開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算一般性原則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：集中核算　提升服務(wù)　加強(qiáng)監(jiān)督

會(huì)計(jì)集中核算是在單位預(yù)算管理體制、資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)以及會(huì)計(jì)主體不變的前提下，由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)管轄單位賬戶(hù)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、稽核監(jiān)督的新型核算模式。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的是為了加強(qiáng)財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督。規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算行為，保證財(cái)政資金的安全性和提高財(cái)政資金使用效益，建立公開(kāi)、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制，推動(dòng)政治體制改革。提升政府辦事質(zhì)量和效率。

會(huì)計(jì)集中核算作為財(cái)政管理體制改革的一種創(chuàng)新，實(shí)踐證明這種方式運(yùn)行以來(lái)已取得了顯著的成效。它不僅在形式上規(guī)范了財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算行為，提高了財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。提升了事務(wù)處理節(jié)奏和效率，還在一定程度上遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生，保障了財(cái)政資金安全、高效的運(yùn)行，創(chuàng)造了新穎便捷的財(cái)政資金核算新模式。由于會(huì)計(jì)集中核算方式尚處于嘗試和摸索階段。難免存在由主客觀(guān)方面的原因造成的諸多問(wèn)題：如各級(jí)財(cái)政管理體制相互運(yùn)行的協(xié)調(diào)性；會(huì)計(jì)職責(zé)與單位職責(zé)在經(jīng)濟(jì)事務(wù)中責(zé)任的界定與劃分；核算過(guò)程與單位資產(chǎn)管理過(guò)程的脫節(jié)；會(huì)計(jì)人員如何監(jiān)督相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)有效性等。要使會(huì)計(jì)集中核算成為一種成熟且能夠長(zhǎng)期服務(wù)于財(cái)政管理體制的管理與核算方式，既要不斷地探索和總結(jié)會(huì)計(jì)集中核算發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，更要協(xié)調(diào)和處理協(xié)好服務(wù)與監(jiān)督關(guān)系，只有這樣才能不斷完善會(huì)計(jì)集中核算方式，保證監(jiān)督與服務(wù)機(jī)制的有效運(yùn)行。

一、會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐中服務(wù)與監(jiān)督之間的關(guān)系及矛盾

會(huì)計(jì)的核算職能就是為經(jīng)濟(jì)管理歸集、處理、存儲(chǔ)和輸送各種會(huì)計(jì)信息。其服務(wù)的本質(zhì)就是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，用服務(wù)的理念去提升工作水平。在集中核算方式下要求會(huì)計(jì)人員必須擺脫傳統(tǒng)單一為某一單位服務(wù)的模式。適應(yīng)綜合管理工作方法、工作環(huán)境及服務(wù)對(duì)象和自身角色的轉(zhuǎn)換，用服務(wù)于大局的觀(guān)念去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐；同時(shí)運(yùn)用所掌握的財(cái)務(wù)法規(guī)政策知識(shí)和會(huì)計(jì)信息，恪守會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循的道德準(zhǔn)則，統(tǒng)籌兼顧各核算單位的利益，及時(shí)準(zhǔn)確地為核算單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)，并積極主動(dòng)地為服務(wù)單位提高財(cái)務(wù)管理水平和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策，提出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)分析建議。會(huì)計(jì)監(jiān)督則是指通過(guò)用檢查、稽核方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法有效性及會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程的準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并采取控制措施，以保證會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程和結(jié)果確切無(wú)誤的方法。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算是提高工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的保證，兩者之間密切關(guān)聯(lián)，缺一不可。但是，受傳統(tǒng)觀(guān)念及會(huì)計(jì)處理信息量的影響，在工作實(shí)踐中確實(shí)存在著因認(rèn)識(shí)差異所產(chǎn)生的理解誤區(qū)。其表現(xiàn)是重服務(wù)、輕監(jiān)督或是重監(jiān)督、輕服務(wù)。這兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的關(guān)鍵在于沒(méi)有真正區(qū)分服務(wù)與監(jiān)督各自工作的側(cè)重點(diǎn)，混淆了兩者之間的關(guān)系，一方面把服務(wù)工作的意義人為夸大，忽視了，監(jiān)督工作的重要性；另一方面則過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督工作的意義，而輕視了服務(wù)工作的效果。這兩種認(rèn)識(shí)勢(shì)必會(huì)對(duì)提升集中核算水平產(chǎn)生極大的妨害，必須從理論認(rèn)識(shí)上予以澄清和糾正。

二、正確把握服務(wù)與監(jiān)督關(guān)系的方法和途徑

盡管會(huì)計(jì)集中核算方式是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行創(chuàng)新的一種嘗試，但由于其基本工作原理、方法和手段仍遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論。由此決定了其工作的目標(biāo)和目的仍在于保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)功能的各個(gè)方面。因此有必要對(duì)提升會(huì)計(jì)工作的服務(wù)質(zhì)量和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)的方法與途徑進(jìn)行深刻的研討。

1.正確處理好服務(wù)與監(jiān)督關(guān)系的方法。

(1)用科學(xué)發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)工作。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展已有200多年的歷史，在社會(huì)不斷進(jìn)步的狀況下，會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)工作方法的研究發(fā)展要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求。作為會(huì)計(jì)工作者，不能把會(huì)計(jì)工作重要的社會(huì)意義與日常處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)技術(shù)作用簡(jiǎn)單地等同。要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)集中核算方式的產(chǎn)生既是政治體制改革的需要。也是會(huì)計(jì)理論順應(yīng)歷史發(fā)展的必然。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)支付、集中核算的有機(jī)融合，是科學(xué)發(fā)展觀(guān)在會(huì)計(jì)理論研究方面的具體表現(xiàn)。徹底改變將會(huì)計(jì)集中核算中心視作單純的會(huì)計(jì)做賬機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，才能理順各級(jí)財(cái)政管理體制之間的關(guān)系，切實(shí)解決財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)中的各類(lèi)矛盾。逐漸擺脫核算中心機(jī)械式的后臺(tái)作業(yè)，使其有足夠的深度和能力準(zhǔn)確把握各單位的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)運(yùn)行趨勢(shì)和規(guī)律，真正參與和監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)管理。用科學(xué)發(fā)展的理論和觀(guān)點(diǎn)統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)工作的全局，是提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量和提升監(jiān)督意識(shí)的理論保證。

(2)用服務(wù)大局的觀(guān)點(diǎn)指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)集中核算的重要對(duì)象是財(cái)政資金。為了充分有效地發(fā)揮財(cái)政資金在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的作用，會(huì)計(jì)核算中心度其工作人員必須摒棄狹隘的本位主義思想。特別是在同時(shí)服務(wù)于多個(gè)核算單位的狀況下，一定要從維護(hù)社會(huì)發(fā)展和穩(wěn)定的大局出發(fā)，嚴(yán)格按照確定的預(yù)算處理自己所管轄單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證財(cái)政資金安全有效地服務(wù)于不同的預(yù)算單位，保證各項(xiàng)事業(yè)協(xié)調(diào)同步發(fā)展。

(3)用統(tǒng)籌兼顧的觀(guān)點(diǎn)執(zhí)行會(huì)計(jì)工作。根據(jù)核算單住的性質(zhì)，建立適應(yīng)服務(wù)對(duì)象業(yè)務(wù)工作需要的會(huì)計(jì)集中核算體系和工作機(jī)制，教育會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》履行工作職責(zé)。牢固樹(shù)立宗旨觀(guān)念和服務(wù)意識(shí)，深刻理解和把握服務(wù)功能和監(jiān)督作用在會(huì)計(jì)核算中的意義。把核算與監(jiān)督工作有機(jī)地結(jié)合在一起，用確保重點(diǎn)、兼顧一般的工作方式統(tǒng)籌安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。并以此為保證，全面提升會(huì)計(jì)集中核算的質(zhì)量和水平。

2.正確處理好服務(wù)與監(jiān)督關(guān)系的途徑。

(1)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)理論教育。掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)操作技能是對(duì)每位具體從事

會(huì)計(jì)集中核算人員的最根本要求。會(huì)計(jì)工作涉及國(guó)家的多項(xiàng)法律法規(guī)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的處理過(guò)程也有細(xì)致嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的要求。人是各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵，做好服務(wù)與監(jiān)督同樣也離不開(kāi)政策修養(yǎng)與業(yè)務(wù)素質(zhì)兼?zhèn)涞木C合型人才。首先，要注重加強(qiáng)對(duì)核算會(huì)計(jì)愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、自覺(jué)自警意識(shí)的培養(yǎng)，造就一支政治過(guò)硬的核算會(huì)計(jì)隊(duì)伍。只有具備較強(qiáng)政治素質(zhì)，才能正確從事好會(huì)計(jì)核算職能，把握好工作中權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，真正處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。其次，要不斷組織會(huì)計(jì)理論知識(shí)的各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，激勵(lì)職工不斷提高會(huì)計(jì)知識(shí)水平，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。第三。還要了解被核算單位的工作特，最、性質(zhì)、內(nèi)容；既要具備處理一般性事務(wù)的基本技能，還要具備發(fā)現(xiàn)、分析和解決特殊問(wèn)題的較高能力。只有具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能保證會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)容符合法律法規(guī)和事業(yè)發(fā)展的基本要求，集中核算的預(yù)期效果才會(huì)實(shí)現(xiàn)。

(2)樹(shù)立服務(wù)理念增強(qiáng)良性溝通。作為核算會(huì)計(jì)，一是要以真誠(chéng)負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行服務(wù)。對(duì)于無(wú)論是否屬于本職核算業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事務(wù)。只要預(yù)算單位有問(wèn)題咨詢(xún)。都應(yīng)予以熱情解答或幫助解決。以便于讓所服務(wù)的單位實(shí)事求是地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而便于全面了解和掌握服務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況。二是要適應(yīng)自身角色的轉(zhuǎn)換。要從站在被服務(wù)單位的立場(chǎng)和觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，去分析、思考和處理財(cái)務(wù)問(wèn)題。同時(shí)還要增強(qiáng)與被服務(wù)單位的溝通與信息交流，努力協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)處理關(guān)系，消除被服務(wù)單位的不良抵觸情緒，得到單位負(fù)責(zé)人和管理人員的理解和支持。三是提升服務(wù)層農(nóng)。切實(shí)做好“參謀”工作。不僅要認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好會(huì)計(jì)本職工作，更為重要的是要提升服務(wù)工作水平，努力將會(huì)計(jì)核算信息和成果轉(zhuǎn)化為服務(wù)單位的管理效益，提出有效可行的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析建議，引導(dǎo)和促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。

(3)用辯證的觀(guān)點(diǎn)把握監(jiān)督職能。

①掌握方法，堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合的業(yè)務(wù)處理原則。一是必須嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高單位財(cái)務(wù)規(guī)范化水平。嚴(yán)防腐敗行為的發(fā)生。是原則性決不能放棄。對(duì)違規(guī)的財(cái)務(wù)票據(jù)和財(cái)務(wù)行為應(yīng)予以指出并責(zé)令其改正，同時(shí)還要堅(jiān)決杜絕“應(yīng)付”、“逃避”和“失職”行為。三是本著實(shí)事求是的原則，用辯證的觀(guān)點(diǎn)，一分為：地看待具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。靈活把握處理具體問(wèn)題的“度”和“量”，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)但財(cái)務(wù)票據(jù)不規(guī)范的行為，要堅(jiān)持予以糾正整改，準(zhǔn)確把握靈活性原則。

把握關(guān)鍵，堅(jiān)持重點(diǎn)性與一般性相兼顧原則。一要區(qū)分不同的單位，注意“側(cè)重，最不同”的原則。對(duì)業(yè)務(wù)較為單一、資金量較小的單位，財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施應(yīng)側(cè)重于業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性方面，體現(xiàn)在增收節(jié)支等非主流業(yè)務(wù)上的事項(xiàng)，對(duì)監(jiān)督的度應(yīng)強(qiáng)一些，使其規(guī)范運(yùn)作。對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、資金流量大的單位堅(jiān)持對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性和合法性的全面審核，加大監(jiān)督力度，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生；二要區(qū)分不同的事項(xiàng)，堅(jiān)持“服務(wù)與監(jiān)督協(xié)同并進(jìn)”的理念。對(duì)于一般經(jīng)常性的工作事務(wù)，因其在符合法律法規(guī)和真實(shí)性等方面已經(jīng)過(guò)多次審核，形成了基本回定的處理模式，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，可以多從服務(wù)的滿(mǎn)意度方面予以關(guān)注；對(duì)于非一般性的特殊業(yè)務(wù)，尤其是資金占用量大、完成工作周期長(zhǎng)、社會(huì)影響力較為深遠(yuǎn)的重點(diǎn)事項(xiàng)。服務(wù)與監(jiān)督工作要在項(xiàng)目立項(xiàng)的初始就及時(shí)跟進(jìn)全程參與，既要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。又要實(shí)施切實(shí)有效的監(jiān)督，把服務(wù)與監(jiān)督貫穿于整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的全過(guò)程。

第2篇

1目前企業(yè)年金基金核算方法概述

企業(yè)年金制度在我國(guó)處于試行階段，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)性業(yè)務(wù)處理時(shí)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本沿用或借鑒相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在會(huì)計(jì)核算方面并不統(tǒng)一。目前從整體上來(lái)看，在會(huì)計(jì)核算上主要按照幾大要素進(jìn)行確認(rèn)并對(duì)應(yīng)計(jì)量，即資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及凈資產(chǎn)等，這基本上沿襲了一般性企業(yè)核算中所采用的計(jì)量指標(biāo)，但各個(gè)企業(yè)、各個(gè)部門(mén)仍然存在差別。以下從4個(gè)方面就一般性的處理方式方法等進(jìn)行簡(jiǎn)要敘述。

一是關(guān)于企業(yè)年金交費(fèi)的核算問(wèn)題。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)年金基金的交費(fèi)進(jìn)行軟性、限制性的制度規(guī)范，每年交費(fèi)的額度不能超過(guò)上年度該企業(yè)工資總額的1/12，具有一定的彈性，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)沒(méi)有推行企業(yè)年金制度，甚至占比較大。同時(shí)存在職工個(gè)人的交費(fèi)，但兩者之和不得超過(guò)上年度該企業(yè)工資總額的1/6。可見(jiàn)，個(gè)人也具有一定的靈活度，各個(gè)企業(yè)以及一個(gè)企業(yè)內(nèi)不同職工的交費(fèi)并不一定統(tǒng)一，但需要定期繳納企業(yè)年金費(fèi)用。在核算中，企業(yè)所交納的費(fèi)用所具有的靈活性，決定其性質(zhì)具有職工變相工資的特點(diǎn)，從而目前主要按照職工獎(jiǎng)勵(lì)性工資來(lái)下賬，一般借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等不同性質(zhì)單位中的科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”這一科目。當(dāng)實(shí)際交納的時(shí)候，將該筆賬目進(jìn)行貸方?jīng)_銷(xiāo)，貸記“銀行存款”。

二是關(guān)于企業(yè)年金基金進(jìn)行投資的核算問(wèn)題。由于企業(yè)年金是一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，國(guó)家政策上注重增值性和穩(wěn)定性，從而在收取到的企業(yè)年金基金進(jìn)行投資過(guò)程中，常常投向比較穩(wěn)定的行業(yè)和領(lǐng)域，如金融機(jī)構(gòu)存款、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等，計(jì)量的方式是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在取得投資之時(shí)，以支付的成交價(jià)款計(jì)入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“交易費(fèi)用”、“應(yīng)收利息”以及“應(yīng)收股利”等類(lèi)似科目，待交易所支付總款的時(shí)候，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目。由于基金的數(shù)量總體來(lái)看比較大，獲得相關(guān)收益(包括利息和股利等)，仍然確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記“投資收益”。企業(yè)年金基金在轉(zhuǎn)讓流通時(shí)，取得的總價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額列入投資損益。

三是有關(guān)收入以及費(fèi)用的計(jì)量問(wèn)題。企業(yè)年金基金進(jìn)行各項(xiàng)投資后，將得到存款利息、股息、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等。其相關(guān)費(fèi)用主要包括交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)用、托管人管理費(fèi)用和投資管理人管理費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，基本上將當(dāng)期企業(yè)年金基金各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本期收益”賬戶(hù)，“本期收益”賬戶(hù)余額即為企業(yè)年金基金凈收益。

四是凈資產(chǎn)的核算問(wèn)題。企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的核算，是企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額。該項(xiàng)凈資產(chǎn)的增加或減少等過(guò)程需要進(jìn)行賬務(wù)處理，目前基本上列入當(dāng)期收入、費(fèi)用的，同時(shí)收取的交費(fèi)以及個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)入可以直接增加凈資產(chǎn)，支付年金待遇、個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)出則會(huì)減少凈資產(chǎn)。

2企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算中應(yīng)把握的要點(diǎn)

(1)統(tǒng)一企業(yè)年金在企業(yè)賬務(wù)中進(jìn)行核算的基礎(chǔ)。不論是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，在決定取舍時(shí)都應(yīng)視核算的目標(biāo)而定，也就是說(shuō)企業(yè)建立年金制度的目標(biāo)以及國(guó)家政策的實(shí)施目的是企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的依據(jù)或基石。而目前核算的基礎(chǔ)仍然存在兩種制度，前期主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，目前已經(jīng)出現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的事實(shí)。筆者認(rèn)為，企業(yè)年金是薪酬管理方式的一種體現(xiàn)，本質(zhì)上具有工資遞延支付的性質(zhì)，因而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度更加合理，便于進(jìn)行核算。這與權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)不無(wú)關(guān)系，企業(yè)年金發(fā)生在當(dāng)期，回取于未來(lái)，得益于職工勞動(dòng)積極性的提高和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，但在賬面上已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)，應(yīng)該就發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這也與其企業(yè)年金本身的相對(duì)穩(wěn)定性相吻合。同時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)企業(yè)和職工交納的企業(yè)年金費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，與會(huì)計(jì)中的配比原則也是相吻合的。

(2)明確企業(yè)年金的相關(guān)信息中的關(guān)鍵因素。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要作用之一在于信息綜合、分解以及傳遞功能，采用不同的會(huì)計(jì)核算方式以及根本性原則勢(shì)必會(huì)影響其所反映的相關(guān)信息的種類(lèi)、性質(zhì)和作用。企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算同樣具有信息功能，不論是企業(yè)獨(dú)立核算企業(yè)年金并負(fù)責(zé)運(yùn)行，還是企業(yè)委托企業(yè)年金相關(guān)托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)行和管理，在會(huì)計(jì)核算中企業(yè)的目的均是幫助企業(yè)年金的信息使用者經(jīng)濟(jì)性地獲得其想要得到的經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而能夠做出更加合理的選擇，因此，企業(yè)年金信息的可靠性、相關(guān)性和可比性等十分重要。這就需要企業(yè)不論采取何種運(yùn)行企業(yè)年金基金的模式，都應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確地反映企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)狀況，保障其信息具有反饋與預(yù)測(cè)的價(jià)值，并能夠前后對(duì)比，優(yōu)化選擇組合，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行提供支撐。

(3)明確界定企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的主體。上文已經(jīng)提到企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的主體問(wèn)題，但不影響上述問(wèn)題的分析，不過(guò)進(jìn)一步從國(guó)家制度建設(shè)上看，還應(yīng)該明確其核算的主體，以利于統(tǒng)一管理，制度一致，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。總體來(lái)看，有兩種會(huì)計(jì)核算主體選擇：一是以企業(yè)年金基金作為其核算的主體；二是以企業(yè)年金基金與企業(yè)相結(jié)合的混合型主體，即在企業(yè)年金的資金籌集階段的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)，在企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)主體為基金。筆者認(rèn)為，鑒于我國(guó)企業(yè)年金制度處于構(gòu)建和完善階段，應(yīng)該制定統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)制度規(guī)范，不論選擇哪種核算方式，均應(yīng)該明確要求在什么環(huán)節(jié)采用什么主體，以達(dá)到一致性，為企業(yè)年金的發(fā)展進(jìn)一步夯實(shí)制度基礎(chǔ)。在DC計(jì)劃模式中，由于風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方轉(zhuǎn)向職工個(gè)人，企業(yè)應(yīng)該將交納的費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期企業(yè)年金費(fèi)用，企業(yè)并不應(yīng)該成為核算的主體。在DB計(jì)劃模式中，由于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)方為企業(yè)本身——企業(yè)年金的資金籌集、運(yùn)營(yíng)管理以及最終年金發(fā)放都與企業(yè)本身密切相關(guān)，因此應(yīng)將其全部過(guò)程納入會(huì)計(jì)核算的范圍之中，企業(yè)成為會(huì)計(jì)核算的主體。也就是說(shuō)，需要遵循國(guó)家所推行的企業(yè)年金制度管理運(yùn)營(yíng)模式，在此基礎(chǔ)上明確和統(tǒng)一企業(yè)年金核算的主體。

(4)明確企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容和程序。目前來(lái)看，企業(yè)年金的實(shí)施模式可以分為兩種，即DC計(jì)劃模式和DB計(jì)劃模式，西方比較發(fā)達(dá)的國(guó)家也基本上實(shí)行以上兩種模式。在DC計(jì)劃模式中，企業(yè)在核算交納的費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以反映企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)企業(yè)為職工所交納的企業(yè)年金費(fèi)用具有負(fù)債的特征，因而確認(rèn)為企業(yè)年金負(fù)債，延期支付。但是這些積累起來(lái)的基金整體上看并不符合資產(chǎn)的定義，其具有比較明顯的不確定性，支付狀況受基金保值增值程度的影響，并與經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，因而暫時(shí)應(yīng)不確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，但已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。對(duì)于成本及負(fù)債的計(jì)量，根據(jù)年金合同規(guī)定的交費(fèi)額進(jìn)行核算。當(dāng)未來(lái)支付時(shí)候，采取相應(yīng)核算原則進(jìn)行入賬。

在DB計(jì)劃模式中，企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算應(yīng)該把握的主要內(nèi)容和程序基本上與DC計(jì)劃模式相反。由于其未來(lái)支付性的義務(wù)是由職工已提供的服務(wù)導(dǎo)致的，應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債。而且需要強(qiáng)調(diào)的是，在該種模式中，由于企業(yè)年金基金仍被企業(yè)自己控制或擁有，其運(yùn)營(yíng)狀況與企業(yè)年金的支付緊密相關(guān)，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。同時(shí)需要設(shè)計(jì)一套對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及賬戶(hù)體系來(lái)適應(yīng)規(guī)范性的企業(yè)年金基金的運(yùn)行和管理，即企業(yè)年金基金資產(chǎn)、負(fù)債、成本及費(fèi)用的一級(jí)科目與總賬戶(hù)應(yīng)具備匯總的功能，期末余額應(yīng)反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債相互抵銷(xiāo)后的凈額或年金成本、費(fèi)用的合計(jì)額。

3完善企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議

(1)規(guī)范、明確和統(tǒng)一企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的主體。2007年我國(guó)正式實(shí)施了新的企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范了企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。但是，對(duì)于企業(yè)本身這一主體并沒(méi)有明確的規(guī)范，需要進(jìn)一步明確化。需要進(jìn)一步明確我國(guó)企業(yè)年金制度的具體實(shí)施模式，或創(chuàng)造更加符合我國(guó)國(guó)情的模式，在此基礎(chǔ)上明確企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的全部主體。我國(guó)國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及個(gè)人業(yè)主制企業(yè)并存，且數(shù)量較大、規(guī)模層次差距較大，在實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)年金制度方面具有一定的難度，與此對(duì)應(yīng)的企業(yè)年金核算的主體在確定時(shí)也存在較為復(fù)雜的情況。為了達(dá)到實(shí)施企業(yè)年金制度的長(zhǎng)期性目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理及運(yùn)行，需要克服困難，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的主體。

(2)適時(shí)推行企業(yè)年金計(jì)劃，不斷完善企業(yè)年金制度體系。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展和完善受到許多因素的制約，企業(yè)意識(shí)、職工意識(shí)以及我國(guó)人均經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的制約較大，企業(yè)年金制度作為養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第二支柱的作用還有待進(jìn)一步充分體現(xiàn)，以應(yīng)對(duì)人口老齡化帶來(lái)的負(fù)面影響，提高退休職工的生活待遇。這就需要適時(shí)地而不是盲目地加大企業(yè)年金制度的推行，在推行企業(yè)年金計(jì)劃的過(guò)程中，要重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)年金制度體系的建設(shè)，包括相關(guān)法律法規(guī)的制定和實(shí)施，如應(yīng)該適時(shí)出臺(tái)和進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步提高企業(yè)實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的動(dòng)力，并對(duì)相關(guān)金融機(jī)構(gòu)及組織進(jìn)行制度性規(guī)范，逐步建立起相互銜接、互相支撐、共同發(fā)展的企業(yè)年金制度體系。

第3篇

會(huì)計(jì)信息處理從手工發(fā)展到電算化是會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)格局逐漸被打破，新的會(huì)計(jì)思想和理論逐漸確立，從而在推動(dòng)會(huì)計(jì)自身發(fā)展和變革的同時(shí)，也促進(jìn)電算化會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

一、電算化會(huì)計(jì)信息處理的特

1.以電子計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會(huì)計(jì)是以電子計(jì)算機(jī)代替手工會(huì)計(jì)下用人工來(lái)記錄和處理數(shù)據(jù)。2.數(shù)據(jù)處理人機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化，復(fù)雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點(diǎn)由手工會(huì)計(jì)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)到對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計(jì)算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的保存和保管。3.數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化，帳務(wù)處理一體化。整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)。4.信息處理規(guī)范化，會(huì)計(jì)存儲(chǔ)磁性化。在電算化系統(tǒng)中，各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以文件的形式組織，并以電信號(hào)和磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)的內(nèi)外存儲(chǔ)器中，磁性介質(zhì)成為保存會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的主要載體。5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、決策論等方法的運(yùn)用，增強(qiáng)了系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和決策功能。

二、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)

1.從管理、控制的手段看，突破了過(guò)去管理模式中僅僅著眼于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)的局限性，實(shí)現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法律意識(shí)增強(qiáng)，他們經(jīng)常事先主動(dòng)向核算中心咨詢(xún)會(huì)計(jì)處理的合理性和合法性，及授權(quán)范圍。對(duì)支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。

2.從管理的層次看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時(shí)溝通，有利于管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。核算中心可及時(shí)掌握各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有條件進(jìn)行事前計(jì)劃，事中控制。會(huì)計(jì)信息的獲取，交換及利用方便及時(shí)，為管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。

3.從運(yùn)行成本看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，不僅可以大大減少財(cái)務(wù)人員，降低政府行政成本。而且核算中心實(shí)行統(tǒng)一賬戶(hù)，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，盤(pán)活了財(cái)政資金的庫(kù)外沉淀。如過(guò)去對(duì)預(yù)算外資金，先要存入專(zhuān)戶(hù)，使用時(shí)再申報(bào)計(jì)劃，然后由預(yù)算外轉(zhuǎn)入單位支出戶(hù)開(kāi)支。不僅過(guò)程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥，工資直達(dá)個(gè)人賬戶(hù)，政府采購(gòu)款直達(dá)商品、勞務(wù)供應(yīng)商，高效快捷。轉(zhuǎn)

4.實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強(qiáng)。現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中心一般在財(cái)政主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下工作，實(shí)施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個(gè)核算單位不能同日而語(yǔ)。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實(shí)施。

三、電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的影響

1.提高了會(huì)計(jì)集中核算的效率，降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。電算化會(huì)計(jì)以計(jì)算機(jī)為信息處理工具，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、程序化和規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)集中核算的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，計(jì)算機(jī)的使用，使廣大會(huì)計(jì)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來(lái)，其勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低。

2.促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化、提高了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低，使會(huì)計(jì)人員有更多時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會(huì)計(jì)下人員除會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員外，還有計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員不但要精通本專(zhuān)業(yè)，還要熟悉計(jì)算機(jī)，具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)核算工作能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法；計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員除應(yīng)有本專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，了解會(huì)計(jì)核算工作，通

轉(zhuǎn)貼于

曉會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿(mǎn)足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。

3.引起會(huì)計(jì)工作組織方式和會(huì)計(jì)人員分工與職能的變化。電算化會(huì)計(jì)采取對(duì)數(shù)據(jù)編碼的方式進(jìn)行信息處理，是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來(lái)組織會(huì)計(jì)工作，改變了手工會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)為依據(jù)組織會(huì)計(jì)工作的做法。相應(yīng)地，手工會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作按職能組進(jìn)行分工的做法，也被電算化會(huì)計(jì)劃分為數(shù)據(jù)（信息）收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護(hù)等專(zhuān)業(yè)組的做法所代替。

4.改變了會(huì)計(jì)信息處理和使用的方式和方法。電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動(dòng)化，是對(duì)手工會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會(huì)計(jì)下成本計(jì)算、編制報(bào)表等只能在月末進(jìn)行的做法和限制。

四、電算化會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)集中核算未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展

1.電算化會(huì)計(jì)將獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。

第4篇

【關(guān)鍵詞】 高校； 固定資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)核算

一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，資產(chǎn)報(bào)廢清理前均按賬面原值核算，只通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這樣的后果是：一是價(jià)值背離。高校固定資產(chǎn)一般是按歷史成本原則核算其取得時(shí)的成本，沒(méi)有反映其凈值。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與其凈值差額逐漸擴(kuò)大，一些固定資產(chǎn)賬面原值已嚴(yán)重背離其真實(shí)價(jià)值，甚至一些完全喪失使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)居然仍保留在賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。二是虛增凈資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)在日常教育科研及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然會(huì)產(chǎn)生損耗，但由于這些損耗不能在成本中得到體現(xiàn)，結(jié)果是少計(jì)成本費(fèi)用，虛增盈余。特別是利用大量國(guó)有資產(chǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高校，由于固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有攤?cè)胂嚓P(guān)成本費(fèi)用，其盈余的質(zhì)量有待商榷。進(jìn)一步講，這也涉及到國(guó)有資產(chǎn)利用效率和國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。三是修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。高校的修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計(jì)提的，而收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系。所以修購(gòu)基金的提取數(shù)額不能本質(zhì)上反映固定資產(chǎn)的損耗程度，修購(gòu)基金的提取制度與固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況脫節(jié)。

2.實(shí)際核算中，高校外購(gòu)固定資產(chǎn)，一般分別按照其性質(zhì)，借記“專(zhuān)用基金”或“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。高校這種核算方式將購(gòu)入固定資產(chǎn)的全部支出列入當(dāng)期支出，違背了收入與成本費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，不利于計(jì)算完整的教育成本。

高校固定資產(chǎn)特別是實(shí)驗(yàn)室等建筑物具有價(jià)值高、使用時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，在使用過(guò)程中總會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本性支出與費(fèi)用化支出。高校在固定資產(chǎn)修繕的會(huì)計(jì)處理方法上帶有很強(qiáng)的主觀(guān)性，在會(huì)計(jì)上如何正確劃分資本性支出和收益性支出隨意性大。一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結(jié)果導(dǎo)致各單位違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則，更有甚者，修繕單位將大型修繕?lè)植馂槎啻涡⌒偷囊话阈缘男蘅槪颖芟嚓P(guān)固定資產(chǎn)核算管理制度。這些都嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性。

二、新舊制度下相關(guān)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整及核算變化

通過(guò)對(duì)比現(xiàn)行與征求意見(jiàn)稿中的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，不難發(fā)現(xiàn)，變化最大的是征求意見(jiàn)稿對(duì)原“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行拆分，并新增了“資產(chǎn)折舊”等科目。具體變化見(jiàn)表1。

與現(xiàn)行固定資產(chǎn)相關(guān)的科目包括固定資產(chǎn)、固定基金、專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金等。新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡中，這些賬戶(hù)余額的過(guò)渡銜接一般應(yīng)在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)進(jìn)行，高校年終決算時(shí)一般處于“關(guān)賬”狀態(tài)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相對(duì)靜態(tài)，有利于相關(guān)賬戶(hù)的順利過(guò)渡及調(diào)整。新制度中涉及固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目包括固定資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)及累計(jì)折舊等。理論上，過(guò)渡調(diào)整之前要先做好各類(lèi)資產(chǎn)的清理、價(jià)值重新評(píng)估；然后編制科目余額表；最后根據(jù)新制度的處理方法通過(guò)調(diào)整分錄實(shí)現(xiàn)科目過(guò)渡。

按照新制度，原固定資產(chǎn)科目拆分為固定資產(chǎn)與文化文物資產(chǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)，這里就不再贅述。文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。特別要指出的是，按新制度規(guī)定接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按名義金額（即人民幣1元）入賬。

三、新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡中固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)

（一）固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的依據(jù)

高校各類(lèi)新增固定資產(chǎn)可按照新制度有關(guān)規(guī)定入賬，這里主要討論的是正在使用中的固定資產(chǎn)在新舊制度過(guò)渡中的價(jià)值確認(rèn)問(wèn)題。高校固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)主要是，根據(jù)新舊高校會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算的規(guī)定，同時(shí)參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以客觀(guān)反映資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值為目的，通過(guò)合理的評(píng)估方法來(lái)確認(rèn)各類(lèi)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（二）現(xiàn)有固定資產(chǎn)價(jià)值重新確認(rèn)

誠(chéng)如上述，新舊會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)政策變更，其中也涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題。在轉(zhuǎn)變核算制度計(jì)提折舊后，可以有效避免固定資產(chǎn)賬面數(shù)字龐大，使賬實(shí)相符；而且能夠?qū)崿F(xiàn)收入與成本的配比原則，正確科學(xué)地核算教育成本。另外，也有利于各經(jīng)營(yíng)單位提供可靠的盈余報(bào)告。高校現(xiàn)有固定資產(chǎn)價(jià)值確定的關(guān)鍵是確定其折舊年限與方法，從而進(jìn)一步確認(rèn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。由于資產(chǎn)的原值，即取得時(shí)的成本為賬面已知數(shù)，所以，新舊制度過(guò)渡中固定資產(chǎn)價(jià)值的重新確認(rèn)，總的方法是，先根據(jù)該類(lèi)資產(chǎn)自身屬性和實(shí)際使用情況確定其整體折舊年限，計(jì)算其年折舊額，再依據(jù)固定資產(chǎn)已使用年數(shù)推算并調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋和建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)六大類(lèi)。由于各類(lèi)固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別，因此，在會(huì)計(jì)制度過(guò)渡中，其價(jià)值的確定有必要按照固定資產(chǎn)大類(lèi)進(jìn)行。

對(duì)于教學(xué)樓、宿舍樓等建筑物，可結(jié)合取得的歷史成本合理估計(jì)其折舊年限，或者通過(guò)目前的重置成本，同時(shí)考慮建筑物的成新度，進(jìn)一步確定其當(dāng)前的價(jià)值。對(duì)于專(zhuān)用教學(xué)科研設(shè)備等，如果確實(shí)已經(jīng)超過(guò)了可使用壽命仍在使用，或者雖未到可使用期限，但已經(jīng)無(wú)使用價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)一次性給予報(bào)廢或處置。其他設(shè)備可按照取得時(shí)的歷史成本，通過(guò)合理估計(jì)其全部折舊年限來(lái)確定當(dāng)前的資產(chǎn)價(jià)值。

對(duì)于文物和陳列品，若是高校自行擁有的教學(xué)、科研或收藏、展覽、陳列用的各種古物、字畫(huà)、紀(jì)念物品、標(biāo)本等，按購(gòu)入時(shí)價(jià)格入賬，有些目前明顯升值的物品則通過(guò)目前的重置成本重新確定其價(jià)格。

對(duì)于一般設(shè)備等其他固定資產(chǎn)，按照各自的特性和實(shí)際使用情況確定其價(jià)值。

四、新高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）資產(chǎn)折舊

上已述及，由于各類(lèi)固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別，因此核算折舊時(shí)有必要按照固定資產(chǎn)大類(lèi)進(jìn)行折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

1.房屋建筑物的折舊方法

對(duì)于房屋建筑物，高校主要是教學(xué)樓、宿舍樓及行政辦公用房。由于其使用形式和損耗方式與企業(yè)的房屋建筑物一樣，一般不存在無(wú)形損耗問(wèn)題，其價(jià)值轉(zhuǎn)移可以認(rèn)為在使用期內(nèi)均衡分?jǐn)偅蚨梢圆捎弥本€(xiàn)折舊法計(jì)提折舊。

2.專(zhuān)用設(shè)備和一般設(shè)備的折舊方法

高校的專(zhuān)用設(shè)備和一般設(shè)備，根據(jù)特點(diǎn)可分為耐用型和非耐用型。對(duì)于耐用型的儀器設(shè)備可以采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊；而非耐用型儀器設(shè)備（如計(jì)算機(jī)等電子類(lèi)產(chǎn)品），因其具有更新速度快、使用周期短的特點(diǎn)，因此宜采用加速折舊法。還有一些專(zhuān)用科研儀器設(shè)備，常年處于高腐蝕或高強(qiáng)度作業(yè)狀態(tài)，也應(yīng)該采用加速折舊法。

3.圖書(shū)資料的折舊方法

圖書(shū)作為高校重要教學(xué)資源，特別是近年來(lái)，高校圖書(shū)館藏書(shū)量被賦予評(píng)價(jià)其綜合實(shí)力的一個(gè)重要方面。作為高校固定資產(chǎn)管理的圖書(shū)資料，其占用的資金較大。從圖書(shū)收藏價(jià)值角度大體可以分為兩類(lèi)：一是具有保存價(jià)值、受保護(hù)的稀世珍本；二是一般性的圖書(shū)資料。具有保存價(jià)值、受保護(hù)的稀世珍本的圖書(shū)資料隨著時(shí)間的推移，不僅不會(huì)貶值，反而會(huì)增值，因而不用計(jì)提折舊，如果符合文化文物資產(chǎn)特征，應(yīng)計(jì)入文化文物資產(chǎn)。一般圖書(shū)資料雖然在形態(tài)上完好無(wú)損，但諸如歷史、政治形勢(shì)變化、科技進(jìn)步等原因，其保存參考價(jià)值逐步降低，因而在日常核算中可以確定較短的折舊年限，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。當(dāng)然，日常管理中這些分類(lèi)不是絕對(duì)的，隨著時(shí)間的推移、作者知名度等方面的變化，原來(lái)屬于一般范圍的圖書(shū)可能會(huì)轉(zhuǎn)入前一類(lèi)；或者由于一些圖書(shū)的時(shí)效性很強(qiáng)，如果能夠合理確定其在購(gòu)置當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)年度將無(wú)使用價(jià)值，可以將其在購(gòu)置時(shí)作為費(fèi)用一次性沖銷(xiāo)。

4.其他固定資產(chǎn)的折舊方法

高校后勤車(chē)輛等交通運(yùn)輸工具可以采用工作量法進(jìn)行折舊核算，其他固定資產(chǎn)如辦公桌、文件柜和課桌椅等，其折舊方法可以在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，參照企業(yè)單位的一般處理方法進(jìn)行。

（二）后續(xù)支出

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出區(qū)別資本性支出與收益性支出。資本性支出是指應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用支出，主要是固定資產(chǎn)的改良支出；收益性支出則主要是固定資產(chǎn)發(fā)生的一些日常修理或維護(hù)等費(fèi)用。

具體而言，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能流入的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，即可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；否則，應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

（三）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值及其后續(xù)計(jì)量

按照征求意見(jiàn)稿，接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按名義金額（即人民幣1元）入賬。這樣就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，如果在征求意見(jiàn)稿正式頒布實(shí)施之前，高校接受某企業(yè)捐贈(zèng)一項(xiàng)陳列品，高校按固定資產(chǎn)入賬且不提折舊，按征求意見(jiàn)稿，其科目就要調(diào)整為文化文物資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值也要調(diào)整為“名義金額”1元。但是，高校在接受外單位捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是有代價(jià)或者費(fèi)用的，它可能會(huì)發(fā)生并承擔(dān)相關(guān)運(yùn)費(fèi)和稅費(fèi)。那么，依據(jù)征求意見(jiàn)稿，固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)為文化文物資產(chǎn)后，其價(jià)值從原來(lái)的入賬成本轉(zhuǎn)變?yōu)?元。這樣的調(diào)整結(jié)果使高校資產(chǎn)價(jià)值總體下降。雖然符合實(shí)際需求，但從本質(zhì)上思考，高校原來(lái)因受贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用就無(wú)法資本化而憑空消失。

針對(duì)上述情況，遵照實(shí)質(zhì)性原則來(lái)考察業(yè)務(wù)本身不難發(fā)現(xiàn)，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)或文化文物資產(chǎn)，可以區(qū)分兩種情況加以對(duì)待：接受捐贈(zèng)形成的固定資產(chǎn)，可按取得該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的成本費(fèi)用入賬；接受捐贈(zèng)形成的文化文物資產(chǎn)，在取得資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，可以一次性攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用。因?yàn)楦咝Ｎ幕奈镔Y產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重不大，而且該類(lèi)業(yè)務(wù)不是日常。同時(shí)，接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)金額一般不高，由于國(guó)家對(duì)高校科研或教育的稅收優(yōu)惠政策，稅費(fèi)對(duì)資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響并不大。

（四）會(huì)計(jì)處理案例

根據(jù)征求意見(jiàn)稿，新高校會(huì)計(jì)制度增加了“累計(jì)折舊”與“資產(chǎn)折耗”兩個(gè)科目。在具體會(huì)計(jì)處理中，根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的需要，設(shè)置“累計(jì)折舊”、“資產(chǎn)折耗”等會(huì)計(jì)科目，真實(shí)記錄和反映固定資產(chǎn)損耗、補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程。同時(shí)，通過(guò)該科目，將各部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的使用成本與其部門(mén)預(yù)算支出掛鉤，有利于促進(jìn)部門(mén)提高資產(chǎn)的使用效率。

折舊成本的具體分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)區(qū)分部門(mén)或者業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊成本的分配。征求意見(jiàn)稿要求在“資產(chǎn)折耗”科目下設(shè)置“教學(xué)資產(chǎn)折耗”、“科研資產(chǎn)折耗”、“其他業(yè)務(wù)資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)合具體核算科目，可以在日常經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)上加上正常的固定資產(chǎn)折舊額度，作為這類(lèi)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)額度。在日常核算中，計(jì)提折舊時(shí)，借記“資產(chǎn)折耗——教學(xué)資產(chǎn)折耗——XX部門(mén)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于后勤特別是那些有收入且實(shí)行獨(dú)立核算的單位，應(yīng)把累計(jì)折舊費(fèi)攤?cè)氤杀举M(fèi)用之中，從其形成的收入中得到補(bǔ)償，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

調(diào)整分錄應(yīng)包括：

借：固定資產(chǎn)（新制度）

文化文物資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)（原制度）

借：固定基金（原制度）

貸：累計(jì)折舊

累計(jì)盈余

綜合上述舉例說(shuō)明：2009年6月30日，某高校計(jì)算機(jī)科學(xué)系（院）固定資產(chǎn)的占用情況如下：系（院）部辦公用固定資產(chǎn)總額25萬(wàn)元；用于教學(xué)和科研用固定資產(chǎn)總額500萬(wàn)元（計(jì)算機(jī)設(shè)備240萬(wàn)元，其他專(zhuān)用儀器設(shè)備為260萬(wàn)元）。另外，該學(xué)校有一招待中心，常年用于對(duì)外接待，營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本等各種費(fèi)用后，作為該校的創(chuàng)收，該招待中心占用固定資產(chǎn)主要為宿舍樓及住房家具設(shè)施，目前賬上資產(chǎn)總額1 200萬(wàn)元，其中家具設(shè)施200萬(wàn)元，建筑物為1 000萬(wàn)元。

需要說(shuō)明的是，按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）的規(guī)定，高等學(xué)校處置固定資產(chǎn)的收入應(yīng)上繳財(cái)政，因此高等學(xué)校在計(jì)算折舊額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)征求意見(jiàn)稿，該校固定資產(chǎn)可以采用平均年限法計(jì)提折舊（計(jì)算機(jī)除外），其中：辦公用固定資產(chǎn)年折舊率為15%，專(zhuān)用儀器設(shè)備為20%，招待中心建筑物折舊年限20年，家具設(shè)施折舊年限為5年，上述資產(chǎn)凈殘值率為0；鑒于計(jì)算機(jī)更新?lián)Q代迅速，采用雙倍余額遞減的加速折舊方法，折舊年限5年，假設(shè)其殘值為0元。系（院）部辦公用固定資產(chǎn)年折舊額為：25*15%=3.75（萬(wàn)元）；計(jì)算機(jī)設(shè)備年折舊額：第一年=240*2/5=96（萬(wàn)元）；第二年

=（240-96）*2/5=57.6（萬(wàn)元）；第三年=（240-96-57.6）*2/5=34.56（萬(wàn)元）；專(zhuān)用儀器設(shè)備年折舊額：260*20%=52（萬(wàn)元）；招待中心建筑物年折舊額：1 000/20=50（萬(wàn)元）；家具設(shè)施年折舊額為200/5=40（萬(wàn)元）。

2011年末，該校固定資產(chǎn)總額為1 381.58（萬(wàn)元），其中：辦公用固定資產(chǎn)價(jià)值為25-3.75*1.5=19.38（萬(wàn)元），計(jì)算機(jī)設(shè)備價(jià)值為240-96-57.6/2=115.2（萬(wàn)元），專(zhuān)用儀器設(shè)備為260-52*1.5=182（萬(wàn)元），招待中心資產(chǎn)總額為=1 200-（50+40）*1.5=1 065（萬(wàn)元）。

調(diào)整上述固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定基金 1 725

貸：累計(jì)折舊 343.42

累計(jì)盈余 1 381.58

五、建議

（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)

新舊制度過(guò)渡中，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該就固定資產(chǎn)的核算工作成立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，委員會(huì)中應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)數(shù)量的國(guó)資管理部門(mén)人員。同時(shí)，高校審計(jì)部門(mén)可組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)核算的過(guò)渡工作實(shí)施監(jiān)察和審計(jì)，確保過(guò)渡工作良好進(jìn)行。

（二）嚴(yán)格、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算制度

針對(duì)固定資產(chǎn)核算，一方面，高校應(yīng)采用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，按照新制度要求，選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)信息可靠性與完整性的前提下，合理優(yōu)化相關(guān)會(huì)計(jì)科目，使賬務(wù)系統(tǒng)能真實(shí)、精細(xì)地反映固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息；目前高校憑借為高校定制的財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)了利用一套原始會(huì)計(jì)資料，建立兩個(gè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的目標(biāo)，但根據(jù)征求意見(jiàn)稿和高校進(jìn)行內(nèi)部二級(jí)預(yù)算管理、項(xiàng)目管理的要求，高校要利用一套原始會(huì)計(jì)資料，生成多個(gè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，提供滿(mǎn)足不同需求的財(cái)務(wù)信息。因此，高校財(cái)務(wù)信息管理軟件要盡快配套升級(jí)。

另一方面，高校財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)溝通，聯(lián)合研發(fā)一套固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)該集會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理于一體，包括資產(chǎn)從采購(gòu)到入庫(kù)的一系列過(guò)程。并在系統(tǒng)運(yùn)行中強(qiáng)化使用部門(mén)管理固定資產(chǎn)的責(zé)任。另外，設(shè)置財(cái)務(wù)或國(guó)資辦審核功能，實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)管理處實(shí)時(shí)對(duì)賬，加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與管理。

（三）明確單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和不同類(lèi)別資產(chǎn)的使用年限

高校內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間，對(duì)于固定資產(chǎn)的單位價(jià)值和折舊年限在征求意見(jiàn)稿中未明確，如果無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將存在人為操縱成本的可能，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。所以，高校內(nèi)部對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別協(xié)調(diào)相應(yīng)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡中，各個(gè)高校應(yīng)該進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)交流，各類(lèi)相同或類(lèi)似的固定資產(chǎn)核算和價(jià)值調(diào)整應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一口徑，遵循相同或相似的核算制度和調(diào)整方法。避免由于采用制度或方法不一致影響各個(gè)高校的資產(chǎn)可比性。

（四）高校各部門(mén)應(yīng)當(dāng)以新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡為契機(jī)，理順固定資產(chǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)從形式、使用到處置全過(guò)程的實(shí)時(shí)管理和動(dòng)態(tài)控制

健全固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)和清查制度。每年應(yīng)全面清查、盤(pán)點(diǎn)一次，各使用部門(mén)共同參與。對(duì)于過(guò)渡工作中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按新制度有關(guān)規(guī)定核算。基建部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)要嚴(yán)格參照《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，將一般性修繕費(fèi)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用核算，大修繕費(fèi)用（超過(guò)該固定資產(chǎn)原值的20%）計(jì)入固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊。保證做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。

另外，固定資產(chǎn)從賬面上的原值調(diào)整為賬面價(jià)值后，許多高校總資產(chǎn)在賬面上將大幅度縮水。應(yīng)當(dāng)引起注意的是，在過(guò)渡會(huì)計(jì)處理及資產(chǎn)核算管理過(guò)程中，應(yīng)采取必要的控制措施，包括不相容職務(wù)設(shè)置、實(shí)物管控和嚴(yán)格審批制度等，對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢及殘值處置要按規(guī)定程序執(zhí)行。防止有關(guān)人員利用此次過(guò)渡，在政策性資產(chǎn)價(jià)值核減的表象掩蓋下，通過(guò)不當(dāng)占有、竊取等手段獲取和轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，或者將巨額不良資產(chǎn)一次性沖銷(xiāo)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)在會(huì)計(jì)制度過(guò)渡中發(fā)生重大的實(shí)質(zhì)性流失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 趙曉鈴.我國(guó)高校固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)研究，2008（3）.

[2] 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講座編寫(xiě)組.高等會(huì)計(jì)制度講座[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998.

[3] 財(cái)政部.高校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）[S].2009.

第5篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；會(huì)計(jì)；建議

一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1　稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷(xiāo)售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒(méi)有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿(mǎn)足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法即對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

2　缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在應(yīng)交稅金或應(yīng)繳稅費(fèi)科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過(guò)程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種。經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。

3　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門(mén)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀(guān)上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

4　缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅收，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，是財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，無(wú)論對(duì)政府還是對(duì)納稅人，都具有重要意義。目前，各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對(duì)稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道，也影響到經(jīng)濟(jì)利益。

二、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

1　理論構(gòu)建方面

(1)建立增值稅會(huì)計(jì)。增值稅會(huì)計(jì)的基本理論框架。增值稅會(huì)計(jì)的基本理論框架包括增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、原則、方法和程序。

增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是向納稅人提供有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。增值稅會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)應(yīng)該是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)期應(yīng)交增值稅額以及增值稅資產(chǎn)或負(fù)債，按照稅法正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅額和未交增值稅，為編制增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表，以便向報(bào)表使用者提供有關(guān)信息作出規(guī)范。

增值稅會(huì)計(jì)的要素。增值稅會(huì)計(jì)的要素主要包括五對(duì)既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。它們是：會(huì)計(jì)增值額與應(yīng)稅增值額-會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額；銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與出口退稅；時(shí)間性差異與永久性差異。

增值稅會(huì)計(jì)核算的程序。就我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，增值稅會(huì)計(jì)已經(jīng)形成了一套有別于稅務(wù)會(huì)計(jì)中其他稅種的賬務(wù)處理程序。概括起來(lái)說(shuō)，這一會(huì)計(jì)處理程序可以分為以下五個(gè)步驟：

第一步，確認(rèn)會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入，即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)收入確認(rèn)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，確認(rèn)應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)售收入。

第二步，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)稅收入的規(guī)定，與已確認(rèn)的會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出兩者的差異。

第三步，在會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入的基礎(chǔ)上，通過(guò)加或減差異項(xiàng)目，計(jì)算出應(yīng)稅的銷(xiāo)售收入。

第四步，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中計(jì)算應(yīng)納增值稅額，即根據(jù)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入和適用的稅率，計(jì)算當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繼而從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣掉應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，確定本期的應(yīng)納增值稅額。

第五步，期末，通過(guò)轉(zhuǎn)賬，在“應(yīng)交稅金一未交增值稅”賬戶(hù)反映應(yīng)納增值稅，并通過(guò)編制增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)以完成納稅義務(wù)。

(2)進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)。所得稅是當(dāng)今各國(guó)稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計(jì)算最復(fù)雜的稅種。它是社會(huì)生產(chǎn)力水平提高的結(jié)果，體現(xiàn)了公平稅負(fù)。

①個(gè)人所得稅的制度缺陷：分類(lèi)課征的模式有失公平，極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為。個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目中還沒(méi)有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)和住房費(fèi)等家庭綜合收入情況，這不僅無(wú)法體現(xiàn)公平，也挫傷了勞動(dòng)者的積極性，影響了經(jīng)濟(jì)效率的提高。個(gè)人所得稅由地方征管帶來(lái)了諸多不利因素。

②企業(yè)所得稅的制度缺陷：稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有很好體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。目前我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，總的來(lái)說(shuō)是區(qū)域性?xún)?yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠導(dǎo)向不足。

④所得稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題，所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。

④完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的措施：進(jìn)一步研討與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情，易于操作。盡早制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。企業(yè)應(yīng)重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀(guān)念；而稅務(wù)部門(mén)則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過(guò)不斷的避稅與反避稅的交手，所得稅會(huì)計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會(huì)計(jì)，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組

織形式、財(cái)務(wù)安排和交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)能確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定出關(guān)于企業(yè)所得稅核算的各種報(bào)表、數(shù)據(jù)及分析公式的規(guī)范格式，將各種法規(guī)要求直觀(guān)化、易操作化，以求將所得稅會(huì)計(jì)工作化難為易。

2　人才方面

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

(1)在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢(xún)服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

(3)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀(guān)念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

3　組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū)，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

第6篇

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必然性

第一，因?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，政府已經(jīng)不是唯一的財(cái)政活動(dòng)參與者，而且政府參加活動(dòng)的手段也從直接的干預(yù)變成了在宏觀(guān)方面實(shí)現(xiàn)調(diào)控職能。從政府在市場(chǎng)中地位的轉(zhuǎn)變就可以看出來(lái)，各項(xiàng)行為活動(dòng)都是有必要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般性操作原則展開(kāi)。要實(shí)現(xiàn)政府各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策到做到合理化、透明化的要求，就要為其資金的流動(dòng)信息提供有利的支持和保障，但是很顯然，這樣的要求如果依然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制是很難做到的，這也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的最直接的原因。第二，當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況是國(guó)家政府為了能夠在某一個(gè)時(shí)期里面拉動(dòng)內(nèi)需、刺激增長(zhǎng)而采取的一種國(guó)債發(fā)行方式的投資。在這樣的環(huán)境之下，我們不得不面對(duì)一個(gè)問(wèn)題，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位該如何能夠?qū)⑦@種發(fā)行在外的國(guó)債產(chǎn)生出來(lái)的本期利息計(jì)入事業(yè)單位的各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬面價(jià)值當(dāng)中？這種賬面價(jià)值缺失會(huì)使事業(yè)單位對(duì)政府資產(chǎn)還有負(fù)債的管理情況反應(yīng)失真，因此事業(yè)單位也存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么這樣的損失完全是能夠避免的。第三，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，在這樣的新形勢(shì)下事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支還有結(jié)余情況的反應(yīng)都要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)該應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行作業(yè)。對(duì)于事業(yè)單位以展開(kāi)業(yè)務(wù)活動(dòng)為目的所依法取得的部分非償還性資金來(lái)說(shuō)，無(wú)論該款項(xiàng)是否收到都應(yīng)該當(dāng)做是事業(yè)單位在本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果而被計(jì)算到相應(yīng)的賬戶(hù)當(dāng)中。但如果是用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，這款項(xiàng)就要到實(shí)際收取的當(dāng)期才能夠算入賬面價(jià)值，這樣的話(huà)就存在一種本期業(yè)務(wù)歸屬到下一期的問(wèn)題。這樣的長(zhǎng)期累積到最后必然會(huì)讓事業(yè)單位在期末所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表變得無(wú)法真實(shí)、可靠的反映出事業(yè)單位在本會(huì)計(jì)期間的收支與結(jié)余問(wèn)題，事業(yè)單位最后也要承受本身面臨潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用

（一）收入核算收付實(shí)現(xiàn)制這是我國(guó)事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)財(cái)政部門(mén)所審批的預(yù)算規(guī)劃還有對(duì)于事業(yè)單位收入的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)“收支兩條線(xiàn)”的原則所確定下來(lái)的。事業(yè)單位的財(cái)政是有分為不同的分類(lèi)以方便管理的，如“財(cái)政補(bǔ)助收入”“事業(yè)收入”這些各有不同作用的項(xiàng)目，而分類(lèi)的原因是財(cái)政部門(mén)安排的預(yù)算之內(nèi)的資金還有單位組織或者是財(cái)政專(zhuān)戶(hù)所匯集的預(yù)算外資金，在進(jìn)行當(dāng)年年度的單位執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候，根據(jù)上述單位所實(shí)際撥入的金額數(shù)量來(lái)進(jìn)行確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)，如果沒(méi)有一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的分類(lèi)，那么這項(xiàng)工作的難度就會(huì)增大很多。當(dāng)年年度末，單位就要核對(duì)這個(gè)年度已經(jīng)撥款出去的預(yù)算金額跟財(cái)政部門(mén)所統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)目進(jìn)行，對(duì)于財(cái)政部門(mén)應(yīng)該撥款但是卻沒(méi)有動(dòng)的資金，如果已經(jīng)確定是給單位使用，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則就能夠使用，單位要按照這原則來(lái)核算那年度的收入。在下一年度收到財(cái)政部門(mén)對(duì)于上一年度應(yīng)撥未撥的款項(xiàng)時(shí)，就減少想財(cái)政部門(mén)的應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）支出核算如果說(shuō)是從另一個(gè)方面出發(fā)考慮也就是加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位賬款支出的管理監(jiān)督，目前能夠采取的最好方法依然是用收付實(shí)現(xiàn)制，在日常支出上面實(shí)現(xiàn)控制即在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)候，對(duì)其中的支出事項(xiàng)用收付實(shí)現(xiàn)制核算，這樣必然可以收到良好的效果。而在單位借入的款項(xiàng)引發(fā)的利息問(wèn)題，就要靈活地用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)處理，在借入的時(shí)候確定利率還有借款期限，方便以后準(zhǔn)時(shí)的提前利息。

（三）對(duì)外投資的處理事業(yè)單位對(duì)外投資的項(xiàng)目是很復(fù)雜的，但如果從分類(lèi)來(lái)看，就只是有債權(quán)性投資與股權(quán)性投資這兩個(gè)類(lèi)別而已，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)對(duì)兩類(lèi)的資金利益回收進(jìn)行處理，先對(duì)投資項(xiàng)目的成本還有利益做估算，不需要對(duì)該投資的利益收回作一次性的處理。如債券的利息一般按月份來(lái)進(jìn)行收益的，但是企業(yè)會(huì)計(jì)要根據(jù)本身的制度再結(jié)合成本法內(nèi)容對(duì)利息的盈虧做估算，確認(rèn)利息收入的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照下面的方法：借、其他應(yīng)收款———應(yīng)收利息，貸、其他收入———利息。

（四）會(huì)計(jì)信息披露第一，制定“收入支出表”，對(duì)其中的數(shù)據(jù)填寫(xiě)要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，為了能夠反映一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)、投入消耗和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等效果。第二，在賬目項(xiàng)目當(dāng)中增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，對(duì)事業(yè)單位一定時(shí)期的現(xiàn)金流入流出信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，評(píng)價(jià)單位一定時(shí)期的收益質(zhì)量還有財(cái)務(wù)彈性，以及對(duì)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入變化，財(cái)政預(yù)算制度也跟著不斷的發(fā)生改革，事業(yè)單位的發(fā)展也是水漲船高，到了一個(gè)新的地位，種種的變化導(dǎo)致了業(yè)務(wù)的收支活動(dòng)開(kāi)始變得多元化、復(fù)雜化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是變得令人防不勝防。

在這樣的大環(huán)境之下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生改革是必然的事情，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能夠全面的體現(xiàn)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況還有財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，消除隱性負(fù)債的威脅，強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率。

作者：趙一心單位：延吉市河道綜合管理處

第7篇

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本核算；問(wèn)題及分析；規(guī)范化；要求

從工程成本管理的角度看，施工企業(yè)的工程成本一般可以分為工程預(yù)算成本、工程計(jì)劃成本和工程實(shí)際成本。本文所分析和討論的是成本核算環(huán)節(jié)，所指的成本概念是實(shí)際成本。所謂工程實(shí)際成本是指施工企業(yè)為了完成特定的建筑安裝工程任務(wù)，按照確定的工程成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集的對(duì)象化了的費(fèi)用。

工程成本核算在項(xiàng)目成本管理過(guò)程中處于極其重要的位置，同時(shí)也是搞好項(xiàng)目系統(tǒng)管理的前提。正確及時(shí)地核算項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本，這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。實(shí)施《建造合同》后，項(xiàng)目工程成本核算的準(zhǔn)確性程度，直接影響到合同收入的確認(rèn)，所以顯的更加重要。

以下從理論及實(shí)踐等方面對(duì)施工企業(yè)工程成本核算的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析探討。

一、需要關(guān)注的幾個(gè)理論問(wèn)題

工程成本核算的主體。工程成本核算主體的確定必須結(jié)合施工企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制加以考慮，一般情況下施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算多采用分級(jí)核算，例如公司總部、分公司、項(xiàng)目部、施工隊(duì)（班組）等4級(jí)，也有的跨越分公司一級(jí)采用3級(jí)核算。公司總部是獨(dú)立法人，直接面向投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾，主要以資產(chǎn)和權(quán)益核算為目標(biāo)，因而公司總部不是建造合同下項(xiàng)目工程成本的核算主體。分公司不是獨(dú)立的法人，沒(méi)有獨(dú)立的資金來(lái)源和收益留存權(quán)，雖作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但更多的還是傾向于行使管理職能，并不直接進(jìn)行工程成本的核算，因此也不是工程成本核算的主體。施工隊(duì)（班組）只是按項(xiàng)目部下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工生產(chǎn)，現(xiàn)場(chǎng)的成本核算也僅限于直接人工、直接材料、機(jī)械費(fèi)用等，不可能掌握整個(gè)項(xiàng)目的盈虧資料，因而也不構(gòu)成工程成本核算主體。項(xiàng)目經(jīng)理部是建筑施工企業(yè)特殊的組織形式，主要任務(wù)是組織指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)施工，依合同條款向發(fā)包方進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，收取工程款，及時(shí)向施工隊(duì)撥付備料款，進(jìn)度款，以保證施工正常進(jìn)展，項(xiàng)目經(jīng)理部是整個(gè)項(xiàng)目直接的負(fù)責(zé)單位，能夠全面掌握項(xiàng)目直接和間接成本費(fèi)用的發(fā)生情況，以及進(jìn)行綜合的項(xiàng)目收支分析。因而，項(xiàng)目經(jīng)理部是建造合同下工程成本核算的主體。

工程成本核算的對(duì)象（客體）。工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工費(fèi)用的歸集目標(biāo)，即施工費(fèi)用的受益對(duì)象。成本核算對(duì)象的選擇應(yīng)以有利于成本管理為原則，同時(shí)要符合成本效益原則，成本核算對(duì)象劃分的過(guò)粗或過(guò)細(xì)都是不妥當(dāng)?shù)摹＝ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則中明確提出，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種確定成本核算對(duì)象的方法，強(qiáng)調(diào)的是每項(xiàng)資產(chǎn)建造計(jì)劃的獨(dú)立性，以及每項(xiàng)資產(chǎn)收入和成本的可辨認(rèn)性。具體來(lái)由以下幾種情形：

1、 以單獨(dú)訂立合同的獨(dú)立工程作為成本核算對(duì)象。

2、 多個(gè)單位共同完成一個(gè)工程時(shí)，各單位應(yīng)當(dāng)以各自完成的部分作為成本核算對(duì)象。

3、 一個(gè)合同包含多項(xiàng)資產(chǎn)的建造，并且每項(xiàng)資產(chǎn)都可以單獨(dú)辨認(rèn)，單獨(dú)進(jìn)行談判，成本及收入可以清晰辨認(rèn)，企業(yè)可以把每項(xiàng)資產(chǎn)作為成本核算對(duì)象。

4、 不同的項(xiàng)目，由同一單位施工，施工地點(diǎn)相同，項(xiàng)目結(jié)構(gòu)相同或類(lèi)似，開(kāi)工、竣工時(shí)間接近，在不影響成本管理的前提下，也可以把這些項(xiàng)目合并為一個(gè)對(duì)象進(jìn)行核算。

成本核算對(duì)象確定后，在一定的期限內(nèi)不能隨意變更，并及時(shí)通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)，以統(tǒng)一成本核算口徑。所有的原始記錄都必須按照規(guī)定的成本核算對(duì)象填寫(xiě)清楚，以便于歸集和分配成本費(fèi)用。

成本計(jì)算期間。建造合同規(guī)定工程成本的計(jì)算期間為資產(chǎn)負(fù)債表日，即通常情況下，項(xiàng)目成本（費(fèi)用）應(yīng)按月歸集、分配、計(jì)算，但對(duì)于一些工期很短、金額較小以及一些零星工程，可根據(jù)施工周期進(jìn)行，跨年度的項(xiàng)目年底仍需要計(jì)算成本。

成本核算的一般性原則。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)際成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則是企業(yè)日常成本核算應(yīng)遵循的一些基本原則。實(shí)際成本原則要求企業(yè)不能以計(jì)劃成本、定額成本、預(yù)計(jì)成等進(jìn)行計(jì)算，必須以實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言的，該原則也是一般會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則，成本核算亦是如此；配比原則要求企業(yè)成本核算時(shí)做到與收入配比、與核算對(duì)象的配比、與核算期間的配比等，在對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配是，亦應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，以符合配比性原則。

第8篇

【關(guān)鍵詞】人力資源 會(huì)計(jì) 應(yīng)用

一、人力資源會(huì)計(jì)的基本概念

(一)人力資源會(huì)計(jì)的定義

經(jīng)濟(jì)學(xué)上通常把為創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富而投入生產(chǎn)過(guò)程中的一切要素稱(chēng)為資源。現(xiàn)代社會(huì),在勞動(dòng)者身上體現(xiàn)的“人力”始終是社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造過(guò)程中一項(xiàng)重要資源。人力資源是指投入和即將投入社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造過(guò)程中的人力。人力資源會(huì)計(jì)是人力資源學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論,是對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。

(二)人力資源會(huì)計(jì)的分類(lèi)

人力資源會(huì)計(jì)有廣義與狹義之分,廣義的人力資源會(huì)計(jì)是指社會(huì)人力資源會(huì)計(jì),它是從社會(huì)角度對(duì)人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和管理,屬于社會(huì)會(huì)計(jì)范疇,也稱(chēng)作人才資本會(huì)計(jì)。狹義的人力資源會(huì)計(jì)是指企業(yè)人力資源會(huì)計(jì),通常所說(shuō)的人力資源會(huì)計(jì),是指企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)既包含用于計(jì)量人力上的投資及其重置成本的會(huì)計(jì)――人力資源成本會(huì)計(jì),也包含用于計(jì)量人對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的會(huì)計(jì)――人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。

(三)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性

人力資源會(huì)計(jì)是20世紀(jì)60年代產(chǎn)生于美國(guó)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支,在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用正處于起步探索階段,尚未形成一整套完整的體系。隨著高科技在經(jīng)濟(jì)中的廣泛應(yīng)用,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng),人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理越來(lái)越依賴(lài)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。人力資源會(huì)計(jì)是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要,是政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀(guān)人力資源管理的需要,也是資本流動(dòng)的需要,同時(shí),企業(yè)所有者和投資者離不開(kāi)人力資源會(huì)計(jì)。

二、人力資源會(huì)計(jì)的核算

(一)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系將人力投資支出費(fèi)用化,在人力資源投資迅猛增加、人力資源支出比重日益加大的今天,費(fèi)用化往往導(dǎo)致低估企業(yè)收益,而在人力資源損耗階段卻又高估收益,這與真實(shí)的情況不符合,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視作資產(chǎn)。這是因?yàn)?首先,人力資源是企業(yè)為了自身的發(fā)展需要,在職工招募和選任過(guò)程中獲得人力資源;其次,勞動(dòng)者在成為企業(yè)員工期間,由于勞動(dòng)合同的簽訂,企業(yè)取得了對(duì)聘用期間職工勞動(dòng)資源的使用權(quán),所以人力資源是能為企業(yè)擁有和控制的;第三,人力資源是勞動(dòng)者創(chuàng)造財(cái)富的能力,勞動(dòng)者在生產(chǎn)活動(dòng)中體現(xiàn)了人力資源的價(jià)值,能為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益;第四,人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源,企業(yè)在取得、開(kāi)發(fā)、使用過(guò)程中都要支出相應(yīng)的成本,而這種成本的支出是能以貨幣計(jì)量的。因此,人力資源可以定義為資產(chǎn)。同時(shí)它具有以下特征:(1)不具有實(shí)物形態(tài),企業(yè)員工雖然是實(shí)物形態(tài),但人力資產(chǎn)是指員工的服務(wù)潛力,這種潛力是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的。(2)為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。(3)可以在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益,人力資產(chǎn)的受益期通常是一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上,服務(wù)期低于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的員工的工資等支出一般直接計(jì)入當(dāng)期損益,而不予資本化。(4)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。

(二)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

人力資產(chǎn)具有無(wú)形資產(chǎn)的特征。同時(shí),企業(yè)中的人力資產(chǎn)的流動(dòng)性是不確定的,有的終生服務(wù)于企業(yè),有的經(jīng)常變換單位。也就是說(shuō)在總體上人力資產(chǎn)既有流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)又有非流動(dòng)資產(chǎn)的特征。由于人力資源價(jià)值的不確定性,使得人力資源價(jià)值的計(jì)量成為人力資源會(huì)計(jì)的一大難題。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展,人力資源會(huì)計(jì)形成了以下兩大分支――人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。

1、人力資源成本會(huì)計(jì)。這里的成本主要包括以下三個(gè)部分:(1)取得人力資源支出。(2)維護(hù)人力資源支出。(3)開(kāi)發(fā)人力資源支出。

實(shí)務(wù)中依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同,又可分為三類(lèi):(1)歷史成本法。(2)重置成本法。(3)機(jī)會(huì)成本法。

2、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。是以人力資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期總價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量人力資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值法,主要有4種簡(jiǎn)單的計(jì)量方法:(1)未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。(2)調(diào)整的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法。(3)未來(lái)收益折現(xiàn)法。(4)非購(gòu)入商譽(yù)法。

由于人力資源的特殊性,無(wú)論是成本法還是價(jià)值法都無(wú)法準(zhǔn)確、可靠地反映人力資源的價(jià)值。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨,在企業(yè)組織中,人力資源的價(jià)值比重越來(lái)越重要,使得一度沉寂的人力資源價(jià)值計(jì)量問(wèn)題再度呈現(xiàn)。但是,目前人力資源價(jià)值的計(jì)量因?yàn)楦鞣N原因仍然困難重重。

(三)人力資源會(huì)計(jì)的記錄

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系不問(wèn)支出的性質(zhì),將人力資源支出一律計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)階段,一般情況下對(duì)人力資源的資本化應(yīng)采用人力資源成本會(huì)計(jì)的方法比較合適。這是因?yàn)?一方面,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,遵循等價(jià)交換的原則,所以通過(guò)公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所形成的人力資源的價(jià)格能最大程度地貼近反映人力資源的價(jià)值,所以將實(shí)際支出成本化的方法不會(huì)造成人力資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離;另一方面,成本法數(shù)據(jù)的獲取較為方便,也較為客觀(guān),能防止經(jīng)營(yíng)人員利用處理方法的主觀(guān)性篡改數(shù)據(jù),粉飾報(bào)表。在一些特殊情況下,如無(wú)償轉(zhuǎn)入人力資源時(shí),這時(shí)若選用成本法,人力資源的實(shí)際支出成本與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值差別過(guò)大,而采用價(jià)值法則更具客觀(guān)性、真實(shí)性。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的用途,較之人力資源成本會(huì)計(jì)也更為廣泛。

1、人力資源會(huì)計(jì)核算的基本原則

(1)重要性原則

人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)核算和提供企業(yè)骨干性人力資源的信息,并將投資在這部分人力資源上的支出作為資本性支出,計(jì)入人力資產(chǎn)的成本,并在以后使用過(guò)程中分期攤銷(xiāo);而對(duì)一般性職員的相關(guān)支出則直接費(fèi)用化。這樣區(qū)別核算,既能提供更加相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,又可簡(jiǎn)化核算,體現(xiàn)重要性原則。

(2)歷史成本原則

即對(duì)招聘、培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)人才等一切人力資源方面的支出作為人力資產(chǎn)的成本入賬,其數(shù)據(jù)根據(jù)原始發(fā)生額歸集,客觀(guān)可靠。

(3)成本效益原則

在核算時(shí)考慮對(duì)那些核算成本較高,對(duì)決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。

(4)劃分資本性支出與收益性支出原則

將形成人力資產(chǎn)的數(shù)額相對(duì)較大的招聘廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)等作為資本性支出,予以資本化;而將發(fā)生額比較均衡的日常工資及福利費(fèi),發(fā)生額較小的招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出直接計(jì)入當(dāng)期損益,作為收益性支出。

2、人力資源會(huì)計(jì)核算的賬戶(hù)設(shè)置

人力資源會(huì)計(jì)核算主要涉及資本化人力資源成本的歸集分配、人力資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、人力資產(chǎn)成本的攤銷(xiāo)、人力資產(chǎn)價(jià)值損失以及費(fèi)用化人力資源支出的處理等幾部分。為此,需要設(shè)置如下基本賬戶(hù):(1)“人力資產(chǎn)”賬戶(hù),反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。(2)“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。(3)“人力資產(chǎn)取得成本”賬戶(hù)和“人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)。(4)“人力資本”賬戶(hù),該賬戶(hù)用來(lái)反映當(dāng)從有關(guān)方面無(wú)償調(diào)入職工時(shí),作為“人力資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)賬戶(hù),反映投資來(lái)源。當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè),應(yīng)將“人力資本”賬戶(hù)相應(yīng)的數(shù)額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。“人力資本”賬戶(hù)應(yīng)屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù),可用“資本公積”賬戶(hù)代替。

(四)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告

對(duì)于人力資產(chǎn)的報(bào)告,我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分兩部分:對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告。

1、對(duì)外報(bào)告。一方面在資產(chǎn)負(fù)債表中,列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況。另一方面,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩方面,定性和定量相結(jié)合,詳細(xì)揭示本企業(yè)人力資源的狀況。從靜態(tài)方面,應(yīng)報(bào)告期末人力資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)總資產(chǎn)價(jià)值的比率,企業(yè)員工的數(shù)量、學(xué)歷構(gòu)成、職稱(chēng)等情況;從動(dòng)態(tài)方面,應(yīng)揭示報(bào)告期間追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重,以及人力資源進(jìn)出等數(shù)據(jù),以反映企業(yè)人力資源信息的全貌。

2、對(duì)內(nèi)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分,一部分是非貨幣信息,主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源構(gòu)成、利用情況,重點(diǎn)提示那些高成本引入的重要人才。另一部分是貨幣信息,主要是企業(yè)人力資源的現(xiàn)值,人力資源投入產(chǎn)出比,對(duì)于高成本引入的重要人才,應(yīng)對(duì)其投資收益率進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算列示。

三、人力資源會(huì)計(jì)展望

人力資源會(huì)計(jì)目前能否在我國(guó)實(shí)施,關(guān)鍵取決于4個(gè)因素:一是人力資源能否作為企業(yè)的資產(chǎn);二是企業(yè)財(cái)富的增長(zhǎng)是否以人為本;三是人才交流市場(chǎng)是否健全;四是會(huì)計(jì)操作手段是否適應(yīng)。

按照現(xiàn)行條件,推行人力資源會(huì)計(jì)具有廣闊的發(fā)展前景:第一,人力資源能作為企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)學(xué)者和專(zhuān)家的充分論證。第二,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人才智力資源作為生產(chǎn)要素,在現(xiàn)代企業(yè)特別是在高科技企業(yè)中已經(jīng)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,成為企業(yè)創(chuàng)造超常效益和迅速積聚財(cái)富的基本源泉。第三,人才市場(chǎng)處在規(guī)范和蓬勃發(fā)展的階段,健全的人才交流市場(chǎng),可以促使每一個(gè)人才都能流向社會(huì)急需又適才適位的部門(mén)和崗位,最大限度地開(kāi)發(fā)自己的智慧和潛能,充分發(fā)揮自己的才干。會(huì)計(jì)上對(duì)人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量,不僅會(huì)變得極為必要,而且會(huì)趨向簡(jiǎn)捷、方便、客觀(guān)。第四,會(huì)計(jì)操作手段有待提高。為了人力資源會(huì)計(jì)能在實(shí)務(wù)上得到廣泛應(yīng)用,大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)教育,積極培養(yǎng)高素質(zhì)人才,使會(huì)計(jì)電算化得到廣泛普及。

根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況,人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)選擇一些高科技產(chǎn)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推行。因?yàn)樵谶@些行業(yè)或單位中,人力資源所占比重大,計(jì)算機(jī)利用程度高,人才管理機(jī)制比較健全,人事部門(mén)有較為完善的檔案材料。這些都為有效推行人力資源會(huì)計(jì)提供了方便,并為人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供了重要依據(jù)。試點(diǎn)的選擇最好遵循先小后大、先易后難的原則,在總結(jié)試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,逐步推廣和普及,從而建立起各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系。■

參考文獻(xiàn)

①陸國(guó)泰:《人力資源管理》,高等教育出版社

②張文賢:《人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》,立信會(huì)計(jì)出版社

③毛志忠、劉天明:《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》,中國(guó)物資出版社

④魏明海、龔凱頌:《會(huì)計(jì)理論》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

第9篇

    一、對(duì)成本會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

    成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容是成本核算,其主要是指為了求得產(chǎn)品總成本和單位成本而對(duì)全部生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)。可以說(shuō),成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的混合物,是計(jì)算和提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。

    成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用,主要包括幾下幾個(gè)方面:一是正確計(jì)算產(chǎn)品成本,及時(shí)提供成本信息。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,正確可靠的成本數(shù)據(jù)能為企業(yè)及時(shí)了解產(chǎn)品成本提供信息,同時(shí),能夠?yàn)楦鞣N財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的制定以及企業(yè)成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優(yōu)化成本決策,降低成本。成本會(huì)計(jì)能夠提品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本明細(xì),在日常工作中,企業(yè)可以根據(jù)成本會(huì)計(jì)提供的成本信息,通過(guò)提高技術(shù)方法、提高工作效率、提高設(shè)備性能等方法,降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低已成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,成本會(huì)計(jì)能從成本控制方面,提高企業(yè)的運(yùn)用效率,從而有利于企業(yè)整體效益的提高。

    二、西方成本會(huì)計(jì)基本理論與方法

    1.西方最新成本會(huì)計(jì)理論和方法介紹

    (1)作業(yè)成本會(huì)計(jì)

    美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家魯賓·庫(kù)伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業(yè)成本會(huì)計(jì)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度,近年來(lái)廣泛運(yùn)用于西方制造業(yè)中。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的在間接費(fèi)用的分配時(shí),通常分為兩個(gè)步驟:首先,根據(jù)成本動(dòng)因匯總同類(lèi)成本,并根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)總量計(jì)算出這類(lèi)成本的分配率;其次,根據(jù)每一類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的成本動(dòng)因分配成本。可以看出,與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比,作業(yè)成本會(huì)計(jì)的最大區(qū)別在于它是以作業(yè)為中心來(lái)進(jìn)行成本歸集與分配的。隨著作業(yè)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用,人們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會(huì)計(jì)能為產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎(chǔ),于是利用作業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方法逐漸涌現(xiàn)。

    (2)質(zhì)量成本會(huì)計(jì)

    隨著全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)界逐漸出現(xiàn)了質(zhì)量成本會(huì)計(jì)。當(dāng)今社會(huì)的管理思想主要是“客戶(hù)導(dǎo)向”的思想,企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),就必須推行“全面質(zhì)量管理”,切實(shí)滿(mǎn)足客戶(hù)的需求。與財(cái)務(wù)指標(biāo)相比,“質(zhì)量”能夠更好地貼近客戶(hù)的需求,質(zhì)量是考察一個(gè)企業(yè)是否做到了客戶(hù)滿(mǎn)意的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本的概念最初是在1956年由美國(guó)的菲根鮑莫提出來(lái)的,它是指企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理、為保證產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用,以及產(chǎn)品未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。質(zhì)量成本會(huì)計(jì)一般被視為一種戰(zhàn)略性的成本管理會(huì)計(jì),其具有管理會(huì)計(jì)的一般性特征,且在當(dāng)今社會(huì)的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。

    (3)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,戰(zhàn)略已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,基于這樣的背景,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的概念于1988年被美國(guó)會(huì)計(jì)教授巴萊特和羅賓斯提出,但是在隨后的一段時(shí)間,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到重視,直至1993年以后,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的理論和方法才被人們逐步重視和運(yùn)用。戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)從戰(zhàn)略角度運(yùn)用成本管理的方法,其目的是提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,并改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的成本會(huì)計(jì)信息,這在一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性。換句話(huà)說(shuō),戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以從企業(yè)戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)資源配置、組織架構(gòu)等方面的問(wèn)題,并結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等信息,提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的成本信息。

    2.西方成本會(huì)計(jì)理論和方法的總體評(píng)價(jià)

    雖然近20年來(lái)有關(guān)成本會(huì)計(jì)的研究不斷發(fā)展和完善,且很多成本會(huì)計(jì)的新方法不斷涌現(xiàn),但是有關(guān)成本會(huì)計(jì)理論的研究仍然沒(méi)有跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的束縛,至今尚未形成系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論。

    目前西方有關(guān)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究主要分為兩大學(xué)派,一種是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派,另一種是創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派。其中,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派沒(méi)有突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的有關(guān)束縛,其思想過(guò)于守舊,且研究方法和技術(shù)也遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理的需要;而創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派雖然引進(jìn)了大量的先進(jìn)方法和相關(guān)學(xué)科的成果,但是引進(jìn)都只是停留在簡(jiǎn)單的介紹上,并沒(méi)有深入地分析和整合,缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系,并且該學(xué)派有些新的成果與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范具有相抵觸的地方,也無(wú)法得到相應(yīng)的解釋和理論支持。

    三、我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論

    1.我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生

    自從1993年我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以來(lái),成本會(huì)計(jì)便從其他的學(xué)科中分離出來(lái),成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科。成本會(huì)計(jì)同時(shí)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),它能同時(shí)滿(mǎn)足不同信息使用者的需求。一方面,成本會(huì)計(jì)的核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在緊密聯(lián)系,實(shí)務(wù)中,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)也必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)原則,且成本會(huì)計(jì)的期末報(bào)告也是主要服務(wù)于債權(quán)人、投資者、政府等外部信息使用者,這一點(diǎn)也與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在類(lèi)似之處。另一方面,企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí),其運(yùn)用要求與管理會(huì)計(jì)的相關(guān)要求類(lèi)似。對(duì)于管理會(huì)計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果主要運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部,這類(lèi)會(huì)計(jì)核算的目的是滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理者以及內(nèi)部大股東的需要,其主要目的是服務(wù)企業(yè)的管理,因此,這類(lèi)會(huì)計(jì)核算是不需要遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,成本會(huì)計(jì)在一定程度上也與管理會(huì)計(jì)類(lèi)似,運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的核算方法,以使核算信息服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此,企業(yè)在運(yùn)用成本會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的使用目的,采用不同的方法和原則。

    2.我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建

    成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)中一門(mén)實(shí)踐性強(qiáng)、相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科,其實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)當(dāng)需要清晰完善的理論結(jié)構(gòu)框架作為指導(dǎo)。

    構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架,首先應(yīng)當(dāng)明確成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是建立和完善成本會(huì)計(jì)理論體系的基石,同時(shí),成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)能在一定程度上也決定著成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展,可見(jiàn),成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立是建立成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的首要問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。其中,成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的整體管理水平。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對(duì)成本和費(fèi)用的反映和監(jiān)督,其最終的目標(biāo)是使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)則是根據(jù)企業(yè)外部信息使用者的不同,為不同的外部信息使用者提供成本信息。

    其次,確立會(huì)計(jì)成本理論的基本原則。在構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架時(shí),堅(jiān)持一定的原則,能夠更加有效地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的作用,同時(shí)也能更加有效地指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一方面,在成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相同的原則,包括真實(shí)性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)原則,這些原則的含義和解釋與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上相同。另一方面,在成本會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,還應(yīng)當(dāng)遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中,合理性原則是指假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的分配時(shí),各種間接費(fèi)用的分配是合理的;合法性是指各項(xiàng)成本的核算符合有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定,例如,企業(yè)在劃分產(chǎn)品成本和非產(chǎn)品成本的界線(xiàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍的有關(guān)規(guī)定;受益性原則是指在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本驅(qū)動(dòng)原理,根據(jù)分配對(duì)象的受益比例進(jìn)行配比,合理分配各項(xiàng)成本費(fèi)用。

第10篇

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度改革；問(wèn)題；對(duì)策

在當(dāng)前形勢(shì)下，行政事業(yè)單位唯有不斷創(chuàng)新管理才能緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，會(huì)計(jì)制度改革直接關(guān)乎其監(jiān)督與協(xié)調(diào)職能發(fā)揮的程度。會(huì)計(jì)制度體系煩瑣，全面深化改革難度較大，還需加強(qiáng)改革問(wèn)題分析與整改。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的意義

行政事業(yè)單位既要履行政事業(yè)單位提供社會(huì)服務(wù)等各項(xiàng)義務(wù)，更要實(shí)踐行政事業(yè)單位的行政管理職能，為充分發(fā)揮其公共服務(wù)作用，需不斷強(qiáng)化內(nèi)部改革。但單位會(huì)計(jì)制度在改革過(guò)程中，收付制度、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，對(duì)單位發(fā)展形成不同程度的阻礙，若處理不到位，直接增加單位損失，對(duì)此會(huì)計(jì)制度改革意義重大。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能反映真實(shí)情況

收付實(shí)現(xiàn)制仍是主要會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)，在反映會(huì)計(jì)信息真實(shí)度方面并不合理，常導(dǎo)致信息失真。基于單位收入、支出核算角度分析，各個(gè)核算時(shí)間段里的上下期收入與支出，實(shí)際核算會(huì)將歸為本期收入、本期支出，核算后的會(huì)計(jì)信息并不能充分說(shuō)明實(shí)際資金流動(dòng)情況，與此同時(shí)導(dǎo)致同期收支配比失衡。基于單位投資角度分析，單位較長(zhǎng)周期投資比重大，資本性支出，圍繞收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，核算資本性支出，常與一般性支出一起核算，兩者混淆會(huì)被監(jiān)管部門(mén)認(rèn)為單位國(guó)資不規(guī)范、不透明操作。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)模糊

會(huì)計(jì)核算結(jié)果可為會(huì)計(jì)信息使用者提供判斷依據(jù)，為滿(mǎn)足上級(jí)監(jiān)督管理單位等信息利用者，對(duì)財(cái)務(wù)信息的高標(biāo)準(zhǔn)利用，行政事業(yè)單位首要是明確會(huì)計(jì)目標(biāo)以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息規(guī)定，實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息利用價(jià)值。但實(shí)際上，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)并不明確，各項(xiàng)信息規(guī)定籠統(tǒng)，對(duì)信息利用者界定范疇狹窄，在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真且少量，并不能切實(shí)反映單位財(cái)務(wù)運(yùn)作真實(shí)狀況。另外會(huì)計(jì)目標(biāo)模糊，當(dāng)單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，未在第一時(shí)間進(jìn)行責(zé)任劃分，不利于監(jiān)督部門(mén)審核、監(jiān)管等工作的有序開(kāi)展。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告與科目設(shè)置不合理

行政事業(yè)單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，內(nèi)容不完全符合本單位的發(fā)展實(shí)際情況。鑒于行政事業(yè)單位種類(lèi)繁多，存在預(yù)算管理差異化，各單位科目多樣化，導(dǎo)致科目設(shè)置不規(guī)范。會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。與各行政事業(yè)單位未完全按照現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)特征及科目情況科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目有關(guān)。在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，單位財(cái)務(wù)管理報(bào)告形式化現(xiàn)象普遍。為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，要求行政事業(yè)單位以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將財(cái)務(wù)管理情況公之于眾，實(shí)現(xiàn)透明化、規(guī)范化財(cái)務(wù)操作，會(huì)計(jì)報(bào)告也直接體現(xiàn)單位自身的財(cái)務(wù)管理水平、重視程度等。但實(shí)際上，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題重重并不嚴(yán)謹(jǐn)，在會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)僅體現(xiàn)了收入信息，對(duì)其他會(huì)計(jì)項(xiàng)目未準(zhǔn)確表示，如負(fù)債、支出等現(xiàn)金流量情況，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)情況含糊，不利于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革。不難看出當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的弊端，主要在于報(bào)告目標(biāo)偏向于調(diào)控服務(wù)、經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)管理；而人力資源價(jià)值、預(yù)測(cè)信息等信息缺乏；財(cái)務(wù)報(bào)告體系中歷史信息比例大，單位的發(fā)展前景等信息排除；報(bào)告體系滯后性嚴(yán)重，主要是圍繞會(huì)計(jì)分期假設(shè)制定的報(bào)表，與未來(lái)財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)性不大。

4.會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)問(wèn)題

首先行政事業(yè)單位在選拔會(huì)計(jì)人員時(shí)，招聘門(mén)檻低，部分工作人員非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)吃力，未能很好地勝任此類(lèi)工作。其次行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者年齡差異大，思想維度多元化，甚至大部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。同時(shí)單位不注重會(huì)計(jì)工作者的再教育，導(dǎo)致工作人員思想覺(jué)悟不高，工作多為形式化。甚至部分會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)嚴(yán)重的業(yè)務(wù)操作失誤，不規(guī)范操作也是對(duì)違法違規(guī)行為的縱容。最后行政事業(yè)單位在制度方面不完善，缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，部分會(huì)計(jì)法律規(guī)定不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)不能有效發(fā)揮監(jiān)督與管理職能。部分行政事業(yè)單位內(nèi)動(dòng)力不足，重視程度不高，不利于現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展。

三、解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題的對(duì)策

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

作為行政事業(yè)單位，必須適應(yīng)形勢(shì)深化改革，在問(wèn)題面前堅(jiān)持走規(guī)范改革路子，一改當(dāng)前會(huì)計(jì)工作混亂狀態(tài)，切實(shí)夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，使其在明確預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，更能真實(shí)體現(xiàn)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)質(zhì)量、現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容。確保會(huì)計(jì)信息在報(bào)表中真實(shí)反映，并被信息使用者高效利用，為決策者提供判斷依據(jù)。行政事業(yè)單位優(yōu)化改革會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須優(yōu)化收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需摸索前進(jìn)。在實(shí)際工作中，除財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)外的業(yè)務(wù)，都可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。為確保改革后的會(huì)計(jì)核算體系更符合實(shí)際情況，可在試點(diǎn)單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，再將該種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)逐步拓展。基于政府專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)會(huì)計(jì)核算工作，需積極完善相關(guān)采購(gòu)管理標(biāo)準(zhǔn)、制度，優(yōu)化招標(biāo)程序，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)單位的透明化、規(guī)范化操作。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)合理定位

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須緊跟時(shí)展步伐，以新形勢(shì)經(jīng)濟(jì)變化為基礎(chǔ)明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)考慮到自身核算目標(biāo)的同時(shí)，還要包含決策者、會(huì)計(jì)信息使用者的便利性，對(duì)單位發(fā)展全方位需求綜合考量。上級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位間相互聯(lián)系，也是后者的主要會(huì)計(jì)信息使用者。前者審核后者會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，會(huì)依法對(duì)資金運(yùn)作等方面情況展開(kāi)全面審查。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位作用較大，不僅是單位運(yùn)營(yíng)狀況的體現(xiàn)，更是單位財(cái)務(wù)管理水平的象征。重新定位目標(biāo)，是協(xié)調(diào)單位利益、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的必然。對(duì)此行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，要加強(qiáng)重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，繼而提升財(cái)務(wù)管理水平及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.完善會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告體系

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部的不斷改革，會(huì)計(jì)制度相關(guān)條例也逐漸完善優(yōu)化。在信息化時(shí)代，財(cái)政部也不斷優(yōu)化《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)范條例，增加了撥出專(zhuān)款、專(zhuān)款支出、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金結(jié)轉(zhuǎn)等幾項(xiàng)規(guī)范，優(yōu)化了會(huì)計(jì)科目體系。轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)制度也必須圍繞新《制度》要求規(guī)范改革，不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目及資產(chǎn)核算內(nèi)容。將以往通過(guò)暫付款核算資產(chǎn)內(nèi)容，劃分為應(yīng)收、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)地將暫存款分為應(yīng)付、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他應(yīng)付款項(xiàng)，并將應(yīng)付政府補(bǔ)貼以及應(yīng)繳稅款等科目歸類(lèi)到負(fù)債核算內(nèi)容。唯有更新會(huì)計(jì)科目，才能不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)制度深入改革。更新財(cái)務(wù)報(bào)告體系，可以更好地反映財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告是單位對(duì)外信息交流、信息披露的重要載體，在資源配置、優(yōu)化資本市場(chǎng)等方面意義重大。在解決財(cái)務(wù)報(bào)告體系報(bào)告目標(biāo)偏離實(shí)際、信息披露不完善、滯后性等局限性問(wèn)題時(shí)，必須圍繞貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革、表內(nèi)優(yōu)先、滿(mǎn)足需求、有效披露、成本效益等原則。改革的方向在于夯實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告模式基礎(chǔ)、優(yōu)化三大財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告內(nèi)容、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息、更新報(bào)告模式等。編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，強(qiáng)化分析行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展中存在的問(wèn)題，及時(shí)修改財(cái)務(wù)報(bào)告，使其財(cái)務(wù)報(bào)告體系更加優(yōu)化。財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附錄及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)加劇等因素使財(cái)務(wù)報(bào)告體系逐漸落后，對(duì)此必須積極借助信息技術(shù)，實(shí)時(shí)獲取有效信息，借助多媒體直觀(guān)地表達(dá)會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更多的便利。在實(shí)際工作中，還需注重提升表外信息、預(yù)測(cè)性信息、分部信息內(nèi)容的豐富性，注重對(duì)現(xiàn)金流量表、多種計(jì)量屬性對(duì)共存財(cái)務(wù)報(bào)告體系的突出作用，繼而促使會(huì)計(jì)制度可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位利益最大化。

4.完善規(guī)章制度并優(yōu)化會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)

首先與各個(gè)高校合作，專(zhuān)門(mén)培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高選拔標(biāo)準(zhǔn)，提高入行門(mén)檻，并優(yōu)化職員薪資待遇，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員歸屬感。其次注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、再教育工作，定期舉辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交流會(huì)，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員參與、交流與經(jīng)驗(yàn)分享。定期考核財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并鼓勵(lì)其參與各項(xiàng)活動(dòng)。作為財(cái)會(huì)人員，必須具備良好的職業(yè)道德，為給職員樹(shù)立良好的三觀(guān)，必須注重道德品質(zhì)再教育工作，幫助其樹(shù)立廉潔公正、愛(ài)崗敬業(yè)工作氛圍。積極采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)工作人員間互相監(jiān)督、舉報(bào)，繼而確保財(cái)會(huì)人員規(guī)范工作，盡可能避免舞弊等不良情況發(fā)生。最后完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度法律法規(guī)。鑒于不同單位會(huì)計(jì)制度的差異性，行政事業(yè)單位在制定各項(xiàng)制度規(guī)范時(shí)，必須圍繞單位實(shí)際，充分采取群眾意見(jiàn)，確保各項(xiàng)制度的實(shí)用性、可靠性。提升內(nèi)部控制制度的地位，強(qiáng)化建設(shè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度等，堅(jiān)持圍繞《會(huì)計(jì)法》制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)展開(kāi)。強(qiáng)化各項(xiàng)制度的執(zhí)行力，重點(diǎn)對(duì)成本控制等制度實(shí)踐內(nèi)部控制。注重內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控、外圍監(jiān)督，確保各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序、規(guī)范展開(kāi)。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告體系以及會(huì)計(jì)核算體系等方面都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化，為行政事業(yè)單位的發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。但作為財(cái)會(huì)人員，應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，從行政事業(yè)單位發(fā)展、會(huì)計(jì)問(wèn)題實(shí)際出發(fā)，不斷反饋會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新意見(jiàn)，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)

第11篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 創(chuàng)新 突破

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述

1、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是一種指導(dǎo)原則，是用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算、制定會(huì)計(jì)制度的原則和思想。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)無(wú)論我國(guó)的會(huì)計(jì)界還是國(guó)外一些專(zhuān)家學(xué)者都沒(méi)有一個(gè)定性的定義，存在著不同的認(rèn)識(shí)和理解。

（1）在西方國(guó)家最早采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞的，是1940年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾所著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》。在這本書(shū)中指出：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之本身，非即為會(huì)計(jì)方法與程序，但為會(huì)計(jì)方法與程序之指南針耳。”即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是具體的會(huì)計(jì)方法與程序，而是它的指針。國(guó)外會(huì)計(jì)界關(guān)于準(zhǔn)則的看法大體上可分為兩個(gè)方面：廣義上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針；狹義上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，即指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指南，更具體地說(shuō)，就是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債及其變量如何確認(rèn)、地量、記錄和揭示的規(guī)范。

（2）我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)也有所不同。楊紀(jì)琬同志認(rèn)為：“我現(xiàn)在所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義一般定義為：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩”；婁爾行等同志認(rèn)為：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范”；葛家澍同志認(rèn)為：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范”。這些會(huì)計(jì)界的泰斗們一種認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)范，包括對(duì)會(huì)計(jì)核算起到指導(dǎo)作用。另一種看法認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，不僅僅是會(huì)計(jì)核算，還包括管理會(huì)計(jì)方面，也要建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的內(nèi)涵主要包括：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家社會(huì)規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。

2、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立

1992年11月財(cái)政頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了原則要求。1994年2月14日起，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正式開(kāi)始公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，先后了6批共30份具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。于1997年5月22日頒布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了16個(gè)正式的具體準(zhǔn)則。2006年2月15日財(cái)政部了建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的一套完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

3、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2項(xiàng)具有輔助作用的工商企業(yè)、金融企業(yè)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)科目、報(bào)表規(guī)定組成的。基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是針對(duì)具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)所作的操作性規(guī)定，包括具體準(zhǔn)則的相關(guān)各項(xiàng)解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

1、新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)“中國(guó)特色”和“借鑒國(guó)際”的特點(diǎn)

1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，反映當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為滿(mǎn)足多方面需求。第一，滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)管理的需要；第二，滿(mǎn)足有關(guān)方面對(duì)報(bào)表使用的需要；第三，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。這次把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人、政府等企業(yè)外部、社會(huì)公眾對(duì)報(bào)表的需要，這樣修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相吻合。

2、新準(zhǔn)則體系的“中國(guó)特色”

盡管對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的語(yǔ)言表述進(jìn)行改造使其中國(guó)化，外國(guó)問(wèn)題中國(guó)化，專(zhuān)業(yè)問(wèn)題通俗化，但因法律環(huán)境限制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約，我們不照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也存在“中國(guó)特色”。第一，關(guān)于資產(chǎn)減值損失。我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國(guó)際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。第二，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。第三，關(guān)于同一控制下企業(yè)合并。國(guó)際準(zhǔn)則不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，只有一種情況，即非同一控制下的企業(yè)合并，《企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定了并購(gòu)的兩種會(huì)計(jì)處理，一是非控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，這部分規(guī)定與國(guó)際準(zhǔn)則是一致的；二是同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，以規(guī)范和滿(mǎn)足我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際需要。第四，關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露。國(guó)際準(zhǔn)則“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”準(zhǔn)則中，國(guó)家控制企業(yè)一律視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，并且進(jìn)行充分披露。我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)是獨(dú)立的法人，它們之間如果無(wú)控制關(guān)系不應(yīng)該是關(guān)聯(lián)方，不需要披露大量的信息，這樣看國(guó)際準(zhǔn)則不夠完善。

3、新準(zhǔn)則體系的“國(guó)際趨同”，趨同是大的方向，是大勢(shì)所趨

第一，惡性通貨膨脹。國(guó)際準(zhǔn)則中有“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)政府具有宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，不會(huì)出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，但中國(guó)企業(yè)在境外的子公司報(bào)回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，可在合并財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)準(zhǔn)則中做出相應(yīng)的規(guī)定。第二，借款費(fèi)用準(zhǔn)則。對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)的資產(chǎn)，允許其借款費(fèi)用資本化。我們借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則做了相應(yīng)的調(diào)整。第三，所得稅準(zhǔn)則。對(duì)所得稅的核算基本借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的做法，所得稅費(fèi)用是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度計(jì)算，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)生的收入或費(fèi)用，是增加了凈資產(chǎn)還是減少了凈資產(chǎn)，比如利潤(rùn)的本質(zhì)是增加凈資產(chǎn)，虧損的本質(zhì)是減少凈資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的理念是，最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果――企業(yè)凈資產(chǎn)、企業(yè)資源是否增加。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新與突破

1、體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念

新準(zhǔn)則在采納了受托責(zé)任觀(guān)基礎(chǔ)上，更多的強(qiáng)調(diào)了決策有用觀(guān)的理念，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀(guān)念上的一個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹(shù)立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀(guān)念。在受托責(zé)任觀(guān)下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷(xiāo)表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任觀(guān)因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀(guān)。而決策有用觀(guān)是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過(guò)資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，通過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。決策有用觀(guān)因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)。

2、體現(xiàn)了重視資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的理念

資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)和利潤(rùn)表觀(guān)原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論，從二十世紀(jì)70年代后，國(guó)際上更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀(guān)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀(guān)”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。這次新準(zhǔn)則采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)”，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。利潤(rùn)表觀(guān)報(bào)表體系核心利潤(rùn)表，計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)的原則，信息特征可靠性。而資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)報(bào)表體系核心資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)值，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的，信息特征相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確。

3、規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)計(jì)量方面的規(guī)范內(nèi)容。除了歷史成本之外，新準(zhǔn)則還引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種可供選擇的計(jì)量屬性，并對(duì)上述五種計(jì)量屬性的應(yīng)用條件做出了原則性規(guī)定，以滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷擴(kuò)展的需要。

新準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”的運(yùn)用成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。但是由于我國(guó)的國(guó)情比較特殊，許多要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)都很不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和專(zhuān)業(yè)水平尚有待提高，同時(shí)我國(guó)的資本市場(chǎng)不規(guī)范，投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)又十分重視收入、凈收益的指標(biāo)值等，在這種情況下，我國(guó)的新準(zhǔn)則規(guī)定需要謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。

4、重新界定了會(huì)計(jì)要素，引進(jìn)了利得和損失的概念，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益觀(guān)

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素定義的國(guó)際化，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的觀(guān)念；如資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源；負(fù)債是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)“的現(xiàn)時(shí)義務(wù)等。同時(shí)在新準(zhǔn)則中，引入了利得和損失的概念，并且要正確區(qū)分收入和利得，收入由日常活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；利得由非日常活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

5、調(diào)整了會(huì)計(jì)核算原則，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有了新認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的切身利。新準(zhǔn)則以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升會(huì)計(jì)信息效用為目標(biāo)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離的情況下，強(qiáng)調(diào)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。

第12篇

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ǎ_(dá)到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一。

銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1．認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對(duì)內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2．未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)原則性較強(qiáng)，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來(lái)看，銀行內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在柜員制勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來(lái)，銀行會(huì)計(jì)無(wú)論是手工操作還是電算化處理，都遵循雙線(xiàn)核算的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、一手清等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，應(yīng)先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過(guò)人民銀行，但有些銀行通過(guò)其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過(guò)程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

4．內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)

銀行業(yè)多年來(lái)一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專(zhuān)門(mén)的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)，應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

1．建立多層次會(huì)計(jì)控制體制，明確各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)

控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個(gè)意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒(méi)有目標(biāo)，就談不上控制。

銀行有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出：銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是有利于查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施。為了確保總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。

內(nèi)控制度無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是繼續(xù)在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮四性之間的能動(dòng)作用。制度建設(shè)時(shí)，在思想上要樹(shù)立三個(gè)觀(guān)念：一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為主；二是要樹(shù)立信息安全觀(guān)念，使計(jì)算機(jī)信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀(guān)念，各項(xiàng)制度既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動(dòng)應(yīng)變，形成有機(jī)整體。

3．分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會(huì)計(jì)核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，尤其對(duì)聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會(huì)計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高控制技術(shù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化科技控制約束力。目前，銀行會(huì)計(jì)電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循雙線(xiàn)核算的原理，符合當(dāng)今會(huì)計(jì)理論，但其缺憾是沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴(kuò)大，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，改變軟件編程的仿真性，不斷提高其科技含量，不僅是電話(huà)銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀(guān)要求。

4．按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對(duì)銀行從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度，而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制；二要運(yùn)用激勵(lì)與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過(guò)程控制；三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對(duì)會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)評(píng)估等方法，變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。

5．建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)