時間：2023-09-14 17:42:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務會計的稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
改革開放30多年來，市場經濟體制得到的不斷發展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務會計、管理會計以及稅務會計之間逐漸拉大差距。
1稅務會計的定義與基本職能
稅務會計與財務會計相對而言，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。
稅務會計應按照稅法規定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規定的期限內繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。
稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。
2稅務會計與財務會計的區別
稅務會計與財務同屬于會計學科的范疇。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，是社會經濟發展到一定階段的產物，稅務會計并不是獨立存在的一項實質性會計工作，稅務會計工作必須建立在財務會計的基礎上，在此基礎上對企業的生產經營活動進行監督并核算。稅務會計的數據也來源于財務會計，是針對財務會計中與現行的稅收法律法規不相符的會計事項、基于稅收籌劃的角度需調整的會計事項，在稅收法律法規的制約下，用稅務會計的計算方法，完成計算或調整會計分錄，最后再融和到財務會計的帳簿或報告之中。
企業財務會計的處理、核算方法等，可根據新《企業會計準則》、《企業財務通則》等，結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據實際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業稅務會計只能依照企業所得稅條例及實施細則規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關批準或備案。
基于以上稅務會計的定義、基本職能以及與財務會計的不同之處，稅務會計與財務會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現在稅務會計的稅收籌劃上。
3稅務會計不但能對企業稅務資金的變動反應起到監督作用，還可以通過對稅務因素的分析等合法手段，達到企業合理避稅的目的。
具體方式是企業稅務會計可根據稅法的具體規定并結合企業生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅行為，達到企業既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關優惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎上為企業盡量減輕稅收負擔。例如，我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業而言，這是大有裨益的。
首先，稅務會計有助于實現企業的財務目標。在市場經濟條件下，與其他企業在公開、公平的環境下競爭，取勝的關鍵很大程度上表現為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項重要外部成本，流轉稅的高低直接影響到公司營業成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低。可見，稅務會計具有重要的經濟意義，有助于公司實現財務目標。
其次，稅務會計有助于提高企業財務與會計管理水平。公司要進行納稅籌劃，必須對相關的會計法規和稅法規定非常熟悉，有關的業務流程和財務政策的規定必須非常清晰、明確，會計核算做到規范、完整，這樣方能降低涉稅風險。不然，一旦引起稅務機關的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務管理水平和會計核算水平的提高。
最后，稅務管理有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經常是同一問題詢多位稅務官員會得到不同的答案，使得“關系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業很難操作。但隨著市場經濟的不斷規范，稅務機關的征管力度將不斷加強，稅務機關也在涉稅問題的解釋上作了規范，稅政科作為權威部門的作用越來越明顯，以服務企業方便操作。對企業特別是上市公司來說，將更多面對政府，監管機構、投資者、中介機構挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費者、投資者和監管機構、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環境，贏得更多的市場機會。公司通過稅務管理，將過去的模糊作業轉化為清晰陽光作業，化解公司的涉稅風險，將有助于公司形象的提升。
4稅務會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業籌劃行為。
第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而降低一個時期內企業的稅收成本，實現所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業長期利益的穩定增長，在日常經營過程中增強企業的涉稅核算能力，對企業的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。
第二，納稅籌劃有助于提高企業納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務機關，總是帶著有色眼鏡去看，認為他和避稅是同一個概念，不值得不應該去研究。現在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現，符合目前的經濟發展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業進行納稅籌劃減輕了稅負，有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。
參考文獻
[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。
[2]《企業會計準則》第1-9章。
自2008年企業所得稅改革、2009年增值稅轉型與2012年開始的營業稅改征增值稅改革，我國稅制發生了很大變化。2016年中央經濟會議明確提出，未來將繼續推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無疑會對企業會計實務有深遠影響。另一方面，近年來部分學者提出中國企業面臨死亡稅率，稅對企業的影響極大。基于此，實務界對稅務會計人才的需求迅速增加。
二、高校稅務會計人才培養中存在的問題
（一）相關課程結構不合理
部分高校在稅務會計人才培養方面，存在《稅務會計》、《稅收籌劃》和《稅務會計與稅收籌劃》相關課程割裂的情況。這既導致每門課程課時緊張，也引起了課時浪費。一些高校不重視稅務會計的實踐環節，這可能會造成學生理論難以聯系實際，動手能力不強。
（二）課程性質多為選修課
從課程設置來看，加強稅務會計理論與實務的研究與教學工作是培養稅務會計人才的重要內容。目前很多高校均設置了《稅務會計》課程，但從課程性質上看，《稅務會計》課程多為選修課。部分學生出于《稅務會計》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務會計》課程的同學由于缺乏稅法等相關課程的學習鋪墊，專業基礎薄弱。再加上選修課的課時限制，課程效果達不到最優。
（三）課程配套資料滯后
近年來稅制改革不斷，變化頻繁且復雜，這無論是對稅務會計的教學還是稅務會計人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務會計教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學過程以及稅務會計人才培養的后續工作都帶來了較多障礙。
（四）教學方法手段單一
目前很多高校的稅務會計教學以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時間內增加課堂信息含量。然而這一教學方法難以提高學生的課堂參與度，提高學生的學習自主性，學生的學習熱情、有待提高。
三、對策
（一）努力營造良好的稅務會計教學人才發展環境
稅務會計人才的培養，離不開廣大稅務會計教學人員的努力，也對教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵措施，留住優秀教師。只有給予優秀教師充分的尊重和職業發展空間，才有助于提高稅務會計人才培養的環境，進而促進更優質稅務會計人才的培養。
（二）樹立以實踐為導向的課程開發理念
制定人才培養方案時，不僅重視教學內容的整體優化，也要推動實踐環節發展，從而達到培養符合社會需要的高技能人才的目標。并且建議將《稅務課程》設置為專業主干課，給予其與財務會計相同的課程地位。同時提高選修《稅務會計》課程的門檻，例如要求學生在選修前已選修過《稅法》等課程。此外，在開展充分調研的前提下，增加《稅務會計》的學分設置，擴充課堂教學內容。
[摘要]本文簡要地闡述了我國稅務會計分立以后發展中的現實問題。
稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的會計分支，它以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。
一、建立具有中國特色的稅務會計模式
隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經濟發展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹的財會體系，但并不妨礙各國的經濟發展。
問題的關鍵不在于形式，而在于實質內容。綜觀各國的稅制規定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現在稅務會計中。
隨著世界經濟的發展及一體化的到來，會計國際化已經成為會計發展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現實、社會經濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。
二、遵循流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規建設，創造良好的稅務會計發展環境
我國現行稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現；既能促進經濟發展又可調節社會收入差距。我國的雙主體稅制模式決定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。
隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，實現稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現。
三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養一批通曉稅務會計和財務會計的專業人才
稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規、準則、制度；其次稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。要求這些專業人才應具有市場觀念、競爭觀念、經營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據稅法規定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。
四、必須建立我國稅務會計理論體系
目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現的新問題，不能找出其理論依據，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。
五、強化組織領導
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質，并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。
六、稅務
由于財務、稅務會計的分離，企業財務會計管理加強，專業化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執法，使涉稅業務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業化發展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業，為大中型企業提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅業務。新晨
七、稅務籌劃
稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質的區別。
隨著改革開放的不斷深入，企業經營自日益擴大，企業已成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體。因此，經營管理者便將目光緊緊盯在自身的經濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當、合理、都與納稅人經濟利益密切相關。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經濟利益的刺激，使企業自覺不自覺地注視到應納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應稅行為，達到降低稅負的目的，這就是稅務籌劃。
關鍵詞：稅務會計;必要性;對策
一、稅務會計概述
當前人們普遍認為，稅務會計是在稅收法規的日益復雜化過程中，從財務會計和管理會計自然延伸出來的一種會計系統。其主要職能就是稅務籌劃、稅金核算和納稅申報。在實際工作中，企業稅務會計需要根據企業經營情況，統籌多種納稅方案，通過事先籌劃，對企業資金籌集、投資、經營、利潤分配等經營活動提出合理化建議，并利用國家法規進行稅務籌劃，對在企業經營過程中涉及的諸多稅種進行業務處理，這樣既可以準確核算各種稅金進行申報納稅，又可更好地幫助企業正確執行國家稅務政策，有效地進行整體經營籌劃和納稅風險防范，為企業創利、合理避稅打下堅實的基礎。既保證企業履行利稅義務，實現企業社會價值，又降低稅收負擔，提高稅后利潤，實現自身的持續健康發展。
二、稅務會計在我國發展的現狀及問題
（一）我國稅務會計發展現狀
20世紀80年代，國際上開始將稅務會計作為一門學科進行研究和實踐，當前已成為比較成熟的學科。而在我國，即使是現在，稅務會計也還處在起步階段。一直以來，我國的會計既從事會計核算、管理等本職工作，又兼做核稅、交稅等其他工作，基本上是財務會計、稅務會計不分你我。1994年1月1日實施《企業所得稅會計處理的暫行規定》之后，稅務會計的概念開始初步形成，2000年，《企業所得稅稅前扣除辦法》開始實施，這標志著我國由原來的納稅前調整轉變為獨立納稅。隨著近幾年稅務制度的不斷完善，企業納稅工作也越來越復雜，部分企業已經開始將財務會計進行細分，出現了專門核稅、交稅的工種，稅務會計工作開始形成。
（二）目前我國稅務會計存在的主要問題
（1）缺少完善的稅務會計體系。隨著我國近些年來改革開放的迅猛發展，財務會計相應的有了大踏步發展，基本已與國際接軌并形成了相對獨立的、完整的、具有自己特色的體系，而稅務會計卻止步不前，基本沒有什么發展，主要表現就是出現新的經濟業務后，財務會計及時出臺相關政策或進行差異變更，而稅務會計很少做出調整，導致稅收差異的產生。
（2）缺少稅務會計人才。由于企業在經營過程中，涉及的稅種繁多，如果稅務會計沒有扎實的專業功底、全面的企業經營思維、較高的業務水平，將很難在工作中進行稅務籌劃。雖然我國在20世紀90年代就開始組織注冊稅務師執業資格考試，培養稅務會計人才，但在我國改革大潮中，這些人才還是杯水車薪。
（3）稅務會計缺乏獨立。我國的稅務會計發展較為緩慢，主要的原因還在于過多地依附于財務會計。當前，很多企業缺少專業的稅務會計人員，他們對稅法的相關規定了解不全甚至不了解，在納稅申請環節還有很大差距;稅務機關相關工作人員的稅務會計專業知識水平也亟需增強，在稅款核算方面還有很大的提升空間。以上種種不足，使得稅務會計不可能有較好的獨立性。
三、稅務會計在企業建立的必要性
（一）建立稅務會計是稅制發展的趨勢
我國會計體制改革越來越側重于會計上層建筑的改革，也就是要建立一套真實公允的能夠反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不是手把手地教企業如何進行會計核算。隨著改革的深入，企業會計在會計核算上有了越來越多的靈活性，而稅制改革使得我國的稅制也在不斷完善，已經建立了多稅種、多環節的稅收體系，這就使得規范繳納行為、優化稅收收入的要求無法在靈活的會計核算中一一體現出來，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，建立稅務會計，才能更好地實現財務會計更靈活準確地核算、管理企業經營，稅務會計依法、合理地進行納稅管理。
（二）建立稅務會計是企業降低納稅風險的有效措施
目前我國稅法體系中有流轉稅類、所得稅類、財產稅類、行為稅類四種稅類共二十八個稅種，幾乎覆蓋了企業會計核算的各個環節，許多稅種都與會計核算要求不一致，致使納稅工作越來越繁瑣，稍一疏忽計稅失誤，就會帶來補稅、繳納滯納金甚至要繳納罰款，增加了企業營業外資金支出的風險。而建立稅務會計，能有效地避免這種風險的產生。
（三）建立稅務會計是企業加強自身管理的需要
在財稅合一的會計體制內，會計提供和反映的信息更側重于滿足稅務部門的需要，其次是信貸、財政等部門的需要，而忽略了企業自身經營的需要。沒有準確的會計信息，就給企業決策者、管理者進行企業管理帶來了額外的困難。將稅務會計從財務會計中分離出來，就會使企業一方面進行準確的會計核算;一方面進行合理地進行納稅籌劃，減輕企業負擔。
四、稅務會計在企業中建立的對策
（一）建立稅務會計制度
稅務會計制度的建立是一個長期的過程，雖然當前有些企業已經建立了稅務會計，按照稅法要求進行稅收相關工作，但這也只是稅務會計制度的雛形，要在社會上建立稅務會計制度，這得需要國家的政策支撐，企業的觀念轉變。一是國家要根據改革的進度及時修訂稅法，明確納稅人的范圍，避免后查后補的現象產生。二是根據修訂的稅法及時制定稅務會計準則，讓稅務會計在納稅籌劃、核算等行為過程中有法可依，依法核算。三是構建完善的稅務會計制度，盡快使企業收到明顯的收益，嘗到建立稅務會計的甜頭。四是建立彈性稅率機制，實時監測稅務數據，對稅率過高的問題及時進行稅收籌劃。
（二）稅務會計與財務會計相分離
實踐證明，實現稅務會計與財務會計分離是解決稅務會計獨立性的有效途徑。要做到真正的分離，應從以下幾方面入手：一是會計人員的分離，企業應從財務會計中分離出一部分對稅法精通的人員從事稅務工作，形成專門的稅務會計，地方財政或稅務部門對稅務會計加強管理，定期組織培訓并發放職業資格證書，以確保稅務會計的業務水平。二是強化稅務會計信息質量，如同財務會計信息一樣，稅務會計信息也應包括以下四個方面：第一，可靠性。稅務會計提供的信息必須符合稅法相關規定。第二，真實性。納稅所依附的企業行為必須是真實的，不能編造行為或故意漏減行為。第三，可比性。稅務會計信息應根據企業的經營行為和利率的變化及時準確地反映出稅收情況變動，使得稅務會計數據有橫向和縱向的可比性，為稅務管理提供準確的信息。第四。可理解性。稅務會計信息是提供給納稅人和征稅人看的，在信息披露時，應準確使用稅務術語，提高信息的可讀性。三是加強稅務會計信息披露，稅務會計信息披露是稅務會計的核心，也是稅務會計能否從財務會計分離的標志，應通過報表的形式，全面反映出稅務會計核算的內容，定期將報表上報，為經營決策者提供有用的稅務信息。
（三）培養稅務會計人員
隨著我國稅制不斷完善，企業業務類型不斷增加以及電子商務模式普及，使得企業對稅務會計人員的素質要求越來越高。應從以下方面對稅務會計人員進行素質提升：一是定期組織培訓，財政或稅務等相關部門定期按照稅種進行理論培訓，使得稅務會計人員對于稅務以及會計方面的專業知識有更全面的掌握，更透徹的理解，及時地更新稅務會計知識結構。二是激勵稅務會計人員自學，通過自學，（下轉第頁）（上接第頁）進行稅務知識的查缺補漏，更能完善會計人員的稅務知識水平，當稅務會計達到一定業務水平后，發放職業、執業等相關證書，相應地提高稅務會計人員工資水平，使稅務會計人員有更大的動力去學習。
參考文獻：
[1] 馮琳.我國稅務會計研究和應用[D].長安大學，2007.
關鍵詞：稅務會計 獨成體系 問題
稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的會計分支，它以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。
一、建立具有中國特色的稅務會計模式
隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經濟發展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹的財會體系，但并不妨礙各國的經濟發展。
問題的關鍵不在于形式，而在于實質內容。綜觀各國的稅制規定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現在稅務會計中。
隨著世界經濟的發展及一體化的到來，會計國際化已經成為會計發展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現實、社會經濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。
二、遵循流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規建設，創造良好的稅務會計發展環境
我國現行稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現；既能促進經濟發展又可調節社會收入差距。我國的雙主體稅制模式決定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。
隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，實現稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現。
三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養一批通曉稅務會計和財務會計的專業人才
稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規、準則、制度；其次稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。要求這些專業人才應具有市場觀念、競爭觀念、經營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據稅法規定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。
四、必須建立我國稅務會計理論體系
目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現的新問題，不能找出其理論依據，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。
五、強化組織領導
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質，并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。
六、稅務
由于財務、稅務會計的分離，企業財務會計管理加強，專業化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執法，使涉稅業務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業化發展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業，為大中型企業提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅業務。
七、稅務籌劃
稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質的區別。
關鍵詞：企業；稅務會計師；工作內容；特點；作用
對于企業來說，從設立到終止，乃至每一個經營細節都可能涉及到稅收，而涉稅風險也同樣伴存于企業稅務活動的每一個環節。因而，企業應該在了解我國基本稅制的前提下，做好稅務管理，積極應對各類涉稅活動，在處理各項涉稅活動中，稅務會計師就顯得尤為重要了。稅務會計師是隨著新時期國家的市場發展不斷完善而出現的，在企業的發展中具有顯著的作用，然而，國家尚存在諸多未認識到稅務會計師重要意義的企業，致使企業發展受到了嚴重影響，加強對于稅務會計師作用的研究刻不容緩。
一、稅務會計師在企業中工作的內容及特點分析
1、工作內容
企業當前的稅務會計工作大致包括了稅務策劃與納稅申報以及積金核算這幾個方面，而稅務會計師作為稅務會計工作主要的承擔者，其工作從整體上看，便是這樣幾個方面。而從具體方面來講，稅務會計師組織開展稅務會計工作就是以專業的稅務會計理論，對國家相關的稅收政策法律法規等進行分析研究，并將具體的法令作為基礎，從稅收的形成與計算以及調整與歸納全部環節，對企業中涉及國家稅務的事項進行全面的記錄、計算、核對以及報告。
2、工作特點
稅務會計師雖然是企業管理中普通的一員，但是由于其所負責的工作直接地關系到國家稅收利益，以及企業發展對于國家各項政策的遵從性，其工作又內蘊著其他工作不具有的特點，這些特點便是其工作的屬性、內容及工作應有的意義等方面的有效限定。
2.1以法律為指引。稅務會計師各項工作都牽涉到法律問題，其具體工作的開展必須要將相關的法律作為指引，比如，稅收的《征收管理辦法》、《實施條例》《會計法》，以保證稅務會計工作依法開展，并得到法律的保護。同時，若稅務會計師發現企業工作與國家稅收利益存在沖突，還必須主動地以法律為準繩，對企業的活動進行調整，以使企業發展達到對于國家利益的維護。
2.2高尚道德與遠見卓識。稅收會計師不僅是規范企業在新時期發展的關鍵力量，也是保證國家稅收利益的主要支撐，因此，他們必須具有高尚的道德水平，能夠公正、公平、無私地組織企業處理相關的稅收工作，而避免為一己私利或者企業利益開展偷漏稅的違法工作。同時，稅務會計師工作的定位決定了其工作要為企業贏得利益，這就要求他們必須具有遠見卓識，針對國家在某個階段內的稅收法令，為企業制定有效的核算方式等，以幫助企業合理合法的避稅。
二、稅務會計師對于企業新時期發展的重要作用
根據上文對于稅務會計師工作的內容及特點分析可知，他們所負責的工作與企業和國家雙方同時存在著緊密的聯系，其工作對企業發揮的作用也主要就體現這樣兩個方面。具體來講，其作用如下：
1、輔助企業進行稅務籌劃
當前時期，國家為了充分發揮稅收的作用，逐步加強了對于稅收方面的法規、政策等的完善，比如在2012年初將營業稅改成了增值稅，這些稅收規定的變化都會引發企業利益的變動。而稅務會計師則能夠以自身的專業知識與遠見卓識，針對國家法令的未來變化進行預期，并為企業制定彈性化的稅收工作規劃，為企業選定最優化合理的處理稅收事務的方法及最佳的稅率，從而能夠極大地降低企業所受到國家稅收法令變更的影響。以鋼結構企業開展稅務的籌劃工作為例，其籌劃的內容可以精細到金屬結構件（比如，鋼結構房、金屬網架等）以及鋁合金門窗、玻璃幕墻等，而且，稅務會計師要綜合考慮企業額資金投入、時間成本、機會成本等，對自身的鋼構件的自產制造能力加以提升，并將所有分包出去的勞務業務納入由貨物提供商提供的范圍。
2、實現對稅務的合理規避
稅務會計師通過以國家稅收法令為基礎，幫助企業優化開展各項財務活動，比如，調整財務核算的方式、優化歸并財務項目等，能夠有效地避免企業中各種無效支出所產生的稅收問題，進而可以在某種程度上使企業實現對于稅務的有效規避，幫助企業積累起進行擴大化再生產的資本。以建筑行業的掛靠單位的避稅工作來講，一方面該單位可以利用國家對于被掛靠單位的稅收優惠政策進行合理的避稅，或者是對費用攤銷、存貨計價、固定資產折舊等方面按照不同的會計處理方法來處理，以進行避稅。另一方面，該單位還可以借助掛靠關系，開展關于產品或者是其他非產品事物的定價轉讓工作，以實現自身應繳稅務的轉移，或者是通過資產租賃、舉債購置的方式來維持自身某方面的運轉，以減少賦稅。
3、幫助企業應對國家的稅務稽查
以鋼鐵行業的稅務會計師對于國家的稅務稽查為例，首先，稅務會計師必須對稅務會計的合法性加以有效認知，并充分地做好配合開展稅務稽查工作的準備工作。然后，稅務會計師在日常工作中要對鋼鐵行業中涉及到稅務工作的資料、文件等進行整合、核對，以使企業所有相關的稅務工作實現透明化。再者，企業在接收到稅務機關發放的稅務稽查通知之后，要及時地利用稽查工作開展前的時間，對企業當期所有的納稅狀況實施全面精細地整合以及自我審查，以避免其中出現模糊不清或失誤等問題，對于存在問題的地方加以及時解決，進而幫助企業充分地應對國家開展稅務的稽查工作。
三、結語：
我國各企業當前應對國家稅務工作的主要代表便是稅務會計師，稅務會計師負責處理企業中各項涉及稅務問題的工作，致力于使企業的稅務工作在當前時期實現專業化和規范化。因此，企業在新時期一定要正視稅務會計師發揮的作用，并著力借助稅務會計師工作為自身的發展贏取利益。
參考文獻：
[1]閆瑞忠.淺談稅務會計師在企業中的作用[J].山西財政稅務專科學校學報，2011（13）
關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；思考
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
稅務會計原則和財務會計原則有一定的相似之處，當前二者的原則問題逐漸成為學科理論研究的重點問題，如何進行稅務會計原則和財務會計原則的區分對于二者的協調有著十分重要的作用。
一、稅務會計與財務會計概述
稅務會計主要是進行稅務籌劃，稅金核算和納稅申報的一種會計系統，稅務會計是財務會計和管理會計的自認延伸。但是由于各種原因影響，企業的稅務會計并沒有形成相對獨立的會計系統。稅務會計與財務會計相比，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法對納稅人應納稅款的形成，申報和繳納進行反映和監督的一種管理活動。
財務會計主要是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算和監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人，債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計作為現代企業管理的重要工作，對于提高企業經濟效益，促進市場經濟的健康發展有著十分有利的作用。
二、稅務會計原則與財務會計原則的比較
當前稅務會計和財務會計原則主要有歷史成本原則，權責發生制原則，相關性原則，配比原則和實質重于形式原則。
（一）歷史成本原則的比較
歷史成本原則主要是是指原始成本，對會計要素的記錄，應該以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。采用歷史成本委員的主要目的就是人為資產負債表的目的不在于以市場價格表示企業資產的現狀，而在于通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績。在財務會計原則中，稅法對歷史成本原則是較為認同的，稅務會計中對于歷史成本原則是比較堅持的，當企業的資產違背歷史成本時，“必須以有關的資產隱含的增值或損失應按稅法規定的適當方式反映和確認為前提。”但是在財務會計中并不是這樣的，如果企業的歷史成本出現偏離時，將會以公允價值代替，否則將會認為報表的使用者就可能是被誤導。
（二）權責發生制原則的比較
權責發生制在稅務會計中的應用主要有兩個特點：一是財務收入與實際費用的實現具有一定的確定性。二是權責發生制度中需要充分考慮支付能力保障納稅人能夠支付稅款。企業的財務會計核算是以權責發生制原則為基礎的，但是稅務會計中卻是權責發生制和收付實現制度的結合，如果按照權責發生制度的要求，企業的會計處理必須以企業的權利與義務的發生為前提。
（三）相關性原則的比較
相關性原則主要是指當前企業提供的財務會計信息能夠真實地反映企業的經營狀況和財務狀況，能夠充分提供真實的信息。與企業相關的信息對于今后進行會計信息的評估工作有著十分重要的作用，真實有效的信息可以對企業進行有效地評估，同時評估工作具有重要的意義，這對于滿足當前用戶的需要也有十分重要的作用。
（四）配比原則的比較
配比原則主要是指在企業進行會計核算工作中企業的收入與相關的成本形成一定的配比，同一階段的各項收入與其相關的成本必須在同一階段內進行有效地確認。配比原則作為會計要素確認的要求之一，主要是用于企業利潤的確定。
（五）實質重于形式原則的比較
實質重于形式這一原則作為財務會計原則的重要組成部分，主要是企業應該按照交易事項的經濟實質和相應的經濟形式進行會計核算，并不是僅僅按照法律形式。實質重于形式原則主要是在會計工作與法律形式不一致時，企業應該按照交易的實質進行會計核算工作。不能以法律形式作為會計核算的標準。
三、稅務會計原則與財務會計原則的協調
隨著企業經濟的發展，當前我國的企業經濟管理中問題逐漸增加。如何進行企業經濟的規范化管理對于企業的健康發展有著十分重要的作用。稅務會計原則和財務會計原則作為企業的經濟工作中的重要原則，二者并不是完全一致的，這對于企業的經濟管理造成了一定的影響，企業需要進一步加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，更好地促進企業的健康發展。
（一）加強稅務會計原則與財務會計原則的協調
稅務會計準則與財務會計準則有一定的相似之處，但也有一定的不同之處，應該進一步加強二者之間的協調，促進企業經濟管理工作水平的提高。一方面財務會計準則需要積極與稅務會計進行協調。企業的會計工作中需要進一步規范企業的會計收益和稅收收益差距的調整辦法，盡量縮小會計方法的選擇范圍，簡化企業稅款的計算方法。對于一些中小型企業可以按照稅務法律的規定采取會計方法進行核算。另一方面稅務會計原則與財務會計原則積極協調。稅務會計原則中可以積極借鑒會計原則中的要求，積極采用財務會計原則中實質重于形式的原則，這對于稅收監管工作有著十分重要的作用，同時也可以加強稅務會計原則和財務會計原則的協調。
（二）加強企業的稅務籌劃工作
企業的稅務會計原則和財務會計原則有一定的不同，在實際的工作運行中需要積極協調二者之間的差別，更好地促進企業的經濟管理工作。企業可以可以積極進行稅務籌劃，減少企業的稅務負擔，促進企業的發展。企業通過稅務籌劃不僅僅可以減少企業的納稅額，同時稅務籌劃過程中對企業的經濟運行進行有效地管理和監督，合理進行企業經濟項目的進行，這對于促進企業的結構化調整，減少企業的管理中的經濟風險有著十分重要的作用。
四、結語
稅務會計原則和財務會計原則有一定的差異，由于稅法的目標與會計工作的目標并不一致，二者在企業的經濟管理中存在差異是必然的。但是二者的差異對于企業的經濟管理工作帶來了一定的影響，如何更好地促進二者的協調性，促進企業的發展有著十分重要的意義。稅務會計原則和財務會計原則在今后的企業管理中應該進一步尋求協調性，為企業的經濟管理工作減少障礙，促進企業的健康發展。
參考文獻：
【關鍵詞】房地產；稅收管理；建立；稅務會計師；專職崗位；作用
前言
房地產隨著我國經濟的快速發展而逐步在迅速壯大，逐漸成為我國國民經濟的主要組成部分。房地產的稅收在整個稅收中也占有及其重要地位，房地產行業所涉及的稅種很多，如在購買土地的環節要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花費等；在土地使用環節要繳納土地使用稅等；在房屋銷售環節要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花費、契稅、土地增值稅、企業所得稅等；在發放職工工資環節要代扣代繳個人所得稅。因此，房地產行業的稅收管理工作內容豐富，稅率變化大，房地產行業應該加強稅收管理工作，減少企業涉稅風險。我公司從2005年至2010年底所涉及的稅種就達11種之多，稅務機關每年對稅收稽查，也遇到涉稅風險。通過稅務稽查，我們認識到企業的稅務管理應該從項目部到公司都應該設立稅務會計師專職崗位，來專門管理項目及企業的稅務登記管理、外出經營報驗證明管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、稅票管理、稅務檔案管理、所得稅預繳及匯算管理等稅收管理體系，全面地避免企業涉稅風險。
近幾年來，由于國家實行積極的財政政策，拉動投資需求，啟動房地產市場，我國房地產開發和房地產市場發展迅猛。但透視房地產業稅收本質，繁榮背后仍有隱憂，其存在的偷稅、漏稅、逃稅行為，擾亂了稅收秩序，影響了公平競爭。重點對房地產稅收面臨的問題作一點有益的探討。
一、房地產行業稅收征管面臨的問題
（一）倒掛往來不入“收入帳”，隨意調劑收入
這是房地產企業最常用的偷逃稅手法。主要表現為：一是將預收購房款或當期售房款長期掛在往來賬上，作為調節利潤多少的工具，不及時結轉收入，不及時申報納稅；二是客戶產權轉讓變更收取客戶的手續費用，不確認銷售收入，直接沖減銷售費用或者間接費用，逃繳企業所得稅；三是對外投資分回的收益，賬務處理上掛在“其他應付款”等往來賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業所得稅；四是以租待售的商業營業房的租賃費用不確認收入，直接沖減銷售費用，偷逃流轉稅及企業所得稅。五是收到銀行按揭款時，長期掛在“預收賬款”等往來賬上，不入“銷售收入”賬，推遲納稅；六是將應該作為銷售的綜合辦公樓轉為自用，不結轉固定資產，逃繳房產使用稅等等。
（二）以房抵債、抵費用或弄虛作假不計銷售收入，偷逃相關稅收
主要表現為：一是以商品房抵項銀行借款本息；抵項應分配給投資方的利潤；抵項應支付的建筑安裝工程款；抵項獲取土地使用權的價款等相關債務，直接計入往來科目。二是以商品房抵項應支付的廣告費用、電力費用等支出，不計銷售收入。三是不按規定開具發票或開具假發票，少計收入或減少應稅所得稅額。
（三）稅前扣除項目不真實，虛列或高估成本
主要表現為：一是利用發票監管的漏洞，抬高建筑成本，減少應稅所得；二是不按項目設立成本明細賬，將完工和未完工的項目成本混在一起，造成完工項目成本虛增，導致企業賬面虧損或隱瞞巨額利潤；三是在進行道路減少、小區綠化等配套設施建設時，設法高估配套工程成本及其相關費用；四是人為地將開發項目中的自用部分成本縮水，擴大用于銷售部分的成本，以減少銷售部分的營業利潤，逃避相關稅收；五是多列利息支出和預提費用，隱瞞實際利潤額。
（四）以代收賬款或其他名義為由不按規定申報納稅，偷逃稅款
主要表現為：一是代政府有關部門及其他企業收取的費用，如煤氣管網費、市政建設費、郵電通訊配套費、房屋交易費、水電增容費、有線電視初裝費、電話電纜安裝費、綠化費等。企業往往以代收款項全部付給了委托單位為由，在財務處理上不計收入或直接沖喊開發成本，導致營業額減少，偷逃相關稅收；二是利用關聯關系，非法轉移利潤；三是自建房屋銷售或出租，取得收入不入收入帳；四是以工程尚未決算，收入、成本無法準確反映為由，不申報納稅；五是偽造審批手續，假借“委托開發”、“合作建房”和“外商投資企業”等名義，騙取稅收優惠等，也都是房地產業偷稅逃稅常用的主要手段。
二、我公司設立稅務會計師后的納稅情況及其意義
房地產行業所涉及的稅種很多，通過下述表一可以知道，本人所在企業六年的稅種共計十一種，實際繳納各種稅收近一個億。其中企業所得稅繳納2516.95萬元。
通過表一的稅收繳納情況，可以看出：為了更好地管理企業稅收工作，我公司從成立開始就設立了稅務會計師崗位，對企業的稅收工作進行全面的管理。公司依法進行稅務登記管理、外出經營報驗證明管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、稅票管理、稅務檔案管理、所得稅預繳及匯算管理等建立稅收管理體系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系統地考察整個稅收管理活動內在的必然的聯系和活動規律，加強企業稅收內部控制制度，合法、合理、及時申報繳納各項稅收。
2.有利于正確制定和貫徹、實施、執行實施政策法規，實現稅收管理要素的優化組合，提高稅收管理水平和規模效率，合理規避企業納稅風險。
3.有利于充分發揮稅收管理職能，進行稅收管理的整體改革，有利于納稅人公平競爭，促進稅收征管的良性循環。
4.有利于促進實現依法治稅，建立市場經濟稅收新秩序，減少征稅及納稅成本，實現稅企和諧統一。
三、關于稅務會計師
稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人。
可以說由于稅務會計師這個管理崗位的產生，就使得企業原本的一些具有涉稅經驗，經常與稅務機關打交道會計人員，通過必要的培訓學習，在掌握了稅務會計知識和納稅常識、稅收籌劃技能等一系列相關專業知識后，從傳統的會計崗位中分離出來，以相對獨立的身份，參與企業核算反映、監督管理、預測和決策的職能管理中，從而達到節約納稅成本、降低納稅風險、提高資金使用效益、實現利潤最大化、以推動企業可持續發展。
四、稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義
（一）在稅務會計師這個定義沒有立法前，作為企業財務會計中的一名與稅務打交道的會計，他的職能只是在每月的15號之前完成報稅，繳稅業務，填寫一些稅務機關要求填寫的稅務報表，在特殊情況下處理一些簡單的稅務糾紛。現階段由于我國稅法越來越健全，稅收管理程序化、現代化的越來越嚴格、計算方式的越來越復雜，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計和稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，現有企業的一些“稅務會計”無論從管理上還是對稅法的理解上都遠遠不能滿足企業為了實現利潤最大化而必須進行的稅收籌劃業務。作為一名與稅務打交道近三十年的會計我是感同身受。6月在成都的一次納稅籌劃培訓學習中，納稅籌劃作為一個全新的名詞，還不完全被各公司和企業所接受。但是，當時老師的一席之言卻讓學員振動。他說，他在給一些企業、公司作納稅籌劃的時候發現，這些公司和企業可以說都沒有少繳稅，但卻因為財務人員對稅收法規了解的不及時、對稅務理解的不全面、不到位，而給稅務機關多交了稅款。回公司后，筆者對我公司的繳稅情況進行了一次盤點，發現公司從開始就設立了稅務會計師的崗位，不存在該繳的稅沒有交，不該交的稅卻多交了的現象，充分說明了設立稅務會計師崗位與不設立該崗位，對企業稅收影響很大。
（二）企業為了提高稅務管理的有效性，設置專職的稅務會計，按照稅務會計的職責，一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應繳稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對納稅活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
總結語
在設有專職稅務會計崗位和不設專職稅務會計崗位的情況下，所產生的結果和作用卻是截然的不同。前者產生的結果是因為會計人員因不能全面、及時的掌握稅收法規，或對稅法理解的不透徹，將不該繳的稅多交了，不但沒有起到為企業節約支出、減少浪費、利潤最大化的作用，反而還為企業造成了經濟損失。增加了稅收負擔；而后者的結果則是稅務會計通過對稅收法規、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規定，在國家法律、法規及政策允許的范圍內，堅持合法性、事先性、適應性、綜合性的原則基礎，進行具體的籌劃操作和運作，為企業最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤和取得了更大利益做出了貢獻。
參考文獻：
[1]趙晉林.當前我國房地產稅制中存在的主要問題[J].涉外稅務,2004(4).
[2]韓雪.我國現行房地產稅制的博弈分析[J].稅務研究,2005(5).
[3]張衛.從管理學的角度看稅收征管的完善[J].稅務研究,2004(12).
[4]孫樹營.完善我國房地產稅收制度的初步設想[J].涉外稅務,2005(6).
[5]羅本慧.淺析稅務會計師在企業中的作用[J].現代商業,2011(8).
【關鍵詞】稅務會計師；路橋企業；作用
一、稅務會計師
稅務會計師是指由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才點培養項目，是稅務會計師專業資格證書以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
二、稅務會計師在路橋企業中的作用
1.實現納稅籌劃、降低稅務成本
納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
例如：我公司是路橋企業，需要購置的機器設備金額很大，例如企業購置一套需要安裝的設備，設備購置費為75萬元，安裝調試費15萬元，設備總支出為90萬元。
方案一：依據現行增值稅暫行條例設備購置費75萬元，取得增值稅專用發票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調試費開勞務發票15萬元，設備入賬價值為80.10萬元，可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。
方案二：我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃，招標價格含安裝調試費用，并且是增值稅發票一票結算，合同簽訂注明設備達到可使用狀態后交付。依據現行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元，取得增值稅專用發票后可抵扣13.08萬元稅款，設備入賬價值為76.92萬元，可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。?
上案例方案二，因事前進行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業資金流出，降低了產品成本，提高了競爭力。??
通過以上案例，我們知道納稅籌劃有助于降低企業納稅成本，幫助企業實現財務目標，維護企業的經濟利益，保障了企業的權益。同時，隨著我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格，企業配備精通稅收業務的稅務會計人員，能夠正確合法地處理有關涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。
2.有利于促進企業正確處理分配關系
稅收是國家參與企業收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩定，稅務會計應嚴格按稅法的規定核算和反應企業的納稅活動，加強對企業納稅活動的監督和管理。稅務機關也可以根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反稅收法令、制度規定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。
案例：我路橋公司2009年職工1200人，實發工資、獎金2500萬元，福利經費支出360萬元，計提并繳撥工會經費40萬元，開支職工教育經費70萬元。
解析：企業的某些項目如借款利息，工資薪金和三項經費等，在財務會計規定上可以全部扣除，但在稅法上必須限額扣除。因此，當財務會計制度和稅法制度規定不一致時，可以利用“收入確認”和“費用扣除”的方法選擇，按稅法規定進行調整。在上述事例中，要計算年末該企業工資和三項費用的應納稅額調整額，必須遵循真實性、合法性、合理性原則。①按新稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除，據實扣除2500萬元；②職工福利費扣除額為：2500*14%=350萬元，超過扣除標準的10萬元不得稅前扣除；③繳撥的工會經費40萬元未超過工資薪金總額2%，據實扣除；④開支的職工教育經費70萬元只能按工資薪金總額2.5%扣除62.5萬元，超過標準的8.5萬元留在以后年度扣除；⑤本年度工資薪金及附加扣除總額為：2500+350+40+62.5=2952.5萬元。 確定稅率、選擇稅率和制定各項稅收政策的正確與否，只有通過企業自覺執行稅收法規及稅收政策才能有效體現出來，而這項任務正是通過稅務會計對應繳稅款的形成，計算和繳納過程進行核算、反映和監督來實現。
3.增強企業管理，提高企業效益
（1）降低成本，提高企業經濟效益。通過稅務籌劃，加強企業稅務管理，降低稅收成本，提高企業經濟利益，使企業在競爭激烈的市場中占得先機。
（2）維護納稅人的合法權益。納稅人在依法及時、足額繳納稅額時，也要依法進行稅收籌劃，減少稅收成本。稅務會計師正是站在納稅人的角度正確進行有關納稅的會計處理，采用合法手段達到合理減稅的目標。
（3）有利于增強納稅意識。依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。
這就要求稅務會計師必須熟悉稅法，了解涉稅資金運動規律，盡可能地及時足額繳納稅款，樹立依法納稅光榮的觀念，自覺履行納稅義務。
三、稅務會計師在路橋企業中的重要意義
我國長期以來實行計劃經濟，稅收沒有充分發揮它調節經濟的重要作用，企業逐步形成了重財務管理、輕稅務管理的局面。而且我國稅收政策復雜多變，企業處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。隨著稅務管理的發展，為了達到科學、精細、規范管理的目標，大、中型企業需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，確立他們在企業管理工作中的地位，以發揮積極的能動作用。所以實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設在對促進國家稅收環境健康發展，保證國家稅收政策合理合法執行方面具有重要現實意義。
四、路橋企業如何正確應對稅務稽查
根據《稅收征管法》規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務稽查。但是，隨著國家財政需求的無限擴張和總體經濟形勢的下滑，國家財政與納稅人在利益方面的交鋒就體現在稅務稽查層面上。面對越來越嚴格的稅務機關征管措施，企業的納稅問題變得越來越煩瑣、多變，納稅風險已經成為企業經營風險中的重要因素之一，稍有不慎，納稅風險將吞啜企業的利潤，甚至讓企業無法實現它的商業目標。了解企業稅務檢查，把稅法的理念融入到日常的管理活動中，企業該如何降低和避免稅務風險，是所有企業管理層和納稅人都非常關心和急待解決的問題。
本文建議我路橋公司應從以下幾個方面予以規范：
1.加強企業的涉稅行為的規范性，建立健全企業稅收管理制度，包括日志臺帳，做到有章可循，有備無患。
2.擴大企業稅務信息渠道，注意涉稅收集、整理、分析和利用。及時查詢涉稅信息，注意與稅務機關和稅務機構、審計機構及時交流，溝通獲取有關的內部信息。
3.強化企業涉稅實務內部審核，加強公司企業自律性管理。實踐證明，這是一套行之有效的方法，哪些是重點防范的風險控制點，哪些做法可能與稅法規定相悖，哪些可以改進以降低稅負，做到心里有數，心知肚明。
4.通過稅收籌劃和法律手段防范涉稅風險的發生。根據稅收法定原則，事先積極的稅收籌劃的成本要遠遠低于風險形成后再去處理所花的代價，在經濟上是最合算的。
公司企業做到了以上五項的要求，面對稅務稽查可以說基本上從容不迫了。因對稅法的理解不一致與稅務稽查產生意見分歧，要通過正常的渠道進行反映，及時交流，溝通，以求稅企雙方的共贏。如果受到稅務機關錯誤的處理，企業應在法律規定的時限內提起稅收行政復議或者行政訴訟來保障自身的合法權益。
五、結論
隨著中國市場經濟的建立和經濟的蓬勃發展，稅務會計師是經濟運行的內在要求與世界經濟接軌的客觀需要。稅收制度關系著我國的民生、國家的發展以及綜合國力的提升。我國在本著一切稅收取之于民的同時，也同樣堅持著一切稅收用之于民的政策，因此，在當今企業中，稅務會計師的設立，不僅能全面系統的幫助所在企業分析管理所存在的稅務問題，還能在一定程度上提高企業的信譽。隨著依法納稅，合法降低企業稅收負擔的觀念逐步為企業接受，企業稅務管理逐漸成為企業財務管理的重要組成部分。目前，政府管理經濟的模式發生了深刻的轉變，我國加入WTO后，微觀經濟主體建立健全成本約束機制的觀念已經深入人心，稅務會計師作為掌握財稅法律法規、企業運營知識技能的人才，能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本，是現代企業的生力軍。
一、不同稅務會計模式的比較
不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環境的不同，會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況，學者們一般將稅務會計的模式分為三類：
（一）以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制，其證券市場發展完善，政府基本上不干預經濟生活，而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要，因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下，財務會計是完全獨立的，財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整，而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的，因而企業應當根據不同需求者編制不同的報表，相應的會增加企業的成本。
（二）以法德稅務會計模式為代表的“財稅統一”型。法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟，企業的組織形式多為股份制企業，其資金來源主要依靠銀行和政府投資，因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致，因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向，而財務會計只是從屬于稅務會計，稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致，無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向，在會計準則的制定和使用過程中，政府起著重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來，企業無須另外的核算體系來調整會計利潤，因而在一定程度上降低了成本，但該模式會使企業的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。
（三）以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。日本是一個政府干預的市場經濟體制，政府制定經濟計劃和產業政策，在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協調，即企業應按照稅法的要求調整財務報表中的收益，計算應納稅所得，從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強，但同時會增加納稅人的成本。
二、我國稅務會計模式的選擇
由于社會環境的不同，各國稅務會計模式不盡相同，鑒于以上三種稅務會計模式，我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜，但筆者認為，根據我國目前的實際情況，證券市場起步較晚，經濟活動中還存在政府的干預，英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅分離的學者，其主要出發點還是為了順應國際發展，逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制，一方面發揮市場經濟的調節作用，另一方面還有政府干預，因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協調發展。隨著我國企業股份制的改革以及證券市場的發展，從長遠來看，稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務會計理論框架的構建
20世紀70年代，美國已經建立了從稅務會計目標開始，以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架，如圖1所示。
本文借鑒美國稅務會計理論框架，并結合財務會計概念框架，初步討論我國稅務會計的理論框架。
（一）稅務會計目標。稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點，其總體目標是遵守稅收法規，具體來講就是向信息使用者（稅務機關、投資人以及債權人）提供相關信息，在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表，使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現最大涉稅利益。其中，企業管理當局是稅務會計信息的供應方，而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方，在這場經濟活動中管理當局與企業的利益相關者進行著博弈。例如，管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息，而稅務機關作為監管機構有監管與不監管的選擇，只有雙方達到平衡狀態，即在不違反稅法的狀態下，盡可能選擇稅負輕的方案，從而完成稅務會計的目標。
（二）稅務會計基本假設。
1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業和單位，其涉及的內容只能是該主體的稅務信息，而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人，例如，集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體；再如，個人所得稅的扣繳義務人是企業，則稅務會計主體是企業，而納稅主體則是個人。
2.貨幣時間價值。相同數額的一筆資金，在不同的時點有著不同的價值，隨著時間的推移，這筆資金會發生增值，這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異，因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權責發生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發生制為基礎，即權責發生制與收付實現制相結合。例如，采用收付實現制時，企業發生的一次性的資產租金支出，按照稅法的要求不能將其一次性扣除，而應當在租賃期內分攤；采用權責發生制時，企業取得的一次性的資產租金收入，按照稅法的要求，應將其收入全部作為當期的應稅收入，而不能夠分期攤銷。
4.納稅會計期間。納稅會計期間是指納稅人按照稅法的要求選定納稅期間，我國的納稅會計期間是指從公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間與納稅期限不同，像增值稅、企業所得稅等大的稅種，稅法有明確規定的納稅期限。另外，納稅人在一個納稅年度的中間開業，應以實際經營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應以清算期間為一個納稅年度。
5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中可能的結果，后續事項將在其發生的年度內考慮。
轉貼于
（三）稅務會計信息的質量要求。傳統的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求，但是稅務會計有其自身的特殊性，因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求，如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準，在財務會計確認和計量的基礎上，以稅法為準繩重新確認和計量，履行納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃，盡可能的獲得最大的稅收利益。
（四）稅務會計要素。稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標，按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。
1.資產要素。在財務會計中，對資產的定義是指“企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度，資產應為計稅資產，即企業由于過去的交易或事項形成的資本性支出，該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出，財務會計中的資產強調未來經濟利益，而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入，即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比，其在確認上存在差異，如視同銷售，財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外，稅法對某些應稅行為采用收付實現制。
一、稅務會計與財務會計的聯系
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對已發生或已完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策需要為目標的會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并做調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
財務會計信息的計量及其披露是遵循企業會計準則、企業會計制度的，而且企業可以根據其經濟活動的需要，進行會計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會計信息及其披露是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。通過企業提供的涉稅會計信息可以了解其納稅義務的履行情況和稅收負擔，可以據此進行稅款征收、監督、檢查，并作為稅收立法的主要依據。
二、稅務會計與財務會計的區別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務人。從納稅人來說，《企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。此條規定明確了企業所得稅的納稅人是企業。從扣繳義務人來說，《企業所得稅法》第三十七條規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。
會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。《基本準則》第五條規定：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。此條規定明確了會計主體的規定。
在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。例如，按照新稅法的規定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務報表，作為一個會計主體；再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。
（二）目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。稅務會計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務機關，還包括企業的經營者、投資人、債權人等。另外，稅務會計的一個主要目標，是提供企業稅務核算的社會責任履行情況，并接受稅務部門的監督。由此可見，稅務會計所包含的目標，已不再是一般的債權債務或投資的經濟目標，還應包括更正、決定、滯納處罰及財產保全等法律權力的目標。
（三）核算方法和程序不同。財務會計反映的利潤是根據企業會計制度、企業會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的；稅務會計反映的利潤則以各稅種的條例、規定為依據，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。兩種利潤之間的調整，即應納稅所得額的計算，體現了財務利潤調整為稅務利潤的過程。
企業稅務會計的核算實際包括三個方面的內容：第一，通過財務會計現有的各個會計科目，對企業所涉及到的各個稅種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種稅金。其核算的數額再通過財務會計的科目，最終會反映在企業“資產負債表”、“損益表”和“現金流量表”等會計報表上，成為財務會計報表體系的有機組成部分。第二，通過設置“稅務利潤調整”賬目，正確核算。由于企業會計準則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致的“財務利潤”與“稅務利潤”之間的差額。該科目只作為企業財務會計的備查賬戶，其平時反映的多筆業務不用登記在企業財務會計賬簿上，核算的結果只作為計算企業應交所得稅的計稅依據。第三，通過稅務籌劃，針對企業自身的特點，利用會計特有的方法，規劃和安排企業的納稅活動，既能依法納稅，又能充分享受稅收優惠政策，以達到減輕稅負，解除稅負或推遲納稅的目的。這實質是企業稅務會計的高級階段，也稱之為“企業稅務管理會計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務會計報表上披露。因為稅務籌劃重在對企業納稅活動的安排，解決企業怎樣運用稅收優惠政策進行合理回避問題。
企業稅務會計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置反映企業稅務情況的會計科目，如“應交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產品銷售稅金及附加”科目、“應收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡明摘要經濟內容；（3）登記會計賬簿，分別在總賬和明細賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關系的稅務報表，提供企業相關的稅務信息。
2、在第二種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置“企業稅務利潤調整”科目。該科目反映稅法與會計準則對收益、費用處理上產生的差異。借方登記由“本年利潤”轉來的稅前利潤額和稅法規定應調增的利潤額，貸方登記稅法規定調減的利潤額以及從“本年利潤”轉來的虧損額。余額在借方作為計算企業應交所得稅的應稅所得額；（2）編制相關的記賬憑證。當發生下列4種經濟業務時，才編制記賬憑證。第一種，會計準則確認為收益而稅法不確認；第二種，會計準則不確認為收益而稅法確認；第三種，會計準則確認為費用而稅法不確認；第四種，會計準則不確認為費用而稅法確認；（3）登記“企業稅務利潤調整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結賬并計算應納稅額。同時，作企業財務會計分錄為：借：所得稅；貸：應交稅金──應交所得稅。
事實上“企業稅務利潤調整”賬戶就是為了提供準確的計稅數額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業稅務會計不存在統一的操作程序，而是根據實際情況和實際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表披露的內容至少應包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（股東權益變動表）、附注。
成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。
在市場經濟下如何合法合理地減輕企業稅負是一個復雜的問題，企業不同，面臨的稅收環境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優惠政策對企業無異于紙上談兵。
開展稅務籌劃對我國企業而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅務籌劃有所作為。
隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。
二、規范稅務籌劃基礎工作
稅務籌劃的開展建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而從我國企業財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。
（二）規范企業財務會計行為
設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業會計資料越規范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。
（三）明確稅務籌劃的主體
稅務籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優勢是具有扎實的會計專業功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業的領導者雖負有使企業發展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。現實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益，成為只知道辛苦創業、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。
此外，稅務籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業選擇；
（一）聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃。
我國的稅務業經過十多年的建設，已有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅務籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。
（二）引進高素質專業稅務籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。
在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經大學出版社，2001.
[2] 劉靜.試論企業稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經濟研究，2000,9.
