時間：2023-08-30 16:46:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）我國新能源汽車產業財稅制度的現狀
國家為了推動新能源汽車產業的發展，出臺了一系列財政政策，同時地方試點省市也相應的出臺了一系列相關的財政政策以配合中央政策的實施，鼓勵支持本地區新能源汽車產業的發展。2010年6月，中央財政決定上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市正式啟動私人購買新能源汽車補貼試點，對5個試點城市中購買和使用新能源汽車的個人給予一次性補貼。此后的“十一五”與“十二五期”期間，國家提出“節能和新能源汽車”戰略，大力推動了新能源汽車產業化發展，中國新能源汽車產業化起步的階段任務基本完成。而從“十三五”開始，中國新能源汽車產業將由起步階段進入加速階段，隨著扶持政策的密集出臺，新能源汽車行業將迎來快速發展時期。同時我國政府也在通過調節稅收的方式，積極引導新能源汽車產業朝著健康的方向發展。加大了對新能源汽車產業減免力度，減免幅度較大，其中包括了增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、車船稅、車輛購置稅、關稅等其他相關稅。與此同時政府還在進一步制定對新能源汽車產業的稅收計劃，希望改變新能源汽車的價格和成本，從而提高消費者的購買積極性。
（二）我國新能源汽車產業財稅制度存在的問題和原因
盡管“十三五”以來，在我國財稅制度的推動下我國新能源汽車產業已經步入加速階段，但現行稅制的不完善、政府在核，己岐術研發方面支持力度不夠等，都將成為新能源汽車產業發展道路上的絆腳石，具體可以分為以下幾個方面。
1.對產業核心技術研發的支持力度不夠。盡管我國新能源汽車產業已經步入加速階段，但其首要問題仍然是核心技術的突破。新能源汽車產業的發展仍然應當以技術突破和自主創新為重點。然而，除了“863計劃”外，政府近幾年出臺的財稅政策中，都沒有涉及到針對新能源汽車產業核心技術研發的專項補貼。這就一定程度上阻礙了新能源汽車產業的技術革新和企業的自主創新。
2.現行的財稅政策缺乏長效機制。新能源汽車研發對產業推廣具有促進作用，反觀新能源汽車產業推廣力度的加大也必然進一步推動產業核心技術的研發。此種研發與推廣問的良性循環共同推動了新能源汽車產業朝著產業化與規模化方向發展。但我國現行的財稅制度在新能源汽車產業的技術研發和產業推廣方面缺乏統一的長效機制，無法為產業發展提供健康的內外部條件，不利于新能源汽車產業的長遠發展。
3.現行稅收政策不完善。我國對新能源汽車產業的稅收政策與傳統汽車產業的稅收政策相同，均仍以價格和排量為主要指標，以控制購買力為稅收重點，以財稅收入為主要征稅目的。第一，當前政府對新能源汽車產業的稅收優惠政策主要體現在成品車上，而對于新能源汽車研發中的試驗車缺乏優惠政策。第二，汽車的稅收分別分布在購置、保有、使用三個階段。而我國對汽車的購置階段征稅最重，而汽車的使用階段的稅收只占汽車稅收的極小比例。這在本質來看，其實是一種抑制購買的行為。
二、國外新能源汽車產業財稅制度研究
（一）美國支持新能源汽車產業發展的財稅制度
第一，美國政府大力支持新能源汽車產業發展。在《復蘇與再投資法案》中，政府專門拿出24億美元資金促進新能源汽車產業的發展。此外，奧巴馬政府出臺了一系列嚴格的新能源汽車政策和汽車燃油標準，加大政府對新能源汽車的采購力度，同時增加產業內外部配套基礎設施的專項資金投入，促進汽車產業向著低污染、低能耗的方向發展。第二，奧巴馬政府對新能源汽車的稅收優惠不僅體現在消費者的汽車購置環節上，同時對于汽車制造商的生產、銷售以及零部件生產等相關配套環節均有相應的優惠政策。
（二）日本支持新能源汽車產業的發展的財積制度
第一，日本為了大幅度推進新能源汽車的廣泛應用，在2009年4月，制訂并實施了“綠色稅制”，對純電動汽車、混合動力車等使用新能源的汽車以及符合國家標準的“低污染”“低能耗”的汽車均實行綠色優惠稅制。第二，為鼓勵企業提高自主創新能力，日本政府將“低公害車”作為政府機關用車的唯一選擇，這就意味著與政府合作的制造商將會得到實質性的政策支持以及豐厚的收益。同時，日本政府對民間團體和公司單位購買“低公害車”也有相應的財政補貼和稅收優惠政策。因此，政府的政策導向大大提高了消費者的購買積極性，而消費者的購買熱情又反過來促進了新能源汽車產業的發展。
三、完善我國新能源汽車產業財稅制度的建議
（一）提高新能源汽車在研發環節與產銷環節的稅收政策優惠力度
1.出臺企業所得稅優惠政策，增強新能源汽車研發生a力
提高新能源汽車研究開發的用的加計扣除比例。企業開發新能源汽車發生的研發費用在目前50%加計扣除或150%攤銷的基礎上應當進一步提高，從而利用企業所得稅稅收優惠政策引導企業加大新能源汽車的研發投入，提高企業新能源汽車的研發能力和生產能力。
2.實施增值稅減免政策，提升新能源汽車市場競爭力
首先，實施新能源汽車中間試驗品減征增值稅稅收政策。通過減征銷售新能源汽車中間試驗品的增值稅，可以減輕新能源汽車研發企業的負擔，激勵研發企業加大研發力度，研發出性能更加有低昂的新能源汽車。其次，實施新能源汽車企業差別增值稅稅收政策。在新能源汽車產業發展的不同階段初期，系能源汽車生產的規模大小不同，其盈利能力強弱不同，新能源汽車價格高低也不同。因此，在新能源汽車產業未形成規模前，企業研制并銷售新能源汽車盈利能力弱，可實施增值稅即征即退80%的稅收優惠政策；在新能源汽車產業形成初具規模時，可實施即征即退50%優惠政策。
3.改革消費稅稅收政策，提高新能源汽車生產銷售量
消費稅稅收政策會影響商品的價格，從而導致生產者的生產行為與消費者的消費行為。因此應充分發揮汽車消費稅稅收政策的導向作用，引導生產者和消費者選擇新能源汽車。
關鍵詞：財稅政策；市場經濟；合理性；規范性
從現代市場經濟發展的趨勢及其構建模式來看，財政稅收政策通常情況下是國家政府為了實現一定的經濟目標而制定的這一時期的工作方針和實施措施，因此它是這一時期國家經濟政策的重要組成部分，是為國家經濟發展的總體目標服務的。近年來，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和稅收理論的不斷完善，我國稅收工作已經深入到人們生產和生活的各個領域當中，不但為企業和群眾所廣泛接受，而且還逐漸從片面強調籌集財政收入功能轉向了重視稅收與經濟增長的關系，實現了功能性的轉變。可以說，財政稅收對于我國經濟的發展以及對社會活動的影響已經越來越明顯，越來越重要，因此積極研究財政稅收與市場經濟發展的辯證關系具有一定的現實意義。
1市場經濟環境下的財政稅收與經濟發展的關系
改革開放幾十年來，我國在經濟領域取得了令世人矚目的巨大成就，這一點毋容置疑、有目共睹。但是在經濟快速發展的過程中，收入上差距的問題也突顯出來，這當然不符合我國的社會主義核心價值觀，因此有必要通過財政稅收的手段來對收入水平和資源的分配進行調節，以便維持社會的穩定發展和更好的構建社會主義和諧社會。就目前我國的市場經濟發展現狀來看，供需關系已經成為了市場經濟發展的主導，歷史上實行了幾十年的計劃經濟已經不能夠滿足現代社會經濟發展的需要，市場經濟在這一時期的經濟建設中發揮著基礎性的作用。在這樣的背景下，財政稅收對于市場經濟發展的重要性也日漸突出，這是因為，市場稅收征收工作的開展對商品的公平競爭以及價格有著很大的影響，財政稅收工作的開展會產生一定的市場效應，不僅有利于市場競爭的公平，也有利于實現市場經濟的平衡，更有利于讓現代社會市場經濟的發展具有更強的包容性。
由于在經濟社會中，國家的財政收入是國力的重要基礎，是國家穩健運行的支撐點，而國家的財政收入能否得以保障則取決于同期所執行的財稅政策，因此國家的財政稅收具有不可替代性，這一點世界各國都有所共識。所以說，在我國經濟發展過程中，政府部門應該依據實際情況制定出切合市場需要的財稅政策，工作人員要依據經濟發展情況對現階段的財政稅收工作進行不斷的調整，要保證財政稅收制度的公平性、公正性，要以最大的限度縮小收入上的差距，盡可能的降低資源上的不平衡，要在保證國家財政收入的同時也保證社會經濟的穩定健康發展。
2市場經濟環境下的財政稅收對經濟發展的影響
在市場經濟環境下，財政稅收政策對經濟發展的影響是巨大的，關系到國家經濟發展的成敗，特別是對國有企業的影響更是顯而易見。
首先，不同的財政稅收政策會影響社會經濟發展的投資環境和投資吸引力。把財政稅收政策用于調控社會經濟發展時，通過對不同區域實行不同的財政稅收政策可以實現國家對該地區經濟的宏觀調控。比如，對經濟特區、貧困地區等國家希望經濟更快發展的區域，政府通過稅收減免政策就能夠實現對該區域經濟發展的宏觀調控。從某種意義上講，國家財政稅收政策的主要職能就是為企業提供更多的發展機會，使這些企業發揮出帶動區域經濟發展的作用。
其次，財政稅收政策在國家的產業政策傾斜方面發揮重要的作用。從世界范圍的經濟發展路徑來看，各國政府都是根據本國當前經濟的發展水平來確立國民經濟中相關產業的優先發展順序，并以制定有利于這些產業發展的財稅政策來進行保障。
第三，財政稅收政策還為國企的發展創造了良好的外部環境。目前，國家繼續實行積極的財稅政策，通過擴大投資、啟動消費和增加出口等方式拉動國內的需求，在保證經濟適度增長的同時提高經濟的運行質量，以此為國有企業的改革和發展創造良好的條件。特別是近年來國家在財稅政策方面的改革，有力地解決國有企業發展中的難點、重點問題。國企進行產業結構的調整和優化是國企改革和發展的重要步驟，它對原有的財政稅收政策提出了更高的要求，為了順應國企發展改革的需要，我國的財稅政策率先進行了自身的改革，制定了新的政策和法規，在為國企改革發展提供財稅政策層面上支持的同時，也為國企的改革發展創造了良好的外部環境。
3以財政稅收政策為依托促進市場經濟發展的措施
國家財政稅收政策對市場經濟的建設發展具有巨大的不可替代的重要作用，這一點無需多言，那么在實際的市場經濟運行中，如何借助財政稅收政策上的支持來促進經濟的有效發展呢，筆者從以下幾個方面試做探討：
3.1落實積極的財稅政策，確保經濟的穩定增長
社會經濟的可持續發展離不開實體經濟的穩健運行，可以說實體經濟是財稅政策發展的基石，反過來，財稅政策又為實體經濟的發展保駕護航。當下，宏觀經濟形勢復雜多變，市場體制尚不夠成熟和完善，所以國家財政部門務必要落實積極的財稅政策，減輕企業負擔、突破市場瓶頸，采用切實有效的措施，推動實體經濟的發展。
3.2構建完善的稅收機制
完善的稅收機制，是稅收工作順利開展的保障。在市場經濟環境下，為了能夠有效的提高稅收工作效率，推動財政稅收工作的開展，必須要建立健全當下的稅收制度，這是市場經濟發展的必然要求。作為國家財政部門，要對現有的財稅工作進行調整和優化，既要重點保護，又要均衡發展，這樣才能推動我國經濟的穩健運行。
3.3構建完善的監管機制
由于市場經濟的復雜性以及機制方面的不完善，偷稅漏稅行為成了一種常見的現象，這種現象的存在為國民經濟的發展帶來了不小的負面影響，所以要加大對財政稅收工作的監管力度，要建立完善的稅收監督體制，要對企I的稅收收繳情況指派專人進行監管，從制度上限制偷稅漏稅行為的發生。
3.4強化資金扶持導向的作用
國家財政部門要對資金的使用方向進行科學的規劃和嚴格的管制，國家的財稅政策應該著力滿足社會發展的實際需求，比如在支持新興產業方面、在推動傳統產業升級方面、在推進農業的現代化建設方面、在貧困地區的扶持方面等等，財政部門要積極協調好政府職能和財政支出的關系，明確政府職責、強化資金導向，把好鋼用在刀刃上。
3.5保證預算的合理性和稅收的規范性
【關鍵詞】自主創新；財稅政策
一、稅收政策對企業自主創新的作用
促進自主創新的稅收政策是我國政府根據科技強國和自主創新的需要、在特定時間和特定領域內對特定對象所制定的稅收附加規定和特別規定。其主要通過以下幾個方面產生積極作用：
1.財稅政策對企業的自主創新具有導向作用
政府根據當前圍繞自主創新的經濟政策、產業政策和科技政策等的需要，有針對性地制定配套的財稅政策，以體現政府對自主創新、建設創新型國家，科技強國的發展戰略的支持，從而影響市場機制配置資源的過程，促使經濟資源向政府合意的有利于自主創新的方向流動。
2.積極的財稅政策有利于降低企業自主創新的風險
自主創新活動資金需求規模巨大，回收周期長，不確定性強，企業所面臨的這種高風險雖然在一定程度上可以通過企業自身的技術積累和財務手段來規避，但是，企業也迫切需要政府采取相應的政策措施來降低風險，激勵企業創新。政府采取積極的財稅政策，可以降低企業占用資金和贏利方面的風險;減少企業自主創新活動研發投入方面的風險，增強企業抵御自主創新風險的能力。
3.財稅政策會影響企業自主創新的成本和收益
從本質上看，積極的財稅政策是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了企業。從企業的角度來看，則表現為成本的節省和利潤的增加。積極的財稅政策在影響企業自主創新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對于高科技領域的中小企業來說，積極的財稅政策在降低其自主創新風險的同時，為其積累資本，迅速發展壯大創造了良好的條件。
4.積極的財稅政策可以有效促進自主創新成果的應用和擴散
自主創新成果只有進入了實際的應用階段，形成了產業化，才能真正促進經濟的發展，而積極的財稅政策在這方面可以發揮重要作用。而對科研機構和高等院校的科研成果制定相關的稅收優惠措施，可以有效地促使自主創新成果向企業轉移，促進新技術的擴散。
二、自主創新財稅政策存在的問題
（一）財政支出政策方面
1.財政科技投入總體不足，投入結構不合理
近幾年，我國的財政科技投入量增長比較快，但國家財政科技撥款占當年財政支出的比重在4%左右徘徊，尤其是基礎研究在整個研究開發中的比重一直徘徊在5-6%的水平，而大多數國家的這一比重在 20%左右。由于基礎研究耗資大、耗時長、見效慢，企業和個人難以或者不愿在這方面過多投入，但基礎研究應該是財政科技投入的主要方向，我國現有財政資金用于支持公益性和戰略性的基礎研究和公共技術研發偏少，不利于國家長期科技競爭力的提高。
2.科技投入方式過于單一
雖然目前我國在科技資金投入方式上進行了一定的探索和嘗試，但大部分資金投入仍以無償投入為主。隨著經濟的不斷發展，采用無償補助的單一投入模式已不能滿足自主創新投入需求，科技投入方式迫切需要改革和完善，從而發揮財政科技支出四兩撥千斤的作用。
3.財政科技投入的管理不足，效果不明顯
一是管理缺位。我國的科技項目、經費分別在不同部門分頭管理，缺少必要的信息溝通、協調，這樣很容易導致部門間的科技開發計劃難免有重復，從而導致科技資源重復配置，在一定程度上造成財政資金的浪費。二是科技成果轉化率低。根據科技部和統計局公布的資料，我國每年省部級以上的科技成果和專利申請中能迅速轉化為現實生產力的在 10%左右，遠遠低于發達國家60%-80%的水平。
（二）稅收政策方面
1.支持鼓勵企業創新的優惠政策存在薄弱環節
我國現行的科技稅收優惠政策主要作用在支持企業創新的生產投入和成果轉化應用方面，稅收政策主要偏重于對已經形成科技實力的高新技術企業以及已經享有科研成果的技術性收入給予優惠，而對企業創新最需要支持、也是處境最為艱難的研發過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤、享受不到企業所得稅減免優惠，幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時，又大都過了稅收優惠期，結果造成一些企業實際上根本沒有享受到稅收優惠。
2.總體稅制結構存在制約創新企業發展的因素
稅收政策優惠主要體現在所得稅上面，而目前實行的是以流轉稅和所得稅為主體的雙主體稅制結構模式，從收入占整個稅收收入的比重看，流轉稅還居于絕對優勢地位。由于流轉稅的設計沒有充分考慮自主創新產業的一些特點，因而存在一些消極因素，一定程度上抵消了所得稅優惠對自主創新產業發展的促進作用，使整個自主創新產業稅收傾斜政策難以最大限度發揮效率。尤其是增值稅，其缺陷表現得更加明顯。增值稅對自主創新產業發展的阻礙，主要表現在以下方面：
（1）現行增值稅加重了創新企業的總體稅收負擔。從理論上分析，現行增值稅至少在以下兩個方面會加重企業負擔：一是增值稅實行憑發票抵扣制度，在目前增值稅沒有普遍實行的情況下，企業在很多時候難以取得有效發票進行抵扣；三是無形資產開發過程中的智力投入不能享受抵扣，而這些投入往往占創新技術產品成本的絕大部分。
（2）現行增值稅把產品成本構成的無形資產推銷、科研開發投入也作為征稅依據，容易挫傷企業的創新投入積極性。
（3）現行增值稅征稅范圍過窄致使相關費用所含稅款無法抵扣。由于高新技術產業的迅猛發展，新技術、新工藝的不斷采用，科技產品成本結構發生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產以及科技咨詢費用等往往大于有形資產的投入，這些開支目前都不屬于進項稅額的抵扣范圍。這無異于增加了企業的稅收負擔，挫傷了企業技術投入和研究開發新產品的積極性，影響科技企業的發展。
3.稅收政策的“特惠制”不利于企業創新發展
以往支持、鼓勵企業科技創新的優惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質的企業、某一行業或某一區域內的企業等，主要表現為“區域特惠”、“行業特惠”。這種“特惠制”一方面使得這些企業的非科技創新收入也享受了優惠待遇，并很容易引導企業發生避稅行為，一些企業為了享受這種“特惠制”不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”甚至“假注冊”，助長了這些企業的“尋租”行為，一些開發區管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業數目，導致“高新技術產業開發”名不符實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質的產業因所處區域不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術產業開發區外的企業、甚至很多也是高新技術企業研發新技術的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業科技創新方面的作用。
4.激勵企業創新的稅收政策存在政策“真空”
主要表現為個人所得稅制度的設計缺乏對從事科研人員的優惠措施。我國現行稅法幾乎沒有針對高科技創新人才的稅收優惠政策，沒有充分考慮個人教育投資和對科技人員的激勵。個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務院部委、中國人民以上單位以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金及規定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業頒發的重大成就獎、科技進步獎仍然征收個人所得稅，不利于激發企業科技人員的創新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創造發明、成果轉讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發的積極性，使得整個科研領域缺乏吸引力，也打擊了對科技成果進行轉化的熱情。
三、對我國促進技術創新的財稅政策建議
我國財稅政策在營造激勵自主創新的環境，推動企業成為技術創新的主體方面發揮了積極的作用，但是與我國建立創新型國家的要求相比還有一定得差距，所以應當進一步完善我國促進技術創新的財稅政策。
（一）財政支出政策方面
1.加大政府科技投入，特別是對重點領域的投入
目前我國的財政科技撥款占當年財政支出的比重偏低，應當在財政科技投入增幅明顯高于財政經常性收入增幅基礎上加大政府對科技和技術創新的投入。同時應當根據國家發展需要和實施條件的成熟度，支持自主創新重點領域，主要應加強對基礎和應用基礎研究領域的科技投入，支持科技條件基礎平臺建設，支持戰略性帶頭產業的自主創新和支持、促進科研機構的科技成果轉化。
2.改變單一財政補助方式，創新資金投入方式
不同的科技活動有不同的特點，應通過貼息、有償使用、以獎代補、風險投資等多種方式，引導企業積極增加科技投入，全面提高企業自主技術開發能力，建立多元化、多渠道的科技投入體系。
3.明確政府采購自主創新產品的范圍，完善政府采購自主創新產品制度
國際經驗表明，政府采購在激勵企業技術創新方面發揮著積極作用。我國目前尚未明確政府采購自主創新產品的范圍，由財政部及科技部等有關部門研究制訂的《政府采購自主創新產品目錄》尚未出臺，目前只有少數地方政府出臺了地方的政府采購目錄，如上海市頒布的《2009 年政府采購自主創新產品目錄》。因此，應當盡快確定國家政府采購自主創新產品的范圍，使政府采購在促進技術創新上發揮更大作用。
4.建立健全財政科技支出的績效考核評價機制
建立健全科技支出的績效考核評價機制是優化科技資源配置、提高科技支出效益的重要手段。在建立財政科技支出的績效考評機制過程中，重點是要對基礎研究、應用研究和基礎設施投入分類進行支出績效評價，建立科學的評價方法和指標體系。
（二）稅收政策方面
1.稅收優惠政策應加強中間環節的側重
長期以來有關稅收優惠政策的重點都集中高新技術產業的生產、銷售兩個環節，實際上是針對結果的優惠，而對創新的過程并不給予優惠。用這個方法如果在取得收入以前進行了大量的科技投資則享受不到優惠鼓勵。雖然也對促進高新技術產業規模的擴大起到了一定的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創新體系和研究開發新產品投入不足，同時也造成生產線的重復引進和最終產品生產能力強大，而中間產品、配套產品及一些重要原材料開發能力不足等問題。今后的稅收優惠政策應把重點落在產品研究開發、技術轉化環節上，以促進科技創新機制的形成和完善。
2.逐實現向以間接優惠為主的模式轉變
一般來說，間接優惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場、市場引導企業”的有效優惠機制，也有利于體現公平競爭的原則。目前發達國家支持、鼓勵企業科技創新的稅收政策大多都主要采用間接優惠方式，我國運用的間接優惠方式較少，只占34.19%，這對支持、鼓勵更多的企業開展科技創新一定的負面影響。我國今后應該借鑒國際經驗再多一些采用間接優惠方式，如技術開發基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的稅收優惠力度，逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的模式轉變，鼓勵企業資金更多用于科技投入和設備更新，加快自主創新產業化進程。
3.推進以“普惠制”逐步取代“特惠制”
“普惠制”是相對于現行科技稅收優惠政策所體現出的“特惠制”而言的，說的是，支持、鼓勵企業創新的科技稅收優惠政策不應定位在企業的所在區域上，也不應定位在企業的所屬行業上，而應定位在企業所從事的項目上，經稅務機關認定審核，只要企業所從事的項目符合創新要求，不論其是否在高新技術產業開發區，是否是高新技術企業，也不論其所屬哪一個行業都可享受統一的科技稅收優惠待遇。這就要：打破區域界限、擴大受惠行業的范圍并兼顧對中小企業自主創新的扶持，制定出獨立的一套促進中小企業科技自主創新的稅收政策。
4.填補政策空白激發高技術人才創新熱情
首先可考慮對創新工作者給予更多的稅收鼓勵，比如適度擴大科技獎勵免征個人所得稅范圍，對科技發明方面的特許權使用費的獲得者可視同稿酬所得減征部分個人所得稅等。其次針對自主創新企業的實際情況，對房補扣除不分行政、企事業單位房改與否，一律統一標準并放寬扣除金額，允許在計征個人所得稅時扣除，以公平個人所得稅負擔。
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產業結構調整趨勢
近年來，京津冀地區經濟發展呈現總體平穩、穩重趨好的發展態勢。從總量上看，2014年，京津冀地區經濟總量為66474.5億元，占全國經濟總量的10.4%。北京市、天津市、河北省三地生產總值占京津冀經濟總量的比重分別為32.1%、23.6%和44.3%。從京津冀產業結構來看，第一、二、三產業占比分別為5.7%、41.1%和53.2%，北京市第三產業占比最高，達到77.9%，分別高于天津市、河北省28.6和40.7個百分點;天津市第二產業和第三產業比重同為49.3%，河北省第二產業占比最高，達到51.1%。
京津冀協同發展是一種跳出行政地域限制，立足于區域戰略規劃的新時代城市群發展模式，要求三地形成一種合作競爭、優勢互補、分工協作的發展狀態，實現區域內生產要素的最佳配置。
北京經過改革開放以來30年的發展，已經率先在全國形成了服務經濟主導的產業結構。與之相比，天津、河北依然是以第二產業為主導的產業結構。在三地的功能定位上，北京應繼續堅持和強化全國政治中心、文化中心、國際交往中心、科技創新中心的核心地位;天津則強化北方經濟中心、北方金融創新運營中心、現代制造業中心功能，此外還需作為北京的研發轉化基地和北方的重要交通樞紐，發展區域業;而河北的定位則是先進制造業、原材料加工、機械裝備、能源儲備等，可以作為京津的產業轉移基地、生態屏障、科技轉化基地，以及兩個城市的休閑度假區等。在三地錯位發展的同時，實現差異競爭和組團式發展，從而提升整個區域的發展水平。
現行政策局限性
京津冀協同發展，需要進行產業的合理布局和結構調整，而現行財稅政策存在的一些問題不利于這一過程的順利進行，具體體現在財稅利益協調機制的缺失、產業結構調整導向不足、稅收政策的口徑和執行差異三方面。
首先是財稅利益協調機制的缺失。分稅制一度成為地方經濟發展的動力，不過近年來弊端越來越明顯，其中不同地區總分機構稅源劃分問題尤其突出。北京作為首都，擁有全國數量最多的企業總部，按照稅收制度，設在天津、河北兩地的分支機構的經營成果需匯總至北京納稅，導致津、冀兩地的付出和收益不對稱。
京津冀協同發展的推進，實質上是三地利益協調的過程。由于京津冀分屬三個不同的行政區域，而稅收利益直接關系到三地的財政收入，三地考慮更多的是本地經濟，各自為戰、無序競爭的現象仍然存在。國家層面稅收利益協調機制的缺失，造成了三地的發展利益難以協調，無法實現京津冀的快速協同發展。
其次是財政政策引導產業結構調整的針對性不強。現行稅收政策雖然對各個方面都有涉及，但在一些針對具體行業直接有效的優惠政策卻沒將京津冀地區涵蓋在內。同時，對已經明確定位的產業布局也缺少稅收優惠政策。比如《關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知》，對信息技術產業促進作用明顯，但示范城市中沒有河北城市;再如《國家發展改革委關于印發天津北方國際航運中心核心功能區建設方案的通知》，明確要在天津試行啟運港退稅，但相關稅收政策卻一直未能出臺。
第三是稅收政策的口徑和執行差異。一是環京津地區的河北省內企業城鎮土地使用稅、契稅、房產稅稅負高于京津地區，導致該地區企業向京津遷移。這種區域間稅收差異直接妨礙了資源的有效配置和生產要素的合理流動。二是北京市中關村國家自主創新示范區所享受的優惠政策，范圍上明顯較河北曹妃甸重化工業循環經濟示范區、滄州渤海新區和秦皇島經濟技術開發區等寬泛，在財政資金投入、稅收優惠政策扶持方面也存在較大差距。三是京津地區使用綜合征收率辦法來管理一些特定行業，導致稅負差異，如北京市個人出租房屋稅收政策中，房屋性質是住宅的綜合征收率為5%，這低于河北分稅種征收稅率。
財稅政策取向
在京津冀協同發展過程中，三地需緊抓國家深化財稅體制改革的有利契機，樹立區域財稅觀念，強化頂層設計，通過建立合理的京津冀財稅統籌協調機制、適度調整財稅政策、建立京津冀財稅改革現行實驗區，逐步構建科學合理的區域財稅政策體系。
首先，應該深化財稅管理體制改革，加大京津冀地區財稅扶持力度。進一步深化分稅制財政管理體制，實施地方政府政績考核機制改革，為京津產業順利南移、河北有選擇性地主動承接優勢產業、拒絕落后產能創造更好的制度環境。政府需要從多角度統籌規劃，制定有利于區域發展的宏觀政策，增加轉移支付力度，加大對京津冀地區薄弱環節的投資力度。同時，強化“軟環境”建設，提高財政稅務機關服務水平，打造健康有效的市場環境，以期順利完成產業結構調整和梯度轉移的戰略目標。
其次，支持工業轉型升級，推進產業調整與布局優化。制定政府支持和促進工業轉型升級的財稅政策，設立產業發展專項資金，對工業發展轉型升級予以全方位、多角度的支持。通過財政專項支出、政府補貼和稅收優惠等方式支持“一帶一路”相關產業擴張升級，支持新材料和新產品的研究開發，認真落實新材料產業重大研發項目及示范工程相關稅收優惠政策。同時，京津冀應下大力氣聯手治理霧霾，利用碳排放權配額管理等方式引導企業朝節能環保方向發展，促進工業產業進一步升級。
京津冀各城市間整體發展水平落差較大，存在產業鏈斷層，應通過加強北京與天津科技、人才等資源對河北省的輻射，提升腹地城市的整體經濟實力。三地應聯手加大投入，讓北京的航空優勢、天津的港口優勢和河北的物流優勢充分發揮，在三地間充分共享，降低資源流通成本;讓交通便利促進人才流通，為錯位發展提供保障。依托大眾創業、萬眾創新和增加公共產品、公共服務雙引擎，著力發展高新技術企業，發揮三地優勢互補功效，形成良性發展的產業鏈。推進文體產業融合，實現互利發展，以北京和張家口成功獲得2022年冬奧會舉辦權為契機，著力發展公共基礎體育設施建設，促進旅游休閑等產業發展。
第三，完善財稅利益協調機制，推動京津冀協同發展。國家應加強頂層設計，根據京津冀協同發展規劃，實行鼓勵外遷企業的財稅優惠政策，鼓勵產業轉移。三地加強協調溝通，對京津冀協同發展產業轉移對接企業的稅收收入分享辦法，逐步細化深入。三地現行的各稅種稅收政策執行中存在的部分差異，給企業搬遷轉移帶來了不利影響，建議多方在確保地方稅收收入、企業稅負公平穩定的前提下，在政策執行中，形成良性機制。
2011年是我國“十二五”的開局之年，也是進一步深化改革、完善市場經濟體制的攻堅時期。隨著改革進程的逐步深入和市場經濟的發展，改革難度在加重。財稅制度一直都是我國經濟體制的重要組成部分，加快財稅制度改革的進程，不僅有利于我國整體的改革開放，而且還關系著國民經濟的長遠發展，能夠為建設小康社會提供強有力的體制保障。財稅制度的改革，要在深化部門預算，改革政府采購和收支兩條線管理制度、國庫集中收付制度的基礎上，健全財政稅收管理體制，加快建立有利于全面協調可持續發展的財稅制度。
二、我國現行財稅制度的現狀及存在的問題
(一)政府財政職能仍然存在著“越位”和“缺位”現象
目前，政府財政職能仍然存在著“越位”和“缺位”現象。我國各級政府和地方政府仍然把政府的首要職責定義為開辟財源和發展經濟，公共服務被其視作第二或第三位職責。很多地方性政府把資金多用于籌劃和投資具有競爭性的項目，真正用于公共服務的資金只占少數甚至不足，存在著一定缺口，這種情況在基層財政上的表現尤為突出，政府與人民的矛盾也越尖銳。
(二)稅收的立法、執法、信用存在缺失現象
具體來說，主要表現在三個方面，具體見下表2-1。
(三)轉移支付欠缺規范
當前，在我國政府的財政收支結構中，轉移支付尚不規范，資金使用率較低，極易導致腐敗的滋生。通常，轉移支付包括三大類，即專項轉移支付；稅收返還與體制補助；財力性轉移支付。我國轉移支付欠缺規范的表現主要在兩個地方，見下表2-2。
(四)預算體制及其監督機制有待深化
目前，我國財政預算覆蓋范圍相對較小，資金挪用的問題也始終沒有得到解決。此外，目前我國也缺乏中長期預算和周期性質的年度預算。如此一來，我國財政稅收制度的發展和國家的宏觀調控進度難以協調和適應。同時，我國的財政預算體制并沒有完全相應的監督機制，使得預算審批、審核失去了原有意義。
三、關于進一步完善我國財政稅收制度的幾點建議
在這部分中，筆者細分為三個具體的方面，即財政方面；稅收方面；具體稅種方面。以這三方面為基礎，分別提出進一步完善我國財政稅收政策的具體建議。
(一)關于財政方面的建議
1、要加大財政支持力度
加大財政支持力度主要分為三個方面，見表3-1。
2、要充分發揮政府采購功能
政府采購，是指我國各機關、事業單位和團體，用財政資金依法采購符合規定或者采購限額標準的商品和服務的行為。發揮政府采購，不僅能貫徹國家政策方針，還有助于支持企業自主創新。從我國情況來看，我國要充分發揮政府采購政策的功能，實行集中和分散相結合的模式。具體而言，對集中部分，可以設立政府采購中心這樣的專門機構進行組織運行，這樣不僅有利于形成一定的采購規模，而且還能有效節約財政資金，促成政府采購市場的形成；對其中的分散部分，則可以由各個支出單位在遵循相關政府采購政策的基礎上自行進行。
(二)關于稅收方面的建議
1、調整相關稅制結構目前我國現行稅法中，只有《企業所得稅法》在稅收優惠條款中體現了對高新技術產業的支持和對企業自主創新的鼓勵。這雖與國際上的通行做法相符合，但是與我國的稅制結構卻有著不吻合之處。我國當前稅法在一定意義上限制了稅收政策對企業自主創新的鼓勵和支持。因此，調整相關稅制結構，尤其是要抓緊制定增值稅為首的流轉稅制迫在眉睫。在具體的制定過程中要與我國當前實際情況相結合，在遵循適度原則的基礎上，不超過我國現階段的財政承受能力。
2、將稅收政策進一步提升到立法的高度
對此，可以由專門部門進行負責，把與稅收相關的法律政策進行整理和歸集。其中，對已經由實踐證明的相對成熟的規章、條例、通知等文件，可以通過相關程序使之進一步上升到立法的高度，以提升稅收政策的執法效力。
3、建立健全稅收政策的監管機制
具體而言，是要通過建立健全稅收政策的監管機制以提高稅收政策的服務水平。可以加強稅務機關部門的內部管理，在此基礎上建立“稅收執法責任追究制度”，將責任問題落實到具體人員，從而建立完善有效的稅務機關內部協調監督制約機制。
(三)關于具體稅種的建議
1、關于增值稅
目前我國增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。其中收入型增值稅由于計算方法困難而較少采用。因此，生產型增值稅和消費型增值稅是我國增值稅的主要類型。而生產型增值稅由于不允許扣除外購固定資產的價款，容易造成對固定資產重復征稅。因此，筆者建議應實現增值稅由生產型向消費型轉變，以減少對固定資產的重復征稅問題。這樣不僅有利于降低企業成本，提高其市場競爭力，而且還能加快我國企業尤其是高新技術產業的更新改造。
2、關于所得稅
所得稅分為企業所得稅和個人所得稅，此處分別而論。關于企業所得稅，可以在原有稅制的基礎上，加大對科研機構、高新企業，以及風險投資公司的支持力度，比如可以考慮對獨立的科研機構和高新企業暫免征收企業所得稅；對風險投資公司可以對其所得額減半征收企業所得稅。關于個人所得稅，可以對費用扣除政策進行進一步完善。比如，可以擴大扣除的范圍；對高技術企業的服務收入和轉讓收入提高扣除比例。
一、加強企業稅務風險管理具有重要意義
企業稅務風險，是指企業在生產經營過程中，未能有效遵守稅收法律法規的規定，從而造成企業經濟利益受到損失。企業稅務風險主要表現為兩個方面：一是企業的繳納稅款行為不符合相關的稅收法律法規的規定，構成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業聲譽嚴重受損等風險；二是企業因不了解有關的稅收優惠政策，或者使用稅法不準確，造成企業在經營活動中多繳納了稅款，造成企業不必要的稅收支出。加強企業稅務風險管理具有以下幾點意義：
1.有利于企業提高競爭能力
繳納稅款是企業的一項重要的費用支出，企業進行稅務風險管理，能有效降低企業稅收成本，增強企業持續發展活力，提高企業競爭能力。隨著我國企業不斷的發展壯大，越來越多的中國企業走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務風險的重視不足，缺乏行之有效的稅務風險管理機制，很多企業在境外投資過程中涉稅環節出現問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業稅務風險管理，完善我國企業稅務體系建設，對企業做大做強與國際接軌至關重要。
2.有利于企業利益最大化目標的實現
企業利益最大化是企業追求的重要目標，而實現企業利益最大化的有效方式之一就是降低企業必要的費用。稅務風險管理可以降低企業在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業成本的減少，企業獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現企業利益最大化的目標。
3.有利于提高企業財務與會計的管理水平
良好的稅務風險管理，需要有規范的財務與會計制度，企業財務管理的重要內容就是為了實現利潤、成本和資金的最優組合。企業財務與會計處理正確與否，直接影響企業稅收情況。只有提高企業財務與會計管理水平，才能完善企業稅務風險管理體系，而科學有效的稅務風險管理不僅能夠合理合法地降低企業稅務支出，還可以減少稅收法律法規變化帶來的不確定性，有利于企業穩定發展，提高企業的經濟效益。
二、企業稅務風險產生的原因
企業稅務風險產生的原因很多，企業日常經濟活動的每個環節都可能涉及稅務風險，可以說企業自成立之日起稅務風險就已經存在。概括來說，企業稅務風險產生的原因分為外部原因和內部原因。
1.企業稅務風險產生的外部原因
（1）我國現行的稅收法律法規復雜且變動頻繁
我國現行的稅收法律法規眾多繁雜，既包括法律法規，又包含部門規章、條例和地方性法規等，而且稅收法規層次較高的較少，更多的是部門規章、地方稅收政策和實施細則。為了適應不斷發展變化的經濟形勢，我國稅收法律法規變動頻繁，財政部門和國家稅務總局每年頒布的稅收政策、公告等多達數百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細則也不在少數。對此，企業不能及時了解和學習相關稅收政策在所難免，就會導致企業在不知情的情況下產生了稅務風險。
（2）我國稅收行政管理體系的影響
我國稅收行政管理體系復雜，稅務行政執法主體多元，包括國稅、地稅、海關和財政等多個政府行政部門。稅務行政機關在執法時具有一定的自由裁量權，這種自由裁量權不嚴以規范，會造成執法彈性較大，對執法者缺乏有效的監督。同時有些稅務工作人員不嚴格執法，有法不依、執法隨意性大，關系稅、人情稅的現象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業形成稅務風險。
（3）宏觀環境不斷變化產生的影響
我國宏觀環境復雜多變，是企業面臨各種稅務風險的外部重要原因之一，任何企業的生存發展都離不開特定的宏觀環境。宏觀環境包括政策環境、經濟環境、法律環境、社會環境、投資環境和資源環境等方面。宏觀環境的復雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業發展帶來某種機遇，但是也可能使企業變得不適應，難以維系下去，如些某有利于企業發展的稅收政策，因宏觀環境變化，反而成為企業發展的障礙，給企業的發展運營造成重大不利影響。
（4）我國稅收法規改革的影響
稅收政策是國家調控宏觀經濟的一項重要手段，隨著宏觀經濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應的調整。我國正處于經濟高速發展和經濟轉型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規也在不斷的進行補充修訂，甚至廢止舊法規退出新法規。企業在履行納稅義務時，因沒能掌握最新的稅收法規，造成少繳稅或者多繳稅，導致企業產生稅務風險。
2.企業稅務風險產生的內部原因
（1）企業內部控制制度不完善
企業內部控制制度涉及多個方面，具體包括企業財務、績效評估、內部審計、信息管理和企業風險管理等。控制企業稅務風險的有效手段之一，就是建立完善的內部控制制度。企業內部控制制度是否合理和是否全面決定了企業面臨稅務風險的程度。企業生產運營的每一方面，都可能對稅收產生影響，如果企業內部控制制度不完善，就會造成稅務風險的產生。例如，企業財務制度不規范，企業就無法收集到關于財務方面真實可靠的信息，財務處理就會出現偏差，影響企業稅收；企業內部審計制度不健全，就不能正確審核企業稅收方面的信息，無法及時識別稅務方面的問題。企業內控制度任何環節出現問題，都可能導致企業無法及時準確地繳納稅金，從而產生稅務風險。
（2）企業辦稅人員的專業素質不高
從稅務風險的角度來說，企業辦稅人員的專業素質主要是指辦稅人員對當前稅收法律法規的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規，在辦稅過程中，對稅法的規定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴格按照稅法的規定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業少納稅，導致企業稅務風險的產生。
（3）企業管理人員納稅意識不強
一些企業在經營管理中，企業管理人員通常比較重視企業的研發、生產、營銷和售后等環節的管理，對企業稅務風險管理重視程度不足。很多企業管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業務事項的涉稅問題進行討論、核查，這就導致了企業納稅人員在確認、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監督和事后核查，??加了企業的納稅風險。因對稅務風險管理重視程度不夠，很多企業并沒有建立稅務管理部門，即使有的企業建立了稅務管理部門，也往往傾向于關注財務報表的管理，而忽視對稅務風險的管理。
（4）企業不能準確運用稅收法規
稅收法規是規范企業稅務行為的根本規則，所有企業都應當嚴格遵守。我國的稅收法律法規體系中，既有人大、國務院制定的法律法規，又有財政部、國家稅務總局等行政部門制定的部門規章；既有程序法，又有實體法。有些稅務法律法規是原則性的闡述，有些是對具體稅務行為的規范。企業有時對稅收政策不能嚴格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關內容的范圍，對稅法精神理解不透、認識不足，造成企業少繳納稅款，給企業帶來稅務風險。
三、加強企業稅務風險管理的幾點建議
1.完善企業內部控制制度
完善的企業內部控制制度，在促進稅務風險管理方面，發揮著重要的作用。企業稅務日常管理工作，主要包括稅務會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發票管理等。建立健全企業稅務內部控制制度，能夠規范企業稅務日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業的稅務風險管理工作，可以通過建立事先預防模塊、事中防范模塊和事后監督模塊，它們緊密聯系、互相支持，形成一個完善的稅務風險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預防模塊中，需要改進企業的組織結構，建立以風險管理為導向的企業文化；在事中防范模塊中，充分運用財務指標分析法，用于識別稅務風險，采用定性和定量相結合的方法，評估風險等級，對不同級別的風險提出相應的應對方法；在事后監督模塊，通過建立有效的溝通信息系統，對稅務風險管理體系整個過程進行監督與評價，確保企業稅務風險管理能夠有效運行。
2.提高企業財稅人員專業素質
企業財稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對企業稅務風險管理工作質量具有重要作用。因此，必須加強企業財稅人員的業務培訓，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進行財會知識教學，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應督促企業財稅人員加強自身的職業道德建設，讓財務人員做到遵紀守法和依法納稅。在整個企業建立稅務風險管理文化氛圍，讓稅務風險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業財稅人員的稅務風險管理意識。在實際工作中，企業財稅人員防范稅務風險，主要包括強化抵扣憑證審核、規范財務核算、嚴控虛開發票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業的納稅意識和稅務風險防范意識
我國大部分企業納稅意識不強，稅務風險防范意識不高，企業從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業心存僥幸，認為只要和稅務部門搞好關系，就不會受到稅務行政處罰；有的企業在自己的合法權益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業承擔社會責任的一種表現形式，企業應提高依法納稅的意識，同時應重視稅務風險防范工作，將其納入企業發展的戰略高度。企業應充分學習和應用稅法，通過統籌、規劃和管理，使企業的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發生稅收違法行為，產生稅務風險。企業也應該及時了解最新的稅收優惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業可持續發展的能力。
4.建立企業稅務風險管理績效評估體系
企業稅務風險管理績效評估體系，是指對企業稅務風險管理方案和處理方式的適用性、科學性、盈利性進行分析和評估的系統。績效評估系統以稅務風險管理方案實施后的實際結果作為依據，分析稅務風險管理方案和處理方式的適用性和科學性，并分析稅務風險管理的實際效益。通過建立稅務風險管理績效評估體系，企業可以評估企業稅務風險管理的效益，分析企業稅務風險管理產生偏差的原因，幫助減少企業稅務風險事件的發生，提高稅務風險決策管理水平；對稅務風險管理存在的實際問題，總結企業稅務風險管理的經驗和教訓，提出一些具有建設性的意見，完善稅務風險管理措施，進而提高稅務風險管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機制，實現稅企互信
由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務風險。稅務機關與企業應建立暢通的溝通機制。稅務機關應加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業，也可以通過舉辦培訓班的方式，對企業辦稅人員進行宣傳和講解。當企業對稅收政策理解有異議時，應及時與稅務機關溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業稅收風險。
6.充分利用稅務中介機構降低企業稅務風險
稅務中介機構通常更具有專業性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務處理方法，精通企業財務會計制度，是加強企業稅務風險管理十分重要社會力量。企業可以通過充分利用中介機構來防范和降低稅務風險。企業在進行稅務籌劃時，可以向稅務中介機構進行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務機關應采取切實有效措施，規范稅務中介機構的行為，推進稅務中介機構健康有序的發展，引導和鼓勵中介機構更多的參與到企業稅務風險管理中。
金融危機就像一面鏡子，照出了我國經濟發展中存在的許多問題，特別是財政稅收等亟待改進的地方，它在帶來不良影響的同時，也為我國經濟的改革升級提供了有利契機和廣闊機會，促進著我國財政稅收政策的不斷完善。從這方面看，金融危機是有利的。反觀我國財政稅收，如行使增值稅、對進出口稅進行改革，在針對中小型企業的政策中，還增加了很多的財政補貼措施，但是這些財政政策還是不夠的，還有很大的局限。在應對金融風暴的時候，為了保證我國企業的穩健發展，我國更要革新相關的財政政策，根據國際形勢，制定出符合國情又有效的財政稅收政策和相關措施。
2我國財政稅收改革的必要性和重要意義
國際金融危機的發生，再次為我國經濟敲響了警鐘，財政稅收制度必須要改革，只有革新才有發展空間，只有創新才有發展的動力和活力。
2.1我國財政稅收改革的必要性國際金融危機下，企業出現了生產經營水平下降，效益受到沖擊，一部分人被迫下崗的情況，可見，我國的財政稅收的增長的主力軍，是我國大大小小的企業。企業生產增長，我國的稅收就高，金融危機下，為了保證我國稅收的連續不斷的穩定增長，就必須要改革我國的財稅政策。政府是市場調節的一只手，必須要加強這一時期的宏觀調控，進行相應的改革，穩定市場。
2.2我國財政稅收改革的重要意義我國財政稅收政策的改革具有重要意義。第一，財稅政策的改革，對于經濟發展有重要意義。財稅政策改革后，我國經濟結構得到調整，經濟的運行更加順暢，保證稅收，也就保證了我國經濟的發展。第二，財稅政策的改革對我國政治發展有重要意義。財政稅收政策改革表現了我國的政治理念，與時俱進、開拓創新是我國發展的政治理論路線，改革是我國政治發展的必要手段。第三，財稅政策改革對我國社會發展具有重要意義。財稅制度的改革，一方面在于稅收的來源，一方面用于國家的財政支出，財政支出是國家二次分配，調節民生的主要手段，對社會的和諧穩定發展具有重要意義。
3我國財政稅收改革的策略研究
研究了我國財政改革的金融危機的背景，以及金融危機背景下財政稅收政策改革的重要性，就要制定相關的策略，拿出必要的措施，取得金融政策的實效性。
3.1政府要發揮宏觀調控的職能要想使經濟和財政之間良性發展，互相促進，就需要政府發揮調節作用。政府可以以資源的優化配置為出發點，增加公共性投入，從而使相關的企業得到帶動和發展，促進企業經濟效益的提高，促進社會經濟的穩定發展。
3.2大力調節分稅制國稅和地稅是國家實行分稅制的產物，稅收對我國的意義重大，具有組織財政收入、調控經濟、調節社會分配的重要職能任務。據統計，我國有92%以上的財政收入都是來源于稅收。國稅和地稅的兩套征稅機構的存在，是改革的一項任務。但是目前，由于地方稅制改革仍然跟不上趨勢，所以存在很大難度。在金融危機的大背景下，我國目前還是可以采取相關措施來彌補這種不足，如，經常性地召開會議，增強之間的協調聯動、合理溝通，要及時性地進行稅務整合，最大限度地促使稅收工作的合理高效的進行。
3.3完善稅收征管稅收征管指稅務機關根據相關的法規政策，對稅收工作的管理、征收和檢查的活動。在金融危機的背景下，更需要加強稅收的管理，掌握稅源的變化，依法行政，保證以穩定有序的稅收管理來保障經濟的運行。如何運用現代的管理理念，就需要考慮管理職能和組織結構兩方面的問題。
3.3.1管理職能的加強在金融危機的背景下，為了市場的協調有序的運行，就更需要稅收征管向專業化方向發展，堅持管事和管戶的兩手抓、兩手都要硬，從而切實提高征管的效率，加強監督，杜絕漏管漏征的現象出現。雙管齊下制度的實行，就要精簡管理層次，加強業務流程的管理，將職能理好，為經濟發展營造良好的市場環境。
3.3.2組織結構的優化優化基層的征管部門，精簡行政主體的數量和征管機構審批的環節，合并一些業務重復的部門，組織結構的優化，可以很大程度上提高稅收征管的效率，方便納稅人進行稅務的繳納，開設一些快捷支付的手段，減少納稅過程的繁雜化，提高征稅效率。
3.4優化財政支出結構，推動經濟結構調整稅收的目的很大一部分是用于財政支出。隨著金融危機的到來，民生問題又引起人們的重視，要優化財政支出結構，在金融危機的背景下，更要將“財政支出”，用在“刀刃”上，減少財政支出，實現行政成本的降低。由于金融危機造成了就業問題，所以就要努力完善就業的扶持，擴大市場，提供更多的就業崗位，鼓勵自主創業，國家給予必要的財政支持和稅收優惠政策，為就業創業廣開“綠燈”。在關系到人們的住房問題上，要實行轉讓的營業稅的減免，減少人們的經濟負擔。在社會保障上，更要加強二次分配的公平性，保障最低收入的同時，對于生活困難的居民要特別關照，同時要支持醫藥領域的改革。另外，還要注意節能減排，增加科技含量，加快技術革新速度。改革資源稅，合理利用資源，大力推進資源的有償利用，在資金投入上下功夫，增加科研項目，加大科研經費的投入。
4結語
1、稅收政策具有乘數作用。
2、稅收政策具有個人收入調節作用。
3、稅收政策具有自動穩定器作用。
4、財稅政策具有控制赤字、增收節支、推進改革、調整結構的作用。財政政策是指國家根據一定時期政治、經濟、社會發展的任務而規定的財政工作的指導原則,通過財政支出與稅收政策來調節總需求。
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關鍵詞：新經濟；中小企業；優惠政策；財稅政策
在當前新經濟的背景下，我國中小企業在財政稅收方面出現的問題越來越多。雖然我國的經濟整體上處于平穩發展的狀態，但是實際上內在的經濟形勢是復雜多變的，比如，當前勞動力素質較低，各行各業的企業內部自身存在的結構問題以及國際上的經濟形勢不斷影響國內的中小企業的發展，逐漸降低了他們的競爭力。所以，目前必須要將中小企業的財稅政策進行調整和優化，才能真正實現我國經濟的健康向前發展。
一、新經濟下中小企業的現狀
在當前新經濟背景下，我國的中小企業出現的問題是消費者物價指數與生產者物價指數成方向變動，且變動相當之大，甚至許多中小企業會逐漸發現他們生產成本的價格上漲的速度與物價的上漲速度相比簡直是天壤之別。生產者物價指數上漲的主要原因是因為當前勞動力的缺乏導致勞動力整體工資的上漲以及各種生產的原材料成本也處于持續上漲的狀態，所以現在，各中小企業低于減免征稅的呼聲越來越高。雖然國內的其他經濟政策對于中小企業的運營和發展也有一定的影響，但是遠比不上財政稅收政策對整個中小企業的影響來的重要。在當前這個匯率波動較大的經濟社會中，原材料和勞動力工資不斷上漲的狀態會使大多數中小企業在運營發展過程中面臨極大的阻礙。與西方的發達國家相比，我國在財政稅收方面的征收額度較高，大部分發達國家會通過較低的征收額度來刺激中小企業的快速發展。美國成為經濟霸主不只是因為他的經濟穩定且高速發展，主要還是因為美國國內的中小企業在低稅收刺激下的迅猛發展。我國中小企業的范圍和規模在不斷擴大，這些中小企業也逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過中小企業才得以實現，所以這些中小企業是推動我國經濟發展的原動力，也是能夠使經濟平穩運行的基石。就目前經濟情況來說，因為我國財政稅收政策的落后和傳統使各中小企業沒有在急需幫助的時刻受到國家的優惠政策影響，甚至于缺少專門針對中小企業的福利待遇，減稅、免稅以及優惠稅率對于他們更是聞所未聞。沒有合適規范的財政稅收政策是難以使中小企業在整個經濟社會中進行優化和發展的，而目前，我國也在經濟發展的過程中逐漸認識到了其中的問題，所以我國現在已經處于發現問題、分析問題和解決問題的狀態，只希望能夠盡快出臺一部完善的能夠促進中小企業發展的政策，從而使其能夠健康向前發展。
二、新經濟下中小企業財政稅收政策存在的問題
(一)稅收優惠政策并不完善
中小企業是促進我國經濟發展的基礎，也是使我國在發展過程中處于平穩狀態的保證，我國政府陸續出臺的財政稅收的優惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國家的稅收負擔，但對于中小企業的影響卻是微乎其微，不能與其內部生產活動相適應，從而導致整個企業內部生產力的下降。我國自身是希望建立一個健全的、綜合的財政稅收政策體系，但是在稅收優惠方面仍然存在不小的問題。我國在高新技術產業方面實行的稅收優惠政策是在企業所得稅方面，通過減少征收企業所得稅，使企業的生產成本相應的降低，而且如果企業年底出現了虧損，還可以獲得國家的遞延補償；但是對于經營企業的個人所得稅所實施的優惠政策較少，而且在一些研發和投資方面的費用還存在一些困難，既沒有對于進口貨物的免征政策，也沒有關于轉讓科學技術的優惠政策，甚至對于一些基本的、新興的，同時也是急需要整體進行優化和創新的資源和產業所享受到的稅收優惠幾乎是完全沒有，所以我國的稅收優惠政策的范圍還要不斷進行調整和擴大。
(二)企業內部財務人員不能夠完全明確國家的財稅政策
我國中小企業的發展所需要的資金是有限的，所以在財務方面的管理和控制是比較容易的，但同時因為規模較小，人員數量也是有限的，這樣就會造成在企業發展經營的過程中缺乏高級的財務專管人員對于企業運營過程中存在的問題進行分析和解決。而且企業在發展的過程中一定會涉及到財稅方面的問題，所以稅收籌劃是每個中小企業所必須要面對的難題，這就需要專業的稅收專業的相關人員進行分析、規劃，但是因為人員數量優先，專業素質較低，知識儲備不夠，就會使企業的發展出現各種障礙，整體降低了企業的發展速度。如果要使各相關財務人員能夠完全理解國家的財稅政策，需要在企業內建立起較為完善的稅收風險籌劃制度，處理好稅收收入和企業收益之間的關系。但是目前不僅是因為人員數量較少，還因為其工作能力較弱，對于國家的稅收政策不能及時接收和掌握，使企業對自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業自身減少稅款，甚至還會帶來不小的稅收風險。
(三)國家對于財政稅收在科技方面的投入不盡合理
我國當前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業因為國家或是本級政府對其投入的科研資金較少，勢必會降低在科研方面對于企業的刺激，再加上本身對于開發、創新、優化各項資源和結構缺乏興趣，很難成為國家科研方面的主體。而且各級政府普遍只重視各項研發的結果和所得榮譽，對于其結果對當前生產和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發揮國家財政稅收的優惠政策對各項研發的影響，也不會鼓勵企業去大量研發適合群眾使用的新型產品，從而會導致企業研發成本提高，而收益卻止步不前的情況。
三、如何優化中小企業的財政稅收政策
(一)建立健全的稅收優惠政策
經濟基礎決定上層建筑，如果想要一個國家的經濟能夠健康長久的發展，就必須要使各地方的經濟能夠平穩運行。在當前的社會主義市場經濟中，中小企業對國家經濟影響較大，這就表明我國現在如果想要整體經濟有序發展，勢必要加快中小企業的前進步伐，同時政府以及國家相關財政部門也需要做出相關的管理措施，出臺一些適合中小企業的稅收優惠政策，為其今后的快速發展奠定一個堅實的經濟基礎。在當前新經濟背景下，如果想要形成一個良好的經濟氛圍，就需要我國政府加大對市場的管理和監督力度，做好對各中小企業的宏觀調控，才能總體提高財稅政策對企業的影響。在這種情況下，還應該進一步擴大政府優惠政策的范圍，使各中小企業獲得的收益最大化，進而刺激他們進行自主創新。總體來看，我國財政部門需要進行有效的宏觀調控，從而大量降低企業的應納稅款，同時給予適當的優惠政策，使其在快速發展的同時，更加趨于穩定。同時在科研方面，我國也要加大對企業的投資力度，為各中小企業提供必要的資金和技術支持，使得他們不僅發展自身的產業，還可以大力創新新型技術，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環。
(二)政府應適當的實行扶持政策
由于現在還沒有出臺一套完善的針對中小企業的稅收優惠政策，現在的中小企業出境可以說是較為窘迫，所以現在只能通過政府的扶持和適當的稅收制度，才能提高中小企業在當前經濟市場中的競爭力。在企業的整體發展中，政府需要對企業發展的規模、經營模式、存在的優勢及出現的問題進行研究和分析，針對不同的問題采取不同的措施，提高財政資金對企業的支持力度，同時制定新的適當的發展規劃，才能有效提高中小企業的發展規模。但是，政府的財政資金撥款的條件還是需要嚴格的審核，以免使一些企業鉆了空子。在稅收的優惠方面，也必須要按照公平公正的原則進行。只有政府推行公平公正的優惠政策，中小企業才會實現公平公正的的市場競爭，從而實現企業之間的相互刺激、相互激勵，使各企業能夠快速發展。當某個中小企業開始出現盈利時，國家也需要適時的出臺相關財稅政策，對于快速發展且不斷進行自主創新的企業給予更多的優惠政策，或者是適當的降低稅收的征收標準，使稅收優惠的范圍能夠兼顧很多企業；對于發展較慢、競爭力較弱的企業，政府也需要采取相應的扶持政策，同時進行適當的稅收優惠政策，降低企業的成本，提高企業的盈利，從而使企業能夠重新振作起來。
(三)完善企業內員工的個人所得稅政策
國家實行的稅收優惠政策在擴大范圍的同時也要有針對的實行，稅收優惠除了可以使整個企業的成本降低，還可以影響企業內部的員工收入。政府可以在征收個人所得稅方面實施優惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進行相應的學習，從而提高了員工的知識儲備，使整體的工作環境得到相應的改善。同時還可以建立適當的獎懲制度，激發員工的工作積極性，進而提高員工的工作效率。
(四)對于稅收管理方面的相關政策還需完善
如果要降低企業的稅收風險，不僅需要企業自身進行監督和管理，同時還需要政府通過完善的相關政策法規進行監督和協調。首先，政府應該使各企業內部財政部門相關人員明確自己所承擔的稅收權力和義務，明確自己不僅有納稅的義務還有享受稅收優惠的權利；其次政府可已通過相關宣傳，使企業養成自覺主動納稅的習慣，降低企業出現稅收風險的幾率；最后還可以使企業在內部實行一些隊友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類情況。
關鍵詞:抵債資產稅收案例思考
企業在生產經營活動過程中由于各種原因發生債務重組，對債權人取得抵債房屋不動產的票據，以及再轉讓所涉及的營業稅扣除的合法憑據問題，營業稅暫行條例和實施細則均沒有明確，各地稅務機關對此也眾說不一，本文結合案例就此問題進行涉稅分析。
案例： 2013年9月甲投資開發公司將一棟2005年抵債不動產以2.5億元轉讓出售。在辦理有關納稅手續時，主管稅務機關以轉讓抵債不動產沒有取得發票，不允許按差額繳納營業稅，要求按轉讓收入2.5億元全額繳納營業稅。針對此問題企業認為全額繳納營業稅很冤枉，但也找不到可以按差額繳納營業稅的合法扣除憑據，反復溝通無果后委托中介機構與主管稅務機關進行了溝通。
經了解有關抵債過程為：2004年2月某市甲投資開發公司采用訴訟手段向某市乙裝備集團公司追償債務，2005年9月經法院民事判決，乙方應償還借款及利息共計1.35億元。2005年12月甲乙雙方達成《執行和解協議》：雙方同意乙方以其購買的二層寫字樓（已竣工尚未交付）抵償上述欠款，并同意委托法院執行；2005年12月法院發出《協助執行通知書》，通知房地產公司將該抵債房屋過戶給甲投資開發公司,甲公司依據抵債協議、判決書以及房屋劃轉過戶手續等資料作為抵債房屋的取得成本，并辦理了土地使用證、房產證。
一、該案例的主要涉稅問題
轉讓抵債不動產主要涉及營業稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅、契稅；本案例能否差額繳納營業稅最大的問題就是如何取得稅務機關認可的“其他合法有效憑證”。
轉讓抵債不動產的營業額，財稅[2003]16號做了具體規定按全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。但財稅[2003]16號文件規定的“減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證” 隨著《營業稅暫行條例》《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》于2008年1月1日的施行相應作廢。取而代之的是《中華人民共和國營業稅暫行條例》第六條 納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。《營業稅實施細則》條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證(以下統稱合法有效憑證)具體是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
這樣合法有效憑據顯然就是指發票、財政票據、稅務總局總規定的其他合法有效憑證。而稅總對抵債不動產的合法票據問題在2008年新法執行以后一直沒有明確，僅僅有個別省稅務機關對銷售轉讓抵債不動產扣除憑據做了解釋，有規定必須到稅務機關代開發票，按代開發票作為扣除唯一憑證的，也有規定允許依據抵債協議等作為合法扣除憑據，各地并沒有明確統一的稅收政策，各地執行也不統一，給納稅人在處理類似抵債不動產過程中增加不少的困惑。
二、相關涉稅分析
針對有關處置抵債不動產，在2008年新法實施以前，國家稅務總局也出臺過財稅[2003]16號、國稅函[2005]77號、國稅函[2005]83號等相關具體政策規定，但這些具體文件分別已經在2009年、2011年公告部分失效或全文作廢，所以針對有關處置抵債不動產這幾年一直沒有明確統一的政策，只能由納稅人就“合法有效憑證”的形式跟稅務機關單獨進行溝通。
最初有關抵債不動產差額繳納營業稅的具體規定是在財稅[2003]16號《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》中規定：三、關于營業額問題：單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。四、關于營業額減除項目憑證管理問題：營業額減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。該文件出臺以后為便于實務操作，針對抵債資產比較突出的特殊行業，稅務總局又出臺了針對金融企業銷售未取得發票的抵債不動產和土地使用權征收營業稅問題的批復國稅函[2005]77號，明確了（財稅[2O03]16號）規定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書。這樣解決了金融企業，尤其是金融資產管理公司處置抵債不動產合法扣除憑據問題。金融企業確實心情舒暢了一些，終于有政策依據處理類似事情了。但該文件僅僅是限定在金融企業，限定在指定的行業范圍中，并沒有針對所有企業，局限性太強，一般企業也希望能參照執行。誰知道緊接著國家稅務總局在國稅函[2005]83號《關于營業稅若干政策問題的批復》中規定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，無論該不動產或土地使用權上一環節是否已繳納營業稅，均應按照財稅[2003]16號文件第三條第（二十）項的有關規定，以全部收入減去該不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額；同時，在營業額減除項目憑證的管理上，應嚴格按照財稅[2003]16號文件第四條的有關規定執行。該文件明確了不同納稅人的義務，不再考慮上一道環節是否繳納了營業稅問題，明確了處置抵債不動產按差額計算營業稅；但在處理抵債不動產的扣除憑據上，在不能取得發票的情況下，仍需要各地主管稅務機關對合法有效憑據自行掌握，給了各地稅務機關較大的操作空間，也留下了納稅人較多的困惑，自認為真實的交易，會計上可以作為入賬依據，稅務上卻往往不認可屬于合法扣除憑據。
三、解決思路及思考
(一)明確轉讓抵債不動產應按抵減余額確認營業額
單位銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額符合財稅[2003]16號的規定，這樣就可以從政策上找到依據和稅務機關進行溝通。由于該抵債房產發生在2005年，企業依據抵債協議、判決書以及房屋劃轉手續等資料作為抵債房屋的入賬依據，抵債房屋價值是真實的，符合財務會計制度的規定，稅務相關政策也沒有明確規定抵債房產必須取得發票。
(二)明確抵債不動產有關稅收政策規定的實質
雖然國稅函[2005]77號、國稅函[2005]83號已經失效，但該政策也是本著解決企業存在的實際問題出發的，對真實合法的交易行為，允許按取得符合規定的其他合法票據作為扣除憑據的。新的《營業稅暫行條例》《營業稅暫行條例實施細則》施行以后，尚沒有對歷史形成的抵債不動產在銷售或轉讓時扣除的合法有效憑據進行明確，政策上需要進一步完善，本著尊重事實，對“法院判決書、裁定書、調解書、仲裁裁決書、公證債權文書”能否作為扣除成本的合法有效憑據，企業和稅務機關雙方需要進行積極溝通。
(三)取得的票據是否為其他合法有效憑據
明確有關合法有效憑證的判定標準：在稅收征管中，判定憑證是否合法、有效，是從稅收政策上來理解和認定的，必須同時符合三條標準：真實性：憑證所記錄或反映的經濟業務事項，是納稅人實際發生的，不是偽造、虛假的經濟業務。合理性：憑證所記錄或反映的經濟業務事項，符合納稅人的生產經營活動常規。合法性：憑證所記錄或反映的經濟業務事項，以及憑證的要式都要符合稅收政策。稅務機關判定憑證合法性時遵循如下原則：稅收法律、法規、稅務主管部門政策有規定的，要符合稅收政策的統一規定；稅收政策沒有規定或者規定不明確的，財務會計制度有規定的，要符合財務會計制度的統一規定；稅收政策、財務會計制度都沒有規定的，要符合國家其他法律、法規。
(一)企業稅務風險的含義、特點及管理任務
稅務風險是企業的納稅行為未按稅收法律法規正確有效地執行，從而導致企業未來經濟損失，致使經濟利益流出企業，并使企業名譽受損，信譽下降。其主要表現為企業未充分利用相關優惠條件、涉稅事項管理不合法等行為。稅務風險的特點包括：主觀性、變動性、損害性、預先性、可管理性。稅務風險管理的直接任務是熟悉稅收政策，進行稅收籌劃，防范并降低稅務風險損失。
(二)企業稅務風險管理的意義
企業財務管理可分為日常經濟業務的分析與管理和納稅業務的分析、籌劃與管理，因此，稅務風險管理是企業風險管理的核心之一，加強企業稅務風險管理有著非常重大的意義：
(1)稅務風險管理質量直接影響企業風險管理水平隨著社會經濟不斷向前發展，企業的組織形式越來越復雜，管理層次也越加復雜化，在企業追求經濟利益最大化的觀點指導下，稅務風險發生的可能性也越大，因此對企業稅務管理人員的專業素質水平要求就越高。作為企業整體風險管理的重要分支，提高稅務風險管理質量有利于降低企業整體風險發生的概率，提高企業整體風險管理水平。
(2)有利于營造良好環境，確保企業正常有效生產稅務風險管理有利于營造良好的社會環境，避免企業不必要的損失發生，保證企業經營活動正常有序的進行。有效的稅務風險管理可規范企業的各項交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時也為營造良好的社會環境起表率作用。
(3)有利于企業戰略目標的實現遵紀守法是企業存在的前提，企業有效的稅務風險管理，可保證企業按稅收法律規定正確行事。對企業的納稅義務，正確使用稅務籌劃方法，合理合法規避稅收，降低納稅負擔，而不是違規違法偷漏稅。這有利于促使企業戰略目標的實現，同時也為企業進一步發展鋪平道路。
二、稅務風險存在的原因
(一)企業納稅指導思想偏離正軌
企業經營的目的是為盈利，因此，很多企業將利潤最大化作為其財務管理目標。在進行納稅籌劃時，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導。在這樣的思想指導下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數企業都在依法納稅，但卻嚴重缺乏主動性，而且還常常出現忽視納稅合法性現象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規，一切以利潤最大為目標，對納稅缺乏風險管理意識，更不存在有效管理的方針，導致甚至加劇稅務風險發生。這些現象都可能導致納稅行為偏離正軌，嚴重時需要在稅務管理部門監督下按照稅收政策對涉稅事項進行重新核算，額外耗費企業人力物力，增加企業的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業的營業外支出。
(二)企業財務管理系統不建全
我國的很多企業沒有專門的財務管理部門，或有財務管理部門，但其財務管理系統缺乏稅務管理職能，不能進行有效的稅收籌劃，更不能對稅務風險進行整體有效的分析。或財務管理系統在稅收籌劃與管理上預警水平較低，稅務風險意識薄弱，難以對稅務風險進行有效的預測與防范。正是因為企業缺少系統的稅務風險管理，稅務風險防范意識薄弱，使風險信息的收集、識別和交流就得不到科學保證，以至于在申報納稅和繳納稅款中承擔不必要的風險支出。
(三)信息傳遞不及時影響稅收籌劃效率
稅收籌劃需要根據企業具體的業務情況進行全局考慮，這需要各業務部門，特別是財務部門及時傳遞有用的經濟業務信息才能完成。而企業的整體管理是一個系統性的過程，健全的內部管理制度是稅務風險防范的基礎，企業內部管理制度不夠完善、職責分工不明確、管理層次復雜、信息傳遞過程長等，都將導致企業內部控制混亂，影響信息傳遞時間，影響其傳遞及時性。過時的信息往往不能反應現實狀況，導致信息真實性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實際情況背道而馳，嚴重時可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業也存在這樣的信息傳遞問題。
(四)部分企業財稅核算人員綜合素質低
(1)對稅法及會計核算法規理解不透部分企業財稅人員對稅法和會計核算法規理解不透徹，致使企業的稅務籌劃方法不符合法律規定，甚至有偷逃稅的傾向。進行納稅申報及繳納稅款時與法律規定相差甚遠。還有的企業重視其內部經營管理，而忽視對稅收法規的研究，忽視稅務風險控制，致使不確定性的稅務風險隨時可能發生。
(2)專業素質不達標部分企業財稅核算人員的專業素質不達標、他們鮮于關注企業經營活動的實際流程，對稅收法規政策的更新變化及會計準則的變化更是懶得了解。企業財稅核算人員這樣的不作為，導致企業承受潛在的稅務風險，這也是導致企業稅務風險直接的非常重要的原因。
(3)職業道德素質低下部分企業財稅管理人員職業道德素質低下，為自身或本企業利益，違背職業道德，偽造經濟業務，虛列財務數據，偷、逃稅現象時有發生，逆稅收政策而行，從而使企業陷入稅務風險危機，降低企業信譽，導致稅務風險損失。
三、防范和降低企業稅務風險的措施
(一)修正納稅指導思想，提高納稅意識
納稅與企業財務管理目標的實現并非矛盾對立的，它們的利益關系應該是方向一致的。依法納稅是納稅人應履行的責任和義務，也是保證企業正常生產經營，實現財務管理目標的前提條件。因此，企業應修正納稅指導思想，將企業財務管理目標與納稅目標協調統一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務風險，避免稅務風險損失的發生。
(二)建全財務管理系統，加強企業稅務管理
企業稅務管理及稅收籌劃是企業財務管理系統的職能之一，建全企業財務管理系統有助于強化企業稅務管理，防范稅務風險的發生。首先，企業應建立稅務風險預測機制，根據其財務管理目標確定稅務風險管理的目標、對稅務風險的承受能力、預期稅務風險的來源進行分析。將重要的、影響范圍大、發生程度強的稅務風險設為重點研究與籌劃項目，對其加強監督管理。其次，企業應建立稅務風險識別與評估機制，用以分析確定新形式下的稅務風險，在稅務風險尤其是重大稅務風險可能發生時，及時采取措施應對和控制，防止風險損失的發生。有的企業由于一般財稅業務處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業務等較復雜的經濟業務，企業自身往往不能準確預測其潛在稅務風險，不能很好的進行稅收籌劃，也難以制定出預防稅務風險發生的相關對策。這種情況，需要企業財務管理部門與相關專家、稅務中介機構和事務所聯系，結合企業業務實際共同討論，制定一套完善的稅務風險管理與防范機制，預防和降低稅務風險的發生。
(三)及時傳遞信息，提高稅收籌劃效率
企業業務財務信息是進行稅收籌劃的主要依據之一，因此，要進行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時的、高質量的信息作為保障，這需要企業各部門及時準確的向稅收籌劃部門傳遞高質量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務風險。首先，企業應進行合理的會計制度設計，設置合理有效的內部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時間，保證信息傳遞的及時性。其次，會計部門應及時加工整理信息，并確保會計信息的客觀性、真實性，保證稅收籌劃依據信息的高質量性。再次，稅收籌劃部門應根據接收到的信息，結合最新稅收法規政策及會計準則進行深入分析研究，并根據企業財務管理目標、稅務管理目標，進行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規避風險。
(四)加強企業財稅人員綜合素質的培養
(1)加強稅收人員法規政策學習，提高專業素質作為企業財稅人員，既要熟悉企業會計準則和會計制度，同時還應重視稅收法規的研究學習，要精通稅收法律法規，特別是與本企業繳納稅項相關的稅收政策的相關規定，并能運用自如。當會計準則及稅收法規發生變化時，企業及相關部門應制定相關培訓學習措施，強制會計人員、財稅人員認真學習新準則、新法規，以更新知識，正確理解會計準則及稅收法規政策的相關規定，為正確稅收籌劃、規避稅務風險打好基礎。此外，進行稅收籌劃，防范和降低稅務風險，還離不開企業實際經營業務及流程的分析研究。因此，作為稅務管理人員，還應勤于關注企業的具體經營狀況、業務流程，具體經濟業務及具體發生時間，這些業務應交納哪些稅項等，再結合稅法的相關規定，進行合理合法稅收籌劃，規避稅務風險。
(2)培養財稅人員良好的職業道德素養企業財稅人員應具備高尚的職業道德素質和大公無私的精神。為進一步提高財稅人員的職業道德水平，一方面應加強職業道德的正面宣傳和感染力度，培養財稅人員崇高的職業道德水準。另一方面，應提高社會監督和處罰力度，努力減少有違職業道德的行為發生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規避企業稅務風險，使企業能持續正常的經營，企業管理層除自覺遵守相關法律法規外，在配備財稅人員時，也應拔高要求；并在日常經營過程中，加大內部監督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業道德的事件發生，則給予相關責任人嚴厲處罰或解聘，從而提高財稅人員對其職業道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業道德，以便降低稅務風險。
結論
【關鍵詞】煤炭企業；循環經濟；激勵；財稅政策
一、財稅政策支持煤炭企業發展循環經濟的必要性
煤炭是我國的基礎能源和重要原料，在未來較長的時期內，煤炭仍將是我國能源安全的基礎。煤炭工業是國家發展循環經濟的重點行業之一。
生態環境與自然資源是一種共享資源，具有典型的公共物品屬性；發展循環經濟具有很強的正外部效應，社會收益大于個人收益。因此，需要政府更多、更積極地干預。同時，循環經濟產業是一種全新的挑戰性產業，該產業的建設周期較長，前期投入多，很多經營是微利甚至不盈利的，資本的趨利性使得私人部門對發展循環經濟產業的積極性不高，有的甚至不愿介入，因此需要政府加以引導和支持。政府介入的另一個原因是發展循環經濟是涉及到一個行業、地區甚至國家戰略發展的長遠構想，其短期經濟效益可能無法滿足某些個體的現階段局部利益需求，必須通過政府力量從長遠利益和全局戰略的角度加以引導，甚至在必要時禁止一些對社會有害的行為，進而強制提供生態有益的物品，即優效品（MeritGoods），如禁止或限制排污，提供相關教育等。
由于煤炭工業發展循環經濟的外部性和戰略性，這就需要政府對其進行支持，財稅政策就是重要手段。但目前相關財稅政策零散，設計缺乏整體性和系統性。
二、促進煤炭工業發展循環經濟的財稅框架整體設計
目前，煤炭工業在發展循環經濟的過程中，在資金、技術、市場等方面面臨問題，一些發展循環經濟試點的煤炭企業出現了“循環不經濟”的尷尬局面，嚴重影響了煤炭企業發展循環經濟的動力和積極性。因此，需要全面、系統地設計、構建引導煤炭企業發展循環經濟的財稅政策。
首先，應引導其循環經濟項目投資行為。對于煤炭工業循環經濟項目，政府可以在企業所得稅、資源稅方面給予優惠，而且對于特殊重要的、投資數額巨大的國家級煤炭循環經濟項目，國家財政可以采取直接投資方式予以支持。
其次，應引導其循環經濟技術的研發行為、支持技術研發、示范推廣、教育培訓。技術的先進、可行性直接決定著循環經濟的成敗。政府應鼓勵單位和個人開展煤炭循環經濟的技術研發，在所得稅政策和營業稅政策方面予以優惠。政府預算投入在煤炭循環經濟技術研發、示范推廣、教育培訓方面也應予以支持。
再次，應引導其產品生產行為，同時引導社會消費行為，倡導綠色生產和消費。對于生產過程中浪費資源、破壞環境的煤炭企業，考慮從資源環境類稅、消費稅方面給予限制；對于生產中綜合利用資源的產品，可以通過增值稅政策、政府采購予以支持。
最后，應考慮建立“綠色關稅”體系和加強煤炭工業循環經濟行政監管。
基于對發展循環經濟的正向引導和逆向限制，筆者設計了如圖1所示的煤炭工業發展循環經濟財稅政策框架，以引導煤炭企業的經濟行為。
三、促進煤炭企業發展循環經濟的稅收政策
參照國際慣例，結合我國實際，在調整和優化循環經濟稅費政策體系中，既要立足我國循環經濟政策的目標導向和煤炭工業發展循環經濟的現實需要，同時又要考慮我國稅制的結構現狀和發展方向；既要有利于促進國家循環經濟戰略的實施，又要符合稅制發展的整體要求；既要間接引導與直接激勵相結合，又要鼓勵性政策與限制性政策相結合。
（一）促進煤炭工業循環經濟投資的稅收政策
1.企業所得稅政策
煤炭工業發展循環經濟一般需要巨額設備資金投入，如何降低煤炭企業發展循環經濟初期資金投入壓力，快速回收投資減輕其負擔？在促進煤炭工業循環經濟投資上，企業所得稅的政策重點可以從煤炭企業循環經濟項目的關鍵設備投資抵稅、計提折舊，煤炭企業循環經濟相關產品所取得的收入減計納稅等方面給予傾斜。
2.資源稅政策
制定鼓勵煤炭企業提高煤炭資源回采率、提高煤炭開采伴生資源綜合開采利用的資源稅稅收優惠政策。煤炭企業實際回采率高于設計的回采率，可實施優惠的資源稅稅率；煤炭開采過程中伴采其他礦產資源的，資源稅稅率與綜合資源回采率、綜合資源利用率掛鉤。
（二）引導煤炭產品綠色生產和消費的稅費政策
稅收對綠色生產和消費的調節主要通過產品的價格來體現。上述促進煤炭工業循環經濟投資的稅收政策雖然也可以最終反映到產品價格上，但其調節的主要著力點還是在煤炭企業的投資行為，其傳導政策信號到產品購買者方面需要一個過程，作用不直接。從引導煤炭產品綠色生產和消費的角度考慮，可從以下幾個方面進行考慮。
1.增值稅
煤炭企業發展循環經濟對資源綜合利用企業來說，以成本非常低的廢渣等廢棄物為原料進行生產，產品增值部分所占比例較高，而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發票，或雖然取得相關數據，但抵扣率低于征收率，在按增值的比例繳納增值稅時，形成高征收低抵扣的狀況，與其他非循環利用資源的企業相比要繳納更高比例的稅收。為了鼓勵煤炭企業綜合開發利用資源，可考慮增值稅優惠政策。
2.消費稅
我國消費稅調整充分體現了國家利用稅收手段促進循環經濟發展，鼓勵發展環境保護型、資源節約型、高附加值產業的政策導向。目前消費稅應加以完善：需將目前尚未納入消費稅征收范圍且不符合循環經濟發展的高耗能產品、資源消耗品等納入消費稅征稅范圍；現行消費稅征收范圍應擴大到煤炭產品，逐步調高稅率；通過稅收手段來調節消費者的消費行為，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。
3.資源稅
通過征收資源稅以提高煤炭開采成本和煤炭價格，改變我國目前以銷售量或自用量來征收資源稅的情形，使煤炭資源的開采和利用更具效率。應由現行的以銷售量和自用量為計稅依據改為以銷售收入為計稅依據，并適當提高資源稅的稅率；實行差別稅率，與煤炭開采過程中的煤炭回采率掛鉤，回采率低的稅率高、回采率高的稅率低；對亂采濫用、回采率低的開采者采用高稅率，課以重稅，以示懲罰，引導企業出于利潤最大化的目的珍惜與節約資源。
4.環境稅
國務院頒布的《節能減排綜合性工作方案》中已明確提出要研究建立環境稅，財稅部門也在積極考慮運用稅收手段加強環境保護。按照“誰污染誰繳稅”的原則，可以將現行的排污、水污染、大氣污染、工業廢棄物、城市生活廢棄物等收費制度改為征收環境稅。同時，對保護環境的煤炭企業，按其對環境資源保護程度進行稅收減免。環境稅收取得的收入可以作為開發污染防治技術的科學研究經費和煤炭工業生態環保的獎勵基金。
5.排污權交易制度
煤炭工業還應逐步開展排污權交易試點，建立排污權交易制度，控制煤炭企業排污，最大限度保護生態環境。煤炭工業可在“總量控制”前提下，實行排污權有償取得。政府通過招標、拍賣等方式，將排污權有償出讓給排污者，改變目前煤炭企業（主要是焦化企業）隨意排污、不顧成本的狀況。
（三）鼓勵煤炭企業節能減排和資源綜合利用技術推廣的稅收政策
循環經濟技術對于發展循環經濟具有決定性作用。促進煤炭工業循環經濟的稅收政策，不僅應注意循環經濟項目的投資和產品消費，同時還應注重循環經濟相關技術的推廣和應用，推動相關技術向商業化轉化。
（四）調整相關貨物進出口的稅收政策，建立“綠色關稅”體系
“綠色關稅”體系在煤炭工業的體現是限制一些煤炭資源產品的出口，特別是繼續限制高污染（煤焦）產品出口，改善我國的煤炭資源出口結構，鼓勵高附加值的煤炭產品出口，保護國內煤炭資源。應對國內目前不能生產的煤炭工業污染治理設備、環境監測儀器以及環境無害化技術等進口產品，減征進口關稅和增值稅。
四、促進煤炭企業發展循環經濟的財政政策
（一）預算投入政策
工業化國家一般通過預算投資、預算補貼、財政貼息和開發投入等方式來發展循環經濟。煤炭企業是高能耗、高污染的企業，煤炭工業循環經濟的發展直接影響國家循環經濟發展情況。因此需將煤炭工業發展循環經濟納入政府公共預算支持范圍。
1.在經常性預算中逐步提高煤炭工業發展循環經濟的支出預算
未來政府財政預算改革的基本取向是建立公共財政，預算資金安排要體現公共性、政策性的客觀要求。由于煤炭工業循環經濟具有鮮明的正外部性，屬于社會共同需要的范疇，因此提高煤炭工業循環經濟發展的支出預算與公共財政改革是吻合的。支持煤炭工業發展循環經濟的經常性預算主要用于：（1）煤炭工業發展循環經濟的科技研究與開發；（2）煤炭工業發展循環經濟技術示范和推廣；（3）煤炭工業發展循環經濟教育和培訓；（4）煤炭工業發展循環經濟管理監督體系建設。
2.在建設性預算中加強財政對煤炭工業循環經濟的投資力度
（1）逐步提高投資占預算內投資的比重；（2）更多利用貸款貼息方式；（3）選擇一些特殊重要的、投資數額巨大的國家級項目，國家財政可采取直接投資方式予以支持。
3.完善政府間轉移支付制度，設立中央對地方煤炭循環經濟專項撥款
政府間的轉移支付制度是公共財政體系的一個重要內容，是市場經濟國家的通行做法。我國由于地區經濟發展不平衡，區域間的政府財力相差懸殊，地方財政富裕的東部沿海基本沒有大型煤炭企業，而在西部和中部省份，有我國主要的大型煤炭企業，因此這些省份往往是煤炭工業循環經濟發展的大省和財政窮省。因此，建議設立中央對地方政府的煤炭循環經濟專項撥款。
（二）政府采購政策
