時(shí)間：2023-09-12 17:10:25
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇股權(quán)收購(gòu)稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題
1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營(yíng)方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易。現(xiàn)舉例說(shuō)明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無(wú)限期、無(wú)償性使用固定資產(chǎn)的情況，對(duì)于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會(huì)正常對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會(huì)使得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)要求納稅調(diào)增，這樣就無(wú)形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部間購(gòu)銷交易并沒(méi)有按照企業(yè)正常對(duì)外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來(lái)交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（二）股權(quán)收購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題
1.股權(quán)收購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購(gòu)具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對(duì)其重視程度愈來(lái)愈高。在集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對(duì)不確定性，因此，集團(tuán)就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.股權(quán)收購(gòu)交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購(gòu)分為控股式和非控股式收購(gòu)，由于股權(quán)收購(gòu)會(huì)涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購(gòu)交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時(shí)做好內(nèi)控管理工作。
（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題
1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個(gè)人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來(lái)稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會(huì)涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會(huì)讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。
2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開(kāi)進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時(shí)做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議
企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（一）人事安排及崗位職責(zé)方面
企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對(duì)任職期間的財(cái)稅人員隨時(shí)調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。
（二）制度管理方面
集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識(shí)，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會(huì)增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。
（三）集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面
1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問(wèn)題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對(duì)企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。
2.股權(quán)并購(gòu)。集團(tuán)間股權(quán)并購(gòu)方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測(cè)，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動(dòng)的找到管理缺口及時(shí)彌補(bǔ)，并在并購(gòu)過(guò)程中積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并購(gòu)中稅務(wù)處理的認(rèn)同。
（四）稅收籌劃方面
企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國(guó)家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、總結(jié)
一、上市公司股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)新規(guī)
財(cái)稅【2009】59號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告規(guī)定企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種方式，作為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的重要形式，股權(quán)收購(gòu)也根據(jù)條件的不同適用以上兩種稅務(wù)處理。
（一）股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理 具體如下：
（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
（二）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 具體如下：
（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
兩種稅務(wù)處理的根本區(qū)別就在于：特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)的股東以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)股東在交易完成時(shí)暫不進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而一般性稅務(wù)處理的被收購(gòu)企業(yè)股東要在交易完成時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則要繳納企業(yè)所得稅。
（三）適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)條件 由于股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的顯著稅負(fù)效應(yīng)，國(guó)家對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)有嚴(yán)格規(guī)定，具體內(nèi)容如下：
（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（2）收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。
（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（4）收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
由上可知，股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃就是在股權(quán)收購(gòu)時(shí)構(gòu)建符合特殊性稅務(wù)處理的條件，使企業(yè)股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理，而要滿足特殊性稅務(wù)處理要求，75%的股權(quán)收購(gòu)比例和85%的股權(quán)支付比例是關(guān)鍵。
二、上市公司重組業(yè)務(wù)案例分析
A集團(tuán)擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，A同時(shí)控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)。由于A集團(tuán)擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業(yè)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，A集團(tuán)決定通過(guò)B上市公司定向增發(fā)將四家造紙企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)注入B上市公司，以解決關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。
（一）交易標(biāo)的情況 A集團(tuán)擁有的四家造紙企業(yè)股權(quán)比例如表1所示。
雖然A集團(tuán)控股四家造紙企業(yè)，由于四家造紙企業(yè)其他股東戰(zhàn)略目標(biāo)的差異， 天山和華北企業(yè)的其他股東同意和A集團(tuán)一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業(yè)的其他股東不參與B公司的定向增發(fā)。即B公司發(fā)行股份購(gòu)買的是所有天山和華北股東持有的股權(quán)，以及大地和江南A集團(tuán)持有的股權(quán)。
經(jīng)過(guò)分析和論證，B公司確定的資產(chǎn)折股定向增發(fā)方案為：B公司以10元/股的價(jià)格發(fā)行1億股普通股股票收購(gòu)四家企業(yè)參與交易的股權(quán)，具體情況見(jiàn)表2。
本次定向增發(fā)完成后，A集團(tuán)持有的B公司股份由4000萬(wàn)股增加至11630萬(wàn)股，所占總股本比例相應(yīng)由40%上升到58.15%，不僅實(shí)現(xiàn)了所持造紙資產(chǎn)證券化，消除了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也實(shí)現(xiàn)了絕對(duì)控股，并為進(jìn)一步資本運(yùn)作奠定了基礎(chǔ)。B上市公司因本次定向增發(fā)，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產(chǎn)能力大幅提升，市場(chǎng)占有顯著增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。
（二）涉稅問(wèn)題分析 對(duì)于上述股權(quán)收購(gòu)行為，比照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定發(fā)現(xiàn)：A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股權(quán)行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，但不是所持的每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用。
B上市公司用發(fā)行股票的方式購(gòu)買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有非股權(quán)支付，符合關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購(gòu)天山和華北兩家企業(yè)100%的股權(quán)，收購(gòu)大地企業(yè)60%的股權(quán)和江南企業(yè)70%的股權(quán)，按照關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓天山和華北兩家企業(yè)股權(quán)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件， A集團(tuán)包括天山和華北兩家企業(yè)的其他股東獲得B上市公司發(fā)行的6200萬(wàn)股股票（其中A集團(tuán)3830萬(wàn)股，其他股東2370萬(wàn)股）計(jì)稅基礎(chǔ)，以該部分股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即該部分股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為A集團(tuán)和其他股東持有天山、華北兩家企業(yè)的原賬面成本27000萬(wàn)元，該轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的增值部分35000萬(wàn)元暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅。
由于B上市公司只收購(gòu)了A集團(tuán)持有大地60%股權(quán)和江南70%股權(quán)，上述股權(quán)比例均達(dá)不到75%的股權(quán)收購(gòu)比例要求，A集團(tuán)對(duì)大地和江南企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理，只能按照一般性稅務(wù)處理要求，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12000萬(wàn)元，相應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3000萬(wàn)元。
三、上市公司重組稅收特點(diǎn)分析及稅務(wù)籌劃
如果從天山、大地、江南、華北四家企業(yè)單獨(dú)交易的角度看，因每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例不同而適用了不同的稅務(wù)處理。但縱觀此次股權(quán)交易，明顯是A集團(tuán)所持企業(yè)股權(quán)包交易行為，應(yīng)該作為標(biāo)的整體判斷分析。
（一）重組稅收特點(diǎn) 具體有：
（1）交易目的分析。本次增發(fā)是A集團(tuán)適應(yīng)證券市場(chǎng)監(jiān)管要求，主動(dòng)履行承諾采取的重大措施，有利于規(guī)范大股東行為，消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)中小投資者的利益。有利于B上市公司實(shí)行資源整合和信息共享，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同效應(yīng)，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。因此本次定向增發(fā)是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為，具有合理商業(yè)目的，并得到了相關(guān)部門的認(rèn)可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒(méi)有以重組的名義，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或利用其他企業(yè)虧損沖減本企業(yè)應(yīng)稅所得等避稅行為。
（2）交易支付對(duì)價(jià)分析。在收購(gòu)四家企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)過(guò)程中，B上市公司以新發(fā)股份作為支付對(duì)價(jià)，交易沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流出。且B上市公司繼續(xù)持有四家企業(yè)的相關(guān)股權(quán)，持續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)生變化的只是四家造紙企業(yè)由A集團(tuán)直接控股變?yōu)殚g接控股，具有企業(yè)重組免稅交易要求的權(quán)益繼承性特點(diǎn)。
（3）交易標(biāo)的分析。本次交易同時(shí)完成對(duì)四家企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)，交易評(píng)估也是以整體收購(gòu)?fù)瓿珊蟮恼w經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基本假設(shè)的，不是以單一企業(yè)為交易對(duì)象，因此，交易標(biāo)的為四家企業(yè)相關(guān)股權(quán)組成的股權(quán)包。根據(jù)重組交易“稅收中性”原則，即不論企業(yè)重組與否，均應(yīng)享有相同的稅收待遇，不應(yīng)因?yàn)橹亟M而有差異，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應(yīng)該一致。
（4）經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性分析。本次交易結(jié)束后，B上市公司對(duì)四家企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一管理，繼續(xù)原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A集團(tuán)等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據(jù)相關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，至少有12個(gè)月的鎖定期，短期內(nèi)均無(wú)法出售。
（二）重組交易稅收籌劃 A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地和江南企業(yè)股權(quán)不適用特殊性稅務(wù)處理，僅僅是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓比例不符合75%的規(guī)定，而通過(guò)上述分析可知，本次股權(quán)收購(gòu)交易可以視為股權(quán)包交易，如果僅以單一企業(yè)被收購(gòu)股權(quán)占該企業(yè)全部股權(quán)的比例分別計(jì)算，必然造成因收購(gòu)比例的差異，同一交易性質(zhì)下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關(guān)規(guī)定主要針對(duì)單個(gè)企業(yè)股權(quán)的交易行為，對(duì)于類似本案例股權(quán)包交易的股權(quán)比例和比例的計(jì)算均沒(méi)有規(guī)定。
因此，本次交易收購(gòu)的股權(quán)比例計(jì)算可以采用加權(quán)計(jì)算，即以被收購(gòu)股權(quán)占目標(biāo)企業(yè)全部股權(quán)的比例為基數(shù)，以被收購(gòu)股權(quán)的公允價(jià)值占被收購(gòu)股權(quán)組成的股權(quán)包公允價(jià)值的比例為權(quán)重，計(jì)算股權(quán)收購(gòu)比例。以此為基礎(chǔ)，股權(quán)包收購(gòu)加權(quán)比例為86.9%（具體見(jiàn)下表），遠(yuǎn)高于75%的股權(quán)收購(gòu)比例規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股份行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，相應(yīng)減少當(dāng)年企業(yè)所得稅支出3000萬(wàn)元。
綜合上述分析，還需要對(duì)以下幾個(gè)事項(xiàng)作出說(shuō)明：
第一，對(duì)于日益頻繁的股權(quán)交易行為而言，75%的股權(quán)收購(gòu)比例相對(duì)較高，限制了特殊性稅務(wù)處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發(fā)展，如果股權(quán)收購(gòu)標(biāo)的是上市公司股權(quán)，該矛盾會(huì)更加突出，建議稅法針對(duì)上市公司股權(quán)交易和股權(quán)包交易出臺(tái)具體可行的規(guī)定。
第二，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)需要在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，即企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)完成當(dāng)年免交企業(yè)所得稅，但業(yè)務(wù)增值產(chǎn)生的所得稅不是永遠(yuǎn)被免除，而是在被收購(gòu)方將持有的收購(gòu)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)算繳納。如本例中，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)實(shí)現(xiàn)增值6000萬(wàn)元，相應(yīng)獲得1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)，假定A集團(tuán)三年后以15元/股的價(jià)格將該部分股份出售則又實(shí)現(xiàn)增值8500萬(wàn)元。如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用于一般性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度繳納1500萬(wàn)元企業(yè)所得稅，在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納2125萬(wàn)元企業(yè)所得稅。而如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用特殊性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度暫不繳納企業(yè)所得稅，但要在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納3625萬(wàn)元企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，特殊性稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)而言不是企業(yè)所得稅的減免，而是遞延繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)出了時(shí)間價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)合并現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入全新階段。企業(yè)合并過(guò)程不僅僅是兩家企業(yè)的簡(jiǎn)單累加，其中涉及到會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)籌劃等多項(xiàng)過(guò)程，因此有必要深入企業(yè)合并中的各項(xiàng)工作。
二、企業(yè)合并概述
企業(yè)合并的本質(zhì)是兩家企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債等多個(gè)方面的合并操作，發(fā)起合并的一方通過(guò)設(shè)立全新的企業(yè)接受被合并方的一切資產(chǎn)負(fù)債；企業(yè)合并還意味著股東和股權(quán)的交換，交換雙方是發(fā)起合并的企業(yè)以及被合并方的股東，通過(guò)股權(quán)的交換保證企業(yè)合并行為徹底生效。當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)合并行為給出了明確規(guī)定，認(rèn)定企業(yè)合并屬于企業(yè)重組體系的分支行為；例如在59 號(hào)文件中明確規(guī)定企業(yè)重組行為涉及到不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、法律權(quán)屬結(jié)構(gòu)、債務(wù)等多方面的交易和歸并，企業(yè)合并也位于其中；在企業(yè)合并行為中，被合并的一方需要出讓自己的股權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債等要素，股東則要與對(duì)方進(jìn)行股權(quán)的置換操作，最終完成企業(yè)合并行為。
三、會(huì)計(jì)處理方法分析
（一）權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并體系中呈現(xiàn)出多樣化特征；企業(yè)合并過(guò)程中通常會(huì)產(chǎn)生多種交易費(fèi)用，企業(yè)在分析處理各類交易費(fèi)用時(shí)需要結(jié)合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程體系以及既定的管理體制，從而實(shí)現(xiàn)參與合并的不同企業(yè)在利益層面的關(guān)系，有效明確每個(gè)企業(yè)在合并中所獲取的權(quán)益。合并作價(jià)也是權(quán)益結(jié)合法的特征之一，關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷企業(yè)的剩余價(jià)值；基于對(duì)方立場(chǎng)剩余價(jià)值有助于把握企業(yè)合并后的整體發(fā)展規(guī)劃進(jìn)程，為合并后的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)指明方向；另一方面也有助于合并后的企業(yè)在價(jià)格與資產(chǎn)方面更趨協(xié)同統(tǒng)一，增強(qiáng)企業(yè)股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的掌控能力，并承擔(dān)落實(shí)與持股規(guī)模相匹配的責(zé)任義務(wù)。企業(yè)中資金股份的分配同樣以合并后企業(yè)股東的持股規(guī)模為依據(jù)，在保證股份分配合理度的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)外界環(huán)境的能力，同時(shí)保證企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債處于穩(wěn)定合理的范圍內(nèi)。由此可見(jiàn)權(quán)益結(jié)合法更多應(yīng)用在合并后企業(yè)權(quán)益分配方面，當(dāng)然在具體使用中還需要考慮到匯率、市場(chǎng)等外界環(huán)境因素的變化，并對(duì)同時(shí)期的政策進(jìn)行深入分析，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表在其中的作用。（二）購(gòu)買法。購(gòu)買法在企業(yè)合并中的應(yīng)用同樣具有多樣性特征，本質(zhì)上是不同企業(yè)之間的一種交易行為，參與合并的兩個(gè)企業(yè)分別扮演買方和賣方的角色。購(gòu)買法的一大典型表現(xiàn)在于融合購(gòu)買，扮演買方角色的企業(yè)付出一定的資金代價(jià)購(gòu)買扮演賣方角色的企業(yè)，在購(gòu)買過(guò)程中還需要妥善處理被賣企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債事宜，相當(dāng)于對(duì)被賣企業(yè)的全面整合。此外部分企業(yè)合并場(chǎng)景中涉及到股權(quán)的轉(zhuǎn)換和交易。但是所有購(gòu)買法下的企業(yè)合并行為均無(wú)法回避對(duì)被賣企業(yè)的整體情況的考察和分析，并通過(guò)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)確定被賣企業(yè)的具體情況，發(fā)揮賬務(wù)信息在其中的應(yīng)有作用并作為處理企業(yè)合并事宜的重要憑證。在購(gòu)買法企業(yè)合并中難免出現(xiàn)賬務(wù)差額，通常情況下選擇損益處理方法對(duì)企業(yè)合并中的差異進(jìn)行處理。另外還需要分析企業(yè)合并中的收購(gòu)支付額要素，比對(duì)支付金額與資產(chǎn)公允價(jià)值兩項(xiàng)因素；若支付金額規(guī)模偏大則采用商譽(yù)分析模式處理，若公允價(jià)值規(guī)模偏大則將其規(guī)定為當(dāng)期損益。（三）稅務(wù)處理措施。企業(yè)合并中必須要妥善處理稅務(wù)方面的工作，保證合并后的企業(yè)稅務(wù)體系運(yùn)轉(zhuǎn)優(yōu)良。在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中需要格外關(guān)注增值稅發(fā)票信息，事實(shí)上當(dāng)前由于企業(yè)合并發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案例多數(shù)與企業(yè)稅務(wù)處理因素相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)案例的導(dǎo)火索多為增值稅發(fā)票。參與合并的企業(yè)會(huì)計(jì)人員出于謹(jǐn)慎考慮，在處理稅務(wù)事宜中過(guò)度重視增值稅發(fā)票因素，進(jìn)而從根本上避免企業(yè)合并可能造成的稅務(wù)問(wèn)題，達(dá)到防患于未然的效果。由此可見(jiàn)建立規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度是很有必要的，也是衡量企業(yè)日常管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在建立增值稅發(fā)票管理體系時(shí)要結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，保證增值稅發(fā)票管理模式切實(shí)可行，另外還需要注意發(fā)票管理事宜中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。通常情況下企業(yè)建立增值稅發(fā)票體系需要及時(shí)性、準(zhǔn)確性等要素；企業(yè)人員首先要保證增值稅發(fā)票信息的即時(shí)性，確定開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)空因素并注意發(fā)票管理制度的創(chuàng)新，在實(shí)際管理中不斷完善增值稅發(fā)票的管理流程，有效落實(shí)增值稅發(fā)票管理中的各項(xiàng)任務(wù)。已知增值稅發(fā)票中的各項(xiàng)信息是非常重要的，企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核力度，對(duì)企業(yè)合并合同中的內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)驗(yàn)證，必要情況下可以酌情修改合并合同的內(nèi)容，掃清后續(xù)工作中可能遇到的障礙。簽訂企業(yè)合并合同簽訂還需要驗(yàn)證納稅人資質(zhì)的可靠性，從而確保增值稅發(fā)票信息的合理性和可追究性，同時(shí)提升發(fā)票內(nèi)容本身以及開(kāi)具行為的規(guī)范化。對(duì)發(fā)票處理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差別或異常現(xiàn)象則需要立即處理，避免成為遺留問(wèn)題并影響后續(xù)工作。
四、稅務(wù)處理方法分析
（一）合并業(yè)務(wù)稅務(wù)處理方法。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)企業(yè)間的合并行為出臺(tái)了一系列規(guī)范完整的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)合并中的業(yè)務(wù)重組以及各類稅種的處理方法有著明確的規(guī)定，經(jīng)常提到的財(cái)務(wù)所得稅機(jī)制即是該類規(guī)章制度中所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。該類規(guī)章制度的頒布和施行對(duì)企業(yè)間的合并行為提供了明確的指導(dǎo)，企業(yè)間的合并行為要嚴(yán)格遵守國(guó)家部委和主管部門頒布的相關(guān)法律法規(guī)，從根本上保證企業(yè)合并行為合理合法的同時(shí)妥善處理所得稅的相關(guān)事宜，為稅務(wù)處理工作的高質(zhì)量落實(shí)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)合并過(guò)程不僅僅是兩家企業(yè)的簡(jiǎn)單相加，本質(zhì)上是企業(yè)之間互相接收對(duì)方的資產(chǎn)細(xì)節(jié)，因此在企業(yè)合并中需要嚴(yán)格把握稅務(wù)處理的相關(guān)事宜，保證企業(yè)的資產(chǎn)細(xì)節(jié)能夠被對(duì)方順利接納。由此可見(jiàn)在處理企業(yè)合并中的稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)需要緊扣國(guó)家頒布的各類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非股權(quán)支付類型的凈資產(chǎn)要素，則需要估計(jì)該類凈資產(chǎn)的本身價(jià)值，在確定其大體價(jià)值后開(kāi)展并購(gòu)行為，在計(jì)算稅務(wù)的過(guò)程中則充分應(yīng)用公允價(jià)值信息。（二）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理方法。股權(quán)收購(gòu)是企業(yè)合并場(chǎng)景中的重要環(huán)節(jié)，收購(gòu)方通過(guò)企業(yè)合并方式對(duì)被收購(gòu)方的股權(quán)進(jìn)行整體收購(gòu)，在保證股權(quán)收購(gòu)各項(xiàng)任務(wù)順利進(jìn)行的同時(shí)達(dá)到理想化的股權(quán)收購(gòu)結(jié)果。通過(guò)對(duì)企業(yè)合并中收購(gòu)行為的分解不難看出其中包含收購(gòu)方、被收購(gòu)方以及法人股東等多個(gè)主體，上述主體均涉及到稅務(wù)因素。在股權(quán)收購(gòu)行為中涉及稅務(wù)因素的各個(gè)主體均必須遵守國(guó)家頒布的各種法律法規(guī)，保證涉稅業(yè)務(wù)的正常執(zhí)行。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中需要對(duì)被收購(gòu)方的股東因素進(jìn)行詳細(xì)分析，例如對(duì)被收購(gòu)方計(jì)稅方式的分析則是典型的會(huì)計(jì)處理方式之一。當(dāng)股權(quán)收購(gòu)行為完成后意味著企業(yè)需要開(kāi)展全方位的納稅業(yè)務(wù)，股權(quán)收購(gòu)過(guò)程涉及到企業(yè)合并過(guò)程中的各個(gè)主體，具體形式是股份股權(quán)在不同主體之間的轉(zhuǎn)讓，需要注意轉(zhuǎn)讓過(guò)程是牽涉到所得稅因素的，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程需要按照法律法規(guī)繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得稅；在繳納所得稅的過(guò)程中需要注意繳納所得稅的主體，上市企業(yè)個(gè)人性質(zhì)的股東不需要繳納所得稅的，其余個(gè)體均需要繳納所得稅。
五、稅務(wù)籌劃分析
（一）產(chǎn)權(quán)交換支付。針對(duì)企業(yè)間的合并行為，我國(guó)在相關(guān)領(lǐng)域已經(jīng)頒布了非常明確的法律法規(guī)體系；企業(yè)合并過(guò)程通常伴隨著價(jià)值、資產(chǎn)的支付或轉(zhuǎn)移，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的要求，提供了多種資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移的方式，企業(yè)在合并過(guò)程中可以選擇法律規(guī)定范圍內(nèi)的方式完成資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移任務(wù)。但是需要注意不同的資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移手段通常對(duì)應(yīng)不同的繳稅比例和繳稅額度，事實(shí)上造成企業(yè)合并中的成本因素。因此不同企業(yè)在合并中應(yīng)當(dāng)注意資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移方式的選擇，確保選擇的轉(zhuǎn)移方式對(duì)應(yīng)相對(duì)較小規(guī)模的稅費(fèi)支付，從而降低因企業(yè)合并對(duì)企業(yè)雙方造成的不必要的負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)企業(yè)利益最大化的效果。通常情況下企業(yè)要控制資本所得稅的規(guī)模，在法律法規(guī)范圍內(nèi)選擇合理的措施并實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)額度的效果，進(jìn)入為合并企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。企業(yè)的所得稅通常與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，企業(yè)通過(guò)良性經(jīng)營(yíng)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益的同時(shí)也容易導(dǎo)致企業(yè)所得稅規(guī)模的提升，進(jìn)而造成一定規(guī)模的企業(yè)負(fù)擔(dān)；這種情況下企業(yè)可以通過(guò)合并行為達(dá)到降低虧損、保證企業(yè)效益的效果；合并后企業(yè)可以充分利用經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)資源，在提升利潤(rùn)使用效率的同時(shí)使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。企業(yè)基于提升稅收籌劃合理度的目的，可以合理降低企業(yè)的利潤(rùn)因素，進(jìn)而達(dá)到更好的稅收籌劃效果。由此可見(jiàn)維護(hù)企業(yè)自身利益是企業(yè)合并的重要作用之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)合并帶來(lái)的實(shí)際意義，在深入研究并理解國(guó)家頒布的法律制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)選擇合理的產(chǎn)權(quán)交換支付方式達(dá)到良好的稅務(wù)統(tǒng)籌效果，從而使得稅收籌劃真正服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。（二）免稅合并。在企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃處理機(jī)制中還經(jīng)常涉及到免稅合并模式，免稅合并顧名思義就是在企業(yè)合并中減少或避免繳稅現(xiàn)象。通常對(duì)企業(yè)合并的分析是基于繳稅前提下的，繳稅合并也是企業(yè)合并中最常見(jiàn)的場(chǎng)景，因此需要對(duì)免稅合并場(chǎng)景做單獨(dú)分析。事實(shí)上在企業(yè)合并過(guò)程中經(jīng)常需要深度利用被合并企業(yè)的賬目，通過(guò)對(duì)賬目信息的深度分析是合并行為更加符合免稅合并的條件，具體表現(xiàn)為有利計(jì)稅成本的提供。繳稅合并中通常會(huì)產(chǎn)生一定規(guī)模的資產(chǎn)計(jì)稅成本，根本原因在于評(píng)估價(jià)值、賬目?jī)r(jià)值之間的巨大差異，業(yè)內(nèi)將其定義為評(píng)估增值額。評(píng)估增值額也是免稅合并體系中的關(guān)鍵因素之一，被合并的一方合理利用評(píng)估增值額因素能夠有效彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)中的虧損額。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)集團(tuán)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）05-0171-02
當(dāng)前，我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入調(diào)整期，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為目前房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓中的普遍手段，在房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中也遇到了一些財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行分析并提出解決對(duì)策具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的概念及原因分析
房地產(chǎn)集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一般是通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目公司股權(quán)交易完成的。房地產(chǎn)項(xiàng)目公司是指專門為開(kāi)發(fā)特定的房地產(chǎn)項(xiàng)目成立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，大部分擁有正在開(kāi)發(fā)或者待開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指公司的股東依法將自己擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為該公司的股東。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是指相關(guān)的房地產(chǎn)權(quán)利人通過(guò)買賣、贈(zèng)與以及其他合法途徑將其房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給其他人的行為，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、在建工程和土地使用權(quán)。房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指本來(lái)要轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)但是因?yàn)槟承┰蚋臑橐怨蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行，實(shí)質(zhì)上還是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
房地產(chǎn)集團(tuán)實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1．我國(guó)法律對(duì)土地轉(zhuǎn)讓的限制。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)不能對(duì)未達(dá)到轉(zhuǎn)讓條件的土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，所以，一些想進(jìn)行土地交易的房地產(chǎn)公司不得不采取變通的方式，使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式對(duì)土地進(jìn)行交易。
2．股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單。房地產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓只需要按照相關(guān)規(guī)定辦理工商變更登記，不需要辦理房地產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)，房地產(chǎn)公司的名稱不會(huì)發(fā)生變化，可以繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。而房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓要到土地管理部門、房地產(chǎn)部門等相關(guān)政府部門辦理變更或者過(guò)戶手續(xù)，手續(xù)來(lái)看相對(duì)復(fù)雜，特別是在建工程涉及的項(xiàng)目立項(xiàng)等手續(xù)的變更更加復(fù)雜，所以，為了減少對(duì)項(xiàng)目的外部影響，加快項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度，交易雙方就會(huì)選擇以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實(shí)施交易。
3．為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的部分稅費(fèi)。在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相比股權(quán)轉(zhuǎn)讓要多繳納營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅，所以，很多房地產(chǎn)集團(tuán)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以此減少交易環(huán)節(jié)需要繳納的稅金。
二、房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)分析
房地產(chǎn)集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到一系列的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并且轉(zhuǎn)讓過(guò)程中存在較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾個(gè)方面：
1．房地產(chǎn)項(xiàng)目公司面臨或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。或有負(fù)債，主要包括為批量的對(duì)外擔(dān)保、潛在的尚未支付款項(xiàng)、潛在的合同違約等。在房地產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，受讓方收購(gòu)相應(yīng)的股權(quán)后，就應(yīng)該承擔(dān)目標(biāo)公司的債務(wù)責(zé)任。即使在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確約定了受讓方對(duì)目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓前的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任，但是由于這樣的協(xié)議條款不能對(duì)抗善意第三人，受讓方也是只能在對(duì)外先承擔(dān)了債務(wù)責(zé)任后，再對(duì)原來(lái)的股東實(shí)施追償。但是此時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東的償債能力可能大不如前，沒(méi)有了償債保證，使得股權(quán)收購(gòu)方無(wú)法進(jìn)行追償。
2．股權(quán)收購(gòu)的程序是否合法有待驗(yàn)證。房地產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序涉及房地產(chǎn)領(lǐng)域外很多的法律法規(guī)，轉(zhuǎn)讓是否具有有效性和合法性關(guān)系著轉(zhuǎn)讓的成敗，例如，《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東數(shù)要求是2人以上、50人以下，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的股東人數(shù)不符合這一要求，就可能會(huì)使得交易失敗。如果是轉(zhuǎn)讓國(guó)有股權(quán)，必須要按照法定的程序進(jìn)行，否則轉(zhuǎn)讓合同是無(wú)效的。轉(zhuǎn)讓收購(gòu)國(guó)有股權(quán)必須經(jīng)過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理辦公室的審批并辦理產(chǎn)權(quán)界定和登記，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，等到產(chǎn)權(quán)交易中心出具了產(chǎn)權(quán)交割單之后，才能辦理股權(quán)登記和工商變更等手續(xù)。收購(gòu)房地產(chǎn)項(xiàng)目公司的股權(quán)后，要及時(shí)到工商企業(yè)登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，屬于中外合資企業(yè)的還要經(jīng)過(guò)外經(jīng)委的審批，確認(rèn)公司的投資主體發(fā)生了變化，否則，股權(quán)收購(gòu)合同無(wú)法生效。
3．房地產(chǎn)相關(guān)公司以前經(jīng)營(yíng)是否合法有待驗(yàn)證。房地產(chǎn)項(xiàng)目公司以前經(jīng)營(yíng)的合法性主要包括董事會(huì)和股東大會(huì)的決議是否有效合法、是否存在偷稅漏稅行為等等。這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)都可能使房地產(chǎn)項(xiàng)目公司及其負(fù)責(zé)人受到經(jīng)濟(jì)上或者非經(jīng)濟(jì)上的處罰。即使轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確規(guī)定股權(quán)的受讓方對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)不必承擔(dān)責(zé)任，但是受讓方在收購(gòu)股權(quán)后，稅務(wù)部門仍然可以根據(jù)以往經(jīng)營(yíng)的不合法行為對(duì)收購(gòu)后的房地產(chǎn)項(xiàng)目公司實(shí)施處罰，這樣，收購(gòu)方在承擔(dān)相應(yīng)處罰后，再對(duì)原來(lái)的股東進(jìn)行追償，為時(shí)已晚。
4．房地產(chǎn)項(xiàng)目公司存在產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。在建工程或者土地使用權(quán)有可能會(huì)被股東進(jìn)行多次抵押，原股東的債權(quán)人也可能查封，因?yàn)榉康禺a(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不需要經(jīng)過(guò)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)的，這樣就使得產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)顯得相對(duì)隱性。所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方應(yīng)該審核房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證，看產(chǎn)權(quán)證是否標(biāo)注了其他權(quán)利的登記，到房地產(chǎn)管理部門對(duì)產(chǎn)權(quán)證的真?zhèn)芜M(jìn)行核實(shí)。
三、解決房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策建議
針對(duì)房地產(chǎn)集團(tuán)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。
1．嚴(yán)格股權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)管理流程。一方面，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)該成立調(diào)研小組，該小組應(yīng)該由專業(yè)人員組成，從法律、財(cái)務(wù)管理、前期手續(xù)、市場(chǎng)以及工程技術(shù)等多個(gè)角度對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目公司以及轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目本身進(jìn)行評(píng)估調(diào)研。另一方面，要做到綜合評(píng)估，權(quán)衡利弊。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，沒(méi)有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的投資，當(dāng)然也就沒(méi)有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方應(yīng)該建立綜合的評(píng)估機(jī)構(gòu)，由決策機(jī)構(gòu)從發(fā)展需要、收購(gòu)方戰(zhàn)略等方面權(quán)衡利弊、全局考慮、綜合評(píng)價(jià)，值得注意的是決策機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于調(diào)研小組。
2．明確轉(zhuǎn)讓合同約定的權(quán)責(zé)劃分。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中應(yīng)該明確約定權(quán)責(zé)劃分邊界。一般來(lái)說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前的債務(wù)、歷史問(wèn)題的處理等是由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)讓方的權(quán)利是按照合同約定收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)；房地產(chǎn)集團(tuán)的受讓方主要責(zé)任是承擔(dān)合同約定的付款，受讓方的權(quán)利則是獲得相關(guān)房地產(chǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)。房地產(chǎn)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)鍵是或有債務(wù)的約定，是進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以約定在工商部門先變更股權(quán)手續(xù)后再獲得新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照的時(shí)間為劃分債務(wù)的時(shí)間邊界，這一時(shí)間以前形成的債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，后來(lái)形成的債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。
3．嚴(yán)格控制擔(dān)保和保證金。房地產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)一般都可以通過(guò)相關(guān)的調(diào)查程序發(fā)現(xiàn)，但是股權(quán)交換的風(fēng)險(xiǎn)具有或有性、隱蔽性的特點(diǎn)。為了避免股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的風(fēng)險(xiǎn)，收購(gòu)方一方面可以采取分期付款的方式，留尾款當(dāng)做保證金，加入?yún)f(xié)議簽訂后因?yàn)槟繕?biāo)公司的原因，使得受讓方承擔(dān)了額外的損失，受讓方就可以用該保證金支付；如果協(xié)議期限屆滿后，并沒(méi)有出現(xiàn)額外的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，受讓方就應(yīng)該將該項(xiàng)保證金付給出讓方。另一方面，受讓方還可以要求轉(zhuǎn)讓方提供上市公司擔(dān)保、母公司擔(dān)保或者銀行保函等方式進(jìn)行擔(dān)保，擔(dān)保責(zé)任應(yīng)該隨著潛在的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模變化，提供擔(dān)保的時(shí)間也應(yīng)該相對(duì)較長(zhǎng)，受讓方應(yīng)該選擇具有較高信用度的主體來(lái)作為擔(dān)保方，以此規(guī)避房地產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4．房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)該對(duì)付款節(jié)點(diǎn)給予嚴(yán)格控制。股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)該通過(guò)對(duì)付款節(jié)點(diǎn)進(jìn)行安排來(lái)控制股權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，完成相關(guān)的工商變更手續(xù)，領(lǐng)取新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照，標(biāo)志著股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，可以將此作為付款管理的時(shí)間點(diǎn)之一；又如土地使用權(quán)存在查封或抵押的情況，需要將土地使用權(quán)解封或者解押的時(shí)間作為付款的時(shí)間點(diǎn)之一。
5．股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方要認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)避繳納土地增值稅的案例比比皆是，但是如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行受讓后繼續(xù)開(kāi)發(fā)的，可以扣除的開(kāi)發(fā)成本是轉(zhuǎn)讓前的房地產(chǎn)賬面成本，并不是股權(quán)交易的金額。如此一來(lái)，計(jì)算土地增值稅的增值額與直接購(gòu)買房地產(chǎn)相比較高，導(dǎo)致繳納的土地增值稅額較大，所以，如果房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后用于繼續(xù)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)該關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)土地增值稅的影響。股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)不能簡(jiǎn)單地理解為肯定比直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)節(jié)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式通常會(huì)減少轉(zhuǎn)讓方繳納的稅金，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，受讓方往往是多繳納稅金，因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)，應(yīng)該充分估計(jì)稅金對(duì)轉(zhuǎn)讓的影響。
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一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)事前控制要點(diǎn)
一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目按時(shí)間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設(shè)計(jì)、融資、建筑施工、房屋預(yù)售、項(xiàng)目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實(shí)踐來(lái)看，至少涉及以下多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）傭金等支出沒(méi)有取得正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，稅負(fù)加大；（2）沒(méi)有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天申報(bào)契稅；（3）虛增拆遷安置費(fèi)，中介費(fèi)逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購(gòu)股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時(shí)，溢價(jià)部分無(wú)法列支土地成本。
2.在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)存在3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）總體規(guī)劃設(shè)計(jì)未考慮財(cái)稅因素對(duì)成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開(kāi)規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)沒(méi)有代扣代繳稅金。
3.在融資環(huán)節(jié)存在6個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）向非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)和個(gè)人）融入的高息資金利息支出無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票，從而導(dǎo)致利息支出無(wú)法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實(shí)債”形式支付的利息，往往無(wú)法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開(kāi)支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務(wù)未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)支付利息，存在偷逃稅金問(wèn)題；（6）借給自然人股東超過(guò)1年以上的借款，存在初認(rèn)定為股息、紅利分配需要繳20%的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.在工程建設(shè)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）虛開(kāi)建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實(shí)際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時(shí)間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.在房屋預(yù)售環(huán)節(jié)存在9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）取得預(yù)售收入（包括定金）沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅；（2）沒(méi)有按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預(yù)售合同沒(méi)有足額及時(shí)繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽(yáng)合同，未如實(shí)申報(bào)收入；（5）售后返租時(shí)，按返租后金額確認(rèn)收入納稅，對(duì)小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報(bào)納稅，或未按市場(chǎng)公允價(jià)申報(bào)納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報(bào)納稅；（8）裝修收入沒(méi)有申報(bào)納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價(jià)格明顯偏低。
6.在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購(gòu)買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個(gè)人收入沒(méi)有全額繳納個(gè)人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)不合理等。
二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑
一般來(lái)說(shuō)，公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務(wù)工作有兩個(gè)過(guò)程，即稅收產(chǎn)生的過(guò)程和稅收繳納的過(guò)程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過(guò)程而忽視稅收發(fā)生的過(guò)程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬(wàn)元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問(wèn)題可能被稅務(wù)處罰的時(shí)候，才開(kāi)始重視稅務(wù)工作并要求財(cái)務(wù)人員想辦法。可問(wèn)題是，稅收發(fā)生的過(guò)程在前，稅收繳納過(guò)程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。
那么，有沒(méi)有一條既能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項(xiàng)目前期進(jìn)行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項(xiàng)目開(kāi)始之前，決策者通過(guò)精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時(shí)機(jī)在項(xiàng)目前期，即在項(xiàng)目實(shí)施之前，企業(yè)負(fù)責(zé)人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，經(jīng)常會(huì)碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時(shí)修建在主體建筑之外，規(guī)劃時(shí)不同的選擇將導(dǎo)致不同的稅負(fù)。如果選擇臨時(shí)建在外面，項(xiàng)目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費(fèi)用在財(cái)務(wù)上應(yīng)計(jì)入營(yíng)銷費(fèi)用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費(fèi)用可以計(jì)入到開(kāi)發(fā)費(fèi)用中。這兩種做法，費(fèi)用雖然都可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，但營(yíng)銷費(fèi)用不能在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用則可以扣除。
由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、裝修、營(yíng)銷等等，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生都會(huì)涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個(gè)環(huán)節(jié)，提前進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)始之前，需要重點(diǎn)關(guān)注的籌劃節(jié)點(diǎn)有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購(gòu)、合作開(kāi)發(fā)等，不同的拿地方式稅負(fù)差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問(wèn)題，回遷、貨幣補(bǔ)償還是土地置換，都是涉及稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項(xiàng)目如何配置，才能做到財(cái)稅成本最優(yōu)。
實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期往往很長(zhǎng)，不少項(xiàng)目有一期、二期、三期之分，從成立公司項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長(zhǎng)。時(shí)間一長(zhǎng)，當(dāng)初哪怕一個(gè)小小的錯(cuò)誤決定，可能會(huì)釀成一個(gè)大的稅務(wù)問(wèn)題。因此，事前的合理安排對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】 資源整合； 財(cái)務(wù)管理； 管理效益
近年來(lái)，煤炭企業(yè)依托獨(dú)特的產(chǎn)業(yè)和資源優(yōu)勢(shì)，在資源整合、市場(chǎng)開(kāi)拓、戰(zhàn)略擴(kuò)張等方面取得了令人矚目的成就。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)作用，有力地推動(dòng)了企業(yè)的持續(xù)、快速、健康運(yùn)行。霍州煤電集團(tuán)規(guī)劃到“十二五”末建成5 000萬(wàn)噸級(jí)的現(xiàn)代化煤電聯(lián)合企業(yè)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必然不斷向外擴(kuò)張，通過(guò)整合、重組、并購(gòu)，資產(chǎn)和人員規(guī)模不斷擴(kuò)大。管理效益、內(nèi)控制度建設(shè)、管理創(chuàng)新方面面臨巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給財(cái)務(wù)人員提出了新課題。如何解決資源整合過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新矛盾、新問(wèn)題，打好資源整合攻堅(jiān)戰(zhàn)，確保收益，防范風(fēng)險(xiǎn)，促使集團(tuán)公司迅速做強(qiáng)做大，必將成為財(cái)務(wù)人員面臨的巨大挑戰(zhàn)。
一、煤炭企業(yè)資源整合過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的突出問(wèn)題
（一）投資規(guī)模過(guò)大，導(dǎo)致管理成本上升，控制效率降低
具體地講，一是企業(yè)投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，而與之相配套的投資管理體制建立滯后，導(dǎo)致企業(yè)投資鏈條過(guò)長(zhǎng)，管理費(fèi)用大量增加，投資效率下降；二是單位成本上升，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須耗費(fèi)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用會(huì)隨投資規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大而不成正比例的增加，從而造成單位成本的上升；三是控制效率降低，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，信息的傳導(dǎo)速度和質(zhì)量是保證內(nèi)控效率的關(guān)鍵，然而，隨著企業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)大，信息的傳導(dǎo)速度和質(zhì)量會(huì)大打折扣，造成企業(yè)內(nèi)控成本迅速上升。
（二）對(duì)外投資規(guī)模逐年加大，投資金額巨大，但融資渠道單一，只注重投資規(guī)模的擴(kuò)張數(shù)量，忽視投資效率的提高
在資源整合的過(guò)程中企業(yè)需要支付大量的出讓金和保證金，復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)建的建設(shè)資金，單純依靠企業(yè)的自有資金難以為繼，目前企業(yè)的融資大部分只能依賴于銀行貸款，隨著國(guó)家宏觀調(diào)控政策的出臺(tái)，國(guó)家收緊銀根，貸款利率上升，企業(yè)的舉債成本增大，高額的融資成本使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）通過(guò)資源整合形成的具有多元股權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)特色的大型煤炭企業(yè)集團(tuán)應(yīng)運(yùn)而生
企業(yè)文化背景不同，整合后文化間的互相融合，企業(yè)內(nèi)部控制制度、法人治理結(jié)構(gòu)亟待建立健全。財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要，企業(yè)資產(chǎn)安全成為企業(yè)管理的一部分。企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中形成了大量的閑置資產(chǎn)，大型設(shè)備的使用過(guò)程缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，沒(méi)有按照市場(chǎng)規(guī)律辦事，無(wú)法體現(xiàn)設(shè)備的資本效益，造成對(duì)投資回報(bào)的忽略，集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部各單位資產(chǎn)的相互調(diào)劑能力較弱，各單位之間設(shè)備閑置與不足的矛盾日益突出。
二、會(huì)計(jì)管理工作在資源整合過(guò)程中的作用與不足
財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，經(jīng)濟(jì)效益的高低與會(huì)計(jì)管理工作的好壞有著直接的關(guān)系。會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是會(huì)計(jì)工作的基本要求，是《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的基本出發(fā)點(diǎn)，也是為本單位經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理以及投資人、質(zhì)權(quán)人等提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息的重要保證。財(cái)務(wù)管理在此過(guò)程中表現(xiàn)為：
（一）財(cái)務(wù)人員定位不準(zhǔn)確，沒(méi)有建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和方法體系
會(huì)計(jì)工作仍然局限憑證―賬簿―報(bào)表的傳統(tǒng)內(nèi)容，會(huì)計(jì)管理的信息系統(tǒng)不健全、不準(zhǔn)確、不完整，導(dǎo)致投入多產(chǎn)出少，經(jīng)濟(jì)效益差。
（二）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和技能水平還有待提高
具體表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)知識(shí)不全面，對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策不熟悉，無(wú)法駕馭擴(kuò)張過(guò)程出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，如資源整合形式多種多樣，有資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)股權(quán)整體劃轉(zhuǎn)。面對(duì)這樣的狀況，財(cái)務(wù)人員表現(xiàn)出來(lái)的知識(shí)盲區(qū)，不得不借助于中介機(jī)構(gòu)，加大了企業(yè)的管理成本。
（三）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性和財(cái)務(wù)的管理效益
就現(xiàn)代企業(yè)而言，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策，而決策的正確與否取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及對(duì)信息的正確分析運(yùn)用。決策的過(guò)程憑借領(lǐng)導(dǎo)的感性認(rèn)識(shí)，沒(méi)有很好地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資源。
三、如何通過(guò)會(huì)計(jì)管理解決或緩解上面的突出問(wèn)題，增加企業(yè)管理效益
管理效益突出一個(gè)“效”字，從企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程入手，從公司成立之初的公司設(shè)立籌劃，發(fā)展期、成長(zhǎng)期的資金籌措、成本控制、稅收管理，到衰退期的國(guó)家政策的運(yùn)用，處處充滿效益。
（一）充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的重要性，突出管理效益
轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識(shí)，把提高經(jīng)濟(jì)效益作為會(huì)計(jì)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指揮、調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督作用，把現(xiàn)代管理的各種手段和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)管理的具體工作中，挖掘會(huì)計(jì)管理這個(gè)潛在的生產(chǎn)力，以取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）抓住經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，以財(cái)務(wù)管理為中心，實(shí)現(xiàn)相對(duì)管理效益
1.掌握經(jīng)濟(jì)法，參與經(jīng)營(yíng)決策，從公司設(shè)立進(jìn)行籌劃，節(jié)約成本
在企業(yè)設(shè)立之初讓財(cái)務(wù)人員參與到企業(yè)的合同簽訂、可行性方案研究，利用財(cái)務(wù)人員掌握的法律法規(guī)知識(shí)，利用會(huì)計(jì)工作具有信息靈、接觸面廣、綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的特點(diǎn)，在實(shí)際工作中掌握的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，結(jié)合其它有關(guān)資料，如統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)資料、生產(chǎn)記錄本等，對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出比較正確的估價(jià)，從而使企業(yè)決策不會(huì)出現(xiàn)大的失誤，最終取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
參與經(jīng)營(yíng)決策，使各種經(jīng)營(yíng)決策技術(shù)上先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)上合理、效益上顯著，減少因決策失誤而帶來(lái)的損失。
2.加強(qiáng)稅收宣傳，合理稅收籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策突出稅收管理效益
以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律為依據(jù)，在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案。合理避稅的最基本原則或最基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。如根據(jù)煤種的不同標(biāo)準(zhǔn)提取的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，可以在煤種上爭(zhēng)取最低標(biāo)準(zhǔn)。
稅收籌劃是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。如運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、環(huán)保節(jié)能設(shè)備、安置殘疾人可以免稅等稅收優(yōu)惠政策。
在合理的時(shí)間范圍內(nèi)盡量推遲納稅的時(shí)間，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、資源的充分利用，體現(xiàn)了納稅最少，推遲納稅時(shí)間的籌劃的益處。
3.開(kāi)展財(cái)務(wù)分析研究，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳成本，利用有效資源，極大地提高經(jīng)濟(jì)效益
成本分析研究的過(guò)程即降低成本，增加收益的過(guò)程，亦即提高經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程。人們常說(shuō)：記賬、算賬、報(bào)賬，也就是記經(jīng)濟(jì)效益之賬，算經(jīng)濟(jì)效益之賬，報(bào)經(jīng)濟(jì)效益之賬。運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益。例如作為會(huì)計(jì)方法之一的會(huì)計(jì)分析主要是從分析資金的籌集和運(yùn)用，成本的降低，收益的增加即從分析經(jīng)濟(jì)效益的高低入手，抓矛盾，挖潛力，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
4.合理規(guī)劃財(cái)務(wù)資源，建立財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，有效防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督這種手段，堵塞經(jīng)營(yíng)管理中的各種漏洞，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過(guò)檢查各項(xiàng)綜合性指標(biāo)的執(zhí)行情況監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。例如，利用成本和費(fèi)用指標(biāo)去考核和監(jiān)督物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗情況，利用流動(dòng)資金指標(biāo)去考核和監(jiān)督原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或商品的儲(chǔ)備情況，利用利潤(rùn)指標(biāo)去考核和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果等等。因此，企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，及時(shí)檢查財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行情況，不亂攤亂擠成本，合理運(yùn)用資金，合理儲(chǔ)備物資，提高生產(chǎn)效益，縮短生產(chǎn)周期，加強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，克服盲目生產(chǎn)，減少庫(kù)存成品積壓，疏通流通渠道。只有這樣，才能使企業(yè)的潛力得到充分發(fā)揮，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能，最大限度地發(fā)揮管理效益
財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要從業(yè)人員具備一定的職業(yè)素質(zhì)和技能。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，隨著國(guó)家有關(guān)各類法規(guī)政策的更新，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面對(duì)不斷變化的社會(huì)環(huán)境，需要具備較高的理論水平和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，具備較寬的知識(shí)面，嫻熟豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。學(xué)習(xí)不再是人生某一階段受一次性教育就能一勞永逸的事情，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，提高財(cái)務(wù)人員分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，為提高企業(yè)管理效益提供前提和基礎(chǔ)。
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