時間：2023-08-31 16:08:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃具體目標，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：本文針對醫藥企業的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對于醫藥企業經營發展的重要意義，進而結合我國醫藥企業的實際情況系統的論述了醫藥企業的稅收籌劃具體應用策略。
關鍵詞 ：醫藥企業；稅收籌劃；策略
一、醫藥企業稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現節稅，在國家稅務法律規定允許的框架范圍內所制定的一系列的節稅規劃，通過對企業的生產經營、融資投資以及財務處理等一系列的經濟活動進行統一的籌劃，進而實現企業節稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點強調的是采用稅收優惠政策來實現稅負的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區別。在醫藥企業內部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負擔。在醫藥企業的稅務處理上，經常出現由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫藥企業出現多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準確的掌握稅務法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護納稅主體的合法利益。
（二）實現資金時間價值的最大化。當前很多的醫藥企業處于連鎖經營或者是大量開設子公司的經營管理模式，這種較為分散的經營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫藥企業的總收入與實際收入之間出現差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫藥企業會計核算的靈活性，優化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產生相應的資金時間價值。
（三）防范納稅風險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業出現多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現醫藥企業的涉稅零風險，進而降低醫藥企業不必要的損失，確保醫藥企業財務核算管理的規范化。
（四）效益的最大化。在醫藥企業內部開展稅務籌劃，其目的并不僅僅是實現最大的納稅降低額度，而是實現醫藥企業總體經濟效益收入的最大化。在進行企業稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進行計算明確，確保醫藥企業總體經濟收益的最大化。
二、當前醫藥企業稅收籌劃的主要技術方法
（一）稅收扣除技術。稅收扣除技術就是通過實現稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫藥企業的計稅基礎，進而實現醫藥企業應納稅額的降低。對于醫藥企業扣除技術主要是在醫藥企業的業務招待費、廣告宣傳費等具有可扣除項目的方面，按照稅法規定的扣除比例進行稅收籌劃，減少醫藥企業的應繳稅額。采用扣除技術進行醫藥企業稅收籌劃的關鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉讓定價對醫藥企業的費用進行合理的調節。
（二）遞延納稅技術。遞延納稅技術顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現醫藥企業的節稅技術，采取遞延納稅技術雖然不能降低醫藥企業的納稅額度，但是可以實現納稅時間的合理推遲，這就相當于在有限的時間內增加了醫藥企業的周轉資金，增加了資金運作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術進行醫藥企業的稅收籌劃，關鍵是要確保醫藥企業遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。
（三）稅率降低技術。稅率是醫藥企業稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負的衡量標準。當前我國現行的稅率主要有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據不同的業務內容對稅率進行充分的考慮，通過降低稅率來實現納稅額度的降低。
（四）稅收優惠技術。稅收優惠是稅收籌劃最基本的節稅技術，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補等方面的優惠政策，降低醫藥企業的納稅總額。稅收優惠政策實施的關鍵是醫藥企業的稅收籌劃管理部門必須全面、準確的了解醫藥行業稅務方面的各種優惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優惠政策。
三、醫藥企業的稅收籌劃具體實施策略
（一）明確醫藥企業實收籌劃的總體指導原則。對于醫藥企業稅收籌劃實施，應該遵循全面、系統的原則，以整體稅負的降低作為目標籌劃，同時兼顧企業的成本與收益，不能由于單純為降低某一項稅負造成其他稅負的增加，導致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應該將其與企業整體戰略發展目標相結合，尤其是在涉及到企業的長遠發展策略的制定上，應該著眼于企業的擴大發展以及利潤最大化，而不僅僅是企業稅負的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫藥企業戰略發展的需要。
（二）建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系。首先，應該結合醫藥企業的實際情況，在企業內部建立完善的稅收籌劃機構，可以采取預財務管理部門合并辦公或者是單獨管理的模式，對企業的所有稅務業務進行統一的管理。其次，應該針對醫藥企業的稅務籌劃指定標準化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環境分析、目標制定、稅收籌劃技術選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫藥的稅收籌劃工作進行統一標準化的管理。第三，應該創新完善醫藥企業的事前稅收籌劃評估制度，在進行企業的重大經濟決策之前預先進行稅收籌劃，以提高醫藥企業的經濟決策的科學性。第四，應該不斷的對醫藥企業的稅收籌劃技術進行完善，同時進一步的拓展操作平臺，尤其是強化對于免稅技術以及稅收臨界點的設計運用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實施醫藥企業的稅收籌劃管理。對于醫藥企業的稅收籌劃，應該根據醫藥企業不同階段的不同特點，分別采取相應的措施進行稅收籌劃管理。在籌資階段，應該考慮資金成本和收益進行資本結構的稅收籌劃，同時加強對經營租賃籌資方式的運用來達到節稅的目的。在醫藥企業的投資階段，則應該在投資區域、設立分支機構的形式等方面綜合考慮稅收優惠政策以及適用稅率的相關情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區進行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優惠、降低稅率。在銷售階段，則重點需要考慮視同銷售、收取代銷手續費、合同買斷、合同租賃等不同形式進行相應的稅收籌劃。
四、結語
稅收籌劃作為醫藥企業經營管理工作的重要內容，也是實現醫藥企業經營成本降低的重要措施。醫藥企業的財務管理工作人員應當結合企業的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關聯性，按照醫藥企業的財務管理目標，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫藥企業的稅負，實現企業成本的降低與經營效益的有效提升。
參考文獻：
[1]李秉文,付春香.新企業所得稅法下企業組建的稅務籌劃[J].財會通訊,2007,(10):99-100.
關鍵詞:稅收籌劃;房地產開發企業;財務管理;應用
一、引言
房地產開發行業是近年來發展迅速的行業之一，房地產開發企業面臨著嚴重的市場競爭問題，而涉稅問題屬于法律層面的重要問題，如何合理繳稅、合理節稅避稅成為房地產開發企業管理人的共同問題。房地產開發本身屬于運行周期比較長的項目，企業盈利浮動空間較大，若不能提前做好稅收籌劃，房地產開發企業就不得不面對優惠政策享受不到、多繳稅、稅務風險高的一系列問題，納稅支出也將成為企業運行成本提升的主要原因。
二、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指企業在不違反國家稅法規定的前提下，通過事先籌劃的方式來合理避稅、節稅來達到涉稅零風險的行為，使企業自主完成的內部管理活動，能夠有效為企業控制運行成本、擴大利潤空間提供推動力，是現代企業重要的內部管理工作之一。稅收籌劃具有合法性、明確的目的性，是符合國家稅法立法意圖的企業行為，有助于企業的可持續發展，也有助于國家經濟的穩定發展。
三、稅收籌劃在房地產開發企業財務管理中的特點和必要性
(一)房地產開發企業財務管理稅收籌劃的特點
第一，稅收籌劃具有合法性。這一點房地產開發企業稅收籌劃也不例外，房地產開發企業在進行稅收籌劃時必須以國家稅法為基礎，遵循國家稅法的要求，否則，就會將原本的合法稅收籌劃變成違法的逃稅，反而會增加企業的稅務風險，影響企業的正常生存和發展。第二，稅收籌劃符合房地產開發企業的運行需求。房地產開發企業進行的稅收籌劃，是為了在應交所得稅產生之前根據稅法要求、新會計準則要求、行業和自身發展需求進行合理調整，對不必要的涉稅行為進行規避，節約納稅金額，合理規避一部分不必要的稅款，最大程度上提高企業生產經營行為的合法、科學水平，控制成本支出，提高經濟效益。第三，稅收籌劃具有準確性。房地產開發企業所進行的稅收籌劃涉及企業的每一個部門，影響到各個部門的傳統資金運轉方式、貨物采購方式、人員調動方式，牽一發而動全身。房地產開發企業進行稅收籌劃時，必須要提高籌劃的準確性，提高每一筆資金的利用率，將每一筆利潤的分配合理化，保證財務報告中數據的準確性，保證稅收籌劃方案準確落實于企業部門中，得到順利地開展。
(二)房地產開發企業財務管理中進行稅收籌劃的必要性
1．稅收籌劃能夠提升企業的財務管理效率
在房地產開發企業的日常運行中，投融資、項目推進、應付款項支出、應收賬款回收、員工福利待遇支出都屬于財務管理問題，也都牽涉納稅問題，即使不牽涉企業納稅問題也會涉及員工個人所得稅繳納問題，可以說，幾乎所有的財務管理都與稅收籌劃有關聯。因此，房地產開發企業財務管理中加入稅收籌劃十分有必要，能夠有效提升財務管理的效率，使每一筆資金都以正確的方式、在正確的時間、用在正確的地方，切實提高企業資金利用率。
2．稅收籌劃有助于企業實現戰略性發展目標
房地產開發企業的戰略性發展目標歸結到底就是追逐最大的利潤，在此過程中，企業必須從控制成本、提高經濟效益兩方面入手。稅收籌劃是關系到企業稅務成本支出的重要管理活動，企業稅務管理人員進行稅收籌劃的最終目標是合理的節稅、避稅，最大程度上利用納稅優惠政策，在法律允許的范圍內減少納稅總額，降低企業在納稅上的成本支出。稅收籌劃還關系到企業的稅務風險問題，若稅收籌劃工作不到位，企業沒有合法納稅或避稅方式不合法，都會給企業帶來更大的稅務風險，影響企業的正常運行，影響企業經濟效益的創造。從這兩方面來看，稅收籌劃是企業實現戰略性發展目標的必要工作，稅收籌劃做得好能夠推動企業盡快實現發展目標。
四、稅收籌劃在房地產開發企業財務管理中的具體應用措施
(一)提高稅收籌劃方案的可行性
房地產開發項目的開發過程中始終存在許多的不確定因素，項目的變更、國家某一方面政策的變化、市場價格的變動都會影響項目的推進和最終經濟效益。因此，房地產開發企業必須在投資項目前進行合理的評估，從土地成本、建設成本、項目收益等方面評估企業能夠從中獲取的利潤空間，提高項目的可行性。對于房地產開發企業來講，房地產開發項目是他們涉稅的大頭，項目的投資、負債、收益都會牽扯到企業的納稅金額變化，這也是房地產開發企業稅務管理人員必須聯合財務管理人員進行可行性評估的主要原因。在完成項目的評估后，稅務管理人員還要進行稅收籌劃方案的可行性評估，根據項目的融資模式、投資方式來籌劃合理的投融資時間點、方式、結算渠道，合理降低企業在此過程中的稅負。除此外，房地產開發項目中涉及的資金額度通常比較大，大筆資金收入需要集中納稅，而國家在此方面往往有一定的優惠政策，稅務管理人員要根據國家優惠政策調整投融資方式，盡可能多的享受優惠，盡可能在合法合理范圍內降低企業的納稅金額。
(二)強化對稅金風險的管控力度
稅金是指房地產開發企業財務賬戶中專門用于納稅的資金，這部分資金要進行專項管理，專款專用，不可隨意調用。房地產開發企業的稅務管理人員的稅務籌劃工作，包括事前風險評估、事中管理、事后監督等工作都會在稅金的應用上得到一定的體現。因此，企業財務人員要做好對稅金的監控工作，全面開展預算、核算管理工作，并每月、每季度、每年進行稅金使用情況的分析和報告，為接下來的稅務籌劃工作提供基礎數據支持，最大程度上避免稅金風險。
(三)加強增值稅發票管理
增值稅發票是企業納稅申報、享受優惠政策的重要工具，必須引起稅務管理人員的重視。增值稅發票與傳統的營業稅發票有較大的不同，房地產開發企業稅務管理人員要做好票據的管理，保證每一張發票的開具名目、細節準確，保證增值稅發票能夠在抵稅、享受優惠時真正發揮出作用。房地產開發企業在關于資金支出的方面要尋找好的合作伙伴，確保合作伙伴能夠在資金支出后出具正確的增值稅發票，保證己方享受優惠政策，保證成本的降低。
關鍵詞：并購重組；稅收籌劃；稅務處理；方案設計；籌劃方法
一、引言
并購重組是企業為擴大生產規模、實現更好更快發展、提高企業整體水平的重要環節。當今社會，隨著經濟全球化的不斷蔓延，我國的并購風波也在不斷擴大。企業并購重組的日益風靡有如下三個原因：一是在經濟全球化和中國特色社會主義市場經濟的影響下，企業為適應現階段的國際形勢，避免被淘汰所作出的必要舉措；二是企業通過與其他企業共同承擔風險的途徑，為了企業謀取利益甚至壟斷利益；三是企業通過并購重組能夠擴大企業的經濟實力，獲取先進的人才和技術。
企業的并購重組能夠使資源優化配置，讓企業更好地發展。這樣企業如何合理有效地進行稅收籌劃，如何降低企業的并購成本，成為了企業能否成功實現并購重組的關鍵所在。稅收籌劃是指納稅人或其機構在不違反法律法規的前提下，根據企業具體情況，縱觀全局做出合理減輕稅負的稅收籌劃方案，以長期提高經濟利益的一種自主理財行為。合理的稅收籌劃能夠減少納稅人的稅收成本，使納稅人得到利益的最大化。
二、稅收籌劃的特點
稅收籌劃的含義已在引言中提到，根據稅收籌劃的含義可以總結出稅收籌劃具有如下幾個特點：
（一）稅收籌劃具有合法性特點 這里的合法是指在稅收籌劃的各個環節中都應遵守國家相關的法律法規，或者是即使某些行為不符合國家的立法意圖，但客觀來講并不違反國家法律，這種行為也被視為不違法行為。
（二）稅收籌劃具有總體性特點 稅收籌劃要從整體出發，不能僅僅考慮某一項稅種而忽略其他，例如：橡膠企業并購輪胎廠后的確可使企業間的交易變為內部的物資轉移減少增值稅，但與此同時卻要加繳輪胎的消費稅。如此看來我們應當從整體權衡稅負高低。另外，稅收籌劃還需要考慮企業的其他費用，例如：并購目標企業時通過貸款來籌集資金，的確可以減少所得稅的稅額，但卻需要企業償還利息費用，如此減少稅款卻得不償失，對企業的未來發展并無好處。所以，稅收籌劃需要通全盤，通過企業各項費用的分析、稅額分析才有可能制定出成功的稅收籌劃方案。
（三）稅收籌劃具有長期性的特點
國家許多有關稅收的法律法規并不嚴謹，有些條例甚至模棱兩可，這樣就將有許多人利用這模棱兩可的條例合理避稅。但這種方式并不能長期為企業受益，一旦國家稅收法律法規得以完善，這種鉆法律空子的行為也便會消失。因此一個成功的稅收籌劃方案不能僅僅依靠合理避稅來完成，大多數時候我們可以依據國家對某些地區、領域及行業的稅收優惠來實現稅收收益，例如：并購某些具有優惠政策的企業，可以幫助并購企業享有相關的優惠政策。通過調整企業經營管理活動來達到稅收優惠條件，進而來實現企業稅收款項的降低或延緩，如此便可長期對企業收益。
三、企業并購重組中稅收籌劃的實際操作
企業在并購之前就開始考慮并購過后本企業的經濟效益，其中稅收款項的多少是企業考慮的重要內容。這樣，如何制定合理并成功的稅收籌劃，便成為減少并購成本的重中之重。企業在并購重組中的稅收籌劃可從以下幾個方面入手。
（一）選擇合理的目標企業
所謂目標企業是在并購過程中被并購的企業或單位。由于選擇不同的目標企業，企業并購中的稅收優惠標準也不盡相同，所以正確地選擇目標企業直接關系到稅收籌劃的成功與否。
1、選擇并購與企業相關聯的上下游企業 由于并購類型的不同可以將并購分為橫向并購和縱向并購兩種。橫向并購是選擇與并購企業同類型的企業為目標企業，其目的是為了使并購后的新企業在市場上的經營規模擴大，知名度上升，但對于稅收優惠方面并無太大影響。而縱向并購所選擇的目標企業多數是與并購企業有上下流通關系的企業或單位，例如：供應商和客戶。
企業并購相關聯的上下游企業為目標企業，可以有效地避免企業在商品流通環節中產生的各種流轉稅。例如：增值稅法規定將貨物由一個經營機構轉移到另一個機構應視同銷售，但相關機構設在同一縣、市的除外。如此便可以根據此項法律法規收購與企業有貨物往來且在同一縣、市的上下流企業，收購后，企業與目標企業間的貨物購銷往來便可視為內部貨物轉移，無需繳納增值稅，同樣消費稅也可通過以上方式減少稅負。
企業在并購上下流企業的同時，也有可能合理避免營業稅的征收。例如：目標企業在并購前為并購企業提供服務勞務等，應當依法繳納營業稅，但當兩企業合并后，此項服務便成為企業的內部活動，無需繳納營業稅，減少了營業稅的稅負。
但某些時候并購相關聯的上下流企業在減少某些稅種稅負的同時也有可能增加某些稅負。這是因為在并購后企業的經營范圍擴大，增加了某些稅種。例如：某草本企業收購某化妝品行業，將會多征收消費稅，相應的稅負也將增加。所以，在企業并購之前應考慮企業與目標企業的整體稅收狀況，不能只關注某一項稅種的變化。
2、選擇并購進入國家重點扶持的領域與行業
近年來，國家為鼓勵高新技術產業、小型微利企業以及政府重點扶持的設施項目企業的發展，推動節能環保行業的建立，為建設資源節約型、環境友好型社會，國家及政府特別為這類企業提供稅收優惠制度。并為了鼓勵有關企業的投資推動這類產業的發展，國家對收購此類目標企業道德單位也實行了相應的稅收優惠政策，如此企業便可以減免大量的稅款從而減少并購成本。另外，稅法也對從事農業、牧業、漁業的項目實行了稅收優惠政策，也可通過并購此類行業來實現稅收優惠。
3、選擇企業機構所在地在國家規定的優惠地區為目標企業
我國除對某些領域或行業實行優惠政策以外，對某些地區也實行優惠政策，例如某些經濟特區、高新技術園區、西北偏遠地區及貧困山區等。通過并購目標企業所在地在以上地區的企業，再運用適當的方法，使并購后的新企業也可享有相關稅收政策，來達到稅負最小化的目的。諸如：外商投資企業并購珠海、汕頭等沿海經濟開發區可以享受所得稅減免15%的稅收優惠政策。
4、選擇并購外資企業，使新企業成為中外合資企業
由于目標企業的資金本質不同可將目標企業分為內資企業和外資企業。相對于內資企業而言，外資企業享有較多的稅收優惠，這是由于我國對內外資企業實行不同的稅收政策，使得稅率、稅基有很大區別。因為當內資企業的并購目標為外資企業時，并購后的新企業可轉變為中外合資企業，從而可享有外資企業可享受的稅收優惠，例如可免征房產稅、城市土地使用稅等。
5、選擇經營發生虧損的企業來并購
對于收益較高的并購企業，為減少企業所得稅的征收稅額，有時并購會選擇發生大量虧損的企業為目標企業，并購后企業的盈利與虧損相互抵消，應納稅所得額由于抵消而降低，便可以使企業所得稅稅負減少。另外對大量的虧損企業，如盈利不足以抵扣時，可以延遲在五個會計年度內彌補。但并不是所有的企業并購都可以實現盈利與虧損相抵消的現象。2009年4月30日我國財政部和稅務總局共同推出了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》，該項通知明確指出了對于并購過程的企業可根據自身條件的不同分別采取一般性稅務處理和特殊性稅務兩種不同的處理。對于那些并購資產或股權份額以及支付金額符合規定的、不以減免稅款為主要目的且具有合理目的的以及并購后的企業12個月內實質經營活動不變、股東股權不予轉讓的企業，可以實行特殊性稅務處理。在合并過程中，若是通過特殊性稅務處理，則并購后的企業便可以彌補虧損，達到減免企業所得稅的效果。
（二）選擇并購的出資方式
關于并購的出資方式，可以分為現金購入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規定投資人投資所得以實際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計入稅基，這使企業有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購方式漸漸成為主流。
1、現金購入式、
企業以現金購入式并購，可以分為現金購入股票和現金購入資產兩種方式。采用現金購入股票方式的目標企業往往會因為出售股票而換取收益，從而繳納相關的所得稅，使目標企業所得稅增加，同時增加新企業的稅收負擔。采用現金購入資產方式并購時，目標企業的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對并購公司而言，并購固定資產、無形資產還可以享受目標企業原來的折舊或攤銷，達到稅收款項減少的目的。由此看來，企業以現金購入方式并購，選擇購入資產更容易達到稅收籌劃的成功。
2、股票換取式、
并購企業選擇用股票形式并購目標企業，可以很容易達到稅收籌劃的目的。其一，對目標企業而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現金所得才開始繳納，這使目標企業無形中達到了延期稅款繳納的結果。其二，在股票換取的過程中沒有出現實質的現金交易，使得這一過程的某些環節是免稅的。其三，用股票換取的目標公司無形中成為了并購企業的子公司，對母子公司的關系而言，當子公司發生虧損時，母公司可以彌補其虧損，達到總體的利潤降低，納稅額減少。
3、混合支付式 以上兩種方式并購都各有利弊，現金購入式雖然可以享受目標公司的折舊與攤銷卻不能彌補虧損，反之股票換取式可彌補虧損卻不能享受折舊攤銷的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購公司也可應用混合支付式來并購。
所謂的混合支付是指公司以現金購入、股票換取等多種方式依靠適當比例的組合，達到稅負最小化的目的。其中應當注意的是，當非股權支付比例占總股權支付額的20%以上時，目標企業應按照轉讓所得繳納企業所得稅且目標企業虧損不得在并購企業中抵免；當非股權支付比例占總股權支付額的20%以下時，虧損可以在并購企業中彌補，而且目標公司也不必繳納所得稅。所以，企業應針對自身的整體狀況來權衡使用哪種并購方法。
（三）選擇并購的融資方式
企業并購的過程中需要大量資金，所以得到可靠的資金來源籌集資金，并且以最小的成本收獲更多的資金成為了稅收籌劃過程中的關鍵點之一。一般企業并購的融資方式有債務融資和股權融資兩種。
1、債務融資
企業采用債務融資方式會發生借款利息和手續費等支出，其中借款利息占有較大比重。但借款利息往往可以在稅前扣除，達到減少企業所得稅負的目的。
2、股權融資
采用股權融資使并購企業的股東股權稀釋并且股息不得在企業所得稅稅前扣除，只能在稅后列支，無法達到抵免稅款的效果。
從以下兩種融資方式上可以看出債務融資比股權融資更容易達到節稅的效果，但在企業選擇融資方式時卻必須從總體上考慮，債務融資雖然可以節稅但卻需要付出相應的借款利息。所以企業應根據自身情況，進行精密的計算，來選擇對企業最有利的融資方式。
四、結論
總之，在企業并購重組中合理成功的稅收籌劃能夠有效地減少稅負降低企業的并購成本，但在我國大多數企業對于稅收籌劃并不重視，他們更多的是重視經營決策以期降低并購成本。其實稅收籌劃對于企業未來的經營發展具有極其重要深遠的意義，它需要較為長遠的經營戰略，好的稅收籌劃可以使企業取得長久的稅收利益，應當引起國內企業高度重視。
參考文獻：
[1] 汪云林，沈體雁，牛文元.新形勢下企業并購中的稅收籌劃.中國注冊會計師.2013，08.
[2] 戴霞.上市企業并購重組中的稅務籌劃探討.財會通訊.2013，11.
[3] 周恬屹，王姣姣.企業并購的稅收籌劃分析.商業會5計.2011，08.
[4] 胡春梅，江虹.企業并購重組稅務籌劃探討.財會通訊.2013，10.
【關鍵詞】財務管理；稅務籌劃行為；對策；可行性
1.企業稅務籌劃行為的分析
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
1.1 稅收籌劃是確立和評估現代企業財務管理目標的關鍵。我們不能躲避企業的稅收環境，要把企業的市場競爭力以及獲取利益的能力提升上去，同時也要想到企業的稅收負擔，也不能疏忽了相關稅收的法律法規對企業經濟發展的管束。
1.2 稅務籌劃是企業財務管理的重要內容。現代企業財務管理決策主要包括籌資決策，投資決籌，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。
1.3 稅務籌劃有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭。企業在未作出各項財務決策時，要具體合理的進行稅收籌劃，這不僅對企業行為規范有利，使之做出對的決策，而且將企業的經營和投資行為占據合理和合法性，健康的運行財務活動，良好的循環經營活動，都有著重要作用。
稅收籌劃具有復雜性，有關稅收的法律法規在一定時期內也有著相對的規范性和嚴密性以及一定的適用性。企業只有提升經營管理理念，加強自身的財務核算和管理能力，才能夠實現合法節稅的目的以及最優的籌劃方案。
2.目前我國企業財務管理中稅務籌劃行為存在的問題及原因分析
宣傳工作不夠深入，界限不明。稅法宣傳流于形式較多，以至于絕大多數中小企業的財會人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，更分不清避稅與節稅的實質區別，在稅收活動中常處于被動的狀態。
利益驅使，盲目作為。由于稅收負擔是影響中小企業利益的重要因素，因此中小企業都十分重視稅收的問題。法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。
財會人員素質較低，缺乏協調能力。而許多中小企業的大部分財務會計人員業務素質和協調能力較低，故而經常造成直接的或間接的差錯。
一些法律界限比較模糊，執法上有些偏頗我國現行的稅法對偷稅、避稅和節稅等的規定并不十分清楚。
管理失衡，企業管理者缺乏技術性納稅。不少中小企業經營者，只重視生產管理、營銷管理，不重視財務管理，只重視事后采取補救措施，不重視事中或事前采取積極行動。
3.稅務籌劃行為的可行性分析
稅務籌劃對完善企業財務管理制度、實現財務管理目標，為企業更具有競爭力等具有很深刻的意義。
3.1 對稅收觀念理解的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。社會主義市場經濟迅速發展的今天，理論界基于納稅主體開始注重對稅收的研究，同時，現代企業財務管理者也意識到稅收在企業財務管理中的重要地位。此外，相關的法律法規也對偷逃稅的內涵和外延作出明確的規定，例如《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國刑法》。
3.2 稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度的保障。改革稅收制度為進行企業稅收籌劃的財務管理者及相關人員提供了制度保障。
3.3 不同經濟行為的稅收差異為企業進行稅務籌劃提供了空間。我國的稅收制度在逐漸的完善，國家在有關稅收方面的實體法律法規中基于各種程度規定了稅收差別待遇，同時，國家在稅收程序法中也肯定了企業稅收籌劃，其目的是體現出產業政策以及充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，企業稅收籌劃也隨之可行。
4.企業稅務籌劃行為的對策分析
為了克服人們在稅務籌劃中的存在的一些問題，發揮稅務籌劃的作用，主要從經營過程，籌資過程、投資過程和利潤分配四個環節來分析。
4.1 經營過程中的稅收籌劃利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，是計算所得稅的重要依據。利潤的大小與企業所選擇的會計方法密切相關，而會計準則往往給企業提供了選擇的機會，這也就為企業進行稅收籌劃提供了可能和機會。企業也可通過對生產經營的調控，實現一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實際負擔。
4.2 籌資過程中的稅收籌劃、籌資籌劃是企業借助特定的籌資技巧，達到最大的獲利水平以及最小的稅負的方法。在籌資決策的過程中，資金需要量和籌資成本都是企業應該考慮的。在稅法中，對于不同途徑的資金，其成本列支方式也有著不同的規定。企業若能充分地想到由籌資活動產生的納稅因素，并科學的籌劃籌資渠道，選用最優的資本結構，那么，企業的成本自會降低。
4.3 投資過程中的稅收籌劃企業投資決策時，必須考慮稅收政策的影響，及時關注稅法、制度的變動，充分利用國家政策選擇投資方向和投資地區。
總之，隨著市場經濟體制的完善，企業必須提高競爭能力以迎接來自國內、國際市場的挑戰。財務管理活動作為現代企業制度重要構成部分，在企業的生存、發展和獲利方面將發揮愈加重要的作用，稅務籌劃行為將成為財務管理中的一項重要內容。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財經經濟出版社,2002.
[2]梁芬.現代企業財務管理與稅收籌劃[J].福建稅務,2003(1):28-29.
[3]宋獻中.稅務籌劃與企業財務管理[M].暨南大學出版社,2002.
[4]陳均平.稅收籌劃在企業中的具體應用[J].財務與會計,2002(8):23.
【關鍵詞】 納稅籌劃；誤區；誤區指正
一、納稅籌劃的誤區
納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統認識，加之一些書籍報刊相關文章各抒己見，實際操作中的不規范現象屢屢發生等，使當前納稅籌劃產生種種誤區。目前，納稅籌劃主要有以下誤區，即納稅籌劃主體誤區、目標誤區、概念誤區、內容誤區、作用誤區、方法誤區、認定誤區和風險誤區。
（一）納稅籌劃主體誤區
有的納稅人認為：稅收法規的執行最終都要落實到核算上，只要有一個好會計，通過會計賬目間的相互運作，就能夠進行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認識。事實上納稅籌劃非常重要的一點是它的籌劃性和過程性，即在應稅經濟行為發生之前和對經營活動過程的規劃、設計、安排和選擇，包括根據變化了的情況對納稅籌劃方案作適時的調整。如果應稅經濟活動已經發生或完成，則應納稅款就已經確定，會計因為承擔的稅負較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業已產生的納稅結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。同時，稅收是國家調節經濟的重要杠桿，與企業經營活動密切相關。如為改善我國的地區經濟布局，國家對不同地區的稅收政策傾斜不一樣。由此企業會利用國家的稅收優惠政策調整企業的經營方針，把經營項目放在國家鼓勵的產業上，既有利于企業的微觀發展，又達到了降低稅負的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業的經營活動相關，并非會計人員做賬就能解決的事情。
（二）納稅籌劃目標誤區
目前，很多企業在探討納稅籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認為納稅籌劃的目標就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現這種認識誤區的原因，主要是這些企業對納稅籌劃的目標缺乏正確的認識。如果納稅籌劃目標只片面強調減輕稅負，這會使一部分納稅人產生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當前的短期利益，有的納稅人在直接經濟利益的驅動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性。如某企業從事生產加工業務，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計算繳納增值稅。其廠前有一獨立核算的商店從事購銷業務，屬小規模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業生產的產品。企業向商店提品，已構成銷售，其銷售收入應按17%繳納增值稅，但是企業卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業為了減少所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支；甚至有些企業為了推遲獲利年度以便調整減免稅納稅期而忽視經營，造成持續虧損等。這些都是納稅籌劃目標錯誤造成的。
（三）納稅籌劃概念誤區
納稅籌劃是納稅人在稅法規定的范圍內或不違法的前提下，通過對其生產經營活動中有關涉稅事項的事先籌劃和安排，以實現企業價值最大化的活動的總稱。現在，理論界和實務界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點：
1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點認為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規定的前提下，達到能夠減輕或解除稅收負擔的目的。實質上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節稅籌劃、稅負轉嫁、涉稅零風險又是什么籌劃呢？
2．納稅籌劃等于節稅籌劃。這種觀點認為：納稅籌劃是根據稅收法規中明確列出的優惠條款，對應稅經濟行為進行適當安排，以減輕企業稅負的活動。這是節稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節稅籌劃，節稅籌劃是納稅籌劃的一個方面。
（四）納稅籌劃內容誤區
節稅籌劃、稅負轉嫁和涉稅零風險屬于納稅籌劃的內容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當多的人認為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因為：
1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務機關認定為偷逃稅，比較起來其風險較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。
2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認為避稅不被國家所認可，不被社會所認可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。
（五）納稅籌劃作用誤區
一些人認為，納稅人進行納稅籌劃減輕了企業的稅收負擔，為企業帶來了直接和顯著的經濟利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發展。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；同時，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，這實質上也在引導企業按照國家的政策導向進行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業雙贏的事。
（六）納稅籌劃方法誤區
納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業應納稅種進行納稅籌劃，另一種是圍繞企業經營環節和經營方式進行納稅籌劃。但現在無論是理論界還是實務界往往只片面強調前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運用而與企業經營無關，企業涉及到稅務問題，就找稅務機構、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業整體納稅籌劃意識。企業樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業經營決策的全過程，這要比機械地學習和運用幾個具體籌劃方法重要得多。同時，如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，稅收政策無法與企業本身的經營活動有機結合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業經營決策之外，從而無法實現企業財務管理的目標。
（七）納稅籌劃認定誤區
納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實施， 都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務機關最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實質上違法了，那么，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質上的違法而被稅務機關處罰，付出較大的甚至是相當沉重的代價。因此，有人認為“納稅籌劃就是和稅務部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業運氣好，沒有被稅務部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業運氣不好，是稅務部門在有意為難企業，是稅務部門的認定責任。在這種誤區引導下，許多企業把納稅籌劃的重心放在與稅務部門拉關系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業的支出，同時還會承擔法律上的風險。
（八）納稅籌劃風險誤區
從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，進行納稅籌劃的單位或個人在進行納稅籌劃過程中，都普遍地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。實質上，風險是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規理解、對企業狀況的把握、對納稅籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預測及企業發展的預測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現兩種結果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風險。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個顯著特點。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，包括專業技術人員的素質、籌劃技術手段、籌劃時機的選擇和籌劃時間跨度的確定。如果企業的會計人員和納稅籌劃人員素質不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風險就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發展變化的。納稅籌劃方案會因經濟活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進行納稅籌劃需要支付籌劃費用，只有在籌劃收益大于籌劃費用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發生經濟損失風險。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務部門的認定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經濟上的利益，卻取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務部門認可，納稅人除補繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。
二、納稅籌劃誤區的指正
納稅籌劃誤區是人們對納稅籌劃的錯誤認識，這種錯誤認識的直接后果會導致企業錯誤行為的發生。所以，納稅籌劃誤區應該得到及時指正，使納稅籌劃實踐在正確的認識指導下進行。下面針對本文前述八方面誤區一一進行指正：
（一）正確認識納稅籌劃主體
納稅籌劃的主體應該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業培養，也可以聘請社會上的專業籌劃員，但不能由會計通過調整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務，而且還要求籌劃人員了解企業經營的全部，具有納稅籌劃的經驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：
1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經營決策中加以考慮。首先，納稅企業內部不同產品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應精心籌劃，應著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為政治利益、環境利益等非稅利益對企業的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較選擇。
2. 減少納稅人損失，增加納稅人經濟利益與納稅有關的業務安排都應當視為納稅籌劃。權利與義務從來都是對等的，納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權利，比如應該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權利也是納稅籌劃的一個重要內容。
3. 籌劃方案的每個環節都應有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析，因此，不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。
（二）正確認識納稅籌劃目標
納稅籌劃的最終目標應該是企業價值最大化。應當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務管理的手段，其最終目標應當與企業財務管理目標相一致，即實現企業價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應該說是不現實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業注冊費、機構設置費、運費、政府規費，結果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業價值最大化的財務目標發生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業價值最大化。企業有些財務政策盡管能節稅，但影響企業價值最大化的實現，我們不能采用；而有些財務政策盡管不能節稅，但有助于實現企業價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質是經濟主體為達到企業價值最大化，在法律允許范圍內對自己的納稅事務進行的系統安排。企業價值最大化是從企業的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業務。如果納稅人從事經濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為只有這樣其應負擔的稅款數額才會最少，甚至沒有。可見，不能完全以節稅額為標準進行決策，而必須關注財務管理目標。
（三）正確認識納稅籌劃概念
1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。
2．納稅籌劃不等于節稅籌劃。雖然納稅籌劃的結果也會形成納稅人稅收成本的節約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純為了節稅，還包括履行納稅人的權利和義務。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現，如通過調整合同條款內容進行籌劃，通過企業的分立與合并進行籌劃，通過設立不同形式的從屬機構進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節稅籌劃。
納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現企業價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業涉稅活動進行的合理安排。
（四）正確認識納稅籌劃內容
對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應根據稅法要求負擔其法定的納稅義務，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。本人認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區別在于避稅的內容是否實質性違法了，如果其內容實質性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內容實質性沒有違法，既使找不到合法的依據，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。
（五）正確認識納稅籌劃積極作用
納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業，對國家、對企業都有許多好處，企業應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經濟政策落實在納稅人的具體投資、經營業務中，從而使包括稅收政策在內的各項國家經濟政策得到有效的貫徹和執行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規的制定者進一步完善現行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經濟政策的指引和調控，這有利于國家經濟的可持續發展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業盈利，這為企業的生存和發展創造了有利的條件，也起到了涵養稅源的作用，有利于長遠的經濟發展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經營管理水平。企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業的財務會計制度，規范企業經營管理，從而促使納稅人經營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規范的范疇內或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現象的發生。
（六）正確認識納稅籌劃方法
納稅籌劃關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業從創立、融資、投資、采購、內部核算、銷售、到產權重組的一系列環節進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析；另一方面不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都應該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。總之，進行納稅籌劃對企業經營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業都可以從中獲益。
（七）正確認識納稅籌劃認定
納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務部門的認定，這是不爭的事實。但稅務部門的認定依據的是稅法，不是稅務人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務部門兜圈子的結果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業，并不是稅務部門的認定責任。實務中，沒有哪個企業納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務部門的認可，納稅人便想方設法托熟人、找關系與稅務機關“溝通”，最后蒙混過關，這只是社會暫時的不正常的現象，隨著法制的日趨健全和執法人員素質的提高，這些不正常的現象最終會消失。企業有必要充分了解稅務機關征管的特點和具體要求，與稅務機關勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務機關的認可。
（八）正確認識納稅籌劃風險
納稅籌劃風險是客觀存在的，企業在納稅籌劃過程中必須充分認識到，一方面應盡可能地規避風險，在無法規避的情況下，采取有效的措施加強風險的管理，絕不能忽視風險，不重視風險。納稅籌劃本質上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實踐畢竟存在一定距離，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現象發生，納稅人進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納雙方關系的共同準繩，納稅人有義務依法納稅，也有權利依法對各種納稅方案進行選擇。其次，納稅人進行納稅籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對納稅人財務會計行為的規范，國家經濟法規是對納稅人經濟行為的約束。納稅人在進行納稅籌劃時，若違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，必然受到譴責和法律的處罰。
【參考文獻】
[1] 王忠, 謝鋒. 當前納稅籌劃的五種誤區及辨析[j]. 財政監督. 2005，(9).
[2] 王國華, 張美中. 納稅籌劃理論與實務[m]. 北京: 中國稅務出版社， 2004. 29.
[3] 張英明, 吳冬梅. 對納稅籌劃問題的理性思考[j]. 經濟與管理. 2005， (5).
[4] 胡俊坤. 漫談納稅籌劃之五種誤論[j]. 財經沙龍. 2003， (4).
[5] 胡俊坤. 納稅籌劃誤論種種[j]. 稅務縱橫. 2003， (5).
[6] 漆婷娟. 稅收籌劃的三個理論問題探討[j]. 江西財稅與會計. 2003， (10).
[7] 李占國. 納稅籌劃的涉稅風險及其涉稅誤區分析[j]. 生產力研究. 2004， (9).
[8] 蓋地. 企業稅務籌劃理論與實務[m].大連: 東北財經大學出版社， 2005. 7.
一、轉變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉變落后的價值觀念，通過良好的稅務籌劃，可以實現征納雙方雙贏的局面。對于企業而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業成本，經濟效益也才更高，對于國家而言，能夠實現長遠利益的增長，企業自實行稅收籌劃后，能夠優化生產經營的方法，有效提升內部生產力，促進企業的穩定發展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業間形成和諧征納關系，避免發生企業漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規模最大限度得到拓展。
二、協調好企業與相關稅務機關的關系
一是加強與中介機構間的聯系。在稅務中介機構中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質，實踐經驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業納稅狀況、內部管理情況、生產經營現狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業要加強與稅務中介機構間的聯系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務中介機構的豐富經驗；二是要協調好與主管稅務機關間的關系，對于稅務機關要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務機關設定好的標準為準。當然稅務機關也應給予企業充分信任，與企業間構建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業的關系要協調好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。
三、企業增值稅稅收籌劃的創新設計
一是設置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規模納稅人征收率=3%。二是企業購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環節中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現金。方案二：八折優惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設該商品成本為200元，問應該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務籌劃方案設計保持適度的靈活
由于企業處于不同的經濟環境，再加上稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務籌劃方案設計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關政策的變化，企業稅務籌劃過程中需要重新審查和評估稅務籌劃方案，定期更新籌劃內容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務籌劃目標。稅務籌劃是一項重要的財務決策，如果無法實現稅務籌劃的目標，稅務籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調整稅務籌劃方案的靈活性，及時改變經營決策，防止增值稅稅務籌劃經營風險的產生。
五、完善增值稅稅收籌劃環境
1.經濟環境
稅收籌劃在開展前，企業籌劃者能夠知道生產經營活動是在何處開展的，是在高新技術區、還是沿海經濟開發區、或者是西部開發區。企業在某地區進行投資時，主要對當地基礎設施、勞動力價值、金融環境、外匯管制、技術條件以及原材料供應情況等方面進行考慮，同時也要對各地區稅制的不同進行考慮。對于不同行業領域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經濟環境，有著十分重要的作用。
2.法律環境
關鍵詞：企業 納稅籌劃 財務活動 重要性 問題及對策
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-138-02
納稅作為企業財務的一項重要內容，其在企業的經營發展方面發揮著重要作用。從一定程度上講，財務管理工作在企業的發展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業的財務情況，還有助于指引企業的發展方向，最終有助于實現企業的可持續發展。就目前來講，隨著社會的不斷發展，納稅籌劃在企業財務活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業財務活動中的納稅籌劃具有重要的意義。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規的基礎上，企業通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務負擔，最終實現企業利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節約企業成本，另一方面有助于提高企業的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規定是組織納稅籌劃活動的前提；導向性指的是根據國家相關的宏觀調控，對企業納稅人的經濟行為進行調整；目的性指的是幫助企業降低稅務負擔，實現企業利益的最大化；時效性指的是企業納稅人應根據國家納稅政策的不斷調整進行相應的改變。
二、納稅籌劃與企業財務活動的關系
第一，目標具有一致性。作為企業財務活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預先有目的的策劃安排，降低企業成本，最終實現企業利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業財務活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業利益實現最大化，且便于下一步的經營管理。
第二，兩者的內容具有一定的關聯性。作為企業財務活動的一項重要內容，納稅籌劃與其融資、投資、經營和收益分配等環節密切相關④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業成本的手段應在稅務法律調整的范圍之內；在經營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業的收益損失。
第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業的納稅籌劃只有體現在企業財務活動中，才能夠進一步有效指導企業的財務活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務管理活動應符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業財務活動具有一定的約束性作用。
三、納稅籌劃在企業財務活動中的重要性
（一）有助于節約企業成本
作為企業成本的一部分，稅務問題也是企業關心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務活動，從而有效節約和降低企業成本，提高企業經濟效益，實現企業利益的最大化。
（二）有利于幫助企業籌資
通過分析總結可知，企業籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權益籌資⑤。其中，權益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風險較大，但所付出的資金和成本較少。
（三）有利于促進企業正確投資
具體來講，在進行投資決策時，為實現減少稅款的目的，企業應根據自身的實際情況，科學統籌企業稅務。從一定程度上講，企業投資組織形式在減輕其稅務負擔方面發揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業應在深入研究和討論的基礎上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現納稅籌劃的最終目的。
（四）有助于實現企業收入分配的合理化
除企業籌資、投資環節，企業納稅籌劃工作在企業財務活動中的收入分配環節也具有重要的作用。因此，為有效降低企業稅收成本，實現國家和企業根本利益的最大化，企業應根據國家相關的法律和政策，并結合自身的實際情況對企業利益進行合理分配。
（五）有助于提高企業財務活動的整體水平
從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業減免稅負，另一方面也能夠及時調整和控制企業財務活動中所發生的業務，實現企業利潤的最大化，進一步提高企業的財務活動水平。
（六）有助于提高企業的經營水平
在生產經營過程中，成本同樣是企業收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業若要實現減少所得稅的目的，應選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業也要根據自身的實際情況來決定。
四、納稅籌劃在企業財務活動應用中應注意的問題
【關鍵詞】 企業 稅收籌劃風險 風險控制
一、企業稅收籌劃風險類型
稅收籌劃風險是指企業在未正確遵循稅法規定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導致企業未來一定時期內出現利益損失的可能性。從實踐上來看，企業面臨的稅收籌劃風險主要包括以下幾種類型。
1、操作風險
由于大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風險，具體體現在以下兩個方面：其一，對某些稅收優惠政策的運用不到位;其二，未能將企業的實際經營情況作為立足點，加之對相關政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應有的價值和意義。
2、經營風險
計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應的條件和前提，想要實現稅收籌劃的目標，企業在進行經濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結果的顯現需要一段較長的時間，在這一過程中，企業的經營活動可能會發生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導致稅收籌劃失敗。
3、政策風險
我國作為發展中國家，諸多方面都處于發展階段，在發展的過程中，政策的調整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業的稅收籌劃是以稅法為依據進行制定的，隨著政策法規的調整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業面臨較大的風險。此外，企業作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務機關的認可，甚至會因為方案不當，而受到稅務機關的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業帶來籌劃風險。
4、執法風險
企業編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務機關的認可后方為有效，在這一基礎上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務機關工作人員自由裁量權，如果企業在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導致稅收籌劃失敗，進而產生籌劃風險。同時，稅務機關執法人員的素質和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執法風險。具體而言，企業所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務機關執法人員的認可，使得該方案成為無效方案。
二、企業稅收籌劃風險的成因
1、稅收籌劃認識誤區
稅收籌劃實質上是企業的一種理財活動，其目的是合理降低企業稅負，實現企業價值最大化。但是，在許多企業中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規和政策，采取不正當的手段以達到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務機關認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應處罰，甚至會損壞企業的良好形象。
2、經營環境變化
在企業稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業整體戰略相結合，從而作出有利于企業實現最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執行情況上來看，大部分企業只考慮了節稅目的的達成，而沒有考慮到企業整體利益目標的實現，極容易使企業為了節稅而付出更大的成本，進而產生籌劃風險。同時，在稅收法律法規變動較為頻繁的背景下，使得企業的經營環境也隨之發生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導致部分企業經常利用稅法模糊的規定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發生變化時，若企業未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產生稅收籌劃風險。
4、稅收籌劃人員素質不高
稅收籌劃的復雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業素質，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據了很大的成分，其中主要包括對國家現行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規定，由此給企業帶來了一定的籌劃風險。
三、加強企業稅收籌劃風險控制的措施
1、強化稅收籌劃信息管理
企業在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業應當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內部信息，如企業的經營情況、財務狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內容，即外部環境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環境、稅收執法環境等，而后者包括稅務機關的執法理念及態度等。其三，反饋信息。企業在編制稅收籌劃方案時，經營環境是基本要素，由于企業的經營環境具有復雜性和多變性的特點，故此，企業必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強涉稅零風險管理
企業應加強涉稅零風險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業應當成立涉稅風險管理機構，并對各崗位的職權加以明確，相關責任人應對本崗位的涉稅風險負責。其次，應對涉稅風險進行識別和評估。通過風險識別能夠找出企業經營中存在的各類涉稅風險，再通過對這些風險的評價，確定出風險管理的優先級。再次，企業應針對經營中的涉稅風險制定合理可行的應對措施，具體方法如下：定期對會計核算風險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業務上;對外部風險要做好監控和預測，及時獲取與之相關的信息，為稅收籌劃風險防控提供依據。
3、構建稅收籌劃風險預警體系
對企業的經營風險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業的稅收籌劃風險，應構建起一套完善的風險預警系統，該系統應包含以下幾個子系統。其一，信息收集子系統。該子系統能夠全面收集與財政法規、稅務執法、市場動態等方面有關的信息。其二，信息處理子系統。該系統能夠對信息收集子系統采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業稅收籌劃具有影響的信息。其三，風險預知子系統。該系統可對處理后的信息進行識別，并預先發出警告，提示管理人員可能出現的風險因素，從而及時制定相應的預防控制措施。其四，風險控制子系統。該子系統能夠在風險出現后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調整措施，可防止該風險重復發生。其五，信息反饋子系統。該子系統會在企業經營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統會給出改進意見，由此能夠確保企業稅收籌劃目標的實現。實踐證明，通過風險預警系統的運用，能夠使企業提前針對可能出現的風險因素進行防控，有利于降低經營風險對稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風險控制方案評估工作
企業的稅收籌劃風險控制方案必須從企業整體利益發出進行制定，既著眼于企業長期戰略發展，又以實現企業降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風險控制方案。為此，企業方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風險控制結果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠實現預期的風險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預期目標，應當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風險控制的經驗教訓，摸清風險控制的規律，從而為優化風險控制方案提供依據。
5、加強稅收籌劃人才隊伍建設
稅收籌劃是一項較為復雜且系統的工作，其中涉及諸多方面的內容，想要編制出高質量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業水平。為此，企業應當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓工作，可將培訓的重點放在職業道德、協作能力、業務水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應在培訓中加入一些與現行稅收政策、會計知識有關的內容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎。其次，企業可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業制定籌劃方案，由于這些專家在該領域中都比較權威和專業，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉移稅收籌劃風險，對于企業預防稅收籌劃風險非常有利。
四、結論
總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業應重視稅收籌劃工作，將其作為實現企業利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業要構建起完善的稅收籌劃風險控制體系，認真遵循稅法規定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發揮出應有的作用，避免稅收籌劃風險給企業造成經濟損失。
【參考文獻】
[1] 張雁翎、申愛濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務研究，2012（5）.
【關鍵詞】稅務籌劃 問題 對策
稅務籌劃主要是指納稅人在國內外相關稅務政策的導向、收益、稅負、企業的經營戰略和企業發展的現狀等各種客觀條件的約束下,企業內部通過事先規劃和安排,做出的最有利于自己經營目標實現的稅務規劃和選擇,以實現企業經濟利益最大化,提高企業的核心競爭力。稅務籌劃本質上是一種市場經濟條件下的企業行為,稅務籌劃可以作為企業的一項管理決策,目的就是充分利用企業的各種資源,在最大限度地降低企業經營成本的同時又不影響企業的償債能力,在不違反國家的法律法規特別是各種稅法的前提下,最大限度地維護企業的經濟利益。
一、稅務籌劃的作用
有效的稅務籌劃可以降低企業的生產經營成本,拓展企業的獲利空間,提高企業在行業內的核心競爭力。
(一)稅務籌劃可以提高企業的管理水平
稅務籌劃最重要的一個目的就是實現企業的利益最大化。根據現代管理理論,企業要實現利潤最大化,就必須對企業的人力資源、行政管理、采購、營銷和研發等多個方面加強管理,通過管理不斷降低企業的經營成本。稅務籌劃可以有效地提高企業財務管理的水平。
1.提高財務人員素質。稅務籌劃的具體實施者是企業的財務人員,企業的領導只能起到一個導向的作用,如何進行有效地稅務籌劃則由財務管理人員來完成,這就對財務人員的工作能力和素質提出了更高的要求。
2.促進企業財務決策科學化。無論是企業的經營決策還是企業的財務管理決策,都需要做到規范化、程序化和科學化,以確保這些決策能夠促進企業的經營順利地進行。稅務籌劃有助于提高企業的財務預測、計劃和決策的科學性。
(二)稅務籌劃可以優化資金的時間價值
企業的經營資源是有限的,尤其資金問題更是影響企業發展的最重要的因素之一。資金具有時限性,具有較強的時間價值。同樣一筆稅款繳納時間的不同,可能會對企業的影響也不同。比如,如果市場利率不斷升高,企業推遲納稅時間,對企業來說是有利的,而且在不增加額外罰款的前提下,企業繳納稅款的時間越晚,企業得到的利益就越大,反之亦然。
二、我國稅務籌劃存在的問題
(一)片面地追求局部利益
稅務籌劃需要站在企業長遠發展的角度來考慮,但是,我國多數企業在進行稅務籌劃的時候很少從企業發展的整體角度去考慮,片面地追求部門利益、階段性利益,未能夠實現企業整體利益的最大化。很多稅務籌劃方案的失敗就是因為企業內部或者集團組織內部不同的部門之間的稅務籌劃方案發生了利益沖突,從而導致企業總體利益的下降。因此,企業要想通過稅務籌劃實現利益最大化,必須站在更高的位置、全方位地進行籌劃,甚至于在某些情況下,可以犧牲個別部門的利益從而實現企業整體利益的最大化,這才是進行稅務籌劃的意義所在。
(二)稅務籌劃的專業水平較低
稅務籌劃在我國理論界基本上達到了共識,近幾年的研究成果也相繼出現在各學術期刊。但是,在企業中還沒有引起足夠的重視,多數企業沒有設立專門的稅務籌劃機構,稅務籌劃基本上流于形式,未能夠從組織上保障稅務籌劃工作有效地開展,多數對企業稅務籌劃的認識也還只是停留在降低稅負層次上。要實現稅務籌劃工作的目的,就必須提高企業的稅務籌劃水平。
(三)無視稅務籌劃的風險
稅務籌劃的目的就是實現企業利益最大化,但是,稅務籌劃也是風險與機遇并存的。企業管理人員在進行稅務籌劃時,往往先考慮稅務成功以后可以為企業帶來什么樣的利益,而未形成稅務籌劃失敗以后會帶來什么風險的意識。在現實的經營實踐中,并不是所有的稅務籌劃都能促進企業利益的最大化,稅務籌劃失敗的例子也比比皆是。因為企業的經營環境在不斷地發展變化,原來制定的稅務籌劃方案并不一定適合市場發展的變化,在某些情況下,甚至于會對企業造成負面的影響。筆者在查閱相關的文獻資料并結合一定的問卷調查發現,形成稅務籌劃風險的主要原因有:納稅人和稅務機關之間的認識差異、稅務籌劃帶來的投資扭曲和稅務籌劃的主觀性等3個方面。
三、提高稅務籌劃水平的對策
稅務籌劃具有一定的風險,但是只要企業能夠根據自身的發展情況制定適當的稅務籌劃方案,并能根據外部環境的變化對方案進行及時的調整,稅務籌劃就能夠幫助企業實現利益的最大化。
(一)建立稅務籌劃的預警機制
無論是一般納稅人還是專業的稅務籌劃人員,都必須正視稅務籌劃風險的客觀存在。企業應當具有較強的風險意識,建立稅務籌劃的預警機制。應當意識到企業生產經營的內外部環境是在不斷變化的,稅務籌劃風險無處不在。通過運用先進的網絡設備,建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警機制,對潛在風險可以實現實時監控,一旦出現突發事件能夠進行及時的處理,把企業的損失降到最低。稅務籌劃的預警機制應該充分地考慮信息收集、風險控制兩個功能,以確保預警機制能夠真正起到對風險進行監控的作用。
(二)協調好與征稅機關的關系
稅務籌劃能否順利實施和當地稅務主管部門是密切相關的。從大量的稅務籌劃的案例來看,如果不能適應主管稅務機關的管理,或者說稅務籌劃方案未能得到主管部門的認可,稅務籌劃方案的實施就會舉步維艱,難以達到預期的效果,更不可能實現企業的利益最大化。由此可見,加強與當地稅務機關的關系,充分了解當地稅務主管機關的特點,對于稅務籌劃目的的實現具有十分重要意義。
(三)注重企業的長遠和整體利益
稅務籌劃應該是財務管理工作的重要組成部分,它的目標應該是為企業的整體經營目標服務。稅務籌劃必須納入到企業的整體經營投資和發展戰略當中,不能只從一個角度考慮稅務籌劃工作,也就是說,稅務籌劃就是要實現企業整體稅負的降低。所以,稅務籌劃工作要注重綜合性。比如,如果有多種稅務籌劃方案可供選擇,最優的方案就是實現企業利潤整體利益和長遠利益的最大化,不能僅僅局限在眼前經濟利益和局部利益的角度考慮問題。
(四)提高稅務籌劃的科學性
制定稅務籌劃的方案應該具有適當的靈活性,以能夠實現稅務籌劃方案與國家的稅制、稅法和相關政策的變化相適應的目的。稅務籌劃工作涉及到法律、會計、金融和企業的管理等方面,具有較強的專業性,因此必須有專業的人員來操作。稅務籌劃需要科學性、系統性的指導,否則稅務籌劃就很難實現預期的效果。
主要參考文獻:
關鍵詞電力；企業；稅收；效益；方案；原則；籌劃；
中圖分類號： C29文獻標識碼：A 文章編號：
引言
電力企業是一個資金密集型企業，因此，電力企業的稅務籌劃是一項非常重要的工作。通常情況下，電力企業的稅務籌劃是和其它企業稅務籌劃的目的是相一致的，都是為合理避稅與降低納稅風險。然而，電力企業因規模較大并且技術性過強，財務稅收人員沒有合理的利用稅收政策，有時也有可能對企業納稅帶來一定的風險。所以,合理的納稅籌劃對于企業合理合法的少納稅款非常重要。作為電力企業,能夠合理運用納稅籌劃的方法,充分運用國家稅收優惠政策,達到節約企業稅收成本,提高企業經濟效益,提高自身競爭力的目的,將對電力企業的可持續發展起到重要作用。
一、全面認識稅務籌劃的特點
稅務籌劃指的是我國企業納稅人結合政府稅收政策，在法律所允許的范圍內，獲得更大的自身價值確保合法權益的行使等，提前安排經營活動，合理選擇納稅方案，盡量減輕企業的稅收負擔，從而獲得較大利益的合法行為。全面認識稅務籌劃的特點是做好稅務籌劃工作的前提。一般來說，稅務籌劃具有以下顯著特點。
1．合法性。稅務籌劃要符合稅法的規定，這是稅務籌劃區別于偷稅避稅的根本點。
2．超前性。稅務籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。一般而言，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。稅務籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
3．整體性。稅務籌劃的整體性，一方面指稅務籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅務籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
事實上，建設期的合理稅務籌劃，不僅能夠減少建設期間的稅務支出，而且對經營期的稅務籌劃也是有決定性作用的，而電力基本建設項目由于固定資產投資規模大，稅務籌劃更是大有作為。
二、電力企業稅務籌劃的要點
在充分認識稅務籌劃的特點，系統化稅務籌劃的方法的前提下，電力企業稅務籌劃的要點包括：
1存貨計價方法采用后進先出法。 電力企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響，由于電力行業的特殊性，其存貨主要是工程物資，采用合理的計價方法對合理避稅起到一定的效果。
2用加速折舊法對固定資產提取折舊，電力企業是資金密集型企業，固定資產比重高，每年提取的折舊額很大，在折舊方法上選擇加速折舊法對企業較為有利。
3.積極爭取享受稅收優惠政策。企業的納稅事宜與稅收政策以及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優惠政策,鼓勵企業生產和投資,這時,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策,這時,企業的稅賦可能加重或不穩定。另外,政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,。
4. 企業的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。但是,有的企業納稅意識淡薄或者對稅務籌劃有誤解,認為籌劃的目的就是通過所謂的"籌劃"盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風險就很高。所以企業納稅意識必須提高。
5.注意購銷合同的簽訂. 電力企業每年都要簽定大量的購銷合同和工程合同， 企業在簽訂購銷合同，要注意研究稅法的規定，在合同中確立能夠節稅的簽訂方式、方法，以減輕稅收負擔。根據電力企業的生產經營特點，在簽訂合同時，主要是對印花稅進行籌劃。
6.分次維修固定資產。電力企業是資金密集型企業，固定資產占企業資產比例大，每年都要對固定資產進行維修，發生的維修費用如何在會計上進行處理，稅法對其有嚴格的規定：當發生的固定資產修理支出達到固定資產原值20%以上的，發生的維修費用作為大修理費用，記入制造費用，在所得稅前一次扣除；當發生的固定資產修理支出達到固定資產原值20%以上的，發生的維修費用作為固定資產改良支出，增加固定資產原值，通過提取折舊的方式在稅前逐年扣除。
三、電力企業納稅籌劃中存在的問題及建議
1.由于電力企業大都是國有大型企業,且經濟效益較好,使企業對稅務籌劃工作不夠重視。要積極去了解國家對電力企業在稅收上的許多優惠政策,用足稅收優惠政策,重視一些優惠政策的時效性,經常與稅務機關保持一定的聯系,多關注國家的相關稅收政策。
2.電力企業要避免片面追求少繳稅金,從表面上看,企業節稅越多,收益越大,但是,現實生活中,風險與收益是成正比的。風險大的籌劃能給企業帶來短期收益,卻有可能使企業經不起稅務檢查而承擔更大損失。如何做到涉稅零風險,這就要求電力企業的財務賬目清楚,申報正確,稅款繳納及時。
3.有些電力企業中認為稅務籌劃只是會計人員的工作,與企業經營無關。有的企業套搬別的單位的稅務籌劃的經驗,實際上稅收政策一個行業一個企業是有一些差別的。都是電力企業,但企業的經營目標和具體賬務處理,納稅情況都可能有很大差別。
電力企業要想在激烈的競爭中處于不敗之地,必須樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式,合理安排經營活動,掌握企業經營活動的各個環節的稅法規定,以避免產生不當避稅之嫌。
(1)具體問題具體分析,不能照搬他人模式。要在了解國家稅收政策的前提下,針對企業自身情況提出合理的納稅籌劃方案。
(2)要著眼于企業整體利益,要以最小的代價換得最大的收益。企業要有長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案。在進行稅務籌劃方案選擇時,不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上,而要考慮企業的長遠發展目標,選擇有助于企業發展,能增加企業整體收益的稅務籌劃方案。
(3)企業要有風險防范意識。1.要規范企業會計核算的基礎工作,企業必須樹立依法納稅的觀念。2.企業要密切關注國家稅收政策的變化趨勢。3.力求企業整體效益最大。籌劃時,不能僅盯住個別稅種的稅負高低,要著眼于整體稅負的輕重。
(4)建立企業內部控制機制。電力企業一般是大中型企業。要想真正對稅收實行有效的籌劃和管理,有必要在電力企業內部設立獨立的稅務部,也可對財務部門的財務核算進行監督,財務部門也要對稅務部門的工作進行監督,達到相互制約的目的。
結束語
總體來說，當前我國市場經濟是帶有競爭性質的，它不僅為企業提高了更大的發展空間，而且也使企業面臨優勝劣汰的巨大考驗。盡管電力企業依然是由國家所控制的壟斷性企業，但是，我國電力企業是帶動市場發展的動力軍，因此，只有提高電力企業的生產效率、降低成本消耗、降低企業外部的稅收成本等，才可以在競爭如此激烈的市場中占有一席之地。另外，我們也可以將電力企業看成是一服務性質的企業，因此，應該在滿足社會效益的基礎上，再追求自己的經濟效益。嚴格遵守國家稅收的相關法律法規，使用好稅收優惠政策，合理規避電力企業的稅務，從而使企業獲得持續的發展。
參考文獻
[1]中國注冊會計師協會:《稅法》,經濟科學出版社,2006年4月
[2]張美中:《納稅籌劃》,企業管理出版社 ,2007年1月
[3]胡春燕.電力企業全面預算管理的現狀分析[J]．企業導報．2009（12）
[4]夏玲俐．電力企業稅務籌劃的管理與技巧[J]．現代商業．2009（11）
[5]蔣紅梅．新企業所得稅制下的電力企業稅負與籌劃的思考[J]．財經界．2011（24）
[6]傅樵.稅收籌劃及其實施原則[J].重慶工商大學學報(社會科學版),2003,(5).
【關鍵詞】施工企業；稅務籌劃；法律意識；成本效益
所謂的稅收籌劃就是在不損害國家利益的前提下，遵守國家的稅法，進行合理的籌劃，選擇更合理的經營方式，最終將稅收負擔降至最低。而本文即將討論的稅務籌劃，其核心就是稅收籌劃。而對于施工企業的稅務籌劃，重中之重的當屬企業所得稅，本文將主要從企業所得稅和營業稅進行淺談，從而來闡述施工企業稅務籌劃問題，為促進企業稅務的科學籌劃提供參考。
1 企業施工在進行稅收籌劃時應注意的問題
1.1 稅收籌劃的法律意識：依法納稅這是每個企業應盡的義務，更是一種職責。所以，首先要強化納稅籌劃的法律意識，要做到遵守相關的稅收法律法規，嚴打借稅收籌劃進行逃稅的活動，避免因一己的私欲，對企業及國家帶來重大的損失，如此才能確保稅收主管部門接受并認可納稅方案。
1.2 稅收成本效益觀念：企業實施納稅籌劃，最終的目的就是為了降低企業經營成本，提高經濟效益，進而實現收益最大化，如若納稅籌劃所產生的收益不敵納稅籌劃的成本，這樣根本沒必要進行納稅籌劃。所以，施工企業在進行籌劃時，一定要做好合理統籌，周密部署，全面的考慮投入與產出的效益，使稅收籌劃目標順利的實現。
1.3 稅收籌劃的整體考慮：企業納稅籌劃的最終目的是為了實現利益最大化，所以，在進行籌劃時，不要只關注個別稅種的稅負情況，要著眼于企業整體稅負的輕重，進行整體系統的的全面考慮。并且，稅收籌劃具有預先性，所以，施工企業在做決策之前，首先就要把稅收籌劃作為決策的重要內容，事先進行稅負的預測，進而選擇最優方案，使稅負降至最低，實現企業利益的最大化。
1.4 重視人才培養：對于納稅籌劃這項工作，系統性很強，不僅涉及到財務、會計的相關知識，還要了解統計學和法律的相關知識，尤其是計算機水平，要具備能熟練運用計算機的專業人才。因此，對于納稅統籌工作，需要一批綜合知識比較強的高素質綜合型人才。所以，企業要對員工進行稅務知識的培訓，推選優秀的人才進行深造，為建造企業內部高尖端的綜合型人才的稅收籌劃隊伍做好規劃。
2 稅務籌劃的原則
2.1 籌劃的合法性。在稅務籌劃中，首要考慮也是必要考慮的當屬合法性原則，只有遵守稅法，嚴格按照稅法的規定，才能實現少繳稅款的種種方式。所以，稅收籌劃最本質的特征就是合法性，這也是區別偷逃稅行為的根本所在。
2.2 籌劃的目的性。稅收籌劃的目的歸根到底是大力的降低稅負，減輕納稅負擔，進而實現財務利益最大化。納稅人實現財務利益最大化，不但要考慮節稅，更重要的是要考慮綜合經濟利益的最大化。
2.3 籌劃的超前性。稅收籌劃具有預先性，所謂的預先性，就是當企業的經營行為一旦成為了事實，那么，相應的納稅義務便即成確立。也就是說，籌劃的設計安排是在納稅行為發生之前確立的，它具有一定的超前性，可以事先預算出稅務籌劃的效果。
2.4 籌劃的穩健性：在節儉稅收中，預期方案都存在一定的風險，例如：債務風險、市場風險、稅制風險等等。而稅收籌劃在節稅風險和節稅利益之間做到了有效的權衡，確保了財務利益的最大化。
3 對企業營業稅和企業所得稅的籌劃
3.1 建筑業與服務業之間營業稅的籌劃：營業稅率是隨著合同的性質而變的，簽訂不同性質的合同，企業就會適用不同的營業稅率。進而，當施工企業處在一個閑散的空檔期時，會出現施工任務不足的現象，為了提高設備的利用效率，可以將閑散下來的設備去投放于其他企業的施工任務。但是，在簽訂經濟合同時要謹慎行事，對于是簽勞務分包合同還是其他的機械租賃合同都要仔細的考評，做好籌劃，以防造成不必要的麻煩和損失。
3.2 營業稅納稅時間的籌劃：建筑營業稅納稅發生的時間相對來說比較復雜，據相關規定，在建造合同的結果得到可靠估計的情況下，確定收入和所用費用的標準是根據完工百分比法來確定衡量的，在確定合同收入的同時，加之營業稅的計算，針對這樣的復雜現象，施工企業要做好適時調整和籌劃，根據具體情況，把握好營業稅的納稅的時間，從而避免提前納稅造成的資金時間價值的浪費。
3.3 在簽訂合同時做好納稅籌劃：建筑業的營業稅是通過對營業額和稅率來計算的，所謂的營業額就是企業向對方收取的全部價款和價外費用。對于總承包人將工程進行轉包或分包的現象，營業額是根據總承包額減去轉包或分包人的價款后的所剩余額。對于營業額所包括的范圍比較復雜，尤其是在工程所用的材料、設備等方面，所以，總承包單位在簽訂分包合同時，應注意對分包單位稅種的性質進行了解和統籌，否則會出現重復納稅的情況。而且，由于營業稅屬于價內稅，所以，在合同簽署中，一定要保持總包與分包合同條款的完整性，這樣可以更好達到節稅的目的。
3.4 對繳稅的籌劃：企業所得稅是按照年征收、分期預繳的形式來完成的。年終匯算清繳是企業征管辦法預繳的一種形式和手段，但是，國家稅務局規定，在企業預繳稅款中對于少繳的稅款，不做偷稅處理，而且相關規定施工企業在資產負債表日確認合同的收支，這樣就使得企業年終清繳之前的幾個季度，盡可能的少確認收入，這樣可以緩解資金壓力，節延緩所得稅的支付，對于資金的成本在一定程度上也得到了有效的節控。
3.5 利用固定資產折舊政策進行籌劃：在《企業會計制度》中，對于企業固定資產的折舊年限和預計凈殘值并沒有進行詳細的規定，而對相關的固定資產折舊的最低年限以及凈殘值率卻可以由企業自行根據稅法進行確定，因此，在施工企業中，對固定資產的使用年限和折舊年限進行規定時，應當根據稅法的要求，對固定資產折舊的最低年限進行確定，這樣能夠使施工企業將折舊費用及時納入到成本管理中，使企業當期的應納稅所得額得到降低，同時也能夠使施工企業固定資產的投資回收期大大的縮短，加快企業的資金流動周期，有利于企業將資金用于擴大再生產，使得資金的時間價值被充分的體現出來。另外，在施工企業中，大多采用項目管理法，由項目經理對項目的周期、質量以及效益負責，往往由于受到效益的影響，項目經理會將固定資產的入賬時間進行推延，以此降低固定資產和周轉材料在當前項目周期的攤銷額度，造成當期利潤的虛增以及企業所得稅計算基數的增加。因此說，在施工企業中，應當加強對每個施工項目當期購置和使用的固定資產進行及時入賬，以免產生由于企業放棄折舊費用而需要降低納稅所得額的現象發生。
總而言之，良好成功的稅務籌劃有利于樹立企業的良好形象，同時也提高了企業的競爭力，更重要的是有助于增強納稅人的法制觀念和納稅意識。對于施工企業，如若能強化稅務管理，充分利用稅負的亮點，從而使企業能夠有效的享受企業稅法政策，進而更好地為企業創造效益，促使企業在競爭中持續穩健的發展。
參考文獻：
[1]高開陽. 對稅收籌劃策略的研究――以建筑施工企業為例[J]. 財經界, 2011, (10): 212.
[2]李琳. 淺談建筑施工企業營業稅的稅收籌劃[J]. 中國商界, 2008, (4).
[3]郝成. 談建筑施工企業營業稅稅務籌劃[J]. 合作經濟與科技, 2011, (14): 92-93.
【關鍵詞】財務管理 稅收籌劃 稅務管理
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃的目的是在合法的前提下，通過在生產、經營、投資和理財等活動中的“未雨綢繆”，最大限度節約稅款，以獲取可觀的稅收利益。為了避免稅務籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為混為一談，筆者認為有必要對稅收籌劃的特點進行如下總結：稅收籌劃的所有活動都是在國家稅法的允許范圍內開展的，具有合法性的特征；稅收籌劃具有明顯的目的性，采用的是合理避稅形式，通過避免企業不必要繳納的稅款，為企業在稅收方面節約成本，稅收籌劃與企業的價值目標同步，是企業長期發展過程中的重要財務管理手段；稅收籌劃是按照國家的稅法優惠政策行使的財務管理權利，具有政策的導向性，是政府引導納稅人呵護國家稅法的經濟行為；稅收籌劃的專業性要求很高，需要專業的財務管理人員加以應用，不僅要求財務管理人才熟悉國家相關法律法規，而且要求其具備扎實的風險投資知識。
二、財務管理中應用稅收籌劃的必要性分析
（一）稅收籌劃在財務管理中的作用
稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，企業只有科學合理地應用稅收籌劃，才能有最大限度提升企業的財務管理價值和實現財務收益的最大化，具體來說，稅收籌劃在財務管理中具有以下幾方面的作用：
1.稅收籌劃通過提升企業決策活動的可行性和可操作性，推動企業經營活動的良性發展，并幫助企業開源節流，減少經濟浪費現象，在法律允許的范圍內，規范而嚴密地減少稅收，規范企業的會計核算行為，增強企業的競爭力。
2.企業生存和發展的目標是盈利的最大化，與財務管理目標是一致的，實際的財務管理工作中，盈利水平的提高，通常有兩種方法：一是企業改革，提高企業的運營水平，二是稅負的減輕，追求可觀的稅后利潤。在稅務籌劃的帶動下，后者實現財務管理目標更為直接，增加企業的固有資金和投資資金，讓企業擁有更多自由流動的資金。
3.企業通過掌握國家稅收等政策法規，針對性制定納稅策略，有利于進一步完善稅收籌劃，有機結合經濟效益和社會效益，增加國家的財政收入。
（二）稅務籌劃存在的問題
目前國內稅收籌劃機制尚未成熟，一般處于初步認識、理論成熟和廣泛推廣三個階段，這三個階段主要存在以下幾方面的問題：
1.在認識方面存在誤區，部分企業對稅收籌劃的意義不理解，將其與避稅和漏稅等混為一談，忽略了稅務籌劃的風險，因此無法發揮稅收籌劃的積極作用，甚至造成了稅收籌劃的失敗。
2.稅收籌劃屬于專業型的財務管理工作，專業人才的匱乏成為目前大多數企業開展稅收籌劃的心病，一方面，財務管理人員不具備稅收、會計和財務管理等的綜合管理能力，對企業經營、投資和籌集資金等活動也不了解，致使企業稅收籌劃工作的成本居高不下，企業也難以獲得更高的稅收受益。
3.稅收籌劃工作的稅收環境需要依靠稅務機關的監督和指導，但這一點恰恰是目前稅收籌劃所欠缺的，目前國家層面和企業層面的稅收籌劃尚未達到共贏的水平，導致企業偷稅、逃稅和漏稅的情況時有發生，制約了企業稅收籌劃事業的發展。
三、稅收籌劃在財務管理中的應用
（一）稅收籌劃在籌資階段的應用
一切的經濟活動都以資金籌集為前提和基礎條件，在資金籌集的過程中，除了要拓展資金的籌集渠道之外，還要考慮資金籌集過程中的納稅因素，通過稅收方式的適當處理，尋找低稅點。企業的籌資方式一般有內部積累、員工投資入股、銀行貸款、企業拆借、發行債券和股票等，不同的籌資方式將給企業帶來不同的預期收益，同時也給企業帶來不同的稅負水平。因此，企業在籌集資金的過程中，要對籌資方式進行比較和分析，綜合考慮企業資金結構方面的稅收籌劃及其風險，選擇可以減少稅收的籌資方式，以實現節稅和稅收利潤最大化的目標。
（二）稅收籌劃在投資階段的應用
企業的投資決策，旨在以最少的成本換取最大的經濟效益，而目前的市場競爭越來越激烈，企業的投資者在投資階段，需要以成本的競爭為核心，考慮企業納稅額在投資成本中的比例，換句話說，企業投資的最終收益受到應納稅額的直接影響。稅收籌劃在投資階段的應用，一要針對市場經濟的條件，選擇適合投資決策的組織形式，然后確定符合組織形式的稅收負擔，二是結合國家在具體地區的稅收政策和分析企業的經驗情況，綜合考慮國家給予的稅收優惠，進行稅收籌劃投資方案的制定，三是選擇合適的投資地點，譬如一些稅收政策比較優惠的偏遠地區，以此減少企業的稅收負擔，并可觀性地提高企業的盈利水平。
（三）稅收籌劃在利潤分配階段的應用
企業的利潤分配包含稅前和稅后兩個階段，前者涉及到所得稅的問題，企業要在虧損彌補階段的期限之內，用稅前的利潤填補年度虧損，以此減少稅務支出。而稅收的利潤分配將形成實收資本、資金公積、盈余公積等資本積累，從而形成內部融資的重要來源，企業可以利用這部分的融資資金，用來擴大生產規模或者開發新的項目，這樣一來就能夠享受投資退稅的優惠政策。換句話說，企業的投資者可以利用被投資利潤分配的政策影響進行稅務籌劃，以此達到節稅的目的。另外，稅收籌劃也可以包括企業的分紅和股息，譬如股份公司，為了避免股利分配影響到股東的個人所得稅和股份公司的現金流量，可以通過發放股票股利，增加企業的運營資金，股東也就可以避免上交個人所得稅。為了幫助投資企業獲得更多的稅后凈收益，在分配股利的時候，被投資的企業要綜合考慮稅收因素，并開展具體的稅收籌劃工作，股東的所得稅支出就能夠得以逐步減少。
（四）其他應用方法
首先，企業的稅收籌劃工作的開展，要發揮稅收籌劃工作專業人才的作用，為財務管理人員提供繼續教育和提升的機會，譬如舉辦講座、學術交流，使得財務管理的綜合素質得以提高，為企業的稅收籌劃工作服務。其次，企業的稅收籌劃工作要利用國家的稅收優惠政策，就必須立足企業本身的實際情況，確定能夠節約資金的項目，然后選擇適合企業發展的稅收籌劃模式。再次是企業根據實際情況選擇固定資產折舊計算法、存貨計價法、長期債券投資溢折價攤銷防范法等，實現延緩納稅和節稅的目的。
四、結束語
綜上所述，稅收籌劃是企業節約資金和另辟優化企業價值渠道的有效方法，通過在生產、經營、投資和理財等財務管理，最大限度節約稅款，獲取可觀的稅收利益，稅收籌劃可以提升企業決策活動的可行性和可操作性，并實現企業生存和發展目標盈利水平的最大化，增加國家的財政收入，但由于籌劃機制的不成熟，仍然存在一系列的問題。因此，企業要在籌資、投資和分配等階段，將稅收籌劃的應用進行合理設計，提高企業的財務管理水平，實現企業財務收益的最大化，促進企業的發展。
參考文獻
[1] 穆海寧.財務管理中的稅收籌劃問題初探[J].財會研究，2012（07）：141-142.
[2] 宋強.稅收籌劃在企業財務管理中的應用研究[J].現代商貿工業，2012（02）：240-241.
