時間：2023-09-10 15:02:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇最新的印花稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]施工企業 避稅 稅收籌劃
一、稅收籌劃的內涵
稅收籌劃又稱合理避稅,是指在符合或不違反稅法的前提下,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,使企業本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它具有以下四個特點: (1)合法性,合法性是稅收籌劃的最大特點,它是一種合法、合情、合理的經營行為,而不是利用稅法漏洞和措詞上的缺陷來避稅,更不是偷稅逃稅; (2)超前性,它是指納稅人對經營、投資活動的事先規劃、設計和安排; (3)目的性,稅收籌劃的目標很明確,即最大限度地減輕企業稅收負擔。(4)綜合性,由于多種稅基相互關聯,某稅種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大,某一個納稅期限內不繳了,可能會在另一個或幾個納稅期內多繳,因此,稅收籌劃還要綜合考慮,不能只注重個別稅收稅負的降低,而要著眼于整體稅負,進行綜合衡量。
二、施工企業稅收籌劃的特點
l、合法性
稅收籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。根據稅收法定原則,國家征稅必須有法定的依據,納稅人只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法做出多種納稅方案時,根據資本市場中人的自利行為原則,選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利,納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。
2、籌劃性
由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的,如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅,銷售不動產后才繳納營業稅,其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段,政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率做出不同的規定,引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其做出決策之前,明確國家的立法意圖,設計多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負,挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
3、目的性
稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負;二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方案,其結果都是節約稅收成本,以降低企業的經營成本,這有助于企業取得成本優勢,使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展,從而實現長期贏利的目標。
三、施工企業合理避稅的思路
掌握了稅收籌劃的概念和施工企業納稅籌劃特點,就讓我們探討一下施工企業應該如何進行納稅籌劃。施工企業主要涉及的稅目有:營業稅、個人所得稅、企業所得稅、印花稅等,下面將逐一進行探討、分析。
1、營業稅
施工企業應納營業稅的計算公式為:應納稅額=營業額*稅率,其中:營業額是指納稅人向業主收取的全部價款和價外費用。現行營業稅有這樣的規定:從事建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業,無論與對方如何結算,其營業稅均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。依據這項規定,即可做出這樣的稅務籌劃,改變原材料購買的方法,降低營業額,以期達到節稅的目的。
例:施工企業A承包了單位B的某項工程,總承包價為3000萬元,另工程所需的主要材料由建設單位B供應,價款為2000萬元。價款結清后,施工企業A應納營業稅為(3000萬元+2000萬元)*3%=l 50萬元。若A企業對該工程進行納稅籌劃,協商不通過B企業供應材料,改為自購,這樣,A企業就可以充分利用自己在建材市場上的優勢,以1 500萬元的價款買到了所需建材,這樣,總承包價就成了4500萬元,此時,A企業應繳納營業稅為:4500萬元*3%=l 35萬元,與籌劃前相比,可以少繳納稅款1 5萬元。
2、個人所得稅
近年來,隨著職工收入的逐年遞增,個人所得稅稅收飛速增長,成為國家重要稅源之一。從另外一方面來講,如何做好稅收籌劃也就成為百姓生活中一個比較熱門的話題。仔細研究《個人所得稅法》的有關規定可以得知,個人所得稅的稅收籌劃總體思路應是從注意收入量的標準、支付的方式和均衡收入方面入手,降低名義收入,保持實得收入,進而降低稅率檔次。常見的做法主要有以下幾種方式:將工資發放額盡量安排在允許稅前扣除數以下;提高職工福利水平,降低名義收入;采取推延或提前的方式,將各月的工資收入大致拉平,通過盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入。
某企業為季節性的施工企業,該企業職工實行計件工資,其一年只有6個月施工期。施工期間,職工月平均工資為2000元,另每月需繳納養老保險、住房公積金等計210元,則該企業每位職工每月應繳納的個人所得稅為: (2000―800―210)*10%―25=74元,全年則繳納444元。若企業將每名職工年工資12000元,平均分配到十二個月,則月平均工資為1000元,小于允許扣除數1010(即:800+210)元,此時就不需要繳納個人所得稅,這樣,每名職工全年相當于增收444元。
3、企業所得稅
企業所得稅是以企業銷售收入扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅,它與企業的經濟利益息息相關。對水利水電企業的企業所得稅進行稅收籌劃,可以達到合理避稅的目的。
(1)對分期預繳年終匯算清繳的納稅籌劃
企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整地計算出來,平時在預繳時若按納稅期的實際數預繳,由于存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題,且根據國家稅務總局規定,企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。據此企業就可以在前三個季度盡量少報或不報利潤,這樣就可以延緩支付所得稅,相當于獲得一筆無息貸款。
(2)降低盈利年度應納稅所得額的納稅籌劃
企業所得稅是依據各年度的盈利情況計算出來的,盈利年度納稅,虧損年度不納稅。據此,企業經營者就可以從企業長遠利益出發,逐步消化企業存在的不良資產,降低企業利潤,一方面可以少繳稅,另一方面也可以提高企業資產質量,為企業的長遠發展打下良好基礎。
4、印花稅
許多財務人員認為印花稅是極不起眼的小稅種,因而常常忽視了對其進行籌劃。然而,企業在生產經營中總是頻繁的訂立各種各樣的經濟合同,且有些合同金額較大,如嚴格計算,應繳納的印花稅數額也是非常之大,因此,做好印花稅的籌劃不僅是必要的,印花稅籌劃的關鍵則集中在計稅依據的確定上。
例:某施工企業A受托為另外一施工企業B加工一批鋼模板,加工所需要原材料全由A企業提供,加工費及原材料費共100萬元。根據這份合同,A企業應繳納的印花稅為:1 000000元*0.5‰=500元。
由于合同簽訂時未統籌考慮,施工企業A在不知不覺中多繳納了稅款。我國印花稅稅法對加工承攬合同的計稅依據有如下規定:加工承攬合同的計稅依據為承攬收入。如為受托方提供原材料的, 若合同中分別記載加工費金額和原材料金額,應分別計稅:加工費按合同運用0.5‰稅率計稅,原材料按購銷合同適用0.3‰稅率計稅,并按兩項稅額相加的金額貼花;若合同中未分別記載而只有混在一起的總金額,則從高適用稅率,應按全部金額依照加工承攬合同,適用0.5‰稅率計稅貼花。
由此可見,在此例中,如施工企業A在簽訂合同時,將加工費和原材料分立,則能達到節稅的目的。若加工費為10萬元,原材料為90萬元,則應繳納的印花稅為:
100000*0.5‰+900000*0.3‰=320元,可以節稅500-320=180元。
四、結語
稅收籌劃區別于偷稅,它是國家政策允許的。施工企業進行合理避稅,有助于企業會計管理水平的提高、有助于納稅人納稅意識的增強、有助于企業實現經濟效益最大化、盡快建立現代企業制度。在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則,充分研究各項法律法規,把握法律法規的最新動態,時刻算好賬、算細賬,多思考,多探討,才能真正做好施工企業的稅收籌劃工作。
參考文獻:
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一、保本估稅法的涵義與內容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據稅收征管法、有關法律和地方政策的有關規定，以個體工商戶實際支出的“三費”信息資料為基礎，運用倒推方法，對已經核定的納稅情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發現、糾正核定稅中的錯誤，并對異常核定情況進行調查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監控的一項管理手段。
（二）保本估稅法的內容
以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商戶的稅收負擔，是保本估稅法的基本原理。個體工商戶在生產經營中發生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發生的三項主要固定費用關注，而忽視其它發生的費用，是從實際出發對個體工商戶的實際情況正確考量，是落實科學治稅觀的體現，從建設和諧社會的指導思想出發，對個體工商戶弱勢群體進行必要的扶持正是體現國家這一政策，雙定征收是對個體工商戶的“生存型”經營的實際支持。
1.成本租金。是指個體工商戶為了生產經營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設備租賃交換時要維持簡單再生產所商定的最低租金標準,是房屋設備租賃經營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構成。正常情況下，個體工商戶在生產經營之前，與出租人通過協商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結果的準確性，要求納稅人在納入稅務機關管理，在核定“雙定稅”時必須提供房產、設備租賃時簽訂合同的原件和復印件，經稅務機關審核后，原件歸還納稅人，稅務機關備存復印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠，稅務機關根據征管法規定，可以比照同地段的房產租金、相同或類似設備租價確定納稅評估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產經營中為顧傭生產經營人員而支付的人工費或者納稅人因從事個體經營而支出的必要生活費用。人工工資是納稅人實際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當地政府部門規定的各個行業最低工資標準列支。在確定人工工資時，對使用人數的確定，稅務機關有必要對部分個體工商戶進行實地調查，可根據業主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數，不能只根據納稅人向稅務機關報告的數字評估。
3.水電費用。是指個體工商戶為生產經營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關憑證。
4.行業毛利率。行業毛利率是經過當地政府、稅務機關每年核定的，以法規形式頒布實施具有法律效力有關行業經營數據。毛利率是用以反映納稅人每一元營業收入中含有多少毛利額，它是計算凈利潤的基礎。計算公式如下：營業毛利率＝(主營業務收入-主營業務成本)／主營業務收入×100%。
5.保本估稅法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業毛利率）得出本期生產經營收入，以本期生產經營收入乘以稅率得出本期應繳納稅額。
特別強調的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數據，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務機關內部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數據，而且還應該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑稅務機關內部的資料是很難確認其申報的真偽性，所以，有些納稅人對不同部門報送不同的資料數據，如：報送稅務是一套數據，報送銀行又是一套數據，數字不相同，評估結果相差甚遠。所以，外部信息資料與內部信息資料的比對，就能發現評估信息資料的真偽，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎。所以，對納稅進行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現有的征管資料的基礎上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯系，獲取最新數據；隨時掌握納稅人的經營動態信息，了解結算資金的變化情況。
二、個體工商戶納稅評估現狀
（一）納稅評估促進稅收管理工作質量提高的作用未得到充分認識
現階段的納稅評估工作的重點只限于企事業，對企事業開展納稅評估的作用得到了較高的認識，國家稅務總局在制定納稅評估實施辦法時，也只有對企事業的納稅評估辦法。但是對個體工商戶進行納稅評估，稅務部門就沒有那么重視，稅務部門征管的納稅人不僅限于企事業，還有個體工商戶，隨著我國經濟的不斷發展，雖然個體工商戶稅收收入占稅務部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因為是個體工商戶就另當別論，因此，對個體工商戶開展納稅評估要有一個高度的認識，亟需在對企業納稅評估的經驗基礎之上，盡快開展對個體工商戶進行納稅評估形成共識。
（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展
個體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無規定。*年3月國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于印發開展納稅評估的通知》（國稅發[*]43號）的規范性文件，詳細規定了對企業進行納稅評估規定，針對建帳企業使用的財務指標進行詳細的設計，但是工作開展起來較為復雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務部門雖然成立了專門的納稅評估機構，其實就是針對企業開展納稅評估而成立的。正因普遍對個體工商戶納稅評估的認識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅
目前，個體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進行，個體工商戶是否按照稅法規定正確履行了納稅義務，稅務部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個人通過納稅人報告的數據經核定后報稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數只是簡單地對雙定表上的數字進行表面審核，對數據的邏輯關系進行審定，至于表里面數據來源的真實與否就不得而知。
（四）沒有系統性的合法的信息來源渠道
當前，個體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務人員往往重企業、輕個體，個體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現有的信息資料開展對個體工商戶進行納稅評估是困難重重，評估結果經不起檢驗。
（五）個體工商戶的納稅評估指標設定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，就難以確定結果的真實性，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型等因素，都會產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定納稅申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向，何況個體工商戶還沒有企業一樣的財務指標，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標準化的納稅評估體系。
三、保本估稅法在個體工商戶納稅評估中的具體運用
（一）保本估稅法的測算
對個體工商戶的納稅評估應該評估的稅種有：營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產稅。
1.營業稅的測算
納稅人每月發生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業收入，用營業收入乘以稅率得出測算的應交營業稅。
2.城市維護建設稅的測算
納稅人每月發生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應交增值稅。以應交增值稅乘以城市維護建設稅率得出應交城市維護建設稅。同樣可以計算出應交教育費附加。
3.個人所得稅的測算
用保本估稅法測算出保本營業（銷售）收入，用營業（銷售）收入乘以隨征個人所得稅稅率得出測算的應交個人所得稅。
4.印花稅的測算
一般檢查個體工商戶簽訂的房屋、設備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應印花稅率得出應繳印花稅額，同時檢查有關的證照是否帖花。
5.房產稅、土地使用稅的測算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經繳納了出租房屋的房產稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產稅稅率得出應繳房產稅；如果房產是個體工商戶個人自用的，以使用房產的價值計算應繳房產稅，同時以使用房產的土地面積計算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費”和“一率”對個體工商戶進行納稅評估，經營業戶每月發生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩定，每月發生的費用占其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個體工商戶，除了發生這三項費用以外，發生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發生的連鎖加盟費用占固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結果會產生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估稅方法時，對某項費用每月固定發生額占月固定費用達20%以上時，應在三項費用基礎上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估稅辦法的修正。
在評估個體工商戶納稅情況時要注意二個問題：
一是不同行業的毛利率問題。不同行業有不同的行業毛利率，毛利率是地方政府經過相關部門調查定期制定頒布，相對固定，使用時要注意適用最新的規定；二是不同行業的個人所得稅負擔率問題。個體工商戶適用的隨征個人所得稅率，不同地區、不同行業是不一樣，是各地方稅務部門根據不同情況定期調整，不是固定不變的。
（二）比較評估結果與核定定額的差異
通過保本估稅法評估得出的結果，主要比較個體工商戶原來已經雙定的營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅三個稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發現應該繳納的印花稅、土地使用稅、房產稅是否已經繳納，已經繳納和實際繳納的數額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評估稅收管理建議
納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進一步加強對納納稅評估結果的利用，應有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結束后，將納稅評估結果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關行業的稽查方向和加強征管的方向。同時納稅評估要有告知制度，將對業戶進行納稅評估的所有事項細化，讓納稅人知道評估結果，目的是為了加強對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實施納稅評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定后續管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結果與每年的信用等級聯合評定相聯系，完善信用等級聯合評定辦法和后續管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點。
（四）保本估稅法測算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實際上是沒有能夠按照稅法規定得出準確的數據的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數，是保本估算法應用的前提，這是個體工商戶的特點決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個體工商戶，對建帳的個體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業納稅評估方法相同。對個體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍測算預警值，綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導機制，明確出環節間資料傳遞的步驟、時間限制、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位。在現有的征管、申報資料的基礎上，要重視納稅人提供的會計資料信息；依照新的《稅收征管法》的規定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮納稅人所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握納稅人的經營動態信息，了解結算資金的變化情況，實現對納稅人經營行為的全方位監控。
對企業納稅評估，通常用到幾個財務通用指標：如收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產類評估分析指標。對個體工商戶的納稅評估就沒有這些指標，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數據只一個比較接近實際的數據。評估的結果，也只能測算已經雙定的納稅額是否接近納稅人在經營保本的情況下應該繳納的稅款，這是一個比較保守的數字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評價
（一）有效加強稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡單實用，合理可靠。評估的依據、過程和結果對于納稅人、稅務機關雙方都能接受，普通稅務人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農村個體工商戶也適用城市個體工商戶，不管何時何地，不管何人使用，方法科學、合法、簡單實用，對于目前我國的各地稅務機關征管著4000多萬戶個體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納稅人和稅務人員在評估個體工商戶稅收負擔程度時是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個體工商戶發生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據，在科學劃分行業的基礎上，通過行業調查了解每個行業的生產經營特點、掌握行業性客觀經營規律，抓住其核心問題的基礎上，以事實數據說話，嚴格按照稅收征管法的規定，完全掌握個體工商戶個體生產經營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關鍵性信息指標和數據，作為評估的依據和標準，因為信息數據指標都是客觀性的特點，因此評估過程和結論對于每個個體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強服務意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強為納稅人服務的意識，稅務機關對納稅人在納稅評估過程中發現一般涉稅違章違法行為或疑點后，能夠及時主動約請納稅人溝通相關征納信息，向納稅人進行稅收政策法規宣傳、輔導，促使納稅人主動自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務工作方式。保本估稅法能使稅務機關在稅收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個體納稅人起到一種有效監督，減少對納稅人的處罰，節約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務機關的稅源監控能力
稅收征管質量的高低，取決于稅務機關對各類稅源監控能力的強弱，而稅源監控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務機關稅源監控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個體工商戶開展的一項稅收監督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商戶的納稅情況進行評估，是稅務機關實施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學的評估，對監控區域內全體納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發現疑點，向其他管理環節傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環環相扣，有效提高稅務機關的稅源監控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進誠信納稅；通過對不同信譽級別納稅人的征管制度設置，形成良好的體制激勵，從而促進征管質量的提高。
（三）使稽查工作更有針對性
納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查明確方向，發揮整體效能。保本估稅法是對個體工商戶是否履行稅法規定的義務，以及履行程度的一種評價。因此，是稅務稽查實施體系的基礎環節，是構建依法、統一、協調的稅務稽查體系的重要內容，其工作質量直接影響到稅務稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環節避免隨意與盲目，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務稽查內部的專業化分工，并對稽查實施產生制約，有利于規范稅務稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務機關的執法行為，通過審核個體工商戶納稅情況，分析稅負異常，提醒納稅人規范向稅務機關報告的數據，遏制各種偷稅行為，使稅務機關及時發現日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務機關的提前預警告知，引導納稅人自行規范納稅義務，自行糾正各種違規行為，提高申報準確率。
（四）增加稅收收入
通過實地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產生納稅偏離的問題，在評估中，發現核定的營業額普遍低30%，有的偏離很遠，稅收只收了應繳稅款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產稅、印花稅征管到位。目前個體工商戶租用的經營場地絕大部分是個人房地產，在小城市縣鎮特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經營戶還要多，必須加強對這塊稅收的管理，在經營戶向稅務機關第一次報送納稅資料時，稅務部門必須同時要求經營戶報送租賃合同原件與復印件，不是租賃關系的，必須提供房產證原件和復印件，沒有房產證原件的要提供相關的資料，證明房產是誰在管理使用，稅務部門同時建立相應的出租戶房屋場地電子臺帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業主定期進行必要的稽查，及時發現和糾正租金的真實性，防止出租業主弄虛作假，通過稅務部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機制。
（五）有效預防稅務干部以稅謀私
關鍵詞：房地產；稅務會計師；作用
中圖分類號：F293.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
隨著社會經濟的不斷發展，我國當前的稅收體制也逐步的健全與完善，同時在各行各業企業的經營管理過程中，稅務管理工作也越來越重要，公司中的稅務會計也成為其科學的管理手段之一。稅務會計師就是在這樣的背景下孕育而生，它是以國家當前的稅收政策與法律法規作為前提，基本形式是貨幣計量，他們針對各項稅務活動引發的資金行為給予監督與核算，而對于稅務會計師的認識需要全方位的分析，要想使其在公司內的作用發揮到最大化，務必要準確把握稅務會計師的作用與工作職能。
一、稅務會計師的概述
（一）稅務會計師概念
稅務會計師即以國家最新的稅收政策與法律法規為基礎，從事企業內部的稅務相關活動，對于稅務資金展開監督與核算活動，專業從事納稅籌劃、稅務檢查、統籌管理等稅務工作，從而有效對納稅人權益與國家利益進行保障的專業性稅務會計崗位上的人才。稅務會計師作為公司內部專業管理稅務責任人及直接代表人，是公司內部具備稅務管理能力、經驗與知識的專業性人員，也是包括房地產行業在內的各行各業單位財稅管理工作往職業化、專業化方向發展的體現。
（二）稅務會計師在企業中職務
依照國家稅法及相關法律程序的規定，企業內部的全部稅務申報與計算工作均由稅務會計師負責辦理，督促在規定時間內進行足額納稅，以保證國家及公司的利益不受侵害，稅務會計師的日常綜合工作包括以下方面：其一，往上級相關部門錄入、填寫并報送相關賬務報表，同時往地方財政局或稅務局報送當月、季度的利潤表、資產負債表等相關報表，再收集、整理并填寫企業外部使用的統計臺賬等月底報表，還要往上級主管單位報送即時的財務報表與統計報表等；其二，協助人力資源部門核算勞動工資，即配合進行員工保險基金、加班費、獎金及工資的校核，以便能夠按時發放工資；其三，負責向上申報公司稅務，主要包括計算印花稅、繳納防洪費、申報車船稅、企業房產稅、代扣代繳員工個人所得稅及企業所得稅、外銷增值稅的退稅等；其四，負責核銷企業的進出口相關業務，按照企業進出口的實際情況來審核進出口相關業務，同時要領取企業進出口需要的專用業務單據。
（三）稅務會計特點
稅務會計是會計學里面相對獨立的一個分支，它不僅具備了其他相關會計專業的共有特征，而且還帶有一定的特殊性，表現為以下方面：
1.統一性。國家稅法具備適用性、普遍性和統一性的特點，即同一種稅針對不同的納稅人會表現出規范性與統一性，這種一致性也使得稅務會計在監督與核算各類納稅行為時表現出統一性。
2.法定性。稅務會計實施的基礎是目前國家稅收法律法規，因而其受到稅收相關法律的制約與規范，這也成為了稅務會計能夠與其他專業會計相區別的最大特點。
3.廣泛性。任何企業無論是行業不同、部門不同、組織形式不同還是所有制結構不同，只要其被明確是納稅人，那么在進行稅務行為時則需要遵守稅法規定，同時要結合專業會計核算方案監督與核算相關生產經營活動，因而法定納稅人的廣泛性也決定了整個稅務會計的廣泛性。
（四）財務會計和稅務會計的差異
1.計算損益的內容不同。財務會計計算損益內容為會計所得，而稅務會計則為納稅所得。
2.核算原則不一樣。財務會計和稅務會計在收益確認以及費用 扣減事項方面有所不同。
3.目標不一樣。財務會計的目標即使用人所提供的有效會計信息，而稅務會計的目標即納稅、計稅以及提供稅務活動資料信息。
4.法律依據不一樣。財務會計是以國家財政部頒布的會計準則作為法律依據，而稅務會計是以按時足額納稅和相關稅務法規作為法律依據。
二、稅務會計師的作用
（一）實現最大限度經濟價值
企業開展相關經濟活動的出發點即實現最大限度的經濟效益，并不是盡量少繳納稅款，而經濟效益的最大化作為經濟活動的目標，因而也就成為了稅務會計師工作過程中的核心內容，那么他們在處理稅務籌劃與管理的時候，需要不斷提高管理水平，并且強化生產經營管理，而在優化生產技術與增加科技投入的同時，還要努力探求規模經濟，企業的制度得到了創新，則能夠獲得超額利潤，以便實現最大限度的經濟價值。
（二）降低稅負成本
稅收活動中的籌劃過程是為了企業在繳納稅費之后還可以實現最大化，而籌劃工作的規劃人員即是稅務會計師，，他們運用納稅籌劃可以在遵守稅法的前提下，科學進行節稅與避稅工作，這樣就可以在利潤增長的同時使得稅收成本下降。
（三）降低涉稅風險
稅務會計師需要確保申報納稅的準確，公司賬目全部清晰明了，這樣就規避了相關稅收活動方面的處罰，使得稅務活動的為零風險，我國稅務主管部門針對合法納稅人相關活動制定了納稅信用評級體系，即對高信用等級的納稅者進行各項獎勵舉措，包含對于納稅人可以減少或免除納稅檢查環節。那么，企業中的稅務會計師就務必要參考該企業的信用評級，可以在對自身企業信用級別不做影響的基礎上，不會對公司的各項利益造成損害。
三、房地產企業中稅務會計師的核心作用
（一）房地產行業的涉稅現狀分析
房地產公司即為進行房地產經營與開發的經濟型組織，其是在國家、城市建筑商品化、城鄉房建事業蓬勃發展的背景下正在快速發展的行業，我國目前在房地產市場內總共增收契稅、印花稅、城市房產稅、房產稅、土地增值稅、耕地占用稅、教育費附加、城市建設稅、土地使用稅、個人所得稅、企業所得稅與營業稅等十二種稅收。
江蘇南京銀河房地產開發有限公司于1997年成立，是具備二級開發資質的國家級房地產企業，其代表工程是高190米的銀河國際廣場工程項目，南京銀河房地產開發有限公司中也聘請了專業的稅務會計師處理稅務相關問題，其在前期投資環節中，主要開展了與耕地占用稅、印花稅、土地增值稅和建筑行業的營業稅相關的稅收活動，這些稅收均是針對房地產項目的開發與建設所需要投入的稅費。在其中期交易過程中，則由稅務會計師處理與契稅、城市維護建設稅和營業稅相關的活動，這樣均以土地增值額或者是流轉額當成是征收的對象。在其中期占用過程里面，稅務會計師會負責土地資源占用課稅與房產占有課稅相關事宜，其中包括了城市房地產稅、土地使用稅、房產稅等內容。在其后期的所得環節里面，稅務會計師則主要處理個人所得稅以及企業所得稅相關問題，其均以個人或者房地產經營者能夠獲取的利潤作為征收對象，并不會進行轉嫁的。
（二）稅務會計師在房地產公司工作實例
南京銀河房地產開發有限公司開發了一個工業廠房項目，與總承包施工單位簽訂了總包合同為一億元人民幣，主材也都由總承包單位購買，總價占到了七千萬元，在沒有開展稅務籌劃工作時，該公司需要繳納的營業稅費是（10000+7000）*3%=510萬元，而在南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師對當地建材市場進行詢價與摸底后，只需要六千萬元即可以配備原材料，其就購買建材同對方進行協調，結果就是相關材料有甲供，即業主方購買，這樣得到稅務籌劃后的需要繳納的營業額為（10000+6000）*3%=480萬元，與此前相比，足足節約下了30萬元人民幣。所以說，南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師在其工程項目開發直到結束的整個過程中都扮演了重要角色，即通過分析從中選取最為有利能夠降低總成本的方案，以此來節稅，這樣也使得該公司在稅務籌劃時可以全盤考慮，并且在整體水平上使國家針對房地產公司的總稅額減少，以此實現了該公司在經濟利潤上的最大化。
（三）稅務會計師的職責分析
1.強化房地產公司稅務管理
南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師需要結合當前房地產市場發展現狀與稅收形勢的發展變化，有針對性的強化對于本公司相關稅收政策、征管技巧、財務管理、生產經營、他國政策等一系列方面的管理知識培訓，以便使自身的管理技能與理論水平不斷提高。另外，南京銀河房地產開發有限公司的財務會計與稅務會計有機的聯系在一起，而財務會計是作為稅務會計的根本基礎，那么就務必要加強收集與管理會計相關的基礎文件資料，在該公司的工程項目中對于費用預算、成本收入等進行準確的核算。在房地產企業中的財務會計可以準確體現出企業現實運營成果，那么房地產企業的稅務會計則需要根據實際成本與收入針對房地產工程的應繳稅費進行結算，根據由此得出的項目利潤和企業全年的應納稅所得額核算其房地產工程的應納稅額。
2.開展房地產企業的稅務籌劃
南京銀河房地產開發有限公司開發的項目從前期開發到最后出售交房會歷經許多不同環節，包括了物業管理、營銷、資金、裝修、采購、土建、設計、拆遷、拿地等一系列行為活動，而其中的任何一項經濟活動均會產生稅金，并且生成稅收籌劃的過程，由此可知，南京銀河房地產開發有限公司中的稅務會計師所開展的稅收籌劃工作需要貫穿于整個工程項目的經營與開發全過程。首先，是工程項目的報建階段。會計稅務師的籌劃工作要體現出超前性，并且發生在應稅行為之前，而房地產公司的稅務籌劃工作就是從公司籌建階段開始實施，稅務會計師即要通過選擇出資方式、人員結構、組織形式、企業性質、注冊地點等等，科學合理、并且有針對性的選擇房地產公司在經營階段中需要承擔的各項稅負。其次，南京銀河房地產開發有限公司的籌資環節。由于建設工程項目的占用資金較多，開發周期較長，那么當一個房地產工程項目全部建完以后，若是長期的閑置那么就會產生許多新的成本，根據國家法律法規，房地產行業的納稅人要在經營與生產的過程中形成一定量的負債利息支出，這是方便能夠在稅前就扣除并且獲取所得稅相關利益，可是現金紅利往往只是在南京銀河房地產開發有限公司的稅后利潤里面再進行分配。因此，南京銀河房地產開發有限公司進行財務相關決策的過程中，務必要準確分析公司內部股權資本與債務資本之間的分攤比例，這樣才能從宏觀上對整體利益與房地產公司稅收的關系進行權衡，然后再對房地產開發過程中涉及到稅收的決策與選擇進行判定與優化，以實現公司價值最大化。再次，房地產建設工程項目的開發環節。由于建設工程項目中會涉及到各種各樣的稅費，那么房地產公司的稅務會計師就需要首先明確國家頒布的有關于稅法的法律法規，這樣能夠保證在法律控制的范圍中從事稅務工作，處理好公司的稅收籌劃工作，在房地產公司收益增大的同時使其稅收成本降低。最后，南京銀河房地產開發有限公司的賣房銷售階段。房地產公司的稅務會計師能夠提出在公司內部設置具備獨立核算能力的二級法人機構，這樣他們就可以處理和房地產公司日常經營活動不相關的各項業務活動，這也能夠讓代墊以及代收的資金由公司的應納稅營業額里面分離出來，讓這一部分的房地產公司業務與相適應的稅率進行匹配，以便有效的使稅負下降。
（四）科學開展稅務稽查工作
南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師需要對于自己所在公司的各項財務指標、財務發展情況進行深入并充分的了解，尤其是需要該公司稅務會計師能夠理解涉稅工程項目的相關信息，這樣才可以保證公司里面的財務情況真實的反映，同時也可以及時準確的進行稅收繳納。在南京銀河房地產開發有限公司中對于相關稅收風險需要開展評估工作，同時要設置與之對應的防范舉措。與此同時，還要掌握稅務機關稽查內容和程序，并且隨時都可以接受上級領導的稅務稽查準備，保證資料及其中的數據的完好性，積極配合所有的稽查工作，以便該公司各房地產項目的順利開展。
參考文獻：
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[2]趙宏婧.淺談對稅務會計師的認識與作用[J].現代商業，2012，8.
關鍵詞：電子商務；稅收，問題，對策
一、電子商務帶來的稅收問題
電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4、深化征管改革，實現稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
(2)開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5、加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
6、加快網絡系統建設和人才培養
［關鍵詞］ 電子商務；稅收；對策
［中圖分類號］F810.42 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2007）07－0082-04
q 電子商務是伴隨著社會信息化的腳步，特別是互聯網技術的發展，在20世紀90年代初興起的。目前，對電子商務尚無統一的定義，簡單地說，電子商務就是利用互聯網技術和信息處理技術，將整個貿易活動電子化、網絡化和數字化。目前人們所說的電子商務一般是指基于因特網的交易活動。一般意義上的電子商務主要是針對商品流通領域的。但是，在技術不斷進步，觀念體制不斷轉變的條件下，電子商務的發展已滲透到十分廣闊的業務領域，如各種類型的設計、制造、生產、銷售企業，出版、醫療、旅游、運輸、金融服務等行業。最近10年，電子商務得到令人震驚的發展，根據“2007中國互聯網市場年會”最新統計數字，截至2006年年底，中國電子商務市場共實現交易額11 000億元人民幣，同比增長了48.6％。
作為一種新的商務活動方式，電子商務帶來一場史無前例的革命，對人類社會的生產經營活動、人們的生活和就業、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都帶來了十分深刻的影響。稅收作為國家實現其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對傳統的稅收制度、政策等產生了前所未有的沖擊。
一、電子商務對稅收的影響
（一）對現行地方稅制的影響
1. 營業稅。營業稅的納稅義務人是中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，境外單位和個人在境內發生應稅行為在境內未設有經營機構的，以者為扣繳義務人。沒有者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。通過互聯網以數字化方式提供勞務，轉讓無形資產，直接面向大量的消費者或受讓者，使納稅人的認定存在極大困難，在數字加密技術普遍采用的情況下更是如此。中國營業稅的課稅地點是按勞務發生地原則確定，電子商務中遠程勞務的提供是通過網絡實現的。如企業根本沒有派員工出差到客戶所在地，而是通過網絡向境內外的客戶提供技術服務，這種情況下勞務發生地變得模糊，顯然，這是一個值得研究，應界定勞務提供地還是勞務消費地。
2. 所得稅。中國對非居民僅就來源于國內的所得課稅，而對居民則就其境內外所得全部征稅。由于電子商務是在網上開展的，這使得對所得來源地難以認定。另外，在中國實行分類所得稅制，不同種類所得適用不同的稅率。在網絡貿易中，營業所得、特許權收入、勞務報酬等所得之間的界限變得模糊不清。在網上傳輸的數字化信息中，稅務機關難于劃分互聯網貿易所得的性質，這將導致所得稅適用的不同，引發新的避稅行為。
3. 印花稅。隨著電子商務的發展，交易行為的簽約活動越來越多地通過網上實現，由此產生電子合同。而對電子合同是否應稅憑證，中國的印花稅條例未做規定。另外，由于電子商務的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式電子化，大量的貿易洽談、定貨和簽約活動都在網上完成，特別是在線交易，客戶直接由網上下載數字化商品，根本不需要書寫任何應稅憑證，如同傳統交易中以現金方式交易一樣，稅務機關難以掌握交易雙方的具體交易事實，何況電子記錄可以不留痕跡地更改、隱匿。因此，稅務當局很難查證真實交易額，其結果必然會使大量的印花稅流失。
（二）對稅收征管的影響
電子商務與傳統交易有著巨大的差異，現行征管制度的許多方面都不能適應電子商務稅收征管的需要，主要表現如下：
1. 網絡空間的自由性，使現行稅務登記制度很難發揮作用。中國現行稅務登記是以工商登記為基礎，稅務機關能夠及時、準確、全面地掌握本轄區內納稅戶的總數及其行業分布情況，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免稅款流失。互聯網是一個來去自由的空間，企業只要交納了注冊費，就可以在網上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產，提供各種勞務，這一切都使得稅務機關想借助稅務登記對納稅人進行控管的目的不易達到。特別是在僅僅開設一個網站，憑一臺計算機，一個調制解調器，一部電話就可以成立一家網絡虛擬商店的情況下，納稅人可以輕易地將經營活動轉移到稅務機關不能控制的其他國家和地區，使其國內的生產經營場所成為其貨物的存放地，有關的工商，稅務登記也因此變得毫無意義。
2. 電子商務的無紙化，使稅收征管和稽查失去了最直接的實物憑據。傳統的稅收征管和稽查是以納稅人的真實合同、賬簿、發票往來票據和單證為基礎的，可通過對紙制憑證賬冊和各種報表的有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和稽查的目的。而電子商務發生在虛擬的網絡空間，傳統的紙制憑證為無紙化的數字信息所取代，這些數字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，稅收征管和稽查失去了最直接的紙制憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
3. 加密技術的日益提高，稅務機關搜集資料的難度加大。隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼、授權等多種保護方式來隱匿與交易和納稅有關的信息，稅務機關既要嚴格執行對納稅人的知識產權和隱私權保護的規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，如果強制要求納稅人交出“私人密鑰”，又將與憲法規定的保護隱私權相悖，這也客觀上加大了稅收征管的難度。
4. 電子商務交易過程中中介作用的減弱，對稅收的代扣代繳制度產生影響。電子商務改變了傳統的商品營銷方式。經銷商可以在網上商品信息，客戶可以在網上瀏覽商品，并從中選取所要購買的商品，并用電子貨幣支付貨款。這就意味著在電子商務活動中，產銷雙方無須通過中介機構就可直接進行交易，從而對稅收的代扣代繳制度產生影響，而稅收的代扣代繳制度通常起著稅收監控的作用，這樣必然會增加稅收征管的復雜性和征管成本。
5. 電子商務中支付的瞬時性，加大了稅收征管和稽查的難度。電子商務的支付手段多數情況下為電子貨幣。非記賬式的電子貨幣可以實現無名化交易，電子現金、電子支票、網上銀行可能將逐步取代傳統的現金、支票、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務機關難以把握銷售數量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。在傳統稅務稽查上，國內銀行一直是稅務機關獲取納稅信息的重要來源，隨著電子支付系統的完善，國內銀行會不斷在國際避稅地開通網上聯機銀行業務，納稅人利用離岸金融機構通過電子貨幣避稅甚至偷稅就更為容易。而這時稅務稽查的信息源位于境外，稅務機關很難對有關交易進行監控。
6. 電子商務的跨國界性，使國際稅收轉移難以避免。網上無形貿易是一種數字化交易，交易方式的變化雖未改變交易的本質，卻打破了世界各國“畫地為牢”的局面。對企業而言，他們會在低稅賦的國家或地區建立網站進行經營，以達到減輕稅收負擔的目的；對消費者而言，如果經濟上合算和時間上允許的話，他們會盡量通過互聯網從低稅率的國家或地區購買商品，而回避從高稅率國家和地區購買商品。企業和消費者在不同稅率國家之間有選擇地購銷行為，將不可避免地帶來稅收轉移。
二、解決中國電子商務稅收問題的建議
（一）電子商務稅收政策上的建議
1. 重新明確增值稅、營業稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易即數字化產品（如軟件、圖書、音像制品、圖像、無形資產、遠程服務）的提供不按貨物處理，視同提供勞務和特許權轉讓征收營業稅。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定。若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業利得；提供者屬非居民納稅人，則要征收預提稅；對于離線交易仍然依照現行稅制征收增值稅。完善中國印花稅法規，明確企業進行電子商務活動必須保留的電子交易記錄，規定電子合同或雖未簽訂任何形式的合同但發生實質上的合同行為均應按相應稅率繳納印花稅。
2. 在營業稅、所得稅條例中，補充關于電子記錄，保存和加密的相應條款，要求每一從事電子商務的納稅人應以可閱讀的電子方式保存記錄，并保存一定期限。當電子記錄從一種格式轉化為另一種格式時，納稅人有義務保證所轉化的記錄準確并可閱讀。當不能轉化或沒有其他電子方式替代時，必須以書面形式保存記錄，對于是有形的或電子記錄，征稅的基本原則是：除非提供有效的證明，否則不能扣除相關的成本和費用，賦予網絡征稅以法律效力。
3. 修訂無形資產的范圍，明確轉讓其使用權也應征收營業稅。隨著科學技術的不斷進步，無形資產的范圍和內容都在不斷擴大和更新，現行稅法只將土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽納入了無形資產的范圍。目前對于無形資產轉讓使用權而非所有權，增值稅和營業稅存在著相互交叉重復征稅的現象，應將無形資產轉讓使用權重新明確納入營業稅的征稅范圍。
4. 應對現行稅收要素進行適當的補充和調整：擴大納稅義務人的適用范圍，把因電子商務而增加的境外納稅人包括在內；明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權；對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。
5. 對偷稅的概念進行重新界定。對隱匿電子商務的交易情況，不向稅務機關提供交易合同備份，不通過電子商務結算中心進行核算，修改電子數據，不繳或少繳稅款的，都應當認定為偷稅。對利用計算機網絡偷稅的行為，要規定更為嚴厲的處罰，嚴重的可以取銷其經營資格。
（二）電子商務下稅收征管的對策
1. 建立適應電子商務特點的稅收登記制度。稅務登記文書增設域名網址、識別碼，用于交易服務器所在地理位置等內容，由稅務機關核發數字化稅務登記證和納稅人識別碼之后方可憑稅務登記證號在網上銀行開設賬戶，但其客戶賬號應當與電子商務登記證號一致；納稅人稅務登記發生變化的，應立即向稅務機關變更；網絡提供商也必須定期向稅務機關通報納稅人上網情況和變動情況，網上銀行必須隨時向稅務機關通報納稅人開立賬戶情況，要求企業將計算機超級密碼的鑰匙備份。可以建立一個密碼鑰匙管理系統，要求企業將計算機超級密碼的鑰匙交由指定的保密機關保存，稅務機關在必要時可取得密碼鑰匙。
2. 建立適合電子商務的發票管理制度。對B2B企業而言，在網上進行銷售和提供服務必然會開具發票，否則將不能入賬和抵扣；而B2C形式的交易，由于消費者可能不需開具發票，則可以通過配貨中心的實物盤點，銀行對賬單等途徑掌握其交易情況，為了防止發票使用的混亂，可以建立電子發票庫，納稅人憑稅務登記號和識別碼經稅務機關確認身份后，從電子發票庫出售給納稅人，并定期向稅務機關申報電子發票使用情況。
3. 推行電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關，并接收回執和通知。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發貨記錄等，對其網絡交易的業務進行單獨核算。
4. 建立網絡商務服務中心，規范網上交易。構建網絡服務中心，稅務局信息中心，人行國庫處計算中心及納稅戶管理四部門聯合的規范網絡，制定相關的法規，對網絡商務中心的建立、法律責任、業務操作的基本要求，應保存資料及撤消的辦法等做出明確的規定，要求網上交易必須通過網絡商務中心進行，以便全面掌握網上交易情況，保證稅收及時足額入庫。
5. 開發相關軟件，強化對電子商務的稅收稽查。研究設計一套計算機稅收監控系統，能自動搜集納稅人的信息資料，并按照稅務稽查的需要進行歸類整理和儲存；能對納稅人的情況特征進行描述，能根據納稅人的納稅資料對納稅人進行信譽等級評級；能偵測應申報納稅而未申報納稅的納稅人，能鎖定偷逃應納稅額的納稅人。開發具有網上交易自動跟蹤、記錄和自動計稅功能的網上征稅軟件，在每一筆網上交易行為進行時，自動按照交易的類別套用適當的稅率計算應納稅額并且實現征收入庫，對從事電子商務的納稅人在其網上交易系統內部嵌入經稅務機關認可的網上征稅軟件，以便納稅人在從事網上交易的同時知道應納稅額，在網上交易成交時，將應納稅額和交易金額一并結算。這種征稅軟件應有交易信息記錄和反饋功能，可以記錄交易的全過程和所有表單、數據，并且可以實時或定期將記錄數據傳回稅務機關的網絡服務器，從網上資金流入手，監控電子商務交易額。開發電子商務稅務巡查軟件，安裝在各個網絡節點的服務器上，加強對網絡服務商的管理，監控電子商務的全過程，重點對網上轉賬是否同時納稅進行檢查。對偷逃稅行為的詳細信息自動記錄下來，并把相關檢查數據傳回稅務機關。
6. 加強各部門的合作，形成協稅護稅網絡。稅務機關要與網絡技術部門合作，研究解決電子商務征稅的技術問題，加強與金融、海關、電信等部門的溝通和聯系。充分利用現有技術和設備與金融、交易雙方認證機構、工商、海關、電信等部門的聯網，特別是與交易雙方認證機構的聯網，隨時掌握網上交易的情況，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。
7. 建立一支熟悉電子商務的稅收隊伍。要加強電子商務的稅收管理，就要培養一批既精通經濟稅收專業知識又精通電子商務的復合型高素質人才，聯合工商、海關、銀行等，選擇條件較為成熟的領域作試點，從技術角度探索電子商務征稅的解決方案，對電子商務交易如何進行跟蹤、監管、征稅等問題進行分析和研究。
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電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1.常設機構的判斷問題
（1）納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
（2）客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2.稅收征管體制問題
（1）電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
（2）電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3.課稅對象認定問題
（1）數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
（2）印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4.稅收管轄權問題
（1）雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
（2）納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1.在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2.我國電子商務的征稅原則
（1）稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
（2）公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
（3）適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3.制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
（1）擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品（數字化產品）是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。
這樣：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額。
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
（2）使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
（3）采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％～2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4.深化征管改革，實現稅收電子化
（1）制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立惟一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
（2）開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
（3）建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5.加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
6.加快網絡系統建設和人才培養
一、營改增對建筑施工企業的影響研究
（一）營改增對建筑業納稅的影響
隨著社會經濟的日益發展，重復征稅仍是我國營業稅中存在的一個棘手問題。社會分工變得更加多元化，各個環節的專業化程度也得到了提高，因此施工企業中普遍存在分包現象，導致營業稅造成的重復納稅狀況屢次發生，這對企業的發展十分不利。然而利用增值稅卻可以有效的避免重復征稅這一情況的發生，因為增值稅是對流轉環節增值額進行征收的稅，有利于企業的專業化分工，給建筑企業提供更加廣泛的稅收籌劃空間，提高企業管理水平。 對每一個納稅主體均有一定的優惠政策可以在一定程度上規范錯綜復雜的分包關系，企業可以根據不同的應稅項目進行精細化分工協作，提高效益，最大程度的避免重復納稅。
（二）營改增對建筑施工技術改造和設備更新的影響
我國從2009年開始實施《增值稅暫行條例》，允許納稅人從銷項稅額中抵扣最新購買的固定資產進項稅額，同時全面擴圍后轉讓無形資產也將納入增值稅的范疇。這項政策不僅有利于建筑行業及時進行設備的更新，為運營規模的擴大創造條件，同時還有利于減少能源消耗量，為企業的長遠發展打下基礎。
（三）有利于規范稅務管理，降低稅務風險
增值稅主要通過開發票的形式形成納稅鏈條，若其中有某一環節缺失繳納稅款，那之后的環節買賣雙方必須繳納更多的稅款，使利益雙方形成了相互制約的關系，無形中規范了納稅流程。同時企業為了降低應繳稅額，需要在決策過程中取得正規的增值稅發票，以此防止納稅人偷稅、漏稅以及錯記稅款現象的發生，為建筑企業營造良好的稅務管理環境，降低稅務風險。
（四）“營改增”對建筑企業成本的影響
理論上來說，“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據是以施工企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。然而由于我國建材市場比較混亂，很多建筑企業的管理仍然比較粗放，導致當前的管理模式無法對進項稅額進行有效的管理。加之建筑行業的材料“甲供”現象比較普遍，對于大多數企業購置原材料、機器設備等都沒有實行增值稅進項稅核算，抵扣成本中部分支出無法取得稅務機關正規增值稅發票，這可能導致加重施工企業成本的負擔。隨著我國經濟的不斷發展，在未來一段時間內，人工成本比例將持續增大，可是人工成本得不到抵扣便會增重了企業稅負，使得建筑業在稅務管理上面臨的挑戰更嚴峻。
二、營改增下建筑企業的應對措施探討
（一）對企業或部門進行精細劃分，減少納稅負擔
在建筑企業許多部門之間存在混合銷售的，容易造成高稅率繳納稅費的現象，為了使得稅負得以降低，應當按業務合理地拆分經營并依據兼營的項目分別進行核算，劃分成若干個子公司，盡可能地優化施工方案，適用稅法的相關規定。但在環節中應降低印花稅以及隨主稅征收稅種等重復繳納的影響。
（二）企業內部規范管理制度，最大程度地抵扣進項稅額
建筑企業必須制定相應的管理制度，及時掌握最新的稅收政策動態，與納稅部門建立良好的聯系。在招投標環節可把開具增值稅專用發票作為選擇供應商的主要條件之一，確保供應商能提供正規的增值稅發票。然而應對供應商不能開增值稅抵扣憑證的情況要根據進項稅稅率進項結算折讓，同時加強對增值稅發票的管理，防范發票管理舞弊風險。
（三）加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力
營增改作為企業發展的助推劑，財務部必須加強財務人員對營改增相關稅收政策的理解，提高財務人員的會計核算能力，防范會計處理變化帶來的風險，使財務人員盡可能多的學習建筑業營改增相關政策并知悉增值稅納稅申報的具體要求，加強對營改增政策的認知。在做好會計人員培訓的同時，施工企業也需要培訓采購等業務人員對增值稅專用發票的重視程度，確保增值稅專用發票得到認證和保管。
（四）提前做好稅收籌劃，迎接挑戰
為應對建筑業營改增的發展趨勢，施工企業應提早做好準備，強化經營模式、分包、工程實施細節和市場行為等方面的管理。在進行營改增后，企業要依據自身的實際情況以及所在行業的形勢來制定科學合理的稅收政策，必須做到及時、全面、準確系統的收集和整理資料，建立可操作性、實用性的評價體系。使得自身在營改增政策的大環境下稅負的得以降低，以促進建筑施工企業的順利發展。
【關鍵詞】 稅收籌劃 稅負 稅收籌劃風險
根據營業稅的計算公式,應納營業稅額=營業額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業稅額大小的因素有兩個:一個是營業額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應從這兩個影響因素入手,尋求營業稅的籌劃策略:
一、金融保險業的稅收籌劃策略
按規定,現行金融保險業營業稅的計稅依據為其取得的營業額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險業營業稅籌劃的著眼點應放在營業額上。
(一)金融業的稅收籌劃
對于銀行的貸款業務,應納營業稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業務籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規模,從而減少計稅利息收入,以達到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應納營業稅為1000×6% =60(萬元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉為對企業的投資,這樣就可以減少計稅利息收入,少繳營業稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉為對外投資,
可節省營業稅200×6%=12(萬元)。
(二)保險業的稅收籌劃
對于保險企業來說,其獲得的保費收入就是保險企業的計稅營業額。保險業進行籌劃的操作較復雜,在控制營業額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險業以保費收入作為企業的營業額,稅收和保險理賠是非常重要的支出項目。如果保險企業能夠減少保險理賠支出,使企業的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險業的稅收籌劃思路是:降低保險營業額,以減少應納營業稅款,其減少的營業額用于防止保險理賠,下面以具體案例加以說明。
案例:石家莊合眾保險公司經營一項火災保險業務,2008年全年營業額為1000萬元,客戶發生火災理賠支出600萬元,則:應納營業稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險公司應減少每位客戶的投保費用,但規定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設備,由專業人員負責安裝在家。該項措施出臺后,保險理賠額勢必會減少。假如該公司全年營業額變為700萬元,但相應保險理賠支出降為300萬元,則:應納營業稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業的凈收益提高了24萬元。
二、建筑業的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業”繳納營業稅;如果承包公司只負責工程的組織協調業務,不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務業繳納營業稅。由于簽訂的合同性質不同,導致營業稅的稅額也不相同,致使對建筑業的營業稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進行施工而只是組織協調,也要設法改變自身的業務性質,以便按照建筑業3%的稅率繳納營業稅,而不是按照服務業5%的稅率繳納,從而達到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發包一項建設工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產公司的協助下,施工單位――石家莊中亞房地產公司最后中標。甲單位與中亞房地產公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產公司只是負責工程的組織協調業務,所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產公司支付給冀紅房地產公司服務費用200萬元。
按照上述規定,冀紅房地產公司應納營業稅=200×5%=10(萬元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉包給中亞房地產公司,分包款為1800萬元。
這樣,冀紅房地產公司應繳納營業稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。
通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節稅4萬元。但要注意,因為冀紅房地產公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進行籌劃操作時,要全面分析稅負的增減變化,然后再決定這項操作是否可行。
(三)娛樂業的稅收籌劃策略
娛樂業的稅率為20%。娛樂業的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經營一個茶社,其業務將被認定為營業稅中娛樂業的應稅項目,適用20%的營業稅率。那么,如何進行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經過分析與比較,找到了籌劃的著眼點:通過調整業務性質,使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學習的場所,既提供一般的茶社服務,又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當地體委的資質認證,使得“文化體育”性質更為突出。通過一系列的安排與設計,目的使得稅務機關認定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業標準適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業稅率降低了17個百分點,大大地減輕了自身的稅收負擔。當然,該茶社在業務屬性轉變過程中,會付出很大的轉變成本,如該茶社要進行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項綜合、復雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強的業務水準外,還應具備持之以恒的后續學習態度,準確(下轉第140 頁)
(上接第12 頁)把握最新的稅收政策法規,以免由于政策把握不準而造成稅收籌劃風險。
參考文獻:
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[2] 中國稅務報:《籌劃周刊》.中國稅務報社
[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國人民大學出版社
1、貨幣市場利率應當由不受約束的市場力量決定，而不能由一國政府或中央銀行的行政命令來制訂。這是一個活躍的貨幣市場所應具備的首要條件。此外，政府還應當允許盡可能多的符合條件的個人或機構投資者加入貨幣市場。這兩種措施有助于創造一個價格自由競爭的環境。
2、擁有基礎良好的初級市場以及二級市場的交易商和經紀人網絡.在建設充滿活力的貨幣市場過程中，如何建立起活躍的二級市場是一個難點。首先，政府在最初對交易商進行資格審查時，就應當確保他們能夠隨時報出買入價和賣出價，并且能夠在市場上積極運作，從而保證政府短期債券以及其它有關的貨幣市場工具在最初發行時就能夠進行忠于客戶的競爭性拍賣。其次，政府在構建市場時，還應當考慮讓交易商或經紀人從這一業務中獲取合理利潤，最好讓手續費和傭金可以自由協商或至少建立在一個合理的水平之上。應避免用行政手段來控制手續費和傭金，更不應使這種控制導致交易商或經紀人無利可圖。在這方面一個很典型的例子是60年代美國可轉讓定期存單二級市場的發展.當時聯邦儲備委員會為了刺激這一市場的交易，將l一3月期的定期存單利率上限維持在很低的水平，但同時又提高了期限較長的定期存單的利率上限，由此形成長、短期存單之間可觀的利差。這種利差使得交易商在長期存單的交易中十分有利可圖，他們可以購買長期存單，并一直持有到只剩下一個較短的期限，然后再以高于票面價值的價格出售.由于當時銀行尚不能以竟爭性利率發售新的存單，因而交易商完全不用擔心他們手中的存單會有跌價的風險。聯邦儲備委員會正是利用這種讓交易商享有人為的高利差的戰略，刺激了美國定期存單二級市場的發展.第三，政府應當注意的間題是，當交易商或經紀人操作失誤時，中央銀行應當讓其自擔風險，而不需提供任何援助.此外，應盡可能做到讓交易商和經紀人彼此獨立操作，并且地位平等，以避免可能發生的利益沖.突。最后，銀行最好不要設立自己的經紀人事務所，以盡量避免分配不公.
3、貨幣市場上的稅收制度應越簡單越好。對貨幣市場上的稅收管理而言，應盡量避免對交易過程征稅，如印花稅、預提稅等等。但是由于當局不可能對貨幣市場免稅，因而相對而言對市場參與者征收機構和個人所得稅比較合適。對發展貨幣市場來說，應清除任何不利于貨幣市場參與者以及中介機構進行業務活動的稅收障礙。
4、國家應當建立一個靈活的、有彈性的立法、監管體系。隨著經濟的高速發展以及金融創新的不斷涌現，貨幣市場也處在不斷發展中。一旦變化出現，政府應當能夠及時對立法及監管體系作出調整.任何阻礙某種貨幣市場工具自由轉讓交易的立法及管制都應當取消。
5、政府應當鼓勵建立和發展信用評級機構。這對于發展非政府性的債務市場，如各種私人公司所發行的商業票據的市場等，尤為有益。因為它可以使投資者不需求助于其它渠道便獲得有關票據質量的信息.而在許多發展中國家，通常獲取這方面的信息是比較困難的。因而，對發展貨幣市場而言，應盡可能多地設立信用評級機構，以鼓勵它們對貨幣市場上的投資工具進行評級時，真正做到準確、客觀、公正。
6、貨幣市場應當應用發達的電子通訊技術及計算機網絡。缺乏這樣的網絡系統將會阻礙貨幣市場的發展。目前許多國家正轉向對政府債券以及其它貨幣市場工具的無紙化、薄記發行、交易，毫無疑問這種轉變正是在現代化的電子通訊技術的便利下才得以實現的。此外，薄記體系也將大大促進二級市場交易量的擴大。
7、對貨幣市場各組成部分而言，一個完善、健全的市場監督管理體系也是非常重要的。這包括實施嚴格的注冊登記制度、規定合理的市場行為法則、制訂有效保護投資者合法利益的各項條例以及其它監管方案.不過應當注意，應盡可能地減小政府對市場的干預，以避免對不受約束的市場機制產生不利影響。
8、應建立和發展短期政府債券市場。建立起完善的短期政府債券市場對一國的貨幣市場發展有著極其重要的作用。只要短期國債的收益反映著市場供求狀況，那么這一市場上的利率就可以被視為貨幣市場其它投資工具利率的基本標準。此外，由于人們對政府債券的信任度遠遠高于私人票據，因而在單一的同業拆借市場之外，建立短期國債市場相對來說比較容易。而一旦這一市場建立之后，中央銀行便可以運用短期國債來進行公開市場操作，從而轉移更加有效地實現貨幣政策目標。
9、從宏觀經濟的角度來看，建立和發展貨幣市場應保持財政與貨幣狀況的穩定。其中一個主要口標是保持低通貨膨脹率，使物價穩定。如果這個條件可以得到滿足的話，那么一般而言貨幣市場利率的大幅度波動便不太可能發生。一旦能夠維持貨幣市場利率的相對穩定，便為較長期限貨幣市場工具的發行創造了條件。進而會大大促進貨幣市場與資本市場以及實際經濟部門的銜接統一。
10、一個完善的貨幣市場應當擁有各種期限、各種面值的工具以滿足投資者的不同需求。另外，一國政府，包括中央銀行，還應當能夠掌握最新的，且全面詳實的貨幣發展統計資料，如貨幣市場利率方面的數據、貨幣市場工具已發行數量、二級市場上的交易量或周轉量等等，以利于對該市場進行有效的監測和調控。
二、不利于貨幣市場發展的一些因素—來自政府方面的行為
在許多國家發展貨幣市場的過程中，都曾出現過由于某些官方行為而阻礙了貨幣市場發展的實例。歸納起來，主要有以下幾個方面:第一，政府對貨幣市場工具給予了過多的支持，以至市場對這些投資工具的需求帶上了很重的“人為因素”色彩。這樣做的結果，導致一旦失去政府扶持，貨幣市場便難以自我生存。政府的這種過分扶持的行為可能表現在為投資工具提供過于寬松的貼現便利，或直接在市場上大量購入。應當說明的是，在貨幣市場某子市場的初期發展階段可以允許這類行為。例如在美國，當銀行承兌匯票市場剛剛起步的時候，聯儲就曾參與購買過。但幾年之后，貨幣當局就應當從市場上撤離，以便使市場本身能自我運行。在這里很關鍵的一點是投資工具的利率應當由市場需求狀況自由決定，而不能因行政力量而被固定下來。第二，另一種不利于貨幣市場發展的政府行為與稅收有關。不但稅收負擔本身，而且政府征稅的方式，都可能對貨幣市場工具產生消極影響。與此相關的一個例子發生在泰國對其商業票據收益征收所得稅的過程中。當時的稅法規定，如果商業票據到期之前被轉入了另一方，那么最后的持有者得對票據在整個期限內的收益納稅，即使最后的持有者并未在整個期限內持有票據時也是如此。很顯然，這種征稅方式很不利于投資工具的交易，因為許多最初購買者根本就無法將票據轉讓出去。此外，在七十年代中期的菲律賓，還出現過由于稅收負擔過重而嚴重地阻礙了貨幣市場發展的例子。197，午3月3日，該國政府開始對商業票據收益征收35%的收益稅，結果導致市場交易銳減。政府采取這一舉措的動機源于試圖平衡銀行與貨幣市場中介機構之間的利潤差異。因為銀行對其存款所支付的利率必須低于某一利率上限，而貨幣市場中介機構則可對市場工具支付遠遠高于這一利率上限的利率。但是，菲律賓政府并沒有放松對銀行存款利率上限的管制，而是選擇了對貨幣市場中介機構施加控制的做法，從而嚴重制約了這一市場的發展。第三種通常會阻礙貨幣市場發展的政府行為是對貨幣市場工具或市場參與者的過分管制。一個很典型的例子是香港曾對商業票據市場施加管制。他們在對發行商業票據籌資的借款人進行資格審查及注冊登記時，要求所有發行人都必須獲得“證券及期貨委員會”認可，而且登記及注冊程序十分繁瑣且耗費時間，這樣就很大程度上制約了香港商業票據市場的發展。因而政府若希望促進新生或現有貨幣市場的發展，就必須使貨幣市場工具的發行程序在能夠為投資者提供合理保障的前提下盡可能簡單。上面的一些例子以及簡要的結論說明:如果一國政府力圖發展其貨幣市場，那么應當避免:對貨幣市場給予過多的扶持;對貨幣市場施加過重的稅收負擔;以及對貨幣市場管制過嚴。這些都是政府應當避免采用的做法。
三、完善貨幣市場可采取的一些措施
首先，在時機成熟時放開各種各樣的期限管制和市場條例。在這些管制阻止了貨幣市場發展的時候更應如此。這些措施包括降低某些投資工具的最小面額、延長或縮短某一市場工具的期限，或解除發行各種工具時所需遵循的利率上限或控制。此外，政府還可以考慮對貨幣市場某子市場的參與者放松管制。當政府對貨幣市場的征稅抑制了市場參與者購買投資工具的積極性時，建議政府暫停這一稅收措施。一個很典型的例子曾在70年代新加坡出現過，當政府放棄對包括商業票據在內的票據交易征收從價印花稅時，便大大促進了這些市場的繁榮。此外，政府及時闡明、澄清某些法令法規也是非常有必要的。法令的含糊不清、模棱兩可往往會阻礙貨幣市場的發展。例如，在1984年n月以前，由于法規上的不明朗，香港許多投資者擔心轉讓商業票據會是對1976年《吸收存款公司法》的一種違背，因而該市場的二級市場發展緩慢。1984年n月，政府頒布了一項重要法令，申明發行轉讓商業票據并不是對前述法規的違背。不確定因素得到澄清后，商業票據市場很快便得到了較大的發展。
一、“營改增”對房地產企業的重要性
經過2013年的“欠稅門”事件之后，房地產企業稅負之高已眾所周知，高稅費必然最終轉移到房價上，而營業稅是房地產企業的三大稅種之一，在各個環節中容易出現重復征稅的現象，所以“營改增”是房地產企業發展的必經之路，也是社會發展的必然趨勢。
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，交通運輸業、郵政業、電信業、部分現代服務業，以及進口貨物的企業單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。增值稅能夠有效的避免一個商品的重復征稅。“營改增”之后，房地產企業可以將增值稅鏈條進行連接，這樣對于房地產企業而言就能抵扣稅收，理論上有效地降低了稅收的繳納，減輕了房地產企業的稅收壓力。“營改增”政策以來，各試點行業已經取得了比較好的效果，故“營改增”對企業的發展和運轉有著非常重要的作用。
二、“營改增”對房地產企業產生的影響
“營改增”既是與國際通行做法接軌，也是國務院確定的2016必須完成的稅改目標，是大勢所趨，“營改增”不僅僅是稅種的變化，稅率的改變，而且對房地產企業的多個方面將產生深遠的影響。
（一）對房地產企業的開發成本的影響
依據（2009）國稅發31號第三十二條規定，我國房地產企業的開發成本可以通過預提費用的方式增加，“營改增”的實施杜絕了這種現象的發生，成本也隨之改變。在房地產開發成本中，建筑安裝工程是有具有相關資質的施工企業來完成的，其營改增后的稅率是11%，稅率相對較高，施工企業利用增值稅的可轉嫁性提高建筑安裝工程中的成本。此外，施工中涉及到很多材料，如黃沙、模板、腳手架等一系列材料，基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票，小規模納稅人即使有增值稅專用發票，也只能抵扣3%的稅額，從而增加了房地產企業的開發成本。
（二）房地產企業的利潤和現金流的影響
“營改增”后，房地產企業對利潤的影響有兩點。其一，年應稅銷售額在臨界點邊緣的房地產企業如何選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人進行開發經營至關重要，選擇不同方式對企業的利潤影響不同。其二，增值稅是價外稅，同樣金額的銷售額，營業稅下收入總額大于增值稅下的收入總額，同時增值稅具有轉嫁稅負的功能，房地產企業由施工企業轉嫁而來的稅負就會增加建筑成本，由此營業收入的減少，建筑成本的增加，造成了房地產企業利潤的下降。
“營改增”后，房地產企業對現金流的影響應該是喜多于憂。房地產企業是資金密集企業，在施工過程中資金的占用數額較大，占用時間的也較長，房地產企業必需有充足的現金流才能維持其正常運轉。財稅（2016）36號文件后，對房地產企業采用的預售制延續了營業稅的操作方法，在收到預收款后直接乘以3%計算應預繳稅款，比營業稅稅率5%降低了2%。在預售項目上降低預繳稅款，減輕了房地產企業的現金流壓力，是房地產企業的一項政策利好。
（三）房地產企業稅負的影響
“營改增”政策實施后，房地產企業最關心的就是要繳納的稅收是增加還是減少。營改增之前涉及到房地產開發企業的稅費主要包括營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、印花稅和契稅等，其中營業稅、土地增值稅和企業所得稅是房地產企業的三大稅種。“營改增”之后，其他稅費不變，只有營業稅改為增值稅。營業稅是價內稅，主要按照企業的全部業務進行征稅，隨著產品的流通稅收一直存在，營業稅的稅率為5%；增值稅稅率為11%，單從稅率上看，稅率有較大的提高，但是增值稅是按照增值額來納稅，在實施過程中可以相應的進行抵扣，并且可以對之前環節的納稅進行扣減，避免了重復征稅。上述表明，如果假設可以從建筑施工企業和其他企業都可取得增值稅專用發票，從理論上來說，房地產企業的稅收應該是降低的。但現實中很多階段，房地產企業都無法取得足夠的增值稅專用發票，無法獲得抵扣，從而增加了企業的稅負。
（四）房地產企業的管理模式的影響
對房地產開發企業而言，如果既有老項目，又有新項目，市場上既有按簡易計稅方法計稅的項目，又有嚴格按一般納稅人計稅方法計稅的新項目，房價如何去竟爭，特別是不讓抵扣的高額融資費用、土地增值稅與增值稅并行的現狀，房地產企業的管理層首先在思想理念上受到了影響。其次，投標報價和合管理模式還是停留在原營業稅的模式中。第三，成本管理和采購模式沒有考慮增值稅進項抵扣事項。第四，機構設置和人員架構，都將受到影響。
三、房地產企業應對“營改增”影響的策略
（一）加強對相關政策的學習，強化隊伍建設，提高財會人才的素質
要平穩的應對“營改增”帶來的不穩定，就要很好的了解這個政策。企業老板至少是分管財務工作的副總應該掌握好政策發展的動向，根據政策重新梳理、設計流程，調整會計核算的方法，制定相應的政策應對政策初期帶來的波動，使得房地產企業的進項稅能夠被合理的扣減。
稅收的設計和操作最直接的就是財會人員，企業做好隊伍建設，提高財會人員的素質和能力，從根本上保證內部管理。建立一個素質和能力過硬的財會隊伍，還可以從社會中廣納賢士，定期給企業財會人員培訓，了解最新的財務政策和專業技術，只有會計人員的素質整體提高了，才能使財務工作井然有序，良好的應對“營改增”帶來的負面作用。
（二）加強成本費用管理，增加利潤；加速現金流轉，減輕稅負
對于房地產企業來說，建筑安裝成本是其成本的重要組成部分。房地產企業應當通過選擇具有正規資質的施工企業進行合作，及時取得可以抵扣的增值稅專用發票和爭取較低的單位成本來增加利潤。房地產企業可以適當的改變其原有的經營模式，縮短項目運作周期，減少資金占用，加速現金流轉，降低財務費用，從而增加利潤。
房地產企業根據自身的情況，合理劃分新、老項目。老項目爭取采用簡易計稅方法，新項目相關業務盡量外包，合理的將進項稅抵扣，降低房地產企業的稅負，例如對于設計、廣告和銷售等相對獨立的業務，可以考慮單獨成立子公司或外包的形式，將不能抵扣的人工等費用為可以抵扣的外購服務，有效降低稅負。
（三）改革房地產企業的管理模式
房地產企業從取得土地到交付使用的過程中，“營改增”逼迫管理層打破營業稅下的管理模式，樹立起增值稅的理念，管理層要根據增值稅法及相關政策重新梳理本企業的有關制度，對于不合理者要進行修改和流程再造，推動由上而下的全員“營改增”工作。在招投標報價環節，要把以營業稅確定的招投標價變更為以增值稅計算的招投標價。在開發成本的管理中，慎選供應商，注重成本與進項稅額之間的關系。增值稅實行“項目就地預繳、機構集中匯繳”的管理模式，就使得房地產企業合理設置總分支機構，對稅收進行集中管理。在銷售環節要關注銷項稅額的管理，改變營銷方式，準確劃分新、老項目，減少“營改增”帶來的不利影響。
關鍵詞納稅籌劃；風險；防范
一、納稅籌劃風險分類
1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現有的稅收規定中法律法規少，規章以及其他稅收規范性文件多，從而造成稅收法令政策的規范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業所得稅1.62萬元(微利企業稅率為27％)。因此，該企業選擇個人獨資企業形式，可以節稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規定，企業所得稅稅率下調為25％，微利企業為20％，這時，如果設立為個人獨資企業稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業稅負低0.225萬元。
2、財務風險。根據稅法規定：企業負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數企業借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況，正確安排好企業的資本結構，防止企業出現過度負債。
3、經營風險。市場經濟條件下，企業已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業的納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業自身經營活動發生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業面臨由此產生的風險。
4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業在稅務籌劃過程中發生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。
5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業最終獲得了節省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風險相關因素分析
(一)內部風險因素
1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業務素質成正比關系。如果籌劃人員的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業，為增值稅一般納稅人，兼營融資業務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業務。然而，根據稅法規定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，應按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅。因此，某公司在計算應納營業稅稅額時，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而應采用服務業的確定標準，即營業額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業稅稅款及城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規的錯用，導致該融資租賃業務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。
2、企業自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體而制定的。企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。
3、操作執行。科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業的納稅環節多種多樣，貫穿到企業的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環節發生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業務中采取相應的措施節稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣，不僅要受到法規制度的規范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。
(二)外部風險因素
1、法律政策因素。根據納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規不斷發生變化，稅收政策的穩定性更差，一些稅收細則會出現頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。
2、執法因素。企業在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差遭遇一些稅務執法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經濟環境因素。企業納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業可以享受稅收優惠，但投資環境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風險的管理對策
1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發生。
2、明確納稅籌劃責任，規范納稅籌劃程序。企業應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規范納稅籌劃的流程，按“提出問題——分析問題——解決問題——比較結果——修正方案”程序規范操作，責任到人，落實到人。企業必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規范的財務會計賬薄，為企業進行納稅籌劃提供基本依據。
網上證券交易的發展趨勢
1.大規模網上交易的條件日漸成熟。首先是技術的進步，從技術角度講，網上交易已可以使投資者在時間上領先一步。其次，我國的互聯網用戶群已呈現幾何級數增長勢頭。三是我國證券市場正日趨成熟。
2.集中式網上交易成為一種發展趨勢。我國證券行業正在向集中交易、集中清算、集中管理以及規模化和集團化的經營方式轉換。網上交易采用這一經營模式，更有利于整合券商的資源，實現資源共享，節約交易成本與管理費用，增強監管和風險控制能力。可見，集中式網上交易模式符合未來券商經營模式的發展方向。
3.網上經紀與全方位服務融合。在固定傭金政策的大背景下，使得國內券商提前從價格競爭進入了服務競爭階段。通常情況下，這一競爭階段應該是在充分的價格競爭之后到來。價格競爭的直接結果是導致網上交易傭金費率的降低，當競爭達到一定程度后，僅靠減傭模式已不能維持下去時，全方位服務模式就會出現。這時候，券商的收入將由單一的經紀傭金轉向綜合性的資產管理費用。
4.速度問題將會得到解決。在今后幾年里，寬帶網會獲得突破性發展。基于有線電視的CableModem技術、基于普通電話線路的DSL技術以及基于衛星通信的DirecPC技術等典型寬帶技術的發展，將使電信能提供逼近于零時延、零接入、零故障的服務。而基于IP協議的交換技術的發展，又將使傳統電信業務和數據業務的綜合統一成為可能。由于互聯網協議（TCP/IP）是電信網、有線電視網、機網可以共同接受的協議，因此，未來的寬帶網實質上就是寬帶互聯網的代名詞。
5.網上證券交易正在進入移動交易。WAP（無線協議）為互聯網和無線設備之間建立了全球統一的開放標準，是未來無線信息技術發展的主流。 WAP技術可以使股票交易更方便，通過WAP可實現多種終端的服務共享和信息交流，包容廣泛使用的和新興的終端類型，如手機、呼機、PDA等設備。用戶通過手機對券商收發各種格式的數據報告來完成委托、撤單、轉帳等全部交易手續。由此可見，未來幾年基于互聯網的移動證券交易市場將有巨大的發展空間。
6.網上證券交易實現方式趨向于多元化。據資料顯示，目前家庭擁有計算機的比例還很低，但電話、電視機，傳呼機和手機的擁有量卻很高，截止 2001年7月底，我國手機用戶已達到1.206億部，超過美國最新統計的1.201億戶，位居世界第一。因此，突破Web＋PC的網上交易模式，使投資者可以借助電腦、手機、雙向尋呼機、機頂盒、手提式設備等多種信息終端進行網上證券交易，這是中國網上證券交易發展的必然方向。
7.網上證券交易將以更快的速度向和偏遠地區發展。目前我國大多數縣、縣級市都沒有證券營業部，投資者買賣股票需要到地級市，非常不方便。特別是在廣東、江浙一帶，許多縣、鎮發達，比如在廣東南海縣，一個縣就有500臺ATM提款機，卻沒有一家證券營業部。網上交易的普及，交易網絡的無限延伸，將使占中國85％以上的小城市和農村居民變成潛在的股民，使很多沒有條件進行股票買賣的人加入到股民的隊伍中來。
8.中國網上證券交易即將面臨大突破。加入WTO后，中國證券市場將變成全球證券市場的一部分，中國的股市會完全國際化，國際上的一些大券商會想方設法進入中國市場。他們不可能一家一家地開設營業廳，其策略一定是在網上，這必將促進網上證券業的發展。另外，根據美國的經驗，網上證券交易量一旦超過 10％，就會有一個大的突破，中國1999年整個網上交易量不到1％，去年是3％～5％，今年預計會在5％～10％左右。也就是說，近幾年內我國網上證券交易即將進入最快的發展時期。
網上證券交易的發展進程與現狀
我國券商最早開始嘗試開辦網上交易業務是在1996年底，此后一年，網上交易一直停留在觀望、開發和試用階段，到1998年才真正開始發展起來。 2000年4月，證監會頒布《網上證券委托暫行管理辦法》，對網上交易的業務資格和運作方式作出明確規定后，券商的積極性才調動起來。進入2001年以來，網上證券委托交易業務加快了發展速度。截止2001年3月末，104家證券公司中，正式開通網上交易業務的約有71家，占證券公司總數的 68.27％。目前通過證監會網上業務資格核準的已達到45家。各網上券商報中國證監會的最新統計數據顯示，到2001年10月底時，我國網上證券委托交易量占滬深交易所的比例已上升到5.74％；網上開戶數319萬戶，占證券市場總開戶數的比例已經達到9.7％。
我國網上證券交易的發展進程如下：·1996年底個別證券營業部開始嘗試開辦網上交易業務·1998年真正開始起步·2000年4月證監會頒布《網上證券委托暫行管理辦法》·2001年以來網上證券委托交易業務加快發展速度·2001年3月末104家證券公司中，正式開通網上交易業務的約有71家，占證券公司總數的68.27％·2001年6月末當月網上委托交易量為456.19億元，占滬深交易所6月份交易量的4.63％；網上開戶數達271萬戶，占證券市場總開戶數的8.5％·2001年前6個月網上交易累計成交金額為2022.88億元，占前6個月證券市場的4.07％·2001年7月末網上開戶數達289萬戶，占證券市場總開戶數的8.93％·2001年8月末通過證監會網上業務資格核準的已達到45家；當月網上委托交易量占滬深交易所的5.53％；網上開戶數達301萬戶，占證券市場總開戶數的9.22％·2001年9月末當月網上委托交易量占滬深交易所的5.26％；網上開戶數達310萬戶，占證券市場總開戶數的9.46％·2001年10月末當月網上委托交易量占滬深交易所的5.74％；網上開戶數達319萬戶，占證券市場總開戶數的9.7％可見，我國網上證券交易業務已經初步呈現出可喜的指數型發展態勢。券商對待網上交易的態度由三年前的投石問路，發展到今天的大刀闊斧。目前全國網上證券交易投資者戶數已經接近證券市場總開戶數的10％，這是一個相當可觀的數字，而且更重要的是，這個數字在近幾年將呈幾何級的速度增長。由證券之星聯合30多家券商網站對12231名網民開展的一次網上調查顯示，87.96％受訪者認為網上交易在二至四年內將占主導地位，四年后近八成股民會通過互聯網進行證券交易，電話委托、營業大廳自助委托以及柜臺委托的比例都將大幅度降低，股民獲取證券信息的渠道也將會從傳統媒體向網絡媒體演變。
2001年5月，賽迪資訊顧問公司互聯網與電子商務事業部開展了″網上證券交易調查″，共取得有效問卷556份。調查表明共有27.1％的被訪者現在已經把互聯網作為證券委托交易的常用途徑之一。互聯網成為繼電話和證券公司營業部之后第三大委托方式（見圖1）。電話委托已經取代傳統的營業部方式成為最普遍采用的委托方式，而在不遠的將來，互聯網必將以更加先進的技術優勢取代電話成為中國股民最普遍使用的證券交易委托方式。由此看來，在日趨激烈的競爭驅動下，我國網上證券交易很有可能在短時間內進入高速發展階段。
網上證券交易存在的主要問題
到2001年10月底，我國網上證券交易的滲透率才僅僅5.74％。這一數據表明，網上交易在我國還只是原有委托方式的一種補充，其替代作用還遠遠沒有發揮出來。要加快我國網上證券交易的發展速度，我們認為以下關鍵問題亟待解決：
1.交易費用問題。網上交易投資者要承擔的全部費用包括交易傭金、印花稅和通訊費用三個部分。交易傭金居高不下是目前我國發展網上交易的最大障礙。長期以來，國內券商都是根據有關法規，統一按照交易額的3.5‰收取固定比例的交易傭金，國家按4‰的稅率收取印花稅，因此尚不包括通訊費用的實際交易費率已高達交易金額的7.5‰。而在網上證券交易最活躍的美國，投資者通過互聯網買賣股票可獲得誘人的交易傭金折扣，網絡券商Ameritrade甚至推出免費交易網站，不收取任何交易手續費。可以這樣說，低廉的交易手續費促進了美國網上證券交易的迅猛發展。我國證券交易實行固定傭金制度，投資者很難從網上交易中獲得直接利益，即使部分券商以傭金返還來吸引客戶，但畢竟不公開、不規范，并且返還比例還要視客戶的資金量、交易量而定，并不是所有客戶都能享受到。這樣就大大降低了客戶對網上交易的興趣，使得網上交易規模難以擴大。
2.網速有待進一步提高。網速太慢是CNNIC歷次調查中用戶認為最不滿意的另外一個主要問題。由于目前上網大都采用撥號方式，線路擁擠帶來的不便甚多，網上證券交易難免不受。在交易量較大的情況下，無論電話委托或網上委托，都可能發生線路阻塞現象，網上行情與信息的速度甚至可能比實際行情慢幾分鐘以上，直接影響交易完成的質量，客戶可能因為行情阻塞或顯示慢，下不了單或下單拿不到想要的價格。隨著網上業務的增長，用戶對因特網的傳輸速率提出了越來越高的要求。要改善目前上網慢的情況，除了增加骨干網的帶寬、路由器速度和服務器的處理能力外，更大的困難在于如何提高用戶接入網的傳輸速率。
3.網絡安全性與穩定性問題。客觀地說，網上交易的安全系數要高于一般傳統的委托方式如電話委托等。在傳統的交易方式中，客戶委托數據在到達券商交易服務器之前的傳輸過程中是透明可讀的，只要截獲這些數據，就能夠解讀并獲取客戶的密碼以及其他的交易數據等信息。而在網上交易中，客戶的私有信息以及交易數據都是經過較長位數的加密，只有交易服務器才能正確識別這些數據，而且通過中國證監會審核并獲得網上交易資格的券商，如海通證券、國泰君安、申銀萬國等券商均采用了安全認證（CA）機制，能夠進一步加強對交易各方的身份認證，防止假冒和抵賴現象的發生。迄今為止，尚未出現由于網絡安全性而引起的網上交易糾紛。盡管如此，網上證券經紀面臨的最大威脅仍然是安全問題。
4.相關法規滯后。網上證券交易是一種新的交易方式，涉及到更復雜的利益關系，必須對參與各方的行為進行規范，這就需要更新原有的法規體系，使其適應證券市場新的需要。我國的證券法規本身就有待完善，在還必須解決好以下新：（1）無法可依問題。如網上證券交易需要諸如《數字簽名法》的法律，以保證用簽名代替書面簽名的合法性，而我國尚未制定這一法律。（2）管轄權和法律選擇問題。由于參與交易的投資者不受時空限制，交易者所在地點不再重要，這就對管轄權和法律選擇提出了挑戰。（3）相關法律的沖突問題。我國新制定的《合同法》已經承認電子合同的合法有效，且許多交易項目的結算也都是通過電子票據來完成的，而我國的《票據法》還不承認非書面的電子票據，所以應對兩法矛盾之處進行修改。（4）網上信息披露問題。盡管我國《證券法》對有關信息披露作了相關的法律規定，但是對通過網絡發送信息的合法性尚未加以嚴格確認，對通過網絡謠言或其它擾亂證券市場秩序的行為的制裁也缺少可操作的法律條文。（5）法規上的國際協調問題。網絡證券將在Intranet和作為全球交易平臺的Internet上進行，這必然會使證券的跨國交易變得普遍，而各國的法律不同，發生糾紛時將存在著法律選擇的沖突。
5.網上開戶、網上資金劃轉問題。網上交易的一大優勢便是打破了時空限制，這意味著辦理開戶手續以及資金存取都可以方便進行，只需要到身邊的銀行即可辦理一切手續，這在國外一切都是順理成章的事。然而，在國內卻沒有這么方便，投資者開戶必須是本人攜帶身份證到證券營業部去辦理。這就使廣大居民以及所住地區證券營業網點少或根本就沒有營業網點的城鎮居民，仍然難以通過網上交易所帶來的便利，加入到股民隊伍中來。
6.個性化程度低，網上服務未能及時跟上。許多券商只是在自己或是他人的網站上建立了一個交易平臺，互聯網強大的信息服務功能并未發揮出來。雖然大部分券商網站在構建時也都設置了實時新聞、網上交易、專家在線、CALLCENTER、模擬炒股、虛擬社區、個人定制等一整套非常有吸引力的欄目，但實際運作中，網站提供的服務非常有限，原創信息很少，信息重復率高，個性化程度低，對客戶的交易決策并未起到多大的作用。因此，大部分券商網站實際上只是為其網上證券委托提供了一個技術平臺，距離真正意義上的證券電子商務有很大差距。此外，網絡時代是信息爆炸的時代，各種信息充斥網絡，如何幫助投資者有針對性的選擇使用網絡信息而不浪費時間，這也是一個有待解決的問題。
7.規范和監管問題。首先，我們還沒有建立起一個適應網上證券交易特點的監管體系。在這一監管架構中，不僅組織結構、參與部門可能會有別于傳統的證券監管體系，而且監管工具和手段也會明顯不同。其次是監管依據尚不足。從目前我國的情況看，雖然證監會和相關部門對網上交易的準入和安全問題出臺了一些規則，但法規制度建設還遠遠不適應監管的需要。有關網上交易的資格審查、網上交易的技術標準和技術體制、網上交易的信息資源管理、網上交易的市場監管都還缺乏明確、公開、統一且可操作性強的具體標準，網上安全設施也還只是由各個券商自行設定。再者，對網上交易的開放性認識不足，尚沒有形成全球化的協調監管機制。
推動我國網上證券交易發展的若干建議
1.應盡快出臺與《網上證券委托暫行管理辦法》相配套的法律、法規。為加強對網上證券交易的管理，規范市場參與者行為，保護投資者利益，我國證監會已制定了《網上證券委托暫行管理辦法》和《證券公司網上委托業務核準程序》，但從其內容來看，還只是框架性的，尚未解決網上交易所涉及的眾多復雜問題，因此應盡快出臺操作性更強、更具體的法規條文，完善各項技術和制度規范，保證網上交易安全可靠，為發展我國網上證券經紀業務創造良好的外部環境。
在網上交易的法規制度建設方面，美國的經驗值得借鑒。20世紀90年代中期以來，美國國會陸續對互聯網及互聯網商務的一些具體問題制定了法案。這些法案主要包括：1.網絡免稅法案（InternetTaxFreedomAct）；2.網絡公平法案（NetFairActof1998）；3.電子隱私權法案（ElectronicPrivacyBillofRightActof1998）；4.兒童網上隱私保護法案（Children＇sOnLinePrivacyProtectionActof1998）；5.納稅人互聯網幫助法案（TaxpayersInternetAssistanceActof1998）；6.電子信箱保護法案（ElectronicMail- boxProtectionActof1997）；7.電子信箱使用者保護法案（E－mailUserProtectionActof1998）；8.互聯網上禁賭法案（InternetGamblingProhibitionActof1998），等等。9.數字簽名和電子印鑒法（DigitalSignatureandElectronicAu-thenticationLawof1998），本法案旨在許可機構使用電子印鑒技術，并相應地對1968年銀行法的相關內容做修正。上述法律和法案是確保網上交易規范、有序發展的重要條件，我國應加快網上交易的法制建設步伐。
2.加強監管，建立符合網上交易特點的監管體系。網上證券交易在許多方面有別于傳統證券交易方式，出現了許多新特點，引發了許多新問題，對原來基于傳統證券交易方式而建立的監管體系提出了新的挑戰。因此，在網上交易的監管上，一是要加強調研，盡快全面了解新的監管對象；二是要根據新的需要，分步驟修訂或補充原來的監管體系，例如統一對網上交易系統認證的標準，對IT公司介入證券類服務的責權進行清晰的界定；三是將券商網上交易委托系統的運行情況納入對券商的現場監管范圍之內，定期進行檢查；四是根據互聯網技術發展趨勢，要求券商及時提高網絡運行的安全性；五是和引導投資者正確認識網上證券委托可能存在的風險；六是堅快打擊利用互聯網進行證券犯罪的活動。此外，鑒于網上證券交易在地域上的無限制性，應該充分考慮到對跨國境證券交易可能帶來的潛在問題進行監管和處置的復雜性，及早對相關問題進行，并積極參與在該問題上的國際合作，找到妥善解決問題的方案。
3.國家應從戰略高度，促成金融證券業與電信、IT業的技術與業務合作，統一規劃，分工協作，提高網上交易的時效性、安全性和穩定性，并大幅度降低總體交易成本。電信行業的發展與合作，對網上交易的推動具有重要意義。從網絡數據傳輸方面看，急需電信部門擴展信道帶寬，提高線路傳輸速率。
網絡安全是必須引起各方面高度關注的另一個重要問題。盡管目前尚未出現安全方面的大問題，不過一旦網絡安全失控，不僅會對整個行業帶來毀滅性的打擊，甚至對秩序也將產生連鎖的負面，因此其嚴重性不可低估。目前幾乎所有券商的網絡操作系統使用的都是他國產品，因此加強國內網絡安全產品的研制與開發意義十分重大。就目前來看，國產網絡安全產品發展很快，但券商的網絡安全意識優待進一步提高。在系統建設的安全措施方面，筆者認為管理層應在兩個方面從嚴把關：一是根據技術進步和黑客手段的變化，及時修訂或提高信息安全技術標準；二是協調全國網絡安全產品的研究與開發，并強制性規定使用符合安全要求的國內網絡安全技術和產品，不能各行其是。
交易成本問題是另外一個阻礙我國網上交易快速發展的致命因素。這也是一個跨部門問題，需要合作解決。只有大幅度降低電信行業的各項收費，才有利于證券經紀業網上交易的發展。要推動我國網上經紀業務的發展，必須大幅度降低包括投資者上網開戶接入費、網絡接入費與使用費、上網計時或包月費用等在內的各項通訊費用，并在券商經營成本不斷下降的同時，要有步驟地降低網上交易手續費。
4.引入保險機制，保障投資者切身利益。盡管券商的網上交易系統采用了多項安全措施，但投資者對網上交易仍然存有諸多擔心。為此，我們應在依靠技術進步，不斷強化安全保密手段，打擊利用互聯網進行證券犯罪的同時，與保險公司合作，開發對應的險種，為投資者投保，通過保險機制的配套工程來消除投資者的疑慮，樹立投資者對網絡安全的信心，建立保障投資者的切實可行的運行機制。據筆者所知，目前國內還沒有一家保險公司備案登記開展網絡信息安全方面的保險業務。而國外保險公司早就意識到開拓網絡安全保險市場的重要性，在一些發達國家和地區，包括互聯網保險在內的高保險業務正成倍增長。英國和美國的一些保險公司已經推出了″黑客保險″業務，著名的網上證券經紀商ETrade為每個交易帳戶免費提供高達1億美元的保險，這項措施極大地增加了投資者通過 ETrade網站進行網上交易的信心。
5.券商應轉換經營理念，以客戶需要為中心，提供個性化的市場信息服務。互聯網的出現使證券服務的方式和服務內容發生了重大變化。以高層次、智能化、個性化服務為特征的信息咨詢服務巳成為券商之間競爭的關鍵。目前我國網上交易的價格競爭缺乏必要的制度環境，不能公開以降低手續費來吸引客戶。因此，跨越價格競爭階段，提前進入網上服務和差別信息競爭，以客戶需要為中心，提供個性化的市場信息服務是必然的選擇。以目前互聯網的技術手段，券商不僅在信息咨詢上可以向客戶提供一對一的個性化服務，還可以在理財服務上為客戶定做產品。如建立客戶關系管理系統（CRM），積極拓展與客戶的關系，強化全方位的理財服務。通過客戶關系管理建立客戶關系檔案，只要客戶一上網，經紀人就可以根據其家庭背景、投資品種、財力和投資偏好，為其度身定制一套投資計劃或組合；依據網上交易特點對原有業務流程進行重新設計，如開拓客戶應答中心、24小時全天候服務、實時大勢；根據客戶的不同層次，設計多元化的產品，提供個性化服務，滿足不同客戶的需要。
