時(shí)間：2023-08-30 16:46:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑企業(yè)的稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算
一、稅收籌劃內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對國家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。
建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要包括：施工周期長，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑企業(yè)主要會(huì)涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題，建筑企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性
首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。
其次，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動(dòng)在全國范圍內(nèi)開展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。
三、稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
（一）營業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報(bào)納稅。 建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業(yè)額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。根據(jù)這項(xiàng)條例，項(xiàng)目施工可以進(jìn)行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項(xiàng)1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項(xiàng)工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進(jìn)行差額納稅，乙公司先繳納營業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營業(yè)稅，實(shí)際申報(bào)時(shí)繳納營業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實(shí)際節(jié)約營業(yè)稅90000元。
（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃
由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明。或按國稅函[2010]156號文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。
（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃
建筑企業(yè)具有施工周期長的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。
總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 意義與原則 措施與對策
中圖分類號： TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。特別是施工企業(yè)，它具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長和繳納的稅種多等特點(diǎn)，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，合理的控制納稅成本，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高企業(yè)競爭力做出最大的努力。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的作用
1.1促進(jìn)納稅人依法納稅
納稅籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)。可使納稅人從理性分析中充分、正確、有效地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅。一方面，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù)，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象。
1.2有利于提高財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平
建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)涉及范圍較廣，稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。另外，建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會(huì)聘請外部專業(yè)人才來對企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范，會(huì)計(jì)人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。
1.3減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得更優(yōu)利益
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥怠⑻印⒙┒惗鴵?dān)驚受怕或被處罰，從而使企業(yè)在獲得較大利益，減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額；另一種理解是相對的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的原則
1、合法性原則。
遵循我國稅法的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識，建立起合理科學(xué)的財(cái)務(wù)制度并在經(jīng)營過程中遵紀(jì)守法，才能保證其健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2、穩(wěn)健性原則。
由于受到利潤的驅(qū)使，企業(yè)希望盡可能節(jié)約稅負(fù)，但是各種節(jié)稅、減稅預(yù)期方案都存在一定風(fēng)險(xiǎn)，并且節(jié)約稅負(fù)越大，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，例如稅制風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和利益的大小，從而保證企業(yè)真正取得應(yīng)有的利益。
3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。
企業(yè)稅收籌劃最主要的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤最大化。企業(yè)需要考慮的是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)一方面要進(jìn)行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。
4、節(jié)約資源原則。
物資節(jié)約、人力資源節(jié)約都是企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)。節(jié)約資源需要建立在合法的基礎(chǔ)上，例如在節(jié)約物資方面：應(yīng)當(dāng)盡量減少間接費(fèi)用的過大開支，減少資金的浪費(fèi)，按照“能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉”的原則執(zhí)行；在人力節(jié)約方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低人力資源的成本，注重培養(yǎng)和使用綜合性的人才，減少和避免重要技術(shù)人才的流失。一些施工企業(yè)為了謀求不法利益，出現(xiàn)扣發(fā)職工工資、偷工減料等行為，這些都不屬于節(jié)約資源的范圍。
三、建筑施工企業(yè)如何做好稅收籌劃工作
為了規(guī)范施工企業(yè)的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益，關(guān)鍵需做好以下幾個(gè)階段的稅收籌劃工作：
3.1投資過程中的稅收籌劃。
這就要求投資人要充分做好調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律以及行業(yè)狀況等信息，模擬計(jì)算綜合稅負(fù)，分析稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，為選擇具體新辦企業(yè)做好準(zhǔn)備工作。①利用好政府稅率優(yōu)惠政策，設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)以降低稅負(fù)。②因?yàn)樵S多地方的開發(fā)區(qū)企業(yè)可享受較多的稅收優(yōu)惠政策，所以可以通過投資，考慮在開發(fā)區(qū)設(shè)立投資企業(yè)降低稅負(fù)。③國家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，以促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展；并為企業(yè)改造國產(chǎn)設(shè)備的投資，出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前，就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理降低企業(yè)稅負(fù)。
3.2經(jīng)營過程的稅收籌劃
3.2.1工程合同價(jià)款的稅收籌劃。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額就應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅目的。
3.2.2施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
3.2.3納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件，建筑材料的工廠、車間，應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。
3.2.4施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法。這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，以達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。
3.3加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè):其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作。
3.4建筑施工企業(yè)做好應(yīng)對營改增中的稅收籌劃和挑戰(zhàn)
營業(yè)稅改增值稅是我國“十二五”計(jì)劃的一次重要稅制改革，有助于推動(dòng)我國結(jié)構(gòu)性減稅，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，填補(bǔ)相關(guān)政策的漏洞。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用營改增帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，充分認(rèn)識該稅制改革可能帶來的正負(fù)面影響，積極做好應(yīng)對準(zhǔn)備，合理規(guī)避并化解營改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，壯大自身，提升企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。集團(tuán)與子公司獨(dú)立繳稅，營改增后集團(tuán)代繳子公司稅款的方式將被取消，子公司需要獨(dú)立繳納增值稅，而總公司則是將子公司已繳納的增值稅匯總后，進(jìn)入成本項(xiàng)抵扣，因此針對營改增的集團(tuán)繳稅特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)在成立子公司時(shí)應(yīng)從戰(zhàn)略的角度選擇其組織形式，如變更或新增不具備法人資格的子公司，如此可以大大降低集團(tuán)工作量，且達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。
3.4.1企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)。理論上，營改增后企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降，也有專家論證認(rèn)為由于材料、設(shè)備抵扣等原因，必然導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負(fù)的下降。但是，由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理仍處于傳統(tǒng)粗放的發(fā)展階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度落后，寬松的承包模式無法對項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行很好的管理，這些都直接影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面。現(xiàn)行的粗放式管理方法和承包模式顯然不適應(yīng)營改增的要求，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為施工企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵。
3.4.2新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)，雖然《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、實(shí)施前新購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣等問題怎么解決？這些問題都需要我們密切關(guān)注國家相應(yīng)的涉稅政策。
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃工作的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和研究我國宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從加強(qiáng)稅收籌劃意識、遵循稅收籌劃原則和依法建立稅收籌劃方案等方面入手，做好稅收籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]許春娟.探討建筑施工企業(yè)的稅收管理.[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（04）.
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年7月16日
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果不被正確及時(shí)地看待，很有可能給建筑施工企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此，納稅人應(yīng)該對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，盡可能地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動(dòng)以及安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng)的行為，從而達(dá)到減輕企業(yè)開支的目的。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不可消除的。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過對籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評估，針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)，主要從以下幾個(gè)方面入手：
1、加強(qiáng)信息管理
（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內(nèi)容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會(huì)有接下來的活動(dòng)。稅收籌劃需要籌劃者及時(shí)充分地了解建筑施工企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動(dòng)的方案。
（2）稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動(dòng)的過程中，關(guān)注活動(dòng)涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動(dòng)在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動(dòng)相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個(gè)稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時(shí)盡到納稅人的義務(wù)。
（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚、充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為，并對其進(jìn)行詳細(xì)分析和研究，為稅收籌劃做好基礎(chǔ)工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。
2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識運(yùn)用，這就要求施工企業(yè)稅收籌劃人員除了要精通會(huì)計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險(xiǎn)、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時(shí)性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評估，在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事中控制過程中，常進(jìn)行備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析和內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體如下：
1、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析。建筑施工企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時(shí)，會(huì)依據(jù)各個(gè)方案的價(jià)值來進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則由籌劃者來估計(jì)。貨幣時(shí)間價(jià)值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時(shí)間去實(shí)施。而貨幣時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益就越小。
2、內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)。對于建筑施工企業(yè)來說采取內(nèi)部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內(nèi)部控制的作用之一是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會(huì)對納稅會(huì)計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后評價(jià)。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于建筑施工企業(yè)即將的收益時(shí)，那證明這個(gè)籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施和規(guī)避策略
（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識。風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，由于稅收政策的時(shí)效性和外部環(huán)境的多變性，必須時(shí)刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，事先防范風(fēng)險(xiǎn)，保持警惕。
（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動(dòng)，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時(shí)把握稅收政策的變動(dòng)方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時(shí)，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業(yè)存在逃、騙稅的行為。
（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為重。稅收籌劃的目標(biāo)是由建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――建筑施工企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業(yè)整體目標(biāo)為重，為建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業(yè)減免暫時(shí)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切實(shí)貫徹成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個(gè)方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時(shí)，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素，切實(shí)貫徹成本效益原則。
（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。對于建筑施工企業(yè)來說，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，需要夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境，對此，需要施工企業(yè)做好以下幾方面：首先，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，同時(shí)關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時(shí)代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。建筑施工企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比建筑施工企業(yè)更清楚，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時(shí)制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]胡紹雨.新建筑施工企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].中國商貿(mào)，2012.
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；籌劃方法
中圖分類號：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374(2011)28-0016-02
稅收籌劃是指納稅人，通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃等合法手段，實(shí)現(xiàn)避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性
施工企業(yè)具有以下特點(diǎn)：(1)工程造價(jià)高；(2)建設(shè)周期長，施工過程中不確定因素較多；(3)異地施工工程占較大比例；(4)施工建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)一無二，不可替代；(5)經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等。
施工企業(yè)納稅的特點(diǎn)在于：營業(yè)稅及附加是建筑業(yè)的主要稅種，營業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)；當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，具有可調(diào)節(jié)性等。正是基于以上特性，為施工企業(yè)的納稅籌劃提供了一定的操作空間。
當(dāng)前建筑市場環(huán)境不容樂觀，物價(jià)上漲導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)成本大幅增加，建設(shè)方拖欠工程款導(dǎo)致施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)凼難。為了降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，保障建筑施工企業(yè)的流動(dòng)資金充足，提高其在建筑市場中的競爭力，對建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法
(一)利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃
建筑施工企業(yè)需要簽訂多種經(jīng)濟(jì)合同，如工程施工合同、勞務(wù)分包合同、機(jī)械租賃合同等，不同的種類合同所適用的計(jì)稅依據(jù)與稅率不同。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)考慮合同條款對稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、發(fā)票的開具、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，都要仔細(xì)研究，與當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)保持一致，避免給企業(yè)造成不合理的支出。
(二)營業(yè)稅的納稅籌劃
1.通過“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
如某建筑公司2009年12月中標(biāo)某單位宿舍樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價(jià)款500萬元。按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，若該電梯設(shè)備由A公司白行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)，則A公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000×3％=90(萬元)；若該設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，A公司計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)，A公司應(yīng)納營業(yè)稅為(3000-500)×3％=75(萬元)。以上案例告訴我們，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備是否“甲方供應(yīng)”。對于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議，從而利用“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。
2.通過承包方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前建筑安裝企業(yè)承包工程建設(shè)主要有兩種方式：包工包料和包工不包料。施工企業(yè)應(yīng)盡量與建設(shè)單位簽訂“包工包料”的工程合同。包工不包料不僅使施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，還有可能增加營業(yè)稅金及附加。如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，那么，工程耗用材料價(jià)值應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，應(yīng)按照包工包料合同計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅，以扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。
3.通過合作建房進(jìn)行稅收籌劃。目前由于土地審批難度加大、資金流緊張，建筑施工企業(yè)多采取與他方合作建房的方式。建筑施工企業(yè)與他人合作建房，可考慮以土地使用權(quán)出資，雙方合資成立公司，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤。稅法規(guī)定對企業(yè)以無形資產(chǎn)投資入股的行為不征營業(yè)稅，公司銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。因此，企業(yè)稅負(fù)降低了，稅金可遞延至以后期問繳納，相當(dāng)于獲得了無息貸款，節(jié)約了利息費(fèi)用。
4.延遲納稅義務(wù)時(shí)問進(jìn)行稅收籌劃。至于稅款的結(jié)算方式，施工企業(yè)可在保證款項(xiàng)如期到賬的前提下，可將營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間推遲，即推遲結(jié)算，不將預(yù)收款的時(shí)問作為結(jié)算時(shí)問。因此，既合理優(yōu)化了資金，又充分利用了資金的時(shí)問價(jià)值。
(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1.調(diào)整好納稅身份。企業(yè)所得稅法明確了不具備法人資格的所有營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。施工企業(yè)與其下屬分公司年度有盈虧時(shí)，應(yīng)盡量考慮合并納稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。施工企業(yè)在開拓新市場，整合資源時(shí)是采用分公司模式還是子公司模式應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真測算與籌劃。
2.合理確認(rèn)營業(yè)收入。一般而言，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)收入越多，應(yīng)繳納的所得稅越多。營業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)問越早，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問亦越早。對于建設(shè)工程而言，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入，“完工進(jìn)度”是確定各期營業(yè)收入的關(guān)鍵。施工企業(yè)可通過降低完工進(jìn)度在完工前少確認(rèn)收入，從而減少應(yīng)納稅收入。
3，利用好稅前扣除政策。企業(yè)所得稅法對工資薪金支出、公益捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、研發(fā)費(fèi)用支出方面都規(guī)定了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)應(yīng)更新觀念，熟悉相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策，做好納稅籌劃。例如企業(yè)所得稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，以前根據(jù)人均計(jì)稅工資限額進(jìn)行稅前扣除，扣除限額提升后，可在限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)列支工資，利用好稅前扣除政策。
4.合理利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前稅法主要有稅率、行業(yè)、投資、過渡期稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在所得稅籌劃時(shí)可以考慮運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。如企業(yè)投資購置用于環(huán)保、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，可按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可適當(dāng)投入安全生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備，一方面可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高效益；另一方面可增加設(shè)備折舊額，降低應(yīng)納稅所得額；最后還可按投資額的10％抵免應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞：營改增 建筑行業(yè) 納稅籌劃
對于建筑行業(yè)來說，實(shí)行營改增后，不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關(guān)制度得到完善，還能夠避免建筑行業(yè)重復(fù)納稅的有關(guān)問題。近期一份關(guān)于建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對66家建筑企業(yè)的研究表明，如果實(shí)施營改增，應(yīng)納增值稅增加的有58家，占58%。這個(gè)數(shù)據(jù)表明，實(shí)施營改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會(huì)減少，因此在營改增后建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃。下面將對營改增后，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好納稅籌劃的問題進(jìn)行一一的論述。
一、營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃
在實(shí)施營改增后，建筑行業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃，那么建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在營改增后實(shí)行納稅籌劃呢？下面將對建筑行業(yè)在營改增后的納稅籌劃措施進(jìn)行相關(guān)的論述。
二、使建筑企業(yè)設(shè)立所需原材料的子公司
建筑企業(yè)在營改增后要想實(shí)行納稅籌劃，首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施相關(guān)的籌劃。那么應(yīng)當(dāng)如何對建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施稅收籌劃呢？
最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實(shí)施營改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅，但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣，這樣就會(huì)大大的提升建筑企業(yè)的勞務(wù)成本，不利于建筑企業(yè)的發(fā)展，但是在實(shí)施營改增后，建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時(shí)，提供建筑工程所需的原材料的話，就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因?yàn)樵趯?shí)施營改增后，建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀悾鳛橐话慵{稅人來說，增值稅是可以抵扣的，但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，即可以對所繳納的由以前的營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣，這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營業(yè)稅不能夠抵扣，難以降低建筑企業(yè)的成本的問題。在實(shí)施營改增后，建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司，在提供勞務(wù)的同時(shí)提供原材料的供應(yīng)問題，就能夠降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。
三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作
如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話，要想減輕稅負(fù)，實(shí)施納稅籌劃，還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行合作，這樣與設(shè)立建筑工程實(shí)施時(shí)所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位，或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)的分包或是分工合作，就能夠盡可能的對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時(shí)，若是原材料的供應(yīng)單位，在實(shí)施營改增后，購入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能后進(jìn)行相關(guān)的抵扣；若是與專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時(shí)，在實(shí)施營改增后，所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀悾m然稅率得到了提升，但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的，建筑企業(yè)只要在繳納稅款時(shí)，提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由此可見，此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。
四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同
建筑企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅賦，合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)非常重要的措施。這是因?yàn)椋ㄖ髽I(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過程中，若是能夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時(shí)，能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，在實(shí)施營改增后，能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，從而降低建筑企業(yè)成本。但是在建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，并不是在任何時(shí)候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的，若是甲方主動(dòng)要求指定原材料的供應(yīng)商，由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時(shí)，那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣，這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的，難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，就必須在簽訂建筑合同時(shí)盡可能的要求包工包料。
五、利用稅改前后不同的政策進(jìn)行勞務(wù)合作
利用稅改前后不同的政策規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作，也是建筑企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的一個(gè)重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是，在企業(yè)實(shí)施營改增前，建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話，可以先推遲一段時(shí)間，等到企業(yè)正式實(shí)施營改增后，在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù)，這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣，從而減輕企業(yè)的稅賦，進(jìn)而提高建筑企業(yè)的競爭力。因?yàn)樵趯?shí)施營改增前，若是建筑企業(yè)購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是服務(wù)的話，按規(guī)定建筑企業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅就不夠被抵扣，這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是建筑企業(yè)在實(shí)施營改增后在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是成本的話，就能夠利用所取得的增值稅專用發(fā)票對于所繳納的由營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣，就能夠降低建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而提高建筑企業(yè)的競爭力，進(jìn)而有利于建筑企業(yè)合理的展開稅收籌劃。
六、分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人
綜合上述的稅收籌劃的措施來看，建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。特別是在營改增后，應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因?yàn)樵跔I改增后，若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么建筑企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低建筑企業(yè)的稅賦，提高建筑企業(yè)的社會(huì)競爭力。由此可見，對于建筑企業(yè)來說，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施營改增后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能夠使建筑企業(yè)在激烈的社會(huì)競爭中占據(jù)優(yōu)勢，并且有利于建筑企業(yè)以后更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。
綜上所述，建筑企業(yè)要想在實(shí)施營改增后，對所繳納的稅款得進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，就必須實(shí)施合理的稅收籌劃。合理的稅收籌劃不僅有利于企業(yè)降低稅賦成本，還有利于企業(yè)提高競爭力，在未來得到更好的發(fā)展。
七、結(jié)束語
稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須的支出，但是合理的稅收籌劃卻能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅賦，特別是在營改增后，建筑企業(yè)要想在激烈的社會(huì)競爭中立于不敗之地，就必須做好稅收籌劃的相關(guān)問題。本文主要論述的建筑企業(yè)在營改增后的稅收籌劃。做好建筑企業(yè)的稅收籌劃，不僅能夠提高建筑企業(yè)的競爭力，還能夠促進(jìn)建筑企業(yè)在未來得到更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過對國家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：
1．合法性。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。
2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。
3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素, 明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。
4. 綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
二、稅收籌劃的技術(shù)方法
1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。
2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。
4.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。
6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。
7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術(shù)。
8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷τ诔~累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對象分割,有利于減少絕對稅款額。
9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃
（一）投資過程中的稅收籌劃
1、通過直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，
利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅（2001）202號）規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。
2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃
所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關(guān)企業(yè)法在中國境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。
稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。
3、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃
國家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號及國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
案例：某施工企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額100萬元，應(yīng)納所得稅33萬元，本年購置國產(chǎn)設(shè)備100萬元，取得相關(guān)批復(fù)，本年應(yīng)納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅59萬元（300×33％-40）。
集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。
案例：某集團(tuán)下轄甲、乙兩個(gè)子公司，甲子公司2004年應(yīng)交所得稅33萬元，2005年購置國產(chǎn)設(shè)備200萬元，2005年應(yīng)納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應(yīng)交所得稅66萬元，2005年購置國產(chǎn)設(shè)備500萬元，2005年應(yīng)納稅所得額200萬元；母公司2004年應(yīng)交所得稅99萬元，購置國產(chǎn)設(shè)備0萬元，2005年應(yīng)納稅所得額400萬元，均取得相關(guān)抵免稅批復(fù)手續(xù)。集團(tuán)2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計(jì)算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅［2002] 191號規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
案例：a公司擬向b酒店以2000萬元出售新開發(fā)的一幢大樓，該大樓開發(fā)成本1500萬元。則a公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅100萬元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過籌劃a公司以這幢大樓作價(jià)2000萬元股權(quán)參與b酒店經(jīng)營。之后，a公司再把b酒店所擁有的股權(quán)以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給b酒店。根據(jù)財(cái)稅字(2002)191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，a公司通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)，也不發(fā)生“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。
（二）籌資過程中的稅收籌劃
1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷售額低于每股收益無差別點(diǎn)的銷售時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。
（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃
1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃
施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。
（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃
稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
案例：某建設(shè)單位b有一項(xiàng)工程,工程承包公司a只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位c最后中標(biāo)。建設(shè)單位b與施工單位c簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設(shè)單位b支付給a企業(yè)100萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，a應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。
如果a企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位b簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，a企業(yè)再與施工單位c.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。a應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，a可少繳20000元的營業(yè)稅款。
2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。
3、通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號）的規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營業(yè)稅金。
4、通過合作建房進(jìn)行稅收籌劃
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得良好的效果。
案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。
根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為1000萬元，甲應(yīng)納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。
若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；
成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長期發(fā)展和繁榮。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；“營改增”；稅收籌劃
中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年6月11日
稅收是我國進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，稅收制度也需要進(jìn)行改革，例如我國出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》即是順應(yīng)市場和時(shí)代的產(chǎn)物。對此，我國多數(shù)公司將稅收籌劃提上工作日程，對于我國支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑產(chǎn)業(yè)來說，越來越多的施工企業(yè)開始關(guān)注稅收政策，努力采用各種手段降低企業(yè)稅負(fù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對于眼下我國稅收政策的重點(diǎn)放在營業(yè)稅改為增值稅上，筆者認(rèn)為，這是解決重復(fù)征稅的有效途徑，會(huì)給企業(yè)帶來實(shí)惠。作為特殊行業(yè)，建筑施工企業(yè)同樣會(huì)因?yàn)榇隧?xiàng)政策的實(shí)施而減輕稅負(fù)，但是就目前我國多數(shù)施工企業(yè)的管理體制來說，還需要進(jìn)行一些完善和革新來解決當(dāng)前面臨的許多現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)問題。
一、營業(yè)稅改征增值稅對建筑施工企業(yè)的影響
1、對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)上的影響。在建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其財(cái)務(wù)會(huì)受到極大的影響，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，施工企業(yè)財(cái)務(wù)入賬金額會(huì)變小，不再含有營業(yè)稅，企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備以及物資等，只要取得合規(guī)票據(jù)即可抵消進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少企業(yè)施工成本，增加利潤。在施工企業(yè)賬務(wù)處理上也有很大的變化，營改增之后，建筑施工企業(yè)購進(jìn)材料，借：固定資產(chǎn)或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅，不再是借：固定資產(chǎn)或原材料等；貸：應(yīng)付賬款，不再是應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅。另外，建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中也有所變化，由于減少營業(yè)稅金及附加中的營業(yè)稅，從而減少了成本費(fèi)用，增加了施工企業(yè)的利潤。
2、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)上的影響。在建筑施工產(chǎn)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，從表面上看施工企業(yè)稅負(fù)由原3%轉(zhuǎn)為11%，增加了稅負(fù)，但是從長遠(yuǎn)來看，施工企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，可以減輕稅負(fù)，例如新購的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等。可以說，營改增是否可以減輕施工企業(yè)稅負(fù)，取決于企業(yè)稅收籌劃的能力。對于建筑行業(yè)來說，由于自身的特殊性，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，人工費(fèi)占據(jù)較大比例，并且，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人工工資大幅上漲，此費(fèi)用無法用于增值稅的抵扣，施工企業(yè)會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)我國現(xiàn)狀，施工企業(yè)購取材料的渠道具有復(fù)雜性多樣性，一線施工人員多為農(nóng)民工，分包企業(yè)資質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常很難取得正規(guī)的專用發(fā)票。再者，企業(yè)原沒有取得專用發(fā)票固定資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其費(fèi)用成本只能由施工企業(yè)自己承擔(dān)。
二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”難點(diǎn)分析
建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，其最核心的難點(diǎn)是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類型和稅率。
1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，建筑施工行業(yè)適用11%的稅率，營改增試運(yùn)行期間，需要保持現(xiàn)行財(cái)政體制穩(wěn)定，稅款收入仍歸原試點(diǎn)地區(qū)分別入庫，財(cái)政減收額度由地方和中央共同分擔(dān)。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢，放慢了營改增的改革步伐。
2、建筑施工企業(yè)征稅類型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型，對于建筑施工企業(yè)來說采用何種類型一直是爭論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡便征管的原則，如果采用生產(chǎn)型的增值稅，稅率無論是17%還是13%都會(huì)加重建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，若采用消費(fèi)性的增值稅，對于國家財(cái)政難以承受，將是很大的負(fù)擔(dān)。
3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當(dāng)中的難點(diǎn)，是另行規(guī)定稅率，還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒有確定的說法。
三、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的建議
所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內(nèi)，采取有效措施進(jìn)行節(jié)稅，是企業(yè)通過稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，最大限度地采用優(yōu)惠條款，通過理財(cái)、投資以及經(jīng)營等活動(dòng)減輕企業(yè)稅負(fù)的合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點(diǎn)。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對稅收政策的積極作用，為了達(dá)到稅后利潤最大化，企業(yè)需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個(gè)最優(yōu)方案進(jìn)行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務(wù)，但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)，需要積極主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部樹立稅收籌劃意識，順應(yīng)“營改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。
1、最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴(kuò)大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在此過程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。與此同時(shí)，需要與供應(yīng)商保持密切聯(lián)系，保證其可以提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外，施工企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)防止資料丟失，妥善保管相關(guān)資料，確保資料的完整性。
2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制。建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)機(jī)制予以平息，應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè)，乙公司承擔(dān)甲公司貨物運(yùn)輸任務(wù)，運(yùn)費(fèi)按照每噸200元，但是實(shí)施“營改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上，乙公司稅負(fù)每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負(fù)，乙公司稅負(fù)降低了，如此一來，在不超過稅負(fù)下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)，設(shè)立雙方都能夠同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移。
3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前，我國多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實(shí)施“營改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行，另外，對于那些建筑施工企業(yè)采取兼營行為，應(yīng)當(dāng)將其分成若干個(gè)子公司，并且依據(jù)兼營項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負(fù)，從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，但是在此過程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。
4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對營業(yè)稅來說，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身面臨的稅務(wù)環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對增值稅條例的熟知程度，靈活進(jìn)行稅收籌劃，例如，關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務(wù)方面以及環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對報(bào)價(jià)做出適當(dāng)調(diào)整，防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后，稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于自身的發(fā)展目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
四、結(jié)束語
綜上所述，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)會(huì)受到很大影響，施工企業(yè)需要依據(jù)周圍環(huán)境以及自身實(shí)際情況，制定相關(guān)制度，科學(xué)、合理進(jìn)行稅收籌劃，降低在營改增政策大環(huán)境下的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)效益。
主要參考文獻(xiàn)：
［1］李芳，王松.稅收籌劃及其在我國的發(fā)展［J］.山東商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.
摘要：工程承包模式是當(dāng)前建筑業(yè)積極推廣，并已被廣泛認(rèn)可的一種工程建設(shè)承包模式，開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用，這種新型的商業(yè)模式集合了設(shè)計(jì)、設(shè)備采購和工程建設(shè)等業(yè)務(wù)。雖然是新的商業(yè)模式，但仍屬于效益比較低的建筑業(yè)，因此，需要企業(yè)探索開源節(jié)流的的有效途徑，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對開展工程總承包業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行一些有益的探索，以期對建筑業(yè)企業(yè)財(cái)稅管理工作有所裨益。
關(guān)鍵字：工程總承包稅收籌劃合同模式
Abstract: engineering contracting mode is actively promote the current construction industry, and has been widely recognized by a project construction contract mode, began to include real estate development, large-scale municipal infrastructure construction, in the domestic construction market, the new business model brings together design, equipment procurement and project construction, etc. Although it is a new business model, but still belongs to the construction efficiency is low, therefore, requires enterprises to explore the effective ways to open source throttling, improve the economic benefit. The author combining with the characteristics of their own business, to carry out the project general contracting business enterprise should be how to carry out tax planning, carry on some beneficial exploration, in order to help to tax management of construction enterprises.
Key words: engineering general contracting, tax planning, contract model
EPC是“設(shè)計(jì)、采購、施工”的三個(gè)英文單詞第一個(gè)英文字母的縮寫（Engineering、Procurement、Construction）。EPC工程總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種工程建設(shè)承包模式。它是指建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購、施工，并對所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個(gè)符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程承包模式。
由于EPC項(xiàng)目涵蓋了整個(gè)工程建設(shè)過程中所有的環(huán)節(jié)，根據(jù)稅法的規(guī)定，各環(huán)節(jié)根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)適用不同的稅種和稅率，在流轉(zhuǎn)稅方面，主要涉及增值稅和營業(yè)稅，而在營業(yè)稅中，由于業(yè)務(wù)項(xiàng)目不同所適用的稅率也不同，EPC工程總承包業(yè)務(wù)所涉及的工程金額較大，因此，對于稅負(fù)的影響也非常大，如何對EPC工程總承包業(yè)務(wù)的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重心。
對于建筑業(yè)企業(yè)來說，EPC工程總承包項(xiàng)目周期長，資產(chǎn)流動(dòng)性較弱，良好的稅收籌劃尤其是營業(yè)稅稅收籌劃會(huì)從成本和周轉(zhuǎn)資金等多方面為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟(jì)效益。
稅收籌劃是企業(yè)站在納稅人的角度、在守法的前提下，謀求最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。EPC工程總承包項(xiàng)目涉及整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購、施工等環(huán)節(jié)，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的特殊性，從而稅收籌劃也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。結(jié)合對此類業(yè)務(wù)的認(rèn)識以及對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案將是籌劃方案成功的關(guān)鍵。
在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，在流轉(zhuǎn)稅中，建筑業(yè)存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，這也是國家進(jìn)行稅制改革，進(jìn)行營改增的主要原因，但目前建筑業(yè)尚不在改革的范圍內(nèi)，因此，需要財(cái)務(wù)人員針對流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行必要的籌劃。
總承包企業(yè)與業(yè)主方在在商務(wù)談判期間便已是稅收籌劃的開始，在商務(wù)談判階段，所簽合同模式的不同，對最終的稅收籌劃將產(chǎn)生巨大影響，因此，現(xiàn)結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和EPC工程總承包企業(yè)現(xiàn)狀及不同合同模式的特點(diǎn)，對合同模式對稅收籌劃的影響進(jìn)行分析。
1,復(fù)合合同模式
復(fù)合合同模式是當(dāng)前最常被采用的一種合同模式，是從傳統(tǒng)的建筑業(yè)合同模式延續(xù)而來的。復(fù)合合同模式是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽訂一個(gè)總的復(fù)合合同，其中整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購、施工等一并在合同中分項(xiàng)列示。此類合同的優(yōu)點(diǎn)是于在復(fù)合合同中能夠明確約定總承包企業(yè)在工程建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，合同相對集中統(tǒng)一，有利于接口管理。
在稅務(wù)方面，對于EPC工程總承包項(xiàng)目這種新的商業(yè)模式，財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)部門往往存在不同的解讀，復(fù)合合同由于將設(shè)計(jì)、設(shè)備購置和建筑安裝等業(yè)務(wù)約定在同一個(gè)合同中，因此容易被認(rèn)定為混合銷售行為，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，設(shè)備銷售業(yè)務(wù)不僅需要繳納增值稅，同時(shí)，也可能被認(rèn)定為是安裝工程的一部分而被征收營業(yè)稅，造成重復(fù)納稅的損失。
可以清楚地看出，復(fù)合合同模式在商務(wù)方面規(guī)定清晰，但在稅務(wù)方面有明顯的缺陷，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這也是我們進(jìn)行籌劃的根本原因。
2,一組平行合同模式
此種合同模式是為了規(guī)避復(fù)合合同存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，是指工程承包企業(yè)與業(yè)主方簽署相互獨(dú)立的一組合同，包括設(shè)計(jì)合同、設(shè)備銷售合同、建筑安裝合同等。此類合同在商務(wù)方面存在明顯的缺點(diǎn)，在各個(gè)合同中無法集中統(tǒng)一描述總承包方在工程建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，同時(shí)，接口多，不利于合同管理。
但是，一組平行合同的模式涉稅事項(xiàng)最為清晰，最有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，一組平行合同基本上消除了混合銷售的風(fēng)險(xiǎn)，相互平行各個(gè)合同分別根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同適用不同的稅種和稅率，各個(gè)獨(dú)立的合同是納稅的主要依據(jù)，相互獨(dú)立。以流轉(zhuǎn)稅為例，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用5%的營業(yè)稅；設(shè)備（材料）銷售業(yè)務(wù)適用增值稅；建筑安裝業(yè)務(wù)適用3%的營業(yè)稅；同時(shí)，由于設(shè)備銷售合同單獨(dú)簽訂，且設(shè)備的價(jià)值不包含在建筑安裝合同額內(nèi)，因此，完全可以解決復(fù)合合同中設(shè)備銷售業(yè)務(wù)可能被重復(fù)征收營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
可以看出，一組平行合同模式解決了復(fù)合合同模式在稅務(wù)方面的缺陷，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但在商務(wù)方面難以統(tǒng)一約定總承包企業(yè)各方面的責(zé)任。因此，雖然一組平行合同滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)在稅務(wù)籌劃方面的要求，但在商務(wù)及合同管理等方面存在明顯的缺陷，仍然不是最適合的合同模式。
3,框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式
“框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式”是結(jié)合復(fù)合合同模式和一組平行合同模式的優(yōu)點(diǎn)而設(shè)計(jì)形成，目的是為了在滿足EPC業(yè)務(wù)的商務(wù)要求的同時(shí)又滿足稅務(wù)籌劃的要求。“框架協(xié)議”是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽署一份無金額的合作框架協(xié)議，在框架協(xié)議中明確工程建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，框架協(xié)議的主要作用是滿足商務(wù)方面的要求。“子協(xié)議”包括有設(shè)計(jì)協(xié)議、設(shè)備銷售協(xié)議、建筑安裝等子協(xié)議，各子協(xié)議分別約定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額，獨(dú)立存在，子協(xié)議是企業(yè)納稅的主要依據(jù)。在合同的歸口管理方面，此模式合同集中統(tǒng)一，便利接口管理。
此模式下，子協(xié)議是納稅的主要合同依據(jù)，各個(gè)子協(xié)議間的關(guān)系與一組平等合同的關(guān)系相似，各子協(xié)議獨(dú)立存在，涉稅事項(xiàng)清晰，最有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，消除了被認(rèn)定為混合銷售的風(fēng)險(xiǎn)，解決了設(shè)備銷售業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)征營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到的稅務(wù)籌劃效果與一組平行合同的效果一樣，但由于框架協(xié)議的存在，在商務(wù)方面優(yōu)于一組平等合同的模式，滿足企業(yè)在商務(wù)方面的運(yùn)作。
通過對以上三種合同模式的分析比較可以看出，單純從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的角度，首選平行合同形式，但合同模式的選擇需要從商務(wù)、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等各個(gè)方面綜合考慮，因此，“框架協(xié)議+子協(xié)議”合同形式最適合當(dāng)前的工程總承包業(yè)務(wù)，同時(shí)滿足了EPC業(yè)務(wù)在商務(wù)和稅務(wù)籌劃方面的雙重要求，這種合同模式將逐漸被越來越多建筑業(yè)企業(yè)的所采用。下面通過一個(gè)案例試分析“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”的模式在稅務(wù)籌劃方面的優(yōu)勢。
A化工企業(yè)欲投資新建一化工廠，由B建筑企業(yè)以EPC總承包模式承建，B企業(yè)負(fù)責(zé)整個(gè)化工廠建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、施工等全部業(yè)務(wù)。A企業(yè)計(jì)劃整個(gè)EPC總承包工程投資20,000萬元，其中，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)1,000萬元，占工程建設(shè)投資額的5%，設(shè)備費(fèi)10,000萬元（含稅價(jià)），占工程建設(shè)投資額的50%，設(shè)備安裝費(fèi)2,000萬元，占工程建設(shè)投資額的10%，廠房建筑工程費(fèi)7,000萬元，占建設(shè)投資額的35%，設(shè)備由B企業(yè)負(fù)責(zé)購置，設(shè)備購銷差價(jià)為10%。分別測算復(fù)合合同模式和“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下流轉(zhuǎn)稅金的情況。
復(fù)合合同模式：A、B企業(yè)簽訂一個(gè)總的復(fù)合合同，約定該項(xiàng)目的全部內(nèi)容。
1） 營業(yè)稅：1000萬×5%+（20000萬-1000萬）×3%=620萬；
2） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；
復(fù)合合同模式下營業(yè)稅和增值稅合計(jì)為765萬元。其中，在營業(yè)稅方面1000萬元的設(shè)計(jì)費(fèi)適用5%的稅率，其他合同額全部歸為建筑安裝業(yè)務(wù)適用3%的稅率，設(shè)備費(fèi)重復(fù)繳納了營業(yè)稅。
“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式：A、B企業(yè)簽訂一份無金額的合作框架協(xié)議和若干子協(xié)議。
3） 營業(yè)稅：1000萬×5%+2000萬×3%+7000萬×3%=320萬；
4） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；
“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下營業(yè)稅和增值稅合計(jì)為465萬元。與復(fù)合合同模式下稅額相比節(jié)省了300萬元，主要原因是設(shè)備費(fèi)規(guī)避了合并計(jì)入建筑安裝合同內(nèi)重復(fù)繳納營業(yè)稅。
稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)綜合能力，不僅需要能理解和熟練運(yùn)用國家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收法律、法規(guī)，同時(shí)，需要熟悉企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和性質(zhì)，在守法的前提下，分析探討進(jìn)行稅收籌劃。對于建筑業(yè)企業(yè)而言，在目前整個(gè)建筑行業(yè)效益低下的情況下，注重稅收籌劃，加強(qiáng)對政策的收集和研究，擔(dān)心企業(yè)的財(cái)稅管理水平，這樣企業(yè)才能在紛繁多變的業(yè)務(wù)中和激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]王伍仁，EPC工程總承包管理，中國建筑工業(yè)出版社，2008.
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；淺析
中圖分類號：TU984 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
1 稅收籌劃的概念及意義
1.1 稅收籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對國家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。
建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要包括：施工周期長，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑企業(yè)主要會(huì)涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題，建筑企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
1.2 企業(yè)稅收籌劃的意義
1.2.1合法性
稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對經(jīng)營、投資、理財(cái)精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。是國家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。
1.2.2事前籌劃性
稅收籌劃是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對納稅義務(wù)滯后性的把握，因?yàn)槠髽I(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。
1.2.3最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)
通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務(wù)；將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國家的“無息貸款”。
1.2.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益
同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)其納稅意識，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。
2 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性
2.1 當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。
2.2 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營活動(dòng)在全國范圍內(nèi)開展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。
3 稅務(wù)籌劃工作
3.1 營業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報(bào)納稅。 建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業(yè)額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。根據(jù)這項(xiàng)條例，項(xiàng)目施工可以進(jìn)行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項(xiàng)1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項(xiàng)工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進(jìn)行差額納稅，乙公司先繳納營業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營業(yè)稅，實(shí)際申報(bào)時(shí)繳納營業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實(shí)際節(jié)約營業(yè)稅90000元。
3.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃
由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明。或按國稅函[2010]156號文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。
3.3 個(gè)人所得稅納稅籌劃
建筑企業(yè)具有施工周期長的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。
科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
一、我國地勘行業(yè)稅收籌劃的基本狀況
一九九九年，我國對地勘行業(yè)進(jìn)行了一系列改革，經(jīng)過改革后的地勘行業(yè)逐漸實(shí)施屬地化的管理模式[1]。與此同時(shí)，地勘單位也逐漸進(jìn)行市場化改革，從原來的事業(yè)單位慢慢地變?yōu)槠髽I(yè)，市場化改革之后，地勘企業(yè)不得不面臨激烈的市場競爭，因此，地勘單位也需要向國家繳納稅款。在地勘企業(yè)的運(yùn)行過程當(dāng)中，地勘企業(yè)往往是通過為其他施工單位提供工勘施工服務(wù)來賺取利潤，根據(jù)地勘單位的業(yè)務(wù)范圍，地勘企業(yè)需要向國家繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，除了這兩種稅務(wù)種類之外，其他稅種地勘單位很少會(huì)涉及到。下圖體現(xiàn)了稅收籌劃的基本流程。
二、對企業(yè)的營業(yè)稅進(jìn)行科學(xué)籌劃
（一）和建筑施工單位簽合同時(shí)對營業(yè)稅進(jìn)行籌劃
根據(jù)我國稅法對營業(yè)稅的規(guī)定，營業(yè)稅主要指的是企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，需要依據(jù)工程業(yè)務(wù)為國家繳納百分之三的營業(yè)稅額[2]。工程承包單位往往是不需要直接參與工程項(xiàng)目的建筑工作的，工程承包單位主要負(fù)責(zé)對施工的各個(gè)單位進(jìn)行科學(xué)、有效的組織和協(xié)調(diào)工作。當(dāng)然，根據(jù)我國稅務(wù)法的規(guī)定，工程承包單位也需要繳納相應(yīng)稅額，但是在這種情況下，承包單位則被看成是服務(wù)單位，并根據(jù)服務(wù)業(yè)的行業(yè)特征，繳納百分之五的稅收額度。
（二）進(jìn)行“稅前扣除”的稅收籌劃
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行繳稅的計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)該是企業(yè)所有營業(yè)額，然而，在稅收具體活動(dòng)當(dāng)中，我國稅法又做出了一些特殊規(guī)定，通過這種調(diào)整，從而滿足不同行業(yè)的發(fā)展需要，照顧到不同行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)。在地勘單位進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，稅收籌劃人員需要對這些特殊規(guī)定進(jìn)行研究，并結(jié)合地勘企業(yè)實(shí)際情況，利用這些減稅政策為地勘企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行服務(wù)，為地勘企業(yè)節(jié)省更多稅收開支。例如，在《營業(yè)稅暫行條例》當(dāng)中就對一些“減稅”措施進(jìn)行了描述，其中規(guī)定，承包單位在繳納稅款的時(shí)候，承包單位的計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)該將分包給他人的承包額從總的計(jì)稅營業(yè)額當(dāng)中扣除去[3]。
（三）對稅目稅率進(jìn)行科學(xué)籌劃
對于地勘企業(yè)來說，地勘企業(yè)在運(yùn)行過程當(dāng)中包括不同的營業(yè)業(yè)務(wù)，這些營業(yè)業(yè)務(wù)主要分為兩種不同情況，第一種在性質(zhì)上被劃分為服務(wù)業(yè)，這些業(yè)務(wù)分別是勘察業(yè)務(wù)、測繪業(yè)務(wù)以及測試業(yè)務(wù)，值得注意的是這些業(yè)務(wù)在納稅過程當(dāng)中，應(yīng)該按照服務(wù)業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納稅款，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，服務(wù)業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)則為百分之五。除此之外，地勘單位另一大類的經(jīng)營業(yè)務(wù)則被劃分為建筑行業(yè)，這些業(yè)務(wù)則包括水井業(yè)務(wù)、護(hù)坡業(yè)務(wù)以及建筑基礎(chǔ)施工業(yè)務(wù)，同樣，依據(jù)稅法的規(guī)定，建筑行業(yè)需要繳納百分之三的稅率[4]。在這種情況下，如果在稅收籌劃的過程當(dāng)中，對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分對待，就會(huì)在很大程度上為地勘企業(yè)節(jié)約很多稅收開支。
三、對企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃
與營業(yè)稅有很大不同，企業(yè)所得稅是針對企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中所獲得的營業(yè)額進(jìn)行征收稅款的行為，當(dāng)然，企業(yè)通過其他方式賺取的利潤也需要繳納營業(yè)稅，然而，在繳納稅款的時(shí)候，也可以對一些稅法規(guī)定的可以進(jìn)行扣除的項(xiàng)目進(jìn)行扣除[5]。
（一）通過選擇合適的折舊方來減少企業(yè)所得稅稅額
通常情況下，在對折舊方式進(jìn)行選擇的時(shí)候，需要考慮到三個(gè)主要方面，首先需要對折舊的方式進(jìn)行選擇，其次還要對折舊的年限進(jìn)行相應(yīng)估計(jì)，最后凈殘值也是應(yīng)該考慮到的問題。在折舊方法選擇當(dāng)中，首先需要了解到折舊的一些方法，根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，通常情況下，折舊法主要包括三種基本方法。首先是平均年限法，其次還包括工作量法以及加速折舊方法[6]。其中，加速折舊方法主要指的是在對企業(yè)征稅時(shí)，可以將稅收分為前期和后期兩種征稅情況，在前期對企業(yè)進(jìn)行征稅的時(shí)候，可以多一些折舊，在后期的時(shí)候可以選擇進(jìn)行少一些折舊，通過這種方法就可以使企業(yè)在前期的時(shí)候少交一點(diǎn)稅額。當(dāng)選擇好折舊種類之后，還要對折舊年限進(jìn)行確定，對于不同的年限，我國稅法都做了相應(yīng)規(guī)定。最后，還應(yīng)該對凈殘值進(jìn)行估量，通常情況下，殘值比應(yīng)該被控制在百分之五以內(nèi)，但是根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營情況，可以對一些特殊部門進(jìn)行特殊規(guī)定。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，地勘企業(yè)一定要對這些特殊情況進(jìn)行考慮，為企業(yè)節(jié)省更多開支。
（二）對存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行選擇，為企業(yè)減輕賦稅
在企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中，存貨也是會(huì)經(jīng)常遇到的現(xiàn)象，根據(jù)國家稅法規(guī)定，對企業(yè)存貨進(jìn)行征收稅款的方法也具有很大區(qū)別。在通常情況下，主要包括加權(quán)平均法以及移動(dòng)平均法和先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法這四種最基本方法。通過加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法對企業(yè)原材料和企業(yè)貨物進(jìn)行計(jì)價(jià)的話，存貨的價(jià)格就會(huì)在一定程度上比較均衡，不會(huì)出現(xiàn)過大的浮動(dòng)，通過這種方法就可以使企業(yè)的成本相對來說比較穩(wěn)定，從而使企業(yè)的利潤相對來說比較均衡。由于市場是不斷變化的，因此，在對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候，還需要對市場因素進(jìn)行考慮，在市場價(jià)格上漲的時(shí)候，通過后進(jìn)先出法可以使企業(yè)的存貨成本在一定程度上得到降低，然而，當(dāng)市場物價(jià)下降時(shí)，這個(gè)時(shí)候就需要采取先進(jìn)先出的方法來降低存貨成本。
（三）對成本費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分為企業(yè)降低賦稅
1.嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中，做廣告支出所花費(fèi)的費(fèi)用低于企業(yè)營業(yè)額的百分之二，那么，在對企業(yè)征收稅費(fèi)的時(shí)候，廣告費(fèi)支出可以相應(yīng)地從營業(yè)額當(dāng)中扣除去[7]。同樣道理，如果企業(yè)進(jìn)行宣傳的費(fèi)用低于營銷額的千分之五，那么在對企業(yè)進(jìn)行征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以相應(yīng)地將宣傳費(fèi)從企業(yè)營業(yè)額當(dāng)中扣除去。
2.及時(shí)清除企業(yè)的壞賬和損賬。根據(jù)我國稅法規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)收款應(yīng)該被看做是壞賬，在地勘企業(yè)常常會(huì)遇到這種情況，如果不及時(shí)對企業(yè)的壞賬和損賬進(jìn)行清除，企業(yè)就會(huì)相應(yīng)地繳納企業(yè)所得稅，減少企業(yè)的收入。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;稅收籌劃
稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排,盡可能地取得節(jié)稅利益。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是在不損害國家利益的前提 下提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,具有綜合性、事先性、合法性、目的性等特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善,稅收籌劃逐漸將成為企業(yè)尤其是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的組成部分。在目前的政策下,房地產(chǎn)企業(yè)資金來源受到限制,伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)壁壘的打破和市場化程度的提高,房地產(chǎn)未來的發(fā)展將向規(guī)范化、規(guī)模化、品牌建立的方向發(fā)展,企業(yè)的并購更加頻繁,現(xiàn)金流量成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)和保障,因此,如何在日趨殘酷的競爭中不被淘汰出局,充分完全利用現(xiàn)有資源,在管理中合理利用資金,合理的進(jìn)行稅收籌劃,節(jié)省資金,創(chuàng)造節(jié)稅收益,是房地產(chǎn)企業(yè)制勝的重要法寶。
房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有很多方式,其中利用土地增值稅進(jìn)行納稅收籌劃是其主要方式,下面我們重點(diǎn)介紹土地增值稅稅收籌劃。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃簡介
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。下面筆者從土地增值稅的自身特點(diǎn)出發(fā),結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,并綜合考慮納稅人的整體利益,對土地增值稅的籌劃進(jìn)行闡述。
1.納稅人
土地增值稅的納稅人是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。
2.稅率的計(jì)算
土地增值稅按照增值額超過應(yīng)扣除項(xiàng)目的比率,采取四級超率累進(jìn)稅率形式,增值額與應(yīng)扣除項(xiàng)目的比率越大,適用的稅率越高,應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越重。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,四級超率累進(jìn)稅率額分別是:增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;超過扣除項(xiàng)目金額50%但是未超過100%的部分,稅率為40%;超過扣除項(xiàng)目金額100%但未超過200%的部分,稅率為50%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%及以上的部分,稅率為60%。
3.應(yīng)稅項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的確定
應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等。應(yīng)扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評估價(jià)格以及其他扣除項(xiàng)目等。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅收優(yōu)惠政策
國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策,具體如下:
(1)根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額為未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅;超過應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的,應(yīng)按其全部增值額計(jì)稅。同時(shí)對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額和應(yīng)稅金額。
(2)因國家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn),免征土地增值稅。
(3)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。
(4)合作建房中一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的主要方式
(一)利用避免進(jìn)入征稅范圍節(jié)稅籌劃
1.利用合作建房節(jié)稅
合作建房方式指一方出土地,一方出資金,雙方合作建房的行為。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》中規(guī)定:“對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。”
根據(jù)以上稅收優(yōu)惠政策,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項(xiàng)政策進(jìn)行稅收籌劃。
合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含有土地增值稅,可大大降低房產(chǎn)的成本,這樣可實(shí)現(xiàn)出資方和出地方的雙贏。一般情況下,合作建房中的一方通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的使用權(quán),但是卻產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù);而另一方因轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)而發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。若兩企業(yè)協(xié)商采取土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)相互交換的方式合作建房,此時(shí),對合營企業(yè)提供土地使用權(quán)的行為將視為投資入股,而稅法中規(guī)定:“以無形資產(chǎn)投資入股,參加投資方的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營業(yè)稅”,因此,就會(huì)只對企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅,雙方分得的利潤不征收營業(yè)稅,這樣,合營企業(yè)雙方都不多交營業(yè)稅,均獲得了節(jié)稅收益。
2.利用代建房方式節(jié)稅
代建房方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),在開發(fā)完成后向客戶收取一定比例的代建費(fèi)用的行為。代建房的整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為中,雖然企業(yè)取得了收入,但是不涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng),其收入也就只屬于勞務(wù)收入性質(zhì),所以不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi),僅依據(jù)稅法中有關(guān)營業(yè)稅的規(guī)定依法繳納營業(yè)稅。采用代建房方式,不僅可以在一定程度上減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān),還可以不用繳納土地增值稅,大幅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以利用代建房方式,在開發(fā)之初就確定最終用戶,實(shí)行定向開發(fā),從而避免了開發(fā)后再銷售時(shí)繳納土地增值稅,大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.改出售為出租節(jié)稅
稅法規(guī)定的土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后,可以以出租的形式收回資金,由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng),企業(yè)只需交納出租房產(chǎn)稅,這樣大大節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)創(chuàng)造了節(jié)稅收益。
4.改出售為投資聯(lián)營節(jié)稅
按照稅法規(guī)定,以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不繳營業(yè)稅和土地增值稅,而且以不動(dòng)產(chǎn)投資入股以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)也不需要補(bǔ)交營業(yè)稅。這些規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為房地產(chǎn)的購買方,可以考慮先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,再以向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)達(dá)到銷售房地產(chǎn)的目的,從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。
(二)利用增加可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行節(jié)稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可通過增加合理的利息支出等扣除項(xiàng)目金額以降低增值率,使其適用較低的稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于利息支出扣除項(xiàng)目之規(guī)定:“現(xiàn)行相關(guān)土地增值稅稅法對財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除項(xiàng)目中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。”“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。”這些選擇性條款為企業(yè)提供了一個(gè)新的稅收籌劃空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中,都會(huì)發(fā)生大量的借款,不可避免的會(huì)有大量的利息支出,而依據(jù)上述規(guī)定利息支出的不同扣除方法會(huì)對企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅產(chǎn)生很大的影響。
三、房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃中要注意的問題
稅收籌劃能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來節(jié)稅收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的增加和企業(yè)價(jià)值的提升。但是,房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,因此,企業(yè)還要注意以下問題:
(一)稅收籌劃應(yīng)以合理合法為前提
稅收籌劃不可盲目的鉆法律的空子,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)堅(jiān)持依法原則,在不違背國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的前提下,結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到預(yù)期的效果和目標(biāo)。
(二)稅收籌劃應(yīng)注重戰(zhàn)略籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃納稅過程更重要的是公司管理層的決策過程,企業(yè)在決策時(shí)要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃。有的房地產(chǎn)企業(yè)片面的認(rèn)為,納稅籌劃就是鉆稅法的空子,只對單個(gè)項(xiàng)目,單筆交易或者單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃,而忽略了項(xiàng)目對企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上的影響,單純地追求通過稅費(fèi)籌劃來增加企業(yè)的節(jié)稅收益卻增加了開發(fā)成本或經(jīng)營成本,最終對企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響。
因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,管理層和財(cái)務(wù)部門不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面的事項(xiàng),也要關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營的各個(gè)方面,不僅需要財(cái)務(wù)部門的工作人員的合作,還要得到企業(yè)內(nèi)部其他部門的配合,才能充分取得稅收籌劃節(jié)稅效益的最優(yōu)額度。
綜上所述,稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),還要有利于提高企業(yè)的凈利潤以及企業(yè)價(jià)值的穩(wěn)定增長。企業(yè)只有合理的利用稅收優(yōu)惠政策,制定戰(zhàn)略稅收籌劃,才能發(fā)揮稅收籌劃的作用,保證企業(yè)的持續(xù)性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè);稅收籌劃;企業(yè)五個(gè)稅種
在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1. 改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實(shí)現(xiàn)雙贏。
2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。
3. 購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用
這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過;三是銷售價(jià)格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國家對技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號規(guī)定,“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。”
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。
可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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