時間：2023-09-13 17:14:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算會計準則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、夯實成本核算基礎工作
夯實成本核算基礎，是做好成本核算的基本前提。從成本核算人員角度看，首先要做的基礎工作是熟識企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務流程和單證流程，特別是生產(chǎn)工藝流程，在這個過程中找到成本核算的特點；同時，明晰管理者對成本信息的要求，做到有的放矢。從企業(yè)角度看，第一要做好企業(yè)日常管理中的原始資料統(tǒng)計和利用工作。成本核算中會使用大量的原始資料，如，考勤記錄、工作班產(chǎn)量記錄、工時記錄、工藝路線變動通知記錄、定額變動通知記錄、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報告單、半成品領用單、零部件和產(chǎn)成品交庫單等原始記錄和原始憑證，這些記錄不僅記載了產(chǎn)品加工的過程、環(huán)節(jié)以及變化情況，有些還是幾個成本計算對象共耗間接費用分配的重要依據(jù)，為保證原始資料的取得和利用，應配備專或兼職管理原始記錄的人員、建立健全基層原始記錄制度并規(guī)范原始記錄的格式、內(nèi)容、填制、審核、簽字、傳遞、存檔等環(huán)節(jié)；第二，建立和完善財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領退制度。耗費不僅要有計量，還要通過對計量器具的經(jīng)常校驗，保證計量的準確性。因為原材料、燃料、動力等耗費的計量準確與否，不僅影響著成本核算資料的準確性，同時在推行成本崗位責任制的生產(chǎn)單位，它還直接影響著職工的切身利益；第三，在具備條件的企業(yè)，進行定額的制定和修訂工作。產(chǎn)品的各項消耗定額，是企業(yè)為進行成本控制而確定的人力、物力和財力耗費的限額。定額管理是企業(yè)成本管理的基礎，在企業(yè)實際的成本控制中，常使用到工時定額、產(chǎn)量定額、材料消耗定額等。根據(jù)經(jīng)驗，在定額的制定、修訂過程中，應堅持技術、生產(chǎn)和核算人員三方面結合，對定額的制定、修訂，會起到較好的效果。
二、小企業(yè)成本核算路線圖
（一）明確成本計算對象 從成本計算對象選擇的原理角度分析，由于企業(yè)生產(chǎn)特點不同，需要采用不同的成本計算對象。對大量、大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，可以采用生產(chǎn)步驟計算成本；對大量、大批單步驟的生產(chǎn)企業(yè)，應該以產(chǎn)品品種為成本計算對象；而對小批、單件生產(chǎn)企業(yè)，則要以批次（批別或訂單）計算成本。一個企業(yè)如果同時擁有三種生產(chǎn)類型，就可以同時采用三種不同的成本計算對象。
從筆者對小企業(yè)的調(diào)研情況分析，在大中型企業(yè)為降低成本、減少庫存資金占用、降低生產(chǎn)周期的需要下，將很多產(chǎn)品生產(chǎn)分割為零、部件，以訂單的方式交由小型企業(yè)進行生產(chǎn)；同時伴隨消費者需求差異化的不斷擴大，目前小批量、多品種、高質(zhì)量、快交貨已成為趨勢，所以訂單法應該在小企業(yè)中得到廣泛應用。
（二）確定生產(chǎn)費用計入成本的項目 首先，應劃定費用是否進入生產(chǎn)成本的界限，關于這點無論從國家成本開支范圍，還是參看財政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見稿）的規(guī)定，只能將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的支出即生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，而購建固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出、固定資產(chǎn)盤虧報廢損失、管理費用、財務費用、銷售費用均不得計入生產(chǎn)成本。對生產(chǎn)費用計入成本的項目，可以分為原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目，并可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求做適當調(diào)整，原則是發(fā)生頻繁且在成本所占比重較大的內(nèi)容單設成本項目，否則可以合并列示，一般可設原材料、職工薪酬、制造費用等成本項目，這里制造費用項目就是個雜項。
（三）劃分成本計算周期 小企業(yè)如果采用品種法、分步法計算產(chǎn)品成本，從生產(chǎn)組織角度看多為大批量生產(chǎn)，由于月份內(nèi)產(chǎn)品不斷投產(chǎn)、不斷完工，無法按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本，因而產(chǎn)品成本計算期與會計結算期一致，企業(yè)應在每月月末計算出完工產(chǎn)品成本，并結算出在產(chǎn)品成本；在訂單法下，生產(chǎn)組織多為小批甚至單件生產(chǎn)，一批產(chǎn)品往往同時投產(chǎn)并同時完工，所以產(chǎn)品成本計算期與生產(chǎn)周期一致、與會計結算期不一致。對此可以從兩個方面解釋：月末計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本是“生產(chǎn)成本”賬戶結賬的要求。另外，如果訂單產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，也許幾個會計結算期內(nèi)產(chǎn)品均為在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計算期就沒有結束，等生產(chǎn)周期完成成本計算才算結束，因而訂單法的成本計算期就是生產(chǎn)周期。
（四）厘清費用核算界限 首先應根據(jù)支出是否與日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動相關，將支出劃分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（包括固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出、營業(yè)外支出等）；對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按用途和計入損益的時間不同又劃分為生產(chǎn)費用和期間費用，并按照權責發(fā)生制原則在月份之間劃清界限；最后，在月末結賬時分清完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的界限。
三、小企業(yè)成本核算賬務處理
（一）小企業(yè)成本核算的主要會計科目 根據(jù)《小準則》附錄，小企業(yè)成本成本核算設置的主要會計科目有“生產(chǎn)成本”（可根據(jù)需要設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細科目）、“制造費用“、”應付職工薪酬“（取代“應付工資”和“應付福利費”）、“應付利息“、”長期待攤費用“、”銷售費用（取代“營業(yè)費用”）、管理費用、財務費用等。
（二）小企業(yè)成本核算賬務處理 成本計算過程，就是費用分配過程，具體包括了要素費用的分配、跨期受益費用的分配、輔助生產(chǎn)費用的分配、制造費用的分配和完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的分配。
（1）要素費用分配的賬務處理。要素費用從構成內(nèi)容上看無外乎勞動對象、勞動手段和活勞動三方面的耗費。一是勞動對象方面的耗費包括外購材料、外購燃料、外購動力、包裝物、修理用備件和低值易耗品等的耗費。其中：耗用外購材料、外購燃料、外購動力和修理用備件時，根據(jù)用途：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“原材料”或“燃料”“應付賬款”、“銀行存款”。這里修理用備件不單設賬戶，并入“原材料”賬戶核算。包裝物和低值易耗品的耗費的核算，《小準則》設置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，并根據(jù)耗用金額大小，分別采用一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。領用時一次轉(zhuǎn)銷：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。領用時分次攤銷：領用時，借記“周轉(zhuǎn)材料――在用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在庫”；分次攤銷時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷”；包裝物和低值易耗品報廢時賬上注銷，借記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在用”。二是勞動手段方面的耗費主要指固定資產(chǎn)折舊費、日常修理費等。計提折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記累計折舊；發(fā)生日常修理時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”或“原材料”、“銀行存款”等。三是活勞動方面耗費指職工薪酬分配：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“應付職工薪酬”。
（2）跨期受益費用核算的賬務處理。 跨期受益費用包括預付保險費、預付租入固定資產(chǎn)租金、預付報刊訂閱費、一次購買分期使用的印花稅稅票、已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、定期結算的利息等。
《小準則》取消了“待攤費用”和 “預提費用”科目，對上述費用的賬務處理可依據(jù)準則、重要性原則和成本――效益原則進行：預付保險費、預付租入固定資產(chǎn)租金、預付報刊訂閱費，如果金額較大，支付時借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”，各受益期分攤時借記“制造費用或管理費用”等，貸記“預付賬款”；如果金額不大，可在支付時直接計入當期相關費用，借記“制造費用“或”管理費用”，貸記“銀行存款”。一次購買分期使用的印花稅稅票，在購買時直接計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”等，按月采用年限平均法攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等，貸記“長期待攤費用”。定期結算的利息，分期預提時，借記、“財務費用”，貸記“應付利息”；實際支付時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。對于小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，借記“制造費用”，貸記“應付利息”。
這里需要說明，對“待攤費用”和“預提費用”科目，財會[2012]20號文件的規(guī)定比較靈活，允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設相應科目用于日常核算，所以也可以保留這兩個科目。但在編制資產(chǎn)負債表的時候，“待攤費用”科目余額轉(zhuǎn)入“預付賬款”或“其他流動資產(chǎn)”項目中；“預提費用”科目余額轉(zhuǎn)入“應付利息”、“其他應付款”或“其他流動負債”項目填列。
參考文獻：
1.1企業(yè)人工成本核算方面的變化
由于企業(yè)生產(chǎn)運營性質(zhì)的不同，再加上我國在會計方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業(yè)人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業(yè)會準則第9號—職工薪酬篇，便針對以前企業(yè)人工成本核算不合理的現(xiàn)象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會計準則的推廣應用與不斷完善下，有望扭轉(zhuǎn)長期以來關于人工成本核算中勞動耗費與補償方面存在的模糊現(xiàn)象。
1.2企業(yè)直接材料成本核算方面的變化
原企業(yè)生產(chǎn)成本會計管理中，直接材料成本核算主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)中，所耗費的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會計準則中，直接材料成本核算的變化主要體現(xiàn)在：其一，新會計準則取消了后進先出法，而根據(jù)應用指南的指示，主要可通過加權平均法來核算當前企業(yè)的直接材料成本。其二，當用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于當前的成本時，可通過貸記“生產(chǎn)成本”“、制造費用”以下借記“存貨跌價準備”等科目，保證能夠在企業(yè)成本會計處一手法基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準備進行轉(zhuǎn)銷，從而盡最大可能地保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。
1.3企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面的變化
傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算大多是采用吸收成本法進行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費用三部分所構成，而在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面主要發(fā)生了兩點變化：⑴其規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)成本是指除過工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產(chǎn)單位員工承擔的部分。且需要長時間構建或生產(chǎn)才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費用的資本化部分需納入到企業(yè)成本核算中。⑵原計入產(chǎn)品成本的費用支出，在新企業(yè)會計準則下，均要求將其計入到當期損益中。
二、新企業(yè)會計準則下成本會計實務的調(diào)整
通過以上幾點分析可見，在新企業(yè)會計準則的影響下，對企業(yè)會計實務中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產(chǎn)成本核算方面起到了實質(zhì)性的優(yōu)化作用。但若是在實際的企業(yè)會計核算管理工作中，未能科學、合理的利用新會計準則，也會影響企業(yè)成本會計管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來對新企業(yè)會計準則下成本會計實務進行調(diào)整，以便能真正提高企業(yè)成本會計水平。
2.1更新企業(yè)成本會計觀念
在大時代的發(fā)展下，企業(yè)會計工作人員應該加快對成本會計觀念的更新，使其能夠適應市場經(jīng)濟環(huán)境的變化。此外，會計工作人員還應該嚴格遵循到理論與實踐知識相結合，經(jīng)濟與技術相結合的會計實務管理，以保證成本會計在企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展中能夠起到積極的作用。
2.2加強企業(yè)成本理論研究
在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)成本會計人員應該打破傳統(tǒng)會計理論的束縛，以不斷探索與創(chuàng)新為目標，應用務實、嚴謹、科學的態(tài)度，深入經(jīng)濟市場調(diào)查，結合企業(yè)發(fā)展實際，加強企業(yè)成本理論研究。通過轉(zhuǎn)變企業(yè)成本理論，在新會計準則的指引下，建立起具有中國特色的企業(yè)會計理論研究體系，以此來促進企業(yè)成本會計核算管理的有效性與合理性。
2.3完善企業(yè)成本會計組織
完善企業(yè)成本會計組織，主要體現(xiàn)在通過有效措施，提高企業(yè)會計工作人員專業(yè)技能與素質(zhì)水平方面。首先，各企業(yè)在運營管理中應該大力的推行新企業(yè)會計準則，使企業(yè)的成本會計系統(tǒng)能夠得到改進與完善。其次，企業(yè)需選拔、培養(yǎng)出一批年輕、合格、專業(yè)性強、符合企業(yè)發(fā)展需求的成本會計人員，使這些人員掌握全面的專業(yè)知識，并具備優(yōu)良的會計職業(yè)道德，以便能為企業(yè)會計實務工作打好基礎。再次，企業(yè)應該對現(xiàn)在會計工作人員加強培訓，使其能夠深入地了解新企業(yè)會計準則對促進企業(yè)發(fā)展起到的重要作用，在成本會計工作中，能從舊會計準則的應用漸漸朝著新會計準則的應用而不斷轉(zhuǎn)變，最終讓企業(yè)在新會計準則的有效應用下，促進成本會計實務的精準與完善。
三、結束語
關鍵詞：企業(yè)；產(chǎn)品成本核算制度；模式
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）21-0082-02
2006年中國出臺的企業(yè)會計準則體系，對產(chǎn)品成本核算的規(guī)范只停留在原則性規(guī)定階段，存在“散而欠統(tǒng)”和“粗而欠細”的問題。基于此，財政部會計司于最近起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》并廣泛征求意見。現(xiàn)就建立企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的必要性及其設置模式問題，談談自己的認識和設想。
一、對建立企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度必要性的認識
財政部會計司《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》起草說明在談到制定背景時說，出臺征求意見稿：是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位、進一步提高企業(yè)國際競爭力；是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義；是強化企業(yè)社會責任，提高企業(yè)環(huán)保意識，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要。在這一背景下，企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的建立，必須針對現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算規(guī)范“欠統(tǒng)”、“欠細”問題，在“統(tǒng)”和“細”上找準問題下工夫。
在中國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系中，對產(chǎn)品成本核算的一些原則性規(guī)定只存在于存貨、生物資產(chǎn)、建造合同和石油天然氣開采等少數(shù)幾個具體會計準則之中，既分散，又原則，與上文提到的制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的背景要求相去甚遠。
如，在涉及成本核算內(nèi)容較多的存貨準則中，對加工成本只是在第三章第7條提到“存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用”以及對制造費用的簡要定義等原則規(guī)定，可以說基本不具可操作性。又如，在生物資產(chǎn)準則中，對自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，在第二章第8條到第11條有幾處原則規(guī)定，這離生物資產(chǎn)成本計算的細化要求，還遠遠不夠。再如，對建造合同成本，在建造合同準則第四章中有幾條規(guī)定，也是十分原則。如果據(jù)此操作，根本計算不出正確的建造合同成本。其他如，石油天然氣開采在中國經(jīng)濟建設中的重要性日顯，但在石油天然氣開采的成本計算中，對為取得其礦區(qū)權益而發(fā)生的成本，只有石油天然氣開采準則的第5條中的幾句話；而對油氣勘探、油氣開發(fā)、油氣生產(chǎn)的成本計算，也只在準則的第12條、第17條和第20條中有簡單規(guī)定，遠遠不能滿足對石油天然氣開采成本計算的需要。此外，還有一些有關產(chǎn)品成本計算的內(nèi)容，分散在固定資產(chǎn)、借款費用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準則中，顯得十分零散。
在這樣的情況下，目前多數(shù)生產(chǎn)加工企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算，還仍在沿襲1986年《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的規(guī)定，很難適應新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要。由此，在會計準則的基礎上進一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，實現(xiàn)與企業(yè)會計準則緊密銜接而出臺新的成本核算辦法，已成為十分迫切的要事。
二、對企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度設置模式的設想
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度采用何種模式設置，這是本文討論的重點。有幾個設置模式可供比較：
1.一攬子制定模式。目前正在征求意見的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》，在企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度設置上，采取除金融業(yè)企業(yè)以外的“上市公司和非上市大中型企業(yè)，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、通信業(yè)、軟件業(yè)、餐飲旅游業(yè)和其他行業(yè)的企業(yè)”在內(nèi)的一攬子的統(tǒng)一制度模式，并以工業(yè)企業(yè)為藍本，將不同行業(yè)的產(chǎn)品成本核算要求，穿插在有關條文之間。
如，征求意見稿第9條在對工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本闡述后，以第11條農(nóng)業(yè)企業(yè)、第12條商業(yè)企業(yè)、第13條建筑業(yè)企業(yè)、第14條房地產(chǎn)企業(yè)、第15條交通運輸企業(yè)、第16條通信企業(yè)、第17條軟件企業(yè)、第18條餐飲旅游企業(yè)、第19條其他行業(yè)企業(yè)，分別比照工業(yè)企業(yè)規(guī)定，確定其產(chǎn)品成本核算范圍。此外，在產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目、產(chǎn)品成本歸集分配和結轉(zhuǎn)等方面，都采用以工業(yè)企業(yè)為藍本，對不同行業(yè)的產(chǎn)品成本核算提出要求，并將其穿插在有關條文之間的做法。
評價：該一攬子設置模式的優(yōu)點，在于將有關產(chǎn)品成本核算的規(guī)定統(tǒng)一到一個制度里面，成為一個較為完整的成本核算制度，但其最致命的缺點在于將除工業(yè)外的各行業(yè)成本核算制度弄得支離破碎，而且還沒有脫離“粗”這樣的境地，不能滿足新形勢下對產(chǎn)品成本核算的要求。如，房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的行業(yè)，但其成本核算規(guī)定在該制度中卻只有9條，不到2 000字。很難設想，僅憑這幾條規(guī)定，就能很好地對房地產(chǎn)企業(yè)的成本進行精確的計算！
2.分行業(yè)制定模式。有鑒于上述分析，不少人提出干脆按不同行業(yè)制定不同行業(yè)獨立的成本核算制度，這就要制定覆蓋這十大行業(yè)的十個以上的不同成本核算制度。
首先，在新的生產(chǎn)環(huán)境之下，我國安全成本的構成。進行安全成本核算的前提就是必須理清其成本的主要構成。從煤炭企業(yè)長期的核算體系來看，很大程度上對間接損失及無形損失都未給予足夠重視，這是一個非常大的疏漏。對于當前而言，在新型生產(chǎn)環(huán)境之下，企業(yè)安全成本應該包括間接成本與直接安全成本兩個方面。從我國煤炭企業(yè)構造方面來看，我們可將其分為事故費用與預防費用兩種。
其次，在新的會計準則之下，加強安全成本核算方法的研究。由于安全成本也蘊含在煤炭產(chǎn)品的成本之中，產(chǎn)品成本的核算與安全成本的基礎資料也是大體一致的，因而可采用兩種方法對安全成本進行核算。第一就是核算單獨的安全成本。第二就是共同核算方法。由于上文已經(jīng)闡明，我國現(xiàn)行會計制度與共同核算方法具有不一致的特性，因此，在新的會計準則之下，應該采用單獨的安全成本核算方法。企業(yè)根據(jù)同樣經(jīng)營生產(chǎn)的基礎資料，按照煤炭安全成本核算與煤炭產(chǎn)品成本核算的方法，分別組織會計核算體系，兩種核算自成體系、分開進行的核算方法即是單獨核算。
這種核算方法具有以下特點：
①核算方法是根據(jù)當前的會計核算準則進行的報告、記錄、計量及確認，同時對二者進行相關計算，因此，兩者是互不影響、相互平行的關系。
②此種核算方法同當前會計準則是相一致的，原始憑證也是一樣的，在進行正常記賬憑證編制的同時，針對那些屬于煤炭安全核算的內(nèi)容，要根據(jù)其所增加的成本科目上，對其進行特制安全成本明細編制，且登記在安全成本設置的總賬及明細賬之內(nèi)，最終編制出一套合理的成本報表[2]。
我國煤炭安全成本核算存在的相關問題以及解決措施
當前，我國煤礦企業(yè)的安全成本核算上面還存在許多問題。筆者根據(jù)多年實踐經(jīng)驗，在新的企業(yè)會計準則的指導之下，從現(xiàn)今煤炭企業(yè)的安全成本的情形出發(fā)，針對以下兩個方面提出探索與研究建議：
首先，當前的煤炭安全成本核算與企業(yè)會計的準則有較大沖突，比如對于安全費用提取通常采用預提方式，因而，我國目前正在進行相關企業(yè)會計核算體系的研究，以便適應當前會計準則要求，新的方案的出臺，勢必能夠?qū)Ξ斍懊禾科髽I(yè)的發(fā)展起到指導的作用。
其次，對于安全成本的管理主要還是通過增加相應安全措施來降低的。透過對安全成本及事故原因的構建進行分析，我們可以得出安全成本的主體即是事故費用，作為整個生產(chǎn)力當中最為積極的因素，在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程當中，它同成本的開支有著直接性關系，它作用于整個企業(yè)成本過程始終。因此我們必須增加全體員工成本意識，積極調(diào)動員工積極性，確保員工可以參與整個生產(chǎn)的成本管理，達到事半功倍效果，以此來提高煤炭企業(yè)效益[3]。
【關鍵詞】煤炭；費用；成本
新會計準則以先進、科學的理念為指導，在借鑒國際會計準則的同時上充分考慮了中國的國情，較好地厘清了會計的國際化和中國特色的關系。新會計準則體系的頒布和實施，對我國會計事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重大而深遠的影響，2012年4月就任的財政部副部長王軍表示：“新會計準則實施后，我國企業(yè)會計信息和審計質(zhì)量得到了明顯提升，財務報告決策地位和會計審計水平有了較大幅度提高，對于我國資本市場的長遠健康發(fā)展和企業(yè)改革的深化意義重大。”
對煤炭企業(yè)而言，成本費用核算是會計核算方法體系的重要內(nèi)容，建立科學規(guī)范的成本核算制度是加強煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在要求。在新會計準則框架下，煤炭企業(yè)如何優(yōu)化成本核算，運用先進的成本管理理念和科學的成本管理方法來提高企業(yè)的經(jīng)濟利益是一個值得探討的問題。
一、煤炭企業(yè)成本費用核算的主要特點
1.煤炭生產(chǎn)成本中人力資源開支和固定資產(chǎn)費用比重較大
煤炭資源的物理特性決定了煤炭開發(fā)中耗用的各種原材料并不構成產(chǎn)品實體。煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、錨桿、U型鋼、坑木代用品、大型材料、專用工具、工字鋼等都不構成煤炭產(chǎn)品實體，可以多次地進行回收復用。同時，由于消耗材料不構成產(chǎn)品實體組成部分，所以生產(chǎn)過程中所消耗的材料品種和質(zhì)量不影響產(chǎn)品質(zhì)量。
煤炭開采在我國是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，工人勞動強度大，服務年限短，工作環(huán)境惡劣，因而各種補貼、津貼較高，工資成本約占總成本的35%，列全國各行業(yè)的首位。為了確保煤礦安全生產(chǎn)，職工培訓也在不斷加強，人力資源消耗在成本中的比重仍在上升。
2.煤炭開采的外部成本不可忽視
煤炭資源的開發(fā)勢必對礦區(qū)的資源環(huán)境造成不同程度的影響，而且隨著開采規(guī)模的擴大和開采強度的增加，地面塌陷賠償費、造田復墾費也逐年增加，這部分成本在傳統(tǒng)的成本預測和控制中沒有引起足夠的重視。煤炭資源的開采過程中，排放的瓦斯、裝運過程中的粉塵對大氣造成污染；煤炭開采使地表塌陷、水土流失、土地沙漠化；地表塌陷還會對地面的建筑物造成破壞等等。因此，相對于其他行業(yè)，煤炭行業(yè)由于礦區(qū)資源環(huán)境遭破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用以及環(huán)境恢復所產(chǎn)生的成本都要更大。
二、新會計準則對煤炭企業(yè)成本核算的影響
新企業(yè)會計準則及其應用指南中明確規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素；將預計未來可能發(fā)生的棄置費用按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本和相應的預計負債。”在對或有事項規(guī)定時，指出“企業(yè)應按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)資本成本的金額和相應的預計負責。”根據(jù)這一規(guī)定，煤炭企業(yè)棄置費用的存在改變了傳統(tǒng)成本核算的思路，棄置費用可以不增加煤炭企業(yè)的內(nèi)在成本，而直接增加固定資產(chǎn)的初始價值，在以后年度的攤銷中再通過計提折舊的方式予以轉(zhuǎn)化。對煤炭企業(yè)來說，新會計準則的變化，主要在以下幾個方面的成本核算有待完善：
1.環(huán)境保護的成本核算重視力度不夠
環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理是以煤炭資源的開采與加工為基礎的，這也就意味著煤炭企業(yè)的發(fā)展壯大是以資源的消耗和環(huán)境的污染為代價的。但是，我國煤炭資源企業(yè)對環(huán)境保護的重視程度遠遠不夠，新會計準則中對企業(yè)成本核算的要求也只在棄置費用中得到體現(xiàn)。
2.安全防護經(jīng)費投入不足，成本核算范圍不全面
盡管我國財政部、發(fā)改委以及煤礦安全監(jiān)察局對不同類型和規(guī)模的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費用的提取標準，但這些標準只具備一定的指導意義，并不能真正推動煤炭企業(yè)完善安全成本核算，而且相關規(guī)定對安全生產(chǎn)費用的提取標準制訂得偏低，致使煤炭企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展基金的經(jīng)費過少，無法滿足企業(yè)安全生產(chǎn)運行的基本需求，也影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。
3.現(xiàn)行成本核算沒有反映退出成本和費用
由于煤炭屬于不可再生資源，總會面對枯竭的一天，屆時，煤礦將不可避免地被迫關閉，企業(yè)需要安排大量的資金用于各項退出事宜，而這些費用在目前的成本核算中是不能提前計入成本的。
三、新會計準則框架下煤炭企業(yè)成本核算的對策研究
隨著經(jīng)濟環(huán)境變化，特別是從近幾年新會計準則的實施情況來看，煤炭企業(yè)要提高自身的競爭能力，必須改變生產(chǎn)經(jīng)營的管理理念，同時引入全新的成本核算管理思想。
1.努力提高資源回收率，降低煤炭資源成本
資源回收率是影響煤炭企業(yè)成本的重要因素之一。煤炭企業(yè)要充分利用現(xiàn)代科學技術，通過合理布置開采區(qū)域、改進煤炭生產(chǎn)工藝，有效提高資源回收率，使噸煤負擔的資源稅費降低，從而降低企業(yè)成本，同時現(xiàn)代科學技術的普遍采用，還可以提高生產(chǎn)效率，也降低了生產(chǎn)工具成本。
2.運用現(xiàn)代技術方法預測地質(zhì)條件，準確進行成本預測，降低企業(yè)生產(chǎn)成本
煤炭企業(yè)成本影響因素是復雜的，簡單的歷史數(shù)據(jù)進行成本估計可能影響預測精度，并不能準確預測制定成本控制計劃實現(xiàn)成本控制，進行科學進行成本預測非常必要。為此，應該充分考慮煤炭生產(chǎn)的礦井地質(zhì)條件，包括斷層、褶皺、火成巖侵入、煤層穩(wěn)定性、頂?shù)装鍡l件、傾角及其它地質(zhì)因素納入成本預測的條件之中。建立科學的煤炭成本預測體系，保障成本預測的準確性，真正為后續(xù)生產(chǎn)控制提供依據(jù)。
參考文獻：
[1]趙會杰.煤炭企業(yè)材料成本控制管理探討.當代經(jīng)濟，2011年13期
[關鍵詞]新會計準則 建筑行業(yè) 財務會計
自2007年1月1日,中國上市公司開始實行新會計準則,新會計準則在不少方面都進行了更改。近年來,建筑行業(yè)的快速發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展起到了極大地促進作用,因此,研究新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響有重要意義。
一、建筑行業(yè)財務會計的特點
建筑行業(yè)是一個圍繞建筑的設計、施工、裝修而展開的行業(yè),包括建筑業(yè)本身及與之相關的裝潢、裝修等方面。建筑行業(yè)會計是以工程建筑收支為基礎而設定會計科目,它與其他行業(yè)的核算流程基本相同,但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長,產(chǎn)品屬于固定物品,使建筑行業(yè)財務會計有如下特點:
1、建筑行業(yè)會計科目主要以成本核算為主
建筑行業(yè)的財務會計分為三方面:收入、成本和稅金,但是由于建筑行業(yè)的會計核算都是直接與工程進度相連,工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用一般通過“工程施工――合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項目確定成本核算對象,進行輔助核算,按照成本項目進行明細核算,因此,建筑行業(yè)的會計核算主要集中在成本費用類科目。成本類科目一般分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用等部分,而相關收入類科目極少。
2、建筑行業(yè)會計中工程價款的核算方式比較獨特
由于建筑產(chǎn)品造價高、周期長,在工程進行過程中,建筑企業(yè)有時需進行墊資施工。因此,為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結算價款外,大多采用按月結算、分段結算等方法。
此外,由于施工周期長,不少工程都是跨年度施工,因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進度,采用完工百分比法分別計算和確認各年度的工程價款結算收入和工程施工費用,以確定各年的經(jīng)營成果。
3、建筑行業(yè)會計一般按單項工程為對象進行成本核算
由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性,建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本,而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用,單獨計算每項工程成本。
二、新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響
新會計準則對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)存貨,及公允價值等幾個方面進行了調(diào)整,在一定程度上影響了建筑行業(yè)的財務會計管理。
1、新會計準則對建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響
舊會計準則中固定資產(chǎn)強調(diào)“單位價值較高”,新會計準則不再強調(diào)“單位價值較高”,增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權利,更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動性的發(fā)揮。同時,新會計準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”更改為“超過一個會計年度”。因此,對于使用壽命不到一年,但跨過一個會計年度的設備,也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。
同時,新會計準則擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍,舊會計準則規(guī)定需計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具以及季節(jié)性停用或者修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定,不使用的機器設備是不允許提折舊的。但新會計準則規(guī)定,機器設備無論是否使用,均提折舊,且固定資產(chǎn)的預期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時可予以調(diào)整,從而擴大建筑行業(yè)企業(yè)利潤操縱空間。
2、新會計準則對建筑行業(yè)存貨核算的影響
原會計準則中規(guī)定:建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等,不計入存貨成本,但在新會計準則中,取消了這一規(guī)定,允許相關的借款費用或勞務費用計入存貨,使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨金額增加,流動資產(chǎn)合計金額增加,總資產(chǎn)合計金額增加,因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權益可以得到進一步的增加。
同時在存貨計價方法上,取消后進先出法,在財務核算中,可以采用加權平均法或先進先出法,對原發(fā)出存貨采用后進后出法計價的建筑行業(yè)企業(yè)在物價上漲期間影響較大。
3、新會計準則中的公允價值對建筑行業(yè)財務的影響
新會計準則體系在成本法的基礎上,引入公允價值計量模式。公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值倡導的是會計在對資產(chǎn)、負債以及所有者權益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。
公允價值計量模式提出后,建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變,流動負債也將隨之變化,直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。
同時,由于采用公允價值計量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認收入的時間,從而會影響當期損益和權益。但在一個較長的周期內(nèi)可能不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權益情況。如果該周期大于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度,則會對所涉及的各會計年度產(chǎn)生影響。反之,如果該周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度,影響將不大。即使在一個較長的周期內(nèi)不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權益情況,也會改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結構,減少銷售商品或提供勞務的收入。
新會計準則的實施,增加了建筑行業(yè)企業(yè)會計信息的真實性和可靠性,但是,對建筑行業(yè)企業(yè)的財務會計管理工作提出了更多的要求。在會計實務中,需要結合建筑項目實際情況,進行財務會計的科學管理。
參考文獻:
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在市場經(jīng)濟中，各個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動都是為了追求經(jīng)濟效益，這幾要求最大限度的降低成本，而成本會計在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動當中發(fā)揮著十分重要的作用。當前我國經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，成本會計開始面臨新的環(huán)境，因此應該進行相應的變革，從而不斷的適應當前經(jīng)濟發(fā)展的需要。可以說，隨著我國經(jīng)濟與國際市場接軌，成本會計在國民經(jīng)濟各個領域中的作用會越來越重要。
1.對成本會計的認知
成本會計工作的內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷的發(fā)生變化，其職能范圍不斷擴大。
1.1成本會計與其它學科內(nèi)容交叉本文由收集整理
成本會計作為會計中的一種與其它的會計之間存在很大的交叉，在進行成本核算的過程當中往往涉及到管理方面的相關知識，同時也離不開財務會計的支持，因此成本會計是一個多學科交叉的領域。
1.2混淆成本會計與成本管理
成本會計在很大程度上是圍繞著成本核算工作來開展的，通過成本核算能夠?qū)ο嚓P的情況進行詳細的掌握，對成本進行有效的控制和管理，從而使企業(yè)能夠提高經(jīng)濟效益。但是當前很多成本會計知識單純的進行成本核算工作，而對于成本管理方面的力度還遠遠不夠。
1.3生產(chǎn)成本比重下降
隨著相關技術的不斷走向成熟，當前在生產(chǎn)領域的成本在不斷的降低，而相應的營銷以及倉儲等環(huán)節(jié)的成本卻不斷提升。當前成本會計將核算的重點放在生產(chǎn)成本的控制之上，而對于營銷以及其它環(huán)節(jié)的一些成本卻缺乏足夠的重視，這在很大程度上導致會計信息質(zhì)量下降，甚至出現(xiàn)失真的情況。
2.新經(jīng)濟環(huán)境和管理方式對成本會計的沖擊和影響
2.1知識經(jīng)濟帶來的沖擊
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識在生產(chǎn)過程當中所發(fā)揮的作用越來越大，在很大程度上決定了競爭的成敗。而傳統(tǒng)的成本會計在成本核算的過程當中往往只能夠看到有形的資產(chǎn)消耗，而對于知識的消耗卻常常視而不見。這給成本會計的發(fā)展帶來極大的挑戰(zhàn)。
2.2新制造環(huán)境對成本會計的沖擊
在現(xiàn)代化的制造環(huán)境當中，各種先進的機械設備的采用，極大的改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，使生產(chǎn)效率得到極大的飛躍，也使生產(chǎn)過程當中的成本不斷降低，生產(chǎn)效率不斷提高，造成成本下降。在現(xiàn)代化的制造環(huán)境之下，制造費用所占的比重不斷上升，而直接的人工成本則在不斷縮水，只有制造成本的1/3 。如果成本會計在進行成本核算的過程當中不去進行改革，而是將制造費用由人工工時去進行分配。勢必會導致會計信息的失真。
2.3競爭加劇使管理者更希望得到準確成本信息
隨著我國改革開放的不斷深入發(fā)展，特別是我國加入世界貿(mào)易組織之后，國外大量公司涌入國內(nèi)市場，在很大程度上激化了市場上的競爭。當前我國市場上的企業(yè)面臨著激勵的競爭環(huán)境，為了能夠在激勵的競爭當中不斷的發(fā)展壯大，各個企業(yè)都十分重視對自身成本的控制，從而使自己的產(chǎn)品更具有優(yōu)勢。
2.4企業(yè)生產(chǎn)組織特點將發(fā)生變化
知識經(jīng)濟社會中，人們的需求豐富多樣，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應性和靈活性的特點。技術的進步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算，公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。
3.解決對策及建議
面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢及存在的挑戰(zhàn)，我國的成本會計工作如何結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，順應國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，值得我們深思。
3.1完善我國成本會計的理論體系
完善成本會計理時，隨著注冊會計師行業(yè)的不斷成熟，注冊會計師的隊伍將逐漸壯大。這批高素質(zhì)人才在經(jīng)過實踐的歷練后，他們不會選擇在日常的會計核算中墨守套路，做一個核算機器。而更傾向于積極運用會計準則的靈活性特征，依照企業(yè)的特點結合自己的決策來選擇適
轉(zhuǎn)貼于
合的會計政策去處理會計實務問題，從而進一步達到并實現(xiàn)理論創(chuàng)新的目標。
3.2會計行為客體的要求
企業(yè)進行會計行為，主要是為內(nèi)外部的信息使用者服務。日前，我國市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展逐漸促使這些使用者對會計信息特別是那些具有可比性的信息的相關需求大幅度增加。在這一情況下，會計準則也就應運而生并充當規(guī)范體系內(nèi)的合理補充。特別是那些多個利益主體并存的大型的會計主體而言，由于各個利益主體的對信息的需求各異，有些甚至是相悖的，為滿足各自的信息要求，企業(yè)更加會傾向于作為公認會計規(guī)范的會計準則去很好的去解決這一難題。
3.3會計環(huán)境的要求
隨著經(jīng)濟制度的進一步發(fā)展，完善和改革我國會計準則制定機構也逐漸被提上議程。而這一日益完善的系統(tǒng)機制會使得制定出來的會計準則更加的規(guī)范合理。因此，在多部門同一協(xié)作下制定出來的會計準則將會更好的為服務并規(guī)范會計核算工作，而逐步完善的準則體系也使其有朝一日取代會計制度成為必然趨勢。
此外，由于會計準則取代會計制度工作涉及面及其廣泛，政府相關部門進行了大量相關的大力宣傳，強化培訓以及貫徹實施工作。財政部會計司作為主管部門將這一改革的重要性及具體內(nèi)容納入了會計人員繼續(xù)教育范圍；并且提出要搞好師資培訓，層層開展培訓工作；組織會計知識大賽，廣泛學習宣傳新準則。另外，對于全國會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師們，中國注冊會計師協(xié)會也對他們進行了大規(guī)模的培訓工作。因此，這些措施的實施，將加快促進會計從業(yè)人員及相關單位機構對企業(yè)會計準則的理解和充分吸收。
總結
按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準，凡具備以下三個特征的，均應歸屬于政府單位與非營利組織，并應遵循有關的會計規(guī)則：（1）資財供應者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報；（2）對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。
我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權益的單位。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預算管理、差額預算管理及自收自支預算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預算管理的非營利組織正在向差額預算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。
上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標。
二、我國非營利組織會計的目標
我國非營利組織會計的目標可歸納為：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足預算管理和有關方面了解單位財務狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。
根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經(jīng)驗，結合我國非營利組織的實際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標具體化，可分為以下幾個方面：
1、向社會信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構成、流動性，負債的規(guī)模、構成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構成及其變動情況方面的信息，用來評價財務狀況。
2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務活動的效率。
3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。
4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務的能力以及經(jīng)營責任的履行情況。
5、提供單位預算與計劃、業(yè)務活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務活動的成績和進行社會、經(jīng)濟的決策分析。
三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策
（一）非營利組織會計要素的確認問題根據(jù)我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認應注意以下問題：
1.應采用應計制確認。對某些收入，如財產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應采用應計制確認。
2.應確認或有負債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務問題，確認或有負債迫在眉睫。
3.應確認尚未到期的債務。現(xiàn)行非營利組織會計只確認當期實際收支的債務，對尚未到期的債務（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認，這不利于強化非營利組織的受托責任，也不便于財務報告使用者了解國家債務情況。4.應確認屬于國家和政府的權利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權利均未予以確認、記錄和報告，如上級政府應補助款、下級政府應上繳款、我國政府在國際組織中的權益，以及權益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權及其變動情況尤其應在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護國有資產(chǎn)的一種有效方法。
（二）非營利組織的會計核算問題非營利組織在日常業(yè)務核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認收支，這一核算基礎雖能正確反映單位預算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務院的有關設想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達到自負盈虧”。可以預計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎也將由以考核預算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟效益為主的權責發(fā)生制會計基礎。
成本會計工作的內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷發(fā)生變化，其職能范圍不斷擴大。
1對成本會計的認知
11成本會計與其他學科內(nèi)容交叉
成本會計作為會計中的一種與其他的會計之間存在很大的交叉，在進行成本核算的過程當中往往涉及管理方面的相關知識，同時也離不開財務會計的支持，因此成本會計是一個多學科交叉的領域。
12混淆成本會計與成本管理
成本會計在很大程度上是圍繞著成本核算工作來開展的，通過成本核算能夠?qū)ο嚓P的情況進行詳細的掌握，對成本進行有效的控制和管理，從而使企業(yè)能夠提高經(jīng)濟效益。但是當前很多成本會計只是單純地進行成本核算工作，而在成本管理方面的力度還遠遠不夠。
13生產(chǎn)成本比重下降
隨著相關技術不斷走向成熟，當前在生產(chǎn)領域的成本在不斷降低，而相應的營銷以及倉儲等環(huán)節(jié)的成本卻不斷提升。當前成本會計將核算的重點放在生產(chǎn)成本的控制之上，而對于營銷以及其他環(huán)節(jié)的一些成本卻缺乏足夠的重視，這在很大程度上導致會計信息質(zhì)量下降，甚至出現(xiàn)失真的情況。
2新經(jīng)濟環(huán)境和管理方式對成本會計的沖擊和影響
21知識經(jīng)濟帶來的沖擊
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識在生產(chǎn)過程當中所發(fā)揮的作用越來越大，在很大程度上決定了競爭的成敗。而傳統(tǒng)的成本會計在成本核算的過程當中往往只能夠看到有形的資產(chǎn)消耗，而對于知識的消耗卻常常視而不見。這給成本會計的發(fā)展帶來極大的挑戰(zhàn)。
22新制造環(huán)境對成本會計的沖擊
在現(xiàn)代化的制造環(huán)境當中，各種先進的機械設備的采用，極大地改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，使生產(chǎn)效率得到極大的飛躍，也使生產(chǎn)過程當中的成本不斷降低，生產(chǎn)效率不斷提高，造成成本下降。在現(xiàn)代化的制造環(huán)境之下，制造費用所占的比重不斷上升，而直接的人工成本則在不斷縮水，只有制造成本的1/3。如果成本會計在進行成本核算的過程當中不去進行改革，而是將制造費用由人工工時去進行分配，勢必會導致會計信息的失真。
23競爭加劇使管理者更希望得到準確成本信息
隨著我國改革開放的不斷深入發(fā)展，特別是我國加入世界貿(mào)易組織之后，國外大量公司涌入國內(nèi)市場，在很大程度上激化了市場上的競爭。當前我國市場上的企業(yè)面臨著激勵的競爭環(huán)境，為了能夠在激烈的競爭當中不斷地發(fā)展壯大，各個企業(yè)都十分重視對自身成本的控制，從而使自己的產(chǎn)品更具有優(yōu)勢。
24企業(yè)生產(chǎn)組織特點將發(fā)生變化
知識經(jīng)濟社會中，人們的需求豐富多樣，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應性和靈活性的特點。技術的進步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算，公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。
3解決對策及建議
面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢及存在的挑戰(zhàn)，我國的成本會計工作如何結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，順應國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，值得我們深思。
31完善我國成本會計的理論體系
完善成本會計理論時，隨著注冊會計師行業(yè)的不斷成熟，注冊會計師的隊伍將逐漸壯大。這批高素質(zhì)人才在經(jīng)過實踐的歷練后，他們不會選擇在日常的會計核算中墨守套路，做一個核算機器。而更傾向于積極運用會計準則的靈活性特征，依照企業(yè)的特點結合自己的決策來選擇適合的會計政策去處理會計實務問題，從而進一步達到并實現(xiàn)理論創(chuàng)新的目標。
32會計行為客體的要求
企業(yè)進行會計行為，主要是為內(nèi)外部的信息使用者服務。日前，我國市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展逐漸促使這些使用者對會計信息特別是對于那些具有可比性的信息的相關需求大幅度增加。在這一情況下，會計準則也就應運而生并充當規(guī)范體系內(nèi)的合理補充。特別是對于那些多個利益主體并存的大型的會計主體而言，由于各個利益主體對信息的需求各異，有些甚至是相悖的，為滿足各自的信息要求，企業(yè)會更加傾向于作為公認會計規(guī)范的會計準則去很好地解決這一難題。
33會計環(huán)境的要求
隨著經(jīng)濟制度的進一步發(fā)展，完善和改革我國會計準則制定機構也逐漸被提上議程。而這一日益完善的系統(tǒng)機制會使得制定出來的會計準則更加的規(guī)范合理。因此，在多部門同一協(xié)作下制定出來的會計準則將會更好地為服務并規(guī)范會計核算工作，而逐步完善的準則體系也使其有朝一日取代會計制度成為必然趨勢。
完善成本會計組織，提高全員素質(zhì)，需要建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位，全過程，全員管理成本，使決策層和所有部門都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德以外，不僅要懂會計還有財務管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；隨著戰(zhàn)略管理、限制理論、行為科學和系統(tǒng)工程等各種科學技術在成本會計領域中得到了廣泛的應用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計，如適合多數(shù)企業(yè)需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預測和作業(yè)成本法與作業(yè)管理以及戰(zhàn)略成本管理等。
對此，我們應視不同企業(yè)的具體情況區(qū)別對待，同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計理論與方法，學會預測，決策和控制，準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核，分析成本，以利于成本會計做到技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計的作用。
關鍵詞：新《企業(yè)會計準則》 醫(yī)院會計 應用研究
一、新《企業(yè)會計準則》對舊醫(yī)院會計制度的影響分析
（一）新《企業(yè)會計準則》下資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)發(fā)生變動
新《企業(yè)會計準則》取消了舊《醫(yī)院會計制度》中的“固定基金”科目、“結余分配”科目及“事業(yè)基金”科目，增設了“累計盈余”科目，并要求根據(jù)醫(yī)院收入的一定百分比提取醫(yī)療風險基金，力求充分展現(xiàn)出醫(yī)院的公益性特征。另外，新《企業(yè)會計準則》要求醫(yī)院汲取國際醫(yī)院會計制度和企業(yè)會計體系中寶貴經(jīng)驗，保證醫(yī)院會計信息的真實性、完整性，推進醫(yī)院會計工作趨于科學合理化、務實化發(fā)展。
（二）固定資產(chǎn)新增折舊制度取代固定基金
新《企業(yè)會計準則》的主要變化就是對固定資產(chǎn)的核算做出了進一步的規(guī)范，增加“累計折舊”科目，每月對固定資產(chǎn)進行折舊計提，通過價值補償實現(xiàn)資產(chǎn)使用效能的提高。在采用折舊計提的核算方式下，固定資產(chǎn)核算改變了只反映歷史成本，難以反映其實際價值的現(xiàn)狀，避免了資產(chǎn)損耗不能計入醫(yī)院成本核算的缺陷，通過合理計提折舊，實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移，使固定資產(chǎn)凈值反映資產(chǎn)真實價值狀況，為經(jīng)營者和管理者提供有價值的財務信息。
（三）強化了成本控制，建立了成本報表體系
新《企業(yè)會計準則》打破思維定式，在“總說明”特別第十條規(guī)定，醫(yī)院財務情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明，包括：業(yè)務開展情況；年度預算執(zhí)行情況；資產(chǎn)利用、負債管理情況；成本核算及控制情況；績效考評情況以及需要說明的其他事項。其中，醫(yī)院財務情況說明書中對成本核算及控制情況的說明應附有成本報表。
新《企業(yè)會計準則》設計的成本報表體系構成有：醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務類科室全成本表和醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表。
（四）取消了藥品加成核算，真實反映醫(yī)藥成本
新《企業(yè)會計準則》取消藥品加成核算，實行醫(yī)藥“零差率”，徹底破除“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”的舊機制，要求醫(yī)院按藥品實際成本作為醫(yī)療業(yè)務成本的部分進行會計處理，以便真實反映醫(yī)藥成本，為加強醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供會計信息做好會計基礎工作。
（五）完善了醫(yī)院財務報告體系，提供相關會計信息
新《企業(yè)會計準則》規(guī)定的醫(yī)院財務報表由會計報表及其附注、財務情況說明書組成。醫(yī)院的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表、預算收支表、基建投資表以及有關附表。上述這些醫(yī)院的財務報表按編制時間不同，分為年度財務報表和中期財務報表。
（六）新《企業(yè)會計準則》要求醫(yī)院固定資產(chǎn)計提累計折舊
舊《醫(yī)院會計制度》背景下，通常以提取修繕基金的方式核算醫(yī)院消耗部分固定資產(chǎn)，而不需要對醫(yī)院固定資產(chǎn)予以計提累計折舊，這樣極易造成醫(yī)院固定資產(chǎn)價值虛增，從而導致醫(yī)院大量的資金流失。為解決這一問題，新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應借鑒企業(yè)會計準則中固定資產(chǎn)的處理方法，對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行計提累計折舊。值得注意是醫(yī)院常用的計提累計折舊法有平均年限法、工作量法，其中醫(yī)院一旦選定某一種計提累計折舊法便不能夠隨意變更。以此將能夠保證醫(yī)院會計核算過程中醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面價值與固定資產(chǎn)實際價值的一致性，從而規(guī)避醫(yī)院固定資產(chǎn)價值虛增現(xiàn)象。
二、當前醫(yī)院會計制度改革當中存在的不足
（一）在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢不符
舊的《醫(yī)院會計制度》的制定基礎是以我國醫(yī)院的基本特點為主要依據(jù)，對估計非營利性質(zhì)機構以及企業(yè)的一些財務會計內(nèi)容進行了借鑒。但是因為時代的變遷，醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢下其相關的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變，特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無論是業(yè)務范圍還是經(jīng)營方式，都逐漸走向了經(jīng)營化以及企業(yè)化，因此舊的醫(yī)院會計準則便顯現(xiàn)出越來越多的局限性，比如說適應范圍不夠廣、不能更加準確的對資產(chǎn)損耗進行核算與反應、缺乏精確的資金時間價值，對醫(yī)院實際盈利水平無法做法全面真實的體現(xiàn)，財務報告的相關制度不夠完善。
（二）固定資產(chǎn)總量虛高
舊醫(yī)院會計制度中沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關計提。在負債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項目中中，所反映出來的只是資產(chǎn)原值，并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實際損耗進行相應的實時改變，顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實際損耗中已經(jīng)消失了。此時的固定資產(chǎn)從某種意義上來分析， 已經(jīng)出現(xiàn)了實際價值與賬面價值不符的現(xiàn)象，無法對固定資產(chǎn)的實際使用情形以及損耗程度進行真實的體現(xiàn)，無法幫助相關人員對資產(chǎn)進行實際了解。
（三）醫(yī)院急需改革產(chǎn)權制度
醫(yī)院會計制度的改革是逐步進行深入的，醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式，投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象，出臺了一些像《民營非營利性組織會計制度》、《醫(yī)院會計制度》的核算制度。可是依舊存在著一些不足，比如無法與市場經(jīng)濟下醫(yī)院服務性質(zhì)現(xiàn)狀相適應、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權人對盈利性的需求、也不能滿足社保機構中有關醫(yī)保政策方面的需求。
（四）沒有實現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化
醫(yī)療服務行業(yè)是具有技術性高、風險性高特征的服務性質(zhì)的行業(yè)，所以在其總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占有很大的比例，比如說一些享有專利的醫(yī)療技術、一些特色醫(yī)療項目以及醫(yī)院的名氣等。并且，醫(yī)院為適應醫(yī)院現(xiàn)展趨勢，使自身在某領域處于權威位置，必須開發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟效益的科研項目，但是應用于這些項目中的耗費較高，應該通過資本化的方式在財務賬目中進行反映，不然就會使得賬目出現(xiàn)收支結余不真實的顯現(xiàn)，無法準確的對財務考核的實情進行反映。
三、完善新《企業(yè)會計準則》在醫(yī)院會計中應用的策略
（一）對新準則中有關會計信息質(zhì)量的要求與目標進行借鑒
現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營化，因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展的方面前進，其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對此類醫(yī)院來說，則更改應用新準則，全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負債，以此來對醫(yī)院改革產(chǎn)權制度進行促進。同時，還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營理念模式、業(yè)務范圍以及管理機制等方面進行創(chuàng)新求變，能夠提供給利益相關方真實有效的財務信息。比如說，在新準則中，有關資產(chǎn)減值準則、公允價值計量模式等核算方法，對于醫(yī)院來說便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備與折舊計提。醫(yī)院還可以運用新準則進行核算負債，可以核算各項潛在的醫(yī)院風險及負債。同時。對新準則中的有關資本公積以及實收資本等科目進行借鑒，醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結構狀況，提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財務信息。
（二）對新準則中有關財務報告的規(guī)定進行借鑒
在新準則體系中的財務報告實現(xiàn)了與國際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財務管理中應用將能夠?qū)︶t(yī)院會計的損益情形作出更加真實的反映，提供給各產(chǎn)權方的決策依據(jù)將會更加具有可行性與科學性。修訂與表述新準則中所涉及到的有關財務報告列報以及所有者權益項目等，以保證交易事項的類型因為醫(yī)院的不同也能夠通過通用的報表體系進行表達，使得會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑，基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對比。
（三）建立基本準則時對其應用性要重點突出
在進行修改當前醫(yī)院財務項目以新準則為借鑒時應該強化核算醫(yī)院負債，同時應該慎重使用公允價值計量模式。就可以明晰醫(yī)院的各類資產(chǎn)，核算凈資產(chǎn)所取得的數(shù)據(jù)也會更加真實。并且為能夠更真實直觀的進行對外投資項目反映其收益情況，可進行投資收益項目的增設；同時進行財務費用項目的增設來核算負債支出，摒棄了過去在管理費用里面核算負債利息的方式，改成運用財務費用這一科目的設置進行核算，直接于財務結算末期將其在收支結余中轉(zhuǎn)入，醫(yī)院分攤不合理、管理費用高等問題也可以因此得到有效解決。
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關鍵詞：物流成本；會計核算；模式
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1672―3198(2009)11―0192―02
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。
單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題，本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
1 物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應該如何選擇和運用，以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。
(1)符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。
(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。
(3)收益與成本匹配。企業(yè)物流成本會計的核算是為了提供準確的成本資料。通過對成本資料的詳細分析，可以了解成本的構成比例，找出不合理的部分。同時，成本核算本身也要消耗一定的經(jīng)濟資源，即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同，其成本也不同。另外，兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同，這樣對于企業(yè)對物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此，企業(yè)在選擇物流成本會計核算的具體模式時，應將不同核算模式所需的成本和能帶來的收益進行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標準。
(4)與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應。物流成本的核算有傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法。兩種成本核算方法的思想與特點不同，各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好，則物流成本的核算工作可以得到簡化，提供的成本資料也準確完整；兩者不相適合，則物流成本的核算可能費時費力，企業(yè)的會計工作也受到不利影響。
(5)符合我國企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，不同物流成本核算模式對企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的要求不同。另外，企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度也對企業(yè)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。不同的物流成本核算模式對這兩者的要求不同，所以在選擇時也要考慮到企業(yè)的這兩個因素。
2 物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
2、1 相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應考慮選擇雙軌制模式。
2、2 相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般，則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有
效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設賬簿，但既不違反財務會計準則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理。基于我國企業(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關制度、準則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
3 企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財務人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
為單獨集中核算物流成本，可專門設立賬簿，并增設“物流成本”一級賬戶，并設置“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個二級賬戶，并按成本責任單位及費用項目進行明細核算，在“物流成本”的二級賬戶下設置“運輸成本”、“材料費”、“倉儲成本”、“包裝成本”、“管理費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶，對于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實際業(yè)務種類進行劃分，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進一步細分各項費用科目，如下設：“材料費”、“燃料費”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對現(xiàn)行成本核算的賬表體系進行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料，且易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息。
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關鍵詞：新會計準則 建筑行業(yè) 影響
建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟全球化的深入，其發(fā)展突飛猛進。新企業(yè)會計準則的頒布和實施，對建筑工程企業(yè)的發(fā)展極為有利，尤其是對建筑企業(yè)會計的核算方式有著相當重要的影響，促進了建筑工程企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。因此，研究新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響具有重要意義。
一、建筑行業(yè)財務會計的特點
建筑行業(yè)是一個圍繞建筑的設計、施工、裝修而展開的行業(yè)，包括建筑業(yè)本身及與之相關的裝潢、裝修等方面。 建筑行業(yè)會計是以工程建筑收支為基礎而設定會計科目，與其他行業(yè)的核算流程基本相同，但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品屬于固定物品，使建筑行業(yè)財務會計有如下特點：
（一）建筑行業(yè)會計科目主要以成本核算為主。建筑行業(yè)的財務會計分為三方面：收入、成本和稅金，但是由于建筑行業(yè)的會計核算都是直接與工程進度相連，工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用一般通過“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算，因此，建筑行業(yè)的會計核算主要集中在成本費用類科目。成本類科目一般分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用等部分，而相關收入類科目極少。
（二）建筑行業(yè)會計中工程價款的核算方式比較獨特。由于建筑產(chǎn)品造價高、周期長，在工程進行過程中，建筑企業(yè)有時需進行墊資施工。因此，為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結算價款外，大多采用按月結算、分段結算等方法。此外，由于施工周期長，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進度，采用完工百分比法分別計算和確認各年度的工程價款結算收入和工程施工費用，以確定各年的經(jīng)營成果。
（三）建筑行業(yè)會計一般按單項工程為對象進行成本核算。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性，建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本。
二、新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響
新會計準則對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨以及公允價值等幾個方面進行了調(diào)整，在一定程度上對建筑行業(yè)的財務會計管理造成了影響。
（一）新會計準則對建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。舊會計準則中固定資產(chǎn)強調(diào)“單位價值較高”，新會計準則不再強調(diào)“單位價值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動性的發(fā)揮。同時，新會計準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”更改為“超過一個會計年度”。 因此，對于使用壽命不到一年，但跨過一個會計年度的設備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。同時，新會計準則擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會計準則規(guī)定需計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具等，但不使用的機器設備不允許提折舊。但新會計準則規(guī)定，機器設備無論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時可予以調(diào)整，從而擴大了建筑行業(yè)企業(yè)利潤操縱的空間。
（二）新會計準則對建筑行業(yè)存貨核算的影響。舊會計準則規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，新會計準則取消了這一規(guī)定，允許相關的借款費用或勞務費用計入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨金額增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權益可以得到進一步的增加。同時在存貨計價方法上，取消后進先出法，在財務核算中，可以采用加權平均法或先進先出法，對原發(fā)出存貨采用后進后出法計價的建筑行業(yè)企業(yè)在物價上漲期間影響較大。
（三）公允價值對建筑行業(yè)財務的影響。新會計準則體系在成本法的基礎上，引入公允價值計量模式。公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值倡導的是會計在對資產(chǎn)、負債以及所有者權益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。公允價值計量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變，流動負債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。同時，由于采用公允價值計量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認收入的時間，從而會影響當期損益和權益。但在一個較長的周期內(nèi)可能不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權益情況。
（四）對建筑工程企業(yè)所得稅處理的影響。對于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負債表日其結果能夠可靠估計的，會計上按完工百分比法確認建造合同收入，所得稅法按完工進度或完成工作量確認收入，會計處理與所得稅處理基本一致。對于在資產(chǎn)負債表日建造合同的結果不能夠可靠估計的，按照謹慎性原則，會計處理需要關注企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險，根據(jù)預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認部分或者不確認建造合同收入；稅法則按照權責發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，仍然按照完工進度確認建造合同的收入。新企業(yè)會計準則和所得稅法規(guī)定最大區(qū)別在于當工程預計總成本超過預計總收入時，企業(yè)會計準則要求當期確認費用以及計提建造合同減值準備，而所得稅法不允許這樣納稅時就會產(chǎn)生時間差異。本文以實例來說明新會計準則的實施對建筑工程企業(yè)營業(yè)稅和所得稅的影響。
例：2009年初，甲建筑工程公司（簡稱甲公司）與乙醫(yī)藥生產(chǎn)公司（簡稱乙公司）簽訂一項總金額為5 000萬元的廠房建造合同。廠房工程2009年3月初開工，預計2010年9月底完工；預計廠房工程總成本4 000萬元。至2009年12月31日，廠房建造項目已發(fā)生成本2 500萬元，預計還將發(fā)生成本1 500萬元；已結算廠房工程價2 300萬元，實際收到2 000萬元。2009年底甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生困難，2009年度出現(xiàn)巨額虧損，未收款項可能無法收回。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加的計提，會計分錄以匯總數(shù)反映，無其他納稅調(diào)整項目。
（1）甲公司的營業(yè)稅處理。甲公司的營業(yè)稅計稅依據(jù)應為廠房建造合同雙方已經(jīng)結算的工程價款2 000萬元應繳納營業(yè)稅金60萬元（2 000×3%）。
（2）甲公司的所得稅處理。甲公司應按完工進度確認廠房工程收入和成本。2009年廠房工程項目完工進度為62.5%（2 500/4 000），應確認收入 3 125萬元（5 000×62.5%）、確認成本2 500萬元（4 000×62.5%）。2009年稅務部門應依稅法確認廠房建造合同所得額565萬元。
（3）甲公司的會計處理。因乙公司出現(xiàn)巨額虧損，甲公司今后將很難收回工程價款，屬建造合同的結果不能可靠估計情形，2009年12月31日甲公司不能按完工百分比法確認合同收入，只能將已發(fā)生成本中能得到補償部分確認為收入，將已發(fā)生的合同成本2 500萬元確認為當期費用。因此2009年甲公司會計確認廠房建造合同收益應為-560萬元（2 000-2 500-60）。
稅務處理與會計處理的差異分析：2009年該項目會計上確認收益 -560萬元，稅務確認所得565萬元，會計處理比稅務處理少計1 125萬元。甲公司申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額1 125萬元。
三、小結
新會計準則的實施，對建筑行業(yè)企業(yè)會計的影響非常廣泛，本文主要探討了四個方面：對固定資產(chǎn)核算方式的影響、對存貨核算的影響、對公允價值的影響、對所得稅的影響。需注意的是，不同的建筑工程企業(yè)也有各自的特點，建筑企業(yè)需要結合建筑項目的實際情況，結合新會計準則的相關規(guī)定，提高財務會計管理水平，促進企業(yè)發(fā)展。
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