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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇淺談企業的納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]并購 納稅籌劃 并購對象
納稅籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下運用稅法賦予的權利，通過企業經營、投資、理財等活動的事先安排和籌劃，以期達到減少稅收支出，降低稅收成本的一種經營籌劃行為。在并購中，稅收因素影響企業并購的全過程，選擇恰當的目標企業是制定企業并購策略的第一步，并購對象選擇的納稅籌劃可以降低企業并購成本。在企業并購的第一階段，并購企業能夠選擇恰當的目標企業，就會改變企業現有的納稅格局，利用稅法對不同地區、不同行業和不同納稅人的稅收優惠，達到降低企業稅負、減少企業并購成本的效果。
一、目標企業所在行業選擇的納稅籌劃
按照參與并購雙方所處的行業，企業并購可以分為縱向、橫向和混合并購三種。
1.縱向并購中的納稅籌劃。縱向并購是指生產或經營環節相互銜接、密切聯系的企業之間，或者具有縱向合作關系的專業化企業之間的并購。縱向并購使得并購企業由原來的市場交易行為轉變為企業內部購銷行為，減少了增值稅的納稅環節，節約了原市場交易中的運輸、倉儲等費用，從而降低了交易成本，降低了市場風險。同時，由于并購企業延伸到了其它經營領域，可能增加企業并購的稅收成本，企業規模擴大從而導致納稅人身份和屬性發生了變化，增加納稅主體其他納稅環節以及納稅稅種。例如，汽車零配件企業并購汽車企業，相應的納稅主體身份和屬性發生了變化，企業生產經營行為中相應地增加了消費稅稅種和納稅環節。消費稅僅在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節征收，企業并購后繳納消費稅的時間得到遞延，可以延遲納稅時間，獲得資金的貨幣時間價值。因此，企業需要綜合考慮并購中可能產生的稅收影響，提高并購成功的可能性。
2.橫向并購中的納稅籌劃。橫向并購是指兩個或兩個以上生產和銷售同類產品或生產工藝相近的具有競爭關系的企業之間的并購行為。橫向并購擴大了企業的市場份額、提高了企業的競爭優勢、彌補了并購企業資源的不足、有助于形成規模效應從而降低成本。納稅主體所處的經營行業和經營范圍一般不發生變化，因此，一般不會改變并購后納稅主體的納稅稅種與納稅環節。但是，并購后納稅主體的規模發生了變化，可能導致其相關的適用稅率有所提高。因此，企業在進行橫向合并時，在計算企業并購綜合成本和收益時，有必要將納稅人身份和屬性的變化所帶來的稅收負擔影響考慮在內，力求降低企業并購的綜合成本，提高綜合收益。
3.混合并購中的納稅籌劃混合并購是指一個企業對那些與自己沒有相關市場或生產過程的企業進行的并購行為。并購企業與目標企業分別屬于不同的產業部門、沒有共同的產品市場，并購雙方企業也沒有顯著的投入產出關系。混合并購有助于降低企業的經營風險，有助于企業進入新的經營領域，增加了進入新行業的成功率，便于企業實行經營戰略轉移。與縱向并購相同，由于并購企業進入了新的經營領域，同樣可能會面臨納稅主體屬性的變化，大大增加新的應稅種類和納稅環節的可能性，從而加重稅收負擔。例如，房地產企業合并了制造企業，合并后的企業不僅需要交納交納營業稅、契稅、房產稅以及土地增值稅等稅種，還要交納增值稅和所得稅。因此，企業有必要綜合考慮并購中的綜合成本及收益，提高并購成功的可能性。
總之，企業并購中目標企業的選擇會產生不同的稅收影響，不同的目標企業可能改變納稅主體的身份、增減企業的稅種、納稅環節和稅率。因此，在選擇目標企業時，并購企業必須考慮企業并購導致的應納稅的增減對并購成本或收益的影響，以實現企業并購價值最大化的目標。
二、目標企業所在地區選擇的納稅籌劃
在企業并購中，經營性質和經營狀況相同的不同目標企業，由于所在地區不同，其稅收優惠政策可能存在差異，導致并購過程中可能產生不同的稅收影響。新企業所得稅法突出了對西部大開發和民族自治地區的稅收優惠，相對淡化了地區性優惠。新稅法的這種變化，使得并購企業可以選擇這些享有稅收優惠政策的企業作為并購對象，以期降低企業整體稅收負擔，享受稅收優惠政策帶來的稅收收益。
三、目標企業經營狀況選擇的納稅籌劃
并購企業在前期準備階段，務必要掌握目標企業的真實情況，特別是企業的財務狀況和經營狀況，這直接關系著并購后能否實現預期的收益。在并購納稅籌劃中，高盈利企業可選則那些享受某種稅收優惠的有未彌補虧損，但仍具備長期盈利能力的企業作為目標企業，通過并購雙方盈虧的抵消，來改變企業的整體納稅水平，達到減免企業所得稅的目的。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以通過以后年度彌補虧損，來實現推遲交納所得稅的目的，以便在并購后獲得稅收收益。
運用目標企業經營狀況進行納稅籌劃，一方面，并購企業必須著重考查目標企業在實施并購和接管后是否有足夠的盈利能力，要么目標企業本身有足夠的發展潛力，要么并購企業有足夠的信心盤活目標企業；另一方面，并購企業能結合自身戰略和實際情況把握住實施此次并購的真正目的，是提升核心能力和強化競爭優勢從而創造更多的新增價值，而不是一味追求節稅。同時，企業并購虧損企業后，可能會導致企業整體利潤的下降，影響企業的整體業績評價，給企業帶來巨大壓力。而且，并購虧損企業還可能導致后期整合階段并購企業向目標虧損企業過度注入資金，進一步造成合并后企業資金流不暢給整體企業帶來的籌資壓力，反而被拖入與本意相悖的經營困境當中，得不償失。
四、并購對象選擇納稅籌劃中應注意的問題
企業根據企業總體戰略目標,充分利用國家相關的稅收政策, 合理進行并購對象選擇的納稅籌劃的過程中，需要注意以下兩個問題: 一是要深入學習國家各項稅收政策，掌握國家各項稅收政策的意圖，防止因為誤解國家稅收政策而給企業帶來不可挽回的損失；二是要根據企業具體情況, 合理選擇財務評價指標，通過比較分析法對不同并購方案進行分析，進而選擇最優方案。可以用于納稅籌劃方案選擇的評價指標主要有應納稅額及其現值、稅后凈利潤及其現值、投資收益率、投資收益凈現值、現金流量凈現值、現金流出現值、權益資本收益率及每股收益等等。
通過以上的分析可以看出，企業并購對象選擇的納稅籌劃是企業并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業應深入學習國家各項稅收政策，領會稅收政策的意圖，結合企業實際情況，恰當地對目標企業所在行業、所處地區以及經營狀況進行進行合理有效的納稅籌劃，力求降低企業并購的綜合成本，提高綜合收益，以期實現并購中企業價值最大化的目標。
參考文獻：
[1]劉懿婷.淺談企業并購的稅務籌劃[J].商業會計，2007（8）
［關鍵詞］納稅籌劃 成立 存續 清算 思路
隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟飛速發展，市場競爭日益激烈，每天都會有一大批新企業注冊產生，同時，也有一大批企業因種種原因被迫關倒閉，不得不進行破產清算。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中納稅籌劃也應是企業籌劃的一個重要方面。不僅僅是企業存續期間需要納稅籌劃，企業在設立和清算時的也同樣需要納稅籌劃。
一、企業成立時的納稅籌劃
企業在生產經營過程中能否取得成功，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。
一般情況下，企業組織形式分為三類，即公司企業（包括有限責任公司、股份有限公司）、合伙企業和個人獨資企業。
1.有限責任公司和個人獨資企業的比較選擇
我國對有限責任公司和個人獨資企業實行不同的納稅規定（主要是對個人投資者）。國家對公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業則不然，營業利潤不征收企業所得稅，只對個人投資者分得的收益征收個人所得稅。
例1：某自然人甲經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？
方案1：成立有限責任公司
企業所得稅=20×25%=5（萬元）
個人所得稅=（20-5）×20%=3（萬元）
稅后收益=20-5-3=12（萬元）
方案2：成立個人獨資企業
個人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬元）
稅后收益=20-6.325=13.675（萬元）
方案2比方案1稅后收益多1.675萬元，應選擇方案2，即成立個人獨資企業可得最大稅收利益。
2.股份有限公司和合伙企業的比較選擇
股份有限公司和合伙企業與有限責任公司和個人獨資企業有些類似，我國對股份有限公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不交企業所得稅，只課征合伙人分得收益的個人所得稅。
比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業和股份有限公司而言，合伙企業要優于股份有限公司，因為合伙企業只征一次個人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業所得稅；如果綜合考慮企業的稅基、稅率、優惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，在測算兩種性質企業的稅后整體利益時，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優于合伙制企業，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收便會消除一部分。一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，采用合伙企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較為復雜，如采用合伙制形式運轉比較困難。
二、企業存續期間的納稅籌劃
企業存續期間，無疑是需要運用納稅籌劃最多的時期。納稅籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，現代經濟條件下，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。對于企業自身來說，事先納稅籌劃，能為企業節約大量的稅收成本，從而促進企業更持續的發展。
下面簡要介紹最常用到的幾個稅種的稅收籌劃要點：
1.增值稅
自2009年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革，此次增值稅改革的
主要內容：一是允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；二是取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；三是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％等等；四是將礦產品增值稅稅率恢復到17％；五是與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；六是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
改革后的增值稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。下面就增值稅的幾個納稅籌劃的思路做簡單的介紹。
（1）納稅人身份認定上的稅收籌劃
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但新稅法降低了小規模納稅人的征收率，雖然一般納稅人購進的固定資產也能抵扣進項稅，但對于規模較小的企業，由小規模納稅人轉化為一般納稅人不一定能減少稅負支出。
例2：某工業企業，現為小規模納稅人。年應稅銷售額80萬元（不含稅），會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業可抵扣的購進項目金額只有30萬元（不含稅）。請對其進行納稅籌劃。
方案1：若企業申請作為一般納稅人。
則應納增值稅額為=80×17％-30×17％=8.5（萬元）
方案2：若企業仍作為小規模納稅人。
則應納增值稅額為=80×3％=2.4（萬元）
可見，方案2比方案1少繳增值稅6.1萬元(8.5-2.4)。因此，企業應當選擇方案2。
（2）不同代銷方式稅收籌劃
代銷通常有兩種方式：一是收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入，應交納營業稅；二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節稅的目的。
（3）混合銷售行為的納稅籌劃
混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務）。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”（除銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，均執行上述規定）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。
對于從事貨物的生產、批發或者零售的企業來說，混合銷售行為要征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應稅貨物以及涉及的營業稅應稅勞務分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅。
2.營業稅
根據營業稅的計算公式,應納營業稅額=營業額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業稅額大小的因素有兩個：一個是營業額，另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，應從這兩個影響因素入手,尋求營業稅的籌劃方略。
在稅率一定的情況下,營業額的大小最終決定了營業稅應納稅額的多少。因此,營業額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計算營業額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營業額籌劃的根本原則,是納稅人在實施具體的籌劃操作時努力的方向。如建筑、修繕、裝飾工程作業行為的營業額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業額中。因此，企業從節稅角度看,常常通過降低材料費用方式降低營業額，達到節稅的目的。
由于營業稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產經營過程中往往會涉及兩個以上不同的應稅項目,例如有些賓館飯店既經營餐廳、客房,從事服務業,適用服務業的5%的稅率,又經營夜總會,從事娛樂業,適用5%～20%的服務業稅率，大部分夜總會的稅率核定在20%。那么這些賓館飯店就要盡量少計夜總會的收入，比如夜總會銷售的酒水、飲料應計入服務業的收入，這就要求會計必須按不同稅率的業務分賬核算。
3.企業所得稅
新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,
這些舉措意味著自20世紀80年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業所得稅法》對相關政策做出重大調整這一巨大變革,企業在稅前經營、投資、理財等納稅籌劃環節上也必將隨之做出相應調整,以此來適應新法適用帶來的巨大波動,重新實現自身稅收負擔的最小化。
因企業所得稅籌劃涉及的范圍很廣，現僅介紹企業所得稅籌劃的幾個切入點:
（1）從影響應納稅所得額的幾個因素切入。應納稅所得額的計算公式為“應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損”。在稅率一定的條件下，應納稅所得額越小，應納稅額就越小，而收入和扣除就是影響應納稅所得額最主要的因素,在扣除項目金額一定的條件下，收入越小，應納稅所得額就越小；在收入一定的條件下，扣除項目金額越大，應納稅所得也越小。進行納稅籌劃，最主要的方式就是減少收入，加大扣除。
（2）從稅收優惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優惠政策,就會達到節稅的目的。因此,用好、用足稅收優惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃的突破口時,應注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
（3）從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業納稅籌劃的基本思路是：用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦；避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的項目,盡量在稅改前辦妥；對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結案、不封賬、不下結論,使這類項目增加可變性。
企業存續期間的納稅籌劃還有很多方式，企業可以根據自身的實際情況，選擇對自身最為有利納稅籌劃方式。
三、企業清算時的納稅籌劃
由于企業的生產經營是連續的過程，納稅往往滯后于生產經營環節，故而在企業清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業清算時還未履行完其納稅義務。稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業處于清算的悲慘境地而免予稅收。企業清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得。
所謂清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。
具體計算公式如下：
企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費
企業的全部資產可變現價值，是指企業清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產折現計算的價值。如果企業剩余資產能在市場上出售而變現，則可以其交易價格為基礎。所謂資產凈值，是指企業的資產總值減除所有債務后的凈值，是企業償債和擔保的財產基礎，是企業所有資產本身的價值。從企業全部資產可變現價值或者交易價格中減除資產凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業資產增值的部分。這時企業的法人形態尚存在，根據企業所得稅法的規定，應當就該部分所得繳納企業所得稅。
例3：安泰有限公司董事會于2009年10月17日向股東會提交了公司解散申請書，股東會10月20日通過決議，決定公司于10月31日宣布解散，并于11月1日開始正常清算。
安泰有限公司在成立清算組前進行的內部清算中發現，2009年1至10月份公司預計盈利100萬元（公司適用稅率為25％）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至11月25日，并于11月26日開始清算。該公司在11月1日至11月25日共發生費用180萬元。
按照我國現行稅制規定，企業清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這180萬元費用本應屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司經營年度由盈利100萬元變為虧損80萬元。
變更后，假設該公司清算所得為70萬元，則其納稅情況如下：
方案1：清算開始日為11月1日
2009年1-10月應納所得稅額＝100×25％＝25（萬元）
清算所得為虧損110萬元，不納稅。
方案2：清算開始日為11月26日
2009年1-10月虧損80萬元，本期不納企業所得稅。
摘要：消費稅作為汽車企業的一個主體稅種，始終是企業納稅籌劃的核心所在。本文根據汽車企業的特點從納稅人、計稅依據、稅率和稅額減征方面進行了合理的納稅籌劃，以便降低稅負，提高企業企業財務管理水平，增加經濟效益，使得中國汽車企業在激烈的國際競爭環境中立于不敗之地。
關鍵詞 ：汽車企業；消費稅；納稅籌劃
汽車企業在國民經濟中處于至關重要的地位，作為產業鏈領導地位的汽車生產企業的發展必然影響到整個產業鏈的格局和發展。隨著國民收入的提高個人消費能力也在隨之提高，中國的汽車行業正在逐步實現由弱到強的巨大跨越，已經成為全球汽車產業界新的方向標，有望成為國民經濟的支柱產業。然而入世以后，將使中國汽車市場國際化，市場競爭將更加激烈，國內汽車企業發展面臨前所未有的挑戰。汽車企業要在激烈的競爭環境中有所發展，不僅要加強內部的經營管理，提高勞動生產率，降低生產成本，而且在依法納稅的前提下，充分考慮企業的長遠利益和整體利益，進行有效的稅收籌劃，使得稅收負擔最低化，企業所得最大化。因此如何充分利用國家的稅收優惠政策，通過合理的稅收籌劃降低稅收負擔，是每個汽車企業必須認真思考的問題。
一、納稅人的納稅籌劃
（一）設立核算部門是否具有獨立性的籌劃稅法對于企業通過非獨立核算部門銷售應稅消費
品作出了具體規定，按照非獨立核算部門對外銷售額或銷售數量征收消費稅。這樣，汽車企業直接銷售汽車或通過非獨立核算部門對外銷售的應交消費稅是一樣的，沒有稅收籌劃的空間，而對于獨立核算部門稅法則沒有規定或限制。所以在不違反公平交易的情況下，汽車企業以較低的價格把汽車出售給獨立核算部門，銷售額減少，隨之減少了汽車企業應交消費稅。由于汽車企業消費稅的納稅行為發生在生產領域而非最終的消費環節，而下設的獨立核算部門正好處于銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣整個汽車企業集團，所繳納的增值稅沒有變化，消費稅卻減少了，集團稅負降低了。
（二）企業合并的籌劃
消費稅是對特定納稅人征收的稅種。通過企業合并，可遞延消費稅的納稅時間，獲得時間價值來減輕稅負。如果汽車生產企業和輪胎生產企業存在原材料供應關系，那么在兩個企業合并之前輪胎的轉讓關系為購銷關系，雙方都要嚴格按稅法規定繳納消費稅。在合并之后汽車生產企業和輪胎生產企業之間的供應關系就轉變為企業內部的原材料流通關系，企業內部原材料的流通不需繳納消費稅，而是直到汽車的最后銷售環節才交，這樣汽車企業通過遞延消費稅的納稅時間來減輕稅負。
二、計稅依據的納稅籌劃
（一）包裝物的籌劃
目前，在汽車企業的實際生產經營過程中，對于包裝物主要采取三種處理方式：包裝物出售、包裝物租金和包裝物押金。
稅法規定，如果包裝物隨同產品銷售，均應并入銷售額中計征消費稅；包裝物租金則屬于價外費用，也應并入銷售額計算應納消費稅額；如果汽車企業銷售汽車時，隨同的包裝物是采用收取押金的方式，則此項押金在規定的時間內(一般為1 年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。但對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應計算消費稅。因此，汽車企業考慮在情況允許時盡量對包裝物采取收取押金的方式，一方面有可降低計稅依據，使企業的應納稅額減少；另一方面雖然暫時少納的稅款最終還是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了1 年，獲取了資金的時間價值，節約稅收成本，增加了企業的運營資金。而且在歸還押金之前，，企業可以占有這部分押金的利息，為企業的生產經營提供了便利。
（二）“換、投、抵”的籌劃
稅法規定，對納稅人換、投、抵，即自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的行為是視同銷售行為，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。如果汽車企業發生了“換、投、抵”業務，按照同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據，這樣顯然會繳納很高的消費稅。若采取先銷售后“換、投、抵”的方式，則會達到減輕稅負的目的。例如汽車企業與其他企業換取生產資料，可先將本企業產品按當月平均價銷售后，再購買對方的原材料，這樣就不用以該產品的最高售價作為計稅依據，減少了計稅依據，從而獲得節稅收益。
三、稅率的納稅籌劃
稅法規定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，未分別核算的或將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高稅率納稅。稅法把小汽車分為乘用車和商用客車，并且按照汽缸容量的大小分為不同的子稅目，分別對應不同的比例稅率，最低為1% ，最高達40%，差距非常大。因此汽車企業會計核算上應該賬目清晰，對不同稅率小汽車的銷售額分別核算，盡量避免將不同稅率的小汽車進行成套銷售，如果實在為了促銷的目的，難以避免成套銷售，可以考慮將稅率相近的小汽車組成成套銷售，以免蒙受不必要的稅收損失。
四、稅額減征的納稅籌劃
由于開征消費稅的目的就是為了引導消費方向，調整消費結構，充分發揮消費稅調節社會特殊消費的作用，因此消費稅一般沒有優惠政策的規定，對減免稅實行嚴格控制。在中國，汽車持續增長的需求潛力，使汽車產業在國民經濟中的重要地位愈加凸顯，汽車產業的健康發展問題得到政府的高度重視，汽車作為國民經濟支柱產業的地位得到政府不同部門的一致認可，為未來汽車市場的持續發展奠定了良好的政策基礎。為保護生態環境，國家規定對生產銷售達到低污染排放標準的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。那么汽車企業對于消費稅稅額減征的納稅籌劃要充分利用這一條款，要盡量生產低污染排放標準的汽車，成為環境友好型產業，同時也為人類生態環境的保護作出貢獻。另外需注意的是，汽車企業應單獨核算批準減征消費稅車型的銷售額。否則，稅務機關不予減征消費稅。
以上就是本文結合汽車行業的特點提出的幾點我國汽車企業消費稅的納稅籌劃方案。當然，汽車企業消費稅的納稅籌劃方法還有很多，納稅人在熟悉本企業的生產經營和管理基礎上，會不斷發現可以進行納稅籌劃的事項。需要說明的是，由于消費稅是價內稅，消費稅的多少會直接影響到企業所得稅的扣除項目金額，從而影響汽車企業所得稅的多少，最終會影響到企業的所有者權益。因此汽車企業消費稅納稅籌劃應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是消費稅稅負的降低。既要考慮消費稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。汽車企業要注重納稅籌劃方案的綜合性，最優方案應該是整體利益最大的方案，而不是稅負最小的方案。
參考文獻：
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[關鍵詞]鐵路施工企業 納稅籌劃 企業所得稅
當前,我國鐵路施工企業迅速壯大,所承攬的施工項目數量多、區域廣、工期長。一些鐵路施工企業的財務處理不規范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護鐵路施工企業的利益,增強其市場競爭力。因此,鐵路施工企業開展納稅籌劃具有必要性。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項目進行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優惠政策減輕稅收負擔, 實現降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規,逃避稅收義務的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進行的合法避稅。因此,納稅人進行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務人員的建議。
二、鐵路施工企業進行納稅籌劃的意義
1、減輕鐵路施工企業稅負成本
在競爭激烈的施工行業,鐵路施工企業不但要提升施工設備水平和人員的工資,而且又要負擔沉重的稅收,為了減輕企業的運營壓力,鐵路施工企業進行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業運營成本,增強企業實力。
2、規范鐵路施工企業財務管理
鐵路施工企業應加強財務管理,降低稅收風險,只有依法納稅才能避免給企業帶來損失。鐵路施工企業要根據所承攬工程的具體業務進行納稅籌劃,實現企業價值最大化,增強鐵路施工企業財務管理水平。
三、 鐵路施工企業進行納稅籌劃的基本原則
1、合法性原則
鐵路施工企業必須堅持稅法的法規,做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業的納稅人必須依據即時的稅法條例,制定企業的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業在借鑒其他企業稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業制定納稅籌劃之前也要熟悉企業的財務狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。
2、事前籌劃原則
鐵路施工企業的納稅人首先應核對各項經營結果稅負,然后要對工程進展情況進行預測,評估出已經產生的業務的納稅結果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準備。
3、經濟性原則
鐵路施工企業進行納稅籌劃的最終目標就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業的運營成本,增加鐵路施工企業的現金流,實現企業最大利潤。鐵路施工企業納稅人應堅持經濟性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。
四、鐵路施工企業納稅籌劃存在的問題
鐵路施工企業納稅籌劃應避免稅收籌劃產生的不利后果。
1、鐵路施工企業納稅籌應在保證經營安全的前提下進行納稅籌劃
鐵路施工企業納稅籌應跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結算方式時,要考慮經營風險,即竣工后的一次性結算存在著合作單位付款能力的風險,可能導致的妨礙鐵路施工企業工程進度,以及墊支巨額工程款項收回風險。
2、鐵路施工企業納稅籌劃在稅法的規則內,要對生產經營、投資、籌資的納稅籌劃
鐵路施工企業納稅籌劃是分階段實施的,而施工項目是作為一個整體進行的。因此,鐵路施工企業納稅籌劃必須考慮營業稅、所得稅之間的沖突,計算總的稅負增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。
五、鐵路施工企業進行納稅籌劃的會計處理
鐵路施工企業應加強對財務的規范管理,促使財務部門在企業全局角度考慮納稅籌劃。
1、成本票據加以規范
由于鐵路施工企業實行項目管理, 以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金等款項作為承包標的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財務的不規范導致成本單據的隨意流出, 這些不規范發票就會對鐵路施工企業增加了涉稅風險。
2、鐵路施工企業所得稅處理
所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認收入方式,鐵路施工企業在對合同的總收入和總成本能夠可靠預算,就可采用完工百分比法確認收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計,在稅務機關尚未確定具體預繳辦法的情況下,可在勞務合同完成時確認收入的實現。鐵路施工企業對跨年度工程,在工程未完工結算前,為減少成本,應盡量在勞務合同完成時確認收入, 平時工程部門向建設單位預收工程款時,應以開具收款收據為準, 而盡量不開具建筑業發票,分期開具發票,企業應當根據自己的實際情況,盡可能的延遲收入確認的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。②企業可享受稅收優惠政策,如科研費用的加計扣除,技術改造國產設備投資抵免企業所得稅等;③成本費用決策,如存貨計價方式的選擇,固定資產折舊方式的選擇等。
六、結論
在當前的稅法范圍內,鐵路施工企業進行納稅籌劃對自身的發展起到了有力的促進作用,不但規范了鐵路施工企業的財務管理,而且為鐵路施工企業與國際化接軌奠定了基礎。
參考文獻:
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關鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風險；改進措施
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0132-02
一、中國企業納稅籌劃發展現狀
（一）納稅意識淡薄，觀念陳舊
中國企業納稅意識普遍淡薄，很少有企業愿意主動納稅，沒有意識到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴重性。中國納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實務運作從20世紀90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國企業普遍接受，許多企業不理解納稅籌劃的真正意義，認為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對納稅籌劃認識不夠全面。
（二）納稅籌劃目標不明確，只考慮眼前利益
國外理論與實踐都普遍認為，納稅籌劃應該實現三個目標：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風險；（3）實現財務目標；而中國企業進行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級水平，并沒有將納稅籌劃與企業的長遠發展，財務目標結合起來，納稅籌劃目標不明確，納稅籌劃被當做一個獨立的事項，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。
（三）稅務制度不健全，市場化程度不高
由于納稅籌劃在中國起步較晚，因此缺少相關方面的人才，中國企業納稅籌劃還停留在低級水平。要進行納稅籌劃必須要有熟悉中國稅收制度和立法意圖的高素質的專門人才，但許多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行納稅籌劃，達到節稅的目的。
二、中國企業納稅籌劃面臨的主要風險
（一）政策風險
總體看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。在一個國家內不同地區經濟發展的不平衡會促使地方政府開展激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會加大政策選擇的風險。政策變化風險是指政策時效的不確定性。該種風險的產生主要是由于在納稅籌劃方案的實施過程中國家根據國際市場的發展趨勢對現有的政策作出調整所致。
（二）稅收執法風險
稅收執法風險是指具備稅收執法資格的稅務機關及其工作人員在履行稅收管理職責過程中，未按照或者未完全按照法律、法規和規章的規定實施執法行為，為履行或者未完全履行法定職責，致使國家和稅收管理相對人的合法權益受到損害，依法應當承擔的行政和法律后果的情形。
（三）意識形態風險
納稅籌劃是一項具有度科學性、綜合性的經濟活動，要使納稅籌劃有效地進行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運用會計、稅法、財務以及投資等相關知識，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對財會、稅收業務不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會導致納稅籌劃活動面臨風險。
（四）經營活動風險
納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時間內以一定的企業生產經營活動為載體的，具有較強的針對性。一旦籌劃方案付諸實施就會限制企業的經營活動，產生“鎖定效應”，約束企業的經營范圍、經營地點、經營期限等幾個某一方面的經營活動，從而影響著其余人經營活動本身的靈活性。這就使得企業預期經濟活動的變化對納稅籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致納稅籌劃的失敗。
三、針對中國納稅籌劃面臨的風險提出具體的改進措施
（一）密切關注稅收政策的變化趨勢
準確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設計籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關鍵。但是，目前中國稅制建設還不完善，稅收政策層次多、數量大、變化快、掌握起來非常困難。針對這種情況，企業應該建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。
（二）營造良好的稅企關系
納稅籌劃方案是否合法的最終認定權掌握在主管稅務機關手中，為了取得稅務機關的認可和信任，避免產生誤會，防范稅務風險，企業應建立與稅務機關溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關系。比如，在進行重大的納稅籌劃行動時，應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法則，聽取來自稅務機關的意見和建議；在享受稅務優惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭取省級稅務局、地方政府的支持，并積極創造條件盡量適用優惠政策，還要多與稅務人員溝通，盡量對相關問題作出有利的解釋。
（三）樹立正確、合法的風險意識
作為企業，應該建立有效的風險預警機制，不過，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或者經營者示警，并尋找風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時遏制風險的發生。
（四）綜合衡量納稅籌劃方案
企業開展納稅籌劃工作時應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。應充分考慮企業的整體投資和經營戰略，遵從“企業價值最大化”原則，既不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優的方案應該是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。并且應該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實施過程中的相關管理成本。
四、結論
總體來講，納稅籌劃是一個動態的過程，納稅籌劃風險產生的原因有外部原因，也有內部原因。企業應在分析整體環境的情況下，運用經濟管理理論對各個相關方在征納中的主導性進行分析，根據實際情況對納稅籌劃時時監控與評價，盡早改進納稅籌劃方案，取得企業的最大收益。
參考文獻：
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關鍵詞：納稅籌劃；戰略管理；經濟效益
1.前言
我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業的一項重要成本支出，大多數企業開始關心成本的約束問題。
不難發現，企業普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經濟形勢下逼迫著企業不得不考慮如何節約稅收支出，以減輕自已的經濟負擔，提高經濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業將納稅籌劃根植于戰略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰略管理可以幫助企業實現價值的最大化，以謀求其更為長遠的發展。
2.相關范疇界定： 戰略管理與納稅籌劃
首先，我們先來區分兩個概念：戰略管理與納稅籌劃。戰略管理是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰略分析---了解組織所處的環境和相對競爭地位；戰略選擇---戰略制定、評價和選擇；戰略實施---采取措施使戰略發揮作用；戰略評價和調整―――檢驗戰略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。
3.納稅籌劃與企業戰略： 非對稱的兩向協同
眾所周知，整體性和長期性是企業戰略的主要特征。納稅籌劃與企業戰略之間是局部性的經營行為、目標與手段與全局性規劃之間的關系，是非對稱的兩向協同。
3.1企業戰略決定納稅籌劃的邊界
行業利潤率以及行業準入障礙是企業進行戰略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要地研究企業如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優勢問題，所以，企業納稅籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。換句話說，在某種程度上，企業戰略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業的事業方向或是影響到了企業的資源配置，納稅籌劃將不被戰略管理所認可。
3.2納稅籌劃引發企業戰略的調整
當然，鑒于企業納稅籌劃在企業的財務活動中具有較為獨特的性質，企業有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰略的調整。比如稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，獲利能力、現金流量、其他重要財務指標乃至于企業價值都受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向依舊能符合國家產業政策，充分享受到稅收優惠帶來的直接利益。或許大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規律可循。但是，一般的規律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業要想長久地獲得稅收后后經濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規的變化，并及時地根據該變化修訂或調整企業的戰略。
3.3納稅籌劃可以優化企業戰略的制定和實施效果
企業戰略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業準則、競爭集團、政治環境以及法律環境等等。當企業有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業做出決定的一個關鍵因素，一個經營有方管理完善的企業會把企業稅收籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業稅收籌劃技術和手段。在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業事業部設置等戰略決策過程中，企業稅收籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助，從而提高企業財務管理水平，增強企業競爭力，提高經營管理水平，取得不菲的經濟效益，最終實現財務管理的目標。
3.4納稅籌劃與企業戰略關系模型
模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發環節，即：經營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環節所包含的要素以及各個環節的指標構成。融資納稅籌劃要根據企業各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環節的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現的最終價值最大化目標。
4.企業納稅籌劃的戰略管理： 持久收效的根基
企業管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創新的幌子。因為，納稅產生于企業的生產經營和管理的各個環節，財務只是最終的反應。只要企業戰略、計劃和生產經營方式發生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業財務管理的重要內容之一，應建立戰略管理體系，適應企業內外的變化。
4.1企業納稅籌劃戰略管理的基本框架
戰略管理體系的實質在于遍觀企業全局，謀求長遠發展，而“企業的愿景和目標是什么”，“企業目標實現的資源和主體是什么”和實現主體如何利用資源實現目標”正是管理層需要考慮的三大問題。
毫無疑問的，企業納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業戰略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰略管理的三大基點。換句話說，企業納稅籌劃戰略管理必須放置于企業戰略管理體系之內，以企業戰略為出發點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。
4.2企業納稅籌劃的戰略目標
企業納稅籌劃的戰略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業戰略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協調因素等等。
出于對上述有關因素的考慮，企業在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業戰略的制定與實施，服務企業價值最大化的戰略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。
4.3企業納稅籌劃戰略管理的組織保證
企業實施納稅籌劃戰略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。
考慮到我國企業的現有治理結構和管理文化，建議在企業的財務與會計系統內設立稅務部，統籌負責企業納稅管理與納稅籌劃。
4.4企業納稅籌劃戰略管理的內部治理
通過在企業設立內部治理系統，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰略管理。與此同時，在董事會，監事會，股東大會，審計委員會，經理層與財務總監之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現。
4.5企業納稅籌劃戰略管理的激勵機制
在企業進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規避納稅籌劃風險，而規避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業內部，幾乎很難產生理想的納稅籌劃方案。
因此，當道德風險占據上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業管理層便可以通過設計最優契約，賦予財務經理或稅務經理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。
5.結束語
在各行各業競爭日趨白熱化的今天，提高企業的核心競爭力顯得尤為重要。戰略管理時代的企業需要清晰持續的戰略，而企業戰略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰略管理體系。一言以蔽之，企業納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰略層次，否則，難以適應企業培育核心競爭力、獲得持續競爭優勢的要求。企業的發展或許就存在著居多的局限性。
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[關鍵詞]中小企業 納稅籌劃 對策
隨著全球經濟一體化時代的到來，我國中小企業不僅擁有更多的機遇，而且面臨更大的挑戰和生存壓力。企業要發展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴大收益，達到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產生了如何納稅更利于企業發展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經濟逐漸接軌，我國越來越多的企業認識到納稅籌劃對企業經營決策和發展的重要性。尤其對于中小企業來說，納稅籌劃往往是一個難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達到企業利益最大化。其實，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應用自如。
一、中小企業納稅籌劃的文獻綜述
納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新興現代邊緣學科。納稅籌劃一詞在西方國家幾乎是家喻戶曉，已發展融合成公司的經營活動，有關的論著和文章也比比皆是。
美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在。”另外他還說：“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”
可見，西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當成熟，并在實踐中得以廣泛應用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對納稅籌劃的研究已從本國擴大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關注的熱點領域。而在我國，盡管目前有關納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對納稅籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運行機制。因此，總的說來，我國納稅籌
劃從理論到實踐均處于起步階段。
二、中小企業及納稅籌劃的涵義
1.中小企業的界定
眾所周知，中小企業是針對大企業而言的，但究竟什么是中小企業，以怎樣的標準來劃分，則是一件十分困難和復雜的事情。以下是我國對中小企業的劃分標準：
2003年3月，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局研究制訂出臺了《中小企業標準暫行規定》，《中小企業標準暫行規定》中的中小企業標準根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定。本規定適用于工業，批發和零售業，住宿和餐飲業。其中，工業包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業。本標準以外其他行業的中小企業標準另行制定。以工業為例，中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。
2.納稅籌劃的概念
對“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。
納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資、籌資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標一系列謀劃活動。廣義的納稅籌劃包括避稅、節稅、稅負轉嫁等活動。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時間性、專業性。
三、中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題
中小企業從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享有的權利。那么，中小企業如何進行納稅籌劃，納稅籌劃在實踐中的應用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題所做的總結。
1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談
納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質的區別。納稅人在發生納稅義務后，理應按照稅法的規定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。
2.中小企業進行納稅籌劃的風險比較大
納稅籌劃的風險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩定導致的風險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風險。二是稅務行政執法不規范導致的風險。稅務行政執法不規范的現象在全國許多地方均有發生。三是納稅人對稅收政策理解不準確、不全面導致的風險。此外，國家發現稅收政策的漏洞時，有權適時做出調整。
3.稅法、準則未得到嚴格執行
中小企業天生底子薄，無法與大企業競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業求生的一個重要手段。部分稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，導致一部分企業認為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數稅務機關以組織收入為中心，稅務執法人員擁有過大的稅收執法裁量權，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調的余地很大。
四、中小企業納稅籌劃的建議和對策
1.提高企業有關人員的素質
通過以上分析可知，我國企業特別是中小企業納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業人員特別是管理者、會計人員的素質，企業可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質，使企業的有關人員消除對納稅籌劃認識上的誤區，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關知識，以便進行合理合法的納稅籌劃。
2.中小企業應該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用
2.1充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃主要發達國家對中小企業的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優惠政策，我國也不例外。我國對中小企業的稅收優惠政策主要體現在以下幾個方面：
2.1.1稅率優惠。為照顧中小型、低利潤的企業，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收企業所得稅。因此，中小企業只要充分利用此項優惠政策，合理進行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負擔，實現稅后利益最大化。
2.1.2起征點優惠。我國稅法規定對個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規定起征點的，可免于征收營業稅和增值稅。因此經營規模較小（收入額在起征點上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點以下，以便達到避稅的目的。
2.2中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃
在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
2.3中小企業招收企業員工的納稅籌劃
我國現階段對失業人員創立的中小企業和當年吸納失業人員達到國家比例的中小企業，安置殘疾人員達到國家規定比例的中小企業，在一定期限內減征、免征所得稅，實行稅收優惠。
3.中小企業進行納稅籌劃時風險的防范
3.1樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅收籌劃的中小企業首先要樹立稅收籌劃的風險意識，在進行稅收籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。
3.2中小企業要從一開始就規范運作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進行納稅籌劃，也能避免不規范運作可能帶來的風險，因為隨著國家稅收征管體系的完善，企業為不規范的納稅行為付出的成本將會越來越大。
4.研究企業生產經營活動,正視企業稅收籌劃環境
稅收籌劃是一個系統工程，是多部門配合的結果。要因時、因勢、因地制宜地制定適合本企業特點的稅收籌劃措施，并加以系統化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個別措施雖能解決部分問題，但會顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實保證稅收籌劃的適應性、綜合性。
參 考 文 獻
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摘 要 納稅籌劃是我國財稅領域的新型管理手段，不斷被推廣與應用于廣大企事業單位中，尤其在中小企業財務管理中發揮出良好的籌劃效果。中小企業在開展財務管理時，應該充分認識會計政策與納稅籌劃之間的關系，進而制定出企業的總體發展目標和詳細的經營策略。通過對會計政策科學合理地分析，能夠提出適合中小企業發展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進行分析論述。
關鍵詞 中小企業 財務管理 會計政策 納稅籌劃
所謂納稅籌劃，就是企事業單位在遵循國家稅收法律法規的基礎上，在納稅過程中采取適當的處理措施，來獲得一定節稅收益的企業財務管理方法。在現階段市場經濟體制深化改革形勢下，納稅籌劃正逐步成為企業經營和財務管理的重要舉措之一。在中小企業財務管理中，會計政策與納稅籌劃存在著極其密切的關系。會計實務具備的多樣性，經合理確定會計政策之后，能夠為納稅籌劃帶來足夠的實施空間。中小企業應按照自身的經營特點以及業務內容，加強對會計政策與納稅籌劃關系的認識，為企業帶來一定的節稅收益，從而確保經營目標的實現。
一、中小企業在制定會計政策中納稅籌劃的現實意義
（一）納稅籌劃的目的
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據，做出繳納稅負最低的選擇。在當前的市場經濟體制下，作為主要納稅人的中小企業在市場利益的驅動下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場競爭中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
（二）會計政策對企業經營利益的影響
中小企業的會計制度對企業各項行為有著規范行為，會計系統所具備的意義就不只局限于財務信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會計政策都會對企業經營效益的體現產生深遠的影響。會計政策是企業開展會計核算工作中應該堅持的經濟原則以及對會計事務的處理策略。在當前國內實施的會計政策中，有些是企事業單位必須堅持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告內容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計價方法、收益、費用確認方法等。對于企業會計政策的制定，應該在會計法規強大指引作用下，有效結合中小企業具體狀況，合理確定可適當體現企業財務情形和經營效益的特定會計原則、方法以及程序，這樣就完成了會計政策的制定過程。
（三）認識會計政策與納稅籌劃關系對中小企業的必要性
因為中小企業會計實務具有多樣性和復雜性，所以在會計政策制定過程中就為納稅籌劃提供了可能和實施的空間。還有，在我國稅收法律法規體系還未完善的形勢下，中小企業就可堅持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來進行會計政策制定。為做到這一點，就必須充分分析并認識中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃的關系。
二、中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃關系的研究
（一）一同受制于成本效益的原則
會計政策應該包含相關處理業務成本和信息引發的收益；納稅籌劃也會將籌劃所需費用（方案設計費用、學習與培訓費用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進行對比，進而分析中小企業的成本效益。
（二）整體目標的一致性
會計政策的制定目的就是能夠讓中小企業更能夠科學而客觀地體現其財務情況、資金流動、經營效益等，加大信息相關性，有利于發揮在發展方向的決策，最終達到社會資源優化配置的效果；納稅籌劃在堅持節稅效益最大化與遵循國家調控政策的基礎上，最終完成資源的優化配置。由此可見，二者在整體任務目標上具有一致性。
（三）會計政策的選擇是進行納稅籌劃的有效措施之一
在中小企業會計政策有關內容中，對稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對會計政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現出資金的時間價值；降低中小企業的納稅所得資金，以此獲得一定的節稅效益；能夠得到國家稅收政策的優惠，最終實現稅后效益的最大化。在進行納稅籌劃過程中，應用較為普遍的會計方法有存貨計價法、階段投資核算法、成本費用攤銷法等。
（四）納稅籌劃是會計政策經濟效果的體現
以現象而言，會計政策應屬于會計技術領域，而實質上它具有體現經濟效果的特征。這個效果就是不同的會計政策將會對中小企業經濟效益帶來不同的影響作用，還應包含對納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。
（五）會計政策的選擇結果直接關系著中小企業納稅籌劃
就宏觀層面而言，會計能夠發揮反應企業財務信息狀況以及控制財務管理的功能，因而會計政策的選擇結果將會生成具有差異性的財務報告，體現出不同的經濟事實，這些就會對我國的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關于微觀層面，中小企業的納稅籌劃往往會受到自身會計業務的制約，其制定的稅務政策與相關調整措施會或多或少地受到以往遵循會計政策的影響。
（六）二者共同影響中小企業的財務決策
在中小企業財務管理中，會計政策與納稅籌劃能夠對財務決策造成影響，應用某些會計處理措施，能夠為企業決策指明方向。為更好地進行納稅籌劃，中小企業可以來選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優惠與支持。
（七）二者是同一個動態過程
就會計政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環境因素改變而應用全新會計政策，都動態地體現了其變更過程；納稅籌劃也往往在國家稅收政策的調整下，進行不斷革新，來適應中小企業財務管理的要求。
三、中小企業在應用會計政策開展納稅籌劃應完善的財務管理內容
在充分認識中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃關系的基礎上，就可以綜合應用會計政策來開展企業的納稅籌劃工作，其過程為一項復雜的、技術含量較高的財務管理活動，最好從下列多個方面著手，來完善中小企業納稅籌劃的方案設計：
（一）提升會計管理人員的納稅素質
全面提升財務管理人員的納稅素質，能夠從根本上解決中小企業納稅籌劃當中存在的多種問題。企業應定期開展國家稅收政策、納稅籌劃、財務管理等知識與技能的培訓活動，堅持終身教育的理念，讓職工切實了解納稅籌劃工作的最終目的以及現實意義，嚴禁他們將納稅籌劃當成偷稅、漏稅行為，使得他們在具備豐富理論知識的基礎上，科學合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會計政策，做到有法可依，有法必依。
（二）保持與稅務機構良好的溝通交流
中小企業在開展納稅籌劃工作中，應該請稅務機構工作人員對本企業納稅籌劃方案的合法性、科學性以及能夠獲得節稅效益進行評判，采納其提出的一些建議，從而規避不規范經營引發的風險隱患，堅持科學、合法、正確的納稅理念。
（三）增強審計監督力度
對我國中小企業進行外部審計的目的就是作為企業能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，從而在發揮審計意見具備法律效用的同時，還能健全企業外部約束機制。
四、結論
當前我國不少中小企業會計政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業應充分研究會計政策與納稅籌劃之間的關系，在自身所處的環境、發展階段和發展前景的基礎上，充分認識到納稅籌劃的風險，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優化的會計政策組合，使納稅籌劃朝規范化和高層次方向發展。從而實現企業的經營目標。
參考文獻
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關鍵詞：納稅籌劃；企業；稅收籌劃；財務管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
納稅人在不違反我國現有的稅收法律法規的基礎上，從而達到最低的稅收負擔與最大化的稅后財富，實現安排與籌劃企業自身的籌資、投資、經營等活動就是稅收籌劃的目標。籌資是企業開展經濟活動的基礎，在此過程當中一定會初級到稅收的問題，其處理的好壞直接影響了企業時候獲得稅收利益。在社會主義市場經濟的影響下，企業能夠由各種合法的籌資渠道籌集資金，但不同的籌資方式與不同的渠道方式相組合，所籌集到的資金成本也會有所不同。這些差異或許給企業帶來不一樣的計劃收益，也有可能給企業帶來不一樣的稅負水平。因此在籌資的過程中進行稅收籌劃的研究，除了有利于在有效控制稅負之外，企業還能達到所有者權益最大化的目標。
一、納稅籌劃在企業籌資中的應用
1.納稅籌劃在企業股票中的應用
現代企業最主要的一種籌資方法就是發行股票。稅法中要求發行股票的費用能在所得稅中扣除。稅法明確了股票（包括股票期權、業績股票和限制性股票）在個人所得稅的相關規定，換而言之，企業在獎勵員工的時候，不管是用權益激勵法還是股權激勵法，都有著統一的標準。所以企業要按照合理的水手進行籌劃。比如，某公司的一位管理人員劉某在2012年8月拿到上月的工資與獎金2900元，并領到前8個月份的一次性獎金20000元，那么劉某8月份該納個人所得稅額是：
[（2900-2000）*10%+（20000*45%-20000/8）]。
這道題若某公司把劉某的獎金當成購買股票的補貼從而將其分成后面的幾個月里，這樣就能算出個人所得稅，從而達到用稅率較低的轉化成降低稅負的目標。
2.稅收籌劃在發行債券籌資中的應用
如今企業籌集債務資金最重要的方法就是發行債券。稅法中規定能夠使用債券籌資所產生的合理利息可以稅前列支，并且企業能夠取得相應的稅前利益，而發行的成本也能從稅前扣除，其中含有發行費用與債券利息。不過，具體情況具體分析，比如，如果其形成的債券籌資利息是工程性質的，就要列入工程價值中計算。此籌資方法擁有廣泛的籌資范圍，便于資金的大量籌集。不過我國對于債券的也有嚴格的規定，很多企業都不具備發行的條件。就企業來說，使用債權籌資的方式納稅籌劃是很具有優勢。（如表1所示）比如某企業要籌集150萬元的資金，而籌集的方法主要有以下兩種：增加股東的人數，讓新的股東參與到企業的投資；想債權人或銀行貸款。若由增添股東人數的方式進行籌資，那么就代表了這一年增長的利潤相應比例會分配給股東；若某企業想銀行貸款，一年的利息能夠在稅前列支，這樣就能夠減少企業所繳納的企業所得稅。從節稅的角度而言，股權籌資比不上債券籌資。
3.納稅籌劃在租賃籌集資金中的應用
企業最常用的籌集資金方式就是租賃，目前，市場經濟逐漸得到廣泛的應用，租賃的種類也非常多樣化。經營與融資是最常見的租賃。納稅籌劃在租賃的過程中，能夠有效減輕企業的稅收負擔。融資租賃是其中最具有代表性的企業籌資，在運營過程中企業能夠對于融資租賃的資產進行計提折舊，由這就計入成本費用方法，從而降低納稅所得額。比如：A企業2010年取得較好的經營效益，年納稅所得額是90萬元；B個人工商業戶2010年的經濟效益不理想，年納稅所得額僅為5600元。若A、B兩者不實行納稅籌劃，那么A企業應納稅額=900000*35%-6750=308250（元）。而乙個人工商業戶銀行納稅額=5600*5%=280（元）。兩者共計應納稅額為308250+280=308530（元）。若對其開展納稅籌劃，B把設備設施租賃給A企業使用，A每年要向B繳租賃費5萬元，那么，A應納稅額為50000*30%-4250=10750（元），B應納稅額為50000*30%-4250=10750（元）。那么A、B公共需要納稅額為10750*2=21500（元），再與未實行納稅籌劃相比308530-21500=9030（元）。
二、結題
如今，會計范圍中最常見的問題非納稅籌劃莫屬，也是現在企業所密切重視的核心。如今企業的籌資活動越來越頻繁，納稅籌劃恰如其分地降低了企業的籌資成本，使得企業的資本結構不斷得到相應的改善，便于企業做出正確的財務決策與納稅方案。
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關鍵詞 納稅籌劃 納稅籌劃風險 應對措施
在我國，跨國公司還有一些大中型企業已經開始了納稅籌劃工作的進行，這些工作的開展不僅能夠促進我國經濟的發展，還能為企業的長久發展帶來一定的利益。但是，在進行納稅籌劃的同時，還應該對整個行業進行一下分析，如果進行納稅籌劃的話，則會產生什么樣的風險或者是危害，如果出現的話應該如何進行預防和解決，這些都應該是提前預想到的。
一、導致中型國有企業納稅籌劃風險的主要因素
（一）不能及時掌握新的稅收政策
由于我國現在的經濟不斷的發展，所以關于稅收方面的政策、法規也會隨著經濟的發展而不斷的變化，這樣的話，稅收籌劃也要隨著進行一定的修改。但是現在我國企業中存在著這樣的一種情況，就是我國現在的企業大多數都是家族性質的企業偏多，在企業的管理上，尤其是財務崗位都要安插自己身邊的親人或者是信任的人，這樣的情況下就會讓企業在財務管理的時候出現任人唯親的情況，以企業和自己的利益為主，沒有關心整個大環境的發展和變化，專業知識也不是特別的強，這樣的話也就對于社會政策的發展沒有一個準確的判斷。企業也沒有注意到增強財務人員專業知識能力對企業發展的重要性，企業管理者沒有辦法把財務的實權放到外人的手中，還沒有意識到對財務人員的技能培訓，沒有專業的知識進行指導不利于以后工作的開展。還有就是稅收政策一旦發生變化，就要有相應的稅收籌劃政策的更改，原來的方案就必須作廢重新制定適合現在稅收政策的方案，如果更改得不及時就會存在著一定的稅收方面的風險。
（二）納稅籌劃缺乏整體性
在進行稅收籌劃的時候還要注重單位稅收的整體性。在企業的整個稅收中，每個稅種都不是獨立存在的，是相輔相成的一種關系，一定要把每一種關系都協調好了之后才能夠讓企業的每一種稅收關系都能夠為企業帶來利益。但是，現在很多企業沒有意識到稅收之間的關系還有不同稅種對企業帶來的長期效益，在經營中，往往會為了能夠避稅而做假賬、說假話，不僅給國家帶來一定的損失，還會對企業的長久發展帶來經濟上的影響，如果被查出來的話還要承擔更多的經濟補償，這是一種帶有風險而且是得不償失的做法。所以，企業應該在進行稅收籌劃的過程中注意到企業繳稅的整體性，并且要以企業的長久發展為目標進行規劃，設計出一套最佳合理的稅收籌劃方案。
（三）納稅籌劃基礎不牢固
因為財務和稅收看似相同相通的兩種知識，但實際上懂得財務的人員并非真正的能夠懂得稅務方面的知識，這樣的話，由于知識的局限性，導致了企業把財務人員安排到稅收繳納的崗位上，由于財務人員對于稅收的知識了解不全面，沒有用發展的眼光看問題，賬務作假、核對的賬單也不夠全面，這樣的話給國家進行稅收工作帶來很大的難度，如果想要真正繳稅的時候，也因為賬目的不全而沒有辦法進行下去。這樣不僅加強了自己的工作強度，還為企業以后的財務發展造成影響，沒有辦法進行以后合理的稅收籌劃，這是極其具有風險的行為，不僅不利于企業的長久發展，可能還會對企業造成更大的損失。
二、國有企業納稅籌劃中的風險問題
國有企業想要進行納稅籌劃，可能會由于一些原因而導致沒有辦法特別順利的實現，如果沒有辦法進行很好的解決，可能會導致整個國有企業的納稅籌劃夭折，所以，在進行納稅籌劃的時候要注意以下幾點風險：
（一）經營風險
國有企業由于被國家的一些激勵政策和保護措施給保護的非常好，也就脫去了市場經濟的約束，所以，即使國有企業沒有辦法給國家帶來創收，那么也會受到國家的扶持一直支撐下去，這樣沒有競爭力也就沒有了發展的動力，對于國有企業的進一步發展也造成了制約，更不要提納稅籌劃工作的發展，在國有企業中沒有辦法更好的實現納稅籌劃工作。
（二）操作風險
稅收籌劃是一個非常細致的工作，如果有一點細節問題沒有處理好的話都會對整個的方案產生影響，這樣的話只能重新再進行修改和制作，所以在國有企業進行納稅籌劃的過程中，要進行對細節問題的合理避免，然后對風險也有一定的判斷，讓納稅籌劃由專門的稅收部門進行制定，不要有任何紕漏的出現。
（三）政策風險
由于國有企業和其他的企業在國家稅收政策上有一些區別，所以，國有企業一定要注意在納稅籌劃方面把國家政策的一些規定也注意到，這樣的話才能夠得到最正確的稅收籌劃，并且能夠享受到國家的鼓勵政策，使得國有企業的繳納稅款能夠在國家規定的范圍值里面，并且，當國家有最新的政策變化時，也能夠根據既定的方案進行修改和完善，保證整個納稅籌劃方案的順利進行。
三、國有企業納稅籌劃風險的應對措施
（一）鞏固納稅籌劃基礎
國有企業的發展首先要正視市場經濟的調控，讓自己的企業投入到市場的經濟中去進行良性的競爭，然后通過對產品和服務的升級實現企業效益的提升，不能夠把經濟的收入全部的依靠在國家的稅收政策上。還有就是要對國家的稅收方面的政策法規進行透徹的研究，要把收入合法化，才能夠讓以后工作的開展更加的合理。最后，就是要對企業的賬目進行調整，讓企業的每一筆賬目都做到真實有效，把企業的納稅籌劃建立在真實的財務基礎上，并且在管理上也要專門稅務部門的人員進行管理。
（二）設立專業的納稅籌劃風險管理機構
國有企業作為國家的扶持單位，更加應該響應國家的相關政策和號召，尤其是在企業的納稅籌劃這項工作上，不僅要積極的建立，還要多與國家的相關稅收部門進行溝通，隨時了解國家的稅收政策的變化，這樣的話能夠得到最新的資訊，才能夠對其他企業的稅收工作起到表率的作用。國有企業應該有專門的部門和專門的人員對納稅籌劃方面進行研究，然后通過自己的工作更好的規避企業的風險，讓企業能夠享受到更多的稅收利益。
（三）建立納稅籌劃信息系統
由于市場環境受到很多因素的影響，所以，經濟總是在不斷的變化，稅收政策也是要不斷變化的，所以，納稅籌劃工作也要跟著稅收政策的變化而不斷的變化更新，只有最新的最適合的政策才能夠把企業的風險降到最低。現在我國為了能夠讓企業更好的把握到市場經濟的變化和發展，已經通過網絡和報刊等等的方式進行宣傳，讓企業能夠在第一時間把握住變化的方向，好對企業的納稅籌劃進行及時的修改。所以，對于企業中的稅務部門，要通過這種渠道加強對國家政策的了解，確保企業制定出來的納稅籌劃符合國家最新的規章制度，并且讓企業的納稅值在最佳的范圍之內。
總之，國有企業的納稅籌劃工作對于自身的發展也具有促進的作用，所以，國有企業應該根據自己的情況和整個行業的發展來制定好自己的納稅籌劃工作，這樣的話才能更好的為企業服務。
（作者單位為南京玉橋商業集團有限公司）
參考文獻
［關鍵詞］企業所得稅 納稅籌劃 節稅收益
企業所得稅法是對我國境內的企業以及其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅，它是國家指定的用以調整企業所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。從企業方面看，企業因繳納所得稅，會減少股東和債權人享有的企業營運后所產生的財富，因此納稅人企業在繳納應交稅金時，在不違反國家稅收法律法規規章的前提下，自行或通過中介機構的幫助，對企業的生產經營投資理財等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行籌劃，從而減少當期應繳納所得稅，實現公司價值最大化或股東財富最大化；從國家來看，納稅籌劃也具有必然性，它對于優化產業結構、促進資本流通以及對資源的合理配置都是有現實意義的。
所得稅的征稅對象是企業生產經營所得、其他所得和清算所得，是納稅人的收入扣除各項成本、費用等開支后的凈所得額。
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應納稅所得額= 收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除―允許彌補的以前年度虧損
企業所得稅的輕重直接影響到企業稅后利潤的形成，關系到企業的切身利益，因此，如何把握新的稅制，有效地降低納稅成本，提高企業的核心競爭力是每個企業都需要迫切解決的問題。本文以新企業所得稅法機器實施細則為基礎，對此問題進行了初步探討。
一、企業形式的納稅籌劃
新稅法規定，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人，應匯總納稅。從納稅角度來看，企業分支機構性質不同，稅負義務也不同。子公司具有獨立的法人資格，獨立承擔納稅責任，在法律性質上與總公司視為兩個主題，其成本、損失、所得全部獨立核算，并可以單獨享受稅收優惠；而分公司非獨立法人，它與總公司同為一個納稅主體，其盈虧狀況關系到整個公司的稅負輕重。
案例分析：A公司在外地設立一子公司，預計其子公司第一年虧損為25萬元，第二年虧損25萬元，由于子公司具有獨立法人資格，與總公司獨立納稅。假設A公司每年盈利為100萬元，則每年需繳納稅額為100×25%=25萬元，A公司兩年納稅額合計50萬元，且其分公司的虧損也無法彌補。若該公司在設立子公司之前進行了納稅籌劃，預測到其子公司在前兩年會有較大的虧損，因為分公司與子公司只是組織形式上的差別，對于生產經營活動不會產生太大影響，因此我們可以假定A公司的分公司與子公司盈利水平相似，這樣我們采取設立分公司的形式，用稅前利潤彌補分公司虧損，每年的應稅額為（100-25）×25%=18.75萬元，兩年合計37.5萬元，且對分公司的50萬元的虧損進行了彌補。
策劃結果：納稅根據自身實際情況，來選擇設立合適的分支機構。從稅收角度來分析，公司對于設立分支機構，可以通過設立分公司的形式，使其虧損抵消總公司的所得，減少應納稅額，然后再視其盈利狀況，采用其它形式設立分支機構。
二、存貨計價方法的納稅籌劃
新準則對于存貨的核算的方法，去除了后進先出法，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定存貨的實際。在實際核算中，采用的方法不同，對成本、利潤以及納稅金額的影響亦不同。
案例分析：2008年A企業甲商品在物價上下波動的情況下本月的進出貨情況如下：
企業在月底結算本月發出存貨成本時，若采用加權平均法，發出甲商品的總成本為（150×5.00+100×5.50+150×5.70+100×5.90）/(150+100+150+100)=5.49萬元，發出以商品總成本為300×5.49=1647萬元；若采用先進先出法，發出甲商品總成本150×5.00+50×5.50+50×5.50+100×5.70=1870萬元。可以看出采用加權平均法計算發出商品成本比采用先進先出法高出223萬元，銷售成本的增加可為企業節省所得稅額223×25%=55.75萬元。
策劃結果：A企業甲商品在物價波動的情況下，應采用加權平均法來節稅。企業應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不通的計價方法。一般情況下，在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，來使期末存貨成本降低，本期期貨成本增加，是利潤減少，相應的也減少了應納稅額；而在市場價格持續上漲時，企業應采用加權平均法，因為銷售成本中包含的后期存貨的成本全額較高，可將利潤遞延到以后年度，從而達到節稅目的。
三、固定資產折舊方法的納稅籌劃
新企業所得稅法規定，對于由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可采用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。選擇不同的折舊方法會引起各期的成本和利潤，從而對納稅額產生影響。直線折舊法下，使每年的折舊費用平均化，各期稅負較均衡；而加速折舊法下，前幾年的折舊費用較大，從而減少了前期費用支出。
案例分析：A公司為正在享受稅收優惠政策的新型企業，其某機器設備原值為200000元，五年后殘值為10%，不同折舊方法每年計提的折舊如下表：
策劃結果：A企業在享受稅收優惠期間，應采用直線折舊法，使該期間折舊費用最低，達到節稅的目的；在無稅收優惠的情況下，應采用加速折舊法，延緩納稅的支出，增加公司營運資金的周轉。因此，公司應該結合自身所處的稅收環境，通過采用不同的折舊方法來影響當期納稅額，從而達到合理避稅。
四、研發費用的納稅籌劃
新稅法對企業的技術研發費做出了加計扣除的優惠政策，即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150％攤銷。
案例分析：A公司年度利潤為80萬元，研發費用為50萬元，若無其它納稅調整事項，則該公司應納稅額為（80―50×50%）×25%=13.75萬元；若企業未進行技術研發，則利潤為130萬元，應納所得稅為130×25%=32.5萬元。所以進行技術研發可節稅32.5―13.75=18.75萬元。
籌劃結果：對企業而言，充分利用技術研發的優惠政策，積極進行技術開發，不僅促進了企業產品升級換代、增加企業核心競爭力，而且實現節稅，獲得“雙贏”的效果。
五、公益性捐贈的納稅籌劃
新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，再年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應該納稅所得額時扣除。供應性捐贈需通過公益性的社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈時不允許稅前扣除的。
案例分析：A企業本年度實現利潤為200萬元，企業考慮到社會公益以及社會形象，擬對外捐款30萬元，因此企業采取直接捐贈給災區學校30萬元，如無其他調整事項，則本年度所得稅額為200×25%=50萬元，捐贈后剩余利潤200-50-30=120萬元。進行納稅籌劃，結合新準則，采用通過政府捐贈給災區學校，則本年度應納稅額為（200-200×12%）×25%=44萬元，捐贈后剩余利潤為200-24-44-6=126萬元，通過納稅籌劃為企業節稅50-44=6萬元。
籌劃結果：由于稅法對不同的捐贈對象和用途有著不同的規定，因此納稅人可以利用捐贈途徑和對象的不同進行納稅籌劃。
六、“三費”的納稅籌劃
新企業所得稅規定：企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。在進行稅收籌劃時企業應以成本受收益原則為基礎，盡可能的擴大銷售規模，從而獲取最大限度的節稅利益。可見，銷售收入的大小是影響業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額的共同因素。為了獲取最大的節稅收益，企業在考慮到成本收益原則上盡可能的擴大銷售規模，如可以通過設立子公司來擴大“三費”的扣除限額。
案例籌劃：A公司本年度稅前利潤為5000萬元，本年度廣告費600萬元，業務宣傳費500萬元，業務招待費50萬元，“三費”合計11750萬元，則A公司當年稅前可扣除的“三費”為5000×15%+5000×5‰=775萬元，剩余375萬元稅后扣除，若無其它納稅調整事項，本年度應納稅額為（5000-775）×25%-1056.25-375=3568.75萬元。在進行納稅籌劃后，為了擴大銷售規模，A企業將內部銷售機構注冊為子公司B，則A公司稅前可扣除“三費”限額為5000×15%+5000×5‰=775萬元，B公司稅前也可扣除“三費”775萬元，稅前可扣除“三費”共計1550萬元，從而實現母公司的全部“三費”均可在稅前全部扣除。
籌劃結果：在對“三費”進行稅務籌劃時企業應以成本――收益為基礎，盡可能的擴大銷售規模，從而獲得最大限度的節稅利益。
七、薪酬與福利的納稅籌劃
新稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。因此，企業可以適當的通過提高職工工資水平、增加職工福利支出、教育支出等，來達到減稅的目的。
案例分析：A企業08年利潤為56萬元，全年應發工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發放，若無其他納稅調整事項，則08年度應納所得稅為（56+15）×25%=17.5萬元。進行納稅籌劃，企業在12月份及時發放工資，則應納稅額為56×25%＝14萬元，節稅3.5萬元。
籌劃結果：企業應當在了解新準則的情況下，靈活運做，減少當期的應稅所得額。
八、納稅籌劃應注意的問題
納稅籌劃不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。納稅籌劃是企業維護自身權益的一種復雜的決策過程，因此在進行納稅籌劃時應注意一下事項：
1.遵守稅收法律、法規和政策
企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸，要保證納稅籌劃的措施與手段在合法的范圍內進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉移財物等違法手段來偷稅。企業通過納稅籌劃不僅獲得了節稅收益，也順應了國家的政策導向，實現了雙贏。
2.權衡成本――收益
企業進行納稅籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此，應當遵循成本收益原則，是籌劃所付出的成本低于籌劃帶來的收益，實現整體負稅最小，這樣的納稅籌劃才是有意義的。
3.進行總體系統地籌劃
企業進行納稅籌劃是不應當把降低本區域稅負最為唯一目標，而應當立足企業整體利益，以企業價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標，對不同稅種進行綜合分析，從而通過納稅籌劃獲得企業整體利益最大化。
4.事先籌劃
稅收籌劃必須在應稅行為會應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財活動進行籌劃和安排，以達到減少稅負，獲取節稅利益的目的，但如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已經形成，納稅籌劃就失去了意義。
納稅籌劃在我國是一項新型事業，它是一個企業走向成熟、理性的標志，而新企業所得稅法的頒布與實施，為企業的帶來的新的機遇與挑戰，在新形勢下，企業應主動采取措施，積極應對，有針對性的進行企業所得稅的納稅籌劃，使企業稅負最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業經濟利益。
參考文獻：
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關鍵詞：房地產企業 納稅籌劃 企業價值最大化
1 概述
2013年2月20日，國務院常務會議出臺新的“國五條”，再次升級了房地產調控措施，既打擊了那些投機行為，又規范了房地產市場的運作，隨著“營改增”的進一步深化，房地產企業如何更好地生存值得思考。一直以來，房地產稅務籌劃都是企業獲取更多利潤的一種選擇，如何充分運用稅收的各種政策以獲得稅收節約、提高企業利潤需要房地產企業加以分析和研究。
筆者認為房地產企業涉及的稅種多、稅負重，不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同，因此房地產企業應該在增值稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅等方面分別入手，充分利用國家各項稅收優惠政策，這樣不僅減輕企業稅收負擔，而且能夠在一定程度上實現國家的宏觀調控，進而發揮稅收的經濟杠桿作用，實現企業和國家的“雙贏”。
2 房地產企業涉及的主要稅種的納稅籌劃方法
由于房地產行業的特殊性，整個運營過程主要涉及兩個方面：開發環節和銷售環節。在這兩個環節中，涉及的稅種主要是企業所得稅、營業稅、土地增值稅、房產稅等。
2.1 房地產企業所得稅的納稅籌劃方法
①適當調節營業收入。房地產企業應納稅申報前將預收賬款從營業收入中扣除，因為預收款不管是否確認都需納稅。如果房地產企業有閑置資金還可以將其作為投資和購買國債，獲得的投資收益和利息收入是免交企業所得稅的。
②將業務招待費轉化為其他的費用。稅法規定“企業發生的業務招待費可以按其全部的60%扣除，但是不能超過營業收入的0.5%”，如果發生的業務招待費超過限額，企業可以將超過的業務招待費轉為會議費，無需支出了還得納稅。
③公益捐贈籌劃。首先，從捐贈對象上看，企業應優先選擇那些可以全額扣除的捐贈對象；其次，如果無法選擇捐贈對象，可以捐贈到紅十字會等公益組織中，在后期做好資金流向監督。最后，如果超過了稅法規定的扣除比例時，可以將捐贈分跨到兩個會計年度。
2.2 房地產企業土地增值稅的納稅籌劃方法
①“臨界點”籌劃法。稅法規定“納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，否則應將其全部增值額按規定計稅”。在制定商品房的銷售價格時不僅要考慮到市場、成本等因素，還要考慮到企業的土地增值稅，這樣在20%以內可以扣除，降低企業稅收負擔。
②代建房方式籌劃法。代建房方式是指房地產企業受客戶的委托進行房地產開發，完工后客戶給予房地產企業一定的代建房屋報酬的行為。這樣的方式是不屬于繳納土地增值稅的情況的。如果房地產企業在開發之初便能確定最終用戶，可以采用代建房的方式進行開發。
③合作建房方式籌劃法。稅法規定“對于一方出土地、一方出資金、雙方合作建房、建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅”。這樣在一定程度上減少了建房過程中企業投入資金而帶來的稅賦，同時延長企業的現金流，降低企業為獲取資金而進行借貸所帶來的風險。
2.3 房地產企業營業稅的納稅籌劃方法
對營業稅進行納稅籌劃時，應考慮以下幾點：對按政府規定價格出租的廉租房、房地產企業自建自用的房屋、企業用自己的廠房等向其他企業投資入股的，不征收營業稅。
房地產企業可實施以下措施：
①銷售不動產適用的是5%營業稅稅率，而房屋裝修適用3%的稅率。所以，如果客戶提出需要精裝修時，應該與客戶分別簽訂出售毛坯房合同和裝修合同，裝修部分收入僅使用3%的稅率，減少了房屋在裝修上資金投入，同時降低稅負。
②如果房地產企業在開發的初期就能確定最終用戶，那么可以采用代建房的方式來進行開發，這樣就會適用3%低稅率繳納營業稅。
2.4 房地產企業房產稅的納稅籌劃方法
房產稅是以房產為征稅對象，是對房產所有人征收的一種稅。根據房產稅暫行條例，房產稅的征稅依據有從價計征和從租計征，從價計征房產稅是依照房產原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納，適用1.2%的稅率；從租計征以房產租金收入為房產稅的計稅依據，適用12%的稅率。如果企業出租房屋既要繳納營業稅，又要繳納房產稅，但如果將房屋作為企業的一項資產承包出去或將其對外投資，則會減少稅費。
3 萬科A納稅籌劃方案
3.1 公司基本情況及經營稅負情況
萬科A股份有限公司目前是中國最大的專業住宅開發企業，也是被人們所熟知的具有代表性的地產藍籌股。總部設在深圳，2012年公司完成新開工面積890.1萬平方米，竣工面積1036.4萬平方米，實現銷售金額1934.2億元，營業收入1031.162億元，凈利潤156.63億元。
從下表可以看出，萬科A在2011年至2012年稅負率增加了3.83%，而進行合理的納稅籌劃，可以盡可能避免以上情況的出現。
表3.1 公司經營稅負情況
3.2 公司主要稅種納稅籌劃分析
3.2.1 萬科A所得稅的籌劃分析
下面將著重通過萬科A因對外捐贈而享受的稅收優惠政策來分析其所得稅的納稅籌劃情況：
2012年從1月到9月萬科公司通過“愛佑童心萬科專項基金”、“春天里行動”、“社區故事：happy社區十年行”、“公益行動”等項目對外捐贈83588.02萬元。
2012年萬科A的年報顯示：概該年度的利潤總額為632228.56萬元。故公司捐贈可享受的最大扣除額為75867.43萬元（632228.56×12%）。而萬科A在該年度的捐贈總額為83588.02萬元，高于可享受的扣除額，還剩7720.59萬元不能扣除，增加了企業的負擔。
經過納稅籌劃，可以將捐贈的金額分為兩個會計年度，即將7720.59萬元作為下一年度的捐贈金額，這樣不僅幫助到需要幫助的人，提高了企業形象，也降低了企業的稅收負擔。
3.2.2 萬科A土地增值稅的籌劃分析
表3.2 萬科A土地增值稅的納稅情況
從上表可以看出萬科A在2012年土地增值稅和預繳土地增值稅都有很大幅度的增加，加重企業的稅收負擔，影響企業的盈利。
目前萬科A欲建造一批普通標準住宅，取得土地使用權所支付的金額為400萬元，開發土地的費用為200萬元，新建房及配套設施的成本為980萬元，與轉讓房地產有關的稅金為100萬元，最終該批住宅以2410萬元的價格出售。根據稅法規定，該房地產企業可以扣除的費用除了上述費用，還可以加扣316萬元[（400+200+980）×20%]，該房地產企業的增值率為20.7%[（2410-600-
980-100-316）÷（600+980+100+316）]，根據稅法的規定，應該按30%的稅率繳納土地增值稅124萬元[（2410-
400-200-980-100-316）×30%]，企業稅后利潤為290萬元（2410-400-200-980-100-316-124）。
經過納稅籌劃，將該批住宅的價格定為2390萬元，則該房地產企業的增值率為20%，根據稅法的規定，該企業不用繳納土地增值稅。企業稅后利潤為394萬元（2 390-400-200-980-100-316）。該納稅籌劃使企業減少稅收支出104萬元。經過納稅籌劃萬科A減少稅收支出104萬元，稅后利潤增加了104萬元。
3.2.3 萬科A營業稅的籌劃分析
2012年萬科A在深圳開發了一棟寫字樓，對外銷售其中的5萬平方米，收取6000元/平方米，該價格包括裝修費用，需要繳納營業稅及附加1650萬（30000×5.5%）。
經過納稅籌劃后，將裝修費從銷售收入中分解出來，由萬科A與客戶簽訂房屋銷售合同，銷售收入為25000萬，再由A下屬的裝修公司與客戶簽訂裝修合同，向客戶收取的裝修費為5000萬元。假設該裝修公司代收此款項的手續費收入為10%。那么企業應繳納營業稅及附加1390萬（25000×5.5%+5000×10%×3%），降低了企業稅負。
3.2.4 萬科A房產稅的籌劃分析
①萬科A在深圳市中心擁有一幢廠房，賬面余值為300萬。若出租，每月租金收入60萬，每年租金總額720萬，應繳納房產稅86.4萬（720×12%）。
經過納稅籌劃將廠房承包出去，由承包人每月向其繳納60萬元的承包費。籌劃后，萬科A每年應繳房產稅變為按房屋余值的1.2%繳納，即應繳納的房產稅2.52萬（300×70%×1.2%），從中可以節稅83.88萬元。
②對普通房產可以將房屋對外投資。萬科A在深圳擁有一棟房產，其原值為2000萬元，如按房產原值計征房產稅，房產原值的扣除比例為30%。萬科A將它對外出租，應交房產稅為48萬元（400×12%）。
經過納稅籌劃分析后，萬科A將這一房產作價2000萬投資入股到企業甲，萬科A以房產投資入股，其房屋的所有權已發生變化，其應交的房產稅應由擁有房屋產權的甲繳納，并且投資獲得的利潤不用交營業稅金及附加和企業所得稅，所以萬科A在這一項目中的稅負為零。
綜上所述，房地產企業作為資金密集型企業，其涉稅金額巨大，針對其的稅收政策既有共通性，又有行業特殊性，作為房地產企業相關的財務人員來說，必須首先綜合了解企業的各種情況，并在扎實的稅法基本功知識基礎上，對房地產企業的稅收進行科學合理的籌劃，認真把好稅收籌劃關，在市場公平競爭原則的基礎上，從大處著眼，小處著手，去實現企業價值的最大化目標，并把企業的管理水平提高到了一個新的層次，實現企業的最優化資源配置，在合法合情合規范圍內創造企業的最小化稅費支出，這將有利于企業的生存和發展。
參考文獻：
[1]王湯.淺談企業納稅籌劃系統[J].黑龍江對外經貿，2007，10：20-23.
