時間：2023-09-08 17:14:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計與稅法的差異，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
會計的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13條會計核算原則，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除，這與會計制度是一致的，但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項稅金抵扣時采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報抵扣進(jìn)項稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。
2.謹(jǐn)慎性原則。新的會計制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地是從反避稅的角度出發(fā)。
3.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報告遞延所得稅，符合會計以歷史成本基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項的特點，體現(xiàn)了會計信息可靠性的要求。另外，稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作分配處理時（而不是收付實現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時間應(yīng)該在第二年。會計制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。
4.重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。
5.實質(zhì)重于形式原則。新會計制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照 “實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
二、財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異
財務(wù)會計制度是為了向會計信息使用者提供真實、可靠、完整的會計信息，而稅法是為了籌集財政收入，引導(dǎo)社會投資等。財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異也很多，歸納起來，主要表現(xiàn)為以下幾類：
1.收入實現(xiàn)確認(rèn)。包括銷售收入實現(xiàn)確認(rèn)的差異、應(yīng)納稅收入確認(rèn)的差異等。比如，按會計制度的規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，需要同時符合四個條件才能確認(rèn)收入實現(xiàn)，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。稅法對銷售收入實現(xiàn)的確認(rèn)與此不同，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條對商品銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同分為5種，納稅人可以根據(jù)實際情況選擇合適的銷售方式，遞延納稅時間。
2.投資收益確認(rèn)。例如對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，而稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額繳稅；進(jìn)行債務(wù)重組時，對應(yīng)付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，而稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額；會計制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)，應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益，而稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。
3．成本費用與稅前扣除。例如會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計入當(dāng)月?lián)p益。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)月份的次月起，在不短于5年期限內(nèi)分期扣除。
4.關(guān)聯(lián)方交易。會計制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型，以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。
5.債務(wù)重組。會計制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。
6.非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、會計與稅法差異的處理原則與方法
由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法――財稅適度分離。
1.處理原則。對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。（1）統(tǒng)一性原則。會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。筆者認(rèn)為，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。（2）獨立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。因此，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
關(guān)鍵詞：會計；稅法；收入確認(rèn)；差異
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02
一、商品銷售收入的差異分析
（一）商品銷售收入的會計處理
按照會計法規(guī)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》中的相關(guān)規(guī)定，均滿足下列條件是才可以確認(rèn)為銷售商品的收入：（1）商品所有權(quán)所附帶的主要風(fēng)險和報酬要從銷售商品企業(yè)轉(zhuǎn)移到購貨方；（2）銷售商品企業(yè)既不能對已銷售出的商品實施控制，也不能保留通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)；（3）出售商品的經(jīng)濟(jì)利益已流入銷售商品企業(yè)；（4）相關(guān)的收入能夠可靠地計量；（5）能夠可靠地計量將要發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的成本。
（二）商品銷售收入的稅務(wù)處理
而相關(guān)稅法中的關(guān)于收入的處理方面，商品銷售收入的確認(rèn)相對于會計準(zhǔn)則中的原則性的具體規(guī)定就顯得是簡單羅列。根據(jù)《增值稅暫行條例》實施細(xì)則中的具體內(nèi)容規(guī)定，確認(rèn)為收入的時間為銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)后納稅義務(wù)的發(fā)生時間，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，可據(jù)此確認(rèn)為當(dāng)天的收入，并根據(jù)結(jié)算方式不同，具體如下：（1）商品銷售后采取直接收款方式時，不論商品是否發(fā)出，根據(jù)收到貨款或者取得銷售額的訂單憑證，并且將提貨單交于購貨方的當(dāng)天確認(rèn)為收入時間；（2）在賒銷商品的情況下，采取托收承付或委托銀行收款方式結(jié)算時，以倉庫發(fā)出貨物并且辦好托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)為收入時間；（3）根據(jù)商品銷售合同約定了賒銷并分期收款方式收到商品價款是，以收到款項的當(dāng)天確認(rèn)收入時間；（4）當(dāng)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售商品時，則應(yīng)以發(fā)出貨物當(dāng)天作為收入確定時間；（5）當(dāng)企業(yè)委托其他納稅人銷售商品時，收入確認(rèn)時間為收到代銷公司的代銷清單的當(dāng)天；（6）視同銷售的情況，以商品移送的當(dāng)天確認(rèn)收入時間。
（三）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的差異分析
分析會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則和稅收法律，對收入時間的確認(rèn)由于法規(guī)提出的目的，角度以及出發(fā)點不同，所以產(chǎn)生了較大差異。會計法規(guī)中以謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式原則作為確認(rèn)收入的重要依據(jù)，根據(jù)企業(yè)實質(zhì)性的銷售收入作為確認(rèn)條件予以確認(rèn)。而稅收法律條款中是以納稅發(fā)生時間為主要依據(jù)，突出組織財政收入方面，不論企業(yè)的的收入是否實質(zhì)性實現(xiàn)，從社會角度說已經(jīng)實現(xiàn)了商品交易的價值。另外，會計法規(guī)更注重于把控風(fēng)險，而稅收法律中，不考慮企業(yè)實際的經(jīng)營風(fēng)險問題，以保證稅收的公正性。因此，在銷售商品的收入確認(rèn)上，兩者有較大差異。
二、提供勞務(wù)收入的差異分析
（一）提供勞務(wù)收入的會計處理
依據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號―收入》兩個法規(guī)中關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，根據(jù)是否跨越會計年度做出了分別的確認(rèn)條件。
1.提供的勞務(wù)收入不跨年度的收入確認(rèn)
勞務(wù)開始和完成時間同屬于一個會計年度時，按發(fā)票金額確認(rèn)收入。
2.提供的勞務(wù)收入跨年度的收入確認(rèn)
勞務(wù)開始和完成時間分屬于不同會計年度時，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)完成量是否能可靠估計進(jìn)行會計處理。
（1）勞務(wù)完成量在資產(chǎn)負(fù)債表日可以可靠被估計，采用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)年勞務(wù)收入。會計處理中，勞務(wù)量是否可以可靠估計判斷標(biāo)準(zhǔn)從三個方面進(jìn)行評判：一是是否能夠可靠計量總成本和總收入；二是經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)；三是勞務(wù)完成程度。
（2）勞務(wù)完成量在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠被估計，收入確認(rèn)方法如下：一是預(yù)期勞動成本被補(bǔ)償，則可以將已經(jīng)發(fā)生的補(bǔ)償金額確認(rèn)為收入，結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)成本；二是預(yù)期勞動成本不能被補(bǔ)償，按照已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)為勞務(wù)收入；三是預(yù)期勞動成本完全無補(bǔ)償，則將勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
（二）提供勞務(wù)收入的稅務(wù)處理
參照《企業(yè)所得稅暫行條例》中的規(guī)定，納稅人在提供以下勞務(wù)時可根據(jù)情況分期確認(rèn)勞務(wù)收入。（1）企業(yè)提供勞務(wù)時，以索取憑據(jù)中的銷售額確認(rèn)為勞務(wù)收入；（2）超過一個會計年度，在建筑、安裝、裝配工程中提供的勞瞻湊綻臀褳瓿閃咳啡銜收入；（3）超過一個會計年度，制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，按照勞務(wù)完成量確認(rèn)為收入。
（三）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則和稅收法律關(guān)于勞務(wù)收入的差異分析
不超過會計年度的勞務(wù)收入確認(rèn)在會計和稅收法律中是一致的。而超過會計年度的勞務(wù)收入確認(rèn)，則需根據(jù)勞動量確認(rèn)。會計法規(guī)中依然考慮經(jīng)營風(fēng)險，而稅收法律中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與國家無關(guān)，也不可能代替企業(yè)承擔(dān)此風(fēng)險。所以，在稅收法律中企業(yè)從事并完成勞務(wù)就必須作為收入進(jìn)行確認(rèn)。
三、非貨幣易應(yīng)稅收益差異分析
（一）非貨幣易的會計處理
非貨幣易指的是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。非貨幣易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。非貨幣易應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行以下會計處理。
1.當(dāng)企業(yè)進(jìn)行非貨幣交易的時候，換入資產(chǎn)的入賬價值是用應(yīng)支付的相關(guān)稅費加上換出資產(chǎn)的賬面價值得到的。
2.當(dāng)非貨幣易中出現(xiàn)補(bǔ)價情況時，不同情況要不同處理。
①當(dāng)發(fā)生支付補(bǔ)價情況的時候，換入資產(chǎn)的入賬價值是用換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費得到的。
②當(dāng)發(fā)生收到補(bǔ)價情況的時候，換入資產(chǎn)入賬價值是用換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)確認(rèn)的收益（或減去損失）和應(yīng)支付相關(guān)稅費得到的。
（二）非貨幣易的稅務(wù)處理
雖然非貨幣易在會計上是不確認(rèn)收入的，但是在目前的稅法規(guī)定中交易雙方還是要作視同銷售處理。
（三）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則和稅法關(guān)于非貨幣易應(yīng)稅收益的差異分析
如果交易的是存貨時，應(yīng)當(dāng)計算增值稅銷項稅額，存貨的銷售價格，參照同期同類產(chǎn)品的市價銷售價格；無法參照市場銷售價格的存貨的計稅價格是用成本加上合理利潤得到的。如果交易的是不動產(chǎn)時，應(yīng)按計稅價依“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納增值稅，當(dāng)期所得稅是按照公允許價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額來確定的。
四、補(bǔ)貼收入差異分析
（一）補(bǔ)貼收入的會計處理
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》的規(guī)定，政府補(bǔ)助分為兩種：一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，這種補(bǔ)助指的是政府給予企業(yè)取得的、用于購建或以另外的方式形成的長期資產(chǎn)的補(bǔ)助。另一種是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，這種補(bǔ)助指的是政府給予企業(yè)除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的補(bǔ)助。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》中指出，綜合性項目的政府補(bǔ)助需要企業(yè)分成分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種情況，當(dāng)企業(yè)能區(qū)分這兩種情況時，就要對這兩種情況分別進(jìn)行會計處理；當(dāng)企業(yè)不能區(qū)分這兩種情況時，就要將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照不一樣的情況，計入當(dāng)期損益或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
（二）補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理
根據(jù)的相關(guān)稅收規(guī)定，企業(yè)獲得的除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外的各類財政性資金，都應(yīng)當(dāng)納入當(dāng)年的收入總額；企業(yè)可以不征收由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金的應(yīng)納稅所得額，并從收入總額中減除。
（三）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則和稅法關(guān)于補(bǔ)貼收入的差異分析
如果實際收取金額計量與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，需要在營業(yè)外收入分期計入。如果應(yīng)收金額或?qū)嵤战痤~計量與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時，需要在營業(yè)外收入一次性或分期計入。上述兩類補(bǔ)助應(yīng)用于企業(yè)所得稅的計算時，企業(yè)只需針對收入確認(rèn)時間的差異作納稅調(diào)整，并且都需應(yīng)于實際收到政府補(bǔ)助的當(dāng)年確認(rèn)收入。
五、接受捐贈收入的差異分析
（一）p贈收入的會計處理
按照相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定確定接受捐贈中取得的資產(chǎn)得入賬價值，并且，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值的應(yīng)交納的所得稅被扣除后，再計入資本公積，即不確認(rèn)對接受捐贈的資產(chǎn)進(jìn)行收入。
（二）損贈收入的稅務(wù)處理
根據(jù)國家稅務(wù)局對所得稅的規(guī)定，接受到貨幣性資產(chǎn)的捐贈時，企業(yè)應(yīng)合并到當(dāng)期的應(yīng)納所得稅，并依法計算繳納所得稅；接受到非貨幣性資產(chǎn)的捐贈時，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，包含按照接受捐贈時資產(chǎn)價值。
（三）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則和稅法關(guān)于接受捐贈收入的差異分析
摘 要 本文針對會計和稅法在計算稅收上存在的制度性問題進(jìn)行了簡要探討，結(jié)合實踐經(jīng)驗，給出了自己的處理方法。
關(guān)鍵詞 會計 稅法 納稅調(diào)整
由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目的不同，兩者的差異無法消除，如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)會弱化稅收職能。隨著會計、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會計與稅法的差異也會越來越大，下面筆者就稅法與會計差異處理的方法作一簡要概述。
一、稅法與會計處理方法應(yīng)遵循的原則
對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異在理論上沒有必要存在，例如，《企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。”《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條則規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。”如果“竣工結(jié)算”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計成本與計稅基礎(chǔ)可能存在差異，由此將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。筆者認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。在處理稅法與會計的差異時，除無法協(xié)調(diào)的情況外，應(yīng)盡可能減少稅法與會計準(zhǔn)則的差異，降低稅收管理成本和稅法遵從成本。從提高稅法的操作性而言，財務(wù)會計無疑為稅務(wù)會計提供了一個基點，也就是說，稅法不是確定稅收會計規(guī)則的唯一法典。如果公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和財會法律法規(guī)能夠更好地反映納稅人在納稅年度取得的應(yīng)稅所得，它也可以從這此準(zhǔn)則和法律法規(guī)中獲得一些框架性和原則性的支持。對于企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法有規(guī)定，而稅收法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定的，總體處理原則是按照已有的財務(wù)會計規(guī)定處理。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，也有利于減輕納稅人財務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。本著積極協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計制度差異的原則，《企業(yè)所得稅法實施條例》取消了若干現(xiàn)行稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則之間的差異，降低了征納雙方的成本。例如：1、取消了自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)稅法上視同銷售；2、取消了計稅工資的規(guī)定；3、取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定（原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)均規(guī)定2000元）；4、取消了固定資產(chǎn)殘值率的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得改變。會計處理和稅務(wù)處理應(yīng)保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)的稅收規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
二、稅法與會計差異的處理方法
（一）納稅調(diào)整
1．流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如，銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。
2．所得稅。企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目反映。
（二）所得稅會計
由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用或損失方面的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間會產(chǎn)生差異，即永久性差異和暫性性差異。永久性差異在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅應(yīng)作為當(dāng)期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭志挺.論增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)的差異.山西財稅.2010(09).
一、小企業(yè)企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與分析
為了降低小企業(yè)的納稅調(diào)整成本、能夠更好地適應(yīng)稅務(wù)部門的決策，財政部門了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這一舉措促進(jìn)了企業(yè)與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)。可以從以下幾個方面進(jìn)行分析：
1.資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)小企業(yè)在核算資產(chǎn)的時候?qū)⒉辉儆嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而使用歷史成本來作為計量。企業(yè)所得稅法只把握確定性的原則，概不承認(rèn)持有期間的市價變動對資產(chǎn)的影響，因此小企業(yè)不再計提存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也不再因資產(chǎn)的公允價值變動而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值。而且小企業(yè)為了避免納稅調(diào)整，對于長期股權(quán)投資的會計處理舍棄了之前的權(quán)益法，而使用了成本法。對于資產(chǎn)折舊方法以及年限進(jìn)行了統(tǒng)一，具體表現(xiàn)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以“竣工”為自建固定資產(chǎn)資本化的截止時間點，與企業(yè)稅法保持一致，不再以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)對于合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計凈殘值，與企業(yè)所得稅法的折舊最低年限保持一致。
2.收入核算的協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法對于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為票據(jù)，而小企業(yè)卻以貨物的手法為核算標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來大大減少了報酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險的職業(yè)判斷，對于會計的不確定性有了一定縮減，更與企業(yè)所得稅法保持了一致。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于常見的銷售方式也都采用了企業(yè)所得稅法確定的收入時點，例如在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在收入計量方面也與企業(yè)所得稅法保持了統(tǒng)一，即不再按照協(xié)議價款的公允價值確定收入額而是按照合同或協(xié)議價款或者已收價款作為收入確定的標(biāo)準(zhǔn)。
3.費用損失的核算協(xié)調(diào)雖說《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的費用確認(rèn)方法不太一致，但是增強(qiáng)了企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)程度。例如：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于借款費用的核算按照借款的本金以及合同利率在應(yīng)付利息日進(jìn)行計算，而不再按照攤余成本和借款實際利率計算，這與企業(yè)所得稅法同步發(fā)展，相對的也使納稅調(diào)整內(nèi)容減少了。
4.營業(yè)外收入核算的協(xié)調(diào)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中定義營業(yè)外收入指的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營以外的收入，與投入資本無關(guān)、應(yīng)計入當(dāng)期損益、會使所有者權(quán)益有所增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，為了加強(qiáng)所得稅法的協(xié)調(diào)程度，小企業(yè)營業(yè)外收入不但包括外來捐贈、補(bǔ)助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應(yīng)收款，以及外幣兌換收益等都計入營業(yè)外收入。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的差異分析
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所涉稅業(yè)務(wù)好多與《企業(yè)所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間也存在一定差異，主要從時間性差異和永久性差異兩方面進(jìn)行分析：
1.永久性差異永久性差異指的是企業(yè)所得稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在某一會計年度中的收益、費用、損失的不同，所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額與稅前會計利潤之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認(rèn)上的差異，例如，小企業(yè)購買國債去的的利息收益，或者小企業(yè)在建工程過程的試運轉(zhuǎn)過程所形成的產(chǎn)品等這些雖然小企業(yè)作為收入，但是企業(yè)所得稅法不作為應(yīng)納稅所得額。其次是成本費用確認(rèn)上的差異，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為成本費用，而稅法照常收取所得稅的項目，例如罰款、滯納金、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損、工資性支出、福利費、公益捐贈等。
2.時間性差異分析時間性差異指的是企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得計算口徑一致，但在確認(rèn)時間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時間的推移，和當(dāng)期按稅法規(guī)定的調(diào)整而最后與會計利潤以及納稅所得保持一致。具體表現(xiàn)在：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期收益，而企業(yè)所得稅法規(guī)定在后期確認(rèn)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會準(zhǔn)則》中取得一次性壞本付息的長期債券投資，會計分錄為借記：長期債券投資-應(yīng)計利息，貸記：投資收益。而企業(yè)所得稅法的做法是在債券到期時的利息收入都計入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，這樣產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性的差異。一些費用或損失《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期的費用或損失，而且所得稅法規(guī)定在以后期間才能從企業(yè)所得稅中扣減的，例如廣告費。稅法上規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額但按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》卻規(guī)定應(yīng)該在以后期間確認(rèn)收益，例如政府部門的補(bǔ)助。
三、結(jié)語
1概念上的收入的差異
從會計準(zhǔn)則角度來看，收入指的是企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。(引自《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》2006)
但是與此不同的是，對于收入還有一個這樣的定義:企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入。自《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》) 收入為企業(yè)日常活動所得收益，在這一點上我們國家稅法上對于收入并沒有做強(qiáng)調(diào)，同時稅法上也沒有嚴(yán)格區(qū)分收入以及利得，這也就是說，收入這一概念實際上在稅法上是包含著會計上的收入以及利得這兩個方面的。這也主要是將我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及會計與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。
2收入確認(rèn)原則差異
以會計作為基準(zhǔn)來看待收入的話，收入則是為了將企業(yè)的財務(wù)情況及其經(jīng)營所得的成果等等更加真實并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，重于實質(zhì)的原則，謹(jǐn)慎性原則以及客觀性原則是確認(rèn)收入的主要原則。但是，倘若我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話，其側(cè)重點主要在于實現(xiàn)收入社會價值，這也就是說企業(yè)的具體的實際經(jīng)營活動到底有沒有形成社會價值。保障國家財政收入的實現(xiàn)是稅法最基本也是最重要的目的，因此，在稅法當(dāng)中，實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則無疑是收入的確認(rèn)原則。
雖然說，不論是會計抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原則，但是二者又有著具體的不同。比如，稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項稅金抵扣時(增值稅稅務(wù)處理中)，一定要認(rèn)證專用發(fā)票，只有認(rèn)證通過后才可以抵扣，不是在發(fā)生的時候就抵扣的。與此同時，雖然會計以及稅法都將實質(zhì)重于形式原則加以了應(yīng)用，但是我們不可忽視的是，會計準(zhǔn)則不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)。諸如，用法律的形式來看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但是若以實質(zhì)的內(nèi)容來講，企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會計上，實施實質(zhì)重于形式的原則的判斷主要是依照會計人員的職業(yè)能力來進(jìn)行的，但是，稅法已完全以法律來作為實質(zhì)的衡量依據(jù)，稅務(wù)人員是不可以對業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。
3收入確認(rèn)條件差異
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》規(guī)定必須滿足以下幾個條件才能確認(rèn)收入:
一是企業(yè)完全不需要承擔(dān)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬，由購貨方負(fù)責(zé)。
二是企業(yè)已經(jīng)完全不對已經(jīng)出售的商品實施有效控制了。
三是收入的金額可以實現(xiàn)有效的計量。
四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。
五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計量的。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)銷售商品必須滿足以下幾個條件才能確認(rèn)收入:一是簽訂了商品銷售合同，企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購買方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對已經(jīng)出售的商品實施有效控制了;三是可以有效的計量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷售方的成本。
提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，有償，是指取得貨幣，貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(引自《營業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則)
經(jīng)由上述的規(guī)定，是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價值是確定稅法上應(yīng)稅收入的基本參照條件，主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強(qiáng)調(diào)，與此同時，對價款憑據(jù)進(jìn)行收訖，較為強(qiáng)調(diào)交易完成的形式條件，注重形式上的完成。
4收入確認(rèn)范圍存在的差異
相關(guān)規(guī)定這樣指出，企業(yè)于日常的活動當(dāng)中所形成的并且會增加所有者權(quán)益的，無關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道，會計準(zhǔn)則是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了提出的。
相關(guān)的細(xì)則還這樣規(guī)定了，納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)抑或是銷售不動產(chǎn)所取得的全部價款抑或是價外費用是營業(yè)稅的計稅參照。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個體工商戶的以下行為可以看作是銷售貨物:
一是銷售代銷貨物。
二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。
三是把貨物交給其他個人或者單位代銷。
四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個人消費。
五是把貨物無償贈送其他單位或者個人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為: 一是單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。
二是單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人。
三是相關(guān)政府部門和單位規(guī)定的其他情形。
另外相關(guān)法律還規(guī)定，如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人，比如用于股息分配、職工獎勵或福利等，此時由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷售確定收入。
5收入確認(rèn)時間的差異
稅法法律和會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時間上存在較大的差異，主要表現(xiàn)在以下情況中:
一是企業(yè)銷售中分期收款的情況，面對這種情況，稅法法律一般會按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入的確認(rèn)，而會計準(zhǔn)則會依照發(fā)出貨物時的現(xiàn)值確定收入，兩者之間存在較大的差異。
二是委托代銷的情況，兩者面對這種情況處理的方式基本上是一樣的，都是按照收到的代銷清單進(jìn)行收入的確認(rèn)的，不同的是增值稅要求不能超過180天的期限。
三是售后回購的確認(rèn)時間，稅法法律和會計準(zhǔn)則在售后回購的確認(rèn)時間上存在很大的區(qū)別，稅法規(guī)定回購的商品作為購進(jìn)商品處理，銷售的商品按售價確認(rèn)收入。而會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在售后回購中，收到的款項為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準(zhǔn)則； 企業(yè)會計準(zhǔn)則； 企業(yè)所得稅法； 比較
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將于2013年1月1日正式執(zhí)行，該準(zhǔn)則基本以現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》為導(dǎo)向，其理念為盡量使小企業(yè)會計核算規(guī)定和企業(yè)所得稅法統(tǒng)一，把小企業(yè)的所得稅納稅調(diào)整減少到最低，目的是為了提高小企業(yè)實施這部準(zhǔn)則的積極性和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實用性。在此理念下，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定大部分是完全一致的，和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比較而言，大大簡化了小企業(yè)的納稅工作；但由于會計核算和所得稅法考慮的因素并不完全重合，會計核算和所得稅法對某些業(yè)務(wù)的處理仍存在差異，還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，分析和總結(jié)小企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅法的一致和差異，將利于會計人員更有效地執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計業(yè)務(wù)處理的原則和思路
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是以服務(wù)小型企業(yè)為背景的，其對會計業(yè)務(wù)處理的核心原則就兩個字“簡化”。在這個原則下，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對會計業(yè)務(wù)的處理思路包括：
（一）盡量減少小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷
考慮到小企業(yè)會計人員的從業(yè)素質(zhì)相對較差，為了便于會計人員操作，也為了稅務(wù)和金融機(jī)構(gòu)更真實和方便地了解小企業(yè)的會計信息，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對很多業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡化，如不用進(jìn)行資產(chǎn)減值風(fēng)險的估計、對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費用化不用進(jìn)行職業(yè)判斷、均采用未來適用法處理會計調(diào)整事項、對資產(chǎn)使用年限的判斷空間縮小等。
（二）只采用歷史成本計量屬性
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有使用目前在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中使用的公允價值和現(xiàn)值計量屬性，如分期收款銷售時不考慮未來現(xiàn)值、長期債券溢（折）價攤銷時采用直線法而不采用實際利率法等。這主要考慮到小企業(yè)會計業(yè)務(wù)相對金額較小，即使不考慮公允價格變動和折現(xiàn)的因素，對企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性影響也不大；而且公允價格和現(xiàn)值存在計量難度，這樣做也是為了減少會計核算的難度。
（三）采用交易觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在某些業(yè)務(wù)上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，而不是現(xiàn)時的交易觀，這和企業(yè)所得稅法是存在差異的。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為了減少納稅調(diào)整，均采用交易觀，反映現(xiàn)時的一個狀況，如對所得稅的計算采用應(yīng)付稅款法，和企業(yè)所得稅法保持了一致。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的一致性
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對大部分業(yè)務(wù)的處理是完全一致的，之所以還需要總結(jié)兩者之間的一致性，主要是站在會計從業(yè)人員的角度來說的。2007年1月1日《企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始執(zhí)行，絕大部分會計人員對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)深入學(xué)習(xí)、充分接受，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》在不少方面是存在差異的，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，可能會計人員已經(jīng)習(xí)慣了這些做法。但如果會計人員換到小企業(yè)，將來執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就有必要學(xué)習(xí)、比較《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在很多方面和《企業(yè)所得稅法》保持一致，這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是不同的。只有了解分析這一情況，才便于會計人員的工作。所以，下文總結(jié)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的一致性，是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為參照的。
（一）對資產(chǎn)損失的處理采用直接轉(zhuǎn)銷法，和所得稅法完全一致
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，是對未來風(fēng)險的一種合理估計，按照謹(jǐn)慎性原則提前作為費用反映，但所得稅法是基于現(xiàn)時的情況，只有當(dāng)實際發(fā)生了損失才允許扣除。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)發(fā)生損失時均采用直接轉(zhuǎn)銷法，不再根據(jù)職業(yè)判斷為未來風(fēng)險計提“減值準(zhǔn)備”，而在實際發(fā)生損失時提供有效證據(jù)進(jìn)行申報，直接作為費用記入當(dāng)期損益，并做稅前扣除，這和企業(yè)所得稅法是一致的。
（二）對長期股權(quán)投資的核算均采用成本法，和所得稅法一致
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期股權(quán)投資按情況不同要求分別采用成本法或權(quán)益法，在權(quán)益法下，投資收益的會計處理和企業(yè)所得稅法存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對長期股權(quán)投資一律采用成本法，在實際取得股利時記入當(dāng)期“投資收益”，這與所得稅法處理完全一致。
（三）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)的入賬成本和折舊（攤銷）年限的處理與所得稅法規(guī)定一致
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對自建固定資產(chǎn)要求判斷“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，通過職業(yè)判斷的“預(yù)定可使用狀態(tài)”并非一定就是“竣工”時點；對資產(chǎn)的折舊（攤銷）沒有規(guī)定方法和年限，而要求職業(yè)判斷，即根據(jù)企業(yè)的實際情況判斷使用年限平均法或加速折舊法，折舊年限也根據(jù)每個企業(yè)情況不同可自行判斷。這使得會計處理結(jié)果和所得稅法規(guī)定往往不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對自建固定資產(chǎn)的時點截止以“竣工”為準(zhǔn)，與所得稅法一致；對資產(chǎn)的折舊（攤銷）方法要求通常要采取年限平均法、最低折舊年限要考慮稅法要求，以稅法規(guī)定的最低年限為準(zhǔn)，也就是保持和稅法一致。
（四）對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理與所得稅法保持了一致
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行職業(yè)判斷，區(qū)分資本化支出和費用化支出，資本化支出計入固定資產(chǎn)成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中減少了職業(yè)判斷，將后續(xù)支出劃分為日常支出和大修理支出，將固定資產(chǎn)的大修理支出計入“長期待攤費用”進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚c所得稅法相一致。
六、 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，形成可抵扣暫時性差異。
（一）預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
預(yù)計負(fù)債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計。會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
例1：A公司為B公司提供擔(dān)保，并根據(jù)會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元。
如果A公司和B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，相互之間的經(jīng)濟(jì)往來為正常市場下的交易，那么會計上根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元，稅法規(guī)定計提預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實際對外支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1 000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，1 000-1 000
=0元,由此形成暫時性差異1 000萬元。如果A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司并未就該擔(dān)保事項收取費用，或收費明顯與同類事項市場價格不符，那么，由于稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除，即便是在實際支付時，也不允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1 000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，1 000-0=1 000萬元，由此形成暫時性差異0元，也就是說該項差異為永久性差異而非暫時性差異。
（二）預(yù)提費用的計稅基礎(chǔ)
預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費用中提取。稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
例2：A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日～2009年6月30日，合同金額為1 000萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計提預(yù)提費用500萬元。會計賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500萬元=0。
通過分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該暫時性差異的原因是會計上規(guī)定需要根據(jù)受益期間計提預(yù)提費用500萬元，而稅法規(guī)定，在計提的時候不允許在稅前扣除，在實際支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)提費用賬面價值500萬元，計稅基礎(chǔ)0，由此形成暫時性差異500萬元。
（三）預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認(rèn)原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預(yù)收賬款也要求計入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。
例3：A公司于2007年12月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000萬元，因不符合會計收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為2 000萬元。
因按照稅法規(guī)定，該項預(yù)收賬款應(yīng)計入當(dāng)期的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，與該項負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅，未來期間按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時，不再計入收入總額，即其于未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為2 000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值2 000萬元－未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2 000萬元=0。
該項負(fù)債的賬面價值2 000萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2 000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。
（四）應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)
會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
例4：A公司2007年12月計入成本費用的職工福利費為320萬元，至2007年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的320萬元職工福利費中，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為240萬元。
在會計處理上，該項應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務(wù)處理上，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值320萬元－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元。該項負(fù)債的賬面價值320萬元與其計稅基礎(chǔ)320萬元相同，不形成暫時性差異。
（五）其他負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)的其他負(fù)債項目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。
例5：A公司2008年中，因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。
對于該項罰款，A公司應(yīng)計入2008年利潤表，同時確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債，即賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值400萬元－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=400萬元。該項負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時性差異。
七、暫時性差異幾種類型的分析與比較
暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。
（一）應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
1. 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
例如，一項無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)如果為150萬元，兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
2. 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
一項負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額(即與該項負(fù)債相關(guān)的費用支出在未來期間可予稅前扣除的金額)。負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
（二）可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
例6：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，應(yīng)繳所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2. 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值-計稅基礎(chǔ)＝賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
一項負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。
例7：企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元，但稅法規(guī)定有關(guān)費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0；企業(yè)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，使得未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
1. 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的3年內(nèi)分期攤銷，可稅前扣除。該類事項不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。
2. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異
對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
來源：《中國稅務(wù)報》
【論文關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；稅法；關(guān)聯(lián)方
在會計規(guī)范的發(fā)展初期，會計與稅法幾乎不存在差異，會計基本是是按照稅法的要求進(jìn)行規(guī)范。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計與稅法的不同作用越來越明顯，也使得會計與稅法的分離成為不可避免的趨勢。本文以關(guān)聯(lián)方及其交易為例，分析關(guān)聯(lián)方定義、關(guān)聯(lián)方交易的會計和稅務(wù)處理方面，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定存在的較大差異，這對會計與稅務(wù)的實務(wù)工作者具有重要意義。
一、關(guān)聯(lián)方定義的比較
我國2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則，明確提出了關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定提出了三條標(biāo)準(zhǔn)，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”。控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。當(dāng)一方擁有有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。在關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上，會計準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)實施共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
我國的企業(yè)所得稅稅法并沒有專門定義關(guān)聯(lián)方，僅以舉例的形式來說明關(guān)聯(lián)企業(yè)，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。可以看出，與會計準(zhǔn)則使用的關(guān)聯(lián)方概念不同，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。
與會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式不同，稅法在界定控制、共同控制和重大影響時，主要以持股比例進(jìn)行確定，且持股比例的標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)略有差異。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達(dá)到25%或以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)力才能正常進(jìn)行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應(yīng)；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會計準(zhǔn)則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒有明確說明；對于控制股份沒有達(dá)到25%但實際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)一方擁有另一方20%或以上的表決權(quán)資本時一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，而稅法認(rèn)為應(yīng)該擁有25%或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè)；會計準(zhǔn)則沒有把借貸資金比例當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，而稅法有此規(guī)定；會計準(zhǔn)則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。
二、關(guān)聯(lián)方交易類型的比較
我國2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)講解指出，凡是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不論是否收取價款，均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易。會計準(zhǔn)則認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方類型通常包括以下各項：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；擔(dān)保；提供資金（貸款或股權(quán)投資）；；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容主要包括：有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。
通過比較，可以發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易及認(rèn)定方面存在以下差異：稅法將關(guān)聯(lián)方交易確定為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，將非業(yè)務(wù)往來排除在關(guān)聯(lián)方交易之外，而對于什么是業(yè)務(wù)往來，卻沒有明確；會計準(zhǔn)則將關(guān)鍵管理人員的報酬作為關(guān)聯(lián)交易的一種類型，而稅法未將此列為關(guān)聯(lián)交易；稅法更多地關(guān)注企業(yè)之問是否按照公平交易價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，這對于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，而這一點是會計準(zhǔn)則所不具備的；會計準(zhǔn)則在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易時，考慮到了實質(zhì)重于形式原則和重要性原則，稅法卻沒有提及實質(zhì)重于形式原則，而這一原則也應(yīng)是稅收監(jiān)管中應(yīng)該把握的一個重要原則。
三、關(guān)聯(lián)方交易定價的比較
我國2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有專門提到關(guān)聯(lián)方交易的定價問題，但根據(jù)財政部的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分；一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。稅法對關(guān)聯(lián)方交易定價做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
通過比較分析，會計準(zhǔn)則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易定價上主要存在以下差異。對關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費用問題，會計上將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)的債務(wù)（非債務(wù)重組）計入營業(yè)外支出；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際為其承擔(dān)的債務(wù)計人資本公積。將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)的費用計入營業(yè)外支出，被承擔(dān)方按承擔(dān)方實際支付的款項，計入資本公積；而稅法是將承擔(dān)債務(wù)和費用的一方發(fā)生的費用視為與取得收入無關(guān)的其他各項支出看待，不得在稅前扣除，將被承擔(dān)債務(wù)和費用的一方所被支付的費用和債務(wù)視為獲得的捐贈收入，應(yīng)計繳所得稅。此外，稅法還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬（法院已宣判企業(yè)破產(chǎn)的債權(quán)損失除外）；而會計制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間只是不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。可以部分計提壞賬準(zhǔn)備，如發(fā)生損失也可以列支。
四、關(guān)聯(lián)方披露的比較
我國2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的問題區(qū)分母子公司和其它關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)存在母子關(guān)系時，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化、母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。對于非母子關(guān)系的關(guān)聯(lián)方，當(dāng)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，會計準(zhǔn)則還要求在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，交易要素至少包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。會計準(zhǔn)則還規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。
相對而言，企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定要簡單很多。稅法規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易是否基于市場價格進(jìn)行，并分析是否需要按照一定的方法進(jìn)行重新調(diào)整。
通過比較發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方披露的信息非常豐富，且貫徹了重要性原則，而稅法不管金額大小、關(guān)聯(lián)方類型，均要求披露。
要 為了進(jìn)一步深入的理解制度，同時結(jié)合企業(yè)日常的報稅工作，有必要將企業(yè)會計制度與稅法政策進(jìn)行比較，找出處理的差異，對理解和實際操作都大有益處。
關(guān)鍵詞 企業(yè)會計制度
稅法 差異比較
1 資產(chǎn)折舊、攤銷會計制度與稅法規(guī)定的差異
1.1 固定資產(chǎn)的差異
1.1.1 折舊年限
會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。
稅收政策規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定的折舊年限低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在企業(yè)所得稅時要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
1.1.2 折舊方法
新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附表中予以說明。
稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
1.1.3 接受捐贈的固定資產(chǎn)
會計制度規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)、與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。
1.1.4 資產(chǎn)評估增值
會計制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊。
稅收政策規(guī)定，企業(yè)已按評估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在計算申報年度納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：
（1）據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（2）綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。
1.2 無形資產(chǎn)的差異
1.2.1 接受捐贈的無形資產(chǎn)和外購商譽(yù)
會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效期內(nèi)攤銷，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)和外購商譽(yù)的攤銷費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的攤銷費用可以稅前扣除。
1.2.2 攤銷年限
會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第23條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
1.2.3 特許權(quán)使用費收入
會計制度規(guī)定，特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。
稅法對無形資產(chǎn)使用費收入沒有明確的規(guī)定，但是可以借鑒國稅發(fā)［1997］191 號文件的規(guī)定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費”。這里將“特許權(quán)使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認(rèn)收入，這基本和會計的規(guī)定是一致的。但稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。
1.3 遞延資產(chǎn)的差異
1.3.1 開辦費攤銷
開辦費是指在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。
企業(yè)制度第50條規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第34條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起 （而不是當(dāng)月），在不短于5年的期限內(nèi)分期扣賒。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分5年扣除。納稅人應(yīng)建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。
1.3.2 固定資產(chǎn)修理與改良的差異
會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡的預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加固定資產(chǎn)原值，并適當(dāng)延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，不短于)年的期間內(nèi)平均攤銷。對于經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，因為資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生并承擔(dān)的固定資產(chǎn)改良支出只作為遞延資產(chǎn)處理。
2 壞賬損失會計制度與稅法規(guī)定的差異
2003年1月1日以后，稅法與會計制度并軌。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅的通知》（國稅發(fā) ［2003］45號）第8條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā) ［2000］84 號第46條規(guī)定，企業(yè)可提取0.5%的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行”。
3 廣告支出會計制度與稅法規(guī)定的差異
會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用。
稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售 （營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；2001年8月，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，文件規(guī)定：“自200年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
對于保險企業(yè)，行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，不得列支廣告費。稅法規(guī)定，金融保險企業(yè)也可以按2%的比例稅前扣除廣告費。
稅法規(guī)定，企業(yè)提高廣告費扣除比例，須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。
4 公益救濟(jì)性捐贈會計制度與稅法規(guī)定的差異
捐贈支出在會計核算時，不分公益、救濟(jì)性捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算。
稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理：納稅人直接向受贈人的捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈不允許扣除。
納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予以扣除。
向紅十字事業(yè)捐贈、向義務(wù)捐贈、向青少年活動場所的捐贈、向非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可以全額稅前扣除。
5 稅前彌補(bǔ)虧損會計制度與稅法規(guī)定的差異
5.1 虧損額的確認(rèn)
會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配———未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。
稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。
關(guān)鍵詞:所得稅;會計準(zhǔn)則;收入;確認(rèn)
期以來,會計與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認(rèn)問題,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑,納稅調(diào)整事項增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業(yè)財務(wù)人員非常關(guān)注的一個夢想。
2007年1月1日起,財政部頒布的38項企業(yè)會計準(zhǔn)則正式實施,其中第14號準(zhǔn)則對收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范(以下簡稱收入準(zhǔn)則);2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》實施,同年10月31日國家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文),進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮小了企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。本文對收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析。
一、收入概念的界定
(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。
(二)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。
會計準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:
第一,會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。稅法計入收入總額的收入項目要比會計上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應(yīng)當(dāng)計入收入總額。
第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計上沒有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益,不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得,而政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等,對這種性質(zhì)的收入如果征稅,會導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。
第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要,可以在一定時間免予征稅,而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。
二、收入的確認(rèn)條件
(一)稅務(wù)方面:875號文對銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)做了如下規(guī)定
1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):
(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制。
(3)收入的金額能夠可靠地計量。
(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2.企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
(1)收入的金額能夠可靠地計量。
(2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。
(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)會計方面
收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品及提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量除包括以上條件外,還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%,否則不應(yīng)確認(rèn)為收入。
(三)兩者的變化及差異
在此之前,企業(yè)所得稅計稅收入是不考慮收入的風(fēng)險問題的,稅法觀點是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題,國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負(fù)責(zé)。這些都是原來會計與稅法在收入確認(rèn)方面產(chǎn)生差異的主要原因所在。
在875號文后,企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個條件,即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入,這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn),稅法也沒有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價款收回的可能性是否超過50%。這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線。
三、收入的確認(rèn)時間
無論收入準(zhǔn)則還是875號文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,均應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。
收入準(zhǔn)則及875號文均已明確,符合收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間:
(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
(二)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(三)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(三)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費的代銷方式。
另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號):
1.納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。
2.對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整
會計準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數(shù)額時就會省時省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，會計準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務(wù)工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。
一、會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)
因為會計目標(biāo)是向相關(guān)會計信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質(zhì)量要求，約束會計人員恪守會計原則和準(zhǔn)則，保證會計信息決策相關(guān)性。會計人員的確認(rèn)、計量和報告必須符合會計的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計算。作為計稅依據(jù)的會計記錄又要滿足會計信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計人員必須堅持的會計信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：
1在資產(chǎn)計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會計計量資產(chǎn)可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當(dāng)企業(yè)實行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標(biāo)的物計價。這就導(dǎo)致會計與稅法在計量納稅標(biāo)的物價值方面存在差異。
2會計與稅法的“真實性原則”明顯不同
會計為了保證其所提供的會計信息的質(zhì)量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟(jì)活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預(yù)計的結(jié)果。而且在估計、預(yù)計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內(nèi)涵：其一，與成本費用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。
3會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異
會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會計確認(rèn)與計量存在不確定性(unceytainty)時，會計對于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計稅時是不承認(rèn)會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。
4會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異
會計要向相關(guān)的會計信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。
5會計與稅法對“實質(zhì)重于形式”的理解與實施有差異
會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)
別；稅法也堅持“實質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實質(zhì)，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質(zhì)重于形式”，這里的“實質(zhì)”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實施價格轉(zhuǎn)移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。
二、會計準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因
眾所周知，會計記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會計賬簿記錄進(jìn)行計算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計法規(guī)一致，會計準(zhǔn)則修訂時也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會計準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當(dāng)前的正在施行的會計準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會計與稅法的差異存在主要有以下三點原因：
第一，會計的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會計的目標(biāo)是提供會計信息使用者決策相關(guān)的會計信息，反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財政收入實現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會計的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會計信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會計信息，要向股東報告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發(fā)展的財政需求。稅法與會計二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。
第二，企業(yè)會計必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅持這個基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費用的基礎(chǔ)，而不是以款項的實際收取與支付作為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會計期的收入，即取得了收取款項的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會計期間的費用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計基礎(chǔ)是會計分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會計進(jìn)行會計確認(rèn)計量的基礎(chǔ)。企業(yè)會計之所以必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因為企業(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅持這種會計基礎(chǔ)，就會人為的損害股東權(quán)益。正因為如此，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。而稅法則沒有施行這個基礎(chǔ)的必要，因為稅法的立法目的是保證財政收入。但稅法為了保持與會計統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計稅要以會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時也會以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因為稅收必須堅持“納稅資金必須實現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時，即使按照會計的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時，即使會計上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實現(xiàn)制”會計基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計上沒有確認(rèn)為銷售收入時，也應(yīng)當(dāng)依稅法對預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價款日期確認(rèn)收入。此時會計上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第三，是企業(yè)會計準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對稅收承受能力以及國家財政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時，我國的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國情來進(jìn)行稅制改革。
正因為有上述理由，稅法與會計由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。
三、企業(yè)會計與稅法差異的處理
正因為會計與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計算又是以會計記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財政收入遠(yuǎn)比保證會計信息質(zhì)量重要。所以，會計法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會計人員可以完全按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，但在計算繳納稅款時，將會計記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計算交納稅金。
對于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時間)年終匯算清繳。
年終企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報納稅申報表的附表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》明細(xì)項目反映。
對于其他稅種，企業(yè)會計必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時計算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時間繳納。如果會計記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計算應(yīng)交稅金，正確記錄在會計賬簿中，保證按時繳納。因為我國稅法規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。
一、會計與稅法差異的表現(xiàn)形式
（一）會計制度與稅法的差異。稅收法律制度與會計法律制度有著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在：
1、立法目的不同。稅收是根據(jù)稅法所進(jìn)行的活動，國家制定稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、公平稅負(fù)等，稅法直接規(guī)范了稅收工作的實體內(nèi)容與程序要求；從會計工作的角度來看，國家制定了一系列的會計法律、法規(guī)、規(guī)章，其目的是為了規(guī)范、提高會計信息的質(zhì)量，保證會計信息的真實完整。由于二者立法目的不同，所以二者對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項有時會做出不同的規(guī)范要求。
2、調(diào)整對象不同。稅法調(diào)整稅收關(guān)系，會計法調(diào)整會計關(guān)系。稅法規(guī)范內(nèi)容主要是“對誰、對什么征稅”、“征多少稅”、“如何交稅”等，而會計規(guī)范內(nèi)容主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“如何確認(rèn)”、“如何計量”、“如何記錄”、“如何報告”等。二者的關(guān)系簡言之，征稅對象一般都是會計對象，而會計對象并不都是征稅對象。
3、立法程序及技術(shù)要求不同。稅法確定的是普遍性的利益分配關(guān)系，公平效率是其基本原則，所以稅法須經(jīng)過較嚴(yán)格的立法程序并具有較高的立法層次，也更強(qiáng)調(diào)自身的相對穩(wěn)定與立法的嚴(yán)密性。會計法規(guī)追求的是真實全面，相比稅法，會計法規(guī)更具實踐性。
4、稅法征稅的處理依據(jù)與會計不同。兩者最主要的區(qū)別在于收益實現(xiàn)時間和費用的扣除上。
（二）會計實務(wù)與稅法差異的具體表現(xiàn)。由于會計制度與稅法的立法目的、調(diào)整對象、立法程序不同等原因造成了會計實務(wù)處理與稅法處理的差異。
1、收入確認(rèn)和計量的差異
（1）收入確認(rèn)范圍的差異。即會計制度和稅法在確認(rèn)收入、收益時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。會計制度中，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而稅法規(guī)定的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為中取得的各項收入總和。稅法中的收入總額包括“視同銷售”收入、在建工程發(fā)生的試運行收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。會計制度對上述交易或者事項不確認(rèn)收入，而是做沖減成本處理或者計入資本公積等處理。另外，有些收入會計認(rèn)可，稅法卻不予確認(rèn)，比如國債利息收入。因此，會計收入與應(yīng)稅收入在確認(rèn)范圍上存在差異。
（2）收入確認(rèn)時間的差異。比如，按會計制度規(guī)定，對長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認(rèn)投資收益，但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實際分得利潤或者被投資企業(yè)宣告分派利潤時才計入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生確認(rèn)時間上的差異。
（3）收入計量的差異。會計制度規(guī)定銷售收入應(yīng)按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方同意接受的金額確定。而稅法規(guī)定關(guān)于應(yīng)稅收入的計量可以有不同的方法。以納稅人自產(chǎn)自用存貨為例，應(yīng)當(dāng)按照同類存貨的銷售價格確定；當(dāng)月無銷售的，可按上月或者最近月份的銷售價格確定；無最近銷售價格的，可按照組成計稅價格確定。
2、成本、費用計價和攤銷方法的差異
（1）成本計價的差異。例如，對于以債務(wù)重組或非貨幣易方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，會計制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)或換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅收作為入賬價值，涉及補(bǔ)價的還應(yīng)減去或者加上補(bǔ)價、應(yīng)確認(rèn)的收益。而稅法則以取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅成本，涉及補(bǔ)價的，也按照上述原則辦理；債務(wù)人或者貨幣易雙方放棄或換出的現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，按放棄或換出資產(chǎn)的公允價值減去其賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對借款費用的處理，稅法規(guī)定為購建和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的可在發(fā)生當(dāng)期扣除；為對外投資而發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本。而會計制度只規(guī)定除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均計入當(dāng)期損益，并且對固定資產(chǎn)借款費用資本化的時間和金額與稅法規(guī)定也有差異。
（2）費用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的差異。在費用項目的扣除上，會計制度采用據(jù)實扣除制，而稅法采用準(zhǔn)予扣除或標(biāo)準(zhǔn)扣除制。比如稅法對于企業(yè)違法經(jīng)營的罰款、各項稅收的滯納金和罰款、非公益救濟(jì)性支出均不予稅前扣除，而會計制度則一概允許列支；會計制度在諸如工資費用、三項經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等一系列開支上準(zhǔn)許實報實銷，而稅法一律規(guī)定了稅前列支比例，在規(guī)定的比例標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，準(zhǔn)許稅前扣除，否則不予承認(rèn)。
（3）資產(chǎn)折舊或攤銷的差異。以無形資產(chǎn)為例說明會計與稅法在資產(chǎn)折舊或攤銷方面存在的差異。在無形資產(chǎn)的攤銷上，會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益，預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限按受益年限和有效年限孰短原則確定，對合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過十年。而稅法規(guī)定，對受讓或投資的無形資產(chǎn)，按照法定有效年限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期不得少于十年。稅法還規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽(yù)、接受捐贈的無形資產(chǎn)不得進(jìn)行攤銷，而會計制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能作為無形資產(chǎn)作價入賬，但外購的商譽(yù)可以作價入賬，并按規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷。
二、會計與稅法差異協(xié)調(diào)的長效機(jī)制
究竟如何解決會計與稅法的差異問題，實現(xiàn)二者的有機(jī)協(xié)調(diào)，是一個涉及制度和實踐兩個層面的復(fù)雜問題。會計與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)在正確對待差異問題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領(lǐng)域到微觀環(huán)境，自上而下，建立一個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，在較長的時間內(nèi)，實現(xiàn)二者的適度和諧。
（一）開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究。近幾年來，對會計與稅法分離的研究日益受到重視，但對二者協(xié)調(diào)的研究卻很少。這里的協(xié)調(diào)，是指要正確認(rèn)識二者的區(qū)別和聯(lián)系，把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因為兩者的目的、原則等不同，而片面追求或夸大兩者的差異，從一個極端走向另一個極端；也不能因為兩者存在緊密聯(lián)系從而無視兩者的差異，回復(fù)到“稅會合一”的傳統(tǒng)模式。這就要求我們必須重視和加強(qiáng)對會計與稅法協(xié)調(diào)的目標(biāo)、模式、原則和方法等理論研究，以促進(jìn)會計理論和實務(wù)的發(fā)展和完善，并為會計利潤與應(yīng)稅所得差異的協(xié)調(diào)提供深厚的理論基礎(chǔ)。
（二）政府運用行政手段從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對稅法和會計制度的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》的陸續(xù)頒布，會計原則和處理方法上發(fā)生了顯著變化，對會計利潤及應(yīng)稅所得產(chǎn)生了較大的影響，導(dǎo)致二者之間的差異性增強(qiáng)。因此，需對現(xiàn)行的會計核算制度和稅法進(jìn)行審查，找出相互不適應(yīng)的地方，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足一方面的需要。以目前的狀況來看，我國稅法改革相對于會計改革有一定的滯后性。因此，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對會計的研究，分析現(xiàn)行稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度之間的異同點，根據(jù)會計制度改革后對應(yīng)稅所得產(chǎn)生的影響和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。在不違背稅收原則的前提下，承認(rèn)會計制度中處理方法的合理部分，盡量縮小與會計制度的矛盾和差異。同樣，會計制度的制定和修訂，在不違背會計原則的前提下，也應(yīng)盡量與稅法保持一致，盡可能縮小會計方法的選擇范圍，消除因與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。為此，會計準(zhǔn)則的制定者（國家財政部）和稅法的制定者（國家稅務(wù)總局）應(yīng)加強(qiáng)溝通和合作，通過適度協(xié)調(diào)，將納稅調(diào)整事項降至最低限度。當(dāng)然，無論是會計還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中需要做出修改時，都必須十分慎重，要經(jīng)過周密的調(diào)查分析和嚴(yán)格的科學(xué)論證，以保證會計制度和稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。
（三）改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會計方法。如今，企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，在納稅申報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)的反映差異的形成以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬來規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)的披露。現(xiàn)行披露方法只反映差異對所得稅的影響結(jié)果，沒有反映差異的形成過程。因此，可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列納稅調(diào)整增加額，納稅調(diào)整減少額和應(yīng)稅所得額三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計算添列，以反映差異調(diào)整的全貌。此外，還可借鑒國際會計準(zhǔn)則中對差異的調(diào)整處理辦法，改進(jìn)我國現(xiàn)行的差異處理方式，既可達(dá)到與國際接軌的目的，又豐富了會計理論的內(nèi)容。
（四）小企業(yè)按稅法規(guī)定選擇會計處理方法。按照我國現(xiàn)行會計制度改革的總體思路，國家統(tǒng)一的會計制度由《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》構(gòu)成。這三個制度已由財政部陸續(xù)實施。在我國，小型企業(yè)會計信息的外部使用者相對較少，主要是稅務(wù)部門，若不是稅法的強(qiáng)制性規(guī)定，個別企業(yè)連賬簿也難建立起來。由于小企業(yè)的利益與個人利益高度統(tǒng)一，逃避納稅的可能性要比大中型企業(yè)大的多。因此，為充分體現(xiàn)稅法在小企業(yè)中的主導(dǎo)地位，降低小企業(yè)遵從稅法的成本，在考慮小企業(yè)的特點的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)納稅申報和國家稅收征管的需要，小企業(yè)可按稅法規(guī)定選擇會計處理方法，以減少會計利潤與應(yīng)稅所得的差異。
