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增值稅法征求意見

時間:2023-09-05 16:59:50

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅法征求意見,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。

增值稅法征求意見

第1篇

企業收入會計新規

最近,美國財務會計準則理事會(FASB)和國際會計準則委員會(IASB)的官網顯示,全球兩大會計標準制定實體聯合宣布,針對企業收入的會計標準會在2017年有極大程度的調整,新規則將取代那些不同行業的收入將如何以及在何時被認可的規則。這意味著不同行業的公司可能需要向投資者提供更多預估和披露。

《國際綜合報告框架》中文版

最近,由國際綜合報告理事會(IIRC)起草并組織翻譯的《國際綜合報告框架》中文版正式。受國際綜合報告理事會委托,中國注冊會計師協會主持并協調其他有關境外會計職業組織對該框架的中文翻譯稿進行了審校。《國際綜合報告框架》原則及理念的重點在于提升報告過程的一致性和高效性,并采用了綜合思維的方式,旨在提高金融資本提供者可獲取的信息質量,確保資本的有效分配。其核心在于價值創造,以及為促進更加穩定的全球經濟做出貢獻。

《審計法實施條例》擬修:

審計將受雙重領導

最近,國務院法制辦了《中華人民共和國審計法實施條例》(征求意見稿)。其中明確提出,各級審計機關不僅要接受本級人民政府行政首長的直接領導,同時還要接受上一級審計機關的領導,并且,上一級審計機關對其正職和副職負責人的任免有重要作用。另外,征求意見稿還明確指出政府債務將被納入審計范圍。

IAASB就改進財務報告信息披露

相關審計準則征求意見

最近,國際會計師聯合會下屬的國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)了一項建議書并公開征求意見,建議修改與財務報告信息披露有關的國際審計準則,以回應公眾對財務報告信息披露所寄予的期望,明晰審計師在實施財務報表審計時所承擔的責任。建議書(征求意見稿)對財務報告信息披露的審計考慮提供了一系列新的指引,涵蓋了計劃審計工作、評估重大錯報風險、重要性水平、評價重大錯報、形成審計意見等審計的整個流程。

簡并增值稅征收率政策出臺

最近,財政部、國家稅務總局印發《關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號),簡并和統一增值稅征收率,將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%。此次政策調整涉及的現行特定的一般納稅人征收率項目中,征收率為6%的項目包括自來水、小型水力發電單位生產的電力、部分建材產品和生物制品,征收率為4%的項目包括寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售死當物品和銷售舊貨,其中銷售舊貨在4%征收率的基礎上減按2%征收增值稅。《通知》自2014年7月1日起執行。

支持和促進重點群體創業就業

稅收政策明確

最近,國家稅務總局、財政部等部門聯合《關于支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策具體實施問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第34號),明確了支持和促進重點群體創業就業稅收優惠政策的申請、減免、備案、管理程序。根據《公告》,符合條件的納稅人在持有相關證件后,只要按規定向主管稅務機關備案,即可享受稅收優惠。個體經營納稅人在年度減免稅限額內,依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅;企業、民辦非企業單位在減免稅總額內依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。《公告》自2014年1月1日起施行。

轉讓優先股有關證券(股票)

交易印花稅政策明確

最近,為落實國務院《關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》精神,財政部、國家稅務總局印發了《關于轉讓優先股有關證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅[2014]46號)。《通知》明確,在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業股份轉讓系統買賣、繼承、贈與優先股所書立的股權轉讓書據,均依書立時實際成交金額,由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。《通知》自2014年6月1日起執行。

在全國中小企業股份轉讓系統

轉讓股票有關證券(股票)

交易印花稅政策明確

最近,為落實國務院《關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》精神,財政部、國家稅務總局印發了《關于在全國中小企業股份轉讓系統轉讓股票有關證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅[2014]47號)。《通知》明確,在全國中小企業股份轉讓系統買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據,依書立時實際成交金額,由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。《通知》自2014年6月1日起執行。

進口天然氣稅收優惠政策調整

最近,財政部、海關總署、國家稅務總局聯合了《關于調整享受稅收優惠政策的天然氣進口項目的通知》(財關稅[2014]8號)。《通知》明確:1.新增加天津浮式液化天然氣項目享受優惠政策,該項目進口規模為220萬噸/年,進口企業為中海石油氣電集團有限責任公司和中海油天津液化天然氣有限責任公司。享受政策起始時間為2013年10月1日。2.新增加唐山液化天然氣項目享受優惠政策,該項目進口規模為350萬噸/年,進口企業為中國石油國際事業有限公司和東北中石油國際事業有限公司。享受政策起始時間為2013年10月1日。3.新增加海南液化天然氣項目享受優惠政策,該項目進口規模為300萬噸/年,進口企業為中海石油氣電集團有限責任公司和中海石油海南天然氣有限公司。享受政策起始時間為2014年7月1日。4.自2013年10月1日起,將福建液化天然氣項目可享受政策的進口規模由260萬噸調整為630萬噸。

POS機銀行卡實時繳稅將全國推廣

最近,國家稅務總局和中國人民銀行發出《關于規范橫向聯網系統銀行卡繳稅業務的通知》(稅總發[2014]73號),明確了安全規范的辦稅服務廳POS機銀行卡繳稅業務的實現方案、實施要求,以及各商業銀行、銀聯接口軟件的開發要求。據介紹,安全規范的POS機銀行卡繳稅業務是通過在稅務機關辦稅服務廳布設符合國家金融領域標準的POS機具,采用稅務身份認證手段,在POS機具與稅收征管系統間傳遞電子數據,為納稅人提供通用、安全、便捷和實時的電子繳稅方式。

飛機租賃企業進口飛機享受

稅收優惠政策

最近,財政部、海關總署等部門聯合印發《關于租賃企業進口飛機有關稅收政策的通知》(財關稅[2014]16號)。《通知》明確,自2014年1月1日起,租賃企業一般貿易項下進口飛機并租給國內航空公司使用的,享受與國內航空公司進口飛機同等稅收優惠政策,即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環節增值稅。自2014年1月1日以來,對已按17%稅率征收進口環節增值稅的上述飛機,超出5%稅率的已征稅款,尚未申報增值稅進項稅額抵扣的,可以退還。租賃企業申請退稅時,應附送主管稅務機關出具的進口飛機所繳納增值稅未抵扣證明。海關特殊監管區域內租賃企業從境外購買并租給國內航空公司使用的、空載重量在25噸以上、不能實際入區的飛機,不實施進口保稅政策,減按5%征收進口環節增值稅。

國家電網公司

購買分布式光伏發電項目

電力產品發票開具等有關問題明確

最近,國家稅務總局了《關于國家電網公司購買分布式光伏發電項目電力產品發票開具等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第32號)。《公告》明確,國家電網公司所屬企業從分布式光伏發電項目發電戶處購買電力產品,可由國家電網公司所屬企業開具普通發票。光伏發電項目發電戶銷售電力產品,按照稅法規定應繳納增值稅的,可由國家電網公司所屬企業按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款,同時開具普通發票;按照稅法規定可享受免征增值稅政策的,可由國家電網公司所屬企業直接開具普通發票。根據規定,自2013年10月1日至2015年12月31日,國家電網公司所屬企業應按發電戶銷售電力產品應納稅額的50%代征增值稅稅款。《公告》自2014年7月1日起執行。

第2篇

網商納稅自有法

與發達國家相比,電子商務在我國尚處于起步階段,引發的稅收問題還不突出,我國尚沒有針對電子商務的稅收規定。不過,相關律師認為,網上交易與傳統的交易只是在交易的形式上存在不同,實質都是發生了交易行為,因此按照稅法規定也應該納稅。而且,商務部曾《商務部關于網上交易的指導意見》征求意見稿,對于個人開網店提出了需在工商注冊,并需要繳納一定增值稅的意見。因此,不管目前是培育產業還是法規不完善,都不應成為網商不納稅的借口。

雖然目前個人網店普遍處于一種漏稅的狀態,但“納稅是遲早的事”,大部分網商對此早有心理準備。不過他們不希望在網上稅收政策尚沒明確,或者沒有任何部門要求對他們進行收稅的情況下,就實行法律制裁,這樣的做法讓他們感到有些恐慌,他們希望盡早出臺相關法律法規。

網商納稅知多少

按照中國的法律規定,私下轉讓貨品是不需要付費的。而C2C(個人對個人)模式的網上交易,如果單次交易額不超過200元,月交易額累計不超過2000元,也不需要繳納增值稅。不過,相關律師提醒網商,如果超過法律規定的免稅范圍,則應繳納4%的增值稅,不然就存在被法律追訴的可能。所以,網商應盡早培養自己的納稅意識,最好不要冒“偷稅漏稅”的風險。

至于網上交易的納稅標準,按照稅務部門工作人員的解釋,目前網上交易還是采用現行的稅法規定,即:網上銷售新貨的生產經營型企業繳納17%的增值稅。而從事買進賣出、屬于新貨交易的,要繳4%的增值稅;如果買進的是舊貨,賣出的也是舊貨,店家仍要繳納增值稅,只是舊貨交易一律按2%的稅率征收增值稅,且不得抵扣進項稅額。應繳納的稅費,可以到交易發生地的國稅機關交納。

開好網店要守法

目前,絕大多數網上商戶都是未獲得營業執照的“自由賣家”,網上稅收也一直是一個“真空地帶”,可以想像,相關職能部門肯定不會對此永遠不聞不問。比如,日前北京市就規定了從8月1日起,網上開店必須要在工商部門登記,領取營業執照后才能上網交易。這些跡象都在表明相關部門正在分步驟地擴大監管對象和完善法規。

而且,目前網上開店還不用交納網店租金,利潤相對還有保證,如果店面租金免費期結束,網店的成本還會進一步增加,競爭也會更加激烈。有專家表示,今后只有一些規模化、標準化的電子商務網店才能生存得越來越好。作為一個聰明的網商,現在需要做的,就是一步一步按照國家相關職能部門的規定,去辦理相關的手續,不要抱任何僥幸心理。同時加緊夯實自己的經營基礎,如進貨渠道、客戶管理、售后服務等。網上開店雖說會越來越難,但只要有真本事,就不怕賺不來錢。

鏈接

沙拉網店的“避稅經”

沙拉早幾年在德國留過學,回來工作幾年后,便不想上班了。前不久,她便利用自己的語言優勢,在淘寶網上開了一家專門經營德國貨的網店,她的主要業務是代購德國的產品。“比如,國外的網站上,名品鞋一些比較小的尺碼會出現3折甚至1折的情況,這些比較小的號碼,恰好是中國市場所需要的。”沙拉介紹說,“我觀察到,國內商場里面這些鞋是按照原價賣的。這樣,我的商機就出現了。”

沙拉通過良好的德語水平和溝通能力,與國外的賣家進行接洽商談,很快就把一部分產品的貨源給確定下來。當然,她也面臨著成本核算的問題,比如當國外的賣家把鞋寄給她,海關會根據產品清單進行收稅,而且,不同的產品征稅的金額并不相同。沙拉說:“我認真算了一筆賬,綜合下來,我收到的貨品,基本上每2000元人民幣就要納稅100多元,此外,還要交差不多300元的運費。”這樣核算下來,沙拉的成本還是比較高的。

第3篇

【關鍵詞】土地增值稅清算;稅負增加;籌劃和對策

目前,我國正在進行快速城鎮化,房地產業作為經濟支柱之一,在國民經濟中起著重要作用。土地增值稅作為房地產開發企業一項重要的稅負,籌劃好土地增值稅對企業意義重大。

一、土地增值稅清算中存在的一些問題

(一)稅收政策掌握不全面導致稅負增加1.被清算單位的認定清算單位的認定,是土地增值稅清算的第一步。國稅發〔2006〕187號文規定:土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算,對于分期開發的項目,以分期項目為單位清算。首先,清算單位的認定需要審批;其次,分期開發需分期清算。然而在實際的清算過程,清算單位的認定標準并不一致,有的根據規劃部門審批的《工程規劃許可證》作為標準;有的根據房管局或住建委審批的《銷售許可證》作為標準;有的根據當地稅務機關審核的獨立核算對象作為標準。房地產開發周期長,在當前的市場環境下,部分城市和地區價格波動大,對清算單位認定不合理,會導致各清算單位之間增值額不能互補,將造成企業稅負增加。另外,如果清算單位認定不合理還將造成不必要的繁瑣的清算工作量。2.普通住宅和非普通住宅標準認定由于現行政策中存在普通住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%免征土地增值稅的規定。所以區分普通住宅和非普通住宅,在納稅籌劃時就顯得很重要。〔2005〕26號文雖已明確普通住宅標準,但在實操中,各地的認定標準又不盡相同,有的以單套建筑面積120平方米以下,有的140平方米以下,有的144平方米以下,有的又按平均單套面積計算;有的又規定平均價格標準;有的又同時限定了用地性質等;實操過程中還存在認定時間差異,有的按產權辦理時間認定,有的又以規劃審批時間認定,這也造成了清算時臨界面積的困擾。如果不能按標準區分普通住宅和非普通住宅,沒有合理歸集和分攤成本,無法享受稅收優惠政策,增加企業稅負。3.稅收優惠政策的使用在現行政策中,除了熟知的銷售普通標準住宅,增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅和專門從事房地產開發企業可按照開發成本加計20%扣除規定外,還有若干減免規定,如:政策性搬遷(省級以上)出售或者轉讓房地產的,經稅務機關審核后,可免征土地增值稅;以房產作價投資參股的,可免征土地增值稅;房地產開發企業將自建房產轉自持出租或自用時暫不征收土地增值稅;一方出地,一方出錢合作自建自用房產的暫不征收土地增值稅等。熟練掌握稅收優惠政策并加以運用,將有效降低企業稅負。4.“紅線外”成本的扣除在企業拿地和開發過程中,通常會增加一些審批規劃面積之外(“紅線外”)的支出。如:地下通道接駁口,過街天橋,“紅線外”綠化,甚至是學校等。實操中主要有①土地招、拍、掛中明確的需要交納的大市政配套費、承諾的修建的公共設施等;②土地招、拍、掛中未明確但有關部門要求增加的“紅線外”市政配套支出;③企業為營銷而增加且經有關部門認可的“紅線外”市政配套支出等。第①種情況在清算時,稅務機關是允許成本扣除的。但后兩種情形,各地稅務機關規定不一,有的嚴格“一刀切”均不得扣除;有的要求與本項目開發有關且取得相關部門依據的,可以扣除;有的在取得相關依據后還要按照類別分基礎設施可以扣除,綠化不能扣除;有的只要是開發項目內發生的,“無償”的就可以扣除。事前掌握好這些規定,既能節稅、降稅,又能為當地政府部門解決難題。5.地下車位的清算地下車位分類復雜,扣除規則不一。有產權、無產權,無產權又劃分為歸全體業主的;無償移交給政府的;自用或出租的等。在清算時各地規定千差萬別。有的“一刀切”有產權就清算;有的無償移交政府的,成本可扣除等。目前,除部分城市外,其他地區會出現車位收入成本倒掛。部分企業在稅務籌劃時,采取與高增值產業進行捆綁銷售的策略。實操中,各地對該捆綁銷售認可度各不相同。有的認為在售房合同中明確且直接在發票上注明附贈的,可納入清算;有的認為,車位作為附贈部分未實現銷售,不納入清算。若不能熟練掌握當地的政策規定,將會造成該扣除的成本沒扣除,土地增值稅負增加。

(二)核算分類不清晰導致稅負增加1.二分法和三分法分類由于企業開發的普通住宅增值未超過20%的可以免征土地增值稅政策,出現了目前的二分或者三分法核算。2019年財政部和國稅總局在《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》中將這一“定價權”交給了各省級政府。目前,中國中鐵房地產業態分類有幾十種,如:商業、別墅、獨立商業、風情小鎮、高層、公寓、共有產權房、酒店、經濟適用房、寫字樓、洋房、展館等。分散且獨立,不能滿足二分法或者三分法需求,按照現行管理要求,如不能按照分類標準分別核算普通住宅、非普通住宅和其他房地產業態增值額,增值額將均攤,可能會導致稅負增加。2.成本歸集和分攤國稅發〔2009〕91號文明確規定:扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集,不得混淆;扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發中直接發生的或應當分攤的;分期開發項目或者同時開發多個項目的,或者同一項目中建造不同類型房地產的,應按照受益對象,采用合理的分配方法,分攤共同的成本費用。如不能按照普通住宅、非普通住宅和其他房地產業態進行成本歸集和分攤,將大大增加稅務機關在清算時進行調整,甚至平攤的可能性,導致稅負增加。

(三)核算不規范導致稅負增加1.未及時取得合法合規票據當前,我國還處于以票控稅階段,合法合規的發票是土地增值稅清算時扣除的重要依據。“營改增”后,合法合規的發票不僅是土地增值稅扣除的重要依據,也是企業繳納增值稅的重要抵扣源。目前出現較多的是發票的備注欄里未填寫服務發生地點和項目名稱,根據稅務總局〔2016〕23號公告,嚴格意義上講,該類發票將不得清算扣除。部分單位簽訂合同以付款額開票,導致預留3%質保金清算時未取得合法合規的發票,也無法在清算時扣除。2.利息支出核算及證明不規范當前,企業的利息支出主要來源于外部金融機構借款、外部非金融機構借款、企業內部借款、個人等。利息扣除方式主要有據實扣除和按比例扣除。目前出現問題較多的一是資本化時間選擇不恰當,雖然當前最通行的是以竣工備案日期為分水嶺。二是金融機構證明提供不規范。從非金融機構和個人取得的利息支出,即便取得發票也不能據實扣除,因此我們不能想當然的認為取得了發票就可以扣除。直接且僅從金融機構取得借款的,比較容易取得相關證明,可以據實扣除。對于企業內部統借統貸資金,需提供統借款時金融機構借款證明,在不高于金額機構利率水平的情況下,據實扣除。部分類金融機構,如信托資金、委托貸款等,需要與稅務機關溝通是差額還是據實扣除。當然以上都是在分別核算的基礎上,對于不能分別核算的,只能按照土地款和開發成本之和的10%內計算扣除。未分別核算業態、資本化利息時點掌握不好、金融機構證明準備不及時都將對土地增值稅清算帶來不利影響。

二、土地增值稅清算的對策

(一)加強對土地增值稅法律法規的學習自1993年國家《土地增值稅暫行條例》和1995年暫行條例實施細則以來,陸續了若干補丁性質的規定和通知。2019年7月16日財政部和國家稅務總局《土地增值稅法(征求意見稿)》,對土地增值稅進行修訂和立法。土地增值稅高稅率的特點要求我們必須要吃透法律法規的條文規定,有理有據的進行納稅籌劃。除了定期組織業務、財務人員進行法律法規的學習研討之外,還要對新出臺的法律法規進行解讀,同時選擇適合本企業實際的清算案例來研討、分解吸收,對于實際操作過程中遇到的目前法律法規未明確規定的復雜情況及時向稅務專家、專業機構、稅務機關咨詢。必要時建立企業稅務顧問體系,將專業的問題交給專業的人去辦理。

(二)保持與土地增值稅清算相關機構的良好溝通保持和加強與專業機構、稅務機關、住建委等政府相關部門的良好溝通。目前,現行的土地增值稅法律法規中還存在著未明確規定的空白區,各省稅務機關具有一定的自由裁量權。如銷售價格明顯偏離市場水平的認定,“明顯偏離”的界限相對比較模糊。所在區位、房屋質量、開發商品牌、小區品質、交易條件、產權年限、甚至開發商的資金狀況等對銷售價格有較大的影響。市場上具有絕對可比性的兩個銷售價格是不存在的,所以在認定銷售價格明顯偏離市場水平時,與專業機構、稅務機關、住建委等政府相關部門的良好溝通將有效降低稅負水平。比如,清算完畢后剩余物業的適用稅率問題。在實操過程中,由于開發周期長、工程量復雜、銷售周期長等特點,在達到清算條件時,仍有部分開發成本未及時取得發票;或大量產權車位未銷售完畢,產權車位的收入和成本倒掛,將會導致剩余物業未來收益大大降低,若按照清算時確定的適用稅率納稅,會造成企業稅負大大增加。如能取得專業機構、稅務機關、住建委等政府相關部門的理解,對剩余物業的適用稅率進行重新調整的話,將大大降低企業稅負。

(三)提高相關業務人員的管理和協作能力在提高工程、成本、運營、銷售、財務部門的業務管理水平的同時,要加強內部工程、成本、運營、銷售、財務部門之間的溝通和協作能力。土地增值稅清算過程中會涉及大量的材料證明、數據計算,并且材料證明繁瑣、數據計算復雜。如果沒有一定的業務管理能力,該提供的材料證明沒有提供,或者提供的不正確,在不熟悉法律法規情況下進行復雜的數據計算,這必將會導致收入調增或者成本調減,進而導致稅負增加。比如,土地增值稅清算過程中的收入成本匹配問題,如果銷售部門在銷售物業時將房地產業態混亂登記,而成本運營等部門也在開發成本歸集時將房地產業態混亂登記,在財務系統登記的銷售收入和開發成本房地產業態必然錯配,在清算時,不能有效的對收入和成本進行匹配而導致實際稅負大大增加。

(四)提前進行土地增值稅清算籌劃房地產開發建設銷售周期通常比較長,短則一兩年,長則四五年,分期滾動開發的周期更長;土地增值稅采用超額累進稅率,在實際清算的操作過程中涉及收入認定、扣除項目確認及資料提供等工作比較繁瑣;對于分期滾動開發的項目在成本費用歸集核算、清算單位認定等工作也很復雜。提前做好土地增值稅清算籌劃,合理劃分清算單位、明晰成本歸集核算對象,同時做好各項臺賬數據,證明資料的準備,是房地產開發項目土地增值稅清算合理降低稅負的開端。

(五)提高核算精準度和真實性在合理確定清算單位,合理使用稅收優惠政策的前提下,準確核算銷售收入,規范成本歸集與分攤,做到銷售收入核算清晰,成本歸集分攤真實合理。加大信息化手段的引入,通過系統化、流程化、標準化提高銷售收入、成本核算的精準度和真實性。

第4篇

關鍵詞:營改增;合理避稅;稅收籌劃;建議

營改增的實行對于推動經濟結構調整、促進經濟發展大有裨益,且能在一定程度上促進結構性減稅的發展和完善,有益于消除重復征稅的現象,在提升企業競爭優勢的同時,促進社會行業的分工完善和專業化,實現企業持續發展。因此,企業必須快速適應該項政策所帶來的變化,合理開展稅收籌劃,以積極應對營改增帶來的挑戰,下文將圍繞這一課題展開探討。

一、“營改增”的基本內容

營改增是指國家在2012年頒布的營業稅改增值稅的稅收改革制度,是我國稅收制度改革的主要內容,能夠消除長期存在于國內稅收制度中的重復征稅現象。營改增政策于2016年5月1日起在全國范圍內全面推行,金融業、建筑業、服務業等行業都覆蓋在內,營業稅正式退出“稅制”的歷史舞臺。營改增對于我國財政稅收來說是一個震撼性的舉措,代表著我國財政稅收制度的改進和創新,也意味著我國開始出現結構性減稅的趨勢。

二、“營改增”對企業發展的影響

根據我國營業稅改征增值稅試點方案,我國增值稅改革將按照三個階段實施完成。第一階段是選取國內部分城市中的部分行業進行試點,第二階段則是選擇部分行業在全國試點和推廣,第三階段是全面實現營改增,將所有服務性行業納入增值稅范圍。在其推行過程中,主要出現了下述幾點變化。

第一,使得企業稅負下降,收益提升。對于規模較小企業,增值稅稅率為3%,相較于之前的營業稅,這一稅率有了明顯的下降;而對于一般規模企業的增值稅稅率為6%或不動產租賃業為11%等,表面上看是稅率上升,但其可以通過增值稅進項稅額抵扣的方式,將諸如設備維修保養費、水電費等項目進行抵扣,從而整體上的稅負也是會出現一定程度的下降。與此同時,社會經濟的快速發展促使企業競爭更為激烈,任何企業能夠實現稅收的降低,也就意味著其收益將有所提升。營改增政策下的增值稅稅率的調整和增值稅抵扣政策,都能夠在一定程度上降低企業稅負,使之獲得更高經濟收益,有助于企業進一步發展。

第二,對企業稅務管理要求更高。營改增政策實施后,企業如果仍采用簡易計稅法,則不涉及增值稅進項稅的抵扣、認證,財務人員的工作量不會出現明顯變化;但若采用一般計稅法,則會涉及到增值稅進項稅抵扣,發票開具、保管等,如企業每月增值稅進項稅認證不均,則將出現納增值稅不平衡現象。而且,企業會計核算科目也隨之產生了變化,相比一般納稅人的會計科目更加細分,如“應交稅費―應交增值稅”賬戶下分設十一欄:進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額、營改增抵減銷項稅額、出口抵減內銷產品增值稅、進項稅額轉出、出口退稅、未交增值稅、轉出未交增值稅、轉出多交增加稅;如此一來,財務人員的工作量將顯著增加,且難度也會增大。

三、“營改增”背景下企業稅收籌劃應對方法

(一)調整企業增值稅稅率,適時調整籌劃方案

隨著營改增政策的全面推進,企業應做好提前準備,細分業務種類,重視稅負測算,結合企業實際選擇稅率稅基,做出對企業最有利的決策。具體地說,首先要對稅收前后的環境進行分析,在考慮企業實際情況的基礎上,結合稅收政策,制定符合企業發展規律的籌劃方案,并盡快實施,同時確保外部發展環境和市場總體發展趨勢相一致、稅收籌劃方案與企業財務管理水平相一致,以最大限度規避企業稅收負擔和財務風險。

(二)擴大“營改增”征稅范圍

財政部和國務院于2012年聯合印發了營改增方案;后于2013年,國務院在關于深化經濟改革的探討當中指出“要擴大營改增的試點范圍,就要在全國開展關于服務業、交通運輸業、建筑業、保險業、文化體育業的營改增新試點。”至2016年,在政府工作報告中提出的第一項改革措施,即從5月1日起全面實施“營改增”,將試點范圍擴大到建筑業、房地產業等行業。此次營改增全面實施,實現了行業范圍和抵扣范圍的“雙擴”,即涵蓋了2013年提及的建筑、房地產、金融、生活服務四個行業。但在推行稅制改革的同時,也應考慮進一步開展行業改革,在營改增范圍擴大的過程中,考慮將中間生產環節行業,即第二、第三產業納入其中,以進一步擴大營改增的范圍和規模。

(三)落實財務稅務內部控制

此舉重點在于要優化部門設置,進一步完善崗位管理制度,明確崗位職責,真正做到責任到人。同時,根據稅收政策變化積極調整經營流程,規范經營行為,做好稅制銜接,在憑證認證、管理和計算等方面加強管理;優化會計處理流程,加強對企業財務、稅務數據的統計和管理,反思、彌補稅務漏洞,規范增值稅發票的開具、保管行為,各項財務和稅務材料必須留存,以減少企業的法律風險。

(四)結合企業經營實際,合理選擇籌劃方案

具體地說,在制定籌劃方案時應綜合考慮下述幾點:首先,注意不同增值稅稅率在業務之間的轉換。轉換增值稅稅率是大多企業合理降低稅負的常用方法之一,其類型不同,故有不同的稅率,企業應根據經營業務的類型來進行增值稅的轉換,以達到合理避稅的效果。其次,是要考慮納稅主體的身份選擇。要注意的是,在依據客戶和供應商的評估、企業的經營模式和經營現狀等情況來判斷納稅主體身份的同時,還要確保納稅主體沒有觸犯國家法律規定。但如果只考慮納稅主體的納稅負擔,則可根據目前運營情況來估算企業未來整體稅負,如稅率大于3%,則可不申請一般納稅人。除上述外,還要分清楚混業和兼業銷售行為的區別,這兩種情況屬于正常現象,但根據《稅法》規定,如納稅人同時兼有不同貨物的銷售行為,那么在納稅時必須要按照不同貨物來分別核算不同稅率,并以此來進行稅收清算。所以,對于一些不能分別核算的銷售內容,企業應在審視后交由稅收部門核實,查明應交稅項目的總體銷售額后,再由企業拆分收入,分別核算稅收,從而避免出現從高稅率核定而導致企業稅負增加的問題,確保企業達到最優稅負。

(五)加強與稅務機關溝通,及時反饋企業的訴求

營改增政策的出臺,使企業的涉稅事務發生了很大變化,而營改增的后續政策出臺,也必然會引起更多變化,所以,各企業必須在第一時間獲知最新的政策動向,牢牢把握主動權;同時,組織財務部門相關人員仔細研究營改增政策,理解政策內涵規定,掌握政策操作要領。再者,營改增后的增值稅涉及的業務環節也隨之增多,因此,企業各業務部門也應當積極配合,互相支持,全面開展相關增值稅業務的培訓講座,明確知悉增值稅務管理的要求,將稅務籌劃措施落到實處。除上述外,企業還應當及時與當地稅務管理部門進行充分溝通,結合政策動向及企業實際制定稅務管理辦法,并向當地稅務管理部門征求意見,協商制定處理辦法,以避免因理解分歧而造成納稅風險;并且定時向當地稅務管理部門反映涉稅訴求,以此為企業發展創造良好的納稅環境。

綜上,從我國的稅收政策動向來看,我國全面推行營業稅改增值稅試點的最大變化在于改變了此前稅制營業稅重復征稅、無法抵扣、無法退稅等弊病,實現了增值稅進項和銷項的抵扣,同時有效降低了企業稅負,完善我國財稅體制,這是我國供給側結構性改革的重頭戲,也是與國際趨同的直觀表現。企業應把握機遇,做好納稅籌劃,以實現健康持續發展。

參考文獻:

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[2]平新喬,張海洋,梁爽,郝朝艷,毛亮. 增值稅與營業稅的稅負[J].經濟社會體制比較,2010(03).

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[4]鄭楨.營業稅改增值稅對現代服務業的影響分析[D].中央民族大學,2013.

[5]王原全.營業稅改征增值稅過程中存在的問題及對策探析[D].煙臺大學,2013.

第5篇

【關鍵詞】 小企業會計準則;征求意見稿;改進建議

一、引言

2010年11月,財政部展開廣泛調查研究,推出《小企業會計準則(征求意見稿)》,就小企業會計信息需求、小企業會計準則的試用范圍、與稅法的協調、與企業會計準則的協調等廣泛征求社會意見,以替代2004年制定的小企業會計制度。

據統計,目前全國約有477萬戶企業,其中小企業約占總數的97.11%,資產總額占41.97%,在我國經濟管理領域中發揮著重要作用。小企業外部信息使用者主要為稅務部門和銀行:稅務部門利用小企業會計信息作出稅收決策,如是否給予稅收優惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等,因而更關注小企業會計與稅法的差異;銀行利用小企業會計信息作出信貸決策,因而更關注小企業提供的財務報表。此外,由于小企業業務相對簡單,職業判斷較少,會計從業人員更傾向于適用簡單、易于實務操作的會計準則。

二、《小企業會計準則(征求意見稿)》中存在的問題及改進建議

(一)小企業的界定標準

《小企業會計準則(征求意見稿)》(以下簡稱ED)中規定小企業應同時滿足以下三個條件:不承擔社會公眾責任;經營規模較小(其中所稱的經營規模較小,是指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準);既不是企業集團內的母公司也不是子公司。

目前國務院對中小企業的劃分標準是依據2003年的《中小企業促進法》,以企業從業人員數、銷售額、資產總額三項指標為劃分依據,根據不同的行業在指標上做出細微的區分,如表1所示。

本文認為,ED對“小企業”劃分標準的界定值得商榷,體現在以下幾個方面:

一是定量標準過高。按照上述小企業分類標準,我國目前97%以上的企業都屬于小企業,需按小企業會計準則執行會計標準,而從國際上來看,國外的小企業界定標準遠遠小于我國的劃分標準。因此,ED中小企業界定的定量標準過高,應考慮適當降低以上分類標準,一方面確保小企業劃分的合理性,另一方面也兼顧國際標準。

二是應考慮劃分標準的地區差別。由于企業從業人員數、銷售額、資產總額的大小是相對的,不同地區的小企業界定標準應有所不同。在經濟較發達的地區可能不算高,可劃歸為小企業,但對于經濟較不發達的邊遠地區,可能屬于經營規劃較大的企業。此外,分行業設置標準還存在一個問題,即現代企業多元化發展愈演愈烈,企業歸屬于哪個行業有時很難準確劃分。

三是缺乏必要的定性標準。僅以定量標準來界定小企業可能有失客觀,容易被某些大中型企業所操縱,因此可在小企業界定標準中加入定性因子,例如將產權的獨立性作為界定小企業的定性因素之一。

四是劃分標準不穩定。回顧小企業界定標準的制定過程,我國對中小企業的界定標準已發生了七次變動,而目前由工信部指導制定的最新小企業劃分標準又即將出臺。這將導致小企業會計的不穩定,不利于我國會計事業的發展。比如某一企業本來不屬于小企業范圍,執行《企業會計準則》,但隨著小企業劃分標準的變動,明年可能又被劃歸為小企業需改為執行《小企業會計準則》,這樣的頻繁變動對企業會計核算的穩定性和可靠性是不利的。

(二)關于ED中的會計科目

1.科目名稱的一致性

ED中某些科目所核算的對象和《企業會計準則》基本相同,但兩者的名稱卻不同。出于方便報表使用者閱讀報表及降低轉換成本的考慮,本文建議統一采用企業會計準則的科目名稱。需統一的科目名稱如表2所示。

通過表2可以看出,“其他業務支出”科目和“其他業務成本”科目,“主營業務稅金及附加”科目與“營業稅金及附加”科目核算的對象基本相同。因此,建議將“其他業務支出”科目改為“其他業務成本”科目,將“主營業務稅金及附加”科目改為“營業稅金及附加”科目。

2.建議增加的會計科目

(1)建議增加“商品進銷差價”科目

“商品進銷差價”科目用以核算商業企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。調研結果顯示,商業企業在小企業中所占的比例較大,而ED中并未開設“商品進銷差價”科目。因此,建議增加“商品進銷差價”科目,并結合小企業的經營特點對該科目作出具體的規定,以滿足小企業會計實務的需要。

(2)建議增加“工程物資”科目

ED規定,小企業購入的為工程準備的物資,在“原材料”科目進行核算;而《企業會計準則》規定應單設“工程物資”科目核算,這樣易于區分當月購買材料時哪些增值稅可作進項抵扣,哪些增值稅應直接計入成本,待領用這些材料用于在建工程時,會計人員進行相關會計處理也會更加方便,不容易出錯。顯然,《企業會計準則》的規定更加合理,因此,建議增加“工程物資”科目。

(三)ED中的賬務處理

1.工程收入費用不配比

ED中有關在建工程試運轉過程中產生的收入和費用的賬務處理規定值得商榷,如表3所示。

如表3所示,有關在建工程試運轉過程中產生的收入和費用的賬務處理,建議直接采用《企業會計準則》的相關規定;或者保留ED中有關收入的規定,但是增加對費用的處理:在建工程進行負荷聯合試車發生的費用直接計入當期損益(“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業外支出”等)。

2.某一業務的賬務處理規定不完整

ED對許多業務處理的規定,往往只截取了《企業會計準則》中相關業務處理的部分內容,而對業務處理的不完整表述容易造成歧義,給會計從業人員帶來困擾。如表4所示。

與相之對應的《企業會計準則》規定,對于材料已到并驗收入庫,但發票賬單等結算憑證未到而尚未進行貨款結算的采購業務,企業應作如下處理:收到材料時,只辦理驗收入庫的手續,可暫不填制記賬憑證,等到發票賬單等結算憑證收到并付款后,再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發票賬單等結算憑證的,為了使月末的材料做到賬實相符,必須對材料按暫估價值入賬;下月末作相反分錄予以沖回,以便下月收到發票賬單等結算憑證時按正常程序進行會計處理。很明顯,《企業會計準則》的規定比ED更完整,對會計從業人員更具有指導作用。因此,建議ED完整地表述在途物資這一業務處理的規定。

3.使用壽命不確定的無形資產的攤銷處理

ED規定,企業不能可靠估計無形資產使用壽命的,攤銷期不短于10年;而《企業會計準則》規定,對使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。顯然,兩者的規定矛盾,本文建議ED應采用《企業會計準則》的規定,即對企業不能可靠估計使用壽命的無形資產不予攤銷。

4.費用未做規定

ED未對短期投資和長期債券投資中發生的交易費用作出賬務處理規定;而《企業會計準則》規定交易性金融資產的交易費用直接計入 “投資收益” 科目;可供出售金融資產和持有至到期投資的交易費用直接計入資產成本。鑒于“短期投資”與“交易性金融資產”,“長期債券投資”與“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”的計量屬性不同,小企業的交易費用處理不能照搬《企業會計準則》的規定。因此,建議ED將短期投資和長期債券投資發生的交易費用都計入資產成本。

(四)ED中文本規定的前后不一致

ED中存在多處同一業務處理前后不一致的情況,在此列舉三例:

1.職工薪酬的處理(表5)

通過對照有關職工薪酬的前后規定,可以發現ED在總則“第四十七條”中規定其他職工薪酬(包括管理部門人員工資、銷售部門人員工資),一律計入“管理費用”科目;而在賬務處理“2201 應付職工薪酬”中規定,企業應根據部門確定不同的薪酬結轉科目,如管理部門人員的職工薪酬應計入“管理費用”科目;銷售人員的職工薪酬應計入“銷售費用”科目等。為使前后規定一致,建議將總則第四十七條(三)中的“管理費用”改為“當期損益”。

2.存貨盤虧與盤盈的核算(表6)

比較存貨的盤虧與盤盈的前后處理規定,不難看出兩者關于存貨盤盈的處理規定是一致的,但是有關盤虧的處理卻有出入。ED中總則“第十五條”規定,存貨盤虧應分情況分別計入“管理費用”或“營業外支出”,而后面賬務處理“1302原材料”則規定,存貨盤虧一律計入“營業外支出”。顯然,前者關于存貨盤虧的賬務處理是不合理的,因此,建議將第十五條相應規定改為:借記本科目或“營業外支出”或“管理費用”。

3.“長期借款”的利息費用核算(表7)

通過表7可見,依照ED中“2701 長期借款”的規定,資產負債表中“長期借款”項目應反映借款本金和利息之和,與后面“長期借款” 科目僅反映借款本金的規定沖突,而且前者的處理規定與《企業會計準則》的規定也不一致。因此,建議將ED中“長期借款”利息費用的處理規定改成:對于分次付息,一次還本的長期借款,計提的利息費用通過“應付利息”核算;對于一次還本付息的長期借款,計提的利息費用通過“長期借款――應計利息”科目核算,以保持與《企業會計準則》一致。

(五)建議ED應該補充的部分

1.關于報表中至少應當單獨列示的項目(表8)

對于一個小企業來說,長期借款是必不可少的項目,但是ED中未將長期借款列入負債類至少應單獨列示的項目中;盈余公積是小企業按照法律規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金,對小企業來說是必不可少的所有者權益類項目,而ED中同樣未將盈余公積列入所有者權益類至少應單獨列示的項目中。因此,本文建議將長期借款列入負債類至少應單獨列示的項目中,將盈余公積列入所有者權益類至少應單獨列示的項目中。

2.關于固定資產認定標準

ED未明確規定固定資產的認定標準,導致小企業難以劃分“固定資產”和“低值易耗品”,增加職業判斷難度。此外,企業對固定資產的認定會因企業規模、總資產大小等的不同而產生差異,因此,建議小企業會計準則制定一個相對指標來劃分“固定資產”和“低值易耗品”,如若某項資產原值與總資產價值的比例超過某一比例,則認定為“固定資產”,否則就認定為“低值易耗品”。

(六)關于ED的報表問題

ED中規定小企業的財務報表應當包括資產負債表、利潤表和附注,小企業可以根據需要編制現金流量表;而《企業會計準則》規定企業應披露的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。小企業日常業務可以分為經營業務、投資業務和籌資業務,而產生的經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量是編制現金流量表的基礎,因此,小企業具備編制現金流量表的基礎。此外,編制現金流量表有利于分析、評價和預測企業未來產生現金流量的能力;有利于對企業的財務狀況作出合理的評價;有利于分析和評價企業經濟活動的有效性。通過現金流量表,銀行等信貸部門可以了解小企業當前及未來的償債能力和支付能力,為是否信貸提供了充分有效的依據。因此,現金流量表是小企業必須編制和披露的報表,而不能讓小企業選擇是否編制現金流量表。

三、結語

《小企業會計準則》的制定已成為經濟領域的一個熱點問題。它的制定一方面要滿足小企業主要信息使用者的要求,并減少會計從業人員的職業判斷;另一方面應保持與《企業會計準則》的合理分工與有序銜接。完善的《小企業會計準則》不僅有利于規范小企業的會計制度,促進小企業良好運轉,而且對促進我國國民經濟和社會發展具有重要意義。

【參考文獻】

第6篇

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后,對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期,增值稅在亞洲國家得到了推行,并在發展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。經過試點和廣泛征求意見,1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。

當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局,基本上適應了十年來經濟發展和體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,與發展社會主義市場經濟的要求不相適應,其中存在一個較嚴重的問題是:增值額的確定依賴于財務會計制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅基嚴重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此,為充分發揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭,組織財政收入和宏觀調控中的作用,1987年財政部了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》,逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革,了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發票使用規定》,建立起了新的規范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點,擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具’二行業‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理,只設17%和13%兩檔稅率,除個別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎,先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準,改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法,統一規范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協調一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制,不論在設計上還是在具體操作上,都還有一定的實際困難。

二、增值稅改革中存在的問題

增值稅的政策改革,既要考慮我國國情,又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面談一下增值稅改革和發展中存在的問題:

第一,征稅范圍偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看,增值稅制度越規范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機制的良好運轉,最大限度地發揮作用;能逐步解決重復征稅問題,實現公平稅負;有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄,與發達國家相比相差甚遠,直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環環相扣的制約作用,不利于公平競爭。

第二,稅率設計偏高。根據有關方面資料,目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間,將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%,說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統一。

第三,稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規范,抵扣環節中斷,造成重復征稅,固定資產資產稅款不能抵扣,增大了出口產品成本,削弱了出口產品的國際競爭力,限制了對外貿易企業的發展。影響了海關征稅,減少了國家財政收入。二是,農產品扣稅率較低。根據增值稅條例第八條,購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的稅率計算。制約了農業企業和加工業的發展。三,抵扣時間不合理。稅法規定,工業性企業購進貨物入庫后,商業企業購進貨物付款后,一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理,實踐中不可行,征稅機關難以操作。第四,抵扣憑證不規范。現行制度規定,法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發票或海關完稅憑證。但實際上有例外,廢舊物資收購憑證(10%)、運費發票(7%)等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重,既不利于守法納稅企業,又加大了稅務機關征管的難度。

第四,減稅、免稅等稅收優惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免,又有針對出口企業的先征后退、先征后返,環節太多,手續繁雜,漏洞太大。

第五,一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理。現標準是:工業100萬元,商業180萬元。由于各地區經濟發展情況不同,使許多納稅人無法達到上述標準,難以實現憑票扣稅的規范化辦法。據報道,山東省淄博市博山區、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業戶不足增值時戶的15%。小規模納稅人由稅務所代開專用發票,限制了它與一般納稅人的商業往來,不利于增值稅收政策的連續性。

第六,從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣,進口貨物的稅額不能抵扣,規定不合理。

第七,不完善的價外稅很難推動增值稅的規范化管理。

三、增值稅轉型面臨的困難

1、實行消費型增值稅,固定資產存量問題難以解決。《中國統計年鑒》資料顯示,僅2001年全國工業固定資產凈值就達52027億元,如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元,加上1996年至2000年期間固定資產凈增加值,所含稅額還要大。如此巨大的存量資產所含稅額,對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式,又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題,以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題,不利于企業兼并等資產重組的進行,因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣,經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產,而不愿實施兼并。否則,企業可把原有的固定資產賣給關聯企業,使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣,使存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。

2、實行消費型增值稅,專用發票管理壓力加大,稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的6年時間里,反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制,通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來,對專用發票管理力度不斷加強,但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發票偷稅行為的發生。如果實行消費型增值稅,固定資產可以抵扣,由于其對應的稅額較多,在現有的征管條件下,專用發票征管壓力進一步加大,稅收收入的風險和壓力將更大。

3、實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉型主要面臨著兩大風險。一是國家的財政收入的保障;二是企業承受能力的限度。1994年稅改時曾測算,選擇生產型增值稅,基本稅率為17%,如果選擇消費型增值稅,基本稅率則高達23%。將生產型轉為消費型,勢必要求基本稅率相應調整到23%,甚至更多,國家財政收入方面的風險才基本上可以化解,而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險;另一方面,各行各業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生此減彼增。基礎工業、高新技術企業資本有機構成高,稅負下降,傳統技術的加工工業資本有機構成低,稅負上升。后者在當前經濟結構調整中面臨困難比較多,承受增加稅負的能力弱,有可能會造成困難企業戶數增加,欠稅增多,增值稅運行的磨擦系數加大,可能引起扭曲變形。

4、消費型增值稅對無形資產的抵扣問題如何處理。實行消費型增值稅對于無形資產所對應的稅款能否抵扣?如果不予抵扣,那么實行的消費型增值稅的意義將大打折扣,不僅重復課稅的因素并未完全消除,而且一定程度上仍然阻礙著高新技術產業的發展。如果準予抵扣,那么將如何抵扣?是否應維持其現行征收營業稅的稅負水平?而且改征增值稅還影響地方財政收入,其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時,無形資產的計價也十分復雜,如果按現行的會計制度,外購無形資產以購買價進成本,自制無形資產以自制成本進入生產成本的原則抵扣,外購無形資產所對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大,這就削弱了企業自主創新的動力。

5、我國經濟增長方式尚未根本轉變,實行消費型增值稅,可能刺激外延擴大再生產。長期以來,我國實現擴大再生產的方式基本上是以外延型擴大再生產為主。當前,經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延擴大再生產有著較強的刺激作用,而不利于內涵擴大再生產。實施消費型增值稅可能對我國經濟增長方式的轉變帶來負作用,同時,外延擴大再生產還將加大未來通貨膨脹的風險。

從發展趨勢看,我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行,實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看,對增值稅的改革,已基本走上了國際化的道路。

四、對增值稅改革的建議

1、穩步漸進地實施增值稅的轉型。當前,政府政策取向是擴大的內需,刺激投資,穩定匯率以振興經濟。增值稅改革對財政和經濟的震動會很大,且將面臨上述諸多困難,宜穩步漸進。按照這一思路,目前考慮將消費型增值稅在小范圍內先試行。一是按照國家產業政策,選擇若干對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業、國家需要鼓勵發展的行業、關系到國家前途的高新技術等,以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業等實行消費型增值稅。二是從有利于西部大開發戰略推進,在西部地區重點選擇試行。對于增值稅轉型所形成的財政收入缺口,筆者不贊成采用提高稅率由傳統生產企業和商業企業負擔的辦法。一方面,增值稅稅率過高、收入比重太大,其風險劇增,不利于平穩運行;另一方面,傳統產業和商業企業的稅負加重,會導致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區的中小城市的經濟支柱主要是這部分企業,這將會對實施西部大開發戰略造成不利影響。對財政收入缺口的彌補,綜合運用各種方法消化,尤其尋找“替代”,由其他稅種彌補為好。

2、對固定資產存量采用收入型增值稅,對所增固定資產采用消費型增值稅,時機成熟,再全面推行消費型增值稅。固定資產存量問題的處理,實質是財政收入問題。我認為,對存量的資產部分實行收入型增值稅,即可減輕財政收入的壓力,又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端,是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

3、實行消費型增值稅,無形資產的抵扣問題。消費型增值稅應將轉讓無形資產納入增值稅的課征范圍,以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進高新技術的迅速發展。對轉讓無形資產的課征,可按課征收率計算其應納稅額,而具增值稅專用發票時,可按基本稅率開具增值稅專用發票。無形資產的開發所耗用的外購材料很少,如果按基本稅率征收,稅負太重,不利于無形資產的開發;如果按實際征收額抵扣,可能會削弱企業購買無形資產的積極性,不利于無形資產轉化為生產力。無形資產不是普通的商品,它的形成需要一定的條件,如專利,要求國家專利局辦理的專利證書。因此,納稅人想利用無形資產虛開增值稅專用發票,以實現偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛,減少了財政收入,但對于鼓勵和扶植技術創新,促進高新技術產業化發展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產則不予征稅,這既能鼓勵企業創新,又可以簡化稅收征管。

4、深化改革,完善稅制,適當降低財政對增值稅的依賴度。目前,我國增值稅收入占稅收收入總額的比重高達45%左右,局部地區甚至高達60%以上,各級財政特別是落后地區財政對增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講,增值稅“一稅獨大”,嚴重制約其他稅種作用的施展,稅收杠桿整體功能弱化。從財政角度上講,財政過度依賴增值稅,不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地,而且自身風險凸現。從經濟的總體運行上講,由于增值稅始終要成為商品價格的組成部分,增值稅收入太大,不可避免地會給物價穩定造成威脅。正因為如此,世界上普遍推行增值稅的國家幾乎都把增值稅收入占全部稅收收入的比重控制在25%之內,很少有超過25%的。增值稅太大,對其改革成為牽一發而動全身,特別是關系到財政收入的保障問題,往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中,盡可能從降低增值稅比重上考慮,以降低增值稅、財政及經濟運行風險,同時,為企業所得稅、個人所得稅、消費稅發揮作用騰出空間,為遺產稅、社會保障稅,證券交易稅等的出臺提供良好的條件。

第7篇

    新舊準則的比較

    新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規范,與舊準則相比,會計重心由原來的以損益表為重心轉向了以資產負債表為重心,從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發生了變化。

    1.計稅差異的不同

    新準則以資產負債表為會計重心,計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產或負債的金額不一致。新準則引入了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎概念,并在此基礎上引入了暫時性差異的概念,即資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的資產或負債計稅基礎之間的差額。如:流動資產中包括賬面價值為100元的應收賬款,相關的收入已包括在應稅利潤中,對此項應收賬款不需要再納稅,該應收賬款的計稅基礎就是其賬面價值100元,二者的暫時性差異為0.再如:流動負債中包括賬面價值為100元的預收利息收,由于稅法規定相關的利息收入按收付實現制予以征稅,該預收利息收入的計稅基礎是0,二者的暫時性差異為100.

    舊準則以損益表為會計重心,計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑上和時間上的不一致,將根據會計準則確定的稅前會計利潤與根據稅法確定的應納稅所得額之間的差異區分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產生于當期,以后各期不作轉回處理,如企業發生的超標準的業務招待費和公益救濟性捐贈等;時間性差異發生于某一時期,但以后一期或若干期可以轉回,如企業的固定資產折舊費和廣告費等。

    2.所得稅會計處理方法的不同

    新準則要求企業采用資產負債表債務法。即要求所得稅進行跨會計期間核算:在資產負債表日,企業首先根據稅法規定對稅前會計利潤進行調整,按照調整后的應納稅所得額計算應交所得稅;然后根據資產或負債的賬面價值與稅法計稅基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;最后通過倒軋的方法來推算所得稅費用。計算公式為:當期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)。

    舊準則中企業既可以選用應付稅款法,也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務法。應付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算,也不確認時間性差異對未來所得稅的影響,而是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益,而不必遞延到以后各期,當期的所得稅費用等于當期應交的所得稅。遞延法或損益表債務法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時,首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用,然后根據應納稅所得額確定應交所得稅款,最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差,倒軋出本期的遞延稅款。

    3.所得稅費用與應交所得稅差額的含義不同

    新準則將所得稅費用與應交所得稅的差額確認為遞延所得稅負債或資產。因為暫時性差異產生于資產與負債的賬面價值與計稅基礎之差,來源于資產負債表,所以據以計算的遞延所得稅負債和資產必然更加符合負債和資產的定義。

    舊準則中使用應付稅款法時不確認所得稅費用與應交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務法時,雖然也將所得稅費用與應交所得稅的差額確認為遞延稅款,但該遞延稅款項目來源于損益表,只是一種純粹的遞延項目,既非資產,也非負債,有的稱之為“隨叫項目”。

    4.所得稅項目在財務報表中的列報和披露內容不同

    一是資產負債表中區別于其他資產和負債單獨列示的,新準則是“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”;舊準則是“遞延稅項”,并在“遞延稅項”下設“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”項目,反映企業期末尚未轉銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業在損益表中的“所得稅費用”,新準則包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用;舊準則僅包括企業本期所得稅費用。三是在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露,內容方面的列報和披露,新準則更詳盡、完整、規范。

    對新準則的分析與建議

    雖然新準則能較好地與國際會計準則接軌,客觀公允地反映企業所得稅資產和負債,但結合我國的實際情況,筆者認為新準則在計稅差異、所得稅會計處理方法方面還存在一些問題。

    1.計稅差異上

    雖然暫時性差異不但包括了所有的時間性差異,還包括了其他原因導致的計稅基礎與賬面價值不同而產生的差異。如:資產被重估;企業合并時產生的商譽或負商譽;對子公司、分支機構和聯營企業的投資或聯營企業中的權益等方面產生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準則之間的差異,有些差異是其無法反映的,如由于稅法和會計準則計算口徑不同而存在的一些差異(業務招待費、公益救濟性捐等)。此外,企業債務重組而獲得的收益,會計準則要求直接增加所有者權益,而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅;稅法中規定對新產品、新技術、新工藝的研究開發費用實行加計扣除的鼓勵政策,新準則對此未做出規定。

    筆者認為,應仔細尋找暫時性差異可能造成的缺漏,并專門在新準則中做出詳細規定。

    2.所得稅會計核算方法上

    較之應付稅款法,資產負債表債務法可以完全克服不符合權責發生制原則和配比原則,容易造成企業每期稅后凈利潤的波動,因而不能滿足企業所得稅會計核算要求的缺點;較之遞延法、損益表債務法,資產負債表債務法對“遞延稅款”的定義更符合資產和負債的標準,遞延所得稅負債或資產能更好地表示企業未來應付(應收)的債務或資產,從而使資產負債表能更為真實準確地反映企業某一時點的財務狀況,提高會計信息的質量和有用性。

    雖然與現行的所得稅會計核算方法相比較,資產負債表債務法有較為明顯的優越性。但如果直接過渡,并且在各類企業直接推行,筆者認為條件尚不成熟。

    首先,稅法與會計準則之間差異的大小會對所得稅會計處理方法的選擇產生影響。目前我國小型企業和大中型企業適用的財務會計制度不同。小企業適用《小企業會計制度>),所得稅法與企業財務會計制度的差異較小,會計信息使用者對會計信息要求較低;大中企業適用《企業會計制度》,所得稅法與企業財務會計制度的差異相當大,導致大量納稅調整事項,而且每一類事項的納稅調整方法都不完全相同,信息使用者對所得稅會計信息的要求也比較高,上市公司更是如此。因此,不同企業對所得稅會計處理方法的選擇肯定不同。

    其次,會計人員的業務水平對所得稅會計處理方法選擇和推行也具有重要影響。選擇和推行資產負債表債務法對會計人員等要求相當高,尤其是在職業判斷和信息披露等方面。新會計處理方法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識,會計人員難以在較短的時間內適應這種劇烈變化。尤其是在目前我國高學歷、高職稱的會計人員比例較低,對所得稅會計方法的理解和掌握很不熟練的情況下,直接推行就更為困難。

    筆者認為,針對目前推行資產負債表債務法條件尚不成熟的現實,應借鑒英、德等國的經驗,采用雙軌制過渡,即設計兩種所得稅會計處理方法,分別適用于小型企業和大中型企業。對于小型企業,由于其是稅法導向的會計處理,可以允許其繼續使用原來的應付稅款法;對于大中型企業,可以要求企業首先進行財務會計與稅務會計的分離,會計處理方法可以依然以損益表債務法為準,經過一定時間的適應后,待條件具備時再過渡到資產負債表債務法。

    3.一些具體問題上

第8篇

現行增值稅政策規定,小規模納稅人只能適用簡易計稅方法計稅,一般納稅人特定業務可以選用簡易計稅方法,據筆者初步統計,全面推開營改增以后,一般納稅人可以選用簡易計稅方法的特定業務達40余項。因此,《規定》專門明確了一般納稅人選用簡易計稅方法計稅的會計核算方法。

(一)科目設置及其核算內容

《規定》指出,“‘應交稅費――簡易計稅’明細科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。”

以上表述包含以下兩層含義:

其一,本明細科目只適用于一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的增值稅業務。

其二,本明細科目既核算一般納稅人適用簡易計稅方法應納稅額的計提,也核算差額計稅的扣減,特定情形的預繳,以及申報后的繳納。

簡易計稅方法計稅業務發生納稅義務的,應在本明細科目貸方反映;簡易計稅允許差額計算銷售額的,可扣減的應納稅額在本明細科目的借方反映;一般納稅人轉讓異地不動產、出租異地不動產、異地提供建筑服務、房開企業采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等需要預繳增值稅的,實際預繳數在本明細科目的借方反映;按規定在機構所在地申報繳納的簡易計稅方法應納稅額,在本明細科目的借方反映。

從實際業務出發,至少還有兩種情形《規定》沒有涉及。

一是,簡易計稅方法計稅的預繳通過本明細科目借方核算,已預繳稅款抵減當期應納稅額時,應通過本明細科目貸方核算。

二是,簡易計稅方法計稅的減免稅款,應通過本明細科目借方核算。現行增值稅政策規定,一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產,按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。依照3%征收率計算出來的應納稅額,在“簡易計稅”明細科目貸方反映,1%的減免稅款,鑒于是針對簡易計稅方法計稅項目的減免,不宜放在“減免稅款”專欄,筆者建議將其直接通過“簡易計稅”明細科目借方核算,并確認為“營業外收入”。

綜上,建議一般納稅人根據自身管理實際,在本明細科目下設置“計提”、“扣減”、“預交”、“繳納”、“抵減”、“減免”等六個專欄或三級明細科目。當然,不設置明細科目或者專欄,直接用“簡易計稅”明細科目核算上述業務,不影響會計信息質量。

(二)簡易計稅方法稅會差異的處理

從“應交稅費――簡易計稅”明細科目的核算內容來看,它只用來核算現實納稅義務實際發生后的應納稅額。從管理實踐看,簡易計稅方法同樣存在稅會時間性差異,對于稅法先于會計的時間性差異,可直接計入本明細科目貸方,但對于會計先于稅法的時間性差異應如何協調處理呢?

《規定》規定:“按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的,應將相關銷項稅額計入‘應交稅費――待轉銷項稅額’科目,待實際發生納稅義務時再轉入‘應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)’ 或‘應交稅費――簡易計稅’科目。”

由此可見,“應交稅費――待轉銷項稅額”這個中轉科目不僅用于一般計稅方法下銷項稅額的過渡,還用于簡易計稅方法下應納稅額的過渡。

筆者在“三、三個過渡科目”(參見本刊2016年第12期)中已提到,從《規定》關于“應交稅費―待轉銷項稅額”科目核算內容的說明可以看出,它是專用于協調一般計稅方法下稅會時間性差異的,從這一點看,《規定》前后表述不一致。

除此之外,從語義的角度看,“待轉銷項稅額”對應于“銷項稅額”比較恰當,對應于“簡易計稅方法的應納稅額”,則略有違和感。筆者曾在《規定》征求意見期間向財政部提出建議,將“待轉銷項稅額”科目名稱改為“待轉增值稅額”,惜未得到采納。

在新的文件和口徑未出臺之前,我們只能以《規定》為核算依據,簡易計稅方法下需要協調稅會差異的,通過“應交稅費――待轉銷項稅額”科目核算。

(三)計提業務

例5:A建筑公司為一般納稅人,其所屬甲工程項目為2016年4月30日之前開工的老項目,項目所在地與其機構所在地在同一縣。A公司對本項目選用簡易計稅方法計稅,已履行簡易計稅方法計稅備案。本例暫不考慮分包款的量和支付。

2016年11月末,甲項目經業主確認的已完工程量1 030萬元,假定尚未發生納稅義務。

A公司應作會計處理如下:

借:應收賬款 1 030萬

貸:工程結算 1 000萬

應交稅費――待轉銷項稅額 30萬

12月6日,A公司收到工程進度款824萬元,已向業主開具專用發票,金額800萬元,稅額24萬元。

借:銀行存款 824萬

貸:應收賬款 824萬

借:應交稅費――待轉銷項稅額24萬

貸:應交稅費――簡易計稅(計提)24萬

(四)扣減業務

續例5:假定A公司將甲項目的勞務作業發包給某勞務公司,A公司11月對該分包單位已完工程量計量金額為103萬元,尚未付款,也未取得分包單位開具的發票。12月7日向其付款82.4萬元,取得對方開具的增值稅普通發票。

方案一:

1.按照價稅分離計量

借:工程施工――合同成本

――人工費 100萬

其他應付款――待轉稅額 3萬

貸:應付賬款 103萬

2.付款

借:應付賬款 82.4萬

貸:銀行存款 82.4萬

3.取得分包開具的發票扣減應納稅額

借:應交稅費――簡易計稅(扣減)2.4萬

貸:其他應付款――待轉稅額 2.4萬以上分錄中用“其他應付款――待轉稅額”明細科目協調差額計稅業務的稅會時間性差異,其借方表示未來可以扣減的稅額,貸方表示取得扣稅憑證實際扣減的稅額。

這種做法符合權責發生制的要求,徹底貫徹了價稅分離理念,這也是筆者主張的做法。

方案二:

1.計量時不進行價稅分離

借:工程施工――合同成本――人工費 103萬

貸:應付賬款 103萬

2.付款

借:應付賬款 82.4萬

貸:銀行存款 82.4萬

3.取得分包合規憑證扣減應納稅額

借:應交稅費――簡易計稅(扣減)2.4萬

貸:工程施工――合同成本――人工費 2.4萬

這種做法是先按照價稅合計數計入成本費用,計提成本時不按照權責發生制進行價稅分離,待取得合規憑證時,扣減簡易計稅的應納稅額,同時沖減成本費用,實現部分的價稅分離。

這也是《規定》的要求:“企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記‘主營業務成本’、‘存貨’、‘工程施工’等科目,貸記‘應付賬款’、‘應付票據’、‘銀行存款’等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記‘應交稅費―應交增值稅(銷項稅額抵減)’或‘應交稅費―簡易計稅’科目(小規模納稅人應借記‘應交稅費―應交增值稅’科目),貸記‘主營業務成本’、‘存貨’、‘工程施工’等科目。”

關于成本側稅會差異的協調,將在(參見2017年第2期)“六、采購(進項)業務”中詳細闡述。

(五)預繳及繳納業務

續例5:A建筑公司2017年1月份應向主管稅務機關申報繳納12月份應納稅額24-2.4=21.6萬元。

借:應交稅費――簡易計稅(繳納)21.6萬

貸:銀行存款 21.6萬

如果甲項目所在地與A公司注冊地不在同一縣,發生納稅義務時,需要在建筑服務發生地預繳增值稅款。

借:應交稅費――簡易計稅(預交)21.6萬

貸:銀行存款 21.6萬

(六)減免業務

例6:B銀行2016年6月銷售一臺小轎車,取得銷售價款20.6萬元。該轎車購置于2016年4月30日前,原值70萬元,已計提折舊50萬元,減值準備2萬元。

1.固定資產轉入清理

借:固定資產清理 18萬

累計折舊 50萬

資產減值準備 2萬

貸:固定資產 70萬

2.應納稅額=20.6÷(1+3%)×3%=0.6萬,增值稅減免稅額=20.6÷(1+3%)×1%=0.2萬。

收取銷售款項并開具增值稅普通發票時:

借:銀行存款 20.6萬

貸:固定資產清理 20萬

應交稅費――簡易計稅(計提)0.6萬

3.確認減免稅款:

借:應交稅費――簡易計稅(減免)0.2萬

貸:營業外收入 0.2萬

4.確認固定資產處置利得:

借:固定資產清理 2萬

貸:營業外收入 2萬

5.申報后繳納:

借:應交稅費――簡易計稅(繳納)0.4萬

貸:銀行存款 0.4萬

至于已預繳增值稅抵減應納稅額業務的會計處理,參見下文“五、預交增值稅”。

五、預交增值稅

(一)科目設置及核算內容

《規定》明確:“‘預交增值稅’明細科目,核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等,以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。”

可見,本明細科目用于核算一般納稅人轉讓異地不動產等四種情形需要預繳稅款時,按照稅法規定實際預繳的增值稅款。掌握這個明細科目的用途需要把握以下幾個要點:

其一,只有一般納稅人適用一般計稅方法計項目的預繳增值稅,才通過本明細科目核算,小規模納稅人以及一般納稅人選用簡易計稅方法計稅項目預繳的增值稅,不通過本明細科目核算,前者通過“應交增值稅”明細科目,后者通過“簡易計稅”明細科目。

其二,只有按照稅法的規定實際預繳的稅款,才計入本明細科目的借方,也就是說,本科目是按照收付實現制原則進行核算的,預繳之前無需計提。

其三,按照稅法規定,預繳增值稅的同時需要預繳城建稅等附加稅費時,實際預繳的附加稅費直接通過“應交稅費”的“應交城建稅”、“應交教育費附加”、“應交地方教育費附加”等明細科目核算。

例7:A建筑公司注冊地位于北京市朝陽區,該公司為一般納稅人,所屬甲工程項目位于北京市海淀區,該項目適用于一般計稅方法,2016年9月1日自業主收取工程進度款3 330萬元,已向其開具專用發票,金額3 000萬元,稅額330萬元,9月15日向分包單位支付工程款1 110萬元,并取得分包單位開具的專用發票,金額1 000萬元,稅額110萬元。

跨區提供建筑服務,甲項目應向海淀區主管稅務機關預繳增值稅及其附加:

增值稅:(3 330-1 110)÷1.11×2%=40萬元

城建稅:40×5%=2萬元

教育費附加:40×3%=1.2萬元

地方教育費附加:40×2%=0.8萬元

預繳后根據完稅憑證等作會計處理如下:

借:應交稅費――預交增值稅 40萬

――應交城建稅 2萬

――應交教育費附加1.2萬

――應交地方教育費附加0.8萬

貸:銀行存款 44萬

(二)預繳增值稅的抵減

《規定》關于預繳增值稅及其抵減的賬務處理原文:“企業預繳增值稅時,借記‘應交稅費―預交增值稅’科目,貸記‘銀行存款’科目。月末,企業應將‘預交增值稅’明細科目余額轉入‘未交增值稅’明細科目,借記‘應交稅費―未交增值稅’科目,貸記‘應交稅費―預交增值稅’科目。房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從‘應交稅費―預交增值稅’科目結轉至‘應交稅費―未交增值稅’科目。”

以上表述說明了兩層意思:

第一,一般計稅方法計稅的項目預繳后,按規定允許抵減應納稅額的,應將“預交增值稅”明細科目的余額自貸方轉入“未交增值稅”明細科目的借方,也就是說,要進行專門的期末結轉,以實現已預繳增值稅抵減應納稅額,保證賬務處理和納稅申報的一致性。

小規模納稅人和一般納稅人選用簡易計稅方法計稅項目預繳稅款的抵減,是通過直接借記“應交增值稅”和“簡易計稅”明細科目實現的,也就是說,這兩種情形是通過同一個明細科目借貸方自然抵減,無需做專門的賬務處理。

可見,一般納稅人預繳增值稅的抵減,簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目的賬務處理流程是不同的。

續例7,不考慮其他涉稅業務的情況下,A建筑公司所屬甲項目9月末“應交增值稅”明細科目各專欄金額如下:

“銷項稅額”專欄:330萬元

“進項稅額”專欄:110萬元

“應交增值稅”明細科目余額為330-110=220萬元,9月末應首先通過“轉出未交增值稅”專欄將此220萬元的應納稅額轉入“未交增值稅”明細科目貸方:

借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 220萬

貸:應交增值稅――未交增值稅220萬

然后再將已經預繳的40萬元增值稅,自“預交增值稅”明細科目貸方轉入“未交增值稅”明細科目的借方:

借:應交稅費――未交增值稅 40萬

J:應交稅費――預交增值稅 40萬

這樣,就實現了A公司甲項目本月預繳增值稅的抵減,“未交增值稅”明細科目貸方余額180萬元,反映的是該公司9月稅款所屬期的應補稅額,應于10月申報期申報后向朝陽區主管國稅機關繳納。

第二,明確規定房開企業等已預繳的增值稅必須是在納稅義務發生后,方可抵減其應納稅額。

此處為什么專門提到房開企業呢?這需要從現行四種需要預繳的情形說起。

根據現行增值稅政策,納稅人轉讓異地不動產、異地提供不動產經營租賃服務、異地提供建筑服務以及房地產開發企業以預收款方式銷售自行開發的房地產項目這四種情形需要按規定預繳增值稅及其附加稅費。其中,前三種情形均為納稅義務發生后預繳(注:納稅人轉讓異地不動產,無論是36號文還是14號公告均未明確提及預繳的時點,但根據上下文可以分析得出,應為納稅義務發生后),第四種情形即房開企業以預收款方式銷售自行開發的房地產項目,屬于未發生納稅義務只要收到預收款項,即需要預繳。換言之,房開企業預繳稅款的時點要早于納稅義務發生時點。

正是基于此點考慮,《規定》專門明確,房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費――預交增值稅”科目結轉至“應交稅費――未交增值稅”科目。

細心的讀者會發現,房開企業之后還有一個“等”字,那么這個“等”字是不是說除了房開企業以外,還有別的企業,如建筑業企業,也需要在納稅義務發生后才可以抵減呢?筆者認為,前三種預繳情形,預繳時點均為納稅義務發生之后,抵減自然也是在納稅義務發生以后,未發生納稅義務即需要預繳增值稅的,目前只有房開企業預收售房款項,因此,此處的“等”字純屬規范性文件的兜底術語,無須為之糾結。

《規定》后,還出現一種觀點,即認為房開企業已經預繳的增值稅,抵減其應納稅額時必須實現項目的匹配與對應。筆者認為,這種觀點是不妥當的,且不說《規定》作為會計處理的規范性文件,屬于國家統一的會計制度組成部分,不屬于稅收政策,不可能也不應該對涉稅業務進行規范,單從語義上看,也得不出“匹配抵減”的結論,《規定》提到的“納稅人”發生納稅義務,強調的是作為納稅人的房開企業整體,甲項目已預繳稅款,乙項目發生納稅義務,也屬于納稅人發生納稅義務,因此關于房開企業的抵減問題,筆者認為,稅務處理應以現行增值稅政策為依據,會計處理才以《規定》為依據。

(三)預繳增值稅抵減的進一步探討

從《規定》條文來看,關于預繳增值稅抵減的處理相當簡單,但實際業務及應用卻比較復雜,至少有三個問題,《規定》沒有明確。

第一個問題,不同計稅方法計稅項目已預繳稅款的抵減。同一納稅人所屬不同計稅方法計稅的項目已經預繳的稅款,是否可以綜合抵減其應納稅額?

這個問題在建筑業企業與房開企業比較普遍,同一納稅人所屬不同的工程項目或者開發項目,既有選用簡易計稅方法計稅的,又有適用一般計稅方法計稅的,簡易計稅方法計稅項目已預繳的增值稅可以抵減一般計稅方法計稅項目的應納稅額嗎?反之是否亦然?

筆者認為,答案是肯定的。理由有二:

其一,現行增值稅政策,如財稅〔2016〕36號文,國家稅務總局2016年第14號、16號、17號、18號公告均明確規定,納稅人預繳的增值稅稅款,可以憑完稅憑證在納稅義務發生后的增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減。此處強調的是納稅人預繳的稅款,可以自納稅人的應納稅額中抵減,而沒有提到納稅人的內部組成單元的工程項目或者開發項目,納稅人是一個整體概念,即獨立進行稅務登記的單位或個人,稅法不關心也無從監管納稅人的內部組成單元及其計稅方法。

其二,已有地方稅務機關(如河北和海南)明確,不同計稅方法計稅項目已預繳稅款可以綜合抵減。

河北省《關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之二)》中第八個問題,關于提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款抵減應納稅額問題:“……因此,提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。”

“例如:某房地產開發企業有A、B、C三個項目,其中A項目適用簡易計稅方法,B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月,三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元,分別預繳增值稅300萬元,共預繳增值稅900萬元。2017年8月,B項目達到了納稅義務發生時間,當月計算出應納稅額為1 000萬元,此時抵減全部預繳增值稅后,應當補繳增值稅100萬元。”

重新回到會計核算的主題,我們卻發現,盡管不同計稅方法計稅項目的預繳稅款和應納稅額在稅務管理方面可以綜合抵減,但在會計核算方面,根據《規定》,不同計稅方法計稅項目的科目設置及核算流程均不同,屬于各自獨立運行的體系,這就導致按照《規定》做法難以實現綜合抵減。

仍以上文提到的河北省國稅局解答口徑所舉案例為例,該房地產企業2016年8月末已經預繳的增值稅900萬元,其中A項目預繳的300萬元反映在“應交稅費――簡易計稅(預交)”明細科目借方;B、C項目預繳的600萬元反映在“應交稅費――預交增值稅”明細科目借方;B項目2017年8月發生納稅義務時,其應納稅額1000萬元經過結轉后,反映在“應交稅費――未交增值稅”明細科目的貸方。

按照《規定》,該房地產企業只能將B、C項目預繳的600萬元由“應交稅費――預交增值稅”明細科目結轉至“未交增值稅”明細科目,實現部分抵減,該企業還需補繳稅款400萬元,這顯然是不利于納稅人的。

為解決這一問題,筆者建議:房開企業、建筑業企業、以及出售或出租異地不動產企業中的一般納稅人,納稅義務發生綜合抵減已預繳稅款時,應將賬套中“簡易計稅”明細科目中的已預繳尚未抵減的余額以及“預交增值稅”明細科目的余額,按照已預繳增值稅和當期應納稅額孰低原則,自上述兩明細科目貸方結轉至“未交增值稅”或“簡易計稅”明細科目借方。

例8:以河北省稅局解答口徑所提案例為例,抵減時:

借:應交稅費―未交增值稅900萬

貸:應交稅費―簡易計稅(抵減)300萬

應交稅費―預交增值稅 600萬

經過抵減后,該房開企業本月應補繳稅款為1 000萬元-900萬元=100萬元,與其“應交稅費――未交增值稅”明細科目的余額相一致。

續例7,假定甲工程項目2016年9月除發生例7中業務外,還采購原材料取得增值稅專用發票,票載稅額234萬元,專票已認證并申報抵扣。同時,A建筑公司另一工程老項目乙,工程所在地為北京市朝陽區,選用簡易計稅方法計稅并備案,本月應納稅額為15萬元。

不考慮其他涉稅業務的情況下,A建筑公司所屬甲項目9月末“應交增值稅”明細科目各專欄金額如下:

“銷項稅額”專欄:330萬元

“進項稅額”專欄:110+234=344萬元

“應交稅費――應交增值稅”明細科目余額為330-344=-14萬元,即留抵稅額為14萬元,月末無需結轉至“未交增值稅”明細科目。

A建筑公司所屬乙工程項目9月末應納稅額為15萬元,反映在該公司“應交稅費―簡易計稅”科目貸方,本地項目無需預繳,應通過A公司機關向朝陽區主管國稅機關申報納稅。

乙項目應納稅額15萬元小于甲項目已預繳稅款40萬元,應以15萬元為限進行抵減:

借:應交稅費――簡易計稅(抵減)15萬

貸:應交稅費――預交增值稅 15萬

抵減后,A建筑公司尚未抵減的預繳增值稅為40-15=25萬元,反映在“應交稅費―預交增值稅”明細科目借方,可在后續期間繼續抵減該公司應納稅額。

第二個問題,同一納稅人不同業務預繳的稅款是否可以綜合抵減其應納稅額?

這個問題也比較普遍,工商企業出租異地不動產在異地預繳的增值稅,可以抵減其銷售貨物或服務的應納稅額嗎?房地產開發企業已預繳的增值稅,可以抵減其出租本地不動產的應納稅額嗎?建筑業企業異地施工已預繳的增值稅,可以抵減其周轉材料租賃收入的應納稅額嗎?金融企業轉讓異地不動產在異地預繳的增值稅,可以抵減其提供貸款服務的應納稅額嗎?

毋庸置疑,基于上文所述的兩點理由,以上問題的答案都是肯定的。其會計處理方法,按照上文所提建議進行。

續例7,假定A建筑公司2016年10月份公司本部及甲乙項目部發生出租不動產、銷售廢舊物資、出租施工機械等一般計稅方法計稅業務,按照稅法規定確定的銷項稅額為48萬元,本月允許抵扣的進項稅額4萬元,上月留抵稅額14萬元,本月應納稅額為48-4-14=30萬元。

首先將應納稅額30萬元結轉至“未交增值稅”明細科目貸方:

借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 30萬

貸:應交稅費――未交增值稅 30萬

然后按照上文所提抵減方案,按照孰低原則以尚未抵扣完畢的預繳增值稅25萬元抵減,應補稅額5萬元于12月申報期申報后繳納:

借:應交稅費――未交增值稅 25萬

貸:應交稅費――預交增值稅 25萬

借:應交稅費――未交增值稅 5萬

貸:銀行存款 5萬

第三個問題,關于“預交增值稅”的報表列示。令人困惑的是,《規定》并沒有明確“預交增值稅”明細科目期末余額在報表中的列示方法,這可能是政策制定者認為該明細科目期末應無余額,因此未對其報表列示方法進行規范。

第9篇

一、組織收入提前過半,聚財職能充分發揮

今年以來,我們早動手、早安排,分析研究全縣經濟形勢,及時合理落實稅收計劃,進一步強化征收措施,始終做到堅持組織收入原則不動搖和市局提出的“八項征管措施”不動搖。截止6月25日,全局累計組織各項稅收收入10149萬元,同比增長116.35%,增加絕對額5458萬元,占市局年度考核計劃12178萬元的83.83%,超進度34個百分點,提前實現了時間任務雙過半。其中,完成增值稅8805萬元,占年度考核計劃的88.18%,同比增長127.34%,絕對額增加4932萬元;完成消費稅3萬元,占年度考核計劃的100%,同比增長200%,絕對額增加2萬元;完成企業所得稅337萬元,占年度考核計劃的50.75%,同比減少15.54%,絕對額減少62萬元;完成個人所得稅165萬元,占年度考核計劃的47.41%,同比減少23.67%,絕對額減少52萬元;完成車輛購置稅839萬元,占考核計劃的71.22%。

從上半年組織收入情況看,今年我縣組織收入呈現出兩大特點:一是煤焦行業稅收增幅大,累計入庫7544萬元,同比增長188.82%,增加絕對額4932萬元。一方面受國際國內市場需求的影響,煤焦價格持續高位運行,為煤焦行業增值稅增長奠定了基礎;另一方面,我局大力實施“煤焦行業增值稅納稅評估”和“煤焦行業增值稅進項抵扣”創新項目工程,有力促進了煤焦行業增值稅的大幅增長。二是車輛購置稅收入形勢看好,上半年車購稅入庫超計劃近12個百分點。

如果沒有特殊的政策變化,今年我縣組織收入形勢總體看好,但仍然存在一定的困難和問題:一是清理陳欠難度大。近年來,我縣加大清欠力度,一些經過努力可以清回的欠稅大部分都已清理完畢。截止6月25日,我縣陳欠余額為195萬元,且欠稅比較集中,分布在全縣9個企業,其中裕民焦煤有限公司和新建水泥廠兩戶企業的欠稅占到總欠稅的75%。裕民焦煤有限公司生產經營不正常,時斷時續;新建水泥二廠*年以來一直未進行生產,今年縣政府確定關閉該企業,更增加了陳欠清理難度。二是個人儲蓄存款稅率下調,導致個人所得稅(利息稅)降幅較大。三是受物價上漲以及*年全縣紅棗絕收的影響,居民消費水平下降,商業稅收比上年減少186萬元,減少幅度為13.7%。

困難雖然存在,但在今后的組織工作,我們將中竭盡全力,迎難而上,挖潛堵漏,努力實現應收盡收,全面完成*年組織收入任務。

二、執法系統平穩運行,依法治稅穩步推進

1、全面運行執法管理系統。一是抓好稅收執法管理信息系統學習培訓,于一月份組織全體執法人員進行了為期兩天《稅收執法管理信息系統考核管理辦法》和《申辯調整規程》及《考核指標簡介》學習培訓,之后派人分別參加了市局組織的三期操作培訓。二是抓好稅收執法管理信息系統考核追究,嚴格執行一月一通報、一季一評比的制度,按月對過錯責任人員進行責任追究,并取消執法過錯人員參加優秀管理員評比的資格。上半年共計追究執法過錯13人次,經濟懲誡64元。與此同時,組織相關人員對過錯指標逐項進行認真分析,查找過錯原因,有效促進了執法行為的規范和執法水平的提高。

2、進一步強化稅收執法監督管理。嚴格執行《稅收規范性文件管理辦法》,對規范性文件全部由綜合業務股會簽把關。全面實行辦稅公開,將稅收執法的全過程置于納稅人的監督之下,推進稅收執法的進一步規范。

3、深入開展整頓和規范稅收秩序工作。針對小型生產企業和加油站企業管理難度大、管理薄弱的狀況,制定出臺了《關于加強加油站管理工作的意見》。在業戶自報、管理單位調查核實的基礎上,縣局綜合股測算了各企業的月最低應納稅額。其中,對小規模加油站企業,月入庫稅款不達縣局測算最低數且符合查定征收條件的,實行查定征收并處以罰款;對一般納稅人加油站企業,稅控裝置損壞擅自更換主板或帳務核算不健全的,從四月份起停止抵扣進項稅額,同時按不低于小規模納稅人查定標準補繳稅款和處以罰款,并按適用稅率征收稅款。為了增強工作責任心和主動性,我們還制定了《加油站、小型生產企業稅收征收管理考核辦法》,對管理不到位的單位和個人按照稅收執法責任制進行嚴格的責任追究,同時將加油站、小型生產企業稅收征收管理納入年度目標責任制進行嚴格的考核兌現。

4、認真組織開展稅收宣傳月活動。于3月31號進行了稅收宣傳月活動啟動儀式,在電影院門前設立了稅收宣傳咨詢點,發放宣傳資料5000份,懸掛宣傳橫幅3條,出動宣傳車一次,解答納稅咨詢200人次。同時,在四月份上報稅收宣傳短信20條、稅收征文10篇,在磧口旅游區設立了以“稅收促進發展,發展為了民生”為宣傳內容大型廣告牌1個,并和*縣四中學聯系,組織120名同學參加了全省青少年稅網知識競賽活動。同時,認真做好信息和通訊報道工作,四月份在省級報刊發表2條、市級3條、市局簡報1條,為依法治稅創造良好的輿論環境。

三、創新項目全面實施,稅收管理進一步規范

通過創新項目的實施和稅收管理的加強,上半年,全局綜合申報率、入庫率、滯納金加收率等征管質量指標一直保持100%,稅收征管質量和效率得到進一步提高。

1、切實抓好所得管理。一是抓好新企業所得稅法的貫徹落實工作。一月份在*縣電視臺進行了為期一周的企業所得稅法宣傳,春節之后組織全局人員進行了為期一周的集中培訓學習,并進行了模擬考試。三月份,又邀請省真誠稅務師事務所講師對全縣涉及所得稅的企業法人和財務人員進行了為期兩天的集中培訓,參訓企業130余戶,參訓人員240人,為新法實施奠定了良好的基礎。二是全面實施所得稅分類管理。所得稅分類管理是我局確定的一項創新項目。以貫徹新法為契機,根據省局《企業所得稅分類管理指導意見》,針對全縣企業所得稅納稅人的不同特點,把全縣所得稅管戶根據不同行業劃分為三類,實施有針對性的管理。其中,信用系統管戶為一類,生產經營性企業為二類,新辦企業及農村合作社為三類。在每一類中又根據信用等級劃分為A、B、C、D四類。對A類納稅人實行定期巡查、日常檢查與定期巡查相結合的管理辦法;對B、C、D類納稅人實行不定期巡查,并進行全年至少一次納稅評估;對連續虧損的企業,在實施納稅評估的同時,強化日常管理和檢查。同時對生產不穩定、賬務不健全、核算不規范的32戶企業今年實行核定征收所得稅的管理辦法。在分類管理過程中,*縣同濟保潔有限公司因不配合工作,我局依法對其銀行帳戶實施凍結,促使該戶主動到我局說明情況,接受管理。目前,我局所得稅分類管理工作正在有條不紊的進行。三是切實加強所得稅匯算清繳和日常管理,對全縣112戶企業所得稅納稅戶逐戶填報了《微利企業鑒定表》和《享受優惠政策鑒定表》,縣局綜合股建立健全了《企業所得稅管戶臺帳》《企業所得稅經營狀況登記冊》等五種臺帳。

2、進一步加強流轉稅管理。一是加強一般納稅人認定管理,對達到一般納稅人認定標準的小規模納稅人,嚴格按照有關規定及時辦理了一般納稅人認定手續,上半年,共有6計新認定一般納稅人5戶。二是實施“增值稅進項抵扣管理”創新項目工程。近年來,我縣企業設備更新較快,造成了增值稅進項抵扣過程中固定資產與零配件難以劃分的問題。為此,我們今年首先對*縣黃家溝煤礦在生產過程中所用材料、配件、工具設備、低值易耗品、固定資產等購入物品進行了分類,結合《增值稅暫行條例》和《企業所得稅法》中關于固定資產及準予抵扣的相關規定,與企業財務負責人和相關人員就一些生產設備是否屬于可抵扣范圍進行了研究探討,取得了一致的看法。目前,我縣企業增值稅進項抵扣項目目錄正在逐項編制之中,預計將在7月中旬全部完成,屆時將在全縣79戶一般納稅人中全部推行抵扣項目備案制度。三是強化納稅評估,“煤焦行業納稅評估”創新項目工程全面鋪開。根據我縣實際情況,對煤焦行業主要采用電費成本模型、工資成本模型對企業銷售額和應納稅額進行測算,分戶確定稅負率預警值,對稅負低于預警值的納稅人深入實地進行檢查,并與企業財務人員進行約談,深入查找稅負低的原因。上半年,共對雙圪桶、三興、新民煤焦等13戶煤礦進行了納稅評估,補繳稅款362萬元。

四是抓好“金稅工程”運行和“三小票”的數據采集、比對審核工作,嚴格責任考核,獎懲兌現,1至5月份,存根聯采集率和一般納稅人檔案采集率均達100%,抵扣聯重號率為零,三小票數據采集率達100%。

3、切實提升信息化應用水平。一是堅持以發揮信息化對加強征管基礎工作和建立互動機制的依托作用,促進征管質量和效率的提高。上半年,組織業務能手對征管基礎數據全面進行了清理檢查,對增值稅相關數據中出現的問題,逐戶、逐條、逐項進行了原因分析和數據修改,共清理修改數據16500條,同時在新辦戶管理中加大數據錄入核對審核力度,提高了數據質量,強化了稅源控管。二是在全縣統一推行個體戶電腦定稅辦法,個體戶從業人員、經營面積等各項數據于6月20日全部采集完畢,目前錄入工作接近尾聲。

4、大力加強內部行政管理。堅持用制度管人、按制度辦事、靠制度行政,上半年修訂機關工作制度12項。堅持量入為出,加強財務管理,嚴格控制費用支出標準和范圍,對基礎設施建設、創新項目等重點工作給予財力上優先保障,對吃喝招待等支出大力壓縮,優化支出結構,實現收支平衡。認真落實政府采購辦法,切實加強“三代手續費”的管理和使用,推動了財務管理的規范化。同時,大力開展平安型、和諧型、節約型機關建設,加強車輛管理、油料管理和辦公用品管理,努力做到事務管理既要為機關工作正常運轉提供保障,又要節約經費,把好鋼用在刀刃上。

四、納稅服務進一步優化,和諧征納關系建設取得實效

圍繞“兩個減負”,對納稅人報送的涉稅資料進行了部分清理和簡并,對辦稅手續和辦稅流程進行了進一步簡化和優化,提高了辦稅效率,減輕了納稅人負擔。針對辦稅廳申報期擁擠的問題,實行了征期分期申報的辦法。同時,于5月份邀請納稅人代表20名,召開稅企座談會1期,并向社會各界發放征求意見表500份,收回462份,收回納稅人和社會各界的意見和建議141條,將同類建議歸納后實際共13條,縣局采納有價值的建議3條,即:公開縣局領導手機號碼、在辦稅廳張貼車購稅納稅申報表填寫指南,增加開票窗口開票人員。對納稅人提議較多的要求取消銷貨證明單的建議,因不符合政策規定,我們進行了細致的解釋,取得了廣大納稅人的理解。為了進一步提升服務層次,我們一方面認真落實各項稅收優惠稅收政策,免費辦理下崗失業人員稅務登記2戶;對農民出售初級農產品免稅開具銷售發票,免稅25萬元,同時對納稅申報表、發票使用明細表等25種報稅資料免費提供納稅人使用;另一方面結合我縣實際,對今年投產達效的“雙百雙千”項目和“兩區”項目,全面實行納稅跟蹤服務,提高了服務質量,改進了征納關系,被授予“人民滿意單位”稱號。

五、工作作風進一步轉變,隊伍建設全面加強

1、深入學習貫徹*大精神。把學習貫徹*大精神作為今年首要政治任務,制定了政治理論學習制度和專門的*大學習計劃,上半年以支部為單位進行集中學習討論11次,努力把全局干部職工的思想統一到*大精神上來,統一到推動國稅工作科學發展上來。與此同時,把*大精神的學習與黨性教育相結合,在5月底6月初組織全體黨員赴南京雨花臺舉行了重溫入黨誓詞暨抗震救災捐款儀式,使廣大黨員的黨性觀念進一步增強,思想覺悟進一步提高,在特殊黨費的繳納和抗震救災捐款中,廣大黨員干部積極主動,表現出無私的黨性情懷,并有兩名黨員在此之外分別另行愛心捐款1000元、2000元。

2、加強領導班子建設。把提高領導國稅工作科學發展的執政水平作為領導班子建設的核心內容,要求全體班子成員按照市局要求堅持做到“五個模范”,即勤于學習的模范、努力工作的模范、加強修養的模范、維護團結的模范和廉潔自律的模范,樹立良好的個人形象,切實提高執政水平和駕馭全局的能力。同時,在工作中堅決貫徹民主集中制原則,認真落實黨組議事規則和決策程序,進一步增強決策的科學化,發揮了班子的整體功能和“龍頭”作用。

3、加強隊伍建設。在評優評先方面堅持注重實績、群眾公認的原則,今年將工作表現突出的李軍同志推選為全縣財稅先進工作者,榮獲縣政府獎勵3000元,并推選該同志被縣勞動競賽委員會記二等功,努力在全局營造出一種學先進、比奉獻、爭先創優、干事創業的良好氛圍。與此同時,進一步加大了干部教育培訓力度,1至6份共計舉辦各類培訓8期。為了切實加強隊伍管理,上半年由人事教育股牽頭,制定對局機關和基層單位的考核考勤辦法,保證了正常的工作秩序,提高了行政效率。

4、加強和改進思想政治工作。堅持以思想政治工作和為干部職工辦實事、辦好事相結合,上半年實施了宿舍區大院漏水維修工程、茶爐及煙囪維修工程,林家坪分局房屋漏水及大院塌陷維修工程,三交分局鍋爐更新、辦公房及辦公大院圍墻粉刷工程,局機關大樓及辦公室清洗工程,著力為干部職工創造良好的工作、學習和生活環境。同時,繼續加強稅務文化建設,深入推進精神文明創建,今年舉辦了“迎三八文體比賽”活動和“迎七一、學、創稅收”知識競賽活動,豐富了職工文化生活,激發了工作活力。

5、加強黨風廉政建設。把反腐倡廉建設放在更加突出的位置,專門召開了黨內廉政建設會議,與各單位簽訂了黨風廉政建設責任書。以強化“兩權監督”和堅持新舊“三項制度”為重點,進一步加大從源頭上防治腐敗的力度,對工程項目的實施、涉稅案件的查處,由縣局監察室全程參與,努力使干部不犯錯、不違法,從根本上保護干部、愛護干部,促進干部的健康成長。

第10篇

在隨后公布的《成品油價稅費改革方案》(征求意見稿)中明確,成品油價稅費改革方案自2009年1月1日起實施。

2008年12月19日和2009年1月15日,發改委接連兩次下調成品油價格,這樣一來,汽柴油每升的價格就下調了1元左右。前段時間國際市場原油價格持續回落,近日來雖有波動,但由于改革了定價機制,成品油價格調整事實上還存在一定空間。通過燃油稅改革進一步理順成品油定價機制是必然,而且早在2007年發改委就曾宣布采用“原油成本定價法”――以布倫特、迪拜和米納斯三地原油價格的平均值為基準,再加上煉油成本和適當的利潤空間以及國內關稅、成品油流通費等,共同形成國內成品油零售基準價。但時值國際油價的暴漲和國內CPI高企,延緩了改革的步伐。

能源的價格形成體制應該能反映其稀缺程度、供求關系和成本因素,如今國際油價大幅下跌,國內油價還保持在每噸出廠價6480元,調價的呼聲日高。

定價機制的長期扭曲,造成了諸如2007年煉油企業巨虧和加油站“油荒”等情況的發生,雖然隨著油價的下跌上述現象得到緩解。但由于國際原油未來的走勢存在不確定性,一旦價格反彈,原有的定價機制仍會制約煉油業的盈利,讓采油煉油上下游利潤回歸正常一定是趨勢所在。因為如果利潤水平過高,會對下游行業帶來壓力,不利于整個化工產業鏈的發展;而利潤水平過低則傷害行業自身的利益,進而造成產能收縮無法滿足下游需求。目前,石油仍是現代社會賴以生存的根本,其影響足以輻射生產生活的方方面面。

燃油稅的14年

事實上,燃油稅從1994年提出到現在已有14年時間,曾涉及非常廣泛的內容。目前開征的其實是燃油消費稅,是對消費燃油的納稅人征收的。比如說,乘坐飛機、車船,物流運輸等行為,就是以燃油的消耗為支持的。

我國此前實行的是“費+稅”的機制,比如說養路費、燃油附加費,國務院在1997年后呼吁要求修訂《公路法》,用稅代費,就是因為當時的亂收費現象嚴重;1999年修訂《公路法》,授權用依法征稅的方式籌集公路養護資金。這是燃油稅最初的一個立法依據;到2000年,出臺了一個交通和車輛稅費改革的方案,具體到了稅制設計和中央地方財政收入共享等內容;2001年,國際油價突然上漲,因為擔心消費者的承受能力,燃油稅改革變成“擇機出臺”。這樣一直到2007年,總有關于燃油稅推出的猜測,但一直未能出臺。社科院法學研究所的財稅法專家丁一認為,燃油稅本來是誰“多用油誰就多交稅”的一個邏輯,只是把以前的費轉化為稅,應該是不受油價影響的,但燃油稅改革卻涉及了部門間的利益博弈――牽扯了地方政府收入、收費稽征人員安置等細節問題。

此外,稅制的設計、在哪個環節征收、征管的力度、政策的公平也都是影響燃油稅推出時間表的因素。

事實上,燃油稅的推出是有借鑒因素的――1994年開始,海南省就進行了燃油稅費改革。

1993年12月19日,時任海南省委書記、省長的阮崇武簽署《海南經濟特區機動車輛燃油附加費征收管理辦法》。將養路費、過路費、過橋費、運輸管理費四費合一,征收燃油附加費。第二年1月1日起執行。“試點燃油稅”征收方法是:柴油車四費合一,每月收取390元;汽油每升收取1.42元燃油附加費,由加油站預付,加油時向車主收取。

海南的燃油附加費改革源于當時交通基礎設施建設落后,按照道路規劃建設目標,需要投入200億元,而1993年海南交通規費征收僅2.2億元,其中80%都用于養路。改革后,公路收費三亂現象消失。人員貨物實現自由流動后燃油附加費收入迅速增長,1994年至2007年問,海南燃油附加費累計征收80多億元,年均增長15%;全省征稽系統56名工作人員,年收費金額近10億元,征收成本全國最低。

當然,海南試點過程中出現的問題值得思考,如:稽查工作難度大、本省柴油車輛費源流失、非公路用汽油費用難以返還甚至跨省走私汽油等。

稅費相當,個人承擔應降低

燃油稅以提高消費稅的方式從量征收,符合市場普遍的預期。短期來看,政策對石油需求影響不大,長期則促進節約用油,將對石油需求帶來負面影響。

更重要的,丁一認為,燃油稅所以在去年底加快推進,與節能減排工作方案的推出不無關系。這一工作方案明確把稅收用來調控節約資源方面,燃油稅費改革已經與科學發展觀、建設節約型社會和保護環境息息相關。

從國外的經驗來看,用稅收的方式來籌集公路建設資金一直是主流,有130多個國家在實施。隨著近些年對節能環保意識的提高,政府對節能的產品提供免稅或者減稅的優惠,鼓勵進一步節能。這就是用稅收調節經濟。本次變化的一個基本邏輯就是, “多用多繳,少用少繳”的公平原則,如果稅費相當的話,根據油價目前走低的情況,車主承擔的費用應該是降低的。

我們知道,價格是市場自身的調節行為,稅收才是用國家的調控手段,如果用行政來干預價格,只會造成價格的扭曲,但國家可以利用利率、匯率、稅率對經濟生活進行調控。國內油價和國際油價看起來是脫軌的,就是因為我們的價格形成過程缺乏市場化。

目前的改革重點不在于收了多少稅,而是改變價格的形成路徑。因為燃油稅是基于燃油價的基礎之上征收的,只有價格合理,稅率的調節作用才會更科學。目前國外燃油稅的明顯政策導向就是節能減排,降低能源依存度。比如歐盟鼓勵小排量汽車,但并不是硬性規定一條政策,而是從2004年開始在各國實施的最低燃油稅征收標準,把燃油稅最低標準提高了近25%,部分國家還加收

20%左右的增值稅;相反,美國的燃油稅率最低,只有30%,因此金融危機之前,美國的車輛單位油耗和燃油依存度都是全世界最高的。

對下游行業的影響不一

從理論來說,燃油稅長期會促進節約用油,減少對成品油的需求量,從而減少石油公司的利潤,但已有該項稅種的國家的實際情況證明,由于目前經濟結構對石油的依存度無法根本性降低,石油企業的利潤仍舊是有保障的,反倒是海南的經驗顯示,征收燃油稅使得成品油走私更有利可圖,對此應該加以防范。

對于成品油相關的下游行業,可能會發生的變化如下:

化工行業

理順成品油價格機制,將使國內煉油行業得到長期穩定健康的發展。如果如期開征燃油稅,對中國石化、中國石油的短期業績沒有實質性影響,則將對主要用油下游行業如汽車以及交通運輸等行業產生較大影響。

汽車行業

短期來看,在國際原油價格回落以及國內成品油價格下調的強烈預期下加征燃油稅能有效降低乘用車的使用成本,并且加征燃油稅是一項能夠刺激乘用車消費的舉動,其意義絲毫不亞于直接降低油價從而降低使用成本進而刺激乘用車銷售。

長期國際原油期貨價格可能再度回穩,而國內成品油價格又具備強烈上漲預期的話,所加征的燃油稅將提高乘用車使用成本,并且提高的速度與所加征的燃油稅率以及基礎油價正相關。

公路運輸

海南的經驗可以借鑒,長期是利好。

考慮客貨運,短期影響不明顯,但由于重車、大車的節油效果明顯,長期看,我國的車型結構將會朝著重型、大型化方向發展,單車運輸能力提高,節約了高速公路的時空資源,對于已經飽和的路段來說,能夠提高貨物和旅客的輸送能力,增加公司的收費收入。

航空業

第11篇

當社會經濟發展到一定階段后,由于稅制的不斷改革和完善,稅務核算方法日趨復雜,使得財務會計已經不能夠滿足稅務信息使用者的要求,這時稅務核算就會從財務會計中分離出來,單獨成科為稅務會計。稅務會計源于稅務核算,它獨立出來后,是介于稅收學與會計學之間的一門新興的邊緣學科,是融國家稅收法令和會計處理為一體的一種特種專業會計,是企業會計的一個特殊領域。蓋地在稅務會計研究中認為,稅務會計是以國家現行稅收法規為準繩,運用會計學的理論和方法,連續、系統、全面地對稅款的形成、調整計算和繳納,即對企業涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計。稅務會計資料大多來源于財務會計,它對財務會計處理中與現行稅法不相符的會計事項,按稅務會計方法計算、調整,并調整會計分錄,再融于財務報告之中。稅務會計亟需解決的一個問題是將稅務會計獨立為與財務會計和管理會計并駕齊驅的第三個會計專門領域,還是在財務會計領域內一種被稱為稅務核算的特殊業務。

稅收法規與會計準則存在不少的差別,其中最主要差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性,稅收制度是將權責發生制和收付實現制相結合。這與財務會計的持續經營假設和權責發生制原則是相矛盾的。當財務和稅務兩者的處理和要求不一致并且影響到當期損益時,就會考慮財稅是要合一還是要分離。但是如今對通過財務會計來反映的稅務業務,是屬于財務會計核算的特殊領域,還是單獨成科的稅務會計,仍然沒有明確,而且稅務會計的理論尚未形成,就更談不上稅務會計模式了。因此本文認為稅務會計只是財務會計中的一種特殊業務,目前尚不具備獨立出來的條件。

二、財稅合一與財稅分離

財稅合一,意味著稅務會計和財務會計的收入確認是一致的,這樣稅務會計可以以財務會計的相關資料作為計算應納稅額的主要依據。如果財稅合一,其中一個很明顯的地方,就表現在利潤表中的利潤總額應為應納稅所得額。但是如果建立了獨立于財務會計的稅務會計專門領域,則財稅分離是必然的結果。

在國際上,英國、美國、加拿大等西方國家的會計準則由民間組織會計準則理事會制定,實行財稅分離的模式;法國、意大利、德國等歐洲大陸國家由國家立法制定會計準則和會計制度,采取財稅并軌的模式。雖然一般認為,目前我國采取的是財稅分離的核算模式,但在一些方面上仍在進行財稅合一的努力。我國的會計準則和會計制度由國家立法確定,但是采取的是財稅分離的模式。我國從1994年開始進行財稅分離的改革探索。

雖然目前大多數學者都主張將稅務會計界定為獨立于財務會計的會計專門領域,但由于與稅務會計相關的理論體系尚未真正建立,對此大多數稅務會計教材中討論的主要問題仍是稅務核算業務,具體涉及到增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅等稅種的具體納稅核算事項。在實務操作過程中,現在能夠使得當期損益產生差異的稅種,只有所得稅。所得稅作為費用,會使財務和稅務在確定當期損益時出現差異,這時就會產生財稅分離的現象。因此財稅分離主要是針對所得稅核算而言,其他的小稅種不存在財稅分離之說。由于目前企業的稅務核算尚未與財務核算完全分離,對此在實務中一般采取以財務會計核算為基礎、并按照稅法的規定做出相應的調整,來計算并作為確認應納稅額的依據。

可以認為,稅務會計起源于稅務核算的需要。稅務會計(或稅務核算)本屬于財務會計的一部分。當隨著稅制不斷改革與完善對稅務會計核算的提出更高的要求、稅務會計核算方法日趨復雜而使得財務會計無法滿足稅務核算需要時,稅務會計就有必要逐步與財務會計分離,成為相對獨立的會計專業領域。

三、稅務會計體系

參照財務會計概念框架,稅務會計體系主要有稅務會計目標、稅務會計對象、稅務會計主體、稅務會計基本假設、稅務會計基礎、稅務會計信息質量特征、稅務會計要素、稅務會計報告。

(一)稅務會計目標 參照財務會計目標,稅務會計目標是向稅務會計報告使用者提供有助于稅務決策的會計信息。這里有兩個問題:第一,誰是稅務報告使用者;第二,稅務報告中信息的內容。稅務信息的使用者首先為稅務部門,其他利益相關者本身并不會對稅務信息特別關注。既然使用者為稅務部門,那么稅務會計報告應該反映的信息為涉稅業務和納稅義務。

(二)稅務會計對象 對象一般反映為某行為的客體。稅務會計所要核算和監督的內容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動,,以貨幣表現的稅收資金運動,但是稅務會計并不核算和監督納稅主體的全部資金運動,而只核算和監督納稅主體有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。因此,稅務會計對象是稅務會計目標的具體化,其具體到稅務實務中的內容涉及到計稅基礎和計稅依據、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務會計的對象主要有如下七個內容:

第一,應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅款以及資源稅、房產稅等其它相關稅款的基礎,也是計算應納稅所得額等稅款的基礎。財稅分流模式下,稅法規定的應稅收入不同于企業會計準則確認的營業收入。

第二,稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規定,是解決一些特殊情況下的特殊需要,是我國稅收政策的一項重要內容。

第三,扣除項目。納稅主體可依據相關稅法的規定,在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出,一般類似于納稅主體在生產經營工程中為取得經營收入發生的各項經營成本與費用,包括產品與勞務成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規定的扣除項目不同于企業會計準則確認的經營成本和費用。

第四,應納稅收入(應納稅所得額)。應納稅收入(應納稅所得額)是納稅主體計算應納稅額的主要基礎。稅法規定的應納稅所得額不同于企業會計準則確認的企業稅前利潤。

第五,其他計稅基礎。不同的稅種有不同的計稅基礎。如,車船稅的計稅基礎是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶;所有權發生轉移變動的不動產,是契稅的計稅基礎等。

第六,稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎和征收方法不同,不同行業、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同,因此,反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務活動,都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務發生相應的增減變動,因而都是納稅主體稅務會計核算的內容。支付各項稅收的滯納金和罰款,也屬于稅務會計的內容,并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。

第七,確認納稅義務的依據(計稅依據)。確認納稅義務需要有相應的依據。計稅依據包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。我國的稅務發票,包括增值稅專用發票、增值稅普通發票和普通發票。2010年12月20日國務院了修訂后的《發票管理辦法》(國務院令第587號);2011年2月14日,國家稅務總局了《發票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號),進一步完善了稅務發票管理體系。

(三)稅務會計主體 2010年3月國際會計準則理事會印發的《財務報告概念框架——報告主體》(征求意見稿)中對報告主體的概念進行了界定,IASB認為,報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域,而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務會計主體而言,稅務會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。

納稅主體與財務會計中的會計主體有著密切的關系,但又不等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織,典型的會計主體就是企業;而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下,會計主體是納稅主體,但在特殊或特定情況下,會計主體不一定就是納稅主體,納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時,納稅主體是個人,而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣,將個人獨資企業這種比較特殊的主體類型也納入了稅務會計主體中。

(四)稅務會計基本假設 參照IASB的《財務會計概念框架2010》,財務會計基本假設只有持續經營一個。那么稅務會計是否也只有持續經營一個基本假設?《企業會計準則——基本準則》中明確四個基本假設是:會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

按照財務會計基本假設的界定,2008年蓋地在《稅務會計與稅務籌劃》(第四版)中把在2005年提出的稅務會計主體、持續經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務會計的基本前提,調整為納稅主體、持續經營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中,中國現行的稅收并沒有表現出貨幣時間價值的特征,而且年度會計核算都是由稅法規定的,沒有必要做出假設。

(五)稅務會計基礎 在財務會計中,會計基礎包括權責發生制和收付實現制。企業會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎,在我國行政單位會計和事業單位的大部分業務采用收付實現制。采用哪種會計基礎,直接關系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性,稅收制度是將權責發生制和收付實現制相結合。這會與財務會計的權責發生制產生一定的差異。如果稅務會計應當依據稅法的規定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等,則稅務會計基礎也許應當取決于稅法的規定。

(六)稅務會計信息質量特征 2006年《企業會計準則——基本準則》采取了“會計信息質量要求”新的表述來代替曾經使用“會計基本原則”的說法,但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務會計原則”的表述,并將其概括為稅法導向、以財務會計核算為基礎、應計制和實現制、歷史(實際)成本計價、相關性、配比、確定性、合理性、劃分營業收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。

這里的以稅法為導向存在一個問題,稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規定的稅與損益無關,或者影響不到當期損益,那么就不存在財稅分離,稅務會計也無從談起。

(七)稅務會計要素 稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步分類,其分類既要服從于稅務會計目標,又受稅務會計環境的影響。稅務會計環境決定納稅會計主體的具體涉稅事項和特點。按涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類,既是稅務會計要素,同時也是稅務會計報告要素。稅務會計要素主要有計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得(或虧損)和應納稅額。

不同稅種的計稅依據不同,納稅人的各種應繳稅款是根據各個稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。

第一,應稅收入。應稅收入與財務會計收入有關系,但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項:一是,與應稅行為相聯系,即發生應稅行為才能產生應稅收入;二是與某一具體稅種相關。

第二,扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上,根據稅法要求進行確認。

第三,應稅所得(或虧損)。應稅所得(或虧損)中的所得,與財務會計的賬面利潤或者會計利潤不同,這里指的是應稅所得,它是應稅收入與法定扣除項目金額(扣除費用)的差額,也是所得稅的計稅依據。

第四,應納稅額。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或(和)單位稅額的乘積。稅務會計要素是稅制構成要素在稅務會計中的具體體現,它們之間也有兩個會計等式:

應稅收入-扣除費用=應稅所得

計稅依據×適用稅率(單位稅額)=應納稅額

前者僅適用于所得稅,后者適用于所有稅種。

此外,免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務會計的一項會計要素,但不是主要會計要素。

(八)稅務會計報告 稅務會計報告涉及到兩個問題:稅務會計報告的使用范圍和稅務會計報告的構成內容。稅務會計報告的使用范圍主要就是針對稅務會計報告使用者的范圍類別做出判斷,即稅務會計報告是一種對內報告還是對外報告。在現有的會計報告中,財務會計報告對外強調客觀,管理會計報告對內強調有用。稅務會計報告對內而言并不是特別關注,只有對外的稅務部門才會對稅務會計報告直接相關。因此,稅務會計報告屬于一種對外報告,主要強調信息的客觀性和合法性。

稅務會計報告的構成內容需要由具體的稅務內容決定,并涉及到使用哪種方式編制稅務會計報告,采用分稅種編制稅務會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務會計報告中。企業可以根據自己的稅務內容選擇編制稅務會計報告的方式,如某些企業只需要繳納個別幾個稅種,就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務會計報告的方式。

四、我國現行體制下的稅務會計

雖然財稅分離是一種大趨勢,稅務核算最終也會獨立出來成為第三個會計專門領域,即稅務會計。但是在現行體制下,稅務會計還不具備完全獨立的條件,理論上沒有理論體系,在實務操作中也存在一定的問題。所以現行體制下,稅務會計還沒有從財務會計中分離出來,仍是財務會計核算中的特殊業務,即稅務核算。

對于稅務會計而言,稅務會計報告既然作為對外報告,其客觀性必須需要相關稅務會計資料的支撐,最重要的就是對計稅依據的證明,其中計稅依據主要包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。

財務會計有會計原始憑證、會計記賬憑證以及各種會計賬簿,但是最原始的數據來源和有效證明源于原始憑證。確認納稅義務需要相應的計稅依據,計稅依據包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。獨立成科的稅務會計最終生成的對外報告,就需要稅務會計原始憑證的支撐。稅務會計原始憑證是納稅人發生納稅業務時開具的,載明業務發生或者完成情況的證明是進行納稅核算的原始資料和重要依據。那么稅務會計的原始憑證是什么?需要兩套賬目的話,就意味著需要兩張原始憑證,分別作為財務會計和稅務會計業務確認和核算的依據,但是這樣又違反了會計基礎工作規范。說明在現行體制下,實行完全獨立的稅務會計是不符合實際的,只能在財務會計基礎上做出相應的調整。

一般認為,目前我國采取的是財稅分離的核算模式,但在某些方面仍然在進行財稅合一的努力。在現行體制條件下,雖然不能夠建立兩套賬目,但是可以利用財務會計的有關稅務核算的原始憑證,編制稅務會計報告。如果企業相關的稅務業務比較繁雜,涉及到的稅種比較多,可以先根據原始憑證設立稅務會計賬簿,之后再生成稅務會計報告。在財務會計報告對外公布時,稅務會計報告附在財務會計報告中,作為對外報送的報告內容的一部分。

參考文獻:

第12篇

中國注冊會計師協會會協[2007]37號

為了貫徹落實《中華人民共和國企業破產法》對注冊會計師承辦企業破產案件管理人相關業務的要求,給注冊會計師承辦相關業務提供技術支持,我會起草了《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南(試行)(征求意見稿)》,現予印發。請組織征求意見,并于2007年6月10日前將意見反饋我會。

聯系人:研究發展部彭鵬

聯系方式:,010-68721166轉1204

通訊地址:北京市海淀區廣源閘5號廣源大廈6層,郵編100081

附件1:

注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南

(試行)(征求意見稿)

第一章總則

第一條為指導注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,依據《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國企業破產法》(以下簡稱“企業破產法”)及其他相關法律法規、行業規范,制定本指引。

第二條本指引所稱注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,包 括但不限于:

(一)受人民法院指定,擔任管理人;

(二)接受管理人委托,提供清算審計等相關專業服務;

(三)接受債權人委托,提供相關專業服務;

(四)接受債務人委托,提供相關專業服務。

第三條本指引所稱注冊會計師,是指會計師事務所及取得注冊會計師證書的執業人員。

第四條注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,應當遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范和會計師事務所質量控制準則。

第二章 管理人職責

第五條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,職責主要有:

(一)接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料;

(二)對債務人進行清算審計,調查債務人財產狀況,制作財產狀況報告;

(三)決定債務人的內部管理事務;

(四)決定債務人的日常開支和其他必要開支;

(五)在第一次債權人會議召開之前,對債務人營業情況進行調查,決定繼續或停止債務人營業,同時形成調查報告;

(六)管理繼續營業的債務人的營業事務;

(七)決定解除或者繼續履行破產申請受理前成立而債務人和對方當事人均未履行完畢的合同,并通知對方當事人;

(八)接受債務人的債務人或財產持有人的債務清償或財產交付;

(九)發現債務人有企業破產法第三十一條、第三十二條所列可撤銷行為的,請求人民法院撤銷該行為,并追回相關財產;

(十)發現債務人有企業破產法第三十三條所列無效行為的,請求人民法院確認該行為無效,并追回相關財產;

(十一)依據企業破產法第三十五條的規定,要求尚未完全履行出資義務的債務人的出資人繳納所認繳的出資;

(十二)追回債務人的董事、監事和高級管理人員利用職權從企業獲取的非正常收入和侵占的企業財產;

(十三)可以依據企業破產法第三十七條的規定,通過清償債務或者提供為債權人接受的擔保,取回質物、留置物;

(十四)接收債權申報材料,登記造冊,對申報的債權逐一進行審查,并編制債權表,提交第一次債權人會議核查;

(十五)妥善保存債權表和債權申報材料,供利害關系人查閱;

(十六)調查債務人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用,所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金,列出清單并公示,對職工提出的異議經核實后予以更正;

(十七)提議召開債權人會議;

(十八)于債權人會議召開十五日前通知已知債權人,列席債權人會議。向債權人會議報告職務執行情況,并回答詢問;

(十九)代表債務人或另外委托人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序;

(二十)注冊會計師作為管理人負責管理財產和營業事務時,制作重整計劃草案,同時向人民法院和債權人會議提交;

(二十一)注冊會計師作為管理人制作重整計劃草案的,應向債權人會議就重整計劃草案作出說明,并回答詢問;

(二十二)依據企業破產法第八十七條第一款的規定,可以同未通過重整計劃草案的表決組協商;

(二十三)未通過重整計劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計劃草案的,但重整計劃草案符合企業破產法第八十七條第二款所列條件的,可以申請人民法院批準重整計劃草案;

(二十四)依據企業破產法第八十六條的規定,自重整計劃通過之日起十日內,向人民法院提出批準重整計劃的申請;

(二十五)依據企業破產法第七十三條第二款、第八十九條第二款的規定,向債務人移交財產和營業事務;

(二十六)在重整計劃規定的監督期內,監督重整計劃的執行;

(二十七)重整計劃執行的監督期屆滿前,可以視情況申請人民法院裁定延長重整計劃執行的監督期限;

(二十八)重整計劃執行的監督期屆滿時,向人民法院提交監督報告;

(二十九)債務人不能執行或不執行重整計劃的,可以請求人民法院裁定終止重整計劃的執行、宣告債務人破產;

(三十)和解程序終止時,向債務人移交財產和營業事務,并向人民法院提交執行職務的報告;

(三十一)及時擬定破產財產變價方案,提交債權人會議討論;

(三十二)按照債權人會議通過或者人民法院裁定的破產財產變價方案,適時變價出售破產財產;

(三十三)及時擬定破產財產分配方案,提交債權人會議討論,債權人會議通過后提請人民法院裁定認可,人民法院裁定認可后,執行破產財產分配方案;

(三十四)自破產程序終結之日起十日內,向破產人原登記機關辦理注銷登記。

第三章 接管

第六條本指引所稱接管,是指注冊會計師受人民法院的指定擔任管理人,對債務人實施全面接收和管理。

第七條注冊會計師應接收債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料,包括但不限于:

(一)現金、債權、存貨、固定資產、在建工程、對外投資、無形資產等財產及相關憑證;

(二)公章、財務專用章、合同專用章、海關報關章、職能部門章、各分支機構章、電子印章、法定代表人名章等印章;

(三)總賬、明細賬、臺賬、日記賬等賬簿及全部會計憑證、重要空白憑證;

(四)設立批準文件、營業執照、稅務登記證書及各類資質證書、章程、合同、協議及各類決議、會議記錄、人事檔案、電子文檔、管理系統授權密碼等資料。

第八條注冊會計師應對債務人的財產、內部事務和營業事務實施管理,必要時經人民法院許可,可以聘請工作人員參與管理工作。

第四章調查債務人財產狀況

第九條本指引所稱調查債務人財產狀況,是指注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,對債務人進行清算審計,調查債務人財產狀

況,并制作財產狀況報告。

第十條注冊會計師應對債務人的出資情況、現金狀況、債權狀況、存貨狀況、固定資產狀況、在建工程狀況、對外投資狀況、土地及無形資產狀況等財產狀況進行調查。 第十一條注冊會計師在調查時,應關注有關財產的真實性、合法性及權屬狀況,也應關注其可變現情況。

第十二條注冊會計師對債務人出資情況進行調查時,要重點關注:

(一)出資人名冊,出資協議、公司章程、驗資報告及實際出資情況;

(二)非貨幣財產出資的批準文件、財產權屬證明文件及權屬變更登記文件;

(三)歷次資本變動情況及相應的驗資報告。

第十三條注冊會計師對債務人現金狀況進行調查時,要重點關注庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。 第十四條注冊會計師對債務人債權狀況進行調查時,要重點關注債權形成原因、形成時間、具體債權內容及債權催收情況。 第十五條注冊會計師對債務人存貨狀況進行調查時,要重點關注存貨的存放地點、數量、狀態、性質及相關憑證。

第十六條注冊會計師對債務人固定資產狀況進行調查時,要重點關注:

(一)債務人的房屋產權及重要設備權屬;

(二)債務人有關海關免稅的設備情況。

第十七條注冊會計師對債務人在建工程狀況進行調查時,要重點關注在建工程立項文件、相關許可,工程進度、施工狀況及相關技術資料。

第十八條注冊會計師對債務人對外投資狀況進行調查時,要重點關注:

(一)各種有價證券;

(二)對外投資情況證明;

(三)被投資企業的所有者權益情況,必要時可以申請進行審計、評估。

第十九條注冊會計師對債務人土地及無形資產狀況進行調查時,要重點關注:

(一)債務人土地使用權屬及使用情況;

(二)債務人擁有的專利、非專利技術、商標、版權等;

(三)債務人擁有的許可或特許經營權情況。

第二十條注冊會計師應對債務人是否存在企業破產法第三十一條、第三十二條、第三十三條所列的可撤銷或無效行為進行調查。

第二十一條注冊會計師應對債務人的董事:監事和高級管理人員是否利用職權從企業獲取非正常收入和侵占企業財產進行調查。

第二十二條注冊會計師應對債權人主張抵銷的債權債務進行調查,調查時要重點關注是否存在下列情形:

(一)債務人的債務人在破產申請受理后取得他^對債務人的債權;

(二)除因為法律規定或者有破產申請一年前所發生的原因而負擔債務外,債權人已知債務人有不能清償到期債務或者破產申請的事實,對債務人負擔債務;

(三)除因為法律規定或者有破產申請一年前所發生的原因而取得債權外,債務人的債務人已知債務人有不能清償到期債務或者破產申請的事實,對債務人取得債權。

第二十三條 注冊會計師在財產狀況調查過程中,應關注有關財產是否存在抵押、質押等權利受限情況,以及相關爭議情況。

第二十四條 注冊會計師根據對債務人財產調查情況,在整理、分析相關證據后,出具債務人財產狀況報告。

第二十五條 債務人財產狀況報告包括但不限于下列內容:

(一)標題;

(二)收件人;

(三)目的和范圍;

(四)執行的主要程序;

(五)財產狀況說明;

(六)報告使用范圍;

(七)管理人印章;

(八)報告日期。

第五章調 查債務人營業狀況

第二十六條本指引所稱調查債務人營業狀況,是指注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,接管債務人后,對債務人的營業及相關合同等情況進行調查,并根據調查情況決定是否繼續履行相關合同、是否繼續營業及其他相關管理事務。

第二十七條注冊會計師應對債務人基本情況、經營情況、簽署的重要合同(協議)情況等營業狀況進行調查。

第二十八條注冊會計師調查債務人基本情況時,要重點關注:

(一)營業執照、稅務登記證書、特許經營證書、資質證書、相關批準文件,以及相關合同及文件;

(二)組織結構、股權結構、下屬公司、分支機構及營業網點等。

第二十九條注冊會計師調查債務人經營情況時,要重點關注:

(一)債務人產品、服務結構;

(二)債務人所在行業發展狀況;

(三)債務人市場位置;

(四)債務人虧損的重要原因;

(五)債務人生產產品、提供服務能力。

第三十條注冊會計師調查債務人簽署的重要合同時,要重點關注:

(一)與股權有關的合同;

(二)在債務人財產上設定抵押權、質押權、留置權等限制債務人權利的合同及履行情況,以及債務人作為抵押權人、質押權人、留置權人等相關合同及履行情況;

(三)與合并、分立、重組、收購有關的重要合同及文件;

(四)重要服務合同;

(五)重要特許合同;

(六)與知識產權有關的重要合同;

(七)重要租賃合同;

(八)重要購銷合同;

(九)重要保險合同;

(十)重要借款合同;

(十一)附條件、附期限的合同。

第三十一條注冊會計師應對有關債務人的民事訴訟或者仲裁情況進行調查。

第三十二條注冊會計師應根據對債務人營業狀況調查的情況,擬定債務人財產管理方案。

第六章 調查勞動債權

第三十三條本章所稱勞動債權,是指債務人所欠職工工資和醫療、傷殘保險、撫恤費用,所欠應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。

本章所稱調查勞動債權,是指注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,對職工基本情況及勞動債權情況進行調查,列出勞動債權清單。

第三十四條注冊會計師應對勞動債權情況進行調查,調查時要重點關注:

(一)職工人數、工資標準、職務崗位、在債務人連續工作時間和參加工作時間;

(二)債務人與職工簽訂的勞動合同;

(三)補償金額應達到法定最低要求;

(四)董事、監事、高級管理人員的工資應按照債務人職工的平均工資計算。

(五)勞動債權金額、類別等。

第三十五條注冊會計師應根據勞動債權調查情況,列出勞動債權清單并予以公示。

第三十六條職工對勞動債權清單有異議要求注冊會計師更正的,注冊會計師核實后應予以更正。

第七章 接受債權申報

第三十七條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,應接受所有提供了企業破產法第四十九條規定的債權申報材料的債權人的債權申報。

第三十八條注冊會計師收到債權申報材料后,應當登記造冊,列明各債權人申報材料中提供的債權數額、有無財產擔保及有關證據等情況。

第三十九條注冊會計師應對申報的債權逐一進行審查,在審查

基礎上編制債權表。

第四十條注冊會計師應妥善保管債權表和債權申報材料,供利害關系人查閱。

第四十一條注冊會計師應將編制的債權表提交第一次債權人會議核查,債務人、債權人對債權表記載的債權無異議的,提交人民法院裁定確認。

第八章 制作重整計劃草案

第四十二條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,在人民法院裁定債務人重整后,負責管理債務人財產和營業事務的,應在前期調查基礎上,在人民法院裁定債務人重整之日起六個月內制作重整計劃草案,同時向人民法院和債權人會議提交。

第四十三條重整計劃草案應當包括下列內容:

(一)債務人的經營方案;

(二)重整計劃執行的監督期限;

(七)有利于債務人重整的其他方案。

第四十四條注冊會計師在制作重整計劃草案時,要重點關注下列問題:

(一)各類債權人因重整計劃的實施而獲得的受償比例是否低于破產清算的受償比例;

(二)不減免債務人欠繳的企業破產法第八十二條第一款第二項規定以外的社會保險費用。

第四十五條注冊會計師制作重整計劃草案的,應向債權人會議就重整計劃草案作出說明,并回答詢問。

第四十六條債權人會議部分表決組未通過重整計劃草案的,注冊會計師可以同未通過重整計劃草案的表決組協商。

未通過重整計劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計劃草案,但重整計劃草案符合企業破產法第八十七條第二款所列條件的,注冊會計師可以申請人民法院批準重整計劃草案。

第四十七條注冊會計師應依據企業破產法第八十六條的規定,自重整計劃通過之日起十日內,向人民法院提出批準重整計劃的申請。

第九章 破產清算

第四十八條注冊會計師受人民法院指定擔任管理人,在人民法院宣告債務人破產后,應做好破產清算有關工作。

第四十九條注冊會計師收到人民法院宣告債務人破產的裁定書后,應及時整理財產清冊、債務清冊、債權清冊、清算期間有關的財務會計報告等材料。

第五十條注冊會計師應當組織對破產財產進行審查、估價,及時擬定破產財產變價方案,提交債權人會議討論。

第五十一條注冊會計師應根據債權人會議決議或人民法院的裁定,適時變價出售破產財產。

變價出售破產財產應當通過拍賣進行,但是,債權人會議決定以協議處分或資產抵債處置等其他方式進行的除外。

第五十二條注冊會計師應當及時擬定破產財產分配方案,提交債權人會議討論。

第五十三條注冊會計師應執行經人民法院裁定認可后的破產財產分配方案。

第五十四條注冊會計師在破產財產最后分配完結后,應及時向人民法院提交破產財產分配報告,并提請人民法院裁定終結破產程序。

第五十五條注冊會計師應編寫履職情況報告,內容包括但不限于:

(一)管理人基本情況;

(二)破產人基本情況;

(三)破產財產情況;

(四)債權申報及審查確認情況;

(五)破產人對外債權催收情況;

(六)破產清算中財務收支情況;

(七)破產財產的管理、變價及分配情況;

(八)訴訟和仲裁情況i

(九)未完結事項安排。

第五十六條注冊會計師應自破產程序終結之日起十日內,持人民法院終結破產程序的裁定,向破產人的原登記機關辦理注銷登記。

第五十七條注冊會計師于辦理注銷登記完畢的次日終止執行管理人職務。但是,對于未決的訴訟或仲裁,注冊會計師應繼續參加,直至完成訴訟或仲裁程序。

第五十八條注冊會計師依據企業破產法第一百二十二條規定終止執行職務后,應當將管理人印章交公安機關銷毀,并將銷毀的證明送交人民法院。

第十章 承辦其他相關業務

第一節為管理人提供專業服務

第五十九條注冊會計師可以接受管理人委托,提供會計、審計、咨詢等相關專業服務。包括但不限于:

(一)對破產申請受理日債務人的資產、負債、所有者權益進行清算審計,出具清算審計報告;

(二)對清算期間的財務報表進行審計,出具清算審計報告;

(三)對清算終結日債務人、破產人的資產狀況、財務收支情況、財產分配情況進行審計,出具清算審計報告;

(四)進行其他專項審計;并出具審計報告。

第六十條注冊會計師可以接受管理人委托,協助管理人履行職責。包括但不限于:

(一)接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料;

(二)調查債務人財產狀況,制作財產狀況報告;

(三)審查債權人申報的債權;

(四)清理勞動債權;

(五)制作重整計劃草案。

第二節 為債權人提供專業服務

第六十一條注冊會計師可以接受債權人委托,提供相關專業服務。包括但不限于:

(一)協助準備有關破產申請材料;

(二)申報債權;

(三)債權人出席債權人會議,行使表決權。

第三節為債務人提供專業服務

第六十二條注冊會計師可以接受債務人委托,提供相關專業服務。包括但不限于:

(一)協助準備有關破產申請材料;

(二)協助編制重整計劃草案;

(三)協助制定和解協議草案;

(四)協助引進戰略投資人。

第十一章承辦企業破產案件相關業務時的補充要求

第六十三條注冊會計師接受管理人、債權人或債務人委托,提供專業服務時,應與委托人簽訂業務約定書,在業務約定書中,應訂明工作方法、所出具報告的內容與格式、報告分發和使用的限制等事項。

第六十四條注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,應制作必要的工作底稿,工作底稿應真實、完整、記錄清晰。

第六十五條注冊會計師接受管理人、債權人或債務人委托,提供專業服務時,應考慮是否具有必要的素質和專業勝任能力。

第六十六條注冊會計師擔任管理人時,應考慮是否與企業破產案件具有利害關系。

第十二章附則

第六十七條注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,除有特定要求者外,應當參照本指引辦理。

第六十八條本指引自2007年月 日起試行。

附件2:

關于《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南(試行)(征求意見稿)》的起草說明

為了指導注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,我們依據《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國企業破產法》(以下簡稱“企業破產法”)以及其他相關法律法規、司法解釋、行業規范,完成了《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南(試行)》(以下簡稱“《指南》”)征求意見稿的研究起草工作。現將有關情況說明如下:

一、《指南》起草的主要經過

一是開展法律和國外文獻等相關研究。2006年7月開始,受最高

人民法院委托,中注協參與了《企業破產法》實施相關司法解釋的研究工作。為此,我們對《企業破產法》進行了認真、細致的研究,對德國、法國、英國、美國、日本、俄羅斯、臺灣等國家和地區破產法、有關破產法的相關文獻等進行收集、整理、分析,并借此機會,重點研究了破產程序、管理人職責、管理人指定、管理人報酬以及與管理人相關的法律關系等問題。其間,考慮到破產案件管理人業務涉及財務會計、法律、企業管理相關綜合性專業知識的實務特點,中注協決定起草《指南》,為注冊會計師承辦企業破產案件相關業務提供技術指導。

二是形成《指南》征求意見稿。中注協于2007年1月開始,組織部分事務所研究有關破產管理實務和操作程序,于4月底起草形成了《指南》討論稿;5月組織成立了由立法專家、法官、注冊會計師、律師組成的《指南》起草組和專家咨詢組,并于5月11日―14日召開起草組工作會議,對《指南》討論稿逐條討論、修改,形成了《指南》征求稿。

二、關于《指南》總體框架結構和主要內容

《指南》征求意見稿分為十二章,共68條,主要規范了注冊會計師承辦管理人業務,以及接受管理人、債權人、債務人委托承辦其他相關業務的操作程序和需要重點關注的事項。主要包括管理人職責、接管債務人財產、實施財產調查、實施營業調查、接受債權申報、制作重整計劃草案、破產清算、承辦管理人、債權人、債務人委托的相關業務、相關補充要求、附則等。

三、需要說明的幾個問題

(一)關于起草原則

一是對《企業破產法》及相關司法解釋進行疏理,形成管理人的法定職責及操作程序等;二是充分考慮破產清算工作實踐,將注冊會計師從事企業破產案件相關業務的核心工作內容、重點關注事項等進行了規范,力爭為注冊會計師承辦企業破產案件相關業務,特別是擔任管理人提供技術支持;三是充分借鑒執業準則的成果,包括體例、結構、表述方法等。

(二)關于文件名稱

考慮到目前最高法院的有關實施細則正在制訂中,還有一些不確定事項,另外,在企業破產案件中,會計師事務所除可受人民法院指定擔任管理人外,還可以提供其他相關專業服務,故名稱暫定為《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南(試行)》。

(三)關于清算審計

考慮到企業破產實務中,注冊會計師調查債務人財產狀況的最有效最常用的方法就是清算審計,在舊的清算組制度下,清算組也要委托注冊會計師進行清算審計,在《指南》起草中,律師也普遍認為,律師承辦破產案件通常也需要委托事務所做清算審計。故此,我們在《指南》征求意見稿中加入了有關清算審計的內容,包括注冊會計師擔任管理人調查債務人財產狀況職責前的清算審計,以及接受管理人委托提供清算審計相關業務。

二零零七年五月二十八日

企業會計準則實施問題專家工作組意見

企業會計準則體系(以下簡稱“新準則”)實施以來,經過各方面的共同努力,較好實現了新舊轉換和平穩過渡,市場反映良好。新準則實施已過一個季度,為了深入貫徹新準則,針對近期上市公司、會計師事務所等方面提出的新準則執行中的問題,企業會計準則實施問題專家工作組進行了討論,達成一致意見,現予。

一、問:如何正確地對投資性房地產進行后續計量?

答:企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量,在符合新準則規定的條件下,才允許采用公允價值模式。同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式。

采用公允價值計量的投資性房地產,應當同時滿足以下條件:

一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。“所在地”一般是指投資性房地產所在的大中型城市的城區。

二是企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。“同類或類似的房地產”,對建筑物而言,是指所處地理位置和地理環境相同、性質相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物;對土地使用權而言,是指同一城區、同一位置區域、所處地理環境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

不具備上述條件的,不得采用公允價值模式。

二、問:如何正確地根據辭退福利計劃確認和計量應付職工薪酬?

答:(一)辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前,企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償,或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利必須同時滿足下列條件,才能確認預計負債:

1.企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃或建議應當包括:擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量;根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間等。

辭退計劃或建議應當經過董事會或類似權力機構的批準,除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外,辭退工作一般應當在一年內實施完畢。

2.企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

(二)企業如有實施的職工內部退休計劃,雖然職工未與企業解除勞動關系,但由于這部分職工未來不能給企業帶來經濟利益,企業承諾提供實質上類似于辭退福利的補償,符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的,比照辭退福利處理。企業應當將自職工停止提供服務日至正常退休日的期間擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等,確認為應付職工薪酬(辭退福利),不得在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產生的義務。

(三)辭退工作在一年內實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃(含內退計劃),企業應當選擇恰當的折現率,以折現后的金額進行計量,計入當期管理費用。折現后的金額與實際應支付的辭退福利的差額,作為未確認融資費用,在以后各期實際支付辭退福利款項時計人財務費用。應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的,也可不予折現。

三、問:如何正確地進行交易性金融資產和可供出售金融資產的分類和會計處理?

答:交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。通常情況下,企業以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券和基金等,應當分類為交易性金融資產。交易性金融資產在活躍的市場上有報價且持有期限較短,應當按照公允價值計量,公允價值變動計人當期損益。

可供出售金融資產主要是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資等金融資產的,可以歸為此類。相對于交易性金融資產而言,可供出售金融資產的持有意圖不明確。可供出售金融資產在初始確認時,

應當按其公允價值以及交易費用之和入賬,公允價值變動計人所有者權益,如可供出售金融資產的公允價值發生非暫時性下跌,應當將原計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出計入當期損益。可供出售金融資產持有期間實現的利息或現金股利,也應計入當期損益。

企業管理層在取得金融資產時,應當正確地進行分類,不得隨意變更。交易性金融資產和可供出售金融資產的分類情況,應當以正式書面文件記錄,并在附注中加以說明。

四、問:企業應當采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債?

答:遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規定,在暫時性差異預計轉回期間執行的稅率。

《中華人民共和國企業所得稅法》已于2007年3月16日通過,自2008年1月1日起實施。企業在進行所得稅會計處理時,資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異、這些暫時性差異預計在2008年1月1日以后轉回的,應當按照新稅法規定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量,除原確認時產生于直接計入所有者權益的交易或事項應當調整所有者權益(資本公積)以外,其他情況下產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整金額,應當計入當期所得稅費用。

五、問:企業按原制度核算的資本公積執行新準則后應當如何處理7

答:企業按照原制度核算的資本公積,執行新準則后應當分別下列情況進行處理:

(一)原資本公積中的資本溢價或股本溢價,執行新準則后仍應作為資本公積(資本溢價或股本溢價)進行核算。

(二)原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權益項目的變動產生的股權投資準備,執行新準則后應當轉入新準則下按照權益法核算的長期股權投資產生的資本公積(其他資本公積)。

(三)原資本公積中除上述以外的項目,包括債務重組收益、接受捐贈的非現金資產、關聯交易差價、按照權益法核算的長期股權投資因初始投資成本小于應享有被投資單位賬面凈資產的份額計入資本公積的金額等,執行新準則后應在資本公積(其他資本公積)中單設“原制度資本公積轉入”進行核算,該部分金額在執行新準則后,可用于增資、沖減同一控制下企業合并產生的合并差額等。

六、問:售后租回交易中,資產售價與其賬面價值之間的差額如何處理?出租人對經營租賃提供激勵措施的。如提供免租期、承擔承租人的某些費用等。承租人和出租人應當如何處理?

答:(一)售后租回交易中,資產售價與其賬面價值之間的差額應當記入“遞延收益”科目,售后租回交易認定為融資租賃的,記人“遞延收益”的金額應按租賃資產的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調整。

售后租回交易認定為經營租賃的,記人“遞延收益”科目的金額,應在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤,作為租金費用的調整。但有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,資產售價與其賬面價值之間的差額應當計人當期損益。

(二)出租人對經營租賃提供激勵措施的,出租人與承租人應當分別下列情況進行處理:

1.出租人提供免租期的,承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內,按直線法或其他合理的方法進行分攤,免租期內應當確認租金費用;出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內,按直線法或其他合理的方法進行分配,免租期內出租人應當確認租金收入。

2.出租人承擔了承租人某些費用的,出租人應將該費用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配;承租人應將該費用從租金費用總額中扣除,按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。

七、問:企業在編制合并財務報表時。因抵銷未實現內部銷售損益在合并財務報表中產生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅?母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失,執行新準則后在合并財務報表中如何列報?

答:(一)企業在編制合并財務報表時,因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的,在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,同時調整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

(二)執行新準則后,母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失,在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤,不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。

企業在編制執行新準則后的首份報表時,對于比較合并財務報表中的“未確認的投資損失”項目金額,應當按照企業會計準則的列報要求進行調整,相應沖減合并資產負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。

八、問:2007年7月1日起執行新準則的證券投資基金。其持有的資產、負債和所有者權益以及實現的收入、發生的費用應當如何進行會計處理和編制財務報告?如何實現新舊轉換?

答:證券投資基金(以下簡稱基金)屬于獨立的會計主體,其資產、負債、所有者權益(基金凈值)、收入和費用等,應當按照新準則的規定進行確認、計量和報告。

(一)基金持有的金融資產和承擔的金融負債,通常分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產和金融負債,應當采用公允價值進行初始和后續計量,公允價值的變動以及取得時發生的相關交易費用計入當期損益。

基金持有的除上述劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債之外的其他金融資產或金融負債,包括買入返售金融資產和賣出回購金融資產款等,應當按照《企業會計準則第――2號――金融工具確認和計量》等相關規定處理。

基金涉及金融資產轉移和套期保值的,應當分別執行《企業會計準則第23號――金融資產轉移》和《企業會計準則第24號――套期保值》。

(二)基金的所有者權益(基金凈值),是指基金的資產減去負債后的余額,包括實收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉換轉入、基金紅利再投資等時,應當增加相應的實收基金;在基金贖回或轉換轉出等時,應當減少相應的實收基金。基金在期末應當根據當期實現的凈利閏(或虧損)增加(或減少)未分配利潤;根據利潤分配數,減少未分配利潤。

(三)基金應當按照新準則的規定設置會計科目,并按照所附的報表格式定期編制財務報告。基金財務報告應當包括:資產負債表、利潤表、所有者權益(基金凈值)變動表、附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。基金可以根據實際需要在不違反企業會計準則中確認、計量和報告規定的前提下自行設置相關會計科目。附注的編制應當遵循《企業會計準則第30號――財務報表列報》和《企業會計準

則第37號――金融工具列報》及其應用指南等規定。

(四)基金在新舊轉換時,應當按照下列要求進行處理:

在首次執行日,基金應當對所有資產、負債和所有者權益項目按照新準則進行重新分類、確認和計量,編制期初資產負債表。

因首次執行新準則而導致會計政策發生變更的,應當采用追溯調整法進行處理,根據會計政策變更的累積影響數調整列報前期最早期初留存收益(未分配利潤),其他相關項目的期初金額和列報前期的比較數據也應一并調整。確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的,應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在首次執行日確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的,應當采用未來適用法處理。

(五)其他類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產品(除企業年金基金),比照本意見進行會計處理。

附錄:1、基金會計科目表(略);2、基金資產負債表、利潤表、所有者權益(基金凈值)變動表格式(略)

二零零七年四月三十日

關于調低部分商品出口退稅率的通知

財政部 國家稅務總局財稅[2007]90號

經國務院批準,調整部分商品的出口退稅率,現就有關事項通知如下:

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動物、植物及其制品;

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產品;

3.肥料(除已經取消退稅的尿素和磷酸氫二銨);

4.氯和染料等化工產品(精細化工產品除外);

5.金屬碳化物和活性碳產品;

6.皮革;

7.部分木板和一次性木制品;

8.一般普碳焊管產品(石油套管除外);

9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產品;

1O.分段船舶和非機動船舶。

具體商品名稱及稅則號見附件1(略)。

二、調低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調至5%;

2.部分化學品出口退稅率下調至9%或5%;

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調至5%;

4.箱包出口退稅率下調至11%,其他皮革毛皮制品出口退稅率下調至5%:

5.紙制品出口退稅率下調至5%;

6.服裝出口退稅率下調至11%;

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調至11%;

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調至5%;

9.部分鋼鐵制品(石油套管除外)出口退稅率下調至5%,《財政部國家稅務總局關于海洋工程結構物增值稅實行退稅的通知》(財稅[2003]46號)規定的內銷海洋工程結構物仍按原退稅率執行;

10.其他賤金屬及其制品(除已經取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結構體等)出口退稅率下調至5%:

11.刨床、插床、切割機、拉床等出口退稅率下調至11%,柴油機、泵、風扇、排氣閥門及零件、回轉爐、焦爐、縫紉機、訂書機、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機器等出口退稅率下調至9%;

12.家具出口退稅率下調至11%或9%;

13.鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調至11%;

14.部分木制品出口退稅率下調至5%;

15.粘膠纖維出口退稅率下調至5%。

具體商品名稱及稅則號見附件2(略)。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號見附件3(略)。

四、執行時間

以上商品出口退稅率調整自2007年7月1日起執行。具體執行時間,以海關“出口貨物報關單(出口退稅專用)”上注明的出口日期為準。

出口企業在2007年7月1日之前已經簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同,在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退稅的稅務機關登記備案的,準予仍按原出口退稅率執行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續的,一律按取消出口退稅執行。

有對外承包工程資質的出口企業在2007年7月1日之前已經中標的長期對外承包工程或已經簽訂價格不能更改的長期對外承包工程合同所涉及的出口設備和建材,凡在2007年7月20日之前持有效中標證明(正本和鬲0本)或已經簽訂的長期對外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清單,到主管出口退稅的稅務機關登記備案的,準予仍按原出口退稅率執行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續的,一律按調整后的出口退稅率執行。

補充說明:財政部負責人就部分商品出口退稅政策調整答問

記者:這次出口退稅政策調整的主要考慮是什么?

答:今年以來,我國經濟繼續保持平穩快速發展,農業生產基本穩定,工業結構有所改善,財政收入持續增長,市場銷售更加旺盛,改革開放有序推進,城鄉居民收入明顯增加,就業人員增多,社會事業加快發展。但是,當前經濟運行中也存在一些問題,其中外貿順差過大、投資增速繼續在高位運行、流動性過剩等問題依然突出。

據海關統計,2007年1-5月進出口總額為8013億美元,同比增長23.7%。其中:出口總額4435億美元,同比增長27.8%,進口總額3578億美元,同比增長19.1%,出口增幅高于進口增幅8,7個百分點,累計順差857億美元,同比增長83.1%。

外貿順差增長過快,不僅加劇貿易摩擦,而且加大了國內流動性過剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿易順差過大,促進外貿平衡,政府需要利用多種政策工具,出臺一攬子政策措施,繼續加強和改善宏觀調控。這次出口退稅政策的調整,作為一攬子政策措施的重要組成部分,主要目的是為了進一步抑制外貿出口的過快增長,緩解我國外貿順差過大帶來的突出矛盾,同時,進一步落實科學發展觀,優化出口商品結構,抑制“高耗能、高污染、資源性”產品的出口,促進外貿增長方式的轉變和進出口貿易的平衡,減少貿易摩擦,促進經濟增長方式的轉變和經濟社會的可持續發展。

記者:這次出口退稅政策調整的主要內容是什么?

答:這次政策調整共涉及2831項商品,約占海關稅則中全部商品總數的37%,主要內容包括三個方面:

一是進一步取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅,主要包括:瀕危動物、植物及其制品,鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產品,肥料,氯和染料等化工產品(精細化工產品除外),金屬碳化物和活性碳產品,皮革,部分木板和一次性木制品,一般普碳焊管產品(石油套管除外),非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產品,以及分段船舶和非機動船舶。

二是降低了2268項容易引起貿易摩擦的商品的出口退稅率,主要包括:植物油,部分化學品,塑料、橡膠及其制品,箱包,其他皮革毛皮制

品,紙制品,服裝,鞋帽、雨傘、羽毛制品,部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品,部分鋼鐵制品,其他賤金屬及其制品,刨床、插床、切割機、拉床,柴油機、泵、風扇、排氣閥門及零件、回轉爐、焦爐、縫紉機、訂書機、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機器,家具,鐘表、玩具和其他雜項制品,部分木制品,以及粘膠纖維。

三是將10項商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括:花生果仁、油畫、雕飾板、郵票和印花稅票。

具體政策內容及各類商品出口退稅率的具體調整情況見《財政部國家稅務總局關于調低部分商品出口退稅率的通知》,可查詢財政部門戶網站:mof.省略。

記者:對政策出臺前簽訂的出口合同是否和去年一樣設有過渡性政策?

答,2006年9月,財政部曾會同有關部門了《關于調整部分商品出口退稅率和增補加工貿易禁止類目錄的通知》,對部分商品的出口退稅政策作了調整。當時考慮到政策調整的品種較多,涉及面較大,一些已經簽訂的出口合同在價格上難以更改,為減少企業損失,保證政策的平穩過渡,特別規定了三個月的過渡期,即對調整出口退稅率的商品只要符合一定條件并在一定期限內辦理出口合同備案的,可以按原出口退稅率執行。但在執行過程中出現了很多虛假合同,影響了國家宏觀政策的調控效果,也造成了企業之間的不公平競爭。鑒于這次出口退稅政策調整以緩解外貿順差過大為主要政策目標,考慮到去年出口退稅政策調整設置過渡期出現的問題,這次出口退稅政策調整沒有設置過渡期。但是,為了讓企業有提前準備的時間,這次將調整的政策內容提前一定時間對社會公布。同時,考慮到一些造船合同和對外工程承包合同一般期限較長,價格難以調整,因此,規定對此前已經簽訂的船舶出口合同和工程中標或已經簽訂的價格上不能更改的長期對外承包工程合同涉及的出口設備和建材,于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務機關登記備案的,準予仍按原出口退稅率執行完畢。

記者:這次政策調整會對我國外貿產生什么樣的影響?

答:此次出口退稅政策調整后,出口退稅率結構由原17%、13%、11%、8%和5%五檔調整為17%、13%、11%、9%和5%五檔。

取消和降低部分商品的出口退稅,我國相關出口商品的成本將會增加,從而會對外貿出口的過快增長產生一定的抑制作用。由于這次在政策設計時采取了“有保有壓”的區別政策,釋放了國家產業結構、出口商品結構調整的明確信號,有利于引導企業減少“高耗能、高污染、資源性”產品的出口,減少低附加值、低技術含量產品的出口,加大高附加值、高技術含量產品的出口,從而引導企業調整投資方向,避免盲目投資和產能過剩。因此,從長遠看,將有利于促進我國經濟增長方式轉變和經濟社會可持續發展,符合國家和全民的長遠利益。總體上看,這次出口退稅政策調整力度適中,并且重點在于結構調整,不會對正常外貿出口產生明顯的負面影響。

二零零七年六月十九日

關于調整部分商品進出口暫定稅率的通知

國務院關稅稅則委員會

經國務院關稅稅則委員會第九次全體會議審議通過,并報國務院批準,對部分商品進出口暫定稅率進行調整。現將有關事項通知如下:

一、調整部分商品進口暫定稅率

(一)對煤炭、軟木和燃料油等7個稅目的資源性產品實施0-3%的進口暫定稅率;

(二)對排液泵、密封件、軸承及閥門用零件、空調和冰箱用壓縮機及其零件、工程機械零件、照相機零件、電視機零件、攝錄一體機鏡頭等62個稅目的零部件實施2-6%的進口暫定稅率;

(三)對嬰兒食品、廚房炊具、餐具、食品加工機、視力矯正鏡片、建筑材料、裝飾用陶瓷、家用電器等140個稅目的日用商品實施6-17%的進口暫定稅率。以上三類商品共209個稅目,其中5個稅目只涉及該目中的部分商品(見附件一;略)。

二、調整部分商品出口暫定稅率

(一)對卷材、板材、鋼絲等53個稅目的鋼材產品以及偏鎢酸銨、菱鎂礦、燒鎂等5個稅目的資源性產品實施5%的出口暫定稅率;

(二)對普碳鋼條桿、角型材等30個稅目的鋼材產品以及煤焦油、天然石墨、稀土金屬、精煉鉛、氧化鏑、氧化鋱、未鍛軋鋅及部分有色金屬廢碎料等21個稅目的產品實施10%的出口暫定稅率;

(三)對焦炭、鋼坯、鋼錠、生鐵、部分鐵合金、螢石、非針葉木木片以及鎳、鉻、鎢、錳、鉬和稀土金屬等國內稀缺的金屬原礦共33個稅目的產品實施15%的出口暫定稅率。

以上三類商品共142個稅目。(見附件二;略)。