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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算問題及建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：國庫會計核算；操作管理；建議
中圖分類號：F832 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0160-02
隨著國庫會計數據集中系統的上線運行和財稅庫銀橫向聯網系統的推廣應用，國庫核算業務和處理流程發生了重大變化。崗位設置不斷優化整合、手工處理業務逐漸減少、國庫會計核算內容不斷拓展，國庫會計核算業務的操作和管理發生了巨大的變化。如何實現國庫會計核算和管理的規范化是各級國庫亟待研究和解決的問題。本文從遼寧省國庫會計核算現狀入手，分析國庫會計核算操作與管理中存在的問題，提出實現規范化操作與管理的相關建議。
一、國庫會計核算現狀
（一）會計核算系統不斷優化
遼寧省轄內1家分庫、13家中心支庫、37家縣支庫、19家城區支庫、254家鄉鎮金庫使用國庫會計數據集中處理系統（TCBS）進行業務處理，69家支庫、321家鄉庫使用國庫會計核算系統（TBS）進行業務處理。現在省分庫已經實現集中支付業務電子化操作，將逐步推薦省級財政實撥資金支出無紙化，并逐步研究方案在各地市推廣應用。
（二）國庫會計核算內容逐步擴展
隨著國庫服務領域的不斷拓展，國庫會計核算內容已不是僅有稅收收入的收繳、庫款資金的劃撥，而是囊括了社保基金、殘疾人就業保障金、工會經費、抗震救災、哈大鐵路專線等新型資金的收納，國庫直接支付財政性資金等創新業務的劃撥。核算內容日趨豐富，業務量也在以近百萬筆的數量逐年增加。
二、國庫會計核算與管理中存在的問題
（一）TCBS系統功能不能完全滿足實際業務和制度要求
一是系統功能局限導致資金風險隱患。TCBS實現了“預算收入直達入庫、支出即時到賬”的核算模式，但在實際操作中發現，該系統中更正業務中收款人名稱長度不夠（系統默認收款人名稱長度為10個漢字）這一局限性影響了更正業務的正常核算和稅款的及時入庫，同時也增加了人民銀行國庫資金風險。
二是橫向聯網后存在操作風險。橫向聯網后，資金清算只需要一個系統操作員對銀行的申請劃款電子信息進行銷號。如果該操作員稍馬虎大意就有可能對與申請劃款憑證、匯總清單金額等要素不符的電子信息進行銷號，存在人工操作風險。這種操作模式下就缺少對劃出資金的復核機制，增加了資金風險。而授權支付退款和直接支付退款卻需要進行二次復核，這種操作模式相對來說增加了資金收納的安全性。
三是系統登陸模式不嚴密。TCBS上線后實行雙重登陸認證，即輸入密碼和個人CA證書登陸兩種認證方式。在實際工作中，個人CA證書在一臺機器上登錄TCBS后，還可以在另一臺機器同時登錄，即存在兩臺機器共同使用同一個操作員代碼的現象。因此，如果發生操作員個人CA證書在處理完業務后未及時退出并且重復登錄的情況，就會給別有用心者可乘之機，存在風險隱患。
（二）現行制度難以全方面涵蓋國庫會計核算業務
一是系統崗位權限設置有待進一步優化。如《國庫會計數據集中系統業務處理辦法》第十四條規定，“國庫部門負責人、會計主管不得兼任系統管理崗，會計主管不得兼任業務操作崗”。從這條規定來看，國庫部門負責人可以兼任會計主管和業務操作崗，但TCBS系統中國庫部門負責人、會計主管都有單獨的角色與權限，且不支持與其他崗位兼崗。如果要兼崗，就必須再建立新代碼和口令，而這種做法又與《國庫資金風險管理辦法》第三十四條規定“ 同一操作人員在同一業務系統中只能有唯一的用戶名和用戶代碼”相違背。
二是重要空白憑證管理范圍有待進一步擴大。就目前我國國庫集中支付制度的實行現狀來看，雖然財政資金的支付憑證和銀行支付申請劃款憑證都是由各級財政國庫支付部門提供，但憑證發放出去以后對各銀行和預算單位的領取、使用等情況并不能進行很好的管理。銀行重要空白憑證的使用情況財政國庫部門、人民銀行國庫部門都難以及時、準確的掌握。在當前外部利益誘惑、金融詐騙等因素存在的情況下，極易導致個別人員內外勾結，騙取財政資金行為的發生。同時，對于國庫來說，如“收入退還書”、“預算撥款憑證”等國庫外來憑證的使用、管理仍未納入重要空白憑證管理范圍，憑證驗印工作仍停留在手工審核狀態，一旦憑證審核操作失誤，將導致國庫資金外流，后果難以挽回。
（三）網絡安全隱患仍是不可忽視的問題
一是計算機病毒風險依舊存在。遼寧省轄內國庫通過FTP向上級國庫上報日報，這種半開放的網絡模式極易使國庫核算系統受到病毒侵害。
二是網絡入侵易造成信息失真。由于國庫信息數據傳遞渠道有很多種，如與財政部門的集中支付系統、與財稅庫銀搭建的橫向聯網等，不論哪一個網絡或系統出現問題，或進行了非法操作，其傳輸的數據就可能失真，從而導致國庫資金受損。
（四）國庫業務監管缺位問題日顯突出
一是國庫監督管理手段相對滯后。監督管理工作基本上是停留在對紙質憑證、報表、賬簿的事后監督和檢查，這種監督方式不能對業務操作進行事中和事前控制，不能有效地提高國庫業務操作的規范性。
二是管轄國庫易疏忽對下級國庫業務的日常管理。TCBS上線后，省、市、縣三級國庫在系統中屬于平行關系，下級庫發生的業務差錯直接反映到數據處理中心，上級庫作為業務處理差錯的屏障作用一定程度上弱化了，管轄國庫很容易忽視對下級國庫的日常業務監督。
三是監督管理職能弱化。國庫單一賬戶體系建立后，授權支付和直接支付改變了原有的庫款支撥核算方式，但與之相應的國庫監管職能沒有得到加強，不利于國庫對預算執行監督職能的發揮。
四是國庫專職監管人員相對短缺。目前，國庫監管人員與監管工作需要相比，人員數量相對短缺，其中分庫、中心支庫人員基本能有1―2名兼職人員履行轄內檢查、輔導等業務，工作壓力較大；縣支庫大部分為兼職人員，正常核算業務剛能維持，監管等工作更是難以開展。
三、對國庫會計核算標準化操作和規范化管理的幾點建議
（一）加強同財稅、金融機構等相關部門的協調，明確管理職責
建議由財政部門或人民銀行牽頭，在各地成立相應的組織機構，負責日常工作的協調、監督和管理，保證信息在聯網單位之間有效的溝通和傳遞。還必須制定嚴密的財、稅、庫、銀之間業務往來的操作規范、職責范圍、辦法，以及國庫部門行使職責和權限的措施，并建立、健全預防國庫資金風險檢查和監督機制，減少在資金清算中信息不對稱引發的資金風險。
（二）完善相關制度的實施細則，實現標準化操作
橫向聯網后，分庫應及時對與實際業務不配套的規定予以修訂、補充和完善。根據當地國庫實際工作中遇到的各類新問題、新情況，明確規定各崗位的設置、經辦人員的職責、資金清算方式等，結合轄內實際業務情況，制訂實施細則或具體辦法，包括環環相扣的、標準化的操作流程及對特殊業務的操作要求等內容，進而實現一項業務、一個流程、一個標準，在制度上逐步推進國庫會計標準化管理。
（三）強化國庫內部控制管理，降低操作風險
應針對系統功能變化可能帶來的風險隱患，完善內控，加強管理。如針對個人CA證書在不同計算機同時登陸的情況應在TCBS 中做相應的權限設定或提示。在國庫實行責任制，實行層層負責、層層落實、追究責任，重大事故一票否決等制度；定期組織對本級國庫的自查工作，及時解決工作中存在的困難和問題。
（四）創新監管手段，有效規范各項業務行為
一是在有效開展事后監督和業務檢查的基礎上，強化對業務處理過程的事前、事中控制和監督。研究開發監督管理系統，從TIPS通過聯網方式將業務數據導入監管系統，將TCBS手工錄入的數據通過聯網方式將業務數據導入監管系統，監管系統按照事先維護好的監管參數對導入本系統的業務數據進行事前、事中監督。
二是上級國庫對下級國庫、國庫業務的金融機構的日常國庫業務操作流程、重要會計事項管理和控制情況進行現場監督，及時發現并糾正業務處理過程中存在的違章操作行為，以達到標準化操作和管理的目的。通過實施持續、有力的現場監督，能夠彌補事后監督和開展業務檢查的缺陷和不足，使國庫監督更全面、更有效。
（五）盡快升級完善TCBS系統，提高運維能力
針對系統更正業務收款人名稱長度不夠問題，建議系統開發部門盡早進行系統升級、補充、完善，增加TCBS系統外更正業務收款人名稱字符長度，解決收款人名稱不能錄入完整的問題。或者增加附言功能，將收款人名稱過長未能錄全的剩余字符加入到附言中，減少需通過查詢、查復方式進行查詢的次數，降低工作重復率和稅款的入庫效率，以提高國庫會計核算質量，防范資金風險，促進國庫服務水平的提高。
【關鍵詞】 會計核算； 問題； 完善； 建議
一、《會計基礎工作規范》“第三章會計核算”存在的問題表現
（一）記賬憑證要素編制不全，摘要書寫含糊
會計憑證是登記賬簿的依據，記賬人員根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿，這不但是會計工作者的基本要素和常識，更重要的是劃分經濟責任。《會計基礎工作規范》（以下簡稱《規范》）中要求“記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計科目……”。但在實際工作或教學中，存在的主要問題是：第一，一筆經濟業務涉及的總賬科目下會涉及多個明細會計科目，遇到這樣的情況，往往在編制會計憑證時，只在第一行寫一筆摘要和一個會計科目，以下各行摘要和相同會計科目全是空白，好一點的，在下行蹲上點表示摘要、會計科目相同，而大部分是空白，而在教科書上的實例中基本上也全是空白；第二，《規范》中對摘要編制的主要內容規定不全或者不規范，導致實際使用中不是太簡單就是太嗦，詞不達意，表述不清。由于摘要表述不清，使用賬的人對該項經濟業務具體是什么內容從賬上看不清，本應從賬本上可以一目了然的事情，不得已還要看憑證，加大了工作量，給工作帶來了不必要的麻煩。
（二）多欄式明細賬的結賬及劃線規定不細
《規范》中對結賬劃線做出了規定，但不夠詳盡和系統。規定對三欄式、數量金額式等明細賬結賬比較實用，但對多欄式明細賬的結賬未做出詳細規定，導致多欄式明細賬結賬很亂。經常看到網上有許多對于多欄式明細賬結賬和劃線問題的咨詢，尤其是關于生產成本及損益類賬戶的結轉方式提問較多。因為這些賬戶一般使用的賬簿都是多欄式明細賬，涉及內容較多，操作難度較大。比如生產成本賬戶，月底結賬時往往會涉及三項內容：本月合計、本月轉出額、期末余額，和三欄式明細賬不同的是，它們都在一個方向反映，其區別只是填寫金額顏色不同而已。在實際工作中有直接將結轉的數字用紅筆結轉，不再劃線；有先將本月發生額合計上面劃一條紅線，在摘要欄寫出本月合計，在本行金額欄用藍筆寫出合計數字，在下一行摘要欄寫出結轉到某一賬戶或轉出，在金額欄用紅筆寫出結轉數字，下面劃一條紅線；還有的對生產成本等有余額的賬戶在本月余額上面劃一條紅線，把本月余額甩在結賬紅線外。教科書上對多欄式結賬可供參考的實例很少，尤其是跨月業務的處理基本不見實例。
（三）“刮、擦、挖、涂、粘”現象普遍存在
《規范》中規定：“賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡”。這個規定在實際使用中成了僅供理論學習和記憶的條款，具體應用時刮、擦、挖、涂、粘全都用上了。一方面為了應對考試而死記硬背《規范》規定的條款，一方面在實際使用中拿著橡皮、刀片、膠帶紙、消字液隨時準備刮、擦、挖、補。在校學生和實際會計工作者中此類問題都有，特別是學校的理論教學、實訓操作與考試中更為普遍。學生的作業本、考試卷、會計實訓的憑證、賬簿、報表上隨處可見，甚至理論考試的試題問的是如何進行錯賬更正，而對錯題更正時仍然采用刮、擦、挖、涂、粘等方法進行更正。
二、存在問題的根源
（一）《規范》的缺失及不完善
縱觀“會計核算”中出現的問題，主要都出在《規范》及相關規定中沒有進行詳細規定，無規矩可循，導致執行中各行其是。如上所述：編制記賬憑證摘要、會計科目的填寫；多欄式賬簿結賬劃線等等。
（二）對《規范》學習、宣傳不夠
《規范》學習宣傳不夠，導致執行不力。一是對《規范》學習宣傳不夠，對《規范》組織學習和宣傳力度不夠，加之新老更替，有部分會計工作者不知道或不了解《規范》對會計核算具體事項的規定，導致有些會計工作者和學生遇到問題不知如何處理而無所適從。如：“記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷”。本來一條線就可以完成的事情，但在實際工作和教學中，往往出現分別在借方、貸方金額欄劃兩條線的現象。
（三）理論學習和實際工作脫節
理論學習和實際工作嚴重脫節。典型例子如上所列“錯賬更正”的問題。其問題的產生，一是在校期間教學上理論與實際的脫節，沒有嚴格要求學生按照《規范》的要求去做，在作業、考試方面沒有嚴格執行《規范》要求，按《規范》予以考核；二是傳統的習慣做法，師傅帶徒弟，老師帶學生，徒弟跟著師傅做，學生跟著老師學，一年如一年，一級如一級，你做我抄，你行我效，師傅就這樣做，老師就這樣講，所以，我們這樣做就是對的。而不是國家有規定的按國家規定，國家無規定的，按師傅、老師的要求去做。
三、解決問題的辦法
（一）《規范》應完善和詳盡，合情合理，在具體執行中有利于操作
1.對第五十一條“記賬憑證”的基本要求，原《規范》中要求“更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證”，筆者認為應附上原始憑證，注明更正差錯的原因，以利于以后查賬時來龍去脈清楚明了。
2.對第六十條“登記賬薄”的基本要求中有“賬薄中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2”。筆者認為應將“空格”改為“空位”比較恰當，這樣理解起來不容易產生歧義。
3.對第六十二條“賬簿記錄”中“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬薄”。筆者認為應該先將原錯誤的記賬憑證登記入賬，然后再按更正的記賬憑證登記賬薄。
4.對第六十四條“定期結賬”。筆者認為應增加多欄式明細賬的結賬方法。具體有兩種：第一是在最后一筆結賬業務下劃通欄單紅線，以示和下月業務區分；第二是在本月最后一筆發生業務下劃通欄單紅線，在紅線下面分別結出本月合計、轉出額合計、期末余額，在期末余額下劃通欄單紅線。如需結出本年累計數，在月結的單紅線下分別結出本年合計、本年轉出額合計、期末余額，在期末余額下劃通欄單紅線，以示和下月業務區分。
5.第六十條對需要結計本年累計發生額的賬戶，規定“結計‘過次頁’的本頁合計數應當為自年初起至本頁末上的累計數”。筆者認為這樣做不切合實際，月底可根據上月的“本年累計”數加上“本月合計”金額欄數字即是“本年累計”金額。
6.規范主要業務的“摘要”編制文字。對收付款憑證業務摘要的書寫主要有：
（1）和銀行之間的往來業務。提取現金用于周轉金，摘要為提取周轉金加上支票號后四位數，如現金支票尾號3333號，摘要為提周轉金現支3333號。現金存入銀行業務，根據現金的來源，如，收入款，摘要為存收入款；收到投資款，摘要為存投資款。
（2）其他現金往來業務。收到個人或客戶交來的現金，如：收到的銷貨款，摘要為收到銷售某公司貨款；支付現金，如：張華報銷差費，摘要為張華報銷差費。
（3）對轉賬業務摘要的書寫，對應科目應區別不同情況編寫摘要。
①核算耗用材料，對于生產成本等賬戶，摘要為“耗用材料”，對于原材料賬戶摘要為“發出材料”；確認分配工資，對于生產成本等賬戶，摘要為“確認本月工資”，對于應付職工薪酬賬戶，摘要為“應付職工工資”。
②損益類賬戶期末結轉業務。對于損益類賬戶，摘要為“轉入本年利潤賬戶”，對于“本年利潤”賬戶，摘要分別為“主營業務收入”賬戶轉來、“主營業務成本”賬戶轉來等，使之一看賬簿，就清楚經濟業務的來龍去脈,看賬、用賬十分方便。比如，要查張紅報銷差旅費，通過賬簿記錄的摘要的準確記錄就可查到該筆業務是哪月的第幾號憑證，調閱查看十分方便。假如只寫報差費，再查張紅報銷的差費就會翻出相當多的憑證，一張一張的查，費時費力，相當麻煩。
7.編制憑證時，每一行涉及“會計科目”的欄目應填寫齊全、完整，不應留有空白。①各級科目應填寫齊全。如一項經濟業務涉及幾筆對應相同總賬科目，應在憑證的編制時全部寫上。如：確認工資費用，涉及生產工人所在的三個車間，就應在總賬科目的欄目中，書寫三行“生產成本”，在明細科目中分別按各車間填寫。②明細科目少按明細科目填寫，明細科目多的在明細科目欄目注明“見附件”，既通知記賬人員按原始憑證記賬。此類業務最典型的是購買材料和領用發出材料。
（二）要把學習、宣傳、執行落到實處，獎罰分明
1.財政部門要將對《規范》的貫徹、落實、執行情況進行定期檢查和評比，并且將其結果與對會計人員的考核相結合，每年一次。好的進行表彰，差的進行通報批評，以不斷督促會計人員提高執行《規范》的自覺性。
2.加強對在校學生會計核算基礎知識與技能的教育和培養。學校教學應該站在理論的最前沿，站在學習、宣傳、執行國家法律法規的最前沿。教師應將最前沿的理論、最新的國家法律法規教給學生。和具體的企業及相關單位不同的是，要求老師對每一個知識點、每一項規定都要給出準確的定義，不得有任何含糊和模棱兩可的表述與操作；學生要學以致用，每一筆會計分錄的編制、摘要的書寫、錯賬的更正等都要十分規范，認真學習，一絲不茍。學校在對學生老師的考評中，從學生作業、考試卷子到老師批改作業、考試卷子都嚴格按照《規范》要求，促使學生學了理論就要應用，如何應用，就體現在日常的學習工作中。財經法規的頒布可在學校優先實施，充分發揮教師具備的較強文字功底和縝密的邏輯思維及掌握的國家政策，在逐字逐句授課中發現問題，提出修改建議，有利于政策規定的全面推廣和順利執行。
【主要參考文獻】
關鍵詞：高職；會計核算；新會計制度
隨著高等教育制度改革以及高校籌措資金的多元化發展，原《高等學校會計制度》已不能適應高校會計制度發展的需要。為此，財政部對原制度進行了改革，擬定出臺了新的《高等學校會計制度》。為了更加深刻地認識新制度、掌握新制度、貫徹新制度，筆者對新會計制度下高職院校的會計核算存在的問題進行了分析研究，提出了一些建設性的建議。
一、新會計制度實行的重要依據
1.規范高職院校會計經濟活動
辦學經費是高職院校生存和發展的根本。辦學經費的穩定來源于規范，在計劃經濟體制下，金字塔型的高等教育規模相對較小，辦學經費相對較少，來源單一，主要依靠政府財政撥款。近年來，我國高等教育從寶塔式的精英教育向大眾化教育方向發展，辦學規模迅速擴大，教育經費增加，辦學經費來源多元化，這無疑給高校會計核算帶來了一定的困難。在我國高等教育蓬勃發展的新形勢下，迫切需要適合高校發展要求的新會計制度來規范高職院校會計核算工作和高校經濟活動。因此，新的高校會計制度應充分發揮規范會計核算工作和經濟活動的作用，以促進高校穩定、和諧發展。
二、新舊制度之間會計科目的比較
只有通過對新舊制度中的會計科目進行比較，才能體現出新舊制度中會計科目的共同性和差異性。本次研究比較中，主要對新舊制度會計科目中的一級科目進行比較。通過對新舊制度的資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類五大類的一級科目的比較可以看出：在新制度中添加了固定資產計提折舊；支出科目的設置更為詳細；部分核算采用了權責發生制；核算內容更為完整，要求將基建賬并入基本戶進行核算。通過上述的比較，分析出新制度的兩個特點：一是會計制度核算的完整性，二是會計核算內容的準確性。
三、高職院校會計核算存在的問題及建議
1.高職院校會計核算存在的問題
（1）內部控制問題
財務制度嚴格要求財務人員相互監督、相互制約、明確分工。但在部分高職院校還存在財務人員一人多崗、身兼數職的情況，如負責出納的人員同時還負責核算工作，負責核算的會計人員同時還負責審核憑證工作等。如今，隨著會計電算化的發展，多數高職院校都已使用會計電算化記賬方法，但卻疏于對權限設置的重視，以至于有些會計人員自身所擁有的權限超出了規定的權限范圍，這樣很容易出現及賬務處理錯誤的情況。
（2）預算編制不夠合理，預算控制不夠嚴格
由于部分高職院校自身實際情況的影響，財會部門對于預算的編制不夠合理、精準，這樣會影響整個學校工作的重點及方向。如果高校對預算控制不嚴格，控制力度不夠，就會造成資金及資源的浪費。
（3）高職院校自身財務制度不嚴謹
高職院校自身財務制度不嚴謹，會導致具體的會計核算在一定程度上不嚴謹或者出現漏洞。比如，對外出培訓學習教師花費的核算和正常差旅費要有不同的要求，教師帶學生外出參加競賽或野外實習的標準也有另外的要求。因此，健全自身的財務制度極為重要。
2.建議
（1）不斷完善高校會計科目體系
隨著新舊會計制度的更替，對會計科目的要求也更高。各高校要根據新會計制度的要求完善會計科目體系，使之更加完整、科學，更符合高校會計核算的要求。
（2）健全內部財務制度
根據業務的性質和具體情況，要建立健全更為完整的內部財務制度，才有利于高校會計核算。另外，財務崗位一人一崗，更符合會計核算的要求。
（3）實施權責發生制
鑒于高職院校會計核算中收付實現制帶來的時間差問題，將權責發生制引入到高職院校會計核算中是新會計制度下不可避免的一個必然趨勢。使用權責發生制，高職院校會計核算中收入不管是否收到，都能根據權責發生制確立其歸屬期，這就有效地解決了收付實現制存在的時間差問題。
關鍵詞：PPP；會計核算；問題及建議
一、PPP模式概述
PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應用于英國基礎設施建設中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎設施建造。當前，我國PPP模式的應用主要包括外包類、特許經營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復雜。會計工作中，會計原則應滿足會計要素確認、會計要素計量兩大關鍵點，項目會計目標應從公私雙方出發，體現產權變動關系的會計信息；為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益。
二、我國PPP項目會計核算問題分析
PPP項目的結構與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應從PPP項目本質出發，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協作項目，因此，分析會計問題應當從政府與企業兩大主體出發。
(一)政府主體的PPP會計核算問題分析
現金收付制基礎上的公共設施建設，其固定資產核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設施的建設不在政府部門會計賬面上體現出來，而責權發生制下的PPP項目建設，需要將資產在會計上予以確認。從政府主體出發，PPP項目建成的資產政府擁有最終所有權，項目公司具備定期使用、收益的權利。政府在取得資產時，也不能以全額投資作為資產處理基礎，而應當通過計量出讓經營權的方式取得資產，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產類型，才能進行資產核算。
(二)PPP項目公司主體的會計核算相關問題
按照PPP項目流程，會計核算應當分為項目公司成立階段、建設階段、運營階段及資產移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。
1、項目公司成立階段的會計核算問題
項目公司由政府以特許權協議，授權投資代表機構與私營部門聯合出資注冊成立。一般的，公共部門構成較為簡單，而私營部門構成較為復雜且通常以聯合體形式存在，這就會出現部門內部劃分了若干個產權主體，由于PPP項目會計目標中包含“為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益”，而傳統會計處理方法通常以企業為一個核算主體，不存在內部產權劃分關系，因此，要在PPP項目中準確反映各方產權主體的經濟利益及其影響，并符合會計目標，就必須對傳統會計核算進行改進。
2、項目建設階段的會計核算問題
首先，PPP項目資產性質存在區別，一般會分為完全產權資產與特許經營權資產，項目公司應當清晰區分核算，不能混淆。第二，要關注PPP項目特許經營權資產的特殊性。由于資產建造完成所有權歸屬公共部門，特許經營權以取得資產為代價，且為過去經濟交易或事項中形成，能夠取得預期經濟利益并可以可靠計量，因此，特許經營權也具備資產屬性，應當作為資產進行確認及計量，按照會計準則規定，資產不能確定為固定資產。但是，值得注意的是，項目資產確認為無形資產時，應該關注益物權與無形資產的差異，在確認為金融資產時，應該注意資產屬性界定中，財務信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產在沒有達到預定可使用狀態之前，全部資產投入應視為資產價值的組成部分，達到可使用狀態后則應歸屬“全部投入”。按照權責發生制原則，資產要在后續會計期間內確認為費用支出，并且費用的確認需要費用“效用”確實發揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發揮，該借款費用必須按照權責發生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產賬面價值，其他情況要做費用化處理。
3、項目運營階段
項目運營階段的會計核算應當充分關注收入確認，根據解釋2號，項目公司應當注意，金融資產模式下，項目收入若確認為投資凈收益，會造成毛利率、應收賬款等指標異動，以及營業收入與成本的不配比，若PPP項目以債權方式融資，就會極大地誤導投資者。同時，在后續支出處理上，PPP項目應注意更新改造義務支出的屬性，這類支出無法為企業帶來未來收益，但是是PPP項目資產價值組成的部分，為了符合實質重于形式的原則，不可計入當期損益中。
4、項目移交階段
特許期結束后，公共項目資產當移交公共部門，剩余資產屬項目公司資產。對于無償移交部分，由于不計殘值已經在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產，就必須按照協定及法律做清算處理。
三、優化PPP模式會計核算的建議
(一)提高核算可操作性
會計準則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調可操作性與可實現性，例如，應當將資產分類簡約化，避免確認中金融資產處理及無形資產處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務核算監督職能的有效性。
(二)關注業務流程
以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準備、采購、執行、建設、運營及移交七大環節，要實現規范化的會計處理，在流程上就應當對投標聯合體、資本結構、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結構、貸款比例、權益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權益、資產屬性等影響工作的正常開展。
(三)關注會計原則確定
會計原則指導PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應當重點關注會計信息質量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現失誤及偏差。
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關鍵詞：事業單位；會計核算；問題解析；改進建議
事業單位與企業有很大的區別，企業以經濟收益為主，通過各項經營獲得一定的商業利潤，事業單位則不然，一般和政府機構聯系密切或者說從屬于政府機構，以公益性的事業為主，以服務為目的。雖然事業單位核算的目的不是為了獲得經濟利潤，但事業單位仍然應該重視財務核算，事業單位有專門的會計從業人員，工作的主要內容是對事業單位的各項資金的使用情況進行核算、監督和反映。事業單位的會計從業人員提高自身的專業素質和會計核算水平，能夠提高事業單位的各項辦事效率，使資金的使用科學合理并追求高效利用，使事業單位真正為人民謀利益。
一、現階段事業單位會計結算出現的問題解析
事業單位如今實行的會計核算方式是收付實現制，但是任何制度都不是一成不變的，事業單位的各項體制也處于一個更新換代之中，因此會計核算已經向著多元化發展，這種多元化體現在會計核算的主體、核算方式和事業單位資金的來源上，事業單位核算業務的種類不斷增多，因此單純使用收付實現制是不能夠滿足各項核算要求的，而且會計相關信息的真實性和可比性很難保證。
1.會計信息缺乏可比較性
采用收付實現制核算各項會計業務，不能很好的實現橫向對比和縱向對比。對于橫向對比而言，由于收付實現制是以核算對象的實際收付作為會計核算的標準，對資本的耗損程度卻沒有進行核算。舉一個例子來具體闡明，事業單位在購置資金額較大的相關設備時，將設備購置及其相關費用都計入當期的支出，但是卻沒有考慮設備日后的損耗和折舊，導致設備在報廢時賬務上依然體現的是設備的原購置值，因此，同期的費用支出在同級的事業單位中進行橫向對比，失去可比性。設備的賬務記錄也不能真實的反映設備的實際價值。
對于縱向比較，收付實現制按照當前的收入和支出進行統計的，也就是說，如果在前一個核算期沒有發生支出或者收入行為，而在當前這個核算期實現了實際的資金流入或支出，那么資金的使用情況就核算在當前這個時期內，因此，前后失去了可比性。
2.會計信息缺乏真實性
事業單位的會計核算方式主要是收付實現制，以資金具體到賬或實際支出作為核算的基礎，也就是說，某個階段的實際支出就是事業單位在這一時期的具體使用資金情況，實際并不符合實際，本期的支出也可能是為了上期的項目。這樣一來，會計信息就不能真實的反映某一階段的資金使用狀況。
二、事業單位會計核算的改進建議
1.以收付實現制為主，以權責發生制為輔
根據事業單位的性質，收付實現制還是相當必要的，因此，仍然以收付實現制作為會計核算的主要方式，而對于那些沒有在規定時期內出現的收入和支出行為，應該以權責發生制作為輔助的核算方式。權責發生制，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，進行會計核算。對于那些需要支出或者流入的資金沒有真正落實時，要將這些還沒有實際收付的資金收入和支出行為列入核算的范圍，登記入賬，標明具體的情況，如此一來，單位結余的信息就具有真實性可言了。
核算收入時，要注意參考財政部門規定的預算計劃，一般來說，財政部門的預算計劃是“收支兩條線”，當收入落實時，采用的是收付實現制；財政部門規定的預算資金以及預算外的資金，在核算時要按照實際掌握的資金進行核算，也就是相關部門實際的撥款，對于這些資金要設立不同的項目，分門別類的進行核算和統計，使財政核算比較明了而有秩序，不至于陷入混亂狀態。在年終，事業單位的會計從業人員要對實際掌握的資金和具體支出的資金進行核對和審查，保證會計信息的正確以及真實性。針對財政及上級撥款部門列入預算并且沒有調整預算指標的，也就是說這些名義上的資金經過某一段時間一定會到賬，那么會計部門應該使用權責發生制進行核算，將這些名義上的資金作為事業單位的收入，在這樣記錄的同時，進行掛賬處理，當這些資金到賬時，沖銷掛賬。
為了嚴格管理事業單位各項資金的支出，還是采用收付實現制來核算總的資金支出情況。也就是說，當支出行為真正落實時，依據此進行會計核算；針對借款利息采用權責發生制進行相關的核算，利息的計算與利率和時間有關，根據每個階段的利息水平，按照一定的計算規則核算出結果即可，然后按既定的期限提取各項利息費用。
事業單位如果因為某項事業的建設需要向金融機構貸款，那么必然要支付貸款的利息。另外，財政部門有時向事業單位撥款不及時或者款項用于其他事務，會出現延遲撥款的情形，對于這種情況尤其是年終應該使用權責發生制進行相關的核算，反映收入和支出的原則性情況，從而實現對事業單位財務收支情況的真實反映，才可以采取有效的措施加強財務規范。另一方面，使用權責發生制的會計核算制度，還能夠使事業單位的權利和義務得以明確，能夠清晰地標明事業單位掌握的實際資金水平，同時可以對隱藏在背后的風險進行一個評估。
2.對固定資產進行的會計核算方法要進一步完善或者修正
(1)固定資產的會計核算方法要革新
事業單位以往對固定資產進行財務核算時，并不全面，而且沒有隨著資產發生的變化進行核算，使會計核算信息缺乏真實性，因此要對舊的核算方法進行革新。在新的核算方法中，應該將核算科目具體化，可增加固定資產在使用過程中耗損的費用支出；如果需要建設工程類的項目，那么開始的支出費用應該借鑒企業列入“在建工程”，當工程項目完工之后，工程具有的價值轉入“固定資產”，其他轉入費用。
(2)借鑒企業的會計核算制度
值得借鑒的企業的會計核算制度的一個重要方面就是計提折舊，這同樣是針對固定資產而言的。可以設置“累計折舊”這個科目，用于核算固定資產的日常損耗；核算固定資產的損耗費用時，要以固定資產估計的使用期限為前提，針對具體情況選用與之對應的折舊方式。計提折舊的核算屬于資產類別，固定資產當期價值為固定資產原值減去計提折舊及凈殘值的費用，也就是固定資產擁有的實際價值。這樣一來，對固定資產的價值的會計核算方式就更加科學，因為隨著固定資產的使用壽命的減少和相關部件的老化，固定資產的價值就隨之減少，通過計提折舊，能夠將固定資產的耗損費用分歸到不同的時期，能夠對事業單位的固定資產的各項功能的變化進行一個動態的把握，能夠真實核算固定資產的現有價值，也使會計信息具有了橫向和縱向的比較意義，從而真實實現事業單位的績效水平。
三、結束語
以上分析了事業單位會計核算的問題和改進建議，希望對事業單位的會計人員有一定的啟示，能夠結合事業單位的實際財務狀況，選擇適用的會計核算方法，沒有一種制度是適用于任何情況的，會計核算制度也不例外。由于本人的水平有限，所以觀點和論述并不全面，希望讀者能夠給予修正和補充，僅希望本文起到拋磚引玉的作用，給讀者以一定的啟發，通過群策群力，針對目前事業單位中存在的相關問題，思考出更加有效、更加實用的改進建議，并落實到行動上，使事業單位的財務收支狀況更加透明化，使各項資金得到高效地運用。
參考文獻：
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（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
（四）成本會計假設與原則設置及其爭議
關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
（一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”，有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
（二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為，在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
（三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
（四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
[關鍵詞]：黑龍江省綏化市 農民專業合作社 會計工作
黑龍江省綏化市的農民專業合作社正處于快速發展階段，這主要依賴優秀的經營模式，然而優秀的經營模式必然依賴著完善的會計核算制度，同時沒有好的會計核算制度就沒有嚴謹的內外監督模式。目前黑龍江省綏化市的農民專業合作社逐漸出現了一些會計工作上的問題，這些問題的解決與否已經逐步影響著黑龍江省綏化市農民專業合作社的可持續發展。
一、黑龍江省綏化市農民專業合作社在會計上存在的問題
伴隨著政府對于扶持建設農民專業合作社的力度加加強，農民專業合作社不僅是從數量還是從規模上來看都的到了擴大。但這也使合作社在會計核算與管理方面逐漸出現了很多需要解決的根本問題，這些問題已經逐漸成為了合作社進一步發展的一大阻礙，進一步完善這些會計核算與管理上存在的問題，對農民專業合作社的進步具有很大的意義。
（一）在會計核算上存在的問題
1、目前綏化市各縣城的合作社幾乎都存在原始憑證不規范，審批手續不完整、不規范、不健全的情況；例如：（1）部分合作社會會出現缺少收支業務的付款回單、取現、付款審批單等憑證的情況，（2）有的合作社收據、采購清單仍存在白條，甚至有的合作社費用開支原始憑證只有總金額沒有具體明細，（3）領款單沒有出納簽字，有的審批人和經辦人為同一人，這些都不符合我國農業會計核算的規章制度。
2、賬務上存在賬本記載錯誤，存在記帳憑證與原始憑證記錄不相符，摘要不具體的情況，有的合作社胡亂填寫二級科目。據了解，黑龍江省綏化市農民專業合作社往往出現同一合作社會計科目使用不統一的情況，如合作對于收到的政府撥款和補貼，有的記入了“專項應付款”科目，有的記入了“專項基金”科目。有的合作社會計人員認為政府撥款項目需要驗收就放長期應付不需要就直接出現金，還有的認為撥款應計入專項應付款，補貼應計入營業外收入補貼收入，與此同時部分合作社搞不懂專項應付款與專項基金的區別，如：把合作社通過國家財政直接補助轉入資金和取得的農業資產、無形資產和固定資產等本需要計入專項基金的款項計入了專項應付款。并且大部分合作社只設置了一級科目，不能準確反映合作社運營狀況；而且幾乎不對“應付款”，“專項應付款”等設置二級明細科目，有的即便設置了二級科目也不夠合理。
3、中要求合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。合作社對于現金收取必須有完善的，完整的，嚴謹的程序，經辦人要明確自身權限。但黑龍江省綏化市的部分縣的合作社財會人員存在著對規定不了解的情況，也正是由于這些才引起了數據無法準確核算，沒有準確的數據，導致成本計算的不合理，不明確。并且在年終編制會計報表時出現個別會計報表不平衡，使有關部門無法核對會計資料。
4、部分縣城合作社部分科目選取不合理以及會計處理方法選取不恰當，如：對于財產清查產生的盤盈、盤虧采用“待處理財產損益”賬戶，導致核算復雜而且不符合實際應用；“無形資產”科目中的攤銷直接沖減資產；種植及養殖合作社通常采用年限平均法對生產性生物資產進行折舊，這種方式不能準確體現出生產性生物資產產量與其這就間的關系。
5、綏化市部分縣城的農民專業合作社缺乏先進技術，隨著我國計算機行業的發展，會計電算化已經逐漸普及，但由于農業專業合作社中財務人員的理解程度有限，再加上沒有經過會計電算化培訓，并且農村老一輩會計人員很難接受這種運用計算機的新模式的會計核算方式，從而不能完成運用電腦操作會計核算的工作，導致會計信息獲取渠道不夠寬，并且造成了工作效率低下的問題。
（二）在會計管理上存在的問題
1、各相關部門對合作社財務會計的指導工作和對財政補貼資金的運用，明顯缺乏監督，甚至導致合作社將財政補貼資金挪用，這是一種很嚴重的現象，這一直阻礙著黑龍江省綏化市農民專業合作社的發展。
2、在人員配備上沒有進行嚴格的考核，縣城的農民專業合作社財會人員少，而且多數沒有會計從業證書。有關部門沒有根據《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的要求來對財會人員進行考核。據了解有的農民專業合作社采用不懂會計的人做會計的事，勿把鳥人當牛人，根本發揮不到會計的作用。
二、導致黑龍江省綏化市農民專業合作社出現會計上問題的原因
（一）會計核算上出現問題的原因
1、財務人員文化水平不高的情況非常普遍，很少財務人員經過專業的培訓，甚至有些都沒有學過會計專業知識，根本不了解會計核算，從而致使合作社幾乎沒有財務分析的能力，并且農業專業合作社的財務人員由于文化水平的限制，對國家的財經政策理解能力弱，針對合作社的稅收政策也不能準切的計算。在走訪黑龍江省綏化市蘭西縣的過程中發現很多農村專業合作社的財務人員都沒有較高的文化水平其中有80%的人員都是普通農民，沒有什么文化水平，甚至蘭西縣機械合作社的管理人員只是小學水平，剩余的20%也僅僅只是職業學校以及當地電大畢業，沒有專業的會計知識，也沒接受過培訓。并且聽蘭西縣合作社管理人說：“由于規模小，人員少，工資低導致沒有專業的會計來工作，所以幾乎是由村委會會計作賬，并不專業”。
2、多數會計人員對中的規章制度了解缺乏，從而導致了會計科目使用不規范，正如問題中指出的部分合作社搞不懂專項應付款與專項基金的區別才引起了上述的錯誤；財會人員的粗心也會使得明細科目設置不準確，并且財會人員按照自己的想法設置明細科目也引起了二級科目設置不合理；縣城的財務管理人員沒有進行監督與糾正，導致了會計處理方式的差異，不尊重實際情況合理修正科目的設置導致了核算復雜和錯誤，如：部分合作社依舊采用“待處理財產損益”賬戶；有的甚至仍在“無形資產”中的攤銷直接沖減資產；在折舊方面由于合作社不同應采用不同的折舊方式，這方面各合作社的財會人員考慮不全面，由于生產性生物資產的特性與其他固定資產的特性不同，生產性生物資產受生長規律與生產特性的約束，年限平均法無法處理產出波動大，各期不一致的情況，也就不能采取的適當的折舊方式，所以這種設置方法并不合理。
3、各地經管站沒有針對農村會計進行電算化知識的培修，全部是老會計們自學，但這些會計人員由于年齡和文化的原因對于電算化的接受程度有限，學習能力低自然很難掌握電算化的知識，而且有的本來就不懂會計，要學習電算化更是難上加難。
（二）會計管理上出現問題的原因
1、在綏化市部分縣城監督形式化，各部門不能進行定期和不定期的審查和監督的現象時有發生，并且合作社內部的會計信息不透明，即使設置了內部監督，內部控制機構，但卻不明確自身的責任，沒有起到會計監督的作用，常常走形式主義，內部監督形同虛設，致使社員們不能準確地了解合作社目前發展運營狀況，無法對自己的交易進行預測。
2、合作社領導層及員工缺乏財會知識，根據走訪看到蘭西縣合作社的負責人一般由種植大戶或者農民經紀人擔任，而這些人的財務意識十分欠缺，不能夠意識到規范會計核算，加強會計監督和提高財務管理的重要性。思想上缺乏重視，從而導致財務工作的欠缺，并且不在意自己的會計是誰擔任，由誰擔任，是否專業，因此會計信息失真，監督乏力也就理所應當的成為了普遍現象。
三、針對農民專業合作社財務會計中存在的問題的解決對策
（一）針對會計核算上存在問題的對策建議
第一、引入高校畢業生充實財會人員隊伍，鼓勵高校財會相關專業畢業生進行“支農”活動，開展農業會計實習項目，大力向農民專業合作社財會人員引入新的血液，并且促進農民與大學生相互交流相互學習，同時加速完善農民專業合作社的會計電算化普及工作，增加資金支持，并依托各地區經管站的支持，舉辦相應的電算化知識培訓，普及電算化知識，盡量采用易懂，易接受的培訓方式，加強年輕的財會隊伍與老一輩財會人員相互交流，從而提高工作效率。
第二、認真區分“專項應付款”與“專項基金”的不同，并且加強政府資金的發放監管。建議部分合作社將財產清查中產生的盤盈、盤虧不經過“待處理財產損益”科目，直接根據獲得申報結果采取不同的處理方式，無形資產攤銷時應通過“累計攤銷’科目來核算，即發生攤銷時：借管理費用，無形資產攤銷；貸累計攤銷，不得直接進行沖減資產處理，針對生產性生物資產各期不同的產出分別采用年限平均法與工作量法，產出均衡采用前者，產出大波動大采用后者；針對適當情況采用加速折舊。
（二）針對會計管理上存在的問題的對策建議
第一、建議黑龍江省綏化市各縣城的經管站多開展管理層培訓教育活動，采取適當的措施，加強對主管財務人員的財會知識額培訓，提高其法律意識及業務能力，從而減少工作中出現的錯誤；對財會人員進行公開任免選拔，持證上崗，形成一支堅持原則，穩定精干的會計隊伍。
第二、建議加強會計核算公開化，內部監督與外部監督相結合，將農民專業合作社會計核算公開化，透明化，讓社員可以通過會計信息準確的了解合作社的經營狀況，以便對自己與合作社的交易情況進行剖析。社員們應充分進行內部監督，積極參與合作社的管理，使合作社的工作效率更高，避免出現松散的現象。
第三、鑒于黑龍江省綏化市合作社的政府扶持政策相應的會計核算制度不夠完善，建議綏化市有關部門應加大力度對農民專業合作社的會計資料進行審查和監督，防止出現假賬錯賬等問題，從而維護農民的切身利益。
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引言
企業是我國市場經濟的主要組成部分，當前由于經濟市場的復雜及瞬息萬變，我國企業尤其是電力企業面臨的發展環境也愈發的多變且難以應對。企業會計核算工作中也難以避免的存在諸多問題，這些問題嚴重制約了會計工作的有序開展，因此，企業應重視此類問題的解決。
企業會計核算切實發揮出應有的作用才能保證會計工作的良好運轉，使企業會計得到良好的、嚴密的監督，從而推進經濟的發展。筆者主要通過對電力企業中會計核算工作存在的問題以及對電力企業會計核算工作進行提高和完善的建議兩方面著手分析，對企業會計核算問題剖析及對策這一議題予以研討。
一、電力企業中會計核算工作存在的問題
1.企業會計核算工作缺乏規范性
在我國，企業會計核算工作的不規范之處主要體現在兩個方面：其一，企業在會計人員以及會計部門的設置方面存在非常多的不科學、不合理之處。會計部門的分工不夠明確，層級設置不夠科學，且會計工作崗位的設置未切實按照我國會計相關法規的規定進行設置，而是僅僅根據企業自身的大致需求進行設崗，此種做法導致后續工作中極易出現工作內容重合以及沖突現象的發生，且各崗位之間不存在相互監督的關系；其二，很多企業在會計賬目建立和管理中存在嚴重的不規范問題，甚至部分企業沒有企業賬目，導致會計核算工作經常出現問題，難以有效的加以解決，無法發揮會計核算應有的作用，甚至出現一系列的違規行為。
2.企業會計內部控制不嚴密，監督機制不健全
會計核算工作出現問題在很大程度上是由于企業內部控制、監督機制的不全面性。企業的內部控制有助于企業進行自我調整，可以通過核算保證企業會計工作的正常、順利展開，有助于企業經營目標的科學制定，以此盡快達到企業的目標。在企業的生產經營過程中，相當多的企業長期忽略會計內部自我控制的重要性，并未盡快建立企業的控制監督體系，使得企業會計工作得到不到應有的規范和保護，從而使得企業產生了較為嚴重的浪費現象，導致企業經營能力的下降。企業不僅應在生產經營活動結束后進行會計核算工作，在企業經營的過程中也應進行及時的監督和監控，以保證經營活動的正常進行。同時，在企業進行會計審計工作時，審計人員無法獨立的進行審計工作，高層領導經常會對審計工作進行干預，有可能導致審計的不準確和不完善，最終使得會計核算工作出現問題。
3.進行會計核算的會計人員專業素質有待加強
企業的會計從業人員是企業會計工作的直接操作者，會計人員的專業素質和工作能力直接影響到會計核算工作的質量。按規定，會計人員應考取會計從業資格證才能開始進行會計工作，而考取了會計相關的職業證書才能進行相應的更高級別的會計工作。而在企業中，很多從業人員并沒有相應的資格證，影響了會計核算工作的正常開展。同時，企業對于會計核算工作的認識不夠充分也是存在的問題之一。
二、優化電力企業會計核算工作的幾點建議
1.高度重視會計工作，加強會計工作的規范性
企業的會計核算工作的最終結果會對企業的戰略決策和經營決策產生影響，不規范的核算工作則會導致不真實會計信息的傳遞，對企業的發展帶來負面性影響。因此，企業應提高自身會計核算工作的科學性和規范性，最終對信息的真實性進行保護。因此，在進行會計核算的過程中，企業要依據有關會計工作的各種法律法規對核算工作進行規范，并堅持一定的原則，企業在核算時要堅持及時性和客觀性這兩大基本原則。同時，企業應對會計資料進行妥善的、嚴謹的保存，提高保護會計資料的意識，做好此類基礎性工作才能更好地進行會計核算工作。
2.對企業會計工作加強監督和監管
企業應該按照我國會計相關的法律法規對會計工作進行監督和監管，以防止其出現較大的問題和漏洞，同時對企業的會計信息和企業相關的經營信息進行管理和保護。在設置具體的企業內部會計管理制度時，企業要對會計部門人員的具體分工和職責進行明確并以條例的形式進行呈現，同時會計問題和會計工作的處理程序和處理辦法也應進行相應的規定，以保證在問題出現時有章可循，各個崗位之間應該存在一定的互相牽制作用，這樣有助于會計工作的順利開展，只有做到了以上幾點，才能充分保證會計核算工作得以順利進行。此外，外部監督機制也應該得到應有的重視，企業要借助外部的國家有關法律法規對自身會計工作進行標準化的作業，以便于會計核算工作有序開展。
關鍵詞：會計核算；規范化管理；國有企業；核算
會計核算中將資金作為主要計算內容，通過一段時間內對企業的財務狀況做詳細記錄及核算，進而對企業的發展狀況充分的進行反映，核算后通過會計報表將企業的財務信息呈現出來。核算的內容實際上并不是隨意設計的，而是需要根據一定的要求和流程來進行，包括對企業財務使用的核算、企業資本、企業基金收益、企業債券債務等的核算。
一、國有企業會計核算過程中存在的問題
（一）核算的不規范導致出現會計信息失真的現象
國有企業由于長期受到計劃經濟的影響，財務制度建設比較滯后，存在很多不規范的地方，再加上財務管理人員素質較差，導致了在進行會計核算的時候由于存在理解上的錯誤或者是執行不嚴格出現的不規范現象，最終出現會計信息失真。主要表現在三個方面，首先無法對資產損失幾十的進行追債處理及清理；其次大額的往來賬由于存在長期單方掛賬，沒有辦法及時的按照會計程序核銷；最后審計后明確需要進行調整的事項無法及時的進行調整。
（二）經常性的出現違規現象
由于國有企業的財務核算管理設計上就存在一定的問題，那么就會導致最后在執行的時候面臨著一定的風險。國有企業領導部門眾多，關系較為復雜、利益也多有交叉，所以財務管理不良的現象時常出現，表現為違規去處置資產或者是違規劃轉資產、違規挪用資金賬戶、領導干部違規設置小金庫。
（三）入賬不不準確和不及時的現象時常發生
一些國有企業在進行會計核算的時候為了將利潤進行隱匿，往往將收入延后進行計入，也經常性的出現不計入的現象，還有一些企業的會計核算是以計劃產量、銷量為依據的，而不是根據實際產量和實際的產品銷量來及核算的，著就會導致核算出的結果和真實的結果之間存在一定的差異，進而對企業的利潤準確性和真實性產生影響。
二、導致國有企業會計核算不規范的原因分析
（一）會計科目設置的不夠科學具體的表現為當前的科目設置無法滿足國有企業財務管理工作需求以及應用不當兩種，前者指的是當前的科目設置只對項目匯總之后的會計信息進行了提供，但是沒有對每個具體的工作內容提供明確的會計信息，所以從使用者的角度來講當前國有企業的會計科目設置是沒有辦法滿足對外進行報告以及對內實施企業管理的需求的；后者指的是國有企業對于一些一時無法處理的會計事項全部的納入到了其他應收賬款當中進行掛賬，而這種做法實際上卻會導致在資金計提環節上出現壞賬的現象，使得企業出現了應收和應付沒有辦法結清的現象。
（二）對會計核算實施的監督不夠到位為了保證國有企業會計核算的合理及規范性，所以核算監督是非常有必要的，其能夠找出會計核算過程當中不規范的行為，從而可以保證出現問題的時候及時的做出有效的調整，從而使得會計核算更為規范化。但是從當前來看國有企業的會計核算監督尚不夠嚴格，執行的也不夠到位，監督過于簡單、隨意，使得會計信息應用的效果大大的降低，從而相應到整個企業的決策。
三、規范國有企業會計核算的建議
（一）進行會計核算科目的規范化
在會計核算當中會計科目的設置是非常重要的一部分內容，其需要按照經濟管理的需求來進行分類核算以及監督，對會計核算科目金新規范可以使得核算的內容更為的細化，同時也利于核算時候做好數據的整理及收集，能夠保證會計核算的條理性。具體的做法如下：1.將企業的基礎費用作為科目劃分的基點，從而減輕國有企業進行費用核算過程當中存在的壓力。2.必須保證所設置的科目能夠對企業的基本經濟信息進行真實的反映，例如成本信息等。3.必須保證所設置的科目涉及到企業經營管理當中所有的財務項目，也就是說要保證科目涵蓋全部費用信息。
（二）加強對企業會計人員的監督管理
對國有企業財務人員的監督管理應該是同時從內外來進行的，首先，根據《會計法》當中所規定的內容在企業內部構建企業內部控制體系，保證企業財務人員的各項行為的規范性，從而從制度層面上有效的遏制財務管理人員造假行為的出現；其次，外部的監督則主要是通過外部的監管部門進行的，營造好誠信的外部環境。第三，作為國有企業來說還可以利用外部中介機構對企業的財務管理的各項事宜進行監督，幫助企業更好的達成會計核算規范化的要求。最后，國有企業還可以結合多個部門對會計核算中的一些違法行為進行有效的查處，從而起到有效的震懾作用。
四、總結
在現行的會計制度背景之下，我國的國有企業會計核算尚存在很多不規范的地方，這些不規范主要表現為核算的不規范導致出現會計信息失真的現象、經常性的出現違規現象、入賬不不準確和不及時的現象時常發生，導致這些不規范現象的原因一方面由于國有企業會計科目設置的不夠科學，另外一方面是由于國有企業對對會計核算實施的監督不夠到位，故筆者建議國有企業應該盡快的規范化會計核算科目、并加強對企業會計人員的監督管理。
參考文獻
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關鍵詞：PPP項目;會計核算;職責范圍
引言
從工程項目成本管理來看，多數PPP項目都具有工程量較大、施工周期長、建設資金大等特點，且PPP項目對于市場因素較為敏感，而市場因素波動較大就會給PPP項目實施造成較大影響。通過加強 PPP項目會計核算，將整個項目建設理置于系統的控制之下，從對象、內容和方法等方面對項目成本控制財務會計審核問題進行全方位的分析，從而達到全方位提升PPP項目質量的目的。
一、PPP項目會計核算的作用
PPP項目會計核算是指在進行PPP項目經濟、財務評估的時候所采用的數據或者是某一事實是根據實際發生的經濟事件或者是能夠證明這些事件的科學憑證為支撐，并且確保所用的財務信息都是正確的、客觀的，能夠如實反映項目的開展情況。會計核算信息的可靠性是PPP項目的基礎要求，也是保證項目質量的前提條件。PPP項目會計核算提供的各項信息是從國家政府部門到企業單位進行相關決策時的有力支撐，也是包括投資者在內的其他經濟主體在進行經濟決策的重要依據。如果會計審核不能夠如實反映項目的真實財會情況，那么就會給相關的投資者以及其他利益相關體帶來巨大的經濟損失。因此PPP項目會計核算的可靠性體現財會信息沒有重要錯誤或偏向，能夠反應出實際情況。
PPP項目會計核算應該包含以下內容：①會計核算反應了哪些人的需求，即會計核算是為哪些群體、機構、部門服務的，哪些人對于會計審核的相關性有影響;②會計審核的相關性與哪些因素有關，即企業在進行會計審核決策的時候，要考略到哪些因素會對項目的決策起到影響。③會計審核相關性相關程度的判定，這個主要是在政府以及企業進行決策的時候不可能完全考慮到所有因素的影響。
二、PPP項目會計核算存在的問題
（一）PPP項目范圍界定
隨著社會經濟的不斷發展，PPP項目涉及到的范圍、領域也在不斷擴大，從地區基礎教育設施建設到城市交通軌道項目建設都能夠看到PPP項目的身影。而隨著項目范圍的不斷擴大，PPP 項目的結構和形式也因項目的不同而呈現出差異化。同時隨著PPP 項目的發展，PPP 項目的種類將會不斷增多，因此為了提升PPP 項目執行效率，就需要從其本質上進行限定。
（二）政府主體的會計核算問題
當前政府主體針對PPP項目的會計審核缺少專門的監督機構或者是專門的監督委員會來進行監督，這就帶來了一些列的會計核算問題。同時由于PPP項目涉及到的范圍以及子項目眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設并沒有被列入政府的賬單之上，而這些項目都需要在會計審核報表中予以體現。PPP項目多為政府主導的公共基礎設施，因此評估項目的基礎設施資產總額，占有、使用和收益的權利的分配等內容對于PPP項目來說具有重要的意義。
（三）PPP項目公司主體的會計核算問題
對于很多PPP項目來說，政府都是通過轉讓部分基礎設施的使用權以及收益權來獲得私人企業的資金和技術支持，因此自從PPP項目設立之處，PPP項目公司主體就需要認真分析項目公司成立階段、項目建設階段、項目運營階段與項目移交階段的會計核算，只有這樣才能夠保證項目執行的高效性。
三、PPP項目會計核算建議
（一）完善PPP項目范圍界定
依據項目類型可以分為建設型PPP融資模式、發展型PPP融資模式和服務型PPP融資模式。在界定 PPP 項目范圍時，應該緊緊圍繞著項目建設的本質，從項目的內在特征入手，實現對項目的有效控制。政府部門應該明確PPP項目的建設目的，要求PPP項目必須提供什么樣的服務，向誰提供服務。在特許前后，政府或其指定的授權者能夠對基礎設施的任何重大剩余利益進行控制。在特許期執行期間，PPP項目公司能夠在協議期間內擁有持續使用基礎設施的權利，對于產生的利益能夠進行支配;在協議終止之后，政府及其授權者應該回收重大剩余利益，無論PPP 項目重大剩余利益為多少，都屬于PPP 項目的適用范圍。
（二）對政府主體的PPP項目會計核算的建議
完善政府主體的行政工作制度，就需要加強政府部門對于PPP 項目各個部門會計信息的審計工作。行政主管部門對于PPP 項目主體傳遞的會計信息要及時予以核實、確認，建立健全相應的規劃預算以及監督管理機制，從而保證PPP 項目主體能夠及時準確地將會計信息予以披露。主管部門以及監督機構要定期對于PPP項目會計進行核算。同時，將PPP項目會計主體會計信息披露過程以及審計的結果公之于眾，保證整個過程的獨立性，以提高審計工作的開放性和透明度。對PPP項目會計各項商活動進行審計，通過行政監督、投資控制、財務管理等方面的審計過程中，及時發現問題，解剖問題的原因，以促進項目的有序進行，促進商業銀行全面發展。
（三）對PPP項目公司主體會計核算的建議
會計集中核算向縱深發展是PPP項目集約化管理的要求，也是提升財務管理質量與管理效率的重要措施。在財務管理中，應加強財務原始憑據的管理，強化會計審計工作管理，夯實會計基礎工作，改變傳統人工報表數據輸入方式，不斷推進財務管理的電子化、信息化，確保城市建設項目能夠順利展開。積極應用最新的會計審核系統，積極開拓系統報表的應用范圍，不斷優化主要業務的集成、整合和優化等工作，將各級單位的原始會計信息的監督審查作為財務管理工作的重點。轉變財務報表方式，將報表由定期匯審轉變為日常審核，實現財務報表的現代化運作管理。實現會計審核工作由數據反映向數據分析方向轉變，建立健全財務指標核算體系，對各單位財務情況進行測評診斷，著力提升財務分析能力，積極拓展經營分析的廣度和深度。
結語
PPP項目是指政府部門與私人企業開展長期的、廣度的項目合作，實現公共基礎項目設施的共同建設、共同管理，此舉可以有效緩解政府在公共項目上的支出壓力，提高項目建設效能。通過加強PPP項目會計核算，可以進一步規范項目資金使用情況、負債率、財務管理情況、內部的商業風險制度、資產類型確認、計量等方面的行為，從而極大地提升PPP項目執行效率。（作者單位：中鐵交通投資集團有限公司）
參考文獻：
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一、外貿企業財務管理的現狀及分析
（一）資金管理方面
在外貿企業的發展過程中，存在著資金管理方面的制度不完善，以及對相關制度不認真執行的問題，比如，企業在向外付款方面沒有一定的審批手續，缺乏審批權限的限制，使得向外付款常常是通過口述原因后的辦理匯款或提取現金，甚至部分提款不辦理手續，此外，有一些外貿企業的員工只重視商品銷售，不重視對于結匯和貨款清收，會存在因產品質量問題以及貿易方的結匯能力等造成的結不了匯或不完全結匯現象，增加了追索的難度。外貿企業對于境外經理部、辦事處以及分公司等在用款方面沒有嚴格的限制和規定，一旦商品發出和資金付出后，就沒有了后續的反饋，這樣也閑置了駐外機構的管理職能。
（二）固定資產管理方面
外貿企業在進行企業固定資產的管理方面，存在著構建、轉讓以及報廢等事務的進行沒有完善手續的現象，存在著很大的隨意性，部分外貿企業更是無視國家財經紀律和相關制度的規定，在構建固定資產方面沒有按照規定完善辦理的手續，并且在后期的運作中沒有長期的規劃，只追求改善企業現狀，對于企業的承受能力以及基礎設施的建設等方面缺乏相關的規劃與管理，致使企業很快便走向衰敗，而且在固定資產的建設與處理過程中，缺乏集體性的研究，沒有廣泛征集意見，對其處置脫離了群眾監督，為企業的發展埋下了隱患[1]。
（三）備用金管理方面
外貿企業對于備用金的管理一般都有明確的規定，但是在執行的過程中沒有做到按規定進行，比如，前不清后不借規定下的出差購物后長期不報賬以及拖欠公款不還等等現象的發生，此外，還存在職工借支以及購商品款、職工福利界定不明顯，這樣就加大了備用金的數額，企業運用備用金進行領導風險抵押金和個人參股款的開支，導致了個人既不出資又不承擔風險的現狀。
（四）銀行帳的管理方面
基于帶寬因素的影響，很多外貿企業在本地的個專業銀行多頭開戶，卻長期不對賬，更有甚者，一些企業用儲蓄所“存折”代替銀行帳，部分外貿企業更是私自設立“小金庫”搞賬外賬，由于對“小金庫”缺乏完善的監督，企業的財會人員就有機會趁機搞公款私存，企業也存在亂發福利、私分商品的混亂現狀，致使企業的發展前景堪憂。
二、外貿企業會計核算的現狀及分析
（一）匯率設定和會計核算問題
當前的外貿業務主要是以外幣進行交易和結算的，但會計核算時是以人民幣幣為記賬本位幣的，加之收入、支出的確認入賬時間和實際收匯、付匯時間不一致，匯率一旦變動，就會產生匯兌損益，所以，在進行外貿業務時，核算上要記錄、核算匯率變動對企業損益的影響，將其計入“財務費用――匯兌差額”科目。自我國實行以市場供求為基礎有管理的浮動匯率制度以來，匯率波動幅度加大，按照以前的方法核算，則會造成以外幣計價的出口銷售收入和入賬金額的不實現象，進而造成后期核算時高額的匯兌差額，針對此情況，建議采用每日設定匯率的方法，盡量保證會計核算的匯率接近市場匯率，減少成本收入的偏差。
（二）轉口業務核算問題
以前的外貿業務有出口業務、進口業務以及進料加工業務等方式，但當前從外國采購貨物再銷往其他國家這種轉口業務發展迅速，對其的會計核算因為會計準則沒有明確規定而不便進行，針對此情況，建議從國外采購時按進口采購的方式核算，進口和轉口的采購成本都按岸價（CIF）確定，也就是轉口的貨物成本、海運費、保險費，但不含關稅，而向國外銷售的銷售收入則按出口銷售收入確認方法核算，按離岸價（FOB）進行核算，轉口銷售收入也應按離岸價核算。
（三）進出口傭金核算問題
以往的外貿業務中出口業務中涉及支付傭金問題，在進行財務核算時，對出口傭金以紅字沖減出口主營業務收入的方法來核算，但是隨著目前國際國內業務模式的變化，大宗商品原材料等的進口業務經常需給國外的中間商支付傭金，由于會計核算中沒有明確規定，對此的核算無法可依，基于此，建議參照出口的傭金核算方法，進口業務核算時支付的進口傭金應相應增加進口采購成本，并將其計入主營業務成本，這是因為付給中間商的傭金屬于貨值的一部分，是貨物金庫前支付的費用，應該將其計入成本，這樣也符合成本配比原則。
（四）增加外貿核算子科目問題
在會計核算中，正確的會計科目設置是進行核算的前提，但是目前的會計科目中并沒有外貿業務和外匯核算的設置，編制報表時也沒有明確的規定，基于此，建議對外貿業務增加各類子科目進行核算，應在“主營業務收入”科目中按不同的貿易方式進行子科目的添加，比如增加“出口主營業務收入”、“進口主營業務收入”等科目，在以上科目下再分別設立自營、的下一級子科目；“主營業務成本”科目按照以上方法對應增添子科目進行核算，不僅有利于口徑一致，更有利于報表的編制[2]。
基層央行事后監督中心負責對轄內營業、國庫、貨幣發行等會計核算業務進行獨立的非現場監督，作為維護資金安全的最后一道屏障，在規范會計行為、防范資金風險方面發揮了重要的作用，但由于管理模式、監督標準、監督手段等方面存在的不足，監督效能未能得到充分發揮。隨著金融服務業務標準化管理領域的拓展，基層央行事后監督實施標準化管理將成為提高監督質量和效能，實現監督目標的理想選擇。
一、基層央行事后監督部門管理現狀及存在的難點
1管理體制不順暢，業務指導和縱向管理措施難到位。《中國人民銀行會計核算監督辦法》的出臺實施，并未從根本上解決基層央行事后監督部門管理者缺位的問題。“事后監督中心接受上級行會計財務部門牽頭支付結算、國庫、貨幣金銀等部門的業務指導”的規定，既未明確上級行相關部門對下級行事后監督部門的業務指導渠道和指導方式，也未明確下級行事后監督部門的執行要求和質控指標。一是業務仲裁、協調交流、組織培訓等業務指導措施難到位。二是操作規范、督導檢查、績效評價等縱向管理措施難到位。
2監督標準不統一，會計核算風險評估和預警難開展。《中國人民銀行會計核算監督辦法》要求會計核算監督部門應加強對日常監督結果的分析應用，開展會計核算風險評估和預警。目前，基層央行事后監督部門大多制定了會計核算差錯分類認定標準和處理辦法，建立了監督信息資料庫，通過對監督信息的定量、定性分析，探索風險評估和預警方法。但由于監督標準不統一，表現在：一是監督方法、風險點確定、風險隱患界定標準的不一致。二是監督數據信息的遴選、歸類和監測標準、分析方法的不一致。使得基層央行事后監督部門風險評估和預警效果缺乏代表性、科學性和指導性，也影響該項工作開展的積極性。
3監督手段未跟進，監督效率和質量難提高。隨著央行二代支付系統的建設、國庫數據集中核算系統的推廣應用，人民銀行會計核算從理念、內容到賬務處理流程都發生重大變化，而事后監督手段卻未同步發展。一是會計集中核算事后監督系統不完善。會計集中核算系統日終后才能采集核算數據并進行信息比對；缺乏重要會計事項的即時提示和差錯信息、風險識別的科學分類、控制及分析功能。二是對國庫、貨幣發行會計核算的監督仍停留于手工，且缺乏操作規范和校驗手段，而外部檢查與監督主管抽查具有隨機性、寬泛性，因此，監督質量只能依賴監督人員業務素質和職業操守，監督效率難以提高，監督質量較難保證。
4監督成果利用低，監督信息難轉化。《中國人民銀行會計核算監督辦法》明確上級行會計財務部門為下級行會計核算監督部門的牽頭業務指導部門，旨在強化“大會計”理念。而“大會計”機制使得基層央行事后監督部門既是核算業務監督者，又是被監督對象，尤其部分對同級會計財務核算實施事后監督的基層行，監督和被管理的雙重要求，更使事后監督部門地位尷尬和孤立，較難在“大會計”和“大監督”機制中找到融入點。因此，盡管基層央行事后監督部門掌握連續的第一手會計核算信息，卻由于自身的缺陷難以發揮信息優勢，又缺乏有效的溝通和融合方式，較難被內審、紀檢監察等其他監督部門和會計、國庫等核算部門有效利用，形成資源閑置，監督成果轉化缺乏途徑和方法。
二、基層央行事后監督實施標準化管理的必要性
基層央行事后監督連續性、重復性等工作特點和維護制度嚴肅性、防范資金風險的工作要求，決定其實施標準化管理的重要性。
1是適應央行會計核算發展的需要。事后監督是會計核算的延續，作為會計核算體系的一部分，其職能和作用的發揮必須符合會計核算發展的要求。隨著央行二代支付系統的建設和國庫數據集中核算系統的推廣運行，建立依托數據大集中系統、以計算機網絡為平臺的風險監督系統和與之相配套的標準化的事后監督內控制度與操作流程以提高監督有效性成為基層央行事后監督發展的迫切需要。
2是提高監督效能以進一步促進會計核算規范的需要。標準化是制度化的最高形式。基層央行事后監督實行標準化管理并通過對管理標準的不斷修復、完善，一是有助于制定嚴格的事后監督內部管理制度、操作規范和質量評價體系，改變目前各行其是、成本高及實效低的實際，促進監督人員按照業務標準化管理要求規范操作。二是有助于制定統一的監督標準，完善監督手段，細化風險點和防范措施，方便監督人員直觀、快捷地掌握監督方法，提高監督針對性和監督人員風險甄別、防范能力。通過提高監督效能，及時發現和督促糾正核算差錯和違規操作行為，進一步提升基層央行整體會計核算水平。
3是充分發揮事后監督在基層央行風險防范體系中作用的需要。事后監督部門“獨立性、連續性、及時性、全面性”的工作特點，使其在基層央行風險防范體系中具有獨特的信息優勢。實施標準化管理，通過對一定時期或階段核算差錯類型、出現頻率、風險等級等的數據統計和深入分析，可建立有效的風險預警、提示和評價機制，既能夠為內審、紀檢監察等其他監督部門提供監督參考，又能夠促進核算部門不斷完善會計管理和內部控制，共同形成“聯防機制”，發揮事后監督信息的最大作用。
三、基層央行事后監督標準化管理的構想與建議
1統一監督標準，建立較為科學的管理模式。統一的業務指導與管理，是事后監督標準化管理的前提和基礎。商業銀行事后監督運作的成功經驗與人民銀行會計核算系統的集中趨勢，凸顯了事后監督實行統一指導與管理的緊迫性和必要性。而統一的業務指導與管理須建立在統一的制度體系與監督工作機制等要素與標準之上。因此，建議在《中國人民銀行會計核算監督辦法》制度框架內，業務指導和對口部門加強合作、明確分工。一是由上級行會計財務部門牽頭相關核算部門依據會計核算監督總體工作目標和要求，統一制定“會計核算業務監督要點”和“會計核算差錯分類標準與處理辦法”，扎口梳理核算業務風險點，明確風險識別標志與等級。同時，負責對下級行事后監督工作的督導檢查和質量評價指標的建立，牽頭組織對下級行事后監督人員會計新業務、新系統的培訓，協調解決分歧爭議。二是由省會城市中心支行事后監督部門制定全省統一的事后監督內部控制、操作規程、檔案管理標準等管理制度，以進一步規范部門職責、崗位職責，細化監督方法與步驟，提升檔案管理水平。同時，負責對省內中心支行事后監督人員適應性、控制性、提升性等監督能力的培訓和監督系統使用、維護、升級換版等業務指導。
2完善監督手段，建立風險評估與預警機制。現代化的資金流動以快捷迅速的電子信息流的方式進行，因此，應用先進的、可控的電子網絡平臺，提升監督手段是事后監督標準化管理的支撐，以此為基礎開展風險評估與預警，打造風險性監督為主的事后監督模式，達到進一步完善會計規章、內控與管理，防范資金風險目的是事后監督標準化管理的助力和目標。因此，一是建議盡快開發涵蓋營業、國庫、貨幣發行業務的會計核算綜合監督系統。該系統應具備會計規章隨時檢索、重要事項即時提示、核算進程與業務數據實時查詢、風險信息按風險等級自動歸類、對涉及資金出口的重點業務設置即時接收與認證通過指令，即信息比對、自動識別、風險提示、分類控制、智能檢索等于一體的多功能用途。逐步實現監督系統向實時監督、重點監督、風險監督的跨越。二是鑒于目前基層央行事后監督人員及素質較難滿足需要和可用監督信息少、缺乏代表性及選擇標準與分析方法不統一的現狀，建議由省會城市中心支行事后監督部門建立事后監督數據信息指標體系，并發揮組織、人員、技術等資源優勢，制定統一的風險評估辦法，開展事后監督風險監測模型的創建，提高風險監測科學性。所轄各市中心支行事后監督部門依據監督數據信息指標建立監督數據信息資料庫，定期上傳并主動參與省會城市中心支行事后監督部門匯總分析。同時，根據全省反饋信息如：會計核算風險監測報告、會計核算風險評估報告等提高風險防范針對性，進而提高監督效能。
