時間：2023-08-30 16:47:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司稅務管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
集團公司稅務管理主要有以下七個方面:稅務管理組織分工;稅務登記、稅務核算 及納稅申報;稅務報告及檔案管理;財產損失申報和所得稅匯算;稅務審計及稅務稽查;稅務籌劃;稅務管理的獎懲辦法。
集團公司稅務管理的主要任務是:稅務政策及法規研究,提供咨詢服務;及時收集、稅收法規;建立健全稅務管理規章制度;研究會計、稅務制度的差異,處理好二者關系;做好稅務籌劃,降低運營成本。
集團公司稅務管理的基本原則:貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度;正確處理國家、企業及職工之間的利益關系;遵守國家稅務政策,打造公司誠信納稅形象; 維護集團公司的整體利益, 協調好公司與稅務部門的關系。
下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
集團公司根據需要,可設立專門的稅務管理機構,隸屬于集團財務部,集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。
集團公司稅務管理職責:制定和完善集團公司稅務管理規章制度;制定審核各類經濟業務的稅務處理流程;服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作;對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施; 建立與稅務部門良好的溝通渠道,形成和諧的稅企關系;負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。
子公司稅務管理職責:執行集團公司稅務管理制度及流程,對本單位的各類經濟業務進行稅務審核; 負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報; 負責稅收優惠政策的運用及籌劃;負責本單位稅務管理的基礎工作;對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關,在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報,防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程,并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
(一)稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前, 應及時報告集團財務運營管理中心,由集團財務運營管理中心根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定,指導子公司選擇合適的地區進行稅務登記;子公司因經營場所變動需變更征管范圍時,由集團財務運營管理中心指導、協調辦理;子公司宣布歇業或清算時, 原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢, 再辦理稅務及工商注銷手續。
(二 )稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作,依法設置賬薄,根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅,核算不清導致核定征稅, 缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本,事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極 進行稅務籌劃,事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因,從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展,當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的,應按照稅收籌劃要求進行核算;對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處,或稅法與會計法之間存在沖突時,應作出一個合理選擇。
(三) 納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表,經主管領導審核無誤后按規定上報,同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時,應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
(四)發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中,應按發票使用規定,根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票,嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用;避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、 稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度,加強稅務檔案管理,定期對本單位稅收實現情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時,應及時分析并向集團財務運營管理中心提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表,對每年所得稅匯算中調整的明細事項,應建立臺賬進行管理;對每次國、地稅稽查中出現的問題,要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時,應辦理稅務資料、檔案的移交手續,按照會計法規要求,實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料,承擔稅款;集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失,投資損失,存貨跌價損失,固定資產處理損失,在年終由集團稅務部門負責收集清單, 報 董事會申請核銷,經批準后向稅務部門辦理審批手續;集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上,查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料,準確計算資產損失的計價金額,需做進項稅轉出的按要求轉出。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排;各單位聘請中介機構作稅務顧問,要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、 費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
(一)稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控,子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通;子公司稅務審計報告必須經集團審核確認,正式審計報告要交集團備案。
(二)稅務檢查方面。
對子公司稅務稽查事項的規定:對各級稅務部門的納稅檢查,子公司應積極配合;子公司財務主 管為稅務檢查時的第一責任人,負責接受詢問和解釋,向稅務部門提供的各類資料,應經本單位財務主管審核批準;在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時, 應及時報告集團稅務部門, 對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。 檢查中, 要積極與檢查人員溝通,時刻關注整個檢查進展情況,對涉及到集團層面的涉稅處理事項,在了解事情全貌后給出答復;檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案;稅務檢查結束后,子公司應積極取得稅務檢查結論草稿,并組織相關人員討論,復核稅務檢查結論,并制定改進方案。
六、 稅務籌劃。
子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規,要認真研究各項稅收優惠政策享受條件, 在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃,實施前應征求集團財務運營管理中心意見,籌劃方案應提交集團備案;集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座, 提高稅務人員稅收籌劃意識。
關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃
一、納稅籌劃風險管理目標描述
（一）納稅籌劃風險管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。
（二）納稅籌劃風險管理的目標
納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍
納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。
二、納稅籌劃風險管理的內容
（一）納稅籌劃相關的風險
主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。
1、稅收征管風險
稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。
發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。
納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。
納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。
2、稅收政策風險
稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。
稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。
稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。
3、企業經營風險
投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。
成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。
方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。
（二）納稅籌劃風險產生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。
3、征納雙方認定具有差異性
我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風險的控制方法
1、納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：加強公司流程權責的控制
業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定
票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理
會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制
資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控
2、納稅籌劃風險控制體系具體說明
組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。
業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。
票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。
會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。
三、納稅籌劃風險管理的評估與改進
根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。
訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。
關鍵詞：集約 籌劃納稅 科學經營 效益提升
國家電網公司全面推行財務集約化管理，確立了集中、統一、精益、高效的現代化財務管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設。當前，國家監督和監管日益強化，公司集中運作更加規范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務管理基礎，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風險，降低成本支出，提高企業效益，為企業經營管理提供服務與決策支撐。在財務集約化深化應用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經營納稅、職工收入納稅及集體企業納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應用，實現了依法納稅、科學納稅，有效減低稅負、節約資金支出，達到了規范經營、合理節稅的管理目標。
一、確定納稅管理范圍，奠定科學籌劃納稅基礎
納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優化選擇。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、轉嫁籌劃和實現零風險等。針對電力行業納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務管理流程與其他行業存在差異，對重點納稅影響要素預先梳理和科學籌劃安排，以提升規模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業納稅管理納入籌劃范圍，共同實現合理節稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經營納稅、員工收入納稅及綜合產業管理納稅模式。通過科學的納稅籌劃，選擇最優納稅方案，提高公司依法經營水平。
二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障
（一）增值稅管理流程
筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務中心在電費發行后在營財對接系統形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務部稅務管理專責根據《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產品銷項稅結轉省公司。將取得的增值稅專用發票認證記賬，月末將進項稅結轉省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發《增值稅分配表》，地市公司根據分配表中的數額在當地繳納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當地抵扣，但應準確把握稅法規定，明確進項稅應抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結轉正確，合法實現節稅目標。
（二）個人所得稅管理流程
筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務人，事前制定個稅統籌方案，每月由人力資源部門下發工資及獎金表后，由各部門事務員統一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務部匯總數據在個人所得稅申報系統進行網上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統一扣稅后，完成報稅流程。
（三）集體企業稅務管理流程
在日常稅務管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監管，完善企業財務管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產生的風險。
三、集約籌劃納稅，促進效益提升
（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效
為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設、運營成本和增值稅納稅負擔，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產成本中影響進項稅抵扣額的項目及關鍵點進行分析及管控，創新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數額抵扣，并注重納稅風險點控制。在省公司財務集約化及增值稅考核時，符合風險在線稽核規則，相關成本費用進項稅考核指標持續保持穩定性。精細的管理創造顯著的經濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。
1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節稅意識
筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發放部門事務員及相關人員，以便在取得增值稅發票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關鍵點，對取得的原始發票進行審核，杜絕普通發票代替增值稅專用發票進行費用報銷。并充分發揮溝通協調作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節稅意識。
2.購電費進項稅額正確抵扣，實現納稅管理零風險
筆者所在公司購電成本金額約占生產成本發生額的45%，在地方電廠結算及增值稅發票管理方面，每月由發展策劃部專責發送小火電上網電量預結算單，導入管控系統，生成電費結算通知單，財務資產部購電費專責在收到各電廠增值稅專用發票后，核對結算單與專用發票的電量、價款及稅額。發票結算單和電費結算關聯一致后，管控系統傳入ERP系統生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現購電費納稅管理零風險。
3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間
在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質量優的辦公用品供貨單位，實行統一定點采購，統一結算，月末由供貨單位提供增值稅專用發票及部門領取明細表。財務部根據部門領取表明細，分別將價稅金額計入生產成本―辦公費科目、應交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統一結算、統一開具增值稅專用發票，規避了用普通發票進行報銷行為，在節稅的同時，也增加了費用使用的空間。
4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規避納稅風險
車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責統一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責匯總并審核后統一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規避納稅風險，運維部車輛專責根據打卡情況向財務部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發票及普通發票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發票，其他車輛一律開具普通發票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經抵扣的，及時做進項稅額轉出。在提高進項稅比率的同時，注重規避納稅風險，為公司降低運營成本。
（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃
我國現行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及其他各類規定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義，也為個人所得稅的科學繳納提供了更大的籌劃空間。
個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。
1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發放合理方案
在年度工資總額下達后，依據上年度工資及獎金發放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協同人力資源部專責測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發放金額，制定工資發放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。
2.分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級
2011年9月1日執行新的個人所得稅法后，國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關于年終獎的適用稅率和級次也相應發生了改變。國稅發[2005]9號明確規定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發放數額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據年終獎在一個年度內只能使用一次的規定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發放年終獎，取得了節稅效果。
（三）綜合產業納稅特色籌劃
筆者所在公司產業部全面履行集體企業的管理職能，充分發揮富達集團產業經營平臺的作用，注重經營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學合理納稅、又充分利用政策防范經營風險。
1.強化管理、突出規范，防范風險、保持續經營
由于集團內部分子公司個數和涉及行業較多，經營內容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務管理工作，公司制定了《集團企業稅務管理辦法》、《企業稅務風險管理制度》和《稅務稽查預案標準》，通過對經營業務涉稅的流程監管，盡可能的減少納稅過程中環節管理失控造成的風險，利用集團整體財務決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。
2.統籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負
公司產業集團作為眾多獨立企業的集合體，下屬分子公司較多，業務范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優惠政策以降低稅負。為實現該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業所得稅法》，集團公司對已經注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務機關，在集團內實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業整體稅負得到有效控制。
3.合理運作，管理出效益
充分享受稅收政策，用足稅收優惠政策，集團公司根據業務性質及工作需要，設置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業，既解決了殘疾人就業難，又積極響應國家號召，積極履行了社會責任。依據財稅[2009]70號文件規定安置殘疾人產生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應納稅所得額的目的。
4.合理統籌子公司納稅方案，有效降低企業整體稅負
限于稅法對合并納稅的嚴格規定，產業部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規劃，就有可能產生“稅負失衡”現象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業總體稅負加重。2010年國家明確規定母子公司之間不得無償提供資金、資產等各類扶持，為避免這種情況，產業部規范了內部經營行為、明確管理流程，以加大財務管控加強過程監管的方式，對母子公司資產、資金實行有償使用，確保企業經營合法合規，納稅管理合法合理。
5.準確應用政策，把握彌虧節點
充分利用稅收政策，在規定時間內彌補虧損。產業部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規，促成集團內部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續五年虧損彌補的規定，彌補了2009年度虧損，從長遠發展來看，減輕了未來經營包袱，為以后發展奠定了良好的基礎。
四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平
為保證稅務管理流程的正常運行，在專業管理中遵循相關法律法規，并依據省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。
1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關考核辦法和績效考核的重要依據?！敦攧占s化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎規范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日?？刂?、考核的具體依據。
2.增值稅遠程認證系統、個人所得稅申報系統、SAP系統以及管控系統中稅務子系統、電費管理子系統在筆者所在公司的全面應用，管控系統內各種表單以及數據集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構筑了高效信息平臺。
3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節稅、轉嫁籌劃和實現零風險等納稅籌劃方案，注重納稅風險點控制，提升了納稅管理水平。
五、其他需要加強的工作
納稅籌劃管理是一個長期的系統性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續做好各方面的工作。
（一）加強稅法學習，提高納稅籌劃管理水平
對國家新出臺的法規政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓計劃，組織培訓和政策解讀，結合公司實際情況，掌握學習，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權益。
（二）準確運用納稅籌劃工具，規避稽核風險點
由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環境下，組合成能夠達到實現公司財務管理目標、節約稅收成本的目的，所以應準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預和操作失誤。
（三）建立納稅籌劃管理信息庫，提高公司稅務管理水平
關鍵詞：建筑施工企業；增值稅發票管理；風險防控
隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業增值稅發票管理問題日益凸顯，如何應對增值稅發票管理、規避風險是每個建筑施工企業都面臨的問題。鑒于此，筆者結合多年工作經驗，提出了幾點有效應對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業經濟損失，具體措施如下：
發票的取得
（一）供應商的選擇公司應在集團內建立供應商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應商基本信息及其供應貨物服務的價格、質量、稅率等情況。另外，企業應以目標成本為基礎，在項目全周期測算的基礎上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應商。
（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應注意對合同總價進行價稅分離，合同內容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發票的開具時間、以及發票需備注信息內容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯系電話等
（三）發票的索取在向下游分包、勞務公司等單位支付款項前，原則上應要求收款方提前開具發票，業務經辦人收到發票后對發票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發票的取得要堅持業務流、發票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發票時，抵扣聯與發票聯須同時索?。辉俅危湛罘皆谑湛钜院蟛恍枰{稅的，收款方可以開具稅務部門監制的收據；行政事業單位發生的行政事業性收費，可以使用財政部門監制的收據；單位與部隊之間發生的業務往來，按照規定不需要納稅的，可以使用部隊監制的收據。
（四）發票的審核發票的審核應注意以下方面：發票抬頭是否與公司開票信息中的內容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內容是否正確，與實際交易是否相符；發票中列示的購貨方與銷貨方，應與經濟合同保持一致；發票聯次是否齊全；發票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發票；最重要的是務必登錄國家稅務總局網站發票驗證系統查驗真偽。
（五）發票報銷建立健全發票報銷制度，明確財務人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據，財務人員應當予以扣留，并及時向單位領導報告。企業應當把發票審核管理工作落實情況納入日常財務審計監督工作內容，對發票審核工作落實不到位，不合規發票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規發票給單位造成經濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領導的責任。
（六）增值稅專項發票認證企業應利用互聯網優勢，做好財務信息化工作，開發發票認證軟件，由各業務口經辦人上傳其接收的發票信息包括增值稅電子發票，自動匯總至總部信息平臺，業務經辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發票原件傳遞至公司總部進行發票認證?？偛慷悇罩鞴芙y一認證比對后將認證結果及時反饋至下屬各項目財務人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節省了大量勞動力，也解決了增值電子發票重復報銷的問題。
發票的保管
增值稅發票特別是專用發票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發票管理辦法，指定專人保管發票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發票。第二，建立健全發票使用登記制度，及時正確填寫發票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務資料保管，增值稅專用發票抵扣聯應按月與《認證結果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發票的單位，應及時書面報告稅務機關。
發票的傳遞
由于建筑業工程項目區域分布較廣、管理難度大、建設周期短等特點，施工企業采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業應采取發票集中管控措施，由總部機關集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統一管理。項目上及其他業務部門所收取的增值稅專用發票需要向總公司稅務主管部門及時傳遞。具體應從以下方面做好發票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續，做到每張發票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協議，以保證發票郵寄過程的安全；第三，業務經辦人在取得增值稅專用發票后，每月應及時將進項稅發票抵扣聯原件傳遞至稅務主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現金流；稅務專管人員統一復核認證后向各項目財務人員反饋認證結果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。
發票的開具
為便于管理，公司總部稅務管理部門集中開票，建立發票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發起開票流程，同時提交相關附件，按流程逐層審批。公司應建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發票的，必須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章；第二，業主從工程款中抵扣的水電費可按轉售水電費項目向業主開具增值稅專用發票；第三，施工企業與業務已辦理進度結算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業主開具發票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業收取配合費或協調費的，可按照建筑服務中的工程服務項目開具增值稅發票。
文/城云
面對當今激烈的市場競爭，企業自身稅收籌劃觀念的樹立顯得越來越重要，從事房屋、公路、鐵路和橋梁等土木工程生產的施工企業忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮。結合施工企業涉稅業務的特點，針對目前施工企業常見的涉稅業務和稅收籌劃內容進行分析，建議施工企業應充分利用稅收優惠政策等制定有效的稅收籌劃方案和措施。
施工企業營業稅的籌劃
對甲供材料的籌劃。根據稅法規定：納稅人提供建筑勞務的，其營業額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。如果由建設單位甲供材料，一般是直接從市場上購買，價格較高，而且在付施工企業工程款時是全額抵扣，建設單位通過財務轉賬，大部分都沒有發票，不能適應將來“營改增”的要求。但施工企業購買材料時一定會精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支。再者，施工企業一般與材料供貨商有長期合作的關系，價格上既可以得到優惠，又可以按比例支付，不僅擴大利潤空間，還降低了資金成本。所以，實際工作中盡量與建設單位不簽甲方供料合同。
利用工程合同價款的稅收籌劃。根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。
對分包工程的籌劃。第一，總包方不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業額申報納稅。第二，涉及總分包施工項目的，總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。第三，項目開票有三種方式，一是先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發票為前提條件。二是見票抵票：總包方納稅人自開或代開發票時，申請抵減分包方發票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發票。三是項目申報納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請代開建筑業統一發票前必須先按規定繳納各項稅款。
對勞務用工的籌劃。一般來說，施工企業使用勞務用工有兩種情況：一是直接與勞務用工簽定勞務合同：二是與勞務公司簽定《工程勞務分包合同》。采用第一種方式對施工企業存在以下風險：一是勞務用工與企業沒有勞動合同關系，所發的工資稅務部門不認可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。二是會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是勞動保障部門會要求企業為勞務用工購買綜合社會保險，增加企業負擔。采用第二種方式對施工企業更加有利：一是開具的工程發票許多地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業營業稅稅率，使用建筑業專用發票，按3%征收營業稅。建筑勞務公司中的其他業務取得的營業收入，按相應稅目稅率征稅。現在許多地方政策規定，勞務公司在當地注冊備案的可以享受營業稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。因此，施工企業應與當地稅務部門聯系了解當地政府的相關規定，以減少重復交納營業稅。
利用融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。
通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃。根據《財政部、國家稅務總局關于明確《營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001] 60號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此施工企業內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。
利用納稅義務地點的稅收籌劃。國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3%）。
施工企業所得稅的籌劃
利用固定資產折舊政策進行籌劃。在施工建設過程中，一般需要大型設備，因此，施工企業的固定資產價值通常較大，固定資產折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規定。施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，這樣，企業可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。不僅使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，又延緩所得稅的納稅義務時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當于依法從國家取得一筆無息貸款，緩解了企業資金壓力。
利用集團優勢進行籌劃。施工企業可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現集團公司的內部各個納稅主體之間利益協調和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，各企業享受的所得稅的稅率不同，企業集團可以將施工利潤高的任務分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達到降低整個集團公司稅負的目的。還可以通過合理分配總機構管理費方式平衡稅負，稅法規定母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收?。阂部梢圆扇》辗謹倕f議的方式。
對工程收入及成本籌劃。企業所得稅是采取按年征收，分期預繳，年終匯算清繳的征管辦法，預繳是保證稅款及時，均衡入庫的種手段，但根據稅法規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業在前三個季度盡量少確認收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節約資金成本。施工企業確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認，所以，企業在稅法允許的前提下，合理地確認相關的工程結算收入，以便延遲納稅期限。
工程成本費用的列支方面。首先，對已經發生的成本費用應該及時入賬核銷。其次，對預付工程款及其他應收往來款項應催討對方發票，及時核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產值開足發票。最后，對于原材料已到工地并領用而發票未到的應及時辦估價入庫和領用。對于那些能夠合理預計發生額的費用應采用預先列支的方法列支費用，如未發放的到期職工獎金應該按照未發放的月份和職工人數的平均工資進行工資總額列支。
利用西部大開發政策進行籌劃。國家相關稅法規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受，在涉及定期減免的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子、分公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。
利用高新技術企業進行籌劃。根據企業得稅法及實施條例規定，企業被認定為高新技術企業的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優惠10%，高新技術企業資格的認證工作，應根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008] 172號）、《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008] 362號）、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009] 203號）等文件的規定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術企業。已經認證的單位，要做好高新技術企業資格三年復審工作，要重視高新技術企業資格認證和復審。
利用研發費用加計扣除進行籌劃。企業應加強指導，提高享受技術研發費用加計扣除的單位數量、項目數量及研發費用總額。應籌劃設立專門的研發機構，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發項目，積極規范財務核算，準確歸集研發費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發費用加計50%扣除的優惠政策。
利用資產損失所得稅稅前扣除進行籌劃。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年25號公告）規定，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算及其他相關的納稅資料。因此，企業應積極爭取資產損失在所得稅稅前扣除，降低稅負。企業應定期清理資產損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業發生的資產損失，應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。境外資產損失也應及時清理申報，爭取在境內所得稅申報時稅前抵扣。
利用固定資產優惠進行籌劃。企業應根據生產經營的需求，在同等條件下優先購置列入國家稅務總局《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，在5年內按專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額。企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此，企業應加強對優惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內優先選擇，同時做好臺賬統計。
其他方面的稅收籌劃
個人所得稅籌劃。施工企業在生產經營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫療保險基金、職工教育基金、養老保險基金、失業保障基金等統籌基金，以國家規定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調動員工的積極性，也可以減少稅負，降低經營風險和福利負擔。
對出口退稅優惠政策的利用。企業應隨時關注國家對出口退稅政策的調整變化，梳理本企業的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規定要求和程序做好出口退稅資格認定、內容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據企業實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內銷比例、轉廠出口、境外關聯交易等方面進行籌劃。
對免征政策的利用。根據《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[1011] 99號）規定，對企業持有2011—2103年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。因此，企業要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。
對BT/BOT項目稅務籌劃。國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業務稅務處理的規范，各地稅務機關對于BT業務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規定：對BT模式的營業稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認為為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。廣東省惠州市地方稅務局規定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額。建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT(BOT)業務的統一規范，各地稅務系統對于該業務的認定不盡相同，為避免BT(BOT)項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業稅、企業所得稅等進行統籌可考慮，科學系統做好籌劃。
一、未到期責任準備金提取的相關規定
（一）稅法規定。
現行《關于保險企業所得稅若干問題的通知》規定：保險企業按規定提取的未到期責任準備金準予在稅前扣除；未到期責任準備金是指損益期在一年以內（含一年）的財產險、意外傷害險和健康險業務，為承擔跨年度任提取的賠款準備，按當期自留保費收入的50％提取。
（二）會計相關規定。
財政部1999年頒發的《保險公司財務制度》規定：保險企業未到期責任準備金按當期自留保費收入的50%提取，但有條件的保險公司在執行上述規定的基礎上可按1／8法（又稱季平均法）、1／24法（又稱月平均法）或1／365法（又稱日平均法）提取未到期責任準備金。
財政部2002年度頒發的《金融企業會計制度》規定，保險企業可按保險數據精算結果提取未到期責任準備金。至于精算方法，也是指1／8法、1／24法或1／365法。
保監會2004年12月頒發的《保險公司非壽險業務準備金管理辦法（試行）》規定：“保險公司未到期責任準備金的提取，應當采用下列方法之一：（一）二十四分之一法（以月為基礎提?。唬ǘ┤倭宸种环ǎㄒ蕴鞛榛A計提）；（三）對于某些特殊險種，根據其風險分布狀況，可以采用其他更為謹慎、合理的方法。未到期責任準備金的提取方法一經確定，不得隨意更改?！?/p>
保監會2005年2月頒布的《保險公司非壽險業務準備金管理辦法實施細則（試行）》規定，“保險公司應當采用二十四分之一法、三百六十五分之一法或者其他更為謹慎、合理的方法評估非壽險業務的未到期責任準備金?！?/p>
二、對未到期責任準備金的分析說明
（一）對未到期責任準備金計提方法的簡要分析。
未到期責任準備金是保險公司對短期險（具體是一年期及以內的財產險、意外險、健康險）未到期的、要在下一年度承擔賠款責任而提取的一種準備金。一般假定，對于這些短期險保單，其有效期內每時刻發生保險事故的概率是一樣的。這樣，一張保單要在下一年度承擔的保險責任主要取決于保單下一年度的有效期限。假設一張一年期意外險保單在×年11月1日取得保費100元，其在這一年承擔了61天的保險責任，在×＋1年還需要承擔304天的保險責任?！聊昴昴?，為核算要在×＋1年要承擔的賠款責任，需要計提未到期責任準備金。為準確計算，應按照天數進行提取，即本保單在×年承擔了61天的責任，在×＋1年還需要承擔304天責任，因此將本保單當年尚未承擔的責任部分全額計提準備金，金額為100元×304／365。但在實際中，由于保單巨大，逐單計算的工作量很大，保險公司往往是直接按照保費收入計算，而不是逐單提取。由此，產生了不同的計提方法：1／2法（又稱年平均法）、1／8法（又稱季平均法）、1／24法（又稱月平均法）或1／365法（又稱日平均法）提取未到期責任準備金。
現實中由于保險公司取得保費的時間和金額是不均勻的，候廣慶等（2005）認為在不同方法下提取的金額可能存在較大差異，萬俊文（2002）認為1／365法按照天數進行提取，最接近或符合公司實際經營情況，提取金額最為準確，1／24法、1／8法次之，1／2法最不準確。
（二）稅收職能理論對未到期責任準備金提取方法規定的要求。
稅收是調節經濟的重要手段，也是政府籌集財政收入的主要工具，稅收的這兩大職能，是制定任何稅收政策時要考慮的最重要因素。
1、從調節經濟、促進產業結構調整角度看。
目前，中國保險業仍處于發展的初級階段，無論是在金融業中，還是在全部產業中，保險業所占的比例都很小，稅收在促進保險業健康持續協調發展方面理應發揮更大的作用。允許保險公司按照1／24法、1／365法等更為精確的方法，有利于更準確的提取準備金和核算險種損益，有利于提高保險公司的償付能力，有利于從長期促進保險業的健康發展。稅法現行的1／2法不能準確地提取準備金，可能產生提取過多或過少的問題，對公司償付能力和經營發展都可能產生負面效應，甚至可能導致行業性危機。
2、從籌集財政收入角度看。
由于保險公司保費不是均勻流入的，根據稅法按照1／2法計提的準備金與公司按照其他方法提取數產生差異。這種時間性差異，對一家公司而言，由于是對一年期及以內的短期險計提的準備金，在第二年就可以轉回；如果從全部保險公司整體看，在同一年份有些公司調增應納稅所得，有些公司調減應納稅所得，相互之間基本可以相互抵銷。短期看，不同的提取方法對稅收收入是中性的，稅法從現行1／2法提取，改為按照更為謹慎、合理的方法，不會影響當期稅收收入。從長期看，更為謹慎、合理的方法有利于促進保險業健康發展，有利于做大做強保險業，稅源增加，稅收收入也就相應增加了。總之，稅收職能相關理論要求稅法應鼓勵1／24法、1／365法及其他更為謹慎、合理的提取方法并允許稅前列支。
三、現行稅收規定存在的問題
（一）稅法規定相對滯后于會計規定，造成兩者之間產生不必要的差異。
現行的《保險公司財務制度》出臺于1999年，當時保險公司全部采用1／2法核算。為了與會計核算一致，稅法規定按照1／2法進行稅前扣除。但近幾年保險業的快速發展和合資保險公司的紛紛成立，保險企業的財務管理水平得到很大提高，核算方法也逐步與國際接軌。對未到期責任準備金的提取方法，基本上拋棄了以往的很不精確的1／2法，改用更先進的1／8法、1／24法或1／365法，從而能夠更精確地核算險種損益，也有利于促進我國保險業持續健康和諧發展。但稅法規定的稅前扣除規定一直沒有做相應調整，仍然只允許按照1／2法進行稅前列支，相對滯后于會計相關規定，已經不能適應保險公司的現實核算水平。由于兩者之間產生不必要的差異，公司為計算應交所得稅，必須按照稅法規定重新進行計算，并就其差異進行納稅調整，增加了企業的負擔。
（二）稅收征管中應注意的問題。
現行政策在執行過程中，各方面對扣除標準的理解存在很大歧義。根據政策規定本身和稅法規定，對兩者之間存在的差異，應認定為時間性差異，凌飛等認為對于這種差異性在征稅中應允許保險公司在準備金調整方面按照稅法的要求全額調整。如果企業提取的金額大于1／2法下提取的金額，則企業應調增應納稅所得；如果企業提取的金額小于1／2法下提取額，則應允許企業調減應納稅所得。但目前各地稅務機關執行尺度不一，且一些地區的稅務機關對政策存在錯誤理解，對不同方法下的差異作為永久性差異，采用歧視政策，選用就高不就低的方法，只允許調增應納稅所得，而不允許調減，增加了稅基和保險公司的實際稅負。
四、改進建議
改革開放以來，保險業保持了30％左右的年均增長速度，是國民經濟中發展最快的行業之一。盡管如此，保險業的稅收管理制度卻相對落后，嚴重滯后于保險公司的實踐活動，尤其是準備金的計稅標準已脫離了保險公司的實際情況，針對這種現狀，筆者建議對未到期責任準備金的稅前扣除政策進行改進：
（1）對保險公司按照1／8法、1／24法或者其他更為謹慎、合理的方法提取的未到期責任準備金，這樣才能提高保險公司的償付能力、規避經營中的風險；
（2）允許稅前據實扣除，有利于促進保險公司的長期健康發展，減少企業的稅負。
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但是證監會對上市公司的涉稅信息披露仍未能引起足夠的重視。根據證監會等有關部門披露，在新股發行過程中，發現有不少涉稅案件給新股發行工作帶來極大的風險，若不能及時發現，將給證券市場埋下“隱雷”。因此，擬上市企業信息披露應當納入IPO涉稅信息，新股發行上市發行人納稅情況應作為與財務狀況并列的信息予以披露。要求發行人對自身信息披露的真實、準確、完整承擔充分責任，將公司各項稅務情況進行充分披露，特別是首次公開發行股票審核時，應加大對上市公司稅收信息披露及稅務風險的關注，使投資者對發行人進行全面的了解。
會計政策、會計估計變更影響利潤涉稅處理的披露
因合理規劃擬上市企業會計政策、會計估計而影響申報期間損益（如利息資本化、折舊費用），按申報報表各期利潤總額以適用稅率計算所得稅。納稅收入主要包括流轉稅納稅收入和企業所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅為一般納稅人為例，流轉稅收入體現于《增值稅納稅申報表》，企業所得稅收入體現于《企業所得稅年度納稅申報表》。在很多IPO公司中，決定進行IPO之前會計報表主要用于納稅需求，往往采用開票確認收入的方法，并始終保持增值稅和企業所得稅申報的收入與原始報表上的會計收入一致。進入IPO程序后，增值稅收入和企業所得稅收入均應以其納稅規則確認，而收入確認則需要嚴格遵循企業會計準則的規定。
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，增值稅主要采用銷售結算方式來確認納稅義務，同時《國家稅務總局公告2011年第40號》規定了“先開具發票的，為開具發票的當天”的開票即納稅原則。企業所得稅中的收入依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》的規定確認，從原則上與會計準則的收入確認方法基本相同，即在確認收入時以權責發生制為基礎，注重商品風險轉移，而不過多考慮結算方式。
基于上述納稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應稅業務，增值稅納稅收入與會計收入的確認原則分屬兩個不同體系，同一期間確認的收入結果存在差異是很正常的，而企業所得稅納稅收入口徑與會計收入往往是一致的，所以通常直接取自會計報表中的不同類別收入進行申報。
重大稅務違法行為的披露
原則上，凡被稅務機關處罰的、實施機關處以罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實施機關依法認定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。
（一）重大違法違規行為是指違反國家法律法規因而受到行政處罰，且情節嚴重的行為。
（二）原則上，凡被給予稅務罰款以上稅務處罰的行為，均屬于重大違法行為，除非做出處罰的稅務機關能夠認定該行為不屬于重大違法行為，且能依法給出合理說明。
（三）通常是指稅務部門實施的，涉及公司經營活動的稅務處罰決定。
歷史遺留稅務的披露
歷史遺留的稅務問題是產生稅務風險的重要來源之一，對此，擬上市企業應積極與相關稅務機關進行有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務問題，適當時還應向稅務機關申請批復以明確涉稅問題的處理方法，這是消除或降低稅務風險的理想途徑。申報財務報表對原始報表進行的差錯更正中，如果涉及收入和利潤的調整，往往會有流轉稅和企業所得稅的補繳問題。當期補繳前期稅款，屬于“自查補稅”行為，除收取滯納金外，稅務主管部門一般不會進行處罰。報告期內補稅的性質和金額，決定補稅行為是否構成審核中的實質障礙，補稅的性質和金額，是由相關會計差錯的性質和金額所決定的。
（一）補稅的性質。會計差錯的性質，可以分為錯誤引起的差錯和舞弊引起的差錯兩類。錯誤引起的差錯，主要包括會計方法使用不當、會計未及時處理業務引起的跨期確認等所形成的差錯；舞弊引起的差錯，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構成本，導致收入和利潤少計所形成的差錯。錯誤引起的補稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補稅的性質是比較惡劣的。
（二）補稅的金額。如果補稅金額超過相關期間應交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯和補稅具有重要性。從差錯性質上看，錯誤還是舞弊有時候并不太容易界定，但正常的錯誤一般不會形成巨大的補稅，補稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關聯。
綜合補稅的性質和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發辦法關于依法納稅的規定；另一方面，重大的補稅源于重大的會計差錯，而重大會計差錯往往表明內部控制存在重大缺陷。重大的補稅實質上違反了首發辦法的相關規定，往往會形成審核中的實質障礙，所以報告期內應盡量杜絕或減少差錯更正和補稅事項。
（三）審核風險。企業存在的欠稅問題，在以往的發行過程中，是重點關注的事項，因為補繳所產生的遲延納稅將會帶來稅收滯納金或稅務處罰，有可能減少每股收益及股東權益?，F在證監會對大幅度的補稅、調賬不認可了。凡出現此類情況的，一般都要至少經過一個完整的會計年度后，才能提交發行申請，使得企業錯過了上市的好時機。如果企業在發行前臨時大量補繳以前的年度稅款，又缺乏合理性說明，即使稅務部門出具了合法納稅的意見，仍具有較大審核風險。在實際操作中，往往是擬上市企業必須補繳完欠稅后，再出具稅務主管部門的證明，即可被監管層認可。
企業重組稅務的披露
一般而言，企業在上市前，往往會對上市的控股架構和業務運營模式進行重組，使其在運營上更有效率，對投資者更具吸引力。在這一重組的過程中，企業往往會面臨很多新的稅務問題，通常包括：上市控股架構的安排是否在稅務上更具效率；重組的商業運營模式是否帶來新的稅務成本；是否使關聯方交易的轉讓定價問題更加突出；創辦人、高級管理層和員工的個人稅務問題處理是否準確；重組的架構是否在稅收上對投資者更具吸引力等等。擬上市企業如果能及早關注上述問題并積極采取措施，將業務重組與稅務籌劃有機地結合在一起，既能滿足企業的商業規劃，還能有效降低稅務風險。
轉讓定價稅務的披露
在轉讓定價中同樣有可能因為交易不符合獨立交易原則而被進行納稅調整。一般來說，被認定為轉讓定價對象的企業主要包括：連續數年營業虧損或盈利上下波動的企業、關聯交易和非關聯交易利潤率存在差異的企業、與低稅率地區關聯企業業務往來數額較大的企業、存在特許權使用費或者其他服務費用支付的企業、使用不常見的轉讓定價方法的企業等。
稅收優惠依賴的披露
IPO公司對稅收優惠的依賴，主要是流轉稅中的增值稅退稅以及企業所得稅的優惠稅率，流轉稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產品退稅、銷售農業產品退稅、銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等；所得稅優惠，包括高新技術企業優惠稅率、軟件企業優惠稅率、農業企業優惠稅率、西部大開發企業優惠稅率等等。
（一）稅收優惠的合法性。守法經營的問題，主要是指享受地方政府制定的不符合國家規定的稅收優惠政策是否構成重大違法行為?；谡猩桃Y、促進當地經濟發展等考慮，地方政府越權批準稅收減免、緩繳、返還的現象屢見不鮮。合法的稅收優惠都明確有國家稅務層面的文件依據，地方性的一些稅收優惠政策并不符合法律法規，實質上屬于地方財政的返還或獎勵。盡管收到的稅收優惠都計入營業外收入，但合法的稅收優惠形成的營業外收入不屬于非經常性損益，利潤指標中無需扣除，不合法的稅收優惠屬于非經常性損益，利潤指標中應予以扣除。
（二）稅收優惠的持續性。稅收優惠在可預見期間內可以持續享受，比如，持續滿足高新技術企業資格而享受15%的企業所得稅稅率、國家長期扶持自主軟件研發故增值稅返政策能夠持續享有等，能夠有力地保證IPO公司的持續盈利能力。如果稅收優惠不能持續，則可能對IPO公司的持續盈利能力在短期內造成不利影響。
（三）稅收優惠占凈利潤的比例?！妒状喂_發行股票并上市管理辦法》中明確規定：“發行人的經營成果對稅收優惠不存在嚴重依賴。”在實際操作中，如果稅收優惠占各期利潤平均達到20%以上將會構成嚴重的稅收依賴，同時將構成IPO的絕對障礙。在有著嚴重稅收依賴問題的申報企業中，嚴重的稅收依賴將令企業業績出現極大的不確定性。當一家企業確定上市目標后，地方政府往往將其當作重點企業予以照顧，這非常容易導致地方政府濫用公共資源對上市企業進行不恰當的利益輸送。對稅收優惠的依賴，主要體現于其占凈利潤的比例。如果占凈利潤的比例超過一半甚至更高，或者高于同行業水平，且假定其未享受稅收優惠的條件下，報告期內盈利能力較差甚至虧損，則很可能稅收優惠依賴會成為審核過程中的實質。如果雖然占凈利潤比例比較高，但假定其未享受稅收優惠的條件下，報告期內IPO公司仍然具有較強的盈利能力，則一般也不視作存在稅收優惠嚴重依賴。
（四）是否因此存在重大償債風險。由于相關稅收優惠政策缺乏法律法規支持，發行人享受的稅收優惠存在被主管部門追繳的風險。與未按規定繳納社保等其他問題的解決方式一樣，企業一般由控股股東、實際控制人承諾，如未來稅務主管機關要求補繳相關稅款，將由控股股東、實際控制人無條件補繳。
整體變更及分紅納稅情況的披露
如果申報對于整體變更及分紅的納稅問題披露不充分，或者存在重大瞞報時，將會構成上市的實質。整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關注點在于控股股東、實際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會影響到控股股東、實際控制人的合規情況及資格，從而影響到發行條件。納稅企業進行股份制改造時及各期分紅的納稅問題，是監管層重點關注的內容之一。如果申報對于整體變更及分紅的納稅問題披露不充分，或者存在重大瞞報，將會構成重大的實質。
核定征收企業所得稅的披露
在實務中，一些企業在賬冊齊全的情況下，為盡可能地規避企業所得稅，也存在核定征收企業所得稅的情形，核定征收實際上變質成了一種變相的稅收優惠。對于IPO公司本身或其重要的子公司，如果報告期內存在核定征收，那么是否符合稅法規定，是很難自圓其說的。如果自認為符合核定征收的條件，即是承認了賬目混亂、無法準確核實收入費用等前提條件，那么公司的會計信息基礎根本無從談起，其提供的財務報表的真實性也無法保證。如果自認為內控有效，可以準確核實收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業所得稅的嫌疑。報告期內，IPO公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應在報告期第一年開始執行查賬征收。此外，由于IPO公司往往自認為報告期外的財務也具有規范性，即隱含的意思是并不實質符合核定征收的條件，所以實務中往往需要對以前年度的核定征收按照查賬征收的標準進行測算稅收差額。該差額是否補繳，一是考慮發生的年度，如果年代久遠，一般不需要再補繳，如果報告期外兩年以內，則補繳的可能性較大；二是考慮稅務主管部門的態度，如果稅務部門認為公司的行為并不違規，亦不會再追繳稅款，一般情況下也不需要再補繳。
高新技術企業所得稅優惠的披露
二戰以后，發展中國家的稅收管理和稅制改革受世界經濟影響，已經歷了幾次較大的變革。進入新世紀，各國稅收管理、稅制改革與發展的主流是：降稅率減負擔；擴稅基減優惠；簡手續強管理。每次改革都起始于發達國家，繼而在發展中國家引起反響，而入世則促使雙方日益朝著同一方向發展。事實上，在發展中國家，由于稅收管理在決定高效稅收體制方面的關鍵作用，以及在宏觀經濟平衡方面的重要作用，稅收行政改革歷來是關注焦點。目前，發展中國家日益認識到，稅收政策要與行政管理能力吻合，沒有相應的管理變革，政策變化不會產生預期效果；良好的稅收管理既能實現盡可能多的稅入，又能使管理高效和實現稅收合作，對實現社會公平和提高國家福利水平有決定意義。
為適應國際經濟趨勢和推動國內經濟發展，許多發展中國家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國家積極努力，應該說取得了明顯成效。例如，20世紀60年代伊始，拉美國家企圖借助新興的計算機技術解決稅政效率，但由于稅制設計復雜，稅率檔次過細，稅收優惠減免繁雜，偷稅逃稅現象嚴重，沒有達到預期目的；到了70年代，隨著城市發展和經濟交易擴大，經濟行為日趨規范，對公共設施和公共管理在質量上提出了更高要求，他們開始認識到單純依靠電子技術遠遠不夠，而必須圍繞稅制結構合理化和稅收管理現代化進行改革；進入80年代，在高額外債和宏觀經濟動蕩的雙重壓力下，這些國家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時，東盟一些國家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運作上失之公平，不僅難以有效地促進經濟增長，也難以通過稅收來彌補持續擴大的預算赤字的問題，先后進行改革，以期建立更加公平、有效和簡便的稅收管理體系和制度。結果是，這些發展中國家在改善稅管質量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進行稅收結構改革以后，已轉而全面檢查和調整稅收管理工作，獲得日益增長的稅入回報。
據統計，1989年到1990年，阿根廷稅入占GDP的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長應源于稅政改善；墨西哥經過改革，稅收結構已出現顯著性變化；巴西從20世紀80年代至現在，陸續出臺了一系列調整稅制結構、強化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實踐表明，在適合條件下，發展中國家的稅收效率可在相對短的時期內顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉，在降低過高稅率以及對不同納稅群體實行更加適當征稅的同時，可以增加稅收并有效減少社會不公現象。
當然，由于宏觀經濟環境問題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問題，許多發展中國家稅收管理改革仍任重道遠。
二、改革途徑
稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進行結構重組，積極利用外部資源優勢，以及采取新的技術手段等來提高管理水平，增加稅入。
在許多國家，包括發達國家與發展中國家，憲法是征稅、用稅的根本依據。完善的稅收立法是稅收管理基本權力的來源。憲法集中從三個方面做了規定，一是依法納稅是公民的基本義務，除非有例外規定，任何人不得免除納稅義務，也不得任意增設或變更納稅義務；二是征稅必須經過立法機關制定法律，在法律授權下進行，否則任何機構和個人都無權征稅；三是稅收的使用必須嚴格置于法律的監督之下。所以，許多國家都依法治稅，推動公民誠信納稅。巴西通過法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規范各級稅收管理權限、限制稅收減免權力濫用等。墨西哥法律規定，個人所得稅起征點為雇員最低月工資收入的4倍，達到起征點的人要根據月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務員、企業和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業每月都會按其收入從其賬戶上自動扣除應繳額。另一類是自由職業者，包括企業主、醫生、律師、出租車司機等，其月收入并不固定，所以稅務部門對他們的監管和審查比較嚴格，要求每月或每兩個月都要申報納稅，并對其申報單進行抽查，詳細審核各類單據，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對偷逃稅者處罰嚴厲，罰金有時甚至超過應納稅額，如果納稅人連續逃稅數月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發現偽造單據等嚴重違法行為，罰金可在原有基礎上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴重者，還將接受司法調查，甚至坐牢。當然，墨西哥法律規定，會計師和會計師事務所可以幫助納稅人申報納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴懲。但會計師可在法律許可范圍內，通過合法手段進行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽。
在發展中國家，一個共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計算機等。因而，稅政改革戰略必須著眼于現有資源的優化組合，把有限資源從非生產性任務投向更富有生產力的工作上。所以，一些國家進行稅政部門內部重組，劃出“特殊單位”來處理主要納稅人的申報和納稅事務。多數情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業），因此，保證他們按時申報和繳納至關重要。與此同時，他們也很注重其他納稅人，維護中小企業的稅收合作，保證稅收總量的穩定和持續增長。在改革過程中，他們充分利用現代信息管理技術，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發展中國家面臨嚴重的通脹問題，如何保證這一時期的稅收成為征管的重點。在改革中，他們采取了降低征收時滯對收入影響的方法：（1）建立預付制。20世紀70至80年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業企業所得稅。（2）縮短評定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀70年代中期，智利的大企業每兩周必須預繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數化，即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據一些指數如消費物價指數等進行調整的財政或稅務計量單位。20多年來，巴西一直實行的是按通貨膨脹調整的稅制，由通貨膨脹導致的稅收調整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數化。
稅管改革能否成功，簡單易行是重要因素。一方面，要簡化程序，如刪除稅收申報書中多余的信息要求，合并申報和支付單據等，使稅管集中到主要事務上來：（1）方便合作，即為納稅人下達明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務質量。（2）監理合作，即開設和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收人（如銀行）的管理信息系統，以及設立快速管理程序來查詢和追蹤未申報者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對完善的納稅信用體系，稅務管理部門對納稅人的納稅情況一般都有詳細記錄，作為對其信用考察的基本依據。納稅人信用良好，社會各部門都會為其生活和經營提供方便，否則，生活和經營都會遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責任和有效運用懲罰。司法程序和司法機構也為實施稅法和運用懲罰提供便利條件。另一方面，對小額納稅人實行復合管理。在實施增值稅時，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務時向購買者收取增值稅，但其前提是要向稅務機關申報。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，并采取了簡化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應納稅額；以平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，并應到稅務機關專門登記，否則視為一般納稅人。三是對一些不易監管的小額納稅人，如零售商販、小規模糧食生產者等，由與其購銷活動直接聯系的企業代扣代繳，稅率適當優惠。簡言之，最好的辦法是綜合運用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動稅收由“低度合作”走向“高度合作”。
發展中國家的稅收管理問題較多，主要是納稅手續繁瑣復雜，管理方法較為落后，稅制稅率也繁雜多變，使稅務管理部門難以進行有效的監督管理。在巴西，一個突出的現象是稅源大量流失，如1986年至1988年間，稅收總額占GDP的比重漸趨下降，分別為23.86%、21.41%、19.35%.所以許多國家企圖以實現計算機化為契機，變革稅收管理。確實，利用計算機技術能使稅政管理更有效率。從2000年起，墨西哥稅務部門開始鼓勵和推廣網上納稅，納稅人只要在財政部辦的有關網站上下載相關軟件和表格，就可以通過電子單據進行申報納稅。然而，實踐表明，單純以計算機化來改善稅政管理狀況和提高征稅能力的辦法很難奏效，成功的稅政改革不僅涉及到計算機技術的應用，而且必須伴隨著重組稅管基本要素，即重構制度和理順程序等。
許多國家都實行嚴格的稽查制度，按照審計人員手冊、憑借其審計資格及獨立工作權限加強稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊制，包括姓名、企業名稱、地址以及應納稅種，目的是打擊偷逃稅活動。一些國家為了便于核對各種信息，把稅碼與居民身份證號碼一致起來，使所有部門都用同一稅碼識別同一納稅人。智利從1960年起花3年時間建立了稅號制度，規定任何買賣都要在發票上注明當事人的稅號。然而，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實際征收稅額比較，根據其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過計算機對當事人進行直接檢查。另外一個主要措施是加強稅收審計。一些拉美國家由于生產與收入高度集中，審計活動主要針對納稅大戶進行，但由此而來的是中小納稅人偷逃稅情況嚴重。1979至1982年，智利等國改變審計策略，把中小納稅人作為重點審計對象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴格的避稅經濟學中，納稅人不依法履行自己的納稅義務即構成偷稅漏稅。具有相同性質的問題是，在發展中國家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠實負責的。有人指出，當開征新稅和提高稅率時，“效率損失”，即部分稅入沒有進入國庫而是流入稅務官員或單位的腰包，不會引起明顯變化。為此，巴西建立內部審計工作制度，對稅務系統內違法違章人員進行處置；對銀行和納稅人，則依一定程序令其補稅，或課以50%至150%罰款及相應的滯納金，情節嚴重者，則移交司法機關處理。這些問題是發展中國家稅管改革必須加以考慮并解決的。
三、經驗探討
發展中國家在稅收管理改革實踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負。泰國將最高一級所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財政收入水平，滿足政府提供公共產品的需要，各國在降低稅率、減輕稅負的同時，采取了擴大稅基的辦法。（3）調整稅種結構，簡化征稅制度，加強稽征管理。發展中國家傾向于合并稅種，一些中美洲國家對25個稅種中的20個進行了合并，申報表由過去的125張減少為1張。同時，各國在稅制改革中建立了嚴格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實現征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國都嚴格稽查，嚴厲懲罰。
在改革過程中，發展中國家的稅收管理改革有若干值得參考經驗：（1）獲得決策層、管理層的強有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關鍵。實踐證明，即使是最好的改革戰略，若沒有強烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級部門的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設計和努力才能最終實現。（2）制定稅收政策和實施管理改革戰略時，必須明確應當優先考慮和安排的并有相應資源的重點工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒有任何一種改革戰略能適用于所有國家或一切條件，應從本國的實際出發。（3）簡化稅收體制，確保稅制在發展中國家的“低度合作”的環境中便于操作和有效應用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國家稅改成功直接歸因于簡化行政體系和明晰政策。（4）強化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環節。為了加強稅征，各國普遍實行了所得稅預扣制度。目前，預扣法不僅覆蓋了傳統的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業費和租金。預扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實表明，如果稅政管理不能有效控制預扣人和納稅人，預扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監督和控制預扣人將所得稅預扣額如數上繳財政部門，必須核對所得稅已經被扣除代繳時，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務。
需要指出的是，發展中國家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現在納稅人對稅收和政府的態度上，而且表現為各國稅政的效率。在一個特定的社會環境下，這些態度和效率受多種因素影響，如對偷稅漏稅的察覺程度，對稅收結構公正性、復雜性和穩定性及其運作的認識程度，對政府行為價值的理解程度，以及政府行為的合法性等。
四、存在問題
近年來，許多專家或學者，包括經濟學家、心理學家、社會學家、政治學家等，進行了大量的研究工作，重點是偷稅漏稅和稅收合作問題，如為什么和什么時候納稅人照章納稅或不納稅，什么影響各種懲罰，誘導會對納稅人行為產生什么影響等。但總的說來，由于發展中國家有著極為不同的稅管環境，包括管理范圍、交易功能，上述探索同發展中國家亟需解決的問題關聯不夠。其中一個重要問題是缺乏對稅收官員的分析研究，包括審計行為、調查欺詐行為、決策規則及其依據、可信度和有效性等。這個問題在一些發展中國家非常突出，政府缺乏對稅收官員的日益監控。因此，嚴格控制現金管理，密切監督稅收官員搜集和應用的信息，應是需要解決的重要問題。許多國家的經驗證明，稅務官員的責任可以得到改善，如通過職能分解，充分利用銀行和預扣人進行檢查與核實，同時通過內部設立的系統，建立系統的監控和評價體系等，對稅務官員進行有效管理。另外一個重要問題是，在許多發展中國家，稅務資料只有稅入量而沒有來源以及由于法律和制度變化引致的損益情況，這為制定稅管改革戰略帶來很大困難?？偟膩砜矗狈Φ闹饕畔⑹牵海?）詳細的行政管理資源使用分類細目。（2）行政管理資源使用反饋。（3）稅征標的信息。為此，稅務人員和有關專家要密切合作建設稅務管理信息系統，使計算機化的信息有用且有實效，保證信息的時效性和可靠性。
限于稅法對合并納稅的嚴格規定(有些國字頭企業集團合并納稅需要國家稅務總局專門下文)，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規劃，就有可能產生一個“稅負失衡”現象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業總體稅負加重。
現實中也確實存在這樣的母、子公司，我們案例講解如下：
一、企業基本情況和納稅現狀分析
某母公司為貿易企業，為了打造專業化經營隊伍，2008年末又將最后一個業務部門分離出去，成立一個獨立核算的子公司H(母公司持股90％)，并準備扶持其上創業板。至此，母公司就成為一個不做任何具體經營業務的管理層，收支結構與以前相比也發生了很大變化：
收入項目包括：全資控股子公司按稅后利潤的50％上繳的利潤，非全資控股子公司按投資比例取得的分紅；投資證券收益；銀行存款利息收入。
支出項目包括：固定資產折舊費、攤銷費；本部職員的工資、獎金、差旅費；駐外機構經費，其他費用如審計費、商會會費、會議費和離退休干部費用等。
由于拿掉了最后一個業務部門，母公司在市場上的收入來源渠道就“徹底斷流”了，但其公共的支出項目并沒有隨之減少多少。2009年母公司的賬面虧損1000萬元，子公司H的賬面卻盈利2000萬元；企業利潤較去年總體增長55.68％，企業所得稅卻總體增長113.32％，顯然是“稅負失衡”。
原因是：由于是剛剛分離，母公司與子公司H之間的一些財產和費用還沒有劃分或界定清楚，比如一些屬于子公司H的費用卻在母公司列支，子公司H占母公司的資源不負費或者少量付費等，這就導致了母公司的費用偏大，子公司H的費用偏小，又由于是分別納稅，盡管母公司的虧損可以與子公司H上繳的利潤對沖，實行差額計稅，但由于母公司從子公司H那兒取得的是稅后利潤，即本應屬于子公司H的費用(在母公司列支的部分費用)沒有進入第一道所得稅(子公司H的企業所得稅)的稅前，總體稅負就增加了?，F試以2009年母、子公司賬面利潤分兩種情況進行驗證和分析：
(一)母公司1000萬元虧損(費用)不在子公司H的稅前扣除
子公司H應繳稅金
=2000x25％=500(萬元)
母公司從子公司H分得利潤=1500(稅后利潤)x90％(持股比例)=1350(萬元)
按現行稅法，從被投資企業分回的投資利潤是免稅收入。
總體納稅=500(萬元)
(二)母公司1000萬元虧損(費用)在子公司H的稅前扣除
子公司H應繳稅金=(2000利潤-1000虧損)x25％=250(萬元)
母公司從子公司H分得利潤
=750(稅后利潤)x90％(持股比例)=675萬元
總體納稅=250萬元
第二種方式比第一種方式總體節稅250萬元(500―250)。
(三)總體節稅的原因分析
將1000萬元虧損記入子公司H稅前，為子公司H節約250萬元稅金(1000x25％)。
二、節稅籌劃建議
針對這個企業的具體現狀，我們給出了“費用下放”和“向下收費”兩條節稅建議。分別介紹如下：
(一)“費用下放”的節稅建議
這條節稅建議是基于兩個現狀提出來的：一是母公司的主要領導在子公司H兼職――比如母公司的總裁在子公司H擔任董事長，母公司的高管在子公司H擔任董事等，但他們的薪資報酬、管理費用等全在母公司列支，這不符合費用要真實列支的原則；二是母公司與子公司H的辦公人員混用，即是子公司H的日常事務占用了母公司的辦公人員，但不付任何費用。
“費用下放”的節稅建議具體有二：
1 將在子公司H兼職的母公司高管的部分費用“下放”給子公司H，讓子公司H提取董事會費，據實列支在子公司H兼職的母公司高管的相關費用。
依據現行法規，子公司H可以提取董事會費，用于董事會的日常開支(包括辦公費，外地董事會成員在企業開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有關保險費的開支)和董事會的會務費開支(包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支)，但要制定董事會費管理辦法，據實列支，不得預提，更不得發放給個人。
2 將部分辦公人員“下放”給子公司H，其相關費用也隨之“下放”，在子公司H的稅前據實列支。
目前母公司的辦公室、外聯部、人力資源部等部門有為數不少的職員幾乎是在專職為子公司H服務，其費用卻在母公司列支，這不合理，要做好工作，讓他們“下放”，為企業總體納稅減負。
通過我們的測算，這兩項“費用下放”，母公司每年可以合法向子公司H轉移費用200萬元，直接減輕子公司H的企業所得稅50萬元(200x25％)。
(二)“向下收費”的節稅建議
“向下收費”的節稅建議也是針對企業的現狀提出來的，由于“分離”地不夠徹底，母公司與子公司H在財產物資、成本費用等方面還沒有完全“切割”，還好像“一家人”似的，比如子公司H占用母公司租賃的一層樓只按折舊收取費用，母公司免費為子公司H提供擔保，甚至電話費、物業費也是由母公司統一繳納，這不僅加重了總體稅負，還不利于準確核算和內部控制。
“向下收費”的節稅建議具體有四：
1 母公司向子公司H按市場價格收取辦公用房租金。由于房屋折舊期長，按折舊標準收取子公司H的租金低于市場價格，顯然違背會計的真實性原則，而母公司所在地段的房價飛漲，租賃費用也隨之高升，按市場價格計算、收取租金也不違背關聯交易原則。據我們測箅，單此一項每年就可以加大予公司H稅前費用320萬元，直接減輕子公司H企業所得稅80萬元(320x25％)。而母公司只需繳納房屋轉租的營業稅16萬元(320x5％)；轉租的房屋不用再繳納房產稅。
2 母公司向子公司H據實分攤電話費、物業費以及水電費用等各項期間費用。這一項每年大約有60萬元，可以直接減輕子公司H的企業所得稅15萬元(60x25％)。
3 母公司對子公司H要實行有償服務，進行市場化運作，比如在擔保等方面按市場價格收取一些費用，加大子公司H的稅前扣除，以便減輕總體稅負。
4 母公司對其他盈利的子公司或參股公司，也應進行市場化操作，該收費的一定要收費，若母公司扭虧為盈，即可最大化地減輕企業所得稅的總體稅負。
關鍵詞：交通路陸運輸企業；營業稅改增值稅；稅負；成本；納稅人
Abstract: In order to further address the goods and services tax in double taxation issues, improve the tax system, to support the development of modern service industry, the State Council executive meeting decided to launch the VAT system to deepen reform. Since January 1, 2012 onwards, officially launched in Shanghai and part of modern service transportation business tax reform VAT pilot, and gradually the current industry business tax to value added tax. On traffic and land transportation industry, this "camp changed to increase," the pilot will undoubtedly bring the gospel, it can be expected that the business tax reform VAT helps transportation and land transportation industries and enterprises to effectively reduce the phenomenon of double taxation on reducing corporate burden is a useful attempt. This paper analyzes the traffic road land transportation enterprise "business tax reform VAT" preparatory work on the impact of the tax burden.
Keywords: traffic road land transport enterprises; business tax reform VAT; tax; costs; taxpayers
中圖分類號：F512.3 文獻標識碼：A文章編號：
交通路陸運輸企業營業稅改增值稅的必要性
交通陸運輸業增值稅代替營業稅是發展的趨勢。增值稅與營業稅的最大區別就是增值稅的稅收不僅與納稅人的收入水平有關，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項目有關。在納稅人的成本中可以抵扣的項目所占收入的比重的高低，直接影響著交通陸運輸業改征增值稅后將承擔的稅負。具體說來，交通陸運輸業增值稅代替營業稅的必要性主要有以下幾點：
（一）保證納稅人在公平稅負基礎競爭的必要
交通陸運輸業是繼生產制造業之后的重要環節，是將生產制造業創造價值進行實現和延伸的必要紐帶。運輸過程不僅僅是貨物流動的過程，同時也是被運輸貨物價值增值的過程。然而，在現有的稅收制度中，對交通陸運輸業就收入全額征營業稅是一種重復征稅的行為，平行稅制導致稅負不公。由于交通陸運輸業不在增值稅的征收范圍之內，所支付是按7%的抵扣率進行抵扣的，運費越多，稅負越重，進而導致其他在繳納增值稅的行業內產生稅負不公的現象。因此把交通陸運輸業納入增值稅的征收范圍，是更好地保證納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭的必要。
（二）防止增值稅抵扣鏈條的中斷
對交通陸運輸業征營業稅會造成增值稅抵扣鏈條的中斷，從而削弱了內在制約機制的約束作用。
首先，由于對交通陸運輸業征收營業稅，交通運輸企業在購進貨物時不存在稅款抵扣，因此在業務交往中往往不會主動要求對方開具增值稅專用發票，進而可能導致開具增值稅專用發票的企業或一般納稅人銷售額反饋數據失真。
其次，為了不影響企業的正?；顒?，稅法規定企業支付的運輸費用的7%可用來抵扣生產經營過程的增值稅，從而使增值稅抵扣鏈條中存在薄弱環節。而不法企業正是利用整個增值稅的漏洞，憑貨運發票等類似非增值稅的專用發票進行增值稅的抵扣而不受控制，這也給增值稅的納稅人提供了不法偷稅的借口。
因此，只有將交通陸運輸業征增值稅代替營業稅，才能將交易行為都納入增值稅體系，使交易雙方在自身利益的驅使下保證發票上數額的準確性，防止增值稅的鏈條的中斷，促使交易行為本身存在相互約束對方行為的作用。
（三）增值稅替代營業稅是發展的必然
世界各國由于國情的不同對交通陸運輸業的稅收管理辦法各不相同。但是，對于經濟較為發達的國家來說，法制相對比較健全，管理手段也較為先進。這樣的國家一般增值稅的征收范圍較廣，在當今許多發達國家都將交通陸運輸業納入到增值稅的征收范圍內。今年來我國經濟突飛猛進，法制也逐漸在健全，正向發達國家看齊。因此，對交通陸運輸業征營業稅改為增值稅也是發展的趨勢和必然。
二、營業稅改征增值稅新規要點
（一）稅率
在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用 17%稅率，交通陸運輸業、建筑業等適用 11%稅率，其他部分現代服務業適用 6%稅率。
（二）計稅方式
交通陸運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
（三）計稅依據
納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。
（四）服務貿易進出口
服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
（五）稅收優惠政策過渡
國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采用適當的過渡政策。
（六）增值稅抵扣政策的銜接
現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。
根據上述規定，凡被認定為增值稅一般納稅人的交通運輸企業服務將按收入總額（不含稅額）的11%計算增值稅銷項稅額，貨物運輸企業、倉儲服務企業等提供的物流輔助服務需按收入總額（不含稅額）的6%計算增值稅銷項稅額，同時對交通運輸企業和物流輔助企業當期因購進貨物或者接受加工、修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額作為進項稅額，憑增值稅專用發票、農產品收購發票或銷售發票、運輸費用結算單據、稅收通用繳款書等增值稅扣稅憑證允許從當期銷項稅額中予以抵扣，納稅人按當月增值稅銷項稅額減去當期進項稅額后的差額繳納增值稅，若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
對上述企業中的小規模納稅人則按3%的增值稅征收率適用簡易計稅方法計稅，即對其提供服務按收入總額（不含稅額）的3%計算增值稅應納稅額，并不得抵扣進項稅額。
三、交通陸運輸業營業稅轉型后對企業稅負的影響
營業稅改征增值稅試點對采取簡易計稅方法的小規模納稅人影響甚微，對一般納稅人減稅效果顯著。
（一）營業稅納稅人和試點小規模納稅人稅負差別
由于提供的服務不同，營業稅改征增值稅后被認定為小規模納稅人的交通運輸企業在稅改前的營業稅稅率也不同，其中提供實際承運服務、運輸轉包服務、裝卸搬運服務的企業所繳納的營業稅稅率為3%，提供運輸、倉儲、報關等物流輔助服務的企業所繳納的營業稅稅率為5%。下文根據小規模納稅人交通運輸企業提供的運輸服務類型，分3%和5%兩類對小規模納稅人交通運輸企業營業稅改征增值稅前后的稅負進行對比分析。
1、實際承運企業、運輸轉包企業、裝卸搬運企業等稅改前繳納 3%營業稅、稅改后被認定為增值稅小規模納稅人的企業稅改前后稅負對比分析。設：I 為小規模納稅人交通運輸企業當期實現的應納增值稅的收入總額（含稅）。
（1）營業稅改征增值稅前企業運輸業務的營業稅稅負分析：
企業應繳納的營業稅稅額=I×3%。
（2）營業稅改征增值稅后企業運輸業務的增值稅稅負分析：
企業應繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。
（3）營業稅改征增值稅前后企業稅負對比分析（假設收入不變）：
稅改后的稅率2.91%＜稅改前的稅率 3%，稅負下降的絕對比例=3%-2.91%=0.09%
稅負下降的相對比例=（3%-2.91%）÷3%×100% =3%。
通過以上計算可知，對于被認定為小規模納稅人的實際承運企業、運輸轉包企業、裝卸搬運企業而言，營業稅改征增值稅后企業的稅負從3%下降至2.91%，下降了0.09個百分點，相對于稅改前而言，企業的稅負下降了 3%。
運輸企業、倉儲企業、報關企業及提供其他物流輔助服務等稅改前繳納5%營業稅、稅改后被認定為增值稅小規模納稅人的企業稅改前后稅負對比分析。設：I 為小規模納稅人交通運輸企業當期實現的應納增值稅的收入總額（含稅）。
（1）營業稅改征增值稅前企業提供物流輔助服務的營業稅稅負分析：
企業應繳納的營業稅稅額=I×5%
（2）營業稅改征增值稅后企業運輸業務的增值稅稅負分析：
企業應繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。
營業稅改征增值稅前后企業稅負對比分析（假設收入不變）：
稅改后的稅率 2.91%＜稅改前的稅率 5%
稅負下降的絕對比例=5%-2.91%=2.09%
稅負下降的相對比例=（5%-2.91%）÷5%×100%=41.80%。
通過以上計算可知，對于被認定為小規模納稅人的運輸企業、倉儲企業、報關企業及提供其他物流輔助服務的企業而言，營業稅改征增值稅后企業運輸業務的稅負從 5%下降至 2.91%，下降了 2.09 個百分點，相對于稅改前而言，企業的稅負下降了四成多。
（二）營業稅納稅人和試點一般納稅人稅負差別
例如，上海交通貨運企業甲公司為生產企業乙公司（一般納稅人）提供運輸勞務， 取得收入2000 萬元（不含稅）， 其中耗用油品等花費800 萬元（不含稅），耗用貨運客運場站服務和運輸工具修理費200萬元（不含稅）， 均取得增值稅專用發票。企業乙公司須支付2220 萬元（2000+2000×11%）。
稅改前：甲公司應繳納營業稅2220×3%＝66.6 萬元。
稅改后：甲公司應繳增值稅2000×11%-（800+200）×17%=50 萬元。
稅改前后甲公司稅負差異66.6-50=16.6 萬元。
稅改前：乙公司按照7%計算進項稅額抵扣2220×7%＝155.4 萬元。
稅改后：乙公司按照11%計算進項稅額抵扣2000×11%＝220 萬元。
稅改前后乙公司進項稅額抵扣差異220-155.4=64.6萬元。
甲乙公司稅改前后合計減稅81.2 萬元，這尚未包括甲公司購買運輸工具的進項稅額抵扣。
從上述的交通運輸業營業稅轉型后的稅負分析可以看，小規模納稅人稅負略低于營業稅納稅人，一般納稅人減稅效果明顯。但實際經營中可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等成本費用均不在抵扣范圍。
相關分析認為，在不考慮職工薪酬占營業成本的比重情況下，當毛利率為53%時，營業稅改增值稅之后，企業的稅收負擔不變；當毛利率大于53%時，納稅額增多；當毛利率小于53%時，納稅額減少。
結語
1、對于營業稅改征增值稅后被認定為小規模納稅人的交通運輸企業而言，不論提供何種服務，稅改后其稅負均有不同程度的下降，其中從事運輸、倉儲、報關和其他物
流輔助業務的企業稅負下降較大。
2、對于營業稅改征增值稅后被認定為一般納稅人的交通運輸企業而言，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業稅負的高低主要取決于企業的成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負越低；反之，稅改后企業的稅負越高。
參考文獻
[1]甘啟裕.將交通運輸業納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務研究，2011.6.
關鍵字：上市公司；股票期權；薪酬激勵
中圖分類號：F830.9 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0327-02
隨著中國經濟的發展和股份制公司的增多，職業經理人的需求也越來越高，如何吸引和留住人才？談起這個話題，就不得不說一個新的激勵工具一股票期權。在國外，越來越多的公司廣泛對其經理人員實施股票期權報酬激勵，股票期權報酬激勵也引起了企業管理創新的。鑒于全球經濟一體化以及國內經濟市場化的不斷深入，股票期權勢必將成為國內上市公司激勵企業管理層的一項重要手段。本文簡單介紹國內上市公司期權發展狀況、面臨的問題，及對我國未來上市公司期權的發展的展望。
一、股票期權的概述
（一）含義
股票期權是指公司所有者向經營者提供的一種薪酬激勵，其激勵對象主要是高級管理人員或者是對企業做出突出貢獻的普通員工，公司向這些人提供一種在一定期限內按照約定價（行權價）買入固定數量公司股票的選擇權，且這種權利不可以轉讓、質押或者償還債務。持有人在規定的時間內自行決定購買公司股票的時間，并且購買后無任何限售條件，因此購買股票的行權價格與股票售出價格之間的差額就成為經營者的收入。
（二）分類
期權主要可分為歐式期權和美式期權。歐式期權是指只有在合約到期日才被允許執行的期權，它在大部分場外交易中被采用；美式期權，是指可以在成交后有效期內任何一天被執行的期權，多為場內交易所采用。
二、上市公司設置股票期權行權條件應考慮的主要因素
在正確審視并分析國際國內經濟環境的前提下，公司應該準確把握經濟發展趨勢，做出合理預測，并判斷宏觀經濟環境因素對本企業的影響。若公司發展方向與經營策略符合行業發展趨向，那么在一個健康的融資市場里公司未來的股價勢必是上升的，反之下降。在制定股票期權行權條件時必須充分考慮公司實際情況。
三、我國上市公司股票期權的現狀及問題：
自我國實施股權分置改革以來，股權激勵蓬勃的發展。適當的選擇股權激勵會對企業業績的提升帶來積極作用。2012年上半年我國共有160個上市公司初次公布股權計劃，其中有87個計劃已經進行了股權激勵授予，72個計劃通過董事會審批，1個計劃通過股東大會審批。通過股權計劃的公司當中，70%的企業選擇了股票期權，28%的企業選擇限制性股票，不到3%的企業選擇了股票增值權。在使用兩種股權激勵方式的企業中股票期權是共同選擇。之所以大部分的上市公司選擇股票期權，我想是因為股票期權的激勵效果略好于限制性股票和股票增值權。
那么，現階段我國股票期權所面臨的問題是什么呢？我想應該有以下幾點：
（一）沒有形成統一的、自由流動的經理人市場
至今我國尚未建立有效的經理人市場，經理人的選拔中市場的作用較小，在國企中，大多數國企經理人員上位主要還是靠上級行政任命，導致企業培養的經理層不能適應市場經濟的需要，用行政手段而不是經濟手段去管理企業。會用非市場化的手段為個人某取利益，如：在灰色收入、貪污浪費等，表面上看似乎是管理者個人的問題，而實際上反映出中國上市公司的深層激勵制度的缺陷。大多數民營企業是家族式企業，實行家族式管理，高度集權，導致了民營企業人才流失。與此同時公司對經理人的考核缺乏客觀的評價標準，會侵蝕中小股東的合法權益，無法吸引更多優秀的企業家積極加入到職業經理人的隊伍中來，導致股票期權激勵制度失去了有效的激勵對象。
（二）股票期權的稅收優惠措施不健全
從國際發展的趨勢來看，實施股票期權計劃的公司和個人，往往能夠享受到稅收優惠，例如美國1986年修訂的國內稅務法規定，公司授予高級管理人員股票期權時，公司與個人都不需要交稅，股票期權行權時，也不需付稅。而我國目前的實際情況是對股票交易行為除了征收證券交易印花稅外，還對個人的股息、紅利所得征收個人所得稅。實施股票期權計劃企業授予該企業員工的股票期權所得，征收個人所得稅。這些規定不利于股票期權計劃的實施，在無形中加大了公司的成本，減少了經營者的實際收益，難以達到激勵的目的。
（三）政府對證券市場過渡的行政干預
我國證券市場是新興市場，市場還不成熟、法規還不健全，政府干預證券市場缺乏有效的市場調節手段，更多的表現為行政手段使用過多而由此產生股票價格的非理性波動，最終的結果可能導致股票期權激勵機制失靈。
四、我國上市公司股票期權解決對策及展望
（一）加強經理人市場建設
目前我國經理人市場還沒有真正形成，運作極不規范，因此應盡快構建統一、開放、競爭、有序的職業經理人市場。建立與市場化的薪酬體系相適應的經營者人事管理制度。建立經理人個人信用檔案，使職業經理人市場信息完全暢通，減少尋租行為的發生，同時建立競聘制度，強化對經營者的市場監督。建立健全經營者業績評價體系。在實際中，應構建科學、有效的經營者業績評價程序，對企業高級管理人員的年度經營狀況進行考核，并采取相應鼓勵或者懲罰措施，使公司的股票期權制度能真正發揮有效的激勵作用。
（二）促進股票期權方面的稅收優惠政策
1.劃分股票期權種類，鼓勵持有人長期持有
美國將股票期權分為激勵型股票期權和非激勵型股票期權。激勵型股票期權：期權的受益人必須是授權公司的員工；期權行權價必須不低于贈予時標的股票市價；受益人每年可行權買入的股票在贈予時的市值不超過10萬美元等等。非激勵型股票期權是指未滿足激勵型股票期權要求的股票期權。激勵型股票期權受益人在授權日和行權日均無需納稅，而在行權后售出股票時與資本增值收益一并按資本利得稅稅率（20%或28%）納稅。我們可以借鑒美國的做法，期權接受人如果出售股票時距授權日已有2年，同時距行權日已有1年，則其所得應按長期資本利得征稅，應稅收入是行權日公平市場價格與出售價格兩者中較低者與行權價的差。如果持有股票在1年至18個月，則長期資本利得最高稅率為28%，如果持有期超過18個月，則最高稅率降為20%。如果期權持有人出售股票的時間不滿足上述要求，則其收入作為普通收入征稅，最高稅率可達39.6%。如果發生虧損，則變成長期資本損失，在一定的條件下，可從以后的長期資本利得中抵扣。股票期權持有人持股時間越長，其享受的稅收優惠的幅度也越大，這有利于鼓勵受益人長期持股。非激勵型股票期權行權時，期權接受人所取得的行權收益作為普通收入納稅。由此可看出，激勵型股票期權對員工的吸引力相對較大。
2.對公司給予稅收抵扣優惠，鼓勵期權計劃的推行
目前的稅收政策對公司用于實施股票期權而支出的費用是否能夠稅前扣除沒有作出明確規定，實踐中絕大部分公司都通過適當的方式進行了扣除，使企業節省了企業所得稅稅款。為了鼓勵股票期權在我國的發展，調動高層管理人員的積極性，同時本著適當減輕公司稅負的原則，應根據具體股票期權的類型允許公司在稅前扣除。對非激勵型股票期權，因為員工在行權時已經根據行權差額按“工資、薪金所得”繳納了個人所得稅，應該允許公司將員工的行權差額抵扣當期的應稅所得額，在稅前扣除。由于股票期權計劃的成本經常數額龐大，如果全部允許其扣除，則可能導致公司的避稅行為，所以應規定一個最高的限額。而實施激勵型股票期權的公司則不能抵扣優惠。分別適用不同的稅收政策，從而體現稅法的公平原則。
（三）政府適當放松證券市場的管理權限
中國自改革開放之初旨在建立社會主義市場經濟以來，推進證券市場的自由化和有效監管成為金融領域發展的重要任務。推進證券市場的自由化主要包括主體設置的自由化、市場交易的自由化，進一步放松管制，使市場交易規則發揮應有的作用推進證券市場的有效監管，主要是要轉變政府的經濟管理職能，使政府將該監管的事務能夠真正做到位。我國應結合國內外證券市場已經暴露出來的一些弊端，轉變行政管理、政策管理的思路，積極引導我國證券市場成熟市場的證券法治。
關鍵詞:房地產投資信托問題完善
作為一個新興的金融品種,房地產投資信托在我國出現不過兩三年的時間,其熱潮始于2003年6月央行出臺《關于進一步加強房地產信貸業務管理的通知》,簡稱“121號文件”,這一文件對商業銀行向房地產項目貸款做出了嚴格的限制,房地產投資信托一度成為開發商解決資金問題的新渠道,截止2004年6月底,全國房地產投資信托募集資金已高達150億元。然而,銀監會于2005年國慶前的“212號文件”——《加強信托投資公司部分業務風險提示的通知》卻使得信托業也遭遇了政策的“堅冰”。此時,對我國房地產投資信托進行再審顯然已成當務之急。
房地產投資信托的含義和基本特征
房地產投資信托是從眾多的投資者籌集資金投資運用到房地產市場,把所獲得的收益,幾乎全部以紅利的形式分配給投資者,而且投資受益證券可以在證券市場進行買賣的一種組織形式。符合規定條件(包括資產構成、收入來源收入分配等)的房地產投資信托公司可以免繳公司所得稅和資本利得稅(房地產投資信托的投資項目不屬于應稅財產,且免除公司稅項)。與其它籌資方式不同,投資信托具有以下幾個特征:
穩定的高收益。由于它必須把90%的應稅收入作為比例分配,因此它的收益率比其他股票綜合收益率都要相對高一些。一般來說,它的年收益率波動范圍在10%到17%之間,相對穩定。
流動性強。由于多數房地產投資信托像其他股票一樣,可以在證券交易所上市交易,與傳統的以所有權為目的的房地產投資相比,因此它的流動性相對較強。
能夠抵御通貨膨脹。作為房地產投資信托價值基礎的房地產,具有很強的保值功能。一方面,通貨膨脹來臨時物價上揚,房地產物業的價值更是升值得很快,以房地產物業為資產基礎的房地產投資信托股票價值也會隨之上升;另一方面,在通貨膨脹時期,房地產投資信托的收益水平也會比平時高,能夠在一定程度上抵消通貨膨脹的作用。因此,房地產投資信托是一種很好的保值類投資工具。
面向中小投資者。由于房地產投資信托將投資者的資金集合起來投資于房地產,通過其特有的運行機制,使得一般中小投資者即使沒有大量資本也可以用較少的錢參與房地產業的投資。是一種較為理想的投資工具,也符合國家的經濟和產業政策。
我國房地產投資信托發展過程中存在的問題
房地產投資信托作為有效的投資手段可以活躍和刺激金融市場,作為融資手段又可以推動房地產業的發展,對于我國房地產業乃至整個國民經濟都具有非常積極的意義。但是,由于我國相關的法律法規還不完善,再加上房地產投資信托在我國還是一個新生事物,所以在我國房地產投資信托發展還存在諸多問題。
法律法規尚不健全
目前我國信托業主要是按照《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業務管理暫行辦法》的規定來開展業務。從目前國內的法律環境看,房地產投資信托產品無法進行公募、無法上市流通、無法突破200份的上限,只能采用私募形式,不能像國外那樣,真正做到證券化,能夠讓投資者像買賣股票一樣,隨時選擇買進、持有、賣出。同時,在募集資金的使用上,雖然產品設計了貸款給房地產經營企業、投資于房地產經營企業股權、購買商業用途樓房和住宅等組合運用方向,但實際上還是只能用于短期貸款和要求對方回購的短期物業投資行為,無法長期或永久性地購入商業物業,進行租賃、經營等商業運營。
道德風險問題
房地產投資信托在我國還沒有形成完善的運作模式,對受托人的有效約束和激勵機制尚未形成,容易發生受托人的道德風險。在這種情況下,由于存在信息不對稱,信托投資公司在經營管理過程中往往會利用各種機會犧牲投資者的利益為自己謀取好處。因此,如何創造一種環境或制度,盡可能使信托投資者的利益與受托人的利益相一致,對房地產投資信托的發展就顯得非常關鍵。雖然銀監會《暫行辦法》中規定“房地產信托資金的受托方、保管方和使用方不得為同一人,且相互間不得存在關聯關系”,但是由于缺乏完善成熟的監督機制,信托公司仍有可能會降低委托人的投資要求而投資于和自己相關聯的房地產企業,違背投資收益最大化的原則。
項目自身及市場風險
房地產信托的市場風險主要來自于項目本身的風險,對項目的選擇是房地產信托首要工作,如果項目本身存在市場銷售前景、內部法律糾紛、建設資金短缺等方面的問題,則信托產品無論怎么設計控制風險,項目本身的先天缺陷是無法避免的。
進一步完善房地產投資信托的建議
從上述分析可以看出,我國房地產投資信托業務的發展,因為受到政策等多方面的限制,在我國還需要更進一步完善。
建立相適應的政策和法制環境
加快我國相關政策和法律法規制定的進度,為房地產投資信托的發展建立完善的政策和法制環境。這方面,海外的立法和實踐能給我國很多的借鑒,政府可以借鑒美日等經濟發達國家的做法,根據房地產投資信托的特點制定出相應的法律、稅務、財務和證券交易等相關法律法規,保證和維持整個市場的公平、公正、公開和透明,來推進房地產投資信托業健康、理性地發展。一方面,要防止它與銀行等房地產金融機構的過度競爭;另一方面要鼓勵其資金運用,實行專業化投資組合,并保護投資者的利益。
道德風險問題的防范
作為專業從事經營性信托業務的非銀行金融機構,信托投資公司受到國家金融監管機構——中國銀監會的嚴格監督和管理,嚴格按照信托業“一法兩規”進行經營活動。在產品架構設計上,信托公司可邀請商業銀行、律師事務所、房地產專業服務機構及會計師事務所等中介機構參與,對信托計劃進行資金、法律、收益狀況方面的監督。信托公司內部,應建立和完善業務評審及風險控制流程,按照審慎的原則運用信托資金,各部門分工協作,交叉監督,以最大限度地防范風險。借鑒美國經驗,我國可以考慮在開展房地產投資信托業務的信托公司中建立類似的受托人委員會,負責制訂房地產信托的業務發展計劃,并且要求受托人與投資顧問和相關的房地產企業沒有利益關系。
項目自身及市場風險的防范
信托公司在進行項目選擇的時候,可以聘請有市場公信力的房產專業機構對項目進行可行性分析及評估,對項目的市場定位及前景有一個獨立、真實的認識;深入調查了解開發商實力、財務及資信情況,選擇與開發經驗豐富、實力雄厚、資信狀況良好的開發商進行合作;落實土地房產抵押、第三方保證、質押等擔保措施,在項目運作過程中,加強資金監控,做到“封閉運行,?？顚Ｓ谩薄Ｍㄟ^這一系列的手段,信托公司能將項目風險控制在最小范圍之內,最大限度地保證信托資金的安全,保護委托人和受益人的利益。
就目前的市場狀況而言,房地產商也好、投資者也好、信托機構也好,距理性認識房地產投資信托,在心態上還有一定差距,尚不成熟。例如從投資者來看,投資者投資具有盲目性,很多購買房地產信托的投資者都認為購買信托與在銀行存款或購買國債沒有什么區別,而且收益更好。而信托產品的流動性很差,缺少轉讓平臺,也存在較大的流動性風險。因此,只要出現一個信托產品不能兌付,有可能導致信托業受到致命的打擊。這不僅需要信托機構、房地產商不斷調整心態,投資者在投資過程中也應加強金融知識,提高風險意識。
參考文獻:
1.劉曉兵.美、日房地產投資信托發展及啟示.金融理論與實踐,2003(10)
