時(shí)間：2023-09-12 17:10:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇初級(jí)財(cái)政稅收，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收工作；現(xiàn)狀；改革
中圖分類號(hào)： F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2017）02-55-2
0 引言
目前，我國(guó)尚處在社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展，這就要求我國(guó)必須擁有較強(qiáng)的社會(huì)生產(chǎn)力，以保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的更長(zhǎng)久發(fā)展。而我國(guó)的財(cái)政稅收工作和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)是緊密聯(lián)系在一起的，只有做好財(cái)政稅收工作，我國(guó)經(jīng)濟(jì)才能得到更進(jìn)一步的發(fā)展。近年來(lái)國(guó)家也在對(duì)財(cái)政稅收工作進(jìn)行整改，取得了一定的成效，但仍存在一些不足之處，比如偷稅、漏稅等，限制了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，認(rèn)識(shí)到財(cái)政稅收工作中存在的問題，并采取一定的解決措施進(jìn)行處理，是非常重要的。
1 財(cái)政稅收工作存在的主要問題
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政稅收工作也有了很大的進(jìn)步，但是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的不斷深入，財(cái)政稅收工作存在的很多弊端也逐步顯露出來(lái)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展造成了一定的威脅。
1.1 財(cái)政稅收體制不完善
由于我國(guó)稅收工作起步時(shí)間比較晚，現(xiàn)在還處于初級(jí)發(fā)展階段，各項(xiàng)相關(guān)制度也還不太完善，再加之我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展存在很大的不確定性等，都對(duì)財(cái)務(wù)稅收工作的進(jìn)步帶來(lái)了一定的威脅，其還存在很多的問題也是必然的。在現(xiàn)如今，由于相關(guān)制度不完善，相關(guān)部門對(duì)稅種不太重視，甚至直接忽略了，直接造成稅收對(duì)社會(huì)分配調(diào)節(jié)功能下降，財(cái)政稅收體制的創(chuàng)新與改革空間小，政府的宏觀調(diào)控能力降低。
1.2 政府的職能和財(cái)政支出存在誤差
對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收體制進(jìn)行整體的全面的分析，不難發(fā)現(xiàn)地方財(cái)政稅收工作存在的問題要比中央財(cái)政問題多。在我國(guó)很多地方政府財(cái)政工作中，由于各個(gè)地區(qū)缺乏溝通，沒有做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，互相參考，導(dǎo)致各地區(qū)的不均衡性十分明顯。各地方政府對(duì)職能的劃分過于墨守陳規(guī)，死板，缺乏靈活性，這種劃分對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的問題應(yīng)對(duì)自如。但是，面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所以帶來(lái)的復(fù)雜性和多樣性共存的財(cái)政事務(wù)，政府顯然呈現(xiàn)出不知所措的態(tài)勢(shì)，造成政府的職能和財(cái)政支出存在誤差。
1.3 財(cái)政稅收工作缺少監(jiān)督
在我國(guó)的稅收工作中，最明顯的不良現(xiàn)象就是偷稅、逃稅現(xiàn)象連綿不絕，一部分企業(yè)只追求利益的最大化，而采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄危缡褂脤Ｓ冒l(fā)票，利用虛假的財(cái)務(wù)信息等來(lái)逃稅，這嚴(yán)重威脅到了我國(guó)的財(cái)政收入。這些問題的出現(xiàn)主要是因?yàn)槲覈?guó)的稅收監(jiān)管制度還不完善，有些企業(yè)拖延繳稅，有些企業(yè)甚至都不進(jìn)行繳稅，這不但對(duì)財(cái)政稅收工作造成了嚴(yán)重的影響，也對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收造成了一定的威脅。 1.4 缺乏一套完善的預(yù)算管理體制
目前，我國(guó)財(cái)政稅收政策改革方略的實(shí)施效果不甚明顯，沒有取得令人矚目的成就，難以適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)快速發(fā)展的要求。我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政預(yù)算設(shè)計(jì)范圍十分有限，漏掉了很多十分必要的財(cái)政預(yù)算方案，而且財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中沒有得到專業(yè)人士的嚴(yán)格監(jiān)督，導(dǎo)致很多方案并沒有得到有效的執(zhí)行，從而讓一些不法分子鉆了空子，為國(guó)家的財(cái)政稅收工作帶來(lái)了很多執(zhí)行性問題，有些工作根本沒有得到重視，更別說落到實(shí)處，平時(shí)都是只做表面形式化路線，缺乏實(shí)際意義。因此，有必要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情進(jìn)一步完善市場(chǎng)財(cái)政預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督和管理力度，進(jìn)而提升我國(guó)財(cái)政稅收管理水平。
2 財(cái)政稅收工作的深化改革建議
2.1 建立完善的稅收管理體制
要建立中央政府到各級(jí)地方政府的一體化管理體系，省市級(jí)政府要對(duì)縣級(jí)政府的財(cái)政稅收工作進(jìn)行規(guī)范管理，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收納入統(tǒng)一管理之中，要加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)督體制的完善，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，接受媒體和公眾的監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)政稅收工作透明化。其次，各級(jí)地方政府的公共事務(wù)支出要與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配，合理安排中央與地方的比例，降低地方政府的財(cái)政壓力，對(duì)于地方政府的負(fù)債問題要進(jìn)行分類處理，中央政府對(duì)其進(jìn)行必要幫扶，地方政府更要自主籌集資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。最后要完善分稅體制和融資體制，增加地方稅稅種，擴(kuò)大地方稅收來(lái)源。
2.2 加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收的監(jiān)督工作
為了保證財(cái)政稅收工作的順利開展，必須要堅(jiān)強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻以最佳方式進(jìn)行解決，只有這樣才能真正做到稅收的公平性，才能進(jìn)一步維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。所以，相關(guān)部門必須建立一套完善的監(jiān)管體系，制度的管轄范圍也要廣泛，從而對(duì)全國(guó)各地的財(cái)務(wù)稅收都起到監(jiān)督、促進(jìn)作用。同時(shí)，由于目前存在很多偷稅漏稅現(xiàn)象，所以，還須安排相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行有效的監(jiān)管，從而保證財(cái)務(wù)稅收的順利進(jìn)行，防止投機(jī)倒把事件的發(fā)生。
2.3 建立科學(xué)的預(yù)算管理體系
要想提高我國(guó)財(cái)政稅收的工作水平，就必須根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況來(lái)建立一套完善的、科學(xué)的預(yù)算管理制度，將預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作分離，預(yù)算工作要符合國(guó)家整體的發(fā)展規(guī)劃。擴(kuò)大預(yù)算編制內(nèi)容和編制機(jī)關(guān)的覆蓋范圍，加強(qiáng)稅收工作的透明化，讓預(yù)算工作在眾人的見監(jiān)視進(jìn)行，并接受相關(guān)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和審查，從而保證預(yù)算的準(zhǔn)確性、公開性，一旦發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況必須嚴(yán)懲不貸。
關(guān)鍵詞：鮮活肉蛋產(chǎn)品;肉類食品企業(yè);影響;納稅籌劃
2012 年9月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》，規(guī)定了對(duì)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)免征增值稅。鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，是一項(xiàng)新的支農(nóng)惠農(nóng)政策，鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征部分增值稅，對(duì)于肉蛋食品企業(yè)而言，是一項(xiàng)具有重要意義的利好政策。肉類制品企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)范圍包括畜牧養(yǎng)殖、初級(jí)肉類產(chǎn)品經(jīng)銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優(yōu)惠政策在不同的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，優(yōu)惠政策是不同的，相對(duì)的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅對(duì)于企業(yè)而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和流通銷售的過程中，應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)和解讀稅收優(yōu)惠政策，利用調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等形式，充分的運(yùn)用免稅政策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最大限度的減輕稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)。
一、鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策解讀
鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策是針對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人實(shí)施部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，該項(xiàng)政策的制定和實(shí)施對(duì)從事肉蛋產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的企業(yè)而言產(chǎn)生的十分重要的影響。企業(yè)在進(jìn)行批發(fā)和零售肉蛋產(chǎn)品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發(fā)票不能夠用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅指的是企業(yè)在從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，但是不能夠與其他應(yīng)繳增值稅的貨物進(jìn)行混合銷售。在對(duì)應(yīng)繳納增值稅的核算中，應(yīng)該分別對(duì)企業(yè)銷售的鮮活肉、蛋產(chǎn)品和其他應(yīng)繳增值稅的產(chǎn)品進(jìn)行核算。只有進(jìn)行分別核算，才能夠充分的享受企業(yè)鮮活肉蛋產(chǎn)品的增值稅免稅政策。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。
免征增值稅的是鮮活肉產(chǎn)品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應(yīng)分別核算鮮活肉蛋產(chǎn)品和熟食的銷售額，其中，生鮮業(yè)務(wù)可免征增值稅，熟食是應(yīng)稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅，是一項(xiàng)民生政策，使得鮮活肉蛋產(chǎn)品也享受到了蔬菜產(chǎn)品一樣的免稅政策，該項(xiàng)免稅政策的規(guī)模十分巨大，據(jù)測(cè)算，對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品免征稅款的規(guī)模約有40多億元，可見，企業(yè)在銷售和流通鮮活肉蛋產(chǎn)品的過程中，應(yīng)該充分的利用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)成本的降低，保證企業(yè)利潤(rùn)的充分實(shí)現(xiàn)。
二、鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅對(duì)企業(yè)的影響分析
1.影響從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品
鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的單位銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的過程中，不同于企業(yè)農(nóng)民個(gè)人，購(gòu)貨方不具備開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的權(quán)利，只能夠通過從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自開、或者有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。企業(yè)在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程中，當(dāng)銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要被認(rèn)定為一般納稅人。企業(yè)在銷售鮮活肉蛋產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品的過程中，不能夠開具增值稅發(fā)票只能夠開具普通發(fā)票。而企業(yè)開具的普通發(fā)票不能夠作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證進(jìn)行計(jì)算。因此，企業(yè)在從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產(chǎn)品屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，其開具的普通發(fā)票不能夠作為購(gòu)貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售的積極性的提高。
2.在銷售額的核算過程中需要對(duì)免稅產(chǎn)品分別核算
在鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和零售的過程中，企業(yè)的批發(fā)和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產(chǎn)品，還包括一些不在免稅范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品。而相關(guān)的政策規(guī)定，對(duì)納稅人的免稅項(xiàng)目進(jìn)行免稅的時(shí)候，應(yīng)該單獨(dú)、分類核算鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅項(xiàng)目的銷售額，而對(duì)于沒有進(jìn)行分別核算的農(nóng)產(chǎn)品，不能夠享受到相關(guān)的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策影響企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)和零售過程中的核算。納稅人需
要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品分別進(jìn)行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業(yè)因?yàn)槲催M(jìn)行分別核算而導(dǎo)致企業(yè)享受不到免稅優(yōu)惠，影響到企業(yè)的利益。
3.免稅政策影響到企業(yè)的增值稅發(fā)票的開具和管理
鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和零售過程中，企業(yè)能夠享受到免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而使得企業(yè)不得開具增值稅發(fā)票。因此，已經(jīng)向購(gòu)買方開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，可以通過追回增值稅專用發(fā)票并辦理免稅手續(xù)。雖然企業(yè)能夠享受到鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發(fā)票，從而影響到肉制品企業(yè)的產(chǎn)品的銷售和企業(yè)的政策經(jīng)營(yíng)。當(dāng)企業(yè)從事肉制品深加工的時(shí)候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發(fā)票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業(yè)的銷售收入和利潤(rùn)，當(dāng)企業(yè)是免稅政策所帶來(lái)的回報(bào)低于企業(yè)所失去的利潤(rùn)的時(shí)候，企業(yè)可以考慮放棄免稅權(quán)。
4.企業(yè)稅負(fù)不公平問題得到解決
鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)加工企業(yè)在進(jìn)行鮮活肉蛋的原材料采購(gòu)是，由于政策對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)實(shí)施免稅政策，這能夠有效的降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。之前按照增值稅稅法的規(guī)定，以13%的稅率進(jìn)行抵扣，17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅額會(huì)使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)承擔(dān)4%的稅率差額，這造成嚴(yán)重的稅收調(diào)節(jié)的不公平，不利于肉類加工企業(yè)的發(fā)展。隨著鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策的實(shí)施，對(duì)肉制品加工企業(yè)的優(yōu)惠政策得到進(jìn)一步的擴(kuò)大。從事鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農(nóng)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的減輕，促進(jìn)了企業(yè)稅負(fù)不公平現(xiàn)象的解決。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策的對(duì)策
1.充分利用物流環(huán)節(jié)的免稅政策
企業(yè)在進(jìn)行生豬等原材料的采購(gòu)和肉類初級(jí)產(chǎn)品的銷售和批發(fā)，都離不開物流這個(gè)環(huán)境。而我國(guó)為了保證農(nóng)副產(chǎn)品的稅負(fù)水平降低，制定和實(shí)施了鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的免稅政策，這是我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和肉類產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)的政策優(yōu)惠，因此，企業(yè)在進(jìn)行肉類初級(jí)產(chǎn)品的批發(fā)和銷售的過程中，應(yīng)該充分的考慮企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)合理的選擇企業(yè)的物流方式，對(duì)物流業(yè)務(wù)外包和企業(yè)自營(yíng)物流進(jìn)行充分權(quán)衡和分析。一般而言，對(duì)肉類加工企業(yè)實(shí)施物流外包，不同的物流企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)系十分重要，會(huì)直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平的高低，因此，肉蛋產(chǎn)品的加工企業(yè)在進(jìn)行物流環(huán)節(jié)的納稅籌劃，應(yīng)該特別注重物流企業(yè)的選擇，因?yàn)椋煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業(yè)的稅率要低五個(gè)百分點(diǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人的物流企業(yè)，從而降低企業(yè)的物流成本，獲得增值稅專用發(fā)票，促進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)水平的降低。
2.利用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整完善稅收籌劃
肉類產(chǎn)品的加工企業(yè)可以通過成立分公司的形式，降低企業(yè)的增值稅的稅負(fù)成本。肉類產(chǎn)品的加工企業(yè)在進(jìn)行肉制品的初級(jí)加工和深加工的過程中，由于初級(jí)肉產(chǎn)品加工和深加工所承擔(dān)的增值稅稅率是不同的。我國(guó)稅法規(guī)定了初級(jí)肉類產(chǎn)品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產(chǎn)品的增值稅的稅率為17%，因此，當(dāng)企業(yè)在向農(nóng)戶采購(gòu)生豬等農(nóng)產(chǎn)品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業(yè)為了保證繳納增值稅，必須實(shí)現(xiàn)毛利率13%以上。但是，當(dāng)前的初級(jí)肉類產(chǎn)品的利潤(rùn)率十分的低，造成了初級(jí)肉類產(chǎn)品不需要繳納增值稅，造成企業(yè)留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業(yè)在進(jìn)行肉制品深加工的時(shí)候，其進(jìn)項(xiàng)稅為13%，銷項(xiàng)稅額17%，造成進(jìn)銷稅率存在4% 的稅差，是的企業(yè)存在 “高征低扣”現(xiàn)象。因?yàn)椋髽I(yè)為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個(gè)分公司，在企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行分別核算所得額，對(duì)企業(yè)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)按照規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，并且還可以保證企業(yè)的所得稅的成本不會(huì)增加。
3.組建專門的新公司從事免稅初級(jí)肉類產(chǎn)品
國(guó)家為了降低農(nóng)副產(chǎn)品如鮮活肉蛋產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，實(shí)施了免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)的增值稅的政策。但是肉產(chǎn)品加工企業(yè)所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級(jí)產(chǎn)品的經(jīng)銷。企業(yè)為了更好的享受到免征流通環(huán)節(jié)的增值稅的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的好處，企業(yè)可以放棄免稅政策，繼續(xù)繳納增值稅，以保證企業(yè)的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產(chǎn)品的銷售和批發(fā)，從而能夠積極的應(yīng)對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的優(yōu)惠。
鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策是國(guó)家支持現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，降低農(nóng)副產(chǎn)品的稅負(fù)水平的很總要舉措，是一項(xiàng)惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)免征增值稅，能夠有效的促進(jìn)相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)稅負(fù)水平降低，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平。免稅政策對(duì)肉類加工企業(yè)的銷售、批發(fā)和生產(chǎn)產(chǎn)生十分重要的影響，因此，為了應(yīng)對(duì)免稅政策，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的開展稅收籌劃，靈活的運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，充分的進(jìn)行效益成本分析，保證企業(yè)應(yīng)對(duì)免稅政策的措施的有效性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)濟(jì)師專業(yè)有工商管理、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政稅收、金融、保險(xiǎn)、運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、人力資源管理、旅游經(jīng)濟(jì)、建筑與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)十個(gè)類別。
經(jīng)濟(jì)師考試分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)級(jí)別，列入國(guó)家職業(yè)資格目錄，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題的考試制度。初級(jí)、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試均設(shè)《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》和《專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)》兩個(gè)科目，《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》為公共科目，《專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)》為專業(yè)科目。高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試設(shè)《高級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)》一個(gè)科目。
初級(jí)、中級(jí)經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試專業(yè)科目和高級(jí)經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試均設(shè)工商管理、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政稅收、金融、保險(xiǎn)、運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、人力資源管理、旅游經(jīng)濟(jì)、建筑與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等10個(gè)專業(yè)類別。考生在報(bào)名時(shí)可根據(jù)工作需要選擇其一。
人力資源社會(huì)保障部會(huì)同有關(guān)行業(yè)主管部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、職業(yè)分類要求和從業(yè)人員隊(duì)伍情況，適時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試專業(yè)設(shè)置。
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一、現(xiàn)行財(cái)政體制的基本情況
（一）市對(duì)區(qū)財(cái)政體制
2003年，市對(duì)城區(qū)調(diào)整和完善了財(cái)政管理體制（宜府發(fā)〔2002〕48號(hào)）。體制規(guī)定，從2003年起，實(shí)行屬地納稅管理體制，對(duì)稅收實(shí)行中央、省、市、區(qū)四級(jí)分享，其分享比例分別是：增值稅：中央75%、省8%、市10.2%、區(qū)6.8%。營(yíng)業(yè)稅：省30%、市42%、區(qū)28%。企業(yè)所得稅：中央60%、省15%、市15%、區(qū)10%。個(gè)人所得稅：中央60%、省15%、市15%、區(qū)10%。城市維護(hù)建設(shè)稅：市100%。城市教育費(fèi)附加：市100%。其他七小稅種：市60%，區(qū)40%。
在該體制下，2006-2008年，區(qū)級(jí)分得的一般預(yù)算收入的稅收收入占稅收總收入的比重分別是24.58%，15.91%，15.08%，平均比重為16%，區(qū)財(cái)政上劃稅收的貢獻(xiàn)率為84%。
（二）區(qū)對(duì)鄉(xiāng)財(cái)政體制
2006年，我區(qū)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套改革后，調(diào)整和完善了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，實(shí)行“收入?yún)^(qū)級(jí)統(tǒng)管，核定支出基數(shù)，新增收益共享”的財(cái)政體制。核定體制支出基數(shù)1406萬(wàn)元。
從運(yùn)行三年的情況來(lái)看，一是規(guī)范了區(qū)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政管理模式，有多少錢，辦多少事，可以按既得財(cái)力合理安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算。二是有招商引資新增收益共享的激勵(lì)機(jī)制，三年共有3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)按體制政策分得補(bǔ)助收入87萬(wàn)元，占體制基數(shù)的6%，相對(duì)調(diào)動(dòng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)招商引資的積極性。三是對(duì)重大政策性增資給予了單項(xiàng)結(jié)算補(bǔ)助470萬(wàn)元，占體制基數(shù)的33%。
二、現(xiàn)行財(cái)政體制運(yùn)行中存在的困難和問題
現(xiàn)行財(cái)政體制對(duì)××乃至整個(gè)城區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，帶來(lái)了一些現(xiàn)實(shí)利益和發(fā)展的動(dòng)力，但是，財(cái)政體制在一定條件下運(yùn)行一定時(shí)期后，也會(huì)出現(xiàn)一些與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)的方面：
（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制有待完善，稅收結(jié)構(gòu)及分享比例不盡合理
由于稅收結(jié)構(gòu)及各稅種的分配比例不盡合理，使我區(qū)財(cái)力嚴(yán)重匱乏。現(xiàn)行市對(duì)區(qū)財(cái)政體制規(guī)定，城建稅、教育費(fèi)附加100%歸市級(jí)所有，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、及其他小稅種我區(qū)分享比例分別為：6.8%、28%、10%和40%。我區(qū)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、及其他小稅種占稅收收入的比例分別是:43%、12%、30%、15%。我區(qū)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后，開發(fā)起步較晚，稍高分享比例的營(yíng)業(yè)稅收入少；工業(yè)經(jīng)濟(jì)政府扶持性投入較大，增值稅等高稅收收入分成卻少。我們以新發(fā)展一個(gè)企業(yè)年提供1000萬(wàn)元的增值稅為例，現(xiàn)行財(cái)政體制下，中央分享750萬(wàn)元，省分享80萬(wàn)元，市分享102萬(wàn)元，區(qū)級(jí)僅分享68萬(wàn)元。然而，招商引資過程的投入、征地搬遷的費(fèi)用、三通一平的投資、稅費(fèi)減免優(yōu)惠等一切前期成本，遠(yuǎn)不止于此。因此，市對(duì)城區(qū)實(shí)行分稅政策，應(yīng)充分考慮地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能動(dòng)性和可持續(xù)性，對(duì)教育費(fèi)附加、城建稅、水資源費(fèi)、排污費(fèi)和土地出讓金等具有專門用途的收入項(xiàng)目，應(yīng)按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相對(duì)應(yīng)的原則確定分成比例，而不能依靠行政權(quán)力強(qiáng)行決定。
（二）體制在城區(qū)之間基本公共服務(wù)均等化方面體現(xiàn)不夠明顯根據(jù)《市人民政府關(guān)于調(diào)整和完善縣市區(qū)財(cái)政管理體制的決定》（宜府發(fā)[2002]48號(hào)）精神，全市城區(qū)執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)政體制。但是，我區(qū)與其它城區(qū)相比，基本公共服務(wù)均等化方面體現(xiàn)的不夠明顯。
1、城市建設(shè)方面。
體制規(guī)定各區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅屬市級(jí)收入。西陵、伍家、東山享受了主城區(qū)公共設(shè)施提供的服務(wù)。
我區(qū)地處江南，屬于近郊城區(qū)，不能享受主城區(qū)的公共設(shè)施提供的服務(wù)。建區(qū)以來(lái)，市對(duì)××區(qū)投入不多，區(qū)底子薄，城市化進(jìn)程任重道遠(yuǎn)，所需的建設(shè)資金嚴(yán)重缺乏。2008年，××區(qū)入庫(kù)城市建設(shè)維護(hù)稅446萬(wàn)元，按現(xiàn)行財(cái)政體制只分得45萬(wàn)元的財(cái)力，只占入庫(kù)數(shù)的10%。
2、財(cái)政供給范圍方面。
一是教育經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)不一樣。西陵、伍家、東山、猇亭的初級(jí)中學(xué)屬市級(jí)管理，而我區(qū)要承擔(dān)四所初級(jí)中學(xué)380名教師、3592名學(xué)生的經(jīng)費(fèi)，以及五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革區(qū)級(jí)配套的相關(guān)費(fèi)用。目前，我區(qū)共有14所中小學(xué)988名教師，7998名中小學(xué)生，全年教育支出2897萬(wàn)元，占區(qū)直部門支出的51%。學(xué)校面貌與江北城區(qū)學(xué)校相比差別很大，學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)十分繁重，同時(shí)，還有××一中遷建債務(wù)520余萬(wàn)元。2008年，我區(qū)入庫(kù)教育費(fèi)附加227萬(wàn)元，按現(xiàn)行財(cái)政體制只分得152萬(wàn)元的財(cái)力，占入庫(kù)數(shù)的53%。
二是衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)不一樣。
西陵、伍家、東山?jīng)]有或少有幾所自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)院，只有社區(qū)衛(wèi)生室。而我區(qū)要承擔(dān)4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)費(fèi)，和53個(gè)村（社區(qū)）衛(wèi)生室的支出。
3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)及人員負(fù)擔(dān)方面。西陵、伍家、東山、猇亭4個(gè)區(qū)，只有西陵、伍家各一個(gè)鄉(xiāng)，相應(yīng)的財(cái)政負(fù)擔(dān)人員少，財(cái)政支出壓力小。而我區(qū)要負(fù)擔(dān)5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街辦）395人和25個(gè)部門的經(jīng)費(fèi)，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)特有的農(nóng)村社會(huì)事務(wù)、新農(nóng)村建設(shè)、村級(jí)組織陣地建設(shè)、生態(tài)家園建設(shè)、農(nóng)村安全飲水工程、森林防火、抗旱防汛排澇和農(nóng)村低保、農(nóng)村五保對(duì)象、民政優(yōu)撫對(duì)象等支出壓力。
4、村級(jí)負(fù)擔(dān)方面。其它區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)少或沒有鄉(xiāng)鎮(zhèn)，也就少有或沒有村級(jí)組織負(fù)擔(dān)。而我區(qū)有53個(gè)村（社區(qū)），村干部229人，在村干部較低工資水平下，每年仍需要180余萬(wàn)元的財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。
5、干部職工待遇方面從規(guī)范津補(bǔ)貼前的標(biāo)準(zhǔn)看，我區(qū)未落實(shí)或未全部落實(shí)的個(gè)人待遇有：小伙食補(bǔ)助月標(biāo)準(zhǔn)為90元，實(shí)際發(fā)放40元；生活補(bǔ)貼只執(zhí)行了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一半；出勤誤餐補(bǔ)助市標(biāo)準(zhǔn)為420元，我區(qū)在職行政事業(yè)單位干部職工發(fā)放200元，教師及離退休人員發(fā)放100元；一般干部電話費(fèi)未得到落實(shí)；全區(qū)所有干部職工均未享受住房貨幣化政策；民政優(yōu)撫對(duì)象補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按自然增長(zhǎng)率逐年調(diào)整，也因財(cái)力不足，已有三年未作調(diào)整；衛(wèi)生系統(tǒng)的差額補(bǔ)助2003年以來(lái)未作調(diào)整，特別是基層衛(wèi)生院從事防疫保健等公共衛(wèi)生工作的投入從未增加。
從規(guī)范公務(wù)員津貼補(bǔ)貼以后的標(biāo)準(zhǔn)看，××區(qū)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是人均每年14900元，而同在城區(qū)的西陵區(qū)、伍家區(qū)、猇亭區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)分別為17159元、17089元、16450元。我區(qū)比同城的三個(gè)區(qū)分別低2259元、2189元、1550元，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也很難保證執(zhí)行。
（三）財(cái)政收入級(jí)次劃分比例不盡合理，收支平衡難2008年，按現(xiàn)行財(cái)政體制計(jì)算，市區(qū)按6：4比例分享收入，××區(qū)一般預(yù)算收入為3282萬(wàn)元，只占財(cái)政總收入17730萬(wàn)元的18.5%。而且受歷史原因的影響，全區(qū)收入總體規(guī)模小，既得財(cái)力少。如果，按省管縣（市）管理體制計(jì)算，我區(qū)從實(shí)際完成的總收入17730萬(wàn)元中，可分得財(cái)力7588萬(wàn)元，占總收入的42.8%，多得財(cái)力4306萬(wàn)元。
由于現(xiàn)行分稅制財(cái)政政策使區(qū)級(jí)分享財(cái)力太少，財(cái)政收支嚴(yán)重不平衡。特別是最近兩年，由于國(guó)家政策規(guī)定區(qū)級(jí)必須配套的項(xiàng)目支出負(fù)擔(dān)大、干部職工調(diào)資支出負(fù)擔(dān)重、規(guī)范公務(wù)員津貼補(bǔ)貼支出壓力大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、招商引資項(xiàng)目支出沒有財(cái)力支撐。從總體上看，財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配的情況日益顯現(xiàn)，特別是在教育、衛(wèi)生、社保、城市建設(shè)等方面存在財(cái)權(quán)與事權(quán)明顯不配套的情況。但是，為了確保干部隊(duì)伍的穩(wěn)定、建設(shè)發(fā)展之需要和上級(jí)考核項(xiàng)目達(dá)標(biāo)，區(qū)級(jí)配套支出必須落實(shí)。到2008年底，我區(qū)累計(jì)財(cái)政掛帳赤字已達(dá)到6792萬(wàn)元，6年年均掛帳赤字1132萬(wàn)元。
(四)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)行中存在的主要困難我區(qū)現(xiàn)行的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制實(shí)行“收入?yún)^(qū)級(jí)統(tǒng)管，核定支出基數(shù)，新增收益共享”的財(cái)政體制。這個(gè)體制實(shí)際上就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下的財(cái)政體制，該體制在平衡鄉(xiāng)鎮(zhèn)間分配差距、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一招商政策、降低征稅成本、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面起到了很大作用，但是隨著社會(huì)事業(yè)的全面發(fā)展，該體制也存在了一些不適應(yīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的問題。一是每二年干部職工正常工資調(diào)檔升級(jí)和因此調(diào)增住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等沒有納入重大政策性增支補(bǔ)助范圍，增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)。二是新增收益共享政策因市區(qū)財(cái)政體制下區(qū)級(jí)分享比例低，鄉(xiāng)鎮(zhèn)所得利益相應(yīng)不足，其激勵(lì)政策的作用不明顯。三是全區(qū)統(tǒng)一安排的大型活動(dòng)沒有配套相應(yīng)經(jīng)費(fèi)，增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出壓力。四是宜萬(wàn)鐵路、三峽翻壩公路等重點(diǎn)工程拆遷和長(zhǎng)江鋁業(yè)污染等問題引發(fā)群體上訪影響社會(huì)穩(wěn)定，增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)特別是基金會(huì)借款沒有還款資金來(lái)源，加大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難程度。
三、完善現(xiàn)行財(cái)政體制的建議
（一）爭(zhēng)取上級(jí)支持，進(jìn)一步完善財(cái)政收支體制財(cái)政收入基數(shù)和財(cái)政支出基數(shù)是構(gòu)成財(cái)政體制的兩大基本要素。財(cái)政收入基數(shù)和支出基數(shù)是相輔相承的關(guān)系，是準(zhǔn)確匹配財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系的重要依據(jù)。因此，建議市財(cái)政局重新核定財(cái)政收入基數(shù)和財(cái)政支出基數(shù)。
1、核定收入基數(shù)。根據(jù)《省人民政府關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整和完善分稅制財(cái)政管理體制的決定》（鄂政發(fā)〔2002〕29號(hào)），按照稅收屬地管理和分稅制政策，劃分稅種，比例分享，確定收入基數(shù)。建議市財(cái)政局考慮歷史原因，重新核定我區(qū)稅收分享比例，扣出中央、省分享部分后，市區(qū)按2：8比例分成。
如劃分分享比例實(shí)在無(wú)法綜合平衡，可設(shè)置一個(gè)或兩個(gè)共享稅種。在條件允許的情況下，盡可能的采用共享稅基的辦法。稅基共享制的最大優(yōu)點(diǎn)，可以使市區(qū)兩級(jí)財(cái)政都能建立隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而自動(dòng)穩(wěn)定增長(zhǎng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)之上，使財(cái)政收入具有高度的可預(yù)見性。
2、核定支出基數(shù)。支出基數(shù)分為基本支出和項(xiàng)目支出兩部分。建議根據(jù)現(xiàn)行政策重新核定支出基數(shù)。基本支出基數(shù)。按現(xiàn)行財(cái)政供養(yǎng)人員、供養(yǎng)系數(shù)、城區(qū)平均工資水平、城區(qū)平均公用經(jīng)費(fèi)水平和工資及公用經(jīng)費(fèi)的自然增長(zhǎng)率等參數(shù)，給定控制財(cái)政供養(yǎng)系數(shù)核定財(cái)政供養(yǎng)人員，計(jì)算出來(lái)的支出基數(shù)就是基本支出基數(shù)。其公式為：基本支出基數(shù)=核定財(cái)政供養(yǎng)人員×〔平均工資水平（1+工資自然增長(zhǎng)率）+平均公用經(jīng)費(fèi)水平×（1+公用經(jīng)費(fèi)自然增長(zhǎng)率）〕。或者：基本支出基數(shù)=核定財(cái)政供養(yǎng)人員×（平均工資水平+平均公用經(jīng)費(fèi)水平）×基本支出水平的自然增長(zhǎng)率。
項(xiàng)目支出基數(shù)。一是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定農(nóng)業(yè)、科技、農(nóng)村義務(wù)教育保障經(jīng)費(fèi)等法定支出項(xiàng)目基數(shù)；二是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定衛(wèi)生、社會(huì)保障、計(jì)劃生育、交通、環(huán)保、城市建設(shè)、文化旅游等省、市政府規(guī)定的項(xiàng)目支出基數(shù)。
收支基數(shù)核定后，收入基數(shù)大于支出基數(shù)的部分，根據(jù)其整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力和建設(shè)任務(wù)，建議采用以下結(jié)算辦法：一是實(shí)行定額上解；二是實(shí)行比例上解；三是實(shí)行比例遞增上解。支出基數(shù)大于收入基數(shù)的部分，根據(jù)其財(cái)政困難程度，建議采用以下結(jié)算辦法：一是定額補(bǔ)貼；二是定額補(bǔ)貼，比例遞增；三是定額補(bǔ)貼，比例遞減。
（二）大力調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。
為優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金供給范圍。解決財(cái)政供養(yǎng)人口和對(duì)事業(yè)單位包攬過多、負(fù)擔(dān)過重的問題,實(shí)行“三不原則。即不推、不包、不攬。一是加快事業(yè)單位改革步伐。根據(jù)事業(yè)單位的不同情況，分別采取三種辦法。對(duì)經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位實(shí)行推向市場(chǎng)，財(cái)政逐步停止供養(yǎng)資金；對(duì)具有經(jīng)營(yíng)性、公益性雙重性質(zhì)的事業(yè)單位，考慮其收入條件和能力，適當(dāng)核減其補(bǔ)貼或上交；對(duì)靠財(cái)政撥款的事業(yè)單位，如學(xué)校等，其經(jīng)費(fèi)保證。二是財(cái)政逐步退出經(jīng)營(yíng)性、競(jìng)爭(zhēng)性投資領(lǐng)域。除了基礎(chǔ)設(shè)施、公益事業(yè)、事關(guān)全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的支出外，集中財(cái)力，保證政府機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和干部職工工資的發(fā)放，保證教育、科技、扶貧等重點(diǎn)公益事業(yè)支出的需要。三是加大對(duì)建立社會(huì)保障體系的支持力度。一方面，通過多渠道籌集社會(huì)保障資金，加大社會(huì)保障支出占財(cái)政支出的比重，制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及各方面承受能力相適應(yīng)的社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格管好用好社會(huì)保障資金。另一方面堅(jiān)決確保離退休人員、失地農(nóng)民養(yǎng)老金和城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民最低生活費(fèi)的及時(shí)足額發(fā)放，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。
（三）積極探索區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政體制，加快經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展
我區(qū)作為城區(qū)的近郊，雖然具有廣闊的土地、豐富的旅游源等，但由于行政區(qū)劃的阻隔，無(wú)法承接市級(jí)及主城區(qū)資金、技術(shù)、人才項(xiàng)目等優(yōu)勢(shì)的輻射，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿€遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。宜昌、××要想獲得更大的發(fā)展，就必須打破行政區(qū)劃的界限，積極探索宜昌區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政體制，在堅(jiān)持“財(cái)政統(tǒng)一，規(guī)劃統(tǒng)一，市場(chǎng)統(tǒng)一”的原則下，市區(qū)兩級(jí)在財(cái)政投資項(xiàng)目建設(shè)方面實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理，在土地、財(cái)政、稅收等方面實(shí)行統(tǒng)一的政策，實(shí)現(xiàn)更高層面的融合。
實(shí)現(xiàn)“財(cái)政統(tǒng)一”
有利于推進(jìn)公共財(cái)政框架的構(gòu)建。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與歷史原因，市及各縣市區(qū)財(cái)政運(yùn)行呈明顯的生產(chǎn)型特征，政府包攬過多，加大了財(cái)政運(yùn)行的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。推行“財(cái)政統(tǒng)一”既是市區(qū)財(cái)政并軌對(duì)接的過程，也是市區(qū)財(cái)政活動(dòng)“有所為，有所不為”的篩選過程，有利于公共財(cái)政框架的構(gòu)建。實(shí)現(xiàn)“財(cái)政統(tǒng)一”
有利于凈化投資環(huán)境。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的全面展開，為新一輪的招商引資和資產(chǎn)重組提供了廣闊的平臺(tái)。“財(cái)政統(tǒng)一”有利于加大政策的透明性和簡(jiǎn)化性，提高辦事效率；有利于統(tǒng)一財(cái)稅優(yōu)惠政策，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)；有利于發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，規(guī)范國(guó)企產(chǎn)權(quán)交易，遏制國(guó)有資產(chǎn)流失。
實(shí)現(xiàn)“財(cái)政統(tǒng)一”有利于公共服務(wù)均等化。“財(cái)政統(tǒng)一”的統(tǒng)一性其實(shí)也是一種公平性，它通過為全體社會(huì)成員提供一視同仁的服務(wù)，來(lái)營(yíng)造一種公平的社會(huì)價(jià)值觀和穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境。應(yīng)充分利用財(cái)政機(jī)制中的諸如轉(zhuǎn)移支付“劫富濟(jì)貧效應(yīng)”，縮小區(qū)與區(qū)、縣與區(qū)之間公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的差距，這是“財(cái)政統(tǒng)一”的核心內(nèi)容，也是“財(cái)政統(tǒng)一”的切入點(diǎn)，當(dāng)然也是一體化的應(yīng)有成本。
實(shí)現(xiàn)“財(cái)政統(tǒng)一”有利于對(duì)既定財(cái)稅等優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、檢查。首先統(tǒng)一優(yōu)惠政策口徑，防止政出多門，各自為政。第二要定期檢查既定優(yōu)惠政策的落實(shí)情況。防止優(yōu)惠政策到了不同層面有不同的解釋，確保政策連貫性和統(tǒng)一性。可以嘗試性地建立外來(lái)投資者滿意程度的反饋機(jī)制，建立優(yōu)惠政策兌現(xiàn)的復(fù)查制度，建立違反既定政策的懲戒制度。
（四）建議調(diào)整體制時(shí)，充分考慮××區(qū)沉重赤字包袱，以便××區(qū)輕裝上陣，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快車道××區(qū)在現(xiàn)行財(cái)政體制下，收入總體規(guī)模小，區(qū)級(jí)稅收分享更少，財(cái)力十分有限。在市政府和市財(cái)政局的大力關(guān)心和支持下，基本保障了干部工資發(fā)放、機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)。為了使××區(qū)能夠有一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境，建議市財(cái)政局在調(diào)整財(cái)政體制時(shí)，充分考慮××區(qū)沉重的財(cái)政赤字包袱這一實(shí)際困難，每年通過困難性轉(zhuǎn)移支付方式解決一部分，我區(qū)從每年享受的激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助中解決一部分，通過3到5年時(shí)間逐步消化財(cái)政赤字。
（五）適時(shí)調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支基數(shù)
在維持現(xiàn)行財(cái)政體制不變的前提下，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支基數(shù)重新核定調(diào)整。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所承擔(dān)的事權(quán)對(duì)支出基數(shù)實(shí)行“零基預(yù)算”的方式重新核定。在爭(zhēng)取市對(duì)區(qū)的財(cái)政體制調(diào)整后，加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)政策的力度。
清晨的第一縷陽(yáng)光是那么溫暖和煦，在廣場(chǎng)上，在公園里，在街道上你會(huì)看到全民健身的影子，許多健身器械幫助人們重塑完美身材，孩子們背著書包走進(jìn)校園，老人們?cè)诠珗@開始了一天的晨練，正所謂一天之計(jì)在于晨，人們臉上洋溢著微笑，祥和的日子讓百姓們心里顯得格外踏實(shí)，這樣的一切都是來(lái)源于人們對(duì)于稅收的貢獻(xiàn)，“為國(guó)聚財(cái) 為民收稅”的理念深入人心，正是因?yàn)橛辛硕愂瘴覀兊幕A(chǔ)設(shè)施才能不斷完備，我們的生活才會(huì)多姿多彩，我們的生活才會(huì)更加便利，而普羅大眾便是稅收的基石，不僅有權(quán)利享受稅收帶來(lái)的紅利，也可以參與稅收用途的監(jiān)督，但是依法誠(chéng)信納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)，也是每個(gè)公民的責(zé)任所在。稅收看似與我們的生活無(wú)關(guān)，其實(shí)，稅收無(wú)時(shí)無(wú)刻不在我們身邊：在生活中，大到買房買車，我們需要繳納房產(chǎn)稅和車輛購(gòu)置稅；小到買日常生活用品，我們需要繳納消費(fèi)稅，只不過不是直接繳納，而是包含在所購(gòu)商品的價(jià)格中。還有我們每個(gè)月領(lǐng)取的工資、發(fā)表文章領(lǐng)取的稿酬、買彩票幸運(yùn)中獎(jiǎng)等，都要按規(guī)定繳納所得稅。由此可見，我們?nèi)巳硕际羌{稅人。
俗話說：民以食為天，國(guó)以稅為本。稅收是一個(gè)國(guó)家穩(wěn)定的基石，是人們安居樂業(yè)的重要保障，我們每個(gè)人都是稅收的參與者，也是稅收的使用者，我們應(yīng)該從自身做起抵制偷稅漏稅的行為。稅收就在我們身邊，稅收的宣傳工作也穩(wěn)步進(jìn)行，稅收可以讓我們的生活環(huán)境更加美好，讓每個(gè)公民都擁有納稅意識(shí)維護(hù)國(guó)家的長(zhǎng)治久安， “依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”。我國(guó)目前仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，各個(gè)方面的發(fā)展均不平衡，當(dāng)人們奔向小康的同時(shí)，我們應(yīng)該利用稅收幫助那些需要幫助的人，稅務(wù)部門近年來(lái)也不斷加強(qiáng)自身服務(wù)，不斷宣傳稅收帶來(lái)的益處，讓“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展改變民生”的稅收工作宗旨真正讓民眾受惠，稅收工作不僅僅有利于國(guó)家建設(shè)也是讓民眾幸福祥和的物質(zhì)保證。
說起稅收許多人都會(huì)認(rèn)為這與自己并沒有多大的關(guān)系，因?yàn)槲覀兒雎粤宋覀冎車幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)并不是憑空而來(lái)，而是通過申請(qǐng)，審批，進(jìn)行施工建設(shè)而來(lái)的，許多人雖然并沒有直接參與納稅，但是我們買的每一件商品里面都有稅收的影子，隨著我國(guó)稅收的不斷增加，財(cái)政實(shí)力的不斷增強(qiáng)，綜合國(guó)力也在穩(wěn)步上升，許多城市都進(jìn)入全球先進(jìn)城市行列，這些城市的建設(shè)不可能憑借一己之力或者幾個(gè)人的力量能建設(shè)起來(lái)，這都是通過財(cái)政的扶持讓他們發(fā)展壯大，經(jīng)過不斷的發(fā)展創(chuàng)造更多的稅收，一幢幢高樓大廈拔地而起；一條條高速公路縱橫交錯(cuò)；一座座大橋橫跨兩岸。這都是稅收的功勞。領(lǐng)先世界的高鐵，讓人引以為傲的路橋建設(shè)，讓國(guó)人為之震撼的航空母艦，沒有雄厚的實(shí)力怎能屹立于世界民族之林。
曾經(jīng)有一則故事，故事的主人公是一位雜貨店的老板，這位老板每個(gè)月都會(huì)按時(shí)去繳稅大廳繳納經(jīng)營(yíng)所得稅，許多人都說他傻，但是十年如一日的堅(jiān)持絲毫沒有改變他的決定，有人問他：“為什么要納稅，這么大的利潤(rùn)繳出去，你不覺得虧嗎？”他語(yǔ)重心長(zhǎng)的說沒有稅收就沒有門前的路，雖然錢不多但是店主的初衷卻是為國(guó)建設(shè)付出自己的一份努力，為我們的祖國(guó)做出一絲貢獻(xiàn)，那我們的祖國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就不用愁，我們的生活條件就能越來(lái)越好。
俗話說：“稅賦不豐，何以興國(guó)；國(guó)家不興，焉能富民”。 依法納稅光榮，逃稅漏稅可恥！讓所有中國(guó)人民“依法誠(chéng)信納稅，共建和諧社會(huì)”，共同為祖國(guó)的未來(lái)添磚加瓦。
一、增值稅擴(kuò)圍的重大意義
隨著社會(huì)的不斷變革與發(fā)展1994年稅制改革遺留下的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的稅收模式各種弊端漸漸顯現(xiàn),尤其是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題,阻礙了其發(fā)展。現(xiàn)階段三大產(chǎn)業(yè)對(duì)我國(guó)GDP的貢獻(xiàn)率變化明顯,第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)其他產(chǎn)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越顯著,而第一與第二產(chǎn)業(yè)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重則逐漸下滑。然而增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的情況會(huì)阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段,主要以提供簡(jiǎn)單消費(fèi)性產(chǎn)品及服務(wù)為主,呈現(xiàn)出直接面對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行服務(wù)、產(chǎn)業(yè)鏈較短的產(chǎn)業(yè)態(tài)勢(shì),營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅現(xiàn)象尚不嚴(yán)重。但是隨著行業(yè)的發(fā)展,為了滿足顧客多樣化的需求,第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)分工、行業(yè)分類日趨精細(xì)化,產(chǎn)業(yè)鏈不斷加長(zhǎng),產(chǎn)業(yè)服務(wù)方需要外購(gòu)的商品越來(lái)越多。在此情況下,營(yíng)業(yè)稅全額征稅的計(jì)稅方法勢(shì)必造成重復(fù)計(jì)稅現(xiàn)象的發(fā)生,產(chǎn)生分工越細(xì)稅負(fù)越重的情況。雖然差額計(jì)稅的方法一定程度上緩解了重復(fù)征稅的產(chǎn)生,但是差額計(jì)稅的范圍畢竟有限,除旅游業(yè)可以基本實(shí)行差額計(jì)稅外,其他行業(yè)主要實(shí)行全額計(jì)稅。所以營(yíng)業(yè)稅的征稅違背了稅收公平原則,加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),使尚處發(fā)展階段的第三產(chǎn)業(yè)承受了較大的稅收壓力。因此增值稅擴(kuò)圍的相關(guān)改革是完善我國(guó)稅收制度,促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的必要選擇。
二、現(xiàn)階段的中央地方財(cái)政關(guān)系及問題
營(yíng)業(yè)稅占地方稅比例最大,為地方財(cái)政收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)也最多,其作用短時(shí)間內(nèi)還難以取代。然而增值稅擴(kuò)圍改革之后,原由地方財(cái)政征收的營(yíng)業(yè)稅將變?yōu)橛蓢?guó)稅系統(tǒng)征收的增值稅。按目前增值稅分享比例中央占75%地方占25%來(lái)看,如果不改變目前的稅收征管結(jié)構(gòu)和稅收分享比例,地方政府將由原先征收的全額營(yíng)業(yè)稅變?yōu)橹荒苋〉?5%的增值稅部分,在這種情況下,地方財(cái)政稅收收入將變?yōu)橹饕伤枚悺⒇?cái)產(chǎn)稅、資源稅等支撐,從目前這幾種稅收收入的規(guī)模來(lái)看,是無(wú)法和營(yíng)業(yè)稅所得相提并論。另一方面,從2002年以來(lái)我國(guó)中央與地方財(cái)政收支關(guān)系來(lái)看,地方財(cái)政本就承擔(dān)著與其收入嚴(yán)重不平衡的超負(fù)荷支出責(zé)任,從而也造成了土地財(cái)政等一系列問題。在目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期,人民對(duì)社會(huì)公共品的需求必將有增無(wú)減,而提供社會(huì)公共產(chǎn)品的支出主要由地方政府承擔(dān),因此地方政府支出責(zé)任范圍還將進(jìn)一步加大。如果保持目前稅收分配比例及稅種不改變,地方財(cái)政就極有可能陷入困境
三、“營(yíng)改增”后的財(cái)政關(guān)系改革的思考
(一)調(diào)整中央地方共享稅分享比例
按照目前稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司應(yīng)繳部分集中支付歸中央政府外,其余部分歸地方政府所有。現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅已成為地方財(cái)政中的最主要的財(cái)政支柱。增值稅擴(kuò)圍改革之后,營(yíng)業(yè)稅逐步被增值稅取代這必然會(huì)帶給地方政府新的壓力,使本已財(cái)權(quán)與事權(quán)不想匹配、支出大于收入的地方財(cái)政雪上加霜。調(diào)整中央與地方共享稅如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的分享比例,也許是目前解決地方財(cái)政缺口的最有效最直接方法。第一,可以在保證中央財(cái)政基本保持收支平衡的前提下,適當(dāng)提高增值稅、所得稅的地方分享比例。;第二,可以擴(kuò)大中央地方共享稅的稅種,變中央稅為中央地方共享稅。;第三,根據(jù)各地人口、資源等情況,完善轉(zhuǎn)移支付制度,加大一般性轉(zhuǎn)移支付力度,將轉(zhuǎn)移支付資金用好、用活。
(二)完善各級(jí)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分
94年分稅制改革之后,客觀情況上存在地方政府事權(quán)大于財(cái)權(quán)、支出大于收入的現(xiàn)象。因此重構(gòu)中央地方財(cái)政關(guān)系,構(gòu)建財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配、財(cái)政收入與財(cái)政支出基本平衡的新型財(cái)政關(guān)系是我們不得不考慮的事情。有關(guān)中央政府、省級(jí)政府、市縣級(jí)政府等各級(jí)政府的支出責(zé)任清單應(yīng)盡早公布,詳細(xì)闡述各級(jí)政府的支出責(zé)任與范圍,明確各級(jí)政府獨(dú)自承擔(dān)以及需要共享的支出責(zé)任范圍,并且最好能以法律形式將其固定,從而有利于各級(jí)財(cái)政健康良性發(fā)展。在進(jìn)行財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分時(shí),我們尤其應(yīng)該注意科學(xué)公正的原則,在保證中央宏觀調(diào)控能力,確保中央稅大于地方稅比例的前提條件下,采取事權(quán)決定財(cái)權(quán)、事權(quán)決定稅權(quán)的原則,科學(xué)合理的調(diào)節(jié)中央地方財(cái)政關(guān)系、確定各級(jí)政府的支出范圍。
(三)培養(yǎng)新的地方稅主體稅種
穩(wěn)定的地方稅種是地方政府財(cái)政良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。目前我們地方稅體系稅目繁多,但大多征收金額小而分散,唯有營(yíng)業(yè)稅稱得上是地方稅的主體稅種,占到地方政府稅收收入的三分之一左右。但是“營(yíng)改增”之后,營(yíng)業(yè)稅將被增值稅取代,這種情況下,我們必須加快完善地方稅體系,培養(yǎng)地方稅新的主體稅種。一、可以考慮征收遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的征收可以有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn),有助于防止財(cái)富的不合理占有,調(diào)節(jié)財(cái)富在社會(huì)各階層的分配利用,增加政府收入及對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)能力。二、開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)保稅的征收有利于遏制高污染、高能耗企業(yè)的發(fā)展,增加其污染成本,同時(shí)也有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。三、可以考慮在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候開征房產(chǎn)稅。房屋不動(dòng)產(chǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展物價(jià)水平的提高,擁有較大的升值空間,具有成為地方稅主體稅種的可能性。但是房產(chǎn)稅的征收還需循序漸進(jìn)的推行,考慮人民的可承受能力。
筆者認(rèn)為,農(nóng)村社區(qū)化在我的國(guó)東部農(nóng)村和中西部農(nóng)村有不同的定義:在東部農(nóng)村,農(nóng)村社區(qū)化更多地選擇“合村并居”、“退(舊)宅還耕”,并統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一建設(shè),在農(nóng)村營(yíng)造一種新的社會(huì)生活形態(tài),讓他們享受跟城里人一樣的公共服務(wù);而在中西部農(nóng)村的社區(qū)化則與東部農(nóng)村不同,因?yàn)槭芙?jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制,中西部農(nóng)村的村民還主要以外出務(wù)工為主,雖然人民收入水平提高,但在城市落戶的人口規(guī)模還不大,留守在村莊中的人員以“993861”部隊(duì)為主,因此,中西部農(nóng)村的社區(qū)建設(shè)進(jìn)程是“村治”去行政化的過程;是農(nóng)村多元合法自治組織如經(jīng)濟(jì)合作組織、環(huán)境保護(hù)組織、各種文體愛好組織等生長(zhǎng)、成熟的過程;是農(nóng)村內(nèi)部自我管理能力、自我服務(wù)能力不斷增長(zhǎng)的過程。研究重點(diǎn)從財(cái)政學(xué)、社會(huì)學(xué)、政治學(xué)的角度,通過對(duì)農(nóng)村財(cái)遷的歷史脈絡(luò)進(jìn)行梳理,[！]揭示出農(nóng)村財(cái)政演進(jìn)的歷史邏輯,為農(nóng)村財(cái)政的歷史變遷提供-種理論解釋,探討了現(xiàn)行公共財(cái)政體制下,我國(guó)基層政權(quán)面臨的問題以及探討相應(yīng)對(duì)策。
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2財(cái)政社會(huì)學(xué)視角下新農(nóng)村治理轉(zhuǎn)型的研究范圍界定
2. 1財(cái)政社會(huì)學(xué)的源起及內(nèi)涵
在葛德雪的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中,勞動(dòng)階層的服務(wù)在其分析模型中占有重要位置,被用來(lái)解釋為什么一戰(zhàn)能持續(xù)那么長(zhǎng)的時(shí)間,主要因?yàn)榫薮蟮膽?zhàn)爭(zhēng)成本通過稅收轉(zhuǎn)嫁給公眾負(fù)擔(dān)。葛德雪從利益集團(tuán)角度分析資本擁有者不會(huì)主動(dòng)地要求停止戰(zhàn)爭(zhēng),也不會(huì)為戰(zhàn)爭(zhēng)“買單”,而是通過戰(zhàn)爭(zhēng)獲得更牢靠的債務(wù)償還承諾;但是當(dāng)對(duì)公眾的債權(quán)人向國(guó)家股利索要本金和紅利時(shí),勞動(dòng)者階級(jí)則將為整個(gè)帳單“埋單”。因此,當(dāng)實(shí)際資本、人力和原材料被用盡或被毀損,而有形的帳單則繼續(xù)有索賠權(quán),債權(quán)人通過國(guó)家操縱他們的利益,從而繼續(xù)施行他們的政治影響力。②針對(duì)財(cái)政制度和資本主義危機(jī),葛德雪的解決辦法是工人階級(jí)通過創(chuàng)造一個(gè)財(cái)富國(guó)家(國(guó)家資本主義)來(lái)資產(chǎn)階級(jí),使國(guó)家取得財(cái)產(chǎn)用于經(jīng)濟(jì)目的,并使“剩余價(jià)值”按照社會(huì)利益進(jìn)行分配。
2.2農(nóng)村治理轉(zhuǎn)型的變遷及內(nèi)生動(dòng)力探析
在國(guó)家與社會(huì)之間,社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等權(quán)力高度集中于國(guó)家,政府成為社會(huì)治理的主體。因此,行政體制改革也就成為歷次政治改革的重點(diǎn)。在本文研究的背景主要是始于20世紀(jì)80年代,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村政權(quán)對(duì)農(nóng)民亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資,給農(nóng)民增加了負(fù)擔(dān),成為“麻煩的制造者”,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村政權(quán)失去威信;農(nóng)村稅費(fèi)改革后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)逐漸“懸浮”②于鄉(xiāng)村社會(huì),鄉(xiāng)村社會(huì)處于“原子化”狀態(tài),不但鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員膨脹依舊,而且社會(huì)力量難以動(dòng)員到集體公共事務(wù)處理中來(lái)。本文研究的新農(nóng)村治理的“理想目標(biāo)”是建立鄉(xiāng)村多中心社會(huì)治理秩序和法治權(quán)威;政府信息是透明;公共管理人員和管理機(jī)構(gòu)對(duì)其行為負(fù)責(zé)任,對(duì)公民的要求作出及時(shí)、有效的反應(yīng)。公民參與的制度性渠道公開、透明、順暢;公民積極、主動(dòng)、有序地參與到社會(huì)公共事務(wù)中來(lái);并且公民社會(huì)之間以及公民社會(huì)和政府之間是相互信任,公共事務(wù)的處理是高效的。
3稅收民主化:新農(nóng)村治理轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ).......67
3.1稅收民主化的內(nèi)涵及現(xiàn)狀.......67
4財(cái)政透明:新農(nóng)村治理轉(zhuǎn)型的制度保障........85
4.1財(cái)政透明足實(shí)現(xiàn)新農(nóng)村善治的制度保障..........85
5公民精神:新農(nóng)村治理轉(zhuǎn)型的社會(huì)基礎(chǔ)........103
6新農(nóng)村治理轉(zhuǎn)型案例的財(cái)政社會(huì)學(xué)視角分析
6.1 X縣S鎮(zhèn)的行政整體構(gòu)架
眾所周知,在鄉(xiāng)鎮(zhèn),稅收任務(wù)由上級(jí)政府根據(jù)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策、法規(guī)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,對(duì)一定時(shí)期(通常指一年)內(nèi)稅收收入的預(yù)計(jì)。稅收任務(wù)的完成情況是上級(jí)政府考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)的重點(diǎn)指標(biāo)之一,也成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)晉升與否的重點(diǎn)依據(jù),因此,鄉(xiāng)鎮(zhèn)在完成稅收任務(wù)時(shí)“各顯神通”。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)采取“征過頭稅”、“返點(diǎn)引稅”等方式完成稅收任務(wù)。“征過頭稅”嚴(yán)重影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)“經(jīng)濟(jì)肌體”;而“返點(diǎn)引稅”的方式,容易滋生腐敗,影響黨和政府在人民群眾中的形象。當(dāng)然,有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)則釆取主動(dòng)與稅務(wù)部門協(xié)商,根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)境內(nèi)的工業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展情況,對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)的稅源進(jìn)行新一輪評(píng)估,爭(zhēng)取減少稅收任務(wù),寧可做到超額完成任務(wù)。當(dāng)然,農(nóng)業(yè)稅免除后,
招商引資成為縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)創(chuàng)造稅源的重要手段,因此,創(chuàng)造環(huán)境招商引資成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度工作的重中之重。可見,農(nóng)業(yè)稅免除后,農(nóng)業(yè)稅時(shí)期的稅收任務(wù)指派方式仍然在一定程度上制約鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能轉(zhuǎn)型. 6.2 “五歸法”行政改革解讀
首先,村帳鄉(xiāng)代管。2005年,按照縣規(guī)定,S鎮(zhèn)全面摸清了村級(jí)財(cái)務(wù)的“家底”。其中,村級(jí)債權(quán)來(lái)看,主要有:所屬單位欠款30. 752萬(wàn)、外單位欠款51. 413萬(wàn)、個(gè)人欠款14. 282萬(wàn)、其他應(yīng)收未收款939. 893萬(wàn)、周轉(zhuǎn)金放款32. 756萬(wàn)、其他14. 066萬(wàn);村級(jí)債務(wù)種類向金融組織借款99. 686萬(wàn)、向單位借款581. 071萬(wàn)、向個(gè)人借款170. 712萬(wàn)、向拖欠工資194. 5萬(wàn)、其他欠款88. 246萬(wàn)。2010年,S鎮(zhèn)對(duì)50個(gè)村實(shí)行全面的“雙代管”,而且對(duì)村實(shí)施極為嚴(yán)格的考核:全鎮(zhèn)50個(gè)村分四類,對(duì)一類村的村干部工資全部發(fā)放,而四類村則減半發(fā)放。其次,鎮(zhèn)級(jí)財(cái)務(wù)審批權(quán)上收。鄉(xiāng)鎮(zhèn)在實(shí)行鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)縣管的同時(shí),嚴(yán)格執(zhí)行一支筆屯批,鎮(zhèn)長(zhǎng)為鎮(zhèn)財(cái)政及站辦所的財(cái)務(wù)審批負(fù)責(zé)人,各站辦所由部門負(fù)責(zé)人,分管負(fù)責(zé)人復(fù)核。管區(qū)總支書記為管區(qū)財(cái)務(wù)核人。鎮(zhèn)長(zhǎng)財(cái)務(wù)批限額為2000元。
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關(guān)鍵詞：資源稅制改革 產(chǎn)業(yè)調(diào)整優(yōu)化 結(jié)構(gòu)失調(diào) 稅制設(shè)計(jì)
中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）26－0096－02
資源稅作為稅收政策的組成部分，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化具有十分重要的作用。與資源稅有關(guān)的能源產(chǎn)業(yè)是延安市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，因此，資源稅制的改革必然會(huì)對(duì)延安市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的資源稅制暴露出越來(lái)越多的缺陷，阻礙了該市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的步伐。因此，面對(duì)我國(guó)“十二五”新環(huán)境，研究資源稅制改革方向及其對(duì)延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響具有重要意義。
一、稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這是對(duì)稅收政策和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的一般表述。我國(guó)進(jìn)入”十二五“新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要是依靠產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，因此，稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系可以表述為：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定稅收政策，稅收政策反作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，二者關(guān)系密切，不可分割。
首先，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定稅收政策。一方面，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定了稅收政策的調(diào)控方向，國(guó)家能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行稅制改革，更有效地推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)；另一方面，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化又進(jìn)一步推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收收入的增長(zhǎng)，改善了稅收政策的分配和導(dǎo)向功能。
其次，稅收政策反作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有重要的制約與調(diào)節(jié)作用。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要政策工具，它反映了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和調(diào)控方向，體現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和變化。國(guó)家可以通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇征稅范圍等手段來(lái)間接影響市場(chǎng)主體行為，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高度化和合理化[1]。
二、延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析
延安作為全國(guó)典型的資源型城市，有著十分豐富的煤炭、石油和天然氣等能源資源。憑借著其雄厚的資源稟賦優(yōu)勢(shì)，因地制宜地走以資源為導(dǎo)向的發(fā)展道路，奠定了現(xiàn)今以能源重化工業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種以能源重化工業(yè)為主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)暴露出越來(lái)越多的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）三大產(chǎn)業(yè)比例嚴(yán)重失調(diào)
目前，延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出一種“第一產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，第二產(chǎn)業(yè)高速增長(zhǎng)，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢”的不合理發(fā)展態(tài)勢(shì)。農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，對(duì)二三產(chǎn)業(yè)的支撐作用不大；第三產(chǎn)業(yè)雖然取得一定發(fā)展，但水平較低；工業(yè)發(fā)展迅速，但建立在薄弱的農(nóng)業(yè)和低層次的第三產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上，缺乏穩(wěn)定性。根據(jù)延安市統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2010年全市實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值885.42億元，比上年增長(zhǎng)13.6%。其中，第一產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值71.19億元，增長(zhǎng)7.0%，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為2.9%；第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值635.49億元，增長(zhǎng)14.8%，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為80.1%；第三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值178.74億元，增長(zhǎng)11.0%，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為17.0 % [2]。可見，延安市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依靠工業(yè)的發(fā)展，其他產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)作用有限。這種比例失調(diào)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約了延安市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡
長(zhǎng)期以來(lái)，以能源重化工業(yè)為主的重型發(fā)展模式導(dǎo)致了延安市第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部輕重工業(yè)比例嚴(yán)重失調(diào)。以煤炭、石油、電力等能源化工為主的重工業(yè)比重越來(lái)越大，而輕工業(yè)比重越來(lái)越小。其中，由于缺乏技術(shù)創(chuàng)新，重工業(yè)中的原材料工業(yè)比重過大，而加工工業(yè)比重小，制約了延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展。據(jù)延安市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2010年規(guī)模以上工業(yè)完成產(chǎn)值1 225.16億元。其中，重工業(yè)完成產(chǎn)值1 195.1億元，占規(guī)模工業(yè)完成值比重的97.5%；輕工業(yè)完成產(chǎn)值30.06億元，占規(guī)模工業(yè)完成值的2.5%。以上數(shù)據(jù)表明，延安市重工業(yè)發(fā)展迅猛，對(duì)全市經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)大；而輕工業(yè)發(fā)展則相對(duì)不足，對(duì)全市經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)小。因此延安市工業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整優(yōu)化。
（三）產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次低，增長(zhǎng)方式粗放
目前延安市的能源企業(yè)基本上都是能源開采企業(yè)，主要以能源資源的開采、輸出和初級(jí)產(chǎn)品加工為主，產(chǎn)業(yè)鏈短，產(chǎn)品附加值低，產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次低。這種原料化、初級(jí)化的粗放式發(fā)展道路，嚴(yán)重制約著延安市工業(yè)發(fā)展的能力。據(jù)延安市統(tǒng)計(jì)資料顯示，2010年全市規(guī)模以上工業(yè)完成產(chǎn)值1 225.16億元，其中，煤炭工業(yè)完成產(chǎn)值126.24億元，石油工業(yè)完成產(chǎn)值1 021.63億元，電力、煙草和其他工業(yè)完成產(chǎn)值77.29億元；主要工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量生產(chǎn)原煤2 559.93萬(wàn)噸，生產(chǎn)原油1 602.01萬(wàn)噸[3]。可見，延安市能源產(chǎn)業(yè)的初級(jí)產(chǎn)品所占比重大，而真正具有高技術(shù)含量的深加工產(chǎn)品很少，不利于延安市資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化。
三、現(xiàn)行稅制對(duì)延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的制約
延安市經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重失衡，重型化工產(chǎn)業(yè)比重大，而其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，制約了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，再加之延安市大多數(shù)企業(yè)技術(shù)水平和管理水平不高，自主創(chuàng)新能力低下等因素的不利影響，延安市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展受阻。同時(shí)，由于企業(yè)技術(shù)水平和管理水平不高，自主創(chuàng)新能力低下，因此，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)延安經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的調(diào)整優(yōu)化面臨嚴(yán)重的壓力。而我國(guó)現(xiàn)行資源稅制政策雖然增加了地方政府的財(cái)政收入，取得了一定的成績(jī)。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2011年第一季度，延安市完成資源稅收收入3.74億元，同比增長(zhǎng)209.17%，增收2.53億元。但隨著“十二五”經(jīng)濟(jì)建設(shè)的新要求，現(xiàn)行資源稅制在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)約利用資源等方面暴露出明顯的缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾方面。
（一）資源稅制設(shè)計(jì)的不合理制約了延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
現(xiàn)行資源稅制設(shè)計(jì)不合理，致使延安市的資源優(yōu)勢(shì)未能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，制約了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。主要表現(xiàn)在：首先，征收范圍狹窄其稅率低。現(xiàn)行資源稅僅限于礦產(chǎn)品和鹽，而對(duì)生態(tài)環(huán)境具有重大保護(hù)意義的森林、水、土地等自然資源卻沒有列入征稅范圍。其次，現(xiàn)行資源稅的稅率偏低，稅負(fù)輕，無(wú)法有效調(diào)節(jié)級(jí)差收入。而延安市資源豐富，資源產(chǎn)品價(jià)格較低，產(chǎn)品深加工業(yè)相對(duì)落后，征稅范圍狹窄和偏低的稅率，使得企業(yè)沒有開采的成本壓力，盲目開采不利于自然資源的節(jié)約利用。伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源資源的需求，資源開發(fā)的規(guī)模將越來(lái)越大，這種低層次的資源型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不僅會(huì)使延安市的能源資源面臨枯竭，也會(huì)為原本自然環(huán)境惡劣的該區(qū)帶來(lái)更嚴(yán)重的生態(tài)破壞。
（二）資源稅優(yōu)惠政策不合理制約了延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)
享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，在同樣的條件下，企業(yè)銷售享受優(yōu)惠的產(chǎn)品能獲得更多的利潤(rùn)，在利潤(rùn)的追逐下，企業(yè)對(duì)其資源的需求更加旺盛，最終導(dǎo)致資源配置向享受減免優(yōu)惠資源品轉(zhuǎn)移，其負(fù)面后果是能源供需缺口不斷擴(kuò)大，能源價(jià)格持續(xù)上漲，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。延安市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依賴能源資源的消耗，資源優(yōu)惠政策的實(shí)施使得延安市的資源價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)單單是從事資源的開采和輸出就可以獲得很大的經(jīng)濟(jì)效益，而引進(jìn)技術(shù)發(fā)展低能耗、高附加值和資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)不僅需要花費(fèi)成本，而且長(zhǎng)期才能看得到效益。二者相比，企業(yè)更愿意追求眼前直接的效益。長(zhǎng)久如此，便造成了延安市產(chǎn)品價(jià)值鏈低端，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放等缺陷。
四、優(yōu)化延安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策建議
目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)通貨膨脹時(shí)期，資源稅改革暫時(shí)被推遲。但筆者認(rèn)為，資源稅改革是我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)保的必然要求，因此，資源稅改革應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)盡快展開。
（一）完善稅制設(shè)計(jì)
資源稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)符合建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的要求，充分發(fā)揮資源稅的調(diào)控作用。首先，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。現(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，變相刺激了非應(yīng)稅資源的掠奪性開采和浪費(fèi)，因此，資源稅改革不僅應(yīng)將礦產(chǎn)資源和鹽列入征收范圍，還應(yīng)將水、森林、草場(chǎng)、海洋等可再生資源也納入征收范圍。其次，改革資源稅的計(jì)稅依據(jù)。以銷售量或企業(yè)自用量為計(jì)稅依據(jù)，使得稅收與資源的市場(chǎng)價(jià)格長(zhǎng)期脫節(jié)，不能夠很好體現(xiàn)資源的真實(shí)價(jià)值。因此，必須改革計(jì)稅依據(jù)，按應(yīng)稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)數(shù)量的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)稅，提高資源進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本，促使企業(yè)減少浪費(fèi)，節(jié)約資源。再次，提高稅率標(biāo)準(zhǔn)，制定多稅率。現(xiàn)行資源稅稅率偏低且單一，使得企業(yè)無(wú)開采的成本壓力，盲目開采，棄貧愛富，不利于資源的合理開發(fā)。因此，新一輪資源稅改革應(yīng)適當(dāng)提高資源稅率，對(duì)具有非替代性、環(huán)境危害程度大、資源回采率低的不可再生資源制定高稅率，而對(duì)具有替代性、環(huán)境危害程度小、資源回采率大的可再生資源制定的稅率制定低稅率，以達(dá)到資源的開發(fā)保護(hù)。此外，還應(yīng)該整合資源稅費(fèi)，將與資源相關(guān)的收費(fèi)納入資源稅。目前我國(guó)稅費(fèi)混雜、費(fèi)大稅小問題十分嚴(yán)重，因此，應(yīng)將相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行合并、取消，使其規(guī)范化。例如，可以將礦區(qū)使用費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅，而將一些雜費(fèi)基金項(xiàng)目取消，凸顯資源稅的調(diào)節(jié)作用。還要減少稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化資源的配置。
（二）設(shè)置新稅種
新稅種的開征符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，迫使企業(yè)在生產(chǎn)過程中改進(jìn)技術(shù)，提高資源利用率，減少排放量，有利于資源的節(jié)約利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。首先，按照“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”的原則，開征環(huán)境保護(hù)稅。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不應(yīng)該以犧牲環(huán)境為代價(jià)，因此，有必要對(duì)污染環(huán)境的產(chǎn)品或行為（如汽車尾氣、不環(huán)保的產(chǎn)品或高耗能企業(yè)和高污染企業(yè)）征收環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)對(duì)環(huán)境破壞程度的不同，設(shè)置不同的稅率。其次，開征碳稅。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，是適應(yīng)全球改革浪潮的必然要求。可以在我國(guó)選取部分城市作為改革的試點(diǎn)開征碳稅，然后向全國(guó)推廣，最終達(dá)到減少二氧化碳的排放，提高資源利用效率的目標(biāo)。按照相關(guān)部門的設(shè)計(jì)，碳稅開征初始，可以采取每排放一噸二氧化碳課征10―20元稅費(fèi)，以后逐年提高，階段性目標(biāo)為每噸100元[4]。
收稿日期：2011-06-23
作者簡(jiǎn)介：畢雯雯（1986-），女，山東威海人，碩士研究生，從事財(cái)政與稅收研究。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 延安市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)[R].2010.
關(guān)鍵詞：發(fā)揮 稅收職能 促進(jìn) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展
隨著湖北省地方稅收收入規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，地方稅收占地方財(cái)政的比重越來(lái)越大。區(qū)域稅收政策缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，在某種程度上加大了稅收征、管、查的工作難度。同時(shí)，地區(qū)間財(cái)力差異在一定情況下，會(huì)轉(zhuǎn)化為執(zhí)行稅收政策差異，為納稅人避稅提供條件。另外，在地方保護(hù)主義思想指導(dǎo)下，一些地區(qū)為吸引外資對(duì)外商立項(xiàng)及可行性分析沒有從嚴(yán)掌握，而且在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中伸縮性很大。這些使稅收政策缺乏透明度，實(shí)際操作難度大，不利于依法治稅和稅收管理。為此，筆者以稅收在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用作以下分析。
1.湖北縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況
近年來(lái)湖北省在縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中堅(jiān)持“一主三化”的戰(zhàn)略，使工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化互動(dòng)并進(jìn)。全省縣域經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速、協(xié)調(diào)健康發(fā)展，湖北省縣域經(jīng)濟(jì)取得了可喜的成就。以下對(duì)湖北省縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行論述。
1.1縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)
2011年，湖北省縣域地區(qū)共完成生產(chǎn)總值8923.03億元，比上一年增長(zhǎng)15.2%，占全省經(jīng)濟(jì)比重達(dá)56.5%。縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入了快車道，財(cái)政收入逐步增加，省域各縣的GDP的增長(zhǎng)速度加快。全省縣域經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速、協(xié)調(diào)健康發(fā)展，綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)。
1.2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，特色產(chǎn)業(yè)初步形成
①農(nóng)業(yè)發(fā)展步伐加快，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得重大進(jìn)展。2011年湖北第一產(chǎn)業(yè)GDP比2006年增長(zhǎng)了72.9%，扣除價(jià)格因素年均增長(zhǎng)5.3%，比1998-2002年間年均增長(zhǎng)速度提高了3.1個(gè)百分點(diǎn)，發(fā)展步伐明顯加快。農(nóng)業(yè)開始向規(guī)模化、專業(yè)化、區(qū)域化、特色化的方向邁進(jìn)，形成科學(xué)合理的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)格局。湖北省已經(jīng)構(gòu)建了優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、高效、生態(tài)、安全的優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)帶。并重點(diǎn)培育柑橘、魔芋、芝麻、板栗、蠶繭、蜂產(chǎn)品、食用菌、奶類、茶葉、中藥材十大地方特色產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整向縱深推進(jìn)，農(nóng)民收入增加較多。
②工業(yè)支撐作用明顯，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提高。從2006年到2011年縣域工業(yè)年均增長(zhǎng)13.5%，高出縣域生產(chǎn)總值增幅3.5個(gè)百分點(diǎn)。隨著縣域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展加快，縣域經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量逐步得到提高，主要表現(xiàn)在：一是財(cái)政收入增長(zhǎng)較快，各項(xiàng)稅收占財(cái)政總收入比重提高。二是縣域工業(yè)效益逐步提高。
1.3招商引資成效突出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力增強(qiáng)
2006年來(lái)，各縣采取有力措施，加大招商引資力度，全省縣域招商引資和固定資產(chǎn)投資在前兩年較快增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，增勢(shì)依然強(qiáng)勁，項(xiàng)目建設(shè)取得新成效一批投資過億元的重點(diǎn)項(xiàng)目相繼建成投產(chǎn)，形成縣域經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，增強(qiáng)了縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力。
1.4城鎮(zhèn)化進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)，農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移加快
近年來(lái)，各縣加快舊城區(qū)改造和新區(qū)開發(fā)，不斷做大縣城面積，大力發(fā)展小城鎮(zhèn)；促進(jìn)城市基礎(chǔ)設(shè)施向農(nóng)村延伸、城市公共服務(wù)向農(nóng)村覆蓋、城市現(xiàn)代文明向農(nóng)村輻射，推動(dòng)第二、三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，增加就業(yè)崗位；改革戶籍制度，降低農(nóng)民進(jìn)城門檻，轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。
2.湖北省縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問題
雖然近年湖北省縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中堅(jiān)持“一主三化”的方針取的了較快的發(fā)展，縣域經(jīng)濟(jì)整體實(shí)力也大大增強(qiáng)，但湖北縣域經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中也存在著不少問題。
2.1縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡
近幾年來(lái)，湖北省縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出強(qiáng)者越來(lái)越強(qiáng)，弱者越來(lái)越弱。尤其是西部發(fā)展嚴(yán)重滯后，使湖北省的縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏后勁。
2.2民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)
由于民營(yíng)企業(yè)自身的和外部環(huán)境原因?qū)е铝撕笨h域民營(yíng)企業(yè)也面臨著以下制約型因素：一是企業(yè)家及員工素質(zhì)不高。技術(shù)、管理人才尤其是知識(shí)型、創(chuàng)新型、復(fù)合型的優(yōu)秀人才極少；二是全縣民營(yíng)企業(yè)總量雖多，但規(guī)模小。在有些行業(yè)，企業(yè)受市場(chǎng)因素波動(dòng)影響較大，抗風(fēng)險(xiǎn)力較弱；三是企業(yè)內(nèi)部管理落后，多數(shù)企業(yè)實(shí)行的仍然是粗放型和封閉型的家族式的管理模式。大多企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)較差，開拓意識(shí)不強(qiáng)，生產(chǎn)上墨守成規(guī)，工藝流程落后，產(chǎn)品較單一，精品不多，效率較低，多數(shù)沒有自身品牌，也沒注冊(cè)商標(biāo)；四是多數(shù)企業(yè)沒有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，沒有專門的科研經(jīng)費(fèi)，技術(shù)進(jìn)步緩慢，產(chǎn)品科技含量低，缺乏高科技的拳頭產(chǎn)品。五是民營(yíng)企業(yè)管理體制沒有理順。由于多頭管理，在對(duì)民營(yíng)企業(yè)的日常管理、引導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)上就很難做到步調(diào)一致，形成合力。同時(shí)，也極易造成統(tǒng)計(jì)上的漏報(bào)和重報(bào)，影響到民營(yíng)企業(yè)的整體規(guī)劃和發(fā)展。
2.3農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)推進(jìn)緩慢
一是由于農(nóng)民對(duì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，雖然制定了一些農(nóng)作物標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)程序，但沒有強(qiáng)制性措施，推進(jìn)速度和推廣面積都較慢。二是由于家庭單位生產(chǎn)規(guī)模小，推行成本較高，不易使農(nóng)民接受。三是農(nóng)民自身素質(zhì)不高，缺乏農(nóng)業(yè)科技知識(shí)，也給推廣帶來(lái)不便。
2.4政府行政體制制約
主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是行政審批過多過于繁瑣，行政成本太高；二是縣級(jí)政府部門工作態(tài)度不好。有些部門存在著“門難進(jìn)”、“臉難看”、“話難聽”、“事難辦”的現(xiàn)象；三是政府職能未變。政府還沒有從管理型政府轉(zhuǎn)變成服務(wù)型政府，不能給投資商提供良好的投資服務(wù)，只收錢不提供服務(wù)。這嚴(yán)重影響了投資者的利益也嚴(yán)重影響了縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.充分發(fā)揮地稅職能，促進(jìn)湖北縣域經(jīng)濟(jì)向更加合理的方向發(fā)展
針對(duì)以上問題，筆者認(rèn)為，湖北地方稅收政策適應(yīng)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這一客觀要求。具體來(lái)說應(yīng)從以下幾個(gè)方面予以調(diào)整。
3.1突出產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，明確產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列，使稅收產(chǎn)業(yè)政策區(qū)域化，實(shí)現(xiàn)區(qū)域稅收政策與產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策相協(xié)調(diào)
發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)地區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的形成。工業(yè)資源分布的指向性，決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成具有地域性，因此，在地區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的形成中，資源導(dǎo)向具有基礎(chǔ)作用。湖北省中西部地區(qū)資源豐富，但能源、原材料和初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格偏低，而東部地區(qū)則利用低廉的原材料生產(chǎn)高附加值加工制品后又回流到中西部地區(qū)。這種扭曲的價(jià)格，挫傷了西部地區(qū)發(fā)展能源、原材料工業(yè)的積極性和主動(dòng)性。在利益驅(qū)動(dòng)下，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)由資源型轉(zhuǎn)向以制造加工業(yè)為主。造成全省各地區(qū)產(chǎn)業(yè)趨同。解決這一問題的稅收對(duì)策，是提高資源稅稅率，實(shí)行“先征后返”的辦法，一方而，可以理順能源、原材料和初級(jí)產(chǎn)品與加工制品的比價(jià)關(guān)系；另一方面，給西部山區(qū)發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品提供條件，促進(jìn)其能源開發(fā)工業(yè)和深加工工業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，在一定程度上抑制東部地區(qū)對(duì)能源的需求和加工工業(yè)的盲目發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源消耗型產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型、外向型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)變，從而使各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與全國(guó)產(chǎn)業(yè)布局趨于合理。
3.2建立持續(xù)穩(wěn)定快速增長(zhǎng)的稅收收入機(jī)制，增強(qiáng)稅收聚財(cái)功能，完善稅收的分配調(diào)節(jié)職能，體現(xiàn)公平、效率原則，促進(jìn)共同富裕
在穩(wěn)定稅制的前提下，加強(qiáng)稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅收總規(guī)模的適度穩(wěn)定增長(zhǎng)，確保稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本同步或略快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，為改革發(fā)展穩(wěn)定籌集更多的建設(shè)資金，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)大的財(cái)力支持。一方面，要完善流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等各項(xiàng)稅收制度，如將個(gè)人所得稅改為分類綜合所得稅，選擇收入彈性大的高檔服務(wù)消費(fèi)適用高稅率等。另一方面，必須進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，有效控制稅收流失。
3.3進(jìn)一步完善稅制，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和世貿(mào)組織規(guī)則的稅法體系
逐步擴(kuò)大地方稅稅基。對(duì)現(xiàn)行稅種、稅基進(jìn)行更新改造，開征新稅、調(diào)整舊稅雙管齊下，完善征稅辦法，走出一條投入少、收效高、社會(huì)震動(dòng)小的增收路子，謀求稅收持續(xù)增長(zhǎng)；繼續(xù)推進(jìn)稅費(fèi)改革，統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅政策，力求以稅收來(lái)規(guī)范政府收入行為，規(guī)范中央與地方的財(cái)政關(guān)系，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下增加稅收收入。合理調(diào)整間接稅與直接稅的比重，通過提高所得稅、財(cái)產(chǎn)稅所占份額，降低流轉(zhuǎn)稅的相對(duì)比重，逐步實(shí)現(xiàn)由流轉(zhuǎn)稅單一主體模式向流轉(zhuǎn)稅、所得稅（含社會(huì)保障稅）雙主體模式的轉(zhuǎn)變。在流轉(zhuǎn)稅方面，主要是改革城市維護(hù)建設(shè)稅征稅辦法和范圍；著重解決資源稅征稅范圍偏窄、資源開采收費(fèi)混亂的問題；在所得稅改革方面，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，通過完善個(gè)人所得稅和開征社會(huì)保障稅，提高所得稅占稅收收入比重。
3.4進(jìn)一步深化稅收征管改革，強(qiáng)化稅收管理和減免稅政策的審批和管理
第一是建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收征管機(jī)構(gòu)。從提高稅收征管質(zhì)量和效率出發(fā)，科學(xué)設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，對(duì)征管專業(yè)職能進(jìn)行重組優(yōu)化，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為和程序，提高稅收?qǐng)?zhí)法透明度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性。提升稅收征管手段的信息化程度，加快稅收管理信息化建設(shè)，提高稅收征管電子化水平，實(shí)施地方稅征管手段的現(xiàn)代化；第二是在加強(qiáng)日管的同時(shí)，也應(yīng)考慮到地方稅涉及面廣的特點(diǎn)，稅務(wù)與社區(qū)、房管、公安、銀行、財(cái)政等部門信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)性的有效控制管理，進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅的征管；第三是完善優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)體系。重視和保障納稅人合法權(quán)益，簡(jiǎn)化辦稅程序，優(yōu)化稅收服務(wù)，建立對(duì)稅務(wù)行政行為的審查和糾正機(jī)制，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，最大限度減少由于執(zhí)法不統(tǒng)一，造成納稅人稅收待遇事實(shí)上的不公平；第四是加大整頓和規(guī)范稅收秩序的力度。加大打擊偷、逃、騙稅以及反避稅力度，整頓和規(guī)范稅收秩序，有效維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。通過加強(qiáng)和完善減免稅管理，增強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性，提高減免稅政策的管理水平，拓展稅務(wù)部門稅源管理的內(nèi)涵，進(jìn)一步提高稅收管理水平，確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。
3.5制定保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收政策，開征環(huán)境污染稅
從政策上促進(jìn)地方政府樹立科學(xué)的發(fā)展觀，構(gòu)造和諧的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境。湖北省的西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)主要是投資拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)，其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只有通過創(chuàng)造比其他地區(qū)更有利于資金大規(guī)模流入的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，才能充分發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取更大的發(fā)展空間，而硬環(huán)境和軟環(huán)境又是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的兩個(gè)基本方面，硬環(huán)境主要體現(xiàn)為交通、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)及生態(tài)環(huán)境建設(shè)；軟環(huán)境則主要指政府的行政效能，社會(huì)的司法環(huán)境等。因此，地方的行政部門必須大力改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟環(huán)境和硬環(huán)境，在完善基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)上，立足于資源和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)，大力推進(jìn)特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，搞好資源綜合開發(fā)利用和產(chǎn)業(yè)鏈延伸，培育一批具有競(jìng)爭(zhēng)力的特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)群，推動(dòng)工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程，并以立法的形式，相對(duì)穩(wěn)定下來(lái)，以加強(qiáng)政策執(zhí)行的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性。
總之，為了更好地加快湖北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，除了采取上述稅收政策外，還應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整、完善區(qū)域政策，廣泛推進(jìn)全省多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制優(yōu)化資源配置的作用，進(jìn)一步探尋適應(yīng)國(guó)內(nèi)外大市場(chǎng)新態(tài)勢(shì)、適合本省發(fā)展戰(zhàn)略與對(duì)策。只有這樣，才能轉(zhuǎn)化為自身的“造血”功能，形成自身組織、自身發(fā)展的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，最終達(dá)到湖北經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。
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一、一定時(shí)期政府的職責(zé)
政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來(lái)，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來(lái)說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。
二、公共商品的提供
由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。
一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購(gòu)買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國(guó)家乃至不同的社會(huì)文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢(shì)是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時(shí)，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無(wú)形。例如，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個(gè)方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來(lái)越多地由有形轉(zhuǎn)為無(wú)形。這表明財(cái)政支出總量不是一成不變的。
二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。即提供方式不同，提供成本不同，則所費(fèi)價(jià)格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收購(gòu)；或由政府壟斷經(jīng)營(yíng)改由私人部門供應(yīng)；或使私人部門與公營(yíng)部門公開競(jìng)爭(zhēng)，都將直接影響宏觀稅負(fù)水平的高低。
三是公共商品的提供效率。在政府對(duì)公共商品的供給范圍、供給量經(jīng)由政治程序決定之后，為提供公共商品，政府需要配備相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員，并配置足以使機(jī)構(gòu)和人員運(yùn)轉(zhuǎn)的資源。也就是說，公共商品的供應(yīng)需要付出相應(yīng)的成本。由于整個(gè)社會(huì)的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府耗費(fèi)同樣的資源所實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出往往存在極大差異，因此，這必然使得消費(fèi)者消費(fèi)一定量的公共商品所付的價(jià)格也極不相同。換言之，這種成本越高，納稅人消費(fèi)一定量公共商品所需付出的費(fèi)用愈高，相應(yīng)地，所需政府資金供給水平愈高。
三、一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，如果不考慮其他因素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實(shí)際上，無(wú)論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。即公共需求的增長(zhǎng)、稅收收入的增加都與一定時(shí)期一國(guó)的國(guó)民收入水平有著很強(qiáng)的相關(guān)性。一是一定時(shí)期的稅收只能來(lái)源于同期所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品。一般來(lái)說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所創(chuàng)造的物質(zhì)產(chǎn)品剩余是稅收得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，稅收規(guī)模的擴(kuò)大必須以企業(yè)盈利的增大和人均GDP水平的提高為前提。正因?yàn)槿绱耍蠖鄶?shù)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收占GDP的比重較高，而發(fā)展中國(guó)家這一指標(biāo)相對(duì)較低。它表明，一定時(shí)期的稅收收入總量要受到經(jīng)濟(jì)供給能力的現(xiàn)實(shí)約束。
二是一定時(shí)期政府支出總量的增加，本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所提出的必然要求。實(shí)證分析表明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入增長(zhǎng)的初期，收入提高所引起的需求的增長(zhǎng)，主要集中于私人物品需求的增加，如個(gè)人普通消費(fèi)品、耐用消費(fèi)品及住房等等；但是，當(dāng)收入進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展時(shí)，人們對(duì)于公共物品的需求便不斷地增大起來(lái)，不僅是絕對(duì)值增加，相對(duì)比重也逐步提高。也就是說，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入提高，人們對(duì)公共物品的消費(fèi)需求也會(huì)逐步擴(kuò)大。相應(yīng)地，也逐漸愿意支付更高的“稅價(jià)”，以獲得公共商品消費(fèi)的滿足。以工業(yè)社會(huì)為例，正是先進(jìn)的機(jī)器生產(chǎn)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)力的需求導(dǎo)致和促進(jìn)了以開發(fā)和保護(hù)人力資源為目的的文化、教育、科技、醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展；正是其高度的社會(huì)化分工對(duì)交通、通訊的巨大需求促進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施等公共工程的迅速發(fā)展；同時(shí)，也正是由于其經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴(kuò)大，相應(yīng)地要求稅收總量不斷增加。它表明，從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收的發(fā)展，稅收規(guī)模的擴(kuò)大直接取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。
四、非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍
一國(guó)一定時(shí)期的稅制一般可分為兩個(gè)部分，一是標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分；二是非標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分。前者以取得財(cái)政收入為基本目的，并構(gòu)成稅收收入上升的方面；后者是指在執(zhí)行稅制標(biāo)準(zhǔn)化條款的過程中，政府為了引導(dǎo)某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資助某些階層，實(shí)施了背離上述標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款的許多附加規(guī)定，即各種稅收優(yōu)惠。它體現(xiàn)了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是放棄一部分收入，以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于一定的稅收負(fù)擔(dān)總是在一定的稅制框架內(nèi)形成的，因此，非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍，不僅影響納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)，而且影響一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。
五、政府收入結(jié)構(gòu)
在政府支出范圍、項(xiàng)目一定的情況下，政府收入結(jié)構(gòu)或稅收在政府收入中的地位對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。
首先，稅與費(fèi)作為政府的兩種財(cái)政收入形式，二者之間不僅可以相互轉(zhuǎn)換，而且，在為一定時(shí)期的政府支出提供資金來(lái)源的問題上，兩者存在替代關(guān)系。一是在政府公共支出范圍一定的情況下，稅與費(fèi)共同用于滿足政府支出的需要。因?yàn)榫鸵话愕那樾味裕悺①M(fèi)的劃分與采用，更多的是通過由政府提供的混合商品能否設(shè)立排它裝置確立的。在易于設(shè)立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況下，費(fèi)的收入量可替代稅收收入量。二是一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上，也存在一定程度上的稅、費(fèi)收入替代關(guān)系。一般來(lái)說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，由于地方經(jīng)濟(jì)的區(qū)域性較強(qiáng)，而全國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體性較弱，因而對(duì)地方性公共商品的需求必然較高，且對(duì)其實(shí)行排他性收費(fèi)也相對(duì)比較容易。此時(shí)，費(fèi)所占的比重通常相對(duì)的可以高一些；反之則反是。
其次，公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收，二者之間也存在替代關(guān)系。因?yàn)閷?duì)于政府來(lái)說，與私人的情況類似，借款也是籌措收入、彌補(bǔ)支出的一種可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信用形式出現(xiàn)，但其實(shí)質(zhì)屬于財(cái)政范疇，本質(zhì)上是一種延期的稅收。公債的實(shí)質(zhì)屬于一種稅收，一是因?yàn)楣珎罱K仍要通過向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負(fù)擔(dān)替代了眼前的稅收負(fù)擔(dān)。正因?yàn)檎杩睿沟谜欢〞r(shí)期內(nèi)能夠在不減少私人的實(shí)際財(cái)富的同時(shí)，為公共服務(wù)提供資金。因此，從總的方面來(lái)看，政府借款和稅收是為公共服務(wù)籌集資金的兩種方法，在一定時(shí)期政府公共支出量一定的情況下，二者之間存在替代關(guān)系。
六、稅務(wù)管理能力
稅務(wù)管理與稅收政策、稅收制度的實(shí)施效果有著密切的關(guān)系，一國(guó)稅務(wù)管理能力的大小，應(yīng)該置于稅制改革的中心來(lái)考慮。但是，在許多發(fā)展中國(guó)家，也正是有限的稅務(wù)管理能力成為稅制改革的束縛。由于對(duì)法定的各個(gè)稅種缺乏管理能力，使得發(fā)展中國(guó)家稅制的表面現(xiàn)象與實(shí)際運(yùn)行情況之間總是存在巨大的差異。因此，稅務(wù)管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)及其效應(yīng)，而且，將直接影響一定時(shí)期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。其所以如此，是因?yàn)槎悇?wù)管理在任何國(guó)家都不可避免地在很大程度上反映一國(guó)本身特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同的國(guó)家，納稅人、征稅人的素質(zhì)不同，稅務(wù)官員考核的標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收法治化程度不同，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理能力的不同。在稅務(wù)管理能力低下的國(guó)家，稅收收入的理論規(guī)模與實(shí)際規(guī)模、納稅人的理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)都存在較大的差異。總之，決定我國(guó)宏觀稅負(fù)形成的因素既有各國(guó)宏觀稅負(fù)形成的一般因素，也有現(xiàn)階段我國(guó)的特殊因素。抽象出這些基本因素，了解我國(guó)宏觀稅負(fù)的形成機(jī)理，對(duì)于宏觀稅負(fù)狀況的判斷與調(diào)整路徑的選擇是不無(wú)裨益的。同時(shí)，需要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負(fù)水平不可能是一個(gè)常量，它是變化的，但也是有規(guī)律可循的和可把握的。
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[5]約瑟夫·E·斯蒂格里茨.經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1996.
有的學(xué)者認(rèn)為要大幅度提高個(gè)人所得稅的比重,以便建立以個(gè)人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),發(fā)揮所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”等宏觀調(diào)節(jié)作用,使稅制改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這是似是而非的論調(diào)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo),建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有漫長(zhǎng)的道路要走,我國(guó)在整體上還沒有建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段,這是最基本的國(guó)情。
社會(huì)主義初級(jí)階段的首要特征是生產(chǎn)力落后,人均國(guó)民生產(chǎn)總值仍居世界后列,就平均而言我國(guó)還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴(yán)重兩極分化,一部分地區(qū)、一部分人口的收入水平和社會(huì)水準(zhǔn)已日益接近西方發(fā)達(dá)國(guó)家的水平,但絕大部分地區(qū)、絕大部分人民生活水平較低,貧困人口占很大比重。大多數(shù)人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要,并無(wú)能力繳納個(gè)人所得稅。更何況我國(guó)推行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),稅含價(jià)中,國(guó)家的大多數(shù)稅款是居民在購(gòu)物或消費(fèi)時(shí)無(wú)感覺地支付給了國(guó)家。這種情況表明,不能以所謂收入向個(gè)人傾斜、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加作為理由說明個(gè)人所得稅可以成為主體稅種,因?yàn)槭杖胂騻€(gè)人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜,個(gè)人儲(chǔ)蓄存款增加也主要是少數(shù)人儲(chǔ)蓄存款的增加。在這種情況下個(gè)人所得稅主要應(yīng)針對(duì)具有較高收入的人口群,而不是普遍地對(duì)大部分個(gè)人或家庭征收。因此,在整個(gè)社會(huì)主義初級(jí)階段,個(gè)人所得稅不可能成為對(duì)大多數(shù)個(gè)人或家庭普遍征收的稅種,個(gè)人所得稅在執(zhí)行稅收的財(cái)政職能中不可能起主要作用。
還有人主張可通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),即在總收人不變的情況不,通過減少流轉(zhuǎn)稅比例的辦法來(lái)提高個(gè)人所得稅的比重,從而使個(gè)人所得稅成為主體稅種(徐鎮(zhèn)慶等,1998),這也是似是而非的觀點(diǎn)。且不說沒有必要,即使有必要也沒有可能。流轉(zhuǎn)稅是可轉(zhuǎn)嫁稅,流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)落向何處,取決于多數(shù)因素,如所課征商品的需求價(jià)格彈性和供求價(jià)格彈性。流轉(zhuǎn)稅的減少,并不意味著個(gè)人收入就會(huì)相應(yīng)增加,流轉(zhuǎn)稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉(zhuǎn)稅總體的減稅幅度與個(gè)人收入總體增加幅度相同,具體到每一個(gè)人時(shí),其獲得的收入增加是不均等的,在這種情況下無(wú)法進(jìn)行稅制轉(zhuǎn)換的設(shè)計(jì)。再退一步說,稅制的轉(zhuǎn)換可以實(shí)施,但由于在征管上要從面對(duì)相對(duì)少數(shù)的企業(yè)納稅人(特別是納稅大戶)轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸?duì)眾多的個(gè)人納稅人,要么征稅成本會(huì)劇增,要么稅款要大量流失,要保證財(cái)政收入不變,就必然要提高稅率。流轉(zhuǎn)稅稅含價(jià)中,負(fù)稅人實(shí)際支付了稅收卻沒有負(fù)擔(dān)感覺,而轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅,稅收直接從收入中扣除,就會(huì)產(chǎn)生負(fù)擔(dān)感覺,稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會(huì)環(huán)境下,這種改革缺乏可承受的社會(huì)心理。個(gè)人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高,當(dāng)人均收入水平較低時(shí),個(gè)人所得稅不可能充當(dāng)主體稅種。
在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段,個(gè)人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認(rèn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人均收入水平的提高,稅收征管的加強(qiáng),個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重會(huì)有所提高。而且受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和發(fā)展的要求,個(gè)人所得稅在收入分配的調(diào)節(jié)上將起重要作用。
個(gè)人所得稅可作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段,加入到對(duì)收入分配不公進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的杠桿體系中,與遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經(jīng)濟(jì)的手段一起對(duì)收入分配特別是生產(chǎn)資料個(gè)人占有引起的過高的收入差別進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié),以維護(hù)社會(huì)主義制度的健康發(fā)展,實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)。但,我國(guó)目前收入分配不公,主要表現(xiàn)在工資外收入的差距,而目前我國(guó)個(gè)人所得稅中,工薪階層繳納的比例為52.7%,個(gè)體戶繳納的比例為29%,兩項(xiàng)合計(jì)超過80%.加上來(lái)源于個(gè)人所得稅的收入進(jìn)入預(yù)算一般項(xiàng)目,用于政府開支,個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎沒有,需要通過制度改革來(lái)加以改變。
個(gè)人所得稅屬直接稅,納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域,即使稅收負(fù)擔(dān)不重,也會(huì)有被迫感、痛惜感,直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同,在間接稅情況下,納稅人與負(fù)稅人不一定一致,負(fù)稅人沒有間接稅的感受。個(gè)人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當(dāng)用途并能有效知情、監(jiān)督時(shí)才能長(zhǎng)期存在。在目前我國(guó)個(gè)人所得稅不是主體稅收的情況下,可通過設(shè)計(jì)稅收收入與專項(xiàng)預(yù)算支出(讓人民得到實(shí)惠的看得見的項(xiàng)目)掛鉤的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)上述要求。
二、個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)原則
引入一項(xiàng)現(xiàn)代的制度只是一個(gè)開端,而要培育起使該現(xiàn)代制度有效運(yùn)作的社會(huì)文化,是一項(xiàng)更為艱難的任務(wù)。在還不存在西方模式個(gè)人所得稅得以有效運(yùn)行的社會(huì)文化的前提下,完善個(gè)人所得稅的方向不是所謂國(guó)際接軌,而是著眼于稅法規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行相一致,在最小征收成本條件下完整實(shí)行。要做到這一點(diǎn),在制度設(shè)計(jì)時(shí),必須遵循下列原則:
1.國(guó)情原則。
這是完善所有稅收制度也是完善個(gè)人所得稅的第一原則。稅制改革完善,不能簡(jiǎn)單地學(xué)習(xí)西方做法。即使是公認(rèn)科學(xué)合理的管理辦法,也要根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行改造。結(jié)合國(guó)情的創(chuàng)新是解決問題的根本途徑。國(guó)情這個(gè)概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)政治制度,還包括文化特點(diǎn)和由其決定的人與人關(guān)系處理規(guī)則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對(duì)稅法規(guī)則的態(tài)度,是采取遵守的態(tài)度、部分遵守的態(tài)度還是漠視的態(tài)度。態(tài)度又取決于負(fù)擔(dān)水平和違法被處罰預(yù)期成本之間的權(quán)衡。如果負(fù)擔(dān)水平不高,人們交納稅收不感到十分心疼,同時(shí)又能知曉稅款的用途時(shí),遵守稅法的態(tài)度就會(huì)占上風(fēng)。如果負(fù)擔(dān)很重,偷漏稅的利益很大,被處罰的預(yù)期成本不大,人們就愿意選擇違反稅法。因此適應(yīng)國(guó)情的對(duì)策是低負(fù)擔(dān)、寬稅基和受益明確相結(jié)合。
2.低負(fù)擔(dān)原則。
在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下,應(yīng)當(dāng)采取低稅率、低負(fù)擔(dān)、寬稅基、嚴(yán)管理、易征收的辦法,盡量減少對(duì)偷漏稅的利益誘惑,使偷漏稅意義不大,繳稅也不心疼。在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下,高稅率必然誘惑偷稅;越自動(dòng)的機(jī)制(如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅)必然導(dǎo)致越嚴(yán)重的騙稅、欺詐;越細(xì)致的差別政策、越嚴(yán)格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴(yán)重的腐敗,從而使政策越偏離初衷。相當(dāng)多的人認(rèn)為,稅率低了,就達(dá)不到調(diào)節(jié)的目的。這種說法看起來(lái)有道理,但具體結(jié)合我國(guó)的情況,就不一定正確。調(diào)節(jié)作用不能只停留在制度設(shè)計(jì)上,最關(guān)鍵的是要能執(zhí)行,稅率定得高,且不說影響效率,首先是偷漏稅的誘惑大,在我國(guó)偷漏稅被處罰的預(yù)期成本很低的情況下,結(jié)果不僅不能按高稅率征稅,就連基本的稅收也收不到,何談?wù){(diào)節(jié)作用。這里有征管上的問題,但也有制度設(shè)計(jì)上的問題。
3.有效運(yùn)行原則。
稅法規(guī)定要明確具體,規(guī)則要詳細(xì),避免含糊不清。我們自己創(chuàng)造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收,使之具有法律依據(jù),這也是中國(guó)式個(gè)人所得稅的應(yīng)有之意。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差別已十分嚴(yán)重,全國(guó)一刀切的辦法不可能有效運(yùn)行,個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在基本原則(如范圍、稅基、居民身份、負(fù)擔(dān)水平)上實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一,扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)相結(jié)合,并且可選擇。征收方式上應(yīng)當(dāng)實(shí)行規(guī)范征收與簡(jiǎn)易征收相結(jié)合,管理辦法可因地制宜、內(nèi)外應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待(有協(xié)定的貫徹國(guó)民待遇原則)。管理上著眼于個(gè)人收入信息的適時(shí)跟蹤、科學(xué)整理、妥善保存、及時(shí)更新。引入財(cái)產(chǎn)和收入評(píng)估制度。個(gè)人所得稅管理要與企業(yè)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)稅、銀行業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)合并設(shè)計(jì),以避免重復(fù)規(guī)定。
三、個(gè)人所得稅的模式選擇
1.納稅人規(guī)則。
我國(guó)要堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所,或沒有永久住所但在我國(guó)連續(xù)五年每年逗留183天以上者從第六年開始,確定為永久居民,就其來(lái)源于境內(nèi)外一切應(yīng)稅所得(不論是否匯入我國(guó))承擔(dān)無(wú)限納稅責(zé)任。在中國(guó)境內(nèi)沒有永久住所,但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者為中國(guó)居民,也必須就其從中國(guó)境內(nèi)外所得承擔(dān)納稅責(zé)任,但境外所得以匯入原則征稅,即匯到中國(guó)的部分才要納稅,沒有匯入的部分不納稅。在中國(guó)境內(nèi)沒有永久住所且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)逗留不到183天者為非居民,只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。
2.征稅范圍和稅基。
個(gè)人所得稅應(yīng)是個(gè)人非營(yíng)利所得稅。非營(yíng)利事業(yè)所得,包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得(包括合伙企業(yè)的合伙人收入)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得(主要工資薪金)、被動(dòng)投資所得(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi))、不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(資本利得)、其他所得。征稅所得范圍應(yīng)限定在工資薪金所得、各種勞務(wù)所得、投資所得(包括利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)所得等)、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等非營(yíng)利性質(zhì)的所得,也就是將合伙企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的所得稅并入企業(yè)所得稅或營(yíng)利事業(yè)所得稅中,這可使個(gè)人所得稅法律簡(jiǎn)明,避免用大量的篇幅規(guī)定有關(guān)成本費(fèi)用(包括存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用攤銷等)的規(guī)則,避免與企業(yè)所得稅的內(nèi)容重復(fù),也避免個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)同一筆所得的重復(fù)征稅。為了解決這一問題也可以將個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法合并立法。
關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財(cái)政收入
前言
所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫(kù)的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：
1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。
一、我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀分析
改革開放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。2004年全國(guó)稅收收入25718億元，占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國(guó)力起著重要作用。但由于我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，國(guó)家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠(chéng)信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬(wàn)余戶，查補(bǔ)總收入為369億元，若按50%的查補(bǔ)率樂觀估計(jì)，稅收流失也在300億元以上。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)在接受記者采訪時(shí)表示，據(jù)測(cè)算，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國(guó)情專家胡鞍鋼的保守估計(jì)，目前我國(guó)的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來(lái)看，目前我國(guó)稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對(duì)稅收流失的研究，對(duì)稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。
二、目前我國(guó)引起稅收流失的主要原因
我國(guó)目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方面：
（一）社會(huì)主義初級(jí)階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。
我國(guó)現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國(guó)有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段，國(guó)家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，主要是通過稅收的形式來(lái)進(jìn)行的，稅收直接參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無(wú)償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí)，為了使自身收益最大化，便會(huì)采取各種手段偷逃國(guó)家稅款，造成稅收流失。
（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國(guó)的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷。現(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì)，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。
（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。
1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來(lái)，雖然逐步建立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來(lái)的運(yùn)行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。
2.稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來(lái)，擁有現(xiàn)代知識(shí)，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔(dān)憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。
3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國(guó)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒有在全國(guó)形成網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，由于沒有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，使計(jì)算機(jī)管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。
（四）地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。
各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。
三、稅收流失的治理對(duì)策
（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。
1.制定頒布《稅收基本法》，對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。
2.提高現(xiàn)有稅法的法律級(jí)次，增強(qiáng)稅法的法律效力。（1）對(duì)于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請(qǐng)國(guó)家立法機(jī)關(guān)審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達(dá)到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。
3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本，減少稅收流失。
4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。
（二）改革完善現(xiàn)行稅制。
1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)。
盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新；擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。
2.完善個(gè)人所得稅。
（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。
（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。
（3）建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。
