時間：2023-08-30 16:46:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商業企業稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
作者：王娟 單位：西安開元商城有限公司
商業企業財務管理存在的問題
（一）財務預警問題財務預警系統是指利用經濟學的相關理論，采用多變量模型或單變量模型，對企業內部的業務計劃、財務報表等相關的會計資料和企業的各項經營活動中可能存在的風險與危機進行預測。如果出現危機征兆或可能危害企業的關鍵因素，應及時向企業發出警告，并且為了防止危機的真正發生，需要對企業的風險預案進行有效修改。但是，目前我國多數企業的預警系統不能發揮出其預期的作用，究其主要原因，一是過多的依賴企業已有的，但與自身不適應的預警模式；二是企業財務的相關指標運用不全面，危機預測不能保證其準確性；三是危機預警缺乏后續管理，對危機預警反映遲緩。（二）財務預算問題預算管理是企業對自身發展的總體規劃，科學、合理的預算管理有助于企業的順利發展。但是由于我國推行全面預算的時間還不是很長，需要向發達國家的企業學習成功經驗，需要我們不斷的探索和分析問題，以便更好的為企業服務。我國多數企業存在預算管理方面的問題。一是企業全面預算管理的意識薄弱，對其概念理解不夠全面；二是全面預算的目標不準確，對目標體系沒有進行戰略性的指導；三是企業預算執行機制不夠健全，存在輕執行重編制的現象。（三）財務分析問題當前我國財務分析存在如下問題。第一，企業對財務分析的重視程度不夠，分析內容相對單一；第二，企業財務分析的使用目的不同，致使分析結果失真；第三，企業財務分析過程存在一定局限性，對其原理掌握不準確。（四）稅收籌劃問題由于稅收籌劃受到各個方面的制約，例如經濟因素、稅收因素、管理因素、稅收籌劃等，使得每個企業稅收籌劃的機遇各不相同。通過詳細的分析，總結出企業在稅收籌劃方面存在的問題：第一，企業稅收籌劃意識相對薄弱，在認識上存在一定的誤區；第二，對技巧方法的掌握不顧全面，致使企業節稅效果不好。
商業企業財務管理的創新
（一）構建財務預警機制，防范財務風險構建企業財務預警機制，需要從企業自身角度出發，對現金流指標的運用進行加強，建立出適合企業的財務預警機制，并且在財務危機預報出現時及時作出相應的措施。結合以往的成功經驗和研究成果應當努力在以下三個方面創新：第一，需要依據企業自身的實際情況，制定符合財務的預警體制；第二，需要提高企業危機預測準確性，并且加強現金流量指標的運用；第三，增強企業財務預警的后續管理工作，對危機預報做好及時應對。（二）強化全面預算管理，加大執行力度在強化企業全面預算管理，加大執行力度方面，我國應當借鑒發達國家的成熟經驗，結合我國的基本國情，創新我國商業企業的全面預算管理，制定符合企業發展的預算目標體系，在加大預算執行力度方面應努力做到以下三個方面：第一，對商業企業全面預算管理的含義進行準確的掌握，加強全面預算的意識；第二，制定合理預算目標，加強其可操作性；第三，建立商業企業預算執行機制，并加大其執行力度。（三）創新財務分析體系，提高正確性分析和研究商業企業的實際情況，避免虛報謊報現象的發生，并且依據商業企業的財務分析構建原理，對企業財務分析體系進行創新。第一，對商業企業財務分析工作進行加強，全面開展分析工作；第二，為了保證商業企業財務信息的真實性，多用實際案例和數據分析；第三，對分析體系的構建原理進行正確掌握，提高其正確性。（四）加強稅收籌劃意識，應用稅收籌劃為了達到企業節稅的目的，應當充分理解稅收籌劃在商業企業中的應用，加強對節稅意識的正確理解，合理進行納稅籌劃活動。具體來說應當努力做到以下兩個方面：第一，對稅收籌劃的含義進行正確理解，加強稅收籌劃意識；第二，科學、合理的分析稅收籌劃在商業企業中的應用。在商業企業經營管理過程中，財務管理是極其重要的一部分，它貫穿商業企業經營的整個環節。因此非常有必要構建財務預警機制，防范財務風險；強化全面預算管理，加大執行力度；創新財務分析體系，提高其正確性；加強稅收籌劃意識，應用稅收籌劃。從而達到提高企業經濟效益的目的。
商業企業是指從事貨物批發或零售的企業、企業性單位和個體經營者，以及從事批發或零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位和個體經營者。2009年我國全面實施增值稅轉型改革以來，給商業企業的發展帶來了新的契機，也使得如何利用新稅制進行納稅籌劃成為當前商業企業面臨的新問題。本文擬從以下幾個方面嘗試進行探討，以期對商業企業合法節稅有所幫助。
1 利用增值稅納稅人身份進行納稅籌劃
2009年增值稅轉型以后，商業企業增值稅小規模納稅人征收率由4%調整為3%，但同時，商業企業小規模納稅人的標準從年銷售額180萬以下調整為80萬以下。這就使得原來一部分按照舊增值稅法規定認定為小規模納稅人的商業企業（年銷售額在80萬到180萬之間）不得不面對一個選擇：是申請認定為一般納稅人還是再新辦一家小規模納稅人企業？這里，我們以增值稅基本稅率17%為例，計算企業的納稅平衡點。假設該商業企業的不含稅銷售額為R，不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%。則一般納稅人應納增值稅額=（R-P）*17%。小規模納稅人應納增值稅額=R*3%。當二者相等，即（R-P）*17%=R*3%時，增值稅稅負相等。由此可得，當增值稅稅率為17%時，企業增值稅稅負平衡點為：（R-P）/R=17.65%。即當企業實際增值率低于17.65%時，選擇做一般納稅人增值稅稅負較低；當企業實際增值率高于17.65%時，選擇做小規模納稅人增值稅稅負較低。對于商業企業來說，假設無可抵扣的固定資產進項稅，“不含稅銷售額”即企業銷貨金額，而“不含稅購進額”即企業的購貨金額，“實際增值率”等于毛利率。因此，對于那些毛利率較高、新增固定資產較少（甚至趨近于零）的商業企業來說，再新辦一家小規模納稅人的企業比較合適；而對于毛利率較低同時新增固定資產較多的企業，可以考慮申請認定為增值稅一般納稅人。但是要注意的是，企業一經認定為增值稅一般納稅人，就不能再轉為小規模納稅人。因此，企業在選擇納稅人身份時，不僅要考慮當前固定資產可抵扣情況，還要考慮未來的固定資產投資情況。否則，很可能增加未來的增值稅稅負。還必須指出一點，企業在進行納稅人身份的選擇時，不能僅僅考慮稅收利益，還應考慮其他因素，比如商業信譽等。
2 一般納稅人利用購進固定資產稅收籌劃
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據有關規定予以抵扣。但是，增值稅轉型規定別強調允許抵扣的固定資產進項稅額必須是屬于應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇之外的固定資產。因此，商業企業在購進固定資產尤其是機動車時，要特別注意其進項稅是否屬于可以抵扣的范疇，如果該車輛屬于消費稅的征收對象，則其增值稅進項稅就不能抵扣。下表列出了屬于消費稅征收范圍及不屬于消費稅征收范圍的若干情況，商業企業可以依此進行籌劃（如表一）：
3 不同銷售方式的增值稅籌劃
為促進商品銷售，商業企業通常會采取商業折扣、現金銷售、銷售折讓、易貨貿易、買贈等銷售方式，而不同的銷售方式下增值稅計稅方法也不盡相同，企業應通盤考慮營銷政策與稅收負擔，選擇對自己有利的銷售方式，從而實現納稅人利益最大化。
3.1 商業折扣與現金折扣。商業折扣是指商業企業供貨方為了多銷商品而給予買方的價格優惠。根據我國增值稅法規定，如果銷貨方的銷售額和折扣額在同一發票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除。所以，企業只有充分利用開具同一發票可以按折扣額納稅的政策，才能達到節約稅款的效果。在這一點上，消費型增值稅和生產型增值稅是一致的。現金折扣是指商業企業在銷售貨物后，為鼓勵買方及早償還貨款而協議許諾給予買方的一種折扣優待。現金折扣是發生在企業銷售貨物以后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資行為，因此，現金折扣不得從銷售額中扣除，企業應該按照全部銷售額計算和繳納增值稅。從企業稅負角度考慮，商業折扣方式優于現金折扣。但是，如果企業面對的是一個資金信用比較好的用戶，貨款收回的把握比較大，那么企業可以通過修改合同，將現金折扣改為商業折扣，并把銷售額和折扣額分別寫在同一張發票上，這樣，企業就可以獲得和商業折扣下同樣的納稅籌劃效益。例如：某商業企業和一個信譽很好的客戶簽訂了10萬元的供貨合同，合同規定付款期限是一個月，付款條件是5／10、n/30。現在有兩個方案可以選擇：方案一，按照常規處理，在發票上注明付款條件；方案二，企業主動壓低價格，將合同金額定為9.5萬元，同時在合同中約定，超過10天付款加收5000元滯納金。在方案一的情況下，企業需要按照10萬元的銷售額計算和繳納增值稅17000元。在方案二的情況下，企業可以將上面所談到的折扣額和銷售額同時開在一張發票上，使得企業可以按照折扣后的銷售額計算銷項稅額，即95000×17%＝16150（元），方案二可以節稅850元。
3.2 利用不同的促銷方式進行納稅籌劃。在商業企業制定營銷方案時，開展不同的促銷活動是比較常見的。作為企業的財務人員，應該考慮利用不同的促銷方式對稅收的影響進行籌劃。例如，在增值稅法中規定，銷售中常見的買贈行為應視同銷售行為需要征收增值稅，如果銷售主營產品的同時，贈送其他產品一樣需要繳納增值稅，因此可以考慮采取“加量不加價”的促銷方式，在不多繳納增值稅的情況下多銷售本企業的主營產品。企業的主營產品在名義上沒有降價，只要打開銷路以后取消“加量”就可以了，不會影響企業產品的定價，也不會引起同行業的不良競爭。
3.3 利用關聯方不同的稅負轉移定價的籌劃。商業企業尤其是一些與生產廠家關系密切的經銷商，還可以選擇通過在關聯企業之間轉讓定價的方式進行增值稅籌劃。由于關聯方之間增值稅稅負不同，增值稅的有關法規對企業市場定價的幅度沒有具體限定，雙方可以通過采取協議定價的方式將利潤轉移到稅負較低的一方，而獲得節稅收益的另一方則以支付銷售費用等其他形式進行部分返還，這樣對于合作雙方都是有利的。
綜上所述，商業企業在納稅人身份選擇、固定資產購進以及銷售方式的選擇上，不能盲目進行，而應當全面權衡，綜合籌劃，選擇最佳的銷售方式，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。
關鍵詞：稅收籌劃；增值稅；增值稅籌劃
一、增值稅的概述
增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業生產過程商業批發和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅稅收籌劃納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發票和按規定取得進項稅額的抵扣權。小規模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發票，不得抵扣進項稅額。
二、中小企業增值稅存在的問題
1.生產型增值稅制度嚴重影響中小企業發展
我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。稅收的增長都是以企業和個人的負擔加重為代價的。為保證財政收入遏制固定資產投資規模膨脹，根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業負擔沉重，不利于企業擴大投資、促進設備更新和技術進步。生產型增值稅稅收籌劃將購入固定資產支付的增值稅計人固定資產成本，因此導致對固定資產的重復征稅，從而加重企業的稅收負擔。高新技術企業、高投資企業的資本構成較高，固定資產投資較其他企業要多。
2.騙購、虛開增值稅發票的犯罪行為猖獗
由于增值稅專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，增值稅專用發票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收的大量流失。暴露出稅務機關目前在對增值稅稅收籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業是否有規范的財務制度和嚴謹的工作作風。
3.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業來說顯失公平
我國現行的增值稅實行購進扣稅法，而作為增值稅稅收籌劃納稅人又分成了一般納稅人和小規模納稅人，并對兩類納稅人的認定條件作了諸多界定。作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業企業100萬元以上，商業企業180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業因為銷售規模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發票的權利，致使企業的生產經營不能正常開展，而且大多小規模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。
三、中小企業增值稅收籌劃方式
1.利用固定資產投資進行納稅籌劃
增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，在目前企業流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業的利潤也將因此得到提高。
2.改變購貨方式進行納稅籌劃
目前《增值稅暫行條例》規定，對企業收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，那么，中小企業在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規定的減免稅規定，達到少繳稅款的目的。
3.對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃
實物折扣是商業折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發票時，按銷售11件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。
四、解決中小企業增值稅問題的對策
1.改生產型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經驗，逐步實現增值稅稅收籌劃轉型，由生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業的生產經營產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業在國際市場上的競爭力。這樣做的優點首先是有利于均衡稅負，使企業在同一起跑線上開展公平競爭。其次是消費型增值稅稅收籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。即徹底消除因固定資產含稅而導致的重復征稅、稅負不平的現象，從而可以克服傳統流轉稅重復征稅的弊端，圓滿地實現增值稅稅收籌劃的中性目標。
2.依法嚴厲查處利用增值稅專用發票的違法行為
由于增值稅稅收籌劃專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規的處理當中虛開增值稅專用發票的處理后果是最嚴重的。
（1）嚴格落實復審年檢和清理制度
要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執行有關法律規定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業，或者按照規定取消其一般納稅人資格，并實行重點監控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
（2）加強發票管理，實行以票控稅
將異常申報企業每月列出清單，重點稽核其發票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理、造成發生偷漏稅的行為。
（3）形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數據評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發現有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據發現的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發生。
稅收籌劃在給企業帶來節稅效應的同時還具有其他的效應。說明了稅收籌劃產生的背景，原則，增值稅籌劃的方式等來實現企業價值最大化；政府利用它來引導企業，實現國家稅收宏觀調控的目標。
參考文獻：
[1] 周瑞英，淺議增值稅納稅籌劃[J]，中國總會計師，2010(02)
關鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案
我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業所得稅，個人所得稅等。企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環節籌劃，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業稅、企業所得稅的納稅籌劃進行一下探討。
一、增值稅的納稅籌劃
（1）“節稅點”籌劃方案
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業年應稅銷售額在100萬以下，商業企業年應稅銷售額在180萬元以下的為小規模納稅人，適用4%（商業企業）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說，選擇的余地較大，企業可根據自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業為例），我們可以發現：
銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)
我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3%，以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。
下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進行對照。
表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節稅點
一般納稅人稅率小規模納稅人征收率節稅點
17%6%35.29%
17%4%23.53%
13%6%46.15%
13%4%30.77%
（2）出口退稅企業籌劃方案
世界各國對多數出口商品實行退稅政策，以使其以更為優惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進口商品加征一道增值稅，使其與國內產品公平競爭。對于進出口比較頻繁的企業，要考慮進口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優惠稅率，或者說是選擇具有優惠稅率的商品進口。根據稅法規定，部分商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進口物資與設備，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器與設備。同時，由于我國處于經濟發展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區和行業、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區，三資企業和僑胞、臺胞等，企業可考慮在這些地區設立子公司，以較為優惠的價格購入商品，增加產品競爭力。
（3）其他籌劃方案
增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現增值稅的籌劃？從財務的觀點看，有以下幾個方法。一是實現銷售收入時，采用特殊結算方式，延長入賬時間，延續稅款繳納。二是采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。發生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當期銷售額和銷項稅額
在企業生產經營中，還存在著無使用價值的固定資產的處理問題。稅法規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：
1．屬于固定資產目錄所列的貨物；
2．企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
3．銷售價格不超過原值的貨物
若不具備以上條件，應依照6%（工業企業小規模納稅人）或4%（商業企業小規模納稅人）的征收率計征增值稅。
另外按稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業也可把運輸產品所涉及的購進貨物的進項稅額進行抵扣。需要注意的是，企業采購原材料時，依照有關運費發票計算運費的7%作為進項稅額抵扣，這兩項進項稅額要進行嚴格區分，不能混同。但值得提出的是，經常發生混合銷售行為的企業，涉及的非應稅勞務的收入較大，應考慮是否分離出來單獨成立一個小公司，減輕稅收負擔。存在兼營非應稅勞務的公司，應分別核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業稅；不分別核算的或不能準確核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的，應一并征收增值稅。企業可根據自身的情況，決定是否花費一定的成本以達到節稅的效果。
案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業。經統計，當月收入數為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數額經計算為78.3萬元。按照稅法規定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業收入，那末就可以取得節稅的效果。
二、營業稅的納稅籌劃
營業稅共有九個稅目，即交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業以及轉讓無形資產和銷售不動產等。從事上述行業的企事業單位大多行業規模較大，營業收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。
確定營業額是利用因應稅項目計價的營業稅稅收籌劃的關鍵。納稅人的營業額即為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但在具體收入確認方面稅務機關也有特殊的規定，以建筑安裝企業為例，收入確認有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業發票總金額為依據。2、以工程完工進度為依據。
案例：如某建筑業企業2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發票總金額確認收入應交納營業稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業經營中流動資金的壓力
做好營業稅的稅收籌劃，還要熟悉有關的減免稅規定。根據《營業稅暫行條例》和國家有關政策的規定，以下幾個行業的減免稅規定如下：
1．建筑業的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。
2．金融業的免稅政策。對信達、華融、長城和東方資產管理公司接受相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產和利用不動產進行融資租賃業務應繳營業稅。的免稅政策。
關鍵詞：增值稅一般納稅人 運費 稅收籌劃
一、增值稅一般納稅人運費稅收籌劃的思路
（一）增值稅一般納稅人運費涉稅處理
1.混合銷售行為運費涉稅處理。銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非增值稅勞務——運輸，涉及的運輸勞務是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關系，在稅法上該行為被認定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運輸勞務收入征收增值稅，不再征收營業稅。
2.價外費用運費涉稅處理。銷售方企業委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發票收取運費。如果取得合法的運輸發票，向運輸單位支付的運費根據稅法規定可以按照運費金額（為運輸發票上運費和建設基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進項稅額，其余部分銷售方作為營業費用處理；收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應視為含稅收入，在計算增值稅時應換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細分為銷售增值稅基本稅率貨物發生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發生的運費、銷售免稅貨物發生的運費。
3.代墊運費涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發票開給購貨方；購貨方收到該發票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業企業作為采購物資的成本，商業企業作為營業費用。
（二）增值稅一般納稅人運費籌劃思路
增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應當繳納營業稅或增值稅。運費收支狀況發生變化時，對企業納稅情況會產生一定的影響，這時可以進行稅收籌劃。
一般納稅人自己擁有車輛并組織運輸時，運輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發票可以抵扣17%的進項稅額，增值稅轉型后，購入的運輸車輛包含的進項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運費金額Y的比重為R，則相應可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運輸，支付運費可按運費發票金額的7%計算抵扣進項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點可稱之為運費抵扣的稅負平衡點。如果R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費較大，可抵扣的金額較多；如果R
如果企業將自有車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，還應考慮運輸公司收取的運費應繳納的營業稅，其金額為Y×3%。雖然企業可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關聯企業負擔的營業稅，相當于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運輸的方式，能享受更高的抵扣額；反之，則應該從自己單獨核算的運輸公司外購運輸。
二、增值稅一般納稅人運費籌劃案例分析
例1：某企業為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運輸費用支出為400萬元，如果企業自己組織運輸，經測算其中能取得專用發票的物料耗費為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業是自己組織運輸，還是將車隊成立運輸公司后從該公司購買運輸，或直接從其他企業外購運輸，哪種方式最合算？
解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負平衡點，不同情況的可抵扣稅額如下：
自營運輸抵扣稅額=80×17%=13.6（萬元）
從自己的運輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）
從其他企業外購運輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）
可見，最后一種方式最合算。
例2：A、B兩個企業均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業每月固定向B企業銷售產品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運費20元/件（市場價）。A企業該批貨物可抵扣的進項稅額為85 000元，運費中物料耗費取得專用發票的可抵扣的金額為30 000元。A企業有三個運輸方案備選：
方案一：自營運輸。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）
增值稅進項稅額=85 000+30 000=115 000（元）
應納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）
方案二：將自營車輛獨立出去成立運輸公司。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進項稅額=85 000（元）
應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
運輸公司應納營業稅=5 000×20×3%=3 000（元）
方案三：從其他企業外購運輸
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進項稅額=85 000（元）
應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
綜合分析：對A企業來說，由于可抵扣物料耗費的進項稅額較高，自營運輸方案的稅負最低，從其他企業外購運輸次之，成立運輸公司的稅負反而最高；對B企業來說，方案一的情況下其進項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運費可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業采用稅負低的方式，對B企業來說可能是稅負高的方式，可能影響雙方的購銷行為。
三、增值稅一般納稅人運費籌劃中應注意的問題
1.企業在購銷過程可能都需要車輛運輸，自營車輛運輸時，在銷貨時應考慮收取的運費應負擔的增值稅。稅法規定收取的運費作為價外費用一并計算銷項稅額，但是如果成立運輸公司，收取的運費繳納營業稅。
2.稅收籌劃作為一項經濟活動，在為企業帶來效益的同時，也必然會耗費一定的成本，比如將自備車輛單獨出來成立自己獨立運輸公司時所發生的開辦費、管理費支出等。因此，在運用運費的稅收籌劃時，需要事前進行必要的估算和相應的成本收益分析，以獲取整體節稅效益。
3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負擔，應綜合考慮供貨方對這種變化的反應，通盤考慮企業的整體利益。
4.2009年之后的企業如果進行稅收籌劃時，購進運輸車輛的進項稅額準予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負，但如果只繳納營業稅，則沒有進項稅額抵扣的資格。
參考文獻：
1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.
2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.
關鍵詞：企業稅收籌劃涉稅風險依法納稅
一、企業稅收籌劃風險防控重要性
（一）企業稅收籌劃風險防控的意義
企業開展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規為前提條件，堅持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業達到降低稅負、增加經濟效益的目的；另一方面，有利于對現行的稅收法律法規起到倒逼作用，促進稅收法律法規的進一步改革和完善，稅收制度的與時俱進對征納雙方都有著至關重要的作用。所以說企業在日常經營管理活動中開展稅收籌劃工作時，加強稅收籌劃風險的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實施，實現稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風險防控有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業在日常經營中，為了降低稅收籌劃的風險，使稅收籌劃達到經濟效益最大化，勢必要建立健全財務會計制度，規范會計管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時，也要求企業具有較高專業水平的財務人員，熟知會計和稅法等必備專業知識，能夠針對企業不同的經濟業務因地制宜采取相應的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風險防控有利于提高納稅人納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利，是納稅人依法納稅的一種體現。在稅收法律法規日益完善的今天，企業更多考慮的是如何通過對稅收法律法規的研究分析，從而找到合法且合理的方式進行稅收籌劃，使稅收籌劃風險降到最低，減輕企業的稅收負擔，取得經濟效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢必會受到法律的嚴懲，顯然得不償失，這是企業，也是稅務機關所不愿看到的。3.稅收籌劃風險防控有利于實現納稅人的財務收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業的違法風險，這樣做無疑提高了企業的經濟收益。
（二）企業稅收籌劃失敗造成的后果
企業采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來的后果具有嚴重的危害性。對企業自身來說，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務機關處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規的嚴懲，導致企業無法正常經營運作，甚至倒閉破產。同時，企業的稅收籌劃風險還可能會波及到企業其他領域。企業中引發的稅收籌劃風險不僅僅可能會誘發其他類型的財務風險，還可能會誘發企業的聲譽風險等非稅收風險。同時，企業稅收籌劃風險可能會誤導企業的后期發展決策，從而導致企業做出不當甚至錯誤的決策，阻礙企業的后續經營。
二、稅收籌劃失敗導致稅收違法的案例分析
為懲戒非法企業的嚴重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識，推進社會誠信體系建設，安徽省國家稅務局對重大稅收違法案件信息進行公布，嚴格貫徹稅收法律法規，糾正企業不正當的稅收籌劃行為，從而促進企業合法經營、依法納稅。接下來以企業生產經營中常見稅收違法現象入手，剖析部分企業違法納稅行為中究竟存在哪些風險，找到癥結所在，才能對癥下藥。部分案件信息如下所示。
（一）工資稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省某公司為了降低稅負成本，同時增加企業稅后利潤，公司進行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發放。即員工每月從公司領取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發票報銷的方式進行領取。對于員工的收入，則只按底薪申報繳納個人所得稅。因為讓員工找大量發票替代工資費用，所以賬上工資費用極低，而某些費用極高，后來因為某項費用嚴重超出同行平均水平而被稅務機關列為重點稽查對象。稅務機關稽查部門在調查中通過調取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進行費用同期和同行分析等，掌握了充分證據，最終責成該公司補繳相關稅款并處以罰款、滯納金。通過案例我們不難發現，對于該企業的職工個人所得稅，從表面上看，企業員工確實是憑票報銷，但實質上卻是虛假報銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規定應按照工資薪酬所得繳納個人所得稅。這一現象在稅收實務中十分常見，很多小企業往往通過這種方式來達到“降低稅負成本”的目的，但這種操作實際上已經違反了稅收法律法規。同樣，每到年底，單位要發年終獎，該企業要求員工首先交一大堆的發票，可問題是上哪兒去弄這么多發票？于是不少員工開始四處“搜刮”發票，去財務部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發票，就差去找代開發票的了。而對于能夠進行報銷的發票，單位也有具體規定，發票必須是當年的，餐飲發票不能用，只有的士票、長途汽車票、火車票、辦公用品發票和飛機票能用，機票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應當謹慎對待，企業更應當嚴守稅法底線。拿發票沖抵工資獎金并不是“合理避稅”，一旦查出是會受到稅務機關處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。但是，通過給員工報銷發票的形式來發年終獎和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實少繳納了一些稅收，但實際上卻是違反了稅收法律規定，面臨的將是稅收法律法規的嚴懲。所以企業絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實際經營情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過發票代替工資的方式實屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務風險。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規的手段，顯然是要受到稅務機關的嚴懲，最終被依法追究刑事責任。
（二）銷售活動稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省一家大型紡織品銷售企業，為了提高品牌知名度，增強市場盈利能力，經常在節假日推出一系列商品促銷活動。在促銷過程中，該企業的財務人員進行了稅收籌劃。在具體的銷售過程中，采取“買一贈一”的方式進行捆綁銷售，然后在銷售發票中僅注明主體商品的售價款，并不涉及贈送商品的售價和折扣等內容。通過這種促銷方式，本年度累計增加銷售額35330萬元，同時贈送小商品2820萬元。后來當地主管國稅機關對該企業本年度的納稅情況進行稅務稽查，發現該企業在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品并沒有按稅法規定作增值稅視同銷售處理。根據《稅收征管法》規定，企業的這種行為已經構成偷稅行為，主管稅務機關依法給予該企業稅收罰款處理。最終，這樣一個看似簡單的促銷活動，不僅沒能起到節稅的作用，反而給企業增加了補稅和罰款，進而降低了企業的經濟效益。顯然，該企業的稅收籌劃是失敗的。“買一贈一”是目前商業企業采用得比較多的一種促銷形式，因為其操作簡單，又能夠吸引消費者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會直接影響到企業的應稅銷售額，如果企業財務人員專業水平有限，對稅收法律認知不足，或是企業管理者缺乏風險意識，導致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發現企業避稅的行為方式多種多樣，通過一系列不正當的稅收籌劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴重侵蝕了國家的財政稅收，其后果是要受到國家法律法規制裁的。所以，為避免此類事件的再次發生，樹立企業誠信依法納稅的形象，保障企業的持續經營，這就要求企業在進行稅收籌劃的過程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風險的識別、控制和防范，堅持做到合法、合理的進行稅收籌劃，在這個前提下盡可能爭取達到企業的經濟效益最大化。
三、企業稅收籌劃失敗導致違法的原因
在企業日常生產經營活動方面，納稅人最關心的非“稅務稽查”莫屬，自2016年5月1日“營改增”起，近年來稅收稽查力度進一步加強。但是部分企業在納稅過程中依然存在諸多問題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務機關的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅使著納稅人鋌而走險，不惜通過一系列不正當的手段進行牟利呢?這些時有發生的稅收違法案件會造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓和值得借鑒的經驗呢?
（一）企業主觀上存在的偷逃稅款心理
市場經濟下，企業都是逐利的，為了增加財務收益，實現稅后利潤的最大化，降低成本是離不開的一條捷徑，這本是無可厚非的。但是有些企業卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無視稅收法律法規的存在和稅務機關的稽查力度，通過在會計賬簿上偽造、隱匿收入或是進行虛假的納稅申報等手段，以達到不繳納或是少繳納應納稅款的目的，來獲取所謂的“降低稅負、增加收益”。
（二）企業會計人員的專業水平與職業道德
企業的記賬憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料是稅務機關征收和稽查稅收的主要依據，詳細記錄著企業的全部經濟事項，反映企業的經營活動、財務狀況和納稅情況。但是在現實生活中，由于企業會計人員存在專業水平有限和職業道德不高的問題，造成會計資料在編制過程中出現隱瞞收入、多提壞賬準備等弄虛作假的現象，從而減少企業的應納稅所得額，少繳納稅款。
（三）稅務機關工作人員的工作量與專業素質
隨著市場經濟的繁榮發展，企業數量不斷增加，這意味著納稅人的數量也在增加，同時，稅務機關工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務機關本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務機關不可能對所有的企業進行有效地稅務稽查，只能選擇性地進行稅務稽查，這也是企業違法納稅時有發生的一個重要原因。另外，作為稅務稽查的工作人員，其專業能力和水平參差不齊，正所謂“金無足赤，人無完人”，面對錯綜復雜的稅收違法案件，總會存在嚴峻的挑戰，這也是必須面對的現實。正是由于稅務機關的這種現狀，降低了企業的違法納稅被稽查懲處的概率，導致了部分企業依舊以身試法，獲取收益。
（四）稅收制度建設的原因
近年來，我國的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營改增”以來，很多企業由原來繳納營業稅，轉變為繳納增值稅，而稅法的規定雖然有所變動，卻無法百分之百的契合，導致稅收法律法規存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業違法納稅的突破口。另一方面，稅法對違法企業的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規定，納稅人的偷稅行為，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進行罰款，更高倍數的罰款盡管合法但會導致納稅人強烈的抵觸。稅務機關對企業違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業偷逃稅款心理的滋生。
四、控制企業稅收籌劃風險的對策建議
正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓下，所有企業都應該從自身做起，主動尋求有效的防護措施，積極防范稅收籌劃潛在的風險。
（一）提高風險識別意識，建立行之有效的風險控制和防范機制
企業必須以遵守稅收法律法規為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關重要的。一方面，企業自身必須具有較強的風險識別意識，同時，制作稅收籌劃方案的主體（稅務師事務所、會計師事務所等）必須具有過硬的專業素養，對現行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業應當建立一套科學完備的風險控制和防范體系，將稅收籌劃的整個過程納入到實時監督當中，可以適時邀請一些稅收領域的專家對稅收籌劃方案加以審查和評估，提高稅收籌劃的科學性，一旦發現可能存在的風險，立即采取措施修改補救，對癥下藥，將風險扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。
（二）提高企業會計人員的專業水平與職業道德
我國的社會經濟正處在新時期的改革和發展中，使得稅收法律法規、政策時刻處于變化之中，這就要求企業的會計人員要具有較強的專業水平和學習能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應稅收相關法律法規政策的變更，與時俱進，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項比較復雜的財務工作和系統工程，籌劃方案所需要的知識更是涉及到稅收、會計、法律、財務、金融、企業管理等多個領域，具有很強的綜合性和專業性，這需要專業的技術人員進行操作，企業會計人員由于職業道德有限，無法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對于那些錯綜復雜的、與企業經營管理關聯性較強的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務師事務所、會計師事務所等專門的機構來進行，以提高稅收籌劃的合法性和規范性，從而將稅收籌劃風險降到最低，充分發揮稅收籌劃的積極作用。
（三）強化稅務機關人員的專業素質
稅務機關的稽查人員是檢查企業是否存在違法納稅問題的主力軍，他們的專業水平和業務能力必須達到一定的標準，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務機關應當在工作中加強對稽查人員的培訓工作，用實際案例結合現身說法的方式進行教學，培訓結束后予以考核，同時，建立一套系統的監督獎懲機制，對稽查工作的后續開展予以制度保障。
稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提條件下，通過對納稅主體的經營活動或投資活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅款的一系列謀劃活動。下面，筆者僅以盈利的農貿企業（為一般納稅人，并實行查賬征收企業所得稅）為例，從該類企業不同渠道購進農產品轉售應繳納的各項稅費（包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加以及企業所得稅）綜合稅負進行比較分析，歸納總結稅收籌劃的基本思路。
為了便于比較分析，統一計算口徑，現假定有一家盈利的甲農貿企業，適用的企業所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護建設稅率（以下簡稱“城建稅率”）為7%，教育費附加率為3%。該企業欲購進1，000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業，假設不考慮其他因素，逐一計算分析不同渠道購進農產品時甲企業的稅負。
（一）對于從個體工商戶購進農產品沒有取得正規發票的稅收負擔分析
根據《稅收征收管理法》第二十一條規定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。再結合《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
如果甲企業從某家個體工商戶購進1，000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發票，那么增值稅就無法進行正常抵扣，計算企業所得稅時進貨成本也不能結轉扣除，企業的稅負異常沉重。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應交城建稅及教育費附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）
4、應交稅費合計
2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）
以上各項應納稅費占蘋果采購金額16，000元的43.11%，稅負之高真令人咋舌。
（二）對于從批發或零售企業購進農產品取得普通發票的稅收負擔分析
如果甲企業在商品批發或零售市場上采購1，000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計算企業所得稅時，由于有正規貨物采購發票，含稅成本可以全額結轉扣除。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應交城建稅及教育費附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）
4、應交稅費合計
2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）
以上各項應交稅費占蘋果采購金額16，000元的18.11%，比第一種無票情形少繳稅費4，000元，相對減輕了企業稅負。
（三）對于從商貿企業購進農產品取得增值稅專用發票的稅收負擔分析
如果甲企業自某家商貿企業購進1，000公斤蘋果，價格不變，取得了增值稅專用發票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業既能正常抵扣增值稅，且在計算企業所得稅時不含稅成本也能結轉扣除。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）
2、應交城建稅及教育費附加
460.17×（7%+3%）=46.02（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）
4、應交稅費合計
460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）
以上各項應交稅費占蘋果采購金額16，000元的8.62%，比第二種情形取得普通發票少繳稅費1，518.59元，進一步減輕了企業稅負。
（四）對于從農業合作社購進免稅農產品的稅收負擔分析
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條第三款規定：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
可抵扣的進項稅額=買價×13%（扣除率）
基于上述稅收政策的規定，如果甲企業自某家農業合作社購進1，000公斤蘋果，價格不變，并自該合作社取得了免稅農產品銷售發票，各項稅費負擔如下。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）
2、應交城建稅及教育費附加
220.88×（7%+3%）=22.09（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）
4、應交稅費合計
220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）
以上各項應交稅費占蘋果采購金額16，000元的7.39%，比第三種情形取得增值稅專用發票少繳稅費197.41元，企業稅負明顯減輕。
（五）對于從農業生產者個人購進農產品的稅收負擔分析
根據增值相關條例及實施細則和發票管理辦法的相關規定，有收購業務的工業企業和商業企業，向農業生產者個人收購屬于《關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中所列農業產品的業務，可以向主管稅務機關申請領購并針對其收購業務開具《農業產品收購發票》。
假定甲企業符合上述稅收政策，向農業生產者個人收購免稅農產品時，已向主管稅務機關申請領購了《農業產品收購發票》，那么，甲企業就可以像自農業合作社購買農產品一樣計算增值稅及其他稅費，實際稅負同“自農業合作社購進免稅農產品”，在此不再贅述。
二、選擇合適渠道購進農產品稅收籌劃思路
有比較才會有鑒別，通過上面的對比分析不難發現，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農貿企業，自外部購進農產品因渠道不同企業實際稅負可謂大相徑庭。在農產品購進價格相同的情況下，無法取得發票時稅負最高，其次是僅取得了普通發票，再次是取得了增值稅專用發票，最理想的情況是自農業生產合作社購買或者從農業生產者個人手中購進后，準備好相關資料到當地主管稅務機關申請領購并開具農業產品收購發票。
這就要求我們農貿企業的廣大財務工作者，在本企業對外采購農產品之前針對不同渠道的稅負進行全面系統的分析，并結合本企業實際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領導參考，積極維護企業正當合法的經濟利益。在遵紀守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業稅費開支，為企業開源節流創造管理效益。
三、企業在實際稅收籌劃過程中的注意事項
（一）不違法性
國家為了鼓勵農產業快速發展的需要，針對不同地區、不同農產品品種適時出臺了多種稅收優惠政策和試行條文。這就要求我們在運用稅收籌劃時必需掌握相關政策文件，不能違反稅法或對稅收政策理解錯誤的情況單純為了企業節稅而做出違法行為。應熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質的區別，切不可將二者混同。
（二）事先性
事先性是指稅收籌劃在納稅義務發生之前對涉稅事項所做的規劃和安排。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業在交易行為發生之后才產生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現或分配之后才產生所得稅納稅義務；在財產取得之后才產生財產稅納稅義務等，這就要求我們農貿企業的財務人員在本企業對外采購農產品之前，因地制宜向領導提出各種渠道購進農產品稅收負擔的比較分析方案，指引領導做出正確的決策。
（三）風險性
由于國家經常結合宏觀經濟發展形勢，對相關稅收政策進行調整和修訂，而稅收籌劃又是在納稅義務發生之前進行的，這就使未來的結果帶有一定的不確定性和風險性。所以，我們在實際運用稅收籌劃之前，一是要第一時間掌握農產業的最新稅收政策，二是要與主管稅務機關的稅務專員保持密切聯系，適時向他們咨詢稅收政策的執行情況和操作過程中的注意事項，切實做好風險規避和風險降低工作。
關鍵詞：房地產業 經濟合同 涉稅問題 納稅籌劃 措施
經濟合同主要指的是各法人間為了充分體現自身經濟目的，劃分彼此的權利義務關系而制定的一份協議。通常以書面形式為主。其具體條款有以下幾種：數量與質量、價款或酬金；履行的期限、地點以及方式；違約責任；按照相關規定或者結合經濟合同的具體性質須有的條款，當事人一方所提出的條款。經濟合同的簽訂屬于法律范疇，實際中必須嚴格堅持合法原則、平等互利原則、協調一致原則以及等價有償原則，經濟合同是根據相關法規而形成的，有著一定的法律約束力，當事人要切實做好合同中的所有義務，禁止有私自變更或者解除合同的行為。經濟合同是稅務風險的核心載體，是及時有效避稅的最佳途徑，應予以一定的重視。
一、房地產企業經濟合同涉稅風險的防范
（一）規范合同中的發票條款，嚴防發票風險的發生
首先，確定承包商提供發票的具體時間；實際購買、銷售貨物或者提供勞務過程中，會采用各種結算方式進行，企業采購接受時，必須根據自己的現實情況，合同簽訂中強調適合自己的結算方式，并對承包商提供發票的時間加以確立。我國稅務總局在頒布實施的《關于土地增值稅清算有關問題的通知》中明確指出，房地產業在對完工的工程進行詳細驗收后，應按照所簽訂合同中的約定，適當的扣留建筑安裝施工企業相應的工程款，以將其列為開發項目的質量保證金，土地增值稅的計算過程中，建筑安裝施工企業在質量保證金基礎上對房地產開發業開具發票的，應實際根據發票所載金額科學合理的進行一番扣除。所以，從房地產業的角度上看，與建筑商合同簽訂時必須明確強調工程完工結算過程中要開具全額發票。
其次，確立承包商所開發票的類型；每一稅種間都有著一定的稅率差，而相同類型的稅種可能蘊含諸多的稅目，這些稅目間會存在較大的稅率差別。承包商提供發票時，出于對降低自身稅負的考慮，往往會提供稅率不高的發票，或者所提供的發票與具體業務間背道而馳。在簽訂交易合同過程中，房地產企業應清楚的指出發票的開具要求及其類型。比如，關于電梯工程的發包，在建筑合同簽訂過程中必須涵蓋承包商開具電梯貨物銷售發票和建筑安裝工程專業發票的條款，并且，對于建筑安裝工程的發票，必須由項目實際場所的稅務機關提供。這樣所開具的發票才會與當地稅務部門的規定相一致。
另外，確立與規定背道而馳的發票而引起的賠償責任；如果企業采購過程中所得到的發票與規定不相符，比如發票抬頭不符合企業名稱等，均會對企業造成影響，使其發生一定的損失。為了有效避免因發票問題而造成的損失情況，房地產業簽訂采購合同時必須詳細規定承包商因發票問題應擔負起的賠償責任。比如，可以明確規定如果承包商所開具的發票存在稅務問題，必須擔負起一定的民事賠償責任。
（二）明確具體的稅務責任，嚴防財務風險
房地產業應按照各種經營活動的類型，合同簽訂時明確實際中應承擔的稅收管理責任，以降低或消除經濟糾紛事故。比如，簽訂租賃合同過程中，應強調出租方承擔起承租方承租使用房屋的房產稅和物業占地土地使用稅。倘若出現承租方繳納前述稅款的現象，那么，承租方享有一定的權力在應付出租人的租金中予以適當的扣除，同時，根據銀行同期貸款利率進行資金占用費的加計。簽訂采購合同過程中應詳細指出，購貨方沒有將全部貸款結清前，供貨方享有貨物所有權，在對運輸費進行計算時，具體內容有：服務運輸中所提供的人工費、設備維修費、保險費以及因實際運費收入而應繳納的各類稅金。
（三）嚴防購銷合同涉稅風險
首先，產品實際銷售時，如果應收貸款一時間難以收回或者有一些難以收回的，應通過賒銷或者分期收款結算方式，同時，還要在合同簽訂時明確貸款的收款期限。其次，若產品銷售中的主要對象是商業企業，且存在一定的賒欠期限，那么，銷售合同簽訂過程中應要求通過委托代銷結算的方式對銷售業務予以及時有效的處理，嚴格按照實收的貸款開展銷售稅額的分期計算工作，這樣就能夠延緩納稅時間。另外，采購方進行采購合同的簽訂時，應明確指出銷售方支付的違約金和商品銷售量以及銷售額間沒有任何的關系，以此節約增值稅。
二、房地產企業納稅籌劃的具體措施
（一）在眾多涉稅方案中，選擇最優納稅方案
企業經營過程中，應對有著相同經營目的的諸多經營手段與方式做一番納稅評估與測算，明確納稅少、稅后可獲取較大利潤的方案。比如，企業促銷方式的不同，就算是其利潤數額一致，納稅負擔也會存在不同。
（二）通過代建方式進行稅收籌劃
房地產項目立項時通過代建方式開展稅收籌劃工作，能夠進一步擴大稅收籌劃空間。代建方式主要指的是房地產企業代表客戶實施房地產開發，同時向客戶收取代建費用的一種行為方式。從房地產業角度上看，盡管獲得了相應的收入，但卻未出現房地產權屬的轉移，其實際收入就是勞務報酬，在營業稅的征稅范疇中，并非屬于土地增值稅的征稅。房地產業采用代建方式雖能降低稅負，但必須要在開發初期明確最終用戶，簽訂代建房合同，從而減輕稅負。此外，應盡可能的減少代建房地產的勞務費，并把節約下來的稅款讓利于客戶，這樣客戶不僅積極主動的良好配合，而且對房價的降低也有著相應的作用。
（三）項目建設過程中的稅收籌劃
首先，通過新增扣除項目對土地增值稅實施稅收籌劃；眾所周知，土地增值稅是房地產開發的核心成本之一，其在構建普通標準房屋增值率低于百分之二十的情況下可免征，企業應新增扣除項目將房地產的實際增值率降低到百分之二十，以此享受免稅待遇。其次，對有關借款利息的稅收籌劃；在國家頒布實施的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中有明確的規定：關于財務費用中的利息支出，只要是可以根據轉讓房地產項目計算分攤和能出具金融機構證明的，能結合實際情況進行扣除，不過不得高出基于商業銀行同類同期貸款利率計算的金額；對于不能根據轉讓房地產項目計算分攤利息支出或者無法出具金融機構證明的，房地產開發費用應根據自身擁有的土地使用權具體支付的金額和房地產開發成本之和（10%內）進行相應的計算與扣除。
（四）合同簽訂中通過明確合理的收入項目來籌劃
在房地產企業交易環節中，營業稅與土地增值稅屬于兩項重要的稅種，交易環節的前奏主要是合同的簽訂。進行稅務籌劃時，應在不降低收入的同時通過明確合理的收入項目，減少稅率及稅基，以實現減輕稅負的目的。
三、結束語
綜上所述可知，房地產企業經濟合同中稅務風險具體涵蓋了納稅義務風險、納稅時間風險、稅收發票風險、稅收成本風險，要想有效防止經濟合同中的涉稅風險，應該從規范合同中的發票條款，嚴防發票風險；明確具體的稅務責任，嚴防財務風險；嚴防購銷合同涉稅風險這幾個方面入手。房地產業實現節稅目的方式有很多，但前提是要和國家頒布的稅收政策相一致，不得有違規的行為。
參考文獻：
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[4]李哲.中國房地產開發企業投資行為研究[D].東北財經大學，2009年
關鍵詞：銷售促進；商業折扣；買贈；稅收籌劃
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年2月28日
一、研究背景及意義
在買方占據主導地位的市場上，企業經營環境競爭激烈，企業為了爭取有限的客戶資源，使出渾身解數，采用各種營銷手段，如產品創新、定價創新、廣告、銷售促進的策略以期獲得消費者的青睞，從而占據有利市場位置，獲得更大利潤。其中，消費者常見的就有打折、滿減、買贈、滿額贈、返券、抽獎等等，這些統稱為銷售促進。它的主要目的就是促進終端現場銷售，實現薄利多銷，賺足人氣，最終增加銷售額。但是很多企業在此活動中著眼于競爭、利潤，卻沒有注意到其活動中由于銷售促進的方式不同，其中的稅務處理也不同，從而導致稅收負擔不同。因此，有必要對現在的各種銷售促進方式進行比較、分析，以達到合理避稅的目的，使企業利潤最大化。
二、銷售促進的概念及其基本方式
（一）銷售促進的概念。它是指企業運用各種短期誘因鼓勵消費者和中間商購買、經銷企業產品和服務的促銷活動。銷售促進的目的就是為了擴大銷量，對顧客購買行為進行短程激勵，它是利益驅動購買，追求結果的銷售行為。
盡管現在銷售促進花樣百出，但萬變不離其宗，它是利用價格杠桿來促進銷售額的增長，始終離不開價格利益。
（二）銷售促進的基本方式
1、無償銷售促進。“無償銷售促進”指的是針對目標顧客不收取任何費用的一種促銷手段，它包括兩種形式。
（1）無償附贈――以“酬謝包裝”為主。所謂“酬謝包裝”指的是以標準包裝為衡量基礎，但給消費者提供更多價值的一種包裝形式。如：包裝內贈，即將贈品放入包裝內無償提供給消費者、贈品捆綁等。
（2）無償試用――以“免費樣品”為主。
2、惠贈銷售促進。指的是對目標顧客在購買產品時所給予一種優惠待遇之促銷手段。如，買贈、換贈、退贈、會員積分返利等。
買贈，如：買一贈一，買五贈二，買一贈三等。
換贈，即購買補償獲贈。只要顧客購買某一產品，并再略做一些補償，即可再換取到其他產品。
退贈，即購買達標退利獲贈。只要顧客購買或購買到一定數量的時候，即可獲得返利或贈品。它包括消費者累計消費返利和經銷商累計銷售返利。
3、折價銷售促進。指的是在目標顧客購買產品時，所給予不同形式的價格折扣之促銷手段。如：折價優惠、折價優惠卡、會員卡形式、現價折扣、減價特賣、買達到起點金額以上的給予一定數額的貨款減免（如滿200減100）等等。
4、競賽銷售促進。指的是利用人們的好勝和好奇心理，通過舉辦趣味性和智力性競賽，吸引目標顧客參與的一種促銷手段。如：征集與答獎競賽、印花積點競賽等。
印花積點是一種古老而具影響力的促銷術。只要顧客握有一定量的憑證（即印花：商標、標貼、瓶蓋、印券、票證、包裝物等），即可依印花量多少領取不同的贈品或獎賞。
5、以上促銷方式組合應用，循環應用等。
綜上所述，不管哪一種銷售促進的方式，最終涉及到的稅務處理是銷售折扣、買贈視同銷售和銷售返利三種類型。
三、政策依據
（一）商業折扣的稅務處理。商業折扣即前述折價銷售促進，按照相關稅務法律規范規定，只要是按規定開具了銷售發票的，可以按折扣后的金額確認計稅收入納稅，會計收入也按折扣后金額確認，按折扣商品的原進貨成本計算結轉銷售成本。
根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業折扣后的金額來確認銷售收入，銷售發票可以直接開具折后金額，也可以在發票上分別列示原價和折扣金額。
（二）“買贈”視同銷售。“買贈”是指顧客購買指定商品可獲得相應贈品的促銷方式。對贈品的稅務處理通常應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條之規定：單位或個體經營者“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。其計稅價格應根據實施細則第十六條規定：“納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），成本利潤率一般為10%”。
（三）銷售返利。返利是稅收“概念”，銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業產品的銷售，根據銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發放福利品，提供旅游等。
銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質上仍屬于價格上的減讓，特殊的是該減讓需根據供貨方一段時間的銷售情況而定，在結算期才能決定該減讓是否存在和存在多少。
在實務中返利的處理主要有兩種情況：一是銷貨方根據購貨方購貨量的大小從銷售利潤中扣除額度給購貨方，銷貨方憑購貨方開具的合法票據，作銷售費用或沖減銷售收入的處理，但在稅法上這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利；二是比照銷售折扣進行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務機關開具《進貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發票，這樣銷貨方不但可以憑紅字專用發票沖減當期銷售收入，合法抵減計算所得稅，而且可以交流轉稅。因此，在銷售返利中，比照銷售折扣進行處理的方式對企業更為有利。
四、稅務籌劃分析
有上述稅收政策的規定可以看出在做銷售促進時，當其他條件與效果完全一致實施商業折扣與“買贈”視同銷售之間可以選擇，以達到稅收籌劃的目的。
為了保證各種促銷模式的稅收利益數據的可比性，假設消費者花同等的代價獲得同等的利益，即假設消費者花70元，均能獲得100元的商品。在企業銷售促進中有兩種操作方式：①對商品打7折進行銷售；②購物滿100元贈送30元的商品（含稅成本為20元）。
假設此企業是一般納稅人，進貨均能夠取得增值稅專業發票，企業的所得稅稅率為25%，商品毛利率為30%，即每銷售100元（含稅）的商品，其含稅成本為70元，銷售促進活動產生的個人所得稅和促銷費用由企業進行負擔。
（一）打折促銷的稅后利潤
應納增值稅稅額=70/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=0元
應納企業所得稅稅額=（70-70）/（1+17%）×25%=0元
稅后凈利潤=（70-70）/（1+17%）-0=0元
（二）購物滿100元贈送30元的商品
應納增值稅稅額=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%+30/（1+17%）×17%-20/ （1+17%）×17%=5.81元
應負擔的個人所得稅=30/（1-20%）×20%=7.5元
應納企業所得稅稅額=（100+30-70-20）/（1+17%）×25%=8.55元
稅后凈利潤=（100-70-20）/（1+17%）-7.5-8.55=-7.5元
按照上述分析，在進行銷售促進方式進行選擇時，利用商業折扣的形式以及其衍生形式要比買贈及其衍生形式更能減輕稅收負擔，從而使得利潤最大化。
主要參考文獻：
[1]徐恩耀.對增值稅若干籌劃點的分析[J].時代經貿，2007.12.
【關鍵詞】納稅籌劃 蘇寧 企業所得稅
一、公司簡介
蘇寧電器是中國3C（家電、電腦、通訊）家電連鎖零售企業的領先者，是國家商務部重點培育的“全國15家大型商業企業集團”之一。截至2009年9月，蘇寧電器在中國30個省和直轄市、300多個城市擁有900余家連鎖店，員工12萬名。2008年銷售規模突破1000億元，品牌價值455.38億元，名列中國企業500強第54位，入選《福布斯》亞洲企業50強、《福布斯》全球2000大企業中國零售企業第一位。
2004年7月，蘇寧電器（002024）在深圳證券交易所上市。憑借優良的業績，蘇寧電器得到了投資市場的高度認可，市值目前均列國內家電業、零售業和全球家電連鎖業的絕對前列。
二、增值稅繳納概況
蘇寧電器有限公司是依法在中國境內成立的居民企業，依法應當繳納企業所得稅。
蘇寧電器有限公司納稅地點：其注冊地為蘇州，故其交稅地點為蘇州國稅局。
納稅期限：蘇寧電器應與5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。其他稅金都是在蘇州市相城區地稅局繳納。期限半年一次。
三、蘇寧電器的納稅籌劃
（一）蘇寧電器的業務招待費籌劃
對于蘇寧電器來說，其2015年營業收入為13554.76萬元，則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過13554.76×0.833%= 112.91萬元。
那么財務預算全年業務招待費為112.91萬元時能分使用業務招待費的限額，降低納稅金額。
（二）蘇寧電器降價銷售以縮小應稅收入確認金額的納稅籌劃
假設蘇寧電器，別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，蘇寧在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。
名義共讓利=（287+308）/0.7×0.3=255（萬元）
不讓利應納增值稅稅額=[（287+308）/0.7]/117%×17%=123.50（萬元）
折扣銷售后應納增值稅稅額=（287+308）/117%×17%=86.45（萬元）
折扣銷售后共節減增值稅=123.50-86.45=37.05（萬元）
折扣銷售后共節減企業所得稅=[[（287+308）/0.7]/117%-（287+308）/117%]×25%=[726.50-508.55]×25%=54.49（萬元）
實際讓利=255-37.05-54.49=1693.46
3月和9月的折扣銷售，可以節減增值稅37.05萬元，節減企業所得54.49萬元，稅收堅守折扣銷售利潤損失。
（三）蘇寧電器固定資產折舊方式的稅收籌劃
蘇寧電器資產折舊采用年限平均法并按其入賬價值減去預計凈殘值后在預計使用壽命內計提。蘇寧電器固定資產折舊年限如下：
企業應充分利用稅收優惠，對符合條件的固定資產采用加速折舊辦法，進行稅收籌劃。
蘇寧電器未享稅收優惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業有利。所以房屋折舊年限應從20～40年改為20年，運輸工具折舊年限從5年調整為4年，電子設備年限從3～5年改為3年，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）蘇寧電器捐贈方式的稅務籌劃
蘇寧電器他們以公司名義捐出了500萬，其董事長張近東以個人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）。前者仍受限于會計利潤12%的抵扣比例，而后者依據國家稅務總局《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，依法據實全額扣除，不增加企業的納稅負擔。
2008年汶川地震發生后，蘇寧電器股份有限公司以公司名義第一時間向四川災區捐款500萬元，隨后蘇寧電器董事長張近東以個人名義捐贈5000萬元現金，支持抗震救災和后期災區重建工作。
納稅分析根據《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，額度未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。《財政部、國家稅務局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》規定，個人向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。依據上述規定，蘇寧公司500萬元捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。其董事長張勁東個人通過紅十字會捐贈的5000萬元，可以在計算個人所得稅時全額扣除，不受比例限制。
四、結論與展望
會計政策選擇，是指企業在既定的選擇范圍內，結合企業經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量地比較分析，從而擬定會計政策的過程。
稅務籌劃是指納稅人在法律許可的前提下，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，選擇納稅支出最小和資本收益最大的綜合方案，從而獲得最大稅收收益。
稅收籌劃是財會和稅收理論界的熱點問題，隨著經濟的發展，納稅籌劃日益成為納稅人理財或經濟管理中不可缺少的重要組成部分，特別是企業所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。企業進行所得稅籌劃的過程，也是會計政策選擇的過程，不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案。企業如何在法律制度的約束前提下最大限度謀取企業利益，從納稅籌劃的角度選擇合理的會計處理方法，是每個企業在會計核算中面臨的具體問題。企業進行稅收籌劃的途徑很多，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅以及享有稅收優惠等。其中與會計政策選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基額和延期納稅，從而縮小應納稅所得，獲取資金的時間價值，實現稅后利益最大化。
二、稅務籌劃對會計政策選擇的影響
（一）收入方面
我國現行稅法對銷售收入實現時間的規定與產品銷售收入實際流入的時間是有出入的。法定時間與實際時間的脫節往往會給企業帶來許多經營上的麻煩。在我國，稅制和財務制度兩者對于納稅義務發生時間和銷售實現時間是不一致的。而企業產品銷售收入實際流入的時間往往會因為多種原因滯后于納稅義務時間。這樣不僅會造成企業資金緊缺，而且喪失延遲納稅的稅收屏蔽。所以，對產品銷售收入實現時間的籌劃是必要的。從收入收益確認的時間來看，主要包括三種：一種是在銷售前確認的收入，一種是在銷售時確認的收入，還有一種是在銷售后確認的收入。以下便從這三方面來進行探討：
（1）在銷售前確認的收入。主要指長期合同收入。這類收入的特點是整個產品尚未完成，收入按其生產的進度來確認。對這類收入的籌劃，我們著重是從兩方面來進行：一是從金額來進行。長期合同收入由于其產品的生產周期長，其真實價格往往難以準確確定，我們便可利用這一特點，盡可能低估其總價格，從而使產品尚未完工期間確認的收入更小。二是從時間來進行。在時間方面，我們出發點是延長收入確認的期間，因為這樣，在總價格確定的情況下，便可使從前期確認的收入更小，從而贏得資金使用時間方面的效益。
（2）在銷售時確認的收入。一般來講，如果銷售方的產品所有權已轉移給購貨方，且獲得了收取貨款的權利，銷售便已實現，即要承擔納稅義務。對于應在銷售時確認的收入，我們籌劃的重點是，如何推遲收入的真正實現，從而延遲納稅義務。比如，企業的產品銷售對象如果是商業企業，且貨款結算是采用售后付款方式，我們便可使用委托代銷的核算方法。所謂委托代銷是指，委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求將商品出售后，開具銷貨清單交給委托方，委托方即確認銷售的實現。如果不采用委托代銷的方法，那么在產品已經發出，且獲取了收取貨款權利時，不論是否收到款項，均應確認收入，并履行納稅義務。改為委托代銷的辦法，便可以推遲收入的實現，延遲納稅的義務。因為，按稅法的規定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售代銷清單的當天為納稅義務發生日。這樣比起按銷售成立時確認收入，將贏得更多的資金使用時間。又如，在銷售過程中，如果貨款無法在銷售時全部收到，且收回的時間可能較長，我們便可采取分期收款的方法進行核算，因為分期收款核算法，可按合同約定的時間確認收入，這樣不僅可以減少當期增值稅的銷項金額，而且可以減少當期的應稅所得額。
（3）在銷售后確認的收入。首先需要說明的是，這里所指銷售后確認的收入不僅僅指銷售產品方面的收入，還包括投資實現的收益。銷售收入實現時間是和結算方式密切相關的，現銷方式和賒銷方式就意味著產品銷售收入實現時間的不同。對產品銷售收入來講，售后確認的收入主要指賒銷和分期收款收入，對售后確認的收入，我們籌劃的重點是選擇有利的方法，推遲收入確認的時間。
（二）費用方面
納稅籌劃的費用會計政策選擇。從費用與收入配比的形式來看，可將費用分為三類：一是直接配比的費用，二是間接配比的費用，三是期間配比的費用。以下筆者分別從這三方面來進行闡述：
（1）直接配比的費用。主要包括諸如直接材料、直接人工以及各類存貨等。這類費用的特點是，可直接形成各類存貨，且同類存貨的實際成本，由于形成的時間不同而不同，在收入實現時，這類費用可以與其直接配比。我們對直接配比費用的策劃，重點是如何對其進行計價。我國的會計制度規定了許多不同的方法，有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、單獨計價法等。稅收法規也允許企業對這些計價方法進行選擇，只不過對于有些方法，要報主管稅務機關核批，并且一經確定，不得隨意變更。企業可以結合自身的情況，選擇對自己有利的計價方法。一般來講，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，因為采用此法，期末存貨更低，銷貨成本相應增高，可將凈利遞延至次年，從而起到延緩繳納企業所得稅的作用。當物價呈下降趨勢時，則可采用先進先出法，因為采用此法，期末存貨最接近成本，而銷貨成本則較高，同樣可將凈利遞延至次年，從而延緩企業所得稅的繳納。
（2）間接配比的費用。主要包括固定資產折舊費用及無形資產攤銷費用等。這類費用與收入雖無直接聯系但憑借某些基礎可與當期收入相聯系。一般來講，對這類費用的籌劃，關鍵在于確定費用計提和攤銷的方法。其原則是，計提和攤銷的時間盡可能短，計提和攤銷的金額盡可能在前期大。因為這樣使得在前期，可與收入配比的費用更大，對應納稅所得額的沖減更多，從而使所得稅在前期繳納得更少。當然，對于攤銷的年限和計提的方法，國家稅法均有相應的規定，并不可以隨意選擇，但是，這些規定仍存在一定的彈性，企業結合自身的實際情況，完全可以做出更有利的選擇。
（3）期間配比的費用。主要包括管理費用和銷售費用等，這類費用一般與當期的收入無聯系。對這類費用的籌劃，我們重點在于根據盈利狀況控制費用確認的時間和計量的金額。一般的原則仍然是，使費用確認的時間盡可能提前，前期的費用確認額盡可能大。例如，對壞賬準備金的計提，現行會計制度規定，可采取兩種方法進行會計處理，一種是直接法，即在企業發生壞賬時直接計入成本、費用；一種是備抵法，即企業平時可按國家規定的比例提取壞賬準備金，企業實際發生壞賬時，沖減壞賬準備金，而不是直接計入成本、費用。備抵法在企業尚未發生壞賬時，便可按比例提取壞賬準備金，計入成本在稅前進行扣除，發生了壞賬時，如準備金不足沖減，在不超過國家規定的比例內，企業可以進行補提。從時間方面來看，備抵法提前作為費用在稅前進行了抵扣；從金額方面來看，備抵法作為費用在前期合計抵扣所得稅的數額更大。所以，企業盡可能選擇備抵法進行壞賬處理，以產生更多的稅前抵扣效益。
利用會計政策的選擇進行稅務籌劃還表現在很多方面。如短期投資跌價準備計提方法選擇、債券折價溢價的攤銷方法的選擇、低值易耗品及包裝物攤銷方法選擇等等，都值得我們去研究和探討。理性的納稅人應充分利用這一空間進行稅務籌劃，以節約稅收成本。
參考文獻：
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關鍵詞:稅務會計；信息化；高職
高職院校培養的會計專業人才主要面向中小企業,隨著我國經濟的快速發展,稅制的進一步調整完善,中小企業對既懂經濟業務會計處理,又熟悉行業相關的稅收法規條例,能辦理涉稅業務的綜合性會計人才需求量越來越大。目前高職院校的會計專業畢業生在涉稅業務知識和技能方面都還比較欠缺，這不利于會計專業畢業生的快速走上工作崗位,開設《稅務會計》既是適應社會信息化發展和稅收制度改革的需要,同時也是社會對人才的現實需求。另外，《稅務會計》對高職院校會計專業學生而言是一門實用性和操作性很強的課程，開設并要求學生學好這門課,可以實現高職會計專業學生的會計知識結構的完整，同時，為學生的職業發展提供厚實的知識基礎和技能儲備。
一、稅務會計傳統教學的弊端
目前大多高職院校的《稅務會計》課程教學受課時、教師實踐經驗以及學生學習習慣等因素的限制,課程教學任務的完成基本上依靠以教師單向講授為主,學生的參與度并不高,課后學生的自主學習和操練較少。專業對校內實訓室利用相對薄弱,沒有利用稅務教學軟件,課程的實訓教學只是按教材或網上搜索一些零散的案例讓學生完成零散的教學任務，這種方法完全不能適應真實的涉稅業務情境。學生面臨的教學情境與實際工作還存在著不小的距離,在工作后,學生還需要較長的時間去適應職業崗位。
二、新形勢下稅務會計教學改革
1、推進教材的與時俱進
目前高職的《稅務會計》教材多數仿照本科的《稅務會計》教材編制,難易度、合理性和實效性不高。有條件的院校可以組織編制適合本院校實際的教材,以案例為載體來講解稅務會計相關的知識點,將課程內容設計成相對獨立又相互關聯的實訓項目,比如會計憑證的填制、納稅申報表的填制、財務報表的編制等項目,讓學生在完成項目的同時能逐步體驗實際工作崗位的操作流程和操作方法,這樣才能讓學生走上社會后能夠快速適應并融入工作崗位。
2、采用網中網稅務會計實訓教學平臺輔助教學
網中網稅務會計實訓教學平臺設置稅務登記、增值稅會計、營業稅改征增值稅實訓、消費稅會計、關稅會計、企業所得稅會計、個人所得稅會計、資源稅會計、土地增值稅會計、印花稅會計、其他稅會計、稅費計算綜合實訓和稅收籌劃等,同時還配備試卷。以增值稅會計為例,該章節下包含增值稅進項稅額的會計處理、增值稅進項稅額轉出的會計處理、增值稅銷項稅額的會計處理、增值稅結轉及上繳和綜合實訓。每個模塊下按稅務會計的知識體系設置教學實訓案例,例如增值稅進項稅額的會計處理模塊下設置外購材料進項稅額的會計處理、外購材料退貨和折讓進項稅額的會計處理、外購材料短缺與損耗進項稅額的會計處理、商業企業進項稅額的會計處理、收購免稅農產品進項稅額的會計處理、購進固定資產進項稅額的會計處理、支付水電費進項稅額的會計處理、接受投資轉入的貨物進項稅額的會計處理、接受捐贈貨物進項稅額的會計處理、委托加工業務進項稅額的會計處理、接受應稅勞務進項稅額的會計處理、小規模納稅人購進業務的會計處理和稅款系統購進及技術維護費的會計處理。例如外購材料進項稅額的會計處理下有一個實訓任務如下:2016年04月10日,北京宏發家具有限公司購入一批楓木板,供貨方代墊了運費,采用實際成本法核算,根據原始單據(附楓木板增值稅專用發票、楓木板運費增值稅專用發票、楓木板入庫單、貨款及運費的轉賬支票存根、銀行進賬單)編制記賬憑證。實訓時,首先按操作要求,更換角色(有制單員、出納、記賬和會計主管等角色),按選定的角色進行實訓。該實訓任務選擇制單員角色,進行記賬憑證的填制。首先將憑證日期"2016年04月10日"和憑證字號"記字第026號"填好,然后在摘要處填入"購入原材料",總賬科目填列"原材料"、"應交稅費"和"銀行存款",在對應明細科目分別填列"楓木板"、"應交增值稅(進項稅額)"和"交通銀行北京朝陽支行"。金額分別填入借貸方,畫斜線,填入合計金額,最后將附單據5張寫好,在制單處簽章。通過該實訓,能夠強化稅務會計的實務教學,提高學生處理實際涉稅業務的能力。
3、提高學生自我學習的能力
通過網中網稅務會計實訓教學平臺能夠實現教、學、做一體化,學生對稅務會計的相關業務知識更有興趣,有利于提高學生自我學習的能力。同時,在完成教學任務之余,適當整合稅收籌劃的知識,結合稅收籌劃案例,讓學生共同討論、合作解決,充分調動每位學生的積極性。
作者:徐智鳳 單位:嘉興南洋職業技術學院
參考文獻:
[1]李穎.對高職院校稅務會計課程教學改革的思考[J].中國電子商務，2013(23)
