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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇施工企業會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】施工企業會計；核算；建造合同
為了進一步規范施工企業會計核算，提高施工企業會計信息質量，財政部針對施工企業的特點，結合施工企業的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。同時規定，施工企業在執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》時，不再執行1992年印發的《施工企業會計制度》。
新頒布的《施工企業會計核算辦法》在1999年1月1日開始執行的《企業會計準則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎上做了一些修改，因此兩個準則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設置上做了改進，使得施工企業的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業會計核算辦法》中相同核算內容的異同點進行分析。在會計科目的設置上，兩個準則都設有主營業務收入、主營業務成本、合同預計損失準備、工程施工、工程結算等科目，《施工企業會計核算方法》在《建造合同》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。
二、主營業務收入和主營業務成本核算的比較
對主營業務收入，《建造合同》和《施工企業核算辦法》的核算標準相同，即必須首先合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據本準則規定的判斷建造合同結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認；如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當期確認的合同收入時，把當期確認的合同收入記入“主營業務收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。
對主營業務成本，《建造合同》和《施工企業核算辦法》核算方法相同：按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，同時按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業核算辦法》中，由于“工程施工”下新設了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。
兩個準則對主營業務成本核算的主要差別在于計提的預計損失準備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O置“預計損失準備”科目來核算建造合同計提的損失準備，把在建合同計提的損失準備，記入“預計損失準備”的貸方，在建合同完工后，將“預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目；而在《施工企業核算辦法》中，應按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目?？梢?，預計損失準備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業務收入”和“主營業務成本”這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。
三、不同核算科目的比較
除去主營業務收入和主營業務成本的核算，在“工程施工”和“工程結算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業核算辦法》中的規定基本相同，只是在會計科目的設置上稍有變化。
“工程施工”科目核算實際發生的合同成本和合同毛利，實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。
合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應根據一定的標準分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費。
間接費用在發生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔，因此，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務中，間接費用一般應設置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。
由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業自己編制，另外還需有相關的發票、收據以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產生的費用清單、發票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發票、銀行轉賬單等憑證。
在會計核算上，《施工企業核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業履行施工過程中發生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。
兩個準則中“工程結算”的核算內容和會計處理都相同。該科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。當向業主開出工程價款結算單辦理結算時，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”。工程施工合同完工后，將“工程結算”余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。
在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據不同的確認方式，獲得合同的預算成本和實際發生的成本的數據資料，或者實際完成的施工量及施工總量。
新增的另外幾個科目中，“周轉材料”核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本?！督ㄔ旌贤分袑@類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉材料攤銷”（分攤的周轉材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉材料租賃費）等科目。新的核算辦法設置“周轉材料”科目，下設“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。《施工企業會計核算辦法》對周轉材料的領用、攤銷和退回以及周轉材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業對在用周轉材料、部門退回倉庫的周轉材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規范了施工企業對材料的管理。
“臨時設施”核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。同時，又設置“臨時設施清理”明細科目核算臨時設施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。
“機械作業”也是一個新增科目，下設“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產成本”科目，貸記“機械作業”?！妒┕て髽I會計核算辦法》的核算辦法是把發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：借記“工程施工”或“其他業務支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業進行核算。由于沒有“臨時設施”科目，當然也沒有“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”科目。
四、結束語
關鍵詞：會計核算 施工企業 信息質量 效率
會計核算就是通過一系列的手段?？偨Y生產經營活動中已經發生的事件，對過去給出評價，并在通過對核算分析基礎上，對未來做出預測，從而為管理者決策提供有用的信息。因此，客觀、全面、準確、深入細致和及時是核算工作的最起碼的要求。無論是管理者還是出資者，都想及時地了解同企業生產經營活動、利益分配有關的各種信息。長期以來，由于施工企業的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達到核算工作的最基本的要求。財政部2003年9月頒布的《施工企業會計核算辦法》簡稱《辦法》，該辦法是針對施工企業會計核算的某些特殊情況對《企業會計制度》加以規范和補充。有利于規范施工企業會計核算，提高施工企業會計信息質量。
一、施工企業會計核算的特點與模式
1、特點
施工企業實施會計核算，實際上是施工企業信息資源在會計核算與財務管理層面上的一種重組和再造。現階段施工企業會計核算的特點主要有：核算集中。劃分核算責任中心，根據各個責任中心的權責對其經濟事項進行分類集中核算與管理；這種集中主要是最大限度地對分散的資金進行管理，將資金全部體現在公司總部，為公司的經營和發展提供資金保障；具體講，就是將施工類的子公司及其具備獨立核算能力的項目部實行集中核算。施工設備集中管理。施工設備是施工企業的重要資源。施工企業大型設備較多，施工地點較為分散，設備更新較快，加強項目施工設備的配置、使用、核算管理，充分發揮設備的資產效益，促使工程成本極大地降低，方能使工程項目取得較好的經濟效益。資金集中。對資金實行集中管理，資金是現代企業的“血液”，資金能否在企業集團內部有效運轉，是檢驗企業內部管理是否科學的標準之一；一般一個施工項目部有兩個賬戶，一個賬戶是集團公司控制，另一個賬戶由項目部控制。施工收入直接轉入集團公司賬戶，需要支出時。由集團公司按照預算進行撥付。
2、模式
施工企業會計核算如何提高工作效率并降低成本和內控風險，大致有以下兩種模式可以選擇。一、施工總公司建立一個財務機構。實行資金統一結算，統一管理，全部會計業務都集中核算。
二、完善施工企業會計核算的思考
為了真實、準確、及時、系統地核算和反映實施建造合同所發生的經營業務，圍繞施工的會計核算，主要應落實以下幾方面工作：
1、建立健全各項核算制
施工企業一定要轉變管理觀念，要視財務管理為企業管理的中心。而核算工作是財務管理的基礎，要制定一系列措施，把核算工作責任落實到人頭，把核算質量作為對核算員及項目經理的考核重要內容。制度的建立比較容易，但由于施工企業的特殊，嚴格執行困難就比較大。核算人員要充分發揮他們的職責。對于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對貴重材料做到每天憑送貨單及進倉單登記購進數，憑領料單登記耗用數，對于一般砂石料，每天登記購進數，每天下班前對其進行盤點。對機械設備，每臺設備的維修費、耗油數及工作量每天都應做好記錄，以便考核；對外購材料應有相關部門的驗收，并在進倉單上規范材料名稱，以提高核算的效率：并且每天應統計完成的工程量。
2、嚴格資金核算
施工企業現金流主要指分包工程款的撥付與資金往來，在撥付分包工程款的核算上，我們應對照分包合同和工程價款結算辦法的規定。企業自行設置一級科目“分包單位工程款往來”、二級科目“工程項目名稱”、三級科目“分包單位名稱”，借方反映分包方憑發票等有關憑證收取工程款，貸方反映已簽認的工程進度或工程價款結算賬單。借方余額反映多付分包款，貸方余額反映尚未支付分包款。同時為真實反映建設單位按工程項目完成進度或各階段結算金額和撥付進度款，企業可白行設置一級科目“發包單位工程款往來”以及二級科目“工程項目名稱”，借方反映已開出工程結算單金額，貸方反映建設實際撥付工程款。借方余額反映建設單位拖欠款，貸方余額反映多撥付進度款。
3、正確地運用會計科目進行會計賬務處理
施工企業應根據實施建造合同所發生的經濟業務。準確、及時地登記合同發生的實際成本、已辦理結算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據有關規定計量和確認當期的合同收入和費用。為此，需設置一系列會計科目進行財務處理。進行建造合同的會計核算需要設置的會計科目主要有：“工程施工”、“工程結算”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“合同預計損失”、“預計損失準備”科目等?？傊?，《辦法》的頒布和實施，一方面體現了會計國際化進程的加快；另一方面也給施工企業在施工項目合同的管理、會計核算及信息披露等工作提出了更高的要求。我們要準確掌握《辦法》準則的實質，做好建造合同核算的各項基礎工作，不斷積累經驗，努力提高職業判斷能力和核算水平，適應市場經濟和社會發展的的需要。
4、引入先進的技術手段
計算機技術的飛速發展，給核算工作帶來一次革命。我們要在工程施工中引入先進的計算機網絡技術，及時統計并輸入每天投入的人、機、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數據的基礎輸入工作，那么所有的計算、儲存及數據的傳遞工作都可以由計算機自動完成。
5、實行預算控制統一
關鍵詞：施工企業；會計核算；會計信息
會計核算是根據實際發生的經營活動提供相關原始數據，在一定時期內據以編制會計憑證、賬簿以及財務會計報表等過程，反應企業的財務狀況和經營成果，可以為制定經營良好的決策提供可靠的資料和消息。它是對以前企業生產經營過程中發生的事情進行歸納和評價，通過核算進行剖析，并且結合當今情況，為管理者進行決策提供有用的信息，會計核算對任何企業都很重要，施工企業也不例外。目前，我國的施工企業仍然存在很多問題，不利于為企業的管理者提供真實有效的會計信息，因此，要根據企業自身的特殊性，解決存在的種種問題，有助于提高企業的規范化管理水平。
一、施工企業會計核算的特點
由于施工企業生產和管理具有特殊性，施工企業產品也具有建設周期長的特點，大量的投資數額和工人流動性強等特征，反映出施工企業會計具有如下的特點。
（1）采取分級核算和管理
采取分級核算和管理的方法，可以防止集中核算帶來的不良現象產生。建筑施工企業因工程項目在各個地方，則具有地點和工作人員流動性較大和生產產品分散等特點，為了更好地把會計核算與施工企業經營活動有機地結合起來，充分調動各級工作人員的積極性，真實直接地反映施工企業的經濟發展情況，應當采取分級核算和分級管理的會計核算方法。
（2）單獨核算每項工程成本
在正常情況下，建筑施工產品具有多樣性和單件性等特點，則施工企業的工程造價不能按照工程組合計價的方式來計算，而應該按照企業所承包的每項工程分別獨立核算每一筆成本費用，同時把實際成本和預算成本相結合，可以更好的方便分析計算。
（3）分段結算工程價款
施工企業具有生產時間周期長和產品成本較高等特點，則會需要籌集大量的資金來進行運作，然而，如果要等到工程完成后再進行工程價款的清算，工程中間必然會遇到一些障礙，企業資金的周轉效率不能有效進行，施工工程無法正常完成任務。因此，在施工企業會計核算過程中，大多數都采用按一個月結算或者按照每一個工作完成進度分段結算等方法，這樣，施工企業單位根據分段結算的價款進行工作，對順利有效完成工程項目具有重要的作用。
二、施工企業會計核算中存在的問題
各個企業的經營活動均有其自身的問題，然而施工企業也不例外。由于它本身存在復雜性和個別性的特點，其會計核算也有所差別，根據目前的情況存在如下幾個問題：
（1）會計核算人員職業素質不高
隨著社會市場經濟的發展，各個行業的工作人員綜合素質都在不斷加強，但是往往都會出現一系列或多或少的問題，對于施工行業來說，大部分會計核算人員沒有具備相應的資格，達不到國家的基本要求，另外，雖然有些人員持有會計從業資格證，但掌握的會計專業知識不夠完善和準確，嚴重導致財務報表和相關資料的失真。同時，一些會計人員不能認清自己的位置，為了自身的利益或者逃避做錯的行為，做出違背職業道德的事情，給企業造成損失。
（2）會計核算不及時
在會計核算過程中，及時性很重要，會計核算工作即使能夠做到客觀準確，但是如果缺乏及時性，則會影響工作的精確度。然而，施工企業的大部分項目都是在外地，數據很難搜集，并且傳遞速度也會緩慢，導致會計信息不能很快傳遞到財務人員手中，若核算再不及時，直接會影響管理者做出正確判斷。
（3）會計原始數據不夠完整
在施工企業會計核算中，會計原始數據不完整是最常見的問題，具體體現在施工企業項目大部分在外地，信息傳遞的速度比較慢，信息容易造成失真，因而導致數據的不完整，影響后期的計量。
（4）成本核算不夠重視
在施工企業中，產品成本價值很高，則顯著成本核算變得至關重要。然而，施工企業管理者認為資金的有效運轉是決定企業發展的重要因素，會計核算的目標是提高資金使用率和加強資金流動性，因而忽視對成本的管理。另外，財務人員是根據提供的數據進行分析，并沒有真正參與到工程項目中去，因此無法掌握真實準確的成本信息，則會影響管理者做出決策。
（5）收入、費用的確認無法按合同準確執行
根據《建造合同》準則的規定，收入與費用的確定是根據工程項目本身的完工進度來決定的，然而施工企業經營活動建設具有特殊性，收入及費用的確定只能通過工程結算情況來確認，與合同的規定相抵觸。除此之外，天氣等外界因素的影響對施工企業來說，會產生一些問題，致使完工百分比法在會計實務處理中不能進行有效的運行，則收入、費用的確認不能按合同正常執行。
三、施工企業會計核算的相關對策
為了使管理者能夠做出正確的決策，企業可以有效運轉，根據存在的問題，分析其原因，總結出相關對策。
（1）提高企業會計人員的職業素質
施工企業會計核算質量的好壞是由會計人員的職業素質高低來決定的，直接影響施工企業的經營效益，所以要想提高施工企業的核算質量，必須從根本上改善和加強會計人員的素質。首先企業可以通過對會計人員進行一些專業相關的培訓，既要更新和增加他們的專業知識和實務操作能力，又要加強加強會計人員理解法律法規，使他們能夠熟練掌握新會計準則，以防在工作中犯道德錯誤。其次是組織會計人員到施工現場考察去學習，只有真正到實踐中去學習，才能領悟到所學的理論知識，在實踐中積極發現問題，運用所學的知識解決實際問題，可以更好地掌握專業知識和實際操作技能，從而，提高會計人員的職業綜合素質。
（2）實現會計核算的專業化
由于施工企業會計人員對會計原始數據整理不完整，施工項目大部分在外地，造成會計信息的失真現象尤其嚴重，因此，要實現會計核算的專業化。應將財務部門職能和管理者決策職能進行分離，管理者應當結合財務信息和實際考察情況做出正確的決策，不能僅僅依靠財務信息，同時，加強會計核算的專業性，可以降低財務成本管理，從而提高企業的收益。
（3）嚴格推行按照相關合同正確履行
施工企業中收入及費用的確認應根據權責發生制，按照新會計準則中《建造合同》的規定采用完工進度的方式確定收入和費用，可以提高會計信息的相關性和可靠性。對于施工企業，應嚴格按照并推行《建造合同》的準則，建立完善的會計核算制度，無論是成本核算還是收入與費用的確認都遵循這個管理程序，才可以保證施工企業會計核算制度得到有效運行。
綜上所述，為了適應社會市場經濟的發展和企業的建設，我們就要不斷改進施工企業會計核算的辦法，提高會計核算水平，強化會計成本核算，能夠使管理者做出正確的決策判斷，提高企業的經濟效益。（作者單位：石家莊鐵道大學）
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關鍵詞：熱力管道；工程施工；會計核算
目前，熱力改造工程成為市政建設的重點工程，而熱力管道工程作為熱力改造工程中非常重要的部分，貫穿于整個熱力改造項目中，對熱力改造工程的質量起著關鍵的作用，也是熱力系統是否能夠正常運行的關鍵。在熱力改造工程中，熱力管道施工的成本占有很大的比例，這也決定了加強熱力管道的施工核算是很重要的。由于在熱力管道工程施工會計核算方面存在很多問題，從而造成企業的熱力管道施工成本支出超支，出現效益低下的局面。本文從熱力管道工程施工會計核算的角度，結合實踐對出現具體問題進行研究、分析，提出一系列相應的措施，希望通過熱力管道施工核算，為企業帶來豐厚的經濟效益。
一、施工企業會計核算概述
為了更加科學有效地規范施工會計核算，并且提高施工會計核算的質量，財政部在2003年9月25日頒布了《施工企業會計核算辦法》。
根據規定，對于主營業務收入，如果可以對建造合同的結果進行可靠的估計，應該對當前合同所涉及的所有費用、收入等等進行大概的估計和確認；如果建造的合同不能夠對其結果有較為客觀的估計，應該根據實際情況對不同的現象采取不同的處理方法：（1）在能夠收回合同成本的情況下，根據實際收回的合同成本來進行確認。（2）如果合同的成本不能夠收回，在合同成本發生及時確認費用，不對收入進行確認。
對于主營業務成本，施工核算企業要按照規定確認工程的合同收入和合同費用，并且分別按照合同收入和合同成本，對“主營業務成本”和“主營業務收入”科目進行記錄。在會計核算上，新的施工企業會計核算辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“工程結算”、“工程施工”等科目，在“工程施工”下增加合同成本和合同毛利兩個明細科目，各項施工合同發生的實際成本通過“工程施工―合同成本”這一科目核算，各項施工合同確認的合同毛利應通過“工程施工―合同毛利”這一科目核算。在核算過程中，無論是“工程施工”還是“工程結算”都要進行完工百分比的計算。
而上述核算整體過程的核算標準和核算結果都要以建造合同結果的確認為前提。實際核算要在堅持原則的基礎上按照實際情況進行實事求是的核算。良好有效的施工業務核算對于提高企業的經濟效益和盈利水平起著非常重要的作用。施工會計核算辦法不僅有利于規范施工企業，可以處理好施工企業的業務往來，更加科學有效地管理財務，保證企業實現其發展壯大的目標。
二、目前熱力管道施工過程會計核算存在的問題
熱力管道施工會計核算方面仍然存在很多問題，通過分析、總結，對所存在的問題進行分析。
1.熱力管道施工企業的會計核算人員素質不高，職責不清
熱力管道施工企業財會人員工作水平不高主要體現在某些項目部沒有配備專業會計，成本核算不及時、信息滯后等現象。由于施工地點一般比較分散，一些財務信息沒有及時傳輸到財務信息系統中，會計也沒有及時的督促信息。所以使得施工會計核算工作量不斷的加重，核算工作就容易出現問題。另外，公司因財務人員緊張，一人多職，難以實現不相容職務相互分離，增加了企業的風險指數
2.工程施工時間長，跨年度工程較多，竣工決算滯后，工程收入難以準確確定
熱力企業所承擔的一些熱力改造工程項目，多數是熱力站改造和熱力管線更換工程，不可確定因素較多，時間較長，經常出現跨年度的現象。由于各種客觀因素，比如材料價格的調整、市場經濟環境的改變等，都會給工程項目的施工核算造成困難，最終的定案值難以確定。另一方面，有些工程為政府和集團共同出資的工程，工程完工后要經過政府相關部門嚴格的審核后才能確定定案值進行竣工決算，定案值確定較難，竣工決算相對滯后，工程收入難以準確確定。
3.墊付工程款金額較大，現金流緊張
隨著熱力企業的快速發展，熱力工程的數量也在增加，這既給熱力施工企業帶來了大好的發展機會，同時也是對熱力施工企業的巨大挑戰.承接的工程項目越多，需要墊付的工程款就越多，事必造成實際可使用的現金減少，資金流轉困難，影響企業的正常運作。熱力管線工程分集團內部工程和集團外部工程，集團內部工程約占全部工程的70%，工程款一般是在工程竣工后或每年年底集團才撥付給下屬公司，前期施工所需款項均由下屬公司墊付，公司現金流緊張，給公司的資金周轉造成麻煩和困難，即使是事后監督或結算也無法發揮會計核算應有的效率。因此，需要加強在墊付工程款方面的核算，既要能滿足工程項目的正常施工，也要不影響企業的正常運行。
4.材料款占總工程款七成，存在虛假發票
在熱力管道施工過程中，材料款是施工費用的重要組成部分，也是所占比例最大的部分，大約占七成以上。因此，加強對材料款的核算和控制是減少總工程款的有效措施。同時，在實際的工程項目中，由于施工地點、施工所用管材的類型不同，所需要的材料費不同，因此出現虛報材料款或者上報虛假發票，造成材料款數目與實際不符，出現這種情況，既與項目的資金管理人員的管理有關，也與購買材料的采購人員的素質有關。
三、加強熱力管道工程施工會計核算有效措施
1.應用電算化提高工作效率，加強對財務人員的繼續教育，分離不相容崗位
隨著科學技術的不斷發展，熱力施工企業的財務部門要加強管道工程施工的會計核算就要緊跟時代的步伐，將電算化引入企業管理中，普及到各個管理中心及項目部，這不僅提高了成本核算的效率，還可以減少很多繁瑣的工作。利用計算機信息技術與網絡技術的優勢，準確高效地進行會計核算，讓財務管理上升到一個新的高度。
加強對財務人員的繼續教育，創造學習的機會，提高會計人員的專業技能。爭取在公司領導的支持下，配備一定的財務核算人員，減少一人多崗現象，做到不相容職務相互分離，明確各個崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能相互監督，相互制約，形成有效的制衡機制，避免發生舞弊等行為，及時完善會計控制制度，降低企業風險。
2.減少跨年度工程數量，將成本核算落實到個人，選用恰當結算方法精確核算結果
加快施工進度，提高施工質量，是熱力企業實現工程項目的目標。為了能夠早日實現竣工決算，應該盡量縮短施工時間，減少跨年度工程的數量，或者進行分段決算。因此，在制定施工計劃的過程中，要充分考慮到施工時間以及在施工后期核算的方法，同時也要提高施工隊的效率和進度，提高施工人員的專業水平，將責任落實到個人，做到時時監控。這樣以權責利的結合形式讓財會人員明確自己的職責與分工，在一定程度上提高了工作人員的責任心，又可以保證會計核算的準確度。
財務年終結算時，根據實際情況可以一分為二：當年竣工結算的工程按照竣工決算金額確認收入，當年不能竣工結算的跨年度工程，每年年終財務結算時，按工程實際發生的成本，乘以1加利潤率（工程部每項工程預測的利潤率）后的金額確認收入。例如：xx熱力工程，招標時定標值為1000萬元，當年實際發生工程成本為500萬元，年終結算時財務部門（此項工程未竣工決算）以500萬元乘以1+7%（7%的利潤率是經工程部門測算后提供的）得到的數據535萬元作為此項工程當年的收入。
在進行施工核算的過程中，無論是進行預算、核算還是決算，都應該選擇合適的計算方法，得到精確的計算結果。熱力施工核算是一項復雜的工作，既需要足夠的耐心、細心，也需要選擇恰當的核算方法。
3.加強集團各部門間協調，多投標集團外部工程，減少應收賬款
熱力企業承接項目工程數量的增加，熱力企業在墊付工程款方面金額較多，直接造成在現金方面流轉困難，影響熱力管道的施工過程。因此，需要熱力企業的管理部門和財會部門根據項目情況和企業的運營情況，共同制定合理的墊付比例和墊付金額，增加流轉的現金量，以保證熱力管道工程能夠正常、順利的完成施工。
對于集團外部工程，根據實際情況可以一分二：周期短、造價低的項目，在開工前要求建設方預付一定比例的工程款，竣工后一次性結算；資金使用多，施工周期長的項目實行分節段結算，做好資金的及時回收，來保證企業資金的運行暢通；對于集團內部工程，需要同政府部門、集團相關部門密切協商資金支付方式、支付時間等資金支付問題。
4.完善熱力管道施工企業的會計核算制度，將責任落實到個人
熱力管道施工企業要按照相應的規章制度對施工成本進行正確的管理。完善企業內部的會計核算制度并且要嚴格執行《施工企業會計核算辦法》，這對于企業在財務方面的管理也有著相當重要的作用。所以，為了加強熱力管道施工的會計核算，我們要完善相關的會計核算制度，使企業的會計核算與管理工作進展順利。
加強對材料款的核算和控制，能夠有效降低材料費用以及在總工程款中的比例，杜絕虛假材料款的出現。
在完善相關的會計核算制度的同時，一要建立完善采購制度，做好采購控制的基礎工作。例如，建立嚴格的材料采購制度，供應商檔案和準入制度，價格檔案和價格評價體系等一系列的相關制度。二要加強發票的查驗管理。公司組織全體員工學習發票的管理辦法、真假發票的識別、發票查詢等與發票有關的知識。嚴格要求負責材料的人員取得發票時，利用稅務局網站提供的發票查詢系統及時辨別發票的真假，并將查詢結果附在發票后。
綜上所述，熱力管道施工項目是熱力企業的主體項目，做好熱力管道工程施工會計核算是降低工程總成本的有效措施。因此，本文從熱力管道工程施工會計核算出發，分析了在核算過程中存在的問題并提出相關的有效措施。運用施工會計核算辦法不僅有利于規范施工企業，而且可以處理好施工企業的業務往來，更加科學有效地管理財務，保證企業實現其發展壯大的目標。良好有效的施工業務核算對于提高企業的經濟效益和盈利水平起著非常重要的作用。
參考文獻：
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建筑施工企業是政府拉動經濟增長的政策傳導機制的首要環節,其經濟效益、管理水平、內部收入分配、與供應商的關系等,都會直接影響投資系數,影響投資效率和效果。以下是淺談提高建筑行業會計信息質量。
施工企業會計是以施工企業為會計主體的一種行業會計。施工企業的基本職能是為社會提供建筑產品和安裝產品,完成工程建設任務。與其他行業會計相比,施工企業會計主要有以下特點：
第一,建筑施工企業會計都是分級核算。由于施工企業生產具有流動性大、施工生產分散、地點不固定等特點,為了使會計核算與施工生產有機地結合起來,直接反映施工生產的經濟效果,需要采用分級核算、分級管理的辦法,以避免集中核算造成會計核算與施工生產相脫節的現象。
第二,建筑施工企業會計分別計算每項工程。建筑是企業的這一特點要求會計必須按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用訂單成本計算法,并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致,以便于分析考核。
第三,建筑施工企業中,都是分段進行工程成本核算和工程價款結算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長,如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結算。施工企業就要墊支大量資金,給施工企業的資金周轉帶來困難,而且不利于正確反映各項的經營成果。因此,施工企業要按照已完工程分期計算預算成本和實際成本,并與建設單位進行工程價款的結算。根據這些特點我們可以看出,施工企業會計信息存在的主要問題是：建筑工程中的收入與成本的確認披露存在不合理性。
第一,實行政企分開,建立健全考核體系。政府部門應當及時轉變職能,實行政企分開,科學設計企業的業績評價機制,適當增加部分涉及企業持續經營能力的非財務指標,建立一套全面、完善的考核指標體系,將企業的眼前利益與長遠利益、社會效益與經濟效益結合起來,改變激勵措施,防止經營者的短期行為,使經營者所得的利益與企業長遠目標約束掛鉤,從而提高會計信息質量。
第二,加大政府監督和社會監督的力度。新《會計法》雖然對政府監督和社會監督作了明確規定,但如何落實監督職能才是關鍵。財政監督、稅務監督和審計監督應相互協調,加強聯合檢查,在檢查信息上互通有無,避免各自為戰,提高監督效率。同時,要充分發揮注冊會計師的社會監督職能,提高注冊會計師獨立審計地位,強調注冊會計師的責任,經過其審核的會計資料出現重大問題時,要追究注冊會計師相應的經濟和法律責任并且取消其職業資格。
編輯老師為大家整理了淺談提高建筑行業會計信息質量，希望對大家有所幫助。
關鍵詞：建筑施工企業；會計核算；問題；途徑；對策
在我國，大多數建筑施工企業在會計核算方面還處于空白狀態，或者缺乏完善系統的成本核算體系，因此使得項目成本的計算和預測缺乏真實數據的支持，致使成本管理成為一句空談，隨著行業發展的不斷成熟以及市場競爭的不斷加劇，因此加強會計成本核算，對于解決目前會計核算空白的問題，提高企業核心競爭力，有著非常重要的現實意義。
一、成本核算的現狀與加強成本核算的意義
1、外部環境
建筑企業在經營方面有一定的外部環境，包括國家頒發的相關政策，制定的相關的法規法規、以及其他科學技術環境和市場環境等。經過20的發展，我國在建筑行業先后制定和實施了一系列制度如項目法人責任制、招標投標制和工程監理制。如項目法人責任制，則對項目法人在工程建設中的全責進行了明確，增加了建筑企業的運行成本，尤其是尋租成本；招標投標制，通過引入競爭機制，增加了企業之間的競爭，規范了行業承發包行為；工程監理制，則通過增加監理這一環節，保護了業主方的利益，避免了施工中的偷工減料問題，避免施工方以損害業主利益來控制成本，獲得更大的利潤。而技術環境方面，隨著計算機及網絡技術的普遍應用，使得施工管理方面也需要與時俱進，采用科學的技術和方法來更新已有的落后的管理技術。同時競爭日益激烈的建筑市場，使得企業不得不進行成本核算，加強內部控制，從而有效提高企業自身實力，因此進行成本核算勢在必然。
2、內部需要
目前我國的大多數建筑企業在成本核算方面大都處于空白狀態，這主要是因為施工企業的短視行為造成的。目前，我國有大量的工程項目有待施工建設，建筑企業為了加快發展，大都采用粗放型的經營策略。從短期角度來看實施企業成本核算，其所需的費用支出一般大于預期的收益，因此很多施工企業大都不愿意拿出資金來用于成本核算。然而隨著我國建筑市場發展的不斷成熟，競爭日益激烈，企業發展的戰略重點應轉向加強內部管理，從而不斷提供企業的核心競爭力。這其中就包含了成本核算這一重要一環。從經濟學角度來看，雖然進行成本核算會增加企業的運行成本，但從長期角度來看，有利于加強企業的成本管理，使得企業運營更加科學化，從長期來看其收益遠遠大于其暫時的成本支出，因此，建筑施工企業應該著眼長遠，加強會計核算，否則忽視成本核算將會在競爭中處于劣勢地位。
二、企業會計核算存在的問題
雖然我國的建筑施工企業經過多年的發展取得了一定的進步，但在會計核算方面仍然存在諸多需要改進和完善的問題，具體如下：
1、會計機構設置缺乏規范，會計人員專業素質亟待提高
多數施工建筑企業所設置的會計部分存在層次不清、權責分工不清、辦公條件較差等特點。企業由于考慮成本問題，甚至有的不設置會計部門?；蛘哂械钠髽I聘用兼職人員，或親屬作出納，會計人員存在專業能力不高、學歷低職稱低等現象。盡管有些企業希望招聘一些專業優秀的會計人才，但由于他們擔心未來的發展前景及施工企業的工作環境，而不愿意到施工企業中來，致使施工企業內部缺乏足夠的會計人才，人才隊伍缺乏相對的穩定性，有些人員經常跳槽，使得施工企業出現眾多的無證上崗現象。即使有部分會計人員，但其知識結構較為老化，專業知識需要提高，其知識水平不適應現代會計核算的要求，這些都直接影響了施工企業的會計核算能力。
2、會計核算主體不清，違規操作現象嚴重
施工企業大多數為私營企業，因此在運營中通常產權和個人財產混合在一起，投資者不但是投資者，也是經營者，企業財產和個人家庭財產混合在一起，給企業會計人員的會計核算帶來諸多不便。許多企業為了簡化程序或者其他因素不設立賬目或者不按照行業規范建賬，因此在企業的會計核算有著較多的違規操作現象。或者有的企業不設賬、以票代賬，使得賬目較為混亂。甚至有很多企業管理人為了獲得更大的利潤，記賬時用倒軋賬的方式，虛增成本，將收入不入賬，來逃避應該征收的國家稅收等等。
3、企業內部控制機制不完善，缺少實用的會計監督體制
現實操作中，企業的內部控制機制等基本體制在擬定時自身便不夠完善，或是設定了較為完整的制度但在真正工作過程沒有嚴格執行。多數企業的管理者也意識到這一隱患，但單是憑借其現實的管理水平和相對的缺乏人員素質是無法設立并完善這些制度的。內部控制機制的不完善使企業隨時面臨很多不良影響，這種現象的出現不僅損害了企業本身的市場利益，導致了企業資金的流失或資金的不必要浪費，也使企業的外部的監督管理工作困難加重。企業會計監管機構要求會計人員對自身企業內部的經濟運營進行有效的會計監督，然而大多企業的管理者會干涉會計工作，會計人員因為受限于管理者或一時利欲熏心，常依照企業管理者的示意工作，讓會計的監督本職幾近喪失。有些企業的業務、財會經辦人員甚至高層借助監督不力的紕漏，大肆賄賂，大肆吞款，采用各種不正當手段占據企業資產。企業內部會計監督作用幾乎形同虛設。
4、不照規定管理會計資料，會計檔案得不到重視
許多企業因為考慮考慮，常不依照管理會計檔案的要求妥當管理會計憑證、會計賬簿、會計報表等重要檔案。有的企業受制于自身條件，其會計資料既因為沒有專門存放地和專人負責管理，從而隨便存放，以致會計憑證、賬簿、報表常出現丟失、毀損等情況，不利于企業的長遠發展，相關管理層、會計人員應提起高度重視。
三、建筑施工項目成本核算的管理方法及問題解決方案
1、建筑施工項目成本核算的管理方法
（1）、設立三階核算體制
設立三階核算體制是指構造“公司———分公司———項目經理”的三階核算體系，結束企業內部單一的核算體系。各負責單位間單一的合作關系轉變成經濟結算關系，提高公司整體的成本意識，實現公司的整體協調運作。項目經理部位于企業和社會的接口，是企業自身人、財、物的結合關鍵點。對外應代表企業履行工程合同，對社會利益負責；對內要對工程成本負責，對經營結算負責，對企業自身經濟利益負責。所以，公司應當下放權利以明確責任，實現以公司為利潤中心，項目是責任成本中心的管理目標。建立以公司宏觀調控為主，項目管理為輔的三階核算管理體制。
（2）、修繕項目核算，實現會計與成本的統一
項目作為三階核算體制的基石，即是承包中心也是責任中心。現今的核算方式下項目承包只是項目局部的承包，因在核算體制中會計人員與成本人員是相對獨立的。成本人員僅負責對項目成本核算，不考慮期間費用、利潤指標。會計人員則負責登記憑證、賬目、打印賬簿、編制報表等，常出現記賬、沖帳、轉賬及分包項目資料無法及時向成本反饋。項目成本、報表資料的結合滯后一段時間，項目管理中的問題就組發及時發現、解決，因此全方位系統的項目管理需要成本與會計實現統一。
（3）、以項目管理為基，加強成本核算
施工企業在進行全員承包、全方位核算時，要明確核算的目標及內容。工程的項目成本一般占項目工程總造價的82%左右，這一特性決定項目核算的核心是項目責任成本的核算，管理的中心是成本管理。在操作中，公司嚴格以項目成本為核算與考核的依據，項目經理部應建立財會制度監控下的項目成本核算方法，對于經費的核算，公司應嚴格依照定額要求去做，不屬于現場的內容則不下轉項目承擔，把全員成本與上交利潤等完全分離。在項目管理過程中，改變之前只重核算不重管理的態度，將成本核算、成本管理和責任成本相結合，才能真正發揮成本人員的職能，推動項目全員的成本意識，讓經營機制更好地運作。
（4）加深核算力度，提升會計報表質量
會計報表是綜合反映企業的資產負債、經營能力、財務狀況及損益的系列報表的總稱，也是各級相關部門全面、公正、客觀地考核企業的重要根據之一。建筑企業的施工時間長，涉及的材料繁雜，易造成施工統計與施工進度錯位，統計難以如實計量報送，而大量資金用于企業施工生產，就必須充分利用預提、待攤費用科目。預提、待攤費用如能準確、真實、合理，會計報表就能如實反映財務情況和經營結果，使決策部門掌握實用的會計信息。
2、企業會計核算存在問題的解決方案
根據現今企業會計核算過程中出現的問題，筆者建議當強化以下內容的工作：
（1）設立完善會計機構，加強會計人員的素質
首先，企業應根據《企業會計制度》的要求健全完善會計機構，按自身業務量的大小，配備充足的業務素質較高的會計人員，并且計劃一系列優惠政策，實行必要的工作獎勵機制，吸收住他們。企業也應加強對會計人員從業資格的監管，提升他們的綜合素質。企業所錄用的會計人員須有一定的學歷和會計從業資格；企業要加強對會計人員的培訓工作，特別要加強會計人員的法律意識，使其依法設置賬簿，依法實行核算和監督職能，按章納稅。會計人員自身要不斷加強相關知識的學習，練好基本功，掌握操作技能，以適應不斷變化的從業要求，提高自身工作水平和職業道德素質。
（2）統一會計基本工作，提高會計工作水平
市場經濟條件的變化下，企業的管理層應快速意識到會計核算主體、核算范圍和對會計信息質量要求的新特點，滿足投資者、債權人及國家宏觀管理部門等對相關信息的需要。因為會計工作不但關系到國家對企業的分配，也關系到企業在社會各方面的利益，因此企業應將協調各方面的利益關系、防范抵制各種市場風險作為基本，使會計信息可以真實公開地反映企業資金的運轉狀況、經濟效益的提高比及企業的發展前景。企業會計核算要依照會計制度、法律要求進行操作，利于會計核算基礎工作規范化，提高會計工作水平，使企業自身實現長遠發展的目標。
（3）完善企業內部控制機制，加強外部監管力度
如今，我國企業的內部控制均存在一定的問題，例如缺乏牽制性的崗位設計，沒有有效的監督體制，不能實現對內部目標的有效控制。內部控制的缺點讓會計核算力弱，會計控制失效，會計信息缺少真實性，甚至使企業出現財務困境。因而企業要加強依法建立和完善內部控制機制，加深對企業資產、會計信息及經營活動的控制力，保障會計核算的及時、有效、準確。企業外部監管需成為企業規范會計核算的核心支柱。從當下我國企業的現狀判斷，憑企業自身約束力來規范會計工作是很難的，企業更多地需要借助于外部監管的幫助實現會計規范化。第一要指導督促企業按 《會計基礎工作規范》的要求建立完善賬簿體系，規定企業根據相關要求，在指定的時間內設立比較完整的賬簿體系。一旦發現不符合工作規范要求的，要迅速嚴肅處理。同時，財政部門要強化工作指導，督促企業依法記賬；第二要加強對企業會計人員的監督力度；最后，財政部門應督促企業建立完善會計內部控制機制和內部核算機制。
（4）重視會計檔案管理，嚴格檔案銷毀手續
會計檔案是記載和反映企業業務的重要歷史資料和依據，企業務必嚴格依規定對會計檔案進行整理保管。對于期滿的會計檔案，要嚴格依據相關規定程序對檔案進行銷毀。
綜上，在市場經濟發展的今天，企業是參與市場競爭的一支重要力量。在金融風暴的當下，企業若要求得生存并發展，就要積極規范和加強自身的會計核算體制，防范財務風險，促進自身快速的健康發展。（作者單位：渤海大學）
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關鍵詞：分包工程建造合同營業稅金及附加
在納稅實踐中，承包工程營業稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報交納。目前，業主代扣稅金較為普遍，本文結合案例闡明的是業主代扣稅金情況下的分包工程稅務處理及其會計核算方法。
一、業主代扣稅金的分包工程稅務處理
根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。
在納稅實踐中，當地稅務部門為簡化征管手續，保證稅源及時入庫，同時業主財務部門為取得代扣手續費的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業主（發包單位）進行工程價款結算時，業主按結算的全額計算代扣營業稅金及附加后，向稅務機關提供總包與分包協議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應將分包單位完稅憑證復印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕I主代扣代繳完稅憑證進行帳務處理。
二、業主代扣稅金的分包工程會計核算
分包工程是施工企業常見的，分包形式也多樣化。《企業會計制度》、《施工企業會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業會計準則第15號——建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確規定。在目前施工企業會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種方法：
第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。
這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業稅暫行條例》營業稅額的差異，屬于會計規定與稅法規定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。此外，由于將分包工程收入納入本公司的收入，可以擴大稅前列支招待費的比例，達到合理避稅的效果。
第二種做法是，視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
這種做法盡管和《營業稅暫行條例》有關“總承包企業以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業額”的規定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用，因此，總承包方在核算分包工程在各會計核算期間的營業收入與費用時，可按第一種做法進行賬務處理。
三、分包工程稅務處理及會計核算案例
現以中鐵集團某公司中標的一項高速公路為例，來說明將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，在業主代扣稅金的情況下，分包工程稅務處理及其會計核算方法。
【例】中鐵集團某公司（以下簡稱總包單位）中標一項高速公路。其工程項目包括一座長度為1600延長米的隧道及2800米的路基?？傇靸r12600萬元，其中，隧道8100萬元、路基4500萬元。工期30個月，經業主同意，將路基分包給振華公司（以下簡稱分包單位）施工。結算工程款時，由業主代扣“兩稅一費”（營業稅率3%、城建稅1%、教育費附加3%），工程按期完工。其相關的稅務處理及會計核算如下：
（一）稅務處理
在業主代扣稅金的情況下，根據《營業稅暫行條例》規定，業主按總承包金額12600萬元代扣總包單位的稅金及附加393.12萬元（12600×3.12％）。業主代扣稅金后，由地稅局分別按總包單位應納稅金額81000萬元（12600-4500），開具252.72萬元（81000×3.12％）代扣營業稅金及附加的完稅憑證、按分包單位4500萬元的應納稅金額，開具140.40萬元（4500×3.12％）代扣營業稅金及附加的完稅憑證，作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入帳。
（二）會計核算
（1）記錄完成隧道工程發生的實際成本6480萬元時：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本項目）6480
貸：原材料等6480
（2）記錄分包單位完成的路基驗工計價款4500萬元時：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主營業務稅金及附加——路基（分包稅金）140.40
貸：應付帳款——應付工程款（分包單位）4500.00
應注意：4500萬元是含稅價款。
（3）向業主驗工計價時：
借：應收賬款—應收工程款（業主）12600
貸：工程結算12600
（4）業主代扣“兩稅一費”時：
借：應交稅金——應交營業稅378.00
——應交城建稅3.78
其他應交款——應交教育費附加11.34
貸：應收賬款——應收工程款（業主）393.12
（5）收到業主撥付工程款時：
借：銀行存款12206.88
貸：應收賬款——應收工程款（業主）12206.88
（6）代扣分包單位“兩稅一費”時：
借：應付賬款——應付工程款（分包單位）140.40
貸：應交稅金——應交營業稅135.00
——應交城建稅1.35
其他應交款——應交教育費附加4.05
（7）支付分包單位工程款時：
借：應付賬款——應付工程款（分包單位）4359.60
貸：銀行存款4359.60
（8）按完工百分比法確認隧道收入費用時：
借：主營業務成本—隧道6480
工程施工——合同毛利（隧道）1620
貸：主營業務收入——隧道8100
（9）按完工百分比法確認路基收入費用時：
借：主營業務成本—路基4359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40
貸：主營業務收入——隧道4500
(10)計提稅金及附加（應注意：只計算自完工程部分）時：
借：主營業務稅金及附加——隧道252.72
貸：應交稅金——應交營業稅243.00
——應交城建稅2.43
其他應交款——應交教育費附加7.29
（11）工程完工，“工程施工”與“工程結算”帳戶對沖結平。
借：工程結算——隧道8100.00
——路基（分包）4500.00
貸：工程施工——合同成本——隧道（成本項目）6480.00
——合同成本——路基（分包成本）4359.60
——合同毛利（隧道）1620.00
——合同毛利（分包毛利）140.40
雖然工業企業會計和建筑施工企業會計都屬于廣義的工業企業，也都執行新的會計準則，但由于企業生產經營特點和管理要求的不同，兩者部分經濟業務的會計處理方法也有些不同。本文將就工業企業和建筑施工企業會計核算的一些常見區別進行淺顯的思考與探討，與同行共勉。
【關鍵詞】
工業企業；建筑施工企業；會計核算；區別
在教學過程中，我發現有些學生對工業企業會計和建筑施工企業會計的部分業務處理相互混淆，針對這種現象，結合這幾年的教學經驗，我將從工業企業和建筑施工企業生產經營特點和管理要求出發，對工業企業會計和建筑施工企業會計業務處理上的一些常見區別進行淺顯的思考與探討。
1 工業企業和建筑施工企業生產經營的特點
1.1工業企業生產經營的特點和管理要求
工業企業是最早出現的企業，它是指為滿足社會需要并獲得盈利從事工業性生產經營活動或工業性勞務活動、自主經營、自負盈虧、獨立核算并且有法人資格的經濟組織。其主要生產經營的核算內容包括供應、生產、銷售三個過程以及資金投入、使用和退出等。
1.2 建筑施工企業生產經營的特點和管理要求
建筑施工企業生產經營的特點主要由建筑產品的特點所決定。和其他工業產品相比較，建筑產品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，從而使建筑施工除了一般工業生產的基本特性外，還具有下述主要特點：①生產的流動性；②產品的形式多樣；③建造合同雖屬于經濟合同的范疇，但一般是先有買主，后有標的，建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；④資產的建設期長，一般要跨越一個以上的會計年度；⑤所建造資產的體積大，造價高。
2 工業企業會計與建筑施工企業會計業務處理的主要區別
由于工業企業和建筑施工企業生產經營特點和管理要求不同，所以在會計處理上也有些不同，主要表現在會計科目設置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關稅費處理等方面。
2.1 會計科目設置的區別
2.1.1 “機械作業”科目
建筑施工企業使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發生的各項費用，通過“機械作業”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工企業從外單位或本單位其他內部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。而工業企業不設置此賬戶。
2.1.2“輔助生產”科目
“輔助生產”是指建筑施工企業輔助生產部門發生的各項費用，先通過“輔助生產”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。而工業企業會計中輔助生產部門所花費的費用一般是通過“生產成本---輔助生產成本”科目核算。
2.1.3 “工程施工”科目
建筑施工企業會計中的此科目相當于工業企業會計中的“生產成本”，下設“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目?！肮こ淌┕?--合同成本”核算各項施工合同實際發生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結束時，該科目與“工程結算”科目結平后無余額。（見例1）
2.1.4“工程結算”科目
本科目核算建筑施工企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單，辦理工程結算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結平無余額。（見例1）
2.2 存貨核算的區別
2.2.1 外購存貨采購成本的構成
工業企業購進生產流通用存貨，若取得增值稅專用發票或海關完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構成采購成本，其采購成本一般包括：①買價；②運雜費。而建筑施工企業外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③采購環節繳納的稅金（包括增值稅）；④采購保管費。
2.2.2 存貨跌價準備
無論是工業企業還是建筑施工企業，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《企業會計準則----建造合同》規定：建筑施工企業如果合同預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。按應計提的資產減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應轉銷預計損失準備，按照預計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”，貨記“主營業務成本”科目。
2.2.3 資產負債表中的存貨項目
資產負債表中“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值。工業企業會計中應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“生產成本”、“在產品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。而在建筑施工企業會計處理時，還應該加上“工程施工”科目期末大于“工程結算”科目期末余額的金額。
2.3 收入的確認與成本計算的區別
2.3.1 收入的確認
建筑施工企業的主營業務收入是建造合同收入，而工業企業主營業務收入是商品銷售收入。
（1）建造合同收入由合同規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。以下列舉是在建造合同的結果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入：
[例1] 永恒建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預計2010年10月完工。該建造合同的結果能可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業主批復的驗工計價款的3%計繳營業稅，按營業稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關資料如表1。
①2008年年底
計算完工進度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%
2008年應確認合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）
2008年應確認合同費用=8000000×25%-0=2000000（元）
2008年應確認合同毛利=2250000-200000=250000（元）
2008年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：
借：主營業務成本 2000000
工程施工---合同毛利 250000
貸：主營業務收入 2250000
計算2008年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加
借：營業稅金及附加 74250
貸：應交稅費----應交營業稅（2250000×3%） 67500
----應交城市維護建設稅（67500×7%） 4725
----應交教育費附加（67500×3%） 2025
②2009年年底
計算完工進度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%
2009年應確認合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）
2009年應確認合同費用=8100000×72%-2000000=3832000（元）
2009年應確認合同毛利=4230000-3832000=398000（元）
2009年年末合同收入與費用確認的賬務處理2008年，2010年業務處理同2009年。
③工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：
借：工程結算 9000000
貸：工程施工--合同毛利 900000
--合同成本 8100000
（2）商品銷售收入確認收入的實現，一般要具備以下五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品實施控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④與交易相關的經濟利益能夠流入企業；⑤相關的成本能夠可靠地計量。
[例2] 中華公司銷售產品一批產品給丙公司，開具增值稅專用發票注明賣價500000元，增值稅8500元，對方開來2個月到期，面值為585000元的無息商業承兌匯票一張抵付貨款。該批產品成本為420000
實現收入 借：應收票據---丙公司 585000
貸：主營業務收入 500000
應交稅費---應交增值稅（銷項稅額） 85000
同時結轉成本 借：主營業務成本 420000
貸：庫存商品 420000
3 成本計算
這兩個行業成本核算的基本原理和方法大致相同，具體運用中還存在以下幾點區別：
①成本計算方法。根據生產經營特點的不同，工業產品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。建筑施工企業的成本計算采取按單獨的建筑物，或建筑群為成本計算對象，其成本歸集方式與工業企業會計中的品種法類似。
②成本項目的劃分。工業產品成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用四部分；建筑施工工程成本項目劃分為五部分，分別是人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用；
③建筑施工企業工程施工成本的結轉更具特殊性。為符合國際慣例，增強會計信息的有用性，根據《企業會計準則――建造合同》和《施工企業會計核算辦法》的規定，施工企業成本的結轉將工程價款結算和收入的確認分開來處理，而不是再沿襲過去的將開單結算和收入確認合并在一起進行的方法，這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。施工企業為結算價款向發包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關賬戶進行核算，施工企業采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結轉“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨設置“工程施工――合同毛利”和“工程結算”賬戶解決這一差異，當期將合同收入與合同費用的差額確認為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工――合同毛利”賬戶。同時，另設“工程結算”賬戶，核算根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應與“工程結算”賬戶對沖后結平。（見例1）
4 與主營業務相關稅費處理的區別
工業企業主營業務為銷售商品或提供加工、修理修配等工業性勞務，屬于增值稅納稅義務人，生產、委托加工應稅消費品的工業企業同時還要計繳消費稅。作為提供建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業的建筑施工企業則屬于營業稅納稅義務人。
4.1材料采購所涉及的增值稅核算不同
材料采購時應支付的增值稅，工業企業記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，而建筑施工企業在采購過程中的增值稅不單列，計入材料成本。
[例3] 永豐公司2月購入鋼材一批，貨款30000元，增值稅5100元，發票賬單已收到，鋼材已入庫，全部價款以銀行存款支付。
分析：若該企業為工業企業，其會計處理應為：
借：原材料 30000
應交稅費---應交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
若該企業為建筑施工企業，則其會計處理應為：
借：原材料 35100
：銀行存款 35100
4.2 主營業務收入所繳納的稅金不同
工業企業取得銷售商品收入確認為“主營業務收入”，主要繳納增值稅，記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”（見例2）；按照《企業會計準則第15號---建造合同》的規定，建筑施工企業根據工程完工百分比確認“主營業務收入”，繳納營業稅（見例1）。
【參考文獻】
[1]財政部，《企業會計準則》，2006.
[2]中國注冊會計師協會，《會計》，中國財經出版社， 2012.
1、資產規?？s水，負債范圍擴大
《新制度》明確規定企業必須計提壞賬準備等八項減值準備，這對于施工企業而言更是雪上加霜，施工企業本來就資產負債率高，加上計提八項減值準備，資產規模會縮水，負債相對而言反而會加大，《新制度》對或有事項中預計負債很可能流出企業時，要確認為負債，列示于資產負債表上，對或有資產中很可能流入企業的部分只作披露，而不列為資產。資產負債率過高，對施工企業的招投標工作和向銀行信貸工作都產生極為不利的影響。
2、財務上收入與統計產值關系
在執行《新制度》和《辦法》前，財務上的收入是根據企業計劃部門的統計產值來記錄借記“應收賬款”，貸記“工程結算收入”，而企業計劃部門的統計產值來自經工程監理人員和發包單位簽證確認后的“工程價款結算單”。在執行《新制度》和《辦法》后，企業的主營業務收入就不能根據計劃部門的統計數字來確定，計劃部門的統計產值只能作為向甲方（業主）收取工程價款的一個依據，財務部門根據計劃部門的統計產值，借記“應收賬款――××工程”，貸記“工程結算――××工程”。按照《新制度》對結算進行會計處理，與《施工企業會計制度》相比，至少有這樣兩個優點：（1）“生產成本”或“工程施工”賬戶余額在賬上保持不變，從而可以提供工程自開工以來累計發生的工程成本；（2）由于將開單結算單獨加以處理，可以提供自開工以來累計開出結算單金額，以及已經收到了多少工程款。為了直觀地反映施工實際占用的資金或占用發包商的資金情況，《新制度》和《辦法》要求“工程結算”科目在資產負債表中，應作為“工程施工”科目的抵銷賬戶。如果“工程施工”科目的余額大于“工程結算”科目余額，則在資產負債表中列示為一項流動資產在“存貨”下，反之，如果“工程結算”科目余額大于“工程施工”科目余額，則在資產負債表中列示為一項流動負債在“預收賬款”下。
3、施工企業主營業務收入、成本的確認
施工企業根據成本對象歸集了成本費用后，對主營業務收入（產值）、主營業務成本的確認依據《建造合同》準則。根據《建造合同》準則的規定：（1）如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。所謂完工百分比法，指根據合同完工進度確認收入與費用方法。而確認完工進度的方法包括：累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，即合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100％；已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，即合同完工進度=已經完成的合同工作量/合同預計總工作量×100％；已完合同工作的測量。（2）如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。施工企業執行《新制度》和《辦法》后，收入、成本的確認已發生了根本性變化，主要區別是收入確認的時點和金額。《施工企業會計制度》是在承包方與發包方進行結算時，按結算額確認為合同收入，而《新制度》區分不同的情況，進行不同的確認，在完工百分比法下，合同收入是按完工進度確認的，與實際結算的工程價款會有一定的差別。
4、企業會計制度與所得稅法的差異分析
在執行《新制度》和《辦法》之前，企業的會計核算與稅收核算基本一致，隨著國家財務會計制度、稅務制度的不斷調整，會計與稅收逐步由統一走向分離。特別是近幾年，國家稅收制度為適應新形式發展，在不斷補充和完善，稅收制度在一些方面已完全脫離了財務會計制度的規定。而《新制度》實施將更擴大會計與稅收的分離，使會計難以服從于稅收。因此既要符合企業會計制度要求，又要準確計算繳納所得稅，對于財會人員來說是一項新的挑戰，《企業會計制度》與原《施工企業會計制度》相比新增的部分與所得稅法差異進行粗淺分析，如債務重組的差異分析，非貨幣易的差異分析，長期股權投資的差異分析。
（1）債務重組的差異分析
根據《新制度》和《債務重組》會計準則的規定，企業進行債務重組，不確認債務重組收益，如果產生收益就計入資本公積，如果產生損失，必須確認損失。但《企業債務重組業務所得稅處理辦法》規定：“債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。”即只要債務重組產生收益就必須作為應納稅所得額進行征稅，產生損失也允許抵扣。
（2）非貨幣易的差異分析
會計上判斷非貨幣易的標準：當支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）小于等于25％時，就是非貨幣易。《企業會計準則――非貨幣易》重要原則：企業發生的非貨幣易，應換出資產的賬面價值，加上應支付的稅費，并調整相關的交易補價后作為換入資產的入賬價值。
但稅務規定基本原則：按照兩項獨立的交易處理，所得稅稅法核心資產轉讓所得征稅。
整體資產置換：一家企業以其經營活動所涉及的全部資產（含對應負債）或其獨立核算的分支機構與另一家企業的經營活動涉及的全部資產或其獨立核算的分支機構進行整體資產交換，資產置換雙方的法人實體都不解散，整體資產置換原則上應該在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
整體資產轉讓：一家企業不需要解散而將其經營活動所涉及的全部資產或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業，以換取接受企業的股權，整體資產轉讓原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓或損失。
單項和多項的非貨幣性資產交易：稅法中一般視同銷售，《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人所得的收入為非貨幣資產或權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估算確定。在《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》和《企業債務重組業務所得稅處理辦法》中，規定以非貨幣性資產對外投資和債務重組中用于抵償債務的非貨幣性資產均應視同銷售，要求計算資產轉讓所得或損失，調整當期應納稅所得額。
（3）長期股權投資的差異分析
企業會計制度規定，企業的全部投資所得，不論是投資的持有收益，還是投資的處置收益，都合并在“投資收益”科目中核算。
稅法上則將企業的投資收益分為持有收益和處置收益，針對不同收益類型做出了不同的規定，企業股權性投資的持有收益（又稱為股息性所得）與處置股權投資的轉讓收益（屬資本利得性質）的稅收待遇不一樣。
股息性所得（持有收益）是投資企業從投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征收過企業所得稅的稅后所得（如果被投資企業免征所得稅，按現行政策規定，視同稅后所得），原則上避免重復征收企業所得稅，按現行政策規定，只對非因享受定期減免稅優惠而從低稅率地區分回的股息性所得，補繳差別稅率部分企業所得稅，其余的股息性所得不再補稅；企業處置股權高的轉讓收益，應全額并入企業應納稅所得中，不考慮重復納稅問題。
（1）持有收益
《企業會計制度》和會計準則規定：長期股權投資可采用成本法和權益法兩種方法進行核算，企業采用了權益法核算時，應在會計期末，按應享有的被投資企業當年實現的凈利潤的份額確認投資收益，并相應調整投資賬面價值；采用成本法核算，應在被投資企業宣告發放利潤時確認投資收益。
稅收政策規定（內資）：不論企業會計對投資采取何種方法核算，被投資企業會計上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。
會計制度規定，企業取得的股票股利，不進行會計處理也不作為投資所得，稅收政策規定，企業取得的股票股利，按股票面值確定投資所得。
會計制度規定，企業長期股權投資采用權益法核算時，股權投資差額可分期攤銷。稅收政策規定，納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除。
[關鍵詞]施工企業；財務核算；治賬制度；合同收入
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.129
1 施工企業財務核算中存在的問題
1.1 會計原始記錄不夠細致
施工會計核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細致，或者不愿深入細致，只講粗線條。一項工程可能要經過多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機械等資源耗費上各有特點，粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發現的管理工作中的各種問題。
1.2 進賬收入依據不充分
施工企業對在建工程進度結算往往僅以工程進度統計報表為依據，由于其他基礎資料的缺乏，特別是建設單位認可資料的缺少，使施工企業的月度結算、年度結算不確定因素大增，從而使施工企業的經濟效益認定從根本上受到質疑。
1.3 長期存在大額預提費用
一方面，由于建設單位供料結算嚴重滯后，施工企業靠預提費用平衡材料成本；另一方面，分包工程未按規定進行進度結算，靠預提費用平衡分包成本。再加上受核算或資金影響，職工獎金未能及時作表發放，靠預提費用平衡人工成本。以上種種均造成企業當期損益的不實。
1.4 數據傳遞較慢，會計信息未能及時反映
核算工作中，另一個嚴重的弊端是不講及時性。由于施工企業的項目部大部分都在外地，數據的收集及傳遞較慢。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細致，但如果不講及時性，也會失去一定的價值。核算不及時影響了管理者對情況的正確及時的判斷，有時甚至導致管理者作出錯誤的決定。另外，核算不及時，處處在影響著我們的工作效率。
1.5 企業經營成本過大
由于市場競爭的日益激烈，一個工程項目，從工程信息的取得到中標簽訂合同，歷時少則幾個月，多則幾年，投入的人力、財力、物力越來越大，更不敢統計未能中標的工程項目。同時，施工企業的應收款、墊支款居高不下，大額的經營成本已經成為施工企業的沉重負擔，嚴重影響了施工企業經濟效益的提高。
2 加強施工企業財務核算的建議
2.1 加強貨幣資金管理
資金是商品價值的貨幣表現形式，是企業賴以生存和發展的基礎，是企業生產經營活動的根本保證。而施工企業生產周期長，工程項目點多線長，資金流量大，因此，企業應加強資金管理，及時回收資金，合理分配資金，加快資金周轉，提高企業的經濟效益。同時，要堅持以收定支的原則，在認真編制現金流量預算的基礎上，以現金流量預算作為企業理財和資金收付的依據。公司在簽訂分包、勞務、物資采購等合同時要本著風險共擔的原則，明確出現資金風險時應由雙方共同承擔的條款，并且款項支付比例原則上不高于主合同；各單位要嚴格控制“委托甲方代付”，防止業主將資金壓力轉嫁到本企業，增加企業資金調控的難度，形成企業資金的體外循環和資金流失，或造成新的拖欠。
2.2 加強材料、低值易耗品及其他存貨管理，建立臺賬制度
存貨管理要嚴格執行財務制度規定，對貨到發票未到的存貨，月末應及時辦理暫估入庫手續。倉庫記錄的臺賬卡片須定期與財務部門的存貨明細核對，發現有不相符的地方，要查明原因，及時處理，使賬、物、卡三者保持動態相符。有條件的企業，最好使用ERP等先進的管理軟件，實現存貨資金信息化管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，提高資金使用效率，使存貨管理更上一個新臺階。
2.3 加強往來賬款的核算及管理工作
目前，各施工企業賬面上往往都存在大量的應收賬款。這些應收賬款包含了大量的工程款、質保金及材料款，而由于施工行業復雜的外部環境，以及施工企業松懈的內部管理，這些應收賬款往往不能及時收回，給企業帶來了巨大的風險。對于應收賬款，會計部門須實行全面監督。通過賬齡分析、平均收賬期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，以便及時發現問題，提前采取對策。
對于應付工程款，因核算周期長、收支項目繁雜，往來戶頭多，往來賬會計須做到準確、及時入賬，賬目清晰，并按照各單位、各分項工程，分戶設置工程臺賬，逐筆順序登記已付款、尚欠款、各種獎罰款、各種抵扣款、結算期、結算金額、保修金等內容。平時及月末核對應付賬款余額，動態監控往來賬款的持有情況。
2.4 正確確認合同收入
目前，部分施工企業按業主驗收單批復的工程結算款確認收入，這種方法不符合《企業會計準則》的要求。準則規定建造合同結果能夠可靠估計的，企業應當按完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。計算工程完工百分比時，應本著方便、快捷的原則，可以以與業主簽訂的工程合同（即承包的每一項工程）為分類依據，計算該工程的完工百分比。以該工程“工程施工”賬戶的本期（合同結算期）發生額占該工程合同預算成本的比重作為完工率，以減少對前期累計以及對后期預計成本的工作難度。
2.5 加強工程項目成本核算工作
在日常財務核算工作中，成本核算工作是財務工作的核心內容。作為成本會計，平時需積極主動地與公司內、外各部門溝通，取得成本核算的基礎資料，有條件的企業，可以請專業的工料測量公司，正確計量各分項工程的已完工成本、預計總成本。而后，成本會計須盡可能井然有序、準確合理地確定每一個成本核算對象及工程成本明細科目，歸集分配生產經營業務活動中所發生的合同成本、直接材料、直接人工、其他直接費用、間接費用等，正確計量主客觀因素給成本帶來的變化。并且，注重及時更新設計變更、工程變更等引起的成本變化，讓領導層及時掌握工程整體施工成本狀況。
2.6 重視財務分析工作，為領導層決策提供依據
關鍵詞：建筑行業；會計；管理
近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。
一、 建筑行業會計的特點
1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。
2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。
3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。
4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。
5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。
6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中,施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業,材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務,會與這些單位發生經濟往來,這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。
7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。
二、 建筑行業會計管理工作的現狀
1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障?，F代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。
2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。
3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。
三、 建筑行業會計管理工作的改進措施
1、 加強會計人員職業素養的建設
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。
2、 建立健全企業內部會計監督控制機制
對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格；企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法；會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中?？刂瞥绦蚴歉鶕髌髽I的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。
3、 加強企業外部審計的監督力度
一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業會計行為的監督,依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量,定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。
參考文獻：
1、梁文東;;基本建設項目財務管理和監督有關問題的探討[J];國際商務財會;2009年12期
2、孫碧森;;基本建設項目財務管理問題探析[J];財經界(學術版);2010年07期
關鍵詞：稅收制度 建筑安裝行業 會計核算
在現行稅收制度規定下，由于建筑安裝行業管理上的特殊性，其會計核算的方法與一般的納稅企業會計核算具有差異，其收入與成本費用的確認不規范、沒有明確的規定，給企業所得稅征管工作提出了嚴峻的挑戰。為此，就現行稅收制度下建筑企業的會計核算進行研究具有重要的意義。
一、現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算面臨的主要挑戰
在現行稅收制度下，建筑安裝企業會計核算主要面臨著如下幾個挑戰：首先，前期運作復雜，導致施工前投入的成本較高。此外，部分項目經理本身并沒有資質，而是掛靠建筑安裝企業，進行工程承包，從而施工單位并非是真正的中標企業；企業進行的物資采購，部分為個體私營單位，其提供的發票不完整，不及時，導致企業會計核算缺乏原始單據；工程結算收入與實際工程進度往往不符，建設方要求開具發票的時間與工程進度或工程結算收入確定的時間也存在差異，建筑工程決算報告相對滯后，工程尾款不能及時回收，在多個項目同時施工的情況下，將未完工程成本計入已完工程成本，“權責發生制會計原則”及“配比原則”得不到貫徹執行。其次，建筑安裝企業與建設單位實行以物抵賬和應收應付賬款互抵等方式進行結賬，造成不開票或少開票，甚至部分工程收入不入賬，從而形成少交稅或不交稅。第三，地區之間的企業所得稅征收標準不一致，稅負不公。最后，異地施工的，雖經注冊地稅務機關開具了外出經營證明，待工程完工后，施工隊伍退場，稅務方面沒有相應的稅控跟蹤系統，部分異地實際工程收入并未在公司注冊地企業報表中進行匯總，造成企業所得稅計稅基數減少。這些都給建筑安裝企業會計核算帶來了挑戰，影響了稅收征管。
二、現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算方法
目前建筑安裝企業適用的施工企業會計制度規定：如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。就根據合同成本能否回收進行會計核算，可能會產生過多的預估成本，同時，與稅務部門有關標準出入較大，導致企業在稅務申報中，調整事項過多，從而影響了會計核算的準確性，不利于真實反映企業的經營成果。但是，在查賬征收的企業中，完工百分比法仍較為常用。
根據完工百分比法，建筑安裝企業必須依照有關的工程清單，實行按月結算制度。工程的經營收入需要經過業主的確認，從而保證估計收入的可靠性。具體的計算過程如下：
工程總收入=業主已確認收入+合同清單內已完工未計量收入+合同變更收入
業主已確認收入=業主確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入
當期確認收入=業主已確認總收入-以前會計期累計已確認收入
工程總成本=賬面工程成本+預計發生成本（實際已發生，票據未到，暫未結算）
當期結算成本=累計應確認工程總成本-以前會計期累計已確認成本
=（業主確認總收入/工程總收入）*工程總成本-以前會計期間累計已確認成本
三、現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算存在的問題
在現行稅收制度下，建筑安裝企業普遍采用完工百分比法進行會計核算。雖然該種方法可以較為真實的反映工程收入情況，但是依然存在這樣幾個問題。首先，財務賬面能否真實反映預計成本。從企業的角度來看，在現行稅收制度下，如果賬面真實的反映了預計成本，則可能導致部分成本無正式發票，稅務機關不予認可相關成本的情況，企業納稅申報時，需要進行納稅調整，從而給企業的會計核算和納稅申報帶來麻煩。但是，如果財務賬面沒有真實的反映預計成本，則可能隱瞞企業的對外負債，同時還會導致成本轉結過頭的問題，不利于納稅征管。其次，完工百分比以施工進度確認收入，但是在現實中，工程款的到賬時間與進度并不完全一致，無形中讓企業提前承擔了各種稅費成本，不利于行業的發展。
四、現行稅收制度下建筑安裝企業的會計核算辦法的優化
鑒于現行會計核算辦法存在的種種不足，需要堅持“權責發生制”和“配比原則”，通過如下幾個方面進行核算的優化。
收入的確認：以開票金額確認收入，對確屬預收工程款的在預收賬款中反映，工程結算成本按結轉收入占計量收入百分比為結轉比例，總成本以計量總收入對應的成本為總成本
業主已確認收入=業主確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入（業主計量支付證書）
當期確認收入=累計開票收入-以前會計期累計已確認收入
當期結算成本=累計應確認工程總成本-以前會計期累計已確認成本
=（業主開票收入/業主確認收入）*工程總成本-以前會計期間累計已確認成本
工程總成本=賬面工程成本+預計發生成本（實際已發生，票據未到，暫未結算）
賬面工程成本=人工費+材料費+機械費+間接費用+支付的分包進度款
年度成本結算時，預計發生成本應在所得稅匯算清繳前取得合法憑證并在分析中提供詳實的預估依據。
通過以上會計核算優化，可以減少納稅調整因素，盡可能的減少納稅申報的時間性差異，減少稅務稽核風險，有利于企業進行正常納稅申報。
五、現行稅收制度下，完善建筑安裝企業稅收及會計核算的建議
（一）明確稅收征收對象和征收范圍，對掛靠單位采用實質重于形式的原則，針對掛靠單位作為納稅對象，進行所得稅的征繳。
（二）加大稅法宣傳和稅務稽查力度，積極開展稅收宣傳，密切稅務與企業之間的聯系。不斷普及稅法知識，不斷提高企業的自覺納稅意識。同時加強金穗工程建設，保證涉稅資料信息的共享。
（三）對于異地經營的項目，由承接項目的公司向公司注冊地申請外出經營證明，由項目所在地進行聯網核查，將工程稅務方面的信息傳遞給公司注冊地的稅務局，避免外出經營證明辦理完，沒有項目跟蹤過程。
（四）嚴格實行“項目登記”和“以票管稅”相結合的管理制度，重點解決稅款征收和稅源監管問題。統一規范建筑安裝企業票據的使用，嚴格營業稅自開票納稅人的認定標準和認定程序，加強接受發票方的檢查，對購銷業務的真實性進行跟蹤調查。
（五）加強建筑安裝企業內部部門間的協作與配合，在現行的稅收制度下，為了避免管理成本的重復計算，要求企業必須采取適當的會計核算方式，從而更加真實、有效的反映企業的管理成本，加強企業成本控制的建設，更好的促進建筑安裝企業的科學發展。
（六）鑒于日常成本核算工作量較大，為滿足稅務對企業所得稅按照季度預交的要求，可以以季度作為一個結算期進行成本結轉，按實際開票收入進行工程完工進度確認。
