時間：2023-09-07 17:41:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的基本假設，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計基本假設；內涵；擴展；經濟環境
一、引言
隨著科學技術特別是信息技術的不斷發展，社會經濟環境發生巨大的變化，社會發展進入知識經濟時代。與傳統的工業時代相比，知識經濟時代下的經濟環境更加復雜，高新技術、信息網絡與不斷的創新帶來了產業的革新、組織架構的變化、信息的高速傳播與交互，為會計確認、計量與報告提供了全新的經濟環境。而現有的會計基本假設實際上是基于傳統的工業經濟時代的經濟環境，其對會計核算空間與時間的界定已經不能完全適應經濟發展的潮流，因而勢必對會計信息的質量產生影響。在知識經濟時代下，對會計基本假設的內涵探討及其擴展研究具有重要的理論和現實意義。
二、會計主體假設內涵及其擴展
（一）會計主體假設的基本內涵
會計主體即會計核算的某一特定的對象，該特定對象是區別于其他經濟實體而獨立存在的，并且該對象可以從經濟權利與義務進行明確的劃分。會計主體即會計核算的空間范圍，規定了會計確認、計量和報告服務的界限與范圍，會計確認、計量和報告應當反映會計主體本身的經營活動。會計主體假設的存在，劃分了會計核算需要處理的交易事項的范圍，對會計信息所要反映的經濟范圍進行合理劃分；區分了會計主體與會計主體所有者的界限，避免了經濟事項的混雜。會計主體假設是會計核算工作重要的前提。
（二）會計主體范圍擴大化
在知識經濟時代，隨著信息技術的迅速發展，互聯網已經成為新的經濟發展空間。以信息技術為支撐、以互聯網為依托、以電子計算機為基礎形成的新型網絡化的經濟組織已經成為新的企業組織形式。新的組織形式大多以虛擬公司的形式出現。虛擬公司區別于傳統的實體公司，突破了空間地域的限制，具有更大范圍的存在性。一方面，虛擬企業作為新的企業組織形式，拓寬了會計主體的范圍。另一方面，虛擬公司更加側重與信息技術、專利技術、人力資源等無形資產在公司資源中的效用，并且更加關注社會成本與效益，這也使會計核算主體的范圍擴大化。
（三）會計主體邊界模糊化
由于網絡經濟中大量虛擬公司的存在，無形資產在公司中占有較大的比重，而無形資產的會計核算在現有的會計制度下很難全面反映公司的經濟信息，很難將虛擬公司的相關經濟信息納入會計核算系統中，導致會計主體邊界不清晰。并且，虛擬企業由于存在于互聯網絡中，具有靈活性、多變性、存續時間波動大等特點，并且信息傳播速度的加快使會計主體間的聯系更加緊密與便捷，也使會計主體邊界模糊化。
（四）會計主體總量增加
隨著信息技術的發展與國際化進程的加快，資本市場中公司不斷進行兼并、重組；跨區域跨行業的橫向合作不斷，跨國公司進一步發展壯大。信息技術的迅速發展使會計信息系統得以充分發揮其作用，會計核算突破空間地域的限制，跨國公司對其集團內部資源的整體掌控與核算成為可能，使會計主體得到充分的整合。會計主體覆蓋的資產規模增加，會計主體總量增大。
三、持續經營假設內涵及其擴展
（一）持續經營假設的基本內涵
會計主體是對會計核算的空間范圍的合理界定，而持續經營則是對會計核算的時間范圍進行合理的限定，是對會計服務對象存續時間長短的描述。持續經營是指會計主體在可以預見的未來，其當前的經營活動和經營規模能夠存續下去，會計主體規模不會大幅縮減，經營活動也不會終止。持續經營假設是對會計主體正常經營活動的假定，是會計核算方法選擇的基礎和前提保證。只有在持續經營假設下，所選用的會計核算的原則和方法才能夠如實地反映公司的經濟信息。
（二）持續經營假設內涵的擴展
當前的經濟環境對持續經營假設的沖擊主要表現在兩方面。一是經濟周期不斷縮短，經濟環境變化快，產業結構調整迅速，產品更新換代速度加劇。公司面臨迅速變化的內外部環境，導致公司經營狀況不穩定，破產、兼并、收購的情況增加，持續經營的狀態可能隨時面臨轉變，因此對持續經營假設無疑是一種挑戰。二是虛擬經濟的日益發展、依托于網絡的大量虛擬公司的存在、多變與不穩定性是該類公司突出的特點。虛擬公司成立與解散迅速而容易，為某一特定任務而存在的虛擬公司可能在短時間內迅速解散。而在工業經濟時代，持續經營假設內含著公司經營期間長期性的特點，而虛擬公司的短暫與不穩定性無疑是對持續經營假設提出了質疑。
實際上，持續經營假設的本質是對會計主體存續時間的一種合理的判斷與限定。無論是短暫的虛擬公司，還是實體公司，其存在的目的都是實現經濟利益，不同之處則在于實現經濟利益的差異和經營活動手段的差異，從而導致了會計主體存續時間的長短。因此，無論會計主體存續時間長還是短，都是會計主體的一種經營持續時間，持續經營假設的本質依然適用，只是其內涵應該延伸。在新經濟環境下，持續經營假設不能僅僅局限于長期的經營狀態，更應該涵蓋短期、中長期的經營狀態，使其對會計主體經營期間的假定更加合理，以使會計方法與原則的采用更能貼近經濟現實。
四、會計分期的內涵及其擴展
（一）會計分期假設的基本內涵
會計分期假設是基于持續經營假設將會計主體的持續經營期間進行劃分，形成長短相同的、連續的期間。會計分期是人為地對會計主體持續經營期間的劃分，其劃分的最主要目的是保證會計信息的及時性，通過劃分期間的會計核算，及時反映會計主體的經營活動、資產狀況，及時向信息使用者傳遞相關的財務信息。并且，會計分期假設使會計信息更具可比性，從而向信息使用者提供對決策有用的會計信息。
（二）會計分期假設的擴展依賴于會計主體的經營狀態
正如前文所述，會計分期假設與持續經營假設息息相關，持續經營時間的長度是會計分期的前提和基礎。在新的經濟環境下，特別是虛擬網絡經濟、電子商務的發展使會計主體存續時間長短不一，會計主體經營狀況波動變化大，短時間變化的經營狀態對會計分期的存在合理性提出了質疑。在現行的月度、季度、年度的會計分期中，有可能會計主體存續期間小于月度時間，經營期限極其短，會計分期似乎完全沒有必要。會計分期是否應該繼續存在值得思考和探討。其實，從會計分期的主要目的出發，會計分期在新的經濟環境下也應當存在但需要適當調整。會計分期的主要目的是及時搜集和反饋財務會計信息。在信息化條件成熟的當下，會計及時地確認、計量和報告成為可能，并且信息傳播速度的加快使會計分期期間的縮短成為必然。另外，會計主體的范圍不斷擴大化和多樣化。理論上，會計分期應該充分考慮會計主體的經營狀況，根據不同會計主體的經營特點決定是否需要分期及分期期間的長短，并且將實時信息披露與定期信息披露相結合，動態考慮會計分期。
五、貨幣計量的內涵及其擴展
貨幣是商品經濟發展到一定階段的產物，貨幣計量是將貨幣作為會計主體經濟活動計量的價值尺度。對會計主體經濟活動進行會計核算時，采用貨幣作為基礎進行計量。貨幣計量本身存在著缺陷，很多對企業經營狀況與成果產生重要影響的因素無法利用貨幣這種價值尺度進行衡量和反映。在新的知識經濟時代，這一缺陷表現得更為明顯。知識經濟時代，特別是虛擬網絡經濟，更加側重于無形資產的效應，人力資源、信息技術、社會責任成本效益等重要因素在貨幣計量下無法真實全面地反映相關經濟信息。另一方面，新的貨幣形式——虛擬貨幣的出現和電子貨幣的存在也對貨幣計量假設提出了挑戰。在經濟急速發展變化的情況下，單一的貨幣計量最終可能導致會計信息失真，因此在新經濟環境下，對貨幣計量應有更多的考慮。
參考文獻：
[1]楊魯.會計基本假設內涵及其擴展研究[J].財會通訊，2013（03）.
[2]王維瑤，孟俊婷.網絡經濟環境下對會計基本假設的思考[J].中國證券期貨，2011（12）.
關鍵詞：會計主體；持續經營；會計分期；貨幣計量；確認基礎
目前，會計理論界對四大基本假設的認識很不一致，各種論點常常自相抵牾。會計基本假設所存在的缺陷，也為會計核算工作引出了許多麻煩，為了保證會計信息的真實性，同時降低會計信息的披露成本，關于四大基本假設的重新思考，是每個會計人員都應該做的事。在本文中，筆者將從會計假設的基本概念上探究其局限性，并對基本假設給會計確認基礎帶來的影響作一定分析，希望能為四大假設的完善工作貢獻一份力量。
一、對國際公認的四個基本假設的考察
（一）關于會計主體假設的考察
在哲學認識論中，主體是表示人與外部世界活動關系的概念，是指從事社會實踐活動的人。這里所說的人不是指抽象的自然人，而是指以社會聯系存在的社會人。相比較而言，會計上所說的主體有自己的特殊性，這是由會計學的經濟科學和管理科學的雙重性質所決定的。進行會計核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰記賬。會計主體假設是指假設會計所核算的是一個特定的企業或單位的經濟活動，而不是漫無邊際的。盡管現代企業歸投資者所有，但企業的會計核算不包括該企業投資者或債權人的經濟活動，或其他單位的經濟活動。一般地，經濟上獨立或相對獨立的企業、公司、事業單位等都是會計主體。簡單來說，會計主體假設的目的是為企業核算劃定一個空間范圍，以便于將企業自身的經營活動和外界相區別、與所有者自身的經濟收支相區別。界限清楚，既便于核算，又避免糾葛。此假設的原意是正確的，其界定的經濟核算范圍也是切實可行的，問題在于“會計主體”概念的指向含義令人費解。辯證唯物主義認識論告訴我們：人是主體，客體是自然。于是，以企業作為會計主體的假設違背了管理學的原理，背離了唯物主義認識論，在一定程度上影響了會計主體理論研究的進一步深化，也給實際工作造成了混亂。這也是頗具爭議的一點。
（二）關于持續經營假設、會計分期假設的考察
所謂持續經營，是指一個會計主體的經營活動將會無限期地延續下去，在可預見的未來，會計主體不會因遭遇清算、解散等變故而不復存在。持續經營企業的會計核算應當采用非清算基礎，例如資產按成本計價就是基于持續經營這一假設或前提的。然而，在市場經濟條件下，優勝劣汰是一項競爭原則，每一個企業都存在經營失效的風險，都可能變得無力償債而被迫宣告破產進行法律上的改組。一旦會計人員有證據證明企業將要進行破產清算，持續經營的基本前提或假設便不再成立，企業的會計核算必須采用清算基礎。會計分期是指會計信息應按劃分期限進行收集和處理，會計分期假設是持續經營假設的一個必要補充。如果假設一個會計主體應持續經營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規定期限，這是會計這一信息系統發揮作用的前提。明確會計分期假設意義重大，正是由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。但是，由于持續經營假設的不確定性，將可能使會計分期假設也失去意義。
（三）關于貨幣計量假設的考察
貨幣計量假設是指會計為持續經營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩定的貨幣來綜合計量為前提的。但是貨幣計量假設并不表示貨幣是會計核算中的唯一計量單位，在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷貨幣計量的缺陷主要表現在兩個方面：(1)數字化浪潮對貨幣計量假設的沖擊。隨著知識經濟時代的到來，數字化浪潮已滲透到生活的各個領域，包括計算機和互聯網、互動媒體和電子商業等，這些將決定今后世界的發展方向。以計算機技術和互聯網為代表的數字化革命對會計的影響是巨大的，通常貨幣反應的價值信息，已不是管理者和投資者進行決策的主要依據，而諸如創新能力、學習能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力。同時，隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新商務模型，對無形資產和人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量等方面，成為當前的一個突出問題。(2)物價變動對貨幣計量假設的沖擊。貨幣計量的基礎是假定用于經濟事項的貨幣穩定不變，但并非絕對不變，只是其波動的幅度不足以影響用它來計量會計事項的結果。在某些情況下，各種原因引起的物價變動均會造成幣值的不穩定，使相同的貨幣量在不同的時間代表不同的購買力，喪失了會計信息應有的可比性和綜合性。
二、會計基本假設對會計確認基礎的影響
眾所周知，會計確認有權責發生制和收付實現制兩大基礎。權責發生制又稱應收應付制原則，是指以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不論貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素(特別是收入和費用)的時間確認，均以權力已經形成或義務已經發生為標準。而收付實現制是以款項的實際收付作為標準來處理經濟業務、確定本期收入和費用、計算本期盈虧。在收付實現制的基礎上，凡是本期實際以現款付出的費用，無論其應否在本期收入中獲得補償，均應作為本期應雞費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，無論其是否屬于本期，均應作為本期應計的收入處理。權責發生制是依據持續經營和會計分期這兩個基本假設來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營不是一次而是多次，而其損益的記錄要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的經營成果，而收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績，幾乎完全取代了收付實現制。但是，權責發生制在反映企業的財務狀況時也有其局限性：一個在損益表上看起來經營很好、效率很高的企業，在資產負債表上卻可能因為沒有相應的變現資金而陷入財務困難。這是由于權責發生制把應計的收入和費用都反映在了損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現金收支、部分反映為債權債務。而這些局限性和缺陷正是由于將持續經營和會計分期作為前提所帶來的，會計確認基礎受到了動搖，將為整個會計工作的進行造成極大阻礙。
三、結語
【關鍵詞】成本會計理論框架目標要素假設原則
一、我國成本會計的內容界定
要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關的價值問題全部包括在成本會計的內容之中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，既不利于會計與財務學科的建設，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責。成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：①成本會計的基礎理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構建
成本會計的理論框架體系應該是以成本會計目標為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯系的成本會計假設、成本會計原則等組成的一個有機整體。
(一)成本會計目標成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次：
1．提高經濟效益是成本會計的基本目標。成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標。成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向準提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內報告會計，這是由社會主義市場經濟環境所決定的。眾所周知，成本費用是企業員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業內部的事，有的屬于企業合法的商業秘密，企業沒有義務也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業內部的有關部門和人員(包括企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位、企業內部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業內部管理的過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內服務特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息。
(二)成本會計要素成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。
而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。
(三)成本會計假設成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。成本會計作為會計學的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設的基礎上。由于成本會計主體、持續經營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設的內涵與財務會計的四項假設是相似的，這里不再復述。
除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立合理分配假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設下，才會產生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產工人工資比例法、生產工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產費用的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則為了規范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構建成本會計一般原則的總體思路是：在財務會計核算原則的基礎上。根據成口06財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調整，既要堅持與成本會計核算有關的原則，又要對一些與成本會計核算無關的原則予以剔除，并且要適當增加一些體現成本會計核算特點的原則。
1．成本會計中應遵循的與財務會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務會計核算原則是相同的。
2．根據成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內服務財務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務會計核算中的配比性原則。
3．在成本會計中應適當增加的體現成本會計核算特點和要求的原則。這些原則主要有：①合法性原則。由于成本會計中成本費用的確認與計量具有很強的政策性，要求符合有關法規的規定，應建立合法性原則，即成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定，劃分計入本期損益與非本期損益、計入產品成本與非產品成本等界限，嚴格遵守成本開支范圍。理性原則。在合理分配假設下，應建立合理性原則，即各種間接費用的分配應力求合理。③受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現誰受益，誰負擔的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的分配方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現費用分配的合理性。
綜上所述，成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構成成本會計理論的基石；成本會計要素的確認、計量和分配、記錄和報告，體現了成本會計目標的具體要求；成本會計假設規定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規范，是保證成本會計目標得以實現的強有力的手段。因此、成本會計目標、要素、假設和原則之間相互聯系、相互影響，共同構成了成本會計理論框架體系。
主要參考文獻
1．邱吉福．論管理會計與成本會計的融合．內蒙古科技與經濟，2005；7．
網絡經濟下會計環境的變化
會計環境是指會計核算所處的客觀經濟環境，網絡經濟極大改變了會計環境。
（1）數據的電子化與產品的電子化。會計是一種經濟信息系統，通過對各種會計數據的收集、處理和輸出，并對會計信息進行必要的分析，向會計信息使用者提供決策有用的會計信息。數據是會計核算的起點， 網絡經濟條件下，傳統會計核算體系下的會計原始憑證缺失，各種經濟合同如收料單、領料單、產品入庫單、銷貨發票、進貨發票、報銷憑據等都是以電子數據形式存在。電子合同的產生、傳遞、存儲、簽字確認等都與紙質憑證有較大差異，電子憑證的數據的存儲等都依賴于特定的信息載體，網絡信息系統的不穩定性直接造成電子數據的不安全性，傳統會計核算所需的原始紙質憑證的可驗證性也比電子數據強。產品的數字化也改變了傳統的會計環境，數字化產品沒有實物形態，其表現形式只是一些不可觸摸的數字。數字化產品是實時供應的， 不需要專門的有形倉儲進行儲存， 其載體是網絡以及各種存儲介質。數字化產品與傳統會計上所定義的無形資產具有類似性質， 但其實質還是有區別的。數字化產品既不能按照傳統的存貨進行核算， 也不能按照其他有形資產進行核算，這是網絡經濟時代會計核算面臨的重要問題。
（2）交易的電子化。網上交易已經成為了一種重要的經濟交易形式，產品或服務的供應商只要通過了一定的審核獲得網上交易資格，其產品的銷售和服務提供均可通過網絡進行。相應的，電子化的交易有兩種形式：一種是直接的電子化交易，即客戶在電子商城選擇產品或服務，在網上提交訂單后，通過網上銀行等付款，企業通過網絡交貨，比如當前的股票交易、房地產交易和電子音像制品交易等。另一種方式是間接的電子化交易，其交易的產品是實物，支付的貨幣也是實物，但訂貨環節需要在網絡上完成。交易的電子化加快了企業的現金流轉速度，使企業的營業周期縮短，也對會計核算的及時性和準確度提出了更高的要求。
（3）支付方式的電子化。經濟交易的最終形式是貨幣的收付，伴隨著產品和交易的電子化，電子化的貨幣應運而生。電子現金、電子信用卡和電子支票是當前典型的電子貨幣，電子貨幣依托于網上銀行。信息技術的高速發展使貨幣由有形變為無形成為可能，客戶首先將有形的貨幣兌換成電子貨幣，然后在經濟交易時直接用電子貨幣進行支付。電子貨幣的收付比傳統的結算方式更為方便、快捷。貨幣的電子化使得銀行與企業、銀行與個人的業務往來發生了改變，各種業務的操作方式和操作流程與傳統的差別極大，同時，貨幣的虛擬化也對金融網絡系統的安全性和會計核算的及時性提出了挑戰。
網絡經濟對會計核算理論的影響
會計核算理論主要包括會計基本假設、會計信息質量要求、會計對象、會計目標和會計核算原則等。網絡經濟的數字化和虛擬化特點對傳統的會計核算理論提出了新的要求。
（1）網絡經濟對會計假設的影響。會計假設是對于會計的客觀經濟環境所做的最基本的假設，在傳統的會計核算體系下，會計的四大基本假設即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量具有科學性和合理性，是與實體經濟模式相適應的。但網絡化經濟對會計的基本假設產生了根本性沖擊。一是網絡經濟對會計主體假設的影響。會計主體假設確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，經濟主體是會計主體的基礎，會計的任務就是反映所服務的經濟主體的經濟關系，為會計信息使用者提供客觀、公允的會計信息。會計主體假設就是為了將不同的經濟主體區分開?；诨ヂ摼W交易的網絡經濟環境下，經濟主體的存在形式趨于虛擬化，產品銷售和服務提供的數字化、經濟合同和支付手段的電子化使企業突破了原有的活動空間，其外延不斷擴大。會計主體的活動范圍由實體空間擴展到了虛擬空間。在實體空間中有傳統會計假設所設定的企業、集團、分支機構等，虛擬空間包含以媒體空間為主的網絡公司。網絡公司是一種動態的臨時結盟體，不是法律意義的經濟實體，出于經濟活動的需要，有的公司可能為了同一個目標組建成在網絡空間存在的結盟體，這個結盟體的存在是以臨時共同的經濟利益為基礎的，隨著市場環境的變化，企業會根據自身經營活動的需要決定是否繼續參與或者脫離經濟結盟體，結盟體的不穩定性造成了會計主體的模糊性。二是網絡經濟對持續經營假設的影響。持續經營假設是指企業在可以預見的未來將以目前的規模和狀態持續經營下去，不會大規模削減業務也不會面臨破產清算，這一假設在資產的折舊攤銷和費用分配時具有重要意義，持續經營是企業會計的基礎。網絡經濟環境中，高科技的信息技術使得企業的合并和分離在很短的時間即可完成，在共同的利益驅動下，眾多企業在網絡空間聯合成利益同盟體或者企業集團，將豐富的網絡資源結合起來，按照客戶的具體要求完成產品的研發、生產、銷售和服務的一系列環節，當一個項目完成后，企業集團可能需要對項目進行清算，既不存在權責發生制，也不存在成本計量模式的選擇。另外，隨著市場環境的變化，為應對激烈的市場，競爭企業集團可能需要縮減業務，企業所擁有的技術和產品的生命周期愈來愈短，不斷涌現的金融工具創新和復雜的金融業務使金融市場風險加大，眾多的不確定性因素使會計主體隨時面臨破產清算的可能。三是網絡經濟對會計分期假設的影響。會計分期假設是持續經營的延續，是指將企業經濟活動分成長短相同的連續期間，為會計信息使用者定期提供有關企業經營成果、財務狀況和現金流量的相關信息，會計分期假設使會計信息具有了可比性。網絡經濟對持續經營假設的挑戰在一定程度上也弱化了會計分期假設。網絡經濟環境下，會計信息使用者對會計信息的需求呈現多元化和多層次的特點。企業需要及時提供最近的會計信息， 在原有的會計核算體系下，企業只會提供中期和年度會計報表，這已經不能滿足信息使用者的要求，財務報告的報告期需要縮短。另外， 網絡經濟環境下，企業固定資產和無形資產等長期資產的價值及折舊攤銷方式與企業的利潤密切相關，會計分期假設造成企業成本費用與收益的不配比。計算機的強大運算能力和網絡信息的快捷傳輸使得會計信息使用者通過網絡和企業的數據庫及時了解企業的財務信息， 有利于及時作出決策。另外，虛擬公司組成的利益聯盟是不穩定的，利益的結束可能造成聯盟的終結，對于這種臨時的經營過程， 人為劃分會計期間沒有必要。四是網絡經濟對貨幣計量假設的影響。貨幣計量是指會計主體的會計信息通過貨幣反映出來。網絡經濟環境中， 貨幣計量假設具有較大的局限性。 首先， 貨幣的幣值穩定是貨幣計量可靠的前提，包括國內幣值的穩定和國際市場的幣值穩定。貨幣的電子化造成了貨幣需求的不穩定性，電子貨幣通過銀行與企業、銀行與個人的業務高速流轉，貨幣運行受到影響。 全球經濟一體化使企業融入到了全球市場中，國際間頻繁的資本流動和國際貿易的快速發展，使得各國貨幣的相對價值處于波動之中。 另外，網絡經濟環境中， 有許多對企業的財務狀況和經營成果產生重要影響的因素都無法用貨幣計量，比如企業的市場占有率、研發能力、管理能力等，還有知識產權和人力資源，這些重要的資產和指標反映了企業的市場競爭力和發展前景，這些有價值的信息未反映在企業的財務報表中可能對投資者、 債權人等會計信息使用者產生誤導。
（2）網絡經濟對會計信息質量的影響?？煽啃院拖嚓P性是對會計信息的最基本要求。可靠性是指會計信息必須真實可靠，要以實際發生的經濟業務為依據進行記錄和計量，為投資者、債權人等會計信息使用者提供決策相關的會計信息。網絡經濟條件下，產品、交易和支付手段都實現了電子化，企業的會計信息系統和數據庫系統可以根據原始憑證自動錄入會計信息，然后根據系統既定的邏輯勾稽關系以及會計規則生成報表，整個會計報表的產生過程最大程度地消除了會計人員的主觀判斷，生成的會計信息自然更為可靠。而且會計信息的電子化處理使得其生成和傳遞速度加快，與傳統的會計核算相比，其信息更為完整，更能為不同的會計信息需求者提供相關的會計信息。當然，由于企業經濟交易和產品的電子化，一些資產的計量規則還沒有形成規范的模式，這在一定程度上給會計信息的可靠相關性帶來負面影響。會計信息的可比性和可理解性也非常重要。全球經濟一體化和世界范圍內產業結構調整的背景下，越來越多的大型跨國企業產生。 站在跨國公司母公司的角度，國外子公司的會計信息需要與母公司以及國內子公司的會計信息橫向可比，國外子公司的會計報表還要與同一市場的其他公司橫向可比，網絡經濟時代，會計信息使用者可以及時獲得這些橫向可比的會計信息。然而，虛擬企業集團的出現模糊了會計主體的概念，這造成了會計報表的縱向對比困難。 及時性、謹慎性和實質重于形式也是會計信息的重要特征。網絡經濟環境最大的特點就是實時更新，企業的產品信息和交易信息以及貨幣收付都能實時以電子化形式反映，投資者和債權人等信息使用者可以根據需要從網絡上獲取企業的財務信息，這些信息既包括企業的歷史財務資料，也包括最近更新的財務資料數據，這極大滿足了會計信息使用者對財務信息的及時性要求。數據庫系統的完善使得客戶可以隨時訪問，同一企業內部各部門之間也可以更好地配合，實現信息的對稱化。而且，會計信息的實時化也給企業的經營管理提供了及時、有效的信息，管理者可以及時掌握企業的財務狀況和經營情況，可以更為準確地預測和防范經營風險。網絡經濟環境的高風險性和高流轉速度對會計信息的謹慎性提出了更高的要求。在傳統會計核算體系下，在一些重要的會計政策選擇和會計估計時，會計人員需要根據專業知識作出職業判斷，企業不應高估資產和低估負債，要在符合會計準則的前提下對企業的財務狀況作保守估計。會計信息謹慎性要求源于企業所面臨的經營風險和市場風險，經濟環境的不確定性要求企業謹慎選擇會計政策和會計估計，這是對投資者和債權人的保護，但也給企業管理層留下了盈余管理的空間，尤其是在新的企業會計制度下， 公允價值的運用愈加廣泛，這對市場的成熟性和會計人員的專業性都提出了更高的要求。網絡經濟環境下，企業的產品包括原材料、存貨等的流轉速度、貨幣的收付速度、產品的運輸速度等都大大加速，企業也面臨著更大的經營風險，因此，企業在選擇會計政策和進行會計估計時，應該更加謹慎。實質重于形式原則要求企業要以經濟交易的實質而非法律形式進行確認、計量和報告，在網絡經濟環境下，電子化的產品和交易導致經濟交易的實質可能更加難以判斷，但實質重于形式的要求不能放松。網絡經濟對會計信息質量要求提出了新的要求， 有的質量需要得到強化，有的質量特征含義發生了較大變化。
網絡經濟下會計核算理論體系的完善建議
網絡經濟的發展對會計核算理論體系產生了重要影響，企業經濟交易的實時記錄使企業能以較低的成本搜集、處理會計信息，并能及時滿足會計信息使用者的需求。 但網絡經濟環境下會計核算體系也面臨著重要挑戰， 有很多方面需要加以完善。
（1）深化會計理論體系的改革，使之適應網絡經濟環境。虛擬公司、信息中介服務公司以及網絡并購、網絡利益同盟的存在都對傳統的會計基本假設提出了挑戰，會計理論體系的建設要跟上會計實務的發展步伐。
一、電算化會計與電子商務會計的聯系
電算化會計是用計算機方式代替手工方式對會計業務進行處理，并部分代替人對會計信息進行整理、加工、、預測及至對活動決策的會計信息系統，是針對手工記賬和機械記賬會計而言的，即計算機在會計上的應用，相當于西方國家所稱的EDP會計（Electronic Data Processing—電子數據處理會計）。在我國，電算化會計從1979年財政部撥款給長春一汽進行會計電算化試點開始，至今已經發展了20多年，在大多數企業中得到廣泛應用。
電子商務會計，又稱會計，是為適應電子商務的發展，建立在網絡環境基礎上的會計信息系統，它是信息經濟的產物，其產生和發展加速了會計信息化的過程。在我國，電子商務會計的研究開始于1997年，但是由于網絡發展不健全，軟件開發和應用經驗不足，企業中尚未有完全成功運用電子商務會計的范例，這也導致學術界對電子商務會計的研究難以深化，至今還處于探討之中。盡管如此，從長遠來看，企業實行信息化，適應電子商務的發展，是經濟全球化、網絡化發展的必然結果，電子商務會計將成為會計發展的必然趨勢。
會計電算化是實行電子商務會計的基礎，電子商務會計是電算化會計與網絡經濟相結合的產物。如果會計仍然處于手工記賬階段，那么電子商務會計無從談起。同時，如果企業的電子商務應用僅處于初級階段，由于對原始憑證和記賬憑證仍需手工輸入，即使在會計核算的主要環節實現了自動化處理，電算化會計也不能稱之為電子商務會計。因此，電子商務會計是在電算化會計基礎上與互聯網相接，將企業發生的原始財務信息通過網絡系統直接進入會計核算系統，不僅在會計核算的主要環節實現了自動化處理，而且通過互聯網實現了電子原始憑證的確認和記賬憑證的自動生成，全部會計核算過程實現了自動化處理。將企業內部會計核算與外部傳入的與會計相關的信息相結合，實現會計核算的整體處于計算機系統的管理過程中。
二、電算化會計與電子商務會計的區別
（一）從會計方面
1．會計沖擊程度不同
（1）電算化會計遵循了會計基本假設，而電子商務會計使會計基本假設受到質疑。會計核算的4個基本假設是傳統會計核算的基本前提。電算化會計主要立足于傳統會計職能的自動化，其會計核算仍然是針對擁有大量的有形資產，能夠長期持續經營的“現實的企業或主體”所以遵循了長期以來會計賴以生存的理論基礎。而電子商務的發展使4項假設受到巨大的沖擊。企業間虛擬聯合、戰略聯盟的出現，使會計主體無形化，難以確認；網上兼并、收購、破產及虛擬企業的隨時解散對持續經營假設提出了疑問；由于經營的短暫性，收入費用不能按期間確認分攤，會計實時報告系統可隨時生成財務報告，會計分期假設成為多余；電子貨幣的出現和世界范圍的網上交易，使貨幣計量及幣值不變假設脫離現實。因此，電子商務會計發展對傳統會計核算的4項基本假設提出挑戰。
（2）電子商務會計與電算化會計相比，會計對象的范圍和發生變化。電算化會計遵循了傳統會計中會計對象的定義即再生產過程中的資金運動。電子商務會計與電算化會計相比：
①會計對象范圍拓寬。電子商務使會計核算逐步融入企業集成管理信息系統中，會計反映和監督的范圍明顯擴大，作為會計對象的資金運動不僅包括發生的，而且包括可能發生的資金運動以及其他重要的經濟活動和經濟事務。
②會計對象內容變化。實施電子商務帶來的及時適量生產（JIT）、零存貨管理降低了企業的生存和銷售成本；而實施電子商務會計發生的網絡數據接入成本、網絡安全保護成本等成為會計成本核算中的新內容。
2．會計實務中數據處理和核算不同
（1）在會計數據處理上，電算化會計代替了繁瑣的手工操作，在會計核算的主要環節實現了自動化處理，但是對原始憑證和記賬憑證仍需要手工輸入。而電子商務會計可以通過互聯網實現電子化原始憑證的確認和記賬憑證的自動生成，全部會計核算過程實現了自動化處理。
（2）在核算方法上，電算化會計遵循了傳統會計核算必須遵循“一貫性”的原則，對所選定的計價方法、計量模式一般不得改變，由此生成的財務報告是單一模式的靜態報告。而電子商務環境下會計核算方法趨于多樣化，“會計頻道”的產生讓每個網絡用戶按自己的需要，自由選擇系統中各種模塊進行財務會計信息收集、處理、分析等操作。如用戶可以自由選擇直線折舊法或加速折舊法等不同的折舊計算方法；選擇成本、現行成本、現行市價和公允價值等不同的成本計價方法；選擇趨勢外推法、線形和非線形回歸法等不同的成本和銷售利潤預測模型。由此生成的財務報告是多元化的動態報告，可以更好地滿足不同信息使用者對會計核算的多元化需求。
3．會計信息共享程度不同
電算化會計采用從記賬憑證開始到賬簿再到報表的單一流程，是一種封閉式的信息處理加工方式，對企業本身、外部供應商和客戶乃至整個來說，很難做到信息的共享與交流，因此產生了“會計信息孤島現象”。電子商務環境下，互聯網技術和會計實時報告系統實現了會計核算從靜態到動態的轉變，會計信息的獲取從期間分割走向鏈狀的滾動循環。長期以來，會計部門封閉式處理財務信息的局面被徹底打破，會計信息共享程度增加，企業主管單位對下屬機構及各個職能部門之間信息得以溝通，外部信息使用者也可以隨時上網查詢企業實時財務狀況，這種信息資源遠程處理功能從根本上改變了財務報告與業務運作時間差產生的信息不對稱的滯后狀態。同時，電子商務環境下，傳統的金字塔型結構轉化為扁平組織結構，封閉式等級制企業制度被開放式網絡化企業制度所取代，會計機構得以精簡，會計核算趨于集中，即使子公司分布于世界各地，母公司只需要網上點擊即可獲取各子公司的會計資料，無需在子公司設立會計部門，所有的核算可以集中于母公司進行。因此，會計信息更加全面、及時、完整，財務信息雙向交流的及時性得到極大的提高。
4．人員素質要求不同
在商務環境下，會計人員將完全走出“事后諸葛”的困境，適時參與綜合經營、管理活動，為加強全方位實時管理提供會計服務。電子商務對復合型會計人員的需求增加，表現在：
（1）在知識結構上，要求會計人員擺脫單一知識結構的狀況，既精通會計，又懂管理，并且能利用機和，從網上獲取真實、可靠的會計信息，懂得如何確保本財務的機密、安全。
（2）在思維方式上，要求會計人員擺脫傳統會計所局限的記賬、算賬、報賬的被動地位，轉變為具有增值觀念、風險觀念、全新資產觀念及創新意識的能動企業管理者。
（二）從計算機方面
1．技術基礎不同
電算化會計以傳統會計理論和計算機技術為基礎。多數企業電算化僅從代替手工核算、減輕會計人員負擔、提高核算效率方面入手，在計算機方面注重PC機和局域網技術的；而電子商務會計則注重整個企業信息及時有效地提取及信息為企業提供信息管理、預測和決策的功能，其理論包含信息技術系統論和信息化論等理論思想，在計算機方面注重電子商務（EC）和Internet等技術的應用。
2．系統應用的功能和范圍不同
（1）在系統應用的功能上，電算化會計信息系統功能相對比較單一，只是手工會計的模擬系統，以實現業務核算、事務處理為主，其會計處理程序和基本上是把手工的一套移到電腦上去，
一般要求電腦處理的結果和手工處理的結果完全一致；而電子商務會計則不僅局限于業務核算，而且更加注重會計信息的管理和決策，并根據信息管理的原理和信息技術重整會計流程。
（2）在系統應用的范圍上
①內部信息的整合程度不同。電算化會計只局限于單純的財務軟件使用，而財務軟件又局限于財務部門使用，由此產生內部信息“孤島”，其他部門（如企業領導和管理人員）要看財務報告、財務報表，還需要把財務軟件打印出來，另外，其他一些與會計信息聯系較密切的業務也沒有很好地與財務系統實現連接；而電子商務下的網絡會計系統注重整個企業業務流程的整合，對物流、資金流和信息流進行統一的組織管理，將生產、采購、庫存、銷售、人力資源等等與會計信息緊密聯系在一起，不僅為企業提供及時、有效的財務信息，而且具有預測、決策等管理功能。
②與外部信息系統的聯系程度不同。電算化會計信息系統與企業外部信息系統是隔離的，與其他企業的商務交易要通過手工方式先開據紙張單據，然后再輸入電腦，因而系統功能只局限在本企業內部；而在電子商務模式下，所有的商務交易都在網上進行，企業本身作為整個網絡的一個節點存在，要求會計系統能夠自如地處理企業間的事務，如電子貨幣劃撥，網上貨物配送等。
3．系統信息的安全性要來不同
電算化會計應用中比較注重企業內部的信息安全，即企業信息系統本身的安全控制。具體包括：硬件安全控制，計算機主機房的環境、光和磁介質等數據存儲體的存放及保護等實體安全控制，內部信息制度控制和內部程序控制以及病毒的防范和控制。此外，還要求機房內用于動力、照明的供電線路應與計算機系統的供電線路分開，配置UPS （不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設備。而電子商務環境下除以上安全要求外，還要注重企業對外聯系和交易的安全性，以確保企業網上交易的順利進行，因此，系統的安全比單機情況或者內部系統情況要復雜得多，對安全性的要求也更高。電子商務會計信息系統的安全控制還包括：時效性，即確保網上交易所需要的信息能夠實時地在需要的時間和地點應用；保密性，即確保網上傳輸的信息不被截取、篡改；完整性，即確保交易信息完整地發送到目的方而不被朱授權的操作修改；可確認性，即確保交易雙方的真實性和電子交易的效用。
通過以上比較、分析可以看出，電子商務會計是電算化會計與電子商務相結合和的產物。隨著會計電算化的日益普及和電子商務的日趨完善，電子商務會計將成為未來會計發展的必然趨勢。
(一)礦產資源的客觀屬性決定其“先天”價值存在性礦產資源具有人類生存所必需的使用價值，是人類維持生存生產的前提條件，這從根本上構成了礦產資源的客觀價值。而且，隨著人類社會的發展，礦產資源體現出越來越強的稀缺性，采用一套科學的方法合理地開采使用礦產資源已經迫在眉睫。從另一方面來說，礦產資源的稀缺就使人類不得不面臨礦產資源的“價值爭奪”，這就使礦產資源具有了一種潛在的社會價值。
(二)礦產資源的勘探、開采和保護決定著其“后天”附加價值的存在性人類為自身發展要不斷地發現和開采礦產資源，這本身就具有一定的勞動價值，在礦產資源后期的保護上同樣也要付出一定的投入。人類投入人力、物力、財力進行發掘、開采、經營管理，這其中所凝結的勞動的總和就構成了礦產資源的物理價值。
(三)礦產資源會計的概念與本質礦產資源會計是全面應用自然環境科學、統計學、經濟科學相關理論與方法的專業型會計科學，是從會計的角度與方法系統科學地對企業與礦產資源相關的所有經濟活動進行研究。它從新興的經濟社會要素演變而來，不同于傳統會計的另一微觀會計分支，是可持續發展的微觀體現。礦產資源會計，從根本上說是社會經濟要素發展的必然產物。礦產資源的稀缺、污染物的排放使企業的發展在借助內部動因的同時對外部環境資源的需求與日俱增，因此，礦產資源會計的核算迫在眉睫。它是以經濟核算需求為基礎，以相關的法律法規為主要依據，以節能減排為目標核算和管理企業與環境資源有關的一切經濟活動，對企業消耗資源和污染減排活動進行確認、計量和報告，從而為企業的節能降耗提供數據基礎，以達到協調經濟發展、保護環境、可持續發展的目的。
二、礦產資源會計的目標
(一)為企業履行社會責任提供理論基礎企業立足于社會不單是其經營業績作用的結果，在其長期的發展過程中還受到來自公眾多方面的評價，其中，企業所承擔的社會責任對企業的形象乃至經營效益產生了很大的影響。對環境資源的保護義務是企業履行社會責任的重要內容之一，它直接關系著企業可持續發展的重要環節，而礦產資源會計核算的目標之一正是為企業履行節約資源、減少污染的社會責任奠定理論基礎，礦產資源會計核算的結果將幫助企業做出決策，從而控制對礦產資源的消耗或者調整生產方式，以達到節約資源減少污染的作用。
(二)向數據使用者提供有用可靠的礦產資源會計信息本文所指礦產資源會計信息是指從會計核算的角度披露企業與礦產資源相關的一切經濟活動，包括礦產資源對企業經營成果及財務狀況的影響、在生產經營活動中使用礦產資源對環境的影響和相關的環境績效評價等。與傳統會計的目標相似，礦產資源會計同樣要為信息使用者提供真實可靠的信息。
(1)企業外部的信息使用者。第一，相關的環境資源委托人，主要指政府環保部門。礦產資源會計為有關部門提供相關的數據，以便國家制定相關的環境保護政策和資源開采措施，支持國家環保事業的發展。第二，投資人和債權人。隨著全民環保意識的發展和投資者素質的提高，對企業投資不僅僅局限于對其業績和經營狀況的評價上，更多的是一種“責任投資”，即將人類對環境資源、對社會的責任融于企業的財務活動，甚至經濟活動中。投資方依靠礦產資源會計選擇那些主動承擔環境責任，合理開采礦產資源，主動改善環境污染的環境友好型企業必將成為投資活動的趨勢。同樣，由于投資活動的責任化、道德化，債權人也必將通過對企業環境資源方面的業績評估來分析其償貸能力和風險。第三，消費者和社會公眾。環保意識的深入人心必將影響消費者的消費活動，“綠色消費”已經漸漸走入人們的生活，消費者在關心商品本身質量、銷售服務的同時，也將商品的生產和使用是否符合環境保護和可持續發展之路的相關指標作為購買與否的重要衡量標準之一。消費者的態度將直接關系著企業的市場份額和競爭力，所以礦產資源的會計信息將影響消費者的購買行為從而影響企業的存亡。同時，社會公眾與企業礦產資源所引發的環境污染有直接的聯系，企業在生產活動中必將使用礦產資源，而礦產資源的使用必將引發一系列的環境污染，這就有可能影響周邊居民的日常生活，因此，礦產資源等環境資源的會計信息對社會公眾也具有很大的價值。
(2)企業內部的信息使用者，這里主要指企業的管理者。管理者在社會責任和經濟發展要求的驅動下，已經將礦產資源的開采使用和環境污染的治理納入企業日常經營、控制評價和預測決策等，從而降低企業的經營風險，樹立企業的良好形象，使企業在社會中保持良好的競爭地位。
三、礦產資源會計的基本假設
(一)會計主體假設會計主體指的是會計核算的空間范圍。在會計主體的假設下，企業應當對一切與礦產資源有關的經濟活動，包括對礦產資源的交易和對環境污染的治理進行確認、計量和報告。礦產資源會計從整體上應該遵循傳統會計主體的假設，但由于礦產資源在一定意義上帶有很大的不確定性，其儲量確定、開采方式、計量方法等方面的實際問題必然會給會計核算帶來一些不同于傳統會計的操作問題。因此，在實際操作中，應該充分遵循權變原則，對礦產資源會計主體的假設可大可小，可以是某一地理范圍內的產業群，可以是法律意義上的經濟體，也可以是某一企業中相對獨立的生產單位。從另外一個方面來說，礦產資源會計屬于環境會計的重要內容之一，也必須承擔來自于法律或者道德范圍的社會責任，這從客觀上決定了礦產資源會計必然要考慮來自社會不同方面的影響，因此在礦產資源會計主體假設應用中，不僅要考慮企業本身的經濟屬性，還要充分考慮其對外的社會責任價值。
(二)持續經營與可持續發展假設與傳統會計相似，持續經營是指假定企業的生產經營活動在可以預見的將來，會按照目前的經營方向和經營模式，持續不斷地經營下去，在此假設前提下，企業才能進行日常的經營活動，包括資產的計價和費用收益的確認等。從礦產資源會計的角度看，持續經營假設的明確意味著會計工作人員應對礦產資源取得的收益和環境債務等會計信息進行核算，從而發揮會計在企業和環境資源方面的作用。
可持續發展假設是指礦產資源會計應當以自然資源不會枯竭，環境的變化不會影響企業持續的發展為前提，假設社會中的經濟體會按照既定的方向持續不斷地發展下去。這種可持續發展的理念體現了人類和環境的依存關系，也為礦產資源會計核算提供了約束性的條件。同時，礦產資源會計核算的持續經營與可持續發展假設也體現了在一定客觀持續的生存條件下，企業應當積極承擔社會責任的理論假設。
(三)會計分期假設礦產資源會計的會計分期是指按照一定的會計期間對礦產資源的開采、消耗及其對環境的污染等方面的經營活動進行量化，為整體的環境規劃統籌提供可信的數據信息，可見會計期間構成了其核算的時間范圍和核算循環的周期。
(四)多元計量假設傳統會計是以貨幣作為主要的計量單位，而礦產資源會計的核算對象是企業整個有關礦產資源的環境活動，
單純的貨幣計量不能完全反映礦產資源會計核算的要求因此，多元計量逐漸被認可，它從橫向范圍內指的是貨幣和非貨幣兩種計量形式。對于不能用貨幣計量的交易事項，可以引入一些非貨幣的計量方式，如一些技術指標和環境資源指標等，也可結合圖標文字多重表現方式，更好地反映交易事項，并用報表附注等形式披露。多元計量假設在縱向范圍內指的是在貨幣計量的形式下，采用不同計量屬性，如歷史成本、現行重置成本、可變現凈值、未來現金流量現值等。
(五)受托責任假設不同于一般的財產責任托付，礦產資源會計的受托責任假設不僅僅是對礦產資源本身物理形態使用和管理的責任表現，更多程度上是受社會政府之托承擔降耗減排、保護環境的責任。其在表現形式上不僅要承擔企業運營的經濟責任，還要積極主動承擔所附加的社會責任。
四、礦產資源會計基本要素
(一)礦產資源資產指企業有權開采使用的、能為企業帶來未來經濟利益流入的經濟資源，主要包括能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產和水氣礦產四類。天然的礦產資源在被企業利用并能產生一定經濟效益的同時已經被賦予了經濟價值。這里所指的礦產資源資產是以礦產資源具有價值為最根本理論前提的。
(二)礦產資源負債指企業為了節約礦產資源、治理使用礦產資源所引發的環境污染所產生的長期借款、短期借款以及相關稅費等，其中包括為了改進生產方式從而節約礦產資源所購入的機器設備，為了承擔環境恢復的各項負債等。礦產資源負債的確認要時刻圍繞礦產資源，但在實際操作中很難界定，操作性較差，這就需要有關部門制定一個科學可行的認定標準，從而完善礦產資源負債的確認體系。
(三)礦產資源權益指企業的所有者投入或者擁有的礦產資源權益。具體指投資者投入的有價值的實物礦產資源資產、礦產資源所有者通過對礦產資源資產的所有權或使用權而享有的權益、企業用于節約礦產資源所設立的專項基金和企業通過對礦產資源造成污染治理所獲得的收益。
(四)礦產資源收入從廣義上講礦產資源收入是指在一定的期間內企業與礦產資源相關的一切經濟利益的流入。狹義上的礦產資源收入指企業出售礦產資源和因為降耗減排、保護環境所獲得的收入，在實際的會計核算中表現為直接收入和間接收入。直接收入包括企業直接對外出售礦產資源取得的收入、政府對企業節能減排經營的獎勵和各項補貼、礦產資源環境污染罰款收入等；間接收入主要是指企業因節約礦產資源、治理其所引發的環境污染所降低的成本和因節能降耗失去的機會收入等。
(五)礦產資源費用
指企業為了預防或者治理因為使用礦產資源所引發的環境污染所發生的各項費用、因為環境污染所承擔的損失和已消耗礦產資源資產的價值，是企業圍繞礦產資源所發生的經濟利益的流出。具體包括：(1)礦產資源的消耗費用，指企業在生產經營過程中因為過度消耗礦產資源所帶來的損失；(2)礦產資源附加費用，包括為了避免或降低環境污染所發生的預防費用、對環境污染的治理費用、對所消耗礦產資源的恢復成本、因大量開采礦產資源而對其造成嚴重破壞的損失和污染物排放量超標造成重大環境污染的損失等；(3)礦產資源的管理費用，為了降耗減排而使用先進的科學技術和管理手段所發生的費用，其中包括各項研發費用、環境預防費用、環境監測費用等。
(六)礦產資源利潤指礦產資源收入扣除各項礦產資源成本費用和相關礦產資源稅后的凈利，是企業評價自身經營業績的指標之一。但由于礦產資源會計體系的特殊性，其利潤核算較一般的會計核算具有很大的差別，主要表現在兩個方面：首先礦產資源收入除了直接出售礦產資源取得的收入之外大都表現為一種名義收入，礦產資源會計收入核算的主要目的是與礦產資源支出相配比，從而從整體上掌控企業有關礦產資源消耗及引發的環境問題，而不僅僅是局限于對有關利潤的取得上，相關利潤多反映為一種“道德業績”；其次，對于礦產資源會計的收入及費用的計量目前還沒有可靠的確認標準，其操作性還有待進一步探討。
五、礦產資源會計與企業社會責任的關系
(一)礦產資源會計、環境會計與社會責任會計的關系礦產資源會計的目標與宗旨正是與企業所應當承擔保護環境、節約資源的社會責任相契合，這就使礦產資源會計的內容從理念和主觀認知上擴大化，從社會責任的角度更加完整的詮釋礦產資源的本質。又因為礦產資源會計的目標是為企業制定相應的礦產資源節能減耗管理計劃提供數據支持和理論依據，因此，礦產資源會計是環境會計、社會責任會計內涵交叉作用的微觀會計學科，三者關系如圖l所示。
(二)基于經濟核算要求和企業社會責任履行的礦產資源會計的必然性合理開發和利用礦產資源對社會發展具有深遠的意義，也是可持續發展的重要措施之一。隨著生產力社會的發展，礦產資源會計逐漸被人們所認可，但我國企業踐行礦產資源會計核算的行動仍然落后于西方國家。從某種意義上講，這是因為我國社會并沒有從多方面認識礦產資源會計核算的必要性。為了使礦產資源在合理開采利用的同時不會造成資源的浪費和環境的污染，這就需要企業在整個開采利用過程中實行全面有效的控制，從而在維持一定經濟效益的同時保持生態環境的平衡。創造環境友好型的生產體系是企業可持續發展的必經之路，也是企業踐行社會責任的表現形式。從經濟核算要求和企業社會責任的履行兩方面來說，礦產資源會計必將成為企業會計核算不可缺少的重要環節之一。
【關鍵詞】電子商務環境；會計核算；問題；對策
隨著電子商務時代的來臨，市場貿易從傳統的“以物易物”轉變成當前的“網絡化交易”，傳統的生產方式有了巨大的改變，會計核算也不可避免的受到沖擊，會計核算最直觀的變化就是從傳統實物形態的經濟核算變成了虛擬狀態的電子商務，企業能夠通過互聯網更為直觀、及時的了解企業經濟數據。然而，盡管電子商務能夠為企業會計工作帶來巨大便利，可是由于對電子商務會計核算的掌握仍十分匱乏，在開展電子商務會計核算和傳統形式的會計核算上存在很大區別，電子商務環境下的會計核算難免會出現很多問題，筆者就對電子商務會計核算下存在的問題提出有效的解決措施，對未來電子商務會計核算有著較強的現實意義。
一、電子商務環境下會計核算的必要性
隨著電子商務在市場貿易中的作用越來越大，傳統實體業務和新興網商都積極投入到電子商務中。會計部門不論在傳統實體業務還是電子商務環境下，會計部門都是企業的核心，在受到電子商務的影響下，如何保證電子化的工作方式滿足電子商務環境下的會計核算成為當前棘手的問題。隨著互聯網時代的不斷發展，勢必將會計核算推向電子商務的方向。企業能夠通過電子商務贏得更大的利潤，能夠發展到更高的規模，而一個優秀的會計核算能挖掘公司最大潛力，提高企業工作效率，為客戶提供多種形式的結算方式，更好的處理廠商、消費者、企業內部的關系，進一步推動公司的發展。
二、電子商務環境下會計核算存在的問題
（一）貨幣計量的假設問題
貨幣計量假設，即會計主體以貨幣為主要的計量單位，對發生的經濟業務進行記錄，反映會計主體一系列的經濟往來。貨幣計量假設往往適用于市場實體經濟業務上，其貨幣形式基本是紙幣或支票。然而，電子商務環境下，貨幣計量假設仍對會計進行核算，其貨幣形式多數是電子貨幣形式，產生的業務往來通常由第三方平臺確認貨幣的收付。所以說傳統的貨幣計量假設不再適用于電子商務環境下的會計核算。除此之外，信譽對于電子商務環境下的經濟業務十分重要，信譽等級的高低將會直接影響到銷售商銷售力。然而，信譽等級的高低很難通過貨幣計量的形式表達，這也是影響貨幣計量的假設。
（二）會計核算主體不明確
會計主體，即開展會計工作的主體，它從空間上區分了會計工作和會計信息提供的區別。電子商務環境下的商務組織是一種虛擬形態的，通過互聯網技術臨時搭建的結盟組織，通過網絡服務于市場需求消費者。由于會計主體的不確定性，會計核算會出現不定性，這樣就會導致會計核算主體界限不清的情況，最終造成會計核算的模糊。
（三）收入計量及時點確認
對于傳統實體業務，只要消費者在實體市場通過付款，取得商品，完成正常商品交易活動，此時商家便可以確認主營業務收入。然而，對于電子商務環境下，商品的銷售往往需要以下幾個環節：第一，消費者需要將選定商品的貨款交付到第三方平臺；第二，由商品銷售方發貨；第三，經過協商好的時期消費者收貨；第四，消費者確認商品無誤后，由第三方將商品貨款支付給銷售方，買賣雙方進行互評。經過以上幾個環節后，一筆經濟業務才算完成。
三、解決電子商務環境下會計核算問題的有效措施
（一）更新貨幣計量范圍
傳統貨幣計量假設已無法滿足當前會計核算工作的開展，因此，就必須更新貨幣計量范圍，將原有的貨幣計量范圍擴大化，既能包含紙幣形式的會計核算，又能容納電子貨幣形式的會計核算。同時，還應該將市場信譽元素融入貨幣計量范圍，能夠通過以特殊貨幣形式表示市場活動中雙方信譽的等級，這樣才能進一步明確市場活動中會計信息情況，確保電子商務環境下經濟活動的穩定性。
（二）加強電子商務會計學習
隨著電子商務環境的不斷擴大，更應加強電子商務會計的學習，認識到傳統會計下會計主體的變化，掌握更加全面的電子商務會計核算工作。由于電子商務環境下的會計核算是虛擬狀態，極易出現篡改、刪除的惡性行為，因此，要加強會計人員之間的相互監督，明確各自的工作范圍，堅守自己的工作崗位，嚴格遵守國家規定的執業行為規范，特別是會計核算負責人，更要嚴于律己，切莫以權謀私，私吞公司財產。
（三）明確收入時點
在會計準則中明確提出“當企業發生經濟活動，導致企業主營業務收入增長或企業負債降低時，企業產生的經濟利益能夠準確的計量下，方能予以確認”。在電子商務環境下，經濟業務真正發生在整個環節的第三部分，當銷售方真正獲取到貨款，便符合了確認收入的條件。所以說，電子商務環境下，應以此作為公司收入的確認點，做好相關的賬務工作，如此便能有效避免由于收入點不明確帶來的模糊、混亂。
結束語
盡管會計核算僅僅是電子商務環境下會計工作的一部分，然而，它對于整個會計工作是至關重要的。如果一個公司沒有良好的會計核算，那么它將無法記錄完整財務情況，最終導致整個會計工作的癱瘓。在面對電子商務會計核算工作出現的問題，我們要從根本發掘問題的癥結，勇于面對、解決。我們堅信在不久之后，電子商務環境下的會計核算工作必將應開全新面貌。
參考文獻：
關鍵詞：環境會計目標 環境會計對象 環境會計假設 環境會計信息披露
環境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,是對環境負荷進與出的記錄?；径x可表述為:環境會計是運用會計學的理論與方法,采用多元化的計量手段和屬性,從社會利益角度對各會計主體的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行確認、計量和報告的一門邊緣性的新興學科。環境會計中的環境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會經濟系統的外部環境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質構成。從環境會計的基本屬性上說,環境會計仍屬于會計學的一個分支,但它同時又是會計學同環境科學、生態學、環境經濟學、發展經濟學等相結合的產物。因而環境會計除要秉承會計學的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環境科學、環境經濟學、發展經濟學等學科和領域的一系列觀念和方法,在此基礎上形成環境會計的理論與方法體系。
一、環境會計對象
環境會計的對象是環境會計所計量和報告的企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。這些活動一是企業與環境有關的經濟活動,是指企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。環境資源的損耗是指由于環境資源的消耗失控、重大事故等造成的環境污染、生態惡化的損失;環境資源的補償是指企業治理污染、改善環境及以各種形式上交的對環境補償的支出等。這些活動的特點是能夠以貨幣表現或者形成財務問題,能直接涉及到企業的財務狀況和經營成果的環境活動,是環境會計核算的表現形式,通常表現為環境資產、環境負債、環境成本等環境會計要素。二是企業單純的環境活動,這些活動包括企業的環境目的與環境政策、措施,員工的環境教育和環境素質的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務狀況和經營成果,但從國外的初步實踐來看,應將其列入對外信息披露的范圍之內。
二、環境會計目標
環境會計目標是環境會計理論的基礎和邏輯起點,其內容是組織相應的會計核算,充分披露有關的環境會計信息,確認和計量企業在一定期間的環境經濟效益和經濟損失,為社會各決策單位實施經濟和環境決策提供充分的信息。環境會計披露的信息主要應有環境成本、環境負債、與環境成本和環境負債相關的特定會計政策、報表中確認的環境成本和環境負債的性質等信息。
環境會計提供的環境會計信息,對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機關可以利用這些信息,制定環境政策和法律規范,加強宏觀管理和控制;環境保護部門可以了解環境污染和環境保護的情況,對過去的措施做出評價,對未來做出規劃;企業管理者可以評價和衡量企業對社會和環境責任的履行情況,實施正確的環境措施;社會投資者和債權人可以對企業的環境風險和盈利前景做出客觀的評價和恰當的定位。
三、環境會計假設
環境會計假設是進行環境會計工作的前提。為了使環境會計核算程序和方法有統一、穩定的前提, 必須依據人們對環境資源的認識,做出合乎邏輯的推理和判斷。環境會計的基本假設就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環境與會計之間的復雜關系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統會計假設的基礎上,兼有獨特的、新的內涵,與傳統的會計假設一起構成環境會計核算運行和發展的基本前提。
(一)環境會計主體假設
會計主體是指會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體,才可以界定環境資產和環境負債,才能正確衡量環境收益和環境成本。以會計主體為環境會計的基本前提條件,對其行為特性的核算范圍從空間上進行有效的界定,才能正確反映一個經濟實體所享有的環境資產和應承擔的環境負債,才能正確地計算環境收益或可能產生的環境損失,才能提供準確的環境信息。
關鍵詞：人力資源；人力資源會計；核算；模式
中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、人力資源會計核算
目前，較權威和公認的概念是由美國會計學會下，人力資源會計委員會所做出的：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業和外界有關人士使用”。對于人力資源會計的定義，本文認為：人力資源會計是對人力資源進行的確認和計量，并以數據形式將其變動情況呈現給企業的相關使用者，以使其能準確了解企業的經營狀況，從而進行合理的預測、分析與決策的一種會計方法。
二、人力資源會計的核算原則
1.類推原則
人力資產是可以計量的。在人力資產和物力資產為企業共同創造未來經濟效益原理指導下，計量人力資源的價值會出現人力資產與物力資產為企業未來經濟利益所作貢獻的劃分問題，不同行業、不同企業各不相同。因此，我們可以借助像界定固定資產殘值率5%那樣，來對不同行業人力資產與物力資產對企業未來經濟利益所作貢獻進行劃分。這樣既可以簡化計算，又可以統一口徑，便于不同企業間橫向對比。筆者將此稱為類推原則。
2.權責發生制原則
勞動力是有價值的經濟資源，它可以為組織提供服務并創造價值，根據等價交換原理，企業再利用勞動力的同時，也要不停的為該勞動力進行補償，也就是我們所說的工資或者薪酬支付，以保證能不斷的為企業服務。這就是等價交換，即權責對應，一起發生。這是企業對職工的必要勞動的補償，這部分支出不會為企業帶來未來的經濟利益，因此筆者把它記在費用支出進行會計處理。
3.穩健性原則
人力資源的價值分為個體價值與群體價值。人力資源個體價值的核算，由于其流動性強，主觀性大，不符合穩健原則。而作為群體價值，雖然個體流動性不可避免，但是并不影響整個群體的均衡，管理層可以進行適當的控制，從而人力資源的群體價值就可以計量，具有穩健性特征。
三、我國人力資源會計核算模式的設計
如何構建我國的人力資源核算模式是一件技術較高的活動，筆者擬主要從以下四個方面進行設計：
1.會計假設的設計
筆者認為，對人力資源會計核算的假設，除了滿足傳統財務會計的四大假設以外，還應滿足下面幾個條件：
（1）人力資源是有價值的。這是探討和研究人力資源會計的最基本的前提。如果人力資源沒有價值，就不能給企業帶來經濟利益的流入，在會計上就不能確認為資產和資本，人力資源會計理論也就不存在。
（2）人力資源的價值是可以用貨幣計量的。即假設人力資源可以物化為資產，可以資本化，進行貨幣計量。
（3）人力資源的使用權是可以自由轉讓的。必須假設人力資源的使用權與所有權可以分離，并且能在勞動力市場上自由流動，才能把人力作為一種資產進行核算。
2.計量方法的設計
應該綜合貨幣計量與非貨幣計量的方法，以貨幣計量為主、非貨幣計量為輔。貨幣性計量一直是會計的主流，它能以會計的語言反映企業的經營狀況，具有簡便、明了等優點，且為廣大會計工作者及會計信息使用者所接受。因此，筆者在對人力資產的計量上主要采用貨幣計量的方法。
第一，在目前人力資源會計核算缺乏實踐經驗的情況下，對人力資源會計的核算應該分兩種情況：
①對于以自身先進管理能力或者研發創新能力進行的投資，采用公允價值法對該人力資源價值進行計量；②對于企業招聘來的進入人力資產進行核算的人力資源，采用歷史成本法對人力資源價值進行計量。
第二，人力資產的內容應該是招聘該人力資源所發生的各項支出及日后對該人力資源進行培訓所發生的支出，而不應該包括人力資產使用費用。即人力資產的構成為：取得成本和開發成本。
3.賬戶設置的設計
為了便于對人力資源價值進行核算，應設立人力資本等會計賬戶，對有關人力資產的價值、增減變動情況以及相關業務進行計量與處理。筆者認為，人力資源會計科目的設置應該不設負債類賬戶，人力資源的使用成本與現行會計方法一樣，作為應付職工薪酬處理。
我們人力資本的賬戶設置設計為例。人力資本賬戶用來核算應計入人力資產成本的各項有關人力資產的支出，如招聘、選拔、上崗、培訓等各項，屬于資產類賬戶。本科目下應該按照人力資產的不同類別分別設置“人力資產—取得成本”、“人力資產—培訓成本”二個明細科目，而且應該針對每一個勞動者，設立三級明細科目，使得企業財務報告能夠真實、客觀的反映企業人力資源的情況。
4.會計報告的設計
為了滿足企業內外部對信息的使用需求，對人力資源會計核算的相關數據進行解釋說明，彌補人力資源會計核算結果上的缺陷，就需要對人力資源的會計核算的信息進行報告與披露，從而幫助企業管理人員對企業人力資源價值的相關信息充分掌握，并對其做出適當的人管理決策，促進企業發展。
對企業人力資源會計核算的信息披露，可以采用與現行企業會計準則相似的方法，即一方面在會計報表中以數字的形式予以表現，另一方面，通過會計報表附注，以文字的形式來表現部分無法用貨幣很好的反映出來的人力資源會計信息。
四、結語
盡管人力資源會計核算的相關理論在我國已經有了一定的發展，但人力資源會計在確認、計量與核算的方式上還存在各種各樣的理論與現實問題需要進一步解決，在我國真正開展人力資源會計核算還是面臨著一些障礙與困難。但是，不論我們面臨著多少挑戰，將人力資源納入企業資產進行會計核算已是主流發展。隨著現代管理理論和經濟理論的不斷創新發展以及我國相關法律法規的建立健全，經過廣大人力資源會計學者們、實踐家們的共同努力，人力資源會計的理論和核算方法將會得到不斷的發展與提升，從而為全方位、多元化地展開人力資源會計核算打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]仲國注冊會計師協會.財務成本管理[M].經濟科學出版社，2006.
[2]董芳.人力資源會計淺析[J].財會研究，2005（03）.
(一)電子商務對會計基本假設的影響
會計假設是根據變化不定的社會經濟環境所作的合理推論。現行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化，會計假設也要發生相應的變化。
1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網絡公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態，沒有確定的空間范圍。組成網絡公司的各獨立企業可以借助計算機網絡，隨時根據實際情況增加或減少組合方。換言之，網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
2.對持續經營假設的影響。持續經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在電子商務時代，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對”網上實體”的風險管理。
3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續不斷的經營活動分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續期間不確定的情況下，尤其是在存續時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發展。
(二)電子商務對會計職能的影響
會計具有反映、監督、參與經營決策三大職能。計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統中，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時，監督的形式也將發生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統來體現，這樣，企業經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。
(三)電子商務對會計要素的影響
會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素?，F行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能
夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。
二、電子商務對會計實務的影響
(一)電子商務對會計核算的影響
1.會計核算方法信息化。傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。
2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
3.企業會計信息公開化。在電子商務中企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。
(二)電子商務對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。
在電子商務時代，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
(三)電子商務對權責發生制的影響
權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基矗而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基矗由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。
(四)電子商務對財務報告的影響
現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：
1.現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
2.國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業真實的經營成果和財務狀況。
3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現金流量，做出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態實時報告系統”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。
此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業員工素質、企業組織結構等。
三、電子商務時代財務會計面臨的其它問題
(一)會計信息安全問題
電子商務時代，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，會計信息通過網絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網絡系統遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統陷入癱瘓，使會計信息的質量受到影響。
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sp;(二)會計專業技術人才問題
傳統會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業務一般較單一，與其它業務聯系較少。而在電子商務活動中，網絡環境使得會計核算簡單化，整個財務成為企業業務鏈中的中心環節之一，會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識，否則財務業務流就會因此減慢，影響整個企業的效率。同時，由于會計人員要提供準確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產過程及其工藝。如電子商務活動使得無庫存生產成為可能，作業成本成為成本會計發展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應產業的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應具有創新知識的能力，以適應網絡經濟發展的需要。
(三)會計國際化的問題
電子商務的發展和電子計算機信息網絡的普遍應用，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉的程度和廣度來看，地球正在變小，企業之間的國際競爭將日趨激烈。企業為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數企業需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外，電子商務使得國際貿易迅速發展，而進行國際貿易必須首先要了解企業的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業的會計報表和會計制度，并要求有一個統一的會計程序和方法。這樣，電子商務就會促進會計國際化的發展。
(四)財務軟件問題
【摘 要】網絡經濟的發展，對會計信息產生巨大影響。這種變化是怎樣的，變化的深度和廣度有多大，可以從會計的基本原理開始分析探討。
【關鍵詞】網絡經濟；會計環境；會計假設
一、網絡經濟對會計環境假設的影響
（1）會計主體假設的擴大。會計主體不同于法律主體，只要可以進行獨立核算，就可以單獨劃分為一個會計主體，這也是網絡經濟下，虛擬企業可以進行會計核算的前提條件。虛擬企業是一種經濟利益聯合體，它是逐利行為在網絡信息條件下的升級。由于網絡信息傳遞的迅猛，市場機會稍縱即逝，有意進行利益角逐的投資人在較短時間無法完成所有資源的配備，因此必須為特定目的，臨時整合不同企業的資源，共同參與一個項目的開發，分攤成本，分享項目成果。在這種情況下，新的經濟體――虛擬企業就形成了。（2）持續經營假設的挑戰。在網絡經濟環境下，由于信息的傳遞達到了前所未有的高度，信息能更快得被公眾所得知，因此競爭更為激烈。由于虛擬企業是為滿足某一市場需求而存在，當這種需求消失時，其存在的意義也就隨之消失，企業也就快速消亡，這在傳統經濟中是不被期望的。持續經營假設其初衷反映了傳統經濟下企業發展的目的，即在現有模式下不斷發展，通過經營獲取穩定收益，同時這也是國家管理者的希望，通過企業穩定的發展達到社會的可持續發展。在網絡經濟中，虛擬的企業將占據多數，它的存在時間短，結合清算之間可能只有過去的一個會計周期，因此企業的核算就不能在現有的持續經營假設下進行會計核算方式，它與市場價值變動更為密切，同時要素內容的劃分也面臨新問題。（3）會計分期假設的改變。首先，由于會計分期假設是基于持續經營假設的發展，如果持續經營假設受到網絡經濟的沖擊，會計分期的存在也必然受到動搖。如果企業的存在不再追求穩定長期的發展，或者說本身由于市場競爭的激烈，風險加大，企業結構不再緊密和穩定，那么會計的分期也是意義不大。其次，電算化會計被普遍運用，以及其與互聯網絡的緊密結合，信息使用者對企業會計數據的索取不再像傳統經濟中那樣被動，依靠企業主動提供。會計信息可以隨企業財務狀況實時更新，隨時形成報告，并通過互聯網絡被信息使用者隨時采取，而且信息使用者還可根據個體偏好讀取相關數據，并通過軟件進行分析。在這種情況下，會計分期假設顯然跟不上信息使用者的需求了。一旦會計分期假設不能適應新的經濟環境，那么由此產生的會計基礎也將面臨改變，是否還是堅持權責發生制，收入與費用的配比，現金流量的反應等。（4）貨幣計量假設的缺陷彌補。首先，其他計量單位是一個補充輔助的地位，往往存在于原始的憑證和明細賬目當中，在報告中是無法直接獲知，不能及時滿足所有信息使用者對于數據讀取和采集的需求；其次，抽象的非財務信息，如企業的經營方針、戰略、研發等，不能或難以貨幣進行計量，從而也無法從報告中直接獲取，即便在財務報告的補充披露中存在，也不及時和全面。在網絡環境下，信息使用者可以通過企業在其網頁中對自身信息的披露或其他網絡信息媒介中獲得，不再單一依靠企業定期的財務報告獲得，所以網絡經濟下，貨幣計量假設存在的無法計量的信息可以第一時間被信息使用者獲得。
二、網絡經濟對會計職能的影響
（1）會計基本職能。會計的基本職能是核算和監督。會計核算的內容在農業經濟和工業經濟中的表象相似，主要以有形資產為主。會計核算的程序在傳統經濟中要經過信息的確認、錄入及輸出，倚重會計初始憑證，以賬簿為核心，以報告為終結。會計工作者的重心是對信息的處理，保證信息載體所載內容的真實。在網絡經濟下，利用財務會計軟件，會計工作程序被簡化，核算工作實際只需要進行數據的確認與輸入，通過軟件即可自動生成賬簿和報告，并且通過互聯網共有權參閱的單位分享和使用。這種特性，使得會計核算工作在程序簡化的基礎上，內容涵蓋擴大，效用得以提高，與此同時，更加強了監督的功能。（2）會計延展職能。會計延展職能包括反映經濟狀況、監督經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效果、預測經濟前景和參與經濟決策。由于網絡信息技術的極大發展和普遍使用，信息的高效處理、快速傳遞和最大限度的共享使得會計工作的延展職能將被逐步放大，成為財務工作者的工作重點。當信息使用者可以自行使用軟件對企業公布財務數據進行分析時，財務工作者必然要提高服務的內容和質量，管理會計將超越財務會計成為更為重要的會計內容。財務工作環境的變化促使財務工作者的工作能力和專業知識能力必須得到提高，以面臨更為復雜抽象的分析工作。
參 考 文 獻
[1]蔣堯明．對會計基本假設的重新評價．當代財經．1998
[2]張東莉，劉華東．信息時代對傳統會計假設的挑戰．財經問題研究．2001
[3]艾巧莉．網絡經濟下企業財務管理的創新[J]．企業導報．2010（10）
[4]梁國萍，劉徽．信息時代會計假設面臨的挑戰．金融與經濟．2004
1.我國嚴峻的節能減排形勢呼喚能源會計
近幾年，我國經濟在快速增長的同時也付出了很大的資源和環境代價。日趨緊張的資源危機以及環境污染，使得當前實現節能減排目標面臨的形勢十分嚴峻。因此，我國迫切需要建立以政府引導、企業為主和社會參與的節能減排機制，以緩解經濟與資源環境之間的矛盾。而在全社會的能源消耗中，企業是大頭，因而責無旁貸地成為節能減排的主體。會計作為經濟管理的一個重要組成部分，它的職能是反映、監督和參與決策，因此，有必要將能源問題與會計問題結合起來研究，構建起關于能源會計的一套完整的理論體系。
2.建立能源會計可以樹立企業新形象，創造良好外部環境，提高企業競爭力
目前，一些企業能耗過高，大量排放污染物，不僅經濟效益受到影響，而且漠視甚至逃避社會責任。隨著經濟全球化進程的加快，我國企業將面臨跨國公司的企業社會責任審核，履行節能減排社會責任不達標的企業將在國際市場中被淘汰。因此，企業應盡快建立能源會計，以節能減排為目標，努力控制能源成本和減少污染物的排放，在公眾和市場中樹立良好的信譽和形象，為今后實現更大的發展目標奠定基礎。
3.與國際會計慣例的進一步接軌要求我國盡快建立能源會計
對能源會計問題的研究，在早期西方一些比較權威的會計理論書籍和會計學教科書中，就已經較多地涉及到這方面的問題，并且取得了部分成果。特別是在石油和天然氣會計問題方面，美國可以說是走在了世界前列。相比之下，我國1993年會計核算制度改革后，盡管在許多方面已經和國際會計慣例接軌，但有關能源會計方面的探討可以說還是一片空白，而且隨著我國WTO的加入，外資企業紛紛到中國來投資，為了使企業披露的會計信息具有相關性和可比性，進一步與國際會計接軌，我國理應盡快建立和推行能源會計。
二、能源會計的基本理論
1.概念
能源會計是企業會計的新興分支，它綜合運用會計學、經濟學的理論和方法，以節能減排目標為指導，以貨幣為主要計量單位，以有關能源法律、法規為主要依據，對企業的節能降耗和污染減排活動進行確認、計量和報告，以達到協調經濟發展和環境保護的目的。
2.核算內容
能源會計主要核算和計量能源成本的管理和控制、污染物的防治支出以及節能減排所產生的收益等。通過核算，促使企業在注重經濟效益的同時，高度重視環境效益和社會效益。
（1）能源成本的管理和控制。反映企業通過資金、設備、技術、人員等方面的投入以及采用先進的管理手段來控制能源的耗用成本，以達到節約能源的目的。
（2）污染物的防治支出。反映企業為減少污染物的排放而進行的防治活動所發生的支出，如環境預防費用、環境治理費用、環境補償費用以及環境發展費用等等。
（3）節能減排所產生的收益。反映企業通過加強對能源成本的管理和控制以及加大對污染物的防治力度而產生的經濟效益、環境效益和社會效益。
3.核算目標
（1）基本目標。企業在進行生產經營和取得經濟效益的同時，必須高度重視資源環境及對能源的節約使用，堅持可持續發展戰略，盡量提高環境效益與社會效益。
（2）具體目標。在進行核算時，對能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等進行確認和計量，為政府、環保部門、工商管理部門、行業主管部門、投資者以及社會公眾等提供企業節能降耗、污染減排等有關信息，促使環境效益、社會效益和經濟效益的同步最大化。
4.基本假設
能源會計作為會計學的一個新興分支，在繼承傳統會計假設的基礎上，融入了新內容。
（1）會計主體假設。能源會計的主體假設應注重會計主體的行為特性，而非所有權特性。由該會計主體的行為所產生的外部不經濟性，如由于企業生產造成的環境污染而影響其他企業的正常經營，或影響周圍居民的健康狀況等等都應包含在核算對象之內。
（2）受托責任假設。能源會計的受托責任應不局限于“財產托付論”，而是適用“能源托付論”，即除了財產的保管和使用外，節約能源和治理環境污染也應成為會計中委托——受托責任關系的主要內容。能源會計中的受托是受整個社會之托，它具有雙重性質，包括以體現企業經濟效益為主的經濟責任和以體現環境效益、社會效益為主的社會責任兩個方面。
（3）多元計量假設。能源會計核算內容既具有商品性而又不限于商品性，在計量上具有模糊性特征。因此，計量單位應以貨幣計量為主，輔之以實物，甚至是文字說明。
（4）持續經營假設。在能源會計中融入了節能減排和經濟可持續發展的涵義，比傳統會計的持續經營假設具有更豐富的內涵。
（5）會計分期假設。與傳統會計的分期假設沒有區別，目的是為了定期評價企業的經濟效果和環境業績并對外報告。
5.核算原則
（1）政策性原則。能源會計的核算要體現國家頒布的有關節能方針、政策和法律以及相關的會計法規和制度的要求。
（2）社會性原則。能源會計要求企業不僅要站在企業自身的角度考慮其業績，更要站在社會的角度對企業進行評價。
（3）預警性原則。能源會計核算體系要反映能源環境現狀和變化的方向、程度，達到預先發現能源環境狀況對經濟發展的制約并起到預警作用。
（4）靈活性原則。對不同的企業、不同的時期，能源會計應確定不同的核算內容，同樣在計價方法與計量單位的選擇上也應較為靈活。
（5）真實性原則。能源會計反映的內容必須符合企業活動的本來面目，提供的會計信息必須是客觀存在并且可供檢驗的。
（6）充分披露原則。能源會計在提供會計信息時，應將一切有關能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等情況報告給信息使用者。
（7）一致性原則。能源會計對程度等的選擇應前后一致，以便提供可比的會計信息；各企業之間對能源會計的內容、披露等也要保持一致，也便于各企業之間進行比較。
（8）多種計價基礎并用的原則。能源會計可以歷史成本為計價基礎，也可以根據實際情況采用現行成本、重置成本、機會成本、邊際成本等方法。
（9）最小差錯原則。能源會計在計量上存在較大的模糊性，不可能做到絕對準確，但應遵循最小差錯原則，做到相對準確。
（10）穩定性原則。能源會計核算體系應具有一定的穩定性。
（11）可比性原則。能源會計核算體系應盡量與西方發達國家的能源會計核算框架相一致，這樣便于今后各國能源狀況進行比較。
6.基本要素
能源會計的基本要素與傳統財務會計基本相同，主要包括以下內容：
（1）能源性資產。指企業所擁有或控制且能夠為企業提供未來經濟利益的經濟資源，包括煤炭、石油、天然氣、電以及購入的節能設備等。
（2）能源負債。指企業發生的、符合負債的確認標準并且與節能減排相關的義務，如為購入節能設備而發生的長期借款、短期借款、應付利息以及為治理環境而支付的應付環保費、應交環境資源稅、應交燃油稅、其他應交款等。
（3）能源權益。指企業所有者所擁有或投入的利益，主要有能源資本、節能基金和從損益賬戶轉來的能源利潤組成，如吸收投資者投入的煤、石油、天然氣及投入的節能設備、設立的節能基金等。其中的“能源資本”可理解為國家因其對能源擁有所有權而形成的國家權益：“節能基金”可看作是從稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫馁Y本，其性質與盈余公積相同。
（4）能源收入。反映會計主體采取節能減排措施所得到的收益，包括節能減排業績卓著獎勵、節能減排項目借款獲得的貼息、購置節能設備獲得的政府價格補貼、環境損害補償收入、環境污染罰款收入、節能減排錯失機會收益等等。
（5）能源成本。指企業在其經濟活動中所發生的能源消耗以及為實現節能減排目標而發生的支出，包括：①能源消耗成本：指企業在生產經營活動中對能源的耗用或使用的成本；②能源管理成本：核算通過先進技術以及先進的管理手段實現節能而發生的費用；③環境支出成本：核算環境預防費用、環境治理費用、環境補償費用和環境發展費用等；④環境破壞成本：核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環境污染與破壞的損失。
（6）能源利潤。能源收入扣除能源成本和能源稅金后的凈額，它反映會計主體的能源績效。
三、能源會計信息披露
能源會計信息披露是企業日常能源會計核算的進一步延伸，它既可在現行的財務報告中披露，也可單獨編制能源信息報告加以披露。就我國目前企業會計工作的實際狀況而言，應在現行的財務報告中單設項目披露。
首先，在現行資產負債表中增設有關能源方面的披露項目。其中資產方增加能源性資產、能源折耗科目，在長期投資下增設“節能投資”明細科目，反映企業截至期末所發生的節能投資額。在固定資產項目中增設“節能固定資產”明細科目，反映企業用于節能的專項固定資產，在累計折舊項目下增加“節能固定資產折舊”明細科目，在固定資產減值準備項目下增加“節能固定資產減值準備”明細科目，應付環保費、應交環境資源稅等則在負債方的流動負債項目下列示，所有者權益下增加能源資本項目，節能基金則列示在盈余公積項目下。
其次，在資產負債表后再增加一份附表，即能源資產負債明細表，將能源性資產、節能固定資產、能源折耗以及應付環保費、應交燃油稅、能源資本等分明細予以列示，以便完整地披露企業有關能源方面的信息。
另外，以現行利潤表為基礎，在表中增設能源支出和能源收入項目。具體來說，在營業利潤項目后，增設收益性能源支出項目，揭示包括能源性資產折舊和攤銷費用等在內的當期能源成本費用和能源損失；增設能源收入項目，揭示節能、治污和保護環境獲得的當期能源收入。同時，在利潤表后也增加一份附表，即能源損益明細表，詳細反映企業在會計期間內因節能減排而產生的損益。
