時間：2023-09-12 17:11:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的基本原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要:企業稅收籌劃是現今企業維護企業權益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業降低稅收成本,增加稅后利益,實現經濟利益最大化,提高企業的經營管理水平和財務管理水平,增強企業的競爭力,有助于優化產業結構和資源合理配置,促進經濟增長和稅收長期增長。但盲目進行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風險。因此納稅人應當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規,根據自身生產、經營活動的實際情況,在依法納稅的前提下采取適當的措施和手段,合理合法地對納稅義務進行規避,從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業稅收籌劃的含義、起源、法律環境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風險與規避的分析,解析稅收籌劃,體現稅收籌劃的重要性與必然性。
關鍵詞:企業稅收;籌劃風險;稅收籌劃
一、緒論
隨著中國社會主義市場經濟的迅猛發展,隨著中國加入WTO,融入世界經濟一體化的進程,稅收籌劃作為一門新學科、一種經濟行為、一個朝陽行業,正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經濟的迅速發展,企業稅收籌劃成為了企業經營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉稅中的增值稅,所得稅中的企業所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象,剖析企業稅收籌劃以及稅收籌劃的風險與規避,其他稅種的籌劃本文不做解說。
二、稅收籌劃的概述
2.1 稅收籌劃的概念
稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務籌劃,是指通過納稅人經營活動的安排,實現繳納最低的稅收。也就是納稅人依據所涉及的稅境(Tax Boundary)和現行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負,有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
2.2 稅收籌劃的起源和發展
1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發表司法聲明:“任何人都有權安排自己的事務,依據法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強迫他多繳稅?！贝擞^點提出后,得到各界的認同,自此稅收籌劃開始了高速發展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業,隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的發展,人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現,更是維護納稅人自身合法權益的重要組成部分。
2.3 稅收籌劃與法律的關系
在我國,一切權利屬于人民,國家機關的權利是人民賦予的,企業或公民的行為,凡是法律沒有明文規定的,私人和部門自動享有該權利。因此,稅收籌劃是納稅人的權利,受到法律的保護。在市場經濟下,國家承認企業的獨立法人地位,企業行為自主化,企業利潤獨立化,企業作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,屬于企業應有的經濟權利。因此稅收籌劃是維護企業合法權益的重要手段。
2.4 稅收籌劃的特征和基本原則
正確使用稅收籌劃能保護企業利益,但使用不當則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點和基本原則。特點主要有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性。即在合法的前提下,避開風險有目的的進行專業的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風險效益均衡原則,不能盲目跟風,合法安全的進行稅收籌劃。
2.5 稅收籌劃的范圍和目標
稅收籌劃主要是對以下幾個方面進行,如稅種的稅負彈性,稅基的可調整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價值等方面,以實現稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過恰當的履行納稅義務,實現涉稅零風險,納稅成本最低,獲取最大的資金時間價值,使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實現稅收籌劃目標,保證企業利益是稅收籌劃的最終追求。
2.6 稅收籌劃的作用與必然性
稅收籌劃的運用有助于企業降低稅收成本,增加稅后利益,實現經濟利益最大化,提高企業的經營管理水平和財務管理水平,增強企業的競爭力,有助于優化產業結構和資源合理配置,促進經濟增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業稅收籌劃成為現代企業理財活動的重要內容。
三、企業所得稅籌劃
3.1 企業所得稅的概念與企業所得稅籌劃的重要性
企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業(不包括外商投資企業和外國企業),就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。企業所得稅籌劃就是根據企業所得稅的特點進行納稅籌劃,達到保護企業利益的重要途徑。
所得稅是我國將來的主體稅,而企業所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經濟的不斷發展,所得稅呈快速增長的勢態,企業所得稅籌劃的重要性也與日俱增。
3.2 企業所得稅籌劃的途徑與案例
3.2.1 納稅人籌劃
（一）“小企業會計準則”的企業稅收籌劃管理是適應時代變遷與社會發展的需要
現如今，隨著社會經濟的飛速發展與時代的不斷進步，我國的眾多企業都步入到稅收籌劃管理的關鍵時期，一個企業的內部稅收籌劃，可以說是決定一個企業成敗的關鍵部分之一，我們必須使企業的稅收籌劃情況適應社會的發展與時代的進步，更要使企業的稅收籌劃情況適應企業內部員工的需求，使稅收籌劃與員工之間達到共贏，得到最佳的經濟效應。“小企業會計準則”是指以人為根本，人既是手段，也是目的。而在企業管理中的“人”，它指的不是抽象化的人，而是現實性的人；它指的不是少數的人，而是絕大多數的人；它指的不僅是現代人，而且也指后代人。
（二）關注“小企業會計準則”的企業稅收籌劃管理的必要性
我國幅員遼闊，企業數量難以計算，因而企業稅收籌劃管理異常重要，目前，我國擁有許多企業，其中不乏有規模龐大的。而現如今，不僅各個城市中的企業數量龐大，而且小到鄉鎮，其擁有的企業數量也不在少數。因此，關注企業稅收籌劃管理是各級政府都必須加以重視的現狀之一。而我國正處于社會發展的關鍵時期，企業尤其應受到重視，而要使企業得到良好的發展，最值得關注的就是企業的稅收籌劃狀況，要想企業的稅收籌劃管理達到最佳的效果，“小企業會計準則”的企業稅收籌劃管理是基礎，最直接的方法。因此關注“小企業會計準則”的企業稅收籌劃管理就顯得尤為重要與突出。
（三）“小企業會計準則”是企業稅收籌劃管理建設的催化劑，是完善企業稅收籌劃管理的強心針
在時代進步與社會發展的過程中，企業的發展問題可以說一個可以不斷完善人們日常生活，提高人們生活質量與水平的一個不容小覷的方面之一。而企業稅收籌劃管理是保證企業發展的一個關鍵步驟，是使企業發展可以達到最佳的狀態，為完善企業建設提供了重要的決定性作用。所以可以說企業稅收籌劃管理是城市建設的催化劑，是完善企業發展的強心針，黨和政府要時刻對其進行關注，使其可以更好的發展，最終達到保障人們的生活水準，提高人們的生活質量，完善人們的生活方式。
（四）“小企業會計準則”是完善企業稅收籌劃管理是必然選擇
我國正處于社會發展的關鍵時期，是社會轉型的重要階段，因此對具有強大實力的“小企業會計準則”的企業非常緊缺。就目前我國的發展情況來看具有強大實力的“小企業會計準則”的企業是非常重要的。在現階段，企業在社會發展的大環境中起著可以減輕社會壓力，提高人們生活水平與生活質量，使社會全面完善的發展，最終達到和諧發展的狀態，使我國的國際競爭力得到很大的提高，讓我國在全球經濟發展中占有重要一席之地。不可否認，“小企業會計準則”的企業管理是提升企業競爭力的最有效的發法之一，它可以使企業中的員工心向一處，共同努力，使企業得到長足的發展。
二、研究企業財政管理問題的創新點及其不足
（一）研究企業稅收籌劃管理問題的主要創新點
我國在研究企業稅收籌劃管理問題的創新點包括以下幾個方面：
一是，對目前我國企業正在運用企業稅收籌劃管理制度的體系進行改進創造，設計“小企業會計準則”的稅收籌劃管理體系。根據“小企業會計準則”的稅收籌劃管理體系我們可將企業的稅收籌劃制度分為企業的內部稅收籌劃制度和宏觀的稅收籌劃制度。其中，企業的內部稅收籌劃制度又包括環境資本稅收籌劃制度、社會資本稅收籌劃制度、物資資本稅收籌劃制度和人力資本稅收籌劃制度。而宏觀的稅收籌劃制度是可以明確企業的利益相關者的稅收籌劃關系和稅收籌劃活動等。而小企業會計準則的企業稅收籌劃管理體系是符合馬克思科學發展觀“小企業會計準則”的要求，與此同時也可以全面的體現出企業稅收籌劃管理的本質特征。
二是，我國的小企業會計準則的稅收籌劃管理建設的具體內容，其包括有小企業會計準則的企業稅收籌劃制度文化建設、小企業會計準則的企業稅收籌劃精神文化建設、小企業會計準則的企業稅收籌劃物質文化建設和小企業會計準則的企業稅收籌劃行為文化建設，并且我國對每種文化都進行了深入地研究與探討。
三是，我國將系統化的發展小企業會計準則的稅收籌劃管理，在人力資本投資理論的支持下，提出環境投資、社會責任投資和人力資源投資等許多小企業會計準則的投資形式和具體內容。企業將企業的“內部人”、企業的“外部人”和“后代人”這三個維度合理的結合起來，是小企業會計準則的稅收籌劃管理得到最好的發展。
四是，我國提出了企業收益分配由人力資本參與的具體方式和基本原則。它的基本原則是利潤分享原則和成本補償原則，這兩種原則可以構建出一下三種股權化的形式，及“動態股權制”模式、人力資本“干股”模式和人力資本的“實股”模式。
（二）研究企業稅收籌劃管理問題的不足
由于現階段我國的小企業會計準則的企業稅收籌劃管理制度正處于理論的探索階段，其實踐并沒有得到廣泛而系統的應用，因而關于小企業會計準則的稅收籌劃管理的運行效率的有關數據信息比較匱乏。因在以后的企業管理問題中要加強人本的理念，把“小企業會計準則”的管理理念運用到企業的方方面面，尤其是企業的稅收籌劃這一核心部分。所以說在今后的企業管理中，我們要不斷完善小企業會計準則的稅收籌劃管理理論體系，并且要時刻注意到其在實際應用中的實際運用中效果，這將是今后我們要著重研究與探討的主要方向。
關鍵詞：中小企業 稅收籌劃 策略
目前，我國經濟發展正處于轉型的關鍵時期，隨著我國中小企業的迅猛發展，中小企業已經成為促進我國經濟發展轉型的主力軍。中小企業在國民經濟發展中的重要地位不容小覷。但是，由于受到中小企業自身內部管理的問題、國家政策多變的制約與向著，我國中小企業在發展規模、經營管理等方面都遠遠落后于大型企業。例如：中小企業的盈利能力低、利潤率低、靈活性差、抵御風險的能力差。這就使得我國中小企業在激烈的市場競爭中處于不利的狀態。稅收是現代企業發展中一項不可避免的經營成本，是企業履行其社會職責的主要方式，由于稅收具有固定性、無償性、強制性等特點，使得稅收對企業的利潤造成重要影響。目前，稅收籌劃在我國還處于發展期，還是一項新生事物，對于中小企業而言，應充分認識到企業依法納稅的義務，同時，還必須清楚地認識到稅收籌劃也是企業擁有得基本權利。企業通過適當的稅收籌劃來降低稅負有著重要的意義。
一、中小企業進行稅收籌劃的基本原則
（一）守法原則
所謂守法就是要求企業的各項經營業務必須是合法的、不違法的。因此，中小企業的稅收籌劃不能是違反稅法要求的。簡單而言：違反了稅法規定的行為并不屬于稅收籌劃的范疇。例如，中小企業以避稅的名義而實際上在逃稅的行為并不是稅收籌劃。因此，中小企業在進行稅收籌劃時必須以國家現行的法律法規作為根本依據，在財務人員熟知稅法的基本前提下，充分利用稅制構成要素中的稅負彈性等進行稅收籌劃，并從若干方案中選出最優的方案。
（二）目的性原則
中小企業進行稅收籌劃具有較強的目標性。即：實現中小企業稅收收益的最大化。目前，中小企業實現稅收利益最大化的途徑主要有兩方面，一方面是選擇低稅負，即：低稅收成本；另一方面是滯延納稅時間，即：在合法的前提下可以推后納稅的日期，這樣不僅可以使企業獲得資金的時間價值，更能夠有效的降低中小企業的稅負。
（三）可籌劃原則
每一個中小企業都應該清晰的看到自己具有稅收籌劃的權利。企業可以從稅法的相關規定、涉稅活動本身這兩方面來尋找進行納稅籌劃的突破口。這主要是由于一方面涉稅活動本身就存在很多發展的可能性，另一方面，目前我國的稅法從表面看，對于國家大力支持的、孤立的經濟活動是具有諸多明顯的優惠政策的，我國稅法從深層次來看本身就存在著很多的漏洞?？梢姡@些都可以為中小企業的稅收籌劃帶來一定的空間。中小企業制定可籌劃的稅收方案其實主要就是使中小企業達到少繳稅、或者延期繳稅的目的，從而使企業的涉稅活動與稅法的相關規定相適應、相結合，這樣的一個選擇過程就是企業的稅收籌劃。這一過程的實現與完成需要企業的相關人員必須具備良好的職業道德和職業判斷能力。
（四）可行性原則
在中小企業制定出不同的稅收籌劃方案后，每項方案由于其思考的方向不同，在執行過程中也不完全相同，企業所付出的代價也不相同。例如：有的稅收籌劃方案的實施能夠給企業帶來較高的稅收收益，但是這項方案的實施又會涉及到企業的大規模變更，或者給企業帶來較高的籌劃成本。面對這種情況，企業必須對方案進行認真地思考、縝密的研究，分析該方案是否具有可行性、是否易行，企業不能盲目地執行稅收籌劃方案而對方案帶來的影響視而不見，這樣極有可能為企業的發展帶來損失。
（五）風險收益均衡原則
一般而言收益與風險的機制具有一定的配比性，風險越大、獲得的收益就越大，風險越小，獲得的收益就越小。因此，中小企業要想獲得更高的稅收籌劃收益，就必須隨時準備迎接高風險的到來。但是，有時候高風險并不一定會為企業帶來高收益，可見，中小企業在進行稅收籌劃時必須遵循風險與收益之間相均衡的基本原則，在合理的措施幫助下有效的分散或者化解企業的風險，從眾多方案中選擇最佳的方案。
二、中小企業進行稅收籌劃的有效策略分析
目前就我國中小企業的稅收籌劃的現狀來看，還存在較大的籌劃空間，企業經營活動的每一個環節都包括稅收籌劃的空間，各中小企業可以根據自身業務的特點、經營規模的大小進行稅收籌劃。下面將就中小企業的籌資過程、投資過程、經營過程等方面進行稅收籌劃策略的分析。
（一）中小企業籌資過程的稅收籌劃
隨著市場競爭的日趨激烈，我國中小企業目前正面臨著經營成本高、融資難的困境。自2010年以來我國中小企業的經營者、管理者相繼出現跑路的事件更是彰顯出中小企業融資難的現狀。因此，籌資活動對于中小企業的經營活動起著至關重要的作用。在籌資活動中稅收籌劃策略實施的切入點就是以不同的籌資方式進行組合后的資本結構問題。即：企業的籌資決策中的核心問題就是債權資本和股權資本之間的比例關系。實際上由于目前我國中小企業的規模較小，管理方式缺乏先進性，因此很難上市發行股票進行融資，而債權融資的方式又存在不同的限制條件，面對不同的影響因素，我國中小企業很難從金融機構籌到經營所需的資金。這也就導致很多中小企業向民間籌資。在籌資過程中是需要支付資金成本的，籌資的最低界限是籌集到的資金的投資報酬率要高于籌資成本。因此，在進行稅收籌劃時，企業可以將籌劃方案確定在企業可以承受的風險范圍內，盡可能提高債權資本的比例。
（二）中小企業投資過程中的稅收籌劃
進行投資是中小企業增加財富的關鍵環節。由于目前我國稅收制度和相關稅法還存在著一定的差異和彈性，國家在不同的區域、地區、行業等方面都給予了一定的稅收優惠政策，這也為企業的稅收籌劃提供了選擇的空間。因此，對于中小企業而言，在進行投資時可以根據投資地域、投資行業等方面的稅收優惠政策進行選擇，以此來實現降低稅負的目的。例如：在投資的地域上，中小企業可以選擇到我國那些老少邊窮地區、西部地區等擁有較多的稅收優惠政策的地區，充分享受國家政策上的優惠，從而降低企業的稅負。例如：某企業屬于科技開發中小型企業。江蘇省對中小企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。對中小企業的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，該企業可以利用這一條件實施有效的稅收籌劃。
（三）中小企業經營活動中的稅收籌劃
在中小企業的經濟活動中，經營活動是其最主要的經濟活動，也是實現企業營利目的的主要手段。對于企業經營活動的稅收籌劃要求中小企業一定要立足自己的實際情況、經營特點，從納稅人、征稅范圍、計稅依據、稅收優惠、收入的確認、費用的扣除、企業生命周期等方面為起點，尋求企業經營活動中的稅收籌劃途徑。
總之，目前我國中小企業正迎來發展的春天，國家在政策方面也給予了中小企業諸多稅收優惠的政策與扶持。這些稅收優惠政策為中小企業的稅收籌劃提供了更為廣闊的空間，這對中小企業而言不僅僅是機遇，更多的是挑戰。因此，中小企業必須根據自身的經營特點和實際情況進行納稅籌劃，使企業的稅負降低，獲得更高的納稅利潤。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理；稅收籌劃；
相關性如今，大部分企業中，生產與經營的各個環節都涉及財務管理方面的知識，財務管理已然成為企業管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業制定財務決策的主要考慮因素之一，其對企業實現資源利用最大化產生一定的影響。
一、財務管理和稅收籌劃的相關性
（一）稅收籌劃與財務管理目標的層次遞進性
稅收籌劃是企業理財行為中的一種。從專業學科方面研究，稅收籌劃為稅務會計和財務學建立了一座橋梁，屬于邊緣性學科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務學研究領域。事實上，作為企業財務管理的手段之一，稅收籌劃對財務管理的各個環節均有影響。稅收籌劃的方案設計，方式選擇及具體實施都將財務管理目標視為中心，并以此為基礎建立，即企業財務管理目標直接決定了稅收籌劃的目標?，F今理論界對針對稅收籌劃的目標提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標具備層次性，即企業所制定的稅收籌劃方案在實現企業資源利用最大化這一主要目標的同時，還能實現多元化目標，但目標不可與財務管理脫離。
（二）稅收籌劃與財務管理職能的統一性
首先，稅收籌劃作為企業財務管理的主要組成部分之一，是企業決策者利用有關部門所提交的稅收信息，通過相關理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負責財務的規劃及預算，其會受到財務規劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務目標服務與負責。最后，企業稅收籌劃無法與財務控制脫離，企業稅收籌劃的實施與落實都需依托企業對財務的控制。
二、基本財務管理理念在企業稅收籌劃中的應用
（一）貨幣時間價值與延期納稅
企業資金運轉時，所用貨幣會伴隨時間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價值被稱為貨幣時間價值，其體現了貨幣價值具有時間性這一特征。企業圍繞貨幣時間價值制定稅收籌劃方案，即進行延期納稅，雖然不能大幅改變企業所需繳納的稅款總額，但是企業在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現于資產計提折舊法方面，資產計提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業選擇資產折舊計算方法以及資產折舊年限，大部分企業還遵循傳統的管理制度，利用平均年限法對固定資產進行折舊計算?，F今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業資金支出的減少。加速折舊法的運用分為兩步，第一步，企業可以在前期便將折舊費用納入成本計算，并適當提高費用金額，從而使前期所繳納的稅額相應減少，緩解企業繳稅壓力。第二步，企業將企業的折舊費用逐漸減少，以增加企業所需繳納的稅金。從繳稅的結果分析，繳稅金額并未有發生過多變化，然而由于貨幣具有時間價值，則貨幣價值得到提升，企業便可少繳納部分金額。故而，企業在沒有觸犯法律的背景下，應選擇加速折舊法對財務稅收進行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經濟活動，那么在其為企業獲取利潤的同時，企業自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機會成本以及風險成本。所謂直接成本，指企業因減少繳納稅額而使人力、物力等產生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實施成本。機會成本指企業在面對多種稅收方案時，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業帶來的效益。風險成本指企業不能科學合理地設計籌劃方案，從而導致籌劃失敗。企業在設計或選取稅收籌劃方案時，必須將經濟效益作為基本原則，無論是企業籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應遵循這一原則。企業在設計籌劃方案時，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務金額，向其咨詢如何進行稅收籌劃，對稅務所提供的方案進行取舍。另一種方法，企業可以專門設置稅收規劃部門，組建隊伍研究如何降低稅收。企業在選取兩種方法時，需對比兩種方法哪種支出的金額較少，同時對比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業設置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對企業更為了解，對企業發展需負有一定的責任，且公司可對專職部門的員工進行統一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業可設立專職部門規劃稅收籌劃方案，從而節約稅收金額。可見，企業在進行稅收籌劃的相關工作時，必須考慮企業收益與支出的關系。財務管理與稅收籌劃之間關系密切，彼此互相影響，企業如能清楚地了解兩者關系，并加以利用，便能夠使企業的資金周轉更為流暢，從而保證企業能夠穩步持續的發展。
參考文獻：
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稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務人在法律許可的范圍內，通過對經營、融資、投資、理財等經濟活動的事先安排和策劃，盡可能取得“節稅”的稅收利益，使企業本身稅負得以延緩或減輕的一種經濟活動。
本文中，筆者擬就我國企業稅收籌劃的相關問題做簡要的分析，希望為企業的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。
一、稅收籌劃的基本理論分析
(一)稅收籌劃的含義
從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個方面的內容：
1 明確了稅收籌劃的主體
一般認為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實，更準確的說法是應納稅義務人，可以是個人也可以是企業法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問。由于聘請稅務顧問稅收籌劃也是接受企業的委托，站在企業的角度進行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業作為稅收籌劃主體。
2 明確了稅收籌劃的首要前提
稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經營活動與財務活動的安排或是采用政府給予的稅收優惠或選擇性機會達到稅收籌劃的目的。
3 明確了稅收籌劃的目標
或是減少納稅義務，或是減輕納稅負擔，或是稅負最小化，即最大限度地實現企業價值。
(二)稅收籌劃的特征
1 合法性
這是稅收籌劃最本質的特點，也是稅收籌劃區別于逃避稅款行為的基本標志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當存在多種納稅方案可以合法合理地進行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業知識選擇稅收利益最大的方案。
2 超前性
超前性表示稅收籌劃是事先規劃，設計、安排的意思。企業的納稅行為相對于其各項經營行為而言，具有滯后性的特點。企業交易行為發生之后，才有繳納增值稅或營業稅的義務；收益實現或分配之后，才繳納所得稅。
3 綜合性
企業稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。
(三)稅收籌劃的意義
1 有助于政府進行宏觀調控
稅收是政府取得財政收入和調節市場經濟的重要手段，并通過稅種設置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環節規定體現國家的宏觀經濟政策。而稅法中稅額減免、起征點、稅收扣除、優惠稅率、優惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規定的差異以及稅收優惠的區別對待，正是政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的重要表現。
2 有助于企業納稅意識的全面提高
企業減輕稅負的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強烈。如果在理論上和實踐中已經有了合法減輕稅負的空間，那么企業就沒有必要不擇手段鋌而走險，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內。
3 有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平
資金、成本(費用)，利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，因而會計人員既要熟知會計法、會計準則，會計制度，也要熟知現行稅法。
二、企業稅收籌劃的實施
(一)企業實施稅收籌劃應遵循的原則
稅收籌劃是企業維護自己權利的一種復雜的決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。企業在實際操作時，應遵循以下基本原則：
1 深入研究國家政策的發展趨勢
企業的稅收籌劃必須符合國家法律法規的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環境的變化，使原先所選擇運用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業必須密切注意自身所處的稅收法律環境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進行修訂和發展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。
2 事前性原則
企業要在深入研究國家政策發展趨勢的基礎上進行稅收籌劃，只有在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。
3 實事求是的原則
稅收籌劃的方案要適應本企業的具體要求，符合本企業的實際情況，即籌劃人員除了精通現行稅收政策法規、具有極高的稅收專業水平和相關的綜合分析能力外，還應在籌劃中深入了解和掌握企業類型、經營范圍、資金實力、技術狀況、產品銷售市場、成本核算等信息，從事行業和所處經營環境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。
(二)稅收籌劃的實施過程
1 收集信息
收集信息是稅收籌劃的基礎，只有充分掌握了信息，才能進一步制定稅收籌劃策略。
(1)稅收環境信息。包括企業涉及的稅種及各稅種的具體規定，特別是稅收優惠規定，各稅種之間的相關性、稅收征納程序和稅務行政制度、涉稅風險、稅收環境的變化趨勢及內容等等。
(2)政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業先行動，因此，在行動之前，必須預測政府可能對自身行動產生的反應。主要包括政府對稅收籌劃的態度、政府的主要反避稅法規和措施、政府反避稅的運作規程。
(3)實施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業自身的實際經營情況。因此，在制定策略時，必須充分了解企業自身的相關信息，這些信息包括企業理財目標、經營狀況、財務狀況以及對風險的態度等。
(4)反饋信息。企業在實施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業內部新的信息情況。同時，實施結果需要及時反饋給相應部門，以便對稅收籌劃方案進行調整和完善。
2 明確稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達到的在一定稅負狀態下經濟利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標必然帶來不同的籌劃結果，必然對納稅人的經濟利益有不同的影響。企業在進行稅收籌劃時，不僅要關注減少納稅的事項，還要進一步考慮企業自身的實際情況及企業發展策略。
3 制訂備選方案并進行可行性分析
在掌握相關的信息和確立目標之
后，就可以著手設計稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進行一系列的分析，主要包括：
(1)合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設計的方案首先要進行合法性分析，以控制法律風險。
(2)可行性分析。稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，企業必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實施時間的選擇、人員素質以及未來的趨勢預測。
(3)籌劃目標分析。每種設計方案都會產生不同的納稅結果，這種納稅結果是否符合企業既定的目標，是籌劃策略選擇的基本依據。因此，必須對方案進行目標符合性分析，優選最佳方案。此外，目標分析還包括評價稅收策略的合理性。
4 反饋修正
在實施過程中，可能因為執行偏差、環境改變或者由于原有方案的設計存在缺陷，從而與預期結果產生差異，這些差異要及時反饋給策略設計者，并對方案進行修正或者重新設計。同時，在修正稅收籌劃方案時。應該關注國家法律的發展趨勢，審查目前本企業稅收籌劃所依據的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續實施。
三、企業稅收籌劃風險控制對策
(一)實施恰當的財務風險處理措施
企業在稅收籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當的風險處理措施。企業財務風險的控制目標包括：減輕和消除企業經營運作中不確定因素的影響，提高企業的財務處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業財務風險的產生和擴散，實現企業財務風險的產生和轉移；增強企業資金運動的效益性和持續性，保障企業的生存與發展。在企業財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產生、擴散和風險狀態轉換的基礎。
(二)建立有效的風險預警機制
單純從財務報表上的數字來分析企業的財務風險，顯然是凌亂的、缺少系統性，難以形成統一的概念。必須從整體上把握企業的財務風險，應該充分利用現代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。一個有效的財務風險預警系統應該具備良好的信息收集功能和危險預知功能，當稅收籌劃可能發生潛在風險時，該系統能及時找到風險產生的根源，并通過制定有效的措施遏止風險的發生。
關鍵字稅收籌劃避稅節稅
Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.
Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax
稅收和我們每個人的關系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業的國際程度也在不斷的提高，因此，企業和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負擔呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現稅收籌劃？
一、稅收籌劃的含義
當國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當國家對咖啡課以重稅時，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富，設法通過各種手段分割其產業，并將產業轉化成不同類型的財產，以便在國家對其征收財產轉移稅之前達到少交稅的目的。以上三個案例在沒有違反法律的情況下，都實現了減少稅收負擔的意圖，但是三者之間也有所區別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財產轉移稅的立法精神是以收入和控制資產轉讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學界關于稅收籌劃爭論的焦點，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。
筆者認為避稅應屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會中人們達成的共識。任何國家和地區的稅收法律法規都是該國或該地區政府意志書面形式的體現,納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當然也就是對相關政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入,其責任應在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規定的違反,而是對稅法的挑戰。稅法的制定與企業的避稅行為是相互促進的,避稅有利于促進稅法質量的提高。至于避稅導致的國家財政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。
因此，稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資等涉稅事項作出事先安排，已達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃應包括四方面內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內。
二稅收籌劃的意義
（一）有助于實現納稅人財務利益最大化
稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現財務利益最大化。
（二）有助于提高納稅人的納稅意識
稅收籌劃是企業納稅意識提高到一點階段的表現，是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。如果稅法的絕對權威未能體現，企業的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執行，企業為減輕稅收負擔，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。
（三）有助于優化經濟結構
納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。
（四）有可能增加國家財政收入總量
企業進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業稅負，但隨著產業布局的逐漸合理，可以促進生產的發展。企業規模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發展上來看，國家的財政收入也將同步增長。
三稅收籌劃的原則
只有把握籌劃原則，才能實現稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業稅收籌劃應遵循以下原則：
（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。
（二）成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業始終要以企業本身的健康發展為前提，注重整體經濟效應，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產經營的風險，以致影響到企業生產經營的根本。
（三）財務利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。
（四）稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。企業必須隨時根據國家政策做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。
四稅收籌劃的途徑
稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現稅收籌劃的。
（一）改變稅基進行稅收籌劃
通過稅基的減少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:
1、起征點籌劃技術
起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅。該數額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅，因此在預計稅基會超過或接近起征點事就應該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。
2、分劈籌劃技術
分劈籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。出于調節收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產稅一般都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。但是分劈技術適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍狹窄，采用分劈技術節稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術較為復雜。
3、扣除籌劃技術
扣除籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額就也越小，所節減的稅款也就越大。扣除技術適用范圍廣，無論是自然人還是企業都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規定非常復雜，因此扣除技術往往需要精通稅法。技術要求高。
（二）通過稅率差異進行納稅籌劃
稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術是利用稅法規定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術可以通過以下兩種方法進行籌劃：
1、投資低稅率行業
利用低稅率的行業實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業設立考慮行業的稅負情況，把稅收優惠因素作為投資決策的重要的因素，順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優惠的行業。例如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優惠。
2、投資低稅率地區
由于我國地域廣闊，國家對不同地區規定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區的稅收優惠政策進行籌劃。這種區域性的稅收優惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經濟特區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、保稅區等都有一定程度的稅收優惠政策，企業可在這些地區設立機構，已獲得低稅率優勢。
（三）通過稅額的變化進行納稅籌劃
通過改變應納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：
1、退稅籌劃技術
退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內流轉稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業的合格在投資，允許退還已納企業所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。
2、減免稅籌劃技術
減免稅是國家對特定的行業、地區、企業、項目或情況所給予納稅人的稅收優惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區經濟發展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業可以享受“兩免三減半”的優惠；根據是否涉足高新技術產業的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應該根據自身的具體情況，盡量滿足稅法規定的減免稅條件，以達到減輕稅負的目的。
3、抵免稅籌劃技術
抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應納稅額的數額。稅收抵免是指按照稅法規定，從納稅人的應納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術的關鍵就是利用稅法規定的各種稅收優惠來達到減輕稅負的目的。
（四）通過納稅期限進行納稅籌劃
延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應負擔的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的?！秶H稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”納稅人可以利用適當的會計處理方法、跨期結轉以及企業實際存在的困難等實現延期繳納稅款，從而為企業贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現自身利益最大化。
企業進行稅收籌劃的思路應該說是非常廣泛的，企業要想達到財務利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經得起稅務機關的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節稅、盡可能減輕企業稅負之目的。納稅籌劃的興起與發展，使納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟需要的，也是同國際接軌的體現。隨著市場經濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。
參考文獻
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關鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎上，結合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優方案，以達到減輕稅負乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環境下，以一定企業經營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。
一、目前中國企業增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對增值稅稅收籌劃認識的觀念不強
很多企業對于增值稅的認識有一定誤區，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學、理論的指導，企業的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數企業觀點中，少繳增值稅即能減少的企業稅負，但這是錯誤的，依據現行稅收法規，城建稅和教育費附加是根據增值稅應納稅額附征的，應納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業的利潤總額，致使企業所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業所得稅的增加?？芍鲋刀惖亩愂栈I劃，其結果往往不能直接體現在企業稅負的結果。我們應加強對增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業“節稅收益”。但是很多企業目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產經營活動來考慮。能否使用增值稅發票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業能否開據增值稅專用發票會直接影響其產品的銷售，導致企業需考慮是否使用該方案?？梢?，稅收籌劃方案的正確選擇相當重要。企業運用稅收籌劃能否促進其經營規模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業經營發展目標的要求；能否降低運營成本；能否被稅務機關認可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標準。但一些企業在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業總體稅負的角度出發，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業生產經營發展的總體戰略上是不可取的。目前，企業的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業造成籌劃方法選擇上的失誤，導致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規具有政策變化快，地方性政策多，稅務人員裁量權大的特點。導致納稅人進行稅收籌劃有較大風險。在納稅人遇到需解決的稅務問題時，首先想到的不是找專業稅收籌劃人員對于企業的生產經營活動進行稅收籌劃，而是找關系、托人情，是當下普遍存在的現象。由此造成了稅收籌劃環境的不理想和不可操作性，這嚴重制約稅收籌劃發展。目前很多企業的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業的生產經營實際需要，也能達到企業生產經營的目標，更嚴重的是會對企業正常的生產經營造成影響。在企業稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務核算規范，過分的追求稅收籌劃的結果，使得稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際生產經營，這脫離了企業稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規律、理論和方法缺少重視，致使企業對自己的經營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發展的關鍵的制約因素。
（四）與稅務機關觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業能否合理的降低稅收成本，提高企業的經濟效益，它是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動。企業認為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務機關所強調的是它的權力，征納兩者幾乎是對立關系。他們兩者的權利和義務總會觀點上出現矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務人員認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現，在征管實務過程中，不少的稅務人員認為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務機協調和溝通是十分重要的。
二、中國企業增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負，提高納稅人的經營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導納稅人改進生產經營方向，推進生產力的進一步發展。而生產力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴肅性、權威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關系，體現出稅收的經濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統工程，其決策貫穿于企業的生產工作、經營、投資、營銷、管理等所有生產經營活動中。對規范企業內部的財務管理具有重要的作用。在企業生產經營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負存在明顯的差異，企業要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業，各產品的稅收政策不同影響企業最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產品的投資方案進行籌劃和選擇?？梢哉f，企業不管是從經營活動開始籌資、生產、調配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業稅收籌劃財務管理活動，還必須規范企業財務會計行為，加強經營管理各環節的協調，加強成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項政策強、對財務管理技術要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當會給企業帶來一定的經濟利益，否則，會給企業帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經驗。企業不僅要加強自己財務團隊的業務能力外，還需要聘請專業的咨詢機構，邀請有豐富管理經驗的人員。根據企業的納稅能力、財務核算水平以及企業生產經營管理水平都與企業進行的稅收籌劃有著密切聯系。納稅人應加強同稅務中介的溝通與聯系，實現信息共享，將在稅務中介機構所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當所造成嚴重的損失。再者，加強同稅務中介的溝通與聯系可以加強納稅人、稅務中介人員的風險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。
（三）實現增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現稅收籌劃的高效性。有效性原則表現在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業的不同生產經營情況，依據他們各自的地區、行業、部門、規模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據自己的經營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業的經濟效益，使稅收籌劃實現其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經營環境、經營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環境，依據自身的企業經營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業要靈活根據不斷變化的因素制定相應合理的稅收籌劃方案。
（四）協調好與主管稅務機關的關系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質上征稅關系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認為，建立協作征納關系主要的方面還是在于稅務機關，大多數的納稅人覺得與稅務主管部門的溝通與協調主要是得到稅務機關的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務機關應充分信任納稅人，稅務人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現。在征管實際過程中，一些稅務人員認為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產生影響，動機不純。因此，稅務主管部門與納稅人的協調和溝通至關重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業的稅收籌劃方案，稅務機關其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風險。于是稅收征管過程中，稅務機關的裁量權，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴格遵守國家統一的稅收法規，不能將稅務人員的口頭承諾和個人意見當作籌劃依據。良好的溝通協調關系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執法環節能及時準確到位，使稅收執法環境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻：
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[關鍵詞]企業；財務管理；稅收籌劃
[中圖分類號]F425 [文獻標識碼]A [文章編號]1671-5918（2015）18-0080-03
前言
作為財務管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業在不違反法律法規的前提下，通過籌劃與安排，降低企業稅收、實現企業利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業融資、投資以及收益分配等內容，隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對納稅行為已經做出了更加詳細的規定，要求稅收籌劃必須與企業的財務管理緊密結合，以便增強其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。
一、企業稅收籌劃概述
（一）企業稅收籌劃概念
財務管理領域中的稅收籌劃是一項十分重要的工作，它直接影響了一個企業的經濟利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過合理的法律途徑調整企業內部的經營、投資以及理財方式以減少稅金的繳納。它約束了企業內部的財務分配，改善了企業的生產結構與經營決策，可以使企業的資金利益得到更好的保障。
（二）稅收籌劃的基本原則
1.合法性
企業進行稅收籌劃時應遵循國家的各項法律法規，這也是其合法性的必然要求。企業在開展稅收籌劃時必須在法律允許的范圍內進行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關的國家財務法規。除此之外，企業還應密切關注國家法律環境的變更，企業的稅收籌劃是在一定時間、一定條件下進行的，隨著社會的進步，國家法律很可能會發生一定的變化，這時企業財務管理者必須對財務法規進行相應的修改與完善，以便使其更加適應社會的整體變化。
2.服從財務管理總體目標
稅收籌劃的最終目的是實現稅后利潤的最大化，以便取得節稅的稅收收益，它主要表現在兩個方面，一方面是選擇低稅負，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時，稅收籌劃還應考慮企業的整體財務管理目標，其計劃內容應圍繞企業的財務管理目標進行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔以提高企業的總收益，但稅負的降低并不意味企業收益水平的提高，例如企業的負債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業的稅收標準，但其卻可能會影響到財務管理總體目標的實現。
3.服從財務決策過程
企業的稅收籌劃一般是通過企業經營來實現的，直接影響了企業的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業的財務決策，不可獨立于財務決策。如果稅收決策脫離財務決策，必然會影響企業整體決策的合理性與科學性，甚至還會導致錯誤財務決策的發生。比如，稅法規定，企業的出口產品可以享受退稅的優惠政策，但企業選擇開放式的出口經營策略必然會為企業創造更大的利益，忽略國際市場的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會作出錯誤的經營決策。
4.成本效益
稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業的整體效益，但任何一項籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時，也必然會為該方案付出額外的費用，因此是否選擇一種方案作為自己的經營決策，首先應考察費用與利益的大小關系，若新生的費用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時，企業的稅收籌劃不能只考慮個別的稅種負擔，還應著眼于整體稅負的降低，必須充分考慮資金的時間價值，引進資金時間觀念，進而選擇一種最優方案。
二、稅收籌劃注意的幾點問題
合理的稅收籌劃可以有效節約企業的生產成本，保證國家的宏觀調控能力，因此在實行稅收籌劃時應注意以下幾個問題。
（一）站在企業全局角度進行
一般而言，企業稅收籌劃部門應該設立在財務部門之下，但稅收籌劃部門很少參與企業的整體財務管理工作，對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負水平作為依據，這將導致企業無形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業的財務管理進行結合。因此，企業在進行稅收籌劃時應充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結合稅收籌劃與財務管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實現合理避稅的根本目的。
（二）在法律政策允許范圍內進行
近年來，我國的會計體系不斷完善，稅收法律法規也得到了一定的充實與完善，但還是為稅務違規運作留下了一定的隱患。很多企業利用企業的會計準則實現合理避稅，但也有一些企業打“球”利用會計造假的方式實現稅收優惠。此種行為不但嚴重損害了國家的利益，也對我國的市場經濟運行產生了很大的不良后果，一旦稅務部門進行查處，企業不但會面臨巨額罰款，甚至還會嚴重損害自身形象。因此，企業在進行稅收籌劃的過程中，應在法律政策允許的范圍內進行。
三、稅收籌劃在企業財務管理中的作用
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃?？梢?，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業化程度較高
稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。
4.稅收籌劃受稅務機關的監督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。
二、稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案?；I劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題?？梢?，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。
三、在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。
2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高
只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。
3.完善稅收制度，規范稅務管理
利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設
與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件，并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。
摘 要 新的時期，隨著市場經濟不斷深入我國市場，稅收籌劃問題也逐漸成為眾多企業重點關注的話題。稅收籌劃是新時期企業理財過程的重點部分，它搭建了企業行為和政府工作平衡的橋梁，只要找到其中的契合點，就能讓納稅籌劃減輕企業的稅收負擔，從而使得企業的經營活動得以順利進行，經營目標得以實現。本文首先介紹了現代企業納稅籌劃的理論基礎，然后提出了稅收籌劃的前提，最后總結了幾種常見的納稅籌劃的策略，以供企業參考。
關鍵詞 企業 稅收籌劃 前提 策略
一、企業稅收籌劃的理論基礎
假設，都是經濟人，并且從事經濟活動的企業或者個人，對社會上的經濟情況信息完全知曉。他們會最大程度的獲得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且嚴重違背了社會規律和國家法制條例，比如偷稅漏稅等，但是這種違法行為會給以后的工作帶來嚴重的阻礙。所以運用合法的方式，從稅收人角度出發，在不做出違法稅收法律或者其他法律的前提下，利用起征點、稅收項目、稅收比率以及一些優惠政策等等，對納稅活動進行合理有效的安排，來達到合法而最少程度的納稅，進而降低企業稅負。
二、企業稅收籌劃的前提
1.嚴格遵守稅法。企業的稅收籌劃應當在不違背稅法的前提條件下進行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此，企業在進行稅收籌劃時應當詳細研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業健康持續的發展，才能樹立企業的良好形象，使企業的遠大目標和理想得以實現。
2.追求整體效益最大化。企業稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加企業的整體效益；企業效益分為經濟效益和社會效益，我國的國有企業多為大中型企業，國有企業對我國經濟增長的貢獻最大，社會效益對其發展的影響比較大，因此國有企業在進行稅收籌劃時，不應當僅僅考慮經濟效益，同時也應當考慮社會效益。
3.統分考慮風險意識。我們應當意識到企業稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
4.稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性， 以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。
三、企業稅收籌劃的策略
現代企業稅收籌劃的策略很多，筆者僅從一下幾個方面與大家探討學習。
（一）籌資過程中的企業的稅收籌劃
1.資金結構的選擇。資本結構是指企業各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。企業在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性，無固定的股息負擔，使用起來比較安全，但資金成本較高；債務資金到期要償付本息，如果企業不能按期償付本息還有破產的風險，但資金成本較低。合理安排企業的資金構成可以獲取節稅效益。企業必須確定負債的總規模， 將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
2.籌資利息的處理。根據稅法的規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷； 在生產經營期間發生的，計入財務費用；其中與購建固定資產或無形資產有關的， 在資產尚未達到預定可使用狀態之前，應予以資本化，計入所購建的資產價值。 計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步沖銷以后各期的收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節稅。 因此，企業應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節稅收益。 為此，企業在進行內部固定資產投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。
（二）企業經營過程中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。在產品銷售的過程中，可以自由選擇銷售方式，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：（1）盡量避免采用托收承付或委托收款結算方式，防止墊付稅款；（2）盡量少采用賒銷方式或分期收款方式結算，避免墊付增值稅款；（3）多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.內部核算的稅收籌劃。首先是固定資產折舊方法的選擇，內部投資是每一個企業都會遇到的問題，主要涉及固定資產投資，必須慎重考慮。固定資產投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。 由于企業折舊方法上存在差異，也就為國有企業進行稅收籌劃提供了可能。 利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：（1）折舊方法選擇要符合法律規定；（2）企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；（3）企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額，從而使企業承擔不同的稅收負擔。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響?！镀髽I所得稅法》第十五條規定，企業各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。（3）對享受定期減免所得稅的企業，正確選擇貨物計價的核算方法也同樣能起到降低稅負的作用。最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內容：（1）爭取盡可能多的費用扣除標準；（2）合理地選擇費用分攤地方式；（3）充分利用會計上計提資產減值準備的穩健原則；（4）對己發生的費用要及時核銷入賬。
3.轉讓定價的稅收籌劃。轉讓定價籌劃方法是企業財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。企業進行稅收籌劃方法主要是：（1）當甲企業稅率高，乙企業稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；（2）當乙企業稅率高，甲企業稅率時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規避預提所得稅，減輕關稅和進口環節的流轉稅等。 從法律角度看，企業間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規則和價值規律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現行稅法也有明確規定，關聯企業間的交易應按獨立企業間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此，企業采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，企業應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，持續提高企業的稅務管理水平。
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一、稅收籌劃績效評價財務指標的設置
財務指標評價體系主要體現在稅收籌劃對企業收益的影響，以及對企業財務管理各項經營指標總體規劃的影響等方面?；诙愂栈I劃績效評價的基本原則，考慮絕對與相對水平的衡量，將稅收籌劃的財務評價指標界定為如下幾個：
一是稅務籌劃凈收益。它反映的是企業開展稅務籌劃活動所取得的節稅收益與投入成本之間的差額。只有當稅務籌劃凈收益大于0的情況下，該稅務籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風險程度下的凈收益值越大，說明企業稅務籌劃的實施效果越好。這一指標可以通過本年度應納稅變動額與成本項目中的籌劃成本計算得出。
二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具體可以分為直接成本收益率與間接成本收益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的稅收收益與直接成本的比率，間接成本收益率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情況下，該指標值大于1時稅收籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風險程度下的比值越大，說明企業稅收籌劃的實施效果越好。
三是稅務籌劃風險凈收益。它是在考慮風險因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風險溢價。當稅務籌劃風險凈收益大于0的情況下，該方案是合理有效的；反之則是無效的；扣除風險溢價后的凈收益值越大，企業稅務籌劃的實施效果越佳。這一指標需要正確判斷與衡量稅務籌劃方案的風險程度，確定合理的風險溢價水平，從而保證該指標的評價效果。
四是稅收籌劃無風險凈收益率。它是一個相對衡量指標，是指稅收籌劃風險凈收益與稅收籌劃成本的比率。一般來說，考慮風險因素調整后的凈收益率越高，企業所取得的稅收籌劃績效越大。這一指標需要正確判斷與衡量稅收籌劃方案的風險程度，確定合理的風險溢價水平，從而保證該指標的評價效果。
五是稅收負擔降低率。它是指企業開展稅收籌劃年度稅收負擔與以往未開展稅收籌劃年度稅收負擔相比較的降低程度，用來衡量企業開展稅收籌劃所帶來的實際稅收負擔率的變化情況。稅收負擔率可以用企業實際繳納的稅收額占企業收入總額的比率來表示。理論上說，這一指標能夠最直觀地反映企業開展稅收籌劃的績效水平，實際稅收負擔率降低程度越大，說明企業稅收籌劃的實施效果越好。但需要注意的是，由于企業稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負擔，因此該評價指標具有一定的局限性，需要結合其他指標來系統綜合衡量。
六是稅收籌劃效度。它是指通過稅收籌劃的節稅額占總體稅負的比率，該比率從一定程度上可以衡量企業稅收籌劃的空間，評價企業稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高，說明稅收籌劃活動所帶來的稅收收益越大，籌劃方案越成功。
七是稅收遵從度。它反映的是企業稅收遵從成本占企業應納稅總額的比率，其中稅收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出的超過稅款的額外支出，如違反稅收法律制度所支付的稅收罰款、補繳滯納金等。稅收遵從度越低，說明企業稅收遵從成本越高，受到稅務機關罰款的金額越大，也就越容易受到稅務機關的檢查，籌劃方案的績效就越有可能較差。
八是權益資本收益率的變化率。稅收籌劃績效評價的最終基點在于其是否實現了企業價值最大化的財務管理目標。“權益資本收益率的變化率”這一指標的綜合性較強，是考察評價稅收籌劃是否可實現企業價值最大化的重要財務指標。該指標為正指標，指標值越大，說明企業稅收籌劃的實施有助于實現企業價值最大化的財務管理目標，籌劃績效顯著。由于權益資本收益率的變動客觀上也受其他因素的影響，因此企業運用該指標評價稅收籌劃績效時，也應參考杜邦分析法逐層分析影響權益資本收益率變化的因素，在剔除與稅收籌劃不相關因素的基礎上客觀考核稅收籌劃對權益資本收益率變化率的影響程度。其計算公式為：
權益資本收益率的變化率=（籌劃后的權益資本收益率-籌劃前的權益資本收益率）÷籌劃前的權益資本收益率×100%
其中，權益資本收益率=凈利潤÷平均所有者權益×100%
平均所有者權益=（年初所有者權益+年末所有者權益）÷2×100%
二、稅收籌劃績效評價非財務指標的設置
企業稅收籌劃實施效果客觀上受多種因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也包括不可控制的主觀因素。鑒于現實中定量分析方法的局限性，在實際稅收籌劃的績效評價過程中，除了運用能夠量化的財務指標外，還應結合難以量化的非財務指標等其他評價方法進行綜合評價。
一是稅務機關對企業稅收籌劃的認定。稅收籌劃作為企業主動減輕稅收負擔的一項經濟行為，客觀上需要得到稅務機關的合法性認定。一旦稅務機關認定該籌劃不合法，企業不僅不能取得節稅收益，而且還要承擔補繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經濟損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不償失，也就談不上什么籌劃績效了。所以，只有當稅務機關認可企業的稅收籌劃方案，籌劃方案才有可能是成功的，才有績效可言。
二是稅收籌劃在提高企業財務管理水平中的重要性程度。在企業存在較大的籌劃空間時，科學的稅收籌劃有助于提高企業整體的財務管理水平，在提高企業經營效益的同時努力實現企業價值的最大化。稅收籌劃績效越大，越有利于提高企業的財務管理水平；反之，則說明稅收籌劃在企業財務管理中所占的重要性相對較小。企業應根據可能存在的稅收籌劃空間來判斷和衡量稅收籌劃在企業財務管理中的重要性程度。
1稅務籌劃概述
1．1國內房地產稅務籌劃研究現狀曾程(2010)指出與世界發達國家相比，我國的稅務籌劃研究起步較晚，尤其是針對房地產開發企業的稅務籌劃研究僅僅只有十幾年。賀志東編寫的《房地產企業納稅籌劃》(2002年出版)第一次比較系統地討論了房地產開發企業稅務籌劃的基礎理論和基本方法。隨后也有學者及房地產開發企業對房地產開發企業稅務籌劃進行了實際案例實施。但總體來說，我國在該領域與發達國家相比，仍處于初級階段。1．2稅務籌劃的基本原則稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營，組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此，要做好稅收籌劃活動，必須遵循以下基本原則:1)合法性原則;2)合理性原則;3)事先籌劃原則;4)成本效益原則;5)風險防范原則。1．3房地產行業稅收存在的問題從20世紀50年代開始，隨著，我國將土地、房屋收為國有，房地產市場從此消失。直到20世紀70年代后期，我國實行改革開發政策，中國房地產業才重新開始發展。進入21世紀，我國房地產逐步進入了發展高漲期，大量的房地產開發公司如雨后春筍在全國各地茁壯的成長起來，成片的土地被開發，住宅、寫字樓、商業大廈等紛紛拔地而起。我國的房地產行業已成為拉動我國經濟的火車頭，為改善人民生活、促進經濟發展發揮了巨大的作用。但是與此同時我國房地產企業稅收還存在著以下問題:1)房地產相稅費多，“費擠稅”問題較突出;2)稅收政策在房地產的分布不合理;3)稅收政策在房地產的分布不合理;4)現行房產稅、城鎮土地使用稅存在缺陷;5)內資和外資房地產企業存在著不同的稅收制度;6)土地增值稅的設計不合理，無法充分發揮調節的作用;7)房地產稅收實體法與程序法結合不緊密;8)房地產稅收優惠政策深層次輻射力不強。
2土地增值稅稅務籌劃的概念與策略
2．1土地增值稅概念土地增值稅是一種依照規定稅率征收的，以納稅人轉讓國有土地使用權、土地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象的資源稅。土地增值稅的征收方法可分為兩種:一種是以土地所有權為轉移條件下，按一定時期內土地價格增加部分征稅;另一種則是在土地所有權轉移時，按土地所有者出賣土地的價格高于其購入價格部分征稅。2．2土地增值稅的計算2．2．1土地增值稅的計算方法出讓國有土地使用權及地上建筑所獲得的增值額是土地增值稅的征稅對象。但納稅人轉讓房地產的收入不是增值額，還須扣除《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(下稱《條例》)規定的扣除項目金額，所以轉讓房地產的收入和扣除項目金額是計算增值額時須把握的兩個關鍵問題。2．2．2土地增值稅的稅率問題目前我國采用的土地增值稅稅率是4級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。超率累進稅率是以征稅對象數額的相對率劃分為4個級次，分別規定每一級次對應的差別稅率，相對率每超過一個級次的，對超過部分就按高一級的稅率計算征稅。土地增值稅4級超率累進稅率中每級增值額未超過扣除項目金額的比例，均包括本比例數。如增值額未超過扣除項目金額50%的部分，包括50%在內，均適用30%的稅率。為了計算簡便，《實施細則》還給出了不同稅率相對應的速算系數，具體見表1。2．3土地增值稅籌劃的基本策略2．3．1優先安排策略進行房地產投資決策時，同等條件下，普通標準住宅項目應優先安排。按照《條例》第八條規定:納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅。所以，房地產開發企業進行相關房地產項目的投資決策時，要考慮投資普通標準住宅項目以享受這一稅收優惠政策。2．3．2整體轉讓策略整體轉讓行為的籌劃，以房地產進行聯營投資的，一方以土地、房屋作為聯營入股資產進行投資的、可以暫免征收土地增值稅，企業可將整體轉讓行為或轉讓土地行為轉變為股權投資、股權轉讓，從而免征土地增值稅。2．3．3資金結構策略根據房地產企業投入的資金結構選擇合適的扣除方法。按照《稅法》規定，凡能夠提供由銀行出具的證明、貸款利息支出可以按轉讓房地產項目分攤的，允許根據具體情況分別扣除。凡是不可以按照轉讓房地產開發項目計算分攤利息支出或其他房地產開發費用，則應按相應的規定計算扣除。據此房地產企業可以根據自身的資金結構情況進行合理的選擇。
3房地產行業稅務籌劃的展望
當前，隨著對稅務籌劃認識的不斷深入，以及房地產企業規范經營的意識逐步增強，面對行業競爭日益激烈的現狀，能通過合法手段帶來經濟效益的稅務籌劃日漸受到越來越多房地產企業的重視。與此同時，隨著我國稅制的不斷完善，經濟政策不斷穩定，加之近年來房地產企業聚集了大批專業人才使之經濟管理水平不斷提高，所以實施稅務籌劃的條件越來越成熟，可以預測，未來稅務籌劃在房地產企業將得到較大發展。
作者：趙曉莉 趙德彥 單位：內蒙古電力( 集團) 有限責任公司 內蒙古電力勘測設計院
