時間：2023-08-31 16:12:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的主要內容，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 財務管理 風電企業(yè) 稅務管理 稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)的財務管理是企業(yè)管理的主要組成部分，它是有關企業(yè)資金獲得與合理使用的管理，其目的在于實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。在一般情況下，企業(yè)的財務管理目標主要通過對資金的籌資、投資與經(jīng)營管理等一系列活動而實現(xiàn)的。風電企業(yè)作為比較理性的經(jīng)濟人，必然會要求在市場經(jīng)濟中實現(xiàn)企業(yè)價值與利潤的最大化，國家電力部門已經(jīng)打破了電力市場的壟斷，這些都與納稅息息相關，因此，稅收籌劃需要從多方位進行，使其貫穿于企業(yè)整個財務管理活動的始終，并且稅收籌劃應當服從并服務于企業(yè)財務管理活動的目標。但是，目前我國在分析與研究諸多稅收籌劃問題時，大部分只從稅收的角度來考慮問題，沒有將稅收與企業(yè)的財務管理進行有機的結合，因此，目前還存在著許多片面的認識，本文先認真的分析了財務管理與稅收籌劃的關系，然后再重點分析了稅務籌劃在風電企業(yè)財務管理中的應用。
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃，是指納稅人在遵守國家現(xiàn)行稅法且不違反其他法規(guī)的情況下，在稅法允許的范圍內，充分合理的利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，通過事先安排與籌劃投資、經(jīng)營與理財?shù)仁马棧芯慷喾N納稅方案，再進行優(yōu)化性選擇，從而做到最大限度的節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)的價值與股東財富最大化的一系列活動。它本質上是市場經(jīng)濟條件下的一種企業(yè)行為。
二、分析稅收籌劃和財務管理目標的關系
稅收籌劃應該歸結在企業(yè)財務戰(zhàn)略管理的范疇里，其目標由財務戰(zhàn)略管理的目標決定，同時又一定程度上影響著財務管理的目標。也就是說，在籌劃納稅方案的過程中，不能只追求納稅負擔與成本的減少，還要考慮企業(yè)財務管理的目標。因為稅負和成本的減少不一定可以增加股東的財富，因此可能會忽略實施該籌劃方案而導致企業(yè)其他費用的增加或者收入的減少，所以必須要綜合考慮實施該稅收籌劃方案能否會給企業(yè)帶來很好的收益和給社會帶來必要的利益。
三、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的可行性
（一）可以調整課稅對象的金額
稅收數(shù)額的計算主要取決于兩個因素：（1）課稅對象的金額；（2）適用稅率。不同的課稅對象擔負著不同的納稅義務。對大部分企業(yè)與個體納稅人來說，財產(chǎn)的收益和經(jīng)營的利潤是可以相互轉換的，對于個體納稅人而言更是如此。因而納稅人就可以把自己的全部所得財產(chǎn)進行最佳分割，使自己承擔的法人稅和個人稅之和達到最小。
（二）納稅人在定義上的可變通性
任何一個稅種都要對其特定的納稅人根據(jù)法律界定其范圍，特定的納稅人交納一定范圍內的稅收，這種法律界定理論上包括的對象與實際的對象差別很大。如果可以讓自己不成為該稅的納稅人或者成為該稅的減免征稅的對象，那么也就不必進行納稅了，由于現(xiàn)實生產(chǎn)的多樣性與經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性是稅法所不能完全包容的。
（三）稅收的優(yōu)惠政策
稅收的優(yōu)惠政策對減輕稅收負擔的潛力影響主要表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、方式越多、差別越大及內容越豐富，則納稅人可以進行稅收籌劃活動的范圍就越廣，減輕稅收負擔的潛力也就越大，可節(jié)約的資金也就越多。
四、稅收籌劃在風電企業(yè)財務管理中的應用
（一）分析風電企業(yè)財務管理中的稅收籌劃
風電企業(yè)財務管理的主要內容有籌集資金、投資與利潤分配，然而稅收籌劃對企業(yè)財務管理的主要內容有著重要的影響，稅收籌劃主要是針對企業(yè)財務管理的投資、籌集資金、利潤分配與資產(chǎn)重組等方面，從理財與稅收的角度對企業(yè)財務管理的整個過程的活動進行籌劃，選擇最佳籌劃方案，從而實現(xiàn)企業(yè)的目標。因此，風電企業(yè)要研究稅收籌劃內容需要與財務管理的整個過程相結合，財務管理的內容與稅收籌劃的內容要緊密聯(lián)系，這樣才可以使企業(yè)的利潤最大化。
（二）風電企業(yè)財務管理中的稅收籌劃的應用策略
1.風電企業(yè)的稅收籌劃策略在籌集資金的過程中，由于籌資方式的不同，資金成本的列支方法在稅法中的規(guī)定也有所不同，在稅后列支還是稅前列支，都會直接影響到企業(yè)的利益與負擔，因此，企業(yè)必須進行認真籌劃，選擇最有利于融資的結構。企業(yè)所籌集的資金主要有債務資金與權益資金兩大類。企業(yè)在稅后進行股息支付，而在稅前要扣去利息支出，這樣可以減少繳納企業(yè)所得稅的基數(shù)，具有減少稅負的作用，從而使債務的資金成本少于權益資金的成本。
2.稅收籌劃策略在利潤分配過程中有著重要的作用，稅收政策制約著利潤的分配以及累積盈余，因此，需要進行合理的稅收籌劃。在企業(yè)經(jīng)營過程中稅收籌劃的空間更廣闊。企業(yè)可以使用納稅前的利潤彌補以前的年度虧損，采取合理的措施來延長獲利的年度，進一步實現(xiàn)其利潤分配過程中的稅收籌劃。
五、結束語
稅收籌劃貫穿在企業(yè)財務管理過程的始終，融于財務管理的各項內容之中，因此，我們要合理充分的利用稅收的優(yōu)惠政策，尤其是在許多企業(yè)的成本結構、經(jīng)營管理條件與投資規(guī)模都差不多的情況下，通過在財務管理中合理利用稅收籌劃可以增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下立于不敗之地。
參考文獻：
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[3]趙云.施工企業(yè)應收賬款管理中的問題與對策探討.經(jīng)濟研究導刊.2010（11）：54-58.
【關鍵詞】財務管理 稅收籌劃 原則 應用
一、前言
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的市場機制不斷完善，為我國的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了保證。在這樣的經(jīng)濟背景下，企業(yè)財務管理有了新的原則和要求，財務管理不僅是企業(yè)管理的基礎工作，更是提高企業(yè)內部控制。做好企業(yè)的投資、融資和完善金融風險的防范和控制工作對于企業(yè)管理具有重要作用。企業(yè)財務管理活動貫穿于企業(yè)整個開發(fā)過程，影響著企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。中國社會的進步需要企業(yè)不斷地發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)越來越需要做好企業(yè)財務管理這個重要任務，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對人才的需求越來越大，讓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)財務管理這一職位密不可分。企業(yè)財務管理作為企業(yè)管理中的一部分，應該最大化發(fā)揮它的職能，為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。
二、稅收籌劃的含義與特征
首先，稅收籌劃是一項財務行為，稅收籌劃界定了企業(yè)財務管理的新內容。眾所周知，我們對傳統(tǒng)財務管理的理解是主要集中在對現(xiàn)金流收入的層面上。比如，一般在稅后測量的基礎上計算投資收益。在項目研究和開發(fā)階段，結合稅收減免的相關政策，有效減少稅收支出，從而增量現(xiàn)金流，提高項目的收益。在如今的經(jīng)濟活動中，企業(yè)的所得稅是企業(yè)應繳納的稅種中非常重要的一個。稅收籌劃通過研究企業(yè)的稅務活動，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務相關的各個方面。所以企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況，考慮稅收的影響，正確進行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。
其次，稅收籌劃是一個具有預先規(guī)劃的行為。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，政府通過稅收的來進行經(jīng)濟的宏觀調控。針對不同的稅收對象，確定稅目稅率，依據(jù)相關的稅收法規(guī)，來進行經(jīng)濟引導。由于不同行業(yè)的投資情況、管理現(xiàn)狀和會計活動是多方面的，納稅人的性質也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，將稅收控制在一個合理的水平。
三、財務管理中的籌劃原則與應用
（一）實現(xiàn)成本效益最大化的原則。
稅收籌劃的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤效益的最大化。當然，在稅收籌劃方案的實施階段，稅收優(yōu)惠是對納稅人有利的，然而在實施這個計劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費用，所以這在一定程度上也會增加經(jīng)營成本，所以需要綜合考慮是否實施該計劃方案。因此財務管理中的籌劃遵循成本效益原則，當項目的收益大于其成本，說明這個方案有實施的可能性。反之，當計算收益小于成本，那么這個方案就有待完善。一個成功的稅收籌劃是優(yōu)化多個稅收計劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優(yōu)方案進行實施。
一個優(yōu)秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個方面，首先，降低企業(yè)稅收必須著眼于整體的稅收負擔，不能只關注于局部的稅收負擔。因為所有的稅收都是互動的，稅務具有整體性，不可以點帶面；其次，企業(yè)的稅收籌劃不單純是企業(yè)稅收負擔的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時間價值，減少稅收計劃的稅收負擔以及可能增加的稅收負擔。最后，納稅評估方案要符合企業(yè)的財務管理要求，結合財務管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長期的經(jīng)營目標。
（二）具有合法性原則。
企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家法律法規(guī)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面，首先，企業(yè)開展的稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的范圍內進行，必須根據(jù)各種稅收計劃進行方案的制定。其次，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關的法律法規(guī)。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。最后，財務管理相關人員要時刻注意國家相關法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。
（三）與財務管理目標相適應的原則。
稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)財務管理的目標，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標。以減輕企業(yè)的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務管理目標相適應，制定合理的稅收籌劃方案。
四、結束語
現(xiàn)在企業(yè)的財務管理工作一般不直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理，然而企業(yè)的財務管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業(yè)的資金流動情況和收益情況，很多時候直接決定了項目的實施與否。企業(yè)應該聘用分析能力強的財務管理人員，并且讓他們參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解企業(yè)的實際發(fā)展趨勢，充分掌握稅收籌劃相關原則，制定合理的方案，為企業(yè)提供合理的意見和建議，稅務管理人員也必須加強自己的分析比較能力，為企業(yè)做好信息分析，推動企業(yè)走好又快的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營管理離不開企業(yè)財務管理，要想實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內部系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的財務管理人才，制定符合企業(yè)運營實際的稅收籌劃方案，使企業(yè)獲得的收益最大化，促進企業(yè)又好又快的發(fā)展。
參考文獻：
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[關鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)財務管理；企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0122-02
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟體制的轉變，財務管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重心。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟效益，為了保障在籌資、投資以及常規(guī)經(jīng)營等方面制定正確的戰(zhàn)略決策，企業(yè)在實際操作中應遵循現(xiàn)有財務方面的法律法規(guī)，并對財務工作進行科學管理。本文對稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用進行了初步探討與分析。
一、稅收籌劃和財務管理的關系
（一）稅收籌劃特征分析
稅收籌劃屬于企業(yè)管理的一部分，與其它形式的財務經(jīng)濟活動相比，具有以下幾種特點：一是政策性。關于這方面的特征，主要表現(xiàn)在稅收籌劃能按照現(xiàn)行的財務規(guī)章制度開展稅收方面的管理工作，充分地體現(xiàn)了稅收籌劃政策導向性的特點。換而言之，合理的利用稅收籌劃能在一定程度上輔助現(xiàn)代企業(yè)以合理、合法的方式減少繳稅金額，這對企業(yè)的發(fā)展與國家的稅收具有重大的意義。二是擇優(yōu)性的特征。由于稅收中存在一定程度的稅賦彈性，使得在現(xiàn)代企業(yè)對財務賬目進行管理時具有可選擇性，現(xiàn)代企業(yè)在實際操作中，能按照實際的負債狀況與經(jīng)營者的經(jīng)濟利益，對投資、籌資和資金的使用進行優(yōu)化，并根據(jù)企業(yè)實際的需求選擇適當?shù)耐顿Y方式，這些方面均能提高企業(yè)稅后利潤，而稅收籌劃能在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，選擇適當?shù)牟僮鞣桨福M而保障企業(yè)自身的利益。三是實用性特征。基于稅收活動的開展是為了保障國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，同時也關系到企業(yè)在市場中的經(jīng)濟效益，采用稅收籌劃能在法律法規(guī)所允許的范圍內，減少企業(yè)在投資過程中存在的不足，從這一方面而言，在節(jié)稅方面，采用稅收籌劃具有一定的實用性[1]。
（二）稅收籌劃和財務管理的關系分析
在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在對自身的財務信息進行管理時，對各個部門的運營和發(fā)展均具有深遠的影響。在開展企業(yè)財務管理時，稅收籌劃能在很大程度上提升財務管理的水平和質量。稅收籌劃和財務管理之間的關系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收籌劃的開展主要是服務于財務管理的，雙方最終的目標是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟利潤的最大化，開展稅收籌劃之后獲得的經(jīng)濟利潤，直接影響到企業(yè)投資的回報率，不同形式的繳稅方案，能獲得不同的盈利效果，同時財務管理中最重要的是為企業(yè)制定新的發(fā)展計劃，而稅收籌劃是財務評估中重要的保障，兩者在實際操作中相輔相成，這樣才能更好的保障企業(yè)的資金正常的使用和運轉；另一方面，在開展財務管理時，稅收籌劃能對企業(yè)繳費金額進行計算，并有效的規(guī)避一些高稅率的經(jīng)營項目。在現(xiàn)代企業(yè)中對在營項目稅負狀況進行分析和優(yōu)化，能影響企業(yè)獲得經(jīng)濟利潤的真實數(shù)額，籌資決策的不同會直接影響到現(xiàn)代企業(yè)投資，而投資方面的決策，將會直接影響企業(yè)稅收的財務資金成本。基于這樣的狀況，對現(xiàn)代企業(yè)而言，在制定新發(fā)展項目時，使用稅收籌劃的理財觀念勢在必行[2]。
二、稅收籌劃理念在財務管理中應用的原則
（一）明確稅收籌劃和避稅的差異性
稅收籌劃是對企業(yè)財務進行科學管理的重要形式之一，正確合理的應用稅收籌劃能降低企業(yè)繳稅金額。稅收籌劃與避稅理財目的相同，并且兩者均不影響稅收在法律上的地位，也不削弱在稅收方面功能的發(fā)揮，但是在實際操作中，應對兩者進行區(qū)分。避稅主要是遵循稅法無明文規(guī)定“不為罪”實施的原則，根據(jù)稅法中存在的漏洞和缺陷，來合理的規(guī)避在國家對企業(yè)的稅收，屬于與稅收立法精神相悖的一種理財行為。在現(xiàn)今社會中，很多民眾對稅收籌劃存在諸多誤解，很難將稅收籌劃和避稅進行區(qū)分。稅收籌劃在收集操作中，一旦存在稅收導向不明確的狀況，并且在稅收制度不完善的背景下，稅收籌劃將會轉化為避稅形式理財行為。反之，在實際操作中完全按現(xiàn)行的法律法規(guī)，對企業(yè)的稅收進行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣的理財行為才屬于稅收籌劃。基于稅收籌劃和避稅的屬性具有眾多的相似之處，為保障對稅收方面管理的科學性和合理性，應建立健全的稅收制度和監(jiān)管制度，這樣才能有效防范稅收籌劃中的違法行為[3]。
（二）明確現(xiàn)行財務方面的法律法規(guī)
由于稅收籌劃屬于一種專業(yè)性與政策性較強的理財行為，稅收籌劃理財行為的合理性，主要是根據(jù)稅收立法，精準的把握稅收中的相關制度，領會其中的精神，以上才是開展稅收籌劃活動的核心內容。現(xiàn)今國內現(xiàn)行的法律體系層次較多，不僅有人大機構頒布并實施的稅收法律法規(guī)，還有國務院對稅收法的制定標準，在以上的國家機構對稅收制度以外，還有其它形式稅收的規(guī)章制度與規(guī)范性的文件，例如不同稅種具體的運作細則、附加說明和暫行辦法等。這對稅收籌劃的實施提出了較高的要求。因此，企業(yè)在采用稅收籌劃的方式對自身的稅收政策進行管理時，應明確現(xiàn)行財務規(guī)章制度的主要內容，以保障稅收籌劃的理財行為能一直沿著正確的方向前行，進而為企業(yè)和國家的稅收做出重大的貢獻[4]。
三、稅收籌劃在財務管理中的具體應用分析
（一）在籌資戰(zhàn)略決策中的應用分析
企業(yè)對財務方面信息的管理主要從開展籌資活動開始，是為了使企業(yè)獲得更多資金的使用權一種經(jīng)濟活動。按照企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模不同，現(xiàn)代企業(yè)會采用不同模式的融資方式。現(xiàn)代企業(yè)的稅負與成本支付方式有較大的差別，科學的稅收籌劃能降低企業(yè)的融資成本，進而保障企業(yè)在最短的時間內獲得更多的發(fā)展資金，在維持現(xiàn)有項目運轉的基礎之上，還能為制定新項目的發(fā)展起到保障性作用。稅收籌劃能采用稅前扣除折舊費的形式，來減低企業(yè)在實際經(jīng)營中的所得稅，還能在當期應繳納稅所得額中除去一部分的利息費用，以此來降低企業(yè)的稅負。作為一種特別的融資租賃形式，銷售之后回租項目中的部分資產(chǎn)，能獲得一筆生產(chǎn)經(jīng)營資金，同時還能和國家稅收政策有效結合，進而取得較好的節(jié)稅效果[5]。
（二）在投資戰(zhàn)略決策中的應用分析
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)投資的主要目的是為了獲得更多經(jīng)濟效益，而稅收籌劃主要是從組織形式、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)類型以及投資地區(qū)等方面著手，制定最優(yōu)的投資方案。在投資地區(qū)方面而言，稅法存在很大的區(qū)別，在目前現(xiàn)行的稅法中，取締了部分地區(qū)稅收方面的優(yōu)惠政策，只保留了對我國西北地區(qū)投資時，享受相應的稅收優(yōu)惠政策，同時還對高新科技企業(yè)予以14%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分的利用地區(qū)之間稅收存在的差異性，對新項目進行投資。而將稅收籌劃應用在投資的戰(zhàn)略決策中，不僅要對投資的形式進行管理和選用，同時還要對增值稅、股息以及利息的所得稅進行核算。目前，在營改增的稅收政策試行階段，稅收籌劃應按照新的稅后政策，為企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣的環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)的管理和控制，進而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。
（三）資金運轉中的應用分析
現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要的經(jīng)營活動包含了商品的生產(chǎn)、供給和營銷等部分，其中不同的環(huán)節(jié)有不同的稅收標準，例如，在銷售的環(huán)節(jié)中主要是通過兩種不同的方式開展稅收籌劃的理財行為，一是對收入金額的確認；二是通過收入的時間進行稅收籌劃。在稅收管理中，時間屬于重要的維度，選用不同的結算方式，能在很大程度上影響納稅的時間，為企業(yè)資金爭取更多的時間價值。通過稅收籌劃方式對資金使用進行管理時，主要采用快速折舊法來開展適當?shù)睦碡斝袨椋@樣能實現(xiàn)當期利潤延后的目的，進而延長納稅期。另外，還能采用財務賬目的轉銷法與備抵法，均能在現(xiàn)行財務規(guī)章制度的范圍內，降低當期的利潤和企業(yè)的稅負金額[6]。
四、結論
企業(yè)為了降低稅收負擔，進而獲得更大的稅后收益，使用的主要方式為：逃稅、節(jié)稅和避稅。納稅人采用以上方式時需要充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，不僅在實際操作中存在一定的難度，同時還存在一定程度的風險。為了更好的降低現(xiàn)代企業(yè)在稅收方面的負擔，應采用適當?shù)姆绞竭M行納稅管理，其中納稅籌劃的理財方式，不僅能有效降低企業(yè)稅負，同時還能保障國家整體稅收，應該予以廣泛推廣。
[參 考 文 獻]
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營改增后，我國社會經(jīng)濟體制發(fā)生了很大變化，雖然很大程度避免重復納稅問題的出現(xiàn)，但是，在部分服務類企業(yè)出現(xiàn)稅務不減反增的現(xiàn)象。稅收籌劃是使企業(yè)合理降稅、獲得最大經(jīng)濟利益的主要途徑之一。但是，在實際運行過程中受到很多因素的影響，大大增加服務類企業(yè)稅收籌劃的難度。本文就從企業(yè)稅收籌劃的重要性入手，在此基礎上分析全面營改增對服務類企業(yè)的影響，最后提出了幾點稅收籌劃的對策。
二、稅務籌劃的重要性
2012 年，我國在上海開始服務類企業(yè)營改增試點，2016年5 月1 日，在全國范圍內落實。這使得我國市場經(jīng)濟體制越來越完善，各行各業(yè)之間的市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占得一席之地，獲得持續(xù)發(fā)展，就必須不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。但是，服務類企業(yè)在發(fā)展中涉及到很多稅種，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅等。包含為了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整個過程，稅負都需要企業(yè)自行承擔，企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益越多，需要繳納的稅負也越多。所以，科學、合理、規(guī)范的節(jié)稅能很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。節(jié)稅通常都是通過稅收籌劃來實現(xiàn)的，在國家法律的允許下，通過現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策、合理的管理、科學的理財、有效的稅收籌劃等方式實現(xiàn)服務類企業(yè)節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。國際財政文獻局指出，稅收籌劃是使一個人的經(jīng)營和(或)私人事務交納盡可能少的稅收安排。從中可以看出，合理的稅收籌劃能在很大程度上降低企業(yè)的稅負壓力，經(jīng)過行之有效的稅收籌劃，還能使服務類企業(yè)的管理更加規(guī)范，實現(xiàn)低稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，也是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑。
三、全面營改增對服務類企業(yè)的影響
(一)納稅規(guī)則和稅率發(fā)生變化
自從2016 年5 月1 日全面營改增落實以后，服務類企業(yè)所有的營業(yè)稅全部改為增值稅，這對很多企業(yè)都產(chǎn)生了深遠的影響，和傳統(tǒng)營業(yè)稅相比，增值稅最大的區(qū)別就是納稅的規(guī)則和納稅的稅率。就大多數(shù)服務類企業(yè)而言，原來需要繳納5% 的營業(yè)稅，營改增后需要繳納6% 的增值稅。對很多企業(yè)的經(jīng)濟效益造成很大影響。而在納稅規(guī)則方面，營改增后，服務類企業(yè)不但需要在銷售環(huán)節(jié)繳納增值稅，在生產(chǎn)原材料采購方面也需要進行增值稅抵扣。這種繳納方式屬于全新概念，應用好納稅規(guī)則，就能很大程度上降低企業(yè)的稅負壓力。基于此，就需要服務類企業(yè)在營改增后靈活應用增值稅的納稅規(guī)則，同時，及時更新增值稅的知識和管理。從服務類企業(yè)的稅率變化中可以看出，其顯性負稅實際增加0.66%(1/1+6%6%-5%)，服務類企業(yè)的要想減輕這0.66% 的稅負壓力，就必須在原材的采購上入手，以便獲得更多發(fā)票來抵扣增值進項稅。
(二)增值稅進項抵扣規(guī)則的影響
增值稅進項抵扣是增值稅管理的主要內容，充分掌握和了解抵扣內容和規(guī)則，不但能減少服務類企業(yè)面臨稅負壓力，還能得到更多的經(jīng)濟利益。但是，我國營改增的起步比較晚，很多服務類企業(yè)對增值稅進項稅抵扣認識還存在不足，很難準確掌握增值稅進項抵扣規(guī)則的使用技巧。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，購買的材料，如商品、日常服務等需要相應的增值稅專用發(fā)票才能抵扣相應的進項稅。但是，供應商并沒有提供增值稅專用發(fā)票的能力，也就增加了服務類企業(yè)的稅負壓力;第二，服務類企業(yè)購進的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)設備、應用軟件等也需要相應的增值稅發(fā)票進行抵扣。和營業(yè)稅相比，不但范圍廣，管理難度也大大增加。《營改增試點實施辦法》中明確提出，服務類企業(yè)不能當作增值稅抵扣的進項稅內容，除了非正常損失的購進貨物和非正常損失的不動產(chǎn)可以作為增值稅抵扣項目外，購物的運輸服務、貸款服務、餐飲服務、娛樂服務等都不能作為增值稅抵扣的內容。
(三)納稅人身份的選擇和納稅時間的影響
在服務類企業(yè)中，納稅人指的是一般納稅人以及通過簡易征收辦法的小規(guī)模納稅人，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，服務類企業(yè)自身納稅人身份的選擇，如果服務類企業(yè)的銷售額超過了國家財政部門的規(guī)定，就可以通過一般納稅人的稅率進行納稅，也就是通過6% 的稅率進行納稅，根據(jù)進項稅抵扣相應的規(guī)章制度進行管理;如果銷售額未達到國家財政部門的規(guī)定，就通過小規(guī)模納稅人規(guī)定進行納稅，也就是通過3% 的稅率進行納稅，而不能通過進項稅抵扣的方式進行管理;第二，服務類企業(yè)選擇供應商同樣面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇，一般納稅人提供的原材料可以通過增值稅進項稅進行抵扣，但是他們提供的商品和服務的價格比較高。而小規(guī)模納稅人提品的價格比較低，不能進行進項稅抵扣。比如：假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅都是17%，小規(guī)模納稅人的征收率是3%，而一般納稅人需要繳納的稅額= 銷項稅額- 進項稅額= 銷售額17%- 銷售額17%(1- 增值率)= 銷售額17% 增值稅;小規(guī)模納稅人應納稅額= 銷售額3%，如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相等，其增值率則為無差別平衡點增值率，即銷售額17% 增值率= 銷售額3%，其增值率=3%17%=17.65%。也就是說，如果一般納稅人的商品價格是小規(guī)模納稅人商品價格的17.65%倍，服務類企業(yè)從供應商獲得商品在納稅數(shù)額上都是相同的;如果17.65，選擇小規(guī)模供應商對減輕企業(yè)稅負壓力的幫助比較大;如果17.65，選擇一般納稅人進項稅抵扣比較明顯。所以，在服務類企業(yè)在選擇供應商時，可以根據(jù)此平衡點進行考慮，制定出更加科學合理的納稅籌劃策略，幫助服務類企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。
納稅時間營業(yè)稅和增值稅是在稅收籌劃過程中都需要重視的問題。《營改增試點實施辦法》第四十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。如果有增值稅專業(yè)發(fā)票納稅時間就是開發(fā)票當天，其中，所謂的收訖銷售款項指的就是服務類企業(yè)通過銷售、無形資產(chǎn)獲得的款項。而取得索取銷售款項憑據(jù)指的就是雙方簽訂合同的付款日期，也就是無形資產(chǎn)轉讓的當天。納稅時間對服務類企業(yè)稅負有一定的影響，所以，稅收籌劃方案設計中加入這一點，從而保證企業(yè)獲得更加多的貨幣資金時間價值。
四、全面營改增后服務類企業(yè)的稅收籌劃策略
(一)堅持稅前籌劃
稅務籌劃貫穿服務類企業(yè)的整個運營階段，在稅前進行籌劃能很大程度上提高稅收籌劃的準確性，通過科學的管理、合理的理財、規(guī)范事前籌劃等方式，從而達到服務類企業(yè)節(jié)稅的目的。如果企業(yè)的納稅項目和繳稅都確定以后，再進行稅收籌劃，就起不到節(jié)稅降稅的目的和作用。此過程需要服務類企業(yè)對稅務籌劃有足夠的認識，明確稅收籌劃對企業(yè)的重要性，服務類企業(yè)各項經(jīng)營活動開始前，進行預見性的稅收籌劃，通過利用國家給的優(yōu)惠政策，控制企業(yè)支出，從而減輕服務類企業(yè)面臨的稅負壓力，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
(二)強化納稅細節(jié)處理
在全球經(jīng)濟一體化的影響下，各行各業(yè)之間的市場競爭越來越激烈，很多服務類企業(yè)開始走精細化的管理道路，并取得了不錯成績。營改增后，服務類企業(yè)需要不斷強化對增值稅細節(jié)控制，才能減輕企業(yè)面臨的稅負壓力。可以從以下方面入手：第一，在納稅人身份選擇時，要通過合理的分析和判斷。可抵扣增值稅項目少的服務類企業(yè)，盡量選擇小規(guī)模納稅人提供的商品和材料，不但能很大程度上降低成本抵扣，而且商品價格比較低，從而提高企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益。在選擇供應商時，盡量遵循物美價廉、貨比三家的原則，從而選擇價格最經(jīng)濟實惠的供應商;第二，即便是服務類供應商也不能獲得降低增值稅的銷項規(guī)模，但是，通過明確納稅時間，合理安排納稅金額，幫助企業(yè)獲得貨幣的時間價值。同時，平衡納稅的納稅金額，會給企業(yè)帶來穩(wěn)定的資金流出。強化納稅細節(jié)也是稅收籌劃的主要內容之一，所以，一定要對服務類企業(yè)納稅細節(jié)進行行之有效的處理。
(三)堅持依法納稅
稅收籌劃方案不僅要根據(jù)降低稅負的多少而定，還必須考慮是否符合現(xiàn)行稅法、相關法規(guī)的規(guī)定，進行依法納稅。依法納稅是保證企業(yè)有效規(guī)避逃稅、偷稅的基礎。稅收是維持國家社會經(jīng)濟發(fā)展的主要支撐，營改增以后，國家頒布的很多政策使各行各業(yè)的稅負只減不增。就稅務機關而言，限制了少征稅的行為。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅中經(jīng)常出現(xiàn)重復征稅的問題。本著減少企業(yè)負擔的原則，我國于近年來推出了營改增稅務改革，新稅改政策的推出，有效解決了以往稅負征繳中的重復征稅問題，與此同時，國家也出臺了一系列優(yōu)惠政策，比如：企業(yè)聘用軍人家屬、退伍軍人等都能得到不同程度的優(yōu)惠。服務類企業(yè)要想減輕稅負壓力，就必須在稅收籌劃方案設計中應用這些優(yōu)惠政策，在選擇供應商時盡量選擇可開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為合作方，或在人員錄用時，盡量優(yōu)先錄用能夠幫助降低稅負的人員，即按照現(xiàn)有法律法規(guī)、優(yōu)惠政策進行合法避稅。
[關鍵詞]企業(yè)集團 稅收籌劃 難點與對策 資源配置
1.緒言
我們通常所講的稅收籌劃具體是指納稅人在符合國家相關的法律法規(guī)的前提之下，按照稅收方面政策性法規(guī)的一個導向，在進行納稅行為之前，選擇稅收利益最大化的方案來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動的一種企業(yè)的稅收籌劃行為。我們從這個概念中了解到，它說明企業(yè)集團在進行稅收籌劃之前，必須要保障籌劃行為要符合國家的相關法律以及稅收的相關性法規(guī)，而且，稅收的籌劃方向也應該符合稅收政策法規(guī)的一個導向，稅收籌劃行為必須要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財活動開展之前進行，它的目標必須是為了使納稅人的稅收利益能夠做到最大化。我們通常所講的“稅收利益最大化”，不單單包括稅負最輕的內容，還應該包括稅后的利潤最大化、企業(yè)的價值最大化等內容。
眾所周知的是，企業(yè)集團的財務管理目標通常都是最大限度的發(fā)揮集團資源的一體化整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢，借此實現(xiàn)整體性的資源配置的高效率和秩序化，從而擴寬企業(yè)對外競爭的核心優(yōu)勢，最終實現(xiàn)集團價值的最大化。從這個角度來講，任何一個成員企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)了一些問題，它所產(chǎn)生的負面影響可能也會對整個集團的市場形象有巨大的沖擊，這同時也意味著，如果企業(yè)集團在整體的財務資源配置問題上特別是一些現(xiàn)金流轉的問題上處理的不當?shù)臅r候，整體的集團資金的流轉效率肯定會受到影響，也終會影響集團的財務管理目標的最終實現(xiàn)。也正是因為基于以上問題的考慮，企業(yè)集團在進行稅收籌劃之前，必須要認識到稅收籌劃過程中可能會出現(xiàn)的一些難點何必需要遵守的一些原則，從而制定出相應的策略，保證企業(yè)稅收籌劃行為的正常進行。
2.企業(yè)集團稅收籌劃的難點和原則
我國的企業(yè)集團相關的稅收籌劃起步時間與西方國家相比較晚，在籌劃的過程中也相應地出現(xiàn)了一系列的問題，事實上，隨著市場競爭的白熱化和有關的企業(yè)納稅法律法規(guī)的逐漸健全，企業(yè)集團納稅籌劃活動的有效進行開始出現(xiàn)了一系列的難點，譬如講在法律遵守方面的難點、成本效益分析方面的難點以及集團納稅一體化過程中所呈現(xiàn)出來的難點問題，毫無疑問的則是，企業(yè)在推行自身的稅收籌劃活動的過程中，必須要認識到這些難點問題的所在，并遵守一系列相應的的稅收籌劃原則，使企業(yè)集團的稅收籌劃活動能夠順利、有效的開展起來。
(1)稅收籌劃過程中法律遵守方面的難點與原則
眾所周知的是，稅收籌劃的最大的一個特點就是依法籌劃，從根本上來講，稅收籌劃行為是一種合情合理合法的理財行為，絕不是利用稅收方面的法律漏洞來進行避稅的行為，更不可能是偷稅漏稅行為，很多企業(yè)集團往往把握不好稅收籌劃與偷稅漏稅之間的區(qū)別，因此，常常出現(xiàn)一系列的違反稅收法規(guī)的稅收籌劃行為的發(fā)生。相關的財務人員必須認識到，稅收籌劃不能以利用法律的漏洞為著眼點，也絕不能以偷逃稅款作為手段，而必須應當從守法意識上出發(fā)，將稅收的杠桿導向功能引入到實際的企業(yè)集團的管理理念與經(jīng)營的機制過程之中。從另外一個角度來講，企業(yè)進行稅收籌劃、依法納稅還要扭轉一個思想上的不正確的認識，摒棄那種“納的稅越多，企業(yè)的損失越大”固有觀念，集團應該認識到納稅越多證明企業(yè)對于整個社會的貢獻也就越大，相應的，企業(yè)的自身價值也就越高。
(2)稅收籌劃過程中成本效益分析的難點與原則
無論從哪個層面來講，稅收籌劃都應該始終圍繞著企業(yè)財務管理的總體性目標來進行開展，所以企業(yè)集團在進行稅收籌劃的過程中，絕對不能僅僅只是考慮稅收成本的降低，而忽略籌劃計劃的實施會對企業(yè)整體財務狀況正常運營所帶來的影響，財務人員必須要綜合性的考慮稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來真正的收益，從而使自身獲得最大化的經(jīng)濟效益。所以，在選擇籌劃方案的過程中，企業(yè)必須要遵守相關的成本效益原則，也只有這樣，才能保障稅收籌劃目標的最終實現(xiàn)。企業(yè)集團在進行籌劃的過程中必須要清晰的認識到，企業(yè)的稅收籌劃行為的總之絕對不是單純的追求納稅的減少，而是在于使企業(yè)取得最大化的稅后利潤。如果只是片面的追求企業(yè)稅負的降低過程，必定會給企業(yè)的整體運營帶來非常不好的影響，因為企業(yè)集團進行稅收籌劃的直接受益絕對不會抵補相關的直接性費用，但是肯定會低于與之相關的機會成本，即使在一定的時間段內，稅收的籌劃過程取得了一定的經(jīng)濟效益，但卻會在很大程度上對企業(yè)集團內部的經(jīng)營秩序帶來很大影響，最終給未來的經(jīng)濟效益的增長帶來損失。
(3)企業(yè)集團稅收籌劃過程中納稅一體化的難點與原則
眾所周知的是，企業(yè)集團是由多個法人所組成的一個企業(yè)聯(lián)合體，從某種角度上來講，企業(yè)集團是由多個納稅義務人所構成的整體，其中總公司可以作為管理總部，代表者集團整體的名義來行使管理權和外交權。集團建立的最大的宗旨就是要最大化的發(fā)揮集團的的整體性優(yōu)勢，所以，為了實現(xiàn)各項資源的有效整合和運營，母公司、子公司以及各個其他的成員在具體的納稅活動中必須要樹立一體化的觀念與原則，把集團內所有的組織看做是一個整體，從而遵守集團一體化的相關的規(guī)范。只有這樣，才有可能實現(xiàn)集團整體納稅利益的最大化，從而實現(xiàn)各個成員企業(yè)的納稅利益的最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃方面的應對策略
(1)建立起有層次的稅收籌劃機制
從根本上來講，企業(yè)的稅收籌劃行為是以各個成員各項資金的流動來作為自身的籌劃對象的，各個成員單位的稅收籌劃活動必須是要以整個集團的稅收籌劃方向作為目標，而稅收籌劃的能動性的高低對于集團的稅收籌劃結果的影響很大。因此，企業(yè)集團應該努力將稅收籌劃作為成本控制的主要內容，要建立相關的約束性制度來明確稅收的籌劃收益在本質上也是籌劃人員節(jié)約的成本，集團也應該對企業(yè)的籌劃收益進行相應的獎勵，鼓勵各個成員籌劃的積極性，成員企業(yè)也應該積極的激勵自身的下屬企業(yè)，使他們積極地參與到自身的籌劃過程之中，從而形成一個多層次的稅收籌劃機制。
(2)在企業(yè)集團的全面預算體系內考慮稅收籌劃行為
企業(yè)集團的稅收籌劃人員必須要認識到，稅收籌劃絕對不能只是孤立的考慮納稅本身的一些問題，而應該從總體上對現(xiàn)金流量進行有效地控制，因此，集團首先要根據(jù)自己的預期目標的收益與結構對所得稅進行有效的估算，并結合收益實現(xiàn)的一個進度估算，對納稅的時間進行大致上的一個確認；其次，要積極地對集團的各項付現(xiàn)需要的時間結構進行估算，制作出現(xiàn)金需要總量和時間結構分布；第三，結合相關的歷史資料，考察集團未來的現(xiàn)金流量和時間分布的匹配度。 廈門水務集團有限公司建立了完善的稅收籌劃制度。下屬各子公司按集團財務戰(zhàn)略目標各自編制完成稅收預算籌劃，集團公司根據(jù)集團整體發(fā)展戰(zhàn)略與財務戰(zhàn)略匯總審核這些預算。在經(jīng)營時期不斷調整、協(xié)調這些子預算，并及時反饋至成員企業(yè)。層次性稅收籌劃制度、全面預算現(xiàn)金流量和時間分布的全面統(tǒng)籌讓企業(yè)的稅收籌劃時刻保持與財務戰(zhàn)略發(fā)展協(xié)調一致。
(3)積極的運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術進行稅收籌劃
集團企業(yè)的稅收籌劃活動需要收集與掌握非常多的信息與資料，這在以往，通常都是一項非常有難度且異常繁瑣的工作，但在現(xiàn)代的網(wǎng)絡環(huán)境之下，信息技術的飛速發(fā)展為此提供了相當大的便利。如今，很多的大型企業(yè)集團都積極的運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術對財務工作進行了有效地控制，企業(yè)集團的子公司和各個下屬單位都可以通過網(wǎng)絡集中地將稅金各相關的費用遞交給總公司，由其進行統(tǒng)一的管理與監(jiān)督，這對于實現(xiàn)集團的稅負最小化無疑是非常有利的。
參考文獻：
[1]劉秀清.淺談企業(yè)集團稅收籌劃戰(zhàn)[J].河北煤炭，2009，（8）
[關鍵詞]稅收籌劃 特性 可能性 策略
稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,并且隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人往往面臨著一個以上的納稅方案的選擇。不同的方案,稅負輕重程度往往不同,甚至相差甚遠。而稅收負擔的輕重直接關系到納稅人利益的多寡。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為獨立的法人參與競爭,其自身利益獨立化,稅收籌劃必然成為企業(yè)理財工作的重點。
一、稅收籌劃的概念與特點
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內,根據(jù)政府的稅收政策導向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。其具有以下幾個特性:
1.合法性
稅收籌劃不僅應符合稅法的規(guī)定,而且應符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區(qū)別偷稅避稅的根本點。稅收籌劃和偷稅避稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負。但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,必將受到嚴懲,避稅則是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法規(guī)定,但也違反了稅法立法意圖,頂多一時得逞;而稅收籌劃則是以稅收政策為導向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關制度時,對稅收籌劃行為早有預期,并希望通過稅收籌劃行為引導全社會資源有效配置與稅收的合理分配,以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權利受到國家的保護。所以這為企業(yè)搞好稅收籌劃奠定了法律基礎。
2.超前性
“籌劃”就是要企業(yè)做好事先規(guī)劃、設計、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素,對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。
3.整體性
整體性是指對納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化,即使個人稅后財務利益最大化,使企業(yè)價值最大化或股東財富最大化,而不僅僅是少納稅金,使個別稅種稅負或納稅人整體稅負的降低。這是因為稅收籌劃的結果――企業(yè)的稅務計劃只是財務計劃、企業(yè)計劃的一部分,稅收籌劃的目標必須服從以納稅人整個財務計劃、企業(yè)計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定要降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案。
4.目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款,通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
二、現(xiàn)代企業(yè)實施稅收籌劃的可能性
1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計劃經(jīng)濟年代,人們把稅收看作是企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。可以說,目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會進行相應變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)管理者進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構,促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國宏觀調控的主要內容。為了達到這一目標,我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用,在稅收制度的制定上,在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外,不同國家的稅收制度也因政治經(jīng)濟背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機會,給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、企業(yè)的稅收籌劃策略
1.投資過程中的稅收籌劃
(1)投資退稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定,外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤,再在國境內直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務機關批準,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因為企業(yè)地處沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū),外商投資者可適用24%的企業(yè)所得稅稅率(假設地方所得稅免征),這樣,該項再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬元)。
(2)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定,在我國境內設立的外商投資企業(yè),在投資總額內購買的國產(chǎn)設備,符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目,其購買國產(chǎn)設備價款的40%可用當年比前一年新增的企業(yè)所得稅進行抵免。當年抵免不完的,可在5年內抵免;在免稅年度購買的國產(chǎn)設備可以適當延長抵免期限,期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定,可按40%抵免企業(yè)所得稅,抵免額為500×40%=200(萬元)。
2.經(jīng)營過程中的稅收籌劃
(1)發(fā)出材料計價方法的選擇。材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分,材料價格的高低,直接影響企業(yè)的成本,也影響企業(yè)的利潤,進而影響所得稅。材料價格由于采購地點、采購時間不同,其價格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定,企業(yè)材料費用計入成本有不同的計價方法,而不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤、所得稅的影響都很大。因此,發(fā)出材料采用何種計價方法,是稅收籌劃的重要內容。所以,企業(yè)可以根據(jù)一定時期市場價格的升降趨勢來確定企業(yè)選擇哪種方法,以達到理想的效果。
(2)費用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動中,有一些需要分期攤銷和預提的費用項目,由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣,必然引起計入各期的費用不同,進而影響到企業(yè)的利潤、所得稅。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,應根據(jù)財務制度規(guī)定,選擇有利于企業(yè)的方法,以達到延期納稅的效果。
3.分配過程中的稅收籌劃
傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式計劃經(jīng)濟色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻，稅收對企業(yè)財務管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財務決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財務管理的日程中來。
1.現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負擔。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑之一。
2.企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟政策，同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟預測為基礎，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟行為。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實施稅收籌劃的可能性
1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內含和外延作了明確的界定，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間。縱觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段，企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的建設體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。
3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結構不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調整產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、稅收籌劃在財務管理中的應用
稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關的全部經(jīng)濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現(xiàn)形式進行簡要的分析。
1.充分考慮貨幣的時間價值，通過延期納稅方式，實現(xiàn)財務收益。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同，此時企業(yè)應盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會給企業(yè)帶來財務收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于節(jié)稅3003元。企業(yè)可采取各種措施，例如在計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法（前期增加成本減少利潤）及減少折舊年限（各期的折舊額增加）等來達到延遲納稅（節(jié)稅）的目的。稅收籌劃起到的延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應的財務收益。
2.應適當考慮各種“界點”，實現(xiàn)財務收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了1.2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。再比如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發(fā)生的技術開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。
3.企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財務活動進行籌劃，降低稅負，間接獲得相應的財務利益。主要表現(xiàn)為：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。②對外籌資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。③企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。④稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個人股東須按20%繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
四、稅收籌劃應注意的幾個問題
稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性，企業(yè)應立足于企業(yè)內部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。
1.稅收籌劃必須遵循成本——效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本——效益的原則。
2.稅收籌劃要有預見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，在稅收籌劃時要有預見性，盡量減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應的分析，不斷修改稅收籌劃的方案，使之更加科學和完善。
摘要：投資決策是指以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出決策。本文論述了面對眾多的投資機會時，公司應如何合理預測風險，科學地確定投資項目的現(xiàn)金流量和有效地運用投資中的稅收籌劃技巧等問題。
關鍵詞：投資決策風險管理現(xiàn)金流量稅收籌劃
股份公司的財務目標是股東財富最大化。股東財富最大化的途徑是提高報酬率和減少風險，公司報酬率的高低和風險的大小又決定于投資項目、資本結構和股利政策。因此，財務管理的主要內容是籌資決策、投資決策和股利決策三項。籌資決策要解決的問題是如何取得公司所需要的資金：股利政策是指在公司賺得的利潤中有多少作為股利發(fā)放給股東，有多少留在公司作為再投資，股利政策從另一個角度來看就是保留盈余決策，是公司內部籌資問題：投資決策是指以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出決策。投資決策、籌資決策和股利政策有密切關系，籌資數(shù)量的多少要考慮投資需要，在利潤分配時加大保留盈余可減少從外部籌資。對于創(chuàng)造價值而言，投資決策是三項決策中最重要的決策，籌資的目的是投資。投資決定了籌資的規(guī)模和時間。所以，當公司面對眾多的投資機會，應如何有效地控制每一項投資中所蘊含的風險，如何合理地確定投資項目的現(xiàn)金流量以及如何合理地解決投資中的稅收問題，都是十分重要的事情。
一、實行風險管理
風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風險導致的各種不利后果減少到最低限度的科學管理方法。風險管理和投資管理從來就是一對孿生兄弟，任何投資收益都是在控制風險的前提下取得的，在當前資金運用所處的市場環(huán)境下，風險管理水平和風險管理能力的高低決定了資金運用的成敗和效益，因此，加強資金運用風險管理、提高風險管理水平對資金運用是非常重要的。從2004年爆發(fā)的中航油事件來看，中航油最大的失誤就是涉足不熟悉的石油指數(shù)期貨交易，同時又沒有嚴格的風險限額控制措施。如果中航油能夠準確評估石油指數(shù)期貨頭寸的風險，并將風險控制在與資本對應的最大風險限額內，就不會造成5.54億美元的巨額損失。中航油事件的教訓是極為深刻的，從中也可以看出總風險限額控制在風險管理中的重要作用。所以，我們在進行投資決策時就應將這些風險控制在總風險額度范圍內。從而達成風險控制的總體目標。要想有效地控制每一項投資中所蘊含的風險就應建立科學的風險控制體系。建設好資產(chǎn)負債匹配管理、風險預算管理、信用管理、內控管理和績效評估五個部分組成的風險控制體系，同時，為了更有效地發(fā)揮風險控制體系的作用，還必須建立一個能夠相互制約、相互監(jiān)督的組織架構和高效的運行機制。只有這樣，才能及時、準確、有效的識別、評估和控制各類風險，將總風險控制在預算范圍內。
二、科學預測投資項目的現(xiàn)金流量
在企業(yè)的投資決策尤其是長期投資決策中，準確識別投資項目未來現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的大小也是十分重要的工作。因為現(xiàn)金流量預測的準確度，直接影響到?jīng)Q策的質量。但是，與單獨實施的新建項目不同的是，公司投資的項目總是與本公司現(xiàn)有的經(jīng)營業(yè)務活動有著千絲萬縷的聯(lián)系，費用和效益往往不易直接確定，這使得項目現(xiàn)金流量的識別工作變得非常困難。要想解決這一問題，就應遵循實際現(xiàn)金流量原則和增量原則來識別公司投資項目的費用和效益，正確區(qū)分沉沒成本、機會成本；相關費用和非相關費用；正確處理折舊費、稅金和融資成本；合理解決費用分攤等問題。對上述問題做出正確判斷后，剩下的任務就是按照常規(guī)做法和稅收的規(guī)定，分別估算項目的增量年經(jīng)營費用、銷售稅金及附加和所得稅，然后編制現(xiàn)金流量表。
三、合理進行稅收籌劃
企業(yè)在進行初始投資預測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前選擇和規(guī)劃，是企業(yè)本身稅負減輕的一種財務管理活動。稅收支出作為成本的組成部分，是任何公司都不能回避的問題，如何在合法、合理的范圍內通過稅收籌劃，有效地節(jié)約稅收成本，也是現(xiàn)代公司經(jīng)營者增強企業(yè)活力、創(chuàng)造發(fā)展生機、實現(xiàn)理財目標的一大舉措。投資時。公司可選擇企業(yè)組織形式、投資地點、投資行業(yè)、投資方式和投資結構等來進行納稅籌劃。如選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)投資或與稅收優(yōu)惠地區(qū)的公司通過聯(lián)營、信托等方式進行合作，從而享受稅收優(yōu)惠，投資者只要把握好籌劃空間，就可以避免繳納或少繳納所得稅。另外，還可以利用行業(yè)性稅收優(yōu)惠，結合行業(yè)自身特點，注意公司的綜合稅負水平。但是，在投資稅收籌劃時要注意考慮成本效益原則。也就是說，稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔、帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個組成部分，它的目標是由財務管理的目標決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化。因此，在籌劃納稅方案時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施而引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。除了要注意考慮成本效益原則外，還要考慮稅收籌劃的風險。如對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險，不依法納稅的風險，在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠造成稅收籌劃失敗的風險，等等。此外。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。
投資決策決定著企業(yè)的前景，提出投資方案和評價方案的工作已經(jīng)不是財務人員能單獨完成的，需要所有經(jīng)理人員的共同努力。公司在進行投資決策時，應就籌資、利潤分配、風險、現(xiàn)金流量和稅收籌劃等問題進行合理預測和分析，建立科學的風險控制體系和相應運行機制，使公司的投資決策更加安全和有效，改善決策質量，確保投資項目目標的實現(xiàn)。
一、增值稅的稅收籌劃
供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內容主要是銷項稅和進項稅額兩方面，包括稅金是否計提準確和及時抵扣等內容。
(一)進項稅的稅務籌劃
供電企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進項稅金額同樣很大，因此加強修理費和進項稅的管理是進項稅稅收籌劃的重點。
1.改變傳統(tǒng)的維修費管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營改增”前作為營業(yè)稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費無法抵扣進項稅，增加了稅負。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關鍵點，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購，維修費則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進項稅抵扣，降低稅負。
2.支付貨款應盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購買貨物時，對一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時獲得對方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時可以開具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時間差，緩解資金的緊張局面；同時，企業(yè)也能夠獲得對方發(fā)票入賬，既抵扣進項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應納稅額，降低了這兩稅的稅負。
3.加強企業(yè)日常的稅務管理供電企業(yè)的日常財務管理中，應制定相應的稅務管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時和日常管理時的規(guī)定，執(zhí)行過程中并加強監(jiān)督和考核，主要內容有：一是加強對取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應選擇能夠開具增值稅發(fā)專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時認證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報抵扣，未在規(guī)定期限內辦理的，不得抵扣進項稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應在最短的時間內進行認證抵扣進項稅，從而為企業(yè)在第一時間內降低稅負。
(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務的稅務籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務，主要有固定資產(chǎn)報廢時的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時的入賬處理。這兩項業(yè)務稅務籌劃時，要點主要有：一是在處置時要明確該項固定資產(chǎn)取得時是否抵扣了進項稅，從而準確計算銷項稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開具增值稅專用發(fā)票，達到抵扣進項稅的效果。通過以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務籌劃也有很大的研究空間，對降低企業(yè)的稅負也有相當大的影響。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃
根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應納稅所得額和稅率相乘計算而來，應納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費用等項目計算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應納稅所得額，關鍵是如何合法合規(guī)地少確認收入和多確認成本費用。
(一)在企業(yè)組織形式的稅務籌劃
企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨立法人資格，在財務上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對方的盈利彌補，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。因此，供電企業(yè)應充分考慮盈利狀況來設置企業(yè)的組織形式，達到最優(yōu)的稅負水平，實現(xiàn)組織形式的稅務籌劃。
(二)用所得稅優(yōu)惠政策進行籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內的設備，可以按專用設備的投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅的應納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負。
(三)固定資產(chǎn)在修理時的籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費可在當期直接扣除，大修理支出應作為長期待攤費用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的，一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費能否在當期全額計入成本，而不作為長期待攤費用，主要依據(jù)是支出總額不超過固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過上述規(guī)定的標準，從而當期直接扣除，達到稅務籌劃的目的。
(四)管理軟件攤銷的籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進的軟件，符合無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其攤銷年限可以適當縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營中經(jīng)常需要一些軟件，稅務籌劃時應充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務機關加強溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負。
三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃
關鍵詞:稅收籌劃國有企業(yè)轉制
國有企業(yè)在新一輪的體制機制轉變過程當中完成了更加趨向于適應社會主義市場經(jīng)濟的法則。這些法則當中包括了新型的完善的法人實體，與此同時國家稅制也開展了相應的改革，一方面國家稅收取代企業(yè)利潤的直接上交，另一方面國有企業(yè)在運行和經(jīng)營過程當中的主要承擔義務也轉換為納稅職能和社會工作崗位職能。在這些國企全面轉制的實行和轉變過程當中，它們的管理層和基層人員又同時面臨著稅務籌劃和稅務管控的相關問題，這些類別的問題為轉制實現(xiàn)增加了難度，也為充分地提高現(xiàn)有國企的稅務籌劃能力帶來不小的困惑，基于此種原因，管理者們必須對國有企業(yè)的專制問題加以特別重視，而且要在同時采取一些有效的措施以完美實現(xiàn)預期的稅務籌劃目標。
一、國有企業(yè)轉制過程中實現(xiàn)稅務籌劃的作用
(一)有助于國有企業(yè)改革的順利實現(xiàn)
當前形勢下，經(jīng)濟快速發(fā)展，市場調節(jié)機制當中的眾多要素也進行了重新劃分與規(guī)劃，這些內容包括有產(chǎn)權清晰化，權責明確化，政企分開化和管理科學化等諸多要求綜合而成的總體規(guī)劃設計。國有企業(yè)決策者們就需要在實踐過程當中按照此種規(guī)劃來開展工作。經(jīng)過一段時期的改革劃分，國有企業(yè)決策者們發(fā)現(xiàn)其實改制前與改制后的國有企業(yè)制度在對依舊并不明確，這里出現(xiàn)了有的企業(yè)歸中央所有的同時又歸地方所有的現(xiàn)象，直接導致了稅收多重化和稅收難度加大的問題。而且在開展的國有企業(yè)兼并重組過程當中滋生和演化出了一系列新的問題。
(二)對國企直接經(jīng)濟效益的提升
國有企業(yè)設置初期有其特殊歷史使命，也是與當時的特殊國情離不開的。隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，舊有的固定體制已經(jīng)不能起到引領時代經(jīng)濟的重任，那么國企在短期實踐轉型當中的表現(xiàn)也就顯的尤為重要，根據(jù)這些內容國有企業(yè)決策者們可以得知，在轉制和改革系列措施的實施下，國有企業(yè)的轉制會持續(xù)向好推進，同時隨著增值稅逐步成為新型工商稅制當中的首要稅種，國企轉制也必須考慮到稅收的內容。對于國企轉制的經(jīng)濟利益目標來說，稅務精確籌劃需要對稅種、征稅對象、計稅依據(jù)、稅目、稅率等項目類型展開相應的且有效的配套措施。
二、國有企業(yè)轉制過程中稅務籌劃對策
(一)選擇正確的稅務籌劃切入點
選取合理切入點是對稅務展開長遠和系統(tǒng)籌劃的重要內容，筆者經(jīng)過分析提出了如下三個創(chuàng)新的切入點:第一應當把視角聚焦在節(jié)稅空間大的稅種上，應當在實際中盡力選擇稅收優(yōu)惠大和稅負伸縮彈性大的稅種，而且籌劃過程中的行業(yè)選取應當徹底避開國家對行業(yè)和環(huán)境保護的政策及相應法律法規(guī)限制。第二個切入點可以放到嘗試更改納稅人構成以達到節(jié)稅的目的上來。此外還可以分析影響應納稅稅額的因素們，具體包括又計稅依據(jù)和稅率，根據(jù)其反比關系來做相應調整。
(二)做好稅務籌劃基礎工作
在稅務籌劃的基礎工作當中首先要展開企業(yè)內部的財會行為規(guī)范，確保帳目和報表的準確、完整。其次應當做好決策科學化管理工作，并且應當建立起更加科學嚴謹?shù)臎Q策審批機制，為全面實現(xiàn)科學化管理奠定堅實的相關基礎。最后國有企業(yè)決策者們要做的是建立起完善的議事機制，將企業(yè)經(jīng)營管理者們的想法和思維完善表達。
(三)堅持稅后利益最大化的籌劃
企業(yè)的逐利性質決定了稅后利益的最大化是其發(fā)起和經(jīng)營的本源目標，所以在關于稅收籌劃改革轉制過程當中對稅后利益最大化的重視顯的尤為重要，要重點抓住多種節(jié)稅技術，也要在同時開展關于相互影響的分析，以此來明確整體稅負的輕重比率。其次，對方案的設計需要把眼光放長遠，應當盡力通過科學決策來選取能使得企業(yè)長足發(fā)展的政策。同時在方案設計原則上要注重穩(wěn)健行動的原則，一方面需要保障企業(yè)效益穩(wěn)定，并另一方面還需要盡可能地兼顧到企業(yè)未來發(fā)展的良好態(tài)勢。
三、結束語
關鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅轉型;稅務籌劃
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0169-02
2008年11月5日,我國國務院第34次常務會議通過了增值稅轉型改革自2009年1月1日起在全國范圍內開始正式施行的決議,這一政策的開始執(zhí)行標志著我國增值稅改革向前邁出了可喜的一步,這一改革一定會給我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展帶來積極而又重大的影響。與此同時,增值稅轉型改革還能夠消除當前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復征稅的不良要素,使企業(yè)所承擔的設備投資稅負減少,這不僅對我國政府刺激內需與鼓勵投資帶來了有利的影響,而且在促進企業(yè)的科技創(chuàng)新、加快產(chǎn)業(yè)結構調整、轉變經(jīng)濟增長方式等方面都產(chǎn)生了積極的作用。增值稅轉型改革的開始對于不斷提高我國企業(yè)的發(fā)展后勁、提高我國企業(yè)的競爭力與抗風險能力都有一定的推動作用,對于我國企業(yè)克服當前美國次貸危機所帶來的負面因素的影響,起到十分有利的作用。
1 增值稅轉型的主要內容
根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為以下三種類型:生產(chǎn)型、收入型以及消費型。自1994年稅制改革以來,我國實行的一直都是生產(chǎn)型的增值稅,而這次增值稅轉型則指的是將我國企業(yè)的增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變,此次增值稅轉型的內容主要包括以下五個方面:
第一,取消了原增值稅暫行條例中第十條第一款的規(guī)定:購進固定資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣。而是進行了以下修改:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。當然,購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動企業(yè)的固定資產(chǎn)投資,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤。
第二,取消了進口設備增值稅的免稅政策以及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備所享有的增值稅退稅政策,這一政策的取消有利于鼓勵我們民族企業(yè)的自主創(chuàng)新精神,促進我國企業(yè)加強設備自主生產(chǎn)的道路。這一政策的取消還有利于我國裝備制造企業(yè)的發(fā)展,在此基礎上,出口型生產(chǎn)企業(yè)還能夠使抵扣的進項稅額進行增加,這樣就降低了外貿企業(yè)的出口成本,提升了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力與中國產(chǎn)品的品牌形象。
第三,對小規(guī)模納稅人不再進行工業(yè)和商業(yè)的區(qū)分來設置不同檔次的征收稅率,而是將小規(guī)模納稅人的征收率進行了降低至3%的稅率統(tǒng)一,這一轉變對我國中小型企業(yè)的發(fā)展是極為有利的――提升了我國中小企業(yè)的競爭力。將礦產(chǎn)品的增值稅稅率從13%提高至17%,這一改變有利于我國政府運用宏觀的稅收政策來進行資源的開發(fā)利用以及我國環(huán)境的有效保護,從而實現(xiàn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展。
第四,根據(jù)財政稅收[2008]第170號《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中的相關規(guī)定,銷售本企業(yè)使用過的2009年1月1日以后購進的或者自制的固定資產(chǎn)的,應當按照適用稅率征收增值稅,不再免征增值稅。第五,本次實行的新的增值稅條例取消了之前暫行條例關于廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的相關規(guī)定,這改變意味著我國政府對廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為趨于規(guī)范化,其目的就是減少人為因素對該項規(guī)定的利用,防止我國國家稅款的流失。
2 建筑安裝企業(yè)應對增值稅轉型的稅務籌劃分析
2.1 關于建筑安裝企業(yè)混合銷售行為稅收籌劃
根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財稅[2008]50號)中第五條與第六條的有關條文規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售的行為,應當分別核算貨物的銷售額以及非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并且要根據(jù)其銷售貨物的銷售額來計算企業(yè)的繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;沒有進行分別核算的,要由該企業(yè)的主管稅務機關核定其貨物的銷售額。根據(jù)這一條文的有關規(guī)定,如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點范圍之下的,一般而言不用進行分開核算,反之,如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點范圍之上的就要進行分開核算。如果建筑安裝企業(yè)的增值率比較高,而且該建筑安裝企業(yè)更新設備和購入的固定資產(chǎn)比較少,那么在不影響建筑安裝企業(yè)資質以及業(yè)務的前提下,可以考慮將該建筑安裝企業(yè)轉化為小規(guī)模納稅人,統(tǒng)一按照3%的稅率進行增值稅的征收工作,從而獲得稅收減少方面的利益。
2.2 建筑安裝企業(yè)購進設備的稅收籌劃
我國稅法規(guī)定的所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額,因此,作為一般納稅人的建筑安裝企業(yè),當其涉及到設備更新的時候,建筑安裝企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅也可以進行合理的抵扣。在這種狀況下,建筑安裝企業(yè)如果在購進設備時,建筑安裝企業(yè)需要同時向銷售方支付一定的技術轉讓費時,不妨采取多支付設備費、少支付或者不支付技術轉讓費的方法,也就是將技術轉讓費隱藏在建筑安裝企業(yè)的設備價款中,那么建筑安裝企業(yè)就可以實現(xiàn)多抵扣設備進項稅、少繳納增值稅的目的。
2.3 建筑安裝企業(yè)價外費用的稅收籌劃
稅法規(guī)定營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人從購買方取得的全部價款和價外收入,即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。對建筑安裝企業(yè)而言,營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人采取較低的定價、盡量降低價外費用,減少不必要的收費,就可以降低應納稅額,或者將價外費用轉化為較低稅率就可以達到節(jié)稅的目的。
比如,建筑企業(yè)可以利用自己在采購建筑原材料方面的優(yōu)勢,購買高性價比的原材料和其他物資,從而節(jié)省這部分支出,使成本降低。
案例:建筑施工企業(yè)A為建設單位B建造一座房屋,承包價為2000萬元。合同約定:由建設單位B購買工程所需要的材料,價款為2000萬元。
建筑施工企業(yè)A應納營業(yè)稅稅額為:(2000萬元+2000萬元)×3%=120萬元
經(jīng)過籌劃,建筑施工企業(yè)A與建設單位B達成協(xié)議,由A進行原料、物資采購,由于A有相關的采購渠道,能夠以1600萬元的價格購買到符合要求的建筑原材料和物資,那么:建筑施工企業(yè)A應該繳納的營業(yè)稅額為:(2000+1600)萬元×3%=106萬元。
經(jīng)過籌劃,甲企業(yè)可以少繳營業(yè)稅=120-108=12(萬元)
3 結束語
2009年1月1日所實施的增值稅轉型,改革力度很大,涉及的面比較廣,變動幅度比較大。此次增值稅的轉型有利于擴大國內需求,降低企業(yè)設備投資的稅收負擔,促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整和轉變經(jīng)濟增長方式,增加我國企業(yè)在國際市場的競爭能力。建筑安裝企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃,充分享受稅制變革給自己帶來的好處,從新的角度來尋找稅收籌劃空間,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。需要指出的是建筑安裝企業(yè)一定是在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財、價外費用管理、組織形式變革等涉稅事項的精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,減輕稅負,有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標。同時,建筑安裝企業(yè)要不斷規(guī)范財會制度,健全管理體制,提供真實可靠的信息資料,從而保證稅收籌劃的成功實施,實現(xiàn)涉稅零風險。
參考文獻
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關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃
企業(yè)納稅籌劃是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。它是企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要構成部分，因此，納稅的目標也應與財務管理的目標一致，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，使企業(yè)獲得最大化的利潤是企業(yè)一種必然的理財行為。
我國現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃存在兩個最突出的問題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現(xiàn)在： ①不少企業(yè)根本沒有納稅籌劃活動或籌劃不足； ②企業(yè)對納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業(yè)的納稅籌劃活動經(jīng)常遇到來自一些基層稅務執(zhí)法機關責難甚至處罰，不理解企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動等。
一、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
企業(yè)納稅籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，為了合理合法地減輕稅負，在實際納稅籌劃運作時，必須遵循以下幾項基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內進行，并且不能違背國家經(jīng)相關的法規(guī)。納稅籌劃必須密切關注相關法律、法規(guī)的變更納稅籌劃具有較強的時效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負，選擇低稅負。二是相對減少稅負，使企業(yè)利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題。三是延緩納稅，推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業(yè)在進行納稅籌劃方案時，應盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經(jīng)濟利益。
4.風險回避原則
納稅籌劃必須堅持風險回避原則，建立有效機制防范風險。通過收集信息，了解稅收政策的變動情況、市場競爭狀況、稅務執(zhí)法情況以及企業(yè)經(jīng)營狀況，并及時做出風險預測，對可能發(fā)生的稅務風險采取有效措施，進行防范。
二、企業(yè)稅收籌劃存在問題及分析
1.企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
(1)企業(yè)納稅籌劃組織結構不明確且責任不具體。以財務部門負責納稅籌劃為主的企業(yè)盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業(yè)經(jīng)營決策的分散性，無法協(xié)同整個企業(yè)的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設計。
(2)稅收籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求。目前，企業(yè)納稅籌劃的財務設計分散，且重點關注個案，缺乏整體邏輯考慮，使企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設計程序。
(3)企業(yè)所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進。企業(yè)結構組成上過于偏重于對稅收優(yōu)惠中關于地域和技術優(yōu)惠的直接運用，導致了對稅務策劃的阻礙。
2.問題分析
降低稅負的一個重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關法律法規(guī)制度的前提下可以通過增加成本支出或費用攤銷來降低稅基；在企業(yè)購并重組的特殊業(yè)務中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉稅負。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的運用
企業(yè)財務管理是關于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財務管理的對象是現(xiàn)金(或者資金)的循環(huán)和周轉，主要內容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業(yè)籌資決策中的運用
企業(yè)在籌集資金時，一般先考慮企業(yè)的資本結構和籌資方式，在決策時要以合理的資本結構、降低投資風險為前提，并根據(jù)自己的實際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時間價值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細比較后選擇。
企業(yè)籌資渠道主要有：(1)金融機構信貸資金；(2)企業(yè)自我積累(3)企業(yè)間拆借(4)企業(yè)內部集資；(5)發(fā)行債券和股票等等形式。
企業(yè)籌資方式可以選擇權益籌資和負債籌資，不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負債，預計下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調整事項。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1000萬元進行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1000萬元進行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應納所得稅=1000×25％=250(萬元)
2010年凈利潤=1000-250=750萬元
2010年凈資產(chǎn)收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤=1000―1000×8％=920(萬元)
2010年應納所得稅=920×25％=230(萬元)
2010年凈利潤=920-230=690(萬元)
2010年凈資產(chǎn)收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產(chǎn)收益率有所提高。
以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié)減稅款的效果，同時也符合股東利益最大化的整體財務目標。
2.納稅籌劃在企業(yè)投資過程中的運用
舊稅法體系下，國家為了鼓勵內、外資企業(yè)加大投資，促進企業(yè)技術進步，規(guī)定內資、eee外資企業(yè)凡在我國境內投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改革項目，購買國產(chǎn)設備投資的40％可從技改項目當年新增的所得稅中抵免，當年不足夠抵扣的在5年內給予抵扣，購進的設備仍可按原值計提折舊。國家為加快經(jīng)濟方式轉變、推進經(jīng)濟結構調整，加大了環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管力度，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。新所得稅政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導，規(guī)定企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)
惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免，企業(yè)應充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業(yè)并購重組中的應用
并購、重組是企業(yè)成長過程中合理配置資源、形成規(guī)模經(jīng)濟、調整產(chǎn)業(yè)結構、突破進入壁壘的有效手段。購并可以根據(jù)不同情況選取資產(chǎn)收購、股權收購、整體產(chǎn)權收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔的稅負有很大的差別。交易雙方應根據(jù)具體情況不同，選擇適當?shù)牟①彿绞剑侠砘I劃，以期達到較低的稅負。
如果被收購方即目標企業(yè)經(jīng)營管理混亂，稅務、法律風險較大，或有損失無法估計時，為規(guī)避并購可能帶來的風險，可采取資產(chǎn)收購的方式，稅收籌劃的余地較小；
如果目標企業(yè)經(jīng)營管理比較規(guī)范，通過前期調研相關風險能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權收購的方式。因股權收購不屬于增值稅應稅業(yè)務，且根據(jù)財稅【2002】 191號，對股權轉讓不征收營業(yè)稅，因此，股權收購方式可以避免流轉稅負；
在企業(yè)購并實務中，還會遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產(chǎn)轉讓方式一整體產(chǎn)權轉讓，可以一定程度上規(guī)避因股權收購可能承擔的巨大風險，同時可以降低流轉稅負。根據(jù)國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規(guī)定，轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，不屬于增值稅、營業(yè)稅征收范圍，不應征收增值稅、營業(yè)稅。
上述三種購并方式對流轉稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應確認資產(chǎn)(或股權)轉讓所得(或損失)，繳納企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)財稅[2009]59號之相關規(guī)定，交易雙方可以合理籌劃。構建一定的條件，如股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75％，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務處理，達到推遲納稅時間，節(jié)約資金時間價值之目的。
納稅籌劃在產(chǎn)權重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，支付的對價中股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補的被合并企業(yè)一定限額的虧損，既擴大了企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；
(3)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)；
(4)將企業(yè)下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；
(5)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區(qū)設立子公司達到一定避稅效果等。
4.重視技術研發(fā)在納稅籌劃中的作用
為促進技術進步，加快產(chǎn)業(yè)結構調整，新所得稅法從區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。如為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，允許再按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠從國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)擴展至所有區(qū)域。
據(jù)此，研發(fā)費用投入較高但研發(fā)力量分散的企業(yè)，尤其是較大的集團公司，應整合研發(fā)力量，如設立專門的技術研發(fā)中心，分清研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用、實質性技術改進及常規(guī)性升級換代，準確歸集、核算研發(fā)費用，以便充分享受技術研發(fā)的相關稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)還應結合公司戰(zhàn)略，力爭申請高新技術企業(yè)，降低稅率，減少稅負。
