時間：2023-09-01 16:56:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的基本理論，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業稅收籌劃的價值分析
（一）企業稅收籌劃的驅動力
經濟學“理性人”的假設告訴我們，投資者總是會進行“成本-收益”核算，所以企業把資金投入企業，其根本目的就在于通過企業的產品和服務實現資金的增值。股東與企業本質上市一種契約關系，企業從股東那里獲得了組織生產經營活動的資金，相對應的企業也應該為股東創造滿意的回報。一旦較長時期（或者在約定時期）內企業的生產經驗活動和盈利能力沒有達到股東的預期，股東與企業的契約關系便面臨中止的風險。
而企業本身是以盈利為目的的，其盈利的實現手段是向社會提供相應的產品和服務，企業的這一根本屬性決定了企業的在其行為中的基本價值導向。企業的稅收問題始終是企業必須要面對的一個問題，對于一個“理性”的企業而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價值目標之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個真正的理性企業會為了實現企業的價值最大化，進行稅收籌劃。
（二） 企業稅收籌劃的可行性
眾所周知，經濟人假設是西方經濟學最為重要的假設之一。在稅收法治領域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機關的行為選擇時，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內，通過對其經營活動或個人事務活動進行事先的籌劃和安排，減輕稅負或延期納稅，從而實現收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，有助于納稅人增強納稅意識，促進一國稅制完善。
（三） 企業稅收籌劃的重要性
值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業的稅收負擔，增加企業利潤，提高企業的競爭力具有十分重要的意義與價值。同時，企業進行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠實現企業的內部收益，其通過稅務會計籌劃等方法實現合理避稅，還具有良好的外部效應，如可以增強納稅人的權利意識，提高整個社會對于稅收的了解和認知，同時，也能夠在長期的不斷反復的稅收征收博弈實踐中促進稅收法律法規及相應的制度體系的健全和完善。
二、稅務會計的興起及其基本內涵
（一）稅務會計的興起及其背景
正確了解稅務會計產生和發展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務會計的本質，同時能夠在此過程中，理解和掌握稅務會計、財務會計與稅收會計的聯系和區別。就其產生的背景而言，西方社會隨著工業化的發展，市場經濟的不斷發展，尤其是隨著全球化時代的來臨，企業的重要性得到不斷突出，稅務會計的戰略價值也得以體現。就中國而言，由于歷史和社會的原因，我國的稅務會計興起和發展的時間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經濟以及相應的稅務和會計制度的不斷健全，稅務會計也得到了相應的發展。
因此，稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物。是適應納稅人經營管理的需要，從財務會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活動相結合而形成的一門邊緣學科。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業會計。也有人形象的會所稅務會計是稅務中的會計，是會計中的稅務。美國著名稅務會計專家吉特曼博士，日本著名稅務會計專家武田昌輔，臺灣輔仁大學會計系主任吳習，國內著名稅務會計學者蓋地教授等學者都對稅務會計有相應的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。
（二） 稅務會計的基本內涵
筆者認為，稅務會計是以財務會計為基礎，以稅法為準繩，運用會計學的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動所引起的資金運動進行核算和監督，維護國家和納稅人合法權益的一種專業會計。稅務會計具有一些基本的特點，主要有以下幾點，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點，這也是稅務會計區別于其他專業會計的一個重要標志。二是專業性，運用會計特有的專門方法僅對納稅有關的經濟業務進行核算和監督。三是融合性，融稅收法規和會計制度于一體。
三、稅務會計在企業稅收籌劃中的策略選擇
（一）戰略層面
稅收征收管理機關作為一個理性的機關，在社會契約論者的視角下，代表著全體全國進行稅收征管，因此其有權利更有義務進行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現了一個矛盾，納稅人永遠想進行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進而會采取反避稅政策）會永遠處在互動博弈之中，在這種情況下，企業應該充分認識到，利用稅務會計進行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業應該從戰略的角度對此加以重視，做好戰略規劃、制定相應的稅務會計行動指南，如此，才能從容的進行的合理的稅收籌劃。
（二） 人員層面
眾所周知，現代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復。稅務會計既融合了稅務方面的專業知識，也與會計學統計學的知識密切相關，可以說是一門非常精妙復雜系統的學問，在實踐的應用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業應該加強稅務會計的人才資源隊伍建設，一方面要不斷引進稅務會計方面的專業人才，另一方面要結合企業實際，進行合理的人才資源培訓和教育，使得稅務會計人員能夠與企業的發展相適應。
（三）監督層面
由于稅務會計在稅收籌劃中的重要意義與價值，而且往往蘊含著巨大的經濟利益。在這種情況下，一旦缺乏相應的監督管理機制，往往容易出現腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業及相關的主體應該構建合理的監督檢查機制，完善制度規章和稅務會計流程及操作方法，從制度層面規避尋租，真正提高稅務會計在企業稅收籌劃中的科學合理行之有效的應用。
四、結語
隨著經濟全球化的發展以及企業競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協定以及國內稅法都變得日益龐大復雜難懂，隨著社會經濟環境的發展，也難免產生新的漏洞。此外，稅務會計從業者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務會計在企業稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時因地進行合理的調整。（作者單位：西南財經大學）
參考文獻：
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目前，我國會計學專業本科教學培養目標為：“培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作的本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才”。這一目標強調了會計學專業培養目標的職業性和專門性。而從目前財經專業大學生的就業情況來看，企事業單位和會計師事務所是財會專業畢業生就業的主渠道，也是最需要大學生和最能發揮大學生特長的地方。因此，如何培養在校大學生，并使其畢業后能在基層單位發揮其專業技能，盡快適應社會需求，成為財會專業教育研究的一個重要課題。
在企事業單位的財會工作以及會計師事務所（包括稅務師事務所）的業務中，從業人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。此外，根據我國國家人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師成為需求最大的職業之一，由此可見開設稅法相關課程的必要性。在這里，“稅法”相關課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業開設，如何開設，應包括哪些主要內容，都值得在教學中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設現狀
高等工科院校相對于高等財經院校來說，在培養目標上更應側重于培養實用型而不是研究型的專業人才。而目前高等工科院校在開設的“稅法”相關課程上普遍存在以下問題：
（一）開設“稅法”課程的專業偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業開設，其他專業并未開設相關的課程。實際上稅法的相關知識不僅是財會專業必不可少的，對于其他專業也有普及關于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業單位的日常生產經營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關，讓大學生熟悉了解稅法的相關知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務，既有利于日后的實際工作和個人的日?；顒?，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業所開設的“稅法”相關課程未成體系，專業性不強
在會計專業所開設的“稅法”相關課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務會計》，還有另再開設《稅收實務》課程的；而在財務管理專業有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設的課程在內容上比較混亂，專業性不足，缺乏系統性。特別是有的院校所開設的課程缺乏“稅務會計”和“稅收籌劃”的系統知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務會計師”也是社會最需求的職業之一。
此外，隨著經濟的全球化，企業對外貿易日益增多，海外投資也日益增多，相應地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設《國際稅收》課程，介紹有關知識。
（三）缺乏實踐環節或實踐環節偏少
稅法是一門實務性很強的學科，強調的是涉稅的實際操作，即對企事業的生產經營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務的同時，也能充分享有納稅人應有的權利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經驗，所以應在教學中加強實踐環節，為學生盡快適應實際工作打下良好的基礎。
二、開設《稅務會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應稅收益產生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規，如頒布實行了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調整有關規定，這些法律法規的頒布執行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業納稅時，必須合理準確地計算企業的應稅所得，以保證企業正確地履行納稅義務，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權益，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務，通過稅務會計課程的開設系統地進行研究；另一方面，納稅人也應保障、維護自身的合法權益，做到合法合理地“節稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業的必然選擇，也是建立現代企業制度的必然要求，這就需要開設“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應按照稅法的規定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關的經濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務機關檢查其納稅義務的履行情況提供依據。這要求企業會計人員不但要掌握會計專業知識，還須熟知稅法，熟悉稅務會計的知識。此外，國家稅務機關在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應有的合法權利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關課程的專業設置及在課程體系中的地位
根據稅法相關課程的教學內容，建議在高等工科院校的不同專業方向開設不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業（會計學方向）應開設《稅務會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應增加《稅務會計》課程設計的實驗環節?！抖悇諘嫛氛n程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務會計》、《財務管理》和《成本會計》等課程。
會計專業（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務實務》課程設計的實驗環節。
財務管理專業應開設《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應增加《稅收籌劃》的實驗環節?！抖愂栈I劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程。
其他財經專業如市場營銷專業、生產管理專業等，應開設《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設的稅法相關課程的主要內容
（一）《稅務會計》課程的主要內容
《稅務會計》主要介紹企業生產經營活動中有關涉稅業務的稅務會計處理，而《財務會計》課程中涉及到的相關內容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務會計概述。主要介紹稅務會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務會計處理。這部分是本課程的主要內容和重點內容。分別按各具體稅種介紹我國現行各稅種稅法的基本內容、應納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調整。其中重點介紹流轉稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術與方法。主要介紹國內稅收籌劃的基本技術和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅的稅收籌劃。
4.企業經濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業的設立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關系、稅法的制定與實施、我國現行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現行稅法體系中主要稅種的稅法相關規定，包括各稅種的納稅義務人、征稅范圍、稅率、應納稅額的計算、稅收優惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內容，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。
4.稅務行政法制。簡單介紹稅務行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務實務》課程的主要內容
1.稅務實務概述。簡要介紹稅務的概念、范圍與形式、法律關系與法律責任等基本概念。
2.稅務登記實務、發票的領購與審查實務。
3.建賬建制、實務。
4.企業涉稅會計核算。主要介紹企業生產經營活動中涉稅經濟業務的會計核算，重點是流轉稅和企業所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務。
7.稅務咨詢。簡單介紹稅務咨詢的形式、內容，詳細介紹稅收籌劃的有關內容。
（五）《中國稅制》課程的主要內容
從稅收制度的角度介紹有關稅法的基本概念及現行稅法體系各稅種稅法的基本內容，側重于有關稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內容
了解和熟悉國際稅收學的基礎知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務。
五、改進教學方法，增加實踐環節
在開設以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內容是有關的稅收法律條款，而且這些法律規定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務操作性強，需要具體運用法律規定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據某一生產企業一個月內發生的銷等具體生產經營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經濟業務進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現代的教學方法與傳統的板書相結合，更能提高教學效果。
稅務專業培養要求
1.具備對新知識、新技能的學習能力和創新創業能力;
2.具備從事稅務、稅收籌劃、納稅檢查，以及依法辦稅的業務能力;
3.具備初級稅收專業技術人才所必需的科學文化素養和文化基礎知識;
4.具備使用計算機辦理會計核算和稅收業務的業務能力;
5.掌握會計核算、稅收基本理論知識和稅務、稅收籌劃、納稅檢查的基本知識;
6.熟悉我國各項財經、稅收法律、會計法規、制度和政策。
稅務專業就業方向
本專業學生畢業后可在稅務師事務所、會計師事務所、財務公司等稅務咨詢機構及財政、稅務等政府部門、銀行、工商企事業單位從事稅務、財務相關工作。
從事行業：
畢業后主要在新能源、互聯網、房地產等行業工作，大致如下：
1 新能源;
2 互聯網/電子商務;
3 房地產;
4 貿易/進出口;
5 金融/投資/證券;
6 專業服務(咨詢、人力資源、財會);
7 其他行業;
8 建筑/建材/工程。
從事崗位：
畢業后主要從事會計、財務經理、出納等工作，大致如下：
1 會計;
2 財務經理;
3 出納;
4 財務主管;
5 財務總監;
6 總賬會計;
7 會計主管;
8 財務會計。
稅務專業主要課程
稅務專業的學制，一般分四年制、三年制、二年制等幾種。
稅務專業學習的專業課程主要包括政治經濟學、貨幣銀行學、稅收學(稅收概論)、中國稅制、外國稅制、比較稅制、稅務管理、納稅檢查、稅收史、國際稅收、財政學、會計學、審計學、企業財務、經濟法、計算機及其應用等。稅務專業的教 學形式，有全日制教學、視聽教學、函授教學、刊授教學、自學考試等多種。
關鍵詞：企業財務；財務管理；稅收籌劃
在當今激烈競爭的市場經濟環境下，企業作為自負盈虧、自主經營的經濟實體，其發展目標是為了實現企業價值的最大化。而稅收作為企業財務管理的重要經濟要素，對于企業的發展至關重要。在稅收約束的市場中，稅收籌劃涵蓋企業內部所有的財務管理決策。
一、稅收籌劃的基本理論
1.稅收籌劃的內涵
稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家相關法律法規的基礎上，事先對企業的各項業務活動進行策劃，在多種納稅的方案中進行最優選擇，在實現納稅金額最小化的同時，實現企業價值最大化的一種理財活動。
2.稅收籌劃的基本原則
企業進行實際的稅收籌劃操作時，應遵循以下幾個基本原則：（1）整體性原則。企業在進行稅收籌劃時，應著眼于企業整體財務目標的實現，從企業的整體利益出發，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業應在國家相關法律法規的合理范圍內進行稅收籌劃，時刻關注有關稅收相關法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時俱進。（3）風險防范原則。稅收籌劃在給企業節約成本帶來稅收利益的同時，也具有一定的風險性。一方面，要根據國家法律法規的變化做出相應的調整；另一方面，稅收籌劃行為一般發生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業在獲得稅收利益的同時也產生了相應的成本。
3.稅收籌劃的目標
由于每個企業的規模大小、組織形式、管理水平以及產權結構等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實現的目標各不相同。有的企業是為了最大限度的減輕稅收負擔；有的企業是為了實現納稅零風險；也有的企業為了獲得資金時間價值。不同企業稅收籌劃的具體目標各不相同，但是其最終目標是一致的：都是為了實現稅后利潤最大化和企業價值的最大化。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的必要性和可行性
1.稅收籌劃在企業財務管理中的必要性
稅收籌劃在企業財務管理中的必要性主要體現在以下幾個方面：（1）稅收籌劃有利于企業實現整體利益的最大化。企業在做出各項財務計劃之前，需要根據生產經營狀況以及相關的稅收政策進行籌劃，制定出最優的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業整個財務管理決策的各個環節，是企業進行財務決策不可缺少的重要內容。在籌資決策中、投資決策中、生產經營決策中、利潤分配決策中都需要進行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關系著企業財務管理目標的實現?，F代企業的財務管理目標就是使成本最低化、企業價值最大化，那么其中納稅的多少會給企業的價值造成重大影響。只有通過稅收籌劃才能有助于實現企業的財務管理目標。
2.稅收籌劃在企業財務管理中的可行性
國家對稅收籌劃制定相關的政策、人們對于稅收籌劃觀念的轉變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業財務管理中具備可行性。（1）國家的稅收政策為企業進行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時，企業可根據政策規定做出有利于企業的稅負選擇。（2）企業財務管理人員開始認識到稅收籌劃在當今財務管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關法律對逃稅、偷稅的內涵和外延進行了界定，使企業消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統化的方向發展，提供了可行的外部環境，這為企業的稅收籌劃提供了制度保障。
三、當前企業財務管理中的稅收籌劃需要注意的問題
稅收籌劃是企業根據國家的相關法律法規選擇利益最大化的納稅方案的過程，是企業實現價值最大化、維護企業自身權益的一種復雜的決策過程。它不僅涉及企業內部的各項理財和生產經營活動，還與政府部門、稅務機關有著緊密的關系。企業在進行稅收籌劃時需要注意以下幾個方面的問題：
1.稅收籌劃必須遵循國家相關的法律法規
企業財務管理中的稅收籌劃要在法律法規所許可的范圍和框架內進行，依法對稅收籌劃的各種方案進行最優化選擇。企業的稅收籌劃是以企業的生產經營活動為背景，在一定的法律環境和時間內制定多種方案，并從中選擇有利于企業實現利潤最大化和價值最大化的稅收方案。一方面，企業的財務人員制定的稅收籌劃方案不能與相關的財務會計法規相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時刻關注國家有關于稅負方面的法律法規的修正與變更，并能夠據此調整稅收籌劃方案，保障企業獲得最大的稅負收益。
2.稅收籌劃應注意防范風險
稅收籌劃與企業其他方面的決策一樣存在風險。一個既定的稅收籌劃方案常常會受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對節稅的效果產生大的影響，甚至導致無法在企業內部實施。一方面，企業的稅收籌劃要加強工作人員要加強稅收籌劃風險意識，建立風險預警機制，制定相應的風險應急方案；另一方面，大量收集與企業的生產經營活動相關的稅收政策的變動、稅務部門行政執法情況、市場競爭狀況等方面的信息進行比較分析。另外，還要對企業財務部門的人員進行風險相關理論和實踐的培訓，使他們掌握風險防范方法。
3.稅收籌劃應樹立正確的認識
企業工作人員對稅收籌劃存在著錯誤的認識，有的人認為只有國家和相關的稅務征管部門才進行稅收籌劃，與企業沒有太大的關系；有的人認為稅收籌劃需要花費大量的人力、財力，與其花費大量的時間和精力放在這上面，不如專心搞經營，做好市場和管理；也有的人認為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對當前存在的這些錯誤認識，一方面，要加大宣傳力度。通過網絡、電視、報紙等多種媒體進行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區別，并重點宣傳稅收籌劃給企業帶來的收益和存在的風險；另一方面，稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權利。另外，稅務中介機構要通過介紹稅收籌劃的成功案例，比較進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃的區別，從而增強企業財務管理人員的稅收籌劃的思想和意識，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。
4.稅收籌劃應關注成本效益分析
企業進行稅收籌劃的最終目的是為了取得經濟效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的成本與費用，也會因為選擇此方案而放棄其他方案損失機會收益。一份合理對企業有利的籌劃方案，應該是取得利益大于發生的費用和損失。若所花費的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。
四、結語
稅收籌劃是一個企業走向理性、走向成熟的標志，是企業納稅意識與納稅理念不斷增強的體現，是企業減輕稅務、降低成本、增加稅收收益的基本權益，是當今企業財務管理中不可缺少的重要環節。當前企業的財務管理中的稅收籌劃要遵循國家相關的稅法和政策規定，要注意防范風險，要樹立正確的認識和理念，要關注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節稅增收”。
參考文獻：
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關鍵詞：財務會計；稅務會計；分離；必要性
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）35-0097-02
1 稅務會計與財務會計的概念
1.1 稅務會計的概念
“稅務會計，又稱納稅會計，是以國家的稅收法律、法規和會計準則為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和方法，對納稅人的稅款形成、計算、申報、繳納、清算的過程進行反映和監督的一門專業會計?！倍悇諘嬍菑呢攧諘嬛蟹蛛x出來的，是近代新興的一門邊緣性學科。稅務會計既涉及會計中的稅務問題，又涉及稅務中的會計問題，還要涉及國家稅收和稅法，研究領域包括經濟學、法學、會計學等。稅務會計是現代會計信息系統的重要組成部分之一。稅務會計實質性工作并不是獨立存在的，而是企業會計的一個領域，以財務會計信息為基礎，提供企業經濟活動中涉稅方面信息的會計分支。
1.2 財務會計的概念
財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發展。
2 稅務會計與財務會計的聯系與區別
2.1 稅務會計與財務會計的聯系
稅務會計作為適應市場經濟發展而興起的一門會計學科，與企業財務會計有著十分密切的關系。二者相互補充，相互配合，共同提供納稅人生產經營活動方面的信息。稅務會計并不要求納稅人在財務會計的憑證、賬簿、報表之外另設一套會計帳表。稅務會計資料來源于財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不符合的會計事項，或出于稅務籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整分錄，再融于財務會計賬簿或報表之中。一方面，稅法必須借助會計方法才能得以實施和發展；另一方面，稅法對會計也產生重要影響。稅法使會計實務的處理更加規范化，它直接影響著會計對某些會計方法的選擇，同時也使會計人員的業務范圍不斷擴大。稅務與會計相互聯系、相互影響、相互制約、相互促進，決定了稅務會計與財務會計之間密不可分的內在關系。
2.2 稅務會計與財務會計的區別
2.2.1 目標不同
財務會計的目的在于真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績、現金流量以及財務狀況變動的全貌，并通過會計報表向投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的財務信息，以利于不同的信息使用者進行合理、有效的決策，其目標是復雜的、多元的。
而稅務會計的目標是向稅務機關、投資人等稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。具體表現在兩個方面：其一，維護國家利益，履行納稅義務。稅務會計要以國家的現行稅法為依據，在財務會計有關資料的基礎上，正確進行與稅款形成、計算、申報、繳納有關的會計處理，為稅務機關及時提供真實的納稅信息。其二，實施納稅籌劃，實現最優稅負政策。財務會計要以投資人、債權人、經營者服務，稅務會計同樣也要為投資人、債權人、經營者服務。
2.2.2 核算基礎不同
長期以來，我國會計實務中一直是將權責發生制作為會計確認的基礎。權責發生制是整個會計系統的基礎和起點，其標準是：對企業的經濟資源和經濟義務確實產生了影響，并以權利和責任的發生與否來判斷。收付實現制計算的盈虧不合理、不準確，所以《企業會計準則》規定企業不予采用，它主要應用于行政事業單位和個體戶等。
而稅務會計是以權責發生制與收付實現制相結合為原則，收付實現制突出的反映了稅務會計的重要原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但是由于收付實現制不符合會計準則的規定，一般不用于財務報告目的，只是用于個人和不從事商品購銷業務單位的納稅申報。稅務會計對收入的確認，由于權責發生制在一定程度上被稅收的支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現制的方法，而在費用的扣除上，財務會計中采用穩健主義原則列入的某些預計費用，在稅務會計中是不能夠接受的，后者強調“該經濟行為已發生”的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。因此，稅務會計的工作法則表現出了特殊性，在收入和費用的確認上要堅持權責發生制與收付實現制相結合的原則。
2.2.3 范圍不同
財務會計的范圍涵蓋了企業生產經營中能夠用貨幣計量的各個方面，以全面反映企業的財務狀況、經營業績和現金流量。對企業可以用貨幣計量的經濟活動，無論是否涉及納稅事項，均需要通過財務會計進行處理，以滿足不同會計信息使用者的需要，其范圍具有廣泛性。
稅務會計是一門專門化會計，這就決定了其會計范圍的特定性。稅務會計的對象是納稅人涉稅經濟活動的貨幣表現，包括納稅人的涉稅業務活動和履行納稅義務業務活動，它是應納稅款的形成、計算、繳納、退補、罰款等活動的貨幣表現。具體包括稅法上應予以確認的收入和費用、按稅法規定所計算的應納稅所得額的調整、稅款的計算和繳納以及稅收減免優惠等。
2.2.4 依據不同
財務會計必須遵循會計準則和財務會計制度，規范企業的會計行為，處理經濟業務；當對某些業務的處理出現稅法的規定與會計準則的規定不一致時，可以不必考慮稅法的規定，而只依據會計準則進行確認和計量，其依據具有單一性。
稅務會計既要依據國家稅收法律、法規，又要依據會計準則和企業會計制度，來規范企業的會計行為，嚴格按照稅法規定處理經濟業務；當會計準則、企業會計制度與國家稅法對某些業務處理的規定不一致時，必須按稅法規定進行調整，以保證應納稅款的準確性，保證國家財政收入的穩定，其依據具有雙重性。
2.2.5 會計計量模式不同
目前我國財務會計的會計計量模式呈歷史成本模式與公允價值模式并存的局面。歷史成本模式是會計準則中最重要和最基本的計量屬性，其具有很強的可靠性，因此一直被作為主要的會計計量模式。但其也具有一定的局限性，主要在于企業資產以歷史成本為計量模式時，并不能真實反映現時企業的真實價值。因此企業在進行資產等會計要素的會計計量時允許考慮貨幣的時間價值，采用公允價值模式，動態地、及時地反映企業各項資產和負債價值的變化，使報表信息更相關，對決策更有用。
稅務會計則堅持歷史成本計量模式，不考慮貨幣的時間價值以及幣值的變動情況，它堅持按納稅人實際取得或購建時發生的實際成本進行計量，較客觀、及時地反映稅務資金的運動。
2.2.6 涉稅信息不同
可靠性、相關性、重要性、及時性等特點是傳統的財務會計信息質量的要求。這些要求同時也是稅務會計信息的基本要求，但是，稅務會計因為其自身的特殊性，致使稅務會計信息也應具備區別于財務會計信息的特殊性，主要表現為稅法導向性和稅務籌劃性。 財務會計報告一般包括會計報表、報表附注和財務情況說明書；而稅務會計報告主要包括各稅種的納稅申報表及附表。雖然稅務會計報告中的一些數據是根據財務報告得出的，但是財務會計報告中的某些數據在稅務會計報告中并不能得以體現，例如資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的列示，在稅務會計報告中并沒有包括。因此，從涉稅會計信息中，也能體現財務會計與稅務會計的不同。
3 稅務會計與財務會計分離的客觀必然性
①增強財務會計核算靈活性的需要。兩者的適度分離會使會計制度越來越靈活，政府不必過多干預，企業可以根據實際情況靈活制定會計制度進行核算。
②夯實稅務工作基礎的需要，兩者的分離有利于保證稅法嚴肅性和稅務籌劃的有效性。
③加強企業管理、提高企業稅收籌劃水平、達到合理節稅目的需要。稅務會計人員可根據企業狀況進行靈活選擇，協助企業進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應。
④豐富會計理論和方法，完善會計學科體系的需要。稅務會計形成一個獨立的會計學科有利于從理論上來指導我們的日益復雜和完善的會計核算。
⑤健全我國稅法和稅收體制的需要。財務會計與稅務會計的分離有利于我國稅法的實施和稅收體制改革的進一步深化。
⑥提高會計信息質量的需要。財務會計與稅務會計的分離，可以使企業有較大的靈活性和自主性，在法律允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，更有利于各信息使用者的決策， 而獨立的稅務會計信息不僅有助于信息使用者做出正確的稅務決策，而且對于企業來說，更應充分利用現行稅法和有關法規賦予的權利，進行稅務籌劃，爭取涉稅零風險，盡可能降低企業的稅收負擔。
⑦我國改革開放和進一步與國際接軌的需要。改革開放以來，我國外商投資企業和外國企業越來越多，我國在國外投資業務也越來越多，為了符合國際稅收慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。
4 結 論
綜上所述，稅務會計的分離對形成的一個完整、多層次的會計理論系統具有十分重要的意義，它體現著我國會計理論研究的科學水平；同時也是我國企業提高管理水平和加強稅收籌劃的內在要求，更是我國改革開放進一步與國際接軌的必然結果。由此可見，在我國稅務會計的進一步分離獨立是十分必要的。
參考文獻：
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【關鍵詞】 高職高專 財經稅收專業 課程教學
稅收作為影響企業經營管理活動最重要的方面，一直受到各類企業的重視。掌握一定的稅收基本理論知識，熟悉稅收法規制度，正確進行各種稅費的計算與申報，對涉稅交易和事項進行會計處理，乃至采用合法手段減輕企業稅負，實現稅后利潤最大化等等，是不同層次、不同崗位財經專業人員應具備的職業能力。通過高職院校畢業生的跟蹤調查，稅收知識的相對欠缺是很多財經類專業學生的通病。近年來，各高職院校逐漸認識到了這一點，紛紛在財經類專業中增開了稅收方面的課程，繼《稅法》或《國家稅收》之外，《稅務會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務》等也屢屢被納入相關專業課程體系之中。然而，這些課程無論是在課程體系設置、課程內容安排，還是在教學方法上，都存在著一定的誤區。
1.稅收類課程設置存在兩種趨向
1.1 相關課程開設不足
有些院校僅僅只開設一門《國家稅收》或《稅務會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關專業所面向崗位的職業能力需求，學生稅收知識欠缺現象依然突出。
1.2 相關課程開設過濫
許多院校不管是會計專業、財務管理專業或是稅收或財政專業，均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務會計》、《納稅籌劃》等課程，實行一刀切，而沒有深入把握各門課程的內涵。課程定位不準，造成不同課程之間內容交叉重疊，功能互相混淆。
2.課程內容體系
縱觀當前稅收類教材，無論是《稅法》、《國家稅收》，還是《稅務會計》、《納稅理論與實務》，抑或是《稅務籌劃》，其內容編排體系大多是按稅種分列，教師在講授這些課程時，也多局限于按稅種講授。這樣安排，講求知識的整體性與系統性，對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題，對研究型的本科、研究生學習來說也是適宜的，但對于要從事企業財務工作的高職學生而言，其實有著致命的缺陷?，F實工作中，企業發生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種，如購銷產品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等，房地產銷售業務，會涉及到營業稅、城市維護建設稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等，不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調整，這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理，而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后，掌握的知識是零散的，綜合運用能力較差，遇到這樣復雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學實踐中也經常碰到這樣的情況，學生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好，可一遇到綜合性的題目就丟三落四，在以企業整個經營活動為背景的會計綜合實訓中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學生涉稅處理能力較差，課程內容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。
3.課程教學方法
高職教育的一個顯著特點是，培養的學生既要具備一定的理論知識，更要具備較強的實踐操作能力，以面向崗位培養應用型人才為主。因此在高職教育教學中，理論教學應與實踐教學并重，兩者互相融合，交替進行。但是，當前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學偏弱的現象，實踐課時很少，更沒有系統科學的對應實訓教材，有的學校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學的內容，有的學校實踐條件簡陋，實踐形式單一。比如《國家稅收》課程，其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表，時間既短，內容也不成一個完整的體系，有些學校把《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中，手工會計模擬在實驗室進行，共用一套財務會計資料，完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內容，以上現象的普遍存在，使得許多院校稅收類課程的實踐教學流于形式。至于《稅務籌劃》，出現在高等教育課程體系當中還是近幾年的事，其理論教學尚處于摸索階段，實踐教學更沒有真正開展起來。此外，筆者在對財經專業高職畢業生進行調查時發現，很多學生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件，當工作中需要利用報稅軟件進行網上申報時產生極度不適應感。事實上，大多數職業院校都沒有配備這類實訓設施，也沒有進行過類似訓練。由此，筆者認為高職教育財經專業稅收類課程的實踐教學條件亟待改善，實踐教學形式亟待改進。
3.1 任務驅動式教學法
任務驅動式教學方法作為高職教育教學改革的新成果，其在實踐課程教學中的作用已日益為人們所認識，《稅務會計》、《國家稅收》及《稅務籌劃》等稅收類課程實踐性極強，更應廣泛采用任務驅動式教學法。通過設計適當的工作任務來激發學生強烈的求知欲望，引導學生去自主學習和探索，提高教學效果。例如，在稅費計算與申報知識模塊的學習中，應在實踐課中為學生提供多稅種納稅人企業的、包含了各項涉稅業務在內的資料，將其細化成具有獨立工作任務的多個小單元，由學生運用所學知識去分析和判斷，正確進行稅費計算并填制相應的納稅申報表。同時，在企業普遍實行電子報稅的今天，稅務會計課還必須增加模擬電子報稅的訓練，購買仿真電子報稅軟件，建立電子報稅實訓室，由學生獨立完成電子報稅業務，在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程，增強動手能力，縮短就業適崗期。對《稅務籌劃》的教學，應將會計師(稅務師)事務所和企業作為主要實踐場所，讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題。
3.2 深入把握職業教育的特點
關鍵詞：企業；納稅籌劃；風險控制；策略
稅收在我國經濟發展中占據著重要比重，其推進著國民經濟的發展，對增強國力、促進就業、繁榮市場發揮著重要作用。而企業納稅籌劃對于現代企業發展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或實踐應用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認為，納稅籌劃思想最早由20世紀30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務局長訴溫斯特大公”判例中對當事人依據法律達到少繳稅款作了法律上的認可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為納稅籌劃基本理論基礎。
一、納稅籌劃理論概述
（一）企業納稅籌劃的概念、特征及其意義
1.企業納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經濟的發展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。
2.企業納稅籌劃的特點
（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區別開來的根本標志。
（2）計劃性。納稅籌劃是企業管理中的一個重要的環節，與企業很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產經營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。
（3）經濟性。企業在稅收籌劃時要進行成本收益分析。
（4）風險性。收益與風險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業降低稅負，節省成本，帶來相應的經濟效益，但同時也伴隨著風險。
3.企業納稅籌劃的意義
（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業減少稅收負擔，增加稅后凈利潤，提高企業的資金利用率，從而直接增強企業盈利能力。
（2）納稅籌劃有利于增強企業的納稅意識。
（3）可以充分發揮稅收政策的宏觀調節作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現對產業結構的優化升級，使企業資源得到合理配置。
（4）有利于促進稅收法律法規的不斷完善。
（二）納稅籌劃的主要形式
廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉嫁籌劃、節稅籌劃、規避“稅收陷阱”和涉稅零風險籌劃。
1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當然也并不完全合法。
2.稅收轉嫁籌劃。主要指指納稅人采取調整商品價格的方法，而把稅負轉嫁給了與其有經濟活動的其他人，從而實現企業稅負的減少目的。
3.規避“稅收陷阱”。主要指企業在生產經營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。
4.涉稅零風險籌劃。主要指企業需要確保經營賬目規范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發生違法亂紀現象，也就是確保企業涉稅方面處于零風險或者極小的風險狀態。
二、企業納稅籌劃的策略
企業納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優惠政策，選擇適當的組織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。
（一）籌資過程中的籌劃。企業要想開始經營，首先必須籌集一定數量的資金，企業可以通過兩種不同性質的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發行股票等形成企業的自有資金；二是通過銀行借款、發行債券、利用商業信用等。
（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關鍵。
（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學投入，從而滿足正常生產經營的周轉需求，該階段是企業經濟活動的集中體現，企業的經濟效益也要通過該階段加以實現，并且納稅籌劃貫徹始終。
三、企業納稅籌劃的風險控制策略
針對上述的納稅籌劃的幾種風險，可以總結出一些風險控制策略，具體包括：
（一）加強風險意識。通常情況下納稅人在經濟行為未發生時已經做好了納稅籌劃，因企業的生產經營活動處于復雜多變的環境之中，并且經常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風險。
（二）密切關注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系。
（三）做好籌劃方案，有效降低風險。企業進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應充分體現企業的總體投資情況，體現企業的經營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當然也不能只為了減少稅負而籌劃。
（四）加強培養，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業應加強對納稅籌劃人員的培養，充分發揮其自身價值，減少企業的籌劃風險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業的知識水平，即要掌握與企業生產經營、投資、籌資等相關的各方面法律法規、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發展變化趨勢等。
參考文獻
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【關鍵詞】 稅務會計;稅法;教育教學;整合
稅務會計能否單獨成為一門學科,或者說稅務與會計是統一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結果表明,稅務會計作為會計學科的一個分支,統一是暫時的,分離是發展的趨勢。但是,對于財會類專業人才的培養而言,稅務會計知識教育應該成為其教學計劃中的重要內容。
而在實際教學過程中,《稅務會計》課程的教學內容、教學方法以及與相關課程的銜接等方面確實存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。
一、《稅務會計》課程教學的意義
參考國內高校財會類專業本科階段的教學計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程,有《企業稅務會計》、《稅務會計》、《稅務會計與納稅籌劃》、《稅務會計實務》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業的本科教育而言,稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。
對于社會需要而言,更體現出對于稅務會計人才的熱切需求。根據有關社會機構的調查,未來十年我國急需的13類人才當中,稅務會計師居于首位。培養社會需要的專業人才是高等教育的基本任務,既然社會對稅務會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業教育中開展《稅務會計》課程的教學就十分必要。
另外,對于大學生而言,面臨就業等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師等資格考試,財會類專業的畢業生走上工作崗位參加專業技術資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務會計方面的知識。
二、《稅務會計》課程與《稅法》課程的關系
根據調查,有些高校在財會類專業教學計劃中只開設《稅務會計》或者《稅法》一門課程,將其設為必修課或選修課;也有些高校同時開設《稅務會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設置為必修課,而將《稅務會計》設置為選修課;或者同時設置為必修課或選修課等等情況,并且授課學時也存在一定差異。總而言之,這些設置方案沒有統一的規范。當然,各個高校為了體現各自的特色,對于同一專業的教學計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學科而言,在教育教學過程中遵循其自身規律是毋庸置疑的。
稅務會計是以國家現行稅收法規為準繩,運用會計學的理論與技術并融匯其它學科的方法,以貨幣計價的形式,連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動,以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的一門專業會計。稅務會計研究的既是會計中的稅務問題,也是稅務中的會計問題。
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家權力和意志的體現,屬于國家法律的一個部門。
盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關聯非常密切。稅法是稅務會計的依據,稅務會計是稅法在會計核算當中的體現。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規定為依據,而稅務活動也必定引起納稅人的相關資金的運動,從而在會計核算中要進行反映,這也體現了稅務會計學科的邊緣性。所以,在教學過程中處理好《稅務會計》和《稅法》兩門課程之間的關系就顯得非常重要。筆者認為,不宜人為分割,而應該進行整合。
三、《稅務會計》課程與《稅法》課程的教學整合
(一)教學計劃方面
在開設財會類專業的很多高校,其會計專業、財務管理專業和審計專業的教學計劃中,分別設置了《稅法》和《稅務會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設《稅務會計》課程,授課學時都在40學時左右。這樣做的結果使兩門課程都沒有達到很好的教學效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務會計》課程可能會基于《稅法》課程已經開設而泛泛講解的有關的會計核算內容,對于稅法與會計的差異等重要內容可能會涉及得很少。這樣做的結果是使學生對于兩門課程知識的學習處于脫節狀態,不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯系起來,或者在學習《稅務會計》課程時已經遺忘了《稅法》課程的內容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務操作等重要內容,而這些內容又恰恰是《稅務會計》課程的精華所在。
高等院校專業教學的目標要求學生對所學知識做到融會貫通并要有所發展,而現在人為地將其分割開來,違背了相關知識的關聯性,背離了教學規律。因此,應該對教學計劃作出調整,將兩門課程合二為一,設置為《稅務會計》或者《稅法與稅務會計》。根據其教學內容,課時設置為60至70為宜。
在整合之后,應將《經濟法》、《基礎會計學》、《財務會計學》作為先導課程,尤其是《財務會計學》應該在《稅務會計》課程開設的前一個學期開設。當然,《基礎會計學》作為《財務會計學》的先導課程,理應在其之前開設。《經濟法》作為經濟學、管理學專業的專業基礎課,一般都在本科學習階段的一年級下學期或者二年級上學期開設,符合教學要求。
在實踐教學方面,基于財務會計與稅務會計相輔相成的實務現狀,將《稅務會計》課程的知識體系融入到以《財務會計學》課程為框架的會計手工綜合實驗當中較為合理,這也符合會計對于經濟事項進行確認、計量、記錄、報告的現實要求。
(二)教學內容方面
《稅法》課程的主要任務就是分稅種介紹稅制構成要素,包括總則、納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責任等;而《稅務會計》課程的主要任務是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務會計》課程的教學帶來一些問題:對于《稅法》課程的內容是否涉及,涉及多少?而在實際教學中又不得不涉及,這樣則會產生教學內容的重復,在教學課時有限的情況下又該如何分配?
教育教學應該把培養學生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應該片面強調獲取專業知識。因此,整合之后,《稅務會計》課程教學內容安排的總體思路為:第一章介紹稅務會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關稅、營業稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內容多少可以根據實際教學需要進行適量安排。除了第一、二章內容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環節聯系在一起,有利于融會貫通。
另外,教學內容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內容可以作一般了解或者讓學生自學,比如城建稅、教育費附加等內容。還有些內容可以作適當講解,比如營業稅、消費稅、關稅、資源稅等。在教學計劃調整的基礎上,這樣就可以充分利用有限的教學時間來科學籌劃教學內容。
(三)教學方法方面
傳統的教學方法有優勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內容。對于《稅務會計》課程而言,納稅主體的涉稅經濟事項復雜,并且具有聯系性、綜合性,并且教學的最終目的是要回歸實踐。所以,對于本課程的教學而言,傳統教學方法顯得無能為力。
整合之后,在繼承傳統教學方法優勢的基礎上,采用案例教學并輔助以多媒體教學手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當中,學生將更容易接受和理解,可以達到預期的教學效果。在條件允許的情況下,還可以讓學生在企業以及稅務機關進行實地觀摩,以增強感性認識。
(四)教材建設方面
結合教學計劃、教學內容、教學方法的整合,教材建設成為兩門課程教學整合的關鍵因素。目前,已經公開出版的《稅務會計》方面的教材也有不少,內容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準則中被回避或者規定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現了百家爭鳴的局面。
因此,會計教育界應該集中優勢力量,同時吸收企業實務界及稅收征管界的人員廣泛參與進來,在充分調研的基礎上,全面籌劃、廣泛論證、科學設計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學要求的高質量的《稅務會計》教材。
近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項也越來越多,對于這些內容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導致教材中的內容與實際的稅法規定不符,與其他學科的教材建設相比穩定性較差,這也是《稅務會計》課程教材建設的困難所在。所以,結合會計與稅收制度改革的步伐,應該建立《稅務會計》教材的快速更新機制,加快修訂和更新節奏,保證教學所需,并且做到與時俱進。
四、結論
財會類專業經過多年的發展,已經成為一個較為規范和成熟的專業領域,財會類人才也成為經濟建設中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發展和經濟活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經濟建設當中真正的投資理財和管理高手,稅務會計知識已經成為其知識結構中重要的組成部分。針對實際教學中存在的問題,《稅務會計》課程和《稅法》課程的教學整合已經勢在必行。
【主要參考文獻】
關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.
keyword:Policy-type;Taxrevenuepreparation;Policy-typetaxrevenue
前言
政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據。
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻：
1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經濟學分析[J].經濟體制改革，2004.3
2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復旦大學出版社，2003
3.蔡昌，王維祝。企業稅務籌劃策略研究[J].財務與會計，2001.2
4.諾斯。制度變遷與經濟績效[M].上海三聯書店，1994
關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
前言
政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據。
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
隨著國家稅收體制改革的深入和信息化管理手段的提高，企業面臨的稅務風險越來越大。具備稅法知識，熟悉企業納稅實務，勝任企業稅務管理工作的實用型人才，在企業里具有廣泛的需求。高職院校稅務專業圍繞企業稅務管理工作與能力需求，設計課程體系，培養具有專業特色的實用型稅務人才，具有廣闊的發展前景。
關鍵詞:
實用型;稅務管理人才培養;課程設計
專業課程體系是專業建設的重要內容，它決定著專業人才的知識結構與培養規格。我們圍繞專業課程體系進行人才培養模式建設、教材建設、師資力量建設、實訓基地建設、信息化教學建設，使所開設課程能夠高質量實施，實現人才培養目標，是當前教育教學改革的必由之路。高職高專稅務專業面臨服務轉型的機遇與挑戰，從服務稅務機關轉向服務企業，其專業課程體系建設必然要隨之發生變化，對其專業課程體系與教學實施進行探討具有十分重要的現實意義。
一、企業稅務管理工作與能力需求分析
隨著國家稅收體制改革的深入和信息化管理手段的提高，企業面臨的稅務風險越來越大。很多企業，特別是中小企業沒有設置專門從事企業稅務管理的職能部門，企業稅務管理事項一般由會計人員或辦公室人員代為辦理，存在著替代性。職業院校會計人才在工作中感到知識和能力不足的地方，主要是涉及到稅法知識不熟，企業納稅實務不熟，對稅務機關的信息化管理平臺操作不熟練，存在著培養的短板現象。辦公室等其他人員更不用說，知識技能方面存在的欠缺更多。培養具備稅法知識，熟悉企業納稅實務，勝任企業稅務管理工作，同時具備一些其他知識技能的實用型人才，在企業里具有廣泛需求，甚至取得反替代效果［1］。那么，企業實用型稅務人才應具備怎樣的知識和技能呢?企業的稅務管理工作決定了企業實用型稅務人才應具備的知識技能，企業的稅務管理工作一般由三大部分構成［2］，一是網絡開票、稅費計算、網上報稅、稅款繳納、接受檢查、檔案管理等日常管理事項，二是涉稅業務會計核算事項，三是稅務籌劃等稅務風險管理事項［2］。要完成企業的三種稅務管理工作，其知識技能要求各不相同。
1．完成網絡開票、稅費計算、網上報稅、稅款繳納、接受檢查、檔案管理等稅務管理工作，需要具備三個方面的知識技能，一是必須掌握和熟練運用稅法知識進行稅費計算，熟悉稅收征收管理法律法規，避免稅務風險等;二是熟悉納稅實務，掌握對企業所應負擔的各種稅費應如何申報，申報表的具體項目及填報規定，申報繳納的程序和要求等實務操作事項與技能;三是熟練操作稅務機關的信息化管理平臺，能完成企業的網上報稅和網絡開票業務。
2．完成涉稅業務會計核算工作需要具備三方面的知識技能，一是會計基本理論知識，二是會計實務操作技能，三是各種稅費的核算規定。
3．完成納稅籌劃涉及的知識技能比較多，主要是在前述兩種能力的基礎上，熟悉更多的稅收法律法規知識，經濟法知識、財務管理知識、企業管理知識和對這些知識的綜合運用能力，能根據企業的具體問題，提出合理可行的籌劃方案。
二、企業實用型稅務人才培養的專業課程設計
職業院校的人才培養要符合“理論知識夠、注重實踐性教學”教學理念［3］，根據企業稅務管理工作和能力需求，構建企業實用型稅務人才培養的課程體系，按照人才知識結構邏輯順序與教學規律實施教學和能力培養，是專業建設的核心內容之一。
(一)專業課程教學內容與時間設計
按照職業院校專業課程設置特點，將其劃分為理實一體化課程和獨立實訓課程，預算各課程所需的教學時間。這個課程體系沒有列示人文社科類基礎課程、畢業作品、自主學習等課程。按學制3年共3000學時左右計算，上面構建的課程體系中，理實一體化課程1152學時，占比只有約39%，校內實訓394學時，約占13%;人文社科類基礎課教學課時一般在500學時，約占17%，校外實習至少6個月，750學時左右，占比25%左右。其余6%的學時為機動學時，可以靈活安排。
(二)專業課程的教學實施
專業課程體系按照課程內在邏輯，可以參考如下安排實施教學(如表2):教學實施時，每學期一般按500學時左右安排，專業課課程教學時數不足500學時的部分，用于安排人文社科類等基礎課程。同時第1學期有軍訓等素質教育活動，第5學期有學業作品的寫作安排，在時間上有所預留，第6學期一般是在校外實習，也未列入。上述專業課程設計僅供參考使用。
作者：涂申清 單位：黃岡職業技術學院商學院
參考文獻:
［1］涂申清．企業稅務人才的替代性分析［J］．商業會計，2012(7)．
關鍵詞：稅務會計；教學；優化；思考
中圖分類號：G642.0？搖 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）49-0274-02
稅務會計是將會計的基本理論、基本方法同企業納稅活動相結合而形成的一門邊緣學科，是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業會計，是稅務中的會計，會計中的稅務?！抖悇諘嫛氛n程的教學目的是使學生在了解有關稅法和稅收的基礎上，掌握好企業稅務會計核算的基本理論、基礎知識與基本方法，具備從事企業稅務會計核算所必需的專業知識和實際工作能力。
一、開設《稅務會計》課程的必要性
社會對會計人才的市場需求表明，是否具備稅務會計知識已經成為衡量會計類人才的重要參考標準。在高校會計專業開設《稅務會計》不僅是讓學生適應會計制度和稅收制度改革的需要，同時也是學生工作后替納稅人進行稅收籌劃，維護納稅人合法權益的需要。隨著企業對稅務會計人才的需求日益增多，《稅務會計》課程的學習對高校會計專業的學生來說就越來越重要，然而許多用人單位反映高校會計專業畢業生恰恰缺乏的是稅務會計知識和技能，因此，在高校會計專業中設置《稅務會計》課程是社會現實的需求。
二、《稅務會計》課程的教學現狀
1.教學安排不科學，教學內容單薄滯后。高校會計專業的《稅務會計》課程往往是選修課程，課程一般安排在大四第一學期，而這個時期正是學生應聘、找工作、考研、考公務員的黃金季節，學生到課堂上課的時間根本得到不到保證。學習《稅務會計》這門課程時是要以《稅法》為基礎，而《稅法》課程一般在大二開設，兩門課的開設時間根本就不能銜接。同時，已公開出版的《稅務會計》方面的教材在內容編排、體例寫作上基本是大同小異，按照稅種的基本知識、稅種的會計處理、簡單的納稅申報知識這一程序來介紹的，這樣安排，講求知識的整體性與系統性，但對于從事企業具體財務工作的學生而言，其實有著不可避免的缺點?，F實工作中，企業發生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種，如購銷產品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等，不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調整，這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理，而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后，掌握的知識是零散的，綜合運用能力較差，遇到復雜的涉稅問題往往不能進行正確的處理。再加上由于稅法和會計處于不斷的修訂、變化之中，教材上的內容往往具有滯后性，不能滿足稅務會計教學培養目標的需要。
2.教學手段單調，課程考核方式單一。在《稅務會計》的課堂教學中面對龐大的稅務會計教學任務，教師盡管采用的是多媒體教學，但屆僅僅只能將教學內容和案例以PPT方式呈現給學生，仍以講授為主，案例的運用一般局限于稅務核算方面，實際工作中的具體案例沒有時間講授，也無法查找到完整有代表意義的案例。這樣教學方式，學生所接觸的都是理論知識，缺乏對實際案例的認識，很難將理論轉化為實際的處理稅收問題的技能。因此，在教學過程中，教師上課感染力不足，學生學習興趣不高，教學效果很不理想。目前，大多數高校對于《稅務會計》課程的考核，仍沿用的是期末一張試卷進行考核，無非就是一些單、多項選擇題、判斷題和計算題什么的，側重于理論知識的考核，學生不必為考試而費心盡力，通過死記硬背就可以輕松過關。
3.教師經驗不豐富，實踐教學流于形式。從事《稅務會計》的教師往往是會計專業教師，對稅法的熟悉程度沒有稅務專業教師強，也缺乏必要的工作經驗，對于電子報稅軟件更是知之甚少，更不用說能教會學生運用電子報稅系統，使得學生在工作中需要利用報稅軟件進行網上申報時，無從下手，產生極度不適應感。大多數高校稅務會計實踐課時很少，也沒有系統科學的對應實訓教材，往往將《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中，在實驗室進行會計模擬，共用一套財務會計資料，完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內容。此外，有的學校課程計劃里根本就沒有安排實踐教學的內容；有的學校實踐條件簡陋，實踐形式單一，如填幾張納稅申報表、算一算幾種稅的納稅額，而以企業整個經營活動為背景的綜合實踐卻很少見，這樣使得稅收會計實踐教學流于形式。
三、優化《稅務會計》課程教學的思路
1.完善教學計劃，突出教學重點。在教學計劃上，按照《財務會計》、《稅法》、《稅務會計》的順序，依次安排在不同的學期，盡量將《稅務會計》調整到大學三年級開設，這樣做的目的是使學生的課堂學習時間得到保證，有效地完成教學任務。在教學內容上，《稅務會計》課程應重點強化以下內容：一是強化主要稅種特殊問題的教學?！敦攧諘嫛氛n程已經涉及增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等稅種的一般會計處理?！抖惙ā氛n程也已經重點介紹各稅種的納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節等基本內容。因此，《稅務會計》課程應強化增值稅和消費稅的出口退稅、企業所得稅暫時性差異等問題帶來的會計處理，更需要重點強調的是教師應跟隨國家稅收的政策，及時向學生講授有關稅種的變化，如當前全面推行的營業稅改增值稅的相關會計內容。二是強化納稅申報實務的教學。納稅申報是稅務會計實務中的重要環節，納稅申報的關鍵是如何編制納稅申報表。在教學中，以具體企業的納稅申報表為例，重點強調主要稅種特別是增值稅、所有稅、消費稅和營業稅納稅申報表的編制，通過編制納稅申報表以達到鞏固學生所學的理論知識和提高應用能力的目的。
2.采用多樣教學方法，改善實踐教學環境?，F有的稅務會計教學方法主要是“以教師為主體、學生被動接受”的模式，忽視學生在教學過程中的能動作用，因此，稅務會計課程應實行啟發式教學，將案例教學、項目教學、情景教學等多種方法引入教學過程，以多樣課堂教學的方式吸收學生，提高教學效果。與此同時，教學實踐是稅務會計教學中不可缺少的環節，這就要求學校：一是加大資金的投入，建立稅務仿真實驗室，配置各種硬件設備和征管軟件，形成局域計算機網絡，使學生身臨其境，在短時間內比較全面地了解稅務機關的各項業務工作流程和涉稅業務辦理，驗證和鞏固所學的理論知識，提高解決實際問題的能力；二是積極與校外會計師事務所或稅務所、稅務機關、企業聯系，建立校外實踐教學基地，組織學生定期進行實習，讓學生多方面接觸實際，增強社會競爭能力。
3.培養教師專業技能，激發學生自發學習。教師是教學活動中的主導者，其專業技能的高低直接影響教學效果。隨著稅法的不斷變化，稅務會計教師必須抱有活到老學到老的學習態度，一方面教師通過參加培訓、學術交流、自學等方式及時更新知識，提高理論知識水平；另一方面學校應提供相關政策，鼓勵和支持教師走出校門，進入企業，獲取實際工作經歷，豐富課堂教學內容。同時，學校以組織競賽、成立學習討論班、學生參與教師課題等方式，激發學生的學習主動性和積極性，更好地調動學生的潛力。
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