開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的意義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革方法的內(nèi)涵

高職財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)的內(nèi)涵包括：教材建設(shè)和教學(xué)水平、教學(xué)隊(duì)伍人才建設(shè)、教學(xué)氣氛與學(xué)術(shù)環(huán)境、學(xué)術(shù)研究?jī)?nèi)容及大學(xué)生財(cái)稅實(shí)訓(xùn)建設(shè)等等。其中的“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法是把實(shí)踐工作過(guò)程作為教學(xué)基礎(chǔ)的探究式教學(xué)方法，該方法要求由教師組織一個(gè)或幾個(gè)實(shí)踐工作項(xiàng)目，并以之為導(dǎo)向，將所要學(xué)習(xí)的多、散、碎的新知識(shí)隱含在這些項(xiàng)目之中,通過(guò)學(xué)生的認(rèn)真分析、在老師的指導(dǎo)和幫助下找出解決問(wèn)題的方法。

總結(jié)烏蘭察布職業(yè)學(xué)院的財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)，理論基礎(chǔ)是我們的強(qiáng)項(xiàng)，但實(shí)踐工作的能力卻少之又少，僅僅表現(xiàn)在一些課堂案例的學(xué)習(xí)上。所以目前教學(xué)改革的首要任務(wù)是使實(shí)踐教學(xué)方法發(fā)揮其作用，將這一項(xiàng)目列為教學(xué)的重點(diǎn)，以此來(lái)帶動(dòng)財(cái)稅法教學(xué)改革的開(kāi)展，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)稅法課程教學(xué)水平的提高，使財(cái)稅法成為我們學(xué)院的品牌課程，從而進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)稅法整體教學(xué)水平和科研水平的提升。

二、“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財(cái)稅法中的設(shè)計(jì)

“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財(cái)稅法教學(xué)中應(yīng)設(shè)計(jì)為：一是確定一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)；二是提出財(cái)稅法教學(xué)任務(wù)；三是分析實(shí)踐工作任務(wù)；四是解決提出的任務(wù)；五是總結(jié)評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程。

在進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)的同時(shí)具體需要作以下事情：

1、轉(zhuǎn)變思想觀念,重視財(cái)稅法教學(xué)；

2、開(kāi)拓創(chuàng)新,編寫(xiě)優(yōu)秀財(cái)稅法教材；

3、與時(shí)俱進(jìn),提高財(cái)稅法教師素質(zhì)；

4、優(yōu)化整合，改革財(cái)稅法教學(xué)方法。

通過(guò)對(duì)以上項(xiàng)目的實(shí)施，可以有效的培養(yǎng)學(xué)生通過(guò)法律尺度來(lái)評(píng)價(jià)社會(huì)現(xiàn)實(shí)的思維模式，還可以使學(xué)生對(duì)前面講授過(guò)的財(cái)稅法及相關(guān)知識(shí)掌握的更加牢固。

三、應(yīng)用項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)改革方法時(shí)需要注意的問(wèn)題

1、以點(diǎn)帶面全面提高財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)質(zhì)量

從學(xué)院目前情況看，財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)的師資力量、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)術(shù)梯隊(duì)這幾項(xiàng)都比較合理，符合最基本的軟件要求。但是在實(shí)訓(xùn)條件上卻還有不足之處，需要對(duì)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、實(shí)訓(xùn)輔助器材進(jìn)行加強(qiáng)，并應(yīng)增加科研經(jīng)費(fèi)的投入。在進(jìn)行財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)中不僅要進(jìn)行理論課和多媒體的教學(xué)，同時(shí)還應(yīng)該成立活動(dòng)小組或俱樂(lè)部等，通過(guò)各種渠道宣傳財(cái)稅法、普及財(cái)稅法。只有這樣才能全面的提高財(cái)稅法的教學(xué)質(zhì)量。

2、設(shè)計(jì)有針對(duì)性和適用性的項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目

財(cái)稅法教學(xué)中每個(gè)項(xiàng)目的提出，要求任課教師按照財(cái)稅工作崗位所需要的理論知識(shí)、綜合素質(zhì)、實(shí)踐能力來(lái)設(shè)計(jì)具體的項(xiàng)目。提出的項(xiàng)目一定要做到另辟蹊徑，有吸引力、有針對(duì)性，既能準(zhǔn)確地說(shuō)明要研究的問(wèn)題，又能涵蓋所學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)。

3、關(guān)于財(cái)稅法課程設(shè)置

我們進(jìn)行項(xiàng)目導(dǎo)向式的教學(xué)改革，目的就是要進(jìn)行創(chuàng)造性教育。既然要進(jìn)行創(chuàng)新，就應(yīng)該全方位的進(jìn)行改革，財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)該實(shí)施“減少理論基礎(chǔ)課，加大實(shí)訓(xùn)實(shí)踐課”的教學(xué)模式，這樣就有助于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)稅法的積極性。現(xiàn)在我們天天講要進(jìn)行實(shí)踐性教學(xué)，但某種程度上財(cái)稅課仍然是基礎(chǔ)理論課，那么我們就很難將實(shí)實(shí)在在的本領(lǐng)傳授給即將從學(xué)校畢業(yè)走向社會(huì)的大學(xué)生。因此在課程的設(shè)置上，也一定要進(jìn)行改革。對(duì)高職院校的學(xué)生來(lái)說(shuō),不可能過(guò)多地探討財(cái)稅法理論并取得較深的造詣，因?yàn)閷W(xué)時(shí)數(shù)是有限的。財(cái)稅法學(xué)習(xí)難度大而實(shí)際意義有限,它研究的是財(cái)稅法的產(chǎn)生、發(fā)展及其在法律體系中的地位等問(wèn)題,涉及諸多較深的法學(xué)原理和理論爭(zhēng)鳴等學(xué)術(shù)問(wèn)題，所以，一味地要求會(huì)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此,當(dāng)前高職院校經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)內(nèi)容改革的方向和重點(diǎn)應(yīng)輕理論體系。財(cái)稅法課程基礎(chǔ)理論部分更需要注重實(shí)用性。高職院校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生在課程安排上，一般不學(xué)習(xí)基本法理常識(shí),因?yàn)樗麄儗?lái)主要從事經(jīng)濟(jì)和管理方面的實(shí)務(wù)工作。他們?cè)趯W(xué)習(xí)財(cái)稅法時(shí)需要了解和掌握財(cái)稅法的概念、調(diào)整對(duì)象、法

轉(zhuǎn)貼于

律體系等與后續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的簡(jiǎn)要知識(shí)點(diǎn)。為學(xué)生構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)清晰的財(cái)稅法理論體系，這比較符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在邏輯,然后按照這一體系深入地去學(xué)習(xí)具體的部門(mén)法,這樣一來(lái)，學(xué)生的思路就會(huì)非常清晰,會(huì)更加深刻地認(rèn)識(shí)財(cái)稅立法的現(xiàn)實(shí)意義。

4、對(duì)“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)法的實(shí)施應(yīng)給予充分的支持，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有的教學(xué)評(píng)價(jià)體系

以前，烏蘭察布職業(yè)學(xué)院進(jìn)行教學(xué)評(píng)價(jià)時(shí)，首要的一點(diǎn)是看教師在課堂上是否嚴(yán)格按照課本的要求來(lái)教授學(xué)生，其次在進(jìn)行期中或期末考試時(shí)要看試卷內(nèi)容是否符合規(guī)定的格式要求等，最后再看課堂的教學(xué)秩序，這些舊的教學(xué)評(píng)價(jià)方式顯然不利于新的教學(xué)改革模式的展開(kāi)。因此，為了鼓勵(lì)“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革模式的實(shí)施，必須重新建立起一套切實(shí)可行的教學(xué)評(píng)價(jià)體系，支持教師在教學(xué)模式創(chuàng)新上作大膽的嘗試、使其能夠?qū)Σ捎眯陆虒W(xué)模式的教師和學(xué)生產(chǎn)生激勵(lì)作用。

四、高校財(cái)稅法教學(xué)改革的意義

隨著學(xué)院的蓬勃發(fā)展，財(cái)稅法課程教學(xué)方法的探索正在不斷推進(jìn)。高職院校以培養(yǎng)應(yīng)用型人才作為根本出發(fā)點(diǎn)，因此，教師應(yīng)當(dāng)以此為目標(biāo)，在財(cái)稅法課程的教學(xué)改革中結(jié)合自身實(shí)際，不斷嘗試創(chuàng)新，努力提高教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果，采用科學(xué)有效的“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)方法以促高職院校的更快發(fā)展。同時(shí)，高職院校財(cái)稅法教學(xué)的好與壞，還關(guān)系到我國(guó)稅收業(yè)的未來(lái)發(fā)展，關(guān)系到財(cái)稅法專門(mén)人才勝任工作的能力。所以，對(duì)高校財(cái)稅法教學(xué)進(jìn)行改革具有重要意義，它不僅有利于改革傳統(tǒng)教學(xué)模式，培養(yǎng)合格的財(cái)稅工作人員，還有利于造就一流的財(cái)稅法職業(yè)群體。

第2篇

關(guān)鍵詞：稅收公平；稅法公平；社會(huì)公平

        稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法及稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。稅法基本原則是稅法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是稅收立法和執(zhí)法必須遵循的基本規(guī)則。研究稅法的基本原則，不僅具有理論上的知識(shí)意義，而且具有應(yīng)用意義。它對(duì)于指導(dǎo)稅收立法、規(guī)范稅法解釋、克服成文稅法之缺陷、發(fā)揮稅法的功能等都具有不可替代的作用。因此，確立稅法的基本原則對(duì)于完善稅法體系、規(guī)范稅法功能、保障稅法實(shí)施等都具有十分重要的意義。

        公平原則對(duì)社會(huì)的分配、個(gè)人權(quán)益、各方利益乃至社會(huì)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。古今中外，各國(guó)政府都非常重視這一關(guān)系國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題。我國(guó)的稅法學(xué)研究雖然也接受了公平原則作為稅法的基本原則之一，但是學(xué)者們基本上是照搬西方的“稅收公平原則”，直接將其作為稅法的基本原則，從而嚴(yán)重弱化了該原則對(duì)稅收理論及實(shí)踐的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致稅法不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。筆者認(rèn)為，有必要澄清稅法公平原則的應(yīng)有含義，實(shí)際上，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于“稅收公平原則”這一表述所包含的內(nèi)容，筆者將其表述為“稅法公平原則”而不是“稅收公平原則”。原因有二：第一，“稅收”更體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)或者說(shuō)是財(cái)政學(xué)上的概念，而不是嚴(yán)謹(jǐn)意義上的法學(xué)概念，直接將“稅收公平原則”作為稅法基本原則之一，容易引起概念上的混亂。第二，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于稅收公平原則。公平是一個(gè)涉及面廣、涵蓋內(nèi)容豐富的概念。真正的、完整的公平，既滲透于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，又融會(huì)于社會(huì)生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“稅法公平原則”這一稱謂。

        實(shí)際上，稅法公平不僅包括納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平（即傳統(tǒng)上所說(shuō)的橫向公平和縱向公平），而且還應(yīng)該包括納稅人與征稅人之間的征納稅公平和納稅人與國(guó)家之間的用稅公平。由此上升至一種更高層次的社會(huì)公平。本文先從誤導(dǎo)稅法學(xué)界多年的稅收公平原則談起，然后論述稅法公平原則與稅收公平原則的區(qū)別，最后詳細(xì)闡述稅法公平原則的內(nèi)涵。

        1稅收公平原則的演進(jìn)及含義

        稅收公平原則起源于17世紀(jì)的英國(guó)。歷史上第一個(gè)提出稅收公平原則的是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉•配弟（william petty），他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對(duì)納稅人要一視同仁，稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過(guò)勞動(dòng)者的承受能力。但是第一次明確、系統(tǒng)的闡述稅收公平原則的是亞當(dāng)•斯密（adam smith），在其代表作《國(guó)富論》中，他明確提出了稅法的四原則，其中之一即是具有公平內(nèi)涵的平等原則。他指出平等原則是指“一切國(guó)民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，交納國(guó)賦，維持政府。”19世紀(jì)后期德國(guó)的阿道夫•瓦格納（adolf wagner）提出了稅法的社會(huì)正義原則，這一原則又分為兩個(gè)具體原則，一是普遍原則，即一切有收入的公民都要普遍納稅；二是平等原則，即根據(jù)納稅能力大小課稅，稅收負(fù)擔(dān)力求公平合理。進(jìn)入20世紀(jì)后，資本主義社會(huì)進(jìn)入了壟斷階段，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，使得凱恩斯學(xué)派進(jìn)一步發(fā)展了稅收公平理論。此后，西方學(xué)者一致認(rèn)為當(dāng)代稅法的最高原則就是“效率”和“公平”。

        稅收公平原則在西方的演進(jìn)有其合理性，我國(guó)稅法學(xué)者也普遍接受了這一原則。對(duì)于這一原則，中外學(xué)者已經(jīng)形成了共識(shí)，即所謂稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅條件或納稅能力相同的納同樣的稅，條件或納稅能力不同的納不同的稅。”因此，“公平是相對(duì)于納稅人的課稅條件說(shuō)的，不單稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。”由此看來(lái)，將傳統(tǒng)上所說(shuō)的稅收公平原則表述為“稅負(fù)公平原則”更為科學(xué)一些，因?yàn)樗硎镜氖羌{稅人之間的稅負(fù)公平分配。這一原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。

        ①橫向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是情況相同，則稅收相同。例如：我國(guó)現(xiàn)在正在立法進(jìn)程中的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅就是為了實(shí)現(xiàn)橫向公平。稅收橫向公平包含了三個(gè)方面的具體內(nèi)容：第一，稅法應(yīng)當(dāng)從法律的高度，排除對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人不應(yīng)有的免除納稅義務(wù)，只要發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為或事實(shí)，都應(yīng)依法履行納稅義務(wù)；第二，稅法對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人履行納稅義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對(duì)不同的社會(huì)組織或者公民個(gè)人實(shí)行差別待遇；第三，稅法應(yīng)當(dāng)保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切社會(huì)組織或者公民個(gè)人都應(yīng)盡納稅義務(wù)，不論收入取于本國(guó)還是外國(guó)，只要在國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)，都要盡納稅義務(wù)。

        ②縱向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對(duì)待條件不同的人。例如：高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。現(xiàn)在各國(guó)在個(gè)人所得稅上采用的累進(jìn)稅率制就是為了實(shí)現(xiàn)縱向公平。一般來(lái)說(shuō)，采用累進(jìn)稅率可以實(shí)現(xiàn)對(duì)初次分配不公平的再分配公平，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。

        怎樣才能做到稅負(fù)公平呢，西方學(xué)者先后有“利益說(shuō)”和“能力說(shuō)”。“利益說(shuō)”亦稱“受益標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)”，即納稅人應(yīng)納多少稅，應(yīng)根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來(lái)確定，沒(méi)有享受利益的人就不納稅。但是，“利益說(shuō)”將稅收視為政府提供的公共產(chǎn)品的自愿支付，即納稅是建立在個(gè)人的邊際效用評(píng)價(jià)上，因此個(gè)人容易低估實(shí)際收益，而且對(duì)免費(fèi)搭車的策略行為無(wú)能為力。所以現(xiàn)在它被“能力說(shuō)”取代。“能力說(shuō)”亦稱“能力標(biāo)準(zhǔn)”，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)納稅。納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無(wú)納稅能力者則不納稅。目前多是以納稅人的所得為主衡量納稅人的納稅能力，對(duì)納稅人所得適用累進(jìn)稅率制。

        2稅法公平原則與稅收公平原則的比較

        雖然在事實(shí)上，稅收公平原則與稅法公平原則具有緊密的聯(lián)系，是稅法公平原則部分實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的來(lái)源，但它在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系或經(jīng)濟(jì)杠桿作用的體現(xiàn)或表現(xiàn)，因此，它是一種經(jīng)濟(jì)原則。而稅法公平原則的基本內(nèi)容雖然包含稅收公平原則，是對(duì)稅收公平原則內(nèi)容的反應(yīng)或體現(xiàn)，但它在本質(zhì)上是一種法律原則，是經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律表現(xiàn)，屬于上層建筑的一部分。并且，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于稅收公平原則。稅收公平只是稅法公平的一個(gè)結(jié)果，只有稅法公平了，稅收才能公平。因此，他們兩者之間的區(qū)別是明顯的，也是根本的。只有把握了兩者之間的這種根本的區(qū)別，才能真正從本質(zhì)上把握稅法公平原則的本質(zhì)。二者之間的區(qū)別主要有：

        第一，稅收公平原則是一種稅收原則，稅收原則是稅收在執(zhí)行職能中處理所涉及的諸如稅收總量、稅負(fù)分配、稅后經(jīng)濟(jì)影響等各種問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)意義上的準(zhǔn)則。稅收公平原則即是其中關(guān)于稅負(fù)分配的基本原則。而稅法公平原則是一種法律原則，是指稅法活動(dòng)始終遵循社會(huì)公平。它不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)上的公平，更重要的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)層面上的公平。這里的社會(huì)是包含了經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等多方面的統(tǒng)一體。

        第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮。而法律上的稅法公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，還要從稅收立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)方面考慮稅的公平問(wèn)題。納稅人既可要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可要求程序上的稅收公平。

        第三，法律上的稅法公平是有具體法律制度予以保障的。這種公平可以得到立法、執(zhí)法、司法上的保障。比如：立法者在立法時(shí)就試圖將所有的人成為具有納稅義務(wù)的納稅人，避免使某些人有超越稅法而享有不納稅的特權(quán)；征稅機(jī)關(guān)在征稅時(shí)不能對(duì)特定的納稅人給予歧視性對(duì)待，也不能在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，因?yàn)閷?duì)一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對(duì)其他納稅人的不公平；當(dāng)納稅人收到征稅機(jī)關(guān)不公平的待遇時(shí)，他可以通過(guò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接以行政訴訟的方式保護(hù)自己，免受不公平的對(duì)待。

        3稅法公平原則的內(nèi)涵

        實(shí)際上，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于現(xiàn)在稅法學(xué)界所公認(rèn)的“稅收公平原則”的內(nèi)涵，它包含稅收公平原則而又不限于稅收公平原則。稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括納稅人之間的稅負(fù)公平、納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平、納稅人與國(guó)家之間的用稅公平、納稅人之間的區(qū)際公平及代際公平等等。稅法公平本身不是目的，這些公平最終都是為了實(shí)現(xiàn)終極的社會(huì)公平和社會(huì)效益。

        3.1納稅人之間的稅負(fù)公平

        納稅人之間的稅負(fù)公平實(shí)際上就是傳統(tǒng)上所說(shuō)的“稅收公平原則”的內(nèi)容，即橫向公平和縱向公平。在前文對(duì)其已有詳細(xì)論述，此不贅述。

        3.2納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平

        隨著稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)”性質(zhì)日益被人們所接受，納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系應(yīng)該是一種平等的關(guān)系。征稅機(jī)關(guān)在征納過(guò)程中不能只享有權(quán)力而不須承擔(dān)任何義務(wù)，納稅人也不能只承擔(dān)納稅義務(wù)而不享有任何權(quán)利。否則，稅法的這種不公平就會(huì)引起納稅人的逆反心理甚至是反抗，不利于納稅人納稅意識(shí)的形成，對(duì)于稅收收入造成消極影響。因此，合理的分配納稅人與征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）和義務(wù)，就既是建立稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容，也是稅法公平原則的基本要求。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的執(zhí)法理念還十分落后，在依法征稅上，只停留在“依法治稅”的層面，只是讓納稅人守法而忽視怎樣使權(quán)力服從于法。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)特權(quán)思想嚴(yán)重，侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅、買稅賣稅、從中漁利的行為一時(shí)難以根除。當(dāng)務(wù)之急就是要在憲法中規(guī)定納稅人應(yīng)有的權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中要尊重納稅人合法權(quán)利，平等、公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，樹(shù)立為納稅人服務(wù)的征稅意識(shí)；納稅人也要樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，因?yàn)樗耐堤佣悾褪菍?duì)其他依法納稅人的不公平。最終建立起和諧的征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)征納稅人之間的公平。

        3.3納稅人與國(guó)家之間的用稅公平

        稅收是公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的價(jià)格，納稅人繳納稅款就是為了從國(guó)家獲得相應(yīng)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。如果國(guó)家提供給納稅人的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)與納稅人繳納的稅款在數(shù)量和質(zhì)量上不相符合，就顯然是不公平的。所以，國(guó)家必須為了納稅人的公共利益而合理適用稅款，相應(yīng)地，法律應(yīng)該賦予納稅人對(duì)國(guó)家用稅的監(jiān)督權(quán)。只有這樣，才能避免稅款被不正當(dāng)?shù)貫E用，實(shí)現(xiàn)真正的用稅公平。

        稅法中賦予納稅人監(jiān)督用稅的權(quán)利應(yīng)該包括：監(jiān)督稅收制度和法律、法規(guī)、政策的制定，使稅收立法民主、公正、合理，從源頭上保證用稅公平；監(jiān)督稅款的保管，使之得到安全的保管，不被挪用或貪污；監(jiān)督稅款的使用，每一筆稅款支出都應(yīng)該經(jīng)過(guò)預(yù)算，經(jīng)過(guò)人大審批，并且每一筆稅款支出都要向納稅人公開(kāi)，由納稅人評(píng)判其合理性。

        3.4其他

        傳統(tǒng)的稅收公平僅限于追求一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）一定時(shí)期內(nèi)納稅人之間的公平，即人際公平。在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，人類要保持可持續(xù)發(fā)展，稅法公平還應(yīng)包括當(dāng)代人與后代人資源共享的代際公平和不同國(guó)家（地區(qū)）平等參與的區(qū)際公平。不管是以上何種類型的公平，最終都是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì)，保證社會(huì)在公平的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

        4結(jié)語(yǔ)

        稅法的公平原則是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法和司法的基本精神和指導(dǎo)。我國(guó)目前還沒(méi)有形成統(tǒng)一的關(guān)于稅法公平原則的理論和立法。在我國(guó)目前完善稅收法律制度，推進(jìn)稅法建設(shè)，實(shí)行依法治稅的過(guò)程中，將稅法公平原則良好地運(yùn)用與貫徹其中，有著重要的指導(dǎo)意義，也會(huì)對(duì)我們建立一個(gè)民主法治、公平正義的社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

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第3篇

關(guān)鍵詞：稅法 法理 規(guī)范作用 社會(huì)作用

稅法作用是稅收理論與實(shí)踐中一個(gè)極具重要意義的課題，歷代經(jīng)濟(jì)學(xué)家，特別是財(cái)政、稅務(wù)專家們從不同角度對(duì)該課題進(jìn)行了探討，得出了頗有裨益的結(jié)論。歸納起來(lái)，主要有： 對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的保證；對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)；實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平等。但對(duì)此若做進(jìn)一步的思考，不難發(fā)現(xiàn)這眾多的討論多是從“稅”的角度展開(kāi)的，其結(jié)論也多反映為對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的貢獻(xiàn)。那么，如果我們換一個(gè)視角，就會(huì)看到，對(duì)稅法作用的研究還可以從法理的角度做進(jìn)一步的思考，沿著這個(gè)思路將會(huì)使我們進(jìn)入一個(gè)更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開(kāi)對(duì)稅法作用的探討，先對(duì)“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解，并進(jìn)而延伸至稅法作用的法理思考。

一、稅法的規(guī)范作用

稅法作為國(guó)家龐大的法律體系中的一個(gè)分支，是對(duì)特定范疇—政府為滿足社會(huì)共同性需要而憑借政治權(quán)力參與的社會(huì)產(chǎn)品的分配；對(duì)特定的當(dāng)事人—納稅人和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及各相關(guān)機(jī)構(gòu)；對(duì)其特定的行為—稅款的繳納與征收，及相關(guān)的管理活動(dòng)；所作出的成文的、強(qiáng)制性的行為規(guī)范。它的規(guī)范作用體現(xiàn)在：

第一，對(duì)相關(guān)主體稅收征納行為的規(guī)范指引。

稅法的指引作用是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人稅款征繳行為提供決策的相關(guān)信息，以使當(dāng)事人明確其在稅收征繳活動(dòng)中的權(quán)力與義務(wù)。稅法的這種指引作用對(duì)稅收征納的雙方表現(xiàn)為兩種不同的特點(diǎn)，即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引更多的體現(xiàn)為“個(gè)別指引”；對(duì)納稅人的指引則體現(xiàn)為“共同的規(guī)范指引”。所謂“個(gè)別指引”，即是通過(guò)一個(gè)具體的指示對(duì)具體的人和事的指引。當(dāng)某項(xiàng)法律或某項(xiàng)法律條款涉及一個(gè)獨(dú)立的行為主體的時(shí)候，法律的指引就表現(xiàn)為“個(gè)別指引”。個(gè)別指引具有很強(qiáng)的針對(duì)性，通常是直接針對(duì)一些特定的、易控的機(jī)構(gòu)。個(gè)別指引通常也需要很高的信息成本。從稅法規(guī)范對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引作用看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定身份，它是一個(gè)有內(nèi)部約束力的有機(jī)整體，它的行為不是某一個(gè)自然人的任意行為，行為主體的外延也十分清晰。因此，稅法中的各種針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的條款的指向就十分明確，發(fā)揮著個(gè)別指引的作用。所謂“共同的規(guī)范指引”是通過(guò)抽象的規(guī)則對(duì)同類的人和事的指引。由于一項(xiàng)法律規(guī)則可以對(duì)無(wú)數(shù)人、無(wú)數(shù)事件提供信息指導(dǎo)，這就大大節(jié)省了信息成本，提高了指引效率。稅法中所有針對(duì)納稅人的規(guī)則都將發(fā)揮共同規(guī)范指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人范圍極其廣泛，而且在各稅種稅法納稅人的界定時(shí)又取決于其是否擁有相應(yīng)的課稅對(duì)象，情況十分復(fù)雜。因而相關(guān)稅法只能體現(xiàn)為共同的規(guī)范指引。稅法的共同規(guī)范指引具有連續(xù)性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和可預(yù)測(cè)性的優(yōu)勢(shì)，在建立和維護(hù)稅收征管秩序中發(fā)揮最主要的作用。

第二，對(duì)相關(guān)主體“自身”與“他人”納稅行為的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)作用。

從法律的一般意義上講，其預(yù)測(cè)作用就是指人們可以依據(jù)法律預(yù)先估計(jì)自己或他人的行為及其后果，從而對(duì)如何行為作出安排；其評(píng)價(jià)作用是指法律作為人們行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所起的作用。具體到稅法，可以看到，它不僅具有一般法律意義上的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)功能，而且由于稅法本身的特性，表現(xiàn)出其預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)的特定內(nèi)容。

首先看稅法的預(yù)測(cè)作用，稅法的重要功能之一就是在稅收征納的過(guò)程中給相關(guān)主體的行為提供一種大致確定的預(yù)期。這種預(yù)期從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，是納稅主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算必不可少的參照系，或者說(shuō)，有了稅法的明確規(guī)定，納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，便可大致計(jì)算出其經(jīng)營(yíng)的后果，測(cè)算出可能的利潤(rùn)空間。納稅主體依據(jù)稅法對(duì)他人納稅行為的預(yù)測(cè)更多地體現(xiàn)為將自身納稅義務(wù)與他人納稅義務(wù)的比較，從而決定對(duì)稅法的遵從程度。一般講，稅法制定得越公平，每一納稅主體對(duì)他人納稅行為的預(yù)測(cè)結(jié)果就越具有積極意義；反之，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)稅法的逆反心理。

再看稅法的評(píng)價(jià)作用，稅法的評(píng)價(jià)作用是指稅法作為人們涉稅行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所起的作用。社會(huì)的每一微觀主體在其享受了社會(huì)為其提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的同時(shí)，是否履行了應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)人們這種社會(huì)行為必須有一個(gè)確定性的、權(quán)威性的評(píng)價(jià)，否則社會(huì)的規(guī)范運(yùn)行無(wú)以為繼。稅法作為一種法律的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其評(píng)價(jià)的特點(diǎn)體現(xiàn)為： 第一，它著眼于對(duì)人們涉稅行為及其后果的評(píng)價(jià)，盡管有時(shí)也涉及人們對(duì)“稅”的認(rèn)識(shí)、理念等主觀心理因素，但其評(píng)價(jià)的根本著眼點(diǎn)在于人們的實(shí)際行為。這種評(píng)價(jià)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)性取決于評(píng)價(jià)目的的現(xiàn)實(shí)性。第二，稅法評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的確定性。稅法評(píng)價(jià)的確定性體現(xiàn)為立法、執(zhí)法意圖對(duì)“因人而異”、“不同理解”等現(xiàn)象的限制，一般講，優(yōu)質(zhì)的稅法都是通過(guò)法規(guī)條款的細(xì)化、具體化來(lái)限制“因人而異”、“不同理解”的空

間，從而為人們運(yùn)用稅法對(duì)相關(guān)行為的評(píng)價(jià)提供確定性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第三，稅法提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有權(quán)威性，并由此增強(qiáng)了其有效性。

第三，對(duì)少數(shù)違法者的處罰、戒訓(xùn)作用。

法律對(duì)少數(shù)違法者的處罰、戒訓(xùn)作用是通過(guò)法律責(zé)任的強(qiáng)加實(shí)現(xiàn)的，稅法亦如此。稅法通過(guò)違法責(zé)任的設(shè)定，一方面，當(dāng)少數(shù)人過(guò)分強(qiáng)調(diào)個(gè)別利益，并將這種意愿外化為偷稅、抗稅等違法行為時(shí)，應(yīng)實(shí)施處罰與訓(xùn)誡；另一方面，也是通過(guò)對(duì)違法者的經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)受損的公眾利益予以補(bǔ)償。

二、稅法的社會(huì)作用

稅法的社會(huì)作用主要體現(xiàn)為： 它向社會(huì)全體成員提供了對(duì)稅收征納行為約束的“制度性知識(shí)”，從宏觀上降低了社會(huì)管理成本。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，法律越來(lái)越成為“制度性知識(shí)”的重要來(lái)源。也可以說(shuō)，它在維持社會(huì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)，協(xié)調(diào)社會(huì)成員的利益關(guān)系中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規(guī)范，實(shí)際上是為國(guó)家稅收征納與管理提供了必要的制度性知識(shí)，以維護(hù)稅收征管秩序，降低稅收征納成本，從而降低社會(huì)管理成本。

顯而易見(jiàn)，稅收“制度性知識(shí)”的形成應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)成員整體的利益意圖，公平原則應(yīng)貫穿始終。但是在實(shí)踐中，制度制定者、執(zhí)行者的意愿和個(gè)人偏好不可避免地滲透于整個(gè)過(guò)程，干擾公眾意圖的體現(xiàn)。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執(zhí)行者意愿和個(gè)人偏好干擾公眾意圖的方法，并形成從制定到執(zhí)行，再到監(jiān)督、調(diào)整的完整的制度體系，這就是稅收的法律體系。

稅法體系要調(diào)整的社會(huì)關(guān)系是錯(cuò)綜復(fù)雜的，歸納起來(lái)，可分為兩層，第一層是國(guó)家分別與稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的兩重關(guān)系；第二層是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。在第一層關(guān)系中，國(guó)家是廣義的“民眾”的代名詞，也是實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體。國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系是既要授予其必要的權(quán)力，以保證其職能的履行；同時(shí)，又必須嚴(yán)格規(guī)范其權(quán)力的行使范圍、行使方式等，以防止權(quán)力的濫用。國(guó)家與納稅人的關(guān)系，首先體現(xiàn)為國(guó)家征稅的依據(jù)是其向民眾提供了公共產(chǎn)品、公共服務(wù)，因而有向每一納稅人（享受公共產(chǎn)品的主體）請(qǐng)求納稅的請(qǐng)求權(quán)；相對(duì)應(yīng)的才是為保證這一請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)所行使的（在形式上表現(xiàn)為強(qiáng)制性的）征稅權(quán)。在第二層關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系看似很直觀，但在其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)“代行權(quán)力”主體的身份又會(huì)使其行為不同于經(jīng)濟(jì)生活中純粹的“債權(quán)人”行為。正是由于這種權(quán)利（權(quán)力）與義務(wù)“虛”“實(shí)”互置的關(guān)系，稅法為人們提供的“制度性知識(shí)”就具有與其他法律、法規(guī)、制度不同的特點(diǎn)，形成一種特定的“制度性知識(shí)”范疇。

稅法作為一種特定的“制度性知識(shí)”范疇，從微觀上，為每一主體提供了明確的涉稅行為準(zhǔn)則，無(wú)論是納稅人（包括其他相對(duì)人、相關(guān)人）在發(fā)生各種涉稅行為時(shí)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)時(shí)，都只需按照稅法行事，或按照稅法對(duì)相關(guān)的當(dāng)事人行為作出判斷，而沒(méi)有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔(dān)多少義務(wù)是恰當(dāng)?shù)模▽?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)則是考慮要求不同的相對(duì)人履行義務(wù)的程度、行使權(quán)力的范圍，及為相對(duì)人提供服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)等）。從宏觀上，這種特定的“制度性知識(shí)”將不同的涉稅主體有效地聯(lián)系在一起，大大減少了人們涉稅信息收集或稅務(wù)監(jiān)督、管理的成本。即使是出現(xiàn)摩擦、糾紛時(shí)，也有望將處理、解決的費(fèi)用、成本降至最低。

三、稅法作用的局限

在肯定了稅法積極作用的同時(shí)，我們也不得不客觀地分析稅法作用的局限性：

第一，稅法只是一種“部門(mén)法”，其所涉及的主體及所需調(diào)整的法律關(guān)系范圍大于稅法本身規(guī)范，因而其作用的發(fā)揮有賴于其他法規(guī)的配合。在稅收征納過(guò)程中，除稅法本身要調(diào)整的關(guān)系外，還必然涉及刑法、行政法、經(jīng)濟(jì)法以及國(guó)際慣例等相關(guān)法規(guī)的內(nèi)容；且無(wú)論是稅法本身，還是相關(guān)法規(guī)都必須建立在憲法規(guī)范的基礎(chǔ)之上。因而要使稅法的上述作用得以切實(shí)發(fā)揮，離不開(kāi)相關(guān)法規(guī)的配合。近年來(lái)，我國(guó)涉稅的刑事訴訟、行政訴訟中，出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴率較高的現(xiàn)象，部分案例中是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)別工作人員執(zhí)法不當(dāng)；但更主要的原因則是稅法與相關(guān)法規(guī)在立法階段就存在著明顯的沖突。顯然，這種“法”與“法”之間的不協(xié)調(diào)對(duì)稅法規(guī)范作用與社會(huì)作用的正常發(fā)揮都是一種干擾。

第二，稅法立法、執(zhí)法目標(biāo)的差異與沖突，常會(huì)使其顧此失彼，最突出的是稅收的財(cái)政目標(biāo)（為政府籌集財(cái)政資金）與稅法的法律公平目標(biāo)的沖突，使稅法規(guī)范作用、社會(huì)作用遭到扭曲。在我國(guó)多年的稅收征管史上，過(guò)分追求財(cái)政收入目標(biāo)，以“任務(wù)指標(biāo)”作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收的要求，已經(jīng)成為一種為人們所默認(rèn)的準(zhǔn)則。在稅收的財(cái)政目標(biāo)與稅法產(chǎn)生沖突時(shí)，后者常常被忽視，或被人為地作出扭曲性的解釋。其重要原因之一就是，一直以來(lái)，我們?cè)诙愂绽碚撗芯颗c工作實(shí)踐中，只注意強(qiáng)調(diào)了稅法的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)作用；忽視了從“法理”上對(duì)稅法作用的研究與思考。

第三，稅法普適性與靈活性的矛盾為權(quán)力的濫用留下可利用空間。前述稅法“制度性知識(shí)”的社會(huì)作用，是建

立在其必然合理的假設(shè)前提上的，但是，當(dāng)代的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)專家們已不約而同地從邏輯上對(duì)這一假設(shè)前提給出否定的結(jié)論，如目前最流行的“公共選擇理論”認(rèn)為： 即使立法程序再民主、立法動(dòng)機(jī)和意圖也是好的，也無(wú)法使法律的制定獲得普遍的合理性。這就從理論上對(duì)“法”的普適性提出質(zhì)疑。整體法律如此，稅法也不例外。特別是稅法還具有特殊的權(quán)利、義務(wù)主體“虛”“實(shí)”互置的特點(diǎn)，在立法中為保護(hù)公眾（權(quán)益的實(shí)際主體）的利益而必須賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)“權(quán)力優(yōu)勢(shì)”，沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種“權(quán)力優(yōu)勢(shì)”，稅法無(wú)以履行；但這種“權(quán)力優(yōu)勢(shì)”一旦被濫用，稅法規(guī)范作用、社會(huì)作用必然被扭曲。

第四，最后，稅法與其他法律一樣具有明顯的滯后性、僵化性特點(diǎn)。從其滯后性特點(diǎn)看，稅法的制定與執(zhí)行要求其具有相對(duì)的穩(wěn)定性，稅法只有內(nèi)化于大多數(shù)人的意識(shí)，才可能形成普遍被遵循的社會(huì)狀態(tài)，才真正樹(shù)立起稅法的權(quán)威，而這個(gè)過(guò)程需要足夠長(zhǎng)的時(shí)間。這種穩(wěn)定性的需要難于應(yīng)付動(dòng)態(tài)不定的社會(huì)變遷，特別是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)重大變革時(shí)期，這種矛盾更為突出。從其僵化性特點(diǎn)看，稅法是格式化的，是由概念、規(guī)則復(fù)合而成的文字系統(tǒng)；而各微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻是非格式化的，是錯(cuò)綜復(fù)雜的、千變?nèi)f化的。不難發(fā)現(xiàn)，完全按照文本主義的原則“依法辦事”在實(shí)踐中會(huì)遇到很多障礙，因而，為維護(hù)稅法整體的實(shí)施，對(duì)征稅中個(gè)案效率、公平的折損就是不得不付出的代價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

（1） 陳金釗《法理學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。

第4篇

關(guān)鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠政策 節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

近年來(lái)，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，除了傳統(tǒng)的財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財(cái)務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。相對(duì)于國(guó)外高校早已盛行的稅收籌劃，我國(guó)高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無(wú)疑是高校財(cái)務(wù)管理中必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認(rèn)為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌謀、策劃，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達(dá)到減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。在一些文獻(xiàn)中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識(shí)的活動(dòng)，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過(guò)程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的高等學(xué)校一直對(duì)于稅收籌劃十分重視，而我國(guó)直至近年來(lái)才開(kāi)始關(guān)注這一方面。在目前國(guó)家越來(lái)越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強(qiáng)高校稅收籌劃具有重要意義。一是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是高校的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過(guò)稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強(qiáng)高校納稅意識(shí)。高校進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程，稅收籌劃有助于推動(dòng)高校納稅人研究稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門(mén)科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，還涉及納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)信息等，通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃，能極大地提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動(dòng)我國(guó)稅法的完善。通過(guò)稅收籌劃，可以對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)實(shí)施驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動(dòng)我國(guó)稅法不斷改進(jìn)和完善。

2新形勢(shì)下加強(qiáng)高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負(fù)最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對(duì)稅收籌劃的意義認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，也影響了高校財(cái)稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動(dòng)籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃研究，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認(rèn)真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來(lái)，國(guó)家推行“科教興國(guó)”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)高等教育事業(yè)發(fā)展，在對(duì)高校及其后勤實(shí)體的稅收政策方面，先后出臺(tái)了一些專門(mén)的優(yōu)惠政策。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2004]39號(hào)、財(cái)稅[2006]3號(hào)、財(cái)稅[2013]83號(hào)等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進(jìn)了高等教育各項(xiàng)工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認(rèn)真研究，根據(jù)自身實(shí)際，熟悉并靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，達(dá)到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時(shí)效性

從已出臺(tái)的高校稅收政策看，每項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)都與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，且國(guó)家皆以“通知”這種時(shí)效較強(qiáng)的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時(shí)效，如財(cái)稅[2013]83號(hào)文件，是關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無(wú)法律時(shí)效的籌劃措施，謹(jǐn)防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門(mén)在稅收?qǐng)?zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實(shí)踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。因此，高校極有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時(shí)獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對(duì)稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免無(wú)效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會(huì)計(jì)，通曉稅法、稅務(wù)知識(shí)，還要熟悉投資、金融等方面知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財(cái)務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強(qiáng)的工作。為此，高校可設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開(kāi)展稅收籌劃。為解決人才缺乏問(wèn)題，高校要重視人才引進(jìn)，充實(shí)高校稅務(wù)管理隊(duì)伍，提高稅收籌劃水平。必要時(shí)，還可聘請(qǐng)稅收籌劃專家?guī)椭蕴岣叨愂栈I劃的合理性。

參考文獻(xiàn)

[1] 洪晶，田娣.高校財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃分析研究[J].群文天地，2012（8）.

第5篇

納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是以稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的，依法開(kāi)展納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對(duì)企業(yè)和社會(huì)都有重要意義。

一、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在納稅籌劃中的重要性

1、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，稅法是企業(yè)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)，而納稅籌劃是一項(xiàng)涉及上述兩項(xiàng)工作的活動(dòng)，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)工作和稅額的計(jì)算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)還能有助于企業(yè)避免重復(fù)或多交稅款。

2、研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，可能出現(xiàn)的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認(rèn)定及其所帶來(lái)的各種損失。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因在上文也有提到，主要有兩點(diǎn)：一是不能準(zhǔn)確把握具體情境下應(yīng)采用的籌劃方法；二是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及兩者差異的掌握不夠準(zhǔn)確。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃中具有重要意義。

3、稅會(huì)差異為企業(yè)納稅籌劃提供警示并創(chuàng)造籌劃空間。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異有助于規(guī)范企業(yè)在納稅籌劃中過(guò)失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風(fēng)險(xiǎn)警示。另外，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異中還蘊(yùn)藏著節(jié)稅的途徑和方法，為納稅籌劃開(kāi)拓了空間。所以我們要去研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、舉例說(shuō)明：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在納稅籌劃中的具體應(yīng)用

在折舊方法的規(guī)定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法有兩類四種：一類是傳統(tǒng)的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類是加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規(guī)定，按照直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產(chǎn)，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類固定資產(chǎn)包括產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于高腐蝕強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

根據(jù)稅法的規(guī)定，一般性固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況選擇年限平均法或產(chǎn)量法。年限平均法是把折舊費(fèi)在折舊年限內(nèi)進(jìn)行平攤，而產(chǎn)量法是根據(jù)企業(yè)年產(chǎn)量的大小分?jǐn)傉叟f額。通常，企業(yè)產(chǎn)量在初始幾年較高，釆用產(chǎn)量法分?jǐn)偟恼叟f額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達(dá)到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計(jì)提折舊，使用年限可能會(huì)短于最低折舊年限，進(jìn)而加速了折舊的抵扣。對(duì)于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)榧铀僬叟f法使企業(yè)在初始年份提取了較多折舊，減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅額，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業(yè)在使用時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1、企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮收益的分布情況。在我國(guó)現(xiàn)行稅制環(huán)境下，如果企業(yè)的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)稅；但如果預(yù)期企業(yè)早期收益不佳出現(xiàn)虧損，后期才實(shí)現(xiàn)收益，這種情況下，采用年限平均法會(huì)比加速折舊法節(jié)省所得稅支出。

2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在稅收的減免期內(nèi)，折舊費(fèi)用的抵稅效果會(huì)被減免優(yōu)惠全部或部分的取消，因此應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇應(yīng)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對(duì)的，還應(yīng)注意企業(yè)受益分布情況及所享受的優(yōu)惠政策。

三、開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃探討是針對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)的具體差異展開(kāi)的，它的有效實(shí)施還需要其他理論和方法的補(bǔ)充，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題。

1、企業(yè)整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開(kāi)展納稅籌劃能減少企業(yè)某方面的費(fèi)用，但我們不能忽視財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為核心。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種途徑，更應(yīng)該遵守整體利益最大化的原則。在實(shí)務(wù)操作中，我們不能僅僅針對(duì)個(gè)別稅種、業(yè)務(wù)或期間開(kāi)展納稅籌劃，片面追求低稅負(fù)而忽略利益最大化的目標(biāo)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有連帶性，所以一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施可能引起其他收益的變化，結(jié)果就可能出現(xiàn)稅負(fù)最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們?cè)诠浪愀鞣桨傅膬?yōu)劣時(shí)要考慮這些成本。總之，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)要從整個(gè)企業(yè)的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負(fù)最小化。

2、注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開(kāi)展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅深入了解相關(guān)專業(yè)知識(shí)而且要對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)略知一二。因此，企業(yè)若想提高納稅籌劃的質(zhì)量，就應(yīng)重視內(nèi)部籌劃人員的培養(yǎng)。企業(yè)和籌劃人員對(duì)納稅籌劃質(zhì)量的提高都有推卸不了的責(zé)任。如企業(yè)可為員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，逐步提高籌劃人員的素質(zhì)；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。此外，企業(yè)還需通過(guò)一系列方式定期對(duì)納稅籌劃人員的素質(zhì)進(jìn)行考核，進(jìn)而從根源上保證納稅籌劃的質(zhì)量。

3、理解并遵守法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權(quán)利。但企業(yè)享有納稅籌劃?rùn)?quán)利的前提是不違反稅法的規(guī)定。納稅籌劃是利用稅法的不同規(guī)定或優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，它絕不等同于偷稅漏稅的投機(jī)行為。納稅籌劃是國(guó)家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國(guó)家稅法予以嚴(yán)厲打擊的。基于此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到以納稅籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅的行為將會(huì)帶來(lái)的嚴(yán)重性后果。所以企業(yè)籌劃人員需要對(duì)稅法的規(guī)定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業(yè)違規(guī)操作而受到嚴(yán)厲的懲罰。理解并遵守法規(guī)的思想應(yīng)貫穿在納稅籌劃的整個(gè)過(guò)程中。

4、把握不準(zhǔn)的差異要適時(shí)咨詢專家人員。企業(yè)執(zhí)行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。所以在企業(yè)基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異幵展納稅籌劃時(shí)，對(duì)于籌劃方案的合法性不確定時(shí)，可以適時(shí)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的資深人員或相關(guān)財(cái)務(wù)公司的專家人員。資深的專家經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)提供合法合理的建議。此外，基于稅法規(guī)定中往往具有一定的彈性區(qū)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中也就相應(yīng)具備了一定的自由裁量權(quán)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自由裁量權(quán)的特點(diǎn)，納稅人憑借自己的力量很難準(zhǔn)確把握，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在互動(dòng)中了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性地開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲取相應(yīng)的節(jié)稅利益。

5、差異的利用要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。納稅籌劃具有很強(qiáng)的情景性，每個(gè)成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結(jié)合的產(chǎn)物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個(gè)企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境和所享受的稅收待遇不同，企業(yè)切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在充分了解自身情況的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用籌劃方法，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的納稅籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明睿.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2012（3）.

第6篇

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 稅法價(jià)值 代內(nèi)公平 代際公平

稅法的價(jià)值直接決定了稅法體系的構(gòu)建與完善，每一部稅法都應(yīng)當(dāng)是對(duì)稅法價(jià)值的記載和表現(xiàn)。然而我國(guó)稅法的價(jià)值問(wèn)題研究滯后，成為制約稅法理論研究與實(shí)務(wù)操作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。

稅法的傳統(tǒng)價(jià)值理論

稅法的價(jià)值，是指普遍的稅法主體從實(shí)在稅法本身的既存價(jià)值的非理想性出發(fā)，根據(jù)其自身的需要，希望待訂或待改的稅法應(yīng)當(dāng)具有的性狀、屬性或作用等因素；這些因素通過(guò)稅法主體的實(shí)踐和努力不斷地得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)又不斷地對(duì)實(shí)在稅法的既存價(jià)值進(jìn)行超越。

稅法的價(jià)值研究應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)關(guān)注于所謂“稅法的主觀指向意義上的價(jià)值”或是“稅法對(duì)其主體的絕對(duì)超越指向”。稅法的應(yīng)有價(jià)值也正是在其與實(shí)在稅法的既存價(jià)值之間的沖突和調(diào)適過(guò)程中而逐漸得以實(shí)現(xiàn)的；同時(shí)，稅法的應(yīng)有價(jià)值本身也在不斷發(fā)展，使其與實(shí)在稅法的既存價(jià)值之間總是保持一定距離，因而具有永恒的指導(dǎo)意義，成為人類稅法實(shí)踐永遠(yuǎn)追求、不斷完善的動(dòng)力。研究稅法的價(jià)值理論，從實(shí)質(zhì)上看，在于將稅法學(xué)基本理論研究從對(duì)規(guī)則體系的注釋說(shuō)明和對(duì)原則含義的歸納總結(jié)層次，進(jìn)一步深入到對(duì)價(jià)值系統(tǒng)建構(gòu)解釋的更高層次，以深化稅法學(xué)基本理論的研究。

關(guān)于我國(guó)傳統(tǒng)稅法學(xué)理論，學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)有兩種：效率為主導(dǎo)，兼顧公平；公平優(yōu)先，兼顧效率。

首先，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理性欠缺而且效率不高，因此，將稅法作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段之一，應(yīng)該尊重“無(wú)形之手”的作用，按照社會(huì)效率最大化為宗旨設(shè)置稅種、確定稅率及該種稅的構(gòu)成要素，由此將社會(huì)效率放在第一位是無(wú)可厚非的。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家將社會(huì)公平作為稅法的價(jià)值取向并以此為指導(dǎo)來(lái)架構(gòu)本國(guó)的稅法體系，是因?yàn)檫@些國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，但社會(huì)分配極端不公的趨勢(shì)卻越來(lái)越凸顯，因此，發(fā)達(dá)國(guó)家不得以采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)解決社會(huì)分配走向極端的問(wèn)題。因而，該觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較這些國(guó)家滯后，貧富差距在社會(huì)分配中存在且呈拉大的趨勢(shì)，但對(duì)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系協(xié)調(diào)不會(huì)構(gòu)成任何威脅。所以，社會(huì)效率為主就是強(qiáng)調(diào)目前應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為中心，分配公平屬于次重點(diǎn)來(lái)考慮是較為合理的。

其次，持第二種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：因?yàn)榉ǖ恼x價(jià)值是法的基本價(jià)值名目，而正義通常又可以被表述為公正、平等、公平等其他的詞，因此，從一般的意義說(shuō)，作為法的基本價(jià)值名目之一的“正義”在稅法中即體現(xiàn)為稅法的公平價(jià)值。所以，公平（正義）應(yīng)是稅法最至上的價(jià)值目標(biāo)。另外，稅法存在的功用之一就是確保稅收的各項(xiàng)職能最大化的實(shí)現(xiàn)，而現(xiàn)代稅收的重要職能之一就是調(diào)節(jié)分配上的不平等，如果這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有得到合理有效地解決，勢(shì)必導(dǎo)致貧富兩極分化，甚至?xí)鹕鐣?huì)動(dòng)蕩。同時(shí)，該觀點(diǎn)還認(rèn)為，稅收的效率價(jià)值要求“稅收中性”得以保持，即稅收在運(yùn)作時(shí)，不能超越基礎(chǔ)性的市場(chǎng)配置資源機(jī)制而對(duì)公平產(chǎn)生根本性影響。因此，稅法的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公平為上位的概念，而效率是屬于次要的位置，這種稅法的價(jià)值排序被認(rèn)為符合我國(guó)社會(huì)現(xiàn)階段和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。

從上述分析可以看出，我國(guó)傳統(tǒng)稅法的價(jià)值理論研究中，效率與公平并存且地位此消彼長(zhǎng)。

稅法傳統(tǒng)價(jià)值的解析

法的價(jià)值研究對(duì)于法學(xué)研究相當(dāng)重要，稅法的價(jià)值研究之于稅法學(xué)研究也是如此。因?yàn)椋皟r(jià)值問(wèn)題雖然是一個(gè)困難的問(wèn)題，但它是法律科學(xué)所不能回避的”。同時(shí)“一種完全無(wú)視或忽視上述基本價(jià)值的一個(gè)價(jià)值或多個(gè)價(jià)值的社會(huì)秩序，不能被認(rèn)為是一種真正的法律秩序”。

正是基于稅法價(jià)值研究的重要性所在，筆者認(rèn)為上述我國(guó)傳統(tǒng)稅法價(jià)值的確立與表述存在不當(dāng)。首先來(lái)看第一種觀點(diǎn)：效率為主導(dǎo)，兼顧公平的稅法價(jià)值。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)稅法價(jià)值在“發(fā)展是硬道理”的現(xiàn)有模式下，將社會(huì)效率當(dāng)作首要價(jià)值目標(biāo)，社會(huì)公平以及可持續(xù)發(fā)展等其他價(jià)值目標(biāo)處于次要或虛無(wú)的地位。這種價(jià)值判斷存在著歷史的原因和心理因素的誤導(dǎo)，其更適用于初次分配領(lǐng)域。同時(shí)這種價(jià)值觀讓人想起工業(yè)文明時(shí)期的單純經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)論，它雖然從方法論的角度，采取了定量分析的方法和實(shí)證評(píng)判的方法，給了人們耳目一新的感覺(jué)。但與可持續(xù)發(fā)展卻是背道而馳的，由經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障異化為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙和局限，容易將人們導(dǎo)向片面追求經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)而犧牲公平的歧途，導(dǎo)致“有增長(zhǎng)無(wú)發(fā)展” 的惡果。客觀地講，稅法確實(shí)注重效率價(jià)值目標(biāo)的追求，但是，稅法的注重效率應(yīng)該“在于它不是一般而言的經(jīng)濟(jì)成果最大化，同時(shí)更是宏觀經(jīng)濟(jì)成果、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益以及社會(huì)福利、人文和自然環(huán)境，人的自由和自身價(jià)值等諸多因素的優(yōu)化和發(fā)展，微觀和經(jīng)濟(jì)的成果只是社會(huì)效益的組成部分之一”。而稅法的效率為主的價(jià)值觀只側(cè)重于眼前，無(wú)視該增長(zhǎng)是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的。

其次，傳統(tǒng)的稅法價(jià)值論的第二種觀點(diǎn)為“公平優(yōu)先，兼顧效率”，對(duì)于這種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的公平分配是人類社會(huì)不斷追求的理想，通過(guò)法律確認(rèn)稅收公平，是國(guó)家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。法學(xué)自從誕生之日就同公平、秩序之類的觀念密切聯(lián)系在一起。而且公平總是與人類文明同步前進(jìn)的。因?yàn)椤皼](méi)有公平，個(gè)人的自由和權(quán)利就會(huì)落空，而被特權(quán)（即特殊的自由和權(quán)利）所取代，法律的秩序也就不可能得到維護(hù)”。人與人之間的平等就更無(wú)從談起。而現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展導(dǎo)致人們相互之間在能力、稟賦、財(cái)富等方面的差別愈加顯著，如果法律對(duì)這些先天性不平等的現(xiàn)象視而不見(jiàn)，依然對(duì)所有人一視同仁，只能使“不平等變得天經(jīng)地義，甚至加劇這種不平等”。正如美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的：判斷一個(gè)良好稅收體系的第一標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率。稅收對(duì)分配格局的再分配調(diào)整和影響也只能是在一個(gè)合理限度內(nèi)盡量縮小收入差距，而不可能使收入毫無(wú)差距。人們必須突破這種“心理障礙”，重新對(duì)稅法的“公平優(yōu)先，兼顧效率”的價(jià)值取向進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識(shí)。因此筆者認(rèn)為公平主導(dǎo)，效率兼顧的稅法價(jià)值取向成為主流是必然的。

但是，社會(huì)的發(fā)展必須建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，這與理性人追求利益和欲望的無(wú)限膨脹等非理性行為之間形成了“二律背反”。當(dāng)然要求人們與生態(tài)自然隔絕是不現(xiàn)實(shí)的，那么如何制定各種規(guī)范來(lái)界定人類與自然之間的“度”，能否實(shí)現(xiàn)法律的生態(tài)和形態(tài)辯證統(tǒng)一，其“根本的原因恐怕是文化的”，“其核心是傳統(tǒng)觀念，尤其是價(jià)值觀念”。具體體現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)法律重新審視時(shí)，應(yīng)該將法律的可持續(xù)發(fā)展理念置于價(jià)值觀的核心地位。

因?yàn)樯鷳B(tài)或者自然環(huán)境危機(jī)從根本說(shuō)是文化危機(jī)，因此如何使人類獲得更深層次的文化理念是生態(tài)環(huán)境保護(hù)及現(xiàn)代性問(wèn)題緩解中最根本的層面。只有通過(guò)與生態(tài)環(huán)境相和諧的文化理念來(lái)改變?nèi)藗兊膬r(jià)值觀念，生態(tài)環(huán)境才能得到真正的保護(hù)，從而使可持續(xù)發(fā)展成為現(xiàn)代稅法所追求的價(jià)值目標(biāo)之一。

因此，不難看出，上述占主流地位的公平為主導(dǎo)、效率為輔的傳統(tǒng)稅法的價(jià)值取向中“公平”所體現(xiàn)的均為當(dāng)代人的“秩序、公平、自由”，其價(jià)值目標(biāo)在反對(duì)和破除封建神權(quán)觀念統(tǒng)治方面確實(shí)起到了積極的推動(dòng)歷史的作用。但是它與可持續(xù)發(fā)展是相悖的，具有外延上的不完整性：只關(guān)注代內(nèi)公平（當(dāng)代人的公平），即滿足當(dāng)代所有活著的人的基本需要并給予機(jī)會(huì)以滿足其追求較好生活的愿望。而對(duì)于代際公平即當(dāng)代人和子孫后代之間的公平有所忽略，所以在公平的全面性和延展性即可持續(xù)發(fā)展方面存在缺憾，該缺憾造成的后果主要表現(xiàn)為由于生態(tài)環(huán)境資源的鏈條性、不可再生資源的有限性與代際（宇宙）的無(wú)限性之間的片面性和形而上學(xué)性助長(zhǎng)了人類無(wú)限度的掠奪生態(tài)自然，破壞生態(tài)環(huán)境的盲目?jī)A向，從而造成了種種的生態(tài)災(zāi)難。

現(xiàn)代稅法價(jià)值確立及體現(xiàn)

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，法的價(jià)值是“法對(duì)于主體需要的積極意義”，“把關(guān)注點(diǎn)放在對(duì)社會(huì)全體成員而言的具有最一般、最普遍意義的法價(jià)值的研究上”。在這個(gè)層面上，可持續(xù)發(fā)展就是對(duì)社會(huì)全體成員而言具有最一般、最普遍意義的。

從理論上講，在可持續(xù)發(fā)展觀念下，稅法的價(jià)值取向仍然是以公平為主，兼顧效率。 因?yàn)椤肮绞欠伤鶓?yīng)當(dāng)始終奉行的一種價(jià)值觀”。其認(rèn)為，“在公平所允許的范圍之內(nèi)，命令才具有法律效力。在人類事務(wù)中，與人類理性一致的，才能稱其為公平。而理性的規(guī)則，就是自然法。因此，每一種由人所制定的法，只要與自然法相一致，就具有法律效力。如果它在任何一個(gè)方面與自然法相抵觸，那么，它就不再是法律，而是法律的墮落”。但是，可持續(xù)發(fā)展觀覆蓋下的公平的價(jià)值目標(biāo)，應(yīng)該是不同于以往的、更深刻和更廣泛意義上的公平，它除了上述傳統(tǒng)稅法的公平價(jià)值，即納稅人之間的公平、征納雙方間的公平、納稅人與國(guó)家間的公平，還要關(guān)注以下兩方面的公平：

（一）代內(nèi)公平

代內(nèi)公平即“在任何時(shí)候的地球居民之間的公平”，是指代內(nèi)的所有人，不論其國(guó)籍、種族、性別和文化水平等方面的差異，對(duì)于利用自然資源和享受清潔、良好的環(huán)境均有平等的權(quán)利。就國(guó)內(nèi)而言，代內(nèi)公平是指同一代的人公平地獲得當(dāng)?shù)貙?duì)于生存和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的共有的環(huán)境資源；同時(shí)，也要為公平的目的對(duì)私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行限制，不允許以破壞環(huán)境資源的形式使用自己的財(cái)產(chǎn)。在一國(guó)內(nèi)部由于窮人比富人更加依賴于自然資源，如果窮人們沒(méi)有可能得到其他自然資源，便會(huì)更快地消耗這些自然資源，那么，一國(guó)內(nèi)部的這種不公平性也會(huì)助長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境不可持續(xù)的發(fā)展。

如果對(duì)自然資源的要求，是建立在不惜以掠奪的方式開(kāi)采自然資源、破壞生態(tài)環(huán)境的前提下，從而將人類推向了生態(tài)環(huán)境的承載量的邊緣，就構(gòu)成了全球性的現(xiàn)代性問(wèn)題。那么，這種非理性發(fā)展無(wú)疑是不可持續(xù)的發(fā)展。從歷史上看，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代性是建立在對(duì)發(fā)展中國(guó)家的自然資源的剝削和掠奪的基礎(chǔ)上的。這是國(guó)家間不平等的本質(zhì)體現(xiàn)。

可見(jiàn)，可持續(xù)發(fā)展理念下的代內(nèi)公平包括國(guó)內(nèi)當(dāng)代人之間的公平，也包括國(guó)與國(guó)之間在生態(tài)環(huán)境、自然資源享用上的公平。代內(nèi)公平與傳統(tǒng)稅法的公平既有競(jìng)合，又有延展，其外延大于傳統(tǒng)稅法價(jià)值取向中公平的外延。

總之，代內(nèi)公平意味著活著的所有人都有權(quán)得到生存和發(fā)展條件的基本滿足。要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須實(shí)現(xiàn)代內(nèi)自然資源利益分配的公平，可見(jiàn)，代內(nèi)公平是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。

（二）代際公平

代際公平的概念最早由美國(guó)國(guó)際環(huán)境法學(xué)家、美國(guó)國(guó)際法學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、華盛頓大學(xué)的愛(ài)迪•布朗•韋絲提出來(lái)，其基本含義是世世代代之間的公平。韋絲認(rèn)為，當(dāng)代人與后代人的關(guān)系是各代（前輩、當(dāng)代和后代）之間的一種伙伴關(guān)系，在人類家庭成員關(guān)系中有著一種時(shí)間的關(guān)聯(lián)。代與代之間的公平為各代人提供了底限，確保每代人至少擁有如同其祖輩水準(zhǔn)的行星資源區(qū)；如果當(dāng)代人傳給下一代不太健全的行星，即是違背了代間的公平。同時(shí)，韋絲提出了組成代際公平的三項(xiàng)基本原則：第一，保存選擇原則，即每一代人既應(yīng)為后代人保存自然的和文化的資源的多樣性，以避免不適當(dāng)?shù)叵拗坪蟠嗽诮鉀Q他們的問(wèn)題和滿足他們的價(jià)值時(shí)可得到的各種選擇，又享有可與他們的前代人相比較多樣性的權(quán)利；第二，保存質(zhì)量原則，即每一代人既應(yīng)保持行星的質(zhì)量（指地球的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量），以便使它以不比從前代人手里接下來(lái)時(shí)更壞的狀況傳遞給下一代人，又享有前代人所享有的那種行星的質(zhì)量的權(quán)利；第三，保存接觸和使用原則，即每一代人應(yīng)對(duì)其成員提供平等的接觸和使用權(quán)。基于此，她提出了“行星托管”的理論。 該理論主張，“我們，人類，與人類所有成員，上一代，這一代和下一代，共同掌管著被認(rèn)為是地球的我們行星的自然資源。作為這一代成員，我們受托為下一代掌管地球，與此同時(shí)，我們又是受益人有權(quán)使用并受益于地球”。

因?yàn)槿祟惿鐣?huì)的發(fā)展是一個(gè)世展的過(guò)程，人類各代都要在地球上生存和發(fā)展，都對(duì)地球上所稟賦的生態(tài)環(huán)境與自然資源財(cái)富擁有均等的享用權(quán)。前代人的發(fā)展不能靠犧牲后代人的利益來(lái)維持。人類必須認(rèn)識(shí)到自然資源是有限的，過(guò)度的消耗人類賴以生存的自然資源，造成生態(tài)危機(jī)，這就損害了后代人的利益。因?yàn)楫?dāng)代人和后代人對(duì)其賴以生存和發(fā)展的資源有相同的選擇機(jī)會(huì)和相同的獲取利益的機(jī)會(huì)，當(dāng)代人有權(quán)使用資源并從中受益，也有責(zé)任為后代保護(hù)資源。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，每一代人都有相同的地位，都具有平等的權(quán)利，因?yàn)槊恳淮硕枷Ｍ芾^承至少與他們之前的任何一代人一樣良好的地球，并能同上代人一樣獲得地球的良好生態(tài)環(huán)境與資源。

從人類歷史發(fā)展來(lái)看，后代人還應(yīng)該擁有同當(dāng)代人同等乃至更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。未來(lái)不是以往的重復(fù)，也不是現(xiàn)在的簡(jiǎn)單延伸，它是人類的選擇，后代人的發(fā)展同樣離不開(kāi)前代人所作的知識(shí)以及財(cái)富的積累。代際公平的目的主要是體現(xiàn)當(dāng)代人為后代人代為保管、保存地球生態(tài)環(huán)境資源的觀念。可見(jiàn)，代際公平是可持續(xù)發(fā)展的根本所在，是“可持續(xù)”的內(nèi)核所在。

但是，代際之間的公平在以往的社會(huì)科學(xué)理論研究中是有所忽視的，在稅法學(xué)研究中也是如此。這是傳統(tǒng)社會(huì)發(fā)展觀中的公平價(jià)值目標(biāo)與稅法可持續(xù)發(fā)展的公平價(jià)值目標(biāo)的根本區(qū)別。而恰恰就是這種區(qū)別的存在，人類在現(xiàn)代化發(fā)展的過(guò)程中，無(wú)視生態(tài)環(huán)境自身的價(jià)值，片面強(qiáng)調(diào)“以人為中心”，而這里的“人”僅僅指涉當(dāng)代人，忽略了后代人對(duì)生態(tài)環(huán)境、自然資源應(yīng)當(dāng)享有的均等權(quán)利，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心論的傳統(tǒng)發(fā)展模式下，現(xiàn)代性問(wèn)題的出現(xiàn)，就不可避免。

結(jié)論

綜上所述，我國(guó)稅法的價(jià)值必須進(jìn)行重構(gòu)，在可持續(xù)發(fā)展理念下，稅法的價(jià)值取向仍以公平為主，兼顧效率，但是這里的公平不再是當(dāng)代人之間的公平，必須強(qiáng)調(diào)是代內(nèi)與代際之間的公平，即全面公平。當(dāng)然不能只強(qiáng)調(diào)公平，忽略效率，因?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展的核心是“發(fā)展”，既然有發(fā)展就不能沒(méi)有效率。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為，當(dāng)不能將兩者（指公平和效率）兼顧起來(lái)時(shí)，則雖有時(shí)優(yōu)先效率這方面是可能的，但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。

稅法價(jià)值的重新確立使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和人類的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，對(duì)解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的現(xiàn)代性問(wèn)題有了理念性的指導(dǎo)，為我國(guó)稅法的外在結(jié)構(gòu)性制度構(gòu)建提供了責(zé)任共負(fù)的倫理意識(shí)和公理。

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第7篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅

一、所得稅籌劃的意義

稅收籌劃是一門(mén)綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。

在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對(duì)企業(yè)，國(guó)家和社會(huì)都具有十分重要的意義：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開(kāi)支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。

2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過(guò)一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，無(wú)形中增加了企業(yè)資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大影響。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。

1.有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。

2.有利于增加財(cái)政收入。

3.有利于增加國(guó)家外匯收入。

4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

我們所說(shuō)的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利。

二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn).

2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.

三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問(wèn)題

近年來(lái)，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》兩稅合并的問(wèn)題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國(guó)內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)。

稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過(guò)開(kāi)征各種稅收來(lái)組織收入，并通過(guò)設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。

（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。

目前，我們都有目共睹的是，要使我國(guó)的財(cái)政收入增長(zhǎng)，就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制，只有如此才能啟動(dòng)健康消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

（2）使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。

（3）隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。

四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)投資決策過(guò)程中的稅收籌劃策略

（1）投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。

（2）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對(duì)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對(duì)從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；

（3）投資方式的選擇

一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng)決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國(guó)稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。

2.企業(yè)籌資過(guò)程中稅收籌劃策略

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。

（1）籌資渠道籌劃

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

（2）還本付息籌劃

利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。

2.充分領(lǐng)會(huì)立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

第8篇

關(guān)鍵詞：備查賬；會(huì)計(jì)核算；后續(xù)管理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

備查賬亦稱備查簿、備查登記簿，它是一種輔助賬簿。是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類明細(xì)賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。設(shè)置和登記備查賬簿，可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。備查賬主要用于登記資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)（或分類賬賬內(nèi)）需要說(shuō)明原因的重要交易或事項(xiàng)，或資產(chǎn)負(fù)債表表外（或分類賬賬外）的重要交易或事項(xiàng)。具有備查備忘的基本作用。例如，分類賬內(nèi)沒(méi)有反映的擔(dān)保事項(xiàng)、分類賬內(nèi)雖已記錄但性質(zhì)重要的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等，都需要在備查賬上進(jìn)行登記說(shuō)明。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)備查賬的設(shè)置有明確要求，所有企業(yè)都必須按要求依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿體系，包括總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬和備查賬簿。

其次，我們來(lái)看備查賬的意義和作用。備查賬對(duì)完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理、強(qiáng)化對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督、明確會(huì)計(jì)交接責(zé)任、準(zhǔn)確填列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注內(nèi)容等都具有重要意義。

為了企業(yè)持續(xù)管理的需要，也是會(huì)計(jì)信息披露的需要，尤其是2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2008年新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，與稅法的要求差別化更大，會(huì)計(jì)核算要求的精細(xì)化也越來(lái)越高，設(shè)置備查賬的重要性已更顯突出。單說(shuō)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的采用債務(wù)法計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，若沒(méi)有完善的備查資料記載，對(duì)需要逐年納稅調(diào)整的事項(xiàng)勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的提供，甚至造成企業(yè)多繳或少繳所得稅，給企業(yè)帶來(lái)不該有的損失。可見(jiàn)，建立備查賬簿，進(jìn)行后續(xù)管理成為所得稅管理的一種重要手段。

《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》中，要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，在增設(shè)“遞延稅款”科目的同時(shí)，還要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。主要有以下幾個(gè)方面：

1.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除，仍按歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并對(duì)減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。這樣就形成了會(huì)計(jì)與稅法的差異。

2.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法與期限不同引起的會(huì)計(jì)核算與稅法之間的差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)按照直線法提取的折舊，準(zhǔn)予扣除，按照其他方法計(jì)提的折舊，應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按直線法提取折舊，估計(jì)其使用壽命為15年，但按稅法規(guī)定其折舊年限最低不得少于20年，假如企業(yè)持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)5年后將其處置，此時(shí)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為其歷史成本減去按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的折舊，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻為其歷史成本減去按稅法規(guī)定可以計(jì)提的折舊，由于可以提取的折舊不同，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不同。同樣容易造成企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支。新稅法第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)許扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度無(wú)限制結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。對(duì)于超過(guò)部分，就需要登記備查賬簿，記載超過(guò)部分金額及以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的情況，這部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的金額，在扣除當(dāng)年是要調(diào)減應(yīng)納稅所得額的。如果企業(yè)未登記此備查賬，就容易忘記而造成多繳納企業(yè)所得稅。

新稅法第四十四條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)允扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過(guò)部分同職工教育經(jīng)費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)扣除道理一樣也應(yīng)登記備查賬簿，以免造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

4.可抵扣虧損。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。同樣，這一事項(xiàng)的影響一直能延續(xù)五年時(shí)間，當(dāng)然也需進(jìn)行備查登記。

既然備查賬簿如此重要，那么應(yīng)怎樣設(shè)置備查賬呢？前面說(shuō)過(guò)備查賬簿是一種補(bǔ)充登記的參考資料，與其它賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，它也就沒(méi)有固定的格式，可以根據(jù)企業(yè)具體的管理需要及業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)來(lái)決定，對(duì)每一事項(xiàng)設(shè)置備查賬的方法與格式也就不一樣。備查賬簿可以采用一般會(huì)計(jì)賬簿的格式登記備查，也可以自行設(shè)計(jì)格式，只要能把業(yè)務(wù)內(nèi)容記載清楚，說(shuō)明情況，便于工作的銜接，起到備查備忘的作用即可。備查賬簿的登記必須按照業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)記載，除記錄原始備查內(nèi)容外，還需在以后發(fā)生調(diào)整時(shí)逐筆記錄每次調(diào)整的完整內(nèi)容及其影響。備查賬簿的使用年限比較長(zhǎng)，必須要求專人保管，列入移交。

備查賬簿雖然是一種輔助賬簿，但作用不容不敢忽視，特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異較大，備查賬簿發(fā)揮的作用越來(lái)越大，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員要合理設(shè)置和使用備查賬簿，完善會(huì)計(jì)資料，提供全面的、精細(xì)化的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2008.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

第9篇

    【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

    【正文】

    一、財(cái)稅法學(xué)課程開(kāi)設(shè)的必要性

    伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用,另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng),加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深,更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

    在國(guó)外,稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語(yǔ)所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開(kāi)設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開(kāi)設(shè)的學(xué)時(shí),以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程(Master of Laws Programs)的申請(qǐng)者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門(mén)強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比,我們財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)在全國(guó)高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的是54學(xué)時(shí),且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容,對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

    自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng),也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品,而是中國(guó)政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹(shù)立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此,財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì),上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標(biāo),無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無(wú)法從何而談法治!我們不得不承認(rèn),法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本,法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

    伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)部門(mén)為越來(lái)越多的人所接受,財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門(mén)顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹(shù),否則都是紙上談兵。

    二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

    現(xiàn)今全國(guó)開(kāi)設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí),如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的,對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限,從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉,但是我們不能否認(rèn)這兩門(mén)學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看,我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實(shí)的;同時(shí),對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究,運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究;其次,財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門(mén)法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng),因此,研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí),這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

    “依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”,憲法是我國(guó)的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí):公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政,是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi),避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量,防止財(cái)政資金的浪費(fèi),財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的;而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn),另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明,對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究,對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識(shí)的樹(shù)立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容,勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí),這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

    此外,要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究,尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

    同時(shí),在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明:必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累,是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán),理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中,這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的,而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去,特別是像財(cái)稅法這樣一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科,更是如此。

    我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究,或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí),總是給人以各行的感覺(jué),因此,作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生,要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究,勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí),真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn),從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

    財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程,是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然,財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求,相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求,也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應(yīng)該有所側(cè)重。

    三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

    傳統(tǒng)的教育模式,財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授,更多的是知識(shí)的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念,對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受,對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義,許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后,仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學(xué)方面是失誤的,而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的,只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶,過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象,這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此,有不少教師講案例教學(xué)的方法引入,通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授,不僅形象具體,同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué),促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣,主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

    財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó),以案例作為教材,在教師的引導(dǎo)下,學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí),分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力,真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn),并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是,在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例,雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學(xué)成為可能。然而,筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的,豐富各異的,我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突,和法律規(guī)定情形相差很大,教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論,再為此尋求一個(gè)典型的案例,當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論,但是這并不利于法學(xué)的研究,也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng),所以,教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論,以激發(fā)學(xué)生的思考。

第10篇

論文摘要：稅收法定主義是稅法最重要的基本原則，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅，應(yīng)當(dāng)完全由稅法加以規(guī)定。私法主體在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，無(wú)論其是否有納稅的本意，只要其行為或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果符合課稅要素，就必然引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。本文認(rèn)為，稅事實(shí)行為具有權(quán)利義務(wù)效果法定性、客觀性、競(jìng)合性、客觀上的設(shè)權(quán)性、是事實(shí)構(gòu)成行為等特征。稅事實(shí)行為雖然多為其他法律部門(mén)尤其是私法部門(mén)的行為，但是，該行為在私法上的效力狀況一般不會(huì)對(duì)稅收法律關(guān)系產(chǎn)生影響。對(duì)于同一行為，私法上的評(píng)價(jià)和公法上的評(píng)價(jià)因公法與私法的價(jià)值目標(biāo)不同而各異。

行為理論是大陸法系一個(gè)重要的法學(xué)理論，稅法行為理論也應(yīng)該是稅法學(xué)中的一個(gè)重要的范疇。但就筆者掌握的資料來(lái)看，兩大法系雖然在具體的稅行為研究方面成果頗多，但對(duì)稅行為理論的系統(tǒng)研究很少。缺少對(duì)稅行為的系統(tǒng)論述，不能不說(shuō)是傳統(tǒng)稅法學(xué)理論的一大缺憾。本文嘗試對(duì)引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的稅法事實(shí)行為(本文下稱為稅事實(shí)行為)的特點(diǎn)進(jìn)行研究和闡述，以期拋磚引玉，求教于同仁。

一、稅事實(shí)行為之界定

(一)稅事實(shí)行為的涵義

參考法理學(xué)對(duì)事實(shí)行為的定義，本文將稅事實(shí)行為界定為：行為人不具有設(shè)立、變更或消滅稅收法律關(guān)系的意圖，但依照稅法規(guī)定客觀上能引起稅法法律后果的行為。由于稅法中采稅收法定主義原則，不存在依據(jù)當(dāng)事人意思發(fā)生稅收法律效果的可能性，所以引起稅收法律關(guān)系發(fā)生的行為是稅事實(shí)行為。本文所稱稅事實(shí)行為，是指納稅主體的行為，該種行為一般而言是私法上的行為，這種行為會(huì)導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。

公私法的融合是現(xiàn)代法律發(fā)展的一種趨向，也是經(jīng)濟(jì)法區(qū)別于民法的顯著特征之一。稅法作為經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)子部門(mén)法，其公私交融性的特點(diǎn)十分明顯。由于法的調(diào)整對(duì)象的交叉性，稅法往往以當(dāng)事人的私法行為或其結(jié)果作為其課稅要素。也就是說(shuō)，稅事實(shí)行為多為私法行為，可能是私法的法律行為，也可能是私法的事實(shí)行為。

私法法律行為本身的目的在于設(shè)立、變更或消滅私法法律關(guān)系，但因其同時(shí)滿足了稅法上的課稅要素，故于客觀上可引起稅收法律關(guān)系的發(fā)生，亦即同時(shí)導(dǎo)致了稅法上的法律后果，此與私法上私法法律行為與私法事實(shí)行為的區(qū)分同理。稅事實(shí)行為以符合稅法之課稅要素或發(fā)生稅法上一定效果為成立要件，凡具備此要件的私法上或公法上的行為，均可稱為稅法上的事實(shí)行為。稅事實(shí)行為均為其他法律部門(mén)的行為，無(wú)論這種行為是合法行為還是違法行為，是有效行為還是無(wú)效行為、可撤銷行為、附條件行為，也不論該行為是意志行為還是事實(shí)行為。可以說(shuō)，不論私法法律行為是直接還是間接導(dǎo)致稅收法律行為的發(fā)生，此類私法法律行為均可稱為稅法上的事實(shí)行為。

(二)界定稅事實(shí)行為的邊界

法律事實(shí)是模態(tài)的事實(shí)，立法者從生活事實(shí)中提取法律事實(shí)是根據(jù)其立法政策和價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的。所以，并不是一切具體的生活事實(shí)都被納入法律范圍的，特定時(shí)間和空間的立法者，總是根據(jù)其立法政策和價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，選擇一定的生活事實(shí)在抽象化的基礎(chǔ)上納入法律范圍，作為法律事實(shí)的事實(shí)行為也不例外。立法者將哪些生活事實(shí)抽象規(guī)定為法律事實(shí)和法律要件，并連接何種特定的法律效果，是法律設(shè)計(jì)中的價(jià)值判斷問(wèn)題。

并非所有的私法行為或其結(jié)果都會(huì)符合稅事實(shí)行為的構(gòu)成要件而導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。到底哪些行為或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果應(yīng)該被稅法確定為稅事行為呢?它們應(yīng)符合的構(gòu)成要件應(yīng)當(dāng)滿足的底線又是什么?應(yīng)該看到，不同的稅種，對(duì)于稅事實(shí)行為的構(gòu)成要件規(guī)定各不相同，但是筆者認(rèn)為，因?yàn)槎愂栈顒?dòng)本身是國(guó)家參與分配的一項(xiàng)活動(dòng)，關(guān)系到相對(duì)人的利益，因此，客觀法對(duì)稅事行為的確定要符合的一個(gè)邊界就是其合理性。

從財(cái)富即收入分配的結(jié)果意義上，公平必須符合時(shí)代精神賦予的基本倫理理念，其體現(xiàn)就是合理性。合理性在某種意義上是法觀念的本質(zhì)，是人們?cè)u(píng)價(jià)一種法律制度公平與否的最后依據(jù)。在法的觀念史上，合理性的蘊(yùn)涵頗豐，中國(guó)學(xué)者通常認(rèn)為其包括兩層含義：(1)合乎人類主體的必然性與規(guī)律。(2)合乎社會(huì)歷史和自然世界之必然性和規(guī)律。稅事實(shí)行為的合理性，是指合乎現(xiàn)今條件下人權(quán)的起碼要求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的要求。具體包括以下兩項(xiàng)：

1．社會(huì)財(cái)富和收入的分配要保證人能像人一樣地生存，且保證每個(gè)人能有條件發(fā)揮自己的潛能，在現(xiàn)今社會(huì)里表現(xiàn)為生存權(quán)、受教育權(quán)。以個(gè)人所得稅為例，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額是扣除掉稅法允許扣除的項(xiàng)目之后的余額。稅法之所以允許扣除準(zhǔn)扣項(xiàng)目，就是考慮到人的生存和發(fā)展。這就要求我們?cè)诖_定個(gè)人所得稅的稅事實(shí)行為范圍以及稅基的時(shí)候，必須將其合理性作為一個(gè)考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。

2．社會(huì)財(cái)富和收入的分配，應(yīng)在與人們的能力、貢獻(xiàn)相平衡的基礎(chǔ)上承認(rèn)有一定的差距，但差距要有一定的度——即不能引起人們的不滿，不能引起社會(huì)的不安，在顧及差別對(duì)待產(chǎn)生激勵(lì)所帶來(lái)的效率的同時(shí)，兼顧公平穩(wěn)定帶來(lái)的效率。我們不能夠?qū)⒐降韧谄降取⑸钍聦?shí)行為進(jìn)行篩選將其確定為稅事實(shí)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到公平這一稅法的價(jià)值目標(biāo)，同樣將其作為提煉稅事實(shí)行為的一個(gè)底線。

二、稅事實(shí)行為的特點(diǎn)分析

筆者認(rèn)為，稅事實(shí)行為應(yīng)當(dāng)具備以下特點(diǎn)：

(一)權(quán)利義務(wù)效果法定性

稅事實(shí)行為不以當(dāng)事人的意思表示為必備要素。按稅收法定主義的要求，稅收要素只能由法律加以規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)變更，納稅人也不能隨意變動(dòng)。可見(jiàn)，當(dāng)事人的行為本身或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果只要符合稅法規(guī)定的課稅要件，就會(huì)導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，因而稅法對(duì)稅事實(shí)行為的構(gòu)成要件概括中并不考慮行為人從事行為的具體意圖內(nèi)容。稅事實(shí)行為的效力根源，在于稅法的規(guī)定而非行為人的意志。

私法上的行為，之所以成為稅事實(shí)行為，主要是因?yàn)槠浞隙惙ㄒ?guī)定的課稅要素，而不在于行為人的主觀意志。換言之，稅事實(shí)行為之所以導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的發(fā)生，就是因?yàn)樾袨榈慕Y(jié)果符合稅法規(guī)定的課稅要素。稅事實(shí)行為是連接客觀法(稅法)與權(quán)利義務(wù)的重要一環(huán)。客觀法(稅法)事先規(guī)定了稅法的要素，正是由于當(dāng)事人的行為，才使得稅收法律關(guān)系由可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)性。離開(kāi)了當(dāng)事人的行為，征稅的客體一般不會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生。

稅法中的課稅對(duì)象，從物的角度看，無(wú)非是財(cái)產(chǎn)；從行為的角度看，則概為與財(cái)產(chǎn)有關(guān)的行為。德國(guó)財(cái)政學(xué)家瓦格納將財(cái)富與勞務(wù)分為“取得”、“保有(持有)”與“使用”三個(gè)階段：課于“取得”者，謂之所得稅；課于“保有”者，謂之財(cái)產(chǎn)稅；課于“使用”者，謂之消費(fèi)稅。德國(guó)學(xué)者Kirehhof教授進(jìn)一步認(rèn)為，每一種稅，均系對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)人所課之稅，故財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)的全過(guò)程，自取得、持有到使用均有稅法介入的可能。換言之，稅法能否實(shí)際介入，就在于財(cái)產(chǎn)權(quán)人是否對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有關(guān)行為，——此種行為大多數(shù)應(yīng)屬于私法法律行為。如私法主體從事買賣活動(dòng)并取得收益，除對(duì)該買賣活動(dòng)本身需課稅之外，對(duì)私法主體取得的收益亦需課稅；則私法主體的買賣行為，同時(shí)引發(fā)了其納稅申報(bào)行為與納稅行為，以及／或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其買賣活動(dòng)和所得收益的稅款核定與征收行為。從這個(gè)意義上說(shuō)，私法法律行為是稅收法律關(guān)系得以產(chǎn)生的前提。

可見(jiàn)，稅事實(shí)行為的行為人在私法上的行為的意圖并不是為了納稅，造成稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果的發(fā)生，與其預(yù)期結(jié)果之間存在差異。因?yàn)椤白鳛橐孕袨榈哪康臑槠潇`魂的形態(tài)來(lái)說(shuō)，是行為自己的后果(它們附屬于行為的)。但是行為同時(shí)又作為被設(shè)定于外界的目的，而聽(tīng)命于外界的力量，這些力量把跟自為存在的行為全然不同的東西來(lái)與行為相結(jié)合，并且把它推向遙遠(yuǎn)的生疏的后果。”“后果也包含外邊侵入的東西和偶然附加的東西，這卻與行為本身的本性無(wú)關(guān)。”張文顯先生認(rèn)為，這外界的力量是不以行為人的意志為轉(zhuǎn)移的因素，如物理性限制和社會(huì)性限制。這就出現(xiàn)了實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的差別與對(duì)立，亦即結(jié)果與目的的差別與對(duì)立。對(duì)此，恩格斯曾經(jīng)指出：“行動(dòng)的目的是預(yù)期的，但是行動(dòng)實(shí)際產(chǎn)生的結(jié)果并不是預(yù)期的，或者這種結(jié)果起初似乎還和預(yù)期的目的相符合，而到了最后卻完全不是預(yù)期的結(jié)果。”

總之，納稅義務(wù)的產(chǎn)生與法定的事件或事實(shí)行為直接牽連，所以納稅主體基于事實(shí)行為或事件已經(jīng)特定化，不需要通過(guò)當(dāng)事人意志來(lái)選定。稅事實(shí)行為的法律后果，稅法直接作出明確而具體的規(guī)定，使得當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)具有先定力和公示力。

(二)客觀性

稅事實(shí)行為是當(dāng)事人的某種客觀行為，是某種業(yè)已實(shí)施的、對(duì)客觀外界造成影響或后果的行為，僅僅停留在內(nèi)在意志階段或意志表示階段而未表現(xiàn)為作為和不作為行為者，不構(gòu)成稅事實(shí)行為。對(duì)稅事實(shí)行為來(lái)說(shuō)，具有法律意義的不是行為人的意圖，而是行為本身或其客觀結(jié)果，至于行為人的內(nèi)心意圖，對(duì)稅法上的法律效果沒(méi)有任何影響。這與稅表示行為截然不同，稅表示行為中，具有法律意義的是意思表示，因此意思表示的某種缺陷可以成為稅表示行為發(fā)生爭(zhēng)議的根據(jù)。

(三)競(jìng)合性(法律意義的多元性)

如前所述，稅事實(shí)行為多為私法上的行為，但行為本身或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果符合稅法規(guī)定的課稅要素，因而一個(gè)行為在不同的部門(mén)法之間產(chǎn)生了兩個(gè)法律效果。

現(xiàn)代法制中，由于民法和刑法的分立，合同法和侵權(quán)法的分立，法律的運(yùn)行不再是民刑不分的，各部門(mén)法有自己的調(diào)整對(duì)象，部門(mén)法內(nèi)部的各部分也各有自己的調(diào)整范圍。但是在另一方面，法律概念的發(fā)展與分化也留下了“法規(guī)競(jìng)合”、“責(zé)任競(jìng)合”、“附帶訴訟”等問(wèn)題。從實(shí)證的角度看，競(jìng)合現(xiàn)象不僅發(fā)生在同一部門(mén)法學(xué)中，如民法學(xué)中的違約責(zé)任與侵權(quán)責(zé)任的競(jìng)合、刑法學(xué)中的想象竟合犯、法規(guī)競(jìng)合等，也會(huì)發(fā)生在不同的部門(mén)法中，如民事責(zé)任與刑事責(zé)任的競(jìng)合、行政責(zé)任與民事責(zé)任的競(jìng)合等。筆者認(rèn)為，稅事實(shí)行為具有競(jìng)合性，其理論依據(jù)是法規(guī)競(jìng)合理論。“法條競(jìng)合”(又稱法規(guī)競(jìng)合)，指的是“兩個(gè)以上的法條構(gòu)成要件相互重合、包含或交集，則便可能發(fā)生同一法律事實(shí)同時(shí)為它們所規(guī)范的情形，于是相對(duì)于法律事實(shí)處于競(jìng)合的狀態(tài)。其特征在于同一法律事實(shí)同時(shí)為兩個(gè)以上法條所規(guī)范”。“現(xiàn)代法律都作抽象規(guī)定，并且從各種不同角度對(duì)社會(huì)生活加以規(guī)范，所以，經(jīng)常發(fā)生一個(gè)法律事實(shí)符合幾個(gè)法律規(guī)范的要件，致使這幾個(gè)法律規(guī)范競(jìng)合，一個(gè)行為產(chǎn)生幾個(gè)法律后果。法律規(guī)范競(jìng)合有發(fā)生在同一個(gè)法律部門(mén)內(nèi)的，也有發(fā)生在不同法律部門(mén)的。發(fā)生在不同法律部門(mén)的法規(guī)競(jìng)合，即產(chǎn)生不同性質(zhì)的法律后果……。”

“稅法在體系上雖被劃人公法，但它在內(nèi)容上和實(shí)體上仍和私法有著千絲萬(wàn)縷的密切聯(lián)系。租稅問(wèn)題是以人們私人生活關(guān)系為前提或契機(jī)而產(chǎn)生的，因此，租稅實(shí)體法的對(duì)象是私人生活關(guān)系，特別是私法關(guān)系。”當(dāng)事人的私法行為，如果行為本身或其結(jié)果符合稅法規(guī)定的課稅要素，盡管當(dāng)事人在從事該行為時(shí)，不是以納稅為目的的，但稅收法律關(guān)系不以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生了。這時(shí)，當(dāng)事人的一個(gè)行為，將產(chǎn)生兩種不同的法律效果：一種是私法上的法律效果，另一種是稅法上的法律效果。因此可以說(shuō)，是私法上的行為與稅事實(shí)行為的競(jìng)合。這是由于社會(huì)生活的復(fù)雜性以及法律調(diào)整的交叉性所導(dǎo)致的。以買賣合同為例來(lái)加以說(shuō)明：甲與乙簽訂買賣合同，銷售一批貨物，貨價(jià)為100萬(wàn)元。那么甲的銷售貨物的行為，一方面在合同法上產(chǎn)生相應(yīng)的法律效果(銷售屬于合同法上的履行行為，為民法上的法律行為)，毫無(wú)疑問(wèn)，甲的行為要受合同法的約束；另一方面，甲的行為要繳納增值稅(如果銷售的貨物是消費(fèi)稅法所列舉的消費(fèi)品的話，還要另外繳納消費(fèi)稅)。那么，甲在私法上的簽訂合同銷售貨物的行為與導(dǎo)致其納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為只有一個(gè)，但是這同一個(gè)行為，卻要受到兩個(gè)以上的不同的部門(mén)法的調(diào)整。首先，在私法上，該行為要受到合同法的調(diào)整；其次，在公法上，該行為要受到稅法的調(diào)整。當(dāng)一個(gè)行為同時(shí)導(dǎo)致不同法律部門(mén)的兩種法律關(guān)系的產(chǎn)生，我們就可以認(rèn)為這種行為具有競(jìng)合性。這種競(jìng)合性，也可以理解為一個(gè)行為具有多元的法律意義。

需要說(shuō)明的是，稅法和民法在有些情況下，雖然對(duì)同一行為進(jìn)行調(diào)整，但由于稅法和民法的法律規(guī)則基于不同的價(jià)值選擇，關(guān)注的焦點(diǎn)存在著較大的差異。“民法所關(guān)注的，是在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的平等地位與自由的意思表達(dá)與行為，其對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為的調(diào)整更多的是基于雙方當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)的平衡與保護(hù)。而稅法關(guān)注的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下經(jīng)濟(jì)主體財(cái)產(chǎn)對(duì)自由權(quán)保障與作為對(duì)價(jià)的財(cái)產(chǎn)的無(wú)償讓渡，其對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為的調(diào)整更多的是其行為乃至由行為所獲得的收益的可稅性以及經(jīng)濟(jì)主體與國(guó)家之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件與方式。正因?yàn)槿绱耍穹ㄅc稅法必然各有其特殊的規(guī)律和價(jià)值選擇，有著不同類型、不同結(jié)構(gòu)、不同的思考模式。”因而，同一行為在不同的法律部門(mén)中，引起的法律效果各不相同。

稅事實(shí)行為與民事行為是基于同一個(gè)行為，同一個(gè)行為在不同的法律部門(mén)經(jīng)過(guò)不同的法律評(píng)價(jià)。如甲方在自由意志下出售一雙筷子于乙方，獲利1元，這一交易行為，在第一階段首先是適用民法進(jìn)行評(píng)價(jià)，民法基于其意思自治原則認(rèn)為是民事合法行為，確認(rèn)甲方可獲得1元的利益，確定甲方與乙方之間的利益分割方案。第二階段，同一行為還需受稅法的評(píng)價(jià)，稅法認(rèn)為合乎稅行為構(gòu)成，甲方所得利益需在個(gè)人和國(guó)家之間進(jìn)行利益分割。不過(guò)，就稅法評(píng)價(jià)而言，細(xì)究起來(lái)還可以有很多的演繹，如流轉(zhuǎn)稅法可能認(rèn)為該行為不到起征點(diǎn)，不合乎流轉(zhuǎn)稅行為構(gòu)成，國(guó)家不應(yīng)參與利益分割；而所得稅法卻認(rèn)為國(guó)家在所得稅領(lǐng)域內(nèi)可參與利益分割，合乎所得稅征稅要素構(gòu)成。

(四)具有客觀上的設(shè)權(quán)性效果

稅事實(shí)行為的設(shè)權(quán)作用僅根據(jù)稅法關(guān)于每個(gè)人均須遵守稅法的規(guī)定而產(chǎn)生。這是從稅事實(shí)行為的法律效果的角度而言的。如前所述，稅法采稅收法定主義原則，課稅要件(要素)由稅法規(guī)定，當(dāng)事人的行為本身或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果符合稅法規(guī)定的課稅要素，那么就在納稅人和征稅機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生稅收的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。如果行為人沒(méi)有稅法規(guī)定的導(dǎo)致稅收法律關(guān)系產(chǎn)生法律事實(shí)(這里主要指的是其行為)，稅收法律關(guān)系是不會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生的。由此可見(jiàn)，稅事實(shí)行為是行為人依照稅法產(chǎn)生稅收法律效果的條件。

并非當(dāng)事人在私法上的所有的行為都會(huì)引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。只有行為人的行為本身或其結(jié)果符合稅法規(guī)定的課稅要素，才會(huì)導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，行為人才負(fù)有納稅義務(wù)。這也是稅收法定主義的表現(xiàn)。稅法主要的任務(wù)就是在國(guó)家與個(gè)人之間分配利益。符合稅行為構(gòu)成要件的行為就是應(yīng)納稅行為，就應(yīng)該在國(guó)家與個(gè)人之間分割利益，而不符合構(gòu)成要件的行為就不發(fā)生國(guó)家參與利益分配的情事，其利益維持原有的狀態(tài)和格局，國(guó)家不參與這種利益的分配。

與稅表示行為的設(shè)權(quán)性不同的是，稅事實(shí)行為最終形成的稅收法律關(guān)系，與行為人的主觀意圖之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系(牽連關(guān)系)，而稅表示行為最終形成的稅收法律關(guān)系，其法律效果與行為人之間的主觀意圖之間存在有必然的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(五)是一種事實(shí)構(gòu)成行為

稅事實(shí)行為其本質(zhì)不在于當(dāng)事人的意思表示，而在于法律的規(guī)定。由稅事實(shí)行為的客觀性特征和權(quán)利義務(wù)效果法定性的特征決定它必然是某種事實(shí)構(gòu)成行為，它在法律上必有構(gòu)成要件問(wèn)題。在實(shí)踐中，只有在行為人的客觀行為符合法定構(gòu)成要件時(shí)才成立事實(shí)行為并引起規(guī)定的法律后果，而在行為人的客觀行為不符合構(gòu)成要件時(shí)則不成立事實(shí)行為且不引起法律后果。這就要求客觀法(此處應(yīng)指稅法)必須事先規(guī)定出不同事實(shí)行為的種類，并對(duì)每一種事實(shí)行為的構(gòu)成要件作出詳細(xì)的規(guī)定。因此，每一條有關(guān)事實(shí)行為的法律規(guī)范中必然“包含著一個(gè)典型的事實(shí)狀態(tài)和一個(gè)法律后果的表述。如果與典型事實(shí)狀態(tài)相吻合的具體事實(shí)發(fā)生，那么法律后果就隨之出現(xiàn)。”從稅收實(shí)定法來(lái)看，稅法對(duì)稅事實(shí)行為的要件概括顯然并不限于對(duì)行為的描述，而往往包括有行為的后果或狀態(tài)的持續(xù)等事實(shí)要素。

以增值稅為例來(lái)加以說(shuō)明。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，中國(guó)增值稅的征稅范圍為銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)。相應(yīng)地，增值稅的納稅人就是在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。可見(jiàn)，導(dǎo)致增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的行為是“銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)”三類。這三類行為成為增值稅的稅事實(shí)行為，其內(nèi)在的聯(lián)系便是這些行為極有可能導(dǎo)致商品“增值額”的產(chǎn)生，也就是這三類行為共同的經(jīng)濟(jì)后果。前述所稱的“典型的事實(shí)狀態(tài)+經(jīng)濟(jì)后果”在增值稅法中就具體化為“三類行為+增值額”。可見(jiàn)，這三類行為(增值稅的事實(shí)行為)是導(dǎo)致增值稅的課稅對(duì)象——增值額產(chǎn)生的原因(即法律事實(shí))。而對(duì)納稅主體的確定，也是通過(guò)增值稅的事實(shí)行為來(lái)加以特定化的。筆者認(rèn)為，增值稅的稅事實(shí)行為的構(gòu)成要件最為關(guān)鍵的就是課稅對(duì)象——增值額，除此之外，還有納稅主體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。

三、稅事實(shí)行為與征稅行為之間的關(guān)系

毫無(wú)疑問(wèn)，稅事實(shí)行為導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法的規(guī)定享有征稅權(quán)。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅事實(shí)行為是征稅行為的原因。但是，筆者認(rèn)為，征稅行為與稅事實(shí)行為之間的關(guān)系卻是無(wú)因的。當(dāng)事人的行為或其經(jīng)濟(jì)結(jié)果只要滿足稅法規(guī)定的征稅要素，就應(yīng)當(dāng)納稅，而不論該行為的效力如何。但該經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果已被其他職能部門(mén)確定為應(yīng)加以全部返還或者應(yīng)予以沒(méi)收，則不應(yīng)再征稅，已征稅款應(yīng)予返還。換句話說(shuō)，征稅行為一般不受納稅人行為的效力影響，當(dāng)事人的行為在私法上是否有效、是否存在瑕疵，都不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅的權(quán)力。

意大利學(xué)者彼得羅·彭梵得將法律事實(shí)劃分為本義的法律事實(shí)和自愿的法律事實(shí)二類，并認(rèn)為本義的法律事實(shí)是在法律規(guī)定的“客觀條件出現(xiàn)時(shí)，法律后果立即被承認(rèn)，無(wú)需主體的任何意思表示”。“立法者希望將這種事實(shí)條件作為一切法律變化的內(nèi)在理由，這種條件足以造成權(quán)利的取得或喪失，即使主體無(wú)意思表示且對(duì)之尚不知曉。”在這一類法律事實(shí)中，法律后果因法的意志而當(dāng)然發(fā)生。稅行為作為導(dǎo)致稅收法律關(guān)系發(fā)生、變更、消滅的法律事實(shí)，應(yīng)該為本義的法律事實(shí)。這是由稅收法定主義導(dǎo)致的。稅收法律性關(guān)系的產(chǎn)生，不受當(dāng)事人意思表示的支配，不管當(dāng)事人行為時(shí)是否有納稅的意思表示，只要行為的結(jié)果符合稅法規(guī)定的課稅的要素，那么稅收法律關(guān)系自然發(fā)生，與當(dāng)事人的意志無(wú)關(guān)。

第11篇

【關(guān)鍵詞】 新稅法； 變化

2007年3月16日通過(guò)的《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）正式出臺(tái)。《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以內(nèi)（含3萬(wàn)元）18%稅率；在10萬(wàn)元以內(nèi)（含10萬(wàn)元）27%稅率；超過(guò)10萬(wàn)元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

新稅法區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法的稅率相對(duì)于舊稅法整體稅率有所下降，但是對(duì)小型微利企業(yè)而言，稅率是加重了2%。

二、明確了具體各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資變“計(jì)稅扣除”為“據(jù)實(shí)扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計(jì)稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過(guò)“計(jì)稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個(gè)人要交“個(gè)人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計(jì)稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實(shí)扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

新稅法《條列》規(guī)定：企業(yè)合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，切實(shí)減輕了“計(jì)稅扣除”而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。加上“合理”這一限制條件，筆者認(rèn)為主要是預(yù)防一些特殊情況，如在企業(yè)任職的股東及有密切關(guān)系的人通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的規(guī)定變相提高等侵蝕稅基的情況。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行銷售（營(yíng)業(yè)）收入在1500萬(wàn)元以下（含1500萬(wàn)元）按銷售收入的0.5%扣除，超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進(jìn)行稅收策劃：將部分個(gè)人消費(fèi)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)之中而進(jìn)行稅收抵扣。

新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。出現(xiàn)只能扣除“60%”的限制，主要是嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人消費(fèi)與商業(yè)招待費(fèi)開(kāi)支。

（三）廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)）規(guī)定：“自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，”超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

新稅法《條列》的規(guī)定相對(duì)于舊稅法要簡(jiǎn)單一些，是將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除合并在一起考慮的。規(guī)定企業(yè)家每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）捐贈(zèng)支出的稅基及稅率發(fā)生了變化

以前捐贈(zèng)支出按舊稅法規(guī)定：納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予以扣除。

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

由此可見(jiàn)，稅基由應(yīng)納稅所得額變?yōu)槟甓壤麧?rùn)總額，防止虧損企業(yè)大量進(jìn)行捐贈(zèng)是有現(xiàn)實(shí)意義的。

三、優(yōu)惠從“區(qū)域”向“產(chǎn)業(yè)”轉(zhuǎn)移

以前的稅收優(yōu)惠，主要是區(qū)域優(yōu)惠，譬如針對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠。而兩稅合并后，將實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”政策，主要針對(duì)的是高科技、節(jié)能、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)。如果一個(gè)地方或者城市有特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，而且占的比重較大，那么稅收政策調(diào)整對(duì)該地區(qū)或城市的招商引資就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，而且以負(fù)面影響為主，特別是影響到該地區(qū)以后的外資增長(zhǎng)。目前，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)在各地的產(chǎn)出中，占比均在不斷提高，是城市的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

新稅法實(shí)行后，將可能對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)的外資增量產(chǎn)生直接影響。《企業(yè)所得稅法》中指出，稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的政策，會(huì)促使地方在招商工作中更注重產(chǎn)業(yè)的選擇，更傾向于吸收一些技術(shù)含量比較高的產(chǎn)業(yè)。實(shí)現(xiàn)從高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)向高端制造業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，這樣也有助于提高我國(guó)招商引資的質(zhì)量和水平。這也是我國(guó)提高對(duì)外開(kāi)放水平的一個(gè)重要體現(xiàn)。

四、通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價(jià)銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤(rùn)，增加乙企業(yè)的利潤(rùn)。

新稅法規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的的安排”需要進(jìn)行特別調(diào)整。就是對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化等方面作了明確規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計(jì)算的利息另加5%的利息。所以，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易“避稅”的企業(yè)要特別小心了。

五、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

新稅法規(guī)定，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：一是由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。兩者相比，新規(guī)定較之舊規(guī)定更具有適用性。

六、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實(shí)意義。

七、注重把握“合理”的尺度

新稅法實(shí)施細(xì)則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費(fèi)用等等，以前稅收策劃時(shí)通過(guò)多開(kāi)辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開(kāi)餐票、通過(guò)多造人員費(fèi)用等等實(shí)行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

另外，新稅法要求非營(yíng)利組織的營(yíng)利收入也得納稅，法人母子公司不再合并納稅。補(bǔ)稅的同時(shí)要加計(jì)利息（按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算）等等新規(guī)定不再逐一闡述。

總之，新稅法較之舊稅法更加合法合規(guī)，結(jié)合實(shí)際，接軌國(guó)際。只是新稅法內(nèi)容多，變化多。這也給稅務(wù)工作者及會(huì)計(jì)工作者的自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

【參考文獻(xiàn)】

第12篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅 籌劃

作者簡(jiǎn)介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理和核算與納稅。

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-04-0091-02

一、引言

企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。尤其在2007年企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)新準(zhǔn)則開(kāi)始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施的時(shí)代背景下，研究企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題分析

納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值的最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。

納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但在實(shí)際操作還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）偏重個(gè)案研究，忽視系統(tǒng)性研究

重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個(gè)項(xiàng)目、稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)踐中簡(jiǎn)單地從方式、方法上進(jìn)行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進(jìn)行個(gè)性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對(duì)納稅籌劃的動(dòng)因、實(shí)施原則等理論性問(wèn)題分析，無(wú)論誰(shuí)，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對(duì)實(shí)踐工作的推動(dòng)意義。

（2）重效益，輕成本和風(fēng)險(xiǎn)

偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

（3）重表態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。

（4）重視理論研究、忽視實(shí)證研究

在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價(jià)值高，操作可行性差，實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

三、實(shí)施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析

一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；

納稅籌劃要求集團(tuán)公司的規(guī)模較大，只有集團(tuán)企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團(tuán)公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財(cái)專業(yè)知識(shí)的人員隊(duì)伍；管理決策層的正確認(rèn)識(shí)；企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；行為決策程序簡(jiǎn)單化；與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)一致；（2）外部因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進(jìn)的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部條件和外部條件對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開(kāi)條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃，是沒(méi)有任何意義的。因此，可以運(yùn)用SWOT分析法對(duì)納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前，對(duì)其內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)和外部條件的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行綜合的分析，據(jù)此對(duì)備選方案做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。

納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出為目標(biāo)。實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素，靈活運(yùn)用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財(cái)務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時(shí)調(diào)整原則；（7）自我保護(hù)原則。

總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價(jià)值最大化。

四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃，具體來(lái)說(shuō)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)施納稅籌劃：

第一，利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時(shí)間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國(guó)家政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。

第二，融資方式籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤(rùn)率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無(wú)障礙，此時(shí)利用負(fù)債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤(rùn)，而且很可能會(huì)獲得稅收上的好處。

第三，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨(dú)立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊(cè)地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。

第四，企業(yè)重組時(shí)所得稅籌劃

首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無(wú)論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會(huì)涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問(wèn)題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門(mén)剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國(guó)家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。

第五，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。

總之，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí)，有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁紅.解析納稅籌劃中存在的兩個(gè)誤區(qū)[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2009(01) ；