時間：2023-09-06 17:07:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃發(fā)展前景，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節(jié)支 納稅籌劃 企業(yè)價值最大化
一、鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程及相應(yīng)處理方法
(一)鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程
鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價格購入水電，供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運輸部門的生產(chǎn)、生活服務(wù)。鐵路供水電站段非法人，在當(dāng)?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應(yīng)納稅所得額達到了1500多萬元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬。經(jīng)研究論證，認為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問題，也能產(chǎn)生良好的社會效益和經(jīng)濟效益。我單位與市、省國稅局領(lǐng)導(dǎo)多次接觸與溝通，積極尋求稅務(wù)機關(guān)的支持與幫助，在計稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。
我單位自拿到一般納稅人認定書后，及時取得一般納稅人專用發(fā)票進行認證抵扣，計財科在業(yè)務(wù)科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關(guān)于開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復(fù)印件，要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬元。
(二)相應(yīng)賬務(wù)處理的變更
我單位原來為小規(guī)模納稅人時，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應(yīng)該注意的是根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》，對增值稅的會計處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細科目下除設(shè)置銷項稅、進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時要做轉(zhuǎn)帳。
借：應(yīng)交稅費――轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅
在月末時如果是借方余額，表明有進項稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。
鐵路供水業(yè)務(wù)的購銷核算：
所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收，自揚水不納稅（依照國稅發(fā)【1993】154號 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。
【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6％的征收率征收增值稅。
損失問題
供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉(zhuǎn)出。
非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17
二、納稅籌劃的優(yōu)勢及面臨的問題
(一)納稅籌劃的優(yōu)勢
變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時間就為我段節(jié)約了稅款近20萬元，而且我國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機器設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對一般納稅人企業(yè)是非常有利的。
此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光，進行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險。
(二)稅收籌劃存在的風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險極難避免。另外，必須加強各部門通力協(xié)作，嚴格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險。
(三)堅持依法籌劃，保持與稅務(wù)部門的溝通
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險。
三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機遇
隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識, 隨時掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程。鐵路企業(yè)應(yīng)加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)，必將推動稅收籌劃全面發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收 籌劃管理
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前，在不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對自己的投資以及生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理規(guī)劃，目的是降低稅收成本，提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財行為，屬于企業(yè)財務(wù)管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，因為它都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行，一切行動都不能超出法律的界限。國家現(xiàn)行政策對稅收籌劃給予了適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過制定合理的納稅方案，提前籌劃生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅環(huán)節(jié)，使自身減輕稅收負擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。
對企業(yè)來說，稅收籌劃非常重要。因為如果稅收籌劃科學(xué)合理，適時調(diào)整自己的經(jīng)營方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費，有利于提高企業(yè)的市場競爭力。我國的稅收籌劃起步比較晚，同發(fā)達國家還有一定的差距。在發(fā)達國家，企業(yè)會聘請專業(yè)人士擔(dān)任稅務(wù)顧問，通過不斷研究國家稅收政策和征收法規(guī)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅款。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1、企業(yè)稅收籌劃起步晚，意識不夠
稅收籌劃在上個世紀末才開始在我國興起，因此我國企業(yè)的稅收籌劃意識較為淡薄，與發(fā)達國家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒有弄清楚稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對稅收籌劃沒有全面而正確的認識，導(dǎo)致稅收籌劃在實際應(yīng)用中的作用大打折扣。
2、企業(yè)稅收籌劃水平不高，。對國家稅收政策把握不準(zhǔn)
由于我國的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善，所以經(jīng)常會發(fā)生一些變動。而企業(yè)稅收籌劃需要及時并且很準(zhǔn)確地把握國家的稅收法規(guī)以及相關(guān)政策，這才能更好的利用國家政策達到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對國家政策把握不準(zhǔn)，沒有清楚地認識國家的稅法變動，就會在具體的實踐中，造成籌劃失誤。比如我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，一般多關(guān)注節(jié)稅，有時候因為把握不當(dāng)會引發(fā)偷稅事實。還有的時候，企業(yè)因為享受小的優(yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮，導(dǎo)致因小失大、顧此失彼，造成損失。
3、企業(yè)財務(wù)人員籌劃能力不足，缺乏專業(yè)人才
企業(yè)的財務(wù)人員需要具備多方面的知識，比如財務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計等，需要有較高的綜合素質(zhì)。我國很多企業(yè)的財務(wù)人員由于知識水平、學(xué)歷的限制，以及不加強自身學(xué)習(xí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒有專業(yè)的稅收籌劃人才，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，導(dǎo)致難以應(yīng)對稅收籌劃中的各種問題，企業(yè)也就無法實難以達到預(yù)期的效果。
4、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險意識淡薄，忽視風(fēng)險管理
企業(yè)稅收籌劃過程中存在許多不確定因素，如果不提前預(yù)料并且提出相應(yīng)的防范措施，就可能為企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。企業(yè)的納稅行為可能與國家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負擔(dān)。可是現(xiàn)實中，許多企業(yè)并沒有充分認識到稅收籌劃中的風(fēng)險，沒有樹立風(fēng)險管理意識，所以不會及時采取有效的規(guī)避措施來應(yīng)對籌劃中的風(fēng)險，導(dǎo)致蒙受巨大損失。
三、搞好稅收籌劃的合理化建議
稅收籌劃科學(xué)合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過程中的風(fēng)險。下面談幾點建議：
1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該及時了解國家稅法的變動，然后結(jié)合自身情況制定出科學(xué)合理的稅收管理計劃。充分利用國家的優(yōu)惠政策，適時調(diào)整經(jīng)營方向，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問題，不能為了追求某個抵稅額就改變投資方向，調(diào)整經(jīng)營活動。
2、企業(yè)要聘請綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人士擔(dān)任自己的財務(wù)人員。這些人熟悉國家各項政策，及時把握國家政策的變動，并且能針對政策的變動適時調(diào)整稅務(wù)籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。
3、企業(yè)可以借助于社會上稅務(wù)師事務(wù)所的幫助。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會上的稅務(wù)中介機構(gòu)越來越多，這些中介機構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化。這些稅務(wù)機構(gòu)熟悉涉稅處理業(yè)務(wù)，稅務(wù)管理水平很高，能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務(wù)管理計劃。除此之外，如果中介機構(gòu)籌劃的稅務(wù)計劃不合理，那么按照合同約定，事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，因為稅務(wù)籌劃不合理的風(fēng)險就轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機構(gòu)，企業(yè)受到的傷害就降到最低。
4、企業(yè)還要多與稅收執(zhí)法人員進行交流。企業(yè)要學(xué)會與稅收執(zhí)法人員進行有效溝通，正確處理與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。通過與稅收人員溝通，可以獲取更多的關(guān)于避免稅收籌劃風(fēng)險的建議。另外，企業(yè)可以先請稅收人員針對制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭取得到稅收機關(guān)的支持。
總之，國家支持企業(yè)進行稅收籌劃，因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務(wù)利益最大化，減輕企業(yè)負擔(dān)，具有相當(dāng)重要的意義。因此，我國企業(yè)應(yīng)充分認識到稅收籌劃的重要性，積極進行稅收籌劃，爭取獲得更廣闊的市場。
參考文獻：
[1]李春怡.淺談現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在問題與對策[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息, 2011
[2]馬麗艷.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的方法與應(yīng)用研究[J].中國經(jīng)貿(mào),2011
（一）有利于提高企業(yè)在經(jīng)營
管理和會計管理方面的水平稅收籌劃的本質(zhì)屬于一種理財活動，因而它是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。而在會計學(xué)中，資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費用），從而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財務(wù)報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。
（二）有利于提高企業(yè)納稅人的納稅意識
稅收籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策，通過合理安排以達到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及對稅收政策進行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的合法性和有效性，達到一定時期減輕稅負的目的。為了達到這一目的，在納稅籌劃的過程中，納稅人必定熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊文件的完整。這樣，通過主動地研究、學(xué)習(xí)和運用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。
二、稅收籌劃在企業(yè)理財中應(yīng)用的主要方法
（一）企業(yè)在籌資決策中的稅收籌劃
新企業(yè)的建立，舊企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，都需要一定量的資金，這時就涉及企業(yè)的籌資。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負水平，這便為納稅人進行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
（二）企業(yè)在投資決策中的稅收籌劃
企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學(xué)的稅收籌劃。
（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營過程中應(yīng)主要對涉及上述多稅種的事項進行籌劃以獲得稅收利益。
1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的增值稅納稅人身份來進行稅收籌劃只有符合一般納稅人資格認定條件，且增值稅專用發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營無大的影響時，稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。其具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進銷項稅率均為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX6%，即當(dāng)X/Y＜64.71%時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份；而當(dāng)X/Y＞64.71%時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人，此時，應(yīng)選擇一般納稅人的身份。
2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的混合銷售的稅種來進行稅收籌劃當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等，能較容易使銷售額或營業(yè)額超過對方時，這時的稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進銷項稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX（1+17%）X3%，即當(dāng)X/Y＜79.35%時，選擇營業(yè)稅可以少繳稅。因此，應(yīng)采取能加大營業(yè)額的經(jīng)營策略，使其超過增值稅銷售額。
（四）企業(yè)在利潤分配決策中的稅收籌劃
在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。
1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的股利分配來進行稅收籌劃企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的再投資來進行稅收籌劃若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。
三、稅收籌劃在企業(yè)理財中應(yīng)用時應(yīng)注意的幾個問題
（1）稅收籌劃要符合稅制，企業(yè)要依照法律進行稅收籌劃：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范；二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)籌資投資經(jīng)營等一系列活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式；三是要貫徹立法精神，使稅收籌劃成為政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃要以服務(wù)于企業(yè)總體利益最大化為最終目標(biāo)。稅收籌劃的方案通常是有多種的，可要達到企業(yè)利益最大化，就要求我們在稅收籌劃的過程中要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳的經(jīng)濟決策，企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。
（3）稅收籌劃要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要事先籌劃還要有長遠的眼光。稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃的效用不是在一年兩年就能真正顯示出來的。所以企業(yè)在進行稅收籌劃時不僅僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。而事先籌劃就是要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，這樣才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
（4）企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本——效益”分析。企業(yè)的基本目的在于實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，使企業(yè)投資者利益達到最大化。企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟利益，而不是某一個環(huán)節(jié)的稅收利益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本——效益”分析，以判斷該稅收籌劃在經(jīng)濟上是否可行、必要。
（5）企業(yè)進行稅收籌劃時要注意防范風(fēng)險。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。而且稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。
四、結(jié)束語
一、企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，因而它是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑之一。其次，在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。最后，企業(yè)的財務(wù)策劃是使稅收籌劃得以實現(xiàn)的保證。任何一項稅收籌劃的實踐，都離不開財務(wù)策劃手段的運用。通過財務(wù)策劃，可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認定。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐
（一）環(huán)境利用型稅收籌劃
1．選擇低稅負籌資方法
一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從同角度看這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券籌資比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。
2．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)
企業(yè)在進行投資決策時，也可以運用稅收籌劃方式，達到節(jié)稅增收的目的。如企業(yè)用投資所得進行擴張投資，這種再投資本身會減少會計期間內(nèi)的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進行連續(xù)再投資，則能起到稅負延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率的優(yōu)惠政策。
3．選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法
企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，著選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分攤折舊，就可少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時，由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來形成企業(yè)的營運資金，因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財務(wù)狀況。
（二）結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃主要是通過企業(yè)兼并來實現(xiàn)的，一般包括以下三種模式：
1．虧損遞延和盈虧互抵模式
所謂虧損遞延是指如果某企業(yè)在其經(jīng)營年度中出現(xiàn)了嚴重虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，虧損額還可以向后遞延，以抵消以后規(guī)定年度（最長不超過5年）的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。盈虧互抵則是指盈利企業(yè)兼并一個虧損企業(yè)時，兼并企業(yè)可用其盈利先沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額交納所得稅。所以，企業(yè)在打算進行兼并投資時，可以選擇那些在一年中嚴重虧損或連續(xù)幾年不盈利，已擁有相當(dāng)數(shù)量累積虧損的企業(yè)作為兼并對象，以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。因此，那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)，是這類兼并模式的首選。
2．換股兼并模式
換股兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。即當(dāng)一個企業(yè)要兼并另一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，企業(yè)不直接用現(xiàn)金收購被兼并方的股票，而是將被兼并方的股票按照一定的比率折換為本企業(yè)的股票。由于整個過程中。被兼并企業(yè)的股東既未收到現(xiàn)金，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。所以企業(yè)通過換股兼并方式，可以在不納稅的情況下，實現(xiàn)資產(chǎn)的流動與轉(zhuǎn)移，并達到追加投資和資產(chǎn)多樣化的財務(wù)管理目的。
3．雙轉(zhuǎn)換模式
雙轉(zhuǎn)換模式是一種重復(fù)利用稅收優(yōu)惠措施享受節(jié)稅利益的企業(yè)兼并財務(wù)策劃模型。即企業(yè)在兼并一個發(fā)行有股票的企業(yè)時，不在兼并時直接將被兼并企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為新股票，而是先將其轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，一段時間以后，再將其轉(zhuǎn)換為被兼并企業(yè)的普通股票。企業(yè)采用這樣的兼并策略，可以享受的稅收好處是，企業(yè)付給這些轉(zhuǎn)換債券的利息是預(yù)先從收人中減去的，作為抵稅項目企業(yè)可以少交納所得稅。
三、企業(yè)在進行稅收籌劃時需要注意的問題
（一）稅收籌劃活動必須符合法律要求
稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為．、與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；分析
目前我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小型企業(yè)發(fā)揮著重大的作用。然而許多中小企業(yè)目前都存在著生產(chǎn)成本較高的問題，稅收籌劃可以有效地緩解這一問題，促進中小企業(yè)順利發(fā)展。
一、稅收籌劃的基本理論
我們平時所講的稅收籌劃，是指在企業(yè)的財務(wù)管理中，在以遵守我們國家的相關(guān)政策和相關(guān)法律規(guī)定的基本前提下，為了進一步達到企業(yè)的生產(chǎn)效益目標(biāo)，從而統(tǒng)一策劃、安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而達到最大限度的節(jié)約企業(yè)的相關(guān)稅額，增加企業(yè)收益的目的。稅收籌劃完全不等同于偷稅漏稅。一方面，稅收籌劃是具有合法性質(zhì)的，另一方面，稅收籌劃是對企業(yè)的各項財務(wù)經(jīng)營活動進行實現(xiàn)的安排和籌劃，屬于事先籌劃的范疇。
二、稅收籌劃對中小型企業(yè)的重要意義
對于我國的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)來講，稅收支出占據(jù)了企業(yè)總支出中很大的一份比例。而我國法律規(guī)定，稅收有無償?shù)男再|(zhì)，所以，各個企業(yè)都想著盡最大努力減少支出，這便是各企業(yè)稅收籌劃的直接原因。而尤其對于中小型企業(yè)來講，稅收籌劃具有以下意義：
1.降低了企業(yè)的納稅金額
稅收是國家財政的重要來源，具有強制性、無償性、固定性的特點。而對于爭取利潤最大化的企業(yè)來說，稅收金額的數(shù)量自然是愈少愈好。企業(yè)進行稅收籌劃，最直接的作用便是減少了企業(yè)的稅收金額，尤其對于資金經(jīng)常處于短缺狀態(tài)的中小型企業(yè)來講，這在一定程度上等于正價了企業(yè)的收入，因而具有重要的意義。
2.加強了企業(yè)的財務(wù)管理
企業(yè)中若進行稅收籌劃，必然要有完善的財會制度，這樣才能夠在企業(yè)中提高財會管理水平，促進其企業(yè)的有序發(fā)展。而從另外一方面來說，目前隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，政府為了促進經(jīng)濟的合理有序發(fā)展，總會提供一些優(yōu)惠政策，而稅收籌劃可以幫助企業(yè)對優(yōu)惠政策進行充分合理的利用，統(tǒng)籌考慮和運籌企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，幫助企業(yè)達到稅收優(yōu)惠的最大值，從而也達到財富收益的最大值。
3.有助于企業(yè)經(jīng)營方式的合理改善
現(xiàn)代社會下的企業(yè)要想在企業(yè)競爭中立于不敗之地，就必須有著科學(xué)的管理制度，必須時刻對不合時宜，不利于企業(yè)發(fā)展的制度、經(jīng)營模式、理念、生產(chǎn)方式進行改革創(chuàng)新。而對于不斷追求利益最大化的中小型企業(yè)來講，時刻尋找增加自身收入的來源和減少資本的投入是他們一直追求的目標(biāo)。在企業(yè)的投資、經(jīng)營、收入分配等各個環(huán)節(jié)實行稅收籌劃可以有效的、合法的減少企業(yè)的稅收支出，實現(xiàn)利潤的最大化。但是對中小型企業(yè)來講，進行稅收統(tǒng)籌必須時刻著眼和關(guān)注于稅收的整體形勢，研究國家相關(guān)的法律法規(guī)和時事政策，這有利于企業(yè)對國家的經(jīng)濟發(fā)展形勢和宏觀結(jié)構(gòu)有著進一步的了解，也有利于企業(yè)當(dāng)今時代形式和發(fā)展規(guī)律，對自己的經(jīng)營方式進行修補和完善。
4.有利于培養(yǎng)中小型企業(yè)自覺納稅的意識
企業(yè)的稅收籌劃必須是合法合理的，它建立在企業(yè)對有關(guān)法律法規(guī)全面分析、理性思考和判斷的基礎(chǔ)上。偷稅漏稅行為雖然同樣可以減少企業(yè)的納稅支出，但是有著極大的風(fēng)險，必將會受到法律的嚴厲制裁。而稅收籌劃的合法性既能保障企業(yè)的合法權(quán)益，又可以在一定程度上增強企業(yè)的法制觀念，樹立自覺納稅、納稅光榮的意識。
三、我國中小型企業(yè)稅收籌劃存在的問題
我國在稅收籌劃方面雖然已得到許多企業(yè)的關(guān)注和重視，但與發(fā)達國家相比仍處于起步階段，尤其是中小型企業(yè)在這方面的發(fā)展仍存在許多問題，我們必須正視問題，積極改正，才能在稅收籌劃方面不斷取得進步。
1.企業(yè)管理者觀念相對落后
有些中小型企業(yè)的管理者存在觀念固化的問題，片面認為稅收籌劃只能額外增加企業(yè)的運營負擔(dān)，并不能帶來即時性的效果。而有些中小型企業(yè)雖然實行了稅收籌劃制度，但卻仍然對此認識不足，以為只是個別財會人員的事情，從而在企業(yè)中缺乏對整個稅收籌劃的配合與合理溝通，降低了稅收籌劃的效果。
2.企業(yè)中稅收籌劃人才缺乏
稅收籌劃需要專業(yè)性的財務(wù)管理人才，既要懂得企業(yè)的財務(wù)與生產(chǎn)運營，又要熟識我國的相關(guān)法律。而在中小型企業(yè)中，大部分企業(yè)自身機構(gòu)管理設(shè)置不夠規(guī)范，專業(yè)人員引入困難，其財務(wù)人員能力也相對較低，造成了稅收籌劃工作在中小型企業(yè)中落實不夠理想。
3.稅收籌劃的成本相對較高
中小型企業(yè)自身的觀念較落后，籌劃條件也不夠完善，本身就需要花費相當(dāng)?shù)馁Y本去完善；同時企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員能力存在不足的現(xiàn)象，對相關(guān)法律政策的把握不夠準(zhǔn)確，無法給企業(yè)帶來立竿見影的利益；此外，我國的稅務(wù)籌劃體制本身出現(xiàn)較晚，在中小型企業(yè)的發(fā)展中尚未成熟，這些都會在一定程度上增加稅收籌劃成本的支出。
四、針對中小型企業(yè)稅收成本的存在問題提出的相關(guān)建議
1.在中小型企業(yè)中貫徹普及稅收籌劃的觀念
在中小型企業(yè)中應(yīng)將強對稅收籌劃相關(guān)理念的重視，可以通過普及教育和課堂培訓(xùn)的方式，提高相關(guān)人員對這一概念的認識。同時，企業(yè)也應(yīng)該開展相應(yīng)的技能培訓(xùn)，通過輔導(dǎo)班、研討會以及學(xué)術(shù)雜技的方法讓企業(yè)管理人員以及相關(guān)員工認識到稅收籌劃這一觀念的重要價值。
2.在中小型企業(yè)中加強培養(yǎng)稅收籌劃的相關(guān)人才
中小型企業(yè)可以和相關(guān)的高校進行聯(lián)合，定向收取錄用相關(guān)專業(yè)的學(xué)生，承諾給予相關(guān)的專業(yè)人才高工資、高待遇。而對于企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門的職工也要加強相關(guān)的專業(yè)課程教育，進行定期的培訓(xùn)，同時注重其實踐能力的培養(yǎng)。此外，加強各企業(yè)間員工的交流以及學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進經(jīng)驗也是非常重要的。
3.健全并進一步完善稅收籌劃的相關(guān)機制
上文中提到，由于種種原因，我國的稅收籌劃成本相對較高，因此完善稅收籌劃的相關(guān)機制是非常有必要性的。首先，我國相關(guān)部門可以從法律上保障稅收等相關(guān)業(yè)務(wù)的順利進行，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，同時以國家強制力保證其順利實施；其次，可以通過一定的物質(zhì)獎勵方式提高稅收籌劃從業(yè)人員提高自身素質(zhì)和相關(guān)專業(yè)技能，調(diào)動工作的積極性。這樣，我們國家中小型企業(yè)稅收籌劃中獲得切實的利益，從而減少稅收支出，不斷獲得發(fā)展。
結(jié)束語：中小型企業(yè)是我國企業(yè)的主體，在促進我國經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)，增強市場活力方面有著十分重大的意義。雖然目前我國的中小型企業(yè)稅收籌劃工作仍存在許多的問題，但是我國目前稅收籌劃有著非常良好的發(fā)展前景。我們相信，伴隨著中小型企業(yè)自身的不斷發(fā)展完善，稅收籌劃工作勢必會大有可為。
參考文獻：
[1] 李健.淺析我國中小企業(yè)稅收籌劃問題[J].科技向?qū)В?012（32）.
關(guān)鍵詞財務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個問題：一個是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔(dān)也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。直接減輕自身稅收負擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔(dān)，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔(dān)實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔(dān)，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實現(xiàn)最終目標(biāo)的原動力，中間目標(biāo)則是實現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務(wù)管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔(dān)，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以達到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段。
參考文獻
1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2006
2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟師，2005（2）
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運用
隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運活動以及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運營活動的稅務(wù)籌劃、籌資活動的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務(wù)管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機會，同時也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。
（一）企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務(wù)違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負責(zé)，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到預(yù)期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險意識，忽視稅收籌劃的風(fēng)險管理
企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進行調(diào)整和補充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險。加上企業(yè)自身并未充分認識到納稅籌劃中的風(fēng)險，沒有樹立風(fēng)險管理意識，未對納稅籌劃中的風(fēng)險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。
（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設(shè)計科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財務(wù)風(fēng)險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進行籌資活動的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。籌資活動的稅務(wù)籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
由于不同的籌資方式對應(yīng)著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結(jié)構(gòu)，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金外，還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)，但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間，通過將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風(fēng)險和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務(wù)籌劃時，應(yīng)比較進行收益和風(fēng)險的綜合評估，權(quán)衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（二）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃
企業(yè)的日常經(jīng)營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應(yīng)地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。
（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進行稅務(wù)籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經(jīng)營期或者利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務(wù)籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進行利潤分配的稅務(wù)籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔(dān)的目的。
四、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負擔(dān)的作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務(wù)利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業(yè)應(yīng)充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
參考文獻：
1、蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.
2、高麗萍.企業(yè)籌資中的納稅籌劃研究[J].財會文摘,2009(5).
3、翟繼光.中華人民共和國企業(yè)所得稅法[M].立信會計出版社,2007.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；生命周期；降低稅收
一、引言
企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展與稅收籌劃有著密不可分的聯(lián)系，同時國家稅收不斷更新征收體制的管理，逐步增強了對企業(yè)的稅收約束。為此，越來越多的企業(yè)尋求合法的方法來降低企業(yè)整體稅負，為企業(yè)贏得一份可觀的利潤。稅收籌劃涉及企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各個職能部門，各個管理層面，管理者必須在全面熟悉企業(yè)各個運營環(huán)節(jié)的實際情況，科學(xué)地運用稅務(wù)征收方法、合法合規(guī)的針對每一項業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行涉稅分析與籌劃。因此，稅務(wù)籌劃可以說在幫助企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與財務(wù)會計管理水平的同時，為企業(yè)尋求價值最大化。
二、企業(yè)生命周期不同階段稅收籌劃
企業(yè)的發(fā)展離不開稅收的籌劃，它不論處在國內(nèi)還是國際、哪一個稅種、什么樣的主體，它的本質(zhì)上是一個方法體系、息息相關(guān)、環(huán)環(huán)相扣。從企業(yè)的繳稅過程來說，企業(yè)照章納稅是企業(yè)的義務(wù)，但利用稅收優(yōu)惠政策合法合理的途徑進行納稅籌劃，維護企業(yè)自身經(jīng)濟利益、以達到減少稅費支出，也是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)力。企業(yè)經(jīng)營管理者往往可能對稅收政策理解得不夠全面、不夠清析，在實際納稅時導(dǎo)致某些稅收應(yīng)該享有優(yōu)惠政策的反而未能享受或未能夠全面享受：在企業(yè)初建時間確定企業(yè)經(jīng)營方式、核算方法時未能經(jīng)多方面的分析研究，作出實行稅負節(jié)省的最佳籌劃方案：在履行納稅義務(wù)的同時企業(yè)通過稅收籌劃的方式，運用合法合規(guī)的手段來享有合法的權(quán)益。以下從公司的發(fā)展必然所經(jīng)歷的生命周期來劃分四個階段進行稅收籌劃分析。
（一）新建時期企業(yè)的稅收籌劃
首先，注冊地址的選擇，國家宏觀調(diào)控為改善地區(qū)性經(jīng)濟布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成立了很多經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)。目前，很多地區(qū)在我國的稅收政策上施行了稅收免稅或者執(zhí)行地區(qū)區(qū)域的優(yōu)惠政策，如：沿海城市、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園、西部開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、貧困”的地區(qū)、特區(qū)經(jīng)濟、關(guān)稅保稅區(qū)等，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品特點及技術(shù)要求可以選擇稅收優(yōu)惠多的地點作為企業(yè)的注冊地，來達到稅負降低的效果。
其次，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，市場是衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)尺，國家常為鼓勵新型方面、環(huán)保方面、節(jié)能減負方面等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推出一系列對這類行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。如：集成電路行業(yè)施行了即征即退增值稅優(yōu)惠稅收政策，高薪技術(shù)企業(yè)中在所得稅方面給予減免15%的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢來選擇稅收政策的優(yōu)惠，使之降低稅負。
最后，按公司法要求，公司的組織形式有多種類型。公司類型不同而納稅身份不同，稅收的待遇不同，比如，在所得稅的稅率方面，有限責(zé)任公司與合伙制所得稅按25%、個體戶按9檔稅率計算等。這些方方面面的事項都需要企業(yè)成立前分析國家稅收政策，找到最適合的本企業(yè)在行業(yè)中以及區(qū)域里最有發(fā)展前景的方法，做出稅收籌劃方案，確定稅負最低稅，從而實現(xiàn)“節(jié)稅”的目的。
（二）發(fā)展時期企業(yè)的稅收籌劃
首先，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成選擇納稅人的身份，就增值稅征收方式納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者需要抵扣進項稅額后征收，后者采用簡易征收直接用當(dāng)月的收入乘以稅率。基于這兩種計算稅收的差異結(jié)果，企業(yè)具體在選擇時就要考慮，組成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要用的原材料、消耗品、生產(chǎn)設(shè)備等的來源能不能正常取得增值稅專用發(fā)票，這部分的成本所占的比例有多大：比如，一家來料加工的企業(yè)，抵扣的范圍只有水電費和一點消耗品，采用小規(guī)模納稅人稅負為3%，采用一般納稅人稅負遠遠超過3%。因此根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況和條件進行選擇，以此達到稅收籌劃的目的。
其次，企業(yè)貨款的結(jié)算方式可以來選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間，如：出貨時直接收回貨款、采用托收承付方式、采肜委托銀行收款方式等，使得企業(yè)現(xiàn)金入賬時間與納稅人義務(wù)時間一致，有些還晚些。這樣一下來企業(yè)就有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，也相當(dāng)于為企業(yè)借到一筆短期的無息貸款。
最后，發(fā)展時期兩個方面的投資選擇，一方面：直接投資生產(chǎn)線、生產(chǎn)項目等，在這個投資之前必須要考查好投資產(chǎn)品的市場份額，壽命以及投資成本收回的期限，這些直接影響當(dāng)期和后期的稅負。另一方面是對外投資，這個時候企業(yè)就要權(quán)衡企業(yè)的實際經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)自身的性質(zhì)與在所占的市場份額、本次投資的意圖和投資管理人員的喜好，以及企業(yè)對風(fēng)險的承受能力以及承受風(fēng)險方式，分析企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險還是投資風(fēng)險：從投資額占被投資企業(yè)的比重來劃分的直接控制、重大影響等確認會計核算方法，而采用不同的核算方法所產(chǎn)生的稅收不同，如：權(quán)益法下的投資賬戶要按期調(diào)整，成本法下的投資賬戶就不需要，因而可以遞延納稅：財務(wù)戰(zhàn)略中的股利分配方面有一種稅負差異，如：股份制企業(yè)股東們最不喜歡發(fā)放任何一種股利，因為發(fā)放股利、股息，股東們要繳一筆可觀的個人所得稅，所以他們一般通過提高股票價格來間接增加他們的財富。
（三）穩(wěn)定時期企業(yè)的稅收籌劃
穩(wěn)定期在企業(yè)生命周期內(nèi)是最為理想的時期。它給企業(yè)帶來大額的收益。
第一，繳納所得稅的籌劃，賬面上有以前年度虧損，將盈余彌補虧損，稅法允許用當(dāng)年稅前利潤額彌補以前年度虧損額，彌補時間為5年，超過5年的不可以再補虧，沒超過5年的可延續(xù)補虧。免繳企業(yè)所得稅，多利用當(dāng)年的新優(yōu)惠政策，多列稅前扣除項目和扣除金額，比如：2015年的稅法優(yōu)惠政策中的固定資產(chǎn)加速折舊方法，合法合理的前提下減少稅的負擔(dān)。
第二，企業(yè)通過技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備的稅收籌劃，進行符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造時利用節(jié)能、降耗等設(shè)備，以增大設(shè)備購置當(dāng)年的抵面額，同時，有些地區(qū)還可以向當(dāng)?shù)卣暾埞?jié)能設(shè)備改造的補貼。比如：在深圳的項目中只要符合節(jié)能、降耗、環(huán)保、安全等要求，就可以向深圳市經(jīng)濟貿(mào)易和信息化委員會申請航空航天、生命健康、新材料產(chǎn)業(yè)專項資金產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)提升扶持計劃的補助，幫助企業(yè)減少稅負的同時為企業(yè)爭取了一筆額外的收入。
第三，稅后利潤股利分配的稅收籌劃，分配股利的方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。兩種方式比較，股東分配現(xiàn)金紅利所得，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。從經(jīng)營整體上看不是多交稅就一定不好，發(fā)放現(xiàn)金股利會激發(fā)股東們的積極性，因此企業(yè)應(yīng)多方面考慮，結(jié)合企業(yè)的特點籌劃發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利的比例。
（四）收縮時期企業(yè)的稅收籌劃
因產(chǎn)品技能更新?lián)Q代達不到市場的需要，或者產(chǎn)品供過于求，企業(yè)的銷量、利潤連續(xù)下降，保持負增長時，增大負債壓力，經(jīng)營困難日益增加等。紛紛出現(xiàn)的各種狀況時說明了企業(yè)已進入了收縮期，這個時侯企業(yè)有兩種可能，一種可能是企業(yè)改變經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營方向，稅收籌劃按照創(chuàng)立期進行：另一種可能是兼并破產(chǎn)，唯一方法加強財務(wù)控制減少資金流失。
【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅法 納稅人 納稅籌劃 稅收負擔(dān)
稅收是國家的根本，是國家貫徹執(zhí)行取之于民，用之于民稅收本質(zhì)的重要途徑。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，城市化的不斷推進以及大量基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，國家稅收的保障顯得十分重要。企業(yè)所得稅作為我國稅收體系中的重要稅種，不僅是國家稅收保障的重要前提，同時也是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分。重視企業(yè)所得稅籌劃研究，就是在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，做出的有利于企業(yè)成本節(jié)約的重要策略。隨著新企業(yè)所得稅法的頒布，企業(yè)納稅依據(jù)發(fā)生了重大的變化，如何有效地應(yīng)對企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中出現(xiàn)的問題，更好地利用籌劃實現(xiàn)企業(yè)成本的節(jié)約是現(xiàn)階段企業(yè)納稅工作需要重點考慮的問題。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃就是指納稅人或者企業(yè)，在遵循現(xiàn)有稅法法規(guī)條款的前提下，在政府頒布的各種優(yōu)惠政策中，尋找有利于企業(yè)納稅成本節(jié)省的利用依據(jù)。以便使得企業(yè)在日常經(jīng)營，理財和投資等活動方面，充分的做好納稅前的準(zhǔn)備，對所有的納稅活動做好事先的安排，從而在保障國家稅收足額繳納的前提下，使企業(yè)的利益得到切實、合法的保障。
二、我國企業(yè)所得稅籌劃工作中存在的主要問題
1、納稅籌劃意識有待進一步提升
現(xiàn)階段，我國納稅籌劃工作尚未在國內(nèi)得到普及，許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)還未真正地認識到納稅籌劃的重要作用和意義。許多企業(yè)在對待納稅籌劃的認識上，還存在較大的誤區(qū)，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等同起來。從稅務(wù)機關(guān)的角度來講，片面的將納稅籌劃工作當(dāng)成一種違法行為，作為侵吞國家稅收財產(chǎn)的惡行。在理論方面，由于理論研究投入的不足，導(dǎo)致我國納稅籌劃理論基礎(chǔ)較為薄弱。總之，等等不利因素的存在，極大地限制了納稅籌劃工作在我國的順利開展。
2、納稅籌劃專業(yè)人才不足
人才是企業(yè)的重要寶貴資源，是有效開展納稅籌劃工作的重要基石，人才的匱乏，將極大地限制納稅籌劃工作的績效。稅收籌劃工作作為一種財務(wù)優(yōu)化活動，從戰(zhàn)略的層面上來講，需要在事前進行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則將會產(chǎn)生較大的經(jīng)濟損失而無法彌補。作為納稅籌劃工作的具體踐行者，納稅籌劃工作人員應(yīng)當(dāng)具備與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的綜合素質(zhì)，需要具備多學(xué)科知識的積累和儲備，不僅應(yīng)當(dāng)熟練的掌握財務(wù)會計的各種理論和操作技能，同時還需要對整個企業(yè)的經(jīng)營活動以及稅收法規(guī)政策的變化有一個敏銳的感知能力。而現(xiàn)階段，我國尚未形成專門的稅收籌劃工作人才培養(yǎng)的部門和機構(gòu)，沒有專業(yè)的稅收籌劃師和精算師隊伍服務(wù)于企業(yè)的稅收籌劃工作，這些問題的存在對我國企業(yè)的稅收籌劃工作極為不利。
3、稅收制度有待進一步完善
稅收制度是規(guī)范納稅人和納稅主體的重要法律法規(guī)體系，是企業(yè)納稅籌劃工作良性發(fā)展的重要機制。企業(yè)實施納稅籌劃工作的最主要，最直接目的在于減少稅賦對企業(yè)發(fā)展的壓力，而國家稅法向增值稅等間接稅種的偏斜，使得企業(yè)所得稅等直接稅種在整個稅收體系中所占的比重相對偏低，使得納稅人的納稅操作范圍變小。加之我國所得稅和財產(chǎn)稅體系的不完善，以及征管水平較低，處罰力度較小等問題的存在，如果再加上征管人員征管意識的薄弱，我國稅收的保障工作將變的十分困難。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的主要對策
1、基于企業(yè)組織形式視角下的所得稅籌劃
在新的企業(yè)所得稅法下，股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還要繳納個人所得稅，而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)只繳納個人所得稅。鑒于前者的責(zé)任大于后者，企業(yè)可以權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測和市場風(fēng)險等因素后進行合理的組織形式選擇。子公司作為母公司的分支機構(gòu)，具備獨立的法人資格，但分公司卻不具備獨立的法人資格。新企業(yè)所得稅法確定獨立法人才能成為納稅單位。
2、稅收優(yōu)惠政策的充分利用
新企業(yè)所得稅對稅法的有關(guān)優(yōu)惠事宜進行了調(diào)整，調(diào)整后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠將會以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，但考慮到某些地區(qū)過渡階段的存在，因此，在投資的過程中，這些特定地區(qū)的過渡事實仍然可以加以充分的利用。我國稅法具有產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向作用，國家對于那些需要重點開發(fā)和扶持的行業(yè)領(lǐng)域做出了十分明確具體的稅收優(yōu)惠政策，比如高新技術(shù)行業(yè)，農(nóng)林牧漁行業(yè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)以及節(jié)能減排和環(huán)保行業(yè)等，企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃的過程中可以向這些產(chǎn)業(yè)傾斜。投資方式和融資方式的選擇對企業(yè)所得稅納稅額的影響較為巨大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)利息規(guī)定，對符合條件的企業(yè)之間的紅利，股息等權(quán)益性收入發(fā)放方式進行擴大化處理，充分利用權(quán)益性分紅免稅的優(yōu)惠，減少企業(yè)的交易成本。
3、充分利用稅前扣除項目實施納稅籌劃
職工福利是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分，一般來講，企業(yè)職工福利費用在企業(yè)固定成本中的比重較大，所涉及到的所得稅額也會較多。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解新企業(yè)所得稅中關(guān)于職工薪酬福利的規(guī)定，以便利用規(guī)定，做出有利的納稅籌劃工作。新稅法中規(guī)定，企業(yè)實際經(jīng)營過程中發(fā)生的合理工資薪酬，14%以內(nèi)的職工福利費、不超過2.5%的教育經(jīng)費以及不超過的工會經(jīng)費以及不超過2%的公會經(jīng)費，準(zhǔn)予稅前扣除。
切實的利用廣告費，業(yè)務(wù)招待費等稅收抵扣規(guī)定，做好納稅籌劃工作。新企業(yè)所得稅種規(guī)定，廣告費中不超過當(dāng)期銷售收入的15%的部分準(zhǔn)予全額抵扣，超過的部分則可以記為遞延納稅資產(chǎn)，用于以后年度抵扣。對于招待費用，新稅法區(qū)分了千分之五和60%，也即不超過當(dāng)年銷售收入千分之五的部分以及不超過費用本身60%的費用部分選擇較低者作為抵扣的計稅依據(jù)。
4、充分利用壞賬準(zhǔn)備的提取范圍中稅法和會計制度的差異進行納稅籌劃
壞賬準(zhǔn)備的提取是企業(yè)會計踐行謹慎性原則的重要體現(xiàn)，是會計制度中“減值準(zhǔn)備”當(dāng)中唯一的一個能夠依照稅前條件和標(biāo)準(zhǔn)進行列支的特殊項目，同時也是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃過程中，比較容易忽略的項目和內(nèi)容，一般來講，企業(yè)在針對壞賬準(zhǔn)備提取項目進行納稅籌劃時，需要重點注意兩者在計提壞賬準(zhǔn)備的過程中范圍有所不同。現(xiàn)行的會計制度中規(guī)定，除去應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備以外，其它應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。同時對于預(yù)付賬款等應(yīng)收項目，如若出現(xiàn)無法全額收回的證據(jù)，也應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。也就是說，在會計實務(wù)中，計提壞賬準(zhǔn)備的范圍包含了應(yīng)收賬款，其它應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。但在稅法中規(guī)定，能夠用于稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備能切僅能為納稅人因商品銷售，提供勞務(wù)等而產(chǎn)生的年末應(yīng)收而未收款項，包含了應(yīng)收票據(jù)，因此，稅法準(zhǔn)予抵扣的范圍要比會計制度多一個應(yīng)收票據(jù)，少一個其它應(yīng)收款，這方面企業(yè)可以加以利用。
四、應(yīng)對企業(yè)所得稅納稅籌劃問題的策略
1、加大宣傳力度推動納稅籌劃推廣
針對企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的不正確認識，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃工作的宣傳，明確界定納稅籌劃與不法納稅行為之間的區(qū)別，讓員工和社會真正的認識到納稅籌劃工作室企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，從而最大限度的維護自身合法利益，改變稅務(wù)機關(guān)工作人員的不正確觀念。
2、設(shè)立專門的納稅籌劃研究機構(gòu)
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面臨的外部條件越來越復(fù)雜，企業(yè)納稅過程中所遇到的情況也必然會千奇百怪。因此，為了更好地確保企業(yè)的納稅績效，確保最佳的納稅處理策略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的納稅籌劃研究機構(gòu)，通過機構(gòu)的職業(yè)化工作，為企業(yè)的發(fā)展提供持續(xù)的策略支持。另一方面，專門納稅籌劃研究機構(gòu)的建立，有利于幫助企業(yè)培養(yǎng)專門的稅收籌劃人才，從而有效的緩解我國稅收籌劃人才匱乏以及理論研究薄弱的問題。
3、加快稅收法制建設(shè)，完善企業(yè)所得稅法法律體系
稅法法律體系是有效規(guī)范納稅人，納稅主體納稅行為的一系列法律法規(guī)，一個相對成熟且完善的納稅法律法規(guī)體系，能夠顯著的降低偷稅、漏稅和逃稅的數(shù)量，減少國家稅收損失，從而加快我國稅收基本法制發(fā)展的進程。另一方面，稅收法律體系的完善還需要，對現(xiàn)行稅法中不公平、不科學(xué)以及不清晰明確的環(huán)節(jié)及部分進行改進，不斷提高納稅人納稅的意識，加大違法懲罰力度，提升從業(yè)人員的業(yè)務(wù)駕馭能力，從而有效的確保我國稅收活動依法進行。
五、結(jié)語
作為企業(yè)所得稅的主要承擔(dān)者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅的過程中，制定細致的納稅籌劃準(zhǔn)則和管理細則，并在技術(shù)上為納稅籌劃工作的順利開展，提供可行性操作平臺，明確納稅籌劃工作的價值觀和作用，使得納稅籌劃工作在多方利益的博弈中，成為促進企業(yè)發(fā)展，保障國家稅賦的重要手段。
【參考文獻】
[1] 劉愛明、劉冬榮：新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J].經(jīng)濟導(dǎo)刊，2007（10）.
[2] 王險峰：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2007（10）.
[3] 季松、嵇冉：新稅制環(huán)境下企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃探析[J].中國流通經(jīng)濟，2012（2）.
關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務(wù)管理；影響
一、引言
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，尤其是在2016年5月1日之后，我國在全行業(yè)范圍內(nèi)推行“營改增”政策。對于施工企業(yè)來說，涉及到的改革內(nèi)容較多，復(fù)雜程度比一般企業(yè)也要大。從理論上來說，增值稅是針對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的增值額來征稅的，因此同很多稅種相比，增值稅具有更加廣闊的稅收基礎(chǔ)，征收范圍也更加全面，同時還具有較為穩(wěn)定的連續(xù)性。客觀來看，“營改增”相關(guān)政策的推行，對我國施工企業(yè)的影響程度較大，對其財務(wù)管理工作也提出了更專業(yè)的各項具體要求。“營改增”全面推廣之前，針對施工企業(yè)是按照全額征稅的，可能會造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，客觀上不利于企業(yè)減負，對企業(yè)長遠健康發(fā)展有不利影響。鑒于此，我國政府希望通過“營改增”稅制改革，降低各行各業(yè)的實際稅收負擔(dān)，鼓勵創(chuàng)新和研發(fā)，促進企業(yè)核心競爭力的培育。從這一角度來看，這也是政府對施工企業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)的扶持手段。“營改增”的實施，有助于加快施工企業(yè)調(diào)整內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)成的步伐，繼而幫助企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展。
二、“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理工作的影響分析
1、納稅程序較為繁雜
我國施工企業(yè)是國民經(jīng)濟不斷發(fā)展的重要基礎(chǔ)性行業(yè)，由于業(yè)務(wù)面涉獵廣泛，逐步形成了較為復(fù)雜的社會生產(chǎn)運營關(guān)系。鑒于此，很多施工企業(yè)管理層選擇設(shè)置專門的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)。正是由于施工企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較之一般企業(yè)來說更加復(fù)雜，導(dǎo)致了施工企業(yè)在納稅征收程序上較為繁復(fù)。舉個簡單的例子，如果業(yè)務(wù)部門較多，涉及到的業(yè)務(wù)背景也就越復(fù)雜，會同時涉及到多類增值稅進項稅和銷項稅。與此同時，由于施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，也會在很大程度上提高管理成本，企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)效率、員工穩(wěn)定程度都將對納稅工作產(chǎn)生直接或間接的影響。施工企業(yè)往往會存在異地開展施工業(yè)務(wù)的情況，工程項目可能分布在不同地區(qū)，因此會存在協(xié)調(diào)異地和總公司進行稅務(wù)工作協(xié)調(diào)的問題，也從另一方面加大了納稅程序的繁復(fù)程度。也正因為上述原因，很多施工企業(yè)都面臨著選擇在項目所在地還是注冊法人所在地進行納稅的問題。
2、施工企業(yè)發(fā)票管理難度增加
由于增值稅普通發(fā)票不能用于稅款抵扣，因此施工企業(yè)在管理過程中并沒有十分重視。從財務(wù)管理的角度來看，企業(yè)增值稅發(fā)票的管理具有十分重要而深遠的意義，不僅可以客觀反映出一段時期內(nèi)施工企業(yè)的經(jīng)濟活動、經(jīng)營狀況，還可以作為完稅憑證進行使用或保管。“營改增”之后，規(guī)范保管施工企業(yè)增值稅發(fā)票，能夠很好地保持納稅的連續(xù)性，有助于施工企業(yè)將自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系得更加緊密，從而更凸顯了增值稅發(fā)票管理的重要意義。除此之外，增值稅發(fā)票管理對于主管稅務(wù)機關(guān)打擊偷稅、漏稅行為也具有極大的支持作用，管理上將更加規(guī)范化、制度化。我國刑法中很多針對稅收領(lǐng)域的內(nèi)容，都同增值稅有關(guān)。由此可見，如果施工企業(yè)未能規(guī)范管理增值稅發(fā)票，可能會導(dǎo)致企業(yè)牽扯上涉稅風(fēng)險，甚至受到刑事處罰，對企業(yè)聲譽有著嚴重的負面影響。鑒于此，施工企業(yè)需要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，從思想上重視增值稅發(fā)票管理工作，嚴格制定增值稅發(fā)票管理辦法，并在實際工作開展過程中嚴格執(zhí)行，從而讓增值稅發(fā)票管理工作有章可循。
3、可能導(dǎo)致施工企業(yè)實際稅負增加
一方面，我國施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本占總成本的比重非常大。隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的不斷深化，人工成本大幅度增加，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨著更加嚴峻的人工成本。同時，施工企業(yè)的建設(shè)項目通常周期較長，在施工過程中不能隨意更變中標(biāo)價格，因此人工成本的增加將會導(dǎo)致施工企業(yè)的毛利潤降低。另外，人工成本難以取得增值稅專用發(fā)票，也就是說，這部分金額是難以作為進項稅額得到抵扣的，從而可能導(dǎo)致施工企業(yè)“營改增”之后，實際稅負不降反升的不利局面。另一方面，對于施工企業(yè)來說，在項目建設(shè)過程中需要購買大量耗材，由于種類十分繁雜，并不是每類耗材都能夠順利取得增值稅專用發(fā)票，因此有很多材料的增值稅進項稅額是沒有辦法抵扣的。另外，施工企業(yè)會大量利用大型機械設(shè)備來進行項目建設(shè)，固定資產(chǎn)折舊成本會大量出現(xiàn)。根據(jù)“營改增”的要求，之前年度施工企業(yè)采購的設(shè)備等固定資產(chǎn)是不能夠抵扣進項稅額的，從而可能導(dǎo)致施工企業(yè)稅負增加。由于各種原因，我國施工企業(yè)目前還普遍面臨著拖欠工程款的問題，很多施工企業(yè)為了得到項目，不惜通過融資來顛覆工程款，而借款費用也是不能夠作為增值稅進項稅額進行抵扣的，這些都是不利于施工企業(yè)降低實際稅負的因素。
三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的主要對策
1、重視內(nèi)外溝通交流，根據(jù)實際情況調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理辦法
“營改增”是我國稅收體制改革中的重要環(huán)節(jié)，對施工企業(yè)和稅務(wù)制度的發(fā)展都將產(chǎn)生直接而深遠的影響。鑒于此，廣大施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變思想，努力順應(yīng)時代的發(fā)展要求，提高主觀能動性，深入研究“營改增”的政策及重點要求，為施工企業(yè)贏得市場地位創(chuàng)造條件，做好準(zhǔn)備。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，定期為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作人員開展“營改增”的主題講座或培訓(xùn)，提高稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)水平。與此同時，施工企業(yè)還可以通過對“營改增”進行研究，加大研發(fā)投入力度，為隨后的稅收籌劃工作創(chuàng)造空間，更好地適應(yīng)我國稅收政策的調(diào)整。另外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合“營改增”帶來的變化，積極優(yōu)化自身的生產(chǎn)經(jīng)營模式，強化企業(yè)內(nèi)部管理制度同外在政策之間的匹配程度，積極同主管稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通。一方面能夠加深施工企業(yè)對“營改增”的認識；另一方面也有助于施工企業(yè)不斷反饋“營改增”實施過程中的有關(guān)信息，幫助稅務(wù)部門在制定具體細則時進行參考。
2、完善施工企業(yè)財務(wù)管理工作中針對發(fā)票管理的各項制度
完善施工企業(yè)財務(wù)管理工作中針對發(fā)票管理的各項制度，是施工企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”改革的重要舉措，這就要求企業(yè)能夠從實際出發(fā)，通過提高發(fā)票管理的規(guī)范程度，為自身贏得更大的稅收籌劃空間，提高財務(wù)管理水平。首先，從通俗意義上講，增值稅專用發(fā)票可以抵作現(xiàn)金使用，因此需要讓所有員工都意識到增值稅發(fā)票開具的時間、金額，這些都會對企業(yè)的實際進項稅額產(chǎn)生直接影響。通常來說，施工企業(yè)可以在稅法的總體規(guī)定框架下，對自身采購業(yè)務(wù)進行更加詳細的制度要求，認真梳理出能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，將這部分供應(yīng)商作為優(yōu)先合作伙伴，然后再根據(jù)實際采購需求編制具體的采購清單。
3、提高稅收籌劃工作水平
“營改增”在一些領(lǐng)域和地區(qū)試點之后，已經(jīng)有大量的實踐經(jīng)驗表明，企業(yè)可以通過科學(xué)、全面地稅收籌劃工作來降低自身的實際稅負。對于我國廣大施工企業(yè)來說，“營改增”的全面推行，給自身的稅收籌劃工作提供了新的發(fā)展契機和空間。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極抓住這一歷史機遇，盡快完成思想和角色的轉(zhuǎn)變，從實際出發(fā)，找準(zhǔn)稅收籌劃切入點，嚴謹調(diào)研，在掌握了準(zhǔn)確、及時、全面材料的基礎(chǔ)上，集思廣益，聽取多方意見，制定出最適合自身戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃策略，即便在實施過程中遇到一些困難，也應(yīng)當(dāng)看作是有益的嘗試。在具體開展過程中，施工企業(yè)需要詳細分析自身所面臨的實際發(fā)展情況，比如固定資產(chǎn)、大型機械設(shè)備、大宗原材料的采購應(yīng)該如何制定采購方案。面對“營改增”的改革浪潮，企業(yè)稅收籌劃的最大目標(biāo)就是降低稅負，這項工作具有較強的系統(tǒng)性和專業(yè)性，需要邀請企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)和各個部門共同參與討論，廣泛聽取意見、征求建議，必要的時候還可以邀請主要供應(yīng)商共同參與討論，最大程度實現(xiàn)企業(yè)進項稅額的抵扣。總體來說，稅收籌劃工作對于“營改增”實施之后的施工企業(yè)來說，具有重要而深遠的現(xiàn)實意義。只要是在我國稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能完善稅收籌劃方案，降低稅收負擔(dān)。
四、結(jié)語
“營改增”工作已經(jīng)在我國全行業(yè)中全面推行，施工企業(yè)在財務(wù)管理工作中應(yīng)該加強對“營改增”相關(guān)領(lǐng)域的重視，除了積極做好稅收籌劃工作、降低實際稅負之外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)拓展思路，充分把握“營改增”這一歷史機遇，將壓力變?yōu)閯恿Γ瑢⑻魬?zhàn)變?yōu)闄C遇，創(chuàng)造出更加廣闊的發(fā)展前景。從實踐的角度來說，施工企業(yè)需要深入、全面地梳理自身情況，尤其需要對所擁有的固定資產(chǎn)、原材料、機械設(shè)備等進行統(tǒng)一規(guī)劃，各項購買計劃也應(yīng)當(dāng)進行廣泛討論和思考。降低實際稅負是施工企業(yè)所面臨的一項重要工作，需要企業(yè)自上而下共同努力，甚至在一些專業(yè)領(lǐng)域還需聘請外部機構(gòu)參與，積極聽取他們的意見和建議，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)降低稅負的目的。“營改增”工作是一項系統(tǒng)性工作，施工企業(yè)需要在不斷地實踐中逐步摸索，最終找到一個最優(yōu)的應(yīng)對方案。
參考文獻
[1]程海濤：分析營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014（5）.
[2]馬亞軍：“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（8）.
關(guān)鍵詞:企業(yè)納稅;籌劃;方法
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出,以謀求最大限度的納稅利益,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善,納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者結(jié)合工作實際,主要就企業(yè)納稅籌劃方法進行了認真研究。
一、企業(yè)集團組建的稅收籌劃方法
(一)經(jīng)營地域的稅收籌劃。目前在我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的稅收籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。
(二)投資方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團可以利用自身優(yōu)勢,有意識地進行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜,如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進行投資時,應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。
(三)選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時,其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。企業(yè)在組建過程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃:
1.公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅;而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建企業(yè)時,采取何種形式必須認真籌劃。
2.分公司與子公司的選擇
設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來,如果組建的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負擔(dān)。
二、利用國家稅收優(yōu)惠政策的方法
(一)技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的各項費用)可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,本年度技術(shù)開發(fā)費若比上年增長10%以上,還可額外抵扣該部分費用的50%。因此,企業(yè)只要合理使用技術(shù)開發(fā)費,使之呈波浪式增長,即每隔一年技術(shù)開發(fā)費就比上年增長10%以上,就增加了扣除額,縮小了稅基,減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)。另外,單臺價值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進成本,這一點應(yīng)引起企業(yè)注意。
(二)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。國家實行稅收優(yōu)惠的注冊地點有:國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊的地點,以謀求今后的稅收利益。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司,使企業(yè)整體稅負最小化。
(三)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對下列產(chǎn)品項目實行稅收優(yōu)惠:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品,以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
(四)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅,減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是,首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,其次是購置固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣,而是一并計人固定資產(chǎn)原值,通過折舊的方式逐年抵扣,無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前,損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅,也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險,缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素,選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
(五)企業(yè)籌資活動納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支;利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此,利用負債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠,而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功,不需要償還本金和利息,不失為籌資的一種好方法,尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。
(六)企業(yè)收益分配活動納稅籌劃。
1.再投資避稅
企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資,如增加新投資項目式擴充注冊資本,可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。
2.資產(chǎn)重組,達到整體稅負減少的目的
如集團公司內(nèi)部資產(chǎn)重組,通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換,使盈利較多的子公司賬面利潤下降,虧損公司的賬面虧損減少,從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。
3.兼并虧損企業(yè)避稅
從節(jié)稅的角度要考慮兩個問題:一是兼并方式,一般采用吸收合并或控股兼并,不能采用創(chuàng)立兼并方式。因為創(chuàng)立兼并的結(jié)果是企業(yè)都失去法人資格,被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷,無法抵減合并后企業(yè)的利潤;二是考慮被并企業(yè)的虧損額,虧損額太小,達不到節(jié)稅的理想效果。虧損額太大,固然能達到節(jié)稅的目的,但有損原盈利企業(yè)形象,影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃；土地增值稅
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0106-02
一、房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃的意義
納稅籌劃是隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的，并且隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在激烈的市場竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈兀仨殞I資活動進行全方位、多層次的運籌。合法或不違法地通過納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負、增加收益和擴大市場競爭力，防范、降低納稅風(fēng)險等高層次的活動已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
二、房地產(chǎn)涉及到的稅收優(yōu)惠政策稅種
1.營業(yè)稅。企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為，免征營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。
2.土地增值稅。建造普通住宅增值率未超過20%，則免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要，依法征用收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。以房地產(chǎn)進行投資聯(lián)營，聯(lián)營方以房地產(chǎn)作價入股或作為聯(lián)營的條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營企業(yè)中，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃主要有：（1）在建項目整體轉(zhuǎn)讓。（2）合理分解租金收入。（3）變房屋出租為對外投資。（4）分解商品房銷售價格。（5）變房屋出租為承包業(yè)務(wù)。（6）合作建房的納稅籌劃。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃幾種實物方式
1.相關(guān)借款利息的籌劃實務(wù)。由于目前大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的開發(fā)資金來自金融企業(yè)的借貸，具有資金量大、借款期限長、利息費用多等特點，所以可以利用合適的利息扣除方式對借款利息進行稅收籌劃。一方面，針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費用，將完工之前的借款利息可以計入開發(fā)成本，并可作為計算房地產(chǎn)開發(fā)費用（期間費用）的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，這樣，就可以大大增加扣除項目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負，增加凈收益。另一方面，針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之后的利息費用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算、分攤并提供金融機構(gòu)證明的：允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購買房地產(chǎn)主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，可提供金融機構(gòu)證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費用很少，則可不計算應(yīng)分攤的利息，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。
2.利用臨界點進行納稅籌劃。納稅臨界點籌劃法是指納稅人在經(jīng)營中遇到稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔(dān)較重的稅負。目前利用該方法最多的就是房地產(chǎn)開發(fā)中籌劃土地增值稅。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里“20%的增值額”就是我們常說的“臨界點”。根據(jù)臨界點的稅負效應(yīng)，可以進行納稅籌劃。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個臨界點上，一是通過適當(dāng)控制出售價格。銷售收入下降了，而可扣除項目金額不變，增值率自然會降低。當(dāng)然，這會帶來另一種后果，即導(dǎo)致收入的減少，此舉是否可取，就得比較減少的收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，權(quán)衡得失做出選擇。二是增加可扣除項目金額。比如增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用等，使商品房的質(zhì)量進一步提高。但是，在增加房地產(chǎn)開發(fā)費用時，應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%。
3.促銷活動的稅務(wù)籌劃。（1）銷售折扣的稅務(wù)籌劃。銷售折扣是企業(yè)慣用的促銷手段，房地產(chǎn)企業(yè)也是如此。現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入并計稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則必須全額計稅。（2）買房贈物的稅務(wù)籌劃。隨著購房者購房需求的多樣性和品位的提升，不少高級住宅樓在銷售時還贈送家俱家電或小汽車等。不少企業(yè)在實務(wù)中采取另行贈送的方式，這在會計上應(yīng)視同銷售，并繳納增值稅。企業(yè)可以將贈送的物品成本作為房屋成本的一部分，在計算土地增值稅時物品成本可以減少增值額，降低稅率。
4.出租商品房的稅務(wù)籌劃。有時房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也會出于房屋滯銷或者其他考慮將商品房用于出租經(jīng)營。這時可以從兩方面進行稅務(wù)籌劃：第一，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要就出租收入繳交營業(yè)稅及房產(chǎn)稅，稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于分開核算房屋租金與其他代收代墊費用，降低計稅依據(jù)。實務(wù)中不少房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂房屋租賃合同時將水電費等代收代墊費用和房屋租金一起計入租賃價格，這樣企業(yè)必須按照總的租賃價格作為營業(yè)稅以及房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。其實，企業(yè)可以將這些代收代墊費用與房屋租金分開，通過“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”核算；或者由承租人獨立負擔(dān)，從而減少應(yīng)交稅款的稅基。第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以把用于出租的商品房從“開發(fā)商品”轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)商品”，按月計提折舊并在稅前扣除，一方面使商品房成本更接近于實際，避免虛增利潤；另一方面起到降低稅負的作用。
