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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇簡述稅務(wù)籌劃的方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險，高收益性。低風(fēng)險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級籌劃是納稅人認(rèn)識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進(jìn)，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進(jìn)，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
摘要稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽(yù)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。本文從采購、生產(chǎn)、研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃工作進(jìn)行了簡述。
關(guān)鍵詞生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃
稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽(yù)。我國的稅收籌劃工作，因在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國家實(shí)行指令性計劃，企業(yè)基本上不需要進(jìn)行操作。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。稅收籌劃是一門新興的學(xué)科，其包涵了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的內(nèi)容，要求籌劃者須擁有豐富的理論知識功底和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。
一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵
關(guān)于稅收籌劃的概念，目前我們很難從一本詞典或教科書找出統(tǒng)一而準(zhǔn)確的定義。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxPlanning）是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”
美國南加州大學(xué)W.B?梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”
由此可見，稅收籌劃實(shí)際上要做的是在不違背國家法律、法規(guī)的前提下，合理地少納稅和延遲納稅，同時要求我們必須堅持合法、節(jié)稅效益最大化、預(yù)先性和統(tǒng)籌兼顧等原則。總之，稅收籌劃必須在企業(yè)戰(zhàn)略管理的框架下進(jìn)行操作，戰(zhàn)略管理決定著企業(yè)的命運(yùn)，而稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身規(guī)模的壯大，稅收籌劃工作就會顯得更為重要和迫切。
二、采購活動中的稅收籌劃
物資采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，做好物資采購的稅收籌劃，要求我們必須從確認(rèn)供應(yīng)商發(fā)票種類和提供的發(fā)票時點(diǎn)、交貨時間、一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇、貨款結(jié)算方式、運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)方式及票種等方面進(jìn)行周全考慮。因?yàn)樗鼈冏罱K都將影響企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流或凈利潤，影響企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。
例：簽訂物資采購合同時，一般納稅人的供應(yīng)商對發(fā)運(yùn)貨物的運(yùn)費(fèi)有好幾種處理方式：
（1）運(yùn)費(fèi)由購貨方支付；
（2）供應(yīng)商在物資采購合同中單獨(dú)一行列示運(yùn)費(fèi)金額；
（3）供應(yīng)商將運(yùn)費(fèi)在物資采購合同的每種產(chǎn)品上進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
（4）其他。
在上述情形中，購貨方在簽訂物資采購合同時最好采用（3）模式，理由是購貨方采購人員在填制材料入庫單時比較簡單，同時增加了企業(yè)增值稅進(jìn)項稅金的抵扣金額，也避免了可能存在的法律風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。
三、生產(chǎn)活動中的稅收籌劃
生產(chǎn)活動中的稅收籌劃，主要涉及企業(yè)存貨發(fā)出的計價方式、國定資產(chǎn)采用的折舊方法、是自行購買還是經(jīng)營租賃或融資租賃、是大修國定資產(chǎn)繼續(xù)使用還是提前購買新國定資產(chǎn)、生產(chǎn)過程中的部分環(huán)節(jié)是委托加工還是自行加工等等。上述幾種情形中采取不同的方式，會給企業(yè)的現(xiàn)金流和成本費(fèi)用的賬務(wù)處理帶來變化，給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃留下了操作空間。
例：甲企業(yè)有一臺機(jī)床，原價100,000元，殘值按原價的5%預(yù)計，折舊年限為5年，則每年應(yīng)計提的折舊額為19,000元，5年累計折舊額共95,000元；如果企業(yè)將折舊年限延長為8年，則每年應(yīng)計提的折舊額為11,875元，8年累計折舊額共95,000元。從表面上看，上述兩個方案均不影響企業(yè)的利潤總額，也未多交或少交企業(yè)所得稅，但是考慮到資金的時間價值，企業(yè)第1-5年共提前交納8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企業(yè)所得稅就顯得不劃算了。如果企業(yè)處于“二免三減半”等稅收優(yōu)惠期間，折舊年限越長對企業(yè)越有利。
四、研發(fā)活動中的稅收籌劃
研發(fā)活動中的稅收籌劃，有技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅，且在1個納稅年度內(nèi)，如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。
做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除工作，一方面可以節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流和減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動中的稅收籌劃，另一方面也是為企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)資格的基礎(chǔ)。獲得高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的認(rèn)定后，企業(yè)的稅收籌劃工作將會上升到一個新的平臺。
五、銷售活動中的稅收籌劃
從某種意義上講，無論企業(yè)在內(nèi)部控制流程、產(chǎn)品技術(shù)和工藝先進(jìn)性等方面做的如何好，而企業(yè)最終無法將產(chǎn)品推廣出去，那么企業(yè)所做的一切都是徒勞的，所以說市場營銷決定企業(yè)的生死。銷售活動中的稅收籌劃，主要有混合銷售與兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分、銷售返利、關(guān)聯(lián)方交易定價、捆綁銷售、貨款結(jié)算方式等。
例：A企業(yè)擬委托B企業(yè)進(jìn)行一項定制軟件開發(fā)，且合同內(nèi)容還涉及采購DELL服務(wù)器1套。在此情形下，B企業(yè)的稅收籌劃方案有兩種：（1）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，再簽訂一份DELL服務(wù)器銷售合同；（2）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，DELL服務(wù)器由A企業(yè)自行采購。
本例進(jìn)行稅收籌劃的目的是，針對軟件委托開發(fā)合同，可以享受國家的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免稅等政策。
總之，稅收籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程。我們應(yīng)及時學(xué)習(xí)和掌握國家頒布的有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)等文件，加強(qiáng)自身專業(yè)知識素養(yǎng)，在企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的框架下，盡最大可能地做好稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡昌.財稅名家蔡博士精解稅收籌劃.中國市場出版社.2010.10.
關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) “營改增” 應(yīng)對
根據(jù)國務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)的決定，財政部、國家稅務(wù)總局確定自2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)工作。營改增從制度上解決營業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征收”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，使得稅制變得更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。
自2014年鐵路運(yùn)輸行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)以來，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及票據(jù)管理等工作帶來了新的變化，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該深入研究“營改增”政策的具體內(nèi)容，并分析對鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的具體影響，積極謀劃制定“營改增”以后的各類稅收籌劃措施，最大程度減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動鐵路企業(yè)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升。
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策內(nèi)容簡述
為適應(yīng)鐵路運(yùn)輸行業(yè)體制改革的需要，財政部、國家稅務(wù)總局對鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增政策制定了一下相應(yīng)原則：不增加鐵路行業(yè)整體稅負(fù);對稅收征管和鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)來說，應(yīng)切合實(shí)際和便于操作;妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接;以鐵路運(yùn)輸企業(yè)從市場取得的旅客和貨主的收入為應(yīng)計收入計算的基礎(chǔ)。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增的實(shí)施，主要消除全面推向市場的新型鐵路企業(yè)重復(fù)納稅問題;同時鐵路企業(yè)購進(jìn)設(shè)備材料、水電消耗和研發(fā)創(chuàng)新等可抵扣進(jìn)項稅額，將激發(fā)促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的設(shè)備更新，也有利于降低其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其他行業(yè)營業(yè)稅改革。
“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，在營業(yè)稅的稅制背景下，營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×稅率;而改征增值稅以后，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。改征增值稅以后，由于增值稅實(shí)行的是稅款抵扣計算，因此可以避免重復(fù)征稅的問題。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策的內(nèi)容主要包括以下幾方面;
（一）納稅人的管理
在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策實(shí)施以后，納稅主體仍為原來繳納營業(yè)稅的納稅主體，也就是從事鐵路運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，征稅的對象由原來的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)所獲得收入中的增值部分。其中，銷售額超過500萬的企業(yè)，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，銷售額不足500萬的納稅人，可以申請一般納稅人的認(rèn)定，如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，則可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
（二）計稅方法的調(diào)整
對于小規(guī)模納稅人，采用簡易的計稅方法，也就是應(yīng)納稅額=銷售額[計算值為：含稅銷售額÷（1+稅率）]×稅率;對于一般納稅人，其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（計算值為：銷售額×稅率）-當(dāng)期進(jìn)項稅額。
（三）稅率的調(diào)整
在“營改增”政策推行以后，由營業(yè)稅稅率3%，調(diào)整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯(lián)運(yùn)增值稅稅率為0。
二、“營改增”政策對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體影響分析
（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響
在“營改增”政策實(shí)施以后，由于稅率由之前的3%營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，稅率出現(xiàn)了提升，而且“營改增”以后由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)前期購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅已經(jīng)計入資產(chǎn)價值，難以實(shí)現(xiàn)抵扣，而當(dāng)期采購的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣非常少，因此在短期內(nèi)會造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。同時，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本中所占比例相對較大的人力資源成本、固定資產(chǎn)折舊成本等都難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅的抵扣，因此都會一定程度上造成企業(yè)稅負(fù)的增加。
（二）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入的影響
作為以提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，收入主要源自于客貨運(yùn)以及服務(wù)收入，按照“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，“營改增”實(shí)施以后，假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入仍維持原狀，按照營改增實(shí)施辦法，要將營業(yè)收入換算為不含稅營業(yè)收入，也就是營改增之前的含稅營業(yè)收入/（1+增值稅率），因此確認(rèn)的營業(yè)收入會按照增值稅率/（1+增值稅率）的比例降低，而且增值稅的稅率越高，企業(yè)的營業(yè)收入減少的比例也就越大。
（三）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的影響分析
在“營改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票的成本支出將會降低，這在一定程度上也降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)總成本。但與此同時，由于“營改增”以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)中進(jìn)項稅將不繼續(xù)計算在固定資產(chǎn)的原值內(nèi)，因此固定資產(chǎn)的入賬價值將會降低，計提折舊也會隨之下降，這在一定程度上會影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本以及現(xiàn)金流。
（四）對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)與會計核算的影響
在“營改增”政策以后，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理以及會計核算，特別是準(zhǔn)確分析“營改增”以后對企業(yè)各期利潤的影響，以及企業(yè)的現(xiàn)金流、財務(wù)狀況等可能出現(xiàn)的變動。同時，“營改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)銷項稅與進(jìn)項稅的計算管理，并需要規(guī)范對增值稅專用發(fā)票的控制管理。
三、“營改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對措施研究
（一）優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計核算體系
在“營改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)一步完善自身會計核算體系，以適應(yīng)“營改增”政策變動的實(shí)際要求。一方面，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的管理，特別是鑒于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、價值巨大、采購存放周期長，因此必須及時做好固定資產(chǎn)的清產(chǎn)盤點(diǎn)，尋找進(jìn)項稅的抵扣。另一方面，在企業(yè)的會計核算管理中，必須建立更加嚴(yán)格、完善、規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度，對于一些成本要素支出項目，必須嚴(yán)格向供應(yīng)方索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項稅的抵扣，以盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)。
（二）合理進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃
“營改增”政策實(shí)質(zhì)是結(jié)構(gòu)性減稅政策，因此對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，避免“營改增”政策實(shí)施以后企業(yè)稅負(fù)的增加，應(yīng)該根據(jù)“營改增”的政策原理積極進(jìn)行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上，特別是對于一些小規(guī)模納稅人，必須全面計算確定采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。同時，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)階段存在的掛靠經(jīng)營問題，由于一些成本支出都不是企業(yè)負(fù)責(zé)，抵扣減少就會導(dǎo)致稅負(fù)的增加，因此對于掛靠經(jīng)營應(yīng)該盡可能通過產(chǎn)權(quán)以及投資結(jié)構(gòu)調(diào)整等實(shí)現(xiàn)公司化，解決進(jìn)項稅抵扣的問題。
（三）借助“營改增”機(jī)遇實(shí)施技術(shù)升級改造
在“營改增”政策推行以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)一些支出項目，像設(shè)備更新、維護(hù)支出以及技術(shù)升級等支出項目，都可以作為進(jìn)項稅抵扣，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以借此機(jī)會，全面在企業(yè)內(nèi)部開展硬件以及軟件技術(shù)的升級改造，一方面可以作為進(jìn)項稅的抵扣，另一方面也可以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場競爭力。
（四）努力增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票數(shù)量
在“營改增”政策背景下，降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，最直接有效的措施就是最大程度在經(jīng)營活動中增加進(jìn)項稅的抵扣金額，也就是增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票獲得。在具體的實(shí)際操作過程中，需要企業(yè)進(jìn)一步深入研究企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，尋找新的增值稅抵扣項目，特別像燃油費(fèi)、維修費(fèi)、客車租賃等，同時還應(yīng)該對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，以擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。
（五）積極利用扶持政策，不斷推進(jìn)運(yùn)價改革
“營改增”政策實(shí)施以后，一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)難以避免會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，因此作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該積極申請各項財政補(bǔ)貼，逐步地過渡適應(yīng)“營改增”改革。同時，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該逐步地推進(jìn)運(yùn)價改革，對外做好“營改增”政策的宣傳告知，爭取客戶的支持，確保增值稅專用發(fā)票開具的增加，同時逐步實(shí)現(xiàn)鐵路提價，并進(jìn)一步開展鐵路建設(shè)計劃、吸引民營資本進(jìn)入、實(shí)現(xiàn)鐵路市場化運(yùn)營，穩(wěn)步提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場盈利能力，減少“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)所帶來的負(fù)面影響。
四、結(jié)束語
鐵路運(yùn)輸行業(yè)“營改增”政策的實(shí)施，無論是對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)工作還是稅務(wù)工作，都帶來了較大的挑戰(zhàn)。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財稅管理部門應(yīng)該結(jié)合“營改增”相關(guān)政策規(guī)定要求，重點(diǎn)在會計核算、成本控制、票據(jù)管理等方面健全管理措施，更快、更好地適應(yīng)營改增帶來的新變化，規(guī)避由于稅收政策變動產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，更能從稅制改革中獲得應(yīng)有收益，為企業(yè)的成長發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]張學(xué)芳.“營改增”視角下地方財政收入面臨的困境及對策[J].會計之友，2014
[2]龔海峰，胡淑云，汪斌.對“營改增”動機(jī)、利弊的再思考[J].會計之友，2014
關(guān)鍵詞：“營改增” 電信行業(yè) 影響分析 對策建議
所謂的“營改增”，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。“營改增”也是國內(nèi)在現(xiàn)代化進(jìn)程中對稅制進(jìn)行變革最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，并且會對行業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了重要影響。基于此，本文就“營改增”對的電信行業(yè)的主要影響及對策建議進(jìn)行了分析，相信對有關(guān)方面的需要能有一定的幫助。
一、“營改增”相關(guān)背景
（一）背景簡述
在2014年的4月30日，國家稅務(wù)總局與財政部門公布了新通知：自6月1日起，對電信行業(yè)進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)工作。這項改革實(shí)行之后，郵政電信通信行業(yè)的稅目立即停止施行。電信行業(yè)被收入“營改增”的試點(diǎn)工作之后，稅率被分為兩種檔次，其一是電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)需繳納11%的稅收，其二是電信增值業(yè)務(wù)需繳納6%的稅收。
（二）“營改增”試點(diǎn)與內(nèi)涵
在“增改增”試點(diǎn)工作的早期，一些行業(yè)因?yàn)樽陨淼纳a(chǎn)周期與本金結(jié)構(gòu)的原因，采購稅額比較少，并且試點(diǎn)工作開展初期規(guī)模較小，因而導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)率增高的情況，但是伴隨試點(diǎn)規(guī)模的擴(kuò)增還有稅制厘革的持續(xù)深入，“營改增”給人們帶來的益處也漸漸體現(xiàn)出來。
為了不重復(fù)征收稅額，提升行業(yè)的發(fā)展水平，我國決定在十二五規(guī)劃綱要期間撤銷營業(yè)稅，全面實(shí)施“營改增”。增值稅的計稅方法可以分成普通計稅方式和簡單計稅方式，電信行業(yè)的“營改增”計稅方法在理論上更適合增值稅的普通計稅方式。
二、“營改增”對電信行業(yè)的影響
電信行業(yè)是現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)。在實(shí)施了“營改增”之后，電信行業(yè)需繳納11%的稅收， 對它來說這代表了稅收負(fù)擔(dān)增大，并對行業(yè)的凈利潤帶來了影響。增值稅本身擁有著價外稅、差額稅、征管形式、以票控稅以及形同銷售等特點(diǎn)，所以必定會給電信行業(yè)帶來很多影響，主要的影響如下：
（一）“營改增”給電信行業(yè)的稅負(fù)帶來影響
“營改增”致使了電信行業(yè)的稅率提升。增值稅的承受人一般都是最終的消費(fèi)人，但電信行業(yè)無法任意調(diào)改價格，如果價格受到限制，那么電信行業(yè)就不能利用提高價格將增多的增值稅轉(zhuǎn)接給消費(fèi)者，只好讓電信行業(yè)承擔(dān)稅額。
（二）“營改增”給電信行業(yè)采購、成本以及折舊帶來影響
電信行業(yè)的成本主要由客服費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)以及社會通道資金等方面組成。在這之中，有關(guān)通訊設(shè)施的折舊花費(fèi)較高，而社會通道資金難以做到折現(xiàn)和進(jìn)行試點(diǎn)工作，即使展開試點(diǎn)，在進(jìn)行收取增值稅專用的票據(jù)上也存在著諸多困難呢。宣傳費(fèi)與客服費(fèi)都已被歸入“營改增”的規(guī)模中，對一些采購稅額使用增值稅票據(jù)進(jìn)行抵扣，進(jìn)而減少了電信行業(yè)的成本。
實(shí)施“營改增”之后，電信行業(yè)的支撐網(wǎng)設(shè)施、傳輸網(wǎng)設(shè)施以及工程物資轉(zhuǎn)移設(shè)施都能夠進(jìn)行采購稅額的抵扣，進(jìn)而相對降低了相關(guān)設(shè)施在資產(chǎn)使用期間的折舊費(fèi)。
為了減少電信行業(yè)的采購本金，常常會采用地區(qū)省區(qū)企業(yè)循環(huán)漸進(jìn)的形式。在實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付與分付的項目缺少足夠的銷項稅作為抵扣，留抵稅款會讓整個企業(yè)的稅負(fù)失去平衡。
電信公司經(jīng)常會進(jìn)行大型的施工項目，在不同地區(qū)、不同種類的工程施工進(jìn)度不一致，致使了公司年度的采購進(jìn)項稅票據(jù)不平衡，可能會導(dǎo)致現(xiàn)金提前流出的狀況出現(xiàn)。
電信設(shè)施的安裝、采購進(jìn)項稅抵扣大部分都是靠合作商的增值稅專用票據(jù)。所以電信公司要鑒別合作商有沒有具備要求，對合作商和供應(yīng)商的選擇會直接關(guān)聯(lián)到電信公司的現(xiàn)金管理和利益的提高。電信公司的發(fā)展沒辦法離開大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)備的投資與建議，隨著“營改增”的推廣，減少了公司運(yùn)行的成本，有效提高了公司的運(yùn)營水平，但也加大了IT體系的改建難點(diǎn)，從而導(dǎo)致公司的管理體系受到干擾。
（三）增值稅改變行業(yè)的管理模式、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)
增值稅的采購進(jìn)項稅抵扣必須要嚴(yán)格實(shí)施通過發(fā)票控制稅額，在這樣的管理過程中所有專用發(fā)票都必須經(jīng)過有關(guān)的稅務(wù)部門認(rèn)證，因此給行業(yè)的集體化管理帶來了一定的影響，并且在電信行業(yè)中增值稅的計算與申報都相當(dāng)復(fù)雜，對增值稅進(jìn)行管理需要全部工作人員都參與進(jìn)來，在無形之中就增加了公司的管理成本。企業(yè)應(yīng)深入探究“營改增”政策，合理制定價格，并依據(jù)增值稅的計稅模式，采用成本方略，進(jìn)而有效減少了行業(yè)的總成本。行業(yè)必須要對經(jīng)營模式進(jìn)行整改，以此配合稅率與稅制的改變。在銷項稅中，電信行業(yè)的用戶量龐大，不同類型的客戶要開不同類型的票據(jù)，因此在鑒別客戶的時候有著一定程度的困難。對增值稅的監(jiān)管要比營業(yè)稅更加嚴(yán)格，不但增多了發(fā)票認(rèn)證的步驟，征管的規(guī)則也更多，對應(yīng)的財務(wù)管理危機(jī)也隨之增多，法律的責(zé)任更加重大，因此必須要加入更多的財力、物力以及人力來確保繳納、申報增值稅的合法性[1]。由于增值稅的繳納與計算過程較為繁復(fù)，所以對它的監(jiān)管要更為嚴(yán)格。只是電信行業(yè)需要一個過渡期進(jìn)行適應(yīng)，因此就對企業(yè)的經(jīng)營管理造成了一定的影響。一旦出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不平衡的情況，就必須對經(jīng)營、管理模式進(jìn)行一定的調(diào)整。
（四）造成利潤與收入的降低
當(dāng)繳納行業(yè)營業(yè)稅變成了繳納行業(yè)增值稅之后，如若電信行業(yè)在轉(zhuǎn)供電費(fèi)、資產(chǎn)折舊攤銷、不動產(chǎn)投資以及員工成本這些方面中獲得的增值稅發(fā)票較少，就會給行業(yè)帶來更高的稅負(fù)。當(dāng)出現(xiàn)了收入減少稅負(fù)提高的情況之后，電信行業(yè)的純利潤便會大量減少，在短時間內(nèi)給電信行業(yè)的經(jīng)營管理帶來了更重的負(fù)擔(dān)。在“營改增”未實(shí)行之前，電信企業(yè)是根據(jù)應(yīng)稅營業(yè)收入作為營業(yè)稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)，但在“營改增”之后則是不包含稅率的營業(yè)總收入。通過不含稅收入的計算形式能夠推算出在實(shí)行了“營改增”以后，電信企業(yè)的利潤會降低。
在進(jìn)行“營改增”之前，營業(yè)稅對于電信行業(yè)的所得稅而言擁有著抵消作用，但在“營改增”之后增值稅就成為了價外稅，因此失去了抵消作用。由于電信的通信費(fèi)用基本沒變化，因此電信公司就需要從營業(yè)額中抽出一部分來抵消增值瑞的銷項稅，假如要實(shí)施11%的增值稅，電信公司的營業(yè)額就要降低10%，從而導(dǎo)致了一些電信公司出現(xiàn)虧損的境況。此外，在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境中，電信公司很難憑靠提高通信資費(fèi)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，因此只能實(shí)行價稅分離。
（五）“營改增”對稅務(wù)管理造成的影響
行業(yè)需對新型的稅收規(guī)定進(jìn)行了解，對相應(yīng)的管理條例和會計清算規(guī)則進(jìn)行完善，修正會計人員的核算方式，分離成本與費(fèi)用的價稅，對銷項稅與進(jìn)項稅分開進(jìn)行清算。
在進(jìn)行“營改增”之后，增值稅的稅率出現(xiàn)了變化，并給稅金帶來了直接的影響。過去只有13%和17%的稅率，現(xiàn)今卻多增了6%和11%的稅率。因?yàn)榈譁p項目受限，如果電信公司根據(jù)11%的增值稅率進(jìn)行繳納就會直接增高了公司的稅負(fù)，如若根據(jù)6%的增值稅率進(jìn)行繳納就會稍微減少了行業(yè)的整體稅負(fù)。
經(jīng)過“營改增”后，電信公司的絕大多數(shù)收入都要進(jìn)行納稅，在通信價格不變的環(huán)境下，收入的下降比要高于費(fèi)用、成本的下降比，導(dǎo)致純利潤出現(xiàn)下滑，因?yàn)檫^去投資進(jìn)項稅能夠進(jìn)行抵除，所以折舊可以促進(jìn)利潤的增長。
三、電信行業(yè)應(yīng)對“營改增”的有效策略
電信公司應(yīng)積極探討實(shí)行“營改增”對公司的影響，并尋找出有效的應(yīng)對方案，改善公司的經(jīng)營管理模式，提升行業(yè)的競爭能力，對財務(wù)數(shù)理水平進(jìn)行優(yōu)化，提高公司的利潤收入。
（一）加強(qiáng)渠道管理
對電信行業(yè)成本而言，費(fèi)用占據(jù)了很大的比例，運(yùn)營商應(yīng)調(diào)整對供應(yīng)商的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，電信公司在選擇商的時候不應(yīng)選擇那些無法提供正式發(fā)票的商，舍棄小范圍的納稅人或是減少其的交易價格，選擇可以開具專用發(fā)票的商，優(yōu)先與普通納稅人合作，適當(dāng)修改合同中的不合理條約，進(jìn)而降低了電信行業(yè)的資金流出，減少成本，提高利潤[2]。鑒別合適的供應(yīng)商，科學(xué)合理的進(jìn)行投資。
（二）完善結(jié)算管理
電信公司要調(diào)整網(wǎng)間結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，確立級別，使發(fā)票類型標(biāo)準(zhǔn)化。電信公司應(yīng)對發(fā)票進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管，統(tǒng)一命名發(fā)票，并和其他地區(qū)的電信行業(yè)通過商討讓增值稅發(fā)票得到統(tǒng)一。
（三）加強(qiáng)對收入的管理
電信公司必須要提高資金收入，降低無效收入與還賬現(xiàn)象的發(fā)生，防止出現(xiàn)那些無謂的銷項稅額，堅決杜絕虛假成本、虛假收入的核算形式。在“營改增”中，最重要的應(yīng)對方案即是在工作中收取增值稅專用票據(jù)抵除銷項稅。電信公司必須要加強(qiáng)對這方面的監(jiān)管，有效控制壞賬情況的出現(xiàn)。
（四）健全稅務(wù)管理體系
必須要科學(xué)合理的規(guī)劃稅控設(shè)施的購買情況，建立健全增值稅票據(jù)的內(nèi)部監(jiān)管體系，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，對電信行業(yè)而言，這樣不但有益于行業(yè)的合法權(quán)益，還有效促進(jìn)了行業(yè)的依法納稅。
（五）提高員工的綜合素質(zhì)
電信公司需要大量的專業(yè)性復(fù)合人才，所以公司應(yīng)積極聘請稅務(wù)專業(yè)人員對公司員工進(jìn)行關(guān)于稅率知識的培訓(xùn)，讓員工能了解一定的管理理論知識，掌握稅務(wù)、財務(wù)等方面的內(nèi)容，從而使他們快速適應(yīng)新型的稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)，掌握能夠進(jìn)行抵消的發(fā)票形式，進(jìn)而從整體上提高了員工的綜合能力。
（六）調(diào)整行業(yè)經(jīng)營管理模式
電信行業(yè)可以對設(shè)施固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣這一策略。在經(jīng)營管理中，通過結(jié)合主體和區(qū)域的狀況對稅負(fù)以及利潤進(jìn)行優(yōu)化。另外還要充分考慮到增值稅的適用性，避免造成額外的稅額負(fù)擔(dān)。電信行業(yè)應(yīng)加大監(jiān)管力度，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（七）加強(qiáng)核算方式和稅務(wù)管理
電信行業(yè)應(yīng)完善信息體系以及運(yùn)營模式，設(shè)立合適的財務(wù)結(jié)算形式，進(jìn)而整改行業(yè)的稅務(wù)管理以及結(jié)算形式。在“營增改”早期，電信行業(yè)原本的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅失去了作用，因此必須要在允許固定資產(chǎn)抵消進(jìn)項稅額的情勢下，合理使用更換固定資產(chǎn)的機(jī)會，及時對設(shè)備進(jìn)行更新，保持科技上的優(yōu)勢。電信行業(yè)通過抵消增值稅，相應(yīng)地減少了固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。
（八）電信企業(yè)要及時變換營銷模式
將通信產(chǎn)業(yè)與通信服務(wù)進(jìn)行結(jié)合，通過話費(fèi)補(bǔ)貼、打折等方式優(yōu)化通信套餐。電信行業(yè)可以利用開展送話費(fèi)、送實(shí)物等活動形式發(fā)展新顧客并維護(hù)老客戶。贈送實(shí)物等形式在營業(yè)稅下會被當(dāng)成銷售，需繳納17%的增值稅。優(yōu)化捆綁銷售方案，改變贈送業(yè)務(wù)，此外還要進(jìn)行對計費(fèi)體系與會計結(jié)算方式的整改。可以將積分贈送的物品和業(yè)務(wù)調(diào)整為電信業(yè)務(wù)，或改變積分兌換的形式。代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)被當(dāng)成價外費(fèi)用，需繳納增值稅，所以可以分類出不適于進(jìn)行合作分成的業(yè)務(wù)，至于那些明確的代付項目與代收項目，可以通過合作形式進(jìn)行代收費(fèi)。電信公司可以把融合套餐的標(biāo)準(zhǔn)資費(fèi)和公正價值的分?jǐn)傄?guī)劃向稅收部門進(jìn)行備案，也可以重新設(shè)計融合套餐。集中受理業(yè)務(wù)能夠持續(xù)營業(yè)稅的差額納稅政策。總而言之，電信公司應(yīng)最大限度的消減贈送話費(fèi)、實(shí)物以及其他業(yè)務(wù)的行為，應(yīng)通過折扣形式推廣業(yè)務(wù)，在同一張發(fā)票備注好標(biāo)價以及折扣額度，進(jìn)而有效減少公司的稅負(fù)。
（九）加強(qiáng)投資計劃與籌資活動的稅務(wù)籌劃
公司為擴(kuò)大經(jīng)營范圍進(jìn)行并購或是內(nèi)部投資等方面都需要花費(fèi)巨大的資金，因此要求了企業(yè)必須制定相應(yīng)政策進(jìn)行稅務(wù)策劃，進(jìn)而獲取經(jīng)濟(jì)效益。電信行業(yè)可以通過采購固定資產(chǎn)的優(yōu)惠政策進(jìn)行事先規(guī)劃，達(dá)到降低公司納稅成本的目的。電信行業(yè)必須要先進(jìn)行周祥的稅務(wù)計劃之后再進(jìn)行并購工作，并要選擇與電信業(yè)務(wù)有關(guān)的公司作為并購的目標(biāo)，有效利用它的資源獲取利益。電信公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況開展籌資活動，尋找恰當(dāng)?shù)幕I資形式。
四、結(jié)束語
總而言之，“營改增”是國家現(xiàn)代化發(fā)展中的最為重要的稅制改革措施，其將給電信行業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營、管理帶來重大影響。所以，電信公司必須要對其給予高度關(guān)注，并對通信業(yè)務(wù)、工作流程等方面進(jìn)行全面的調(diào)整與改革。只有這樣才能夠最大限度的減少“營改增”帶給電信行業(yè)的不良影響，使電信公司積極應(yīng)對“營改增”引發(fā)的挑戰(zhàn)和沖擊。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；公司治理
改革開放以來，我國民營企業(yè)得到了長足的發(fā)展，民營企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)日漸升級，對經(jīng)營能力的要求越來越高，而我國現(xiàn)有民企的所有者整體文化素質(zhì)偏低、經(jīng)營管理水平低下。為了企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)所有者將企業(yè)委托給經(jīng)營能力高強(qiáng)的職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營，實(shí)行兩權(quán)分離制度便成為一種必然。讓有豐富的經(jīng)濟(jì)知識和營銷能力的職業(yè)經(jīng)理人負(fù)責(zé)管理經(jīng)營企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)資源、人力的最優(yōu)化配置，在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的情況下，如何準(zhǔn)確評價經(jīng)營者的業(yè)績，防范經(jīng)營者利用其經(jīng)營管理有關(guān)資產(chǎn)的有利地位謀取私利，保證股東的合法權(quán)益不受侵害，便成了企業(yè)所有者關(guān)心的重大問題。而內(nèi)部審計在兩權(quán)分離的民營企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，將發(fā)揮重大作用。
一、內(nèi)部審計在民營企業(yè)公司中的作用簡述
公司的有效運(yùn)行，有賴于建立一套科學(xué)的，符合公司實(shí)際的決策機(jī)制、激勵機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、人才選拔和考核機(jī)制。與此相對應(yīng)，內(nèi)部審計也將在公司治理中發(fā)揮五大作用。
1．經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。良好的激勵和約束機(jī)制是公司治理有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素和監(jiān)督部門，理所當(dāng)然地承擔(dān)了對經(jīng)營者的監(jiān)督責(zé)任，通過內(nèi)部審計，約束經(jīng)營者的行為，監(jiān)督經(jīng)營者認(rèn)真履行職責(zé)，確保資產(chǎn)保值增值，從而保護(hù)、維護(hù)企業(yè)及股東的合法利益，在這里，內(nèi)部審計便扮演了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色。
2．績效裁判。經(jīng)營者向股東提供的財務(wù)會計報告是否真實(shí)完整，是否正確反映了經(jīng)營者履行經(jīng)營管理責(zé)任的情況，需要依靠內(nèi)部審計進(jìn)行鑒證，通過內(nèi)部審計，查證企業(yè)的各項財務(wù)績效指標(biāo)是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在瞞報或漏報的情況，出具專業(yè)報告，發(fā)揮內(nèi)部審計的績效裁判作用。
3．理財顧問。公司治理的根本目的是不斷增加企業(yè)價值。股東投資企業(yè)的主要目的是獲取投資收益，即分配剩余收益。企業(yè)的經(jīng)營收益不僅取決于經(jīng)營者的經(jīng)營管理水平，也在很大程度上取決于其理財能力。內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力要求其應(yīng)當(dāng)及時掌握國家的各項財稅政策、行業(yè)政策。在審計過程中，內(nèi)部審計人員在客觀分析和評價企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，可以提出稅務(wù)籌劃、風(fēng)險防范、資金運(yùn)用等方面的專業(yè)建議，發(fā)揮其理財顧問的作用。
4．人事幫辦。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是人才經(jīng)濟(jì)，選好、用好企業(yè)高級管理人才對企業(yè)能否長期得到可持續(xù)發(fā)展是至關(guān)重要的。審計人員通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的形式，對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營信息進(jìn)行核實(shí)和鑒證，向人力資源部門提供真實(shí)、可靠的考核數(shù)據(jù)，鑒證經(jīng)營都的決策是否正確，考核企業(yè)高級管理人員的管理能力和素質(zhì)，考查經(jīng)營者是否廉潔奉公，有無的行為，為企業(yè)選人、用人及管人提供相關(guān)依據(jù)。
5．決策高參。企業(yè)的決策機(jī)制是否科學(xué)，經(jīng)營決策能否符合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，是公司治理的最重要的目標(biāo)之一。審計人員在審計過程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中一些帶全局性的、行業(yè)性的重大問題，并針對這些問題提出改進(jìn)工作的建議，作為企業(yè)建立健全相關(guān)制度的參考資料，以利于更好地規(guī)范經(jīng)營管理行為，盡量減少決策失誤。
二、內(nèi)部審計如何在公司治理中發(fā)揮作用
1．建立獨(dú)立、權(quán)威、完善、高效的審計體系。審計體系建設(shè)包括審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計制度建設(shè)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，內(nèi)部審計應(yīng)向集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)，在董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，或在董事會設(shè)置審計委員會，負(fù)責(zé)管理、指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，并設(shè)置由各相關(guān)專業(yè)人士組成的結(jié)構(gòu)合理、功能齊全的審計工作機(jī)構(gòu)，以保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。在制度建設(shè)方面，要建立由公司內(nèi)部審計章程、審計程序規(guī)范、質(zhì)量控制規(guī)范、內(nèi)部考核規(guī)范和業(yè)務(wù)操作指南等構(gòu)成的制度框架體系。通過制度對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員合理授權(quán)，包括調(diào)查取證權(quán)、處理處罰權(quán)、對正在實(shí)施違紀(jì)違規(guī)舞弊行為的制止權(quán)、對優(yōu)秀管理人才的推薦權(quán)、對任用關(guān)鍵管理人員的建議權(quán)等，保證內(nèi)部審計能夠有效發(fā)揮作用。
2．樹立先進(jìn)的審計理念。要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，首先必須使每個審計人員樹立先進(jìn)的審計理念，這些理念包括：（1）審計為公司治理服務(wù)的理念。審計的職責(zé)主要是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而監(jiān)督的目的則在于不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。（2）樹立三個有利于的評價理念。三個有利于，即有利于集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于提高經(jīng)營者和廣大職工的積極性，有利于提高企業(yè)綜合實(shí)力和核心競爭力。（3）樹立風(fēng)險理念。風(fēng)險理念包含風(fēng)險審計和審計風(fēng)險，風(fēng)險審計是指在審計過程中要始終關(guān)注企業(yè)風(fēng)險，包括決策風(fēng)險、舞弊風(fēng)險和管理風(fēng)險，將風(fēng)險意識貫徹到一切審計過程；審計風(fēng)險要求審計人員在審計過程中要始終堅持重要性原則，重視對重大問題的審計與披露。
3．采用靈活多樣的審計方式。民營企業(yè)審計任務(wù)和審計力量不相配比是普遍現(xiàn)象，因此，如何克服人員不足的困難，又能夠認(rèn)真履行審計職責(zé)，充分發(fā)揮審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用是民營企業(yè)審計人員面臨的一大難題。解決的方法是要把握中心，突出重點(diǎn)，采取靈活多樣的方式，重點(diǎn)審計帶有傾向性的、影響全局的重點(diǎn)問題和管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益差以及有經(jīng)濟(jì)問題舉報的重點(diǎn)單位。內(nèi)部審計還可利用現(xiàn)代ERP等電子信息管理系統(tǒng)，變階段性審計為經(jīng)常性審計，變?nèi)鎸徲嫗橄到y(tǒng)化的專題審計。
4．內(nèi)部審計與企業(yè)其他職能部門相結(jié)合。企業(yè)應(yīng)該有效利用內(nèi)部審計的成果，每一項審計任務(wù)完成后，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他職能部門包括財務(wù)部、人力資源部門等召開聯(lián)席會議，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題、具有共性的問題進(jìn)行充分溝通，探討解決問題的有效方法，督促各職能部門盡早完善相關(guān)管理制度。
5．組建、培養(yǎng)一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、有高度責(zé)任感的審計隊伍。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，還必須依賴高素質(zhì)的審計隊伍。專業(yè)能力強(qiáng)，是指對審計、財務(wù)和公司主要業(yè)務(wù)內(nèi)容有較系統(tǒng)的理論認(rèn)識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；綜合素質(zhì)高，要求知識面寬，對問題的判斷能力、分析處理能力和語言文字表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力要強(qiáng)。高度責(zé)任感屬審計職業(yè)道德范疇，其基于對審計事業(yè)的熱愛、對所服務(wù)的行業(yè)和單位的熱愛和強(qiáng)烈的正義感、責(zé)任心。
6．建立科學(xué)的審計質(zhì)量評價體系和激勵措施。民營企業(yè)內(nèi)部審計是民營企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，是公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，同時也是一個責(zé)任主體，也需要責(zé)、權(quán)、利的合理配比。民營企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任應(yīng)該是最大限度地發(fā)揮在公司治理中的各項作用，而這些作用是否能得到充分、有效地發(fā)揮，則不僅取決于制度保證和方法科學(xué)，還需要對審計人員行使職責(zé)設(shè)定一套科學(xué)、合理、可行的質(zhì)量評價體系，并與審計人員的考核、收入、晉升等相配套。
參考文獻(xiàn)
[1]張中民．電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部審計研究[J]．河北財會．2007（1）
