時間：2023-09-14 17:44:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算風險點及防控措施，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）“三個覆蓋”的功能要求。央行會計核算風險評價系統實現三個“全覆蓋”的功能。一是實現會計核算風險范圍的全覆蓋。風險監測應涵蓋到會計業務的不同層級、不同部門、不同崗位，各類風險信息通過系統匯總到事后監督中心，形成完整的風險視圖，以便向管理層正確評估風險并采取防控措施。二是實現會計核算流程的全覆蓋。風險監測應貫穿會計核算業務的全過程，包括事前、事中和事后，每個流程、每個環節做到無縫鏈接。三是實現會計核算風險管理參與人全覆蓋。行領導、部門負責人、會計主管、各網點負責人、會計核算人員以及其他相關部門負責人都是風險評價的參與者，應全部包含到風險評價系統中來。
（二）“三個評價”的管理指向。一是對基層會計制度建設的評價。主要包括內控制度、操作規程、風險點控制措施是否能適應會計業務的變化；基層會計人員的配備、會計人員的素質和培訓方面等引起風險變化的因素。二是對操作風險的評價。基于央行會計核算業務的特殊性，操作風險要遠高于信用風險和市場風險，這類風險主要包括操作失誤，不認真執行口令保密制度和操作規程，人為進行違規、越權操作等因素。三是對央行會計核算風險管理的整體評價。不同部門檢查、管理側重點不盡相同，通過整合有關風險信息，可以消除風險監測中的空白和盲點，有利于全面、及時、準確的反映全行整體風險狀況。
（三）“三個層次”的實現路徑。一是構建平臺。以風險事件的識別為重點、以風險事件的管理為主線、以管理系統為平臺，以促進流程改進為目的，建設基于操作風險導向的會計核算評價系統，實現風險管理的電子化、系統化、模塊化，滿足全行風險管理的要求。二是完善體系。建立網點主管事中核查、監督中心實時核查以及各風險管理部門事后重點核查的會計核算風險管理體系，實現信息共享與智能整合，通過識別、評價、檢查三種主要方式，達到“監測有效果、檢查有方向、履職有重點”的目標。三是強化評估。強化對會計核算的評價分析，通過對全轄（機構或網點）會計核算風險評價系統計算、匯總核算網點各類信息數據，形成會計核算風險評價報告，為管理層提供決策依據和決策服務。
二、央行會計核算風險評價系統的模型設計
（一）整體構架。采集會計核算部門（含崗位，下同）日常檢查監測信息、會計主管評價信息以及會計主管、行領導履職檢查信息，形成風險差錯信息數據庫。依據評價指標體系，對核算部門風險狀況進行定量評價，并反饋至核算部門、會計核算管理部門及各級領導。各部門管理人員再依據評價結果有針對性地對高風險核算部門及核算環節進行重點監測、評價和履職檢查，形成動態的、良性的風險監控系統（如圖一）。
（二）指標體系的設計。在充分考慮中央銀行會計核算管理特殊性的基礎上，從風險管理的角度關注5個層面的指標來構建評價指標體系，5個一級指標為制度建設、制度執行、人員風險、系統風險、操作風險，指標的選取具有全面性、代表性和可操作性（見表一）。
1、制度建設。制度風險主要表現在現有制度及規定是否能涵蓋各類業務全過程，現有的制度能否及時更新以適合新系統的上線，是否存在制度盲區，操作上是否有可行性等。
2、制度執行。指會計核算不能按照規范化制度的要求執行而形成的風險。含崗位設置是否合理、強制休假制度、授權管理、會計主管履職檢查、行領導履職檢查、離崗審計、離任審計等方面。
3、人員風險。指人員道德風險和素質低等因素不勝任工作的風險。包括會計人員是否持有會計證上崗，學歷水平、年齡結構、要害崗位管理、人員培訓內容和培訓課時等指標。
4、系統風險。系統維護是否合規、系統操作是否準確，ABS、TCBS等業務系統本身存在設計缺陷或功能不完善而引發的風險，由于硬件、軟件、網絡等原因導致的不可預測風險等。
5、操作風險。會計核算是否正確。主要包括會計憑證、帳戶管理、帳務處理、重大會計事項、參數設置、賬務核對、計息處理等。操作人員不認真執行口令保密制度、違反操作規程等現象，制度執行和檢查不到位等（如圖二）。
（三）模型的建立
1、風險評價的方法。采用定量和定性評價相結合的方法。定性評價是由會計主管、事監中心、會計、內審、監察、人事等其他相關部門主管人員根據核算部門制度建設執行、人員結構、日常核算、實地業務檢查等情況定期對核算部門進行綜合評價。定量評價是系統根據預先設定的風險評價指標、風險等級、風險度值等，根據核算部門報告期內發生的各類問題自動計算各核算部門、責任人總風險度值。
2、指標數據的采集。數據主要來源三個方面，一是各核算部門定期采集本部門的會計制度建設情況、會計人員年齡結構、工作年限、文化程度以、上崗資格及培訓學習等基本信息；按時采集核算部門業務自查、會計主管、部門負責人、主管領導在各類會計檢查中發現的問題、差錯和風險隱患等核算差錯信息（圖三）。二是事后監督中心采集各核算核算部門的會計、國庫、發行業務量等基本信息；采集會計資料再監督、實地業務檢查等發現的問題、差錯和風險隱患等核算差錯信息。三是會計、內審、紀檢監察等會計監督管理部門部門采集本部門對中支和縣（市）支行會計、國庫網點實地業務檢查發現的各類問題、差錯和風險隱患，同時定期對轄內各核算網點進行風險評估打分。
（四）評估模型的設計。模型的設計分為底層、中間層和頂層設計三個層級。
1、低層設計。指風險事件的收集和相對應的風險分值轉化過程。將采集到的各類風險事件按照相應的風險度大小轉化為對應的風險分值，此為數據來源的定量部分，主管對風險事件的判斷不同所打的風險分值，此為數據來源的定性部分，兩部分共同組成模型的基礎數據庫。
2、中間層設計。是對報告期問題責任人和核算部門進行風險分值的計算過程。考慮到風險事件如果是在自查過程中發現的，給予50%的風險權重，若是風險事件由他人檢查發現，則給予100%的風險權重。具體計算為：
報告期問題責任人風險評估分值=∑責任人會計自查問題風險分值*50%+∑對該責任人實地檢查問題風險分值+∑事后監督對該責任人檢查風險分值+∑責任人其他風險分值；
報告期該核算部門風險評估分值=∑該核算部門會計自查問題風險分值*50%+∑對該核算部門實地檢查問題風險分值+∑事后監督對該該核算部門檢查風險分值+∑該核算部門的其他風險分值。
3、頂層設計。即對該核算部門進行綜合評價的風險計算，可通過系統綜合各核算部門由系統定量分析累加結果與各核算會計主管定性分析累加，分別給予風險權重50%。定期可得出參加考評的核算部門和考核中支的風險度值。最后再根據報告期該核算部門風險綜合評價分值得出該核算部門風險等級。具體計算為：
報告期該核算部門風險綜合評價分值=∑系統風險分值*50%+∑會計主管綜合定性評價加權*50%。
（五）評估結果的運用
1、生成風險管理報表。系統根據采集的核算部門信息，生成可供核算部門、監督管理部門、管理層查詢的各類統計報表。各地市核算人員及相關領導根據相關權限查閱。具體類型有分中支、分核算部門、分會計核算人員差錯明細統計表、分核算部門制度建設、制度執行情況查詢、問責情況查詢，分中支、核算部門、核算人員差錯率情況、風險度情況、風險等級查詢等等。以便各單位領導及會計主管統計分析風險的大小，及時采取措施，預防和控制相應的風險，并結合風險評價情況、業務量大小、人員情況，實際、科學的設計業務處理流程和管理辦法（如圖四）。
2、不定期發出風險預警。當核算部門會計核算工作中出現重大差錯、風險隱患或出現屢查屢犯、重復出現同樣的差錯問題時，系統按照約定條件向核算部門自動發出工作提示或風險提示。
3、定期生成風險評價報告。事后監督中心根據系統匯總各部門風險信息定期向行領導提供轄內會計核算風險評估報告、行領導需要掌握的相關報表信息，為管理層提供金融風險信息的管理決策服務。
三、對央行會計核算風險評價系統的評價和建議
央行會計核算風險管理的質量依賴于風險管理的全面性與精細化，也就是風險排查的全面覆蓋與監督過程的滲透細化。通過構建央行會計核算風險評價系統，不僅可以真實的反映各業務處理部門會計核算工作質量和風險防控情況，為業務處理部門和監督部門有的放矢的開展檢查和監督工作提供了依據，還可以變被動監管為主動監管，及時向業務部門提示和預警風險，共同努力從源頭上控制風險，從而提高風險管理的實效。但在實踐中運用央行會計核算風險評價系統時仍須考慮以下幾點：
（一）系統指標體系科學性論證。風險因素的識別關鍵依賴于一個有效的監測指標體系。指標體系應具有顯著的系統性和嚴謹性，并且能夠充分體現預警的內涵與形式，指標體系的建立需要一個開放、高效的信息收集機制來容納監督過程中發現的各類錯誤形式和對風險的深層次分析，既要全面性，又要有系統性、針對性。因此指標體系科學性是量化分析的過程，需要多方實踐和論證，并且指標體系的設定是一個動態的過程，會隨著風險的變化而不斷調整。
人民銀行主要會計核算業務分散在營業、國庫和貨幣金銀等部門，其中90%以上的會計核算業務在營業和國庫部門。目前，依托集中核算系統的建設，核算模式已從或正從分散核算向全國集中核算轉變，風險管理手段日益從“人防”向“技防”邁進。
1、中央銀行會計核算數據集中系統（ACS）計劃于2013年5月試運行，2014年全國推廣。主要核算準備金存款、繳存款、再貸款、再貼現及財務收支等業務。系統以數據集中化、流程科學化、管理信息化、服務綜合化和監督過程化為目標，從會計核算處理的角度，運用信息化手段，實施剛性控制和管理，實現風險管理的程序化硬約束，把風險管理貫穿于會計核算的各個操作環節。具體做法：業務流程前后臺分離，前臺掃描上傳憑證影像，影像要素切片，隨機并發處理，后臺集中數據錄入；業務授權管理，事前權限分配，風險業務實時監督，重要業務重點監督，強化過程控制。
2、國庫會計數據集中系統（TCBS）。2008年7月建成，目前已推廣至全國13個省（區、市）。主要核算國庫資金收入、支出、退庫、更正、國債等業務。系統以防范國庫資金風險為核心，確立一記雙訖、原子交易、事項驅動等業務處理規則，強化系統和人工操作的安全控制，減少業務處理環節的人工干預。具體包括：重要要素（收款人名稱賬號、收款銀行行號、金額等）第三人審核制；重要參數設置分級管理制，即影響系統的重要參數或用戶由上級核算主體有權限人員進行設置和審批；用戶管理由系統管理員設置維護、國庫部門負責人或會計主管確認生效的雙簽制度。
3、貨幣金銀管理信息系統。是人民銀行第一個實行全國數據集中處理方式的業務應用系統，2005年5月試運行，2006年2月正式運行。會計核算子系統為其重要組成部分，主要核算人民幣發行基金調撥、商業銀行存取款、發行基金清分、殘損人民幣復點和銷毀等業務。單式記賬，專設科目，獨立核算，分級管理。會計核算子系統賬務處理結果與其他子系統相應信息相互牽制實現核對匹配。
人民銀行會計核算監督檢查主要由三個層面構成：一是營業、國庫、貨幣金銀等核算部門的事前、事中監督。核算部門的監督以事前防范和事中控制為目標，核算業務發生前，通過受理業務時的柜面監督審核外來憑證等的真實性、合規性和準確性。核算業務處理過程中，采取復核、審批、認證等方式確保核算業務安全、有序進行。二是事后監督部門對核算業務的事后監督。事后監督是會計核算的延伸，在規定時間內對營業、國庫、貨幣金銀會計核算進行全面復審和檢驗，并及時反饋監督結果和督促整改。事后監督部門獨立于核算部門，直接對本行行長負責，監督工作具有一定的獨立性和權威性。三是會計財務、支付結算、國庫、貨幣金銀和內審等部門開展的會計核算現場檢查。檢查定期或不定期開展，有上級行檢查、本級行跨部門檢查和內部分管行長或部門主管檢查。檢查以確保核算資金安全為重點，通過面對面對賬、重要單證賬實核對和會計核算規范化檢查等手段，對會計核算風險進行事后防控。
二、人民銀行會計核算風險管理存在的問題
目前人民銀行的會計核算風險管理屬于“分散控制與分散監督”模式，“分散控制”指會計核算過程控制分散于營業、國庫、貨幣金銀等多個核算部門，“分散監督”指會計核算結果控制分散于事后監督、內審及相關業務主管部門。該模式在提升人民銀行會計核算質量，防范會計核算風險方面起到了一定的作用，但同時存在以下問題：
（一）風險管理組織體系不夠健全，風險評估待完善。
一是在會計核算風險管理組織機構的具體設置上，缺乏一個集中統一的風險管理部門。會計財務部門雖負有全行會計管理的職責，但同級國庫、貨幣金銀和支付結算等部門會計核算管理與監督主要由上級對口部門負責，事后監督部門未實行條線管理。多個部門各自為政，職責交叉，風險管理資源共享度低，容易形成重復監督及監督真空。二是在會計核算風險評估方面，尚無一套完善的風險評估機制。風險評估方式單一，缺少定性和定量相結合的評估方法，對會計核算風險的識別、監測、評價和反饋未能統一規范。三是在會計核算風險管理信息建設方面，沒有建立風險管理信息數據庫。風險管理相關的資料數據不夠全面和連貫，且多以簡單方式存儲于不同部門，信息利用率低，監督資源浪費。
（二）缺乏統一的綜合業務系統，風險管理難度大。
當前人民銀行的會計核算模式為“縱向集中與橫向分散”相結合，營業、國庫、貨幣金銀等業務條線會計核算都趨向全國數據集中，但三大業務集中核算系統卻相互獨立，互不關聯。系統間相關信息由于缺乏數據接口，不便統一整合，核算勾稽關系難以核驗，風險管理時效性滯后。如貨幣金銀管理信息系統的發行基金出入庫發生額、余額與中央銀行會計集中核算系統的發行基金往來科目相關信息的核對，多通過貨幣金銀部門和營業部門在業務發生的次日以登記簿形式確認，一旦出現問題，難以補救。同時，一個系統需對應一套崗位，且崗位設置應符合內控制約、分離的要求。但以人民銀行目前的核算業務量，基層行尤其是縣支行部分剛性崗位業務不飽和，在核算人員有限的情況下，容易形成違規兼崗，產生業務“一手清”等現象，風險防控難度大。
（三）監督手段滯后于核算手段，易形成監督風險。
同會計核算電子化快速發展現狀相比，事后監督手段的發展遠落后于核算手段。盡管人民銀行總行建設中的中央銀行會計核算數據集中系統開發了相應的監督子系統，但僅能解決營業部門的會計核算監督。大部分事后監督業務尤其是占比達80%以上的國庫核算事后監督業務，仍使用手工監督方式，還停留在憑證清單逐筆核驗，報表賬戶逐項勾對上，算盤、計算器并用。簡單重復的手工全面復審不僅效率低下，也大大增加了監督風險。同時，各業務主管部門和內審部門的現場檢查也以手工傳統操作為主，效率不高，監督力量弱化，檢查效果有待提升。
三、商業銀行會計核算風險管理機制的啟發與借鑒
目前，國內商業銀行會計核算風險管理機制較先進，實踐中也取得了比較成熟的經驗，在管理體制、監督理念、監督手段和監督資源應用等方面均有值得吸收借鑒之處。由于工商銀行和中國銀行的總、分、支行三級機構設置模式與人民銀行接近，所以選取工商銀行福建省分行和中國銀行福建省分行加以比較分析。
（一）管理體制方面。
采用“垂直管理，分級監督”模式，總行設立專門機構負責會計核算風險管理，分行相應設立監督部門。工商銀行于2010年底全面實現由省分行運營風險監控中心集中監督的模式。總行運營管理部是會計核算風險管理的主管部門，負責規范核算標準和流程，建立風險評價體系，根據省分行運營監控中心的風險識別、風險評估、質量管理、流程分析等能力對其進行考核。省分行運營監控中心負責運營風險管理的具體執行工作，根據監督結果對二級分行、支行進行核算質量考核。中國銀行管理體制與工商銀行相似，但集中監督職責由省級和二級分行承擔。總行的運營總部負責會計核算風險管理。省分行和二級分行設立運營控制部負責重要業務授權、銀企對賬和事后監督等。目前一個地市級以上城市設立一個運營控制部，但運營控制正向省分行集中方面發展。
（二）風險管理理念方面。
樹立風險為本的監督理念，并將此理念融入監督系統建設，落實到日常監督工作中，改人海戰術式的全面復核模式為依靠監督模型識別風險事件的數據分析模式，由粗放型監督管理轉變為集約化監督管理。工商銀行的風險導向監督無論理念上還是實踐中都相對先進。以總行統一開發的業務運營風險管理系統為平臺，以風險事件管理為重點，集監測、質檢、履職、風險評估等功能于一體，實行風險導向和流程導向的監督。基于數據分析的監督模型為識別風險的主要方式，根據對象的風險程度，運用不同的監督流程，實施風險分類分層分級管理，投入不同的監督資源。中國銀行以省分行自行開發的憑證影像系統為平臺，根據集中監控模塊的監控數據分析，區分不同對象的風險等級，采取重點監控、人工選擇監控、集中預警等方式監督。
（三）監督手段方面。
綜合業務系統和監督系統均已建成使用，監督手段先進。工商銀行和中國銀行在監督手段上的共同特點：一是集中核算、集中監督。會計核算實現全國數據集中，涵蓋網點柜面，網上銀行、手機銀行等電子銀行以及ATM、POS等商業銀行各條線核算業務。核算監督覆蓋面廣，集中程度高，涉及核心業務系統的全部業務，未來將延伸至電子銀行、信貸等系統。二是運用OCR（OpticalCharacterRecognition，光學字符識別）圖像識別技術實現無紙化監督。紙質憑證由網點掃描生成影像，建立憑證影像數據庫。OCR識別影像信息與綜合業務系統導入核算數據自動匹配，匹配不成功的剔出人工審核再處理，以保證憑證影像的完整性和核算處理的準確性，同時為后續以風險為導向的監督和分析奠定基礎。三是建立風險監督模型。通過深入分析客戶的交易對手、交易金額和交易頻率等交易習慣，設計智能化的風險識別監督模型，實行風險評估和風險控制，實現風險區別對待，分級管理。
（四）監督資源運用方面。
監督結果與風險管理有機結合，通過對監督資源的綜合加工，強化風險預警，促進制度完善，推動流程優化，實現對監督結果的深層次運用。工商銀行實行風險事件管理數據深加工，評估、分析和管理監督數據，定期提交風險評估報告。實施風險分級管理，風險深層揭示，區別會計核算風險程度，分別向同級相關部門和二級分行、支行反饋。同時，強化風險事件關鍵驅動因素的收集功能，為實施風險防控提供決策依據。屬制度因素驅動的風險，通過完善相關業務制度解決；屬系統因素驅動的風險，通過優化業務系統功能排除；屬流程因素驅動的風險，通過調整業務流程防范。有效發揮監督資源在風險管理中的作用。中國銀行根據綜合加工的監督資源，對轄屬支行進行風險控制評價及綜合考核，并定期向相關部門通報監督情況。
四、COSO風險管理框架視角下完善人民銀行會計核算風險管理機制的思考
2004年，美國COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganization，全國虛假報告委員會下屬的發起人委員會）對沿用了近10年的《企業內部控制——整體框架》（簡稱COSO報告）進行完善，出臺了《企業風險管理——整體框架》（簡稱ERM），在原來COSO報告五要素的基礎上細化和強調了風險管理要素，對風險管理進行全新定義：企業風險管理是一個動態過程，受企業董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業的戰略及各個方面，旨在確定影響企業的潛在重大事件，將企業的風險控制在可接受的程度內，從而為實現企業戰略、運營、報告和合法目標提供合理保證。COSO風險管理框架提出了內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險分析、控制活動、信息和溝通、監控8個相互關聯的風險管理要素。目前，國內商業銀行大多根據COSO風險管理框架開展風險評估和風險管理活動。COSO風險管理框架同樣適用于人民銀行會計核算風險管理。基于COSO風險管理框架視角，借鑒商業銀行先進的會計核算風險管理模式，建議從以下四個方面完善人民銀行會計核算風險管理機制。
（一）著力構建風險管理組織體系。
COSO風險管理框架提出要將單位戰略和風險管理戰略緊密結合，并要求設立風險管理部，以構建良好的風險管理內部環境并制定明確的風險管理目標。針對現行人民銀行會計核算風險管理組織體系，建議：一是成立風險管理委員會。由會計財務司牽頭，支付結算、國庫、貨幣金銀、外管等部門參與，風險管理委員會作為會計核算風險管理的決策機構，負責指導、組織實施人民銀行會計核算風險管理工作。同時，風險管理委員會應成立專業風險評估小組，由各專業具備豐富業務知識和工作經驗的人員組成，梳理人民銀行核算業務風險點，并結合歷年發生的資金案件進行深入分析，開展風險識別和評估，確定風險模型，并根據核算業務發展變化情況適時調整。二是設立資金風險管理部。在事后監督中心的基礎上組建資金風險管理部，可以省會中支、營業管理部為單位，或以大區行為單位設立。賦予資金風險管理部具體執行會計核算風險管理的職責。負責運行、維護資金風險監控系統，將人民銀行所有會計核算業務納入監督范圍。風險管理部的設立將大大降低當前基層人民銀行會計核算監督成本，提高監督效率，并真正發揮監控資金風險、保障資金安全的作用。
（二）探索建立風險導向型監督模式。
事項識別、風險評估和風險分析是COSO風險管理框架提出的風險管理要素的組成部分，這也是建立人民銀行會計核算風險導向型監督模式的關鍵。只有科學合理的風險識別和風險分析，才能準確判斷風險管理狀況，進而采取有效措施實施風險控制，實行風險導向監督。1、風險識別。人民銀行會計核算問題根據其對資金安全的影響程度，可分為事故類風險、核算差錯類風險和規范性差錯類風險。2、風險評估。在對人民銀行會計核算風險識別的基礎上，應對各類風險實施評估。首先，對三類風險按嚴重程度再進行細分，如事故類風險可分為資金損失、經濟糾紛、聲譽受損等。其次，根據細分后的風險項目，科學確定各項目風險權重，綜合運用定性與定量相結合的方法，計算出風險評估的綜合分值，構建風險評估模型。風險評估模型可不斷補充完善，以適應風險變化的要求。第三，依據風險評估模型，以數據分析的方式管理風險，運用不同的監督流程，實行風險導向的監督。
（三）加快建設綜合業務系統和資金風險監控系統。
COSO風險管理框架要求以先進的風險管理技術為支撐。建設功能強大的綜合業務系統和與之匹配的資金風險監控系統是完善風險管理機制的重要手段。一是功能設置上，整合現有橫向分散的核算系統，構建以中央銀行會計集中核算系統為核心，以國庫、貨幣金銀、外匯和財務等核算系統為子系統的綜合業務系統，實現人民銀行會計核算數據全行大集中。二是核算模式上，實行前后臺分離，前臺設在各級分支機構，負責受理各項核算業務，并輸入相應數據信息，確保原始信息的合規性和準確性；后臺可根據業務量情況，在全國集中設立若干個業務處理中心，通過OCR圖像識別技術接收前臺受理的業務，集中擺放賬戶，集中處理賬務，保證賬務信息的及時性和完整性。三是風險防控上，建設資金風險監控子系統。在對會計核算風險進行識別、評估的基礎上，建立風險評估模型，通過與綜合業務系統共享核算信息，一方面，運用風險監控子系統對核算風險實施剛性控制和管理，實現業務制度和管理規定的硬約束，另一方面，通過對風險監控子系統的參數化管理，對綜合業務系統核算數據進行定性、定量分析，對不同的核算業務實行有針對性的監督，提升風險管理效能。
（四）有效運用風險管理資源。
關鍵詞：風險 會計監督 會計核算 控制
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-163-02
一、企業會計人員面臨的風險
1.會計監督職能所面臨的風險。會計監督是企業基層會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分，是進行會計基層工作、會計核算的前提。《會計法》規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。企業內部會計監督制度，是保證企業經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，實現企業資產的安全完整，提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，而在企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。
企業內部會計監督面臨的風險主要有：（1）企業內部會計監督制度不健全、原則性規定不完整；（2）執行企業內部會計監督制度的基本內容和要求不嚴；（3）單位人員在企業內部會計監督中的職責和權限不明確。以上行為都可能給企業帶來經濟上的風險，承擔經濟上的損失。要實現對此風險的控制，就必須完善制度，辦事人員嚴格執行，會計人員嚴格把關。
會計監督作為企業內部經營管理的一種自我約束機制，會計人員應通過提供分析、評價、建議和對經濟活動的恰當評論幫助所有管理人員有效地履行他們的責任，才能真正起到會計監督的作用，會計人員控制會計監督過程中出現的風險，具體表現有：（1）在遇到違反《會計法》和會計規范、企業相關規定的會計事項時，不拒絕辦理，或者按照職權不加以糾正。（2）在發現會計賬簿記錄與實物款項及有關資料不相符時，未按照國家統一的會計制度的規定進行處理；無權處理時，或未立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
作為一名合格的會計人員，要求他們熟悉會計業務及相關法律制度，對會計事項是否合法有比較清楚的判斷，在處理會計業務過程中應嚴格把關，實行過程中的監督，有效地防范風險，才能實現內部會計監督制度的目標，保證會計記錄的可靠性和財務報告所提供會計信息的真實性，保證單位各項經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，實現企業的戰略目標。
2.會計核算職能所面臨的風險。會計核算同樣是會計基本職能之一，是會計工作的核心內容。主要是對生產經營活動或預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項日常的基層性的工作。會計核算的有效性必須是建立在嚴格遵守國家的各項法律和法規的基礎之上，也就是說會計工作要求會計核算必須是建立在嚴格的會計監督之上的專業性的核算，若會計人員不嚴格執行會計監督職能，其會計核算也就失去了存在的意義。會計核算沒有嚴格的會計監督作保障，即在會計核算過程中不嚴格的遵守各項法律法規及有關規定，那就是違背職業道德，對企業不負責任，為企業帶來經濟上、名譽上的損失。
會計核算的風險主要取決于：(1)取得資料內容的完整性、數字的真實性；(2)應用會計核算方法的準確性；會計政策、會計估計應用的正確性和延續性；(3)會計操作過程的合規性、合法性；重大交易和事項的處理是否按規定的權限和程序進行審批；(4)會計報表、會計資料是否合法、真實、完整和有效利用等。會計基礎工作中的風險，有很大一部分出現在會計核算這一環節，會計核算的最終結果反應于財務報告，因此：（1）編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和經濟責任、聲譽受損。（2）提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。諸如此類，也是會計核算風險關注的重點。因此，加強會計核算基礎建設，加強對單位會計核算行為的規范，從來就是《會計法》的重點，也是會計風險控制特別關注的部分。
二、企業基層會計人員如何防控風險
1.加強職業道德修養 提高職業道德水平。社會經濟飛速發展的今天，企業基層會計人員的職業道德和職業操守顯得更加重要。市場經濟有賴于運行的規則，僅有法律制度的約束是不夠的。當巨大的經濟利益撞上嚴肅的道德規范時，只有職業道德、誠信準則的約束才能使天平傾向道德規范。企業基層會計要防范其行為所造成的風險，不僅要以會計準則、法律、法規作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現。
會計職業道德概念。即提出會計人員應有的行為，以及達到行為守則所規定的最低可行的標準，主要包括職業精神、職業修養、職業責任和職業公正性。自覺的遵守職業道德、崇尚道德規范，應成為會計人員自尊、自愛、自律的道德準則。企業基層的會計人員應該堅持行業自律原則，提高職業道德修養，增強自我約束力，面對形形的誘惑和壓力，堅定立場，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應該恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內部、外部的各種壓力，不以職務之便謀取一己私利，不以信息的不對稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會計信息。自覺接受單位、用戶和社會的多方評價，起到道德榜樣的示范作用，使每位會計人員的職業道德狀況始終置于企業、組織內部和廣泛的社會監督之下。
2.強化相關法律法規的學習。要熟練的掌握和正確的運用國家和行業以及單位的各項相關的法律法規和政策制度，在工作中正確運用《會計法》、《所得稅法》、《公司法》、《企業會計準則——應用指南》等相關法律規定和《會計基礎工作規范》，以及相關的行為守則是企業基層會計防范風險的前提。法律、道德、準則等規范設定的模式直接通過會計人員的行為轉化為現實，形成現實會計實踐中的互補和補足關系。規范和制度的實現必須由會計人員的行為來監督和保證。這就要求會計人員在行為的規范和制度的實現過程中做到：（1）分析各類利益矛盾，實現國家、其他相關利益集團以及企業利益的最佳組合。（2）在法律和規范中確認和保護企業的利益。（3）嚴格遵守會計人員崗位資格管理制度，積極參加會計人員崗前培訓和繼續教育制度，全面提高自身素質。正確、熟練地運用各項法律法規知識和會計規范是進行會計監督、防范風險的基礎。只有不斷地豐富和積累這方面的相關知識，嚴格運用各項法律、規范、制度，才能夠在會計核算的同時實現有力的會計監督；才能在政策性強，技術專業的會計業務處理過程中，提高工作效率，得心應手地妥善處理各項業務，發揮會計監督作用，降低會計核算風險，避免在工作中出現政策性的差錯、甚至違反相關政策、法規規定；才能使單位的各項核算活動符合規定，經受得住任何時候、任何部門的檢驗，充分保證企業資金運行的安全、完整，保證單位經營活動正常運行及戰略目標的實現。
3.掌握豐富的業務技能及相關知識。隨著經濟全球化進程的加快，我國的會計基礎工作規范和企業會計準則等也在不斷進行著修改和完善。企業基層會計人員如若不及時學習新的相關會計知識，了解國際上先進的會計知識和我國新的會計制度和會計準則，會計監督就失去了標準，會計行為規范的實現就失去了重要保障。只有不斷地進行知識與技能的更新，完善知識結構，提高業務能力，才能更好地做好企業基層會計工作，有效地防范風險。
隨著社會主義市場經濟的深入發展，面對會計信息量大，時效性強，數據處理量多的形勢，會計電算化已被各企業廣泛應用。計算機和網絡技術的日益普及和廣泛應用改變了會計人員的工作方式和手段，也在財務管理和信息管理中發揮著日益重要的作用。同時，電腦網絡信息系統的應用，能夠使財務信息在各部門順暢傳遞，能夠使整個單位的工作得以有計劃、有目的地運作，從而實現財務管理活動高效運作的最優狀態。因此，計算機的操作水平和應用能力就成為了會計人員的基本技能。這都要求企業基層會計人員能較熟練的使用計算機和會計應用軟件，全面掌握會計電算化知識和安全防范措施，從而有效地控制會計核算風險和會計信息安全方面的風險，防止會計信息的泄露或毀損，防范來自網絡的攻擊和非法侵入，確保會計信息的保密性、準確性和完整性。
要想使會計風險做到可防、可控，會計人員除了要豐富以上的各項知識以外，還應做到：（1）學習外語，要有一定的外語水平，以適應人才國際流動性加強、我國會計準則逐漸與國際會計準則相協調，國外先進的基礎會計工作經驗為我所用的要求；（2）具有金融、稅務、銀行等豐富的交叉知識，來滿足會計職業是融會計實務與金融、稅務、銀行會計、信息管理于一爐的多方位立體知識網絡的特點。只有這樣會計人員才能迎接挑戰，增強緊迫感、危機感和責任感，以勝任會計職業的要求。
作為一個合格的企業會計人員，必須敬業愛崗，誠實守信，加強學習，不斷提高業務技能和知識水平，以增強預防風險的意識、控制風險的能力，在強化會計的監督職能的同時，提高會計核算質量。真正履行好會計監督的使命，完成好會計核算任務。
參考文獻：
【關鍵詞】金融會計 風險 形式 原因 表現 對策
一、金融會計風險的表現形式
風險是指未來遭受損害的可能，金融風險的表現形式包括決策、市場、資產、流動性及籌資風險等幾方面，其中金融會計風險是最突出的一種。現代企業經營管理過程中，經常會應用到金融會計操作，所以金融會計風險時有發生，主要通過以下幾種形式表現出來。
（一）會計核算風險
會計核算方法不當，程序不規范就容易產生核算風險。這是會計金融風險當中比較常見的表現形式之一，另外一些單位為了維護自身利益，違反要求處理會計信息，最后也會出現會計核算的金融風險。還有一些金融機構為了達到某些目的，要求會計部門虛增或虛減利潤，由此達到業績考核的名次或者私下盈利的目的所形成的會計信息失真也會造成核算風險。
（二）操作不規范所造成的結算風險
一些會計工作人員的業務能力低，個人實際能力不能滿足金融核算工作的實際需要，其個人素質水平也不符合整個結算工作嚴謹認真的總體要求。另外有些工作人員金融風險防范意識淡薄，在辦理業務的時候不按操作規范進行，常常會根據自己習慣的工作程序或方法進行核算操作，這樣也會產生較大的結算風險。
（三）會計監督職能作用不充分
會計監督是保證單位內部的經營活動呈現合理合法化的保證，但是一些金融會計監督職能起不到應有的監督作用，在很大程度上依然受制于經營理念。會計核算監督檢查不嚴，懲罰力度不強，就會提高違規經營的風險。
（四）內部控制約束力度不健全，對會計人員沒有足夠約束力
個別相關從業人員素質低，不按規范操作，經常出現差錯。另外個別會計人員內外勾結，侵害企業利益，容易產生經濟損害。再有，會計崗位沒有足夠的約束牽制，金融機構的會計核算有明顯漏洞，規章制度不嚴謹，操作程序不嚴密，制度欠缺，約束力低都是這方面會計風險的重要體現。
（五）制約效應低，經營風險大
金融行業本身風險巨大，會有可能影響到金融風險的因素也有很多，隨著現代化經濟水平的發展和科技水平的進步以及人們對會計行業不斷增加的了解，一些不法分子運用多種手段實施金融犯罪，對整個會計安全造成了很大的不良影響，這些事件都會涉及到經營核算部門，會計部門沒有起到制約作用，就會使得核算水平降低，加大經營風險。
（六）信息反應慢，影響金融決策
會計部門不能徹底發揮自身的會計管理職能，不能及時向領導提供幫助其決策的關鍵信息，有的甚至不能在工作中發現核算問題，影響決策的準確性。這都是會計人員的工作過程中的失誤，很多會計部門沒有嚴格的風險量化檢測指標體系，不能實現其參與決策的職能，對整體決策起不到積極的作用。
二、金融會計風險產生的原因
（一）監管模式不完善，內部控制薄弱
目前我國的金融監管模式不夠健全，不能有效控制金融風險。政府對金融業的保護措施影響市場公平競爭，另外金融機構宏觀監管存在空白區域，也會引發金融風險。再有金融機構自身的控制措施不足，權衡制約不良，容易出現會計信息失真。金融會計內部控制薄弱，由此使得會計控制認識不深刻，易產生違規操作。
（二）市場競爭環境激烈，競爭無序復雜
目前我國經濟飛速發展，市場經濟的缺點隨之體現，因為社會平均利潤率還未形成，所以很多社會資金進入到金融機構的賬面投資，激烈的市場競爭環境催生了金融風險的出現。競爭是存在于市場當中經濟發展的必然，無序的市場競爭等違規操作在擴大成本的同時，為犯罪提供了便利條件，這方面造成的損失也比較慘重。
（三）會計素質低
我國大部分金融機構的會計人員的能力和素質偏低，專業技能水平有限，因為很多金融風險的發生都和會計人員的個人素質有直接關系。會計人員在工作中不依照法律規定違規操作，易于造成業務混亂。
三、金融會計風險的預防措施
（一）完善控制體系，強化內部控制
獨立的會計和核算體制是金融機構實現有效的內部控制的基礎，強化會計業務制度體系建設，能夠有效控制人為信息失真現象的發生。經濟全球化發展情況下，完善金融業會計制度需要從資產質量的真實核算、收入期限的合理確定、固定資產拆舊方式改革、降低金融機構服務水平以及強化金融創新能力等幾方面實現，以此提高對金融會計風險的預防能力。完善金融機構的內部控制機制，需要從財務體質確定入手，降低會計人員編制以及調整財務數據的可能性和隨意性。另外還要重視對風險環節的內部控制，要分析不同金融機構的實際狀況，加以論證完善防控措施。再有，要通過集中核算強化企業的內部控制制度，要依據企業實際特點，制定內部控制制度及施行細則，強化崗位責任管理制度，完善整體管理。
（二）完善核算會計制度，強化監督職能
要完善金融核算制度，通過制度構建保證金融機構能夠采用成本與市價孰低的規則，將非金融資產與長期持有可供出售的金融資產更合理地做會計記錄和報表反映。會計制度的嚴格執行是預防會計風險最有效的辦法，會計人員依照規程認真操作是避免犯罪的關鍵。另外要構建系統全面的會計監督系統，強化金融會計監督管理，實現主體溝通，完善對金融會計工作前、中、后期的監管。
（三）提高會計素質，完善隊伍建設
要統一金融單位領導和員工的認識，重視金融風險防范工作。盡量選擇技術和職業素質水平高的人員從事金融工作，企業要為員工提供提升個人素質能力的機會和環境，工作人員要強化個人素質，參加培訓強化個人業務技能，保證工作順利進行。另外企業要通過多種獎勵措施鼓勵員工積極工作，要及時表揚鼓勵員工工作當中的優勢之處，可以通過獎勵的形式鼓勵員工的工作發展成果、切實落實會計責任制度，使其充分發揮主觀能動性，遵守財政制度，實現自我約束和控制。
（四）完善金融信息的會計披露程序
首先金融機構要向企業提出報送注冊會計師出具的審計會計報表，檢驗并認定報表的真實性，保證會計信息真實。在接觸有融資需求的企業時，要查閱真實的當期現金流量表，考核現金流量相關指標和財務比率。再有，監管部門可以要求金融機構單獨編制一張反應備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產狀況、短期及中長期貸款等內容的補充報表，全面真實地了解金融風險相關內容。
（五）完善金融會計管理機制，構建金融會計新體系
可以通過金融會計委派制度幫助會計職能得到有效發揮，也可以通過構建委派會計經理資格制度，讓委派經理發揮權利支持配合單位管理人實現依法經營，嚴格遵照會計制度反應核算業務，并且提供真實有效的會計信息，強化內部會計控制。會計體系的完善要保證會計工作有序進行，實現統一集中管理。再有規范會計管理體制，要嚴格避免賬外經營現象的出現，統一的會計核算體質能夠幫助化解金融會計風險。
（六）構建有效的風險預警機制
風險控制系統主要從事前、事中和事后三部分發生，制定與考核金融風險預警指標體系能夠在事中保證金融機構正常運營，避免金融風險出現，同時也可以在事后監督并復審金融機構的職能發揮與執行力度，提出存在的金融風險做出整改建議，可有效將風險控制在初始階段。
（七）運用現代化會計運作手段避免金融會計風險
現代化會計手段從形式和內容兩方面體現，前者主要是指會計電算化的應用，后者重視會計核算監督制度的完善。會計電算化的推廣應用可以減少會計操作程序，避免人為業務的隨意性和任意性操作。另外會計電算化要重視操作管理的問題，能夠從全方面角度保證會計金融安全。
四、結論
在社會經濟發展進程中，金融風險無處不在。金融會計存在于整個風險預防的過程中，是實現金融會計風險預防的關鍵。隨著社會的發展，金融風險逐漸增加，完善會計防范預防，要從會計金融體制、管理制度、操作方法、監督力度、人員管理多方面采取積極措施，強化金融會計風險的預防能力，以此推動我國金融改革發展不斷取得新的進步。
參考文獻
[1]李小全.防范金融風險的會計對策[J].長春金融高等專科學校學報，2004（02）.
[2]吳艷，蔡飛.論金融風險的會計防范[J].經濟師，2003（12）.
關鍵詞：往來款項，財務管理，內部控制
醫院往來款是資產負債表中重要的組成部分，往來款項的存在既關系到醫院的收入和成本，也關系到醫院潛在的盈虧，是醫院會計核算和財務管理的一項重要內容。往來款項管理是對醫院日常經營活動中所發生的應收、應付、暫收、暫付等相關業務事項進行的管理活動，它與成本、資金及實物資產等密切相關。所以，在醫院的經營管理中，往來款項的管理十分重要。定期開展往來款項清理，對于理清醫院運營過程中的資產和負債結構、奠定內部管理環境、完善財務內部控制、降低財務風險具有重要的意義。
一、醫院往來款項管理現狀及問題
通過對醫院往來款管理的研究，筆者認為在債權債務管理中存在以下幾方面的問題：
（一）管理制度不完善，管理缺乏依據
部分醫院未建立定期對賬和詢證制度，導致往來款項無法與對方單位核對一致，甚至出現單邊掛賬的現象；部分醫院內部控制制度不夠完善，未建立標準化的管理流程，對往來款項的確認缺乏審批程序或審批環節流于形式，掛賬隨意性較大。
（二）涉及面廣，管理責任不清晰
醫院的往來款項涉及面廣，包括藥品款、設備款、工程款、科研款等，涉及部門多，幾乎涉及院內所有部門，牽涉人員多，獎懲和考核機制不健全，崗位職責不明晰，沒有相關科室或部門的配合，往來款清理工作久拖不決。
（三）崗位輪換導致往來款項長期掛賬
醫院領導崗位的更換，其具體工作交接不會涉及具體的會計核算和管理；并且對于一些符合核銷條件的款項需要經過醫院領導層層審批后方可實施，有些領導出于風險考慮不愿意審批核銷，因此造成往來款項不清理。
（四）信息化管理處于初級階段，往來信息不完整
部分醫院并未引入HRP，往來款的核算管理處于信息化管理的初級階段，并不體現每筆款項的清理責任人、預計清理時間、賬齡、逾期情況等信息。因此，信息的缺失導致經辦人員、職能科室和財務部門的職責不清晰，往來清賬無明確的考核時間點、無法建立信息約束機制、逾期風險無法準確識別。
（五）賬務處理不規范，賬務核對不及時
往來款項具有核算范圍廣、業務發生頻繁的特點，容易成為醫院調節利潤、優化財務指標等業務的載體，導致會計核算混亂，為后續資金結算和往來清理形成障礙；由于財務工作月初、月末繁忙的特點，不能在第一時間與對方單位確認交易事項，導致雙方確認時間不同步或金額不一致，為清理工作留下隱患。
二、醫院加強往來款項管理的重要性
長期以來，醫院注重窗口管理、資金管理等，而對于與資金、成本、固定資產關聯密切的往來款項并未充分重視。因此，加強往來款項管理對于醫院內部控制及財務管理比較重要。
（一）有利于增強醫院資金管理
加強應收款項管理，有利于醫院資金良性循環，應收款項過多，反映醫院流動資金占用過多，不利于資金支付能力的保持；應收款項賬齡過長，反映醫院清理欠款能力較差，不利于回籠資金，存在發生壞賬的風險。如果應付款項過多，影響醫院的償債能力和資信水平，加強應付款項管理，使醫院的債務規模與實際資金支付能力保持協調，有利于保證醫院的資金支付能力。
（二）有利于醫院進行財務分析
醫院的財務管理及經營決策依賴于經營數據的準確性，而往來款項構成了財務報表的重要組成部分。如果往來款項賬齡較長，并且不能得到及時、有效的清理，那么就會使得本來應該及時反映的收支業務滯后反映在財務報表上，喪失了財務報表的準確性，進一步的財務分析也就失去了意義。
（三）有利于提高醫院的管理水平
醫院往來款項涉及的實際業務較多，款項性質各不相同，無法按照會計科目的屬性把往來賬目進行合理分類并有效運用到管理決策中。而往來款項越是復雜，管理者越是需要綜合分析，以便作出正確的決策，這就需要財務人員對往來款項進行正確的分類和反映，才能為醫院管理者提供準確的會計信息，從而提高醫院的管理水平。
（四）有利于提升醫院信息化管理水平
往來款項屬于流動性較強的資產，因此加強往來款項管理，有助于真實反映醫院經營狀況，確保會計信息及其他管理信息的正確性和可靠性，完善內部控制體系，為管理者提供正確評價醫院經營效益的決策信息。
三、加強醫院往來款管理的措施
為保證各項業務活動的有效進行，保證醫院國有資產的安全完整，實現經濟管理目標，有必要制定和實施一系列具有加強醫院往來款管理的方法。
（一）進行風險評估，建立全面風險預警防控機制
全面梳理各類業務往來處理流程，識別并評估流程中各環節的風險點，構建風險防控的第一條防線；在完善往來入賬的基礎上，進一步加強信息化管理，實現按賬齡、預計清賬時間，逾期未清理等要求動態提取數據的目標，為風險防控提供有效的技術支撐；推進往來款在線稽核，及時發現往來款項處理過程中的不規范情況，杜絕利用往來款項虛列收入成本、調節利潤等事項的發生。
（二）健全醫院內部控制制度，加強對醫院往來款項的管理
嚴格執行不相容崗位相分離的原則，建立并有效執行往來款項定期對賬與詢證制度。醫院根據實際情況合理制定對賬周期，保證往來款及時核對、發現雙方單位差異并進行賬務調整，提升交易雙方入賬處理的一致性，為資金結算和往來核算奠定基礎，并在此基礎上，將雙方單位的詢證函和對賬記錄作為會計檔案加以整理、歸檔。完善內部激勵機制，將往來款項清理納入績效考核范圍；明確臨床、職能科室及財務部門的管理職責，逐步改變財務部門是往來款項清理唯一責任部門的錯誤認識，建立完善的考核獎懲機制。
（三）強化壞賬計提和核銷的監督審查
嚴格審查往來款項的壞賬計提和核銷，對于程序不規范、依據不充分、情況不真實的申請予以駁回，并追究相關科室的責任，確保所有壞賬計提、往來核銷證據充分；醫院經營過程中發生的往來款單位或患者發生破產、變更、注銷、債務人死亡等原因，導致無法完成賬款清理工作，或已經進入司法程序或者經過司法機關判決仍得不到及時清理的情況，財務部門需要采用多種手段盤活應收款項，不能回收現金或者通過銀行轉賬的，可收取承兌匯票等資產，盡量降低醫院損失。
（四）加強審計對往來款項的日常監督
醫院審計部門定期對內部控制的及時性和有效性進行綜合評價，了解往來款項的執行情況，特別要重點核查三年以上的往來款項，審查是否有呆賬和壞賬現象，逐筆審查醫院與外部單位的往來是否按照規范的流程進行管理，是否存在異常業務，評價往來款項管理是否全面，執行情況和結果是否有效。
[關鍵詞]農村金融機構；會計風險；控制；管理
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）29-0115-02
1農村金融機構會計主要風險成因分析
農村金融機構會計風險形成的原因是多方面的，我們通過以下幾方面來認識這個問題。
1.1薄弱的網點建設
違規操作現象嚴重，這是產生會計風險的直接原因。前些年，很多新增網點多是為了吸收資金，基層的工作的中心是圍繞增加存款展開的，包括農村銀行等網點負責人的配置，主要是取決于他們的公關水平和吸存能力，很少考慮到農村金融機構的業務知識水平等方面。由于網點管理監督相對薄弱，導致其建設嚴重落后于其他金融機構的客觀要求。金融機構的會計風險防范的意識也比較淡薄，更有甚者無條件迎合客戶，置有關的規章制度于不顧，違規現象特別突出。
1.2管理者重視不夠
管理者不重視，職工隊伍素質低下，是導致會計風險的主要原因。目前，農村金融機構的會計崗位新手較多，管理隊伍缺乏良好的內部循環和建設，業務素質較高的專業會計人才比較稀缺，而相比之下還有很多會計人員缺乏法律意識和職業素養，風險防范意識以及自我保護觀念缺乏，使得會計核算的隨意性較大。
1.3會計制度不完善
會計制度是從事會計工作必需的遵守的準則與規定，制定會計制度是會計工作的重要內容。但是，在我國農村金融機構中，缺少完善的會計制度，不完善的會計制度會給會計工作帶來很多風險，使得會計工作開展無法順利進行。
1.4滯后的會計核算手段
會計核算手段的滯后，使得會計工作系數的難度增大。目前，農村金融機構的電算化水平不太高，依據存在著很多問題。其中，很多金融機構不具備控制和事前預測風險的能力，而且，對于風險也沒有很好地發揮出防范與控制作用，這在很大程度上增加了農村金融機構的風險。
2目前農村金融機構會計風險控制存在的問題
2.1農村金融機構的總體規劃缺失
長久以來，對農村金融機構會計風險的控制，常常處于被動地位。即便對于具有針對性的觸發型建設，由于被動規劃，往往也會引起同類其他事故的發生，嚴重影響總體規劃。農村金融機構會計建設中，網店面延伸較廣，這不可避免地會導致會計風險控制制度存在滯后及分散現象。數量如此龐大的網點大多由于反饋滯后及分散而影響農村金融機構會計整體規劃。
2.2農村金融機構內控過多
農村金融機構的風險防范意識在逐步增強，但同時也讓我們意識到，眾多農村金融機構卻違背了當初風險防范的意愿，在控制上走了很多彎路：很多金融機構對每一環節和每一工作人員都設置制約條件，這種方式沒有很好地把握住內控的關鍵；對任何環節都嚴加控制，對業務的風險程度采用嚴密的防范控制措施，而過分控制的結果卻往往被弱化，導致很多風險點被忽視。過嚴、過重的控制一是使得執行成本過于高昂，二是操作性不強。控制得過密與實際操作的不足同時存在，結果往往造成了更大的風險出現。
2.3農村金融機構的監管力度不到位
由于農村金融機構的基層會計工作業務種類繁多，關鍵點也比較多，管理者對基層的檢查無法全面、有序的進行，再加上檢查人員本身水平不高，缺少專業的金融知識與業務技能，這就使得監督流于形式、浮于表面，對與金融風險不能進行很好的預測，出現問題則不能找到重點，使得監督職能得不到有效履行。
3加強會計風險管理的措施和建議
3.1健全會計內部控制制度
內部控制的設計應該是要防范會計人員出現差錯，通過內控制度來降低金融風險。會計內控制度的制定過程中要樹立全局觀念，將內部控制系統建成制度和措施有機結合的整體；要樹立信息安全的觀念，認真關注信息改變背后的實質性內容，對于內部控制有效性來說，這是非常重要的一環。完整的內部會計控制制度需要包括兩方面：管理層面和操作層面。對于管理層面來說，要根據法規的要求制定對應的會計內部控制方法，這樣才能更好地從改進經營方式的角度對農村金融機構會計風險的內控提出要求；而操作層面需要制定出遍布全部會計業務的責任制，通過相互之間的制約來達到內部會計控制的目的。此外，提高會計內部控制的重要手段就是立足于現有的系統技術，引進計算機和網絡等新的研究點，不斷向會計風險控制輸入科技因素，以此來提高會計內控的手段。
3.2建立財務預警機制
構建科學、高效的財務預警體系，方便實時監督農村金融機構的財務狀況，了解金融機構結構和業務等各個方面的信息。我們國家金融會計基礎相對薄弱，建立起與此相關聯的金融會計制度和準則只是一個緩慢的發展過程。結合當前的情況來看，農村金融機構則應該逐步完善表外業務在內的有利于防范金融機構會計風險的管理體系。
3.3提高會計從業人員的風險防范意識
金融機構要展開針對會計從業人員的基本風險與技能培訓，可以以學習沙龍或者定期聚會等方式召集員工進行學習。將學習內容分成幾個板塊，業務主干主要來講授風險防控的要點，以此加強員工的風險意識。同時，組織員工參與業務知識的考試，并對結果匯總評估，通過專門的上崗培訓和考核，來促進與提高員工的操作技能和規范意識。對于管理層而言，一方面要改變管理者看重業績的這一觀念，建立起內控優先的管理理念；另一方面，要通過培訓使管理者學會如何來進行內控管理，提高內控能力，落實管理責任制。
3.4點面防控結合管理
農村金融機構會計風險控制的涉及范圍廣泛，一方面需要統籌全局，另一方面又需要突出重點，抓住核心，通過這種方式來實現風險防控的工作。在完善會計防控體系的基礎上，建立一個運行更加良好的會計風險監測、衡量、預警機制，有效提高識別和化解會計風險的能力；建立全面檢查處罰機制，落實有效防范會計風險的基本要求；在考慮各環節的風險度上，對一些高風險的業務、環節、人群，進行重點關注，制定有效的防范、排查監督，從而消除疑慮，使得會計風險工作更系統更加有效，達到防控工作的目標。
3.5加強日常財務分析
對于日常的經濟活動來說，農村金融機構除了滿足財務管理工作的需要之外，還需要加強財務分析，對經費的收入、支出情況、資金的運轉和預算情況進行財務分析。財務分析日常化管理對每次的財務收支情況進行分析，進而分析出其的合理性、效果性和適應性，通過比較上年同一時期的收支情況來做出正確分析，從而到達在源頭上尋找原因，并進行有效解決。通過對經費投入、時間長短、完成質量和成果水平等分析，達到使機構能夠長期健康發展的目的。
3.6建立有效的激勵策略
就農村金融機構來說，在會計風險防范方面存在著一些問題，比如對于比較嚴重的問題姑息不究，對于違規情況采取罰款替代，對于管理者懲罰疏漏，對于員工罰多獎少造成的逆反心理等。科學合理的約束激勵機制在內控管理中起到了不可替代的作用，建立獎罰分明，統一要求的內控文化，把正向的激勵與懲罰問責機制相結合。對那些輕微的違規行為要當成教訓，以溝通為主，要充分調動員工的積極性，只要引以為戒、整改到位，容許一定程度的從輕處罰；而對于那些嚴重違紀的行為，屢教不改的，則決不姑息。要抓住問題的實質，嚴格按照規定進行嚴肅處理。改進目前存在的不合理現象，特別是對會計主管和員工正面的激勵要加強，對于管理層面的處罰考核問責制也要加強，這樣才能引導農村金融機構合理有效的經營下去。
3.7基礎規范工作與強化創新管理
為了使會計風險防范工作順利進行，就要真正全面地落實好會計基礎規范工作，著重抓好會計達標升級的工作，把它當成防控基礎的工作，從源頭上防范會計操作風險和道德風險。同時，在平時的會計管理工作中，要有會計風險防范的有效目標，不斷摸索，善于利用創新管理的手段和方式。加強崗位分工和職責的管理，強化各個層級管理者和員工在防控過程中的責任，在農村金融機構中實行內控績效的評估和考核，推進制度的落實與創新性管理的規范化操作，達到對農村金融機構會計風險防范控制的良好效果。
加強農村金融機構會計風險控制是非常重要和艱巨的，具體操作體現在三方面：首先，改革與風險控制的相關法律法規，完善內控制度，保障金融機構經營管理的正常化；其次，加強內部部門之間組織結構的控制，按照業務的流程和會計風險控制制度的要求，來設計農村金融機構組織的體系，建立一個高素質的決策層、管理層以及監督保障層結構。此外，加強農村金融機構會計風險的控制和管理，就要從細節與整體上做足工夫，做好事前、事中與事后控制。
參考文獻：
[1]宋輝艷.新會計準則對農村信用社的影響研究——基于會計核算視角[J].經濟與管理，2008（7）.
[2]鄭興.我國村鎮銀行發展現狀及存在問題剖析[J].科技創業月刊，2013（2）.
關鍵詞：網絡環境；信息系統；風險控制
隨著網絡技術的發展，電算化會計信息系統日趨普及。網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計信息系統更加完善，同時也對它提出了新的要求。在網絡環境下，經濟交易的會計處理與相關業務程序都必須依賴良好的計算機信息系統，而計算機系統本身及系統運行的外部環境等都不同程度地存在著各種不安全隱患，這會給會計系統帶來一定的風險，直接影響單位的會計核算和財產安全。本文擬對網絡環境下會計信息系統的風險進行分析，并就如何防控風險以進一步完善網絡會計信息系統提出一些意見。
一、網絡環境下的會計信息系統
會計信息系統以現代信息技術為手段，采用數據庫、網絡通訊等工具，利用計算機硬件、軟件及其他設備等資源，對業務活動中產生的會計信息進行采集、存儲和處理，完成會計核算任務，并能提供會計管理、分析、決策所需信息的系統。網絡會計是對會計主體發生經濟事項引起的會計要素的增減變動，以計算機網絡為平臺進行核算和監督，以求達到管理經濟活動，提高經濟效益，實現會計目標的現代會計模式。從實質上來說，網絡會計是建立在網絡環境基礎上的會計信息系統。
(一)網絡環境下的會計信息系統的基本特點
1.數據網絡化，來源廣泛，數據量大；
2.數據的結構和數據處理的流程較復雜；
3.數據的真實性、可靠性要求高；
4.數據處理的環節多，很多處理步驟具有周期性；
5.數據的加工處理有嚴格的制度規定，并要求留有明確的審計線索；
6.信息輸出種類多、數量大、格式上有嚴格的要求；
7.數據處理過程的安全、保密性有嚴格的要求。
(二)網絡環境下財務管理模式的基本特征
1.財務與業務協同處理。網絡會計的大量數據通過網絡直接采集，實現業務協同、在線管理、遠程處理、實時跟蹤、實時傳遞，直接生成會計信息。企業內部網絡使采購、入庫、付款、出庫、銷售等業務與財務協同運作。外部的網絡使企業與客戶、供應商、政府管理部門乃至整個聯盟企業之間協同運作。
2.財務控制與經營活動實時校正。網絡環境下，可以在最短的時間內獲取經營活動的數據，最短的時間內采用多種方法生成財務信息，最短的時間內反饋到信息使用者，最短的時間內將控制指令到業務活動中，實時校正經營活動。
3.遠程財務處理控制。在網絡環境下，財務處理控制跨越物理空間，延伸到企業內的每一個部門，延伸到企業外部的所有可利用資源，延伸到不同的城市、不同的國家甚至全球。
4.集中管理。企業數據集中、信息集中、管理權集中。財務系統實時、直接采集業務活動源頭數據，對數據集中管理，達到信息共享，實現整體集中管理，信息流、物流、資金流統一。
二、網絡環境下會計信息系統的風險
會計信息系統風險：是指會計信息系統分析、設計、實施、運行、維護直到壽命期結束系統報廢的全過程面臨的風險。在運行階段，會計信息系統面臨著由于人為的或非人為的因素導致的系統運行正確性、可靠性、安全性以及運行效率等多方面的風險。在網絡會計環境下，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，從而使會計信息的準確性與安全性更易受到威脅，更易導致網絡會計信息的失真。盡管會計系統本身擁有一套比較完整的授權、審批、用戶身份識別、操作權限控制等功能，但許多單位在使用中，嚴格而科學的管理僅停留在形式上，犯罪分子利用內部防范制度的薄弱環節，進行越權操作，使得會計面臨很大風險。正是由于網絡會計信息系統的開放性、處理的分散性、數據的共享性，極大地改變了以往會計信息系統的應用環境，形成了新的風險特點。
(一)軟件技術和系統故障帶來的風險
目前，很多國產的電算化會計軟件已得到較大發展，但仍存在一些技術上的問題。如：由于會計信息化下進行數據更改的無痕跡性，不易發現存在的問題。系統故障風險主要可分為：一是系統開發和設計風險，如系統開發過程中技術不成熟或開發人員會計知識了解不足等；二是系統運行風險，即計算機硬件的毀損、丟失以及軟件運行過程中的風險等。要提高會計核算軟件的通用性和實用性，可對購入的商業化軟件進行二次開發，并通過接口和系統集成的辦法克服二次開發軟件和商品化軟件不能共享的缺點。同時，努力使會計軟件的運行環境向更高領域發展。
(二)內部控制弱化引起的風險
由于內部控制弱化，使得財務數據更易被控制和操縱，主要表現為授權控制下降、不相容職能分離和職責分工的重要性下降以及憑證、賬簿的作用弱化。
(三)缺乏監督審計引發的風險
由于電算化會計制度的不完善，大部分會計核算軟件可審性極為軟弱，因而給審計工作帶來許多困難。現有的會計核算軟件缺乏設立明晰的審計線索的設計思想，不能保證審計部門利用計算機技術進行審計監督。
(四)安全風險
安全風險是指會計信息系統數據被破壞、丟失所帶來的風險。其主要可表現為：軟件系統的安全缺陷、篡改或非法調用程序的風險以及網絡隱患。
三、網絡環境下會計信息系統的風險控制
會計信息系統控制是指為了保證會計信息系統的正確性、可靠性和安全性，提高會計信息系統運營效率，確保會計信息的準確可靠，利用各種手段和技術，對會計信息系統實施管理和控制的過程。會計信息系統控制的對象是信息系統，由計算機硬件和軟件資源、應用系統、數據和相關人員等信息系統的組成要素構成。網絡化環境下由于會計處理高度集中在計算機內部，其處理高度自動化，會計信息的利用遍布在網絡各處，信息傳輸高度分散化。會計信息系統的風險控制一般主要從組織控制、操作控制、資源控制、檔案控制、環境控制和審計控制等幾方面著手。
(一)組織控制
組織控制是將組織作為控制的對象和手段，通過建立起具有控制能力的組織結構、采用滿足控制要求的組織流程、構筑認同和重視控制的組織文化，達到控制的目標。組織控制是其他控制實施和發揮作用的基礎。會計信息系統的組織控制應該包括進行合理的職責分工、設置滿足控制要求的組織流程等方面的工作。
(二)操作控制
實踐證明，權力必須受到制約，否則，失去制約的權力極易導致舞弊。操作控制主要是建立和實施操作管理制度，對系統使用、操作規程和會計業務處理幾方面作出規定。操作控制中首先應該強調系統使用和管理的計劃性；其次，要重視操作日志。操作日志是操作管理的重要手段，是對日常系統操作情況的最基本、最全面和最詳盡的反映，應充分利用操作日志，定期監察和檢驗日志，及時了解非法用戶和有權用戶越權使用系統的情況及設備狀況。第三，操作控制中除了要求各類操作人員按照制度規定操作系統外，還應該強調員工的責任、能力和可信賴程度。
(三)資源控制
會計信息系統的資源控制包括硬件資源控制、軟件資源控制和數據資源控制。
硬件設備本身的控制措施一般由設備生產廠家固化在設備中，它能自動查出某些類型的錯誤，而無須程序或操作人員送入任何特殊指令。硬件控制的失效會削弱其他控制措施的作用，影響系統的可靠性。
會計信息系統軟件一般包括操作系統、工具軟件、應用系統軟件三大部分。操作系統的控制措施因不同軟件資源的控制措施不同。要提高會計核算軟件的通用性和實用性，努力使會計軟件的運行環境向更高領域發展。
數據資源控制的重點是數據庫的管理控制，其主要目的是防止系統內外人員對數據庫的非法訪問，以及系統故障、誤操作或人為破壞造成數據庫毀損。在操作系統中建立數據保護機構，調用計算機機密文件時應登錄戶名、日期、使用方式和使用結果，修改文件和數據必須登錄備查。
(四)檔案控制
檔案資料控制主要是確定檔案、建立檔案管理制度(包括檔案保管制度、檔案存取制度、檔案作廢制度)兩方面。為確保檔案的真實性和可靠性，除了加強磁介質檔案保管的防護措施外，如防磁、防潮、防火、防塵等，還應實行雙重保管，即紙質檔案和磁介質檔案分別保管或磁介質檔案備雙份保管。
(五)環境控制
加強設備環境控制，其控制措施主要包括：采取防火、防水、防磁、防震、防掉電、防高低溫等措施，定期對硬件進行測試，安裝防病毒軟件等；另一方面建立多級存儲機制——設置財務軟件系統自動備份系統，并實行管理員定期集中備份和賬套主管的日常備份制度。
(六)審計控制
關鍵詞：資產負債組合；金融會計；風險防范
亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構業欠缺成熟的會計核算監管機制，不能完全達到自我調節靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。
一、金融會計風險產生的原因
1.不完備的金融監管模式
客觀的說，我國現階段的金融監管模式尚不健全，不足以將金融機構風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當地金融業采取的保護措施，影響了金融機構按市場規則公平競爭，甚至使得某些金融機構享有過多的“政策”優勢。另一方面，金融宏觀監管尚有真空地帶，個別金融機構不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為時有發生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構的自身內控措施有待加強，權利制約失衡、制度建設滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發生金融風險的可能性。
2.激烈的市場競爭經濟環境
現階段我國的經濟環境已經日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經濟固有的缺陷也不斷顯現出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構的賬面投資回報率吸引而涌入。在現有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環境給金融風險起了推波助瀾的作用。
3.有待提高的會計素質
從總體上看，我國金融機構會計人員的學識水平、專業技術和職業道德素質參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業技術和職業道德等仍需加強和提高。從金融機構風險產生的原因看，人員素質因素不可忽視。實際上，許多風險的發生在一定程度上與會計人員的工作有關聯。
4.需要改進的會計手段
這里所說的會計運作手段，一方面表現在如何優化會計核算的監督制度上，另一方面表現在如何改善和深化會計電算化的形運用上。現代金融服務業的發展，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務信息記錄和核算反映上面，還應該具備總結、分析、控制的能力。
二、金融會計風險防范措施
1.改進金融信息的會計披露程序
一方面，金融機構應盡量要求企業報送已經注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質認定，杜絕企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構在與有融資需求的企業接洽時，應要求其提供真實的當期現金流量表，同時金融機構應加大對現金流量相關指標和財務比率的考核，將其放到與企業利潤指標和靜態財務比率考核同等重要的工作上。
另一方面，為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，監管部門可以考慮要求金融機構再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產狀況、短期及中長期貸款等內容的補充報表，在現有會計報表的基礎上，更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。
2.建立適應新要求的金融會計新體系
首先，要盡快整頓基礎會計工作，完善會計核算體系，集中統一管理與分級授權相結合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現象，切實提高會計核算質量，及時提供全面、真實、相關、可靠的會計信息，提高金融機構經營管理的風險意識。
其次，規范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經營”情況。客觀來講，金融機構出現的許多風險與損失，多多少少都與賬外經營有關。賬外經營影響到金融會計職能的發揮，暴露出了相關管理不統一的問題。目前大多數金融機構都在盡快實現本機構內部統一的會計核算體制，有些金融機構成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。
3.建造強有力的的風險預警系統
這里所說的風險控制系統包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風險預警指標體系。這套預警體系包括備付金比率等流動性風險指標的反映體系；資本充足率等資本不足風險指標的反映體系；逾期貸款率等資產風險指標的反映體系；利率風險率等金融市場風險的反映指標體系；以及資產盈利率等損益狀況指標的反映體系。
所謂的事中監督，顧名思義指的是金融機構穩健經營的正常監控。這個監控應當是對金融風險實施動態監控的機制，由金融機構會計部門和金融機構其它職能部門一道建立，以確保金融機構經營運作正常，規避金融風險可能導致的損害，或者減少金融風險發生的概率。
最后是事后監督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務基礎資料，全面復審金融機構是否穩健經營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議，力爭將風險控制在萌芽狀態。
4.不斷完備金融核算制度
不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹慎性原則，把呆壞賬準備金的有關計提方法做動態規定，根據形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴大呆壞賬準備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。
現階段情況下，可以優先考慮將呆壞賬準備金按照貸款的風險程度計提，也就是金融機構財務會計人員按實際發生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準備金”全額計提；之后，依據預先確定的計提比例，按出現有問題的貸款進行綜合分析后發生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準備金”。當上列兩項準備金已經累積到一定的數額，基本可以填補截至當期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構財務會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準備金”。如果出現其他特殊情況，可以考慮進一步放寬呆壞賬準備金計提的局限性，改革現行制度中一些過于苛刻的計提確認條件限制，以便使得業已實際發生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。
不斷完備金融核算制度，還應該考慮建立相關制度，使得金融機構可以采用成本與市價孰低的規則，將非金融資產與長期持有可供出售的金融資產更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構應當逐項比較單位流動資產和長期股權投資等資產的賬面價值和公允市價或可變現凈值的差異，當這些資產的差異較大時，區分是否屬于資產保值增值，如果不是資產保值增值的情況，就應根據相關制度對其賬面價值作出合理調整，并將相關差額計入當期損益處理。
5.打造切實可行的內控機制
打造切實可行的內控機制，首先是確定獨立的財務體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩健的財務會計核算軟件，所有相關報表等會計資料應該由系統自動生成。減少會計人員編制和調整財務數據的可能性和任意度。
打造切實可行的內控機制，還要突出抓好重要風險環節的內部控制，尤其要抓好風險點的風險控制。建議根據各個金融機構的實際情況，不斷論證，建立更加科學的金融機構信貸風險指標控制制度，不斷健全現有的授信審查流程，加強內部授權和轉授權的制約，嚴格規定信貸融資授信業務活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構內部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構不同風險控制點的特點，力圖通過對金融風險的一系列防控措施，建立更加穩固的應對體系，對金融風險進行全面會計防范和有效內部控制。
6.貫徹落實責任會計的理念
貫徹落實責任會計的理念，也是防范金融風險的重要一環。現代企業管理制度按照分散化原則將風險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調分散責任的問題。當然，我們這里論述的分散責任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學認真的精神、求真務實的態度建立合理、規范、有序的責任中心，或者說責任體系。具體到對于金融機構而言，就是要落實責任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構財務會計人員都更加積極主動地發揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風險的會計防范落到實處。
綜上所述，金融風險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經濟的飛速發展，金融風險也與日俱增，做好會計風范，將對我國金融風險的治理產生深遠影響。
參考文獻：
[1]劉慧娟.商業金融機構會計風險的成因及防范[j].中國科技信息,2005(19).
一、當前基層央行內部會計監控存在的主要問題
(一)對會計內控制度重視不夠,會計風險防范意識薄弱
部分基層央行負責人對內部控制制度缺乏足夠的重視,不同程度地存在著重外部金融服務輕自身內部控制、重財務基建輕會計核算、重發行保衛輕會計風險防范的傾向,放松了內控制度建設和管理,致使會計各業務環節潛伏著很大的風險隱患。更為普遍的是,一些基層行由于人員緊張、會計風險意識簿弱等,對有關內控制度的執行不夠嚴格,有章不循或故意違規的現象時有發生,致使風險隱患更加嚴重。
(二)對核算過程以人工控制為主,缺乏系統強制監控
實際工作中,有很多內控管理活動不能與會計核算系統中的數據資源有機結合,只能通過額外的人工控制或輔助記載來完成,內控活動與會計核算行為被人為隔離,難免出現內部控制不及時、制度落實不到位的現象。一是會計重要事項的審批沒有實現系統實時監控。會計人員加班、暫收付款掛賬劃出、大額匯款、重復打印控制、支付往來的退回、掛賬等會計重要事項,只能通過會計主管記載登記簿或在憑證上簽批等方法進行人為控制,沒有在會計集中核算系統中實現對相關核算信息的強行控制。二是一些會計內控活動主要依靠手工登記簿來記載。上級行對下級行內控管理工作的檢查主要是查看登記簿記載是否完整規范。但由于手工登記簿種類繁多、內容可更改、記載隨意,部分行存在登記簿記載不及時、不完整,為應付檢查集中補登、重登現象,因此手工登記簿并不能完全真實反映會計內控的全過程。若過分依賴手工登記簿,不注重對會計活動過程的控制,很容易使會計內部控制流于形式。
(三)內控監督作用有待進一步更好發揮
目前,人民銀行會計工作建立了四級監督檢查實施辦法,實現了內部檢查對風險的再控制、再監督。但在實際運行中仍存在三個問題:一是事后監督的實時性和全面性不夠,通常是次日或第三日進行事后監督,而且局限于對核算業務的監督,對崗位約束、輔助賬簿登記等內容不能實現有效監控。二是監督檢查是以會計部門內部監督為主,自己監督自己,作用效果有限。三是內審監督作用有待進一步發揮。現階段中央銀行內部審計還沒有一套行之有效的處罰細則,內審部門對問題往往只是建議、督促整改,很少給予處罰,在實施審計過程中其權威性受到削弱。
(四)基層央行會計隊伍整體素質有待提高
一是會計隊伍老化,整體素質不強。目前,某些基層央行負責人認為會計僅僅是基礎工作,是簡單的記賬、核算工作,將會計業務部門作為人才培養的“基地”和“跳板”,時常將會計業務較熟練、年富力強的員工調配到其它部門,致使會計核算人員年齡偏大,業務素質偏低。二是會計部門培訓的方式落后,仍有部分基層行采用師傅帶徒弟的傳統做法,接觸到什么教什么,致使一些會計人員不能全面熟悉、系統掌握會計業務知識及各項制度辦法。三是未建立對會計人員的正向激勵機制。造成了一部分會計人員不注意業務學習,工作得過且過,難以適應基層央行會計工作的需要。
二、強化基層央行內部會計監控的建議
(一)探索電子化防控路徑,建立業務系統預警體系
依據內部控制的要素或目標確定內部控制的標準,全面梳理出風險點,據此作為內部控制的重點,充分利用電子化技術手段,把內部控制貫穿于會計、國庫、發行等基礎業務系統的程序設計與運行,并能提出相應的預警。如通過各類業務系統的設置,提示操作員口令必須定期更換,對操作員的設置、簽退等環節進行強制控制,會計主管審批事項在系統操作界面上審批才能繼續此后的操作,提示、防止操作風險;重要空白憑證的表內核算和表外的管理維護核對,暫收暫付款等過渡性科目與對應關系的核對,提示、防止管理失控;對開戶單位的資金透支和存款準備金額度的監控,對內外賬務定期核對,提示、防止風險;對無業務系統的風險環節進行分析,預測可能導致的危害,對照執行過程和結果進行排查,制定相應的處置措施。
(二)充分利用各種手段,切實強化過程控制
為防止集體違規、“一手清”、串通作案等情況的發生,各級行都應提高會計風險防范意識,把控制會計業務處理過程作為重中之重,切實提高內控管理的主動性和針對性。一是加強事前受理審核,杜絕一切不合規、不合法憑證進入核算環節。二是加強事中操作監控,通過系統控制和密碼管理,嚴格界定每個崗位的職責權限,建立完善的休假、替崗、交接、復核等內控制約機制,嚴防業務處理“一手清”;積極創造條件,在會計工作場所安裝監控系統,對會計業務處理全過程進行實時監控,并將監控記錄存檔保管,作為考核監督的重要依據。三是加大事后監督的針對性和靈活性,對重要時點、重要業務實施監督關口前移;分管行長、上級或同級監督檢查部門經常組織突擊檢查,深入工作場所,實地察看內控制度的執行情況。
(三)強化會計內控檢查,健全檢查監督體系
基層央行應強化會計內部檢查監督,建立包括日常檢查監督、專項檢查監督和責任落實監督的檢查監督體系。日常檢查監督是管理控制的基礎,應從細節入手,從細枝末節中及時發現各類差錯事故和風險隱患,并督促及時糾正。首先,要堅決落實會計四級監督檢查制度,由部門副職、正職、分管行長、行長定期對所分管業務進行監督檢查,發現問題,及時糾正;其次,要強化事后監督關口,對會計、國庫、發行等業務進行及時、全面、有效的跟蹤檢查監督,確保各項結算制度的落實執行,提高會計基礎工作質量。專項檢查監督是治理控制的有效手段,主要是上級行、內審、行政監察部門來完成,組織進行全面的或對某一方面的檢查監督,從管理的深度、風險的控制和工作績效上進行監督,對被檢查對象提出標本兼治的整改意見,提高治理控制的能力。責任落實監督就是致力于解決風險隱患“積小成大”的難題,及時對違規、違法操作進行規范和處罰,進行責任追究,真正把各類風險消除在萌芽狀態,避免會計風險擴大化。
一、中國人民銀行會計內部控制現狀分析
（一）認識有待提高，會計人員素質良莠不齊
目前多數員工對于會計內控制度內容的掌握情況仍顯不足，認為內部控制即所謂的整章建制，即將各類規章制度進行匯總；對于風險防范也多停留在賬證、賬平表對等制度方面，日常工作過程中不少人員往往出現“輕管理、重核算”等問題，在日常工作中依然存在“重核算、輕管理”的現象，有些甚至覺得內控監督應由內審部門負責，因而內控監督工作顯得十分被動，總是在內審部門查出問題之后才予以改正與完善。
（二）會計內控制度缺乏應有的科學性與整體性，資源控制效率低下
現行制度建設未考慮到內部控制制度的整體性，導致會計內控工作內容被分解，形成會計、貨幣發行、支付結算等制度，缺乏完善、統一的體系。隨著金融業務的逐步拓展與擴充，中國人民銀行的會計核算及管理模式也隨之逐步創新，各種新業務與系統迅速得到廣泛應用，而同其相適應的操作規程顯著滯后于新業務的推廣與發展，這勢必會造成業務操作的不規范，導致新風險難以得到有效的控制。
（三）內部風險評估不科學，風險防范技術落后
由于人員綜合素質、管理系統、技術條件等原因，不少銀行還未構建專門的風險監督預警系統，對于風險級別及類別缺乏明確的劃分及可行的標準，也未構建完善的風險監測指標體系，因此，不利于有效防范各項業務風險，也無法確保風險能夠降至可接收水平。
（四）內部控制機制的運行與監督嚴重弱化，缺乏應有的評價指標
一方面，多數銀行強調事后監督，事前及事中風險防范嚴重不足；另一方面，事后監督并非現場性，有關人員只能夠通過打印憑證、賬簿等資料監督會計核算工作，業務監督缺乏足夠的時效性，且嚴重滯后；此外，監督手段有待完善，監管人員的綜合素質亟待提高；內控信息溝通有待加強，內控部門的檢測結果反饋具有嚴重的滯后性，對會計部門所上報的檢查報告無法及時評價，導致整改無法及時進行，對監控效果也帶來了嚴重影響。
二、加強中國人民銀行會計內部控制的對策分析
（一）提高認識，積極開展培訓教育，為會計內部控制營造良好的環境
一方面，各級領導應提高對會計內部控制的認識，堅持以業務為核心，以內部控制為保障，堅持“內控優先”等理念，使全體員工樹立強烈的會計內部控制意識，優化會計內部控制環境；另一方面，加強對會計人員的培訓與教育，提高人員的知法、懂法及用法能力。根據激勵約束等原則，充分調動大家的工作積極性，合理進行分工，并互相牽制，加強對各人員業務處理過程的監督與控制，從會計風險防范等角度設計相應的崗位責任制，將內控體系建設視為重要的內容來抓。
（二）完善制度，建立與銀行系統相統一的內控體系
一方面，必須加快完善內控制度，盡快出臺同中國人民銀行相統一的會計內控辦法，將分散的制度進行梳理，有效的內控指導建議，對崗位設置、職責分配、人員劃分等進行明確，形成完善、有效的會計內控體系，使不同部門及單位在內部控制意識方面樹立大局觀，在內控管理方面做到有規可循，實現風險防控水平地逐步提高；另一方面，以電算化要求為依據，對不同核算部門、崗位及權限進行科學設置，形成高效的制衡機制；此外，必須加強考核，嚴格落實各項制度，制定完善的業務處理流程，對操作規范進行明細，以促進制度的有效落實，實現責任到人。
（三）構建完善的內部控制風險評估機制
隨著內、外環境及風險形成條件的逐步改變，中國人民銀行不同機構應構建一套完善的風險評估體系，對會計內部控制信息進行及時收集、分析，對各項制度予以修改和完善，以最大限度地發揮風險控制效果；構建會計內控信息報告制，對于上、下級間，評級間應及時對風險評估報告進行公布，各部門依據結果采取相應的措施，確保應對方案的可行性，以防系統風險產生；加快資源整合，形成監督合力。除了充分發揮內部審計的作用以外，還應加快核算模式的轉型，將傳統的事后審計轉變為事前控制，充分發揮預警作用。積極構建先進的事后監督體系，達到實時監督的目的，有效提高監督的實效性，加強部門間的溝通與協調，加強會計主管的管理與監督力度。
（四）構建有效的激勵約束機制
應樹立以人為本的理念，加快建立學習型與專業型會計隊伍，可利用業務發展及特點為依據，開展有效的業務培訓工作，提高全體人員的風險防范意識與能力，鼓勵大家不斷發現問題、解決問題。此外，應構建科學的獎懲制與措施，利用精神、物質相結合等方式，提高會計人員的工作積極性。
【關鍵詞】會計信息化；企業財務管理；影響；對策
一、會計信息化對企業會計核算的影響
（一）對會計主體的影響
在網絡企業核算和具有實體的企業進行核算時，都可以運用會計信息化將現代信息技術與傳統的會計核算手段相結合。隨著社會的發展，信息化程度不斷增加，極大地促進了會計主體范圍的增加，導致一批網絡公司的成立和發展。其中一批網絡公司專程致力于幫助企業完成會計核算工作，在完成一個核算目標之后，該網絡主體會解散并在遇到下一個目標時重組。這對傳統企業的會計核算工作造成了深遠的影響。
（二）對持續經營的影響
網絡中的會計核算機構的存在對于傳統企業的會計核算工作具有兩方面的影響。一方面，網絡核算機構擴大了會計行業的范疇，另一方面，網絡核算機構的存在又加速了傳統會計行業的消亡瓦解。網絡核算機構受市場的影響巨大，當市場需求量大時，會有大批網絡核算機構成立；但是當市場需求量較少時，這些機構會快速解散。這就對傳統企業的持續性會計工作造成了一定困難，帶來一定風險。
（三）對貨幣計量的影響
傳統會計工作通常采用本國貨幣作為計量單位。隨著世界經濟的飛速發展，信息化技術使得會計工作換算貨幣的工作減輕，帶來較大的便利。從另一個方面來說，網絡經濟的快速發展，使得人們習慣于從網上進行相應的交易，這樣降低了經營期，更實現了對幣值的忽略變動。網絡虛擬公司逐漸產生，并實現了對國際資本流通的全面提升，企業貨幣實現了短期內完成的目標，并對貨幣風險產生了一定程度的影響。
二、會計信息化對企業財務管理的影響
（一）對傳統會計的影響
信息化技術的廣泛應用，對傳統會計產生了一定的影響。傳統的會計處理工作的時候，會通過對原始憑證和記賬憑證的收集、歸類、編制和加工完成，相對來說工作是比較復雜的。企業本身的經營額比較大的時候，就會對會計人員帶來較多的工作量。信息化技術的不斷運用，降低了會計人員的工作負擔，并全面提升了工作的效率和準確性。
（二）對財務目標的影響
信息技術的廣泛運用，使得企業的經營范圍不斷擴大，而且交易方式逐漸簡化，更能夠提供良好的企業財務信息狀況表，對于會計信息的全面掌控，具有十分重要的作用。企業的管理者通過對信息的控制和傳遞，確保了財政數據的準確性，并提高了財務管理的目標，確保了企業的財政指標都能夠達到。進而實現企業利益的最大化，超額完成預期的財政目標。
三、會計信息化在企業財務管理過程中的策略
（一）更新財務理念
對于企業來說，企業的發展需要依托于人才，信息時代的快速發展和財務管理觀念的不斷轉變，使得財務人員需要有良好的財務管理理念，在實際工作中更要提高對人的重視。財務管理工作需要做到真正的以人為本，并以提高人員的各方面水平為根本，并以此推動企業的快速發展。作為企業的經營者，需要有相應的風險理財觀念，經濟在快速發展的同事，需要面臨高風險，就需要財務管理管理人員樹立良好的風險關，并對有可能出現的財務風險進行一定的預防。
（二）建立財務目標
對于目前信息時代下的財務管理，傳統的財務管理目標已經不能夠適應時代的要求。以往所設立的以企業經濟利益最大化的目標，應成為過去，為了適應新時代的不斷發展，需要企業財務管理者對財務管理目標進行一定的更新，并切實制定出符合財務發展的真正目標。在信息化的時代中，無形的資產是十分重要的，更是企業的重要資產，所以需要重視對人才的利用，并根據管理者的真實利益與社會利益相互融合，實現股東利益的最大化，確保企業財務管理的合理性。
（三）拓寬財務內容
財政管理目前還主要是為了工業經濟時代所服務，企業的管理對象是存貨的收發存、資金的投產比和固定資產的保管情況。對于企業的現金流，需要進行重點的關注和認識，并確保資本的主要地位。另外還需要將風險管理和企業財務管理工作相結合，實現對企業人才資源的控制，提高企業自身的經濟效益。
（四）培養專業人才
企業的發展離不開專業的人才，所以為了企業的快速發展，需要培養出多方面的綜合人才，既需要懂計算機技術，還需要懂財務管理，進而全面提高企業的財務管理工作水平和質量。在進行會計信息化知識普及的時候，注重對不同人員的知識培養，確保培養出激動會計專業知識，而且還懂計算機專業知識的綜合性人才，為企業的財務管理工作，提供良好的后備動力。
四、結束語
會計信息化的不斷發展，為全面提高企業財務工作質量墊定了良好的基礎，通過對財政部使用的財務處理系統進行分析，得出企業經營成果的真實報表。會計信息化的廣泛使用依托于網絡和會計行業的快速發展，而且企業需要注重專業性人才的培養，并以此全面提高企業的發展速度。
參考文獻：
[1]許小玲.淺析財務管理對企業的重要性[J].現代經濟信息.2016（13）
[2]竇永剛.淺議財務管理在企業中的作用[J].財經界（學術版）.2016（15）
[3]肖昕.探究會計審核對財務管理的促進作用[J].財經界（學術版）.2016（16）
[4]焦衛鋒.新常態下應如何加強企業財務管理建設簡析[J].財經界（學術版）.2016（16）
[5]張青春.企業財務管理風險及其防控措施探討[J].財經界（學術版）.2016（16）
一、基層行會計財務風險點與分析
(一)規章制度不健全風險
一是現行的部分制度需要修訂。如目前基層人民銀行仍遵循的是2000年頒布的《中國人民銀行財務制度》，期間經歷了全賬戶管理的廢止、部門預算的實施、財務綜合系統的上線等一系列重大變革。人民銀行的財務管理和服務職能無論從廣度和深度上，均發生了比較大的變化。現行的人民銀行財務制度已存在嚴重滯后性，部分內容已不能適應當前財務工作需要。二是前瞻性的制度較少。財務制度是一個體系，包含了規章制度、管理辦法和實施細則，內控制度作為規章制度中重要的一個方面，其作用關鍵在于對風險的把控，通過檢查或者實際業務綜合分析當前基層人民銀行會計財務管理工作存在的各類問題，明確相關風險點，并制定相應的預防處置制度。而在現實工作中，隨著新業務的不斷發展，特別是經濟新常態下，會計財務工作在慢慢轉型，強化了監督職能、業務要求從單一向綜合轉變的形勢，這一類預見性的內控制度是較缺乏的，現行的內控制度多是事后補救，少有事前預防。
(二)部門預算不科學風險
一是預算編制缺乏科學合理性。人民銀行預算編制時間為每年的7、8月份，而年度工作計劃則為每年的年初，時間的差異影響了預算編制的準確性。除養老保險統籌、住房補貼、職工福利費、工會經費等項目有具體的測算標準外，其他各項業務支出均沒有定額的標準或指標參數。同時基層行在編制預算時主要采取基數增長的編制方式，變化因素考慮不全面，預算編制缺乏科學合理性，影響了預算的質量。二是預算難以全部執行到位。部門預算相對于過去執行的全科目、全賬戶預算模式，有一定優越性，如基本支出項目中的人員經費和公用經費，各賬戶不再受小指標限制，各賬戶據實列支，增加了費用核算的真實性。但在現實工作中，當突發性、臨時性業務集聚出現時，往往需要進行賬務調整才能達到費用科目的指標相一致。
(三)崗位設置不合理風險
會計財務部門作為基層人行重要的業務部門之一，其對內部人員的政治素養、業務水平、職業道德等方面均有較高要求。會計財務工作崗位具有特殊性，部分崗位之間需要相互監督相互制約，但是目前基層人民銀行財務部門人員結構老化，一人多崗、兼崗現象普遍，強制輪崗制度可謂形同虛設。
(四)核算不規范風險
核算是人民銀行整個會計核算工作的重要環節，由業務性的會計核算和內部財務核算工作組成。在基層行的會計內控管理工作中，對業務性的會計核算工作的管理一般較為重視，既有健全的安全管理制度和完善的業務操作規程又在崗位人員配備、重要物品的使用保管、賬務組織體系的管理方面也有具體的安全管理措施，而對內部財務核算工作的管理顯得相對薄弱，缺少健全的制度及全面的安全管理體系。例如:備用現金限量、盤點管理不嚴;賬務核算與對賬時間跨度較大、科目運用及核算不準確等等，形成了財務核算上的風險。
(五)監督工作不到位風險
一是缺乏及時有效的監督。目前基層行單位內部監督除了會計財務部門自我監督外，只有內審部門每年一次的內部審計和，現行的監督模式也較為單一，對相關風險的提示性不強。常呈現出重事后輕事前，重檢查輕監督的狀態。二是監督不夠專業。內審和紀檢監察部門除了對內控制度熟悉之外，還需對被監督部門的日常工作有一定深度的了解，然而部分監督者對會計財務業務不熟悉，僅以制度對照監督，未能在監督過程中予以有效的業務指導，事前風險預警，事中風險防控等方面均未能得到良好落實。
二、強化基層人民銀行財務管理風險防控的相關建議
(一)加強制度建設，提高制度執行力
一是根據業務發展要求，建立健全會計財務制度。基層央行應高度重視會計財務風險，建立風險防范機制，如盡快修訂完善《中國人民銀行財務制度》，并針對新業務出臺相關制度規范，使會計財務人員在工作時能夠有章可循、有規可守、有制可遵。二是狠抓制度落實。制度是基礎，落實才是關鍵，會計財務人員要樹立正確的觀念認識，由“要我執行制度”轉變為“我要執行制度”。同時要強化會計財務人員的責任感，認真學習相關制度規范，在業務處理環節上做到按規矩來，照制度走，培養端正踏實的工作作風。
(二)完善財務預算編制方式，保障預算編制質量
一是細化預算編制程序。組織單位各職能部門參與預算編制工作，將每年的預算按照項目屬性劃分相關職能部門編制，各職能部門依據上年經費開支情況和本年度工作安排提出預算草案，并由會計財務部門審核。二是改進預算編制方法。在目前預算編制測算標準不夠完備的情況下，宜根據不同預算項目的特點和規律，分別采取不同的編制方法。如公用經費，可采取以保障單位正常運轉和目標費用控制相結合的方式編制;人員經費，可采取固定工資加相關計提項目加績效考核的方式編制。三是做好預算編制的分析調整工作。會計財務部門對上級行的審批數和經費使用情況進行分析，查找預算編制工作中的漏洞和不足，逐步縮小預算編制與現實的偏差，提高預算編制的準確性和科學性。四是加強部門預算績效考評。通過擬定考評工作方案，開展現場和非現場考評，撰寫和提交考評報告的程序開展績效考評，幫助基層行及時調整和優化預算支出的方向和結構，合理配置資源，提高資金使用效益。
(三)完善崗位責任制，提升會計財務人員業務素質
一是明確崗位職責。基層人行要充分利用現有人力資源，有側重的選擇年輕人或者合適的人員進行分層次、逐步推進的輪崗模式，培養綜合性業務人員，緩解人少崗多的現實困難。二是強化學習力度。會計財務人員應自覺學習與會計有關的業務理論、政策法規和計算機知識，不斷更新知識結構，提高業務技能，努力提高自身業務水平。主管部門要開展多形式、多層次、多渠道的業務培訓，有計劃、有步驟、有重點地組織會計人員參加新知識、新業務、新技能的學習，確保會計財務人員盡快適應業務發展變化的需要。通過舉辦業務技術競賽、開展業務檢查、加強人員內外部交流心得體會等多種形式，加強對會計從業人員理論知識和實際操作技能的培養。
(四)加強賬戶和賬務管理，確保財務核算安全
一是加強銀行賬戶的管理。嚴格按照部門預算管理的要求開設銀行賬戶，及時對賬，，確保現金和銀行賬相符，每年要定期進行銀賬戶年檢。二是加強對賬務核算的管理。正確設置會計科目，嚴格按照科目性質進行賬務核算，不得變通或超范圍擴大開支;重視現金流量的管理，堅持現金盤點，做到日清月結，確保現金管理的安全。三是開展對經費的監測。根據每月的報賬情況，及時編制全轄經費進度情況統計表，對照上級行核批的指標數，同時根據每月財務支出情況，對增減幅度異常的財務指標，運用比率分析、趨勢分析、因素分析等方法進行具體的分析，并根據具體原因預測下月主要財務指標使用情況，以便統籌安排支出，有效提高資金使用效益。
(五)加大監管力度，防止風險滋生
