時間：2023-08-31 16:07:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)局的稅收種類，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
完成稅收收入任務(wù)是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心工作，也是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)績的重要標(biāo)志。在新的稅收征管模式下，如何科學(xué)、合理地分配落實(shí)稅收收入任務(wù)，對保障稅收收入任務(wù)的完成起著關(guān)鍵作用。
新的稅收征管改革前，各基層稅務(wù)所（分局）集征、管、查于一體，征管改革后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)、職責(zé)、權(quán)力重新進(jìn)行了調(diào)整和分配，實(shí)行了專業(yè)化分工，稅收任務(wù)到底如何落實(shí)，這是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍關(guān)心的問題。對這個問題，在實(shí)際工作中主要有以下幾種意見：第一種意見認(rèn)為，征管分局（所）承擔(dān)著本地區(qū)的稅款征收任務(wù)，稅收任務(wù)當(dāng)然要由征管分局（所）來完成；第二種意見認(rèn)為，現(xiàn)在征管分局（所）雖然承擔(dān)著稅款征收任務(wù)，但職權(quán)明顯小了，檢查權(quán)也沒有了，部分地區(qū)連稅務(wù)檢查證也不發(fā)了，征管分局（所）只能做到申報(bào)多少征收多少，收人任務(wù)完成好壞，已無能為力；第三種意見認(rèn)為三稅收任務(wù)落實(shí)到稽查更有利，因?yàn)榛榉志挚梢酝ㄟ^分析各行業(yè)、各納稅人的納稅情況，有重點(diǎn)地加強(qiáng)稽查，來保證稅收任務(wù)的完成；第四種意見認(rèn)為，稽查分局是對納稅人的納稅情況進(jìn)行稽查，對違法行為進(jìn)行處罰，查補(bǔ)稅款的多少根本無法保證稅收任務(wù)的完成。
筆者認(rèn)為，要解決這個問題，應(yīng)根據(jù)職權(quán)與義務(wù)對等的原則，建立對征管分局（所）、稽查分局的稅收任務(wù)考核體系，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制訂考核指標(biāo)，落實(shí)考核任務(wù)。
（一）征管分局（所）主要職責(zé)是負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)全部納稅人的稅收征管工作，征管分局（所）應(yīng)承擔(dān)主要的稅收任務(wù)
征管分局（所）一方面要通過貫徹落實(shí)國家稅收法律法規(guī)接受納稅人自覺申報(bào)來組織稅收收入；另一方面要通過掌握納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購等稅收信息制訂具體的稅收征管辦法、措施，不斷加強(qiáng)征管，增加稅收收入，這是完成收入的主要途徑。
（二）征管分局（所）擁有一定的稽核權(quán)并以此來提高納稅申報(bào)的質(zhì)量，確保稅收任務(wù)的完咸
在新的稅收征管模式下，從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部看，因稅務(wù)人員都按環(huán)節(jié)分工，造成了納稅人“自行申報(bào)”與稅務(wù)機(jī)關(guān)“重點(diǎn)稽查”兩個環(huán)節(jié)之間的斷檔問題；從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部看，由于各地稅法普及程度不平衡和納稅人納稅觀念不強(qiáng)造成申報(bào)不實(shí)的問題比較嚴(yán)重，征管分局除抓好提高納稅申報(bào)率，做到納稅人申報(bào)多少征收多少外，不應(yīng)停留在辦稅服務(wù)廳中“守株待兔”，或?qū)ι陥?bào)資料在辦公室內(nèi)就表審表、就表征收，還需要通過實(shí)地稽核納稅人的納稅申報(bào)質(zhì)量，提高申報(bào)準(zhǔn)確率，這也是征管分局（所）長期的、艱巨的任務(wù)。要通過稅務(wù)登記管理、發(fā)票稽核、申報(bào)是否足額等實(shí)地稽核工作，提高納稅人自覺申報(bào)納稅的觀念，解決納稅人及時足額申報(bào)納稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能做到應(yīng)收盡收，而在這個過程中，征管分局（所）也在行使并且應(yīng)該行使稽核檢查的職能。
（三）稽查分局的工作職責(zé)決定著其不能承擔(dān)主要的稅收任務(wù)
稅務(wù)檢查權(quán)雖然是稅收征管中主要的行政權(quán)力，但應(yīng)該看到，稅務(wù)檢查最終只能對違法行為進(jìn)行處罰，而且從現(xiàn)階段看，由于受到稽查信息、稽查手段、稽查技巧等各種因素的制約，稽查面還比較小，查補(bǔ)稅款占稅收任務(wù)的比重也較低，如浙江省紹興市國家稅務(wù)局1998年1月一9月共檢查企業(yè)戶數(shù)670戶，占總納稅企業(yè)戶數(shù)15％，查補(bǔ)稅款2752萬元，占同期稅收任務(wù)的6.l％。由此可以看出，稽查分局不能承擔(dān)主要或全部稅收任務(wù)。只有通過稅收檢查解剖麻雀，發(fā)現(xiàn)問題，及時改進(jìn)完善征管辦法，才能有效地防止稅款流失。
（四）稽查分局應(yīng)承擔(dān)一定的稅收任務(wù)，但比例應(yīng)定在10％一20％之間，而且要加強(qiáng)對查補(bǔ)率和檢查面的考核
稅務(wù)檢查雖然僅對違法案件進(jìn)行查處并依法處罰，但如果不講查補(bǔ)稅款，這樣的稽查只能是空洞的稽查，是沒有力度的稽查。要稽查就必須對違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，這樣才能處罰一戶、教育一片，促使納稅人依法納稅。因此查補(bǔ)稅款是體現(xiàn)和反映稽查工作力度的主要指標(biāo)；另一方面，在稽查中要防止納稅大戶爭著查、小戶不想查的現(xiàn)象。要拓寬稽查面，避免和減少重復(fù)檢查，不但國有企業(yè)要查，集體、私營企業(yè)和個體戶都要查，每年還要安排一定時間和力量，根據(jù)稅收收人分析情況，有針對性地組織對納稅申報(bào)異常戶、不申報(bào)戶、漏管戶進(jìn)行檢查，制訂稽查面和查補(bǔ)率考核指標(biāo)，全面、正確地反映稽查情況，促進(jìn)稅收征管工作。
二、辦稅服務(wù)廳的設(shè)置問題
征管改革后把征管和稽查從上到下徹底分離，這是一次大的變革。為體現(xiàn)重點(diǎn)稽查，從國家稅務(wù)總局到省一級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對稽查分局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)模式都有明確的規(guī)定，這對加強(qiáng)稽查組織建設(shè)具有重要的作用。但對征管機(jī)構(gòu)設(shè)置省局沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)建設(shè)集納稅人納稅申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)證、征收稅款、發(fā)售發(fā)票、稅務(wù)管理、稅法咨詢等各種功能于一體的辦稅服務(wù)廳的要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都按照這個原則規(guī)定，建立了辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)了柜臺式辦公，實(shí)現(xiàn)了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)從管理型向服務(wù)型的根本轉(zhuǎn)變。征管機(jī)構(gòu)和辦稅服務(wù)廳的建立，在實(shí)踐中主要有以下幾種形式：第一種是市、縣級稅務(wù)局下設(shè)一個征收分局即辦稅服務(wù)廳，其主要職能是負(fù)責(zé)轄區(qū)所有納稅人稅款的征收工作，同時辦理稅務(wù)登記、發(fā)售發(fā)票、稅法咨詢等業(yè)務(wù)，但對納稅人的管理職能在市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)。這種類型的優(yōu)點(diǎn)是職責(zé)明確、功能簡明，其缺點(diǎn)是不利于調(diào)動基層的積極性，容易造成征收與管理的脫節(jié)。第二種是市、縣級稅務(wù)局設(shè)立征管分局，征管分局內(nèi)部一般設(shè)有綜合業(yè)務(wù)科（組）、發(fā)票管理科（組）、稅務(wù)登記科（組）、征收科（組）、稽核科（組）、個體科（組）等職能部門，并建立辦稅服務(wù)廳，各職能科（組）都在辦稅服務(wù)廳設(shè)有專門窗口，派駐專業(yè)人員，實(shí)行柜臺式服務(wù)。這種類型的優(yōu)點(diǎn)是征管分局功能齊全，專業(yè)化分工明確，有利于調(diào)動征管分局的積極性，缺點(diǎn)是辦稅服務(wù)廳涉及科（組）過多，難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。第三種是市、縣級稅務(wù)局設(shè)立征管分局，征管分局除設(shè)立綜合業(yè)務(wù)科（組）、稽核科（組）、個體科（組）等業(yè)務(wù)職能科（組）外，再設(shè)立一個辦稅服務(wù)廳，全面負(fù)責(zé)辦理各種涉稅事宜。
從近幾年稅收征管改革的情況看，存在的問題主要有：（l）取消專管員“管戶”制度后，片面理解按事管理的原則，過多地實(shí)行“派工制”，使工作缺乏連續(xù)性，干部缺乏責(zé)任感；（2）辦稅服務(wù)廳內(nèi)各個窗口由職能科（組）分別管理，工作業(yè)務(wù)上難以統(tǒng)一協(xié)調(diào)；（3）科（組）之間工作職責(zé)重疊交叉，關(guān)系不順；（4）各職能科（組）都在辦稅服務(wù)廳設(shè)立窗口，干部思想缺乏穩(wěn)定性。浙江省紹興市國家稅務(wù)局征管分局在征管改革之初采取第二種類型，經(jīng)過近一年時間的運(yùn)行，針對暴露出來的問題，及時采取措施，進(jìn)行完善和改進(jìn)，演變成第三種類型。
一是撤消征收科、稅務(wù)登記科、發(fā)票管理科，設(shè)立辦稅服務(wù)廳，把原來的辦稅服務(wù)廳從場所轉(zhuǎn)變成為機(jī)構(gòu)，從多頭領(lǐng)導(dǎo)改變?yōu)橐粋€領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)和行政上均進(jìn)行統(tǒng)一管理協(xié)調(diào)。
二是按照職能和任務(wù)，從便于管理、有利于工作出發(fā)，重新明確職責(zé)范圍，理順關(guān)系，加強(qiáng)聯(lián)系，避免工作上重疊交叉和出現(xiàn)真空的現(xiàn)象。
三是完善按事管理制度，把每一項(xiàng)工作職責(zé)都落實(shí)到人。按事管理就是（相對原征管模式中對納稅人各種涉稅事宜都由一個干部包干管理到底的制度而言）把涉及到納稅人的各項(xiàng)涉稅事宜由幾個干部來實(shí)施管理。這不僅是征管改革的需要，也是加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)的需要。但不能片面地把按事管理等同于“派工制”，要使管理工作規(guī)范、有序地開展，就要把每一項(xiàng)職責(zé)按事管理分解落實(shí)到人，保持工作的連續(xù)性和有效性。
四是為納稅人創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。辦稅服務(wù)廳承擔(dān)著本轄區(qū)全部納稅事項(xiàng)的辦理工作，涉及面廣，任務(wù)重，各種職能科（組）要協(xié)助配合辦稅服務(wù)廳開展工作。在征期，分局長輪流值班，受理納稅人的投訴，協(xié)調(diào)重要事項(xiàng)，為納稅人方便、快捷辦理納稅事項(xiàng)創(chuàng)造良好的條件。
三、計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)應(yīng)用問題
征管改革依托于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這是發(fā)展的必然趨勢。而現(xiàn)階段計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用還停留在各市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)自行開發(fā)的起步階段。當(dāng)前在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用中應(yīng)注意以下幾個問題：（1）缺乏統(tǒng)一性。由于各地征管基礎(chǔ)和原先計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不一，使得改革后計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用軟件難以統(tǒng)一。（2）在軟件開發(fā)應(yīng)用維護(hù)上相互脫節(jié)。軟件的開發(fā)管理由計(jì)算機(jī)信息中心即計(jì)財(cái)部門負(fù)責(zé)，而實(shí)際應(yīng)用主要由征管分局負(fù)責(zé)，使得軟件很難滿足征管工作的需求。（3）缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。雖然計(jì)算機(jī)在稅收征管上應(yīng)用至今已有10多年時間，但應(yīng)用的廣度和深度還僅能勉強(qiáng)滿足現(xiàn)狀，開發(fā)相對滯后，有些功能頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳，缺什么補(bǔ)什么，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，也缺乏實(shí)施規(guī)劃的計(jì)算機(jī)開發(fā)科研組織。（4）缺乏既懂計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)又懂稅收征管業(yè)務(wù)的高級專業(yè)人才。在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用管理上，往往是懂計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的不熟悉具體稅收征管業(yè)務(wù)，而懂稅收征管業(yè)務(wù)的又不熟悉計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)征管改革以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的目標(biāo)，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
（一）制定本系統(tǒng)計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用發(fā)展規(guī)劃
各單位要根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況調(diào)查研究，制定近期和遠(yuǎn)期相結(jié)合的計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用發(fā)展規(guī)劃，明確目標(biāo)和課題，成立科研攻關(guān)小組，解決計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用中的疑難問題。
（二）規(guī)范統(tǒng)一計(jì)算機(jī)軟件的基本功能和各種數(shù)據(jù)庫格式結(jié)構(gòu)及兼容工作
從近期看，要做好計(jì)算機(jī)從局域網(wǎng)發(fā)展成為廣域網(wǎng)的前期準(zhǔn)備工作，從統(tǒng)一計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的基本功能和各種數(shù)據(jù)庫格式結(jié)構(gòu)著手，使征管軟件符合省一級稅務(wù)局的規(guī)范和要求，為建成全省征管信息的兼容和共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)打好基礎(chǔ)。
（三）實(shí)行軟件分級管理制度
在征管軟件符合省一級稅務(wù)局統(tǒng)一要求的前提下，各市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在信息中心的指導(dǎo)下由主要使用單位實(shí)行二次開發(fā)，減少管理層次，明確職責(zé)，理順關(guān)系，使征管軟件更好地為實(shí)踐服務(wù)，有利于促進(jìn)稅收征管工作。
（四）進(jìn)一步拓寬計(jì)算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域
一方面，各市、縣級國稅機(jī)關(guān)要積極與工商行政管理部幾銀行、地稅等部門聯(lián)網(wǎng)，擴(kuò)大信息量；另一方面，要充分利用納稅登記、申報(bào)（發(fā)票領(lǐng)購信息，進(jìn)一步拓寬應(yīng)用領(lǐng)域，提高信息的利用效率。
（五）培養(yǎng)和造就一批高級專業(yè)人才
目前，稅務(wù)系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)人才還比較缺乏，一方面要積極引進(jìn)大專學(xué)歷以上的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，充實(shí)到稅收第一線去熟悉業(yè)務(wù)，為今后開發(fā)軟件積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；另一方面要加強(qiáng)對懂稅收業(yè)務(wù)的在職干部進(jìn)行培訓(xùn)和深造，使其熟練掌握計(jì)算機(jī)知識，造就一批既懂稅收業(yè)務(wù)，又懂計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的高級稅務(wù)專業(yè)人才。
四、納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)問題
納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)是征管改革的基礎(chǔ)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)從管理型迅速轉(zhuǎn)變成服務(wù)型起著重要的作用。
（一）簡化納稅申報(bào)手續(xù)
近期通過實(shí)行軟盤申報(bào)和PC卡申報(bào)等方式，取消了原來納稅申報(bào)中的幾種附表，減輕了辦稅員的工作量，但這種方式還存在著兩個問題：（l）軟盤申報(bào)經(jīng)常發(fā)生差錯，納稅人在自己計(jì)算機(jī)上存儲到軟盤上的數(shù)據(jù)在辦稅服務(wù)廳申報(bào)計(jì)算機(jī)上讀不出或數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，而且不能一次性說明錯在什么地方；（2）部分辦稅員對PC卡申報(bào)操作不熟練，PC卡操作的計(jì)算器顯示內(nèi)容缺乏直觀性。要解決這兩個問題，在技術(shù)上，一是要開發(fā)檢查軟盤內(nèi)容的軟件，統(tǒng)一發(fā)給納稅人使用，讓他們在數(shù)據(jù)軟盤存儲后再檢查一遍，有什么錯誤可以及時發(fā)現(xiàn)，自己糾正；二是要開發(fā)PC卡計(jì)算器與電視機(jī)、顯示器可以相連使用的軟件，使錄入時全屏幕顯示發(fā)票格式，便于納稅人操作。
（二）采取各種納稅申報(bào)方式
納稅申報(bào)要充分利用計(jì)算機(jī)的功能。開辟利用電話申報(bào)系統(tǒng)、因特網(wǎng)電子郵件申報(bào)和郵寄申報(bào)等途經(jīng)，方便納稅人。這樣既可減輕辦稅服務(wù)廳的壓力，又可減輕辦稅員的勞動。
（三）穩(wěn)定各種辦稅程序
對涉及到納稅人辦理的各種事項(xiàng)，無論是各種表式和資料，都要統(tǒng)一固定，一般情況下不要變動。對每年進(jìn)行的稅務(wù)登記驗(yàn)證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在每年的某一個月份內(nèi)，以方便納稅人辦理。對出臺的各種稅收政策措施，在實(shí)施中要盡可能簡化手續(xù)，減少辦稅人員的來回奔波。
（四）完善稅務(wù)服務(wù)制
由于我國的稅務(wù)尚處于起步階段，對納稅人來說有一個逐步接受的認(rèn)識過程，對事務(wù)所內(nèi)部也有個逐步拓寬服務(wù)領(lǐng)域、提高服務(wù)質(zhì)量的問題。各種有償?shù)亩悇?wù)服務(wù)都必須建立在納稅人自愿的基礎(chǔ)上，不能采取行政手段搞一刀切，也不能將稅務(wù)行政職能轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)構(gòu)中去，造成政企不分，各種服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)，不能任意加重納稅人的負(fù)擔(dān)。
五、縣、市級國稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題
國稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理后，不僅在稅收業(yè)務(wù)上實(shí)行了市（地）管縣，更重要的是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員管理上實(shí)行了上級對下級的直接管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)主要工作職責(zé)是負(fù)責(zé)稅收征管工作，因此，市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有稅收政策制定權(quán)和減免稅權(quán)。筆者認(rèn)為，有必要改革縣（市）級國稅機(jī)構(gòu)設(shè)置，撤消縣（市）的國稅局，設(shè)立市（地）國稅局XX縣（市）征管分局和XX縣（市）稽查分局。其優(yōu)點(diǎn)是：
（一）有利于減少機(jī)構(gòu)，精簡人員
現(xiàn)在市（地）、縣沛）國稅局都設(shè)有各種職能科室，而下屬的征管分局又有基本對應(yīng)的職能科（組），機(jī)構(gòu)重疊，二線人員過多。這些問題應(yīng)結(jié)合機(jī)構(gòu)改革，進(jìn)一步充實(shí)縣（市）征管分局、稽查分局的人員，在稅收業(yè)務(wù)上直接由市（地）職能科室負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)。
納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法完整版第一章總則
第一條 為了統(tǒng)一納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的接收、處理及應(yīng)用維護(hù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)及其實(shí)施細(xì)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱納稅人是指《征管法》第十五條所規(guī)定的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。實(shí)行定期定額征收方式管理的納稅人除外。
第三條 本辦法所稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是指會計(jì)制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。
前款所稱會計(jì)制度是指國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》以及財(cái)政部制定頒發(fā)的各項(xiàng)會計(jì)制度。
第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，不得編制提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。納稅人的法定代表人或負(fù)責(zé)人對報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。除有特殊要求外，同樣的報(bào)表只報(bào)送一次。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門采集錄入，實(shí)行一戶式存儲，實(shí)現(xiàn)信息共享，不得要求納稅人按稅種或者在辦理其他涉稅事項(xiàng)時重復(fù)報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。
第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對取得的納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)保密，不得隨意公開或用于稅收以外的用途。
第二章 報(bào) 表 報(bào) 送
第七條 納稅人無論有無應(yīng)稅收入、所得和其他應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在減免稅期間，均必須依照《征管法》第二十五條的規(guī)定，按其所適用的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并按本辦法第八條規(guī)定的時限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送;其所適用的會計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)相關(guān)附表以及會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書、審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。
適用不同的會計(jì)制度報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的具體種類，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合確定。
第八條 納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送期間原則上按季度和年度報(bào)送。確需按月報(bào)送的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合確定。
第九條 納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的報(bào)送期限為：按季度報(bào)送的在季度終了后15日內(nèi)報(bào)送;按年度報(bào)送的內(nèi)資企業(yè)在年度終了后45天，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在年度終了后4個月內(nèi)報(bào)送。
第十條 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送期限可以順延。
第十一條 納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的報(bào)送，也可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報(bào)送事項(xiàng)。
第十二條 納稅人采取郵寄方式辦理財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送的，以郵政部門收據(jù)作為報(bào)送憑據(jù)。郵寄報(bào)送的，以寄出日的郵戳日期為實(shí)際報(bào)送日期。
第十三條 納稅人以磁盤、IC卡、U盤等電子介質(zhì)(以下簡稱電子介質(zhì))或網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供數(shù)據(jù)接口。凡使用總局軟件的，數(shù)據(jù)接口格式標(biāo)準(zhǔn)由總局公布;未使用總局軟件的，也必須按總局標(biāo)準(zhǔn)對自行開發(fā)軟件作相應(yīng)調(diào)整。
第十四條 《中華人民共和國電子簽名法》正式施行后，納稅人可按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定只報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)。在此之前，納稅人以電子介質(zhì)或網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的，仍按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，相應(yīng)報(bào)送紙質(zhì)報(bào)表。
第三章 接 收 處 理
第十五條 納稅人報(bào)送的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)室(以下簡稱辦稅廳)負(fù)責(zé)受理、審核、錄入和歸檔;以電子介質(zhì)報(bào)送的電子財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表由辦稅廳負(fù)責(zé)接收、讀入、審核和存儲;以網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的部門通過系統(tǒng)接收、讀入、校驗(yàn)。
第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對不同形式報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分別審核校驗(yàn)：
(一)辦稅廳對于紙質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，實(shí)行完整性和時效性審核通過后在綜合征管軟件系統(tǒng)中作報(bào)送記錄。凡符合規(guī)定的，當(dāng)場打印回執(zhí)憑證交納稅人留存;凡不符合規(guī)定的，要求納稅人在限期內(nèi)補(bǔ)正，限期內(nèi)補(bǔ)正的，視同按規(guī)定期限報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。
(二)辦稅廳對于電子介質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，實(shí)行安全過濾并進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)性審核。凡符合規(guī)定的，當(dāng)場打印回執(zhí)憑證交納稅人留存;凡不符合規(guī)定的，要求納稅人在限期內(nèi)補(bǔ)正，限期內(nèi)補(bǔ)正的，視同按規(guī)定期限報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于通過網(wǎng)絡(luò)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)，必須實(shí)施安全過濾后實(shí)時進(jìn)行系統(tǒng)性校驗(yàn)。凡符合規(guī)定的，系統(tǒng)提示納稅人報(bào)送成功，并提供電子回執(zhí)憑證;凡不符合要求的，系統(tǒng)提示報(bào)送不成功，納稅人應(yīng)當(dāng)及時檢查糾正，重新報(bào)送。
第十七條 辦稅廳應(yīng)當(dāng)及時將納稅人當(dāng)期報(bào)送的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確、完整地采集和錄入。
稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的部門對于納稅人當(dāng)期報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照一戶式存儲的管理要求，統(tǒng)一存儲，數(shù)據(jù)共享，并負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)備份。
第十八條 有條件的地區(qū)，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可將各自采集的納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行交換和比對，以提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。
第十九條 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送期屆滿，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將綜合征管信息系統(tǒng)生成的未報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的納稅人清單分送納稅人所轄稅務(wù)機(jī)關(guān)，由所轄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)督促稅收管理員逐戶催報(bào)。
第二十條 納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的保存期限歸檔和銷毀。
第四章 數(shù) 據(jù) 維 護(hù)
第二十一條 總局對各地反饋上報(bào)要求在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表之外增加的數(shù)據(jù)需求，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局工作規(guī)則》的規(guī)定，由總局征收管理司(以下簡稱征管司)組織相關(guān)司局進(jìn)行分析、確認(rèn)，并提出具體的解決建議，報(bào)經(jīng)局長辦公會或局務(wù)會批準(zhǔn)后，方可增加。涉及軟件修改的，由征管司組織相關(guān)司局編制業(yè)務(wù)需求。
第二十二條 總局信息中心根據(jù)征管司組織相關(guān)司局編制的業(yè)務(wù)需求，負(fù)責(zé)進(jìn)行需求分析，提出技術(shù)要求并分別作出處理：
(一)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容變化，直接安排修改總局綜合征管軟件;同時將需要修改的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化，下發(fā)未使用總局綜合征管軟件的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行修改軟件。
(二)涉及納稅人的業(yè)務(wù)變化，將需要修改的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化并向社會公布，同時公布軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，以便商用軟件開發(fā)商修改軟件，及時為納稅人更新申報(bào)軟件版本。
第二十三條 使用自行開發(fā)軟件地區(qū)需要進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)的，可參照本辦法第二十一、二十二條的規(guī)則辦理。
第二十四條 總局臨時性需下級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的各類調(diào)查表、統(tǒng)計(jì)表，涉及納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表指標(biāo)的，由征管司確認(rèn)，凡可從已有的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表公共信息中提取，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再采集。
第五章 法 律 責(zé) 任
第二十五條 納稅人有違反本辦法規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。責(zé)令限期改正的期限最長不超過15天。
第二十六條 納稅人未按照規(guī)定期限報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，或者報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《征管法》第六十二條的規(guī)定處罰。
第二十七條 納稅人提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，或者拒絕提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《征管法》第七十條的規(guī)定處罰。
第二十八條 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因致使納稅人已報(bào)送的紙質(zhì)或電子財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表遺失或殘缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人道歉，并由納稅人重新報(bào)送。
第六章 附 則
第二十九條 納稅人按規(guī)定需要報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，可以委托具有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)報(bào)送。
第三十條 本辦法所稱日內(nèi)均含本日，遇有法定公休日、節(jié)假日，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定順延。
第三十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施細(xì)則，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
第三十二條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第三十三條 本辦法自20xx年5月1日起執(zhí)行。
報(bào)表的概念是什么簡單的說：報(bào)表就是用表格、圖表等格式來動態(tài)顯示數(shù)據(jù)，可以用公式表示為：報(bào)表 = 多樣的格式 + 動態(tài)的數(shù)據(jù)。 在沒有計(jì)算機(jī)以前，人們利用紙和筆來記錄數(shù)據(jù)，比如：民間常常說的豆腐帳，就是賣豆腐的每天把自己的賣出的豆腐記在一個本子上，然后每月都要匯總算算。這種情況下，報(bào)表數(shù)據(jù)和報(bào)表格式是緊密結(jié)合在一起的，都在同一個本子上。數(shù)據(jù)也只能有一種幾乎只有記帳的人才能理解的表現(xiàn)形式，且這種形式難于修改。
當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)之后，人們利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)和界面設(shè)計(jì)的功能來生成、展示報(bào)表。計(jì)算機(jī)上的報(bào)表的主要特點(diǎn)是數(shù)據(jù)動態(tài)化，格式多樣化，并且實(shí)現(xiàn)報(bào)表數(shù)據(jù)和報(bào)表格式的完全分離，用戶可以只修改數(shù)據(jù)，或者只修改格式。報(bào)表分類EXCEL、WORD等編輯軟件：它們可以做出很復(fù)雜的報(bào)表格式，但是由于它們沒有定義專門的報(bào)表結(jié)構(gòu)來動態(tài)的加載報(bào)表數(shù)據(jù)，所有這類軟件中的數(shù)據(jù)都是已經(jīng)定義好的，靜態(tài)的，不能動態(tài)變化的。它們沒有辦法實(shí)現(xiàn)報(bào)表軟件的數(shù)據(jù)動態(tài)化特性。
摘要：本文主要對不同的營業(yè)稅征收項(xiàng)目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設(shè)計(jì)進(jìn)行了初步思考，并對增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后如何與征管水平相適應(yīng)，如何協(xié)調(diào)對國、地稅系統(tǒng)管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個相關(guān)問題提出看法。我國增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端，社會已有共識。本文認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的日益提高，社會分工進(jìn)一步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊，貨物和勞務(wù)貿(mào)易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端更加突出，無論從國內(nèi)市場的稅制公平角度，還是從國際市場的稅收競爭角度，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞：增值稅，營業(yè)稅，合并改革
隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟(jì)的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊.增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。
一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端
關(guān)于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現(xiàn)在三個方面：
第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。
第二，對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重的重要原因。但中國目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。2007年國務(wù)院了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認(rèn)為，改變對服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。
第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對貨物和勞務(wù)的出口實(shí)行零稅率，制約了中國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，削弱了中國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀(jì)內(nèi)能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)徹底退稅。對內(nèi)，有利于促進(jìn)本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機(jī)制。因?yàn)椤俺隹谕硕悺⑦M(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對相同的稅負(fù)，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國征收增值稅的實(shí)踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對220個國家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質(zhì)的稅種o的國家和地區(qū)有153個，實(shí)行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個，不對勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度。可見，無論從內(nèi)在需要還是從國際實(shí)踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。
二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對象的增值稅稅率設(shè)計(jì)
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5稅率；娛樂業(yè)的其他項(xiàng)目適用2G%稅率。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項(xiàng)目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認(rèn)為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個避免重復(fù)征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機(jī)制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項(xiàng)目－－無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和各項(xiàng)服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)適用稅率。
（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)
筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專利為主體的無形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。因此，對無形資產(chǎn)原則上實(shí)行輕稅政策是符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，就是說，對無形資產(chǎn)宜按低稅率而非標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。對其具體稅率設(shè)計(jì)，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負(fù)超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。
（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計(jì)
服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤率高，負(fù)稅能力強(qiáng)，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利潤率都不高，但對創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，對服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計(jì)，有必要作適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對待：
1.對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項(xiàng)目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營業(yè)稅稅負(fù)基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進(jìn)行測算）。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但在消費(fèi)稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費(fèi)稅，兩者的綜合稅負(fù)與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因?yàn)榘催@種方案設(shè)計(jì)的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。
2.對金融保險業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強(qiáng)的負(fù)稅能力，也為了避免對財(cái)政收入的沖擊，可以考慮對金融保險業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財(cái)政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險業(yè)的發(fā)展。
三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問題
（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求
服務(wù)業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經(jīng)營規(guī)模普遍較小，財(cái)務(wù)核算管理也相對不規(guī)范，因此，對服務(wù)業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應(yīng)。作為政策選擇，可以考慮根據(jù)實(shí)際征管條件和能力，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，如先在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)進(jìn)行改征增值稅。
1.1征收方式不統(tǒng)一根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定。查賬征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計(jì)算繳納稅款的納稅人；核定征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度不健全，不能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能如實(shí)繳納稅款的納稅人。永煤貴州區(qū)域內(nèi)煤炭企業(yè)均按照新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，但是所屬黔西縣單位新田礦、高山礦、小春灣煤礦，所屬黔西南州普安縣興安煤業(yè)糯東礦均實(shí)行核定征收方式。當(dāng)?shù)囟愂照呋靵y，分管稅局出具一項(xiàng)通告，即要求企業(yè)繳納各種稅費(fèi)。通過分析比較，核定征收的噸煤稅負(fù)比查賬征收要高出20多元/噸。
1.2營業(yè)稅核定不合理根據(jù)《營業(yè)稅實(shí)施條例》規(guī)定，營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的稅種。各煤礦項(xiàng)目的主營業(yè)務(wù)均為煤炭銷售，無涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。但大方縣相關(guān)企業(yè)按照營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅。
1.3財(cái)務(wù)人員低估了對稅法的理解會計(jì)政策與稅法政策存在很大差異，稅法按照真實(shí)發(fā)生的原則進(jìn)行處理。會計(jì)政策理解往往簡單一點(diǎn)，稅法政策需要財(cái)務(wù)人員咬文嚼字，很多時候低估了對稅法的理解。財(cái)務(wù)為事后核算，部分企業(yè)并未將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)主要工作中。
2加強(qiáng)企業(yè)納稅成本管理采取的措施
2.1加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批懂稅法、精稅法的高素質(zhì)隊(duì)伍財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，充分享有納稅人在履行納稅義務(wù)過程中享有的知情權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)等相關(guān)權(quán)利。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對稅、費(fèi)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注國家稅收的最新動向，要做到企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅、費(fèi)都要有國家及省政府相關(guān)的文件支持。
2.2提高財(cái)務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門的聯(lián)系財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及主管稅務(wù)人員，要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門保持緊密聯(lián)系。針對稅務(wù)管理局亂收費(fèi)的現(xiàn)象，勇于向有關(guān)部門指出，以爭取減征或免征。
2.3加強(qiáng)稅務(wù)管理工作加強(qiáng)對稅收政策研究，加大稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，照章納稅，合理避稅，降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，深入挖掘自身優(yōu)勢，在營改增、資產(chǎn)購置、安全投入、科技研發(fā)等方面認(rèn)真研究、細(xì)致謀劃以降低總體稅賦，拓展企業(yè)盈利空間。
2.4建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)風(fēng)險管控體系①明確管控體系中全體員工的共同責(zé)任。樹立稅務(wù)風(fēng)險管控體系不僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，更是企業(yè)全體員工的責(zé)任。②稅務(wù)管控貫穿著企業(yè)的產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)，樹立稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險意識。提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的能力。稅務(wù)管控工作只有起點(diǎn)沒有終點(diǎn)，要堅(jiān)持不懈地將稅務(wù)管控工作貫穿于企業(yè)的發(fā)展中。
2.5企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中，做好稅務(wù)籌劃工作結(jié)合永煤貴州地區(qū)煤炭企業(yè)實(shí)際情況，筆者從采購、銷售、合同管理、籌資等方面提出幾點(diǎn)建議做好稅務(wù)籌劃管理工作。①強(qiáng)化采購管理，抵制采購過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的各相關(guān)部門要根據(jù)合同約定和物資到貨情況，及時向供應(yīng)商催要購貨發(fā)票，并對供應(yīng)商送交的票證、單據(jù)進(jìn)行審核把關(guān)。特別是票據(jù)的種類、稅率是否與購銷合同約定一致。無特殊約定的，不得接收增值稅專用發(fā)票外的其它發(fā)票。根據(jù)新的增值稅管理規(guī)定，增值稅專用發(fā)票抵扣期限為180日，相關(guān)人員接收增值稅專用發(fā)票時要慎重。發(fā)票開具的商品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、金額等要素與合同、到貨驗(yàn)收單是否三者一致。針對在采購過程中，供應(yīng)商提供不合規(guī)的發(fā)票，經(jīng)辦人有權(quán)退回發(fā)票。以上工作能避免采購過程中，因票據(jù)不合規(guī)、程序不合規(guī)等現(xiàn)象帶來的稅務(wù)風(fēng)險。②財(cái)稅人員要參與到經(jīng)營活動中，特別是在企業(yè)合同會簽工作中，財(cái)稅人員對合同涉及的稅收或財(cái)務(wù)風(fēng)險有自己更為專業(yè)的職業(yè)判斷，可以幫助企業(yè)從財(cái)稅后果角度全面控制合同的風(fēng)險。
3永煤貴州區(qū)開展納稅成本管理的重要意義
關(guān)鍵詞：國際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國際經(jīng)驗(yàn)對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險評估和分析。納稅風(fēng)險評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時風(fēng)險也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。
5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風(fēng)險稅源
點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征庫，對風(fēng)險數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。
2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。
3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。
4.加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。
在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭弛.澳大利亞稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)及借鑒[j].涉外稅務(wù)，2004，(8):50-53.
[2]高春發(fā)，王靜梅.從阿根廷稅務(wù)狀況看中國稅收征管[j].黑龍江財(cái)會，2001，(11):50-51.
[3]吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對中國的啟示[j].涉外稅務(wù)，2007，(3):48-51.
[4]李中華.發(fā)展中國家稅源控管的經(jīng)驗(yàn)借鑒[j].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004，(4):54-56.
[5]嚴(yán)明，越祥蘭.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)稅源管理[j].稅收征納，2003，(1):9-10.
[6]吳潔蕙，葛敬書.美國稅源管理經(jīng)驗(yàn)[j].經(jīng)濟(jì)縱橫，2007，(6):66-67.
[
廣東省普通發(fā)票管理辦法全文第一章總則
第一條為加強(qiáng)全省國稅系統(tǒng)普通發(fā)票(含增值稅普通發(fā)票)管理，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》及其他稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合全省稅收工作實(shí)際，制定本規(guī)定。
第二條廣東省國家稅務(wù)局(以下簡稱省國稅局)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全省國稅系統(tǒng)的普通發(fā)票管理工作，省國稅局貨物和勞務(wù)稅處負(fù)責(zé)增值稅普通發(fā)票的管理，征管和科技發(fā)展處負(fù)責(zé)其他普通發(fā)票的管理。各市(不含深圳市)、縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，做好本行政區(qū)域內(nèi)的普通發(fā)票管理工作。
第三條除國家稅務(wù)總局統(tǒng)一設(shè)置的普通發(fā)票票種外，省國稅局負(fù)責(zé)設(shè)置其他普通發(fā)票票種和式樣。
第四條各地級以上市國稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱的發(fā)票)式樣，按照省國稅局的統(tǒng)一要求確定。
第二章發(fā)票的印制
第五條普通發(fā)票印制實(shí)行統(tǒng)一式樣、統(tǒng)一防偽、集中印制的原則。普通發(fā)票印制企業(yè)、防偽專用品生產(chǎn)企業(yè)由省國稅局統(tǒng)一招標(biāo)確定，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
第六條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章。
發(fā)票監(jiān)制章由省國稅局按照國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一規(guī)定制作和發(fā)放。
省國稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票，套印省國家稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章。
地級以上市國稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱的發(fā)票)，套印地級以上市國家稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章。
第七條承印省國稅局統(tǒng)一普通發(fā)票的定點(diǎn)印刷企業(yè)由省國稅局發(fā)票管理部門按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理;承印地級以上市國稅局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票的定點(diǎn)印刷企業(yè)和防偽專用品生產(chǎn)企業(yè)由所在地地級以上市國稅局發(fā)票管理部門按規(guī)定進(jìn)行管理。
第八條普通發(fā)票印制企業(yè)必須嚴(yán)格按照招標(biāo)合同的有關(guān)規(guī)定承印發(fā)票，不得將稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制的發(fā)票委托其他單位或個人印制。
第三章發(fā)票的領(lǐng)取
第九條需要領(lǐng)取普通發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國家稅務(wù)總局規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)取手續(xù)。
除另有規(guī)定外，納入防偽稅控系統(tǒng)管理的增值稅一般納稅人應(yīng)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票。
第十條單位和個人首次領(lǐng)取普通發(fā)票或變更發(fā)票種類、數(shù)量的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)取單位和個人的經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模，對其領(lǐng)取發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)取方式，在5個工作日內(nèi)予以確認(rèn)。
增值稅普通發(fā)票在票種核定后，應(yīng)進(jìn)行防偽稅控相關(guān)專用設(shè)備的授權(quán)發(fā)行工作。
對首次領(lǐng)取普通發(fā)票或者一年內(nèi)有違章記錄的納稅人，核定其領(lǐng)用發(fā)票的數(shù)量應(yīng)控制在1個月使用量范圍內(nèi);使用普通發(fā)票比較規(guī)范且無違章記錄的納稅人，可適當(dāng)放寬，但最多不得超過3個月的使用量;印有企業(yè)單位名稱普通發(fā)票的每次印制數(shù)量應(yīng)控制在不超過1年的使用量。
第十一條普通發(fā)票領(lǐng)取實(shí)行驗(yàn)舊供新方式。在辦理普通發(fā)票驗(yàn)舊手續(xù)時，持《發(fā)票領(lǐng)購簿》、已開具的發(fā)票存根聯(lián)(已作廢的發(fā)票需攜帶全部聯(lián)次)、已填開紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及有效的書面證明等有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。增值稅普通發(fā)票的驗(yàn)舊，按稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十二條臨時在本省內(nèi)跨地市從事經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)取經(jīng)營地發(fā)票，并在外出經(jīng)營結(jié)束后向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷所領(lǐng)取的發(fā)票。
臨時在本市內(nèi)跨縣(市)、區(qū)從事經(jīng)營活動領(lǐng)取發(fā)票的辦法，由地級以上市國稅局規(guī)定。
第四章發(fā)票的開具和保管
第十三條除另有規(guī)定外，未經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)，不得攜帶空白發(fā)票跨地市使用，發(fā)票僅限于領(lǐng)用單位和個人在本市內(nèi)開具。
地級以上市國稅局可以規(guī)定跨縣(市)、區(qū)開具發(fā)票的辦法。
第十四條使用發(fā)票的單位和個人在啟用發(fā)票前，應(yīng)當(dāng)檢查發(fā)票是否有缺號、串號、重號、缺聯(lián)、防偽標(biāo)識等質(zhì)量問題，發(fā)現(xiàn)問題發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)日報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時封存發(fā)票，交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處理。
第十五條單位和個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目種類較多，在同一份發(fā)票無法詳細(xì)列明的，可以匯總開具發(fā)票，但必須同時附送《銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)清單》(見附件)(增值稅普通發(fā)票應(yīng)通過防偽稅控開票系統(tǒng)打印)，清單應(yīng)列明發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、詳細(xì)的項(xiàng)目名稱、數(shù)量、金額并加蓋發(fā)票專用章。取得匯總開具發(fā)票的單位和個人，應(yīng)同時取得《銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)清單》方可作為入賬憑據(jù)。
第十六條開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)如實(shí)填寫購貨方納稅人識別號及單位全稱，購貨方無納稅人識別號和單位名稱的，納稅人識別號可填寫15個0，單位名稱應(yīng)填寫購買人個人名字。
第十七條填寫錯誤的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注明作廢字樣，全部聯(lián)次應(yīng)當(dāng)完整保存。
納稅人開具的紅字發(fā)票，應(yīng)在小寫金額前加-字，大寫金額前加負(fù)字。
作廢或開具紅字增值稅普通發(fā)票按防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的有關(guān)要求執(zhí)行。
第十八條向消費(fèi)者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)，金額100元以下的，可免予逐筆開具發(fā)票，但消費(fèi)者個人要求提供發(fā)票的除外。
第十九條使用發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送當(dāng)期已開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票金額、開票日期等明細(xì)數(shù)據(jù)。
納稅申報(bào)期內(nèi)報(bào)告發(fā)票使用情況有困難的，地級以上市國稅局可以自行規(guī)定適當(dāng)延期報(bào)送并向省國稅局備案，但最長不得超過自領(lǐng)取發(fā)票之日起90天內(nèi)報(bào)送。
第二十條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。對存放和保管普通發(fā)票需有明確分工，指定專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票，有專門存放發(fā)票的設(shè)施，有防盜，防火，防霉，防蟲蛀、鼠咬等措施。增值稅普通發(fā)票應(yīng)與防偽稅控IC卡或金稅盤分開存放。
第二十一條使用發(fā)票的單位和個人發(fā)生發(fā)票丟失、被盜情形時，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)丟失、被盜的當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并到地級以上市發(fā)行的報(bào)刊和省國稅局門戶網(wǎng)站上刊登發(fā)票作廢聲明。
各地級以上市國稅局發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)對轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的發(fā)票丟失、被盜在省國稅局門戶網(wǎng)站上的登載工作，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對丟失、被盜發(fā)票的繳銷手續(xù)。
第二十二條納稅人已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購簿保存期滿5年，需要銷毀的，應(yīng)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后方可進(jìn)行銷毀。
第二十三條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票領(lǐng)用存情況，地級以上市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票庫存量原則上不得超過年均用量的四分之一。
第五章發(fā)票的檢查
第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)出外縣(市)、區(qū)的發(fā)票查驗(yàn)時，應(yīng)向該縣(市)、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明，由該縣(市)、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票換票證調(diào)換發(fā)票。
對外縣(市)、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)取發(fā)票或協(xié)查發(fā)票違法、違章的案件，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理，不得拖延或推諉。
第六章罰則
第二十五條地級以上市國稅局發(fā)票管理部門應(yīng)當(dāng)在年度終了后30天內(nèi)，對轄區(qū)內(nèi)違反發(fā)票管理規(guī)定被行政處罰2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的、被單次罰款金額達(dá)一萬元以上的單位和個人，在本市國稅局門戶網(wǎng)站上向社會公告。
第七章附則
第二十六條本規(guī)定所稱以上、以下均含本數(shù)。
第二十七條本規(guī)定由廣東省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十八條本規(guī)定從之日起執(zhí)行，全省國稅系統(tǒng)原有規(guī)定與本規(guī)定相抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。
普通發(fā)票規(guī)定制度用票單位要建立健全普通發(fā)票管理制度，對普通發(fā)票應(yīng)選擇政治業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的工作人員負(fù)責(zé)管理，專人保管，并要有防盜、防霉、防濕、防火等設(shè)施，同時按規(guī)定建立健全領(lǐng)用存雙面帳，以明確各自責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；探討
煤炭企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟(jì)增長做出了巨大貢獻(xiàn)，但目前煤炭企業(yè)的稅賦情況是稅費(fèi)種類較多，企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠較少，導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。企業(yè)通過開展科學(xué)有效的稅收籌劃，節(jié)約納稅支出，降低納稅成本，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。
西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司是大型國有能源集團(tuán)，主要生產(chǎn)銷售焦煤、肥煤、瘦煤、貧瘦煤等。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，核算業(yè)務(wù)復(fù)雜，稅收籌劃空間廣闊，該企業(yè)的稅收籌劃取得了良好的效果。“十一五”期間，該企業(yè)依照自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，強(qiáng)化管理、審時度勢，制定了稅收優(yōu)惠管理辦法和政策匯編。同時依據(jù)相關(guān)政策向山西省地方稅務(wù)局、太原市國家稅務(wù)局、太原市地方稅務(wù)局申請減免各項(xiàng)稅金上億元。由此看來，將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際特征結(jié)合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，制定適合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收籌劃方案，具有非常重要的意義。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的定位
目前很多企業(yè)存在這樣的誤區(qū)，稅是會計(jì)的事，業(yè)務(wù)可以隨便做，合同可以隨意簽，只要老板滿意就行，怎么交稅應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來處理。但有沒有想過，沒有業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)做什么賬？沒有業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)交什么稅？稅收是業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)只是個核算和交稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同，等出現(xiàn)問題后通過財(cái)務(wù)來解決，以達(dá)到少交稅的目的，這就叫偷稅，這就是稅收風(fēng)險的根源，所以要做稅收籌劃。上海一家汽車生產(chǎn)銷售公司將稅收籌劃完美的應(yīng)用到業(yè)務(wù)部門當(dāng)中，根據(jù)稅法規(guī)定，氣缸容量在1.0升以上至1.5升的，消費(fèi)稅率為3%，氣缸容量在1.5升以上至2.0升的，消費(fèi)稅率為5%……。為了稅收籌劃，企業(yè)生產(chǎn)部門將氣缸容量制成1.49升、1.99升、2.49升，而在銷售汽車時，將汽車型號定為1.5V6、2.0V6、2.5V6。并告知消費(fèi)者氣缸容量相差0.01對汽車的影響微乎其微，還可以達(dá)到企業(yè)與消費(fèi)者均可少繳消費(fèi)稅的雙重效益。
煤炭企業(yè)的稅收籌劃雖然無法完全效仿，但能否從中頓悟到一些道理：稅收籌劃并不完全是財(cái)務(wù)的事，而是與生產(chǎn)、銷售、機(jī)電、供應(yīng)、法律部門均息息相關(guān)。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅，但業(yè)務(wù)部門卻不考慮稅，這似乎是煤炭企業(yè)的通病，稅收籌劃在企業(yè)中該如何定位，這是每個煤炭企業(yè)需要思考的問題。
二、煤炭企業(yè)的稅收特征
煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在以下兩方面。
（一）煤炭企業(yè)整體稅負(fù)過高
新稅制改革前，煤炭企業(yè)一直實(shí)行“少稅種，低稅率”的稅收政策，只征收3%的產(chǎn)品稅，加上其他流轉(zhuǎn)稅，綜合稅負(fù)率僅為5.58%。1994年1月1日起，煤炭增值稅稅率確定為17%，為保證采掘業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)局又將稅率提高為13%，2009年增值稅轉(zhuǎn)型，雖然允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但將煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)至17%，加上煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程的特殊性，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、企業(yè)所得稅扣除范圍較小，國家對國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策，進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差距。目前煤炭企業(yè)種費(fèi)種類約27項(xiàng)，稅負(fù)僅次于煙草制品、飲料制造和石油天然氣開采業(yè)。
（二）其他稅費(fèi)存在的問題
其他稅費(fèi)存在的問題主要表現(xiàn)在資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多，稅、費(fèi)重復(fù)征收。以山西省為例，煤炭企業(yè)除按稅法規(guī)定繳納國家各項(xiàng)稅金外，還需要繳納山西省政府收取的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、河道管理費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、民兵訓(xùn)練統(tǒng)籌費(fèi)等地方規(guī)費(fèi)，并且這些地方性規(guī)費(fèi)全部稅務(wù)部門來征收，根本不考慮企業(yè)的盈利能力和資金狀況。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃的主要涉稅項(xiàng)目
（一）增值稅籌劃
增值稅是煤炭企業(yè)的第一大稅種，由于增值稅抵扣范圍較少，很多煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)高達(dá)10%以上，因此科學(xué)有效的增值稅稅收籌劃可以降低稅收成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。目前很多煤炭企業(yè)實(shí)行一體化經(jīng)營，產(chǎn)業(yè)鏈接延伸至電力、焦化、化工等范圍。財(cái)政部與國家稅務(wù)總局于2008年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號），文件規(guī)定利用煤矸石為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，煤矸石用量占發(fā)電燃料的60%以上，并且取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，即可享受增值稅即征即退50%的政策。企業(yè)為職工家屬提供的自供熱服務(wù)而收取的采暖費(fèi)收入，在2011年至2015年供暖期期間，還可以繼續(xù)免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。煤炭企業(yè)具有得天獨(dú)厚的資源優(yōu)勢，應(yīng)通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程，積極應(yīng)用煤矸石發(fā)電，以推動資源綜合利用，促進(jìn)節(jié)能減排，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
為保障社會的和諧穩(wěn)定，更好地保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并經(jīng)民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意，國家對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策（財(cái)稅[2007]92號文件規(guī)定），西山煤電（集團(tuán)）公司作為大型國有能源集團(tuán)，積極安置社會殘疾人員，既為政府減輕了社會負(fù)擔(dān)，也解決了殘疾人員的生活問題，促進(jìn)了社會和諧穩(wěn)定；同時企業(yè)也享受了國家的稅收優(yōu)惠，從而達(dá)到了政府與企業(yè)雙贏的目的。享受殘疾人稅收優(yōu)惠并非煤炭企業(yè)獨(dú)享，任何企業(yè)都可貫徹執(zhí)行，除享受增值稅即征即退外，還可以享受企業(yè)所得稅工資加計(jì)扣除及減征營業(yè)稅等優(yōu)惠。
（二）企業(yè)所得稅籌劃
根據(jù)《所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。在西山煤電（集團(tuán)）公司發(fā)展壯大過程中，始終秉承“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念，科學(xué)技術(shù)投入逐年增加。因此，為了能更好地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，增強(qiáng)集團(tuán)整體的節(jié)稅意識，技術(shù)部門應(yīng)積極組織生產(chǎn)、計(jì)劃、地測、通風(fēng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門共同參與，從項(xiàng)目的論證、立項(xiàng)、開發(fā)等過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，財(cái)務(wù)部門對實(shí)際發(fā)生的每筆費(fèi)用，按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集，提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。
在萬紫千紅、激情似火的五月，我們迎來了全國第十九個稅收宣傳月。“稅收•發(fā)展•民生”的主題，反映了稅收與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、與人民生活的緊密聯(lián)系，體現(xiàn)了“發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享”的時代要求。我們稅務(wù)工作者深感責(zé)任重大，使命艱巨，任重而道遠(yuǎn)。
自己是**年**月從**學(xué)校畢業(yè)在稅務(wù)系統(tǒng)參加工作的，幾年來，自己在稅務(wù)局一步一個腳印走到今天。可以說是稅務(wù)局這個大家庭培養(yǎng)了我、鍛煉了我，成就了我。沒有領(lǐng)導(dǎo)和同志們的關(guān)心幫助，就沒有今天的我。過去，自己曾經(jīng)是一名企業(yè)辦稅員。由于工作需要，現(xiàn)在走上稅收管理員的崗位。工作角色轉(zhuǎn)變，使自己更加體會到從事稅收事業(yè)的責(zé)任和神圣。雖然，企業(yè)辦稅員和稅收管理員都是為企業(yè)服務(wù)，都是為了保證國家的稅源不會流失，指導(dǎo)廣大納稅戶依法納稅；但是，工作角色的不同，帶來工作內(nèi)容的不同和工作方法的不同。企業(yè)辦稅員不但承擔(dān)著將企業(yè)涉稅信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞的職能，而且也承擔(dān)著把稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作效果向企業(yè)反饋的職能，是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的橋梁。稅收管理員是指基層地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)分片、分類管理稅源，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。實(shí)行稅收管理員制度，落實(shí)管戶責(zé)任制應(yīng)遵循屬地管理與分類管理、管戶與管事、管理與服務(wù)、崗位管理與能級管理相結(jié)合的原則。稅收管理員要全面掌握管轄范圍內(nèi)納稅人的戶源結(jié)構(gòu)、稅源分布、納稅申報(bào)、生產(chǎn)經(jīng)營以及稅法遵從度和納稅信用等級等基本情況。調(diào)查核實(shí)納稅人開業(yè)、變更登記認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性，并依法核定納稅人適用稅種、稅目、申報(bào)方式、使用發(fā)票種類等等，還有其他的工作任務(wù)。從工作責(zé)任上講，稅收管理員身上的擔(dān)子應(yīng)該是更重了，思想上的壓力更大了。面對自己發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)實(shí)，我想，自己要在工作角色轉(zhuǎn)換上，盡快完成三個轉(zhuǎn)換。一是盡快完成心態(tài)的轉(zhuǎn)換，奠定一個好的起點(diǎn)。根據(jù)稅收管理員的崗位需要，必須重新進(jìn)行角色定位，迅速完成角色轉(zhuǎn)換，要著眼新角色，樹立新形象。進(jìn)入一個新崗位，第一印象非常重要。自己要從各個方面嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)于律己，勤奮好學(xué)，恪盡職守，誠實(shí)守信，勤儉節(jié)約，廉潔奉公，依法行政。二是盡快完成業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)換，練好一個好的內(nèi)功。進(jìn)入一個新的工作領(lǐng)域，自己應(yīng)該沉下心來，俯下身子，甘當(dāng)小學(xué)生，向有經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)和同事學(xué)習(xí)，向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，向社會學(xué)習(xí)，向書本學(xué)習(xí)，才能真正從具體工作實(shí)踐中鍛煉自己，提高自己，很快由門外漢變成行家里手。勤字當(dāng)頭，多想多思，多寫多練。勤政敬業(yè)，做到腦勤、口勤、腿勤、手勤，進(jìn)一步在工作實(shí)踐中扎根，在工作中成長。三是盡快完成作風(fēng)的轉(zhuǎn)換，塑造一個好的形象。稅收管理員的行為是國家意志的體現(xiàn)，代表國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)行事。為此，我們必須大力弘揚(yáng)“人民公仆”精神，才能做好“人民公仆”角色，要清正廉潔，本色做人，清正廉潔，時刻提示自己知榮明恥，警鐘常鳴，告誡自己常修為政之德，常思貪欲之害,常懷律己之心，始終保持腳踏實(shí)地、任勞任怨、清正廉潔的工作作風(fēng)，盡快實(shí)現(xiàn)自身角色轉(zhuǎn)變，以全新的稅收管理員形象展示在群眾面前。
在進(jìn)入21世紀(jì)的今天，稅收工作對于構(gòu)建和諧社會，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來越顯示出它獨(dú)特的不可替代的作用。有人把稅收比作共和國奮進(jìn)的血脈之源，有人則稱之為人民幸福安康的福祉所系。是的，沒有稅收，便沒有穿越“世界屋脊”的青藏鐵路？沒有稅收，便沒有攔腰斬?cái)嚅L江的三峽大壩？沒有稅收，便沒有遨游太空的神舟飛船？沒有稅收，便沒有遍布祖國大地的幢幢高樓？沒有稅收，便沒有幼兒園里孩子們天真的笑聲？沒有稅收，便沒有敬老院里老人們燦爛的笑臉？總之，沒有稅收，就沒有地方財(cái)政雄厚的財(cái)源，也就沒有當(dāng)今社會的騰飛與發(fā)展，更談不上人民生活的幸福和全面建設(shè)小康社會美好藍(lán)圖的實(shí)現(xiàn)，正因?yàn)槿绱耍愂諞Q定著民族乃至人類的命運(yùn)。
情系民生，關(guān)注百姓。我們的稅務(wù)機(jī)關(guān)要落實(shí)政策，惠民助民。稅收優(yōu)惠政策是黨和政府親民、愛民、惠民政策的具體體現(xiàn)。比如**年3月開始實(shí)行的企業(yè)所得稅新法，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)創(chuàng)造了更好的稅收環(huán)境；再如從**年3月1日起個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，這將進(jìn)一步減輕公民個人負(fù)擔(dān)，提高老百姓的生活水平，這些政策都充分體現(xiàn)了富民惠民、改善民生的精神實(shí)質(zhì)。為發(fā)揮好惠民助民作用，全市稅務(wù)系統(tǒng)多渠道宣傳稅收政策，召開座談會建立平等互信的溝通機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)政策，幫助企業(yè)用好用足各類稅收政策。通過稅務(wù)系統(tǒng)不折不扣落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，近年惠及下崗失業(yè)人員等特殊困難群眾數(shù)萬人，稅收優(yōu)惠**達(dá)**元。
嚴(yán)格執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。我們的稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅，為民護(hù)民。依法治稅是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂。稅務(wù)部門只有正確處理嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，寓執(zhí)法于服務(wù)之中，在服務(wù)中嚴(yán)格執(zhí)法，在執(zhí)法中優(yōu)化服務(wù)，不斷規(guī)范執(zhí)法行為，強(qiáng)化服務(wù)意識，才能為廣大納稅人提供一個公開、公正、公平競爭的稅收環(huán)境，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。全市稅務(wù)部門狠抓稅收執(zhí)法責(zé)任制推進(jìn)深入化和執(zhí)法檢查日常化；強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部層級監(jiān)督，實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法文書事前審查、事后備案管理；擴(kuò)大外部監(jiān)督，提高稅收執(zhí)法透明度。
聚財(cái)為國，執(zhí)法為民。我們的稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化服務(wù)，便民利民。納稅服務(wù)是實(shí)現(xiàn)聚財(cái)為國、執(zhí)法為民稅務(wù)工作宗旨的集中體現(xiàn)。全市稅務(wù)系統(tǒng)著力提高納稅服務(wù)的層次，創(chuàng)新納稅服務(wù)的方式，拓展納稅服務(wù)的渠道，努力優(yōu)化納稅服務(wù)的質(zhì)效：建立完善聯(lián)系制度，深入開展走訪納稅人活動，傾聽納稅人意見，了解納稅人需求；實(shí)施“多功能、一站式、規(guī)范化”服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)效；完善財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅款征收無紙化、解繳入庫一體化、收入對賬電子化，為納稅人提供安全、高效、便捷的納稅服務(wù)，增添人性化便民設(shè)施，塑造稅務(wù)部門親民為民良好形象。
稅收工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不但需要稅務(wù)部門的努力，更需要全社會、全體公民的關(guān)心和支持，通過拉近稅收和廣大人民群眾之間的距離，凝聚干事創(chuàng)業(yè)的人心，增強(qiáng)改革發(fā)展的動力，才能真正發(fā)揮稅收推動發(fā)展、改善民生、促進(jìn)和諧的作用。
國家的繁榮富強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，民生的日益改善，需要大家共同的努力。讓我們廣大稅務(wù)工作者攜起手來，迎著改革與發(fā)展的機(jī)遇，捧出赤誠愛國為民之心，獻(xiàn)出滿腔熱忱，積極行動起來，共建和諧的征納關(guān)系，唱響“稅收•發(fā)展•民生”的主旋律，共同描繪稅收事業(yè)更加美好的明天！
摘要：電子商務(wù)作為新型商業(yè)運(yùn)作模式，對現(xiàn)行稅收征管規(guī)則產(chǎn)生了沖擊。在堅(jiān)持對電子商務(wù)不開征新稅的情況下，如何對電子商務(wù)征稅且應(yīng)堅(jiān)持什么原則，本文進(jìn)行了討論提出了以電子商務(wù)征稅的一般原則。同時，如何對電子商務(wù)征稅提出了具體措施。其基本思路是通過銀行中介在客戶和供貨商之間建立一種相互制約機(jī)制，通過銀行中介使扣繳稅款。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)稅收原則稅收征管
電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)動作模式，發(fā)展之迅猛已經(jīng)超出了人們的想象力，web的巨人yahoo的崛起就是一個很好的例證。電子商務(wù)將是21世紀(jì)發(fā)展最迅猛的項(xiàng)目之一，支撐這種新型經(jīng)營方式的信息和通訊技術(shù)為改善全球生活質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)福利大開方便之門。電子商務(wù)具有刺激工業(yè)化、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)的潛力。但是，電子交易具有虛擬性，無國界買賣雙方之間消弱了中間環(huán)節(jié)且交易不留下任何紙張痕跡等，這就引出了稅收新問題。
一、對電子商務(wù)征稅的一般原則
1996年11月美國財(cái)政部公開出版了關(guān)于電子商務(wù)對稅收沖擊的研究討論會報(bào)告，該報(bào)告題目為《全球性電商務(wù)的若干稅收政策事宜》，其中在這里面包含了一個被以后的研究所遵循的關(guān)鍵性建議——即在電子商務(wù)和常規(guī)商務(wù)之間應(yīng)保持稅收中性，以確保稅收規(guī)則不會影響市場結(jié)構(gòu)和商務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性選擇。從稅收中概念出發(fā)，美國財(cái)政部得出了一個實(shí)用性結(jié)論，即“能實(shí)現(xiàn)中性的最佳手段是通過利用和改變現(xiàn)行原則的一種方以替代開征新的或男另外的稅收。”根據(jù)此項(xiàng)結(jié)論，美國財(cái)政部提出了重新檢討一些基本概念的必要性。這些概念包括居位地稅收與來源地稅、常識機(jī)構(gòu)或國內(nèi)貿(mào)易和經(jīng)營所得的分類，勞務(wù)所得來源以及所得和費(fèi)用在管轄權(quán)之間的劃分。
歐盟委員會也在其《在電子商務(wù)中歐盟的主動》報(bào)告中采用了稅收中性的概念。這一報(bào)告注意到了電子商務(wù)對增值稅造成的沖擊，但反對開征新稅的主張。它還指出，有必要對來源地與居住地稅收制度進(jìn)行重新的評估。
中性原則應(yīng)該被解釋為實(shí)行同樣的稅收規(guī)定，不應(yīng)歧視性對待不同的商業(yè)行為，而不管經(jīng)營是通過電子渠道還是傳統(tǒng)渠道進(jìn)行的，稅收政策不應(yīng)扭曲或阻礙商業(yè)行為。因此，曾提議對電子商務(wù)征收比特稅，即以每秒種傳遞的信息的最小單位所征的一種稅，這不符合中性原則。征收一種額外稅會阻礙電子貿(mào)易的發(fā)展，特別是在傳遞一定數(shù)目的比特與傳遞信息的經(jīng)濟(jì)價值只有很少或沒有關(guān)系時更是如此。
所以，應(yīng)在全球范圍內(nèi)為電子商務(wù)營造良好的發(fā)展環(huán)境。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)造就了一個全球性的交易市場。在建立支持電子商務(wù)的法律框架時，在每個省內(nèi)、每個國家內(nèi)、甚至在國際上都應(yīng)該保持原則的一致性，以使電子交易雙方不論身在何處，都面對同樣的游戲規(guī)則。
早在1776年，亞當(dāng)·斯密在《國民財(cái)富的原因和性質(zhì)的研究》中，就提出了稅收的四條原則，即公平、確實(shí)、便利及效率。從那時起，陸續(xù)增加了一些標(biāo)準(zhǔn)，主要有稅收效力、經(jīng)濟(jì)中性與活力、簡便、靈活及國際透視。這些原則指導(dǎo)著各國的稅制改革。
今天，把這些原則應(yīng)用子電子商務(wù)方面，本文認(rèn)為，在堅(jiān)持對電子商務(wù)不征新稅的情況下，對電子商務(wù)征稅的一般原則是：
a：中性：課稅應(yīng)在電子商務(wù)的新形式和常規(guī)商務(wù)之間，尋求中性與公平。經(jīng)營決策應(yīng)由經(jīng)濟(jì)所驅(qū)使，而不是從稅收考慮。從事類似交易、處于類似情況下的納稅人應(yīng)繳納類似水平的稅收。
b：效率及公平：納稅人的繳納成本和稅務(wù)當(dāng)局的管理成本應(yīng)當(dāng)盡可能最小。課稅應(yīng)在正確的時間里產(chǎn)生正確的數(shù)額的稅收。偷稅與避稅的可能性應(yīng)減少到最小，反偷稅、避稅的措施應(yīng)與相關(guān)風(fēng)險相稱。
c：確認(rèn)原則：稅收規(guī)則應(yīng)當(dāng)清楚、易懂、以便內(nèi)稅人在交易前能預(yù)期到稅收結(jié)果，包括征稅時間、地點(diǎn)及征稅方式。
d：靈活：稅收制度應(yīng)具備靈活性、動態(tài)性、以保證稅制與技術(shù)和商業(yè)發(fā)展同步。
我國對電子商務(wù)征稅的政策也是應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨(dú)開征新稅。但是，為了維護(hù)本國稅收權(quán)益，在處理國際和國內(nèi)稅收關(guān)系時，要有所區(qū)別。具體是：
1．在處理國際稅收關(guān)系時，堅(jiān)持收入來源地優(yōu)先征稅的原則。對向我國提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品，來源于我國的所得收入均應(yīng)征稅。
2．在處理國內(nèi)稅收關(guān)系時，確立流轉(zhuǎn)稅對供貨方和勞務(wù)提供方征收的原則。對國內(nèi)企業(yè)從事網(wǎng)上交易，如何確定其納稅地點(diǎn)，應(yīng)從以下兩個方面加以考慮，從稅收的征收管理考慮，若將產(chǎn)品購買者或勞務(wù)接受者所在地確認(rèn)為征稅地，則由于購買者數(shù)量多且較分散，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易情況，不利于稅收征管。從納稅人的角度考慮，企業(yè)從事網(wǎng)上交易的目的是提高效率降低成本，當(dāng)一個企業(yè)擁有全國各地眾多客戶，為了繳稅讓其專門派人到每個客戶所在地繳納稅款，勢必增加成本，同時，這樣做也不利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。因此，從便于稅收征管和納稅人操作方便的角度考慮，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)確立對供貨方和勞務(wù)提供方征稅的原則，由此引起的稅源相對集中于發(fā)達(dá)地區(qū)的問題，可通過稅源的二次分配加以解決。
二、電子商務(wù)的稅收征管
對電子商務(wù)的稅收征管，本文主要就電子商務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅征管問題進(jìn)行探討。我們知道，電子商務(wù)涉及到兩種類型的交易。
1．因特網(wǎng)主要為有形交易起到通信的作用。這類電子商務(wù)的一般特征是：主要是有形物品的交付，課稅點(diǎn)發(fā)生在有形世界。在這種情況下，因特網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財(cái)務(wù)效率，它和傳統(tǒng)的通訊如電話、電傳并沒有什么區(qū)別，因特網(wǎng)僅僅作為一種為商品交易提供媒介的作用。
2．第二種類型的交易是：因特網(wǎng)是作為有形商品交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化信息交易，例如計(jì)算機(jī)程序、書籍、圖像、音樂等都能通過電子轉(zhuǎn)讓。從事實(shí)存在的角度看，數(shù)字化信息交易應(yīng)該被視為一種有形物品的購買，應(yīng)該對其征稅。傳統(tǒng)的商品交易包括物流、信息流、資金流三個組成部分。從電子商務(wù)的兩種類型看，不管哪種類型的電子商務(wù)，至少存在信息、流和資金流。對于電子商務(wù)中的資金流的監(jiān)控就成為主要環(huán)節(jié)，因?yàn)槿魏我环N電子交易都必然存在支付行為（資金流）。從財(cái)政的觀點(diǎn)看，把為電子商務(wù)建立和使用的支付體生活費(fèi)作為稽查、追蹤和監(jiān)控行為是必然的選擇。由于供貨方顧客在防止詐騙方面的利益是相同的，因而就要有一種機(jī)制能保證雙方交易的安全性，這也就是銀行參與的必要性。這就導(dǎo)致參與交易的供貨商不可能完全隱匿姓名。供貨商——銀行——客戶，這樣一種體系就為稅收征管提供了線索。目前，支付體系主要有三種方式；1.信用卡；2.顧客賬戶；3.電子貨幣。下面給予分別討論。
（一）信用卡支付
當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)上最常用的支付方式是信用卡支付。它是全世界公認(rèn)的支付手段，用于進(jìn)行全球電子商務(wù)結(jié)算。顧客向供貨商提供其信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡支付方式的合同下開具發(fā)票。同時發(fā)明了安全傳遞數(shù)據(jù)的方法，目前國外幾種支付方式都提供了相應(yīng)的安全措施，來避免信用卡支付時的數(shù)據(jù)被“分流”濾出和濫用信用卡資料的風(fēng)險。未來，在國際上用信用卡做支付結(jié)算時，首要的選擇是在互聯(lián)網(wǎng)中的信用卡支付，象visa卡和mastercard卡的標(biāo)準(zhǔn)“安全電子商務(wù)”將大行其道。該標(biāo)準(zhǔn)提供了一個綜合概念，包含了支付體系和包括有購訂單及收據(jù)在內(nèi)的全部購買交易過程。
下面是由互聯(lián)風(fēng)交易的電子商務(wù)中，使用信用卡支付方式收繳流轉(zhuǎn)稅的模式。這是供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅和通過銀行扣繳的過程模式。簽發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)（規(guī)定為銀行），必須從所收的報(bào)酬中扣繳流轉(zhuǎn)稅款，并有接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。為簡化起見，假設(shè)采用國際上一致流轉(zhuǎn)稅款，并直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局，為簡化起見，假設(shè)采用國際上一致同意的稅率，收取支付貨款的一方可得到扣繳稅款的證明，憑此，對錯收的稅款，也有權(quán)要求返還。其步驟是：
1．客戶通知客戶銀行向信用卡簽發(fā)機(jī)構(gòu)付款，信用卡簽發(fā)機(jī)構(gòu)向客戶簽發(fā)信用卡。
2．客戶和供貨商之間在網(wǎng)上核查電子印簽、訂貨、提供信用卡資料。
3．信用卡簽發(fā)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上進(jìn)行貨幣轉(zhuǎn)移：
（1）是以流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)移到稅務(wù)局。
（2）是貨幣轉(zhuǎn)移到供貨商的銀行。
4．供貨商在網(wǎng)上通過銀行的支付處理機(jī)確定支付到位。
5．銀行的支付處理機(jī)通過網(wǎng)上向客戶出具發(fā)票和向供貨商出具扣繳稅款證明。
6．供貨商向客戶發(fā)送有形貨物或客戶接受供貨商的網(wǎng)上無形貨物。
（二）通過客戶賬戶支付
互聯(lián)網(wǎng)上所使用的另一種支付方法是顧客賬戶支付。客戶賬戶由與供貨商和顧客簽有長期合同的系統(tǒng)經(jīng)營商或交易所保存（主要是在線服務(wù)）。系統(tǒng)經(jīng)營商必須了解供貨商的身份和流轉(zhuǎn)額，系統(tǒng)經(jīng)營商通常依據(jù)其流轉(zhuǎn)額向供貨商收取費(fèi)用。顧客只看到規(guī)定的支付體系中，從其顧客賬戶上把貨款劃到供貨商的賬戶上。從臨近流轉(zhuǎn)稅的角度看，是要讓供貨商和系統(tǒng)經(jīng)營商共同及分別負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)。
（三）電子貨幣
信用卡不適合匿名支付，也不適合小額支付。因此，目前在國際市場上設(shè)計(jì)了幾個電子貨幣模型。例如，南加利福尼亞大學(xué)的數(shù)字現(xiàn)金和網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金公司的電子現(xiàn)金體系。目標(biāo)是用數(shù)字方式為互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)的支付提供匿名性和安全性。它需要有嚴(yán)格的密碼保護(hù)機(jī)制，防止電子偽幣和一單位電子貨幣的重復(fù)使用，同時也需要考慮到不同國家的貨幣支付。在這里，芯片卡避開了計(jì)算機(jī)病毒并避免了直接操作計(jì)算機(jī)儲藏媒體帶來的危險。
此類支付體系的基本結(jié)構(gòu)并不復(fù)雜，它是某家銀行通過一定方式（如通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)機(jī)到客戶硬盤）向顧客提供用于購買的電子貨幣。電子貨幣不能轉(zhuǎn)移給第三方，如果顧客和供貨商之間存在著賬戶差異，銀行應(yīng)在它們之間劃轉(zhuǎn)。
當(dāng)使用件匿名電子貨幣時，課征流轉(zhuǎn)稅所使用的主要方法可以是在銀行發(fā)行或者承兌電子貨幣時進(jìn)行扣繳稅款。根據(jù)未來一個或者多個電子貨幣體系的國際傳播使用，必須區(qū)分不同的模型，為了簡便，仍假設(shè)通用稅率。下面是賬戶模型電子貨幣交易的流轉(zhuǎn)課稅步驟：
1．顧客在網(wǎng)上向供貨商訂貨。
2．顧客在網(wǎng)上通知客戶銀行向供貨商銀行支付電子貨幣。
3．客戶銀行通過銀行網(wǎng)絡(luò)向供貨商銀行發(fā)送電子貨幣同時向稅務(wù)局繳納流轉(zhuǎn)稅。
4．供貨商在網(wǎng)上向客戶銀行確認(rèn)已簽付的電子貨幣同時向客戶銀行取得扣繳稅款說明。
5．客戶通過網(wǎng)上向供貨商取得發(fā)票。
6．供貨商向客戶發(fā)送貨物或客戶接收網(wǎng)上貨物。
為了深入學(xué)習(xí)、貫徹、落實(shí)《行政許可法》，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施稅務(wù)行政管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，嚴(yán)格依法治稅，保護(hù)廣大納稅人的合法權(quán)益，我們按照縣政府的工作要求,根據(jù)市局*地稅政發(fā)（2004）9號文件精神，從組織領(lǐng)導(dǎo)到學(xué)習(xí)培訓(xùn),從宣傳到實(shí)施清理再到組織實(shí)施等環(huán)節(jié)做了具體的安排部署，現(xiàn)匯報(bào)如下：
一、切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
我們根據(jù)縣政府和上級局的要求，立即召開了有股、所長、各分局局長、稽查局稽查長參加的專題會議，安排部署學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》的時間、地點(diǎn)，并成立了以**局長為組長的貫徹落實(shí)《行政許可法》領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確要求此項(xiàng)工作具體由征管股承辦。
二、切實(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)
4月28―29日、8月29日，股、所長先后參加了縣法制辦組織的兩次《行政許可法》專題培訓(xùn)，全部通過了考試，而后全體稅干又接受了市局巡回培訓(xùn)一次。我們將《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)到每一個稅干手中，我們還7在月上旬，利用一周時間組織全體稅干學(xué)習(xí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的通知》，邀請專業(yè)人士進(jìn)行講解輔導(dǎo)，對稅務(wù)行政許可的范圍、實(shí)施機(jī)關(guān)、實(shí)施程序、費(fèi)用等作了重點(diǎn)講解，并進(jìn)一步介紹了此項(xiàng)工作的監(jiān)督檢查和法律責(zé)任。全局80余名稅干全部參加了此次培訓(xùn)，并在培訓(xùn)后進(jìn)行了嚴(yán)格的考試。通過培訓(xùn)，大家認(rèn)識到了通過實(shí)施稅務(wù)行政許可為納稅人服務(wù)的重要意義，提高了責(zé)任意識，使嚴(yán)格執(zhí)法，熱情服務(wù)，積極推動各項(xiàng)工作又向前邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。
三、切實(shí)加強(qiáng)《行政許可法》的宣傳
1、在各辦稅服務(wù)廳公示許可事項(xiàng)、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限、以及需要提交的全部資料的目錄和申請示范文本等。在征收分局制作了噴繪版面，將稅務(wù)許可的詳細(xì)內(nèi)容給納稅人當(dāng)場講解，并在電子顯示屏上循環(huán)播放有關(guān)內(nèi)容。
2、組織力量深入到納稅戶進(jìn)行調(diào)研。我們利用一星期時間深入到重點(diǎn)企業(yè)、個體戶就指定企業(yè)印制發(fā)票、對發(fā)票的使用和管理的審批、對發(fā)票領(lǐng)購資格的審核、對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批、印花稅代售許可等稅務(wù)行政許可有關(guān)事項(xiàng)向他們做了詳細(xì)的宣傳、講解，從需要取得稅務(wù)行政許可的提出申請，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理、稅務(wù)行政許可主體，都一一作了介紹，并認(rèn)真地聽取了他們的意見。在調(diào)研宣傳活動中，我們共深入納稅人300余戶詞，共計(jì)發(fā)放宣傳資料1000余份，取得了良好的效果。
3、我們還把宣傳稅務(wù)行政許可與稅法宣傳結(jié)合起來，以稅務(wù)咨詢會、對話會等形式，盡可能地把稅收法律、法規(guī)宣傳給廣大納稅人。
四、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施
1、為了貫徹行政許可法和推進(jìn)行政審批制度改革，按照縣政府和上級局的統(tǒng)一部署，我局對現(xiàn)行的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目進(jìn)行了全面清理。納稅人在辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上，以前先到稅務(wù)所（管理分局）由專管員審核簽字，再由負(fù)責(zé)人簽字，再轉(zhuǎn)征管股審批，而后傳征收分局輸入微機(jī)，先后有四個環(huán)節(jié)的查核、審批，在這次清理過程中，我局本著為納稅人服務(wù)的原則，精簡審批環(huán)節(jié)，有納稅人攜帶有關(guān)資料直接到征收分局辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)場登記、現(xiàn)場辦證，前后不超過10分鐘，具體的信息交換由稅務(wù)局內(nèi)部來完成，就辦證這一個事項(xiàng)來講，清理了三個審批環(huán)節(jié)。在發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)，也由過去從征管股到專管員，再到管理所負(fù)責(zé)人，最后到征收分局領(lǐng)購發(fā)票，精簡為納稅人持購領(lǐng)證直接到征收分局發(fā)票購領(lǐng)窗口，經(jīng)一次審批，發(fā)給納稅人所需發(fā)票。這一系列的清理精簡，程序上比行政許可法頒布前簡化了75%，納稅人辦理許可比以前更便利、更快捷。
2、各基層稅務(wù)所統(tǒng)一受理，由縣局集中審批，實(shí)行內(nèi)轉(zhuǎn)外不轉(zhuǎn)的方式。各基層稅務(wù)所對申請人提出的申請，應(yīng)當(dāng)做出書面審查，審查許可申請過程中發(fā)現(xiàn)許可事項(xiàng)直接關(guān)系他人重大利益的，應(yīng)當(dāng)告知利害關(guān)系人，然后分別做出不受理、不予受理、要求補(bǔ)證資料、受理的決定，對于符合條件受理的，提交縣局稅務(wù)行政許可審批辦公室（設(shè)在征管股）統(tǒng)一審批。
3、根據(jù)有關(guān)文件精神，實(shí)施稅務(wù)行政許可不得收取任何費(fèi)用，文書全部免費(fèi)繳納稅人使用。對稅務(wù)人員辦理許可過程中一旦發(fā)現(xiàn)有亂收費(fèi)行為的，我們將嚴(yán)格追究。
4、定期不定期地對被許可人的從事許可活動進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其不再具備法定條件時，將終止許可、責(zé)令限期改正；發(fā)現(xiàn)其有《行政許可法》第六十九條規(guī)定情形的，將依法撤銷行政許可；發(fā)現(xiàn)其有其他違法行為的，將依法給予其他處罰。
5、對稅務(wù)人員辦理許可過程中的過錯責(zé)任，我們將按《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、切實(shí)做好稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)
為了使下崗職工再就業(yè)充分享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，我們采取的措施是：
1、對各基層單位和有關(guān)股室制定落實(shí)優(yōu)惠政策目標(biāo)責(zé)任制，從受理到審批，責(zé)任到人，明確職責(zé)范圍，并把此項(xiàng)工作納入全年工作考核中，對在執(zhí)行政策不力，造成不良影響的，要嚴(yán)格追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，使廣大稅務(wù)干部對此項(xiàng)工作思想上有了新的認(rèn)識，提高了辦事效率。
2、在各基層單位和征收分局開辟下崗職工辦理涉稅事項(xiàng)“綠色通道”，設(shè)立優(yōu)惠政策咨詢臺，專口專崗，專人負(fù)責(zé)，減少環(huán)節(jié)，方便廣大下崗職工辦理手續(xù)。
3、加強(qiáng)信息溝通。我們主動與勞動保障、工商等部門取得聯(lián)系，及時掌握信息動態(tài)，積極為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造寬松的環(huán)境。
4、加大宣傳力度。目前稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度還需加強(qiáng)，有些下崗職工實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)但無再就業(yè)優(yōu)惠證，又不主動去勞動保障部門申請辦理，致使手續(xù)不健全，影響了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。
5、對下崗職工再就業(yè)的，對其在納稅申報(bào)上實(shí)行簡易申報(bào)的辦法，盡可能地方便下崗職工在享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時，搞好自己的經(jīng)營。
6、加大督查力度，防止利用再就業(yè)優(yōu)惠證進(jìn)行偷稅。
7、加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和配合，為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造更為寬松的環(huán)境。
六、稅務(wù)行政許可項(xiàng)目及法律依據(jù)
1、指定企業(yè)印制發(fā)票。法律依據(jù)：《稅收征管法》第22條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂，不得印制發(fā)票。
2、對發(fā)票使用和管理的審批。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第18條規(guī)定：臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位或個人，------向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。第24條規(guī)定：使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。第27條第1款規(guī)定：任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。
《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，但均需要報(bào)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其中增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局另定。
3、對發(fā)票領(lǐng)購資格的審核。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第16條規(guī)定：申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或其他證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
4、對增值稅專用防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批。《國家稅務(wù)總局關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額管理的通知》規(guī)定：為充分發(fā)揮金稅工程在稅收征管方面的作用，嚴(yán)格防偽稅控系統(tǒng)開票限額的審批管理，使用百萬元版發(fā)票的，須省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；使用十萬元版發(fā)票的，須地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
5、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
關(guān)鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責(zé)任
第三方涉稅信息是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關(guān)系中征納雙方以外的，包括行政管理部門、國家司法部門、與納稅人有直接經(jīng)濟(jì)往來的交易相對方、各種協(xié)會組織、自然人等在內(nèi)的獨(dú)立第三方。目前，我國的稅收征管實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅制度。根據(jù)信息不對稱理論，具有信息優(yōu)勢的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風(fēng)險”通過“隱蔽的行動”隱匿自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動信息，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，從而損害處于信息弱勢地位的以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的國家利益。再加上我國現(xiàn)行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過對稅收征管中第三方涉稅信息應(yīng)用現(xiàn)狀的總結(jié)，找出問題所在，以期改進(jìn)。
1 法律制度框架
依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關(guān)于第三方涉稅信息應(yīng)用的法律依據(jù)主要有四個層次：
1.法律、行政法規(guī)層面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）第5條規(guī)定“地方各級政府應(yīng)該支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依法征收稅款”，第6條規(guī)定“建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度；納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。”《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（下稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第4條規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享”。這三條是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政管理部門之間建立信息共享制度的最高法律依據(jù)。
2.部頒稅法規(guī)則層面，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門和其他行政管理部門之間的信息共享，國信辦[2002]62號、國信辦[2003]47號、國信辦[2005]10號文通過先試點(diǎn)后全國普及的方式在各地方工商行政管理、國稅、地稅和質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門之間實(shí)現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)信息交換。例如《國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于機(jī)動車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會公告2011年第75號）規(guī)定“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要與當(dāng)?shù)乇ｋU監(jiān)管部門協(xié)調(diào)配合，建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制和信息交換機(jī)制，聯(lián)合對保險機(jī)構(gòu)代收代繳情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。”
3.在地方法規(guī)和政府規(guī)章層面，山東省人大常委會以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規(guī)定縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)部門之間的稅源信息交換和共享制度，縣級以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)履行涉稅行政協(xié)助義務(wù)，按照約定的時間和方式向同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)事項(xiàng)的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號），規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)、單位之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享制度。
4.在地方規(guī)范性文件層面，存在大量地方政府簽發(fā)的關(guān)于社會綜合治稅的文件。社會綜合治稅是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征管模式的創(chuàng)新之舉，其手段之一便是實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創(chuàng)于山東（《山東省人民政府辦公廳關(guān)于實(shí)行社會綜合治稅加強(qiáng)稅源控管工作的意見》，魯政辦發(fā)[2003]77號），后被全國各地競相效仿。同時還有針對特定稅種、行業(yè)、納稅人的專門文件：如《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的通知》（瓊國稅發(fā)[2005]249號）要求國地稅與工商、國土、規(guī)劃、建設(shè)等部門要加強(qiáng)配合、聯(lián)系和協(xié)助，建立信息共享有效機(jī)制；《湖南省國家稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國家稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門建立聯(lián)系制度，定期獲取非居民企業(yè)相關(guān)信息。
2 提供信息的主體和信息范圍
除政府部門負(fù)有主要信息傳遞義務(wù)之外，個別地方政府還規(guī)定了司法機(jī)關(guān)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息的義務(wù)。
（一）司法機(jī)關(guān)。司法機(jī)關(guān)在涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財(cái)產(chǎn)糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務(wù)，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結(jié)案或者做出法律裁決。《揚(yáng)州市人民政府關(guān)于加強(qiáng)稅收征管實(shí)施社會綜合治稅的工作意見》（揚(yáng)府發(fā)[2006]188號）規(guī)定法院、檢察院應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務(wù)清償時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先原則；人民法院執(zhí)行生效判決時，對可能的涉稅事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款”。在實(shí)踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補(bǔ)稅款的實(shí)例。
（二）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。由于銀行保密義務(wù)的限制，我國對于稅務(wù)部門查詢納稅人銀行賬戶的信息設(shè)定極為嚴(yán)格，只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況。但是，也有個別地方政府將銀行和其他金融機(jī)構(gòu)納入信息共享機(jī)制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號）規(guī)定“中國人民銀行本溪市中心支行、各國有銀行、政策性銀行、市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用聯(lián)社以及其他金融機(jī)構(gòu)提供有關(guān)賬戶、銀行卡、個人銀行卡等信息，以及資金往來、存款金額變動情況。”
3 相關(guān)法律責(zé)任
目前，《稅收征管法》沒有關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，法律責(zé)任均由地方各自確定。責(zé)任種類為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號）第22條規(guī)定有關(guān)部門、單位和個人未按照規(guī)定用途使用涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第23條規(guī)定未按照規(guī)定提供相關(guān)信息或者涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，由有權(quán)機(jī)關(guān)予以通報(bào)；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分。
Abstract： Tax is an indispensable part of the cost of construction and installation. The actual payment of tax rate of the construction enterprise at the location of the project is generally higher than the tax rate stipulated in the quota. So， it has practical significance to study the local engineering tax for the cost management of the related construction enterprises. From the perspective of the corresponding contract bill of engineering tax， this paper expounds the types of contract bill of engineering tax and the detailed tax need to pay for making out invoices， and points out the influence of engineering tax on the enterprise cost.
關(guān)鍵詞： 工程稅金；成本；合同票據(jù)
Key words： engineering tax；cost；contract bill
中圖分類號：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）36-0044-03
0 引言
關(guān)注成本，少不了成本測算，而成本測算，少不了稅金。稅金的分析測算，是工程成本的一個重要組成部分。稅金的計(jì)算包括兩個方面，一方面在計(jì)算工程價格時向業(yè)主計(jì)取稅金，另一方面向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳的稅金，也就是施工企業(yè)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的建筑安裝工程稅金額由業(yè)主承擔(dān)。因此工程造價中建筑安裝工程稅金與業(yè)主和施工企業(yè)密切相關(guān)[1]。本文討論的是第二種稅金。對于施工企業(yè)來說，承建項(xiàng)目的營業(yè)稅金及附加是施工企業(yè)生產(chǎn)過程中重要而且是主要的稅務(wù)成本，但由于稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性，使得很多人忽略了對營業(yè)稅金及附加的進(jìn)一步關(guān)注，認(rèn)為企業(yè)依法納稅不必要對其存在疑慮[2]。全文以無錫當(dāng)?shù)乩U納稅金為例闡述稅金的種類及對應(yīng)合同票據(jù)，為施工企業(yè)進(jìn)入地方市場提供參考。
1 工程稅金合同票據(jù)的種類
1.1 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
建筑安裝工程稅金指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)用的營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加三項(xiàng)應(yīng)繳稅和各個地區(qū)有所差異的個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅。
建安票是由納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，開具給開發(fā)公司的票據(jù)，是房地產(chǎn)企業(yè)核算工程成本的主要依據(jù)。
分為建筑業(yè)自開發(fā)票和建筑業(yè)代開發(fā)票。根據(jù)省局蘇地稅發(fā)[2006]244號《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，對建筑業(yè)納稅人原則上不予認(rèn)定為自開票納稅人，均由無錫市第二稅務(wù)分局代開，但對某些特殊企業(yè)（如水、電、氣、空調(diào)等直接面向用戶且用票量較大的安裝業(yè)務(wù)）實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票確有困難，符合條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為自開票納稅人。根據(jù)納稅人的所在地不同，開具建安票（代開）的稅率也不相同。
根據(jù)“錫地稅發(fā)〔2007〕139號”文，其甲供材料的價款應(yīng)全額開具建筑業(yè)發(fā)票，并按相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，建設(shè)單位必須以建筑業(yè)正式發(fā)票作為固定資產(chǎn)的核算憑據(jù)。
1.2 增值稅普通發(fā)票
增值稅普通發(fā)票，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理。
根據(jù)“錫地稅發(fā)〔2007〕139號”文，并按相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，建設(shè)單位必須以建筑業(yè)正式發(fā)票作為固定資產(chǎn)的核算憑據(jù)。對構(gòu)成房屋主體的材料，建設(shè)單位必須以建筑業(yè)正式發(fā)票進(jìn)行開發(fā)成本核算，甲供材料（主體材料）的原始發(fā)票不得作為開發(fā)成本的入賬憑據(jù)，故房產(chǎn)公司在項(xiàng)目竣工結(jié)束之前會把應(yīng)計(jì)入工程成本的增值稅普通發(fā)票轉(zhuǎn)為建安票，作為成本核算的依據(jù)。
對于不構(gòu)成房屋主體材料，如鋁合金門窗、玻璃幕墻、防水、空調(diào)等專業(yè)分包的工程，且分包單位有安裝資質(zhì)的，材料部分以增值稅普通票列入成本。
2 無錫本地單位開票所對應(yīng)納稅明細(xì)
2.1 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
實(shí)際稅率與政府預(yù)算定額中規(guī)定不盡一樣，根據(jù)我們的工程施工經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)的調(diào)查結(jié)果，實(shí)際交納的的稅率一般要高出定額中所規(guī)定的稅率。主要是因?yàn)榻ㄖ惭b稅屬于地稅局增收，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)制定其管轄范圍內(nèi)建筑安裝稅的增收比率。
①營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅標(biāo)準(zhǔn)：國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)3%，但有些區(qū)域可能會存在部分返還現(xiàn)象。營業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×3%；②城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納營業(yè)稅額×7%；③教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加是按應(yīng)納營業(yè)稅額乘以3%確定，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納營業(yè)稅額×3%，建筑安裝企業(yè)的教育費(fèi)附加要與其營業(yè)稅同時繳納。以上三種稅，一般稱之為“兩稅一附加”。在工程施工方納稅時，是按三種稅的綜合確定的稅率一并征收[3]。④印花稅，以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×0.03%，建安票的票據(jù)中，有時會不出現(xiàn)印花稅的情況，是由于該單位已提交了該稅種，年底時會由財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清查。⑤個人所得稅在工程施工中，個人所得稅也是納稅種類之一，由于建筑安裝工程的特殊性，個人所得稅的繳納方案通常是按工程總造價為基數(shù)來收取的，各地的具體征收方案不一樣，無錫地區(qū)對本地企業(yè)，不征收個人調(diào)節(jié)稅。外來單位，得交1%的個人調(diào)節(jié)稅。⑥企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅根據(jù)本地企業(yè)、有外進(jìn)證的外來單位和無外進(jìn)證的外來單位所需繳納的稅率不盡相同，本地企業(yè)及有外進(jìn)證的單位所交稅率為0.2%，無外進(jìn)證的外來單位所交稅率為2.5%。
無錫本地單位所要繳納稅種分為自開建安票和代開建安票兩種。分別見表1、表2。
例如：無錫某土石方工程有限公司為無錫本地企業(yè)，稅務(wù)局代開發(fā)票，開票金額為165000元，所交稅額為5544元，稅率為3.36%。
由此可見，施工企業(yè)可采取自開發(fā)票的方式，在開票建安發(fā)票環(huán)節(jié)可節(jié)省0.03%稅金成本。例如1000萬工程項(xiàng)目，采取自開發(fā)票方式可節(jié)省3000元稅金。
2.2 增值稅稅率
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率，第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定例舉的特殊項(xiàng)目除外，稅率均為17%”。工程方面涉及增值稅票據(jù)的稅率均為17%。
3 外地單位來無錫開票所對應(yīng)納稅明細(xì)
對納稅人外出經(jīng)營的，開具外出經(jīng)營稅收管理證明單（以下簡稱外經(jīng)證）。 外來進(jìn)無錫單位，分為辦理外進(jìn)證和未辦理外進(jìn)證兩種情況。
①已辦理外經(jīng)證的外地單位代開建安票所要繳納稅種具體見表3。
例如：某建筑集團(tuán)有限公司為北京單位，在北京辦理了外經(jīng)證，辦理外經(jīng)證時繳納了外出經(jīng)營費(fèi)，在無錫取得臨時稅務(wù)登記后，由地稅代開發(fā)票，開票金額為4140600元，所交稅額為188811.38元，稅率為4.56%，無錫地區(qū)對外來單位還需繳納0.1%的江蘇地方基金，開具單獨(dú)的完稅單，不納入建安票據(jù)內(nèi)。
②未辦理外經(jīng)證外地單位代開建安票所要繳納稅種，具體見表4。
備注：無錫稅務(wù)局為了防止外來單位不辦理臨時稅務(wù)登記，故收取2.5%的企業(yè)所得稅，例如：北京大有基業(yè)科技發(fā)展有限公司，未辦理外經(jīng)證，由地稅代開發(fā)票，開票金額為51700元，所交稅額為3546.61元，稅率為6.86%。無錫地區(qū)對外來單位還需繳納0.1%的江蘇地方基金，開具單獨(dú)的完稅單，不納入建安票據(jù)內(nèi)。
以上所述，外地企業(yè)來無錫當(dāng)?shù)匦栝_具外出經(jīng)營稅收管理證明單，已1000萬工程為例，開具外經(jīng)證可節(jié)約成本1000萬*（6.86%-4.56%）=23萬。
4 對策
合同票據(jù)對成本控制有一定影響，施工企業(yè)應(yīng)重視工程成本中的稅金稅種。
①對于常規(guī)工程，盡量選擇當(dāng)?shù)爻薪禹?xiàng)目，在單位當(dāng)?shù)爻薪禹?xiàng)目較外地承接項(xiàng)目稅金環(huán)節(jié)可節(jié)約約個人調(diào)節(jié)稅和企業(yè)所得稅總計(jì)1.2%稅金，以1000萬工程為例，可節(jié)約12萬稅金成本。②施工單位外出經(jīng)營的，應(yīng)及時開具外經(jīng)證。 由此可節(jié)省2.3%的企業(yè)所得稅，以1000萬工程為例，可節(jié)約23萬稅金成本。同時施工單位應(yīng)注意辦理繳銷和未完工工程的續(xù)開手續(xù)，加強(qiáng)報(bào)驗(yàn)登記，規(guī)范外出經(jīng)營管理。對外來經(jīng)營納稅人，及時辦理報(bào)驗(yàn)登記[4]。③ 對于一些不構(gòu)成房屋主體的工程，合同里面得分清材料費(fèi)跟安裝費(fèi)。④作為施工單位的合同管理的專業(yè)人員，應(yīng)深刻理解政府文件的精髓。加強(qiáng)稅源調(diào)查，完善工程項(xiàng)目管理。應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)施工企業(yè)承建工程項(xiàng)目的信息交流，了解稅源的多樣化。企業(yè)深刻理解地方性的稅務(wù)文件，總結(jié)出一套切實(shí)可行的實(shí)施方案，可節(jié)省許多建筑安裝工程營業(yè)稅金及附加。
參考文獻(xiàn)：
[1]李軍.論工程造價中的建筑安裝工程稅金[J].有色冶煉，2003（2）：76-77.
[2]付生偉.淺議鐵路工程項(xiàng)目營業(yè)稅金及附加成本[J].納稅與籌劃，2007（9）：70-71.
