時間：2023-08-30 16:46:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅稅收減免政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
動漫產業不僅能滿足人民精神文化需求，還能促進我國先進文化的發展以及人民群眾的思想道德建設，故發展動漫產業對于推動文化產業進步，培育新的經濟增長點都有非常重要的意義。目前，我國動漫產業的發展水平較為落后。2005年財政部、海關總署、國家稅務總局《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號）及一系列稅收減免優惠政策的出臺，極大地推動了我國動漫產業的發展，但仍未形成成熟的市場機制，尚存在結構性產業缺陷和盈利模式不清晰等不足。
一、實質課稅原則的基礎理論
（一）實質課稅原則的產生
實質課稅原則，又稱實質課稅法或經濟觀察法，起源于一戰后的德國。當時，一些不法商人利用戰爭發國難財，嚴重違反了法律的強制性規定，在民法上被認定為無效行為。該規定引起廣大納稅人的強烈不滿，且因德國剛經歷一戰，國家經濟受到重創，政府無法掌握無效行為所產生的稅收，從而引發了財政危機。有鑒于此，在稅法學者Becker、Ball等人倡導下，《帝國稅收通則》中提出“稅法的解釋，應考慮其經濟意義”。嗣后，實質課稅原則在德國理論界和實務界經歷了頗多曲折。明治維新后，日本移植了該原則，在所得稅法與法人稅法中予以體現。
（二）實質課稅原則的合理性分析
1.實質課稅原則與稅收公平標準的契合
羅爾斯的正義論中，闡述了社會正義的兩個原則：一是機會平等原則，要求政府應當維護社會各階層之間的流動性，以便提升社會活力，以及居民對于國家所提供的流動機會所應負擔的義務。二是差別原則，要求國家需要對于處在最不利地位的人進行投資、保障和扶持，使處于社會最不利地位的人獲得更多的利益。與稅收公平原則和量能課稅原則所強調的依據納稅人實際經濟能力予以差別征收來保障公平所不同的是，實質課稅原則更加強調應當根據實際情況，尤應根據其經濟目的和經濟生活的實質，來判斷是否應當課稅，以求維護社會正義和稅收公平。該原則是稅收公平原則和量能課稅原則的發展，以這兩個原則作為立論基礎，用以應對當前社會更加復雜的經濟行為和過程，且在發展中豐富了該原則自身的內涵，故實質課稅原則與稅收公平標準是契合的。
2.實質課稅原則與稅收法定原則的統一
稅收法定原則，或稱稅收法定主義、稅收法律主義，是指稅法主體的權利義務需要由法律來予以規定，這些構成要素也只能由法律來對其明確規定；納稅主體的權利義務只以法律規定為依據，沒有法律依據，任何主體不得征稅或者減免稅收。它起源于英國，隨近代稅法的產生而產生，是一項很重要的稅法基本原則。而實質課稅原則卻追求經濟目的和經濟生活意義上的實質，這就會在一定程度上賦予征稅機關一定的自由裁量權，這種自由裁量權在實質課稅原則下，在稅法實踐中又難以避免，從而形成實質課稅原則與稅收法定原則在這一層面上的矛盾和沖突。雖然這兩個原則看起來表面上觀點相左，但實際上卻統一在維護社會公平正義的立法宗旨上。從這一層面來說，實質課稅原則具有存在的合理性。
二、實質課稅原則對我國動漫產業稅收政策的影響
（一）我國動漫產業現狀剖析
動漫產業是指以設計、制作、生產、銷售和人才培養為產業鏈的二維和三維動畫、網絡動畫、影視動畫、游戲動畫及衍生產品開發的產業，是文化、藝術與現代科學技術高度結合的新型產業。①國務院轉發的《關于推動我國動漫產業發展的若干意見》（[2006]32號）指出，動漫產業以“創意”為核心，以動畫、漫畫為表現形式。該規范性文件對動漫產業的范圍在理論上作出了界定。②目前，我國動漫產業仍存在思想觀念落后、創意缺乏、人才空缺等一系列不足。而美國和日本的共同特點，就是整個動漫產業具有一條完整而清晰的產業鏈，并從這條產業鏈出發，形成自身的盈利模式，在達到規模收益后，又將利益轉入本國動漫產業中，進行擴大再生產。我國動漫產業要想真正發展好，成為動漫強國，當務之急在于動漫公司要明晰盈利模式，加速推進產業鏈的整合與完善，打造“大動漫”的鏈條，形成產業良性循環發展。
（二）我國動漫產業現行稅收政策
面對動漫產業發展中的諸多困境，為扶持動漫產業的發展，從2006年開始，我國陸續出臺了一系列囊括了增值稅、營業稅、企業所得稅、進口關稅和進口環節增值稅、出口退稅等包含動漫產業稅收減免優惠政策的稅種。按照財政部通知精神，這些稅收政策有：一是自2011年1月1日至2012年12月31日對動漫產業發展實施增值稅和營業稅優惠政策；二是動漫軟件出口免征增值稅；三是按3%稅率征收營業稅。同時，針對文化產業、技術先進型服務企業、軟件產業和集成電路產業等一系列的稅收減免優惠政策，動漫產業由于其特殊性，同樣享受。
（三）實質課稅原則在動漫產業稅收政策中的體現
動漫產業的發達，不僅可以繁榮市場經濟，增加國家的財政收入，更重要的是可以豐富文化市場和人民群眾的精神世界，增強我國的軟實力。大力發展動漫產業，無疑是一件利國利民的好事，也符合 “十二五”規劃中關于大力發展我國文化產業的精神。實質課稅原則講求應當根據經濟目的征稅，將經濟目的同我國大力發展本土動漫產業的愿望相結合，實質課稅原則無疑應該作為我國動漫產業稅收減免優惠政策的指導和適用原則。故動漫產業的稅收減免優惠政策，無論是從出發點還是落腳點，在內涵層面上都是與實質課稅原則相契合的。
（四）我國動漫產業稅收政策的缺陷
通過上述分析，筆者認為：我國動漫產業要想擺脫產業鏈結構不完整、資金缺口大、企業規模和市場影響力小、人才和技術缺乏、管理水平較低、生命期短等困境，成為動漫強國，首先應當立足于完善產業鏈結構，打造宏觀層面和微觀層面的“大動漫”的概念。但現行的稅收減免優惠政策仍然存在著不足：一是動漫產業作為新興產業自身發展速度與發達國家間的差距較大；二是現行的稅收減免優惠政策對于動漫產業形成完善的產業鏈結構及打造“大動漫”概念的幫助不足，且后者尤為重要。只有先解決好動漫產業發展滯后的“內因”，再進一步減少征稅額度，兩者有機結合，才能真正促使我國動漫產業得到健康有序發展。
三、實質課稅原則下，我國動漫產業稅收政策的完善
（一）動漫產業遵循實質課稅原則的必要性
動漫產業是廣大人民群眾喜愛的文化產品，發展動漫產業不僅可以培育我國新的經濟增長點，而且可以滿足人民群眾的精神文化需求，從而推進我國的社會主義文化事業大發展。實質課稅原則講求按照經濟目的和經濟生活的實質去判定是否符合課稅的要素，故筆者認為：對動漫產業提供稅收政策支持時，應當以實質課稅原則為指導，去分析動漫產業鏈的各個環節對動漫產業發展的意義。從經濟目的和實質角度考慮，將稅收減免優惠政策覆蓋到這些環節中，幫助動漫企業得到健康有序的發展，達到國家、企業、人民對動漫產業的共同希望，體現行業、企業間競爭的公平性。
（二）完善我國動漫產業稅收政策的建議
1.適度降低動漫產業人員素質培訓機構營業稅
動漫產業人員的素質直接關系到動漫產品的創造、設計、制作、營銷等各個環節，直接決定了動漫產業發展的好壞。動漫產業高端人才的缺失一直是我國動漫產業發展的一塊短板，當前我國動漫產業的繼續教育和職業教育發展并不理想，對公辦學校不征收營業稅，而對民辦學校要征收營業稅。為了擴大人才培養，應當對涉及動漫培養的民辦類學校實行營業稅減免優惠。這樣既可以使人才數量快速提升，也可以使培訓學校相互間形成良性競爭，促進教學質量的改善。建議國家可以根據培訓機構的規模和教學質量等因素制定一套評估標準，凡達到這些標準或經國家認可的培訓機構，則可按照實質課稅原則給予一定的稅收減免優惠，降低這些機構的營業稅，為動漫產業的多層次人才需求和產業跨越提升提供支持和保障。
2.適度降低動漫制作平臺和設備購置的增值稅
動漫產業產品生產過程中，需要依靠大量高科技手段進行制作和加工，科技水平含量高的動漫制作平臺和設備可以增強動漫形象的生動、鮮活與動畫效果的逼真、炫目。對這一環節的優惠政策主要存在于進口節點的關稅和增值稅，我國規定國家許可的企業自主開發、生產動漫類直接產品，確需進口的部分可享受進口關稅免征或者進口環節免征增值稅的政策。這一規定使從海外購置的動漫制作平臺和設備有了享受稅收減免優惠政策的依據。
3.適當減免動漫產品的宣傳和營銷所得稅
文化部、財政部、國家稅務總局關于實施《動漫企業認定管理辦法（試行）》有關問題的通知中，曾強調動漫企業的認定，不包括漫畫出版、發行，動畫播出、放映、傳播，動漫衍生品的生產、銷售等為主營業務的企業。而動漫產業發達國家，動漫公司十分重視自己動漫產品的宣傳和營銷環節，逐步建立了一套高效的宣傳和營銷體系。企業要有足夠的資金對自己的動漫產品開展宣傳和營銷行為，有專業化的宣傳和營銷團隊。國家應鼓勵專業化的動漫宣傳和營銷公司的設立，并提供稅收政策方面的優惠，提高實質課稅原則下稅收的公平性，推動動漫產業的進步。
4.減免稅額推動動漫衍生品的發展
我國落后的動漫衍生品開發現狀，既是缺失，又是機遇，當務之急就是要充分利用好動漫衍生產品這一環節。筆者認為，動漫衍生產品環節是我國動漫稅收政策最當為也是最有為的環節。例如動漫衍生品中，玩具、文具、服裝、飲食的生產、銷售環節所涉及的增值稅、營業稅、企業所得稅等。通過制定政策降低稅收，實現稅收公平，提高動漫企業的競爭力，使得動漫產業能夠實現同社會其他產業的公平合理發展，進一步提高我國的綜合實力。
[注釋]
資源綜合利用稅收優惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產企業的扶持和激勵。其中，增值稅優惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業所得稅優惠體現為減計收入總額。納稅人在日常生產經營中，由于不了解優惠資格認定程序、優惠政策適用條件等，導致不能充分享受合法權益，甚至面臨補稅風險。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風險，保護合法權益。
一、初次認定時，及時與稅務機關溝通，分清優惠類型，做好享受優惠準備工作
《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業，一律不得辦理稅收減免手續。增值稅優惠屬于報批類，納稅人享受稅收優惠的起始時間自稅務機關審批確定的日期起執行；所得稅優惠屬于備案類。
按照正常流程，納稅人先到行業行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務機關申請稅收優惠。實際工作中，企業取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優惠的貨物已開具了增值稅專用發票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。
例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產膠粉，可以享受免征增值稅優惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業在2010年底取得認定證書后，即到稅務機關申請稅收優惠。因此，稅務機關批準享受稅收優惠開始時間是2011年1月，稅務機關在審批時發現，該企業已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內沒有享受到全部稅收優惠。
為防范縮短享受優惠政策時間的風險，建議納稅人：1.向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯系。向稅務機關咨詢稅收政策時，也可以請稅務機關通過各種渠道與發證部門溝通信息，提請其及時審批發證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優惠資格申請日之間的時間差。2.對享受稅收優惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發票。3.認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續。
二、分清不同稅種享受稅收優惠政策的條件，用足用好優惠政策
享受增值稅優惠和享受企業所得稅優惠各有對應的條件，財政部、國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕56號）和《關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕第47號）分別作了明確規定。但實際工作中，納稅人往往會根據能否享受增值稅優惠類推能否享受企業所得稅優惠，擴大或縮小了優惠享受范圍。
例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優惠，企業所得稅申報時就減計收入，實際該企業生產摻廢比例達不到企業所得稅優惠政策要求，擴大了優惠政策享受范圍。又如，某企業利用100%的廢塑料生產塑料制品，不能享受增值稅優惠，即類推也不享受企業所得稅優惠，縮小了優惠政策享受范圍。
為防范擴大或縮小享受稅收優惠范圍，納稅人應關注：1.綜合利用的資源。所得稅優惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產產品的名稱。應該是目錄中列明的產品，其中有所得稅與增值稅優惠共同產品名稱，也有適用所得稅優惠特有的產品名稱。3.產品達到的技術標準。兩個稅種的優惠都有嚴格的技術標準，由有權部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現在所得稅和增值稅優惠目錄中的產品摻廢要求不一樣，所得稅優惠目錄中產品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產的砌塊，生產原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優惠，而生產原料中粉煤灰比例達到70%才能享受企業所得稅優惠。總體上，所得稅優惠范圍更廣，但技術標準的要求高于增值稅。
三、按規定取得發票，避免被稅務協查
根據《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局〔2011〕第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定征收增值稅，銷售額應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定。享受增值稅優惠的利廢企業因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發票，或按規定取得普通發票，并建議將開票金額大的發票拿到稅務機關協查其真實性。
四、正確填寫申報表，減少查賬風險
增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務”和“即征即退貨物及勞務”的申報信息。兼營納稅人經常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務”內，稅務機關在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務”欄空白而無法比對。同時，稅務機關會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。
為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應分別核算享受稅收優惠政策和不享受稅收優惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。
五、申請合適的預繳申報方式，合法減少資金占用
由于符合資源綜合利用企業所得稅優惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現，納稅人進行所得稅預繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預繳，就會出現預繳稅金大于匯算清繳應納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預繳時，通過預提費用減少應納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預提費用沖回，虛假預提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結果會使稅務機關認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。
為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務機關申請，企業所得稅分月度或分季度預繳時，不按月度或季度實際利潤預繳，按照上一年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務機關認可的其他方法預繳。需要注意的是，預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。
（文/蔡惠萍 喬 玲）
投資基礎設施項目享受優惠政策應注意的問題
《企業所得稅法》規定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》明確，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業從事規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，簡稱“三免三減半”。《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號）對有關內容進行了詳細的規定。投資基礎設施項目享受所得稅優惠，應注意以下幾個問題。
優惠計算
稅法規定，自項目取得“第一筆生產經營收入所屬納稅年度”起享受稅收優惠政策，第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業務收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經營，二是取得第一筆收入且為主營業務收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設、經營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項目，該公司與當地政府簽訂協議，建成通車后公司在一定期限內收取過橋通行費。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費收入。2010年公司取得營業收入3.6億元，通行費收入3100萬元，實現賬面利潤1200萬元，通行項目利潤870萬元。根據稅收政策規定，該公司2010年～2012年免征通行項目的企業所得稅，2013年～2015年減半征收該項目的企業所得稅。該公司2010年應納稅所得額=1200-870=330（萬元），應納企業所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項目投資經營所得直接從企業當年利潤總額中抵減，當年免征企業所得稅=870×25%=217.5（萬元）。
核算要求
國稅發〔2009〕80號文件明確，企業同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業所得稅優惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。例，某市政公司承建城市交通項目，項目在《目錄》范圍之內。該企業2010年實現營業收入2億元、利潤5600萬元，共同項目費用9200萬元，其中城市交通項目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項目與其他項目分開核算，且確定按銷售收入比例分攤共同費用，則城市交通項目應分攤的共同費用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項目利潤=12000-4180-
5520=2300（萬元），2010年應納企業所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應納企業所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的企業，在日常管理過程中要注意將《目錄》內項目與《目錄》外項目分開核算、分攤費用、分設賬目，加強與稅務機關的溝通，以保證該享受的稅收優惠政策能落實到位。
資料報送
在符合政策規定的同時，企業能否享受稅收優惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。國稅發〔2009〕80號文件明確，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目稅收優惠實行備案類管理，納稅人應當從該項目取得的第一筆生產經營收入后15日內向主管稅務機關備案。《國家稅務總局關于〈印發稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。企業提請備案要報送以下材料：有權部門對公共基礎設施項目立項批準文件；該項目竣工（驗收）證明；該項目投資額驗資報告復印件；該項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業經營該項目的第一筆收入證明（提供發票購領簿及該項目開出的第一張發票復印件）；提供項目權屬變動證明（優惠期轉讓的）；《稅收優惠事項備案報告表》；稅務機關要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關資料，及時向稅務機關報送備案。稅務機關每年會定期對企業享受公共基礎設施項目企業所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業是否繼續符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優惠條件發生變化時是否及時報告稅務機關等。
注意事項
政策規定，企業因生產經營發生變化或因《目錄》調整，不再符合規定減免稅條件的，企業應當自發生變化15日內向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優惠，依法繳納企業所得稅。企業在減免稅期限內轉讓所享受減免稅優惠的項目，受讓方承續經營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優惠期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。企業實際經營情況不符合企業所得稅減免稅規定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業主管稅務機關應按照稅收征管法有關規定進行處理。政策還明確，企業承包經營、承包建設和內部自建自用的項目，不得享受上述企業所得稅優惠。承包經營，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的經營管理而取得勞務性收益的經營活動；承包建設，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經營活動。例，某外資企業承包了一項國家重點扶持的水利建設項目，該項目屬于《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》范圍，但該企業將其中部分項目承包給其他企業建設，則承包項目不得享受“三免三減半”企業所得稅優惠政策。
（文/鐘美輝 方 健 永 紅）
[關鍵詞]稅收政策；稅收鼓勵；稅收優惠；國際經驗；風險投資
一、國外科技稅優惠收政策的制定和實施經驗
（一）以公司所得稅為主，其他稅種為輔
從當前各國制定和實施的稅收優惠政策來看，增值稅具有中性作用，其傾向于國民收入調節，對社會資源配置調控效果較差；消費稅主要用于調節社會特殊性消費品和物資，同時具有部分收入調節功能，調節對象比較固定、調控范圍十分狹窄，其社會效應大于經濟調節功能；個人所得稅主要用于調節國民收入分配關系，其基本原則是“公平第一，統籌其他”；社會保障稅主要用于保障性資金籌集和利用，具有專門性、疊加性和有償性的特點，其很少參與社會資源和國民收入調節。同上述幾種稅種相比，企業所得稅主要用于征收企業盈利稅，其可以通過調節企業經營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小，以對企業經營投資行為進行調節控制，在社會資源配置方面具有很強的調控作用。因此，企業所得稅在政府制定科技稅收優惠政策時往往使用比較頻繁。從當前國外制定和實施的科技稅收優惠政策來看，主要包含以下幾類稅種：減免稅、進項稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計提稅收等，上述稅收優惠主要通過企業所得稅來實現。當然，刺激科技創新的稅收政策也包含其中，主要以個稅和增值稅為主，其在科技稅收優惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。
（二）高新技術產業稅收鼓勵政策多于稅收優惠政策
根據西方稅務管理理論，稅收鼓勵與稅收優惠是兩個截然不同的概念。稅收優惠是指在特定社會發展時期實行的減免征政策，一般采取下調稅率的方式來體現；稅收鼓勵主要針對影響稅基的因素制定相應的調控政策，如減免投資稅、扣除企業稅基中R&D的費用、固定資產更新采購稅減免、高新技術引進資金減免稅等，以鼓勵企業進行技術更新和設備更換。相對來說，稅收優惠作用效果更加直接，主要側重于事后優惠和激勵，如果企業沒有達到預期研發效果，將無法獲得相應的優惠待遇。稅收鼓勵一般在稅前落實，具有事前性特點，可以讓企業提前享受到優惠好處，指導性、目的性較強，鼓勵手段十分多樣化。但是，稅收鼓勵有十分嚴格的管理辦法和苛刻的條件，如根據投資領域、規模、主體以及周期等制定鼓勵方案，間接調控和引導企業經營投資行為。因此，西方發達國家使用稅收鼓勵手段比較多，而稅收優惠往往作為稅收鼓勵的補充政策使用。
（三）根據科技研發規律和發展階段，采取區別性對待，重點突出，目標清晰
科技研發需要投入大量人力、物力和財力，特別是在啟動階段，只有投入沒有收益，十分需要國家稅收減免政策、風投資金作為支持和保障。另外，在科技創新過程以及后期成果轉化時，同樣需要外部投資支持和補助。發達國家在制定科技稅收優惠政策時，一般將R&D費用與其他費用區分開來，給予R&D費用較高的稅收優惠和減免。在科技創新稅收支持方面，國外主要采取以下幾種做法：（1）在當年應繳稅費中扣除本年度研發經費稅收比例；（2）采取遞延減免方法，在未來三至五年內分步減免；（3）制定增額稅收優惠政策，對企業研發經費超出上一年扣繳基數的部分，實行免征收政策，以鼓勵企業加大科技創新投入。通過實行上述稅收優惠政策，可以激發企業創新積極性，強化科技創新主體地位，有效促進社會創新水平提高。
（四）充分發揮折舊“擋稅板”的作用
國外企業固定資產折舊期限經過了多次調整，二戰前最長期限為20年，目前已經下降到10年，折舊率為11%～12%。在這種情況下，折舊額往往會大于企業新增固定資產投資，從而能夠有效提高企業進行技術、設備更新換代的積極性。許多國家為高新技術產業制定專門的固定資產折舊優惠政策，以縮短折舊期限，加快企業技術、設備更新步伐。
（五）鼓勵高科技風險投資
為了扶持和壯大私人風險投資業，美國對風險企業進行了較大幅度優惠刺激，這類企業所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實現：風險投資總額中的60%部分可免征所得稅，剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實施這個優惠鼓勵政策，美國風險投資在20世紀80年代獲得了飛速發展。1985年，法國頒布了85—695號法案，其中規定風險投資企業可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅，免稅額度最高達到收益額度的1/3。根據新加坡政府規定，風險投資5～10年內可以免征收所得稅。1984年，新加坡政府規定，本國企業取得政府審批的科技創新項目，如果企業投資虧損，則可以從申請免除總收入中的一半所得稅。
（六）針對高新技術人才制定稅收優惠政策
高新技術企業核心競爭力在于人才，針對人力資本投資實行稅收優惠政策，是各國以稅收優惠鼓勵高新技術企業發展的重要手段。韓國規定高新技術企業可以申請在所得稅中扣除人才引進費用；對在韓國科研機構和企業工作的外籍技術性人才，可以享受五年所得稅免除優惠政策。意大利規定企業雇傭的博士后、學士后（2年以上）可以享受額度為1500萬～6000萬里拉工資稅免除優惠，企業委托培養的博士后，可以申請政府財政資金解決60%的獎學金。1995年，法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區，凡是R&D研發人員都可以享受完全免稅政策。
二、我國稅收科技優惠政策存在的問題
（一）對高新技術產業支持力不足
1．科技稅收優惠政策目標不清晰，缺乏針對性和系統性。作為專項稅收優惠政策，科技稅收政策要有明確的目標，而不是簡單囊括和羅列。從當前我國實施的高新技術產業稅收優惠政策來看，存在實施目標不清晰的問題。例如，對于哪些科技項目和企業能夠享受稅收優惠政策缺乏明確規定和指引，在高新技術產業立項、理論應用與研究、科研經費投入以及人才引進等方面，沒有制定清晰可行的操作辦法。此外，一些稅收優惠政策缺乏科學性和實用性，沒有發揮應有的作用。2．科技稅收優惠政策單一。從現行稅收優惠政策看，直接優惠方式主要包含稅率式與稅額式優惠兩種，間接式稅基式優惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優惠手段激勵效果明顯、公平公正，但對優惠對象有很大的局限性，主要適用于對通過技術創新和研發獲取經營收益的企業，正在研究尚未取得研究成果的企業無法申請任何優惠，這對于傳統工業基地升級改造、產業轉型是不利的。稅基式優惠是一種事前優惠方法，可以引導企業加大科技創新投入，能夠將政府支持科技創新意志準確傳達出來。目前，我國在研發經費減免、固定資產折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優惠政策，這對企業參與科技創新和投入激勵不足。
（二）稅制設計與科技發展趨勢脫節
1．我國實行的增值稅對高新技術企業產生較大成本壓力。隨著科技要素在社會生產中的地位不斷提升，國內外市場競爭不斷加劇，我國企業開始加快自主技術創新、產業升級改造步伐，現行增值稅逐漸與市場經濟發展脫節。“生產型”增值稅下，企業固定資產購置成本同樣需要交納增值稅費，這意味著企業面臨越來越嚴重的重復納稅問題。這種增值稅不僅增加企業經營成本，打擊企業在科技創新、科研人才隊伍建設方面投入的積極性，而且不利于企業經營方式轉型和經營效益的提高，進而對整個社會技術創新產生不利影響。現行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法，對企業經營產生巨大成本壓力。根據“生產型”增值稅制，高新技術產品研發出來后，要立即繳納銷售增值稅，而高新技術產品銷售與普通產品有較大區別，它需要額外進行存貨發出、設備調試、系統升級、技術測試甚至調換設備零配件等多個環節，銷售收入回款較慢，短則幾個月，長則一兩年。但根據現行增值稅管理辦法，貨物出廠就意味著銷售確認，企業不僅要墊付科技研發成本，還要預支產品銷售稅費，不利于企業科研工作可持續發展。2．高新技術企業稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤相差懸殊。高新技術研發活動具有投資大、風險大的特點。根據現行企業所得稅管理制度，只有IT企業員工薪酬可以享受免稅優惠，其他高新技術企業員工薪酬則需要納稅，這種對員工工資、無形資本以及固定資產實行統一列支的稅收制度，無形中加劇了高新技術企業稅負壓力，導致企業經營效益下降，不利于調動企業科技創新積極性。
三、國外經驗對我國制定科技稅收優惠政策的啟示
（一）進一步完善增值稅制度
首先，要將企業購置固定資產額度納入增值稅抵扣范圍內，提高企業進行技術改造、設備更新的積極性。其次，要針對企業引入科技成果給予相應的增值稅減免優惠，以刺激企業技術改造積極性。對增值稅率超過60%的高新技術產品，可以適當降低稅率，減輕企業稅負成本。
（二）加大高新技術研發支持力度
科技創新活動具有資金投入大、風險高的特點，整個過程都需要外部支持。科技創新投入水平高低對一國科技實力有很大的影響，而通過實施科技創新優惠政策有利于建立正常的科技創新機制。因此，要針對高新技術研發實施更有激勵性的扶持和優惠政策，擴大稅收優惠政策覆蓋范圍，放寬稅后優惠政策管制門檻，確保只要真正參與科技創新活動的企業，都可以享受一定的優惠補助。
（三）提高科技稅收優惠政策激勵效果
為了提高高新技術企業科研積極性，引導更多社會資金進入相關領域，現行稅法規定可以免除企業50%的研發費用稅率，但能夠享受這個優惠的企業只局限于保持盈利狀態、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質企業，且其中50%的超額扣除不應超過其所得稅額度。這個優惠政策將非盈利企業、私營企業、外資企業排除在外，違背了稅法公平公正原則，也對高新技術產業科研活動產生一定的誤導，如只關心科技成果轉化，不注重科研投入和技術創新，影響了科技稅收優惠政策的激勵效果。筆者認為，有必要修改和調整“盈利企業”“投入比例”門檻，最好取消盈利性限制條件，如果企業出現虧損導致無法抵扣規定扣除額度的，可順延到以后經營年度執行。鼓勵和刺激企業加強基礎研究，必須要加大事前研發支持，除了免于R&D費用稅費外，還可以考慮將中試產品、加速設備折舊等納入免稅范圍內。對于應用型科研項目，要堅持事后鼓勵為主的策略，根據收益大小確定稅收優惠比例，以企業所得稅減免為主要方式。
（四）鼓勵高科技外資風險投資
由于我國高新技術產業管理制度十分嚴格，同時沒有完整的退出機制，限制了外資風險投資規模。目前，我國風險投資正處于起步階段，需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優惠政策達到預期目標，要適當擴大稅基式減免政策適用范圍，可以從以下方面著手：（1）將創新創業投資企業納入高新技術稅收優惠政策覆蓋范圍內，通過提高風險準備金計提比例、延長納稅期等方式控制投資風險，以拓寬創新資金來源；（2）免征收創新、創業投資項目取得的收益所得稅，對創新、創業公司股本交易免征收所得稅，只繳納印花稅，高新技術產品流通過程中免征收增值稅；（3）將企業購買高新技術企業股份的行為納入科技研發投入優惠范圍內。
（五）對高新技術企業實行加速折舊制度
科研活動需要投入大量設備儀器，固定資產更新周期較短，為鼓勵和支持高新技術企業發展，要對高新技術研發所需的固定資產實行稅收優惠政策，通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式，最大程度降低企業稅費成本，提高企業進行技術更新、設備更換的積極性，不斷提高企業科技創新實力。
（六）科技稅收優惠要從對“物”的優惠為主轉向對“物”與“人”的優惠相結合
【關鍵詞】 結構性減稅； 稅收政策； 貴州省
一、引言
2008年中央經濟工作會議首次提出結構性減稅概念，2011年中央經濟工作會議也明確提出2012年國家的宏觀財政政策是繼續實施積極的財政政策，其中首次提出積極的財政政策是通過繼續完善結構性減稅政策來實現。結構性減稅的內涵，賈康等（2011）認為，“有增有減，結構性調整”下側重于減稅的一種稅制改革方案，皆在根據經濟發展形勢的需要，通過一系列“減法”措施，對稅制結構做進一步優化，從而使稅收更好地發揮其宏觀調控作用；趙曉等（2012）認為，“有增有減，重在減稅”，通過減稅刺激經濟增長、縮小收入差距，擴大內需、促進產業結構調整；祝遵宏等（2011）認為結構性減稅是新一輪稅制改革的主基調，是政府稅收收入占GDP份額的相對減少。結構性減稅的改革措施，賈康（2011）、祝遵宏等（2011）都認為結構性減稅的措施主要是降低流轉稅、所得稅，加強資源、環境稅、房產稅等征收來實現；高培勇（2012）提出間接稅應進入結構性減稅，減稅主要對象應鎖定增值稅。結構性減稅的作用，黃志剛等（2011）認為是促進民生，改進起點和結果公平。但目前我國結構性減稅效果不好，對收入分配的調節作用有限。袁玉榮（2010）認為結構性減稅政策促進中國產業升級與轉型。
2011年國家出臺了一系列減稅政策：提高個稅工資薪金的免征額并降低稅率級次；大幅提高個體戶增值稅、營業稅的起征點；對小型微利企業所得稅進行優惠減免；資源稅中的石油、天然氣實現從價計征，提高其他資源品的稅額；上海2012年開展增值稅擴容改革試點等。結構性減稅政策已經在全國推行，必將對地方經濟發展產生深遠影響，不僅可以促進地方產業結構調整、改善收入分配，還會直接影響地方財政收入。結構性減稅背景下，如何保證既降低企業、人民的稅負，促進經濟結構健康轉型；又保證地方穩定的稅源、稅收，促進地方發展成為當前亟待解決的難題。
目前，文獻分析主要集中于全國宏觀層面上，鮮有文獻分析從結構性減稅對地方經濟影響角度進行研究。只看到張國鈞（2011）分析結構性減稅對寧波制造業轉型發展的影響。本文以貴州省為例從促進地方發展角度來完善、優化結構性減稅政策是一種創新。特別是2012年國務院出臺促進貴州全面發展的綱領性文件《關于進一步促進貴州經濟社會又好又快發展的若干意見》（國發[2012]2號，以下簡稱2號文件），在結構性減稅方針下貫徹落實國務院2號文件，以貴州省為例，研究如何優化結構性減稅政策也可以為深化西部大開發，促進西部其他省份的發展提供一定的借鑒案例。
二、現行的稅收規模和優惠政策執行情況分析――以貴州省為例
（一）稅收規模分析
通過表1可以看出，貴州省實際所得的稅收不斷增加，“十一五”期間增長了2.49倍，同期GDP的增速為2.03倍，高于GDP的增長速度。其中，2010年貴州省實際所得稅收收入占GDP的比重為8.59%（同期按國地稅全部稅收總和不區分中央和地方部分為8 358 672萬元，則貴州名義實現總稅收占GDP的比重為18.19%），2010年全國稅收占GDP的比重為18.25%。可以看出貴州省宏觀稅負不輕，企業負擔沉重。在結構性減稅的大方針下，為了更好地促進地方發展還有不小的減稅空間。也可以看出雖然貴州名義實現稅收較多，但現行分稅體制下，貴州實際得到的稅收并不多，中央還應加大對欠發達地區的轉移性支付力度，保證地方經濟發展。
（二）稅收結構分析
1.稅種結構分析
以2010年為例從稅種結構看，通過表1可以看出營業稅、增值稅、企業所得稅貴州意義最大，但相關稅種對工業強省也影響不小。從稅額名義總量看，增值稅是第一大稅種，營業稅是探花，企業所得稅是榜眼。但從貴州實際分得的稅收看，對貴州經濟影響最大的是營業稅（占貴州實現稅收比重的35%）、其次才是增值稅（占比17%）和企業所得稅（占比12%）。并列第四位的是城市維護建設稅和個稅（分別各占比7%）。上述數據說明地方發展不僅要做好工業，還要通過改善、加大第三產業來服務于工業。并且地方發展中，不僅大稅種需要重視，一些小稅種如契稅（占比3%）、城鎮土地使用稅（占比3%）、耕地占用稅（占比3%）、房產稅（占比2%）等雖然占總額比重不大，但實際調研過程中，卻是企業普遍認為問題較集中、稅負較重的稅種，這些地方稅種如何改進對于推動地方發展影響也不小。
2.行業布局分析
通過表2可以看出2010年第二產業即工業實現的稅收最高，全部稅收總和的54.26%來自工業；第三產業的稅收也不低，占到全部稅收的45.59%；由于從2006年起農業稅全面減免，第一產業農業只對特產如煙葉征收，所以比重非常低，這符合國家對農民的富農強農政策。其中在第二產業里，制造業創造的稅收最多，然后是采礦業、電力和建筑業；在第三產業里，批發零售、房地產、金融業位于前三甲。
（三）稅收優惠政策執行情況分析
當前相關稅收優惠政策的制定權都集中在中央。地方享有的稅收優惠政策――例如貴州，主要是全國范圍內都適用的支持高新技術企業、支持環境保護、資源綜合利用和西部大開發等。 “十一五”期間貴州國稅系統累計減免抵退稅約251億元，占同期國稅收入比重的14.5%，2010年是減免抵退稅數額最大、比例最高的一年。2010年國稅減免抵退稅收74.2億元，為國稅收入的16.2%。其中：抵扣固定資產進項稅額27.81億元，辦理出口退（免）稅6.26億元，為農業生產資料、資源綜合利用、宣傳文化等產業納稅人以及殘疾人就業企業減免增值稅31.28億元，落實西部大開發、非公經濟發展、節能減排、高新技術、文化體制改革、小型微利企業等各項稅收優惠政策，減免企業所得稅7億元，對14.26萬輛1.6升以下小排量乘用車減征車輛購置稅1.82億元。“十一五”期間貴州地稅系統共依法減免地方各稅22.06億元，惠及13.84萬戶納稅人。
稅收優惠減免政策促進地方經濟發展，但是由于現行政策對地方指向性不強，貴州發展中也沒有出臺專門的稅收優惠明細措施，成為制約貴州發展的重要瓶頸。國務院的2號文件對財稅政策促進貴州經濟社會發展提出指向性意見，在結構性減稅背景下如何深入貫徹落實2號文件，成為亟待解決的重要難題。
三、促進地方發展的稅收政策存在問題分析
（一）增值稅稅負偏高加重企業負擔
增值稅對地方發展意義重大，但是表3數據顯示，貴州增值稅稅負較高，從2010年數據看貴州十大產業增值稅的稅負水平都高于全國平均水平，貴州省2010增值稅總體稅收負擔為3.56%，比全國平均水平高1.29%，在全國增值稅稅負排名上位居第四（前三位是、青海、內蒙）。貴州偏高的增值稅稅負，加重企業的運行成本。
貴州的增值稅不僅稅負總體偏高，且不同行業間稅負差距較大，如煙草、煤炭、電力貴州最主要的三大稅源，但其稅負水平也較高，如不及時降低稅負，必將拖累貴州經濟社會發展步伐，影響貴州工業化進程。
貴州增值稅稅負偏高的原因是增值稅憑專用發票進行進項抵扣，但是由于貴州大部分行業處于產業鏈的前端，很多購進原材料、農產品沒有專用發票是不能抵扣的，造成貴州省增值稅稅負平均偏高，而東部發達地區基本都處于產業鏈的后端，抵扣環節較多，整體稅負就降低下來（如2010年增值稅稅負排名上海是第28位，北京是第30位），說明現行增值稅設計存在問題，不利于欠發達地區發展。
（二）城鎮土地使用稅、房產稅征收不合理、不公平
現行的城鎮土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區，對農村土地不征收，采用分級幅度稅額，不同類型的城市、縣城、工礦區采用不同稅額標準。當前貴州出現的問題是城鎮土地使用稅征收范圍依然沿用20世紀80年代城市、縣城、建制鎮、工礦區的標準來劃分收取，但是隨著城市化進程推進，原有區域劃分已經不合適宜。特別是貴州大力發展產業園區推進工業化，園區問題更為突出，不少產業園區出現同一園區土地分屬不同城市、縣城和農村，必須按照不同的標準來征收，企業反映非常不公平。
企業還反映城鎮土地使用稅是按土地合同簽訂的交付土地的次月就開始征收，很多企業搬入園區就需要花費不少成本，且在園區的土地開發至少要4-5年才能完工使用，現在沒有產生任何的經濟效益就開始征稅，企業反映不合理稅收負擔非常重。
房產稅也遇到城鎮土地使用稅同樣的問題，房產稅只對城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍的經營性房產征收，計稅依據按照房產余值的1.2%和房產租金收入的12%征收房產稅。現在產業園區范圍遠超原來的行政劃分，也會導致同一園區可能出現房產稅征收標準不一、不公平的問題。
（三）稅收優惠政策不明晰，稅收優惠力度不夠
貴州2010年開始實施工業強省戰略，但是到目前為止還沒有出臺具體稅收優惠政策措施。只有省地稅局出臺黔地發（2011）6號文件《關于進一步明確開發區工業園區房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅有關問題的通知》對省級以上開發區、園區在“十二五”期間除房地產開發企業外的各類企業新建或新購置的自用房產、免征房產稅，自用土地按標準70%征收城鎮土地使用稅。由于該政策只適用于省級以上園區（目前貴州100多家產業園區，省級產業只有30家）優惠面窄，造成大部分非省級園區的企業不能受益，加重不公平競爭。
前面數據可以看到國稅局的稅收減免主要集中在增值稅的固定資產進項抵扣，但該優惠是由于增值稅從生產型轉變為消費型所帶來制度紅利，不能算真正稅收優惠。貴州企業真正主要享受的稅收優惠政策是西部大開發鼓勵類產業實行15%的企業所得稅優惠，但是從前面2010稅收減免數據看，國稅局的企業所得稅減免才7億元，才占到國稅局收到企業所得稅10%，稅收優惠力度非常小。高新技術可以進行企業所得稅減免，但貴州能被認定為高新技術的企業鳳毛麟角。通過企業問卷調查發現，被調查企業中只有30%企業表示享受過稅收優惠，說明由于貴州優惠政策不明晰、優惠力度小、優惠面窄，不能惠及更多企業，不利于地方發展。
四、促進地方發展的稅收政策建議
貴州發展必須深入貫徹、落實國務院2號文件，在國家結構性減稅的方針指引下穩中求進，用好、用足、用活中央的稅收政策。通過稅收政策積極引導地方產業布局的調整、促進經濟結構的轉型、實現收入差距的縮小，并有力地拉動內需的增長。
（一）進一步明確、擴大地方享受西部大開發的鼓勵類產業目錄，并細化優惠措施
國務院《關于深入實施西部大開發戰略的若干意見》只提到“對設在西部地區的鼓勵類產業企業按15%的稅率征收企業所得稅”，為了更好地落實深化西部大開發，給予地方企業更大的發展空間和更多的稅收優惠。應盡快明確、明細、擴大各省享受西部大開發的鼓勵類產業目錄表，并向社會公開。鼓勵類的產業目錄表要盡可能涵蓋更多產業，廣西支持北部灣發展經驗明確鼓勵發展產業達26類，基本把二、三產業都覆蓋進來。貴州可以在現有十大振興工業基礎上擴大貴州享受西部大開發的鼓勵性產業目錄表，把新能源、金融業、交通運輸、物流業等都覆蓋進來。
明確擴大鼓勵類產業，在其國家規定的企業所得稅減免的基礎上，貴州省應明確出臺在省級范圍內可以出臺的稅收優惠明細。參考廣西、江蘇等省都對屬于經濟開發區的鼓勵類產業繳納的企業所得稅、增值稅屬于地方分成部分實行三年全部減免或返還政策。貴州可以借鑒對屬于鼓勵類產業并落戶產業園區的新增企業所得稅和增值稅省級分成部分給予三免三減半。明確的稅收優惠政策可以吸引、鼓勵更多企業來貴州的產業園區投資。
國務院2號文件提到“航空航天、電子信息、裝備制造、生物醫藥、新能源等產業符合規定條件的，其固定資產可實行加速折舊。”貴州應盡快落實明確該政策，可規定屬于鼓勵類產業并落戶產業園區的企業其新增生產用的固定資產都采取加速折舊方法，通過加速折舊鼓勵企業投資。
（二）積極爭取增值稅擴容改革和抵扣改革試點的推行
西部企業大部分處于產業鏈前端，普遍存在增值稅稅負過重等問題，這將非常不利于地方發展。增值稅改革試點已經在上海啟動，可以建議中央根據西部發展的特點，加大西部企業在西部當地購進原材料、農產品、運費等的抵扣比例。同時在貴州等地實行交通運輸業、物流業、倉儲業等營業稅改增值稅的試點。國務院2號文件提到要“大力發展現代服務業，研究完善物流企業營業稅差額納稅試點”，結合稅制改革的大背景貴州應明確提出通過交通運輸業、物流業等進行營業稅改增值稅擴容試點，來降低物流企業的稅負，更好地促進物流業發展，進而推動經濟、社會進步。
（三）積極爭取企業所得稅屬地化管理試點的推行
當前的企業所得稅實行的是注冊地納稅，西部特別像貴州這樣的地方雖然資源豐富，但大量企業包括央企都是在東部注冊，在西部只設非獨立核算的分公司，最后由總公司匯總在其注冊地繳稅，對地方經濟貢獻不大，對西部這些資源省份不公平。應鼓勵、支持中央企業和外地企業在西部省份的分支機構變更為獨立法人，實行稅收屬地化管理，保障西部地方政府財力穩定增長。
國務院2號文件提到“研究完善水電稅收政策，進一步使當地分享開發成果。”企業所得稅屬地改革可以以水電企業為試點開展，對跨區域水電分配應督促國家有關部門盡快制定科學、合理、統一和完善的跨區域水電項目稅收分配辦法。分配辦法應確立以貢獻率為主要分配因素、其他分配因素共同參與的稅收分配模式，統籌兼顧各方利益，注重可行性和操作性，著重于推動區域經濟共同發展。
（四）積極爭取煤炭資源稅的從價計征、稅費合并改革試點的推行
結構性減稅，并不是一味減稅，為了更好地保護資源環境可以通過資源稅的改革、增稅來實行。資源稅主要是采用從量計征的方式，稅額較小，2010年才占到貴州實際收到稅收的3%。2011年11月最新的資源稅條例明確原油、天然氣從價計征在全國全面推廣，但是煤炭等其他礦產品依然采用從量計征，只是把稅額標準提高。
貴州作為煤炭資源大省為落實2號文件，應爭取成為煤炭資源從價計征的試點，可以有效提高地方政府財政收入，也能為資源稅下一步改革提供試點模板。煤炭資源的不可再生性，亂挖亂采問題嚴重，政府性行政收費五花八門都造成煤炭資源管理不力。現行的資源稅是對資源銷售環節征收，而很多國家為了保護資源在開采環節都征收高稅。貴州應理順各種煤炭資源政府性收費，建議中央在貴州試點煤炭稅費合一改革，通過稅收來規范管理，采用從價征收的方式保證地方穩定稅源，并在開采環節征收煤炭資源稅，更好地保護煤炭資源。
國務院2號文件提到“進一步在貴州推進資源稅改革，適當提高部分黑色金屬、有色金屬和其他非金屬礦原礦的稅率標準”。貴州可以提出將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦的稅額幅度上限從30元/噸提高至60元/噸，將其他非金屬礦原礦的稅額幅度上限從20元/噸提高至60元/噸（已調整的除外）。并建議中央對貴州除煤炭、石油和天然氣以外的其他資源，由省級政府制定資源稅稅額標準，報國務院批準后實施。
（五）改進城鎮土地使用稅和房產稅的征收管理
1.按經濟區劃劃定城市、縣城、建制鎮、工礦區，將產業園區劃入工礦區
由于該兩種稅征稅范圍的行政劃分和適當的減稅權國家稅務總局都賦予了省級人民政府。所以針對前面提到城鎮土地使用稅、房產稅出現的行政劃分陳舊導致現行征收不公平的問題省政府應及時進行改進。應盡快組織貴州全省范圍重新劃定城市、縣城、建制鎮、工礦區的行政范圍，以此為依據才能重新界定好城鎮土地使用稅和房產稅的征收范圍。并對產業園區劃為工礦區實行統一的稅收政策、征收標準。
2.對城鎮土地使用稅和房產稅的納稅時間、稅率進行調整
為了切實減輕企業稅收負擔推動產業園區發展，對園區的城鎮土地稅、房產稅可以考慮從企業投產之日才開始征收。由于城鎮土地使用稅和房產稅占貴州全部稅收的比重較低，可以考慮對規模以上的產業園區企業自用的土地和房產所繳納的城鎮土地使用稅和房產稅除推后納稅時間外還可以實行稅額減免，鼓勵更多企業進入園區發展。
（六）積極爭取環境稅開征試點的推行
中央經濟工作會議已經明確提出要研究推進環境保護稅改革，貴州工業強省推進新型工業化過程，必然要注意生態環境的保護，在經濟增長的同時實現人與自然和諧、可持續的發展。應向中央提出環境稅的改革試點在貴州推行。以原有的城市維護建設稅為基礎，把原來的排污費等進行費改稅，一并征環境保護稅。通過稅收政策指引更好地推進新型工業化。新的環境保護稅不在采用附加稅的形式，應成為正式稅種，對能耗不同企業采用累進稅率征收，能更好地保護生態環境并增加地方稅收。
總之，稅收政策作為推進地方發展的重要手段之一，必須真正以納稅人為中心在結構性減稅背景下通過稅收政策有增有減，既保證稅負的減低，又保證地方穩定的稅源，來促進地方更好更快地發展。
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.cn/system/2011/11/17/
011253075.shtml.
【關鍵詞】稅收政策；調整；功效目標
一、經濟倫理目標
（一）促進公平
經濟領域內的公平，主要指國民收入在各經濟主體間實現合理分配。稅收公平，就是要根據納稅人的能力分配負擔，能力相同者，稅負相同；能力強者，多擔稅負；能力弱者，少擔稅負。近些年在政策舉措方面，主要體現在所得稅和財產稅上，如統一內外資企業稅率、調高個人所得稅和個體工商戶營業稅起征點、采取超率或超額累進制稅率、開征個人住房房產稅等。
（二）提高效率
（1）節約生產要素。產出既定情況下，使得耗費的各類資源最小化，避免浪費，政策選擇如提高資源稅額、增加應稅項目等。（2）提高產出效果。資源既定情況下，使得產出最大化，資源獲得充分利用，政策選擇如對節能減排給予稅收優惠以及開征環境保護稅等。（3）降低交易成本。通過合理減稅，節省流通成本和費用，避免稅收轉嫁，使得消費者單位貨幣效用最大化，政策選擇如對流通企業實行“營改增”、降低流轉稅率等。
二、宏觀經濟目標
（一）實現高質量經濟增長。稅政調整，可使經濟增長具有以下特征：（1）包容性。包容性增長更注重人文關懷，倡導機會平等，注重縮小貧富差距，照顧弱勢群體共享增長成果。針對個人和中小企業的稅收減免政策，充分體現包容性特點。（2）內生性。經濟增長的內涵不僅是總量和人均量的增長，而且是可持續的增長。2008年金融危機后，利用稅收優惠政策，支持“十大”產業振興，拉動內需，就是著眼于內生性增長。（3）科學性。首先，方式正確。注重環保，創造綠色GDP，依托科技進步、勞動者素質和生產率提高發展經濟；在政策上，如對節能減排達標企業、戰略性新興產業給予稅收減免，允許技改購置的固定資產增值稅予以抵扣等。其次，結構合理。內外需和生產，投資、消費、出口以及三次產業布局之間比例協調。在政策上，如為拉動內需，降低部分產品消費稅率、車輛購置稅、個人首次購買普通住房的稅收減免等；再如為穩定外貿需求，提高出口退稅率等。
（二）應對通貨膨脹
有學者認為，在抑制通脹上，我國現行體制決定稅收政策優于貨幣政策。①稅收政策可如下相機決策：（1）如果通貨膨脹是需求拉動型，在所得稅方面可以增稅，可有效降低社會總需求；在流轉稅方面，流通環節要增稅，增加最終消費品價格，抑制居民總需求，在生產和原材料采購環節，要實施稅收減免，避免上游抬高價格。（2）如果是成本推動型通貨膨脹，在所得稅和流轉稅方面，都應該進行減稅。
（三）促進就業
（1）創造更多就業崗位。通過扶持實體經濟發展，如對微小企業、勞動密集型第三產業、安置國企改制分離人員的經濟實體、新設的安置、軍屬的企業等，采取低所得稅稅率、設立稅收減免期等，激勵其吸納勞動就業人員。（2）鼓勵自主創業。免征高校畢業生、下崗失業人員、回鄉農民工以及軍隊轉業干部、城鎮退役士兵等自主創業群體一定時期內的個人所得稅、營業稅等，促進個體經濟發展。（3）幫扶弱勢群體就業。如直接對殘疾從業人員和安置殘疾人的福利企業給予稅收優惠，有效解決弱勢群體就業。
（四）營造公平社會環境
（1）權責相當。統一內外資企業稅負后，各類企業享受同一國民待遇條件，所有主體不因身份差別，承擔不同稅收義務。（2）機會均等。一些稅收扶持政策試點成功后，迅速推向全國，讓符合條件的所有企業，盡快享受政策好處。（3）收益共享。對收益率過高的暴利或壟斷行業提高預征比率、從嚴征稅、及時清繳，對經濟發達地區少予、對欠發達地區多給，對高中低收入階層適用新的累進個稅稅率，充分發揮稅收強制分配功能，為轉移支付提供財力。
（五）緩解收入分配矛盾
通過減稅和增稅兩個手段，調整社會領域收入分配差距。（1）讓惠于民，增加居民可支配收入。據新華網，2011年新個稅法實施當年，共計減稅550億元。通過稅收調節，一定程度縮小了居民收入差距。（2）放緩稅收收入增速。一直以來，社會普遍認為，政府參與國民經濟分配的比重太高，經過近兩年結構性減稅，稅收高速增長的勢頭得到控制，特別是2011年下半年增速明顯回落。（3）讓利于微觀經營主體。2011年結構性減稅政策，政府向經營主體讓利力度很大，區域數據顯示，四川稅務系統減400億元、無錫國稅減300億元、湖北國稅減140億元。
三、中微觀經濟目標
（一）中觀層面
1、促進產業結構優化升級。稅收作為重要配套政策，對產業發展和結構調整具有調控作用。（1）穩固農業基礎地位。因我國已免除農業稅（煙葉稅除外），在政策上對涉農行業、企業要多給少取；依據經濟發展狀況，不斷調高耕地占用成本，扼守耕地紅線，抑制侵蝕農業根基的商業沖動。（2）提升制造業整體水平。政策扶持重點放在高端裝備制造、海洋、高新技術、生物工程等前景好、附加值高的第二產業，立足長遠，發揮乘數效應，培養稅基和稅源。（3）繁榮第三產業業態。如軟件、旅游、文化、電子商務、金融等現代第三產業業態，有別于房地產業等傳統業態，專門出臺稅收政策扶持后，未來會產生很好的經濟和社會效益。
2、促進區域經濟協調發展。當前，經過“十一五”區域規劃和戰略調整，我國沿海和內地、東中西部之間發展差距擴大的趨勢有所逆轉，其中，稅收發揮了不小作用。（1）落后地區稅負下降明顯。西部大開發十年減免稅收1892億元，東北和老工業基地因增值稅轉型試點，抵減和退稅達到186億元。②（2）稅收優惠政策推動招商引資。2000-2010年，中部地區外商投資年均增長25.6%、西部地區年均增長27.9%，均高于東部地區的22.6%，中西部地區呈現出梯度發展態勢。（3）中西部地區自我發展能力得到提升。稅收減免激發中西部、東北地區企業發展活力；資源稅改革，增強西部地區地方財力，為實施財政政策調控提供物質基礎。
（二）微觀層面
1、引導和規范企業生產經營。（1）鼓勵自主創新。企業前期研發費用，通過提高稅前扣除比率或縮減遞延時間，縮小當期所得稅應稅稅基以實現減免，鼓勵企業加大投入比例，打造自主知識產權。（2）支持技術改造和設備更新。采取調低重大設備進口稅稅率政策、對技術轉讓減免流轉稅、全額抵扣固定資產購置增值稅等有效措施，刺激企業技改和設備更新。（3）引導節能減排。采取差別化資源稅、針對節能減排達標和新能源企業進行所得稅率減免或退稅，提高企業環保積極性。（4）資金投向切合國家產業政策。凡屬于國家扶持產業，對流轉稅和所得稅政策調整后，設立低征收率、延長減免期、增大減免退稅比率等優惠條件，使得社會資本迅速聚集于國家扶持產業。（5）忠實履行社會責任。對創造就業崗位、吸納弱勢群體就業的企業，從中央和地方兩級給予稅收扶持，保證對其全額補償。
2、促進和引導居民消費。通過稅收改變消費品售價構成，最后影響消費者選擇。（1）鼓勵正常消費。針對小排量汽車和個人首次購買普通住房稅收減免政策，降低了居民消費成本。2009年，政策實施后，我國家用小汽車當年銷量同比增長48.3%，商品住房銷售面積同比增長43.9%，拉動經濟迅速走出金融危機。（2）抑制奢侈品消費。近幾年，我國迅速成為奢侈品消費大國。一些炫耀性、盲目性消費，造成階層分化，加深社會矛盾。因此，通過對一些奢侈品開征消費稅，促進理性消費，緩解社會對立情緒。（3）限制不合理消費。針對不科學、不環保的消費方式和浪費行為，進行征稅補償，如通過加大大排量和高能耗車輛消費稅負、對不可再生性資源制品增設消費稅稅目等舉措，限制不當消費行為。
注釋：
①張曉紅.反通貨膨脹與稅收政策權衡[J].經濟研究導刊，2012（3）.
【關鍵詞】涉農稅收；稅收優惠；增值稅；所得稅
一、我國涉農稅收政策的發展歷程
我國的農業稅制始于1958年國家頒布的《中華人民共和國農業稅條例》，隨著農業的發展，農業稅種和稅率經歷了數次調整。1980年以來，農村亂收費愈演愈烈，農民稅賦負擔日益加重，制約了農村生產力的發展。
1994年稅制改革中涉及了多項涉農稅收，取消了畜牧交易稅和集市交易稅，并將屠宰稅的管理權下放到省級地方政府，保留了農業稅、農林特產稅、耕地占用稅和契稅。由基層財政負責征收。
2000年開始，我國開展了農村稅費改革試點，把原來的鄉統籌費用統一納入農業稅范疇，把村提留的管理費、公益金改為農業稅附加，取消屠宰稅和隨屠宰稅附征的其他收費項目。并對農業稅和農林特產稅進行了調整。
2004年，我國開始實行減征或免征農業稅的惠農政策，國家稅務局公布五項涉農稅收優惠政策。2005年，國家廢止農業稅，停征農業特產稅，保留了對煙葉的征稅，即煙葉稅。涉農稅種有耕地占用稅、煙葉稅和契稅，這些稅種的征收權基本由基層財政移交到地方稅務所局。農業稅的取消。標志著中國“工業反哺農業”時代的到來，是未來一系列扶植農民政策的開始，表明政府對農民政策真正有了變化。
2008年，財政部和國家稅務總局下發了《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅[2008181號文件)，而此前國家制定了一系列稅收優惠政策支持農業發展。涉及增值稅、企業所得稅、營業稅等多個稅種。2008年11月10日，國務院第538號令頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起。全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，惠及廣大的涉農企業。
二、我國涉農優惠稅收政策存在的問題
我國現行的涉農稅收政策中對農業、農民和農村有很多優惠政策，給我國“三農”問題的解決創造了寬松的稅收環境，減輕了農民和涉農企業的負擔，促進了農業的發展，但依然存在一些不足。
(一)增值稅涉農優惠未落到實處
《增值稅暫行條例》規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅，一般納稅人購進免稅農產品，按照買價的13％計算扣除進項稅。由于增值稅屬于價外稅，增值稅稅款完全由最終購買者承擔，免征增值稅對農業生產者本人的意義并不重大，反而對農產品加工企業和其他購買者更有利。雖然農產品加工企業收購農產品免征增值稅并可按13％的扣除率進行進項稅抵扣，但企業照樣壓價收購農產品，而農產品加工出口后，企業享受出口退稅優惠，并沒有將退稅款退給廣大的農民。國家對飼料、農膜、農機、化肥、農藥等農業生產資料，從生產到銷售環節都實行低稅政策，對納稅人生產、批發和零售有機肥產品實行免稅政策。政策的初衷是為了照顧農民利益，減輕農民負擔，但由于農業生產資料價格不斷上漲，增加了農民的負擔，使得減免增值稅帶來的效應被沖抵。大大削弱了政府惠農政策的效果，實際上從生產到銷售各環節發生的稅收減免的受益者是生產廠家或經銷商，他們是真正獲利者。
(二)企業所得稅涉農優惠政策未體現環保
企業所得稅法規定，企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。但目前的稅收優惠沒有和環保政策有效結合，企業所得稅涉農優惠政策有待進一步改進。
(三)個人所得稅涉農政策缺乏公平性
按照現行個人所得稅法規定，對進城務工、提供勞務和從事生產經營等取得收入的農民工征收4"-X所得稅，對農業生產者在農村的農業生產經營所得和其它所得不征個人所得稅。從政策可以看出。進城農民工和城市居民承擔一樣的納稅義務，由于我國的城鄉差別，城市居民能享受教育、醫療、保險等較多的福利，相對來說進城務工農民承擔了較重的個人所得稅負擔。現在農村的大多數農業生產經營大戶仍主要是利用自然資源進行生產，而這樣的生產，不僅帶動效應低或根本沒有帶動效應，造成了其發展愈快對當地自然資源的耗損就愈嚴重的后果。將獲取大量收入的農業生產經營大戶排除在個人所得稅之外，不利于農村形成公平競爭的經濟環境。因此，現行個人所得稅涉農政策有明顯的抑農傾向，不利于縮小城鄉差距和調節農村個人收入，缺乏公平性。
(四)營業稅涉農貸款優惠政策不到位
涉農貸款難是當前一種普遍現象，其中最大的難點是農戶和涉農小企業的貸款難。對養殖業和種植業來說，一次投入資金較多，風險較大，雖然國家和地方出臺了一些有利于金融機構支農信貸的稅收優惠，但農村信用社由于歷史原因和貸款風險，對農業發展所需資金支持不大。我國在這方面缺少有力的優惠政策，不能使金融機構將更多資金投入到涉農領域，支持農業和欠發達地區農村的發展。
三、國外城鄉稅制及涉農稅收優惠政策
(一)發達國家的城鄉統一稅制
發達國家實行的是城鄉統一的稅制。不單獨設立農業稅這一稅種，對工商業、農業不區別對待，而是分布于各種稅中一起征收，將主體稅收延伸到農業，體現了各行各業稅負的公平性。在統一的稅制下，農民的稅收負擔與城市居民一樣。按其經濟活動的屬性分別在相應的稅種下繳納稅賦。一般對農業生產和銷售農產品征收流轉稅，如英國、法國、德國、西班牙等對農業生產和銷售征收增值稅；農業生產者收入超過規定的起征點后就繳納個人所得稅；以企業形式經營的農業企業繳納企業所得稅：擁有土地所有權的農民繳納地產稅。
(二)國外涉農稅收優惠政策
絕大多數國家為了促進和支持本國農業發展，在稅收上還實行各種各樣的優惠政策，越是農業比重低的發達國家，對農業的稅收優惠措施越多、優惠程度越高；農業資源稟賦條件好的國家，對農業的優惠程度也很高。具體涉農優惠政策很多。一是免稅或零稅率。在免稅的同時可按固定比例獲得稅收償還。如法國、荷蘭、希臘和比利時等國對農業實施一定程度的免稅。由于在免稅的情況下，農民會失去把稅收轉嫁給消費者從而抬高農產品價格的機會。因此。政府規定在享受免稅的同時，允許農業經營者按常規在銷售農產品時向購買者索取農產品價格一定比例的稅收補償。在法國，農民的這種稅收補償由政府負
擔。二是適用特別稅率。即對農業征收增值稅時采用特別的優惠稅率，優惠稅率明顯低于基本稅率，西歐的大部分國家對農產品征收的增值稅實行低稅率。如意大利對農產品按4％的低稅率征稅，法國對農產品主要按7％的低稅率計征，荷蘭對谷物按6％的低檔稅率征稅，西班牙的農業雖然同樣適用16％的基本稅率。但政府同時對農民銷售農產品給予8％的補貼。
四、完善我國涉農稅收政策的建議
(一)完善增值稅使其優惠落到實處
和國外不單設農業稅，而是將農業統一納入城鄉稅制的做法一樣。我國取消農業稅。把農業和工商企業一并納入增值稅征稅范圍，這種做法符合我國國情和稅制改革發展趨勢。為了使涉農增值稅優惠政策落到實處，建議對現行增值稅相關規定進行調整。一是在規定銷售自產農產品免征增值稅的前提下，允許農業經營者在銷售農產品時向購買者索取農產品價格一定比例的稅收補償，這個比例可以設定為銷售價格的13％，或者由政府財政來補貼這一部分稅收補償，這樣農業生產者才能真正得到免征增值稅帶來的好處。二是對農產品加工企業的增值稅不再實行減免，而是按規定的稅率征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統一按田畝數平攤直接補貼給農民或按一定比例直接投入各地農業基本設施建設和農業科技方面，對農民和農業實行直接補貼。三是在對農業生產資料從生產到銷售各個環節實行稅收減免的同時，嚴格控制農資產品的價格，實行生產經營成本加微利的定價模式，把減免增值稅帶來的惠農效應充分體現出來，讓農民成為真正的獲利者，促進農業的有效發展。
(二)完善企業所得稅以促進環保
企業所得稅法規定。從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征或減半征收企業所得稅。上述政策雖然在涉農方面部給予了優惠，但是沒有體現可持續發展和環境生態保護，政策體系不盡完善。隨著我國工業化和城市化進程的加快，生態環境遭到了較大的破壞，廣大的農村是我國最大的生態屏障。一方面要通過稅收政策扶持來達到鼓勵農業發展的目的，另一方面也要制定對產生污染卻不能達標治理企業的處罰規定，這一點對農村地區的企業來講是關鍵性治理措施。因此，只有把涉農優惠政策和環保要求統一結合起來，才能有效保護我國的生態屏障。
(三)城鄉統一個人所得稅以促進公平
參照國外統一城鄉個人所得稅制的做法，我國也應該對農業生產者開征個人所得稅，將農業生產經營所得納入所得稅征收范圍，納稅義務人為在我國有住所或居住符合我國稅法規定條件的農業生產者，其課征對象為農業收益和地產收益，應稅所得按農業實際收入扣除生產成本、費用，再加上必要的政策調整后確定，對農業生產者的收益征收所得稅應實行超額累進稅率，采用按年計征的辦法征收。為方便計算征收農業生產者個人所得稅，可由稅務部門根據納稅人歷年的總收益，減去必要的費用，協商決定每單位平均收益，再按每單位平均收益額乘以經營面積計算出應稅所得。通過設置免征額，將絕大多數農民排除在征稅范圍之外，只有規模化經營收入較多的農業生產者才承擔稅負。對進城務工人員和非城市居民，計算個人所得稅時，對工資薪金所得和勞務所得可適當提高費用減除標準，對生產經營和承包承租所得等給以一定比例的附加減除費用。通過上述調整，可以體現稅收量能負擔原則和輕稅原則，也使農民享受到了同等的國民待遇。
摘 要：為促進高科技產業發展，發達國家都制定了各自的科技稅收優惠政策，對推動其科技進步起到了不可忽視的作用。他們的一些做法，如間接優惠、消費性增值稅、產業優惠、法制化，被實踐證明是行之有效的，對正處于經濟轉型時期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，很值得我們學習和效仿。
高科技產業是當今世界經濟發展的火車頭，是國民經濟實現產業結構升級和資源配置優化的主要動力。為提高科技實力，促進高科技產業發展，發達國家都根據本國經濟發展情況出臺了各自的科技稅收優惠政策，取得了顯著的成效。他們的許多做法，對正處于產業結構轉型時期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，給我們以多方面的啟示。
一、間接優惠比直接優惠更能促進高科技產業發展
稅收優惠可劃分為直接優惠和間接優惠兩種方式。直接優惠主要表現為對企業最終經營成果的減免稅，如企業所得稅的減免，強調的是事后的利益讓度。間接優惠主要表現為對企業稅基的減免，強調的是事前的調整，通過對高科技企業的固定資產實行加速折舊、對技術開發基金允許稅前列支以及提取科技發展準備金等措施來調低稅基。兩種方法各有特點，也各有利弊，因而發達國家往往講求二者的搭配使用。但從這些國家的科技進步史及相關稅收政策的演變來看，特別是近些年來，科技稅收優惠政策更多地選擇間接方式。這是因為間接優惠強調事前扶持，能充分調動企業從事科研和技術開發的積極性，充分體現政府支持科技創新的政策意向。而直接優惠是一種事后的獎勵，企業必須在贏利的基礎上才能享受這種優惠。然而大多數高科技項目在相當長的一段時間內大量投入而沒有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實際享受的稅收優惠效果并不明顯。
由于稅收直接優惠的局限性，發達國家的稅收優惠已普遍轉向能促進企業進行技術開發和技術革新的間接優惠上來。為實現政府政策目標，各國實行了各種各樣的、以間接優惠為主的科技稅收優惠措施，其多樣性不僅體現在對不同的政策目標實行不同的優惠方式，而且體現在根據同一政策目標的不同階段實施各異的優惠方式。基本做法如下：一是對企業投入的研究開發經費給予優惠。允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如美國政府規定，公司能夠申請研究和實驗抵免，抵免額為符合條件的研究費用的20%.法國政府規定，凡工商企業當年研究開發費用高于前兩年平均數的，可免繳相當于其研究開發費用增加額25%的所得稅，1985年增至50%，1999年規定的最高抵免額為4000萬法郎。韓國政府規定，研究試驗用設備投資、技術及人才開發費都可享受稅前扣除。[1]
二是普遍實施加速折舊政策。1981年美國里根政府的經濟復興法案中，就采取了加速折舊辦法，對試驗研究用機械設備，折舊期限縮短為3年，產業用設備折舊期限減為5年。日本政府規定，企業購置用于特定高技術開發的機械設備和建筑及附屬設施，價值在10億日元以內的實行5年期特別折舊，第一年折舊率可達50%.新加坡政府更是對用于高科技辦公的設備給予當年的100%的折舊待遇。
三是建立科技發展準備金制度。即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定，企業可按銷售收入的3%～5%提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發、技術培訓、技術革新及引進研究設施等。[2]
目前我國對高科技產業的稅收優惠方式比較單一，主要為直接優惠，大多針對科技成果的收入給予減免稅優惠，而對事前的科研開發活動本身或科研開發活動過程的稅收支持很少。由于我國高科技產業總體上還處在發展初期，產業化程度低、規模小、技術優勢弱，因而政策效率不明顯。就國民經濟的持續、快速、健康發展來說，對研究、開發等上游環節的支持比對生產、銷售等下游環節的支持更具基礎性、前瞻性和長遠性，更有利于從源頭上培育和壯大我國的高科技產業。因此，今后在稅收政策設計時，要把稅收優惠從生產、銷售環節向研究、開發環節轉移，減少直接優惠，大量增加間接優惠。
二、與生產型增值稅相比，消費型增值稅更有利于高科技產業發展
增值稅可以劃分為生產型增值稅和消費型增值稅兩類。生產型增值稅對企業購進的固定資產不允許做進項稅金抵扣，造成這部分價款的重復征稅，增加了產品成本，不利于設備更新、技術進步和擴大再生產，會使資本有機構成高的企業稅負明顯高于有機構成低的企業，束縛了高新技術的投資需求和高科技企業的發展。因此，發達國家大多數都選擇消費型增值稅，它可以有效地消除重復征稅問題，從而切實減輕了有機構成高的高科技企業的增值稅負擔，有利于激勵投資者加大對高科技產業的投資力度，也有利于高科技企業進行技術改造和技術升級。
目前我國實行的是生產型增值稅，1994年開征此類型增值稅基于兩點考慮：一是生產型增值稅與消費型增值稅相比較，前者的稅基較大，稅收收入較多，對緩解國家財政收入的緊張狀況有利；二是為治理通貨膨脹、控制投資規模。但隨著經濟的快速發展，愈來愈顯現出該政策不利于資本有機構成高的高科技企業的發展，它不僅使企業技術開發能力大打折扣，而且也在一定程度上挫傷了企業進行技術升級和技術創新的主動性。原國家科學技術委員會和國家稅務總局的聯合調查表明：以新產品開發和生產為主的企業，流轉稅名義負擔率比稅制改革前上升了1.09個百分點，實際負擔率上升了5.53個百分點。[3]由于實行生產型增值稅，無形資產和技術開發過程中的智力投入不能享受抵扣，這對于無形資產和智力投入比例高的高科技產業來說，大大增加了稅負。同樣道理，國家鼓勵出口而實行的出口退稅政策得不到充分實施，企業不能充分享受出口退稅優惠，從而降低了高科技產品的國際競爭力。
由此可見，應積極推進增值稅制度轉變，盡快將目前的生產型增值稅轉變為消費型增值稅。要允許企業將購置固定資產所負擔的進項稅額分期進行抵扣，尤其對引進高科技設備的增值稅抵扣應采取特別的優惠政策。日本的做法是，對企業固定資產稅、資本收益稅實行減免，企業用于科研的機器設備、先進電子設備、高級機器人，其購進成本的7%可抵免應納所得稅。很值得我們效仿。
三、產業優惠比區域優惠更有助于高科技產業的長期發展
稅收優惠政策措施要體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高科技產業、傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠，即制定相應的產業優惠政策。如美國、加拿大、澳大利亞等國對軟件行業就給予了減半征稅和零稅率的稅收優惠，并在1999年約定三年內對電子商務零關稅。這些政策對促進科技產業的發展和國內外經濟交流做出了巨大貢獻。一些發展迅猛的發展中國家，如印度、巴西等，在新興產業和高科技產業上的稅收優惠比發達國家更是有過之而無不及，稅收優惠對這些行業經濟增長的貢獻占到當年行業增長的1/4左右。
我國現行的科技稅收優惠主要體現在經濟特區、某些行政省區、經濟技術開發區和高科技園區內，區域優惠明顯而全國范圍內的產業優惠較少。在經濟發展初期，區域稅收優惠政策可以起到先導性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內吸引資金流向對高科技產業優惠的地區，建立起高科技產業發展的區域環境。但是，區域科技優惠造成的區域內外區別待遇的做法，會造成高科技企業紛紛擠進開發區，甚至在開發區內進行假注冊。某個企業一旦被確認為科技企業，其非科技收益也會享受稅收優惠的待遇，造成優惠的泛濫。相反某些企業有利于科技進步的項目或行為卻因為未被確認為高科技企業而難以享受優惠，造成政策缺位，最終降低了稅收政策的效率。[4]同時也有悖于WTO的公平競爭原則。
因此，有必要改變我國目前的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜，逐步消除科技稅收優惠歧視現象。既然鼓勵高科技產業的發展，那么鼓勵的標準是技術的先進程度，對社會的貢獻程度等，只要達到這些指標，就不應分經濟成分，不管是否處在高新技術開發區都應成為鼓勵對象。通過對整個高科技產業的普遍優惠，而非對個別企事業單位的優惠，體現我國的產業政策目標。
四 科技稅收優惠政策的立法是高科技產業發展的根本保障
稅收優惠是政府政策目標的風向標，通過法律法規制定優惠政策，表明一個國家政府實行相應政策的嚴肅性，也增強了本身的剛性，有利于實現政策目標。發達國家都有各自相應的法律，如韓國在《技術開發促進法》中確立“技術開發準備金制度”，并頒發《外資引進法》、《稅收減免控制法》，全面系統地介紹國家的稅收優惠條款。上述法律對推動該國科技進步起到了不可忽視的作用。從經濟法制化管理的角度看，高科技產業的稅收優惠政策也應該注重法制化。只有實現了稅收優惠的法制化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。
我國現有的科技稅收優惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規的某些條款進行修訂、補充而形成的，散見于各類稅收單行法規或稅收文件中。缺陷是明顯的，一是稅收優惠政策目標不明確，更多是各項稅收優惠措施的簡單羅列，一些稅收法規因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規劃，缺乏系統性和規范性。二是促進科技產業發展的導向機制不健全。重成果，輕轉化；重產品，輕投入；重結果，輕過程。三是一些優惠政策缺乏穩定性，而且有些細則修改后未被廣泛宣傳，從而給貫徹落實帶來了諸多不便。為此，筆者建議，應站在全國的高度，梳理國家已出臺的科技稅收優惠政策，結合當前國家的產業政策和經濟結構調整，把散見于國務院、財政部、國家稅務總局的各種通知、規定之中的具體稅收優惠政策歸納總結起來，參考各地已采取的、在實踐中取得成效的做法，并借鑒發達國家的經驗，由國務院單獨制定一個特別優惠法案。先列出國家產業政策和地區發展政策，列出國家產業發展序列和地區發展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規定稅收優惠辦法，使人們明確稅收傾斜的具體內容及辦理方法和程序。
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【關鍵詞】東莞經濟轉型稅收
一、稅收促進經濟結構調整作用分析
經濟決定稅收，經濟活動構成了稅收的基礎；稅收又影響著經濟，稅收在轉變經濟發展方式，優化產業結構中具有十分重要的作用。主要有以下3個方面：
(一)方向上“引”
調節的手段主要是通過各流轉稅，針對不同行業或產品設計高低不等的稅率，透過市場機制調節不同行業和產品的盈利水平，并通過開征、停征、稅收減免等手段，引導納稅人生產經營方向和規模，使之符合市場經濟發展的需要，實現產品結構、產業結構的合理化。例如，制定兔征、減征稅款等鼓勵性措施，推動研發、創新和高新技術產業，以及傳統產業的信息化改造；鼓勵企業兼并、重組，實現企業集團化，提高國際競爭力；鼓勵和扶持民營中小企業發展等。
(二)結構上“限”
市場經濟環境下，國家只對經濟結構與生產力布局進行宏觀計劃，而各部門、各行業內部的具體經濟活動，則由市場機制發生作用。這為稅收誘導產業結構、產品結構的調整，提供了廣闊的空間。依照國家產業政策，通過稅種的設置、稅目的選擇、計稅依據的確定、稅率的設定、稅收優惠政策的實施等措施進行產業結構、產品結構的調節。一方面在市場競爭中，對經營不善的企業，通過破產、聯合等形式重新配置資源，達到產業結構優化；另一方面，市場信號對產業結構調整會出現一定的誤導，而稅收調節又可減少資源浪費，達到合理的配置，使之符合宏觀經濟發展的需要，實現產業結構、產品結構的合理化。
(三)生產上“促”
馬克思再生產理論，闡述了兩種規模的生產，即內涵性和外延性的再生產。對于東莞市來說，依靠科學技術，不斷挖潛改造，注意內涵性擴大再生產十分必要。但從總的方面來說，國民經濟的發展只有不斷地擴大外延再生產，才能保證適當的增長速度，使產業、產品、企業在不斷運動中，實現其“產生――成熟――發展――衰亡”的過程，社會生產力才能按比例不斷發展。而擴大外延再生產，就要上基建項目、擴大產業規模。稅收則通過稅收政策實施有效推動，支持服務于產業政策，保持產業結構的優化。
二、東莞經濟發展現狀分析
(一)經濟結構不合理，過分依賴外源經濟
東莞經濟結構呈現過分依賴加工貿易的外源型經濟模式，內源型經濟發展相對滯后的“瘸腿”現象。這源于改革初期，東莞大力發展“三來一補”加工業，東莞曾誕生我國首家對外來料加工企業，并創新出“三來一補”的發展模式。眾多外資企業的進駐促進了東莞的經濟繁榮，外資企業占了當地的80％，逐步形成了外源型經濟的發展模式。近年隨著東莞經濟結構調整，外源經濟比重有所下降，但仍然占主導地位。例如，2010年東莞國民生產總值4246億元，其中外資經濟增加值1614.25億元，占38.0％；民營經濟增加值1536.47億元，占36.2％；公有制經濟增加值1095.53億元，占25.8％。東莞外資經濟比重雖然高，但層次較低，東莞外資企業銷售網絡大多在外國，對國內市場的重視程度和開發力度都不足。隨著國際產業分工發生根本變化，勞動力成本上升，加工貿易利潤空間急劇萎縮，使得東莞以貼牌加工為主的外源型經濟面臨越來越嚴峻的競爭壓力。
(二)高科技企業少，自主創新能力弱
近年來，東莞科技投入力度不斷加大，科研經費數額逐年增加，但由于東莞大多數為中小企業，本身缺乏科技創新意識、研發能力和創新動力，東莞擁有核心技術、自主知識產權的高科技企業數量較少，創新研發能力不強。從國家級高新技術企業比例來看，2009年東莞國家級高新技術企業246家，只占全省的7.6％，而深圳為30.33％，廣州為26.45％，佛山為11％。從研究與發展經費占地區生產總值的比重來看，2006年東莞市R&D經費占GDP比重只有0.12％，遠遠低于全國(1.42％)和廣東省(1.20％)的水平。根據聯合國教科文組織的統計數據，進入后工業化階段，R&D投資規模應達到GDP的2.10％～3.10％。專利產出是科技產出的一種主要形式，代表著創新活動的活躍程度，從每百萬人口年發明專利申請量來看，東莞遠落后于廣州、深圳等城市，位列珠三角的中下游(見表1)。
(三)經濟發展粗放，資源環境壓力巨大
雖然東莞制造業總體規模仍保持較快的增長速度，但制造業整體發展水平還處于全球制造業鏈條的末端，低端制造業為主的產業結構決定了東莞粗放的經濟增長方式，造成土地緊缺，環境污染嚴重。東莞全市總面積370萬畝，截至2010年底，建設用地總規模已達160萬畝，占全市總面積的43％，再除去163萬畝的農業用地，全市剩余可利用土地面積47萬畝，僅占全市總面積的13％，東莞建設用地后備資源十分緊缺。東莞粗放的經濟發展方式對生態環境造成巨大破壞，以東莞近年來漸趨增多的灰霾天氣為例，i957年到1989年的33年里一共出現了12天灰霾天氣，而上世紀90年代灰霾天數已經達到25天，進入2003年之后，灰霾天數急劇增加，當年灰霾天數為121天，超過了之前有歷史記錄總和(55天)的兩倍多。此后每年的灰霾天數一直處于增長態勢，2007竟達到192天。
三、合理運用稅收杠桿作用，推進東莞經濟轉型升級
(一)認真貫徹新企業所得稅法，為內外資企業創造公平競爭環境
改革開放初期，我國政府為吸引外資企業來華投資開始實施內外資企業兩套所得稅制度，即名義上內外資企業的基本所得稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，使不同企業名義稅率和實際稅率差距很大，據測算，內資企業實際稅負為25％左右，外資企業實際稅負為13％左右，兩種企業實際稅負相差10個百分點左右，造成內、外資企業間明顯不公平，外資企業長期享受超國民待遇，“厚外薄內”抑制了內資企業的健康發展。這也是東莞外資經濟占優，公有和民營經濟發展相對滯后的原因之一。2008年1月1日起正式實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將逐步取消各類因稅制差異和企業性質差別的稅收政策，實現“四個統一”，即統一的所得稅法、統一的所得稅稅率、統一的稅前扣除辦法和標準、統一的稅收優惠政策。因此，東莞要認真貫徹和實施新《企業所得稅法》，為東莞各類企業創造了一個公平競爭的稅收法制環境，這不僅使外商投資企業能夠健康發展，而且使得內資企業，尤其是民營中小企業有了擴大規模、提高效益的信心，給市場帶來新的活力。
(二)利用增值稅減免政策，幫助“三來一補”企業轉三資
“三來一補”企業為東莞經濟的發展作出了重大貢獻。但是來料加工企業不具有獨立法人資格，其特殊身份不僅帶來了產權不清晰、經營方式單一以及不可享受優惠政策等方面的限制，并且在國家進出口稅收逐步趨向統一的政策大環境下也面臨更加困難的生存空間。2008年4月以來，東莞政府大力開展“三來一補”企業轉三資工程。根據我國增值稅減免相關規定，對于轉型企業能夠提供設備進口報關單原件、售價不超過報關單上進口價格的機器設備，視作該企業“使用過的其他屬于貨物的固定資產”予以免征增值稅。因此，要充分利用這一稅收減免政策，降低了企業轉型成本，使企業能夠利用有效資金擴大生產規模，激勵“三來一補”企業及早轉型升級。
(三)利用稅收優惠政策，鼓勵中小企業加大科技投入
為鼓勵中小企業加大科技投入，廣東省地稅出臺了多項稅收優惠政策，例如：對中小企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；對中小企業的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。對中小企業為開發新產品、新技術、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。被認定為高新技術企業的中小企業，減按15％的稅率征收企業所得稅等。東莞政府要用好用足這些優惠政策，要送稅法到企業、社區、工業區，讓企業財務人員了解有關稅收優惠政策，引導中小企業加大科技投入，提高自主創新能力。
(四)利用綠色稅收制度，實現企業“清潔生產”
“綠色稅收”是以保護環境、合理開發利用自然資源，推進綠色生產和消費為目的而開征的“綠色”稅制。國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的綠色稅收體系。我國綠色稅收制度發展雖然比較滯后，但現行稅制中關于環境保護措施亦有不少，例如對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等也對環境保護、提高資源利用效率有積極的作用。東莞稅務部門要認真執行這些稅收政策，利用稅收手段的扶優限劣作用，對資源消耗過多、污染環境嚴重的企業給予限制，淘汰落后產能。同時通過綠色稅收減免和優惠等政策，鼓勵企業節約資源、治理污染和科技開發。
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“這意味著企業至少有1200億元的稅收被減免了。雖然減免的數額不是很大，但在金融危機向實體經濟蔓延的今天，信心對企業的影響是顯而易見的。”著名納稅籌劃專家、北京國瑞納稅籌劃研究所所長宋洪祥對《中國聯合商報》記者分析道。
以機械制造加工聞名的三一集團副總裁何真臨的感受最為明顯。他告訴《中國聯合商報》記者，“增值稅轉型改革前，我們購買機器設備等固定資產的增值稅是不予抵扣的。而增值稅轉型改革后，將允許我們對固定資產的增值稅進行一次性抵扣。而17%的折扣率意味著我們每購買100萬元的設備，可以少交17萬元的稅收。”
向消費型增值稅轉型
2009年1月1日起，全國所有地區、行業將推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
“在全國推行增值稅轉型改革，目前的時機選擇可謂恰到好處。一方面可以給處于金融危機洗禮下的企業帶來實實在在的好處，提振刺激經濟發展。更重要的是，我國推行增值稅轉型改革的條件也確實已經成熟。比如在東北我們已經進行了4年的試點，中部26個老工業基地城市等也先后納入增值稅轉型改革試點范圍。再加上，現在中國面臨的通脹壓力已經大大減輕。這些都為全國推行增值稅轉型改革創造了條件。”宋洪祥向《中國聯合商報》記者分析說。
對此，國務院發展研究中心金融所副主任高偉則從另一個角度向《中國聯合商報》記者進行了分析：“我們國家目前實行的生產型增值稅，最大的特點是因固定資產進項稅額不得抵扣，從而能在很大程度上保證財政稅收的增加。但弊端也是很明顯的，其中最突出的就是重復交稅。而隨著我國經濟的快速發展，向消費型增值稅轉型是必然的。正是在這個時候，今年的中央經濟工作會議提出結構性減稅，我認為是非常及時的。”
宋洪祥對生產型增值稅的重復交稅向《中國聯合商報》記者做了解釋：“企業不可能只是生產者，當他在購買生產設備時便成了消費者者。這種情況下，依然按照固定資產部分的進項稅額不能抵扣，就導致重復征稅的問題。而在消費型增值稅形式下，由于在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。正是鑒于此，目前大多數國家已經采用了消費型增值稅。而中國是僅有的兩個實行生產型增值稅國家的一個，因此無論從合理稅收負擔、鼓勵投資，還是從拉動經濟的角度看，實行消費型增值稅都是我國經濟發展的必然趨勢。”
鼓勵企業技術升級
財政部稅政司副司長鄭建新在中央經濟工作會議期間的一次談話中說：“現行增值稅條例規定，小規模納稅人的征收率是6%（后調整為工業企業6%，商業企業是4%），這次，為了促進中小企業的發展和擴大就業，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對小規模納稅人的征收率將統一降低至3%。”
“這實際是就是對中小企業的一個鼓勵政策，尤其是在金融危機導致中小企業普遍面臨困難的情況下，出臺這樣的政策，無疑在一定程度上可以緩解中小企業的危機，并鼓勵他們去發展。”宋洪祥對《中國聯合商報》記者說。
對此，江蘇俊知技術有限公司董事、副總裁蔣唯持樂觀的態度，他在接受《中國聯合商報》記者電話采訪時說：“你可別小看了這三個百分點的調幅，再加上增值稅轉型調整后的固定資產抵扣，可以在很大程度上改善中小企業更換新設備的決心。而這恰恰是中小企業發展面臨的一個短板。但效果如何，還要看增值稅轉型改革落實的具體情況。”
而與中小企業獲益甚多相比，礦企業卻成了重點被“調整”的對象。“我們礦企業現在行執行的是13%的稅率，轉型改革后，恢復到17%。雖然我們外購的機器設備也將納入進項稅額可以抵扣范圍。但對我們最大的影響還是產品成本的增加，進而使企業資金流量也會在一定程度上會受到影響。”紫金礦業副董事長藍福生如是對《中國聯合商報》記者說。
對此，宋洪祥認為：“增值稅體現的是誰買產品誰交稅，所以提高礦產品稅率對礦產企業影響不大，反而會推動礦產品使用企業節約資源，綜合利用。同時，更多的稅金將會留在資源開采地。”
一、子公司模式
目前，我國的快餐連鎖企業，各門店規模不大，根據國家統計局數據顯示，2011年末單個門店平均人數為51人，平均年收入為75.5萬元，大部分都符合小微型企業標準。連鎖快餐企業應根據行業特點，將已過開業期、持續穩定盈利門店設立為獨立核算的子公司，充分利用國家對小微型企業的優惠政策；對于一些虧損門店，特別是新成立的門店，因為存在門店裝修和開辦費，容易形成虧損，可以設立為分公司，以抵消總公司所產生的盈利。［例1］某全國快餐連鎖企業C公司在各地有連鎖門店100家，收入總額為10000萬元，利潤總額為3400萬元，總公司利潤總額為1000萬元，80家盈利門店利潤總額總計為3000萬元，50家虧損門店虧損額總計為600萬元。1、如果將盈利門店設立為子公司，虧損門店設立為分公司，則C公司應繳納的所得稅為：總公司匯總繳納所得稅=（1000-600）×25%=100（萬元）。子公司繳納所得稅=3000×20%×1/2=300（萬元）。根據稅收政策的規定，小微型企業可以按照20%的稅率減半征收。總、子公司共繳納所得稅為100+300=400（萬元）。2、如果門店設立為分公司，則C公司及各分公司不能享受所得稅優惠稅率，全部所得額需要按照25%的稅率繳納所得稅。每年應納所得稅=（1000+3000-600）×25%=850（萬元）。納稅籌劃納稅類39此方案比第一種方案多納稅款450萬元，納稅額是第一種方案的2.13倍。可見，通過不同經營情況設立分、子公司，可以使企業獲得較大稅收優惠。
二、業務分立模式
連鎖餐飲業為保證食品質量，打造“放心廚房”，往往會延伸其發展產業鏈，開展種植、飼養為主的原材料基地建設。農產品的生產經營涉及稅收優惠政策比較多，幅度也比較大，應充分利用優惠政策，獲取較高稅收利益。1、自營農產品。連鎖快餐企業一般將自營生產的農產品，用于中央廚房生產加工食品后配送至連鎖門店。［例2］連鎖餐飲C公司需要向全國分子公司餐飲配送，成立了一家中央廚房Z公司，負責加工食品和配送，本年自產農產品成本價為600萬元，市場價為1000萬元，加工后配送價格為市場價格加成20%，即1200萬元，C公司因自產農產品所需繳納的增值稅和所得稅稅款計算如下：增值稅銷項稅=1200×17%=204（萬元）。企業增值稅進項稅=0，自產農產品在種植期使用的農藥、肥料等農資產品屬于免稅產品，不能獲取增值稅進項稅進行抵扣。應納增值稅=204-0=204（萬元）。企業所得稅=（1200-600）×25%=150（萬元）。自產農產品用于本企業生產加工，屬于內部存貨轉移，計算所得稅時，只能扣除實際發生成本600萬元。Z公司應此項業務所需要繳納的稅款為354萬元。2、分立經營。將農產品種植、飼養等業務與生產加工食品業務分立，投資新成立一個獨立核算的H公司負責農產品的生產，成熟后再將農產品以銷售形式賣給中央廚房，接上例，H、Z公司因自產農產品應繳納的增值稅和所得稅稅款將大幅降低，具體計算如下：H公司應繳納增值稅銷項稅=1000×0%=0（萬元），銷售自產農產品免征增值稅。H公司增值稅進項稅=0元，銷售免稅產品不能抵扣增值稅進項稅。應納增值稅=0-0=0（萬元）。所得稅=（1000-600）×0%=0（萬元），根據企業所得稅法規定，企業從事農產品經營所得免征所得稅。Z公司增值稅銷項稅=1200×17%=204（萬元）。增值稅進項稅=1000×13%=130（萬元），購買農業生產者生產的免稅農產品可以按照13%扣除率計算增值稅進項稅。應納增值稅=204-130=74（萬元）。企業所得稅=（1200-1000）×25%=50（萬元）。計算所得稅時以農產品的市場銷售價格作為成本扣除，增加了稅前扣除成本。由于該方案充分利用了自產農產品的增值稅和所得稅優惠，享受了稅收減免，因而H、Z公司此項業務應繳納的稅款合計僅為124萬元，比籌劃分立前減少230萬元，約為分立前納稅額的三分之一,稅收效益非常明顯。
三、銷售變加工模式
根據國家統計局公布數據原材料成本占收入比為45%，原材料及加工配送環節必將是連鎖企業重要環節和最核心內容，是影響企業利潤的重大因素。1、銷售配送模式。目前，連鎖快餐業大多采用中央廚房模式，將原材料按菜單分別加工制作成成品或半成品，配送到各連鎖經營店進行二次加熱和重新組合后銷售給顧客，通過管理優化有效控制原材料成本和其他成本費用，因此也是非常必要進行稅收籌劃的環節。［例3］接例1和例2，C公司本年原材料采購成本為4500萬元（收入的45%），農餐模式采購比例占采購額的60%，批發市場比例為40%，配送價格計算方法與例2一致，以成本加成20%計算，C公司需要繳納的增值稅計算如下：中央廚房配送增值稅銷項稅=4500×（1+20%）×17%=918（萬元）。中央廚房配送增值稅進項稅=4500×60%×13%=351（萬元）。由于批發農產品免稅，所以企業從批發市場采購原材料不能獲得增值稅進項稅抵扣，只能抵扣向農業生產者直接采購部分的增值稅進項稅。應納增值稅額=918-351=567（萬元），由于餐飲配送屬于增值稅范疇，而門店餐飲則是營業稅，這部分增值稅將不能繼續抵扣，稅負不能轉嫁消費者，由企業自己最終實際承擔。2、加工模式。將配送銷售改為加工模式，將各門店所需原材料由中央廚房統一采購，發票開給門店并由門店付款，各門店委托中央廚房進行加工，并支付加工費，Z公司就只需要對加工費部分繳納增值稅。需要繳納的增值稅計算如下：增值稅銷項稅=4500×20%×17%=153（萬元）。增值稅進項稅=0（萬元），由于原材料由門店采購，中央廚房不能獲得增值稅進項稅抵扣，門店由于是繳納營業稅，也不能獲得抵扣增值稅進項稅。應納增值稅額=153-0=153（萬元）。將銷售模式改為加工模式，避免了因為購進農產品不能抵扣進項稅或進項稅抵扣率低，而配送銷售適用高稅率所造成的稅負上升，因此比銷售模式節約稅款414萬元，納稅額僅為銷售模式的27%，節省了稅費，減輕了企業負擔。因此，這就要求企業在確定經營模式前充分做好調研工作，熟悉不同經營模式適用的法律法規的異同，特別是有關減免稅政策，模擬做好綜合稅負計算分析，以選擇稅負最優的經營模式。
作者:伍唯佳
關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅
當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優惠形式單一
我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。
(二)我國現行的環境保護措施
我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。
4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協調
環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。
3．依法征收
在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展
再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進一步促進我資源的合睬護和開發。
6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長
關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅
當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀
五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優惠形式單一
我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。
(二)我國現行的環境保護措施
我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以
在5年內減征和免征企業所得稅。
4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協調
環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。
3．依法征收
在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展
再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。
6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長
