時間：2023-09-13 17:14:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務會計與稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅務會計；財務會計；企業；經濟
一、稅務會計的含義和職能
稅務會計是一種管理活動，它主要是反映和監督納稅人納稅的情況，在管理過程中要以稅法為標準，采用貨幣作為計量單位。它是會計和稅務相結合的產物。稅務工作的職能主要是操作企業的稅務管理。該工作貫穿于企業發展運行的全過程，首先，稅務工作要充分了解國家的基本稅法規定，并結合本企業的發展運行機制，對企業的稅務繳納情況和基本數據信息進行準確的歸納和總結；其次，對稅務的信息進行匯總和分析，然后對不同部門和企業的經營項目進行相應的報表申報、報表制定和報表填寫，確保報表數據的準確和可靠；最后，對企業的內部稅務操作進行及時的監督，對發現的稅務繳納問題及時糾正，并制定正確的發展計劃。由于稅務工作涉及到企業的資金和國家的稅法，因此，要求該項工作必須在企業的內部由專項負責人員進行操作。
二、稅務會計與財務會計之間具體差別
（1）稅務會計具有確定性。它與企業的財務會計不同，財務會計是根據企業的發展運行而自行變化和調整的，但是企業的稅務會計工作則是在國家的稅法前提之下進行的，必須嚴格按照國家的基本稅法進行操作，同時在核算的過程中需要適當的參考企業的運行趨勢，以便使企業的稅務會計工作達到真正的公平性和公正性。（2）稅務會計工作具有調節性。稅務會計工作在符合國家的基本稅法的基礎上，可以適當的結合企業的發展形勢和發展項目，確定企業的稅務會計工作方向，并在眾多的稅務會計工作方法中，進行系統綜合的分析，最終確定科學合理的核算方法。（3）稅務會計工作具有真實性。由于稅務會計工作是企業進行稅務繳納的主要參考依據，因此，必須保證其數據的科學性和準確性，只有這樣才能保證企業的稅務繳納不遺漏，為國家的稅收提供相應的科學參考數據。
三、稅務會計的主要利用優勢
（1）在企業經營過程中稅務會計可以幫助企業實現財務目標。對于企業的發展來說，一個企業提高自身競爭能力的根本途徑就是以最小的經濟成本獲取個、最高的經濟效益。而國家對于企業征收的各種稅務資金占有企業資本的很大比例，通過企業稅務會計工作質量的提高，企業的稅務繳納資金降低，經濟成本也隨之降低。這將促進企業在競爭中獲得優勢，并提高自身的綜合實力。（2）合理的稅務會計管理可以提高企業的管理水平。企業的稅務會計工作是在操作者對企業的完全了解形勢下而進行的，在稅務的管理過程中，企業的管理人員能夠清晰的了解企業的發展優勢和競爭劣勢，它不僅能夠為企業制定科學的稅務計劃提供參考數據，降低企業的成本支出，同時還能夠提高企業管理人員的管理水平，有利于企業管理人員為企業制定科學合理的新項目，促進企業管理水平的提高。（3）合理的稅務管理可以降低企業的涉稅風險，有利于提高企業的形象。受到我國經濟發展的制約，目前我國的稅務制度還不夠完善，不利于稅務工作的深入展開。同時隨著企業無形資產對企業的發展起著越來越重的作用，因此，企業的管理人員通過合理的稅務管理工作，能夠提高自身的形象，也加深了政府建設部門和企業經營管理部門等相關部門的好感，能夠在未來的發展過程中獲得相對寬松的稅務制約，更有利于企業發展的外部環境，這對企業的發展也是至關重要的。
四、合理選擇稅收利益最大化的企業籌劃行為
（1）納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。要著眼于企業長期利益的穩定增長，在日常經營過程中增強企業的涉稅核算能力，對企業的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。（2）納稅籌劃有助于提高企業納稅意識和競爭能力。現在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現，符合目前的經濟發展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業進行納稅籌劃減輕了稅負，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。
參 考 文 獻
[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1～4章
[2]《企業會計準則》第1～9章
關鍵詞：稅收籌劃；企業；措施
隨著我國經濟不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經濟差距比較大，各個地區的稅務人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務籌劃的發面有很大的欠缺，對稅收籌劃認識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運用上更是與發達國家有很大的差距，這就嚴重阻礙我國稅收工作順利的進行，在一定程度上還會嚴重影響我國經濟的快速發展。稅收籌劃是我國當前稅收制度改革的一個關鍵點，在改革的過程中，我們必須從當前稅收籌劃的現狀、以及籌劃的措施進行分析，探索我國稅收籌劃未來的發展趨勢，使其成為推動我國經濟快速發展的中間力量。
一、融資以及利潤的合理分配
1.近幾年我國經濟不斷的發展，我國的金融市場以及現貨市場發展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現貨工具融資的較多，主要是金融機構的貸款、同業拆借、內部融資、債券融資、股票融資、內部積累等其他的方式。企業要想長期穩定的發展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業長期發展的終級目標，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標，我們可以從稅收籌劃的方面進行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內部積累、金融機構貸款、同業拆借、內部融資、這樣排列的主要原因在于當前我國企業的內部融資機構比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負的分散而降低負債抵稅效應。這是是我國傳統的融資方式，當前我國市場不斷的進行細分，租賃公司也是快速的發展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數比較少的機械設備，如：私人飛機、貨輪、大型的機器等，一些大中型的企業就采用租賃的這一融資方式，在我國經濟發展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達到最好的稅務籌劃效果。融資租賃的設備折舊一般在稅前扣除，經營租賃可以沖減企業的利潤，因此企業在稅收籌劃的過程中應該結合本企業發展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國企業的利潤分配籌劃。現階段我國的企業稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴大企業以后的經營發展做充分的準備，另一方面彌補企業以前年度的虧損，依據我國的稅法，稅前彌補虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業可以適當的延長利潤補虧的期限。同時企業可以采取收購虧損企業的方式，來達到中和企業利潤的目標，這樣就可以減少或免除企業所應繳的稅。當前很多企業都在采用資產計價和攤銷的方式以及費用列支范圍和標準的權利來延長企業的補虧期限。企業虧損彌補后，依據國家的稅法，繳納相應的所得稅，然后進行利潤的分配。當前我國在企業股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進行分析，不論是上市公司的個人還是企業法人，在進行股利分配的過程中都必須按照國家的相關稅務法律，繳納個人所得稅。
二、未來我國稅收籌劃的發展趨勢
1.不斷的完善稅務會計獨立于財務核算體制。企業中的財務人員主要是進行成本費用的計算、經營利潤的確認、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經濟不斷的發展，我國的企業也迅速的崛起，稅務會計人員近幾年被廣大的企業所認可，加重了對稅務會計人員的認識，但是稅務會計人員在對企業稅收籌劃的過程中，企業并沒有徹底的對納稅籌劃成本進行嚴格的審核，所以當前企業在審核的過程中應該遵循相應的原則，稅務會計不能死板的對稅收進行籌劃，在籌劃的過程中應該熟悉我國相應的稅收法律法規，并且合理的運用稅收的知識，為企業提供一個合理科學的籌劃策略，加快企業的快速發展。
2.企業的稅收籌劃應該得到稅務機關的大力支持。我國經濟發展的不平衡，東西部經濟發展的差距比較大，導致我國的稅務執法人員參差不齊，所以當前我國應該加強對稅務執法人員的培訓，提升稅務執法人員的自身素質，豐富稅務執法人員的相關知識，提升稅務執法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區，國家更應該加強對稅務執法人員的培訓工作，提升稅務執法人員的工作態度，使其能真正的在理論角度認識到稅收籌劃的重要性，合理科學的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業自身稅負，減少企業的成本，這樣不僅可以促進大型企業以及事業的良性發展，同時還能規范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發達國家相接軌。3.健全完善我國稅務機關的信息。當前社會是信息化的時代，所以我們應該充分的利用互聯網，不斷的完善稅收機關的信息化建設，可以有效的提升稅務機關申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務的法律法規，達到普法的目的，企業可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據。
三、結語
雖然我國經濟在不斷的發展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發展階段，與發達國家相比較還有很大的差距，尤其是企業對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務執法機關不斷加強宣傳，使我國稅務籌劃走上快速良性的發展通道，做好企業的稅務籌劃工作，促進我國企業的快速發展。
參考文獻：
[1]談消費稅的納稅籌劃[J].張惠玲.冶金財會.2013(02).
[2]消費稅稅收籌劃策略探析[J].徐恩耀.商業會計.2012(15).
一、稅務籌劃經濟學性質分析
稅收籌劃的經濟學性質可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業中一種特殊的制度收益，需要對其經濟學行為進行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產性活動，而尋租行為是一種非生產性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業稅務籌劃提供了一定的約束規則，在這種約束規則之下，稅務籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權。但是在不同的約束規則之下，稅務籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務籌劃又體現了一種差別化的經營能力。稅務籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為。籌劃行為是在一種既定的制度下進行的，納稅人所獲得的無差別稅務籌劃特權不需要在稅收支付之外再進行支付，稅法面前的稅收籌劃權力人人平等，與其他的管制或者是特權沒有任何關聯。盡管企業組織形式在產品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅動，往往會將企業中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業的主要目的是降低稅收成本，追求稅務籌劃的利益。企業不同稅務籌劃的規劃能力就會有所不同，因此，企業經營能力的特殊體現可以看其對稅務籌劃的能力，稅務籌劃能力較強的企業生產性也比較強。此外，稅務籌劃還可以節約稅收現金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負擔，實現企業的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業的產值。稅務籌劃在成本效益約束上與產品經營有著共同點，但是與產品市場相比較，稅務籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產品市場在經營過程中存在著一種典型的競爭關系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現出一種由高到低的現象。與產品市場經營不同的是稅務籌劃的市場經營是一種非競爭性的關系，該環節中供給與需求的關系與產品市場剛好相反，稅務籌劃市場的供給決定需求，其管制效應也是一種供給管制效應，均衡價格是一種由高到低的關系。稅收法律制度是稅務籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進行的稅收支付既是稅務籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當出現新的稅務籌劃供給時，通常很少有納稅人發現稅務籌劃知識，往往是較早進入稅務籌劃市場的人獲得的稅務籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業在經營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進行市場經營就會將企業帶入市場經濟利潤較高的階段。從企業的長期發展來看，更多的企業納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業在既定的稅務籌劃制度下出現的一些稅務常識，進而也會讓他們慢慢進入稅務籌劃市場。雖然稅務籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關系，但是由于稅務籌劃存在一定的規模效應，最終會引起政府對稅收進行管制，導致稅務籌劃制度供給條件發生變動，當政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務籌劃利益減少。
二、稅務籌劃經濟學性質對會計價值的拓展
(一)稅務籌劃對會計信息的拓展
現代稅務籌劃的基石是稅務會計，現代稅收是建立在現代會計基礎之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據。無論是通過何種方法都要將企業的納稅信息反映到稅務會計報表之中。因此，企業提供稅務稅務信息的主要來源就是稅務會計的確認和計量，稅務信息是繼財務會計之后的又一個企業對外報告會計。一般情況下，稅務會計的信息使用者是稅收管理當局。稅務會計信息作為對外性質的會計報告，能夠直接的對信息進行反饋。稅務會計的信息使用者能夠對企業提供的信息直接進行反饋，通過信息反饋可以給企業的稅務籌劃帶來一定的價值。一些企業不知道如何恰當的進行稅務處理時，需要企業會計師對企業經濟的風險區域進行分析，然后采取挑戰性的措施權衡風險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進行解釋就不會受到處罰。因此，在企業納稅信息出現問題的情況下，采取挑釁性姿態應對風險是一種比較劃算的策略。總之，企業進行稅務籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應用過程中對其進行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進行界定。稅務會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業進行稅務籌劃，同時還能夠進行避稅規劃。在進行戰略管理時，企業會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務籌劃戰略。
(二)稅務籌劃對管理會計的拓展
現代企業制定的財務目標更多的是實現公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現金流，因此公司進行稅務籌劃主要目的是對現金流進行管理。主要是為了節約現金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現財務安排和規劃。企業價值的實現與稅務籌劃有一定的關聯性，因此現代企業管理通常都將稅務籌劃作為管理中的一個重要環節。稅務籌劃的經營性能夠為企業的資本增加一定的稅收支付，從而實現稅收節約的目的。此外，稅務籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執行理念。作為現代企業經營能力的表現，稅務籌劃是管理會計中不可缺少的內容。
三、結束語
稅務籌劃直接功能是對稅收現金流的節約，但是我國傳統企業的稅務籌劃目標脫離了節約現金流這一主要功能。從經濟學角度有效實施稅務籌劃一定程度上能夠稅務籌劃和稅負最小化之間的關系，利用稅務籌劃對會計價值的拓展能夠實現企業的經營收益，拓展企業的經營空間，從而使得企業的經營模式得到豐富增強企業在財務方面的管理，降低生產成本，提高整體經濟效益。
作者：高玥 單位：沈陽假日大廈有限公司
關鍵詞：稅收籌劃；企業經營；局限性
稅收籌劃是企業一項重要管理的行為，通過籌劃達到節稅目的，保證企業合法經營，促使企業價值最大化。企業納稅籌劃的目的在于“節稅”，“節稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節稅是企業在法律規定的范圍內進行的納稅操縱。當前企業在稅收籌劃時，存在一些局限性，限制了稅收籌劃發揮作用，加大了企業稅收籌劃的風險。
一、納稅籌劃在企業發展中的作用
（一）企業納稅籌劃的含義
企業納稅籌劃是指通過對企業涉稅業務進行策劃，制定一套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。由于企業是經濟實體，企業經營的目的在于實現企業價值最大化，而納稅籌劃能夠使得企業少繳稅，稅收對于企業來說是一項支出，應當越少越好，稅收的支出表明企業經濟利益的流失，因此，企業追求稅收負擔輕，納稅額最小，而這種追求是在合法的范圍之內，這也是企業納稅籌劃存在生存空間的原因所在。另外，由于課稅對象及金額的可調整性、稅率的差別性及全額累進臨界點的突變性致使企業可以對稅收進行籌劃。
（二）企業納稅籌劃的重要意義
1.納稅籌劃影響企業的生產經營和投資決策
稅收是影響生產經營、投資決策的一個重要因素，稅收政策的制定，體現了國家對產業政策的導向。在進行投資之前，企業在幾個可行性方案選擇時，應當考慮稅收對投資效益的影響，以企業效益最大化為標準進行納稅籌劃，選擇適當的投融資方案。納稅人必須進行細致合理的稅收籌劃，只有這樣才能有利于投資者制定真正正確的投資決策，形成完善的投資方案，進而形成科學的納稅評估，確定符合國家產業政策的投資項目，以確保生產、經營和納稅活動的良性循環。
2.有利于增加利潤，促使企業價值最大化，提高企業競爭實力
經營者通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優惠政策，可以在投資規模、項目一定的情況下，減輕稅負，實現利潤最大化，增強企業競爭能力。從納稅人角度而言，企業的稅收支出是企業的一項現金流出，降低未來企業現金凈流入量，若企業通過稅收籌劃降低企業稅收支出，會相對的增加企業現金凈流入量，從而提高企業價值。納稅籌劃通過不同選擇方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少了納稅人本期的現金流出，或者未來期間的現金流出，增加企業的凈利潤及凈現金流量，促進企業價值最大化，提高企業的時差競爭力。
二、當前企業納稅籌劃存在的局限性
（一）將“節稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃含義
企業納稅籌劃是在不違法的前提下，通過一系列經營安排、投資安排、籌資安排，達到減輕企業稅收的目的。企業稅收籌劃目的在于節稅，是在法律法規規范的范圍內減輕企業稅收負擔，而偷稅漏稅是違法行為，會遭受法律的制裁，當前有一部分企業將“節稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的含義，一味地追求降低稅收負擔，違背稅收相關法律法規精神，甚至觸犯相關法律法規。我們通過納稅籌劃的定義可以看出，企業納稅籌劃的目的在于“節稅”，“節稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節稅是合法的，是企業在法律規定的范圍內進行的納稅操縱，而偷稅漏稅是不合法行為。企業將“節稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的真正含義，這種曲解行為不僅造成企業不能降低相關稅收，而且會遭受到違法處罰，增加企業現金流出，降低企業價值。
（二）對稅收籌劃重視不夠，未設置相關稅務會計崗
當前大部分的企業輕視稅收籌劃在企業經營決策、投資決策及籌資決策中重要作用，或者在決策中根本不考慮稅收負擔，未認識到稅收籌劃對于促進企業價值最大化的重要意義，沒有設置相關的稅務會計崗位，或者沒有充分利用稅務機構的專業化知識。企業在經營中只知道合法經營，認為避稅就是違法行為，或者沒有避稅行為，這樣導致企業稅收支出增加，提高企業現金流出量，降低企業價值。稅收籌劃的目的是為企業整體價值最大化服務，是企業經營管理的一種手段，稅收籌劃不是企業經營的目的，企業經營的目的是企業價值最大化，企業所有的管理決策活動都是為企業價值最大化服務，因此稅收籌劃是一項長期決策，而不是只考慮當期，若企業對稅收籌劃不夠重視，未設置相關的稅務會計崗位，或者不能充分利用稅務機構的專業化知識，則企業就不可能真正發揮稅收籌劃這個手段的重要作用。
（三）納稅籌劃時不能充分考慮企業全局利益
企業經營的目的在于企業價值最大化，企業的經營活動、投資活動、籌資活動等決策都應當以企業價值最大化為目的，同樣的企業的稅收籌劃也應當以企業價值最大化為導向。而當前較多的企業在納稅籌劃時，僅僅考慮稅收負擔最輕而不考慮其他方面，這樣企業可能從稅收角度局部的增加企業利益，而不能從全局出發以企業價值最大化為目的做出相關稅務籌劃決策，這種行為不僅不能達到稅收籌劃的目的，可能最終會影響企業經營效益。比如，企業對于高新技術行業的優惠，若企業僅僅從稅收籌劃的角度考慮進行高新技術行業的投資，而不具備相關的技術、人員及資源，則不僅不能從多元化經營的方式上獲取收益，可能因為投資失誤影響企業集團的整體經營業績，因此，企業決策應當是一個權衡性的決策，應當綜合考慮企業各個方面的因素，而不能從局部出發忽略企業整體利益。
企業的稅務管理是企業的經營管理活動中一個重要內容，稅收問題對企業來說十分重要，在進行企業會計核算和稅務處理時，所涉及到的工作內容需要企業設有專業的稅務人員進行從事企業稅收活動。稅務會計師是以國家現行的法律法規為依據，進行稅務籌劃稅務管理等一系列稅收活動的專業會計人才。稅務會計師在從事稅務會計的工作時，運用專業的會計學理論和核算方法，更加全面性、系統性的對企業的納稅活動進行合理的管理和監督，以保證國家和企業的利益。因此對于企業來說，稅務會計師的專業素質直接影響到企業稅務會計能否成功實施，同時也是決定企業是否能夠實現可持續發展的重要因素之一。
2.稅務會計師對企業的主要工作職責
我國的稅收政策復雜多變。自改革開放以來，隨著我國經濟的高速增長，各行各業蓬勃發展，從而所涉及到的稅務種類也紛繁不一。企業需要及時掌握稅法動向和各項辦稅流程，如期完整的繳納稅款，這關系到企業的實際利益和企業的聲譽，這就要求企業配備有專業的稅務人員協助企業進行合理繳稅，從而企業稅務會計師應運而生。在我國，稅務會計的構建尚未完善，但稅務會計師的不可或缺的重要作用正逐漸被人們認可。從事稅務工作是個嚴肅而困難的職業，稅務會計師在企業管理活動中起著舉足輕重的作用。稅務會計師對企業的主要工作職責體現在以下幾方面：
2.1加強企業稅務管理
隨著社會主義市場靜靜地不斷發展，國家相關的稅法也逐漸細化和復雜化，由于企業在稅務管理方面的不足導致一些企業陷入了涉稅危機，對其企業的聲譽造成了一定程度上的損害，這就要求稅務會計師能夠加強對企業稅務的管理，提高企業稅務風險的控制和防范能力。企業稅務管理的主要目的是為了實現在不損害國家利益的前提下，利用相關稅法政策提供的一系列優惠措施來達到企業降低稅務成本。
2.2..開展企業稅務籌劃
2.2.1納稅籌劃的概念
簡單來講，稅收籌劃即是指企業采用合法的和非違法的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅的財務安排。企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。稅務會計師為了更大化的實現企業的價值，通過對企業所經營的活動進行實現安排籌劃，制定出最佳的節稅方案，從而使企業的合法權益擴大化。通過企業稅務會計的實施和稅收籌劃，依據稅收的具體規定和本綜合市場自身的經營特點來籌劃本企業的經營方式及納稅活動，最終實現了享受稅收優惠，企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
#P#2.2.2納稅籌劃的積極意義
現在社會上對納稅籌劃的認識還不夠深入，存在著相當一部分人認為稅務籌劃就是等同于逃稅和避稅。這種看法是錯誤的，相比于逃稅避稅，稅務籌劃是在合法或不違法的前提下進行的，是國家鼓勵的一項活動，而以逃稅避稅為主的非法稅收行為則是國家嚴厲打擊的，因此二者不能等同。
合理而正確的稅務籌劃是稅務會計師的正確決策下產生的，它能規范企業的經營活動，影響企業的組織形式，在規范納稅的基礎上提高企業的納稅意識。同時稅務籌劃還能夠借助稅收政策的宏觀調節作用，反作用于稅收法制。我們知道，納稅籌劃的開展能夠減輕企業的稅收負擔從而促進投資和產業結構的合理化，并不斷促使我國的稅收法制不斷完善，促進國家稅收更科學的設計立法。
2.2.3簡析納稅籌劃對建筑安裝業的作用
稅務會計師開展稅務籌劃對于企業的經營至關重要，現在以筆者所在的建筑安裝業為例來簡要敘述納稅籌劃對企業的意義。
建筑安裝業作為國家稅收的主要來源，所涉及到的稅種多樣、稅額巨大，在企業總成本中占據著較大的份額。筆者通過營業額項目對其進行納稅籌劃。按照國家稅制對營業稅的相關規定，建筑安裝業所繳納的營業稅包括工程原材料及其他物資和動力的價款。因此筆者在進行納稅籌劃時就可以依據條款，改變其工程材料的購買方法作出相應的安排來減輕企業稅負。如企業按照合同為某企業建造一批商品房時，總承包價為1000萬元，工程原材料等都由對方企業購買，總價為800萬元，未進行稅務籌劃時，企業所需繳納的營業稅為（1000+800）×3%=54（萬元）。當筆者通過調查得知本企業對建材市場的熟知程度較對方更為熟悉，只需600萬元就能將原材料齊備，因此筆者就購買建材與對方達成協議，由本企業代為購買，由此得出籌劃后所需繳納的營業稅額為（1000+600）×3%=48（萬元），相比之下節稅6萬元。
可見對企業進行稅務籌劃十分必要，稅務會計師通過分析并從中選擇最有利降低總成本的方案也可進行節稅。在進行企業稅務籌劃時應該從全局考慮，從整體水平上減少國家對企業稅務的總額，從而實現企業的經濟盈利達到最大化。
2.3合理應對稅務稽查，規避風險
正確合理的應對稅務機關的稅務稽查是稅務會計師的主要職責之一。稅務會計師在實行節稅方案的同時，就需要對稅務進行合理的納稅調整，這不僅要求稅務會計師具備良好的專業素質，對會計準則和會計制度等達到相當熟悉的程度，并且還需要他們對稅法了如指掌，能夠分析、比較會計準則、會計制度與稅法的差異所在。當稅務會計師在進行納稅調整時，就容易產生稅務問題，造成一定的稅務風險，當面對稅務機關人員例行的稅務稽查時，就需要稅務會計師在檢查之前對企業進行自查。
會計準則、會計制度存在很大的差異，按照會計準則、會計制度核算的利潤結果和納稅要求有很大的出入。這就要求稅務會計師在做納稅申報時，需要對企業的稅收材料進行整理，使得企業更好應對稅務稽查，謹防納稅調整可能帶來的稅務風險問題。
在稅務稽查到達之前，企業稅務會計師先對企業的繳稅情況進行全面的自查，將相關的書面資料整理核對，對原來沒有注意到的問題稅務項目進行相關的調整，全面、連續、及時、準確地對申報稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項進行核算，確保國家稅款的安全完整和及時足額入庫。完整地記錄稅收業務活動的過程和結果，確保涉稅文書數字真實、計算準確，內容完整、說明清楚，使企業在面對稅務稽查時能夠從容應對。
3.稅務會計師對企業的意義
3.1稅務會計師依法監督企業納稅,維護企業的合法利益
企業向國家繳納稅款是納稅人應履行的義務，稅務會計師在面對企業繳稅問題時，不僅需要為企業制定合理的稅務籌劃，還負有依法監督企業的稅收活動，對企業的稅務進行管理，由于企業經營面廣，容易造成在稅務問題上的忽視，又因企業領導者缺乏稅務方面專業的知識，
致使企業往往不能按時保質的繳稅，從而陷入稅收窘境，長期以往也容易使企業的管理者放棄對稅收的重視，致使企業在稅務方面的管理漏洞越來越大。稅務會計師承擔著監督企業稅收并及時糾正已有的稅收問題，全面提升企業對稅務問題的關注度，保證企業的稅收質量。
同時作為已履行納稅義務的企業，稅務會計師則需要為企業謀求作為納稅人應享有的權利。企業作為市場的主體，承受著各方面的競爭壓力，稅務會計師在保證企業依法納稅的同時，可以為企業爭取合法權利如企業的受尊重權、知法權、反不正當競爭權等，使企業的利益得到保障。當企業的合法權益受到損害時，稅務會計師也可以為企業找到合法的途徑獲得救助和賠償。
3.2稅務會計師提供節稅方案，避免涉稅風險
此外，稅務會計師還兼有為企業的稅收“出謀劃策”的作用，我們知道，企業稅務成本的多少直接影響到企業的利益，稅務會計師在既定的稅法體制下結合企業實際情況為企業制定出最佳的節稅方案，減輕企業的稅務成本，在非違法的前提下為企業減輕稅負。企業在實行節稅方案的同時，可能在計稅上出現紕漏或是由于對稅收規定不了解或是稅收流程不確定等因素所致未能及時繳稅從而受到相關稅務部門的處分或罰款等問題。稅務會計師根據所學的專業知識對這些問題盡早發覺并及時改正，保證企業認真完整地履行納稅義務，從而降低了企業涉稅風險。
4.稅務會計師對企業不可或缺
稅務會計師在對減少企業稅務成本、減輕稅務和降低涉稅風險都有著不可估量的重大意義。其從事的專職稅務工作和相關內容都和企業的實時利益相聯系，同時也關乎企業的聲譽和誠信度，是企業未來發展的助推力。在新形勢下，稅務會計師的社會地位將不斷被大眾接受并認可，同時社會上也加強了對稅務會計師的專業認證，相信在不久的將來，稅務會計師會是企業重要的一份子，對提高企業納稅意識有著不可或缺的意義。
關鍵詞：企業稅務；會計工作；財務管理；稅收征管
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0132-03
隨著社會市場經濟新形勢發展的需求，企業稅務會計工作在財務管理中顯得越來越重要。一方面它可以通過合理的稅務籌劃，幫助企業優化資源配置，減少稅負成本。另一方面可指導企業從容應對稅務稽查，防范涉稅風險，促進企業的良性發展。文章對企業稅務會計工作常見的問題與處理進行了探討，
提出了自己的見解與看法，請行內同事交流指正。
1 稅務會計工作的概述
企業稅務會計工作，通常情況下是指企業從傳統財會人員中挑選出業務素質過硬的工作人員經過培訓后，獨立出來專門負責企業財務管理涉稅事務的崗位職責。主要承擔著幫助企業進行稅務統籌管理，按照國家稅收政策，運用會計學核算出納稅人應該繳納的稅收金額以及應對稅務檢查等相關系列的稅務工作。
2 稅務會計工作在企業中的重要作用與功能體現
一方面，企業在經營規模擴大與業務量增加后，其經營活動也日漸變得更為復雜，特別是多樣化經營業務模式的企業，使稅收成本數量和種類逐年增加，加大了稅收風險。另一方面，稅法不斷健全完善，主管稅務機關對企業的稅務管理工作要求也隨之更高，導致企業迫切需要有人專門來從事對企業實施稅收籌劃和應對稅收稽查等稅務工作。
2.1 重要作用
稅務會計工作對企業稅收的指導是其他崗位無法取而代之的，一是稅務會計工作會不斷地強化對企業的稅務管理，促使在經營期間籌資、投資經營活動和利潤分配謹慎對待處理，減少以往隨意盲目性，從而降低稅收成本，保證企業獲取最大稅收利益，同時贏得持續長期發展。二是稅務會計工作會讓企業管理者知曉一些納稅的“界點”，能及時對所做出的各項決策進行必要的經營活動調整，改進其活動的方式策略，確保及時享受到各項稅收的優惠政策，也控制住一些產生較高稅負成本的經營活動，促進企業減輕稅收負擔，優化產業結構和資本資源的合理流動配置。
2.2 功能體現
稅務會計工作的功能體現在，一是指導企業稅務活動，將稅法和自身生產經營情況緊密結合起來，用《企業財務通則》和《企業會計準則》來嚴守稅法規定，這是必須做到的首要原則；二是全面系統真實反映和監督資金運動過程和運行情況是否符合國家稅收規定；三是參照經營情況，合法合理進行稅收籌劃，使企業減少涉稅風險，不多也不少繳納稅金。四是充分掌握稅務機關稽查程序、內容和財務真實、準確繳納的稅額，從容應對稅務稽查工作。
3 企業稅務會計工作常見的問題與對應的處理措施
為給企業帶來更好更高層次的服務，其在日常稅務工作的實行中須注意幾點建議：
3.1 自身素質和工作能力
企業稅務會計工作中，經常會因會計人員職業道德、業務水平的原因導致企業在稅收上產生經濟損失。因此，一是必須要求他們提高自身素質和工作能力，精通財務知識和深刻領會稅收有關精神，對企業進行合理高效的稅收指導與工作。二是必須堅持原則，嚴格遵循稅收法規，要不折不扣執行，如《企業會計準則》、《企業財務通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。三是注重靈活變通，對有關納稅關系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準確。對無關或次要的會計事項，適當簡化或省略。四是在核算稅負時，必須既要維護企業的合法權益，向其提供準確納稅資料和信息，又要真實準確反映稅收經營活動，不得違規避稅，造成涉稅風險。
3.2 稅收的籌劃方面
企業從事經濟活動的最終目的就是取得經濟效益最大化，而不應是少交稅款。然而在具體實踐中，企業經常會出現，如針對分期付款的客戶，在未能收回全部貨款時而出具正規發票，導致財務面臨銷售款項沒有收回入賬又必須交出一筆數額不小的稅款窘狀。因此，稅務會計工作在對稅收籌劃上，要實現減輕稅負的目的，取得企業稅后收益最大化。可通過在不違反稅法的基礎上進行合理的避稅、節稅，比如：嚴密關注企業資金使用情況，將采購與銷售緊密聯系起來，盡量籌劃出每月的進、銷項增值稅款保持相對平衡，緩解財務資金的緊張，方便調配出更多資金用于生產經營發展。還是針對“應收款項”為例，企業稅務會計可以不需要先期出具銷售的正規發票，將賬款一直掛入在“應收賬款”的科目上，等收到全部款項后，再向客戶開出正規發票。同時，注重加強企業生產經營管理，提高管理水平，加大催款結款力度等。再如：企業稅務會計在處理建筑施工企業未與聘請民工簽訂勞動合同，以何種票據作為企業所得稅稅前列支依據的情況，習慣性地將支付工資以白條形式作為工資薪金入賬，以計稅工資標準扣除，這便產生了涉稅風險，因為不屬于稅法上規定的是與企業任職或與其有雇傭關系的職工。為規避稅務的風險，企業稅務會計工作可根據稅法規定，按照勞務報酬指未和單位建立勞動合同關系或人事關系而取得的所得大類，將民工工資按勞務費用扣除，在取得勞務發票時，在企業所得稅稅前列支。
3.3 涉稅的風險方面
對于涉稅風險，通常產生的主要因素有賬務處理不清，申報不及時、不足額，對相關稅務政策、文件沒有及時了解、掌握，工作責任心不強等。為減少與防止此類現象發生，稅務會計工作要保證企業的往來賬目清楚，入賬有憑有據，能做到賬賬相符。保證每月向稅務機關的納稅申報準確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。同時積極的將企業納入到稅務機關引進實施的納稅信用等級制度，充分享受到稅務機關對信用等級越高的納稅人給予一定獎勵的政策。
3.4 應對稅務稽查方面
稅務機關是企業行業管理部門，經常到企業履行稅務稽查本是正常情況，可很多企業財務工作經不起稅務稽查，會查出一些問題，情況嚴重的還會受到罰款，因此，企業主與財務人員都怕稅務稽查，那么企業如何應對稅務的稽查，首先要經常組織財務人員，進行自檢自查，對查出的漏洞、問題要及時給予修改、補上，保持整個企業的賬面都是在《稅法》與《會計通則》的陽光下實施。二是了解掌握稅務機關稽查流程及稽查本行業的重抽點項目，有機結合自身企業的情況，加大與側重這部分工作的管理開展，不出現任何漏洞，免除稅務查出進行的處罰。三是主動走出企業，加強與稅務機關的溝通，建立良好的關系，能及時得到他們在業務上的精心指導。
4 結語
總之，稅務會計工作是為適應新形勢所產生的一種新型崗位，要為企業謀劃好稅收各項工作，必須在保證企業賬目清楚、及時足額納稅稅款的情況下，在遵守國家稅收法規制度下，方可進行合理的避稅和節稅，減少稅負成本、企業實現稅后收益最大化的同時，保證無任何稅務風險，兼顧國家利益不受損失，這就是企業稅務工作的重要價值體現
所在。
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一、會計學專業碩士培養中設置稅務會計相關課程的必要性
近年來我國稅收制度變化較大。增值稅和所得稅在我國稅收體制中起著舉足輕重的作用。就增值稅而言，近年來進行了兩次大改革：一次是增值稅轉型，自2004年在東北開始我國由生產型增值稅過渡到消費型增值稅的轉型試點，隨后增值稅轉型在其他地區試點，最終2009年增值稅轉型推廣至全國。另一次是2012開始的營業稅改征增值稅改革試點，這次改革在2016年5月全面推開。就所得稅而言，2007年進行了企業所得稅改革，完成了內外資企業所得稅合并。這兩大稅種的變化勢必對會計實務工作產生了重要影響，對于高層次稅務會計人才的需求也迅速增加。
二、高等院校中會計學專業碩士培養中的稅務會計相關課程的現狀
（一）會計學專業碩士培養方案中稅務會計相關課程的地位
從供給端看，目前高等院校中會計學專業碩士培養方案中，側重于財務會計理論與實務的講授與實踐課程，對稅務會計相關課程的重視不足。部分院校設置了稅務會計，或稅務會計與籌劃課程。但從課程性質上看，此類課程通常為選修課。鑒于必修課與選修課的差異，稅務會計課程的作用受到較大“冷落”。并且很多高校中稅務會計相關課程在會計專碩研究生培養中的課時設置為一周兩節課。龐大的教學內容與較少的課時安排形成了鮮明對比。
（二）會計學專業碩士學生對于稅務會計相關課程的認識
會計學專業碩士學生對會計的認識依然停留在財務會計領域。在選修課程時，也更側重選修財務會計領域課程。很多選修稅務會計課程的學生的最初動機來自注冊會計師考試和注冊稅務師考試。基于此，很多學生對于課程預期更多局限于各稅種計算，而非稅務會計核算。另一部分學生盡管認識到稅務會計的重要性，但是由于本科為非會計專業，缺乏相關基礎，再加上課程設置課時偏少，導致學習效果不佳。
三、稅務會計課程嵌入會計學專業碩士培養的路徑分析
（一）會計學專業碩士培養模式的改變
在會計學專業碩士方案中，將稅務會計相關課程設置為必修課程。在會計專碩日常培養中，宣傳與傳達稅務會計的重要性。邀請實務界專家尤其是會計學專業碩士校外導師，詳細給學生講解稅務會計在實務工作中的重要性。
關鍵詞： 煤炭企業; 稅務會計; 稅務籌劃;
煤炭企業是我國很長時間以來經濟發展的重要支柱產業, 為我國的經濟平穩快速增長做出了非常重要的貢獻。但是, 隨著近年來我國的稅務改革不斷深入, 傳統的煤炭企業往往需要承受沉重的稅務負擔。而隨著近年來我國進行了能源轉型, 傳統煤炭企業面臨的巨大的壓力, 再加之稅務改革的深入進行, 煤炭產業面臨的稅務負擔也不斷加大, 這對企業的發展產生了非常不利的影響。
一、稅務會計的含義及種類
(一) 稅務會計的定義
稅務會計指的是在企業中從事稅務工作的專職會計人員, 其工作目的是為了保證國家的利益以及納稅人的合法權益。隨著近年來我國的稅務改革, 我國企業的現代化制度不斷完善, 多元化的股權結構以及債權結構的復雜化, 原有的企業會計已經不能適應企業發展的需要。專門的稅務會計這一崗位的存在, 就尤為必要了。
(二) 稅務會計的種類
在企業中的會計基本可以分為管理會計、財務會計, 而稅務會計是近年來企業中新增的一個會計類型。稅務會計又可分為納稅籌劃會計和調整核算稅務會計兩個類型。納稅規劃會計是指在不違反國家相關稅務法律法規的前提下, 通過專業的學術知識來幫助企業減少或者拖延企業納稅。而另一種是調整核算稅務會計。調整核算稅務會計的主要職能是將企業的收入、利潤以及應交稅費核算為應納稅所得、應稅收入、應納稅額。
二、稅務會計在煤炭企業中的作用
(一) 規范煤炭企業納稅行為
根據我國憲法以及相關稅務法律法規的規定, 我國公民具有納稅的義務, 納稅人需要進行稅務登記、按期申報稅務、及時繳納稅務等。根據稅法規定, 不同行業其所實行的繳稅政策是不盡相同的, 因此其計算方式是十分復雜的。稅務會計是具有專業知識的專門型人才, 其可以依據稅法規定的計稅依據與煤炭企業財務會計所反映的依據確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規范我國煤炭企業的納稅行為。
(二) 維護煤炭企業合法稅收權益
企業作為納稅人需要依法履行繳納稅務的義務, 同樣也依法享有諸多稅法所規定的權利。例如當企業收入不佳、資金周轉困難的情況下, 企業可以利用緩期繳納稅款的權力, 保持企業的穩定, 當企業擺脫困難時再行繳納稅務, 類似的還具有陳述權、申辯權、行政復議權、請求國家賠償權等權力。通過專門的稅務會計可以切實有效得為煤炭企業爭取合法權益, 保證企業穩定發展, 為我國經濟發展做出貢獻。
(三) 促進煤炭企業稅務籌劃工作開展
煤炭企業稅務會計需要對過往的稅務資金狀況進行監督, 運用稅負因素分析等方法, 結合煤炭企業的行業特點合理規劃統籌企業的投資、融資和收益分配等各個不同的環節的納稅活動。通過對企業各個階段實行節稅措施, 已達到總體的合理節稅的目的。
三、煤炭企業稅務籌劃的方法
(一) 利用稅收優惠政策合理節稅
在我國的稅收的政策當中, 除了規定了各行各業的繳稅要求, 也包含了一些繳稅的優惠政策, 如研究開發費優惠政策、綜合利用資源的優惠以及增值稅優惠等等。
現代中國企業，在社會主義市場經濟條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機遇和挑戰，做到胸中有數呢？這就需要每位投資者和企業家利用好稅法中相關的優惠政策。因此，企業納稅籌劃問題就擺在了我們面前。可是，由于這是在社會主義市場經濟條件下產生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實踐問題需要我們研究、解決。筆者根據納稅籌劃實踐提出以下問題和業界人士共同研究和探討。
一、應該明確納稅籌劃的基本概念
在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計》和《稅務會計》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。
其實二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業可能采取的避稅方法與技巧，監督企業有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務。可見，《稅收會計》中研究企業稅務籌劃是為了防止惡意避稅。
相反，企業納稅籌劃和企業《稅務會計》是站在企業的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。
總之以上兩種關于“稅”的籌劃是不同的，主要區別如下：
(一)兩種籌劃的概念不同
納稅籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”，“應該”與“不應該”以及“非不允許”，與“非不應該”的項目和內容等，進行減輕稅負的謀劃的對策。
稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實施細則或補充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機關，運用自己的權力，依據稅法中的“不允許”、“不應該”的項目、內容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。
(二)兩種籌劃的范圍不同
納稅籌劃是納稅人針對本企業涉稅事項進行謀劃和對策。籌劃范圍僅限于企業本身經濟活動所涉及的納稅事項。如企業在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進口貨物而進行的增值稅納稅籌劃；企業在從事交通運輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業務的情況下，而進行的營業稅的納稅籌劃等等。
稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規定征稅依據和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結構。開征哪些稅種及稅率等等。
(三)兩種籌劃的主體不同
納稅籌劃的主體是納稅企業，因此，納稅籌劃是為納稅人服務的。
稅收籌劃的主體是稅收機關，它是代表國家行使征收稅款的權利的。
征納雙方都是權利主體。對于納稅人而言，稅負是強制性的。無償的和固定的，是經營中的一種費用。對于征稅機關來說。稅收是國家財政收入的重要內容。
總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發展有利于促進現行稅制的改革和發展。
(四)兩種籌劃的目標不同
納稅籌劃的目標是節稅。節稅是納稅人在遵守現行稅收法規制度的前提下，當存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案。納稅籌劃所尋求的節稅應該在合法性、事先性、適應性、綜合性的原則上進行。
稅收籌劃的目標是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。
筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經濟調控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優惠政策扶持某些產業的發展，國民經濟的發展本身也會帶來稅收的增長。
歸納以上四個不同點，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業應交稅款的一種合法的經濟行為。這就是納稅籌劃的基本概念。
二、應該消除納稅籌劃的兩個誤區
如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到經濟利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實際工作中，目前還存在著以下兩個誤區。需要消除之。
(一)認為納稅籌劃就是納稅人和稅務機關玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費盡心機將稅負減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關聯公司和非關聯公司對開增值稅專用發票，虛擬購銷業務，達到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業企業將產品銷售給小規模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規模納稅人稅率計繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。
由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區別認識不清，概念模糊，存在著思想誤區。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應該消除這一納稅籌劃的思想誤區。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。
關鍵詞：稅務會計師 稅務籌劃 稅務管理 稅務稽查
隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務會計逐漸從企業財務會計中獨立出來，形成一種新型的職業——稅務會計師，該職業是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用稅務會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業稅務會計職業。
一、稅務會計師的定義
稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
二、企業稅務籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發放）的納稅籌劃是身處財務部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調整后，新的七級超額累進稅率，存在六個納稅“盲區”，這六個盲區分別為：應稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區”正是各單位年終獎金發放可以利用的六個“納稅籌劃點”。
在進行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發現員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點”。
1.納稅籌劃前的稅務分析。根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號文件）的規定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點3500元，年終獎應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。員工張某的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下：
18011除以12的商數（1500.92元）所對應工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中稅率為10%，速算扣除數系數為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給給牛某發年終獎18000元，剩下的11元不發。
3.納稅籌劃后的稅務分析。經過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應繳納的個人所得稅計算如下：
18000除以12的商數（1500元）所對應的稅率為3%，速算扣除數系數為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過這個案例，本人認為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業文化建設，融洽員工關系，為企業引才留才等實現企業人力資源規劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務會計師在企業稅務管理中的作用
企業稅務管理是現代企業財務管理中一個重要的價值管理系統，是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。簡言之，企業稅務管理是企業采用稅務計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業務工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業務條線員工），車輛費用由個人支付后從工資中補貼。但是由于私家車使用頻繁，而導致車輛使用費用較高，一方面導致企業多繳納企業所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業務的正常開展。后經研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協議》的方法，將車輛使用費歸入公司管理費中，作為公司費用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規避了員工個人所得稅稅負的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調動了員工的工作積極性。
通過這個案例，我們可以看出企業稅務管理是企業管理的重要組成部分，加強企業稅務管理對規范企業行為、規避稅務風險具有重要的現實意義。企業稅務管理有利于企業降低稅收成本、減輕企業稅負，提高企業經營效益與稅務管理水平。
四、企業如何應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
1.設立稅務管理專崗，防范稅務風險。隨著國家財政需求無限擴張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業的交鋒就體現在稅務稽查層面上。稅務稽查人員的法律責任更加細化和具體，企業既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權利，就需要企業配備精通稅收業務的會計人員，通過跟蹤企業運營的全過程，以合理合法的手段管理企業，正確地處理有關涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結合我所在的公司而言，受人力資源編制預算的限制，目前無法新增設稅務管理專人專崗，但可以通過對現有財務人員進行稅務管理知識的專項培訓（如公司統一組織財務人員參加“稅務會計師”職業資格考試的培訓與考試，參加稅務機關組織的納稅人學校統一培訓等方式），讓現有財務人員兼任稅務管理崗的職責，從而達到防范企業的稅務風險的目的。
2.營造良好的稅企關系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執行等程序分工負責、互相配合、互相制約的。因而對企業來說，接受稽查過程中最主要的環節就是稽查和審理這兩個階段。所以企業在此期間，應時刻與稅務檢查人員保持溝通，關注稽查進展進度，虛心學習，以便遇到爭議問題能及時運用對企業有利的稅收法規，全力以赴處理這兩個階段的法律事務，與檢查人員達成共識，防范事態擴大。
3.合法行使權力，維護自身權益。企業一方面要依法履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利。根據《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，納稅人在履行納稅義務過程中，依法享有：（1）知情權（2）保密權（3）稅收監督權（4）納稅申報方式選擇權（5）申請延期申報權（6）申請延期繳納稅款權（7）申請退還多繳稅款權（8）依法享受稅收優惠權（9）委托稅務權（10）陳述與申辯權（11）對未出示稅務檢查證肯稅務檢查通知書胡拒絕檢查權（12）稅務法律救助權（13）依法要求聽證的權利（14）索取有關稅收憑證的權利。企業可以通過以上合法的手段，以維護自身的合法權益，減輕企業稅負。
五、稅務會計師在企業中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務會計師對企業的發展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負成本，降低涉稅風險。稅務會計師通過企業稅務管理，有效利用稅收優惠政策，尋找最佳節稅方案，可以幫助企業在法律所允許的范疇之內規避稅務稽查風險，維護自身的合法權益，幫助企業選擇既符合國家產業發展方向，又符合企業整體戰略的發展方向，實現利益最大化的目標。同時，稅務會計師對企業的發展還存在如下作用：
1.企業配置既懂稅法、又精通會計業務的稅務會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。
2.稅務會計師有利于發揮會計和稅收的監督作用，維護國家稅法的嚴肅性，促進企業正確處理有關各方的收益分配關系。
3.稅務會計師能合理合法地執行國家稅收政策，增強企業涉稅處理和應變能力，幫助企業規避稅務風險，提高企業的稅務管理水平，促進國家稅收環境健康發展。
4.稅務會計師通過稅收籌劃對企業經濟行為進行合理安排，充分享受國家的稅收優惠政策，尋找最佳節稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業獲得經濟利益的同時，也使整個社會利益得以實現，從而達到了企業微觀經濟利益和社會宏觀利益能夠有效地統一。
參考文獻：
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摘 要 稅收是我國國民經濟的來源之一。隨著我國經濟的不斷發展，綜合國力的不斷增強，在我國實行經濟計劃的過程中，稅收制度也將發揮著重要的經濟調節作用。為了解決我國企業無意間形成的重財務輕稅收的局面，稅務會計師應運而生。本文將對稅務會計師的作用和意義做以下論述。
關鍵詞 稅務會計師 工作的重要性
一、稅務會計師
稅務會計師是指由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才點培養項目，是稅務會計師專業資格證書以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
1.稅務會計師的設立
在針對當今企業只重視盈利而忽略稅收的嚴重問題中，針對這一難題上，稅務會計師的設立使這一問題得到了充分的解決。在針對企業稅務的問題上，能及時的提出適當的解決方案和最新的優惠政策，在企業處理財稅的過程中起著十分重要的作用，同時也會在一定程度上推動企業的進步。
2.稅務會計師的工作職責
企業稅務會計師的設立，在幫助企業更好的了解國家相關稅收制度的同時，也能為企業創造一定的收益。同時，稅務會計師的設立，在幫助企業履行納稅的過程中也起到了一定的監督和反映作用。最后，企業稅務會計師在幫助企業履行納稅義務的同時，還具有對該企業稅收籌劃的作用。因此，企業稅務師的工作，直接關系著企業的納稅義務和國家的稅收制度。
3.稅務設計師工作內容的主要特征
在稅務會計師的工作職責中，主要包括：首先，制定公司的財務會計制度。其次，制定符合本企業的納稅申報制度。再次，在一定的條件下，為企業退稅、減免稅與延期納稅的制度。為本企業能有更大的獲利提供更大的空間。最后，建立起符合本企業的納稅自查制度。在進行納稅的同時，建立起企業內部的監察制度，防止在納稅的過程中出現錯誤而造成不必要的經濟損失。
二、企業稅務會計師工作的重要性
1.在實現納稅人財務收益最大化的同時，有助于降低稅收成本
在我國，隨著企業規模的不斷擴大，在經營活動的過程中逐漸的由單一的活動轉向多項，于此同時，稅收成本的數量和種類也在不斷的增加。而在進行稅收的同時，可以通過爭取稅后緩收，同時利用這筆稅收來為企業賺取稅后的最大利潤。但是，這這個過程中，一旦操作失誤，就會引起偷稅、漏稅的違法犯罪行為。因此，稅務會計師的引入，會在一定程度上避免這些問題的發生，在實現納稅人財務收益最大化的同時，也有助于降低稅收的成本。
2.有利于優化產業結構和資源的合理配置
在稅務會計師的指導下，在比較稅基與稅率的過程中，會有更多的參照建議，更能分清兩者之間的差別。才能更好的去參與稅收優惠活動，在一定程度上減輕了企業的負擔，還可以隨著市場產業結構的調整，促進在不同的企業中資金的合理流動和資源的合理配置。
三、在工作時我國稅務會計師工作時應該遵循的原則
1.在工作的過程中應遵循的原則
在稅務會計師工作的過程中應遵循的原則主要有：首先，在工作的過程中要遵紀守法。稅務會計師的工作內容關系著整個國家的稅收制度，以及代表著整個企業的形象。其次，要有靈活多變的操作。在企業進行稅務會計活動的過程中，總會遇到一些和企業納稅有關或者次要的會計事項，因此就要求稅務會計人員有靈活多變的操作。最后，在堅持稅負的過程中要適度。企業稅務會計師的主要工作就是為企業投資者提供準確的納稅資料和信息。因此，在不違反或者符合相關法律的規定下，有利于企業在進行下一步的稅收籌劃中更加高效、合理。
2.企業稅務會計師工作時的主要工作內容
企業稅務會計師工作的主要內容有：首先，在針對企業稅務會計的納稅情況中，可以進行分析和確定。其次，在針對企業各個環節生產經營中出現的問題，進行適當的稅務會計處理，其中主要包括流轉稅和所得稅兩大內容。最后，在企業的申報表中起著重要作用，不僅要分析所在企業的當年納稅情況，還要由此得出結論并對下一年的稅務進行分析。
四、加強企業稅務會計師的管理
1.嚴格按照法律法規進行納稅
企業稅務會計師的設立，所起的決定性作用就是幫助企業在重視起公司的稅務情況同時，也能夠在一定程度上指導所在的企業能夠依法納稅。因此，它的設立不僅關系著一個企業的納稅情況，更在一定程度上和我國的稅務制度分不開。眾所周知，我國的稅務制度是取之于民，用之于民。因此，在納稅的過程中，要求該企業的稅務會計師能嚴格的按照相應的法律法規，在對該企業的上報稅務中能實事求是，堅決杜絕利用自己所學的專業知識進行投機取巧，鉆法律的空洞，為所在的企業進行偷稅漏稅等違法犯罪行為的發生。一旦發現，我國的稅務部門將會按照相關的法律法規，嚴厲的打擊該犯罪行為。
2.要有嚴格的管理制度
企業的稅務會計師在企業中有著舉足輕重的地位，因此在對企業會計師這一部門進行管理的過程中，要有著嚴格的管理制度。在對企業會計師進行管理的同時，首先要做的就是端正企業管理者的工作態度和工作意識，依法納稅是每個公民應盡的義務，因此，在對企業稅務師進行管理時，要從公司的整體大局出發，要依法對其工作進行正確的管理和指導，堅決杜絕利用手中職權進行威逼利誘。其次，要不斷的對稅務會計師進行先進的稅務管理經驗教育，使其能在原有的基礎上豐富自己的專業知識。
3.建立起嚴格的互為監督體系
在對企業稅務會計師制定嚴格的管理體系時，也要建立起嚴格的互為監督體系。企業作為納稅的主體，在進行納稅的過程中需要稅務會計師的操作，因此，在雙方相互工作的過程中，要建立起一個相互的監督體系，只有那樣，才能更好的為企業服務，從而為企業創造出更多的利潤。
4.對企業稅務會計師的要求
企業稅務會計師的工作不僅關系著整個企業的稅務狀況，更牽連著整個國家的稅務制度，因此，在對企業稅務會計師的要求上就更為嚴格。首先，企業稅務會計師要嚴格的依法辦事，在面對威逼利誘的狀況下，能夠做到言辭拒絕。其次，企業稅務會計師要加強自身素質的提高，不斷的學習先進的管理經驗，才能在原有的基礎上不斷的提升自己。最后，在對待自己的工作中，要有高度的責任心。稅務工作關系著我國的民生大計，因此在工作的過程中，一定要認真、仔細，在進行制作稅務報表的過程中，堅決杜絕一切錯報、誤報的發生。
五、總結
綜上所述，在當今社會，稅收制度關系著我國的民生、國家的發展以及綜合國力的提升。我國在本著一切稅收取之于民的同時，也同樣堅持著一切稅收用之于民的政策，因此，在當今企業中，稅務會計師的設立，不僅能全面系統的幫助所在企業分析管理所存在的稅務問題，還能在一定程度上提高企業的信譽。同時，正確的分析還能幫助企業獲得最大的利潤，因此，企業中稅務會計的設立，對企業的發展有著至關重要的作用。
參考文獻：
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關鍵詞:財務會計;稅務會計;關系;分離;趨同
近年來,我國稅收制度和會計制度經歷了重大變革,逐步走向規范、合理。同時,為了很好地體現稅收與會計制度的原則和目標,適應社會主義市場經濟發展變化的新情況,稅收與會計制度的具體政策規定也越來越豐富。在這一發展過程中,會計界出現了兩種不同的看法:一是稅務會計從財務會計中分離出來,建立獨立的稅務會計;二是稅務會計與財務會計適度分離、協調發展。2006年財政部頒布新企業會計準則,在稅法不作相應調整的情況下,會計準則與稅法的差異呈擴大趨勢。鑒于企業會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同,兩者之間存在差異是必然的。財務會計與稅務會計是否應該分離,關鍵在于會計收益與應稅所得兩者的差異程度及其可協調性。稅法與會計制度的適當分離,有利于兩者遵循各自的規律,逐步趨向規范完善;而過多的差異將產生不必要的成本,因此,財務會計與稅務會計應該適度協調發展。
一、財務會計與稅務會計的聯系與區別
(一)財務會計與稅務會計的聯系
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。企業通過建立的一整套財務活動資料,一方面為企業對外編制財務報告提供基本依據,另一方面企業在此基礎上進行稅務會計處理。也就是說,以企業會計利潤為基礎,對于財務會計與稅務會計無差異部分,稅務會計可以直接利用財務會計的核算結果,直接反映在稅務會計報表上,對于兩者產生時間性差異或永久性差異部分,再按照稅法的有關規定進行必要的調整,企業的“企業所得稅納稅調整項目表”就說明了這一點。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。由于任何稅務會計處理均會對企業的財務狀況產生影響,而這種影響必然反映在財務報告中。企業通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異,將該差異的所得稅影響確定為“遞延所得稅資產”與“遞延所得稅負債”,用來記錄企業所得稅與企業會計利潤產生暫時性差異。
(二)財務會計與稅務會計的區別
1、目標不同。稅務會計的基本目標是遵守稅法規定,即達到稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等),從而降低遵從成本。高層目標是向稅務會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務決策、實現其稅收收益最大化。財務會計報告的目標,是通過對所有經濟業務進行記錄和核算,最后編制資產負債表、利潤表、現金流量表及其附表,向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者做出經濟決策。
2、計量屬性原則、依據不同。稅收制度是收付實現制和權責發生制的混合,而企業會計制度堅持以權責發生制為原則,強調收入是否實際發生,以及收入與費用相配比;2006年的新會計準則中規定會計計量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值這五種方法,稅法以歷史成本為稅收征管的核心要素,只有堅持歷史成本原則,才能做到納稅有據可查,并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性,維護稅收的確定性原則;會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的,而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關性原則和歷史成本原則;會計方法具有靈活性和會計準則、制度具有彈性,會計核算中的實質重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用,稅務會計的核算必須嚴格按照依據國家稅法和會計準則規范納稅人的會計行為,稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計,超出稅法規定的收支事項,即使是企業已實際發生的收支事項,也不得列為納稅所得的構成要素,當會計準則與國家稅法規定不一致時,必須按稅法的規定進行調整,計算所得稅額并向稅務部門申報,具有強制性、客觀性和統一性。
3、核算對象不同。財務會計的核算對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項,既要反映企業的財務狀況,又要反映企業的經營成果和資金變動情況,不論是否涉及納稅事宜,以滿足國家宏觀管理及企業債權人、投資人和經營管理者的需要,其核算范圍包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程;而稅務會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的資金運動,其核算范圍包括經營收入、成本(費用)與資產計價、收益分配、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動。
二、財務會計與稅務會計差異的可控性
(一)財務會計與稅務會計由于差異產生的分離是可控的
1、兩者目標不同,必然使會計利潤與應稅所得發生差異,在處理會計目標與稅收目標的關系上,既存在相互協調的模式,也存在不相協調的模式。在我國,會計準則是由政府制定的,會計與稅法之間有著充分的可協調性,兩者之間的差異實際上很小,因而,實行稅務會計與財務會計分離的可能性很小。
2、兩者因其法律依據不同,故其收入確認范圍與確認時間不同,從而造成會計收益與應納稅所得者的差異。協調兩者之間的關系,差異就小,互不協調差異就大,而稅務會計與財務會計是否應該分離取決于應稅所得與會計利潤之間的差異程度。即“永久性差異”和“時間性差異”程度。永久性差異由計算一定期間會計利潤與應稅所得的內容不同而發生的,在以后各期不能轉回的差異。時間性差異是由一定期間會計利潤與應稅所得所包含項目在確認的范圍、時間、計量標準和方法上不同而產生的,在以后期間可以轉回的差異。稅務會計主要研究核算時間性差異的理論和方法,稅務會計是否要與財務會計相分離,最終取決于時間性差異的程度和時間性差異是否具有可控性。稅法在許多方面認可財務制度,是稅收政策與財務政策之間協調的一種重要的方式,是法規體系中高一層次的法規(國務院頒發的稅收條例)對低一層次的法規(由財政部長令的“兩則”)的認可和肯定。財務制度和會計制度作為同一層次的法規,同樣存在著可協調性,我國由于具備完整的財務制度體系,并與會計制度、稅收法規相協調,許多會計收益與應稅所得的差異得以事先處理,使會計與稅收的核算依據趨于接近,而不是拉大差異,因此,稅收政策、財務政策與會計政策之間的協調可以控制這些問題的。
3、兩者因核算對象與原則不同,造成會計利潤與應稅所得不同。財務會計為使報表公允地反映企業的財務狀況和經營成果,允許企業在一定的情況下對收益和費用進行合理的估計。而稅法為了保障稅收收入,便于征管,一般不允許企業估計收益和費用,但在復雜的經濟情況下,也存在著靈活性、可協調性。稅收政策、財務政策和會計政策同出于財政政策,稅法與財務會計核算原則不同,并不是絕對的,還是可以視不同情況作不同處理。按照“統一稅法,公平稅負,簡化稅制,合理分權”的指導思想,實施了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。除了所得稅《條例》認可財務制度的部分外,對財務制度與《條例》有抵觸的部分,財政部對財務制度進行了必要的修改并發出了有關銜接的通知,得到了有效的協調,簡化了納稅所得的計算,有利于稅收征管。
(二)財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
1、財務會計與稅務會計分離的成本分析。建立分離體系成本,稅務會計要有自己獨立完整的涉稅會計體系,能明確地稅法與會計的差異進行協調與處理,增加了廣大納稅人遵從稅法、會計制度的成本,稱作遵從成本,包括增加稅務核算處理成本、稅務會計人員的人力成本、稅收征管成本以及其他成本。目前,我國公民的依法納稅意識不強,漏稅、逃稅、偷稅行為時有發生。如果稅務會計與財務會計相分離,很可能導致我國稅收工作秩序的混亂,造成征稅上的困難。另外,由于我國納稅申報制度、稅收征管制度尚未健全,稅收征管人員素質較低等因素,使稅務會計從財務會計中分離出來存在著重要困難。納稅人既要貫徹執行新會計制度規定,又要依法納稅,兩者都是強制性的法律,納稅人為遵從這兩種法規將大大增加核算成本。在實務中,一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調整,造成無意識違反稅法規定的現象,從而面臨著繳納稅收滯納金或者罰金的危險,導致或增加最終的納稅風險機會成本。
2、財務會計與稅務會計協調的效益分析。隨著市場經濟的發展與完善,我國稅務會計與財務會計逐步出現差異,會計與稅法的適當分離在相當程度上保證了企業的自主性。如果企業是通過對外籌資建立,需要對外提供法定報告,存在公眾利益,此時財務會計與稅務會計的分離程度越高,取得的收益就越大。而我國企業更多的是依賴銀行貸款,居民一般都愿將錢存在銀行或購買國債,政府在企業經濟管理中起著重要作用,會計信息在國家稅收管理中起著重要作用,反映了財產經營責任和為納稅提供信息,因此,財務會計與稅務會計應該協調發展,企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都得到了較大提高,而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助,從而增加決策效益,同時增強企業的涉稅核算能力,有助于企業開展更多的、有效的納稅籌劃,幫助企業充分利用各種稅收優惠政策,避免不必要的納稅損失,在會計處理上企業可根據其具體情況及經營環境的變化在會計準則的指導下靈活選用會計政策,合理計算收入,恰當分配費用,以保證企業財務目標的實現及企業決策的順利實施。
保持會計準則與稅收的協調發展,加強會計監管與稅收治理的協作,不僅可以節省企業遵從會計相關法規的成本,而且稅金支付對虛假收益的會計舞弊行為具有一定的制約作用,可以減少對市場行為主體的扭曲作用。
三、關于財務會計與稅務會計協調的建議
在處理財務會計與稅務會計兩者之間關系時有兩方面選擇,一是擴大兩者差異,走財務會計與稅務會計分離的路子;二是進一步搞好財務政策、稅收政策與會計政策的協調,努力縮小這種差異。一個國家的稅收制度、會計制度和財務規范有其歷史的發展過程,并形成了一定的慣例。我們過去財務制度中的問題是管的過多、過死,經過十幾年的改革,特別是《企業財務通則》的實施,應當說基本上解決了兩者關系問題。在進一步的改革中搞好兩者的協調,保持兩者政策上的一致性,杜絕各搞各的、互不協調的情況。在會計收益與應稅所得的處理上,力求控制時間性差異,縮小這種差異。
財務與稅務會計有著趨同即縮小差異的趨勢,但是這并不否認在一定范圍內財務會計與稅務會計間固有差異的長久存在。稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差異。其中,企業發生的因違法性支出、違法性經營活動而承受政府部門的行政罰款和司法罰金,企業的財務會計可以作為成本,費用或損失列支,而稅法不允許在所得稅前列支,就是針對國家稅收利益直接為謀取國家稅收利益為目標的行為。
稅務會計與財務會計間走向趨同有著客觀的理論基礎與優化資源配置的利益驅動。根據我國稅收征管以及會計工作發展情況,預測兩者之間有走向趨同的可能。一是會計制度與稅收法規制定的協作、協調,可實現兩者趨同。由于財政部作為企業會計準則和會計制度制訂機構的權威性和有效性已經得到了理論界和實務界絕大多數人的肯定和認同,同時財政部又是制訂我國稅收規章制度最重要的部門,這樣未來會計制度與稅收法規趨同就存在制度基礎。隨著法律法規的協調性加強,財務會計與稅務會計之間的趨勢應該是協調基礎上走向趨同。二是企業的稅務籌劃活動刺激實現兩者趨同,在收入、費用一定的情況下,稅后利潤與納稅金額此消彼長,企業在合法前提下通過稅收籌劃,減少應稅行為,降低稅負。因此,會計政策、稅務政策的制定與實施有著協調發展的必要性。
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