時(shí)間：2023-09-13 17:14:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算的基本，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院 基建 核算 思考
一、醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的適用制度
根據(jù)《衛(wèi)生部部屬(管)單位基本建設(shè)管理辦法(試行)》第二十九條:“建設(shè)單位要依據(jù)財(cái)政部《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目(試行)》及集中支付的有關(guān)規(guī)定,做好財(cái)務(wù)管理。”的規(guī)定,作為國(guó)有事業(yè)單位的醫(yī)院其基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的適用制度是:《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào))
和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號(hào))。
二、醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置及核算內(nèi)容
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置說明
根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》(財(cái)基字[1998]4號(hào))文件,對(duì)原科目進(jìn)行了修改。與醫(yī)院有關(guān)的科目主要是:
(1)增設(shè)“待核銷基建支出”科目。
(2)增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目,核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。
(3)取消“基建撥款―本年財(cái)政貼息資金撥款”科目。建設(shè)單位收到財(cái)政撥入的貼息資金,原在“基建撥款―本年財(cái)政貼息資金撥款”科目核算,修改為通過“待攤投資―借款利息”科目核算。
(二)主要會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容說明
(1)“建筑安裝工程投資”:本科目核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。下設(shè)建筑工程投資和安裝工程投資二級(jí)科目,并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算(如醫(yī)院門急診大樓為項(xiàng)目,土建工程為單位工程)。
(2)“設(shè)備投資”:本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本,下設(shè)“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目,并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算(如蒸氣鍋爐、電梯等)。
(3)“待攤投資”:本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出,根據(jù)制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目核算。
(4)“其他投資”:主要是核算單位購(gòu)置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋。
(5)“轉(zhuǎn)出投資”:核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施。發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷,借記“基建撥款―以前年度撥款”等科目,貸記“轉(zhuǎn)出投資”科目。
(6)“交付使用資產(chǎn)”:本科目核算單位已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過程,并已交付的各項(xiàng)資產(chǎn)(包括用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)),根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄,計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。
(7)“固定資產(chǎn)”:核算建設(shè)單位按基建計(jì)劃用基建投資購(gòu)建完成交付使用的已完工程(如宿舍、辦公樓)。注意:基建過程中借用的行政上的固定資產(chǎn)不在本科目核算(如電腦、打印機(jī)等辦公用設(shè)備,這些固定資產(chǎn)可以直接在醫(yī)院行政賬上核算)。
(8)“待核銷基建支出”:核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出。
發(fā)生的待核銷基建支出,應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷,借記“基建撥款―以前年度撥款”等科目,貸記“待核銷基建支出”科目。
(9)“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”這幾個(gè)科目一般只有在甲供材料的情況下用得到,但實(shí)際工程中,多數(shù)是乙供或甲定乙供的方式。
(10)“基建撥款”最常用的幾個(gè)明細(xì)科目:
“基建撥款―本年度預(yù)算撥款”核算本年內(nèi)由地方預(yù)算撥入的基本建設(shè)撥款。
“基建撥款―本年自籌資金撥款”核算經(jīng)批準(zhǔn)從預(yù)存銀行的自籌基建資金中轉(zhuǎn)入本年使用的自籌基建資金撥款(如:單位自有資金從行政上撥入基建賬),資金平衡報(bào)表中沒有該科目,只能放在“其他撥款”欄中。
以上基建撥款的明細(xì)科目在下年年初建立新帳時(shí),應(yīng)將各明細(xì)科目的上年貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)科目的貸方。
(11)“基建投資借款”最常用明細(xì)科目:
“建設(shè)銀行投資借款”核算從建設(shè)銀行貸款的資金。
“其他投資借款”核算從其他銀行貸款的資金。
“國(guó)外借款”核算從國(guó)外政府、國(guó)際金融組織以及國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借入的用于基本建設(shè)的投資借款。(一般用于醫(yī)院設(shè)備的引進(jìn),優(yōu)點(diǎn)是還款時(shí)間長(zhǎng)、利率低)
三、醫(yī)院基建流程中的會(huì)計(jì)核算方式
(一)行政賬撥入自有資金到基建賬
基建賬處理:
借:銀行存款―自有資金(A或B項(xiàng)目)
貸:基建撥款―本年自籌資金撥款(A或B項(xiàng)目)
貸:其他應(yīng)付款―行政借款(若是借用流動(dòng)資金準(zhǔn)備還的)
行政賬處理:
借:在建工程(A或B項(xiàng)目)
借:其他應(yīng)收款―基建借款(若是借用流動(dòng)資金準(zhǔn)備還的)
貸:銀行存款
(二)財(cái)政預(yù)算撥款
基建賬處理:
借:銀行存款―財(cái)政預(yù)算撥款(A或B項(xiàng)目)
貸:基建撥款―本年預(yù)算撥款
行政賬處理:
借:銀行存款
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入―專項(xiàng)資金
借:財(cái)政專項(xiàng)支出
貸:銀行存款
(三)取得項(xiàng)目貸款(建議直接放入基建專戶)
借:銀行存款―項(xiàng)目貸款(A或B項(xiàng)目)
貸:基建投資借款-建設(shè)銀行投資借款或其他投資借款(A或B項(xiàng)目)
(四)向施工企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)
借:預(yù)付工程款―(A或B項(xiàng)目)―施工單位
貸:銀行存款
貸:基建撥款―本年預(yù)算撥款(國(guó)庫(kù)集中支付方式支付時(shí))
(五)支付進(jìn)度款(施工企業(yè)開具工程票據(jù))
借:建筑安裝工程投資―建筑工程投資或安裝工程投資-單位工程(A或B項(xiàng)目)
貸:銀行存款
貸:基建撥款―本年預(yù)算撥款(國(guó)庫(kù)集中支付方式支付時(shí))
貸:應(yīng)付工程款―施工單位
(六)用撥款購(gòu)買設(shè)備時(shí)
借:設(shè)備投資(A或B項(xiàng)目)
貸:銀行存款
貸:基建撥款―本年預(yù)算撥款(國(guó)庫(kù)集中支付方式支付時(shí))
(七)發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時(shí)
借:待攤投資―(根據(jù)明細(xì)科目的核算內(nèi)容)(A或B項(xiàng)目)
貸:銀行存款
(八)向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購(gòu)買材料時(shí)
借:預(yù)付備料款―工程項(xiàng)目―施工單位
貸:銀行存款
(九)發(fā)生除建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各種其他投資時(shí)
借:其他投資
貸:銀行存款
(十)發(fā)生江河清障、城市綠化、項(xiàng)目報(bào)廢等特殊支出時(shí)
借:待核銷基建支出―(江河清障、城市綠化、項(xiàng)目報(bào)廢)
貸:銀行存款
貸:建筑安裝工程投資
貸:待攤投資―可行性研究費(fèi)
(十一)發(fā)生的待核銷基建支出,應(yīng)在下年初報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷有關(guān)資金來源
借:基建撥款―以前年度撥款等
貸:待核銷基建支出
(十二)建設(shè)項(xiàng)目自用固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)
借:待攤投資
貸:固定資產(chǎn)
(十二)資金來源方的各種本年撥款項(xiàng)目,在下年初建立新賬時(shí),即轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”項(xiàng)目。
借:基建撥款―本年預(yù)算撥款等明細(xì)科目
貸:基建撥款―以前年度撥款
(十三)建設(shè)項(xiàng)目交付
借:交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)(可按固定資產(chǎn)分類)
貸:建筑安裝工程投資
貸:待攤投資
貸:其他投資等
(十四)在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)后,第二年年初與相應(yīng)的資金來源對(duì)沖
借:基建撥款―以前年度撥款
借:基建投資借款―明細(xì)
貸:交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)
(十五)基建項(xiàng)目交付時(shí)行政賬處理:
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
同時(shí):借:事業(yè)基金或?qū)Ｓ没?/p>
貸:在建工程(行政撥入基建賬的金額)
貸:長(zhǎng)期借款(項(xiàng)目貸款金額)
四、基建報(bào)表與醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系
1.月度報(bào)表中,醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表與基建報(bào)表單獨(dú)編制,省市年報(bào)編制中合并反映。
2.根據(jù)省市年報(bào)編制時(shí)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求,年報(bào)中增設(shè)“基建資金占用合計(jì)”和“基建資金來源合計(jì)”兩個(gè)科目。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；傳統(tǒng)模式；弊端；新核算模式；構(gòu)建
會(huì)計(jì)信息化是指運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于社會(huì)信息化和企業(yè)資源信息化的大背景下，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行重構(gòu)與集成，從而建立會(huì)計(jì)與社會(huì)、與技術(shù)、與管理等高度融合的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)技術(shù)發(fā)展的過程。使核算效率得到提高。要構(gòu)建起高效的嶄新模式，就必須對(duì)傳統(tǒng)的核算模式進(jìn)行反思，從而促進(jìn)在新模式的構(gòu)建過程中少走彎路。
一、要深刻反思傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式的缺陷
傳統(tǒng)核算模式是指按手工會(huì)計(jì)下各級(jí)賬戶組織的核算。會(huì)計(jì)核算就是按照固定的賬戶體系進(jìn)行的，它是在會(huì)計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展過程中逐步形成的，因此稱之為傳統(tǒng)核算模式。在會(huì)計(jì)軟件出現(xiàn)以前，一直是會(huì)計(jì)核算的唯一模式，但具有下列缺陷：
1、核算口徑固化
核算口徑是指核算時(shí)所遵循的核算標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在科目設(shè)置方面。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是在設(shè)置的賬戶中進(jìn)行的，而賬戶又是按會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，因而科目設(shè)置口徑自然也就決定了會(huì)計(jì)核算口徑。傳統(tǒng)核算模式的核算口徑固化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算科目固化。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式的所有會(huì)計(jì)科目和級(jí)別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和打亂科目級(jí)別。科目固化必然導(dǎo)致提供的核算指標(biāo)固化，不能滿足管理的需求；二是會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)固化。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式的會(huì)計(jì)報(bào)表格式是固定的，所能提供的核算指標(biāo)也是固化的，無(wú)法滿足不同類型會(huì)計(jì)信息使用者的要求。
2、核算時(shí)效滯后
一是記賬日期滯后。在企業(yè)未實(shí)現(xiàn)信息化管理的條件下，由于傳播途徑不暢，會(huì)計(jì)原始憑證只能在業(yè)務(wù)發(fā)生很長(zhǎng)時(shí)間后傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門接收以后也需等待一段時(shí)間后再進(jìn)行集中記賬。這種問題在大型的、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)更為嚴(yán)重。二是報(bào)表編制滯后。在傳統(tǒng)核算模式下，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制必須在每個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束后進(jìn)行，在實(shí)務(wù)中由于各種因素的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)大大晚于會(huì)計(jì)期期末。在環(huán)境瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，任何與未來相關(guān)的信息，若獲取不及時(shí)，也會(huì)變成無(wú)用的信息。
3、核算深度膚淺
核算深度是指會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度。當(dāng)然，并不是越詳細(xì)越好，也不是關(guān)聯(lián)度越高越好，會(huì)計(jì)核算也有一個(gè)成本效益原則問題。由于人力操作是傳統(tǒng)核算模式的主要特色，核算手段十分落后，使其核算深度較為膚淺，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)之間關(guān)聯(lián)度低，核算粗糙。
4、核算指標(biāo)單一
核算指標(biāo)是指會(huì)計(jì)核算所提供的、經(jīng)過加工整理的價(jià)值量數(shù)據(jù)。根據(jù)貨幣計(jì)量假設(shè)，傳統(tǒng)核算模式只能提供價(jià)值量核算指標(biāo)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理極為重要的的其他信息都被過濾掉了。如企業(yè)人力資源價(jià)值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，使得這些價(jià)值無(wú)法確認(rèn)，致使企業(yè)堆積大量隱形資產(chǎn)，而這些隱形資產(chǎn)，完全可以用非貨幣信息來計(jì)量。
二、構(gòu)建信息化會(huì)計(jì)核算模式的主要優(yōu)勢(shì)
會(huì)計(jì)信息化的目的是建立會(huì)計(jì)與社會(huì)、會(huì)計(jì)與技術(shù)、會(huì)計(jì)與管理等高度融合、實(shí)時(shí)、互動(dòng)和共享的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化使會(huì)計(jì)工作從思想觀念到核算方式、核算手段都將有重大變化，標(biāo)志著一個(gè)全新會(huì)計(jì)核算時(shí)代的來臨。促進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式的深度、廣度和活度，提高了會(huì)計(jì)核算的時(shí)效。
1、信息化改變了傳統(tǒng)的核算模式
信息化條件下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會(huì)計(jì)核算基本原理，以會(huì)計(jì)科目為核算依據(jù)，用會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部?jī)?nèi)容；另一方面，在總賬核算、序時(shí)核算、明細(xì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。從總賬核算看，傳統(tǒng)核算模式只能采用一種會(huì)計(jì)核算形式，不可能同時(shí)采用多種會(huì)計(jì)核算形式。而在信息化條件下，總賬核算可全面實(shí)現(xiàn)6種會(huì)計(jì)核算形式并存，從而能夠滿足不同層次的需求。
2、信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算深度
核算深度是指會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度，而這又取決于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的詳細(xì)和關(guān)聯(lián)程度。在信息化條件下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置表現(xiàn)為科目編碼，有編碼就有賬。一方面科目編碼至少可以達(dá)到四級(jí)，編碼越詳細(xì)，核算越深入；另一方面，可以打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的一維結(jié)構(gòu)，采用二維結(jié)構(gòu)的棋盤式報(bào)表體系，利用計(jì)算機(jī)高速完成各種復(fù)雜報(bào)表的填制，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的指標(biāo)更全面，披露更深刻。
3、信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算廣度
核算廣度是指納入會(huì)計(jì)核算的范圍，主要表現(xiàn)為核算尺度的選擇和指標(biāo)的覆蓋范圍。在信息化條件下，除了傳統(tǒng)的價(jià)值核算尺度之外，還可以設(shè)置其他數(shù)據(jù)庫(kù)、表來存儲(chǔ)非貨幣信息，如實(shí)物量尺度、人力資源信息等，并進(jìn)行相應(yīng)核算。在大型跨國(guó)公司，可設(shè)置多套賬簿，分別采用不同的記賬本位幣核算，以滿足經(jīng)營(yíng)管理及對(duì)外報(bào)告的需要，從面解決了傳統(tǒng)核算模式下指標(biāo)單一的缺陷。從指標(biāo)的覆蓋范圍看，傳統(tǒng)核算模式?jīng)]有一個(gè)表能全面、總括反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，而信息化的“棋盤式對(duì)照表”卻輕而易舉地解決了這個(gè)問題。
4、信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算活度
一、行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)
可真實(shí)反映基建項(xiàng)目實(shí)際總投資數(shù)額。政府財(cái)政資金撥款是基本建設(shè)項(xiàng)目投資的主要資金來源，通常財(cái)政部門人員必須在完成項(xiàng)目后，核定項(xiàng)目實(shí)際總投資數(shù)額，并以此為依據(jù)統(tǒng)一批復(fù)竣工財(cái)務(wù)決算，和建設(shè)單位清算財(cái)政資金。因此，行政單位人員應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算工作，應(yīng)確保會(huì)計(jì)核算的結(jié)果能夠準(zhǔn)確、真實(shí)的反映政府投資基本項(xiàng)目資金來源、項(xiàng)目實(shí)際總投資額。
可客觀的反映基本建設(shè)項(xiàng)目中政府投資交付使用的資金價(jià)值。在進(jìn)行資產(chǎn)入賬的過程中，最重要的依據(jù)是政府投資部門交付使用的資產(chǎn)價(jià)值，是國(guó)有資產(chǎn)管理的關(guān)鍵，行政事業(yè)單位在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)將建設(shè)成本正確的歸集、分?jǐn)偅烧鎸?shí)、準(zhǔn)確反映交付使用資產(chǎn)價(jià)值，避免出現(xiàn)國(guó)有流產(chǎn)流失現(xiàn)象。
二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目全過程的會(huì)計(jì)核算
（一）基本建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段
在前期準(zhǔn)備階段，最重要的內(nèi)容是做好財(cái)政撥款額度的資金進(jìn)賬管理工作，具體會(huì)計(jì)核算處理科目，將“基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政撥款、本年度基本建設(shè)基金預(yù)算撥款等――財(cái)政授權(quán)支付”科目記入貸方，而將“零余額賬戶用款額度”記為借方。“基本建設(shè)撥款”科目中的具體明細(xì)科目應(yīng)結(jié)合實(shí)際核算需要確定，一般而言應(yīng)包括“本年自籌資金撥款”、“ 以前年度撥款”、“ 本年基建基金撥款”、“本年預(yù)算撥款”以及“本年其他撥款”等。
（二）工程實(shí)際實(shí)施階段
1、建設(shè)單位自建會(huì)計(jì)核算
采取相關(guān)的設(shè)備、器材。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位都采取的是財(cái)政授權(quán)支付方式，在購(gòu)買相關(guān)的材料、設(shè)備整個(gè)過程中產(chǎn)生的一切費(fèi)用都應(yīng)該納入器材采購(gòu)成本中，其中應(yīng)包括差旅費(fèi)、關(guān)稅、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、進(jìn)口設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅等。具體的會(huì)計(jì)核算處理方式是，將“零余額賬戶用款額度”記入貸方，將“器材采購(gòu)”記入借方，其中關(guān)于“器材采購(gòu)”的科目應(yīng)具體細(xì)分為兩個(gè)明細(xì)科目――材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)。若支出為財(cái)政直接支付，則應(yīng)該按照財(cái)政國(guó)庫(kù)支付的相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》委托單以及相應(yīng)的原始憑證為依據(jù)，嚴(yán)格審核后再登記入賬，該過程會(huì)計(jì)核算過程為，將“基本建設(shè)撥款、本年基本建設(shè)基金預(yù)算撥款等――由財(cái)政直接支付”記入貸方，將“器材采購(gòu)”記入借方，同樣也需要設(shè)立材料采購(gòu)以及設(shè)備材料兩個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目。
設(shè)備、器材的登記入庫(kù)。驗(yàn)收完畢所有的采購(gòu)設(shè)備、器材，并準(zhǔn)備入庫(kù)過程的會(huì)計(jì)核算方式為：將“器材采購(gòu)――材料采購(gòu)”記入貸方，將“庫(kù)存材料”記入借方。將“器材采購(gòu)――設(shè)備采購(gòu)”記入貸方，將“庫(kù)存設(shè)備”記入借方。若目前暫時(shí)還不能確定這些設(shè)備需要安裝，會(huì)計(jì)核算時(shí)可以設(shè)置在“庫(kù)存設(shè)備”科目中。
設(shè)備安裝會(huì)計(jì)核算。在交付需要安裝的設(shè)備時(shí)，具體的會(huì)計(jì)核算處理方式應(yīng)為：將“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”記入貸方，而將“設(shè)備投資”記入借方，同時(shí)“設(shè)備投資”科目應(yīng)設(shè)置“工具及器具”、“不需要安裝設(shè)備”、“安裝設(shè)備”等幾個(gè)明細(xì)科目。安裝完設(shè)備并檢驗(yàn)合格后，應(yīng)立即辦理設(shè)備的驗(yàn)收交接手續(xù)，將“設(shè)備投資”記入貸方，將“交付使用資產(chǎn)”作為借方。若不需要交付使用器具、工具、安裝設(shè)備的情況下，則應(yīng)該按照設(shè)備出庫(kù)憑證來辦理相關(guān)的會(huì)計(jì)核算程序，將“設(shè)備投資”科目記入貸方，將“交付使用資產(chǎn)”科目記入借方。
2、將基本建設(shè)項(xiàng)目承包給第三方情況下會(huì)計(jì)核算
支付預(yù)付款。若承包第三方自己購(gòu)買材料、設(shè)備，或者向施工單位預(yù)付備料款，這種情況下應(yīng)將“零余額賬戶用款額度”記入貸方，而將“預(yù)付備料款記入借方。在若第三方預(yù)付施工單位建筑安裝預(yù)付工程款時(shí)，主要包括生產(chǎn)設(shè)備、房屋、動(dòng)力設(shè)備、建筑物、線路、管道等內(nèi)容時(shí)，應(yīng)將“零余額賬戶用款額度”記入貸方，而將“預(yù)付工程款”記入借方。
結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)核算。在工程項(xiàng)目完畢后，承包第三方應(yīng)進(jìn)行結(jié)算，并支付給施工單位工程款，此時(shí)應(yīng)將“零余額賬戶用款額度”、“ 預(yù)付工程款”、“ 應(yīng)付工程款”等記入貸方，而應(yīng)將“建筑安裝工程投資”記入借方，并應(yīng)將該科目設(shè)置安裝工程、建筑工程兩個(gè)科目。
3、待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)核算
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分?jǐn)傆浫虢桓妒褂玫乃匈Y產(chǎn)成本費(fèi)用支出應(yīng)包括土地使用稅、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用費(fèi)、土地遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)別檢驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、可行性研究費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)等，應(yīng)將“零余額賬戶用款額度”極為貸方，而將“待攤投資的各項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目”記入借方，其中應(yīng)包括土地征用費(fèi)、土地遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等。在工程項(xiàng)目實(shí)際竣工交付的過程中，應(yīng)根據(jù)在建工程、交付使用資產(chǎn)比例分?jǐn)偂?/p>
關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算 差異分析
醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作區(qū)別于企事業(yè)單位，主要是向醫(yī)療相關(guān)機(jī)構(gòu)、政府以及大眾展示真實(shí)、完整、全面的財(cái)務(wù)信息。隨之老舊的會(huì)計(jì)制度漸漸不能滿足醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要求，必須要對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化。本文主要是對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算差異進(jìn)行總結(jié)性分析，并從提高醫(yī)院社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益的角度，提出具有建設(shè)性的意見，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)將具體差異分析綜述如下。
一、成本核算體系差異
舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系缺乏章程，沒有制定相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、范圍以及方法也沒有進(jìn)行明確;醫(yī)療支出以及藥品支出作為醫(yī)療成本的一個(gè)整體，被不合理劃分;沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，不同醫(yī)院在對(duì)成本核算口徑以及信息的處理上，缺少對(duì)比性和統(tǒng)一性，在一定程度上對(duì)我國(guó)醫(yī)療績(jī)效評(píng)價(jià)、價(jià)格收費(fèi)以及政策改革造成影響。
新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作，將重點(diǎn)內(nèi)容放在管理自制物資成本以及成本歸集的核算上，能夠以成本核算的對(duì)象作為參照，從而有效分配或者歸集醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的耗費(fèi)。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算還能夠通過精密的編制計(jì)算，做出較為詳盡的成本核算報(bào)表，清晰將醫(yī)院中所耗用的成本內(nèi)容進(jìn)行展示。
二、集中支付核算差異
舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算并沒有集中支付核算的概念，新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算，將國(guó)庫(kù)集中支付制度納入醫(yī)院的會(huì)計(jì)體系中，并根據(jù)政府收支分類的體系和具體科目設(shè)置辦法，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。例如：按照國(guó)庫(kù)管理改革要求，增設(shè) “零余額賬戶用款額度”以及“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目;按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。新會(huì)計(jì)制度下的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除了部門預(yù)算、核算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，從技術(shù)上使預(yù)算、核算、決算一體，提供醫(yī)院財(cái)務(wù)、預(yù)算執(zhí)行的信息。
三、藥品差價(jià)處理差異
在舊會(huì)計(jì)制度下，對(duì)藥品采用售價(jià)核算，其售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算較復(fù)雜，在一定程度上容易產(chǎn)生誤差。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，合并了醫(yī)療藥品收支核算，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)核算體系，藥品在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)按成本價(jià)核算，銷售時(shí)按照規(guī)定的加成政策計(jì)入醫(yī)療收入科目。藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)按照實(shí)際銷售的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。新制度下的藥品成本結(jié)轉(zhuǎn)較舊制度更符合實(shí)際情況，也為現(xiàn)如今醫(yī)藥價(jià)格改革后醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行藥品“零差率”奠定了核算基礎(chǔ)，同時(shí)為加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。
四、固定資產(chǎn)折舊核算差異
舊會(huì)計(jì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提累計(jì)折舊，是按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度，在財(cái)務(wù)報(bào)表中使醫(yī)院固定資產(chǎn)虛高，造成財(cái)務(wù)狀況不實(shí)。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，醫(yī)院應(yīng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（圖書除外），在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。同時(shí)，規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源作不同的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本而沖減待沖基金;對(duì)于醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊并計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，全面真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
五、基本建設(shè)項(xiàng)目核算差異
舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，基本建設(shè)項(xiàng)目在竣工前，并不會(huì)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中，不僅會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制造成困難，還會(huì)在一定程度上造成會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的凌亂，發(fā)生基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與總賬會(huì)計(jì)核算的脫節(jié)，并使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性受到質(zhì)疑，處理不好還會(huì)讓醫(yī)院陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，加大了對(duì)基建工程項(xiàng)目的關(guān)注，將基本建設(shè)項(xiàng)目并入“大帳”核算，保證了醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性。
六、科教資金處理差異
醫(yī)院是集醫(yī)、教、研為一體的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，科研項(xiàng)目資金來源廣泛，科教專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總量也不斷增加。舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，并沒有將科教資金的科目并入收支核算管理之中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，僅將其按照專用基金項(xiàng)目進(jìn)行核算。這樣的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)造成醫(yī)院收入成本在會(huì)計(jì)賬目中的偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息的失真。
新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，通過新設(shè)立“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”、“待沖基金”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，將科教資金的收、支情況納入醫(yī)院的收支管理，真實(shí)反映醫(yī)院收支狀況。
對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算差異的分析，是完善會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)內(nèi)容。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，充分考慮到會(huì)計(jì)信息使用者及其需要，貫徹和落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策，將成本核算體系進(jìn)行了統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)核算的適用范圍，完善了藥品差價(jià)、集中支付、基本建設(shè)以及科教資金的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，能夠有效對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)的信息完整性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行保證，并且在新會(huì)計(jì)制度的使用過程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者需要以辨證發(fā)展的思維，不斷對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善，走一條可持續(xù)發(fā)展的道路。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 基建核算; 會(huì)計(jì)核算; 探討
一、高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行),以下簡(jiǎn)稱“原制度”,自1998年1月1日頒布至今,已運(yùn)行了12年。隨著高等教育創(chuàng)新、政府收支類改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展,原制度已不適應(yīng)改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要,也不能全面地反映高校核算狀況。為此,財(cái)政部對(duì)高校原制度進(jìn)行了全面修訂,擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿),簡(jiǎn)稱“新制度”。本文分析研究了高校新制度把高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù),這主要是:
(一)我國(guó)財(cái)政體制依據(jù):實(shí)行“統(tǒng)一管理,分級(jí)核算”,規(guī)范國(guó)庫(kù)財(cái)政支付與高校會(huì)計(jì)核算活動(dòng)
我國(guó)高校財(cái)政管理體制實(shí)行“統(tǒng)一管理,分級(jí)核算”的原則。這條原則,同樣也是適合于高校內(nèi)部的核算的。堅(jiān)持這條原則的意思是:第一,體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政體制執(zhí)行力的統(tǒng)一性;第二,在國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下高校會(huì)計(jì)核算的分級(jí)性;第三,在高校會(huì)計(jì)分級(jí)核算基礎(chǔ)上財(cái)政制度的統(tǒng)一性,即實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政撥付與高校會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一管理。原制度形成高校基建核算與高校會(huì)計(jì)核算分離的結(jié)果:一是出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表,無(wú)論是以哪一套賬上報(bào),都不能單獨(dú)地反映高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌;二是不便于高校內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決算;三是不符合《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)資料信息完整性的總體要求;四是不符合我國(guó)實(shí)行“統(tǒng)一管理,分級(jí)核算”的財(cái)政體制要求。目前,高校貸款居高不下,中國(guó)社科院發(fā)表2006年的報(bào)告表明,當(dāng)前中國(guó)公辦高校向銀行貸款人民幣額約為1 500億元到2 000億元。這筆驚人的舉債,反映出基建核算與高校會(huì)計(jì)核算之間分離的巨大風(fēng)險(xiǎn),甚至出現(xiàn)盲目投資的弊端。實(shí)施新會(huì)計(jì)制度,能使高校會(huì)計(jì)核算真實(shí)地反映、管理、監(jiān)督、參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)決策的活動(dòng),規(guī)范國(guó)庫(kù)財(cái)政支付職能與高校會(huì)計(jì)核算活動(dòng)之間的統(tǒng)一。
(二)新制度統(tǒng)一核算規(guī)定依據(jù):真實(shí)全面地反映高校整體會(huì)計(jì)核算狀況
新制度在第一部分的“總體說明”中指出:“本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”,并闡明:“高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注。”新制度明確規(guī)定:把“基建投資”核算納入高校會(huì)計(jì)核算。這種新規(guī)定的重要意義在于:第一,充分表達(dá)出高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力的統(tǒng)一性、真實(shí)性和權(quán)威性,全面真實(shí)地反映出高校整體會(huì)計(jì)核算狀況;第二,它有助于高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的綜合評(píng)價(jià),使高校會(huì)計(jì)核算制度做到“有法可依,有法必依,違法必究,執(zhí)法必嚴(yán)”,促進(jìn)高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定健康有序地發(fā)展;第三,克服了高校會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一性的問題,糾正了原制度會(huì)計(jì)核算與基建核算之間存在兩本賬的問題,即糾正了原來事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》,核算高校教學(xué)科研等常規(guī)性、維持性業(yè)務(wù);基建財(cái)務(wù)執(zhí)行《國(guó)家建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,核算高校基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)的問題。
(三)兩賬納入會(huì)計(jì)核算依據(jù):實(shí)現(xiàn)了高校會(huì)計(jì)核算結(jié)果的統(tǒng)一性、真實(shí)性和全面性
新制度把“基建投資”核算納入高校會(huì)計(jì)核算,實(shí)現(xiàn)了高校會(huì)計(jì)核算與基建核算的統(tǒng)一,是解決高校會(huì)計(jì)核算與基建核算兩套賬的最佳辦法。其邏輯在于:因?yàn)楦咝?huì)計(jì)必須完整地反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng),基建投資是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分,所以高校會(huì)計(jì)必須反映高校基建。但是,原制度規(guī)定,高校事業(yè)收支核算與基建收支核算單獨(dú)建賬,單獨(dú)核算,其結(jié)果是:第一,這不符合會(huì)計(jì)主體性原則。即,這不僅與國(guó)家財(cái)政體制改革相悖,而且與高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突,把高校的一個(gè)會(huì)計(jì)主體分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體,違背統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)主體性原則。第二,導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目成本核算歸集的混亂。人們知道,銀行貸款是以高校為主體、以事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為根據(jù)的借貸方式,還款也是以從事業(yè)結(jié)余中還款。這樣運(yùn)作,表面看有一定的合理性,但實(shí)質(zhì)上有矛盾的地方,在會(huì)計(jì)核算上有不可取之處。比如說,對(duì)基建財(cái)務(wù)撥款,究竟是做“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金”科目還是做“借出款”科目呢?對(duì)此無(wú)定論。如果記入前面科目,會(huì)造成當(dāng)年收支的巨額赤字;如果記入后面科目,又會(huì)導(dǎo)致基建項(xiàng)目成本歸集的錯(cuò)誤。因此,新制度把“基建投資”核算并入高校會(huì)計(jì)核算,是和諧地解決這種矛盾的最佳舉措。
二、高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容
新制度在“資產(chǎn)類”中新增設(shè)了一級(jí)科目“在建工程”、“基建工程”科目,并相應(yīng)地增設(shè)了二級(jí)科目;同時(shí),在“收入類”中新增設(shè)了一級(jí)科目“基建撥款”,構(gòu)成了高校會(huì)計(jì)核算中關(guān)于基建核算的重要內(nèi)容,全面真實(shí)地反映高校整體的會(huì)計(jì)核算狀況。
(一)關(guān)于在“資產(chǎn)類”中新增設(shè)的一級(jí)科目“在建工程”、“基建工程”
在新制度第二部分的會(huì)計(jì)科目名稱和編碼的“資產(chǎn)類”中,新增了兩個(gè)一級(jí)科目1406“在建工程”、1407“基建工程”,并在它們的二級(jí)明細(xì)科目中,都確定了具體核算內(nèi)容。
第一個(gè)一級(jí)科目中的“在建工程”,是核算高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實(shí)際支出;與此同時(shí),在第一個(gè)一級(jí)科目“在建工程”中,又相應(yīng)地設(shè)置了具體核算科目,即新增兩個(gè)二級(jí)科目140601“建筑工程”、140602“設(shè)備安裝”等具體科目?jī)?nèi)容,進(jìn)行明細(xì)核算。這樣,對(duì)高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實(shí)際支出,切實(shí)做到了會(huì)計(jì)核算有章可循的具體明細(xì)科目。
第二個(gè)一級(jí)科目中的“基建工程”,是核算高校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出;與此同時(shí),在第二個(gè)一級(jí)科目“基建工程”中,又相應(yīng)地設(shè)置了具體科目,即新增四個(gè)二級(jí)科目140701“建筑安裝和工程投資”、140702“設(shè)備投資”、140703“待攤投資”、140705“其他投資”等具體科目?jī)?nèi)容,進(jìn)行明細(xì)核算。這樣,對(duì)高校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出,也切實(shí)做到了會(huì)計(jì)核算有章可循的具體明細(xì)科目。
(二)關(guān)于在收入類中新增設(shè)的一級(jí)科目“基建撥款”
在新制度第二部分的會(huì)計(jì)科目名稱和編碼的“收入類”中,新增了一個(gè)一級(jí)科目4002“基建撥款”。本科目核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款。本科目相應(yīng)地設(shè)置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等具體內(nèi)容,進(jìn)行明細(xì)核算。
與此同時(shí),對(duì)基建撥款的主要賬務(wù)處理作了如下規(guī)定:
1.關(guān)于財(cái)政直接支付方式的規(guī)定。對(duì)財(cái)政直接支付的支出,根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行結(jié)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付通知書》即原始憑證,借記“基建工程”等科目,貸記本科目。年終,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”科目,貸記本科目。
2.關(guān)于財(cái)政授權(quán)支付方式的規(guī)定。這根據(jù)銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬,借記“零余額賬戶用款額度”等科目,貸記本科目。年終,根據(jù)本年度財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,借記“財(cái)政應(yīng)反還額度――財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。
3.其他支付方式的規(guī)定。在實(shí)際收到基建款時(shí),按照實(shí)際收支的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
4.會(huì)計(jì)期末的規(guī)定。將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余,借記本科目,貸記“本期盈余”科目。
三、高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算的根本特點(diǎn)和積極作用
新制度把高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算,是高校會(huì)計(jì)制度的深化改革和制度創(chuàng)新,體現(xiàn)出它的根本特點(diǎn)和積極作用。其最根本的特點(diǎn)在于:高校基建核算找到了自己準(zhǔn)確的位置,高校會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性的目標(biāo)。
高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算,發(fā)揮出以下方面的積極作用:一是高校基建核算終于找到了自己的準(zhǔn)確定位;二是高校會(huì)計(jì)核算完全真實(shí)地反映高校整體核算狀況;三是為高校的會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策提供了正確的依據(jù);四是大大地提高了高校會(huì)計(jì)核算的能力和水平;五是大大增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的執(zhí)行能力,切實(shí)加強(qiáng)高校依法治校,促進(jìn)高校穩(wěn)定健康和諧發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；消防部隊(duì)；基建會(huì)計(jì)；核算
國(guó)家財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱想“新制度”），并于2013年1月1日起正式實(shí)施。這一制度的修訂既符合財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的要求，也是維護(hù)社會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算秩序，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展的需要。修訂后的制度將基本經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資劃入了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范疇，要求基本經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投資在實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，還要根據(jù)國(guó)家對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。出于基本建設(shè)單獨(dú)核算的規(guī)定，長(zhǎng)久以來，我國(guó)消防部門的基建會(huì)計(jì)核算都是單獨(dú)進(jìn)行的，并不與行政會(huì)計(jì)有關(guān)聯(lián)。在我國(guó)特殊的體制結(jié)構(gòu)下，消防部門的基建費(fèi)用由地方財(cái)政給予劃撥，而后遵循相關(guān)規(guī)定“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”，這樣的規(guī)定直接導(dǎo)致的后果是賬目分類過多，特別體現(xiàn)在基建會(huì)計(jì)核算上。近年來，隨著人們的消防安全意識(shí)不斷提高，消防工作與消防安全建設(shè)越來越得到重視，由此而來的地方財(cái)政對(duì)消防安全基建的投入也越來越大，導(dǎo)致部隊(duì)經(jīng)費(fèi)在基本建設(shè)領(lǐng)域的應(yīng)用越來越少，但由于相關(guān)規(guī)定，消防部門還是要設(shè)立單獨(dú)的基建賬目，并在后面的核算工作中為了方便將財(cái)政撥款和自籌項(xiàng)目資金都?xì)w入基建賬目，工程施工過程中的支出在基建賬目上進(jìn)行核算，在工程完工后不及時(shí)處理剩余資產(chǎn)，使得消防部門會(huì)計(jì)賬目混亂，會(huì)計(jì)信息不完整，資產(chǎn)情況不清晰，加大了財(cái)務(wù)管理工作的難度。基于消防部門基建會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀和新會(huì)計(jì)制度的促使，行政會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)并賬核算成為消防部門優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的重要舉措。
一、基建會(huì)計(jì)與行政會(huì)計(jì)并賬核算的優(yōu)勢(shì)
基建會(huì)計(jì)與行政會(huì)計(jì)并賬核算是積極響應(yīng)國(guó)家財(cái)政管理體制改革的措施。首先，在企業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的整合完美成功后，財(cái)政部了《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》，這一文件的加快了消防部門基建會(huì)計(jì)與行政會(huì)計(jì)合并的進(jìn)程。其次，行政單位收支實(shí)行預(yù)算管理，國(guó)庫(kù)集中支付制開始大范圍的實(shí)行，基建工程款也可通過國(guó)庫(kù)直接或授權(quán)支付，這一舉措為消防部隊(duì)行政會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的整合提供了堅(jiān)實(shí)的保障。其三，消防部門的消防裝備配置更新和基本建設(shè)的浪潮在這兩年將持續(xù)減退，施工項(xiàng)目和企業(yè)數(shù)量也在遞減，并賬核算的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，為并賬核算提供了極大的便利與條件。
二、實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)與行政會(huì)計(jì)并賬核算的途徑
消防部隊(duì)基建會(huì)計(jì)與行政會(huì)計(jì)并賬核算應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)成功整合的經(jīng)驗(yàn)為參照，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則并根據(jù)自身情況融會(huì)貫通，為己所用。在并賬核算過程中，應(yīng)把基建會(huì)計(jì)核算作為次要部分，將能代表基建會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目添加到以國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度為本的行政會(huì)計(jì)核算科目中，并經(jīng)過不斷的修整與調(diào)合，使行政會(huì)計(jì)科目和基建會(huì)計(jì)科目互為表里，完美融合。此外，在基建項(xiàng)目完工交付使用的固定資產(chǎn)中，由財(cái)政撥款和工程結(jié)余構(gòu)成的固定資產(chǎn)應(yīng)該增加相應(yīng)的固定基金，而由借款構(gòu)成的固定資產(chǎn)，則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采取融資租入固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行賬目核算。
三、基建會(huì)計(jì)和行政會(huì)計(jì)合并后的科目設(shè)置
消防部門基建會(huì)計(jì)和行政會(huì)計(jì)的合并，第一步是合并會(huì)計(jì)科目設(shè)置。其科目設(shè)置一般分為資產(chǎn)類科目設(shè)置、負(fù)債類科目設(shè)置、凈資產(chǎn)類科目設(shè)置、支出類科目設(shè)置、收入類科目設(shè)置五種，每個(gè)科目又可再分類，具體如下：
1.資產(chǎn)類科目設(shè)置：行政會(huì)計(jì)賬目增加一級(jí)科目“基建工程”、 “預(yù)付賬款”、“應(yīng)收單位投資借款”和“工程物資”四項(xiàng)，其中“基建工程”可具體細(xì)化為“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”和“其他投資”等科目進(jìn)行核算。
2.凈資產(chǎn)類科目設(shè)置：行政會(huì)計(jì)賬目增加一級(jí)科目“基建結(jié)余”，用于核算基建項(xiàng)目完工后基建撥款的剩余資金。
3.負(fù)債類科目設(shè)置，行政會(huì)計(jì)賬目增加一級(jí)科目“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付賬款”三項(xiàng)，其中，前兩項(xiàng)可具體細(xì)化為“基建借款”和“其他借款”兩個(gè)科目。“應(yīng)付賬款”細(xì)化為“基建工程款”、“基建備料款”和“基建設(shè)備款”等科目。
4.支出類科目設(shè)置：行政會(huì)計(jì)賬目增加“基建支出”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)一級(jí)科目。其中“基建支出”用以核算部隊(duì)以財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余等資金進(jìn)行的項(xiàng)目工程的成本支出，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”用以核算部隊(duì)為籌集建設(shè)經(jīng)費(fèi)而發(fā)生的費(fèi)用。
5.收入類科目設(shè)置：行政會(huì)計(jì)科目增加一級(jí)科目“基建撥款”，用于核算中央和地方給不低的基本建設(shè)撥款。
四、基建會(huì)計(jì)和行政會(huì)計(jì)并賬核算后會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整
消防部隊(duì)基建會(huì)計(jì)與行政會(huì)計(jì)并賬核算后，會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)報(bào)表也要發(fā)生改變。行政財(cái)務(wù)方面，可繼續(xù)使用原來行政會(huì)計(jì)核算的部分報(bào)表，但要結(jié)合合并后的會(huì)計(jì)科目對(duì)表格項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，要根據(jù)具體情況對(duì)報(bào)表進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表能全面、真實(shí)、清晰的反饋出部隊(duì)財(cái)務(wù)狀況。
五、結(jié)語(yǔ)
摘要：會(huì)計(jì)核算在相關(guān)原理以及方法的框架下，有效提升了社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)質(zhì)效，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金作用的全面發(fā)揮，推動(dòng)社會(huì)保障體系的建立完善。著眼于實(shí)際，從多個(gè)角度出發(fā)，全面分析社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，明確會(huì)計(jì)核算的基本要求，梳理會(huì)計(jì)核算的相關(guān)流程，以期為后續(xù)相關(guān)核算工作的開展提供參考。
關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；會(huì)計(jì)核算；核算基礎(chǔ)；核算方法
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的重要性
對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)重要性的梳理，有助于相關(guān)機(jī)構(gòu)以及工作人員轉(zhuǎn)變思路，真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管環(huán)節(jié)中的作用，對(duì)于相關(guān)研究工作的開展有著極大的助力。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為保險(xiǎn)行業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間，從相關(guān)機(jī)構(gòu)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，2018年我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入3.8萬(wàn)億元，巨大的體量在滿足消費(fèi)者保險(xiǎn)需求的同時(shí)，無(wú)形之中也大大增加了保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)壓力。社會(huì)保險(xiǎn)基金作為社會(huì)保障體系的有機(jī)組成，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)生活等領(lǐng)域發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。為了緩解競(jìng)爭(zhēng)壓力，部分保險(xiǎn)公司開始參與到社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)以及管理過程中。在信息技術(shù)的支持下，保險(xiǎn)公司在創(chuàng)新社會(huì)保險(xiǎn)基金服務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部監(jiān)管以及外部控制等進(jìn)行了強(qiáng)化，使得社會(huì)保險(xiǎn)基金在業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及管理方式上發(fā)生了深刻變化。而這些變化的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有著密切的聯(lián)系，以會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為抓手，保險(xiǎn)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)工作人員能夠?qū)⑸鐣?huì)保險(xiǎn)基金與社會(huì)保障預(yù)算銜接起來，較為全面地反映出社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入以及支出情況，對(duì)于基金的日常管理提供了便利。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不斷改善，其能夠?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)基金提供更為完整、更為全面、更為真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。對(duì)這些信息的處理，既能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金產(chǎn)品的創(chuàng)新以及服務(wù)機(jī)制的調(diào)整，還能夠在很大程度上防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免市場(chǎng)波動(dòng)造成社會(huì)保險(xiǎn)基金穩(wěn)定性的下降，引發(fā)社會(huì)恐慌。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的主要問題
受到多種因素的影響，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在著一定的問題，在梳理、分析相關(guān)問題的過程中，在思維層面形成系統(tǒng)化認(rèn)知，對(duì)于后續(xù)相關(guān)改善工作的開展提供了方向性引導(dǎo)。1.財(cái)務(wù)信息反映不全面。目前，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并不能較為全面地反映出社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債情況，降低了風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市化進(jìn)程的加快，社會(huì)保障體系的覆蓋范圍逐步擴(kuò)大，對(duì)于多數(shù)城鎮(zhèn)職工而言，其養(yǎng)老保險(xiǎn)采取個(gè)人繳費(fèi)與社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合的方式，來進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算。但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，對(duì)于兩種繳費(fèi)渠道則采取差異化的處理，以確保養(yǎng)老保險(xiǎn)收付實(shí)現(xiàn)制度與基金制度的協(xié)調(diào)。在這種機(jī)制下，在收支平衡原則的框架下來開展繳費(fèi)活動(dòng)，所有的繳費(fèi)全部用于籌措社會(huì)保險(xiǎn)基金。在這一過程中，必須清楚地認(rèn)識(shí)到，這種收付實(shí)現(xiàn)制度所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，并不能完整地反映出整改社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)情況，只局限于社會(huì)保險(xiǎn)基金支出中現(xiàn)金支付部分，對(duì)于暫時(shí)尚未進(jìn)行支付的債務(wù)無(wú)法提供相關(guān)數(shù)據(jù)，甚至還會(huì)對(duì)部分工作人員產(chǎn)生誤導(dǎo)，給后續(xù)社會(huì)保險(xiǎn)基金決策、管理等各項(xiàng)工作的開展帶來不利影響，從而嚴(yán)重制約社會(huì)保險(xiǎn)基金自身的風(fēng)險(xiǎn)防范以及化解能力。2.會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一。為了確保會(huì)計(jì)核算工作在社會(huì)保險(xiǎn)基金中的合理合法開展，我國(guó)制定了《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，各政府部門、相關(guān)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以及工作人員在日常工作中，將其作為規(guī)范，約束自身的行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的分類管理。并以此為基礎(chǔ)，開展針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算工作，例如劃分出企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等類型，并進(jìn)行針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算管理，大大提升了會(huì)計(jì)核算管理的有效性。在社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上以社會(huì)保險(xiǎn)體系為框架，由政府統(tǒng)一管控，進(jìn)行預(yù)算編制，這種處理方式，固然能夠保障社會(huì)保險(xiǎn)基金資金來源的穩(wěn)定性以及可調(diào)控性，發(fā)揮其在社會(huì)保障環(huán)節(jié)的積極作用[1]。但這種單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算，并不能真正有效地反映出社保保險(xiǎn)基金預(yù)算，在預(yù)算過程中，也極有可能引發(fā)社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算歸屬不明確的情況，給后續(xù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理帶來極大的不便。與其他會(huì)計(jì)核算工作有所不同，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算在存儲(chǔ)、撥付等方面有著一定的特殊性，如果仍舊按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行操作，無(wú)形之中將會(huì)大大增加社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的難度，無(wú)法真正發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督、管理作用。3.財(cái)務(wù)信息可比性較差。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中涉及到的財(cái)務(wù)信息不具備可比性，在日常管理過程中，極易引發(fā)信息誤導(dǎo)，給管理工作的質(zhì)效產(chǎn)生妨害。現(xiàn)階段多數(shù)地區(qū)將收付實(shí)現(xiàn)制作為社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，通過收付實(shí)現(xiàn)制度，對(duì)各類資金進(jìn)行確認(rèn)以及核算。這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)用性較強(qiáng)，在一定程度上滿足了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)信息工作的相關(guān)要求，但是這種處理方式也使得社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)信息不具有可比性，無(wú)法與其他地區(qū)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋o社會(huì)保險(xiǎn)基金當(dāng)期損益的的評(píng)估產(chǎn)生了不利影響，也無(wú)助于監(jiān)督管理體系的公開化以及透明化，對(duì)整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理工作的開展質(zhì)效產(chǎn)生了妨害作用。現(xiàn)階段，我國(guó)逐步進(jìn)行政府職能的調(diào)整，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)如果沒有得到妥善的處理，以及顯著改善，勢(shì)必影響服務(wù)型政府建設(shè)，對(duì)政府形象的梳理以及服務(wù)質(zhì)量的提升帶來了不利影響。因此，相關(guān)部門以及有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視起社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中存在的問題，采取行之有效的措施，進(jìn)行妥善處理，以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金作用的發(fā)揮，構(gòu)建起完整的會(huì)計(jì)核算機(jī)制。
三、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改善的基本方法
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改善涉及到多個(gè)方面的內(nèi)容，相關(guān)機(jī)構(gòu)以及工作人員開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，需要著眼于實(shí)際，明確社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的重要性，掌握現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中存在的問題。以問題為導(dǎo)向，采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)手段，妥善處理，確保會(huì)計(jì)核算工作的順利開展。1.強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。為了有效應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中暴露出的相關(guān)問題，確保會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行，實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過程中，政府主管部門以及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，從整體上對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估的基礎(chǔ)上，將其納入到政府核算體系之中。必須清楚地認(rèn)識(shí)到，社會(huì)保險(xiǎn)基金具有明顯的公共屬性，其主要目的在于為社會(huì)公眾服務(wù)，因此社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)當(dāng)采取有效措施進(jìn)行處理。在處理環(huán)節(jié)，充分吸收借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，不斷強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)結(jié)算的基礎(chǔ)，逐步長(zhǎng)期收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，通過這種方式，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，確保會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)符合實(shí)際的使用需求[2]。2.做好會(huì)計(jì)核算制度的銜接。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)在于對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效使用，在現(xiàn)階段社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息在系統(tǒng)性、完整性以及真實(shí)性等方面存在著一定的問題，這些問題的出現(xiàn)，無(wú)疑給社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了極大的妨害，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金決策、管理以及監(jiān)督造成了不利影響。在這情況下，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)核算制定進(jìn)行必要的銜接，形成一套完整的會(huì)計(jì)核算制度，在實(shí)際的處理環(huán)節(jié)，工作人員應(yīng)當(dāng)著眼于實(shí)際，在科學(xué)性原則、實(shí)用性原則的引導(dǎo)下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度的調(diào)整優(yōu)化。在這一過程中，以相關(guān)法律法規(guī)為框架，將會(huì)計(jì)核算與公共財(cái)政機(jī)制銜接起來，將其作為公共財(cái)政的延伸，以提升會(huì)計(jì)核算的有效性與真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的有效監(jiān)管。3.做好社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息管理。社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息管理涉及到多個(gè)方面的內(nèi)容，在實(shí)際的管理環(huán)節(jié)，相關(guān)主管部門以及工作人員需要調(diào)整思路，從整體上明確社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息管理的重要性，梳理財(cái)務(wù)信息管理的基本要求。在此基礎(chǔ)上，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息技術(shù)等，系統(tǒng)化的技術(shù)手段，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息管理的效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)獲取、快速共享，以財(cái)務(wù)信息管理為突破口，提升財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。
結(jié)語(yǔ)
為切實(shí)發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)基金在社會(huì)保障體系中的作用，為群眾提供更為系統(tǒng)完備的服務(wù)，在社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)過程中，需要轉(zhuǎn)變思路，做好會(huì)計(jì)核算工作。本文以會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為研究核心，在梳理社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)重要性的基礎(chǔ)上，立足于實(shí)際，探討現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中存在的問題，以問題為導(dǎo)向，吸收過往有益經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新核算方法，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改善的方式進(jìn)行分析，為會(huì)計(jì)核算工作在社會(huì)保險(xiǎn)基金中的應(yīng)用提供參考。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無(wú)可否認(rèn),各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性,它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系,任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無(wú)。因而只要是會(huì)計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述,全通用理論是可行的。會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個(gè)部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用
會(huì)計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲(chǔ)、加工和輸出時(shí)所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營(yíng)管理提供電子會(huì)計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會(huì)計(jì)電算化核算專門方法有9個(gè),即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個(gè)專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會(huì)計(jì)核算的方法體系。9個(gè)專門方法全通用,是會(huì)計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主輔核算全通用
日常會(huì)計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬(wàn)能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無(wú)能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時(shí)按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫(kù)別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬(wàn)的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國(guó)內(nèi)某些會(huì)計(jì)軟件可進(jìn)行九級(jí)編碼,記賬憑證的編制也無(wú)法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級(jí)別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時(shí),就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會(huì)計(jì)核算需要,又能滿足管理者對(duì)各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會(huì)產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力,并且容易出錯(cuò)。全通用電算會(huì)計(jì)應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動(dòng)輸入方法,即表格輸入
法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
三、主控模塊全通用
[關(guān)鍵詞]全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬
“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無(wú)可否認(rèn),各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性,它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系,任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無(wú)。因而只要是會(huì)計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述,全通用理論是可行的。會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個(gè)部分內(nèi)容構(gòu)成。
一、核算方法全通用
會(huì)計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲(chǔ)、加工和輸出時(shí)所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營(yíng)管理提供電子會(huì)計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會(huì)計(jì)電算化核算專門方法有9個(gè),即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個(gè)專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會(huì)計(jì)核算的方法體系。9個(gè)專門方法全通用,是會(huì)計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主控模塊全通用
會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),可用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)對(duì)它進(jìn)行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現(xiàn)了會(huì)計(jì)軟件的主要功能和系統(tǒng)風(fēng)格,其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)將影響會(huì)計(jì)軟件的整體質(zhì)量。科學(xué)的模塊劃分標(biāo)準(zhǔn)有助于獲得標(biāo)準(zhǔn)化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會(huì)計(jì)模塊劃分的兩種主要標(biāo)準(zhǔn),它們各有優(yōu)缺點(diǎn),只采用其中任何一種標(biāo)準(zhǔn),都會(huì)顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn),將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來,再按功能劃分,就可以揚(yáng)長(zhǎng)避短,進(jìn)而獲得全通用標(biāo)準(zhǔn)化主控模塊結(jié)構(gòu),如圖1所示。
這是一個(gè)全通用標(biāo)準(zhǔn)化的主控模塊結(jié)構(gòu),適合于任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體的電算會(huì)計(jì),并能實(shí)現(xiàn)強(qiáng)大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);結(jié)合采用主輔核算,既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會(huì)計(jì)核算的需要,又能進(jìn)行更詳細(xì)的編碼外核算;報(bào)表模塊全通用,不僅能加工各種實(shí)時(shí)核算和隨機(jī)核算報(bào)表,而且結(jié)合編碼技術(shù)可實(shí)現(xiàn)成本核算的全通用。
三、主輔核算全通用
一、信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式概述及應(yīng)用現(xiàn)狀
1.信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式概述與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式相比，信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)核算模式的基本框架并未改變，依舊遵循其基本原理，通過會(huì)計(jì)憑證賬簿和報(bào)表來收集財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，在傳統(tǒng)模式上也缺乏創(chuàng)新。一些會(huì)計(jì)核算軟件的應(yīng)用，在一定程度上加大了會(huì)計(jì)核算的廣度、深度和靈活度，增加了其時(shí)效性。大量的財(cái)務(wù)信息，紛繁的數(shù)據(jù)，通過軟件來處理，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，不僅能在短時(shí)間內(nèi)得出精確的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，也解放了人力資源。
2.信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式應(yīng)用現(xiàn)狀會(huì)計(jì)在長(zhǎng)期積累經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展的過程中，逐漸形成了傳統(tǒng)的核算模式。時(shí)至今日，雖然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅速，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中重要的部分，具有非同尋常的意義。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式主要適用于手工核算方法，存在諸多缺陷，也不能適應(yīng)信息時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需求。隨著科技的發(fā)展，信息時(shí)代的到來，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也逐漸朝信息化方向發(fā)展，克服了許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算技術(shù)存在的問題，使財(cái)務(wù)工作變得極為便利。
二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式中存在的問題
1.會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)靈活性不強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)基本靠會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)出來，由于會(huì)計(jì)核算工作一般是在會(huì)計(jì)核算申請(qǐng)的賬戶中進(jìn)行，但會(huì)計(jì)賬戶的申請(qǐng)通常需要根據(jù)會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，因此會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置十分重要。會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的靈活性較低，主要也是由會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)固定化引起的。在傳統(tǒng)的手工核算的標(biāo)準(zhǔn)下，會(huì)計(jì)核算的科目都是固定好的，一般情況下會(huì)計(jì)核算的名稱和順序都很難改變，甚至一些二級(jí)科目都不能改變，常導(dǎo)致二級(jí)科目和三級(jí)科目的口徑設(shè)置不統(tǒng)一，如管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用制造費(fèi)用下可以設(shè)如差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)和福利費(fèi)等，財(cái)務(wù)費(fèi)用下可設(shè)利息、手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等經(jīng)常出現(xiàn)問題。而會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)由于固化造成很嚴(yán)重的報(bào)表冗雜問題，既不能滿足企業(yè)管理的需要，同時(shí)也給會(huì)計(jì)核算人員的工作增加了負(fù)擔(dān)。
2.會(huì)計(jì)核算缺乏時(shí)效性會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性是會(huì)計(jì)核算中很重要的一部分，會(huì)計(jì)核算的發(fā)生時(shí)間與信息提供時(shí)間的間隔往往會(huì)影響企業(yè)的效益。因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算信息及時(shí)性的要求十分重要，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是企業(yè)要做的事情之一。時(shí)間間隔越小，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就越高。然而，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算手段十分落后，導(dǎo)致其時(shí)效性很差，給企業(yè)帶來了相當(dāng)一部分不必要的損失。其中主要是記賬日期落后、報(bào)表編制和提供時(shí)間落后等。這些問題在信息化的會(huì)計(jì)核算中都可以避免。
3.會(huì)計(jì)核算的深度不夠從一定意義上講，會(huì)計(jì)核算的深度就是指會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)核算的程度并不是越詳細(xì)就越好，這要考慮核算的成本問題。由于在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，人工核算是主要手段，這種核算手段十分落后，核算膚淺，深度不夠。各項(xiàng)核算指標(biāo)在不同的報(bào)表中無(wú)法直觀看到其內(nèi)在聯(lián)系，本來應(yīng)密切相關(guān)的兩個(gè)報(bào)表被割裂得毫無(wú)關(guān)系，所提供的核算內(nèi)容十分膚淺。
4.企業(yè)成本核算方法不足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最終目的是盡可能降低生產(chǎn)成本，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式中只重視企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的成本控制，而沒有對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生的過程進(jìn)行有效管控，因此對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展沒有起到良好的促進(jìn)作用，管理者所制定發(fā)展計(jì)劃也缺乏前瞻性和科學(xué)性，限制了企業(yè)的發(fā)展空間。成本核算是企業(yè)制定生產(chǎn)計(jì)劃的重要依據(jù)，但在采取不同的核算方式所獲得的結(jié)果也有很大的差異。因此，在企業(yè)成本核算的過程中，必須采取合理的核算措施，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行有力調(diào)控。
三、信息化條件下會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢(shì)
信息化的會(huì)計(jì)核算，即把新興的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式結(jié)合起來，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改良，使會(huì)計(jì)核算與企業(yè)管理形成互動(dòng)和共享。信息化背景下，一方面會(huì)計(jì)核算的思想觀念和核算方式都有了很大的創(chuàng)新，另一方面又遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則。
1.信息化深化了會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)信息化的會(huì)計(jì)核算仍以賬簿和報(bào)表為核算信息的主要方式，保留傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，但同時(shí)又深化了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是采用人工核算的方式，效率很低，因此每次只能采取單一的一種核算方式。然而，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，卻可以同時(shí)采用多種會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行核算，滿足不同層次的企業(yè)管理的需要，具有高效性和便捷性。另外，在序時(shí)核算中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式只能采取三欄式日記賬方法。在信息化的環(huán)境中，序時(shí)核算可以采取的方式不再只是一種，核算的科目也不只是貨幣資金科目，而是擴(kuò)大到了其他科目。此外，信息化背景下的會(huì)計(jì)核算可以在電腦上完成，通過各種軟件完成大量的各種各樣的復(fù)雜型報(bào)表。甚至采用二維乃至三維的結(jié)構(gòu)來更加全面和深入地反應(yīng)一些問題，從而大大提升會(huì)計(jì)核算的深度。
2.信息化增加了會(huì)計(jì)核算的廣度會(huì)計(jì)核算廣度一般是說明會(huì)計(jì)核算的工作范圍。信息化氛圍中，會(huì)計(jì)核算不單單需要借助傳統(tǒng)的價(jià)值尺度對(duì)其進(jìn)行核算，且需要采用很多非貨幣的方式來進(jìn)行核算，同時(shí)也可以根據(jù)不同的需要，設(shè)置多套賬簿，從而解決傳統(tǒng)核算模式單一的現(xiàn)狀，增加會(huì)計(jì)核算的廣度。
3.信息化使會(huì)計(jì)核算的效率提升信息化的企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式在運(yùn)行過程中使用了各種先進(jìn)的理論和設(shè)備，在核算效率上有了明顯的提升。在新的會(huì)計(jì)核算模式下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況能被更為直觀地展現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)人員的工作壓力也明顯減小，同時(shí)核算質(zhì)量還獲得了極大的提升。應(yīng)用新的成本核算方式使得信息收集和分析變得更為便捷，減少了核算工作所耗費(fèi)的時(shí)間，從而起到控制核算成本的作用。
四、信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的分析
信息化有效推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，深化了傳統(tǒng)核算模式的改革，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的深度和廣度，提高了會(huì)計(jì)核算靈活度，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算時(shí)效，同時(shí)也擴(kuò)充了會(huì)計(jì)核算模式。下面從五類新的核算模式入手，探討信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的改革。
（一）綜合的零級(jí)核算模式
為了更好地滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求，需要對(duì)目前存在的一級(jí)科目進(jìn)行分類，以便組建一個(gè)較高層次的會(huì)計(jì)科目，即所謂的零級(jí)科目，在該條件下進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算就屬于零級(jí)核算模式。
1.零級(jí)核算模式的主要特點(diǎn)首先，零級(jí)核算模式一般是選擇隨機(jī)核算制，可以對(duì)各種零級(jí)核算隨機(jī)抽取；其次，一級(jí)科目一般是零級(jí)核算模式得以進(jìn)行的基礎(chǔ)；然后，重新分類，并由此進(jìn)行零級(jí)核算，這樣就可以構(gòu)建一個(gè)概括性的零級(jí)科目。
2.零級(jí)核算模式的常規(guī)分類口徑零級(jí)核算模式的常規(guī)分類口徑可以從會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、流動(dòng)性等幾個(gè)方面分類。零級(jí)核算模式的常規(guī)分類口徑實(shí)現(xiàn)的是“全部分類”，即把所有的一級(jí)科目都按照要求劃分到某零級(jí)科目中，從而實(shí)現(xiàn)單一的零級(jí)核算。除了從會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、流動(dòng)性等四個(gè)方面進(jìn)行分類外，與此同時(shí)還可以把所有資產(chǎn)劃分成一類，其余的科目不分類；所有者權(quán)益不分類，而其余的一級(jí)科目需要按照要求分類；將負(fù)債劃分成一類，其余的科目不分類；按往來科目分類；按資產(chǎn)凈值分類。小規(guī)模人等不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（二）實(shí)時(shí)核算模式
實(shí)時(shí)核算是指在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)能及時(shí)響應(yīng)的核算，實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)操作在會(huì)計(jì)核算中的主要應(yīng)用。在實(shí)時(shí)核算過程中，通常會(huì)形成核心的中央數(shù)據(jù)，其已成為控制隨機(jī)核算數(shù)據(jù)的主要指標(biāo)之一。
1.實(shí)時(shí)核算模式的主要特點(diǎn)通常情況下，實(shí)時(shí)核算模式包括以下三個(gè)特點(diǎn)：
（1）采用實(shí)時(shí)核算制，可以實(shí)時(shí)提供符合要求的會(huì)計(jì)信息；
（2）根據(jù)已編好的核算單位和科目編碼進(jìn)行核算；
（3）采用匯總核算方法，這樣可以確保實(shí)時(shí)核算的準(zhǔn)確性。
2.實(shí)時(shí)核算模式的基本內(nèi)容在進(jìn)行核算過程中，實(shí)時(shí)核算模式一般會(huì)形成核心的中央數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于中央數(shù)據(jù)表中，并根據(jù)各級(jí)編碼匯總和核算單位來進(jìn)行登記和分類，主要包括各級(jí)明細(xì)分類賬和總分類賬，其無(wú)法對(duì)逐筆序時(shí)的發(fā)生額進(jìn)行反應(yīng)，而僅能反映科目編碼和核算單位的匯總數(shù)據(jù)。憑證表一般屬于核算的數(shù)據(jù)源表，它提供的原始數(shù)據(jù)要在實(shí)時(shí)核算模式下進(jìn)行加工。例如，會(huì)計(jì)電算化就是采用實(shí)時(shí)核算的一種核算模式，在發(fā)生可以用貨幣計(jì)量或以實(shí)物計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始會(huì)計(jì)信息輸入會(huì)計(jì)軟件中，會(huì)計(jì)軟件就可以快速分析和計(jì)算，會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)軟件在運(yùn)行時(shí)都要遵循會(huì)計(jì)恒等、核算時(shí)要復(fù)式記賬、平行登記和賬賬相符等原則，從而確保會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)憑證的正確度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以是資產(chǎn)類業(yè)務(wù)，負(fù)債類業(yè)務(wù)，所有者權(quán)益類業(yè)務(wù)，成本類業(yè)務(wù)及損益類業(yè)務(wù)，每次輸入新增的原始數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)軟件就可以根據(jù)新增的會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)分析和處理系統(tǒng)中已有的會(huì)計(jì)信息，并快速生成關(guān)于資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等科目的最新信息，管理者可以隨時(shí)參考這種實(shí)時(shí)生成的會(huì)計(jì)資料，來為公司或企業(yè)的發(fā)展做出決策。
（三）分組核算模式
通常情況下，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求，對(duì)已有的各級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行隨機(jī)概括和分組，這樣可以形成一系列符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的會(huì)計(jì)科目，并且可以將這些會(huì)計(jì)科目定義為分組科目。然后依據(jù)分組科目進(jìn)行分組核算，即所謂的分組核算模式。
1.分組核算模式的主要特點(diǎn)通常情況下，分組核算模式包括了以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：
（1）采用隨機(jī)核算制，該過程中需要實(shí)時(shí)提供新的明細(xì)核算指標(biāo)；
（2）在已有明細(xì)科目基礎(chǔ)上對(duì)其重新分組，從而組成全新的明細(xì)分組科目，其一般需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指定。
2.分組核算模式的主要內(nèi)容分組核算模式中所涉及到的主要內(nèi)容一般是是由現(xiàn)存的明細(xì)科目分組口徑來進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)指定。對(duì)于一些比較常用的分組口徑，通常會(huì)將相關(guān)信息保存到分組信息表中，并在后期使用過程中做到隨時(shí)調(diào)用，而不需要重復(fù)分組。計(jì)算機(jī)或會(huì)計(jì)軟件對(duì)于新增的會(huì)計(jì)信息，可以打破傳統(tǒng)的分組方式，將系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息再次分組，這種分組是瞬間完成的，而且分組的精確度非常高，對(duì)后期的會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。分組核算模式的常規(guī)分組口徑有以下兩種。按現(xiàn)金流量大類分組或是按投資種類分組。
（四）重組的混合核算模式
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)所有科目實(shí)施重新分類組合，具體主要包含各級(jí)和一級(jí)明細(xì)科目，從而組建一個(gè)混合科目，然后根據(jù)要求對(duì)其實(shí)施會(huì)計(jì)核算，即所謂的混合核算模式。混合核算模式使用對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有重要意義，其不僅打破了科目的級(jí)別特點(diǎn)，而且還能提供新的混合核算指標(biāo)。1.混合核算模式的主要特點(diǎn)混合核算模式包括了以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：
（1）采用隨機(jī)核算制，其一般是按照新提供的混合核算指標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；
（2）不需要對(duì)編碼級(jí)別進(jìn)行分類就能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有科目編碼的重組，從而形成新的混合科目，并對(duì)其開展混合核算，其一般需要在現(xiàn)場(chǎng)指定；
（3）一般不需要采用匯總的核算方法，僅選擇逐筆序時(shí)的核算方法即可。
2.混合核算模式的主要內(nèi)容混合核算模式中所包含的主要內(nèi)容是由混合科目的口徑來決定的。實(shí)際上，混合核算屬于分組核算和零級(jí)核算的結(jié)合，使用起來比較靈活。混合核算模式可以對(duì)所有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重組，不論是一級(jí)科目、二級(jí)科目或三級(jí)、四級(jí)科目，在形成新的混合科目之后，按照重新組合的混合科目進(jìn)行核算，這種混亂的科目組合可以滿足企業(yè)特定情況下對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽查和試算平衡時(shí)，為保證審查工作的公平公正，將企業(yè)會(huì)計(jì)科目全部打亂，再審查企業(yè)會(huì)計(jì)工作是否合規(guī)；有時(shí)候在試算平衡時(shí)，如果花費(fèi)了很長(zhǎng)時(shí)間卻不能找到哪里出現(xiàn)了錯(cuò)誤，那么就可以采用混合模式，打破思維定式，尋找試算不平衡的原因。
（五）延伸的輔助核算模式
為了滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要，可以對(duì)已有的底層明細(xì)科目進(jìn)行適當(dāng)延伸，從而形成若干會(huì)計(jì)科目，然后根據(jù)這些科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就是所謂的輔助核算模式。
1.輔助核算模式的主要特點(diǎn)通常情況下，輔助核算模式包括了以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：
（1）選擇隨機(jī)核算制，其能為企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供比較細(xì)致的核算指標(biāo)；
（2）在現(xiàn)有底層明細(xì)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)延伸，從而構(gòu)建全新的輔助科目，并根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行輔助核算，一般需要在現(xiàn)場(chǎng)指定；
（3）輔助核算模式不僅需要匯總的核算方法，同時(shí)也采用了逐筆序時(shí)的核算方法。
2.輔助核算模式的主要內(nèi)容輔助核算模式所包含的內(nèi)容是由編碼內(nèi)外的劃分來決定的。輔助核算模式對(duì)于那些具有紛繁復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)和公司具有重要作用。在企業(yè)或公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別復(fù)雜時(shí)，為了方便會(huì)計(jì)分錄工作，會(huì)計(jì)審核需要給一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行輔助編碼，這些輔助編碼在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中占有一席之地，有效簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)人員的工作。
五、結(jié)論
關(guān)鍵詞：公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算問題對(duì)策
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。其基本方法主要有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。公路部門的主要工作就是公路養(yǎng)護(hù)與公路建設(shè)，因此做好基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算尤為重要,對(duì)節(jié)約使用建設(shè)資金，控制建設(shè)成本，提高投資效益具有重要意義。
一、公路部門基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算
公路部門屬自收自支的事業(yè)單位，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法是根據(jù)1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及2007年開始執(zhí)行的《政府收支分類改革制度》的要求，結(jié)合公路部門的實(shí)際情況，所制定的一套專門的會(huì)計(jì)核算方法。在工程項(xiàng)目的核算中，公路部門既是建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主或投資者，又是養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的承擔(dān)者，按照預(yù)算控制原則，實(shí)行收支兩條線、專款專用、單獨(dú)核算的管理制度。主要通過“預(yù)付帳款”、“在建工程”、“應(yīng)付帳款”、“事業(yè)基金”、“事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
1、預(yù)付帳款：下設(shè)“預(yù)付工程款”二級(jí)科目，核算按照施工合同規(guī)定預(yù)付給施工單位的款項(xiàng)，并根據(jù)施工單位分設(shè)明細(xì)科目，工程結(jié)算時(shí)用于抵扣應(yīng)付工程款。
2、在建工程：用于歸集正在建設(shè)或已完工未核銷的工程的各項(xiàng)費(fèi)用支出，根據(jù)工程具體開支下設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)其他直接費(fèi)、施工管理費(fèi)、其他支出、出包或補(bǔ)助等明細(xì)科目，并根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)目核算。工程完工核銷時(shí)轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出―項(xiàng)目支出”下的具體工程項(xiàng)目核算。
3、應(yīng)付帳款：下設(shè)“應(yīng)付工程款”二級(jí)科目，主要用于核算應(yīng)付而未付的工程款，并根據(jù)施工單位分設(shè)明細(xì)科目。
4、事業(yè)基金：下設(shè)“事業(yè)基金結(jié)余”二級(jí)科目，主要用以核算滾存結(jié)余資金；年末工程項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入該科目。
5、事業(yè)支出：下設(shè) “項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，用于核算各專項(xiàng)工程及公路養(yǎng)護(hù)成本。“項(xiàng)目支出”下設(shè)“大型修繕”科目三級(jí)科目，“大型修繕”下根據(jù)工程項(xiàng)目分類分為公路小修保養(yǎng)、公路大中修、公路搶修、公路改建、公路綠化、建筑物修繕、其他資本性支出等四級(jí)科目，用于歸集各工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出，根據(jù)具體費(fèi)用的開支下設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)其他直接費(fèi)、施工管理費(fèi)、其他支出、出包或補(bǔ)助等五級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)目核算。年終轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。
二、公路部門基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算存在的問題
1、工程資金不到位，工程結(jié)算滯后，掛帳多，時(shí)間長(zhǎng)
公路部門之前隸屬于省公路部門直接管理，九十年代初期下放到各地市管理，各地方政府不斷認(rèn)識(shí)到交通發(fā)展的重要性，對(duì)公路建設(shè)越來越重視，投入也加大，大部分國(guó)省道公路工程由公路部門來承接。地方性工程政策性強(qiáng)，時(shí)間緊迫，工程項(xiàng)目通常先啟動(dòng)，資金撥付滯后，由于配套的工程資金未能及時(shí)到位，雖然有的工程項(xiàng)目早已經(jīng)完工，但相關(guān)的財(cái)務(wù)結(jié)算未能辦理，或已辦理財(cái)務(wù)結(jié)算，但無(wú)法進(jìn)行核銷，長(zhǎng)期掛帳，有的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)十來年。
2、工程核算成本不真實(shí)
公路部門的工程成本是以上級(jí)部門的預(yù)算計(jì)劃來核定的，年初或期中根據(jù)計(jì)劃按具體項(xiàng)目下達(dá)工程核準(zhǔn)單，要求完工決算成本不能超出核準(zhǔn)計(jì)劃。工程有結(jié)余年終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，用于下年計(jì)劃安排，未完工程以收支相抵后的余額年終先轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，下年工程完工后再?zèng)_減事業(yè)基金。在實(shí)際結(jié)算工程成本時(shí)，結(jié)算數(shù)與計(jì)劃數(shù)通常不一致，因此就有擅自調(diào)整、擠占項(xiàng)目資金的現(xiàn)象。當(dāng)某項(xiàng)工程成本超出預(yù)算計(jì)劃時(shí)，為了做到不超支，往往會(huì)將部分成本轉(zhuǎn)入其他工程項(xiàng)目開支。或有的工程有結(jié)余，盡量多攤?cè)肱c本工程無(wú)關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，建設(shè)單位管理費(fèi)超出規(guī)定的比例。
3、資金來源未分項(xiàng)目管理
公路部門資金收入是通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”等科目來核算，根據(jù)撥款單位設(shè)置明細(xì)科目。由于未按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，對(duì)同一個(gè)撥款單位的多個(gè)項(xiàng)目的資金撥付情況很難分清，對(duì)資金的到位情況不能做到明晰、準(zhǔn)確。
4、工程結(jié)算滯后，結(jié)算手續(xù)不完整，不規(guī)范
公路部門工程完工后，常常由于竣工驗(yàn)收滯后，而導(dǎo)致工程結(jié)算滯后。特別是金額較大的工程項(xiàng)目，未進(jìn)行中期結(jié)算，期末會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)資料無(wú)法真實(shí)反映實(shí)際完成工程量，使會(huì)計(jì)信息失真。已辦理的工程結(jié)算中，所附原始憑證不完整，審批手續(xù)、簽章不齊全。
5、內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制
由于公路建設(shè)會(huì)計(jì)管理制度和管理辦法的缺乏，致使會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)章可循。一些單位只注重項(xiàng)目的建設(shè),不重視財(cái)務(wù)管理，造成監(jiān)督約束機(jī)制失控，許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。財(cái)會(huì)審計(jì)只在工程項(xiàng)目完工后進(jìn)行資金使用審計(jì)，對(duì)資金使用過程缺乏有效的監(jiān)督。
三、解決公路部門基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算存在的問題的對(duì)策
1、建立健全基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算制度
按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，針對(duì)公路建設(shè)過程中實(shí)際存在的問題，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，補(bǔ)充規(guī)范原基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中不完整的地方。從工程預(yù)算決算審查到招投標(biāo)、合同管理到資金撥付，成本歸集、帳務(wù)處理、報(bào)表編制，使會(huì)計(jì)工作有章可循，有法可依。
2、提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 基建會(huì)計(jì)工作應(yīng)選擇那些素質(zhì)高的、真正適合基建會(huì)計(jì)的的財(cái)會(huì)人員，不僅要掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉并掌握一定的基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，才能有效的解決實(shí)際工作中遇到的問題。要定期或不定期對(duì)基建財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、政策法規(guī)和各項(xiàng)制度的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握相關(guān)的政策法規(guī)和會(huì)計(jì)核算辦法，不斷地提高業(yè)務(wù)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、分析問題和解決問題的能力，嚴(yán)格按制度辦事，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財(cái)務(wù)手續(xù)，加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)，努力提高自身的和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3、強(qiáng)化資金管理，規(guī)范成本核算
公路部門工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的核心是資金管理，必須做好資金核算，降低資金使用成本。首先對(duì)未及時(shí)到位的工程資金應(yīng)采取措施積極追討，對(duì)已到位的資金應(yīng)分項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置輔助帳，保證工程項(xiàng)目的正常實(shí)施和工程結(jié)算的辦理、核銷。資金做到專款專用，不擠占、挪用、串用專項(xiàng)資金，不違反規(guī)定擴(kuò)大成本開支范圍，不提高開支標(biāo)準(zhǔn)，不弄虛作假、虛例支出，嚴(yán)格控制資金的不合理支出，及時(shí)分析反映其資金運(yùn)行情況及工程建設(shè)實(shí)施情況，確保資金的安全及工程項(xiàng)目的穩(wěn)妥實(shí)施。
4、規(guī)范工程結(jié)算和帳務(wù)處理
完工工程應(yīng)及時(shí)辦理工程結(jié)算，未完工程應(yīng)按照工程進(jìn)度辦理中期結(jié)算，并嚴(yán)格按照結(jié)算制度辦理結(jié)算手續(xù)，對(duì)結(jié)算附件不完整，審批手續(xù)不齊全的項(xiàng)目不給予支付工程款。正確、規(guī)范、合理使用會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格原始憑證的審核、記帳憑證的填寫及帳薄的登記，做到各類帳目日清月結(jié)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息具有可靠性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。確保帳務(wù)處理達(dá)到規(guī)范有序，科學(xué)合理。
關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；影響
一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅保留了舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的有效內(nèi)容，而且還充分考慮了當(dāng)前社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行了創(chuàng)新。這樣在一定程度上能夠提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率得到保障。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)核算范圍得到進(jìn)一步拓寬
舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核算范圍存在一定的局限性，特別是對(duì)有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容較少。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核算范圍得到了進(jìn)一步拓寬，在原有核算范圍的基礎(chǔ)上增加了基本建設(shè)投資這一板塊，使基本建設(shè)投資核算有了一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，有效解決了基本建設(shè)投資核算游離于會(huì)計(jì)核算的問題。同時(shí)，新事業(yè)單位還對(duì)一些不執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的特殊情況進(jìn)行了單獨(dú)說明，使得會(huì)計(jì)核算管理更加規(guī)范。
(二)核算內(nèi)容得到了完善和優(yōu)化
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為了能夠更好地適應(yīng)我國(guó)財(cái)政體制改革在核算內(nèi)容上進(jìn)行了優(yōu)化和完善，主要優(yōu)化了政府收支分類、部門預(yù)算等與改革相接軌的核算內(nèi)容。尤其是在政府收支分類方面，新制度主要完善了“財(cái)政補(bǔ)助收入”這一科目，在原有子科目基礎(chǔ)上增加了“基本支出”以及“項(xiàng)目支出”這兩個(gè)二級(jí)科目，其中“基本支出”又進(jìn)行了細(xì)分，主要分為“人員經(jīng)費(fèi)”以及“日常公用費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。同時(shí)，新制度還對(duì)“材料”、“產(chǎn)成品”和“成本費(fèi)用”這三個(gè)科目進(jìn)行了統(tǒng)一，要求統(tǒng)一使用“存貨”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)一，要求統(tǒng)一使用“應(yīng)付職工薪酬”進(jìn)行核算，這樣在一定程度上能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作效率的提升。
(三)明確會(huì)計(jì)要素
在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)要素發(fā)生了一定變化，增加為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)五種，會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步明確能夠有效區(qū)分事業(yè)單位在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的不同財(cái)務(wù)要素，使會(huì)計(jì)核算工作有章可循，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率的提升。
(四)會(huì)計(jì)報(bào)告制度得到了進(jìn)一步完善
相對(duì)于舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來說，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告提出了新的要求，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及財(cái)政撥款收入支出表上。第一，資產(chǎn)負(fù)債表。新制度取消了原有的收入項(xiàng)目、支出項(xiàng)目，采用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)關(guān)系等式體現(xiàn)單位資產(chǎn)負(fù)債情況，這樣就不需要運(yùn)用其他表格另外表示單位的負(fù)債以及凈資產(chǎn)狀況。同時(shí)，新制度要求事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一項(xiàng)要?jiǎng)澐仲Y產(chǎn)的流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，以便清晰地體現(xiàn)出單位的償債能力；第二，收入支出表。新制度要求單位在編制收入支出表時(shí)要采取分步原則進(jìn)行編制，明確體現(xiàn)單位收入支出情況；第三，財(cái)政收入支出表。新制度要求單位增設(shè)財(cái)政撥款收支表來對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目進(jìn)行反映，以便信息使用者能夠通過此表獲取事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算及其財(cái)務(wù)核算方面的數(shù)據(jù)與信息，全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地了解事業(yè)單位財(cái)政撥款使用實(shí)際情況。
(五)固定資產(chǎn)核算得到優(yōu)化
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由原來的500元上升到1000元，特殊設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)則上升到了1500元。在這種情況下一些沒達(dá)標(biāo)的固定資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為存貨核算處理。同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度還提出了固定資產(chǎn)需要進(jìn)行折舊，具體運(yùn)用“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行計(jì)算，事業(yè)單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊。
二、在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的幾點(diǎn)建議
為了能夠更好地貫徹和落實(shí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，使單位會(huì)計(jì)制度能夠得到平穩(wěn)過渡，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好以下幾項(xiàng)工作：第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極與財(cái)政部門進(jìn)行溝通交流，采取多樣化方式對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行宣傳，使單位相關(guān)人員能夠深入了解新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和作用，使會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范；第二，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，安排專業(yè)技術(shù)人員按照新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容對(duì)現(xiàn)有的核算系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，使核算內(nèi)容和方式都能夠與新制度相掛鉤；第三，事業(yè)單位要積極開展資產(chǎn)清查工作，充分考慮到新制度在固定資產(chǎn)核算上做出的調(diào)整，通過資產(chǎn)清查工作實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬實(shí)相符，及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化和計(jì)提折舊工作；第四，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算工作理念，要充分考慮到新制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和形式上的要求，要求會(huì)計(jì)人員能夠按章開展工作，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、直觀性，進(jìn)而全面發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，為單位決策者對(duì)未來發(fā)展做出正確的決策提供有效的數(shù)據(jù)信息，為單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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