時間：2023-09-01 16:56:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國目前開征的稅種有增值稅、營業稅、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅等稅種。而增值稅目前已成為我國的第一大稅種。
增值稅是對在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
一、增值稅納稅人的籌劃
（一）一般納稅人與小規模納稅人的籌劃
一般納稅人與小規模納稅人適用稅率和計稅方法是不同的，一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。從稅法的規定可以看出，在銷售額既定的情況下，小規模納稅人應繳納稅款即已確定；但一般納稅人的應繳納稅款還須依據其可抵扣的進項稅額確定，可抵扣的進項稅額越大，應繳稅款越少，或者說，增值率越高，應繳稅款越多。因此，在進行一般納稅人與小規模納稅人的稅負比較時，增值率是一個關鍵因素。在一個特定的增值率，增值稅一般納稅人小規模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為無差別平衡點的增值率。當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。
無差別平衡點的增值率可分為含稅銷售額無差別平衡點增值率和不含稅銷售額無差別平衡點增值率。
含稅銷售額和不含稅銷售額的無差別平衡點增值率列表如下：
納稅人可以計算企業產品的增值率，如果增值率高于無差別平衡點的增值率，可以通過企業分立成為小規模納稅人；如果增值率低于無差別平衡點增值率，可以通過企業合并成為一般納稅人。
以上只是單純從增值稅納稅金額的多少來進行納稅籌劃的，而現實中的實際情況要復雜得多，還要綜合考慮許多其他因素：
1、稅法對一般納稅人的認定要求。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發票:其一，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；其二，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。
2、企業財務利益最大化要求。企業經營的目標是追求利潤最大化，這就決定著企業需根據市場需求不斷擴大生產和經營規模。這種情況限制了企業作為小規模納稅人的選擇權。另外，一般納稅人要有健全的會計核算制度，需要培養和聘用專業會計人員，會增加企業財務核算成本。同時，一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的人力、物力和精力也多，會增加納稅人的納稅成本。
3、企業客戶的類型。企業客戶的類型決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業產品的銷售對象多為一般納稅人，受到開具在哪廣州市專業發票的制約，必須選擇成為一般納稅人，才有利于產品的銷售。如果企業的客戶多為小規模納稅人或者消費者個人，不受開具發票類型的限制，則籌劃的空間較大。
4、納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。
（二）增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃
納稅人經營的某些項目往往既包含應納增值稅項目，也包含應納營業稅項目，如兼營和混合銷售行為。在這種情況下，就涉及是叫你增值稅還是繳納營業稅的籌劃問題。
由于增值稅一般納稅人以銷項稅額減去進項稅額為應納稅額，而營業稅是以全部營業額乘以適用稅率為應納稅額。因此，在出現混合銷售和兼營行為時，按增值稅繳稅稅負重還是按營業稅繳稅稅負重，取決于增值率的高低。當增值率位于某一個點時，二者稅負相同。
如果增值率大于無差別平衡點增值率，則繳納營業稅更有利；如果增值率小于無差別平衡點增值率，則繳納增值稅更有利。無差別平衡點增值率如下表所示：
二、增值稅計稅依據的籌劃
（一）銷項稅額的籌劃
1、銷售方式的納稅籌劃
（1）折扣銷售
折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供勞務時，因為購貨方信譽較好、購貨數額較大等原因而給予購貨方一定的價格上的優惠的銷售形式。根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，那么可以以銷售額減去折扣額后的余額作為計稅依據；如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業在財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。
因此，當企業采取折扣銷售方式銷售貨物時，一定要將銷售額和折扣額在同一張發票上注明，這樣就能達到減輕稅負的目的。
（2）買一贈一
稅法規定，對于企業贈送的商品，無論會計上如何核算，都應視同銷售計算繳納增值稅。因此，可以對這種方式通過合理定價的方式進項籌劃。比如，某商場銷售一件襯衫會贈送一條領帶，如果襯衫的售價是300元，領帶的市場價格是100元，則應納增值稅銷項稅額為（300+100）×17%=68元。對于此筆業務，商家銷售了兩件商品而只收了一件商品的錢，但卻仍然要按兩件商品的銷售金額來計算繳納增值稅，因此，可以將襯衫的價格定價為250元，而將領帶的價格定價為50元，即全部降價出售，這樣，銷項稅額變為（250+50）×17%=51元。通過納稅籌劃，使稅負大大降低了。
2、結算方式的納稅籌劃
銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的。 結算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內，盡量采取有利于本企業的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。
（二）進項稅額的籌劃
1、進項稅額抵扣時間的籌劃
我國增值稅法對運行抵扣的當期進項稅額在時間上有嚴格的規定。對于取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在取得發票后盡快到稅務機構進行認證。在許多情況下，納稅人不能在貨物或勞務購入時舊準確判斷出是否有不予抵扣的情形，這時在進項稅額的處理上一般采取先抵扣，后調整的方法，以防止非應稅項目用物資轉為應稅項目用時由于超過認證時間二不能抵扣其進項稅額的情況。對于取得其他抵扣憑證的，工業企業應加快購進貨物的驗收入庫時間，使抵扣時間提前。商業企業采用分期付款結算方式的，可以考慮將付款合同按日期開成多個延期付款合同，這樣在每次付款時，就可以抵扣進項稅額。
2、供貨方選擇的籌劃
由于增值稅實行憑增值稅發票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發票。一般納稅人從小規模納稅人處購買的貨物，由于小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，根據稅法規定，小規模納稅人可以到稅務所申請代開小規模納稅人使用的專用發票，一般納稅人可根據發票上的稅額計提進項稅額，抵扣率為3%；如果購貨方取得的是小規模納稅人自己開具的普通發票，不能進行任何抵扣（農產品除外）。因此，企業在選擇購貨對象時，必須要考慮上述稅收規定的差異。
增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。 即當小規模納稅人的價格正好等于這個價格折讓臨界點時，無論是從小規模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。
價格優惠臨界點（含稅）如下表所示：
當小規模納稅人報價折扣率低于該比率時，則向一般納稅人采購更有利，反之則應小規模納稅人采購更有利。
3、運費的籌劃
對于一般納稅人的自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發票扣稅），假設運費價格中的可抵扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應的增值稅抵扣率就等于17%×R。
若企業沒有自營車輛，在運費扣稅時，按現行正常規定可抵扣7%的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應當按規定繳納3%的營業稅。收支雙方一抵一繳后，國家稅收收入減少了4%（7%－3%），該運費總算起來只有4%的抵扣率。
令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R值：
R這個數值表明，當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率達到2353%時，實際進項稅抵扣率達4%。此時按運費全額7%抵扣與按運費中物耗部分的17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=2353%稱為“運費扣稅平衡點”。
擁有自營車輛的采購企業，當采購貨物自營運費中的R值小于2353%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。
例如，某企業以自營車輛采購貨物，根據其以往年度運費方面抵扣進項稅額的資料分析，其運費價格中R值只有10%，遠低于扣稅平衡點。假設2010年該企業內部運費共計76萬元，則：
可抵扣運費中物耗部分的進項稅=76×10%×17%=1292萬元
如果將自營車輛“獨立”出來，設立隸屬于該企業的二級法人運輸子公司，則該企業一是可以向運輸子公司索取運費普通發票計提進項稅532萬元（76×7%），二是要承擔“獨立”車輛應納的營業稅228萬元（76×3%），一抵一繳的結果，該企業實際抵扣304萬元。運費的價格未做任何變動，只是把結算方式由內部核算變為對外支付后，該企業就能多抵扣1748萬元的稅款。
三、增值稅稅率的籌劃
我國現行增值稅對一般納稅人有三個檔次的稅率：標準稅率17%、低稅率13%和適用于出口貨物的零稅率，對小規模納稅人適用3%的征收率。
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。
在增值稅稅率的納稅籌劃中，應掌握低稅率的適用范圍。我國現行增值稅適用13%低稅率的貨物的界限劃分比較明確。例如，農機整機適用13%的低稅率，而農機零部件則適用17%的稅率，生產農機零部件的企業可以通過與農機廠合并、組合的形式，使產品符合低稅率的標準，從而實現節稅效益。另外，對于兼營高低不同納稅產品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發生。例如，有的商場既銷售各種日用百貨，又銷售化肥、農藥、農膜等農業生產資料。如果商場不能將兩大類商品分開核算，原本應當適用13%低稅率的農資產品銷售額就會被要求一并按日用百貨銷售額的17%稅率計算繳納增值稅；而如果商場能夠劃分兩類不同不同商品的銷售額，并按稅務機關要求進行納稅申報，則農資產品銷售額可按低稅率計算繳納增值稅。
四、增值稅優惠政策的籌劃
增值稅優惠政策納稅籌劃就是納稅人根據增值稅減免稅的有關規定，使自身具備享受減免稅條件從而獲得節稅利益。例如，我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，企業可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。
關鍵詞：新增值稅法；企業；納稅籌劃
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
一、對增值稅及納稅籌劃的界定
(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。
(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節稅和避稅兩個方面的內容。
二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施
(一)企業設立的增值稅納稅籌劃
1、企業組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業所享受的增值稅優惠政策不同，其承擔的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業組織形式來減輕稅負。如，企業以高新技術企業的名義，在高新技術開發區設立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關規定，享受免征增值稅的優惠。
2、企業納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規模納稅人轉化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過運用無差別平衡點和凈現金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)
在無差別平衡點上，一般納稅人和小規模納稅人的稅負相同；當增值率低于無差別平衡點時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人。
(二)企業采購活動的增值稅納稅籌劃
1、選擇恰當的購貨時間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此選擇恰當的購貨時間對企業的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時，首先必須注意適應市場的供求關系，充分利用市場的供求關系為自身謀取利益，在保證正常生產的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產品的采購價格來轉嫁稅負，實現逆轉型稅負轉嫁。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得到恢復，那么盡早購進才是上策。
2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規定，企業購進貨物實行購進扣稅法，即工業生產企業購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業通過各種方式延緩納稅創造了條件，延緩納稅雖不能減少企業的應納稅額，但納稅期的推遲可以使企業無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業來說等于降低了稅收負擔；同時，延期納稅有利于企業資金的周轉，節省了利息支出，還可以使企業享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當月或當期的應納稅款。
(三)企業銷售活動的增值稅納稅籌劃
1、兼營業務的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業務外，還從事其他各項業務。《增值稅暫行條例》規定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業稅。上述規定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅，但若對小規模納稅人來說，其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規定只有3％，而營業稅率卻為5％。但稅務機關在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規模納稅人還是分開核算的好。
2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據納稅人的“經營主業”判斷是征增值稅，還是征營業稅。在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應稅勞務營業額超過50％，征營業稅(根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。
一、土地增值稅納稅籌劃
(一)納稅籌劃是提高企業管理水平和增強財務人員專業素質的必然要求所謂的納稅籌劃，更多的是指在企業戰略層面的籌劃。在房地產企業項目運作的初期，通過合理的納稅籌劃和戰略決策，對建筑工程項目的投資來源、建設方式、經營模式等的進行合理、科學、規范的規劃，從而達到納稅籌劃的目的，這對企業的管理水平提出了很高的要求。所以說，納稅籌劃是房地產企業提高企業管理水平的必然要求。另一方面，要想實現土地增值稅的納稅籌劃，財務管理人員的專業素質必須過硬。這要求企業財務管理人員必須熟練掌握會計制度和會計準則，還要熟練掌握現行的稅法，按照既定的法律規范進行記賬、計稅和納稅申報。所以，納稅籌劃是房地產企業財務管理人員專業素質提高的必然要求。
(二)納稅籌劃是房地產企業更好地適應納稅環境的必然選擇根據我國稅法的相關規定，“形式大于實質”，再加上，我國現行的稅法對于納稅稅種、納稅環節、計稅方法等進行了詳細的規定，從而導致房地產企業生產經營過程中面臨著稅種繁多、環節眾多、計稅復雜的問題，要求房地產企業必須對納稅進行合理籌劃。只有通過合理的納稅規劃，才能有效避免無法預見的納稅支出，才能有效避免重復納稅的問題。此外，通過合理的納稅籌劃，也有利于房地產企業更好地適應當前經濟體制改革背景下的納稅環境。所以，納稅籌劃是房地產企業更好地適應納稅環境的必然選擇。
二、房地產企業土地增值稅納稅籌劃的方法
(一)利息支出籌劃在我國，所有納稅人必須知道并且明確的一點是：我國稅法中，了扣除項目比實際核算過程中所涉及的項目少，在增值額計算過程中應嚴格按照稅法規定進行。根據我國土地增值稅暫行條例以及實施細則之規定，在工程項目財務費用利息支出扣除以后，凡是可以按照轉讓房地產項目計算分攤、能夠提供金融證明的部分，可據實扣除（需要說明的是其中最高額不可超過按照銀行同期貸款利率計算所得的金額）。在納稅籌劃過程中，凡無法按照轉讓房地產項目對分攤利息支出進行計算的，或者難以提供金融證明的，開發費均嚴格按照土地取得成本以及開發成本之和的十分之進行扣除。基于上述條款規定，房地產企業可以結合自身的特點，選擇對個人有利的計算方式（利息計算），從而實現節稅之目的。通常情況下，資金的主要來源是資源資金企業發生的利息費用，如果沒有達到土地取得成本、開發成本總數的5%，則建議采用第二套計算方案——在不提供金融證明的情況下，直接將土地取得成本與開發成本總數的10%扣除。案例1：某房地產開發企業，其地價款支付額為1000萬元人民幣，整個房地產開發成本大約在5000萬元左右，以利息支出分別為400萬、200萬進行具體籌劃。其中，利息費用扣除限額=（1000+5000）×5%=300（萬元）；允許扣除的利息支出為400萬元時，由于400萬元>300萬元，因此該房地產企業應當嚴格按照開發項目進行利息分攤，同時還要提供金融證明。在該種條件下，利息支出與其他開發費用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（萬元）；如果不采用該方案，則只能以（1000+5000）×10%=600（萬元）為標準進行扣除，其中扣稅基數大約減少100（萬元）。當可扣利息支出額200萬時，因200<300，所以建議不按開發項目對利息進行分攤，或者不提供金融證明。在該種情況下，利息支出與其他開發費用總計扣除額為（1000+5000）×10%=600（萬元），多扣：600-（200+300）=100（萬元）利息支出。
(二)簽訂分售合同在房地產企業進行房屋出售時可以采用簽訂分售合同的方法。當房地產企業開發商建設的房屋房體已經初步建設完工但是還沒有安裝其他一些設備，并且業主還沒有對所購買的房屋進行裝飾時，這時，房地產企業開發商可以與業主商量并且簽訂房地產轉移合同；當房地產企業開發商建設的房屋房體建設完工并且其他一些設備已經安裝完成、或是房屋業主已經開始著手裝飾或是已經裝飾完工時，這時，房地產企業開發商可以與業主商量簽訂附屬設備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣，房地產企業開發商只需要按照第一份合同的金額來繳納土地增值稅，這時，房地產企業開發商與房屋業主所簽訂的第二份合同金額即不是土地增值稅的范疇，而是營業稅征稅，這樣就不需要繳納土地增值稅，而我國稅收法中，營業稅征稅的稅率比土地增值稅的稅率要低很多，這樣，房地產企業開發商所繳納的稅收費用就會降低，從而達到了降低繳稅費用的目的。
(三)充分享受稅收優惠政策根據國內現行的土地增值稅暫行條例要求，納稅人在普通住宅建造出售過程中，增值額沒有超過扣除金額20%的，應當對其免征土地增值稅。在此過程中，若增值額明顯超過了扣除金額20%的，則應當就其所有的增值額，嚴格按照規定進行計稅。此外，稅法中對此還做出了明確的規定，即納稅人在普通住宅建造完成后，又進行房地產開發的，分別對增值額進行核算，否則所建造的普通住宅無法適用免稅規定。為了能夠充分享受稅收優惠政策，房地產企業可將某個整體開發項目進行分開處理，從而實現降低增值率和稅負之目的。比如，實踐中可將某個整體增值率多于20%的部分增值率，分為沒有達到20%的標準住宅、超過20%的樓盤進行分別核算，從而享受國家關于土地增值稅免征的優惠政策。比如，某個房地產企業在對建筑項目進行開發時，項目中包括一套普通標準住宅，預售8000萬元，其中可扣除的金額大約為7200萬元；同時，還建成了20棟豪華別墅，預銷價格在6000萬左右，可扣除金額大約4500萬元左右。就這一案例來講，如果核算時不分開，則需繳納的土地增值稅為：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（萬元）；相反，如果對其進行分開核算，則由于普通標準住宅的增值率沒有超過20%，則可享受土地增值稅免征優惠政策，總計土地增值稅繳納額為：（6000-4500）×30%=450（萬元）。相比之下，建議分開核算，因可享受國家稅收優惠政策，所以應當優選該稅收籌劃方案。
三、結束語
在我國，對于房地產行業來說，土地增值稅是在整個納稅總額中所占比重較大的一種的稅收政策，但是，房地產開發企業的土地增值稅納稅籌劃必須控制在一定的成本中進行，同時進行土地增值稅籌劃還應該特別注意合規性要求，一旦籌劃失敗很可能使企業面臨巨大的法律風險，給企業帶來巨大的經濟和商譽損失。所以，房地產土地增值稅納稅籌劃需要遵循成本有效和合法合規的原則，制定的籌劃方案應該是成本小于籌劃所得減稅收益，并且把風險控制在企業可以承受的范圍之內。
作者：肖建峰 單位：南通蘇宇置業有限公司
關鍵詞：采購活動；增值稅；納稅籌劃
企業在物資采購過程中對購貨時間、購貨對象的不同選擇，以及對購進扣稅法和運輸費用方式的不同運用和安排，均會影響到企業的稅負或利潤水平，因此企業對物資采購過程進行適當的籌劃十分必要。
一、選擇恰當購貨時間的納稅籌劃
一般情況下，企業采購當以材料供應及時為原則，因此采購時間往往不能十分確定，但市場是不斷變化的，企業的采購價格也可能受到供求關系的巨大影響。因此，選擇恰當時間進行采購對企業的納稅籌劃具有重要的意義。
根據市場的供求關系，當供給量大于需求量時，商品價格下降；當供給量小于需求量時，商品價格上升。企業采購時應該充分利用市場的供求關系為自身謀取利益，在保證正常生產的前提下選擇供大于求時購貨。因為在供給量大于需求量時，容易使企業自身實現逆轉型稅負嫁，即通過壓低產品采購價格來轉嫁稅負。在所需采購物品的供給過剩時，企業往往可以大幅度壓低價格，而在供應不足時，企業往往成為銷售方轉嫁稅負的對象。所以充分做好市場分析預測是購貨時間籌劃的關鍵。另外，在確定購貨時間時還應關注物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且很可能無法在短期內恢復，那么企業應盡早購進貨物，以免因價格持續上升而使企業付出更多的采購成本。
二、利用購進扣稅法的納稅籌劃
所謂購進扣稅法，指的是購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）取得增值稅專用發票，必須在規定期限內（即自開具之日起180日以內）到稅務機關認證。認證通過的，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣。
增值稅實行購進扣稅法，盡管并不降低企業增值稅應稅產品的總體稅負，但卻可以通過增大企業的前期進項稅額方式延緩繳納稅款，并利用通貨膨脹和貨幣時間價值等因素相對降低企業稅負。
案例：某工業企業為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年1月份購進增值稅應稅商品1000件并取得增值稅專用發票。購進不含稅價款200萬元，進項稅額為34萬元。該商品經過加工后不含稅銷售單價為2400元，實際月銷售量100件，各月銷項稅額均為4.08萬元。試分析：如何進行納稅籌劃，才能減輕企業的稅收負擔？
分析：由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額32.64萬元（4.08萬元×8）不足抵扣進項稅額34萬元，在此期間企業不用繳納增值稅。9月份、10月份分別繳納2.72萬元和4.08萬元，共計6.8萬元（也即4.08萬元×10－34萬元）。這樣，盡管企業的總體稅負完全相同，但假設月資金成本率為2%，通貨膨脹率為3%，則6.8萬元的稅款折合為1月初的金額應為：
2.72萬元÷（1＋2%）9÷（1＋3%）9＋4.08萬元÷（1＋2%）10÷（1＋3%）10＝4.2348萬元
顯然，這比各月均衡納稅的稅負要輕。
三、合理選擇購貨對象的納稅籌劃
增值稅一般納稅人購進貨物通常有兩種渠道：一種是選擇從一般納稅人處購進貨物，另一種是選擇從小規模納稅人處購進貨物。如果從一般納稅人購貨，可以憑取得的增值稅專用發票按17%或 13%的稅率抵扣進項稅額。如果從小規模納稅人處購貨，具體又分兩種情況：一種是能夠取得稅務部門代開的增值稅專用發票，可以按3%的稅率抵扣進項稅額；另一種是未能取得增值稅專用發票，只能取得普通發票，則不能抵扣進項稅額，稅收負擔相對較重。值得注意的是，小規模納稅人為了適應市場競爭，在產品質量相同的情況下，其售價往往會比一般納稅人的要低，以此彌補因不能開具增值稅專用發票或只能由稅務機關代開3%稅率的專用發票而給對方造成的損失。那么，究竟小規模納稅人在價格上給予多大幅度的折讓才能彌補購貨方的損失呢？這就需要找到一個無差別的價格折讓點，或叫價格折讓平衡點。
案例：一般納稅人A公司外購用于生產的原材料時，得到的報價為：一般納稅人開具增值稅專用發票，報價為含稅價格60000元／噸；小規模納稅人報價，稅務機關代開增值稅率為3%的專用發票，含稅價格為51000元／噸。試做出該企業從一般納稅人還是小規模納稅人處購貨的決策。
分析：由價格折讓平衡點得知，增值稅率為17%，小規模納稅人征收率為3%時，含稅價格折讓平衡點為86.79%，即平衡點單價為52074元（60000元×86.79%），而小規模納稅人的實際含稅單價51000元小于平衡點的單價52074元，因此，選擇從小規模納稅人處采購原材料比較有利。
四、運輸費用的納稅籌劃
根據稅法規定，增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運費，根據運費結算單據所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣，收取運費應繳納營業稅或增值稅。對于增值稅納稅人而言，提高運費的進項可抵扣金額，可以減少企業增值稅負擔，同時能夠減少企業的采購成本，進而增加企業的凈利潤。因此，采購活動中運費籌劃的關鍵是找到運費的扣稅平衡點，進而作進一步分析。
對于增值稅一般納稅人自營車輛進行運輸來講，企業運輸工具所耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以索取專用發票的，按適用的稅率計算進項稅額進項抵扣。假設可扣稅物料的不含稅價比率為r，適用17%的增值稅稅率，則相應的增值稅抵扣率應為17%r。
作者簡介：原玉輝（1975—），女，河南新鄉人，經濟師，本科畢業，從事水文水資源財務管理工作。
參考文獻：
[1]徐泓.企業納稅籌劃[M]. 北京：中國人民大學出版社,2009.
[2]毛夏鸞.納稅籌劃教程[M]. 北京：機械工業出版社,2009.
[3]王素榮.稅務會計與納稅籌劃[M].北京：機械工業出版社,2009.
關鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節支 納稅籌劃 企業價值最大化
一、鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程及相應處理方法
(一)鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程
鐵路水電統一由供電段管理，供電段按照所在地規定的水電價格購入水電，供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運輸部門的生產、生活服務。鐵路供水電站段非法人，在當地辦理納稅登記較為困難。2006年我單位應納稅所得額達到了1500多萬元，按照稅法規定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節稅20多萬。經研究論證，認為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規范的問題，也能產生良好的社會效益和經濟效益。我單位與市、省國稅局領導多次接觸與溝通，積極尋求稅務機關的支持與幫助，在計稅依據、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉稅具體明文規定，籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。
我單位自拿到一般納稅人認定書后，及時取得一般納稅人專用發票進行認證抵扣，計財科在業務科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發關于開具一般納稅人增值稅專用發票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復印件，要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發票，確保了增值稅專用發票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中，以一般納稅人與小規模納稅人納稅比較，共節約稅款 17.70萬元。
(二)相應賬務處理的變更
我單位原來為小規模納稅人時，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應交稅金-應交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應該注意的是根據《關于增值稅會計處理的規定》和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》，對增值稅的會計處理規定如下：企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細科目下除設置銷項稅、進項稅、進項稅轉出、已交稅金外增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業月終轉出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業月終時轉入的應交未繳增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時要做轉帳。
借：應交稅費――轉出未交增值稅
貸：應交稅費――未交增值稅
在月末時如果是借方余額，表明有進項稅留抵，就不用結轉，月末結出借方余額，下月備抵。
鐵路供水業務的購銷核算：
所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收，自揚水不納稅（依照國稅發【1993】154號 供應或開采未經加工的天然水不征收增值稅）。
【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定，可按6％的征收率征收增值稅。
損失問題
供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉出。
非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17
二、納稅籌劃的優勢及面臨的問題
(一)納稅籌劃的優勢
變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時間就為我段節約了稅款近20萬元，而且我國實行增值稅轉型改革后，在全國范圍內所有地區、所有行業的一般納稅人企業都可以抵扣其新購進與生產經營有關的機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以轉到下一期繼續抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對一般納稅人企業是非常有利的。
此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光，進行綜合規劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優，或者學會適當放棄，以避免成本性風險。
(二)稅收籌劃存在的風險
稅收籌劃風險是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業經營環境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。另外，必須加強各部門通力協作，嚴格按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，各涉稅環節統籌規劃和控制，這樣，才能真正節約稅收成本，規避稅收風險。
(三)堅持依法籌劃，保持與稅務部門的溝通
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業籌劃人員的培訓，提高其綜合素質，籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優惠，又保持與國家立法和宏觀經濟意圖相一致，以更有效地降低風險。
三、鐵路稅收籌劃的發展前景
(一)鐵路企業稅收籌劃面臨的發展機遇
隨著我國整個國民經濟總體水平的提高，隨著我國產權制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進鐵路稅收籌劃的發展。鐵路企業的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。
(二)稅收籌劃的發展前景
稅收籌劃作為一種合法節稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識, 隨時掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業業務情況及其流程。鐵路企業應加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養，為稅收籌劃提供了技術和人員基礎，必將推動稅收籌劃全面發展。
參考文獻：
關鍵詞：房地產；增值稅；納稅籌劃
近二十多年來，如何合法合理的減少稅負一直是房地產行業追求的目標，在房地產企業發展的道路上，過高的稅負隨時威脅企業利潤增長，重則可導致企業現金流斷裂，輕則影響企業的規模發展。增值稅具有靈活多變的納稅籌劃空間對房地產企業的發展具有較大影響，通過分解房地產行業的各個流程，結合增值稅計算方式進行納稅籌劃從而降低企業經營成本，尋找新的節約成本方式，獲取更高利潤，已經成為房地產企業日漸重視的財務操作。
一、前期準備階段
(一)增加精裝修房
精裝修房需要房地產公司在原毛坯房的基礎上裝潢裝飾后再出售。房地產公司裝修時，需要外購裝修材料、家裝飾品及簡單家電等，這部分材料器具作為流通商品，可以取得增值稅專用發票進行抵扣，且抵扣稅率為16%。因為政策規定“購買精裝房贈送的家具、家電等物品，不按商品稅率征收增值稅，按銷售不動產適用稅率申報繳納增值稅”，而銷售不動產適用的增值稅率為10%。因此銷售精裝房時，不僅僅有裝潢裝飾這一塊的成本收入形成的利潤，還有二者稅率的差額形成的利潤。因此，如果已在《商品房買賣合同》中注明銷售精裝商品房的時候，其中附帶銷售的家用電器、家具等，可以依照混合銷售中的相關規定，按10%計算銷項稅額，按16%抵扣進項稅額。因此，若房地產企業能將毛坯房精裝修后再出售，不但可以提高銷售價格，還可以取得隨精裝房采購并銷售的裝潢材料、燈具、潔具及簡單家電16%的進項稅額。
(二)合理規劃住宅和商業的比例
由于購置不動產產生的進項稅額較大，遠遠高于其他普通商品，因此“營改增”的規定購置不動產產生的進項稅不能一次抵扣，需要分為兩年抵扣。因住宅項目消費者大多為自然人，而增值稅法律規定不允許為自然人開具增值稅專用發票，因此自然人消費者難以承擔房地產企業提高售價而產生的高稅負。但是大部分商業地產如商鋪、寫字樓等業態的消費者都為企業，他們因自身發展情況需要自持商業地產自用或用于投資，當地產商品價格略微提高的幅度低于他們可取得的進項抵扣額，那么他們對購置不動產產生的進項稅是需要的，他們可以對這部分進項稅進行抵扣從而降低稅負成本。因此房地產公司在前期規劃準備時，可加大商業地產比例增加盈利空間，轉移稅負，調整產品結構，多業態并行。
二、工程建設階段
(一)采取“甲供材料”方式
“甲供材料”就是由甲方(即房地產公司)提供的材料，提供的材料一般為大宗材料，包括：鋼板、鋼筋、水泥、管材等。采取“甲供材料”方式的，需要在甲方與承包方(乙方)在簽訂合同時事先約定。“甲供材料”這一部分屬于甲企業采購材料，如果企業可以取得增值稅專用發票，可以按采購貨物來計算進項稅額，抵扣率為16%；施工方購買材料并提供建筑勞務，因為工程支出只能統一按購買建筑勞務來計算進項稅額，抵扣率為10%，前者要高出6%。所以“甲供材料”的方式能夠給企業提供進項稅額降低稅負。雖然對于房地產公司來說，既能選擇“甲供材”施工方式又能取得稅率10%的增值稅專用發票是最為利好的方式，但是建筑施工單位可能在自身利益的考慮下并不會完全滿足房地產企業的要求。因此房地產公司需要根據自身條件優勢，在與建筑施工單位簽訂合同時進行協商、博弈從而將公司利益最大化。
(二)科學選擇施工企業
房地產公司在“營改增”后選擇合作方的時候，有一個重要因素不可不考慮，就是對方能否提供增值稅專用票進行抵扣。如果施工公司是小規模納稅人，即便他們申請代開專用發票也只能提供稅率為3%的進項稅。如果施工公司可以提供增值稅專用發票，則房地產公司可以獲得稅率為10%的進項稅。例如房地產公司和一般納稅人施工公司簽訂含稅價為232萬元的建設合同，那么施工成本是200萬元，稅率為10%的進項稅為32萬元。如果與小規模納稅人施工公司簽訂含稅價為232萬元的建設合同，那么施工成本是225.2萬元，進項稅為6.8萬元。倘若與小規模納稅人合作，施工成本不僅增加，小規模納稅人因為只能提供低稅率的進項稅，還會使得企業稅負增加。建議公司在往后的項目建設開發中，選擇施工企業時不僅考慮施工企業的實力，同時也考慮施工企業的財務制度規范程度，傾向選擇一般納稅人資質的施工企業合作。
(三)拆分配套業務的納稅籌劃
目前項目樓盤都在走高端精品路線，越來越重視項目社區的環境建設和綠化，對項目的景觀設計和綠化設計有一定的要求。景觀綠化設計項目通常分為兩個配套業務，第一是購進花草樹木，如果房地產公司與銷售綠色植物的公司合作，那么將取得16%的專用發票進行抵扣；第二是種植維護服務，如果房地產公司決定將該服務承包給服務公司來做，那么將取得6%的專用發票進行抵扣。然而在實際業務中，往往房地產企業不區分前面兩部分的業務，直接全部承包一個公司。如果房地產公司決定將項目景觀綠化設計統一承包給一個公司，那么該公司的主營業務的不同將影響房地產公司可以取得的進項稅額。綠化公司主要是銷售綠化植物也就是農產品銷售，兼營植物售后種植，根據相關法規規定，該綠化公司可以提供16%的專用發票，房地產公司可以取得16%的進項稅；如果綠化公司主要是種植維護也就是服務業，那么綠化公司可以提供6%的專用發票，房地產公司可以取得6%的進項稅。通過以上情況的分析，如果支付的成本一樣，則房地產公司應該選擇主要業務是銷售的公司，可以取得稅率更高的進項稅額；但是選擇主要業務是服務的公司，那么需要將采購綠色植物和服務業務區分開來，以獲得更為有利的進項稅額抵扣。
三、項目銷售階段
(一)折扣銷售的納稅籌劃
根據房地產公司一般的銷售政策，如果消費者一次性全款支付房款，則公司會在原價的基礎上給予一定折扣。根據稅法相關規定，房產原價與折扣金額應該在同一張發票的金額欄分別注明，這樣才可以按照折扣后的金額作為稅基計算銷項稅，否則將按照房產原價計算繳納增值稅。因此房地產公司在銷售房產開具發票時應當關注這一點，避免增加銷項稅計算稅基從而造成多繳納不必要的稅費。
(二)延遲納稅發生時間
根據相關的法律條文，房地產企業銷售房產過程中收到預收房款，需要按照一定比例預繳部分增值稅。而如果房地產以誠意金的名義向客戶收取定金性質的費用，那么這筆誠意金不屬于預收房款，也不必按比例預繳增值稅，但是這個操作的前提條件是房地產企業尚未與消費者簽訂購房合同。因此，房地產公司可以根據這點規定，與消費者達成協議收取定金或誠意金，延后簽訂房屋購買合同，那么也就達到了推遲繳納增值稅的時間，企業貨幣時間價值得以增加。同時需要關注的是，當房地產公司與消費者簽訂購房合同的時候，那么誠意金就不再是定金性質，而是預收房款，房地產企業財務人員需要按時對此預繳部分預繳增值稅，避免漏繳少繳的風險。
四、日常管理階段
(一)積極取得增值稅專用發票
根據稅法相關規定，企業在發生采購成本時，只有取得合法的增值稅專用發票，并且在規定的時間內認證發票和申報抵扣，那么該成本產生的抵扣進項稅才可以真正的抵扣計算增值稅。因此，選擇供應商時的必要條件就是要求其可以提供增值稅專用發票，如果供應商不能開具專票，也應該提供代開的增值稅專用發票。這一方面要求企業采購人員在采購業務過程中，具有取得增值稅專用發票的意識，這樣才能取得合法且可以抵扣的發票。另一方面，公司財務人員應當把握好發票的認證期限，及時做好增值稅發票認證、申報方面的工作。
(二)固定資產的購置
根據財稅[2016]36號文的附件2規定：“營改增”后取得的不動產，其對應的進項稅可以在兩年內抵扣。不動產的購置金額較大，其進項稅額的抵扣可以減少當期增值稅額，但抵扣進項稅額后，原來計入不動產及不動產在建工程的成本便降低了，這又導致最終轉入固定資產后計提的折舊額減少，折舊減少后會引起利潤總額的增加，導致企業所得稅增加。所以，房地產企業在做固定資產的采購計劃時，應當綜合考慮對增值稅和企業所得稅稅負的影響，做到合理規劃，避免盲目通過采購固定資產來增加進項稅額抵扣，而加大企業所得稅稅負。
(三)勞務外包
房地產企業主要的銷售方式為：公司內部成立營銷部門或委托專業的銷售公司銷售。如果公司成立營銷部門，那么支付的相關的人工成本無法抵扣進項稅。如果進行勞務外包，讓專業的銷售公司提供銷售人員進行營銷活動，在相同成本的情況下，不僅可以從銷售公司處獲取進項稅額，還可以為企業節約銷售成本。加之房地產公司銷售樓盤是分時期銷售的，如果只在集中銷售期間內將銷售業務外包給銷售，已銷售面積達總面積80%以上后，再聘用少數幾名銷售顧問進行銷售，則企業成本將會更為降低。
關鍵詞：增值稅 轉型 稅收籌劃
一、增值稅轉型概述
(一)增值稅的概念
增值稅是對從事銷售或者加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。
(二)增值稅的類型
消費型增值稅，是指允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣用于生產經營的固定資產的全部進項稅額；收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣用于生產經營固定資產的當期折舊價值額的進項稅額；生產型增值稅，不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣購入固定資產的進項稅額。
(三)新增值稅法改革
為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響。國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。此暫行條例于2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過，于11月10日以國務院令第538號公布，自2009年1月1日起施行。
增值稅改革的主要內容：一是允許企業抵扣新購人設備所含的增值稅：二是取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；三是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％等等；四是將礦產品增值稅稅率恢復到17％；五是與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；六是根據現行稅收政策和征管需要。對部分條款進行補充或修訂。
二、新增值稅法籌劃措施
(一)利用納稅人身份進行增值稅稅收籌劃
我國增值稅將納稅人按其經營規模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對小規模納稅人，在新稅法下，征收率降低為3％，而購進貨物進項稅不能抵扣。那么，增值稅稅負，可以從不同的角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，就可以合理合法地選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。各種稅負均衡點如下表：
例 物資批發企業年銷售收入300萬元(不含稅)，會計制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％稅率。該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的60％。
這種情況應納增值稅額為20.4萬元[300-(300*60％)*17％]。
由無差別平衡點增值率可知，企業的增值率為40％>無差別平衡點增值率17.65％，企業選擇作小規模納稅人稅負較輕。因此可以將該企業分設為兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，那么兩者就都符合小規模納稅人的條件，可使用3％的征收率，在這種情況下，只要繳納增值稅4.8萬元和4.2萬元，顯然，劃分為小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負11.4萬元。
(二)兼營和混合銷售行為的稅收籌劃
(I)兼營的納稅籌劃
兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。稅法規定對兼營行為的征稅辦法是，納稅人若能分開核算的，則分開征收增值稅和營業稅；不能分開核算的。一并征收增值稅，不征營業稅。如果增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍，涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務，若該企業是一般納稅人，因為提供應稅勞務時。可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算有利；若該企業是小規模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業所使用的營業稅稅率，如果企業所使用的營業稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。
(2)混合銷售的納稅籌劃
納稅人在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。同樣也采取增值率判別法。
由此可計算出各種稅負平衡點如下表：
如果在營業中可抵扣的進項稅額小于稅負平衡點。那么就應該交納營業稅，進行企業的組織結構分離；相反的話，就應該交納增值稅，保持企業原有的組織形式。
例 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2008年度。該公司取得裝修工程總收人為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付款項936萬元(價款800萬元，增值稅稅款136萬元)。該公司適用增值稅稅率17％，裝飾工程適用的營業稅稅率為3％，判別該公司繳納什么稅種合算?
增值率=(1200-936)／1200=22％>無差別平衡點增值率20.65％
因此企業應該選擇繳納營業稅，可節稅[1200／(1+17％)*17％-136]-1200*3％=2.36萬元
(三)銷售方式的稅收籌劃
許多企業為了擴大銷售、吸引顧客、增加自身的知名度會進行各種促銷活動，一般情況下，商業企業的促銷方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、還本銷售、以舊換新、以物易物等。在促銷方案的選擇中，企業除了考慮銷售方式對消費者的吸引力外，還要考慮納稅金額的高低是否加重企業的稅收負擔，綜合考慮兩方面的因素，才能作出對企業最有利的選擇，做好稅收籌劃。
(四)利用國家的優惠政策
利用國家對廢舊物資的收購政策進行籌劃；利用起征點的優惠政策進行籌劃；利用出口退稅免稅政策進行籌劃等稅收優惠籌劃。
(五)利用運費進行的籌劃
一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費7％的扣除率計算抵扣進項稅額。運輸公司從事運輸業需繳納營業稅。企業一般都有自己的運輸部門。可按車輛可抵扣物耗金額(汽油、維修費以及其他費用等等)的17％作為可以抵扣的進項稅。若車輛可抵扣物耗金額比較小的話，其可以抵扣的進項稅就更小了。此時我們可以考慮把運輸部門分立出來設立運輸子公司，這樣雖然需按運費的3％繳納營業稅。但也可按運費的7％作為可抵扣的進項稅，兩者一抵即相當于可按運費的4％來抵稅。若運費x4％>可抵扣物耗金額x17％，則把運輸部門分立出來設立運輸子公司可節稅
【關鍵詞】 納稅籌劃 增值稅 納稅人
Abstract : The implementation of the new law of VAT provisional regulations of the People's Republic of China marks the VAT will be implemented in the nation-wide. The new regulations will also cause the change of VAT tax planning problems. This paper anlyzes how the enterprise VAT makes tax planning.
1.納稅人身份的納稅籌劃
根據新條例和細則的規定,我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。企業為了減輕稅負,就需要綜合考慮各種因素,從而在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。一般來講,企業可以根據以下三個標準來判斷一般納稅人和小規模納稅人之間增值稅稅收負擔的差異。
1.1增值率判別
增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M,不含稅購進額為N,增值率為A。如果該企業為一般納稅人,其應納增值稅為:M*17%-N*17%,引入增值率計算,則為:M*A*17%;如果該企業為小規模納稅人,其應納增值稅為:M*3%。令二類納稅人的稅負相等,則:M*A*17%= M*3%,解得:A=17.65%。也就是說,當增值率為17.65%時,企業無論是選擇成為一般納稅人還是小規模納稅人增值稅的稅負是相等的;當增值率小于17.65%時,企業作為一般納稅人的稅負小于作為小規模納稅人的稅負;反之,相反。
需要指出的是,這里所考慮的僅僅是企業的增值稅稅收負擔,而不包括其他因素。因此,決定是選擇一般納稅人還是小規模納稅人身份時,不能僅僅以增值率為標準,還需要考慮企業對外經濟活動的其他因素。
1.2購貨額占銷售額比重判別
假定某工業企業不含稅的銷售額為A,X為購貨額占銷售額的比重,則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人,其應納增值稅為:A*17%-AX*17%;如果為小規模納稅人,應納增值稅為:A*3%。令兩類納稅人稅負相等地,則:A*17%- AX*17%= A*3%,解得X=82.35%。也就是說,當企業購貨額占銷售額的比重為82.35%時,二種納稅人的增值稅稅負相等; 當比重小于82.35%時,企業作為一般納稅人的稅負小于作為小規模納稅人的稅負;反之,相反。
1.3含稅銷售額與含稅購貨額比較
假設Y為含稅增值稅的銷售額,X為含增值額的購貨額,且二者均為同期。令二類納稅人的稅負相等,則:[Y/(1+17%)-X/(1+17%)]*17%=Y/(1+3%)*3%,解得:X/Y=79.97%。可見,當企業的含稅購貨額為同期銷售額的79.97%時,二種納稅人的增值稅稅負相同;當企業的含稅購貨額大于同期銷售額的79.97%時,一般納稅人增值稅負小于小規模納稅人;反之,相反。
企業可以根據上述三個標準來判斷其自身的稅負,并根據對各種因素的綜合考慮進行合理的納稅籌劃。
2.企業采購活動的增值稅籌劃
2.1選擇恰當的購貨時間
通常企業采購應以原材料供應及時為原則,所以采購時間往往不確定,但市場是變化的,企業采購所支付的價格受到供求關系的影響,因此,選擇恰當的購貨時間對企業的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應市場的供求關系,作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益,在不耽誤正常生產條件下選擇供大于求的時候購貨,因為在供大于求的情況下,容易使企業自身實現逆轉型稅負轉嫁,即壓低產品的價格來轉嫁稅負。另外,在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數,如果市場上出現通貨膨脹現象,而且無法在短時間內得以恢復,那么盡早購進才是上策。
2.2合理選擇購貨對象
對于小規模納稅人來講,不實行抵扣制,購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物,進貨中所含的稅額肯定高于小規模納稅人。因此,從小規模納稅人處購進貨物比較劃算。
對于一般納稅人來講,購貨對象有以下三種選擇:第一,從一般納稅人處購進;第二,從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物;第三,從不可于主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同,應該選擇從一般納稅人處購進貨物,原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低,就需要企業進行計算選擇。
3.企業銷售活動的增值稅籌劃
3.1選擇恰當的銷售方式
根據稅法規定,不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。采用折扣銷售方式,如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現,以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額,如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現,那么無論企業財務上如何處理,均不得將折扣額從銷售額中扣除;采用銷售折扣方式,折扣額不得從銷售額中扣除;采用銷售折讓方式,折讓額可以從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式,都應以全額為計稅金額;此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中,企業對銷售有自主選擇權,這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。
銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃結合起來,因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間,納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。
3.2兼營銷售
納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務,應當分別核算銷售額,未分別核算的從高適用稅率。由于分別核算和不分別核算所導致稅法上的結果是不同,而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的,因此,這里面就為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。根據對兼營行為的稅法規定,納稅人在進行納稅籌劃時,必須首先界定什么是兼營行為。如果企業存在兼營行為,不論是對增值稅應稅貨物或者勞務的兼營,還是對增值稅應稅貨物或者勞務和非應稅勞務的兼營,都沒必須分開核算。只有這樣,才有可能減輕企業稅負。
3.3混合銷售行為
土地增值稅是由國家有關部門征收的基本稅務之一。其清算流程大體上包括申請、提供證明或發票、審核等三個方面。這些工作看似簡易，卻往往需要企業多個部門配合共同完成。以下是房地產企?I土地增值稅清算過程中需要注意的地方。
首先，房地產開發商應充分收集需要征收稅務的土地面積、地段、價格等信息，妥善保管相關發票或憑證。準備多份與合作公司企業的合同，避免由于證明材料不足帶來的稅務風險。
第二，房地產企業在開展一個項目時要在多個方面進行規劃，注意及時向上級報備房源信息。若一個房地產項目是一次性項目，其所有稅務將在一個時間內全部繳清；若其是分期項目，那么稅務就以房地產開發的期限為單位分期繳清。
第三，在進行稅務核算時，房地產企業可參照國家稅務總局的關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知里面總結的土地增值稅扣除項目對符合項目扣除土地增值稅。這些項目可極大程度上減輕企業稅務負擔，所以企業內部人員需對這些知識多做了解。
第四，不同的項目具有不同的特點，那么其進行的稅務清算方法也不盡相同。一些項目是根據企業規劃將土地整體計算增值稅，在確定相關稅率后，按不同的面積計算增值額度；一些項目是先按照面積計算增值稅和增值率，選擇好稅率之后再計算整體的增值額度。這兩種方法各有優劣，根據實際情況選擇適合的方法也是至關重要的。
第五，在企業內部已經做好土地增值稅的計算后可將相關材料呈遞給稅務機構，由這些稅務機構進行增值稅的認證，在政府有關部門下發材料后便可進行清算工作了。
二、土地增值稅納稅籌劃過程中面臨的困難
（一）對納稅籌劃意識不足
納稅籌劃，顧名思義，就是在企業進行稅務核算進行相關策劃，以盡可能的在合法范圍內減少稅務負擔，增加企業收益。在經濟進入增速換擋期的新環境下，我國的稅務制度逐漸完善并積極推進企業結構性減稅。這些環境的改變雖然都對企業有一定的益處，但若企業沒有積極去適應這些政策，很容易導致企業賦稅只增不減。納稅籌劃并不是一個新名詞，早在20世紀30年代它就被英國法律所認可，而中國在改革開放初期也有了納稅籌劃概念的雛形。但是時至今天，我國仍有許多企業納稅籌劃意識薄弱或者不重視納稅籌劃，他們一般錯誤的將納稅籌劃歸為企業財務人員的職責，認為納稅籌劃無非是一種財務規劃策略，并不能給企業帶來直接利益。同時，有的企業人員將節稅規劃與偷稅漏稅概念混淆，他們認為用納稅籌劃的方式減少稅負是在損害國家集體利益。這些錯誤的觀念使得許多企業不愿意做納稅規劃，甚至以納稅籌劃為恥。這些企業在主觀上納稅籌劃意識不夠，即使在進行納稅籌劃也只是做表面任務，沒有發自內心的積極參與納稅籌劃任務，所以導致許多節稅策略沒有發揮其應有的效果。
（二）土地增值稅核算工作要求更高
眾所周知，由于房地產企業本身就具有稅務繁多且復雜的特點，本來在計算稅務就具有極大的不確定性。房地產企業的土地增值稅稅務工作不僅是核算應繳納稅務額度，而且包括層層遞交的繳納申請、計算收入額度等。對于一般的房地產企業計算能力要求更加嚴苛。而且一般來說，企業的財務管理人員不僅是稅務管理人員，他們常常被賦予企業預算、財務入賬、財務支出確認等多項工作。另外，近年來不同的國家政策又使得清算條件頻頻變更，給本就復雜的會計工作又帶來了更大的壓力。拿稅務改革做個例子，許多企業在新型稅制下仍沿用舊體制下的稅務管理方法，這自然是行不通的。為使房地產企業跟上時代的腳步，企業財務必須進行大幅度調整，結合外部環境特點重塑財務體系，這種變化也會使得財務預算與管理復雜化，需要更高的技術和能力。
（三）稅務繳納風險加大
一方面，為適應不同的市場條件，增加企業效益，房地產企業也在不斷的完善自己內部的經營管理，在調整過程中企業內部管理可能會出現一些紕漏，對一些人員的管理也會較為松散，若土地增值稅的相關人員核算監督沒有到位，其帶來的稅務風險可想而知。另一方面，在房地產交易時，按照國家相關規定，房地產轉讓的價格必須低于其預期評估價格，而且若在轉讓時房地產已經進行銷售且超過15%的，原先的房地產企業是需要繳納土地增值稅的，也就是說，房地產企業不僅在交易時收入減少，還要承擔這個項目的土地增值稅，增加了企業承擔稅負的風險，同時也給房地產企業稅務核算任務帶來了極大的考驗。
三、房地產土地增值稅納稅籌劃的相關策略
（一）增強企業納稅籌劃意識
增強納稅籌劃意識首先要理清納稅籌劃的概念。納稅籌劃是包括但不限于房地產企業選取適當的清算方法、利用國家優惠政策的等方法減少稅負的內部管理方式。國家為促進中小型企業發展，是鼓勵企業進行納稅籌劃的，所以企業不必以此為恥。另外，為提高各員工對納稅籌劃的重視程度，企業高層管理人員要起到表率作用，從長遠利益出發，加大對納稅籌劃的投入和宣傳力度，明確納稅籌劃并非幾個人的義務，鼓勵全員參與執行。除思想上要多強調納稅籌劃意識，在行動上可將納稅籌劃等易忽視卻必不可少的專業名詞打印成冊，這也不失為一種好的宣傳辦法。
（二）優化房地產企業土地增值稅清算工作
現行土地增值稅的核算工作主要由財務人員負責，那么人才的篩選與培養就顯得尤為重要。首先，企業管理者應在人員招收與考核上下足功夫，完善內部考核評價體系。同時可定期組織相關人員培訓，以挑選核算會計人才，為后面繁瑣復雜的會計工作提供保障。其次，為保證稅務工作的有序進行，企業部門可分別細化財務人員的工作，將工作分為稅務核算、清算申請等多個工作重心，增大工作覆蓋面，平攤人員工作以減輕人員工作負擔。最后，企業也應協調好與合作方的稅務分攤工作，這項內容應在與合作者的合同書上體現，從而避免重復繳稅或在不知情的情況下漏稅的情況產生。當然，新時代新的會計體系的構建并非個別人或個別單位就能完成的，企業應在現有的會計核算工作上尋找切實可行的新方案，以便提高納稅籌劃效率。
（三）做必要風險防控工作
在稅務繳交過程中，總會有不可避免的與籌劃內容相背的風險，這時候風險預警和防控就十分重要了。首先，在內部管理出現調整期間，企業管理員仍應堅守監督稅務籌劃的崗位，嚴格杜絕有人私自更改房價降低稅基的情況。其次，若房地產項目確實需要轉讓，那么企業自身要保存好交接時的證明材料，減少不必要的損失。這些是從風險產生的根源減少風險，若風險已經存在且產生威脅，那么企業人員可成立相關稅務分析小組，對財務進行?A估，對項目進行對標分析測算，舍棄掉一些收益小沒有發展能力的土地，控制風險蔓延趨勢。另外，及時清算已經審核通過的稅務既可以在一定程度上減少風險，避免因時間太久證據不明帶來的麻煩。
關鍵詞：營改增；房地產；土地增值稅；納稅籌劃
一、營改增與土地增值稅
根據國家稅務總局財稅（2016）18號文和財稅（2016）36號文的規定，自2016年5月份開始，房地產行業納入營改增試點范圍。隨著營改增全面試點的鋪開，所有行業的進項稅抵扣鏈條被打開，理論上講，房地產企業在實踐中若能取得足夠的進項稅抵扣發票，其所繳納的土地增值稅會因扣除項目金額的增加而有所降低。但是應當看到，由于行業的特殊性，勞務成本和沙子、水泥等建材主要成本取得進項稅發票的難度較大，土地增值稅可扣除金額增加有限，加之房地產企業稅率調增,因此稅負極大機率會增加。房地產企業要想適應市場競爭，提高盈利水平，就很有必要在“合法、穩健、成本效益”原則下進行土地增值稅納稅籌劃。
二、房地產企業土地增值稅的納稅籌劃方法
考慮營改增對房地產企業收入的影響和可扣除范圍的增加以及當前房地產企業普遍存在財務費用較高的問題，因此筆者出于實用性及可操作性考慮，建議從以下幾方面著手進行土地增值稅的納稅籌劃：
（一）合理利用稅收政策
1.普通住宅稅收優惠政策
由于土地增值稅適用的是四級超率累進稅率，存在明顯的稅率跳躍臨界點，且還有普通標準住宅增值率低于20%免征土地增值稅的稅收優惠，因此開發產品如有符合地區規定的普通住宅，企業可以采用一定的定價策略，使得該業態增值率接近但低于20%，從而實現企業利潤最大化；另外，在銷售價格已定的情況下，可以測算，是否能通過合理的成本計算或分攤方法、在合理的范圍內將部分開發成本向普通住宅傾斜，將普通住宅增值率控制在20%以內，最大程度上保證可以享受免稅政策。
2.合理利用清算時間籌劃
我國土地增值稅實行先預繳后清算的方式，據此，可以尋找一個預征額和清算應納稅額相等的平衡點，當土地增值率高于此平衡點，則預征額將低于清算額，企業應當盡可能延遲清算來減小資金流動壓力，若增值率小于此平衡點，則預征額大于清算額，企業應當盡早清算，盡快回籠資金，降低財務風險。需要注意的是，應用此方法時，要根據實際情況不斷調整測算數據及方案，以保證最終切實可行，可以真正為企業帶來效益；同時，當選擇清算時點時，企業計稅成本需要是最完整的，要求成本結算全部完成并全部取得發票，這樣才可以確保測算扣除項目的完整性，保證土地增值稅稅額最低。另外，從土地增值稅和企業所得稅兩方面考慮，企業選擇的土地增值稅清算完成及稅款支付時間應盡量在清算對象成本結算全部完成、發票全部取得后到下一個年度5月31日企業所得稅匯算清繳之前這一段時間內。
（二）通過費用轉移進行籌劃
根據現行的會計準則，房地產開發企業在經營過程中發生的“管理費用”、“銷售費用”與開發項目中的“開發間接費”并未進行嚴格區分，并且在實務中也會存在交叉難以區分的情況，這為加大開發成本提供了空間。在進行會計核算時，企業可以將這些交叉、難以區分的費用列入項目開發支出中，如將總部或區域平臺的一些費用作為建筑咨詢服務費分攤至項目，增加項目的開發成本；通過會議、制度等形式，合理調整公司內部組織架構，將歸口于“管理/銷售費用”部門人員編制向“開發間接費”部門傾斜，變相放大會計口徑開發成本近1.3倍。需要注意的是，費用轉移要有依據，要合理合法合規，不能為了減稅而虛增開發成本，這樣會給企業帶來涉稅風險。
（三）合理增加扣除項目金額進行籌劃
1.合理增加開發成本
國稅發〔2006〕187號規定，計算與土地增值稅清算項目有關的扣除項目金額時，要提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的不予扣除。且特別規定“房地產開發企業的預提費用，除另有規定外，不得扣除。”這給房地產企業的啟示是，在消費者能夠接受的范圍內通過提升公共配套設施的品質、提高商品房裝修標準以及改善小區硬件環境等方式來進行籌劃，享受開發成本的放大效應，增加扣除項目金額。需要注意的是，房地產企業取得的建安發票，發票的備注欄如果沒有注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，不允許計入土地增值稅扣除項目金額；另外，在土地增值稅清算時如果無法及時取得合法有效憑證，納稅人就會面臨可扣除項目不完整的情況，相應的就會多繳稅款，且以后即便取得成本費用的有效憑證，從目前有效的文件看，也難以進行土地增值稅二次清算扣除。因此，如果清算時仍有大量未實際付款的成本或已付款未取得發票的部分，建議加快結算并同時爭取盡量提前開回發票（包括質保金），以確保稅務機關在出具清算交換意見書前，項目成本能得到足額扣除。
2.合理利用利息費用
作為資金密集型企業，房地產企業一般有較大金額的利息支出，根據我國土地增值稅實施條例規定。選用兩種扣除方案的關鍵是孰大原則，即開發項目若權益融資較多，實際利息支出金額較小，則宜選擇方案二（即便具備方案一的前提條件），反之，若項目開發負債融資較多，利息支出額較大，則宜選擇方案一。在目前對開發企業限制放貸的情況下，如果房地產企業的資金全部來源于非金融機構借款，通常利率較高，利息支出較大。由于土地增稅清算時開發費用只能按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內扣除，可能導致實際發生的利息費用超限額的問題，這是開發企業籌劃融資結構時應該預見的問題。因此，土地增值稅籌劃應與融資結構籌劃相結合，通過前置工作，更有效的做好土地增值稅籌劃。
三、結語
受營改增和國家宏觀調控的影響，房地產企業面臨的經營風險不斷增加，從內部管理挖掘潛力、增加利潤，成為提升競爭力的必要手段。土地成本作為房企的主要成本，其增值稅稅負的高低直接影響到企業的盈利水平，因此，做好土地增值稅的納稅籌劃具有現實意義。在實踐中，企業應當根據自身的具體情況，制定適合企業實際的籌劃方案，在不增加企業涉稅風險的前提下，實現收益最大化。
參考文獻：
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關鍵詞：房地產企業；土地增值稅；納稅籌劃
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0169-02
一、土地增值稅的征收規定
土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。
土地增值稅的稅率是以轉讓房地產的增值稅率高低為依據，按照累進原則進行設計的，實施分級計算。
二、土地增值稅納稅籌劃方法
（一）利用“起征點”選擇最優納稅方案
根據土地增值稅暫行條例的規定：房地產開發的納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過取得土地使用權所支付的金額和開發成本之和的20%的可免征土地增值稅，超過20%的，應根據其增值率分級適用不同稅率計算應納稅額。按照這一原則，納稅人在建造普通住宅出售時，應考慮增值額帶來的收益和放棄起征點的稅收優惠所增加的稅收負擔兩者的關系，避免增值額稍高于起征點而導致的得不償失。
例：某房地產開發企業（位于市區）建成一批普通標準住宅代售，除銷售稅金及附加外的扣除項目金額為100萬元。假如，銷售該商品房的收入為X萬元，則銷售稅金及附加為：X×5%×（1+7%+3%）=5.5%X萬元，此時全部可扣除項目金額為：100+5.5%X（萬元）。
1.納稅規定，增值額未超過取得土地使用權所支付的金額和開發成本之和的20%的可免征土地增值稅，即增值額/扣除項目金額≦20%，即[X-（100+5.5%X）]/（100+5.5%X）≦20%，解方程得X≦128.48萬元。說明售價128.48萬元為該企業可以享受起征點免稅的最高售價。此時可扣除項目金額為100+5.5%×128.48=107.07（萬元）。凈收益=128.48-107.07=21.41（萬元）。
2.納稅人如果想通過提高售價獲取更大收益。根據稅法規定，當增值率高于20%，低于50%時，應該按照30%的稅率繳納土地增值稅。上例中假設房屋售價提高Y萬元，則此時允許扣除項目金額為：107.07+5.5%Y，增值額為：128.48+Y-（107.07+5.5%Y）=21.41+94.5%Y，應納土地增值稅額為：（2l.41+94.5%Y）× 30%，若企業想通過提高售價獲取更大收益，則必須使：Y>（21.41+94.5%Y）×30%即Y>8.86 （萬元）。也就是說，最低售價應該為128.48+8.86=137.34（萬元），企業才能獲得更大利潤。
綜上所述，當該商品房售價X
（二）巧用利息支出選擇最優納稅方案
我國土地增值稅制度對房地產開發中作為財務費用的利息支出有兩種不同的列支方法：一是在商業銀行同類同期貸款利息范圍內據實扣除，同時對其他房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本的5%以內計算扣除，即允許扣除的房地產開發費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本金額）*5%以內；二是對不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，可按上述合計數的10%以內計算扣除包括利息在內的全部費用支出，即允許扣除的房地產開發費用為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本金額）×10%以內。
由于土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率大小按相適用的稅率累進計算征收的，扣除項目金額越大，增值額越小，兩者的比率越小，適用的稅率越低，稅額也就越小。因此，納稅人應先預計轉讓房地產可分攤利息支出，按照規定的兩種扣除方式衡量并選擇扣除費用較大的方式。
例：B房地產公司轉讓一處房地產，取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本為100萬元，假設利息費用為A，規定的第一種扣除方式的扣除比例為5%，第二種方式扣除比例為10%。令A+100×5%=100× 10%，解得：A=（10%-5%） ×100=5（萬元）。
所以，當預計利息A>5萬元時，按第一種方法計算的允許扣除的房地產開發費用>5+100×5%=10萬元，第二種方式計算的可扣除金額為100×10%=10萬元，故應該采用第一種方式。同理，當預計利息
（三）利用分散收入法選擇最優納稅方案
土地增值稅采用以增值額為基礎的超額累進稅率，而增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額，因而通過分散收入，減少增值額，顯然是可以起到節稅作用的。分散收入的方法通常有：
1.分離銷售公司。例：C房地產開發企業準備出售一幢房屋以及土地使用權。房屋的市場價值是800萬元，其所附各種附屬設備的價格約為200萬元。允許扣除項目金額為500萬元。
（1）假如該企業和購買者整訂合同時，對房屋價格和附屬設備的價格不加區分，則銷售稅金及附加=（800+200）×5%×（1+7%+3%）= 55萬元（5%的營業稅、7%的城建稅和3%的教育費附加），全部可扣除項目金額=500+55=555（萬元）。增值額=800+200-555=445萬元增值率445/555×100%=80.18%，按規定適用40%的累進稅率，應繳土地增值稅稅額=445×40%-555×5%=150.25萬元。
（2）假如該企業和購買者簽定合同時，僅在合同上注明800萬元的房地產轉讓價格，同時簽訂一份附屬辦公設備購銷合同，則銷售稅金及附加=800×5%×（1+7%+3%）=44萬元（5%的營業稅、7%的城建稅和3%的教育費附加），全部可扣除項目金額為：500+44=544（萬元）。增值額=800-544=256萬元，增值率=256/544×100%=47.06%。按規定適用30%的累進稅率應繳土地增值稅稅額=256×30%=76.8萬元。
可見，分開單獨處理少納土地增值稅73.45（150.25-76.8）萬元。另外，由于購銷合同適用0.3‰的印花稅稅率，比產權用轉移用的稅率要低，也可以節省不少印花稅，可謂一舉兩得。
2.簽訂分售合同。這種方法的做法是：當所開發的住房初步完工但還沒有安裝附屬設備以及裝璜、裝飾時，房地產開發企業便和購買者簽訂房地產轉移合同；當附屬設備安裝完畢或裝潢裝飾完畢后，房地產開發企業再和購買者簽訂附屬設備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣該企業則只需就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業稅征稅范圍，不用計征土地增值稅。營業稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應納稅額有所減少，達到了節稅的目的。
例：D房地產公司出售一棟房屋，房屋總售價為1 000萬元，該房屋進行了簡單必備設施。根據相關稅法的規定，該房地產開發業務允許扣除的費用為400萬元，增值額為600萬元。（不考慮除其他稅種）
若該公司按1 000萬元售價直接開具銷售合同，則增值率=600/400×100%=150%，應繳納的土地增值稅=600×50%-400×15%=240（萬元）。
但是如果將該房屋的出售分為兩個合同，一份為房屋出售合同，不包括裝修費用，房屋出售價格為700萬元，允許扣除的成本為300萬元；另一份為房屋裝修合同，裝修收入300萬元，允許扣除的成本100萬元。此時土地增值率=400/300×100%=133%，應繳納的土地增值稅=400×50%-300×15%=155（萬元）。
由此可見，采用第二種方案應交稅比第一種方案少240-155=85萬元，顯然采用簽訂分售合同的方法更有利。
土地增值稅的籌劃還可以在其他方面進行分析，要說明的是，在增加房地產開發費用時應注意稅法規定的比例限制，同時還應結合各省的實際情況進行籌劃。
參考文獻：
[1] 蓋地.稅務籌劃[M].北京：高等教育出版社，2006.
一、“營改增”對建筑企業財務管理的影響
（一）資產下降，增加建筑企業稅負
存貨、固定資產是建筑施工企業的重要資產，建筑施工企業在購置存貨、固定資產時，在會計處理上由原營業稅下按價稅合計入賬，變為按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將相對原實施營業稅時會有所下降。這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。
由于建筑企業自身施工特點，對機械租賃設備等需求比較大，企業會根據自身資金情況采取外購或租賃的方式滿足施工需求。對建筑企業在“營改增”前購置的大型機械租賃設備等，由于其使用周期較長，使得企業在營改增后的一定時期對其購置的需求較少，在此期間，銷項稅一定的情況下，可抵扣進項稅額偏低，當期建筑企業稅負增加。
（二）收入、利潤下降
對于財務報表顯示來說，營改增之前，主營業務收入中包含營業稅收入，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業務收入為不含增值稅收入，這在一定程度上會降低建筑企業的收入水平。相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，但由于建筑企業不能充分取得足額的銷項稅發票，成本控制難度加大。綜合建筑企業收入相對減少和進項稅額取得不充分兩個因素，從而企業的合同毛利比營改增前很可能要減少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
（三）現金流減少
營業稅下建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，這就導致建筑企業對工程款的收取和應稅行為存在時間差異問題，繳納增值稅在前，收取工程款在后，往往滯后時間比較長。另外，建筑企業在“營改增”后要在施工當地進行預繳稅款，稅款因素很可能導致企業的經營性活動現金凈流量減少，在一定程度上增加企業資金壓力。此外，由于實行營改增后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業的生產經營。
二、“營改增”對建筑企業稅負造成壓力的原因
（一）建筑業的既定稅率相對偏高
我國的建筑行業屬于微利行業，根據國家統計局公布的數據來看，2014年，3%的營業稅下建筑業企業產值利潤率僅為3.5%，建筑業的既定稅率為11%，使得稅負增加的幅度過高，當未能充分取得可抵扣的進項稅額專票，僅通過提升內部管理水平的方式很可能使一些建筑企業就從微利轉變成了虧損。
（二）進項稅增值稅專用發票未能充分取得
由于建筑企業自身行業的特殊性并考慮到運輸成本的因素，按地域條件對輔材、地材等進行選擇的供應商往往是小規模納稅人，再加上季節因素的影響，這些供應商甚至要求現金交易，取得專票難度較大；由于建筑企業人員流動性較大，以公司名義為員工統辦理電話卡并不現實，故員工取得的個人名義的通訊費也不能進行抵扣。
（三）分包人工成本稅負轉嫁
根據相關數據顯示，勞務人工成本占工程總造價的25%左右，在營改增后勞務分包需按其確認的勞務費用開具11%的增值稅專用發票，由于勞務分包單位人工成本為主要組成，并不能取得足夠多的進項額進行抵扣，故通常采取提價的手段將此部分稅負轉嫁到建筑單位。
三、“營改增”后建筑企業納稅籌劃對策
（一）企業供應商的選擇
“營改增”后，為了做好納稅籌劃，需對現有供應商的納稅人身份重新進行梳理，分為一般納稅人及小規模納稅人，在具體選擇供應商時，要在不同種類的供應商含稅報價的基礎上結合可抵扣進項稅額綜合考慮，進行綜合成本測算，提高企業利潤。
（二）合同簽訂涉稅業務的注意事項
第一，“營改增”后新簽訂總承包合同注意事項
1.評審事項增加業主增值稅納稅人身份識別工作。簽訂合同時需核實業主身份信息，明確業主單位類型（企業、政府機關、事業單位等），確認業主繳納的稅種和稅率。
2.合同中明確需提供的發票類型。根據業主的增值稅納稅人身份、合同服務類型及業主對發票類型的要求，在合同的“計量與支付”條款中明確向業主提供增值稅專用發票或者增值稅普通發票。建議條款為：在每月，季度執行甲方的驗工計價程序，依據甲方批準的計價金額，由乙方向甲方提供增值稅專用發票，增值稅普通發票（依據甲方是否為增值稅一般納稅人或甲方要求確認）。
3.明確合同價格為含稅價。在合同“計量與支付”條款中明確，固定總價或綜合單價為含稅價格，對合同價款進行價稅分離，分別列示不含稅價款、增值稅稅額以及提供發票的種類。
如“合同總價XX元，其中價款為人民幣大寫XX元，小寫XX元，增值稅款為人民幣大寫XX元，小寫XX元。”
4.增加增值稅過失責任條款內容。增加“責任條款”，約定“因甲方原因未及時接收增值稅專用發票、接受后增值稅專用發票后丟失或未及時認證，導致的損失，由甲方承擔”。
5.合同標的物選取。
（1）政策規定。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售，其按照單位主業稅率繳納增值稅。
試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（2）注意事項。對于合同標的物中涉及多項服務內容，并適用不同增值稅稅率，應分別簽訂合同。如：EPC合同，要區分其中施工占多少、設計占多少、設備采購占多少、融資報酬占多少，因為各項業務的適用稅率都不樣。如施工為11%，設計為6%，采購為17%。針對EPC項目分簽合同、分別開票（在合同總價不變情況下）。
6.付款及發票提供時間的約定。
（1）政策規定。根據財稅[2016]36號規定納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款當天；納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（2）注意事項。在合同“計量與支付”條款中，增加“甲方未按照合同約定進行計價、付款，乙方有權不予開具發票”。
7.業主代扣的水電費部分。對于合同中約定甲方代扣的水電費部分，要求甲方提供相應金額的增值稅專用發票。
8.調整合同中質量保證金相關條款。在合同“保證金”條款中，明確保證金扣除相關計算基數為不含稅的工程價款。
9.明確代收轉付業務的價款、結算及開票事宜。對于合同中存在代業主進行代收轉付業務的價款、結算及開票事項的情況，如各類拆遷補償價款、行政事業性收費等，應明確不計入合同總額，由施工企業與業主另行簽訂委托協議約定相關委托事宜。
10.重大信息及時通知條款。甲方有重大信息變更，如企業名稱變更、稅務登記變更等，應及時以書面形式告知乙方。
第二，“營改增”后新簽分包合同注意事項
1.分包商的選擇。（1）在簡易計稅方法下，要求分包商具有相應的資質，可以開具符合合同內容的發票。
（2）在一般計稅方法下，為了取得更多的抵扣憑證，要求分包商為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發票。分包商如果是小規模納稅人，要求取得稅務局代開的3%征收率的增值稅專用發票。盡量不同個人分包商進行業務往來。
2.分包合同條款修訂
分包合同條款修訂的總體思路是：在合同中明確分包商是具備建筑資質的建筑企業、具備建筑勞務資質的建筑勞務公司還是無資質的勞務公司或工程隊伍；明確分包商為增值稅一般納稅人還是小規模納稅人；明確“先開票、后付款”原則，明確發票的提供時間以及資金的支付方式和支付時間；明確不能按合同約定提供增值稅專用發票的違約責任條款。
3.明確約定提供發票義務的違約責任。因虛開增值稅專用發票的法律后果非常嚴重，最高面臨無期徒刑的懲罰，因此在合同條款中需特別加入了虛開條款。如果對方開具的發票不規范、不合法或涉嫌虛開，不僅要約定由對方承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發票的義務，因此應在條款中約定違反發票合法合規性、真實性等違約責任。
第三，“營改增”后新簽物資采購合同注意事項
1.供應商選擇。對于價格測算、產品質量、付款條件統籌相差不大的情況下，優先一般納稅人。
2.付款方式。企業應在物資入庫同時取得增值稅專用發票，這樣可以盡早的抵扣進項稅額。同時，企業又應合理安排資金支出，平衡取得發票和資金支出之間的關系。
在付款時，物資部門應選擇如下的方案：
優選方案：先開票后付款。采購物資時，在物資入庫以后，按照月份進行結算，結算的同時要求供應商開具增值稅專用發票。貨款的支付，可以延遲。
備選方案：先付稅款開票，后陸續支付貨款。采購物資時，如果供應商不同意先開具發票后付款，企業可以同供應商商談，先支付供應商開具發票的稅款，供應商開具全額發票，貨款延遲支付。
（三）建立增值稅管理體系
我國建筑企業在“營改增”后，涉稅業務發生巨大變化，這就要求建筑企業對增值稅的管理從制度體系到流程上引起足夠的重視。增值稅的管理主要涉及領用增值稅發票、開具增值稅發票、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅會計核算管理、增值稅發票保管等內容，建筑企業需建立套完備的增值稅管理制度規范納入到企業內控管理體系中。
企業還應設立稅務專崗專人，根據增值稅政策內容專職負責企業稅務的申報、抵扣、復核、統籌安排等各項稅務工作，對于層級較多的企業，還應在建立信息化增值稅管理平臺系統，方便復核及申報等工作。
（四）充分利用“統借統還”業務政策
財稅[2016]36號文件政策規定，統借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應將其視為轉貸業務，全額繳納增值稅。若集團向子公司收取的借款利率高于向金融機構融資的平均加權成本利率，由于集團融入及借出資金期限、金額不完全一致的原因，則可積極與主管稅務機構溝通，讓稅務機關認可其借款利率水平，其余利率成本可通過簽訂合同服務費的形式分期繳納，整體提高集團的利潤。
