開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：金礦開發(fā) 會(huì)計(jì)核算 管理措施

一、金礦開發(fā)會(huì)計(jì)核算中的主要問(wèn)題

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化這一趨勢(shì)，各大企業(yè)和國(guó)家都應(yīng)充分利用信息和資源，金礦作為一項(xiàng)不可再生的硬性資源，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。金礦開發(fā)的會(huì)計(jì)核算作為礦業(yè)企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素具有重要意義。但是針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀而言，該工作中還存在一系列問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)管理體系

近年來(lái)，各企業(yè)雖然制定了現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理制度，但在實(shí)際工作中仍然存在諸多問(wèn)題，違規(guī)操作、賬目不規(guī)范、未依法建賬等現(xiàn)象還普遍存在，其中，部分小型企業(yè)存在不建賬、兩套賬的情況，給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性帶來(lái)了不良影響。除此之外，礦產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)金礦過(guò)程中，缺乏完善的、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范核算預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，財(cái)務(wù)管理中常有違規(guī)操作發(fā)生。

（二）缺乏礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)

礦業(yè)開發(fā)普遍存在“重開發(fā)、輕保護(hù)”意識(shí)，許多礦業(yè)權(quán)人僅重視開采資源，而忽略了對(duì)礦山地質(zhì)環(huán)境的保護(hù)。并且，部分礦產(chǎn)開發(fā)的設(shè)計(jì)方案中并沒(méi)有將礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)作為重點(diǎn)內(nèi)容。因此，許多金礦企業(yè)基本沒(méi)有專門用于保護(hù)與治理礦山地質(zhì)環(huán)境的專項(xiàng)資金，導(dǎo)致礦山地質(zhì)環(huán)境被破壞以后，這一部分資金費(fèi)用十分不明確。

（三）沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度

1、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

在金礦開發(fā)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作沒(méi)有落到實(shí)處，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致礦產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中存在不準(zhǔn)確性與不規(guī)范性，不利于礦產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與正常運(yùn)營(yíng)。

2、企業(yè)外部監(jiān)督制度

外部監(jiān)督制度主要依賴我國(guó)相關(guān)的政策與法律法規(guī)，能夠礦產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定約束力，約束和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)行為。但是由于外部監(jiān)督難以充分發(fā)揮其作用，財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，無(wú)法切實(shí)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作形成良好的規(guī)范作用，影響了礦產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與有效性，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)和專業(yè)技能不高

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的大力改革，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算人才的需求量不斷增大，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求也越來(lái)越高。許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)漸漸無(wú)法達(dá)到企業(yè)要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作效率、財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)性都無(wú)法保證。金礦開發(fā)的會(huì)計(jì)核算制度尚不完善，企業(yè)管理人員忽視了會(huì)計(jì)核算的重要性，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。

二、加強(qiáng)金礦開發(fā)會(huì)計(jì)核算的有效措施

（一）完善金礦企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范管理體系

健全金礦企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范管理制度，才能建立完善的管理體系，這不僅是金礦企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理、行政管理與人力資源管理的重要依據(jù)，同時(shí)也是促使金礦企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要條件。在礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系中，主要包含設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、審核會(huì)計(jì)從業(yè)資格、組織會(huì)計(jì)培訓(xùn)、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)等工作。隨著礦山的投資主體由國(guó)家直接投資逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家間接投資或企業(yè)投資，金礦開發(fā)形成的固定資產(chǎn)比例加大，因此必須建立完善的金礦企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范管理體系，使金礦發(fā)開會(huì)計(jì)核算工作有規(guī)可循、有據(jù)可依，才能有效提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與效率。并且，由于我國(guó)礦業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性較大，因此交接工作成為了礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的難點(diǎn)問(wèn)題，會(huì)直接對(duì)企業(yè)的整體會(huì)計(jì)工作造成影響。

（二）完善金礦開發(fā)廢置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)等活動(dòng)會(huì)造成礦區(qū)地面出現(xiàn)裂縫、滑坡、塌陷、含水層被破壞等現(xiàn)象，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的范圍，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)等義務(wù)支出。因此，必須要合理認(rèn)定棄置義務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的客觀性預(yù)計(jì)能力。對(duì)于礦山企業(yè)而言，進(jìn)行廢置處理時(shí)的支出金額在固定資產(chǎn)中相對(duì)較高，而我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有具體明確礦山企業(yè)廢置費(fèi)用的核算范圍，并且該類核算規(guī)定較少，導(dǎo)致礦山企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一定困難。因此，金礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)規(guī)定，并進(jìn)一步完善自身的財(cái)務(wù)核算制度，明確廢置核算范圍與指標(biāo)。金礦企業(yè)在獲得礦區(qū)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)成本與預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的折現(xiàn)值總和，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目、借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目等。

（三）積極推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，管理信息技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用日趨重要。對(duì)于金礦企業(yè)現(xiàn)代化管理而言，信息化平臺(tái)建設(shè)越來(lái)越重要。金礦企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)核算中需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與匯總，而對(duì)這些信息進(jìn)行人工處理會(huì)耗費(fèi)較多的時(shí)間，并造成人力資源的浪費(fèi)。因此，要強(qiáng)化金礦開發(fā)的會(huì)計(jì)核算工作，就需要以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，創(chuàng)建財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，并緊緊圍繞企業(yè)自身管理的實(shí)際特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)金礦開發(fā)數(shù)據(jù)信息全過(guò)程、全方位的錄入，同時(shí)將礦產(chǎn)資源的勘探、開采及銷售等多層次的信息數(shù)據(jù)，及時(shí)錄入財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，有效提升會(huì)計(jì)核算工作的效率及效益；并以此為基礎(chǔ)，逐步提升金礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的數(shù)字化、信息化、科學(xué)化。同時(shí)，可以將金礦開發(fā)的成本預(yù)算與企業(yè)ERP管理系統(tǒng)有機(jī)集合，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分析成本數(shù)據(jù)，有效提高工作效率。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的外部監(jiān)管

1、強(qiáng)化政府監(jiān)督與執(zhí)法力度

金礦企業(yè)要想加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算的外部監(jiān)管工作，首先要全面發(fā)揮政府部門的積極作用，這不僅需要政府按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，還需要對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施全面的監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之間形成相互補(bǔ)充的有利局面。同時(shí)，政府部門應(yīng)經(jīng)常開展金礦企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作檢查，定期或不定期地檢查金礦開發(fā)過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算工作是否存在違法或違規(guī)行為，這不僅能強(qiáng)化金礦企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，還能加強(qiáng)金礦企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的治理工作。

2、強(qiáng)化金礦企業(yè)的執(zhí)法狀況檢查

由于許多礦業(yè)企業(yè)中或多或少都存在違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為，而相關(guān)執(zhí)法部門又難以對(duì)礦業(yè)企業(yè)的違法行為實(shí)施明確處罰。因此，需要將財(cái)政和稅務(wù)等職能有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法行為嚴(yán)加懲處，這不僅有利于金礦開發(fā)工作的順利進(jìn)行，還有利于實(shí)現(xiàn)金礦企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的科學(xué)化、規(guī)范化。

（五）引入環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

許多礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中都沒(méi)有完善的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的核算體系，并且現(xiàn)行政策中大多是征收排污費(fèi)等費(fèi)用。但是在金礦開發(fā)的過(guò)程中，環(huán)境保護(hù)支出費(fèi)用較高。而通過(guò)環(huán)境保護(hù)治理能產(chǎn)生一定的直接效益或間接效益，因此礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中需要引入環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范自然資源耗減費(fèi)用的計(jì)量，確認(rèn)生態(tài)環(huán)境資源的補(bǔ)償費(fèi)用，并進(jìn)行環(huán)境收益核算。

（六）提升礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)

礦業(yè)企業(yè)的金礦開發(fā)工作具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員自身素質(zhì)提出了高要求。礦業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求制定企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，并落到實(shí)處；企業(yè)管理人員應(yīng)積極開展培訓(xùn)工作，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)知識(shí)，還可針對(duì)礦產(chǎn)特征、金礦開發(fā)流程、有關(guān)政策進(jìn)行講解，全面提升礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員的綜合素質(zhì)；礦業(yè)企業(yè)管理應(yīng)聘請(qǐng)專家或高層次財(cái)會(huì)人士開展講座或宣講會(huì)，大力宣傳新的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)管理制度等，促使礦業(yè)企業(yè)員工深刻意識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性，有助于提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì)。只有這樣，才能讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員清醒的認(rèn)識(shí)到個(gè)人財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的提升的重要性，有利于礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)核算工作直接關(guān)系到金礦企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。但是，在金礦開發(fā)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了或多或少的問(wèn)題，制約了礦產(chǎn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，各企業(yè)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)核算的投入力度，不斷總結(jié)和完善財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理化、科學(xué)化管理，為推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉英.淺談礦山企業(yè)的成本預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014，（8）

第2篇

一、采礦權(quán)的概念及屬性

(一)采礦權(quán)的概念及特征采礦權(quán)是指在依法取得的采礦權(quán)許可證規(guī)定的礦區(qū)范圍和期限內(nèi)，開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采礦產(chǎn)品的權(quán)利。依法取得采礦許可證的單位或個(gè)人，被稱為采礦權(quán)人。采礦權(quán)具有以下特征：第一，采礦權(quán)是由礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來(lái)的他物權(quán)。礦產(chǎn)資源的所有權(quán)屬于國(guó)家，國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源依法享有古有、使用、收益和處分的權(quán)利，因而礦產(chǎn)資源既是物質(zhì)實(shí)體，又是以物權(quán)形式表現(xiàn)出來(lái)的自物權(quán)。國(guó)家通過(guò)轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的使用權(quán)能，因此，采礦權(quán)是由礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來(lái)的他物權(quán)。采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源沒(méi)有完全支配能力，只有使用和收益的權(quán)利，從而采礦權(quán)又是一種限制物權(quán)。第二，采礦權(quán)的功能是對(duì)已探明儲(chǔ)量的礦產(chǎn)資源進(jìn)行開采，為國(guó)家和社會(huì)提供所需的礦產(chǎn)品。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)的目的是在采礦許可證規(guī)定區(qū)域內(nèi)，開采或加工礦產(chǎn)品并從礦產(chǎn)品銷售中獲取收益。

(二)采礦權(quán)的資產(chǎn)屬性依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)應(yīng)具備的三個(gè)條件，采礦權(quán)屬于資產(chǎn)，這是因?yàn)椴傻V權(quán)具有資產(chǎn)的三個(gè)特征：第一，采礦權(quán)人所持有的采礦權(quán)就其形成渠道看，探礦權(quán)人在勘查區(qū)塊內(nèi)優(yōu)先獲取的采礦權(quán)，在取得采礦權(quán)之前，為從事普查勘探已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出；采礦權(quán)人取得國(guó)家出資形成的采礦權(quán)需要支付采礦權(quán)價(jià)款；從原采礦權(quán)人處取得采礦權(quán)同樣要支付款項(xiàng)。因此，采礦權(quán)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)。第二，采礦權(quán)具有法律上的排他性，采礦權(quán)人在取得采礦許可證后，依法享有在規(guī)定的區(qū)塊范圍內(nèi)開采礦產(chǎn)資源的權(quán)力，任何單位或個(gè)人不得侵犯。因此，采礦權(quán)具有法律上的排他性。第三，采礦權(quán)人開采并銷售礦產(chǎn)品或依法轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，可以獲取現(xiàn)金流入。因此，采礦權(quán)能夠給采礦權(quán)人帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

采礦權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇。第一，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，采礦權(quán)具備無(wú)形性(無(wú)實(shí)物形態(tài))、排他性、非貨幣性資產(chǎn)(貨幣或以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目以外的資產(chǎn))等特征，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。第二，采礦權(quán)就其自身性質(zhì)來(lái)看屬于對(duì)物產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)物產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)是權(quán)利人對(duì)他人(包括國(guó)家)擁有所有權(quán)的財(cái)物因一定限度的權(quán)利而形成的資產(chǎn)。采礦權(quán)必須依附于礦產(chǎn)資源而存在，離開特定區(qū)塊的礦產(chǎn)資源，采礦權(quán)就沒(méi)有任何價(jià)值，因此，采礦權(quán)是對(duì)物產(chǎn)權(quán)。第三，采礦權(quán)不同于其他無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)是使用周期長(zhǎng)、投資多、風(fēng)險(xiǎn)大。采礦權(quán)取得前，一般經(jīng)過(guò)了礦產(chǎn)資源的普查、詳查和勘探階段，探明了各級(jí)礦產(chǎn)儲(chǔ)量，提交了勘探報(bào)告，可以作為礦山建設(shè)可行性研究和設(shè)計(jì)的依據(jù)。

二、采礦權(quán)的確認(rèn)

(一)采礦權(quán)入賬范圍符合下列條件的采礦權(quán)應(yīng)列入“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”賬戶：第一，探礦權(quán)人在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)優(yōu)先取得的采礦權(quán)；第二，采礦權(quán)人通過(guò)申請(qǐng)、招標(biāo)、拍賣等出讓形式，從國(guó)家登記管理機(jī)關(guān)取得的采礦權(quán)；第三，采礦權(quán)人通過(guò)出售、作價(jià)出資、合作等轉(zhuǎn)讓形式從出讓方獲得的采礦權(quán)。

(二)采礦權(quán)入賬時(shí)間采礦權(quán)一般應(yīng)在辦理變更登記手續(xù)、產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)入賬。第一，地質(zhì)勘查單位(探礦權(quán)人)在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)優(yōu)先取得采礦權(quán)，應(yīng)以經(jīng)過(guò)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并辦理采礦權(quán)許可證的時(shí)間為采礦權(quán)入賬時(shí)間；第二，地質(zhì)勘查單位或礦山企業(yè)通過(guò)出讓形式向登記管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得的采礦權(quán)，應(yīng)以經(jīng)過(guò)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、辦理采礦權(quán)許可證并繳納采礦權(quán)價(jià)款的時(shí)間為采礦權(quán)入賬時(shí)間；第三，采礦權(quán)人通過(guò)轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，應(yīng)以辦理采礦權(quán)許可證變更手續(xù)并支付采礦權(quán)價(jià)款的時(shí)間為采礦權(quán)入賬時(shí)間。

三、采礦權(quán)的計(jì)量

(一)初始計(jì)量取得時(shí)的初始計(jì)量一般按取得采礦權(quán)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，實(shí)際成本是指取得采礦權(quán)過(guò)程中實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款計(jì)價(jià)和其他相關(guān)支出。具體而言，地質(zhì)勘查單位優(yōu)先取得的在原勘查區(qū)內(nèi)的采礦權(quán)，按為形成采礦權(quán)實(shí)際發(fā)生的地質(zhì)勘查成本和其他相關(guān)支出計(jì)量；地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過(guò)出讓形式獲得的采礦權(quán)，按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出計(jì)量；地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出計(jì)量。采礦權(quán)價(jià)款的確定應(yīng)區(qū)別取得的方式，通過(guò)申請(qǐng)出讓方式取得的采礦權(quán)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款；通過(guò)招標(biāo)、拍賣出讓方式取得的采礦權(quán)，應(yīng)依據(jù)評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果確定招標(biāo)、拍賣的底價(jià)或保留價(jià)，按成交后的實(shí)際交易額計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款；采礦權(quán)人通過(guò)轉(zhuǎn)讓形式取得的采礦權(quán)，應(yīng)依據(jù)評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果確定轉(zhuǎn)讓的底價(jià)，按成交后的實(shí)際交易額計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款。國(guó)土資源部于1999年頒布的“探礦權(quán)采礦權(quán)評(píng)估管理暫行辦法”規(guī)定采礦權(quán)價(jià)款評(píng)估的方法包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法和可比銷售法。最常用的評(píng)估方法是貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。

(二)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量包括采礦權(quán)價(jià)值的攤銷、會(huì)計(jì)期末的減值測(cè)試和采礦權(quán)取得后的后續(xù)支出。

(1)采礦權(quán)價(jià)值的攤銷。采礦權(quán)價(jià)值的攤銷一般采用直線法，按預(yù)計(jì)采礦年限平均分?jǐn)偅A(yù)計(jì)采礦年限是根據(jù)已探明的儲(chǔ)量、礦山設(shè)計(jì)規(guī)模、礦產(chǎn)品的市場(chǎng)需求及發(fā)展趨勢(shì)等因素來(lái)確定的。采用該攤銷方法的原因在于：第一，符合謹(jǐn)慎性原則。儲(chǔ)量是采礦權(quán)價(jià)值評(píng)估和礦山建設(shè)的主要依據(jù)，儲(chǔ)量的確定是由國(guó)家權(quán)威部門認(rèn)定的，因此，采礦權(quán)預(yù)計(jì)攤銷年限可通過(guò)確認(rèn)的儲(chǔ)量與礦山設(shè)計(jì)規(guī)模企業(yè)當(dāng)年的消耗的儲(chǔ)量來(lái)確定開采期和攤銷期，這樣既有利于企業(yè)合理、科學(xué)地確定開采規(guī)模和周期；又有利于防止人為操縱損益現(xiàn)象的發(fā)生。第二，符合配比原則和一貫性原則。目前資源開發(fā)企業(yè)采礦期一般遠(yuǎn)在10年以上，由于取得采礦權(quán)初期費(fèi)用較大，按不超過(guò)10年攤銷，會(huì)造成攤銷期與受益期不配比，攤銷期內(nèi)攤銷額較大，有可能在相應(yīng)的會(huì)計(jì)年度中出現(xiàn)虧損；而攤銷期后由于沒(méi)有與收入相配比的費(fèi)用，又有可能出現(xiàn)較大的

收益，采礦期與攤銷期不能有效配比。因此，采礦權(quán)的攤銷年限不能采用一般無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定辦法。

(2)會(huì)計(jì)期末的減值測(cè)試。一般礦山企業(yè)和地質(zhì)勘查單位在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行采礦權(quán)減值測(cè)試，采礦權(quán)減值測(cè)試應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。

(3)采礦權(quán)取得后的后續(xù)支出應(yīng)予資本化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后再發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但該準(zhǔn)則不適用一般礦山企業(yè)的采礦權(quán)。原因在于：探采一體化是一般礦山企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，國(guó)家鼓勵(lì)資源開發(fā)企業(yè)通過(guò)采取多種形式，多渠道籌措資金加大礦區(qū)及的勘查開發(fā)力度，以實(shí)現(xiàn)勘查、開發(fā)一體化的可持續(xù)發(fā)展。而地勘企業(yè)在取得采礦權(quán)后，通過(guò)對(duì)礦區(qū)及的再投入，不僅可以探明更多資源，而且可以提高儲(chǔ)量的級(jí)別。因此，采礦權(quán)的權(quán)益價(jià)值會(huì)因資源開發(fā)企業(yè)不斷加大對(duì)礦區(qū)及的勘查投入而發(fā)生較大的變化。新增的投入繼續(xù)資本化，一方面按新探明儲(chǔ)量與當(dāng)年的產(chǎn)量重新核定攤銷年限，可使產(chǎn)出與攤銷更好地配比；另一方面有利于從政策上鼓勵(lì)資源開發(fā)企業(yè)加大對(duì)礦區(qū)及資源的勘探投入的積極性，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和生存的能力。

四、采礦權(quán)的核算

(一)采礦權(quán)取得的核算地質(zhì)勘查單位優(yōu)先取得的在原勘查區(qū)內(nèi)的采礦權(quán)(國(guó)家出資或自籌資金)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的實(shí)際成本和其他支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“地質(zhì)勘查生產(chǎn)――××項(xiàng)目”、“銀行存款”(成果鑒定登記驗(yàn)收費(fèi)用)。地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過(guò)出讓形式獲得國(guó)家出資形成的采礦權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”等科目。地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”、“實(shí)收資本”等科目。

(二)采礦權(quán)后續(xù)支出的核算地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)對(duì)取得采礦權(quán)后發(fā)生的后續(xù)支出，一般應(yīng)予資本化。即首先按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記有關(guān)科目；然后按新探明儲(chǔ)量與當(dāng)年的產(chǎn)量重新核定攤銷年限，分?jǐn)偛傻V權(quán)價(jià)值。

(三)采礦權(quán)價(jià)值攤銷的核算采礦權(quán)取得后，在其使用期間，按其預(yù)計(jì)使用年限分?jǐn)倳r(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷――采礦權(quán)”。

(四)采礦權(quán)出售的核算一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位出售其實(shí)際占有的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交采礦權(quán)價(jià)款或按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，即借記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”或“實(shí)收資本”；轉(zhuǎn)讓時(shí)反映獲取的實(shí)際收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”。一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位轉(zhuǎn)讓由其自行出資勘查形成的采礦權(quán)的，反映獲取的實(shí)際收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”。

(五)以采礦權(quán)對(duì)外投資的核算一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位用其實(shí)際占有的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)投資時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交采礦權(quán)價(jià)款或按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，即借記“無(wú)形資產(chǎn)――采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”或“實(shí)收資本”；投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“采礦權(quán)――××項(xiàng)目”；投資后的會(huì)計(jì)處理依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行。利用自籌資金形成的采礦權(quán)進(jìn)行投資，一般應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)款增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行。

(六)采礦權(quán)減值的核算會(huì)計(jì)期末，一般礦山企業(yè)或地質(zhì)勘查單位應(yīng)對(duì)已入賬的采礦權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，如果出現(xiàn)明顯減值跡象的，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。按確定的減值數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――采礦權(quán)減值準(zhǔn)備”。由于采礦權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇，提取減值準(zhǔn)備后一般不會(huì)出現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的情況，因此，對(duì)采礦權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間一般不予轉(zhuǎn)回。

第3篇

作者：李玲 中央時(shí)經(jīng)大學(xué)

隨著可持續(xù)發(fā)展理論的確立，有人提出了自然資諫的資產(chǎn)化管理理論，認(rèn)為:自然資源的資產(chǎn)化管理是可持續(xù)發(fā)展的最佳選擇，通常經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，能夠帶來(lái)收益的東西稱為資產(chǎn).按照資產(chǎn)的這一概念和自然資探的開發(fā)、利用能給我們帶來(lái)巨頓收益和財(cái)富的事實(shí)，自然資源無(wú)疑可稱為資產(chǎn)。既然是資產(chǎn)，就應(yīng)該作為資產(chǎn)來(lái)管理。所謂自然資稼的資產(chǎn)化管理，就是遵循資源的自然規(guī)律，按照資深資產(chǎn)的特點(diǎn).從資源的開發(fā)利用到資源的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行投入產(chǎn)出管理.對(duì)自然資源，實(shí)行有償開發(fā)利用、有償使用制度，將開發(fā)利用權(quán)逐步推向市場(chǎng)，將其收益再投入于資源環(huán)境事業(yè);建立起資源的核算制度、規(guī)劃制度、補(bǔ)償制度和監(jiān)督制度，最后形成以資諫養(yǎng)資原、發(fā)展資源業(yè)的良性循環(huán)，為社會(huì)提供更好的經(jīng)濟(jì)效益和良好的生態(tài)環(huán)境。由此可見，針對(duì)當(dāng)前全球性的資探短缺、環(huán)境惡化乃至經(jīng)濟(jì)危困、生存危機(jī)等一系列重大的綜合性發(fā)展問(wèn)題，資源資產(chǎn)化管理確是科學(xué)利用資撅、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的最佳選擇。自然資源實(shí)行資產(chǎn)化管理是以自然資源有價(jià)值為前提的，自然資潭價(jià)值論已為越來(lái)越多的人接受和認(rèn)可。可以說(shuō)，資像資產(chǎn)化管理的核心是價(jià)值管理，而價(jià)值管理的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算。這就對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)，即:需要將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系，使資源的價(jià)值管理和實(shí)物量管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，達(dá)到優(yōu)化資撅配置、提高資像利用效益的目的.為此，必須在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系中增加資源與環(huán)境帳戶體系和相關(guān)的調(diào)整科目，建立一種新的會(huì)計(jì)模式，這就是新興的“綠色會(huì)計(jì)理論”。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與資源、環(huán)境相結(jié)合，運(yùn)用一定的方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說(shuō)明的形式，反映、報(bào)告和考核自然資源和生態(tài)環(huán)境等方面的成本和價(jià)值，平衡人造資本和自然資本，以達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資像環(huán)境保護(hù)的目的。

一、資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)

(l)天然性.指存在于自然界的物質(zhì)，最初完全是由自然因素形成的。但伴隨著人類對(duì)自然干預(yù)能力的加強(qiáng)，自然資像原始的天然性更多地體現(xiàn)為人工投入與天然生長(zhǎng)的共生性。(2)多質(zhì)、多態(tài)與多途屬性。這類資產(chǎn)包含豐富的物質(zhì)內(nèi)容.作為資產(chǎn)的主體既具有固定資產(chǎn)的特征，又具有流動(dòng)資產(chǎn)的特征.(3)有用性.即能成為資探性資產(chǎn)的天然物質(zhì)必須有使用價(jià)值，可為人類所利用，并帶來(lái)一定好處。(4)有限性。自然資探不是取之不盡、用之不場(chǎng)的。(5)定量性。自然界存在的天然物質(zhì)，可以用實(shí)物t指標(biāo)計(jì)量和貨幣計(jì)量.(6)可取性.任何一種資源，雖然有使用價(jià)值，但如果人們無(wú)法獲得，再好的資源也不能形成資裸性資產(chǎn)。(7)資產(chǎn)儲(chǔ)備大，資金周轉(zhuǎn)慢.自然資源形成、開發(fā)周期長(zhǎng)，少則十幾年，多則上百、上千年.在這一循環(huán)中，各生產(chǎn)階段都必須有大量的資產(chǎn)儲(chǔ)備，以保證這一過(guò)程的連續(xù)性和繼起性。(8)資產(chǎn)變現(xiàn)能力弱。這使得資源性資產(chǎn)在達(dá)到可利用狀態(tài)前很難進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，因此，每年的投入對(duì)于當(dāng)年收益來(lái)講，成為一種“沉落成本，.(9)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。由于其經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期性，每年的工作效益最終要在幾十年以后才能體現(xiàn)出來(lái)，因而決策要有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。(10)資產(chǎn)計(jì)量具有復(fù)雜性。這是因?yàn)閷?duì)資像性資產(chǎn)的計(jì)量除了要考慮投入、天然生成外，還要考慮自然增殖因索和時(shí)間價(jià)值因素。另外，自然資像本身也多為不規(guī)則產(chǎn)品，生產(chǎn)具有分散性，這些都使得精確計(jì)盆極其困難。

二、自然資潭價(jià)值論

的勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為:“每種商品的價(jià)值都是由它的再生產(chǎn)所需要的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，”并認(rèn)為:尚未參加生產(chǎn)過(guò)程、未被開發(fā)的自然資源只是潛在的國(guó)民財(cái)富。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)由于誤解馬克思關(guān)于價(jià)值的論述而否定自然資源的有價(jià)值性。事實(shí)上，馬克思指的是沒(méi)有經(jīng)過(guò)人作用的自然生態(tài)系統(tǒng)的諸要素，對(duì)人而言只有使用價(jià)值而無(wú)顯在價(jià)值可言。有顯在價(jià)值的自然資源是指已經(jīng)過(guò)人的勞動(dòng)改造的資像與環(huán)境，已不是“天然的自然”，而是“人工的自然”.所以，我們這里所研究的“資像性資產(chǎn)”是指當(dāng)今地球上所有進(jìn)入了生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的、與人類勞動(dòng)相結(jié)合的自然資探.由此可見，資像性資產(chǎn)的價(jià)值形成具有人工投入與天然生成的共生特性，人工投入的價(jià)值是由凝結(jié)于資鑲中的勘查、開發(fā)、利用和保護(hù)、恢復(fù)、更新等維持自然資溉生產(chǎn)和再生產(chǎn)的人類勞動(dòng)形成的;天然生成的價(jià)值取決于其自身的特點(diǎn)所決定的效用性和自然界所斌予的稀缺程度(或稱獨(dú)占性)以及未來(lái)獲益性。價(jià)值是通過(guò)價(jià)格來(lái)體現(xiàn)的.相對(duì)于人類生產(chǎn)和生存而言.這類資探在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上是稀缺的，而且大多便于進(jìn)行市場(chǎng)交易，因此理所當(dāng)然地通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)進(jìn)行配t。因此自然資源的價(jià)格確定成為一個(gè)非常關(guān)鍵的間題.在正常競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般商品的價(jià)格應(yīng)是生產(chǎn)成本加正常利潤(rùn)，那么，半耗竭性資源的價(jià)格應(yīng)是生產(chǎn)成本加維持資裸再生產(chǎn)的費(fèi)用，再加正常利潤(rùn);而耗竭性資源的價(jià)格則是生產(chǎn)成本，加資探補(bǔ)償費(fèi)(或叫礦區(qū)使用費(fèi))，再加正常利潤(rùn)。資源補(bǔ)償費(fèi)就是資源本身的價(jià)格.下面重點(diǎn)討論一下耗竭性資像的價(jià)格構(gòu)成:耗竭性資源的價(jià)格由三部分組成:(”生產(chǎn)成本.即資源產(chǎn)品生產(chǎn)開采過(guò)程中所消耗的人力、物力和財(cái)力，并應(yīng)把勘探費(fèi)也包括在內(nèi).(2)正常利潤(rùn).現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本中包括正常利潤(rùn)，成本以外的利潤(rùn)屬超額利潤(rùn)，或叫“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”.從經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論上講，將正常利潤(rùn)包括在成本之內(nèi)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)分析和決策帶來(lái)了很大方便。當(dāng)然，如果硬要堅(jiān)持傳統(tǒng)觀點(diǎn)，將正常利潤(rùn)置于成本之外，也未嘗不可，不會(huì)影響分析結(jié)論。(3)資裸補(bǔ)償費(fèi)，即對(duì)耗用耗竭性資探所收取的補(bǔ)償費(fèi)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中，資源補(bǔ)償費(fèi)有幾個(gè)實(shí)質(zhì)相同的名稱:A、稀缺成本(SeareityCost);B、使用者成本(UserCost);C、礦區(qū)使用費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)(Royalty).進(jìn)一步說(shuō)，資探補(bǔ)償費(fèi)是指現(xiàn)在開采使用稀缺的耗場(chǎng)性資源而未來(lái)不能再開采使用的“機(jī)會(huì)成本”，資稼所有者(在我國(guó)則為國(guó)家)有權(quán)對(duì)開采資源的礦山企業(yè)按儲(chǔ)量消耗程度收取補(bǔ)償費(fèi)。即使資深所有者自己開采耗蝎性資鑲，也必須充分考慮資裸的代際配置和用于其他用途的價(jià)值，絕不能象過(guò)去那樣無(wú)償開采，資深補(bǔ)償費(fèi)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是礦山地租或采擁業(yè)地租，是來(lái)像于資派有限性形成的超傾利潤(rùn)，是一種“絕對(duì)地租”。資像的稀缺程度越大，應(yīng)征收的資像補(bǔ)償費(fèi)越多。資裸產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，遵守“按劣等資探條件定價(jià)”準(zhǔn)則‘在市場(chǎng)供求均衡所決定的價(jià)格水平上，資撅條件優(yōu)等的低成本礦山企業(yè)可獲得級(jí)差地租性質(zhì)的超傾利潤(rùn)，資飯條件中等的中成本礦山企業(yè)也獲得一部分級(jí)差地租性質(zhì)的超傾利潤(rùn)，而劣等條件下的“邊際企業(yè)”則不能獲得級(jí)差地租性質(zhì)的超傾利潤(rùn)。這里需要指出的是，優(yōu)等和中等條件企業(yè)獲得的級(jí)差地租性質(zhì)的超傾利潤(rùn)，應(yīng)以“資探稅”的形式交歸資源所有者，因?yàn)樗c礦山企業(yè)的管理水平無(wú)關(guān);即使是劣等條件的企業(yè)也要交納資像補(bǔ)償費(fèi)，因?yàn)樗鼘儆凇敖^對(duì)地租”性質(zhì)，而與資鑲條件優(yōu)劣無(wú)關(guān)。對(duì)資源性資產(chǎn)的科學(xué)定價(jià)，主要通過(guò)對(duì)資探性資產(chǎn)的價(jià)格評(píng)估來(lái)進(jìn)行。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，組織專門人員，對(duì)不同性質(zhì)的資像采用不同的方法來(lái)進(jìn)行。如礦產(chǎn)資像評(píng)估方法有底價(jià)法、收益現(xiàn)值法和市價(jià)法。

三、資派性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與核算

資溉性資產(chǎn)資產(chǎn)的入帳價(jià)值，可以按評(píng)估價(jià)值確定，也可以按各年投入的、由生產(chǎn)成本逐年結(jié)轉(zhuǎn)策計(jì)形成的成本確定。(1)由于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)購(gòu)入資像性資產(chǎn)的，應(yīng)以實(shí)際購(gòu)放價(jià)格或評(píng)估價(jià)格計(jì)價(jià)入帳;(2)依法認(rèn)定的資鑲性資產(chǎn)，應(yīng)以評(píng)估價(jià)作為記帳的基礎(chǔ);(3)已入帳的資鑲性資產(chǎn)，如有后期投入，應(yīng)實(shí)行資像成本的核算并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)迫加入帳;(4)資板性資產(chǎn)的消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失以及其他損失，應(yīng)按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)翻削減其存量。《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中專設(shè)了“遞耗資產(chǎn)”科目，用于核算晌買、側(cè)最、探側(cè)森林、礦產(chǎn)等自然資像的預(yù)付費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算中，尚無(wú)相應(yīng)科目.只有土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)可以進(jìn)入企業(yè)期間費(fèi)用。綠色會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，各資源性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和其他有關(guān)單位應(yīng)設(shè)置“資像資產(chǎn)—xx資產(chǎn)”科目，取得時(shí)，借記該科目，貸記“資像資本”或“銀行存款”等有關(guān)科目，隨著耗用減少時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記本科目，從而正確核算各類資稼性資產(chǎn)的流t與存量。

第4篇

1加強(qiáng)預(yù)算管理，提高戰(zhàn)略規(guī)劃水平

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)中十分重要的環(huán)節(jié)，涉及成本會(huì)計(jì)、薪酬管理、業(yè)績(jī)計(jì)量等多個(gè)方面，對(duì)后續(xù)工作有著深遠(yuǎn)影響。如果預(yù)算不足，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致很多工作無(wú)法正常開展；如果預(yù)算過(guò)多，說(shuō)明對(duì)實(shí)際情況缺乏深入了解，容易造成資源浪費(fèi)。現(xiàn)代企業(yè)多采用全面預(yù)算管理，不但有健全的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒蹋€有極強(qiáng)的執(zhí)行力，和先進(jìn)的預(yù)算方法。管理會(huì)計(jì)的諸多內(nèi)容都蘊(yùn)含在預(yù)算中，隨著預(yù)算水平的提高，管理會(huì)計(jì)也會(huì)有明顯進(jìn)步。所以，礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況考慮，選擇合理可行的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算、概率預(yù)算等，要學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用。預(yù)算控制工作較為復(fù)雜，為降低難度，可將總目標(biāo)分解為多個(gè)子目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)，從小組崗位做起，確保月度預(yù)算無(wú)誤，進(jìn)而擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)的季度、年度預(yù)算。執(zhí)行過(guò)程異常重要，直接關(guān)系到預(yù)算結(jié)果，所以應(yīng)將執(zhí)行力與績(jī)效掛鉤，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，將執(zhí)行偏差減至最低。

管理會(huì)計(jì)可以說(shuō)是企業(yè)的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化最有效的工具，而當(dāng)前企業(yè)大都有全局意識(shí)，為提高競(jìng)爭(zhēng)力，往往會(huì)從戰(zhàn)略的高度予以重視。所以礦山企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)當(dāng)科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化部門職能，加強(qiáng)內(nèi)部合作，采用先進(jìn)的管理方法，確保各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。不僅要制定目標(biāo)戰(zhàn)略，在成本管理、內(nèi)部控制等方面，也要采取相應(yīng)的戰(zhàn)略，形成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。而管理人員要多多學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有創(chuàng)新意識(shí)，能夠?qū)ΦV業(yè)現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)有個(gè)比較準(zhǔn)確的預(yù)估分析，了解其中存在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，認(rèn)清楚自身優(yōu)勢(shì)和不足，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的前導(dǎo)性功能，做到未雨綢繆，才能及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

2完善評(píng)價(jià)體系，提升會(huì)計(jì)人員能力

評(píng)價(jià)職能是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要職能，企業(yè)管理者根據(jù)員工的表現(xiàn)作出客觀評(píng)價(jià)，一般都與其薪酬有關(guān)，可在內(nèi)部形成良性競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)工作人員的積極性。評(píng)價(jià)高者，工資薪酬相對(duì)較多，待遇也好，進(jìn)而可培養(yǎng)他們的自豪感和成就感，并愿意長(zhǎng)期留在企業(yè)效力。而有效的評(píng)價(jià)系統(tǒng)還能對(duì)員工工作狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有比較全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)以后戰(zhàn)略調(diào)整大有幫助。為保證評(píng)價(jià)體系的科學(xué)客觀性，評(píng)價(jià)指標(biāo)除了財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。前者主要有經(jīng)營(yíng)效率、償債能力、獲利能力、發(fā)展?jié)摿Φ龋唧w包括市場(chǎng)占有率、負(fù)債率、收益率、銷售增長(zhǎng)率等。后者則主要涉及顧客忠誠(chéng)度和滿意率、會(huì)計(jì)人員創(chuàng)新能力、個(gè)人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)等方面。在評(píng)價(jià)員工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，綜合以上因素考慮，協(xié)調(diào)好各自所占比重，既要樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，重視長(zhǎng)期效益，又要兼顧短期效益。

評(píng)價(jià)體系其實(shí)涉及的內(nèi)容很多，需要形成一套可行的供大家遵守的體系，并不斷完善。礦山企業(yè)在開發(fā)礦產(chǎn)資源過(guò)程中，難免會(huì)對(duì)周圍環(huán)境造成一定影響，作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，主要是社會(huì)責(zé)任和環(huán)保責(zé)任。為完善評(píng)價(jià)體系，提高管理會(huì)計(jì)水平，還應(yīng)將此納入評(píng)價(jià)范疇，作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)直接影響到其工作質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響，隨著礦山企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的愈發(fā)激烈，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。加強(qiáng)培訓(xùn)，定期考核，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員鉆研創(chuàng)新，鍛煉其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力。熟悉會(huì)計(jì)理論知識(shí)，并能夠與實(shí)踐完美結(jié)合，同時(shí)應(yīng)涉獵相關(guān)領(lǐng)域，主動(dòng)學(xué)習(xí)金融、法律、管理等方面的知識(shí)，提高自身溝通交際能力，不管是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，都要處理好各方面的利益關(guān)系。作為會(huì)計(jì)工作人員，應(yīng)有職業(yè)自豪感，認(rèn)識(shí)到崗位的重要性，做好本職工作，保持激情，端正態(tài)度，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，養(yǎng)成良好的職業(yè)道德。因?yàn)閷?shí)際環(huán)境復(fù)雜多變，新技術(shù)新方法層出不窮，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，樹立終生學(xué)習(xí)意識(shí)，比如進(jìn)修考證，或者多與相關(guān)崗位接觸，到其他企業(yè)學(xué)習(xí)并交流經(jīng)驗(yàn)。

3運(yùn)用現(xiàn)代科技，以信息化促進(jìn)發(fā)展

信息化管理是現(xiàn)代企業(yè)的主要管理方式，隨著業(yè)務(wù)增多，經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)。若還采用人工處理方式，一方面工作量大，任務(wù)重，另一方面容易出現(xiàn)失誤。信息化管理則是在計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代高科技搜集各方面所需信息，并對(duì)其進(jìn)行分析處理的方式，而后用于指導(dǎo)實(shí)踐工作，不但工作效率明顯提升，而且精確率更高。在減輕人員任務(wù)的同時(shí)，不管是決策還是方案制訂，都更加科學(xué)化、規(guī)范化。因此，礦山企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，使得管理會(huì)計(jì)的實(shí)用價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)前很多礦山企業(yè)都建立有信息化管理系統(tǒng)，比如SAP-ERP系統(tǒng)，囊括了財(cái)務(wù)、銷售、人力項(xiàng)目、物資等多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)其中有用的信息加以搜集，建立專門的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部共享，既能夠全面反映真實(shí)情況，又能促進(jìn)各部門的交流。

當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)并非易事，需要管理層樹立信息化意識(shí)，學(xué)會(huì)運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行管理，而且要增加資金投入，保證各項(xiàng)設(shè)施的完善。同時(shí)還要制定健全的信息管理制度，確保信息真實(shí)，會(huì)計(jì)人員也要提高自身的信息素養(yǎng)，熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)。

4完善法律法規(guī)，加大外部監(jiān)督力度

除了企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制，完善相關(guān)制度建設(shè)，外部監(jiān)督力度也要進(jìn)一步加大，主要是指政府的重視。尤其是大型礦山企業(yè)，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，政府應(yīng)當(dāng)加以引導(dǎo)，并在政策上予以扶持和鼓勵(lì)。出臺(tái)相關(guān)的法律政策，為礦山企業(yè)提供優(yōu)惠，并不斷完善，為其發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)的法律保障。在立法上重視，司法上同樣要關(guān)注，遇到違法行為或者對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重?fù)p失者，必須嚴(yán)懲不貸。加強(qiáng)對(duì)弄虛作假的處理力度和民事賠償力度，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到法律的制裁。

成立專門的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。該機(jī)構(gòu)除了為企業(yè)提供政策輔導(dǎo)、行業(yè)分析、系統(tǒng)管理等服務(wù)外，各地區(qū)企業(yè)管理部門還應(yīng)認(rèn)真考慮本地區(qū)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，針對(duì)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，做到有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。

第5篇

一、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無(wú)論對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識(shí)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總額。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī),都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái);(3)成本是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實(shí)、有用的核算資料,是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。

因此,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也決定了成本會(huì)計(jì)反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的支出,提供實(shí)際的成本核算資料。

二、煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用支出特點(diǎn)

目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒(méi)有變,還是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)煤炭企業(yè)成本核算不完整。

(一)通過(guò)制造成本來(lái)反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的不足

1.隨著礦山開采時(shí)間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費(fèi)用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。

2.煤炭開采過(guò)程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時(shí)進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。

3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒(méi)有能力購(gòu)買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結(jié)束將變得一文不值。因此對(duì)煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂(lè)業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本。

4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費(fèi)用,而我們?cè)谶M(jìn)行成本核算時(shí)并未計(jì)入這一費(fèi)用。

5.煤礦資源有限,隨著時(shí)間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報(bào)廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。

6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過(guò)48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國(guó)有企業(yè),我們積極對(duì)困難職工展開困難救助活動(dòng),給予發(fā)放救助金和慰問(wèn)金,僅靠提取的福利費(fèi)根本無(wú)法解決,而不足部分也沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問(wèn)金平均每年就達(dá)100多萬(wàn)元。

7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對(duì)擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對(duì)礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開銷2000多萬(wàn)元。

以上特點(diǎn)是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會(huì)計(jì)核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒(méi)有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費(fèi)用,這與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

邵武煤礦是經(jīng)過(guò)了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問(wèn)題還在逐項(xiàng)解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問(wèn)題,還有一次性工傷補(bǔ)償問(wèn)題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問(wèn)題,從開礦以來(lái)實(shí)際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問(wèn)題支出巨大,費(fèi)用達(dá)8000多萬(wàn)元,企業(yè)無(wú)法承受。

(二)邵武煤礦在閉坑時(shí)發(fā)生的具體費(fèi)用(不考慮閉坑預(yù)留費(fèi)用)

1.邵武煤礦閉坑時(shí)(2005年2月)對(duì)離退休人員進(jìn)行“三項(xiàng)補(bǔ)貼”參加保險(xiǎn)的共有1800多人,僅支付保險(xiǎn)費(fèi)3400多萬(wàn)元。

2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺(tái)后,要對(duì)以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬(wàn)元。

3.職業(yè)病的醫(yī)療費(fèi)問(wèn)題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬(wàn)元及醫(yī)療費(fèi)150萬(wàn)元。

4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價(jià),而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價(jià)。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對(duì)優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬(wàn)元。

5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)費(fèi)用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺(tái),礦山離退休人員多,目前國(guó)家財(cái)政無(wú)力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費(fèi)用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會(huì)負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費(fèi)用就達(dá)到1300多萬(wàn)元。

6.人員安置1000多人,支付安置費(fèi)用達(dá)800多萬(wàn)元。

7.離退人員社會(huì)化管理費(fèi)用165萬(wàn)元。

8.環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用280萬(wàn)元。

以上這些問(wèn)題,按《會(huì)計(jì)法》核算辦法都屬于當(dāng)期費(fèi)用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會(huì)計(jì)配比性、歷史性、可比性原則來(lái)說(shuō),這些費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過(guò)窄。

三、對(duì)煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目構(gòu)成的設(shè)想

正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi),故提出應(yīng)增加如下成本核算項(xiàng)目設(shè)想:

(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費(fèi)、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費(fèi)用。

(二)增加社會(huì)福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費(fèi)用維持其生存。

(三)積極爭(zhēng)取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。

(四)計(jì)提礦井建設(shè)基金,過(guò)去礦井的基本建設(shè)都由國(guó)家投資,企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實(shí)施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。

(五)按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關(guān)閉的各項(xiàng)支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)安置。

第6篇

在很長(zhǎng)一段時(shí)間，擁有國(guó)內(nèi)鐵礦石資源最多的鞍鋼鐵礦業(yè)卻戴著兩頂“最低”的帽子――國(guó)內(nèi)鐵礦石資源開發(fā)利用率最低、國(guó)內(nèi)鐵礦石產(chǎn)量增長(zhǎng)率最低。由于戰(zhàn)略缺失與定位不準(zhǔn)，鞍礦鐵礦山建設(shè)滯后、技術(shù)落后、管理粗放、成本居高不下。鞍鋼擁有鐵礦石資源量占全國(guó)的19.1%，而產(chǎn)量卻只有4%，部分鐵礦山處于過(guò)度開采階段。

截至2007年末，露天開采鐵礦山結(jié)存礦量?jī)H為67973萬(wàn)噸，只能服務(wù)12年左右，其中部分礦山的服務(wù)年限僅為5年左右，面臨“無(wú)礦可采”的尷尬局面。為此，鞍礦希望通過(guò)信息化手段構(gòu)筑鞍鋼資源優(yōu)勢(shì)，以提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

信息化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)

2008年，鞍礦開始進(jìn)行大規(guī)模的信息化建設(shè)。在建設(shè)之初，鞍礦將信息化工作分為五級(jí)規(guī)劃：一級(jí)是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化采集；二級(jí)是企業(yè)自動(dòng)化；三級(jí)是企業(yè)生產(chǎn)敏捷制造系統(tǒng)；四級(jí)是企業(yè)ERP系統(tǒng)；五級(jí)是包括智能決策系統(tǒng)在內(nèi)的深度數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)。

圍繞這五級(jí)規(guī)劃，鞍礦持續(xù)深入推進(jìn)了自身的信息化建設(shè)工作。經(jīng)過(guò)多年努力，鞍礦已經(jīng)建成了460平方米的標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)房、萬(wàn)兆主干環(huán)網(wǎng)、GPS車輛調(diào)度系統(tǒng)、牙輪鉆精確定位系統(tǒng)、GIS三維綜合地質(zhì)信息系統(tǒng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集系統(tǒng)、生產(chǎn)執(zhí)行系統(tǒng)（MES）、決策分析系統(tǒng)等配套建設(shè)。

另外，公司范圍內(nèi)的46家單位也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一管理，并同步上線了FI、CO、PP、PM、QM、SD、PS、MM等模塊。上線運(yùn)行第一個(gè)月實(shí)現(xiàn)了新舊系統(tǒng)“異常數(shù)據(jù)為零”，三個(gè)月即實(shí)現(xiàn)了“甩賬”。

同時(shí)，在系統(tǒng)建設(shè)的實(shí)踐基礎(chǔ)上，鞍鋼礦業(yè)還開展了信息化的理論研究工作，形成了AMS（鞍礦管理系統(tǒng)）。AMS是以保證企業(yè)戰(zhàn)略的落實(shí)為目標(biāo)，蘊(yùn)含企業(yè)文化、管理流程、應(yīng)用系統(tǒng)、信息技術(shù)的綜合礦業(yè)信息化應(yīng)用的解決方案。

接下來(lái)，鞍礦還建設(shè)了以信息化平臺(tái)為支撐的精細(xì)化管理模式。創(chuàng)造性實(shí)施了基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理。2008年以來(lái)，鞍礦鐵精礦成本由637元/噸降至500元/噸左右，具備了與世界一流礦山企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的成本優(yōu)勢(shì)。此外，由鞍礦自主建設(shè)的，命名為“自覺(jué)云”的云計(jì)算應(yīng)用系統(tǒng)也研制成功，已經(jīng)正式投入運(yùn)行。

該系統(tǒng)在國(guó)際礦山行業(yè)首次應(yīng)用了XEN（開放源代碼虛擬機(jī)監(jiān)視器）技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了云主機(jī)、云存儲(chǔ)、云服務(wù)、云終端應(yīng)用。該系統(tǒng)成功運(yùn)行以來(lái)，服務(wù)器資源利用率由10%提高到80%，每年直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益達(dá)2.6億元。

創(chuàng)新管理 整合優(yōu)勢(shì)資源

鞍礦把創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力，作為提升企業(yè)管理的核心來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)進(jìn)行全新整合，推行財(cái)務(wù)共享管理，構(gòu)建以決策支持、會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)支持為職能的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)體系單元，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理職能向核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

公司建立企業(yè)資源信息主數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建大型萬(wàn)兆企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)全覆蓋，為財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)奠定了硬件基礎(chǔ)。同時(shí)，包括合同管理、質(zhì)計(jì)量管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、維修計(jì)劃等管理集成子系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)共享管理平臺(tái)建設(shè)提供了信息技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)和平臺(tái)資源。在會(huì)計(jì)組織、核算方式和制度管理等多方面，具備了由集中的組織形式轉(zhuǎn)型為財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)踐基礎(chǔ)。

目前，該公司財(cái)務(wù)管理已形成戰(zhàn)略決策、共享服務(wù)與業(yè)務(wù)支持三級(jí)管理職能體系架構(gòu)，建立了職能清晰、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、數(shù)據(jù)共享、風(fēng)險(xiǎn)管控的管理模式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作向戰(zhàn)略決策分析、資本運(yùn)營(yíng)和強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能力等核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮出決策支撐、資源保障、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)防范等作用。

智慧建設(shè)點(diǎn)石成金

在信息化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)的基礎(chǔ)上，鞍礦還創(chuàng)造性地提出了打造“智慧礦山”的建設(shè)理念。

在鞍礦總經(jīng)理邵安林的帶領(lǐng)下，鞍礦于2013年以打造“智慧礦山”為方向，努力使鞍礦的信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)“數(shù)字礦山”向“智慧礦山”的轉(zhuǎn)變，并形成完整的信息平臺(tái)。

所謂“智慧礦山”是建立在數(shù)字化、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、協(xié)同管理基礎(chǔ)上的，具有智慧創(chuàng)新、智慧制造、智慧管理特征的先進(jìn)礦山企業(yè)。其物理基礎(chǔ)是互聯(lián)網(wǎng)、無(wú)線網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)，具有更透徹的感知、更全面的互聯(lián)互通、更深入的智能化的特征。智慧礦山將使礦山企業(yè)的變革創(chuàng)新能力、協(xié)同制造能力、低碳生產(chǎn)能力、企業(yè)管控能力、科學(xué)發(fā)展能力、文化素養(yǎng)水平等各個(gè)方面得到極大的提高。

在鞍礦“智慧礦山”建設(shè)的具體實(shí)踐上，經(jīng)過(guò)了幾個(gè)步驟的實(shí)施。在企業(yè)管理層面，實(shí)現(xiàn)“智慧人本管理”，主要以流程管理系統(tǒng)為核心，突出管理者的管理作用，以職能化管理向流程化管理為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念的積累，業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和個(gè)人績(jī)效的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制體制的創(chuàng)新、管理理念的優(yōu)化和管理流程的固化。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面，實(shí)現(xiàn)“智慧決策支持”，主要以決策支持系統(tǒng)為核心，以大量采集數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，形成數(shù)據(jù)分析和決策支持模型，利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，聚合企業(yè)管理智慧，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

在業(yè)務(wù)管理層面，實(shí)現(xiàn)“智慧業(yè)務(wù)協(xié)同”，主要以SAP系統(tǒng)為核心，依靠流程管理為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流三流合一，信息共享、高效協(xié)同。

在生產(chǎn)執(zhí)行層面，實(shí)現(xiàn)“智慧生產(chǎn)執(zhí)行”。以MES系統(tǒng)為核心，運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、GIS技術(shù)實(shí)現(xiàn)物流與信息流聯(lián)動(dòng)，精益化生產(chǎn)、準(zhǔn)時(shí)化組織，突出智能化指揮、自動(dòng)化調(diào)度的作用，從而降低消耗，穩(wěn)質(zhì)高產(chǎn)。

在設(shè)備運(yùn)行層面，實(shí)現(xiàn)“智慧設(shè)備管控”。以設(shè)備在線監(jiān)控為核心，運(yùn)用設(shè)備感知技術(shù)，依據(jù)數(shù)學(xué)模型分析，掌握設(shè)備實(shí)時(shí)狀態(tài)，降低事故率，提高設(shè)備利用效率。

通過(guò)五個(gè)層面的建設(shè)，鞍礦建成了具有國(guó)際先進(jìn)水平的礦山信息化管理平臺(tái)，通過(guò)三項(xiàng)國(guó)際認(rèn)證，接軌國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)內(nèi)外鐵礦中首創(chuàng)“云計(jì)算”技術(shù)，打造“智慧決策支持”、“智慧生產(chǎn)執(zhí)行”、“智慧業(yè)務(wù)協(xié)同”、“智慧設(shè)備管控”四大平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨千里的動(dòng)態(tài)分析和實(shí)時(shí)控制，成為全國(guó)“智慧礦山研究中心”和“全國(guó)智慧工廠建設(shè)”單位。

相關(guān)鏈接

第7篇

企業(yè)環(huán)境負(fù)債與其它負(fù)債，特別是與正常交易中的負(fù)債有很多不同點(diǎn)，這也決定了企業(yè)環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)該比其它負(fù)債會(huì)計(jì)要素具有特殊性。

一、環(huán)境負(fù)債的特點(diǎn)

企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過(guò)去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，如現(xiàn)實(shí)性、主體性、強(qiáng)制性、可計(jì)量性和時(shí)限性，同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。

（一）環(huán)境負(fù)債不同于企業(yè)一般債務(wù)的表現(xiàn)是非直接交易性。企業(yè)的一般負(fù)債大多是由于現(xiàn)實(shí)交易和法律規(guī)范的要求形成的，如購(gòu)買行為形成的應(yīng)付款項(xiàng)、使用人力資源形成的應(yīng)付薪酬、由于交易形成的流轉(zhuǎn)稅、交易成果引發(fā)的所得稅和其他稅費(fèi)等。企業(yè)的環(huán)境負(fù)債也有類似成因?qū)е碌模缳?gòu)買排污權(quán)形成的負(fù)債；更主要的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果引發(fā)非直接交易性責(zé)任的承擔(dān)。如生產(chǎn)過(guò)程的廢棄物排放的環(huán)境損害罰款和環(huán)境賠償?shù)龋@不是確切的交易行為直接形成企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，而是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。

（二）環(huán)境負(fù)債具有明顯的外部性。企業(yè)到底承擔(dān)多大的環(huán)境責(zé)任，具體表現(xiàn)為多大數(shù)額的環(huán)境負(fù)債，不是企業(yè)自身能夠決定的，它取決于自然界的承載能力和凈化能力的強(qiáng)弱、社會(huì)環(huán)境意識(shí)水平、所在區(qū)域的環(huán)境要求和環(huán)境法律的完備程度、社會(huì)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與制約能力、企業(yè)的影響力等眾多非交易因素的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)和個(gè)人均把廢棄物的排放看成是順理成章的事情，人類的生活、企業(yè)的生產(chǎn)必然產(chǎn)生廢棄物，就必然要排放，也就不可避免地產(chǎn)生環(huán)境污染；當(dāng)人們意識(shí)到環(huán)境污染的危害時(shí)，又有很多人認(rèn)為，整治環(huán)境污染是社會(huì)管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任，企業(yè)不應(yīng)承擔(dān)治理和預(yù)防污染的責(zé)任；現(xiàn)階段，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)，均對(duì)環(huán)境問(wèn)題給予關(guān)注，也承認(rèn)企業(yè)和個(gè)人行為對(duì)環(huán)境的影響，并開始注意開展環(huán)境保護(hù)，接受了對(duì)環(huán)境影響后果責(zé)任的承擔(dān)。但是，即使企業(yè)可以計(jì)量自身廢棄物的排放量和排放濃度，仍然不能夠明確可能承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債的準(zhǔn)確數(shù)額，因?yàn)榍笆龅闹T多非交易因素影響也非常重要。如果區(qū)域環(huán)境承載能力比較強(qiáng)，法律和社會(huì)規(guī)范要求的環(huán)境控制水平低，企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債就可能相對(duì)較小；反之，承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債就會(huì)相對(duì)較大。同樣，企業(yè)在當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)影響力越強(qiáng)、其影響執(zhí)法者的能力也就越強(qiáng)、也就越有可能得到社會(huì)管理機(jī)構(gòu)的庇護(hù)，其直接承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債就會(huì)相對(duì)較小；反之，就會(huì)承受法律和社會(huì)規(guī)范規(guī)定的環(huán)境責(zé)任，環(huán)境負(fù)債就會(huì)多一些。

（三）環(huán)境負(fù)債具有相對(duì)滯后性。企業(yè)一般性負(fù)債，在相關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就已明確需償付的金額、還款期限、還款方式等內(nèi)容。相對(duì)于此，環(huán)境負(fù)債的確定一般不是發(fā)生在廢棄物排放或污染發(fā)生的那一時(shí)間，而往往會(huì)在排放或污染行為發(fā)生之后的某一時(shí)間被確認(rèn)或提出。特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的環(huán)境污染和產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的賠償責(zé)任，一般會(huì)與污染或產(chǎn)品交易的發(fā)生時(shí)間相差很遠(yuǎn)。

（四）環(huán)境負(fù)債具有追溯性和連帶性。主要體現(xiàn)在環(huán)境污染造成的危害本身的廣泛性、影響的嚴(yán)重性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。如前蘇聯(lián)的切爾諾貝利核電站的泄漏事件造成的環(huán)境污染，其影響面積之大、損害之嚴(yán)重、時(shí)間之久遠(yuǎn)都是非常明顯的。針對(duì)這種狀況，各國(guó)的環(huán)境立法大多對(duì)環(huán)境污染的責(zé)任采用了追溯原則。美國(guó)1980年頒布的《綜合環(huán)境反應(yīng)、賠償與責(zé)任法案》就凸顯了追溯原則：造成危害物質(zhì)泄漏的肇事者要承擔(dān)全部的清理和恢復(fù)原狀的責(zé)任。其中對(duì)責(zé)任人的界定如下：

1.已經(jīng)產(chǎn)生廢棄物的現(xiàn)有擁有者和經(jīng)營(yíng)者；

2.在處理廢棄物時(shí)產(chǎn)生泄漏的擁有者和經(jīng)營(yíng)者；

3.處置有害物質(zhì)的安排人；

4.選擇處置有害物質(zhì)的運(yùn)輸人。在日本，負(fù)有環(huán)境監(jiān)控職責(zé)的政府也會(huì)成為現(xiàn)實(shí)的環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者，并因此承擔(dān)環(huán)境賠償責(zé)任。幾年前，日本東京法庭針對(duì)引起大眾注目的汽車污染影響健康的控訴官司做出裁決，判定受到柴油廢氣污染而引起相關(guān)健康問(wèn)題的居民勝訴，日本中央及東京市政府必須支付賠償金給這些居民，總共要向99位原告中的7人支付總額為7900萬(wàn)日元的賠償。這個(gè)案例也具有追溯賠償?shù)男再|(zhì)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)過(guò)程中會(huì)形成多種形式的債務(wù)，有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，也有非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的。但環(huán)境負(fù)債歸根結(jié)底還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引發(fā)的負(fù)債，沒(méi)有相應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的廢棄物，也就不會(huì)發(fā)生企業(yè)的廢棄物排放。因此，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，環(huán)境保護(hù)本身就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，環(huán)境責(zé)任形成的負(fù)債，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債的一部分。會(huì)計(jì)核算之所以把環(huán)境負(fù)債與其他負(fù)債適當(dāng)?shù)丶右詤^(qū)分，一是要使企業(yè)內(nèi)部的管理者、生產(chǎn)者明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響；二是要合理、準(zhǔn)確地確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境損害給企業(yè)財(cái)務(wù)上帶來(lái)的損失；三是為了客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)。

二、環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與核算

由于環(huán)境負(fù)債既有企業(yè)一般負(fù)債的特點(diǎn)，又有自身的特殊性，使得環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量也比較復(fù)雜和具有不確定的特征。按照對(duì)環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。

（一）確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)

確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響（廢棄物排放、有毒物泄漏、環(huán)境違法違規(guī)）引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)（法院、仲裁、環(huán)保執(zhí)法）做出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。

1.環(huán)境違法違規(guī)責(zé)任的認(rèn)定。環(huán)境違法違規(guī)責(zé)任是指企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)，由環(huán)境保護(hù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)對(duì)排污者征收的排污費(fèi)、做出的污染罰款決定而承擔(dān)的環(huán)境債務(wù)。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》及其有關(guān)規(guī)定，環(huán)境保護(hù)部門有權(quán)對(duì)預(yù)防環(huán)境污染設(shè)施沒(méi)有建成或沒(méi)有達(dá)標(biāo)而建設(shè)項(xiàng)目投入使用、未經(jīng)環(huán)保部門同意擅自拆除或閑置防治污染設(shè)施、限期治理逾期未完成而造成環(huán)境污染以及其他法律法規(guī)規(guī)定的應(yīng)予罰款的行為進(jìn)行罰款處罰。

2.環(huán)境賠款責(zé)任的認(rèn)定。環(huán)境賠款是由于企業(yè)排污對(duì)他人造成了生產(chǎn)、生活損害，通過(guò)協(xié)商、裁決或判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向受害人支付賠償金的事項(xiàng)。環(huán)境賠償?shù)恼J(rèn)定主要取決于企業(yè)是否排污和是否給其他人造成損失兩個(gè)方面事實(shí)的認(rèn)定。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》和《民法通則》都有明確規(guī)定：企業(yè)已污染和破壞環(huán)境，侵害他人的環(huán)境民事權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)民事法律責(zé)任，主要就是經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。賠償?shù)姆秶ǎ横t(yī)療費(fèi)、誤工費(fèi)、生活賠償、財(cái)產(chǎn)損失賠償?shù)龋瑢?shí)際上還包括后續(xù)影響性賠償（對(duì)他人生產(chǎn)、生活的后續(xù)活動(dòng)的持續(xù)影響）。有人認(rèn)為，環(huán)境賠款還適用“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任”原則（李連華，2001），即企業(yè)只要在客觀上對(duì)他人造成了人身、財(cái)產(chǎn)和環(huán)境權(quán)益的損失，即使沒(méi)有主觀的故意，也應(yīng)承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。對(duì)于企業(yè)環(huán)境負(fù)面影響來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為不存在所謂的“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任”，而是明顯的“有過(guò)錯(cuò)責(zé)任”。這種“過(guò)錯(cuò)”就是企業(yè)排污行為的客觀存在。如果企業(yè)沒(méi)有排放廢棄物、沒(méi)有造成相應(yīng)的環(huán)境污染或環(huán)境損害，企業(yè)還會(huì)承擔(dān)由此造成的環(huán)境賠款責(zé)任嗎？記得有過(guò)這樣的一件訴訟：一居民在另一居民的房前建起了足以影響原居住者采光的高層住宅，原居住者要求后來(lái)居住者拆除其建筑，或者支付對(duì)其采光權(quán)的賠償。后來(lái)者雖然沒(méi)有主觀故意的損害，但他侵害他人的權(quán)益已經(jīng)變成事實(shí)，而這種居民享受自然的權(quán)利是不容侵犯的。因此，后來(lái)者的行為是有過(guò)錯(cuò)的，是過(guò)錯(cuò)責(zé)任。交通事故中無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任最具說(shuō)服力，相對(duì)于此，在廢棄物、污染物排放方面，企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染本身就是事實(shí)、就是過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

3.環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定。環(huán)境修復(fù)責(zé)任是指對(duì)自然生態(tài)環(huán)境開發(fā)、利用或污染的行為人在開發(fā)、利用或污染之后，清除污染、恢復(fù)環(huán)境原貌的責(zé)任。自治區(qū)經(jīng)貿(mào)委、國(guó)土資源廳、環(huán)境保護(hù)局決定，在江河源頭保護(hù)區(qū)內(nèi)、青藏鐵路周邊、風(fēng)景名勝區(qū)、旅游線路旁和主要草場(chǎng)、濕地進(jìn)行沙金礦開采的29家礦山予以關(guān)閉，注銷其開采黃金礦產(chǎn)批準(zhǔn)書、采礦許可證手續(xù)；還對(duì)19家礦山進(jìn)行限期開采，1－2年進(jìn)行回填復(fù)墾；同時(shí)對(duì)另外11家礦山企業(yè)做出了繼續(xù)進(jìn)行整頓的決定。有關(guān)部門還向其他礦山提出了加大對(duì)保護(hù)環(huán)境和恢復(fù)生態(tài)投入力度的明確要求，如不符合采礦條件，同樣將被關(guān)閉取締。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：這種責(zé)任既有法律強(qiáng)制性質(zhì)，也有道德義務(wù)性質(zhì)。

（二）確定性環(huán)境責(zé)任的計(jì)量

環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡(jiǎn)單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡(jiǎn)單，可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測(cè)定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會(huì)責(zé)任、社會(huì)環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如：企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對(duì)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測(cè)定或評(píng)估，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。

（三）確定性環(huán)境負(fù)債的核算

對(duì)于環(huán)境罰款和環(huán)境賠款，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，均視為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。因此，一般記入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目之中，在環(huán)境罰款和賠償確定時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——罰沒(méi)或賠償

貸：其他應(yīng)付款或銀行存款

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，對(duì)處于訴訟或糾紛的環(huán)境事項(xiàng)，要根據(jù)可確定程度的具體情況做出會(huì)計(jì)處理。對(duì)于可以評(píng)估預(yù)期的責(zé)任承擔(dān)結(jié)果的環(huán)境糾紛事項(xiàng)，在最終裁決出現(xiàn)以前，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提損失準(zhǔn)備：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提環(huán)境費(fèi)用

對(duì)于不能合理評(píng)估預(yù)期結(jié)果的未決環(huán)境糾紛事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充資料中予以披露。

由于處理結(jié)果完全記入營(yíng)業(yè)外支出，因此可以說(shuō)，上述會(huì)計(jì)處理是基于把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引發(fā)的環(huán)境負(fù)面影響問(wèn)題看成是與企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的事情。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)及其會(huì)計(jì)處理方式有很大的不足之處。前文已經(jīng)說(shuō)過(guò)，企業(yè)的環(huán)境影響恰恰是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，若沒(méi)有這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的環(huán)境影響。因此，上述會(huì)計(jì)處理方式的選擇與企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的實(shí)際狀態(tài)和環(huán)境問(wèn)題的因果關(guān)系不相符合，應(yīng)當(dāng)予以修正。筆者建議：應(yīng)當(dāng)將環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)視為企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的一部分，作為企業(yè)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要事項(xiàng)和指標(biāo)予以考慮，所發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，應(yīng)視為必要的管理支出。至于是否要在交納所得稅時(shí)給予扣除，可以另行研究。建議上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)按照如下方式處理：

環(huán)境罰款或環(huán)境賠償裁定時(shí)：

借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款或銀行存款

計(jì)提可能的環(huán)境責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)：

借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)提環(huán)境費(fèi)用

也有部分人士認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步把環(huán)境罰款、賠償和修復(fù)責(zé)任看成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成本。因?yàn)樗瞧髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程造成的環(huán)境損害必須付出的代價(jià)，盡管這種支出具有相對(duì)滯后的特點(diǎn)，但畢竟是同產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供、產(chǎn)品銷售直接相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。就事實(shí)而言，這種觀點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是合理的、正確的，但會(huì)計(jì)處理會(huì)比較困難；況且企業(yè)目前的成本核算主要是制造成本核算，并非完全成本核算，所以，作為管理費(fèi)用處理環(huán)境責(zé)任費(fèi)用應(yīng)該是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

（四）非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與核算

非確定性環(huán)境負(fù)債，也稱為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過(guò)去的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題，只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí)，再作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來(lái)處理環(huán)境影響責(zé)任問(wèn)題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì)，就采用基礎(chǔ)，計(jì)提或有損失：

借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債

如果對(duì)企業(yè)的環(huán)境影響責(zé)任的發(fā)生屬于“有可能”狀態(tài)，則可以不計(jì)提或有環(huán)境負(fù)債，但要在會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充資料中予以披露；如果企業(yè)環(huán)境影響責(zé)任發(fā)生的概率很小，則可以不預(yù)提也不披露。

第8篇

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算管理；問(wèn)題；措施

一、礦產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀

（1）企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對(duì)成本預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和重視程度不到位。存在很多的礦產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)管理者不了解成本預(yù)算管理的具體做法和重要程度，造成管理者對(duì)成本預(yù)算管理制度根本無(wú)從下手，如果只是將成本預(yù)算管理模式看做是企業(yè)的管理制度中的一個(gè)輔助和補(bǔ)充手段，那么成本預(yù)算管理手段就不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，也不會(huì)獲取相應(yīng)的管理效果，就造成使成本預(yù)算管理手段只是一種流形式，缺乏其真正的管理意義。

（2）缺乏建立安全可靠的管理制度。礦產(chǎn)企業(yè)在成本預(yù)算管理的層次還僅僅停留在財(cái)務(wù)管理行為，只是將成本的預(yù)算管理當(dāng)做只是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容之一，沒(méi)有重視到成本管理是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門之間必要的協(xié)調(diào)和溝通才能達(dá)到的工作目的，成本預(yù)算管理的工作性質(zhì)在一定程度上也增加了成本預(yù)算管理的工作難度和困難重重。

二、礦產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題

（1）成本預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題，首先，本年度的預(yù)算管理的制定大多是上年度的預(yù)算進(jìn)行適度調(diào)整，然后獲取本年度的成本預(yù)算管理制度。這樣就失去了預(yù)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，很多礦產(chǎn)企業(yè)都失去了對(duì)成本費(fèi)用的控制，出現(xiàn)成本費(fèi)用超支的現(xiàn)象。第三，礦產(chǎn)企業(yè)主要是進(jìn)行礦產(chǎn)的勘探和開采，在資金的支出項(xiàng)目上主要是關(guān)于基本的費(fèi)用支出和項(xiàng)目本身的成本費(fèi)用支出兩項(xiàng)，在成本預(yù)算管理上比較簡(jiǎn)單，但是在如何對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分開是成本預(yù)算管理是主要問(wèn)題。最后，礦產(chǎn)企業(yè)的開采費(fèi)用比較高，其開采的資金存在重預(yù)算和重?fù)芸畹膯?wèn)題，很多礦產(chǎn)企業(yè)都對(duì)監(jiān)督管理工作不重視，因此對(duì)于項(xiàng)目的基金項(xiàng)目缺乏有效的監(jiān)督和跟蹤。

（2）與礦產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不匹配。礦產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較單一，這也就是礦產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的會(huì)計(jì)科目比較單一。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步的過(guò)程中，礦產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)也逐漸的呈現(xiàn)多樣的趨勢(shì)。

三、完善礦產(chǎn)企業(yè)成本預(yù)算管理制度的建議

（1）搭建完善的信息管理和預(yù)算管理平臺(tái)。礦產(chǎn)資源的管理和成本預(yù)算需要收集和管理大量的信息和數(shù)據(jù)，這需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算和處理，這就是需要計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，完全采用人工處理會(huì)很費(fèi)時(shí)和費(fèi)力，造成礦產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的困難重重。在網(wǎng)絡(luò)信息的應(yīng)用下加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理是當(dāng)前礦產(chǎn)企業(yè)管理的最佳手段和方法。因此，礦產(chǎn)企業(yè)需要加強(qiáng)ERP信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用和成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用，從而達(dá)到提高管理效率，建立―個(gè)先進(jìn)的管理平臺(tái)和管理模式。

（2）完善對(duì)棄置費(fèi)用的核算和管理。礦產(chǎn)企業(yè)在資產(chǎn)核算方面存在其獨(dú)特性，其固定資產(chǎn)的本身的價(jià)格比較高，其棄置費(fèi)用也比較高。但是根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，對(duì)于棄置費(fèi)用的管理和核算還比較有限。所以礦產(chǎn)企業(yè)還要根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行管理。所以，礦產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)環(huán)境成本、資源的剩余量、技術(shù)發(fā)展水平等個(gè)股方面的指標(biāo)和數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合考評(píng)，在此基礎(chǔ)上對(duì)礦山企業(yè)的成本核算進(jìn)行管理才能更加符合礦產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與成本預(yù)算管理的緊密聯(lián)系。

（3）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。礦產(chǎn)企業(yè)的成本核算和成本管理需要礦產(chǎn)企業(yè)從自身的特點(diǎn)和條件出發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提升礦產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)一和集中管理，避免資金超過(guò)預(yù)先規(guī)定的水平礦產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系和成本預(yù)算管理體系對(duì)于其健康發(fā)展和利潤(rùn)保持有著重要的作用，達(dá)到成本預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理與企業(yè)本身相適應(yīng)。

第9篇

自然資本是二十一世紀(jì)國(guó)際社會(huì)出現(xiàn)的一個(gè)具有時(shí)代意義的概念，這個(gè)概念不僅極大地改變了人們的生產(chǎn)、生活方式，也從根本上改變了人們的財(cái)富觀念和財(cái)富計(jì)算方法。有關(guān)自然資本的核算也被列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行研究，成為計(jì)算國(guó)家財(cái)富和企業(yè)財(cái)富的基礎(chǔ)。比較而言，宏觀領(lǐng)域的自然資本核算研究起步較早，目前其核算框架基本形成，并于2007年首次公布了中國(guó)的綠色GDP。因此，自然資本核算的會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以宏觀核算的研究成果為起點(diǎn)，加快研究的力度與步伐。

一、一個(gè)新的資本觀的誕生――自然資本概念的形成

資本既是社會(huì)財(cái)富的象征，也是創(chuàng)造財(cái)富的源泉。然而，資本是如何創(chuàng)造財(cái)富，即在財(cái)富形成過(guò)程中，資本具體表現(xiàn)為哪些形態(tài)？對(duì)這個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，人類經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。由于資本是伴隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，因此，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野中，資本通常被認(rèn)為是生產(chǎn)過(guò)程中作為生產(chǎn)資料的物質(zhì)財(cái)富，即由實(shí)物（如機(jī)器、設(shè)備、廠房、材料等）和貨幣構(gòu)成的物質(zhì)資本。相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，人類對(duì)于資本的認(rèn)識(shí)都局限于物質(zhì)資本。

從馬克思開始，對(duì)財(cái)富源泉的認(rèn)識(shí)，從單純的物轉(zhuǎn)向了人。在《資本論》里馬克思分析了資本的另一種形態(tài)，即提供剩余價(jià)值的人力資本的存在。他揭示出資本主義生產(chǎn)關(guān)系用物質(zhì)資本掩蓋了人力資本這一秘密。而馬克思終其畢身探索的這個(gè)真理，在今天知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，已得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可。人力資本與物質(zhì)資本共同創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富觀點(diǎn)，已成共識(shí)。

然而，人類對(duì)資本的探索并非就此而止。20世紀(jì)中期，由于自然資源的日益匱乏對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了制約作用，經(jīng)濟(jì)學(xué)家以新的視覺(jué)重新審視資本，深入研究財(cái)富創(chuàng)造的源泉。美國(guó)知名能源專家埃默里?洛文斯和享特?洛文斯在其合著的《自然資本論》中，指出了資本主義生產(chǎn)方式最大的缺陷就是造成人與自然的分離。幾千年來(lái)，尤其是工業(yè)革命后的幾百年，人類從自然界索取了大量資源，卻沒(méi)有對(duì)自然做應(yīng)有的補(bǔ)償，也沒(méi)有把自然對(duì)財(cái)富的貢獻(xiàn)計(jì)算在生產(chǎn)成本之內(nèi)，致使與自然有關(guān)的資源長(zhǎng)期處于低價(jià)甚至免費(fèi)的狀態(tài)，導(dǎo)致自然資源日益稀缺，出現(xiàn)了嚴(yán)重的資源和環(huán)境危機(jī)。

面對(duì)這一問(wèn)題，近年來(lái)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家突破傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，根據(jù)對(duì)財(cái)富創(chuàng)造的作用，提出自然資本概念，將資本劃分為自然資本、物質(zhì)資本和人力資本三種形態(tài)，并根據(jù)稀缺性與有用性，建立了資源、環(huán)境的價(jià)值學(xué)說(shuō)與定價(jià)理論，為解決自然資源的價(jià)值計(jì)量難題奠定了基礎(chǔ)。

自然資本概念的提出，進(jìn)一步加深了人們對(duì)資本的認(rèn)識(shí)。任何一種形態(tài)的資本在一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)都無(wú)法獨(dú)立地創(chuàng)造財(cái)富。為此，1995年9月世界銀行提出了以“國(guó)家財(cái)富”或“國(guó)家人均資本”為依據(jù)，度量各國(guó)發(fā)展的可持續(xù)性的方法。按照這種計(jì)算方法，一個(gè)國(guó)家的財(cái)富由四部分構(gòu)成：一是已形成的資產(chǎn)也稱產(chǎn)出資產(chǎn)；二是人力資源；三是自然資源；四是社會(huì)資本（即社會(huì)賴以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度、組織、文化凝聚力和共有信息等）。

世界銀行計(jì)算財(cái)富的這一新方法，進(jìn)一步引導(dǎo)著人們樹立可持續(xù)發(fā)展的資本觀和財(cái)富觀。根據(jù)資本分類的這一理論，會(huì)計(jì)計(jì)量的資本應(yīng)該包括以上前三類，一是物質(zhì)資本（Km），即人類自身創(chuàng)造出來(lái)的財(cái)富，如：機(jī)器、廠房和道路等；二是人力資本（Kh），即人的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)等通過(guò)教育、培訓(xùn)固化在人體內(nèi)的資本存量；三是自然資本（Kn），包括自然資產(chǎn)和環(huán)境資產(chǎn)。如土地、森林、漁業(yè)資源、凈化能力、石油、煤氣、臭氧層以及生物化學(xué)循環(huán)等都是自然資本。因此，依據(jù)可持續(xù)發(fā)展觀念，會(huì)計(jì)計(jì)量資本的公式為：

K=Km+Kh+Kn

綜上所述，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于資本理論研究的軌跡是沿著物質(zhì)資本向人力資本和自然資本在不斷延伸。資本概念的不斷深化是社會(huì)進(jìn)步與人類文明發(fā)展的象征。

自然資本概念的出現(xiàn)，為自然資本的核算奠定了重要的理論基礎(chǔ)。

二、自然資本的特征

（一）自然屬性與資本屬性的結(jié)合

既然作為資本家族的一個(gè)成員，自然資本也具有資本的一般屬性，并依照資本的屬性運(yùn)行，即自然資本也以增值為目的。因此，自然資本經(jīng)營(yíng)的目的，是使其能夠獲得最大限度的增值。同時(shí)，自然資本更多的是具有其自然的基本屬性，如有些自然資源的增值是源于其生物特性，人類只要妥善保護(hù)，靠生態(tài)的自生性就會(huì)自動(dòng)升值，典型的是森林及特定的生態(tài)圈，在人類不干擾的狀態(tài)下，隨著年代的遞延會(huì)增加其使用價(jià)值。而多數(shù)自然資源則隨著人類的耗用日益減少，如礦產(chǎn)資源。

因此，自然資本是資本尋租的本性與生態(tài)系統(tǒng)的平衡協(xié)調(diào)性的結(jié)合。對(duì)于自然資本的這一特征，自然資本既需要經(jīng)營(yíng)，也需要補(bǔ)償，自然資本補(bǔ)償?shù)暮怂闶亲匀毁Y本核算的真正目的。

（二）權(quán)益的社會(huì)化

自然資本作為非人力形成的物質(zhì)財(cái)富，其權(quán)益的歸屬應(yīng)當(dāng)是社會(huì)，而不僅是其所在地，這是由自然資源的特點(diǎn)所決定的，尤其是生態(tài)資源。因?yàn)槿魏巫匀毁Y源都具有兩種特性，即資源的特性和生態(tài)的特性。如森林，除了是一種生物資源外，它的存在還影響著周圍的氣候和其下游水流的質(zhì)量。因此，資源開采的影響、成本的補(bǔ)償和收益的確認(rèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了地理屬性的范圍。

自然資本的這一特征，使自然資本的產(chǎn)權(quán)界定與成本、收益的計(jì)算，與一般資本比較，具有很大的不確定性。因此，自然資本的核算更多地適合于在宏觀領(lǐng)域進(jìn)行。這也是宏觀領(lǐng)域自然資本核算研究先于微觀領(lǐng)域的一個(gè)客觀原因。

三、自然資本產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

現(xiàn)代企業(yè)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)。從產(chǎn)權(quán)角度看，資本是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)資源和財(cái)富的一種要求權(quán)。因此，自然資本可以理解為是人類從自然可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，提出的對(duì)于自然資源參與財(cái)富生產(chǎn)的一種產(chǎn)權(quán)要求。這種要求權(quán)的出現(xiàn)，必然打破傳統(tǒng)的財(cái)富認(rèn)同與財(cái)富分配制度，帶來(lái)一場(chǎng)對(duì)現(xiàn)有社會(huì)生產(chǎn)資料所有權(quán)結(jié)構(gòu)及社會(huì)財(cái)富分配的新的制度安排，也為產(chǎn)權(quán)理論創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)。

（一）我國(guó)自然資源所有權(quán)形式對(duì)自然資本要素核算的影響

由于自然資本的特征，自然資本的產(chǎn)權(quán)界定與產(chǎn)權(quán)量變動(dòng)測(cè)定具有很大的不確定性，因此，相對(duì)于物質(zhì)資本，自然資本的產(chǎn)權(quán)核算還是一個(gè)新課題。目前我國(guó)自然資本所有權(quán)的模式為：自然資源的原始產(chǎn)權(quán)或最終所有權(quán)均屬于全民所有。政府作為社會(huì)公共資源的管理者，擁有自然資源管理權(quán)。生產(chǎn)者通過(guò)付費(fèi)，有償?shù)貜恼种蝎@得所需的自然資源的使用權(quán)。在我國(guó)，自然資本使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于第一次資源轉(zhuǎn)移。雖然這一次轉(zhuǎn)移不改變自然資本所有權(quán)的性質(zhì)，但會(huì)出現(xiàn)所有權(quán)與使用權(quán)的分離，管理權(quán)和收益權(quán)被分割。自然資本產(chǎn)權(quán)的這一特征，引發(fā)的最大會(huì)計(jì)問(wèn)題是自然資本補(bǔ)償?shù)碾y度，即誰(shuí)是補(bǔ)償?shù)闹黧w，補(bǔ)償制度如何建立等。根據(jù)我國(guó)自然資本的產(chǎn)權(quán)制度，筆者提出如下設(shè)想：

1.國(guó)家投入的形式

以投資形式進(jìn)行資源轉(zhuǎn)移，自然資本是以國(guó)家的名義屬于全民所有，其所有權(quán)、收益權(quán)與處置權(quán)歸屬于國(guó)家，企業(yè)只擁有其管理權(quán)。國(guó)家以一定年限的自然資源占用、使用權(quán)作價(jià)入股，自然資源在企業(yè)體現(xiàn)為國(guó)家股。投資各方按照投入企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額，取得相應(yīng)的股權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。自然資本補(bǔ)償?shù)闹黧w是國(guó)家，自然資本的會(huì)計(jì)管理涉及到雙方權(quán)益結(jié)構(gòu)和收益分配的計(jì)算。

2.企業(yè)租賃的形式

自然資源不作為資本金，而是由自然資源開發(fā)企業(yè)向自然資源的所有者支付租金。在這種產(chǎn)權(quán)形式下，國(guó)家以租賃的方式將自然資源的占有、使用權(quán)租賃給企業(yè)，企業(yè)與國(guó)家之間在自然資源的使用上形成一種法律上的契約關(guān)系。企業(yè)通過(guò)定期向管理機(jī)構(gòu)繳納租金，換取自然資源的使用權(quán)。自然資源所有者所取得的租金是一個(gè)常量，自然資本補(bǔ)償?shù)闹黧w仍然是國(guó)家。

3.企業(yè)購(gòu)買的形式

自然資源開發(fā)型企業(yè)通過(guò)一定的法律程序和形式，以購(gòu)買的方式，取得自然資源的占有和使用權(quán)。在這種產(chǎn)權(quán)形式下，企業(yè)預(yù)先支付了自然資源占有權(quán)和使用權(quán)的價(jià)格，自然資本補(bǔ)償?shù)闹黧w也是國(guó)家。

以上三種形式，都屬于自然資源的第一次轉(zhuǎn)移，第一次轉(zhuǎn)移造成自然資源的產(chǎn)權(quán)分離，即所有權(quán)與使用權(quán)的分離。無(wú)論以什么形式轉(zhuǎn)移，企業(yè)只獲得使用權(quán)和部分收益權(quán)。因此，從產(chǎn)權(quán)角度看，自然資本是國(guó)家對(duì)自然資源的所有權(quán)。在以國(guó)家投資形式獲得自然資源的企業(yè)，應(yīng)該建立自然資本賬戶，作為宏觀核算的基礎(chǔ)。同時(shí)，國(guó)家收取的租賃費(fèi)、使用費(fèi)和通過(guò)自然資本投資分得的利潤(rùn)應(yīng)建立自然資本補(bǔ)償基金賬戶。因此，自然資本與自然資本補(bǔ)償基金，從性質(zhì)上看都屬于宏觀核算賬戶。

通過(guò)第一次資源轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域后，自然資源則成為生產(chǎn)要素。作為生產(chǎn)要素后的自然資源流通是在生產(chǎn)要素市場(chǎng)進(jìn)行，按生產(chǎn)要素市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)行，進(jìn)行有償轉(zhuǎn)移的。

（二）自然資本的權(quán)益價(jià)值確定

綜上所述，國(guó)家、政府、經(jīng)營(yíng)者分別行使著自然資源所有權(quán)、管理權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。在擁有這些權(quán)益的過(guò)程中，各方都投入了一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)，組成了自然資源的整體價(jià)值。因此，自然資源權(quán)益是自然資源同主體結(jié)合所附著的權(quán)利和要求，這種權(quán)利和要求在經(jīng)濟(jì)上得到體現(xiàn)，就形成了自然資源的權(quán)益價(jià)值。具有包括：

1.自然資源所有者享有所有權(quán)收益。自然資源所有權(quán)是一種法定所有權(quán)，其實(shí)質(zhì)是領(lǐng)轄所有權(quán)，即國(guó)家行使，只要在國(guó)家領(lǐng)轄區(qū)域發(fā)現(xiàn)的一切自然資源，就應(yīng)該為國(guó)家所有，這種所有權(quán)具有壟斷性。法定所有權(quán)享有的收益是“地租”形式的收益。如礦產(chǎn)資源的所有權(quán)收益為：“礦區(qū)使用費(fèi)用”、“資源級(jí)差費(fèi)”和“特別資源”；森林資源的所有權(quán)收益為“林地使用費(fèi)”、“資源級(jí)差費(fèi)”和“持別資源費(fèi)”；草原資源的所有權(quán)收益為“草地使用費(fèi)”、“資源級(jí)差費(fèi)”和“特別資源費(fèi)”等。這些統(tǒng)稱為自然資源所有權(quán)價(jià)格，構(gòu)成自然資源買價(jià)的主要組成部分。

2.自然資源管理者享有的管理權(quán)收益。自然資源管理者行使社會(huì)行政管理職能，保護(hù)自然資源的合理開發(fā)和利用。作為自然資源的管理者應(yīng)向自然資源的經(jīng)營(yíng)者收取的費(fèi)用有：資源保護(hù)費(fèi)（自然資源在開發(fā)過(guò)程中發(fā)生資源保護(hù)、環(huán)境治理等費(fèi)用）和資源替代費(fèi)（資源管理部門組織資源替代方面的科研工作發(fā)生資源開發(fā)替代費(fèi)用）。這兩項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱為“資源補(bǔ)償費(fèi)”，由國(guó)家分期向自然資源經(jīng)營(yíng)者收取。

3.自然資源經(jīng)營(yíng)者享有的經(jīng)營(yíng)收益。自然資源的經(jīng)營(yíng)者為取得自然資源經(jīng)營(yíng)權(quán)，必須向資源所有者（國(guó)家）及有關(guān)方面交納相關(guān)的款項(xiàng)，如礦山企業(yè)從地質(zhì)勘探單位購(gòu)買礦產(chǎn)資源發(fā)現(xiàn)權(quán)，同時(shí)向國(guó)家申請(qǐng)采礦權(quán)時(shí)支付礦產(chǎn)資源所有權(quán)價(jià)值。在取得資源經(jīng)營(yíng)權(quán)后進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，獲取經(jīng)營(yíng)收益。

上述自然資源的權(quán)益理論歸納如下表：

四、自然資本補(bǔ)償制度

（一）自然資本與物質(zhì)資本的關(guān)系

大部分自然資本與物質(zhì)資本之間是一種轉(zhuǎn)化的關(guān)系，如能源產(chǎn)品是由礦產(chǎn)資源轉(zhuǎn)化而來(lái)，這一類資源通常是不可再生資源。因此，經(jīng)濟(jì)生活中自然資本與物質(zhì)資本的關(guān)系，體現(xiàn)為自然資本不斷向物質(zhì)資本轉(zhuǎn)化，并隨著這一轉(zhuǎn)化自然資本逐漸縮小。當(dāng)自然資源被耗盡以后，物質(zhì)資本就無(wú)法生產(chǎn)，人類的生產(chǎn)、生活過(guò)程都將中斷。自然資本與物質(zhì)資本的這一關(guān)系，決定了自然資本的持續(xù)利用，其補(bǔ)償是不可或缺的。

（二）自然資本補(bǔ)償?shù)囊饬x

自然資本的補(bǔ)償是指運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段彌補(bǔ)由于人為原因造成的資源損耗和環(huán)境破壞，維持自然資源的存量，保證資源與環(huán)境能夠滿足人類可持續(xù)發(fā)展的需要。具體做法為：一是要有足夠的資金支持研制和開發(fā)不可再生資源的替代物；二是通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段限制可再生資源的使用和浪費(fèi)，并積累資金維持這些資源的再生；三是通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段限制污染物的排放并積累資金治理污染。如建立污染權(quán)交易市場(chǎng)、污染責(zé)任保險(xiǎn)制度和環(huán)境稅收等。

（三）我國(guó)的自然資本補(bǔ)償制度

我國(guó)傳統(tǒng)的自然資本補(bǔ)償制度，主要采用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行強(qiáng)制性補(bǔ)償，包括獎(jiǎng)勵(lì)，綜合利用、排污收費(fèi)和經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠等。目前新的經(jīng)濟(jì)手段主要有資源有償使用制度、污染產(chǎn)品收費(fèi)制度和環(huán)境管理收費(fèi)制度等。

自然資源的有償使用又有兩種方式：一種是對(duì)直接消耗自然資源的行為收費(fèi)，如對(duì)從自然中開采礦產(chǎn)、砍伐林木、抽取水源等行為收費(fèi)；另一種是對(duì)環(huán)境容量資源使用的收費(fèi)。如向環(huán)境排放污染物，消耗環(huán)境容量使環(huán)境質(zhì)量下降而實(shí)行的排污收費(fèi)制度。

1.自然資源使用的補(bǔ)償制度

（1）水資源的有償使用

水資源的收費(fèi)有兩種類型，一是對(duì)未經(jīng)人工處理的天然水的收費(fèi)；二是對(duì)使用水利工程的水收費(fèi)。

（2）土地資源的有償使用

土地資源的有償使用，就是在保證土地屬國(guó)家所有的前提下，將土地有償租給企業(yè)、事業(yè)單位開發(fā)經(jīng)營(yíng)和使用，經(jīng)營(yíng)、使用單位則向國(guó)家交納土地使用費(fèi)。

（3）征收礦產(chǎn)資源稅

礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，即對(duì)從事煤炭等礦產(chǎn)資源開采的單位或個(gè)人征收一定的費(fèi)用。

2.環(huán)境資源使用的補(bǔ)償制度

（1）排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)制度是指排污者向國(guó)家交納的治理污染源、消除環(huán)境污染以及賠償受害人損失的費(fèi)用。征收排污費(fèi)一般有兩個(gè)層次：第一層次是超標(biāo)收費(fèi)，就是對(duì)超過(guò)國(guó)家或地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)排放的污染物征收一定的費(fèi)用，對(duì)達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)的，則不收費(fèi)；第二層次是排污收費(fèi)。凡是向環(huán)境排放污染物的都要繳納排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度在一定程度上肯定了自然環(huán)境資源所具有的價(jià)值，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的外部不經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行內(nèi)部化。

（2）排污許可證交易制度

排污權(quán)交易的目的是建立合法的污染排放權(quán)利，這種權(quán)利是以許可證的形式表現(xiàn)的，通過(guò)政府的監(jiān)督管理，發(fā)放給排污者作為其可以排放污染物的證明，并且允許這種權(quán)利像商品一樣被買入買出，從而達(dá)到對(duì)污染物排放的控制。

（3）生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)以從事對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生或可能產(chǎn)生不良影響的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)開發(fā)者為對(duì)象，征收范圍為現(xiàn)行排污收費(fèi)沒(méi)有覆蓋到的、影響生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、功能及效用的各種行為。體現(xiàn)了“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理；誰(shuí)開發(fā)，誰(shuí)保護(hù)；誰(shuí)破壞，誰(shuí)恢復(fù)；誰(shuí)利用，誰(shuí)補(bǔ)償”的自然保護(hù)原則，使破壞者通過(guò)繳納補(bǔ)償費(fèi)的形式，負(fù)擔(dān)起為生態(tài)環(huán)境造成損害的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.稅收制度

與自然資源相關(guān)的各稅種主要是調(diào)節(jié)級(jí)差收入或增加收益。我國(guó)目前專門針對(duì)資源與環(huán)境的稅收有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。

五、自然資本的核算

自然資本核算是自然資本補(bǔ)償?shù)闹匾A(chǔ)。為此，國(guó)際社會(huì)和中國(guó)政府都投入了大量的人力與物力進(jìn)行研究。然而，將自然資本要素列入國(guó)家與企業(yè)的財(cái)富核算體系是一個(gè)十分復(fù)雜和艱巨的課題。目前已初具形態(tài)的自然資本核算框架，主要是宏觀領(lǐng)域的綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA）；而微觀領(lǐng)域的核算，即環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)自然資本的核算，尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展和結(jié)論性的成果。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)于自然資本要素核算的研究可以SEEA為研究起點(diǎn)來(lái)統(tǒng)一自然資本核算研究的口徑，以提高研究成果的質(zhì)量與效率。

（一）自然資本要素的宏觀核算

綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（IntegratedSystemofEnvironmentalEconomicAccounting，縮寫為：SEEA），是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)（TheSystemofNationalAccounts簡(jiǎn)稱SNA）的二級(jí)賬戶。

建立SEEA的意圖，是在不改變?cè)袊?guó)民經(jīng)濟(jì)核算框架的基礎(chǔ)上，增加環(huán)境核算等相關(guān)內(nèi)容，是對(duì)SNA核算的補(bǔ)充。雖然，SNA核算中的資產(chǎn)也分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)自然資產(chǎn)，如礦產(chǎn)和水等資源性資產(chǎn)也包括在SNA核算體系中，但原有框架中并沒(méi)有因非生產(chǎn)自然資產(chǎn)的減少而調(diào)整GDP，造成財(cái)富統(tǒng)計(jì)的虛增現(xiàn)象。SEEA核算體系在生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)自然資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，又將非生產(chǎn)自然資產(chǎn)具體劃分“野生生物群”、“土地”、“水”、“底下資產(chǎn)”、 “大氣資產(chǎn)”和“生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)”等賬戶，并對(duì)非生產(chǎn)自然資產(chǎn)的變化進(jìn)行實(shí)物量與價(jià)值量的同時(shí)核算。通過(guò)SEEA的核算，自然資本的增減直接調(diào)整了GDP，實(shí)現(xiàn)了綠色GDP的核算。

SEEA框架如右圖所示①：

SEEA的自然資本核算是以國(guó)家為主體，對(duì)自然資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境進(jìn)行估價(jià)，以估價(jià)所確定的價(jià)值量核算自然資本。筆者認(rèn)為，為了便于SEEA的核算，在進(jìn)入SEEA之前，自然資本核算可以運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的原理進(jìn)行宏觀分類核算，這一環(huán)節(jié)適合地區(qū)或部門的核算，可以視為SEEA核算的準(zhǔn)備階段。

具體核算類型與方法如下：

1.土地

土地是指在人類活動(dòng)控制和管理下的土地資源，其價(jià)值包括地面植被和人文風(fēng)景。土地按照利用形式，又可分為耕地、林地、草場(chǎng)、建設(shè)用地和荒地。耕地、林地和草場(chǎng)如果加入人類勞動(dòng)，其價(jià)值應(yīng)包括人工費(fèi)用，計(jì)算公式為：

P = P1+ P2

其中P1為土地的天然價(jià)值，P2為人工價(jià)值。建設(shè)用地是人工的建成系統(tǒng)，土地的價(jià)值一般與建筑物一并計(jì)算。荒地是土地資源的儲(chǔ)備，又可能向其他形式轉(zhuǎn)變。從國(guó)家的角度計(jì)算土地，總面積一般不會(huì)減少，但由于土地不同利用形式之間與不同利用等級(jí)之間變化會(huì)導(dǎo)致土地產(chǎn)生不同的效用。如加入人類勞動(dòng)由荒地變?yōu)楦兀蛴筛刈優(yōu)榻ㄔO(shè)用地等，其價(jià)值量就有很大的差別。因此，在進(jìn)行土地核算時(shí)，除設(shè)置“土地”總分類賬戶外，還應(yīng)按土地的種類，設(shè)置明細(xì)賬戶，對(duì)其進(jìn)行明細(xì)分類核算。

如某片新發(fā)現(xiàn)的原始森林估計(jì)價(jià)值15000億元，初次確認(rèn)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：土地――森林 15000億元

貸：自然資本15000億元

2.大氣資產(chǎn)

大氣資源是一種典型的公共物品，除個(gè)別情況下使用者要付出一些采集成本，多數(shù)情況下任何人或廠商在任何時(shí)候都可以任意使用。但當(dāng)大氣中某些部分，如顆粒物、SO2、NOX等含量超過(guò)一定比例，影響到人體健康即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就會(huì)造成大氣污染，或者說(shuō)造成大氣資源退化，人類再使用清潔空氣就需要付出一定的代價(jià)。從會(huì)計(jì)角度研究大氣資產(chǎn)時(shí)，主要研究其價(jià)值的構(gòu)成以及價(jià)值的決定。大氣資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了其計(jì)量宜采用邊際成本法，大氣資產(chǎn)的邊際成本由三部分構(gòu)成：

MOC = MPC + MUC + MEC

式中：MOC為邊際成本

MPC為邊際生產(chǎn)成本

MUC為邊際使用者成本

MEC為邊際外部成本

作為公共物品，大氣的邊際生產(chǎn)成本可以為零，邊際使用者成本也可以為零。當(dāng)大氣的邊際生產(chǎn)成本和邊際使用者成本均為零時(shí)，大氣的邊際成本就由其外部成本決定，即大氣資源的價(jià)格由使用者因使用大氣資源而給其他人和廠商額外帶來(lái)的費(fèi)用。如大氣資源被利用后成為廢棄物再向大氣中排放，使用者和排放者必須為此付出費(fèi)用，這種費(fèi)用等于大氣污染的外部成本。

根據(jù)SEEA核算體系的需要，應(yīng)設(shè)置“大氣資產(chǎn)”賬戶，當(dāng)MOC= 0時(shí)，會(huì)計(jì)上不需要記錄；當(dāng)MOC＞0時(shí)，根據(jù)計(jì)量結(jié)果：

借：大氣資產(chǎn)

貸：自然資本

3.水資源

隨著人口的增加和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，水資源已經(jīng)由普通資源向資產(chǎn)過(guò)度。因此，水資源應(yīng)作為一項(xiàng)重要的環(huán)境資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系。水資源作為環(huán)境資產(chǎn)的特點(diǎn)表現(xiàn)為水資源的質(zhì)量對(duì)其價(jià)值有重要的影響作用。而水的質(zhì)量與其功能是緊密聯(lián)系在一起的，如生活用水、工業(yè)用水和養(yǎng)殖用水，所體現(xiàn)的價(jià)值有很大的差別。如某地區(qū)水質(zhì)為一級(jí)，水量約70億m3，水資源價(jià)格為1.115元／m3，水資產(chǎn)入賬時(shí)：

借：水資源78.05億元

貸：自然資本 78.05億元

4.礦產(chǎn)資源

礦產(chǎn)資源是典型的不可再生資源，對(duì)已探明儲(chǔ)量并估價(jià)后的礦產(chǎn)資源應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：礦產(chǎn)資源

貸：自然資本

5.生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)

生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)是自然資源間接發(fā)揮的一種效用，對(duì)其計(jì)量應(yīng)窮盡各項(xiàng)間接效用，如帶有植被的土地，間接效用至少包括土地生物、植物釋放氧氣和保持水土等。分別對(duì)各項(xiàng)間接效用的潛在能力進(jìn)行計(jì)量，匯總后即為生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)的理論價(jià)值。為了與SEEA核算體系連接，需要設(shè)置“生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)”賬戶。

例：某地區(qū)有2432公頃耕地、1149公頃果園、354公頃魚塘和2832公頃林地，對(duì)這些自然資產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，計(jì)算該地區(qū)生態(tài)環(huán)境的價(jià)值。

（1）土地生物量?jī)r(jià)值。土地生物量?jī)r(jià)值采用機(jī)會(huì)成本法計(jì)算。按1990年的價(jià)格計(jì)算，耕地和果園的凈資產(chǎn)為936元／公頃，魚塘的凈產(chǎn)值為1994元／公頃，林地的凈產(chǎn)值為29元／公頃，貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)期為20年，且凈產(chǎn)值按每年4%的比例遞增，該土地的生物量?jī)r(jià)值為4088.5萬(wàn)元。

（2）植被的價(jià)值。設(shè)農(nóng)作物年釋放氧氣量為65噸／公頃，草地年釋放氧氣量為100噸／公頃，按1990年的氧氣價(jià)格計(jì)算，該土地的植被價(jià)格為31792.64萬(wàn)元。

（3）涵養(yǎng)水源功能的價(jià)值。涵養(yǎng)水源計(jì)算公式為：

涵養(yǎng)水源功能=

土地面積為6767畝，設(shè)森林根系平均深度為1米，土壤容重為1.3噸／立方米，丘陵區(qū)的森林土壤含水率為23.55%，光板地土壤含水率13.46%。計(jì)算結(jié)果為591 781立方米，相當(dāng)于一座小型水庫(kù)的庫(kù)容量，該水庫(kù)投資20年的運(yùn)行費(fèi)用為302 800元。

（4）土壤保持的價(jià)值。土壤保持價(jià)值可以采用替代法計(jì)算，即按水土流水的損失計(jì)算。設(shè)林地平均年泥沙流水量約為9噸／公頃，荒山為25噸／公頃，則該土地的平均年泥沙量為4246.2噸。若采用攔沙工程，其費(fèi)用為20940元。

以上四項(xiàng)價(jià)值合計(jì)為25913.51元，即為該土地的生態(tài)資源價(jià)值②。編制會(huì)計(jì)分錄：

借：生態(tài)資產(chǎn) 25913.51

貸：自然資本 25913.51

6.自然資本補(bǔ)償費(fèi)

企業(yè)因環(huán)境影響定期交納的各項(xiàng)稅費(fèi)，從性質(zhì)上看，是自然資本的補(bǔ)償費(fèi)，各級(jí)政府應(yīng)作為補(bǔ)償基金列入自然資本。編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：自然資本――補(bǔ)償基金

7.資源性資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)

自然資源資本化后，其價(jià)值還會(huì)發(fā)生變化。如不可再生資源可能會(huì)因?yàn)椴缓侠淼拈_發(fā)，造成自然資本的貶值，而可再生資源則可能因?yàn)槿斯ぴ僭於鲋怠?/p>

增值額從資源的可持續(xù)發(fā)展考慮，應(yīng)調(diào)整資本，增值時(shí)：

借：遞耗資產(chǎn)等

貸：自然資本

而貶值時(shí)應(yīng)及時(shí)加以確認(rèn)：

借：自然資本

貸：遞耗資產(chǎn)等

（二）自然資本要素的微觀核算

1.企業(yè)自然資本核算的內(nèi)容

目前，在微觀核算領(lǐng)域，自然資本要素的核算通常見于資源性與資源開發(fā)型企業(yè)。這些企業(yè)多數(shù)為國(guó)有企業(yè)，國(guó)家代表全體人民對(duì)自然資源行使所有權(quán)。因此，對(duì)投入企業(yè)的自然資源必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)核算，建立“自然資本”賬戶，反映自然資本國(guó)家所有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

若非國(guó)有企業(yè)，自然資源的取得方式一般為購(gòu)買或租賃，這是自然資源和生態(tài)環(huán)境有償耗用的表現(xiàn)形式。企業(yè)的重點(diǎn)是對(duì)資源性資產(chǎn)進(jìn)行資本化核算。自然資源資本化的根據(jù)是其整體價(jià)值，如礦產(chǎn)資源包括從地質(zhì)勘探單位購(gòu)買礦產(chǎn)資源發(fā)現(xiàn)權(quán)和向國(guó)家申請(qǐng)采礦權(quán)支付的礦產(chǎn)資源所有權(quán)價(jià)值；森林資源價(jià)值包括支付資源所有權(quán)權(quán)益的價(jià)格。資本化后自然資源通常作為“遞耗資產(chǎn)”（或自然資源資產(chǎn)）入賬。

在自然資源開發(fā)利用過(guò)程中，有兩種情況可以增加自然資源的儲(chǔ)量。一種是新探明的自然資源儲(chǔ)量；另一種是人造資源，也稱培育資產(chǎn)，如人工造林。新探明儲(chǔ)量的自然資源所有權(quán)仍然屬于國(guó)家。人造環(huán)境資源一般由國(guó)家或企業(yè)投資，如山林由企業(yè)承包后所培育的林木。對(duì)新增資源的儲(chǔ)量要確定所有權(quán)并進(jìn)行核算，也是自然資本核算的一個(gè)部分。

隨著資源的開發(fā)和使用，遞耗資產(chǎn)的價(jià)值分期折耗計(jì)入成本，自然資源得到合理補(bǔ)償。對(duì)這一部分成本，應(yīng)該建立補(bǔ)償基金，補(bǔ)償基金的核算是自然資本核算的最終目的。

2.資源性資產(chǎn)的核算

資源性資產(chǎn)核算可根據(jù)資源的類型，設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”、“土地資源”、“牧地資源”和“旅游資源”等賬戶。如果考慮與SEEA核算體系銜接，可設(shè)置“培育資產(chǎn)”賬戶，歸集培育資產(chǎn)的實(shí)際成本，待培育資產(chǎn)成熟后，再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)資產(chǎn)的自然資產(chǎn)，同時(shí)將國(guó)家撥入的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)為自然資本。

由于企業(yè)取得自然資源的方式不同，其賬務(wù)處理有以下幾種方式：

（1）國(guó)家投入

國(guó)家以投資形式進(jìn)入微觀主體的自然資源，國(guó)家對(duì)其享有所有權(quán)，形成自然資本，設(shè)置“自然資本”賬戶。其賬務(wù)處理如下：

借：遞耗資產(chǎn)等

貸：自然資本

（2）購(gòu)買式

企業(yè)直接向國(guó)家購(gòu)買自然資源的使用權(quán)，這種方式企業(yè)不是接受投資，不反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系，只能將所支付的買價(jià)和購(gòu)買的相關(guān)費(fèi)用資本化為資源性資產(chǎn)。其賬務(wù)處理如下：

借：遞耗資產(chǎn)等（支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款（支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）

（3）租賃式

企業(yè)以租賃方式從資源所有者處取得資源的使用權(quán)。這種方式下，以每期支付租賃款的現(xiàn)值，資本化為遞耗資產(chǎn)的數(shù)額，而所支付租賃款總額與以上現(xiàn)值和之間的差額作為利息費(fèi)用分期攤銷。這種方式下，資源資本化時(shí)：

借：遞耗資產(chǎn)等（以后各期支付租賃款的現(xiàn)值和）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付資源租賃款

定期支付租賃款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付資源租賃款（每期支付租金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期支付租金的利息）

貸：銀行存款（每期支付租金和利息總和）

（4）債務(wù)式

企業(yè)以欠債方式向資源所有者借得資源使用權(quán)，使用權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，經(jīng)營(yíng)企業(yè)只是暫時(shí)擁有了資源的使用權(quán)。資本化時(shí)可作分錄如下：

借：遞耗資產(chǎn)等（資源的價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――國(guó)家

（5）自然資源補(bǔ)償費(fèi)

在經(jīng)營(yíng)中企業(yè)因環(huán)境影響定期交納的各項(xiàng)稅費(fèi)，從性質(zhì)上看，是資源環(huán)境的補(bǔ)償費(fèi)。但交納時(shí)這些費(fèi)用一般在企業(yè)當(dāng)期管理費(fèi)用中列支，處理如下：

借：管理費(fèi)用――資源環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)

貸：銀行存款

3.生態(tài)資源性資產(chǎn)

生態(tài)資源性資產(chǎn)的核算，主要反映生態(tài)環(huán)境的價(jià)值增減變化及生態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值減少，應(yīng)按性質(zhì)設(shè)置“生態(tài)資產(chǎn)”和“生態(tài)資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶。

設(shè)某企業(yè)向政府申請(qǐng)一片森林20年的使用權(quán)，開設(shè)國(guó)家森林公園。通過(guò)相關(guān)的非市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估法確定該森林環(huán)境資源價(jià)值為1億元。國(guó)家森林公園有自然保護(hù)區(qū)性質(zhì)，其實(shí)物資源（林木，動(dòng)物等）不能采用和破壞，因此企業(yè)付出的1億元，相當(dāng)于該片森林的環(huán)境資源（森林景觀所提供的游覽服務(wù)，生物多樣性和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)等）價(jià)值。企業(yè)對(duì)取得的森林使用權(quán)以20年期限分期攤?cè)氤杀荆瑒t會(huì)計(jì)分錄為：

生態(tài)資產(chǎn)入賬

借：生態(tài)資產(chǎn)100 000 000

貸：銀行存款100 000 000

若國(guó)家以投資方式投入，則：

借：生態(tài)資產(chǎn)100 000 000

貸：自然資本100 000 000

生態(tài)資產(chǎn)的折耗

年折耗為：100 000 000÷20＝5 000 000

借：森林生態(tài)旅游成本4 000 000

貸：生態(tài)資產(chǎn)累計(jì)所耗 4 000 000

注：①資料來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局核算司資產(chǎn)與資源環(huán)境核算處

第10篇

由于三者之間機(jī)構(gòu)及人員職責(zé)上相對(duì)獨(dú)立、信息不能及時(shí)共享、配合運(yùn)行機(jī)制不全而帶來(lái)了稅源管理工作環(huán)節(jié)運(yùn)行不暢、管理質(zhì)量不高、效率低下等問(wèn)題，稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查是稅源管理的主要工作內(nèi)容。但在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)。為解決這一問(wèn)題省局于年出臺(tái)了加強(qiáng)三者之間良性互動(dòng)機(jī)制的工作指導(dǎo)意見，并制訂了稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)管理方法》意在完善征管措施，提高稅源管理質(zhì)量。

卻發(fā)現(xiàn)，但在近三年的稽查工作實(shí)踐中。要真正落實(shí)好這一良性互動(dòng)管理方法，稽查部門的職責(zé)不能只是定位于通過(guò)立案稽查堵塞偷稅漏洞，打擊涉稅違法行為，而要著眼加強(qiáng)稅源管理全局的高度，本著打防并舉、標(biāo)本兼治的方針，通過(guò)分析涉稅案件的特點(diǎn)及作案手段，發(fā)現(xiàn)稅收征管單薄環(huán)節(jié)及漏洞，并從加強(qiáng)稅收征管的角度向征收管理部門和納稅人提出預(yù)防和改進(jìn)管理的建議，即實(shí)行稽查建議制度，促進(jìn)稽查效果的轉(zhuǎn)化利用，這樣才干真正達(dá)到管查互動(dòng)，以查促管的效果。事實(shí)上自年至今，從我局探索和推行這一制度的實(shí)踐來(lái)看，這一制度對(duì)加強(qiáng)稅收征管、改善納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及規(guī)范財(cái)務(wù)核算發(fā)揮了長(zhǎng)足的作用，受到征管部門和納稅人的廣泛好評(píng)，更得到上級(jí)機(jī)關(guān)的肯定。

完善制度建設(shè)。自年起，明確稽查建議內(nèi)容。為貫徹落實(shí)好市局《稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)管理方法》稽查局在稽查工作中，通過(guò)不時(shí)的探索實(shí)踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作效果得到有效利用，真正實(shí)現(xiàn)三者的良性互動(dòng)，

以及稅務(wù)部門在稅收征管工作中存在單薄環(huán)節(jié)和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認(rèn)為就是指國(guó)稅稽查部門對(duì)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規(guī)范的行為。有針對(duì)性地進(jìn)行分析，提出適當(dāng)?shù)幕榻ㄗh，及時(shí)傳送給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應(yīng)職能部門進(jìn)行整改或落實(shí)后，依照固定的順序?qū)⒄慕Y(jié)果和落實(shí)意見反饋給稽查局，從而不時(shí)完善稅收法制和強(qiáng)化稅收征管的制度。

依據(jù)稅收征管法和有關(guān)稅收稽查工作制度，為使這一制度在工作中具有可操作性。從四方面明確稽查建議制度內(nèi)容：一是明確規(guī)定稅務(wù)稽查建議形式為一案一建議、一案多建議和多案一建議三種。要求稽查小組每檢查一戶企業(yè)，或者在某項(xiàng)專項(xiàng)稽查工作結(jié)束后，規(guī)定時(shí)間內(nèi)，采用書面形式向相關(guān)部門反映和傳送工作中發(fā)現(xiàn)關(guān)于征管部門管理漏洞和納稅人方面有關(guān)涉稅違章違紀(jì)的問(wèn)題。二是明確稅務(wù)稽查建議的實(shí)施主體，為稽查局稽查和審理兩個(gè)部門。稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向?qū)徖砉蓚鬟f；審理股根據(jù)審理和建議情況，制定《稅務(wù)稽查建議書》向征管部門或納稅人反饋。三是明確稽查建議事項(xiàng)。稅務(wù)稽查建議事項(xiàng)分對(duì)外建議和對(duì)內(nèi)建議。對(duì)外建議是針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、各稅繳納和發(fā)票管理方面存在問(wèn)題及整改建議；對(duì)內(nèi)建議主要是對(duì)系統(tǒng)內(nèi)各征管單位在政策法規(guī)執(zhí)行、稅收征管、納稅核定等方面存在問(wèn)題及工作建議。四是明確稅務(wù)稽查建議書和反饋意見演講文檔格式和形成時(shí)限，以及送達(dá)和存檔備案管理流程措施。通過(guò)明確上述內(nèi)容，使稅務(wù)稽查制度日趨幼稚與完善，發(fā)揮出了這一制度在促進(jìn)管查互動(dòng)中應(yīng)有的作用。

強(qiáng)化制度落實(shí)。實(shí)行稽查建議制度，推行責(zé)任考核機(jī)制。對(duì)稅務(wù)稽查人員無(wú)疑提出了更高的要求。首先是要求我稽查人員在查找問(wèn)題和提出建議時(shí)要堅(jiān)持尊重事實(shí)、公正合法、切合實(shí)際、突出重點(diǎn)和注重時(shí)效的原則；其次是要求分析問(wèn)題發(fā)生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的可行方案，這決定了稅務(wù)稽查人員在稽查建議的形成與落實(shí)的工作過(guò)程中，負(fù)有較重大的責(zé)任。

局推出了稽查建議責(zé)任追究與工作考評(píng)機(jī)制。一方面我局結(jié)合議案、評(píng)案和集體審理等工作制度，為能強(qiáng)化稅務(wù)稽查建議制度的落實(shí)。采取查評(píng)結(jié)合方式，不時(shí)完善稽查建議制度。稽查局要求定期組織檢查人員對(duì)個(gè)案的查處情況進(jìn)行集中匯報(bào)，集中討論案件檢點(diǎn)和問(wèn)題產(chǎn)生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進(jìn)行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內(nèi)容，檢查人員根據(jù)檢查情況結(jié)合集體討論的要點(diǎn)，撰寫稽查建議書，且嚴(yán)格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)、情節(jié)和程度等，及時(shí)、準(zhǔn)確地相應(yīng)提出的稽查建議書要求內(nèi)容明確，用語(yǔ)準(zhǔn)確，所提建議要切合實(shí)際，具有針對(duì)性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報(bào)經(jīng)分管局長(zhǎng)、局長(zhǎng)審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴(yán)保稽查建議質(zhì)量關(guān)。

局還結(jié)合自身工作實(shí)際逐步規(guī)范稽查建議的責(zé)任追究和工作考評(píng)機(jī)制，確保了稽查建議的質(zhì)量關(guān)的同時(shí)。以此保證稽查建議制度的落實(shí)。一是將《稅務(wù)稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責(zé)，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務(wù)稽查建議書》操作規(guī)程，對(duì)稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，對(duì)應(yīng)當(dāng)提出稽查建議而未履行的或敷衍塞責(zé)，輕率提交不負(fù)責(zé)任的建議書的將嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評(píng)價(jià)，局要求檢查人員對(duì)檢查有問(wèn)題的案件，必需要有稽查建議，并在結(jié)案前完成，堅(jiān)持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績(jī)效考核內(nèi)容之一。

發(fā)揮制度作用。經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)踐、探索，推進(jìn)管查良性互動(dòng)。目前我已初步建立起了適合我局工作實(shí)際的比較系統(tǒng)規(guī)范的一套稅務(wù)稽查建議工作制度。幾年來(lái)，局在組織開展重點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)檢查、重點(diǎn)地區(qū)的專項(xiàng)整治和偷、逃、抗、騙稅案件的稽查過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅違法犯罪新動(dòng)向和因管理漏洞而造成的典型案件，一經(jīng)結(jié)案，都經(jīng)過(guò)認(rèn)真討論分析，查找原因?qū)Σ吆螅群笠严蛘鞴懿块T和納稅人制發(fā)稽查建議書43份，僅年就制發(fā)了20份，從反饋的情況來(lái)看，起到很好的加強(qiáng)稅收管理，預(yù)防同類稅收違紀(jì)違法行為再現(xiàn)的效果。

第11篇

關(guān)鍵詞：增值稅增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F810.43　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-145-02

一、增值稅與增值稅轉(zhuǎn)型

2008年12月召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這意味著中國(guó)自1994年開始采用的生產(chǎn)型增值稅從此全面轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅。

增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)繳納增值稅。增值稅以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基，被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅，指在計(jì)算增值稅時(shí)不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值；消費(fèi)型增值稅，指允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額，廠商的資本投入品不算入增值額，相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅。

我國(guó)增值稅從1979年開始試點(diǎn)，1984年增值稅制初步確立，1994年稅制改革之后增值稅取代產(chǎn)品稅成為第一大稅種，并且一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度。2007年僅國(guó)內(nèi)增值稅收入就超過(guò)1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31％。

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)扣除的限制使稅基。可以保證穩(wěn)定的財(cái)政收入，而且實(shí)行生產(chǎn)型增值稅對(duì)1994年稅制改革之時(shí)我國(guó)正面臨投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱問(wèn)題起到一定的抑制作用。然而，生產(chǎn)型增值稅在實(shí)踐中遙漸顯露出一些問(wèn)題：一是不利于降低投資稅負(fù)，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，生產(chǎn)型增值稅17％的稅率相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅23％的稅率，尤其影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。二是增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品出口價(jià)格，降低出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是時(shí)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是影響我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，由于中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所舍稅款得不到抵扣。使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。四是限制了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這樣一來(lái)技術(shù)比較先進(jìn)的行業(yè)發(fā)展反而受到限制，而這些行業(yè)正是我國(guó)下一步需要大力引導(dǎo)和發(fā)展的。

增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，可以消除生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的情況

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，并且取得了預(yù)期成效。從2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)走到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)；2008年7月1日，試點(diǎn)范圍又?jǐn)U大到東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所合進(jìn)項(xiàng)稅額。先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試，最地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利。有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

2008年國(guó)務(wù)院研究制定的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，耒抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

此次在全國(guó)范圍推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，與試點(diǎn)辦法相比有三點(diǎn)調(diào)整：一是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；二是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所舍進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

需要特別注意的是，現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革的深遠(yuǎn)影響

增值稅轉(zhuǎn)型的意義在于完善稅制建設(shè)，征稅更加公平合理。由于會(huì)減少增值稅稅基，從而為企業(yè)減自，增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期來(lái)看可以刺激投資，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。增值型轉(zhuǎn)型將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。

首先，實(shí)施增值稅改革。可以減輕企業(yè)的稅賦，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整將起到促進(jìn)作用。

生產(chǎn)型增值稅最大的弊病是企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅自較重。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，由于稅基范圍的減小。不僅能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且更能鼓勵(lì)企業(yè)開展設(shè)備更新和技術(shù)改造，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和

產(chǎn)品的更新?lián)Q代。企業(yè)有更大的積極性進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資，從而提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè)受惠最為明顯，全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額，從事這些行業(yè)的企業(yè)將在較大程度上增厚企業(yè)利潤(rùn)。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型改革符合國(guó)際慣例。在目前世界上實(shí)行增值稅的130多個(gè)國(guó)家中，采用消費(fèi)型的占90％以上，而采用生產(chǎn)型的國(guó)家只有印度尼西亞等少數(shù)國(guó)家。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)消費(fèi)型增值稅，與國(guó)際流行的增值稅制度更為接近，將為我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供良好的平臺(tái)

再次，在目前全國(guó)經(jīng)濟(jì)增速下滑的情況下實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)局部過(guò)熱和投資增長(zhǎng)居高不下的負(fù)面影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國(guó)稅制改革的又一重要舉措。由于有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展將產(chǎn)生積極促進(jìn)作用。

此外原政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按I業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。此次增值稅改革，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，征收率水平的大幅下調(diào)將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，本次改革將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13％的優(yōu)惠稅率恢復(fù)到17％，有利于公平稅自，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。

有人擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響。以2005年為例，來(lái)自國(guó)內(nèi)的增值稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入占到了全國(guó)稅收收入的48.2％，因此擔(dān)心減稅會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入。其實(shí)。這種擔(dān)心是完全沒(méi)有必要的，一是因?yàn)樵鲋刀悳p收可以通過(guò)所得稅的增收得到補(bǔ)償，：是財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)完全可以抵消減稅的影響。從2008年上半年的國(guó)家財(cái)政收入來(lái)看，出現(xiàn)了上萬(wàn)億元的財(cái)政盈余；而權(quán)威專家分析，2008年全年財(cái)政收入達(dá)到6萬(wàn)億元，如果按全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型需要1501)億元額度的減稅，僅占國(guó)家整個(gè)財(cái)政收八的2.5％，這種規(guī)模是可以承受的。

五、增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理

由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。目前增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)2004年9月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定、下發(fā)的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》(財(cái)稅[2004]156號(hào))和《關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)稅[2004]168號(hào))，以及2007年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)(中部地區(qū)擴(kuò)托增值稅抵扣范圍暫行辦法)的通知》(財(cái)稅[2007]75號(hào))。

根據(jù)上述政策，納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的增值稅一般納稅人發(fā)生購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)、用于自制(舍改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照規(guī)定繳納增值稅的、為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法，并規(guī)定辦理退稅順序：納稅人有欠史增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅；抵減后有余額的，據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)退稅額”)，應(yīng)退稅額不得超過(guò)本期新增增值稅稅額；抵減后有余額的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。

此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案規(guī)定，無(wú)論增值稅額有沒(méi)有新增的，都可以直接抵扣，這樣企業(yè)在抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)繳增值稅增量的限制。盡管增值稅全面轉(zhuǎn)型后實(shí)施細(xì)則和有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定尚未出臺(tái)，筆者認(rèn)為可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的應(yīng)稅貨物的增值稅處理方法，采用規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和原材料一樣，按照正常的辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證。應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)的已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的貸方；發(fā)生中逢轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記八“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的貸方。

下面舉例說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

例1：2009年1月5日，A公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款300000元，增值稅額51000元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。設(shè)備無(wú)需安裝即將交付使用，貨款以銀行存款支付。

購(gòu)進(jìn)這項(xiàng)固定資產(chǎn)，A公司可以抵扣的增值稅為524(30(51000+20000×7％)元。A公司應(yīng)做有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)524013

貸：銀行存款352400

2.自制固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

例2：2009年1月10日，B公司為自建倉(cāng)庫(kù)。購(gòu)入工程需要的各種物資100000元，支付增值稅17000元。實(shí)際領(lǐng)用工程物資(不合增值稅)80000元，刺余物資轉(zhuǎn)為原材料。工程領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本(不舍增值稅)5000元，分配工程人員工資30000元。工程于3月2日交付使用。B公司應(yīng)做有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)購(gòu)入工程物資時(shí)。

借：工程物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款117000

(2)工程領(lǐng)用物資時(shí)。

借：在建工程80000

貸：工程物資80 000

(3)將剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時(shí)。

借：原材料20000

貸：工程物資20000

(4)工程領(lǐng)用原材料時(shí)。

借：在建工程5000

貨：原材料5000

(5)分配工程人員工資。

借：在建工程30000

貸：應(yīng)竹職工薪酬30000

(6)倉(cāng)庫(kù)交付使用時(shí)。

借：固定資產(chǎn)115000

貸：在建工程115000

3轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

例3：假設(shè)2009年5月，c公司以80000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓當(dāng)年3月購(gòu)入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值90000元，已提折舊3000元。

納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。在取得銷售收入的同時(shí)形成應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。c公司應(yīng)做有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理87000

累計(jì)折舊3000

貸：固定資產(chǎn)90000

借：銀行存款80000

貸：固定資產(chǎn)清理66400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

借：營(yíng)業(yè)外支出20600

貸：固定資產(chǎn)清理20600

由于該固定資產(chǎn)所舍增值稅已全部記入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)讓時(shí)不必另做會(huì)計(jì)處理。