時間：2023-09-14 17:44:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算辦法和規則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：中級財務會計；課程教學；教學思路與方法
中圖分類號：G4
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.076
1 引言
中級財務會計是財務管理專業和會計學專業的核心課程。一般來講，按照知識從淺到深的學習規律，學生應在開設初級財務會計課程以后才開設中級財務會計課程。但是，一些財務管理專業，由于專業培養計劃中理論課時的壓縮，往往在開設基礎會計或會計學原理課程以后，直接開設中級財務會計課程，這樣的課程設置無疑給授課者與學生都帶來很大的壓力。老師應該樹立什么樣的教學目標？確定什么樣的教學內容？以及使用什么樣的教學思路與方法？這些問題都值得每位教師認真思考。本文根據中級財務會計課程的教學目標、內容特點總結了該課程的基本教學思路與幾點教學方法，僅供大家參考。
2 中級財務會計課程的教學目標與課程內容特色
中級財務會計課程的教學目標是使學生掌握真實企業發生的各種常見的和比較復雜的經濟業務的內涵，理解各類業務會計核算規則以及規則背后的理論、假設和現實依據，并能靈活運用相關規則進行會計核算。而基礎會計的教學目標就是讓學生熟悉會計的基礎理論與基礎知識、掌握會計核算的基本程序方法與培養會核算的基本技能。
中級財務會計課程的教學內容與基礎會計的教學內容相比，其涉及的經濟業務更具有真實性、多樣性、系統性與綜合性；涉及的經濟學和會計學的理論與假設種類較多；會計核算規則也較復雜，有的會計規則中存在較大的模糊性與彈性空間，有些會計規則之間無法根據相同的理論與假設進行類比；甚至有些規則背后的理論與假設都不成熟。
這樣的教學目標和課程內容特色對教學思路與方法提出了挑戰。筆者認為，該課程的教學目標除了以上提及的目標以外，還要注重會計思維、會計職業判斷能力、會計課程學習方法的培養。為此，應該采取“教與學相結合”，“課堂內與課堂外相結合”，“線上與線下相結合”等教學組織方式，并按照“是什么――為什么――怎么樣――怎么用”四步曲，由表及里、從淺到深、由一般到具體再到一般的認知過程，來對每類經濟業務的會計核算規則進行教學，以提高學習的效果。下文將對教學思路與方法進行詳細闡述。
3 具體的教學思路與方法
3.1 課程教學應該遵守“教與學相結合”
在課堂上，對于有關理論知識和各類業務內涵的學習，應該先由老師在課件或黑板上列出需要掌握的重要與難點，以及需要回答的問題；再由學生自行去閱讀、討論、質疑，并回答預設的問題；最后，由老師對基本內容作簡要的連貫性闡述。
在會計業務核算規則的教學，老師應該要求學生按照以下幾個步驟來思考各具體業務的核算規則：“應設置的相關科目，各科目的性質業務核算的具體環節（核算對象）及其確認時點各核算環節中，涉及的相關科目名稱與記賬方向計量的屬性選擇與計量大小的確定會計分錄借貸平衡與否的判斷”。通過對課文內容進行結構性解讀，借以培養學生對經濟業務進行會計核算的思維。然后，由老師按照“是什么為什么怎么樣怎么用”四步曲，對規則進行解讀與舉例。
為了幫助學生熟悉規則的運用，應由老師在課堂上與課后列出相關練習題，由學生完成。老師應對學生的作業進行抽查與當面溝通，以掌握情況。對于學生掌握不太好的地方要進行補充講解。
3.2 課程教學應該遵守“課堂內與課堂外相結合”
由于中級會計內容的復雜性，單獨依靠課堂時間，往往只能對重要知識點進行講解，學生對重點與難點可能有了一定的印象，但并沒有完全內化成自己的東西。另外，由于學生個體差異，在有限的課堂時間內，有時候無法使每位學生都弄懂。所以，要充分消化與理解有關內容，還需要課后的復習。包括對課堂上不懂的地方通過教材再閱讀、查閱資料、同學間討論以及請教老師等辦法，及時消化；對教材內容中的各知識點進行系統整理，形成較系統的知識；通過多做題來鞏固與靈活運用有關業務的核算規則。另外，由于中級會計前后章節在內容上的關聯性，也需要學生通過復習及時掌握各章節知識，才能順利學好以后章節的內容。與復習相比較，課前預習常被學生所忽視。其實，對教材內容進行課前預習對于培養學生自學能力，提高課堂聽課的目的性與聽課效率非常重要。
3.3 課程教學應該遵守“線上與線下相結合”
教材只是學生學習知識一個渠道，或者說一種信息載體。由于教材的修正周期與編者的水平限制，教材內容存在過時與錯誤在所難免。而教材的篇幅及體例限制又使得與教學內容相關的很多知識無法在書中陳述。所以，如果單獨根據一本教材來學習，往往無法深入系統地理解規則背后的理論、假設和現實依據，也無法及時掌握會計核算規則與相關法規的最新變化，如會計準則、會計制度、經濟法、稅法方面的變化。老師應該充分利用互聯網帶來的便利性，實行開放性教學。包括：引導學生搜尋與利用與會計核算業務有關的會計培訓類網站、財經類網站以及與會計政策法規有關的政府部門網站，如中華會計網、中國財政部網站、中國稅務總局網站、上證所或深證所網站、金融界等；引導學生利用有關數據庫和文獻查詢工具，查閱與會計核算的理論及實務有關的文獻，如中國期刊網、百度學術、百度文庫等；以及引導學生建立或參與現有的學習討論平臺，如中級財務會計課程學習討論QQ群，提供學生與其他人交流的平臺。總之，豐富多彩的互聯網知識資源，是教材的必要補充；實行“線上與線下相結合”的教學方式，可以彌補教材的不足；是學生與外界同行建立聯系，參與同行的知識傳遞、轉移與創造所必需的；最重要的是，利于培養學生從社會網絡中獲取資源進行學習的能力。
3.4 按照“是什么――為什么――怎么樣――怎么用”四步曲對會計核算規則進行教學
（1）“是什么”是指對各業務的會計核算規則進行正確解讀，并采用有效辦法進行信息加工，以幫助學生理解與記憶。具體來講，可以采用“類比法”將相似會計業務的核算規則用表格形式進行綜合比較，以促進記憶。如：投資性房地產采用公允價值法進行后續核算，與采用歷史成本法進行后續核算的要點進行比較；可以采用“流程圖法”對業務的各核算環節（不同核算對象）進行串聯，使人明白相關環節的確認先后順序與確認條件。例如，銷售業務中，銷售收入的確認、銷售成本的確認、銷售稅費的確認，可以用流程圖串起來；可以采用“時間序列法”將一筆業務和與其相關的后續業務聯系起來思考。例如：長期股權投資的初始計量與后續計量可以采用“時間序列法”聯系起來。可以采用要點歸納法，幫助學生記憶某業務的核算規則；還可采用動態圖法，展示事物隨時間等條件的發展變化，將會導致的會計核算分錄的變化。例如：交易性金融資產的價格隨著時間推移，所產生的不同方向和程度的變化，將會導致的會計核算分錄差異。
（2）“為什么”是指向學生解釋有關會計業務核算規則制定背后的理論、假設與現實目的。對“為什么”進行解釋，可以幫助學生深入理解規則制定背后的原因，促進其記憶的牢固性，也利于學生靈活利用規則中存在的彈性空間，培養出職業判斷能力。例如：為什么“交易性金融資產”與“可供出售金融資產”兩者在持有期間的公允價值變動所做的會計分錄不同？為什“投資性房地產”的核算優先采用歷史成本計量屬性？為什么“固定資產”等長期資產在減值后又發生的升值不能確認？而“流動資產”在減值后發生的升值可以在不超過其歷史成本大小的限制下確認？為什么我國新舊會計準則對“固定資產”減值的計提與轉回核算規則不一樣？
老師需要引導學生多問問題，才能擴展其思維的廣度與深度，培養其研究性思維與研究性學習能力。
（3）“怎么樣”是指，老師需要與學生一起分析各會計業務核算規則的合理性、優缺點、由此可能帶來的后果。
例如：會計中對資產的核算優先采用歷史成本計量屬性這一規定，其原因是為了提高會計信息的可靠性。那么，這樣做有可能犧牲會計信息的相關性，使資產的賬面價值與其同一時點的經濟價值不一致。這樣，資產的賬面價值信息有用性是否受到影響？例如，對不同資產采用不同的計量屬性，那么資產負債表中的各類資產匯總項目的數據就是混合屬性數據，它會給數據的分析帶來不便，在數據利用中，有時需要進行數據屬性轉換或進行匯總項目數據的內部結構性分析。再如，公允價值計量技術的層次性，是否帶來公允價值計量的會計操縱？
通過這樣思考，能更加深入理解會計核算合理，會計數據的有用性，以及會計規則的經濟后果性。
（4）“怎么用”是指如何站在獨立公允的立場上，合理合規地運用與各類會計業務相關的理論知識和核算規則。
可以通過多舉例，多做練習來使學生牢固掌握有關規則。所舉的例子不但要具有共性，還要具有個性。只有通過多做多練，加深理解，并提高知識運用的熟悉性與靈活性。
參考文獻
[1]王培欣.“中級財務會計”教學目標及教學內容的新思考[J].黑龍江高教研究，2006，（06）：125 126.
[2]薛靜.基于應用型人才培養的《中級財務會計》課程教學改革探索[J].財會通訊，2011，（33）：158 160.
[關鍵詞] 住房公積金；會計核算；模式
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 006
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）01- 0011- 01
1 住房公積金會計核算模式概述
（1）涵義：住房公積金會計核算模式是在一定社會經濟環境下對住房公積金會計核算過程中各種要素按照一定邏輯進行的綜合描述，是反映各種要素基本特征及其內在聯系與結構形式的有機整體，主要內容包括會計人員配備方式和業務流程模式兩個方面。
（2）特點：根據相關規定可知住房公積金的特性屬于暫存資金，屬于繳納職工個人所有。依照現行行政條例，住房公積金的會計核算主要涉及管理中心業務及公積金業務兩方面的核算。
（3）原則：住房公積金的會計核算既要遵循會計核算的一般原則和普遍原則，同時又因其自身的特殊性而具有新的特點。
2 住房公積金會計核算模式存在的問題
我國住房公積金從產生到現在得到了迅速的發展，隨著公積金業務不斷出現新的內容，我國的住房公積金會計核算模式已經不能適應其需要，本文就以下幾個方面來闡述住房公積金會計核算模式存在的問題。
2.1 住房公積金歸集管理中存在的問題
目前的住房公積金歸集模式主要有兩種，即直接歸集模式和委托歸集模式。這兩種模式也都存在著一些問題：
（1）重復勞動，工作量較大。在委托歸集模式下，管理中心和銀行都存在著重復勞動，造成巨大的人力和物力的浪費。
（2）兩套系統的積數核對難度較大。兩套系統分別在個人明細賬上記錄信息，在到賬日和調賬日兩個數據不符的情況下，兩套系統計算賬戶的積數和利息不同，最終導致的結息數據不同，影響正常的結算利息的工作。
（3）難以實現跨行的轉移。只能是通過員工自行提取，單位另行補繳的方式進行住房公積金轉移的辦理，違背了轉移業務的實質。
2.2 住房公積金會計核算信息化存在的問題
隨著我國信息化經濟的發展，計算機系統被廣泛應用于公積金會計核算領域。從企業會計發展的大趨勢上看，公積金會計核算信息化模式將取代手工會計，成為會計核算的主流方式。但是現階段的電算化會計核算系統并不是真正意義上的，它只是將傳統的手工會計核算體系中的手工記錄、整理部分轉換為計算機輸入，相當于只是提升了傳統手工會計核算體系的工作效率，而并沒有從根本上改變公積金的會計核算模式。
2.3 住房公積金會計核算實務中存在的缺陷
2.3.1 會計科目的設計不合理
（1）同性質會計科目重復。資產類科目中有“住房公積金存款”和“增值收益存款”，住房公積金管理辦法規定兩種存款必須分設。“住房公積金存款”反映的是管理中心住房公積金收入、支取和住房公積金委托等的結算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手續費用支出和管理經費支出等的結算。在實際工作中管理中心為管理歸集的資金一般都在兩家以上銀行開戶，同時每個銀行都有兩三個賬戶，這樣多家委托銀行，多個賬號管理的方式既分散了資金，又不便于中心對資金調度和管理，也不符合會計核算辦法的規定。
（2）計提管理經費科目列支不合理。公積金管理辦法規定：管理中心的管理經費是按公積金歸集額或增值收益額的一定比例提取，作為增值收益分配的一部分存在，而不是作為費用在增值收益前列支的，提取時會計分錄為：
借：增值收益分配
貸：專項應付款——應付管理經費
這種做法只能在收益分配表中體現經費的提取數，而不能在增值收益表中體現管理經費的提取數，不符合一般會計報表的設計規則。
2.3.2 應收應付利息核算方面存在的問題
（1）應收利息核算不真實。①會計核算時存在利息收入虛增問題。管理中心為了實現收益，用住房公積金進行投資，從而形成單位貸款和項目貸款，并確認利息收入。由于某些原因這些貸款的本息無法收回，管理機構卻仍要確認利息，導致利息收入的虛增。②應收利息確認滯后。管理機構對超過一年的定期存款是在到期后才進行利息核算，違背收入與費用配比的原則。
（2）應付利息計提存在偏差。住房公積金的結息日為每年的6月30日，計息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計核算年度與住房公積金結息年度不一致，按會計核算收入與支出配比原則，年末應預提7月1日至12月31日期間應付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會計核算辦法》中沒有明確規定預提利息的計算方法，這樣就造成當年增值收益具有可調性，同時也影響了增值收益的準確性。
3 政策建議
隨著我國住房公積金業務的發展，現行的會計核算模式在實際應用過程中出現了很多問題，已經不能完全適應我國住房公積金業務發展的需要。所以對住房公積金會計核算模式進行改革和完善勢在必行。我們可以做的工作有：
（1）用直接歸集模式替代委托歸集模式，采用數據拷盤避免重復勞動，使用統一、規范的會計核算軟件，強化監督，從而提高住房公積金歸集的質量和效率。
我國2012年前三季度物流成本占GDP平均比重為17.87%,遠高于發達國家。除了物流基礎設施老化、信息技術落后、管理水平不高、物流體制落后等原因的限制,另一重要原因在于物流成本會計核算不清,導致對企業物流成本不能準確地反映和核算。我國煤炭企業長期以來忽視對物流成本的管理,國家又沒有制定明確的核算規定,在企業中大多沒有真正進行過物流成本的核算,即使一些企業進行過物流成本的計算,也因沒有統一的核算標準,所提供的物流成本信息千差萬別,缺乏準確性與可比性。管理者在不知道企業各環節具體物流耗費的情況下,也就談不上對物流活動進行合理控制和調節以降低物流成本。我國煤炭業物流成本會計核算現狀嚴重制約了煤炭業物流成本管理的發展。目前存在的主要問題在于:
(一)現行的會計準則、會計制度沒有單獨考慮物流成本的核算問題我國現行會計準則、會計制度中沒有為物流成本設置專用賬戶,物流成本的核算與企業的生產成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起,使得物流成本的核算范圍和內容不全面,大量成本處于隱性狀態。物流成本的隱蔽性、模糊性使得企業的決策者無從知曉物流成本的真實狀況,給企業的決策帶來了困難。
(二)對煤炭業物流成本控制的重要性認識不夠由于現代物流管理理念引入我國時間不長,我國物流業發展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統一、完善、細化的物流政策,加之企業管理水平不高,使得很多煤炭企業對物流成本控制的重要性認識不夠,不能積極進行物流成本的核算,物流成本管理基本處于空白。
(三)缺乏懂得物流專業知識的財務管理人員雖然我國財務會計與管理會計人員的知識水平和業務能力整體在不斷提升,但由于現代物流管理理念引入我國時間不長,使得目前大多數財務人員缺乏物流管理知識和物流成本會計核算的理念。
二、煤炭企業物流成本會計核算的構建方法
為促進煤炭企業物流成本會計核算規范化,尋求科學的物流成本會計核算方法,解決物流成本管理的現實需求與現行會計制度之間的技術沖突,提供物流成本管理所需要的信息,必須對現有的會計核算方法進行變革,本文結合煤炭企業的特點,提出以下兩個思路。
(一)不改變現有會計一級科目,在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目和明細科目。1、設計思路維持原有財務會計框架,通過在各相關成本費用賬戶一級科目下設立“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”二級科目,并根據物流功能設置明細科目,期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總,獲得物流成本管理所需要的信息。2、具體規則基于原有相關成本費用一級科目下設立相關物流成本二級科目。(1)“材料采購”下增設“供應物流成本”。用來核算生產要素的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。(2)“制造費用”和“生產成本”下增設“生產物流成本”,歸集生產過程中的內部搬運費、生產過程中物流設備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等物流成本。(3)“營業費用”下增設“銷售物流費用”和“回收物流費用”。“銷售物流費用”包括外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流費用”包括退貨、返修時發生的物流費用。(4)“管理費用”下增設“供應物流費用”和“廢棄物物流費用”。其中“供應物流費用”核算內容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業內部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物物流費用”核算內容主要包括回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。(5)其他成本費用科目,如有關設備、倉庫的折舊費等,按其不同屬性和核算內容,如果包含物流成本內容也要相應增設供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢棄物物流成本二級科目。為了進一步獲取更詳細的物流成本信息,可在上述二級科目下,設置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。期末根據二級科目和明細科目匯總編制物流成本會計核算表,并據此對物流成本發生情況進行分析,為物流成本的管理和控制提供決策依據。
(二)增設“物流成本”一級科目,對企業發生的物流成本進行直接核算和登記。1、設計思路根據物流成本會計核算需要增設“物流成本”一級科目,按物流過程設置二級科目,通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記,為了不打破現行財務會計體系,會計期末要將所歸集物流成本結轉計入相應成本費用科目。并根據所提供核算資料填列物流成本會計核算表,對外提供系統的物流管理信息。2、具體規則設置“物流成本”一級科目,核算企業物流活動所發生的所有成本費用,借方登記本期發生的物流成本,貸方登記按用途轉出的物流成本,期末一般無余額。下按物流過程設“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”五個二級科目:在二級科目下按物流功能設置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。會計期末,一方面根據“物流成本”科目歸集的數據填列物流成本會計核算表提供給管理者作為物流成本控制和管理的依據;另一方面將“物流成本”科目登記核算的內容按以下規則分配計入相應的成本費用科目。(1)“物流成本———供應物流成本”的結轉。歸集供應過程中發生的物流成本,對應現行財務制度,除了采購過程中發生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用轉入“管理費用”科目;企業供應環節存貨占壓資金所產生的貸款利息轉入“財務費用”科目;其他均應選擇一定標準在不同產品之間進行分配,轉入對應“材料采購”科目。對金額較小,又不易區分的部分,可以統一計入“管理費用”簡化處理。(2)“物流成本———生產物流成本”的結轉。歸集生產過程中發生的物流成本,對應現行財務制度,除了在企業生產環節存貨占壓資金所產生的貸款利息,應轉入“財務費用”科目外,其他應選擇一定的標準在不同車間之間進行分配,轉入“制造費用”科目之中。(3)“物流成本———銷售物流成本”的結轉。歸集銷售過程中發生的物流成本,對應現行財務制度,除了在企業銷售環節存貨占壓資金所產生的貸款利息,應轉入“財務費用”科目,其他部分全部轉入“銷售費用”科目。(4)“物流成本———回收及廢棄物物流成本”的結轉。歸集退貨、返修時發生的物流費用,回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用,對應現行財務制度,可分別對應轉入“銷售費用”、“管理費用”等科目。在上述二級核算的基礎上,可根據企業物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費用項目等設置三級科目進行分類核算。為了減輕期末分配結轉的工作量,還可以在二級科目下按分配轉入科目設置三級核算科目,比如在“物流成本———供應物流成本”下設“轉入管理費用”、“轉入財務費用”、“轉入材料采購”三級科目。企業可以根據物流成本管理需要進行設置。
(三)優勢與我國煤炭企業現行的物流會計核算方法而言,以上物流成本會計核算方法具有以下優勢:1、解決了物流成本環節核算不全的問題,較為全面的對煤炭企業復雜的物流成本進行了核算。在把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入專項成本的同時,未忽視企業內部發生的物流費用,不會導致物流成本的低估或模糊,不對會計信息的真實性產生影響。2、上述核算方法能將物流會計信息的披露與其他成本費用的披露劃分,使得物流的數據信息一目了然,增強數據的時效性,有利于物流成本管理和績效評價。3、某些物流成本是煤炭企業間接費用的一部分,如果其分配沿用傳統會計核算方法,間接費用依據生產過程中的直接人工工時或機器工時進行分配,將會扭曲產品的成本。上述核算方法能有效避免此情況,有利于生產業績的考核、評價,而且能提高管理人員基于這些數據所做決策的正確性。
三、加強煤炭企業物流成本會計核算和管理的對策
為完善煤炭企業物流成本的會計核算體系,強化煤炭企業物流成本的會計核算和管理,為物流管理和決策提供及時、準確的信息支持,政府管理部門和企業自身應采取以下對策:
(一)政府部門應加強對企業物流成本會計核算的宏觀指導,幫助企業開展物流成本會計核算工作。1、應盡快制定物流成本會計核算規范和計算標準,使物流成本的核算有統一規范,計算有統一標準,結果相互可比,分析和評價有客觀依據。2、定期調查、公布全國煤炭行業物流成本數據。通過物流成本數據的調查、公布,一方面可以為國家宏觀決策提供依據;另一方面也可以使企業對其物流成本數據有一個對比的參數,以判斷企業的物流營運狀況。
(二)企業應進一步提高對物流成本會計核算和管理重要性的認識,建立、健全相關的制度,明確物流成本會計核算的具體辦法,強化內部控制和監督。1、企業應制定、完善本企業物流成本的會計核算制度。企業物流成本會計核算制度是保證企業物流成本會計核算正常進行的重要手段,包括規定物流成本的會計核算程序、核算方法、核算人員等,以確保其核算程序化、規范化、制度化,保證核算數據的準確性,從而達到物流成本會計核算的目的。2、企業應建立、健全物流成本控制的崗位責任制,規范成本控制的操作流程,包括物流成本的預測、核算、控制、分析和物流成本信息的反饋等,以明確各控制崗位的職責、權限,落實具體責任,也有利于對物流成本控制業績的評價。3、企業應在國家會計準則、制度的基礎上,結合企業實際,制定企業自己的物流成本會計核算辦法。4、強化對企業內部物流費用的控制和監督,防止浪費、杜絕漏洞。企業應建立和完善物流成本管理的內部控制制度,并認真貫徹執行。要加強對物流費用開支的內部審計,嚴格開支標準和手續,杜絕浪費和貪污行為的發生。
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
關鍵詞：淺談 財會 集中 核算 注意 問題
實行財會集中核算制既是源頭治理腐敗的有效措施之一，又為實行國庫集中支付制度、政府采購制度提供了操作平臺，為實行國庫集中支付制度、政府采購制度打下了堅實的基礎。為了充分發揮財會集中核算制的優勢，為財政管理體制改革和源頭治理腐敗服務，財會集中核算制從一開始就必須規范運作。
一、機構設置要規范
財會集中核算制要設立獨立的辦事機構，直接隸屬于各級財政部門，由各級財政部門領導和管理。機構名稱各地要盡量統一規范，其名稱一般應由“行政區劃名”、“核算對象的單位性質”、“財務會計核算中心”三部分內容構成，如“某某縣（市）行政事業單位財務會計核算中心”以下簡稱核算中心）。核算中心應作為全額財政撥款的事業單位。
二、崗位設置要科學
要在各單位設置單位報帳員崗位；在核算中心一般應設置原始憑證審核崗位、出納崗位、會計核算崗位、總稽核崗位、主任崗位。其中，單位報帳員崗位負責辦理本單位的款項繳存、原始憑證初審、定額備用金領報管和核算、與核算中心的財務報銷和原始憑證移交手續；原始憑證審核崗位、出納崗位負責辦理核算中心的前臺服務業務，分別辦理對各單位的原始憑證審核、資金收付結算業務；會計核算崗位負責辦理核算中心的后臺核算業務；總稽核崗位負責核算中心的內部稽核工作；主任崗位負責核算中心的全面工作。此外，核算中心還可以根據實際需要設置計算機管理崗位、工資管理崗位、會計檔案管理崗位等。
三、人員配備要合理
核算中心的每個工作崗位都承擔著繁重的工作任務，責任重大，因而，對工作人員的政治素質、業務素質、身體素質、綜合協調能力要求很高很嚴。核算中心工作人員的配備要根據以崗定人、精減高效、公開招考、擇優錄用的原則，配備必要的、高素質的、符合會計法規定的會計人員。一般地，核算中心的工作人員應從各單位的現職在崗的會計人員中通過公開、公正地統一考試和考察，錄用調配。單位報帳員的配備也要符合會計法的規定，也要進行嚴格考核，以適應開展業務工作的實際需要。
四、運作程序要規范
核算中心的工作要公開透明，要普遍實行“一廳式辦公、柜組式作業”的服務組織形式，方便各單位辦理財會業務；凡有法定開支標準的財務項目，要將法規、制度依據，具體開支標準全部上墻公開；各個崗位的職責范圍、各種業務的經辦程序、各個環節的操作規則、會計檔案的保管查閱等都要制度健全，有章可循，明確具體，一目了然。
五、要確保資金安全
核算中心統一開設銀行帳戶既要符合國家有關法規、制度的規定，又要便利各單位存取款項，便利核算中心加強管理。核算中心內部要按照《會計法》、《內部會計控制規范——基本規范（試行報和納部會計控制規范——貨幣資金（試行）》的規定，結合核算中心的實際情況，建立健全核算中心內部控制制度并嚴格執行，落到實處，確保各項資金的存取有條不紊，處于有效的控制之下，確保各項資金的安全完整。
六、會計核算要合規
實行財會集中核算制后，并未改變各單位的會計主體資格，因此，核算中心必須嚴格按照行政單位會計制度。事業單位會計制度、會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法等國家統一的會計制度的規定分單位建帳，分單位核算，分單位編制財務會計報告，分單位裝訂會計檔案。
七、實行會計電算化
核算中心承擔著一定地區各單位的資金結算、會計核算、會計檔案管理等會計業務，工作量大，事務繁重，因此，從一開始運作就必須全部實行會計電算化，以確保提高會計工作效率，提高會計核算質量，為各單位及時準確地提供會計信息。核算中心要根據會計業務量的大小，結合未來會計業務量的發展變化趨勢，選擇配備相適應的計算機硬件和財務管理軟件，保證會計電算化工作的順利開展。
八、加強對實物監管
實行財會集中核算制后，核算中心只集中管理各單位的貨幣資金和會計記錄，不直接管理各單位的實物資產，而各單位只直接管理單位的實物資產，不管理實物資產的相關會計記錄，造成各單位實物資產的會計記錄與實物管理相對脫節，價值管理與實物管理相對分離，容易發生帳實不符問題。為了克服這一弊端，把會計記錄與實物管理、價值管理與實物管理有機結合起來，確保各單位各項實物資產的安全完整，保證帳實相符，核算中心除利用總帳帳戶對各單位的實物資產進行價值總量的控制和監管外，還必須對各單位的各項實物資產（尤其是固定資產）建立明細帳，對各項實物資產的增減變動進行詳細具體地記錄，實施嚴密監控，并將明細帳的記錄定期（每年至少一次減不定期地與各單位的實物資產進行核對，發現帳實不符時，應及時查明原因，按照國家財會制度的規定進行處理。各單位要建立健全實物資產的原始記錄制度、卡片記錄制度和實物管理負責人制度，使各項實物資產的增減變動有憑有據，使各項實物資產都有明確的實物負責人，都有人負具體保管、維護之責。各單位絕不能因實行財會集中核算制而放松或放棄對本單位實物資產的管理，使國家財產蒙受損失；核算中心也不能只管理各單位的貨幣資金利會計記錄，放棄對各單位的實物資產的監控，造成國有資產流失。
九、要明確會計責任
實行財會集中核算制后，核算中心對各單位會計信息的合法性、真實性也要承擔一定責任，但會計法規定的會計責任主體并未變更，各單位的負責人仍然要對本單位的會計信息的真實性、合法性負責，不過需要劃清核算中心與各單位的會計責任界限。核算中心主要是對各單位原始憑證的合法性、準確性、報銷手續的完整性負審核責任，對本中心會計人員進行的會計核算是否符合國家統一的會計制度的規定承擔責任，各單位則應對本單位原始憑證所記載的經濟業務的實質內容的合法性、真實性承擔全部責任。核算中心的會計責任與各單位的會計責任不能相互減輕、代替或免除。
一、新形勢下實行醫院固定資產計提折舊的必要性
《醫院會計制度》規定的固定資產核算方法呈現以下特點：一是以固定資產和固定基金同時反映固定資產的“價值”；二是固定資產在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數具備條件的單位比照固定資產折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據計提修購基金并不反映固定資產的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產。三是成本不完整。
1.醫院固定資產不計提折舊是現行《醫院會計制度》的大弊病，不僅無法適應醫療衛生體制改革不斷深化的現實，也不符合預算會計制度改革的要求。
在現行醫院固定資產核算不計提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產價值都是購建固定資產的原始成本，往往與現時固定資產的真實價值相差甚遠，導致事業單位財務狀況的嚴重不實。這與新一輪預算會計制度改革使事業單位財務信息更加真實、準確的目標格格不入。
2.醫院固定資產在其使用上具有明顯的經濟特性，而其會計核算卻是非經濟特性，這就違背了現代會計關于實質重于形式的原則。
會計主體應當按照交易或事項的經濟實質要求進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據。事實也告訴我們，同時購入和使用的某種固定資產，因使用環境不同，其用于不同事業單位實際環境下的固定資產的損耗，也是完全不同的。在現行醫院固定資產不計提折舊的核算方法下，同時購入和使用的固定資產，如顯微鏡，不論用于衛生事業單位（醫院）環境，還是用于科學技術事業單位（科研所）環境，其經濟損耗 都是一致，即賬面價值都一樣。這實際上違背實質重于形式的會計核算原則。
二、醫院固定資產計提折舊的基本思路
1.修訂《事業單位財務規則》應在固定資產計提折舊上明確下列內容：
（1）修改《事業單位財務規則》第二十三條第一款，將“修購基金”改為“折舊基金”，并明確事業單位應當依照權責發生制的原則，從事業收入中按一定比例提取固定資產折舊額，用于事業單位固定資產維修和購置。
（2）修改《事業單位財務規則》第七章資產管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內容改為：“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為單位事業發展服務或能提供勞務、出租等收入而持有的。②使用壽命超過一個會計年度。③單價在2000元以上。④該固定資產的成本能夠可靠地計量。
將第二十九條的內容改為：“事業單位應當建立固定資產購建、使用、處置管理制度。”單位確定固定資產折舊辦法，可以先征詢中介機構、有關專家的意見，然后報主管部門會同同級財政部門確定；國家有統一規定的，按照統一規定執行；固定資產折舊辦法一經選用，不得隨意變更。確需變更的，應當說明理由，報經同級財政部門批準。
2.在《事業單位財務規則》修訂后，工作實務操作如下
（1）應當取消修購基金提取的會計核算內容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉入“事業基金”。在賬務處理上，參照工業企業方法。同時登記固定資產明細帳和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值，累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息，期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，“累計折舊”作為“固定資產”的備抵科目列示在“固定資產”項目的下方，二者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額，“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關決策。
【關鍵詞】會計管理 建議
一、當前基層央行會計管理工作中存在的主要問題
（一）部門職責職能劃分不當，易產生管理上漏洞或重復
基層央行涉及會計核算的部門主要指會計財務、營業、國庫等職能部門。從部門性質來看，三個部門都是央行同級內設機構，不存在隸屬關系，并在會計核算工作中扮演不同的角色，在業務上分別接受上級行會計財務、支付結算和國庫部門的垂直領導。就基層央行目前實際情況來看，中央銀行會計集中核算系統（以下簡稱ABS）、國庫會計數據集中核算系統（以下簡稱TCBS）等業務系統上線運行后，會計核算的具體業務操作分別由營業室（核算中心）和國庫部門負責，會計部門作為負責人民銀行會計工作管理的主管部門，對全行會計工作承擔著統一的管理職能。這樣的職能定位使得三個部門之間的關系難免錯綜復雜：既分別接受上級行具體工作布置和管理，又在單位內部存在著一定的管理與被管理的關系，難免出現不夠協調的情況， 進而可能產生管理上的漏洞或重復。
（二）制度重復建設現象嚴重，嚴重損害了會計基本制度的嚴肅性、規范性和統一性
近年來，總行在修訂人民銀行會計基本制度規定的基礎上，就ABS、TCBS出臺了一系列辦法和業務操作規程，在規范業務操作，防范資金風險方面發揮了積極作用。但由于某些規定過于原則，致使一些制度和規定在基層的貫徹和執行出現了偏差，比如對制度實施細則制定權限的理解上出現偏差，導致基層央行在上級檢查約束下就某一制度、規則層層制定實施細則，造成會計制度五花八門，不是對總、分行制度、細則的翻版就是對基本制度的曲解，增加了基層行的工作量，在一定程度上還損害了基本制度的嚴肅性和有效性。
（三）會計工作重視程度不夠，會計風險防范意識不強
當前，基層央行在一定程度上還存在著重調研輕基礎工作、重財務基建輕會計核算、重發行保衛安全輕會計風險防范等錯誤意識；部分領導對會計核算管理表現出消極態度，不重視會計機構和隊伍建設，不看重會計反映管理職能發揮，不關心會計人員的工作生活，影響了會計機構及其工作人員的積極性。
（四）會計檢查與事后監督存在局限性和滯后性風險
一是會計集中核算系統上線運行后，各網點會計原始單證及系統打印的憑證、賬表都集中到事后監督部門，日常進行的會計聯行業務、內控制度執行情況監督檢查等缺乏相關資料，直接從事后監督部門調閱資料又十分不便，存在檢查現場與檢查資料出現脫節的情況，不利于及時發現問題堵塞漏洞。二是由于事后監督工作與前臺截然分離，事后監督只是依照打印出的憑證、賬簿等資料，對會計核算進行事后的檢查監督。而操作人員是否按制度、規程辦理各項業務，在具體業務操作中是否隱含風險等，事后監督就無能為力，缺乏對會計核算全過程的監督。同時，由于事后監督存在滯后性，再加上各網點票據傳遞的“時間差”，對業務監督的時效性不強，如會計核算出現問題和錯誤，事后監督最快也只能在次日下午才能發現，一旦發生問題，資金損失就難以追回。
（五）人員知識結構老化，難以勝任業務發展的需要
一是會計人員配備不夠，導致崗位設置、定期輪崗、強制休假等內控制度難以落實。基層央行的人員編制不斷縮水，人員只出不進的狀況使得會計人員的配備跟不上業務發展的需要，人員配備與崗位設置存在一定矛盾。遇人員培訓、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和替班就更不可避免，各個崗位之間的相互制約關系不能很好地體現，風險隱患較大。二是會計人員培訓不夠，難以勝任新業務需求。當前，對于新會計人員仍然實行師傅帶徒弟的傳統做法，缺乏完整、系統的業務培訓，致使一些新進會計人員不能全面熟悉掌握會計業務知識及各項制度、辦法，業務綜合素質難以得到保證。同時，因崗位特殊性和工作固定性等原因，會計人員培訓力度不夠，不少會計人員多年來未參加過一次上級行組織的業務培訓，使其掌握的業務知識及技能無法適應業務發展。
二、意見和建議
（一）厘清職責，理順關系，明確各會計職能部門的職能定位
一是要突出核算部門的操作管理主體地位，即日常會計核算工作主要是由營業部門完成的，因此應充分發揮和調動營業部門的會計核算組織職能，在制度執行、業務處理、風險防范等方面發揮主體作用。例如在中央銀行會計集中核算方面，建議賦予（營業室）核算中心負責全轄會計賬務核算的管理和考核的職責，使其正確組織核算，提高核算質量，防范資金風險。二是要凸顯會計財務部門會計主管部門的管理職能，既充分發揮制度和機構隊伍建設、檢查督導、會計信息反映等職能，會計管理部門通過定期和不定期對全轄的會計業務進行檢查指導，重點在會計機構設置、人員配備、內控制度建設以及會計人員繼續教育方面開展工作。
（二）完善制度，明確責任，維護會計基本制度的嚴肅性和統一性
人民銀行會計基本制度規定總行負責制定人民銀行系統的會計制度和規定，各省級人民銀行可以根據實際情況制定實施細則，所制定的細則要報總行備案，并不得與總行制度和規定相抵觸。但是到了基層執行層面出現了一些偏差，省級會計主管部門、內審和監察部門在進行業務檢查或審計時候，往往要求地市、縣一級機構也要制定相關細則，甚至還對一些制度進行曲解，這樣就造成市以下人民銀行分支機構不得不根據有關部門要求，紛紛制定自己的實施細則或者操作規則，形成了基層央行會計制度五花八門不一而足的奇怪現象，這樣不僅增加了基層行的工作量，嚴重損害了會計制度的嚴肅性和統一性，在一定程度上造成潛在的制度風險。因此建議總行在及時對現有制度進行修訂完善的基礎上，專門就各級行對總行制定的會計制度，規范、規程的解釋權、制定細則權做出專門規定，明確哪級人民銀行有權就那些事項制定細則或做出解釋，哪個級別的人民銀行不能解釋或補充制度，以避免制度重復制定和相互沖突，保證制度的嚴肅性、統一性和規范性。
（三）提高會計重要性認識，全面發揮會計管理職能，努力防范操作風險
會計核算工作是人民銀行會計工作的基礎，其核算質量和信息反映對會計管理職能的發揮有著十分重要的作用，關系到貨幣政策的制定和實施。因此，各級行的管理人員尤其是領導干部要加強對會計重要性的認識，從防范業務風險、提高決策和信息反映水平的角度去認識加強會計機構、隊伍建設，人員素質的提高的重要性，在加強機構建設，合理配備人員，提高會計人員的綜合素質、關心會計人員的工作和生活上加大工作力度，從而增強會計機構、會計工作人員的榮譽感、責任感，促使其嚴守制度、按章操作，不斷提高會計核算質量，增強風險防范和會計信息反映、會計管理的自覺性和創造性。
（四）加強監督檢查，形成事前控制、事中管理和事后監督一體化的多層次無間隙的風險控制體系
一要將會計制度的學習作為會計核算和管理的前置基礎，加強對制度的正確理解。二要在會計核算過程中，加強授權、崗位制衡。三要在監督檢查方面，將突擊性檢查和常規性檢查充分，做到制度建設無死角，制度執行無例外，檢查監督無縫隙。四要加強部門協調，促進管理信息共享，做到會計制度建設和學習會計管理部門、會計核算部門，事后監督部門共參與，同步學，事后監督的信息會計管理部門和核算部門共享，形成橫向到邊、縱向到底的會計風險控制體系。
（五）加強會計人員繼續教育，不斷提高會計隊伍整體素質
（一）有利于企業內部核算體系的建立
企業進行項目管理的關鍵是建立項目成本核算制和經理責任制。在這兩項建設中，項目成本核算是項目經理責任制的基礎，它既保證了項目經理責任制不至流于形式，又保證了其他成本分析、計劃、控制和考核工作順利進行。企業會計核算部門作為管理以及核算企業成本的重要部門，只要能發揮出其內在的潛力，調動部門工作人員的積極性，其在整個企業的地位將不可撼動，一個好的企業會計核算體系，是建立內部核算體系的基礎。
（二）有助于企業及時發現問題，提高管理水平
企業在進行會計核算工作的同時也能提升發現問題的能力，在核算過程中，企業會將一些瑣碎、分散的會計賬簿與憑證中涉及的會計資料進行收集、分類、整理以及匯總。這些信息涉及到企業經營發展中的方方面面，反映了企業的真實經營狀況，管理者可以以此為基礎進行企業管理決策，從而提升管理水平，促使企業更快更好發展。
（三）為政府的宏觀經濟調控提供參考信息
企業會計核算工作不僅與企業管理者的利益密不可分，也與國家財政和稅收息息相關。國家通過會計核算工作得到的信息和資料是是政府進行宏觀經濟調控的重要參考資料，能使政府對企業有更真實更深入地了解。
二、會計核算體系的現狀
（一）企業會計核算體系的設置不合理
1.會計核算體系的主體和界限劃分不明確結合我國實際國情來看，大部分企業中的經營者和管理者都是出錢的投資者，他們不均勻的分布密度，很容易導致企業財產與個人財產發生混淆，這種情況的發生在一些中小型企業發生的尤為明顯，幾乎都是企業財產和個人財產互相占有交錯使用。而對于一些大型企業來說，其中的一些投資人往往是公職人員乃至黨員干部，他們與發生企業資金交往時通常沒有具體憑證或單據，從而造成公有財產與企業財產的界限不清，相應的財務方面的賬目也就不夠細致嚴謹，也無法做到賬目公開，導致出現假賬錯賬的情況。這種做法的危害是顯而易見的，許多經濟案件的起因都是會計核算工作中的賬目不明導致的，假賬也導致了許多官員腐敗案件的發生，而且會計核算主體設置的不夠規范合理也會導致工作難度的增加。
2.核算體系不夠健全會計核算體系設置的另一不合理之處就是核算體系不夠健全，這種問題存在于許多企業的財務制度里，從而導致了一系列的會計財務問題。財務人員不嚴格按照相關的規定來處理問題，而是設立了多套賬本以用于不同的場合，例如，針對稅務部門設置“虧損賬”，面對銀行部門則使用“盈利賬”，這就造成了國家沒辦法掌握企業真實的財務信息。此外，當前各企業的規模參差不齊，也導致了會計核算部門的工作人員素質良莠不齊，一些不具備高層次的工作經驗的人員不能規范的進行會計核算，而實際上許多中小型企業也沒有規范的會計核算制度。在計算預付款項的時候，財務人員將其全部計入費用，這不僅違反了《會計法》，還會造成企業的成本預算、內部稽核混亂，成本虛增，企業利潤降低等一系列問題的產生；在進行企業資產管理時，商品的出、入賬均為人為控制，隨意更改業務往來，失去了會計信息本該具有的真實性，扭曲了會計核算的本來目的。會計核算并不是為了滿足企業自身生產經營的需求，核算結果反應的應是企業真實的經營狀況，如果會計核算不能發揮真實有效的作用，那整個會計核算部門都將形同虛設。
（二）缺乏有效的會計核算監督機制
會計核算最基本的幾項職能之中就有會計核算監督，其主要目的就是為了保障企業會計信息的準確性和真實性。因此，企業監督制度的健全是會計核算的根本，沒有健全的監督制度，必然會導致企業會計核算出現問題。目前，在我國的許多企業中，會計核算監督都是存在漏洞的，也因此導致了令人不滿意的結果。一些管理人員在進行企業經營過程中，并沒有在企業中建立健全的監督制度，只是進行流于形式的表面的日常報表報送和年度審計，這也造成了企業財產的浪費和流失。還有一部分企業只在生產經營活動之后才進行會計核算監督，缺失了事前的預測和經營過程中的監督。此外，在企業的內部審計部門中經常發生“外行領導內行”的現象，管理人員的干擾會使得審計人員不能按照正常的程序進行監督，整個部門缺乏獨立性，會計審核的結果主要取決與領導的意志而不是會計信息，這使得會計核算監督機制存在著很大的漏洞，無法發揮出會計核算監督對企業管理的真正作用。這主要表現為：領導在過多關注企業外部經營狀況時，忽視了內部結構的建設，或者是會計人員受管理者或利益驅使，失去工作職能。總而言之，缺乏有效的會計核算監督機制終究會導致企業的整個會計核算出現問題。
（三）企業會計核算基礎操作不規范
1.會計核算過程中的違規行為目前，我國許多企業存在規章制度不夠細致的問題，這種問題在企業會計核算中出現的尤為明顯，若任其發展，對企業的打擊必定是致命的。當前，一些小型企業為了減少稅款，在生產經營業務發生過程中開具小額發票甚至不開具發票，只用不合規矩的收據來代替，使大多數消費者沒有了原始憑證。這樣不僅不能反映出企業的真實經營情況，更不利于國家對企業真實情況的了解，不利于國家進行微觀經濟調控，同時還破壞了會計核算的原則。還有一些企業，為了減少財務部門的支出，簡化會計工作流程，讓財務人員違規操作，甚至出現會計兼任出納的現象。這些狀況的發生都會阻礙企業的正常會計核算流程，使企業出現管理混亂，甚至出現貪污、濫用資金、挪用公款的現象，反而給企業造成了巨大的財產損失。雖然國家出臺了監制會計憑證的辦法，但還是無法做到不同地區、不同版本的統一，給財務人員的辨別帶來了困難，也阻礙了企業會計核算規范化的進程。
2.成本核算對象的確定不合理企業進行成本核算對象確定的目的是為了劃分計算在生產經營過程中產生的成本費用由誰承擔。但是有一些企業在進行會計核算時，用同一個成本對象來計算各種產品，這是一種誤區，因為這樣計算出來的結果就是，無論過程中的工料損耗費用是多少，成本都是一樣的，這樣核算出的利潤是有一定誤差的。
3.會計核算人員素質良莠不齊會計核算人員的素質高低是企業進行會計核算的根本，對企業的生產經營有著十分重要的影響。一名合格的會計人員需要受到規范、合格的教育，并且取得一系列的會計方面的資格證書，例如，會計從業資格證、中級會計師資格證以及注冊會計師證。但是實際上，注冊會計師的存在還是鳳毛麟角，只存在于大城市的大型企業中。而對于一些中小企業來說，它們的會計人員沒有受到過專業培訓，甚至沒有取得任何證書，不具備基本的電算化技能。更有甚者，會計人員是由辦公室文職人員兼任的，他們沒有工作經驗，也不具備相應的能力，使企業的會計工作變得混亂，最終影響企業的發展與未來。
三、實現企業會計核算體系的規范化的具體舉措
（一）制定統一、完善的會計規范管理制度
1.細化崗位設置，強化會計核算管理制度會計核算管理制度其實并不是大部分企業認為的簡單的記賬、算賬。在復雜多變的經濟大環境影響下，企業必須加強學習會計核算管理制度，努力學習會計核算方面知識，才能適應如今風譎云詭的經濟環境。會計崗位的設定要遵循分離不相融的崗位原則，一個企業必須至少具備四個崗位去分別負責企業的各方面財務工作。企業需配備負責保管財務資料、清查賬目和核算成本的總賬管理崗位，從而避免企業管理人員對會計核算的過多干涉，保證財務工作嚴格按照相關法律法規來開展；保證會計工作人員工作流程規范化；保證企業會計信息的真實性；企業還要設置負責管理日常資金、登記日記賬以及保管票據的出納崗位，從而加強各個財務部門之間的監督與配合，減少企業財務風險以及經營風險的發生。
2.制定完整的會計管理制度，完善企業內部核算通常來講，會計管理制度要包含分配人員崗位，即人事的調動，每個財務人員都要對自己的工作內容和崗位職責有著明確的認知；招聘會計人員時，要先對其從業資格證書進行嚴格審查，再考察其專業技能，此外，還要對他們進行定期的培訓和抽查，這樣更有利于財務人員能力的提升；最后就是新老員工的交接工作問題，當有財務工作人員離崗或者退休時，要保證其交接的資料的完整性，從而保證以后的會計核算工作的順利進行，保證企業的長遠發展。
（二）加強會計核算監督工作
1.建立內部稽核規范，施行二次審計監督企業的稽核規范是實現會計核算體系規范化的重要保障。企業稽核制度的實施，通過各種賬目、票據及報表的審查，有效地實現企業的內部控制。企業在進行財務款項結算支出工作時，可以采取多名員工同時管理的辦法進行牽制。再通過審計體系進行二次監督，使會計核算體系變得更加完善，做到查缺補漏，同時改善會計核算的環境，使企業能平穩、快速、健康及穩定發展，為企業帶來更高的經濟效益。
2.政府部門加強相關的法律法規制定并嚴格執行政府加強相關的法律法規建設并推進其施行，可以為企業創造更好的發展空間和生存環境。同時在市場開拓、社會服務、技術改革等多個方面為企業提供支持，從根本上解決一些企業管理水平不足，創新能力不高，資金困難等問題，使企業在國家經濟發展中的重要作用得以發揮。政府在宏觀調控的作用下，制定了一系列符合實際的相關法律法規并以此來監督和疏導企業。
3.加強社會監督社會監督主要是通過他人委托，以中央機構為主體，對相關單位的財務工作進行審核、審計等等。社會監督的主要力量就是會計事務所，一般只有具備注冊會計師和專業資質的會計事務所才能從事相關方面的審計工作。會計事務所的工作人員還應接受定期的培訓工作，促使自身整體素質的提升。并且國家對執業機構的資質進行定期檢驗，使其具備更加專業的從業水準。國家在強化中介機構監督的同時，還要對其收費做出規定，使其遵循相應的規范來進行收費，以便能更加公平、公正、公開的為企業開展服務。此外，還要由稅務部門為中介機構提供營業許可證，并且對中介部門提供的審核結果進行不定時抽查。另外，中介機構的服務不必局限于報稅、記賬，還可以擴大其經營范圍，對企業開展支持與指導工作。
（三）規范會計基礎操作，提高工作質量
企業要嚴格控制財務人員在會計核算過程中出現的違規操作，合理分配財務人員的工作內容：做到每個崗位的工作內容、職責必須明確；不相容崗位絕對不能出現兼職的情況；責任必須要落實到每個工作人員身上；為不同資歷的財務人員設立不同的權限。審批企業的每一筆財務流動，嚴禁不合理的支出和無審批的支出。確定財務分析的基本要求以及內容，設立企業統一的財務報表編寫程序以及財務分析方式，對改善財務預測、掌握財務活動的規律性有很大的促進作用。會計人員從事的是一門專業性要求極高的行業，因此企業必須提高財務人員的專業技能，處理好財務人員之間的工作對接。同時，企業還應根據自身的實際情況，從實際利益出發，建立有自身行業特點的規范化會計核算體系。從20世紀90年代以來，我國的會計行業就面臨老齡化嚴重的問題，跟不上時代的發展需求，對新規則、新技術以及新知識的掌握缺乏時代性，因此，對財務人員進行定期的培訓與考察顯得尤為重要，這不僅能讓他們及時掌握新的法規政策，還能不斷加強自身科學文化建設，實現不斷自我完善的目標，從而促進企業經濟更好更快發展。
四、結語
為適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要，進一步規范高等學校的會計核算，提高會計信息質量，財政部于2013年12月30日頒布了新的《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號，以下簡稱新制度），自2014年1月1日起施行。新制度在會計科目設置和核算內容及要求上與1998年3月印發的《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號，以下簡稱原制度）相比變化較大。如何科學設置一套行之有效的會計核算體系，保障高校會計核算的順暢進行，進而提高會計信息質量，做好新舊制度的銜接工作，是當前各高校亟需解決的首要問題。
一、新制度為構建多維核算體系提出了必然要求
通過對比新制度和原制度不難發現，此次高等學校會計制度改革的本質特點是要求高校會計核算要反映高校整體資金收支狀況的全面性和真實性，同時能適應財政預算管理改革的需要。一個突出的變化體現在：收支類科目要求按會計科目、功能分類科目、經濟分類科目進行設置，并區分資金來源（財政撥款/非財政撥款）、預算類別（基本支出/項目支出）進行明細核算，年終分別結轉至相關凈資產科目。比如，對“財政補助收入”科目，制度要求：本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學技術”等“支出功能分類”的相關科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。對“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等支出科目，制度要求：本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細 核算。
新制度的變化，對高校會計核算工作提出了更高的要求。新制度對于收支類科目核算設置的要求非常具體，實際操作難度也較大。以“教育事業支出”科目為例，若按新制度規定直接設置科目，將會是“教育事業支出――預算類別――資金來源――功能分類――經濟分類（款級）”至少5級科目，某一層級科目下若再增加分類信息，所需設置的會計科目數將會以5的N次方形式倍增，整個會計科目核算體系將因為大量科目重復而顯得十分龐大，科目編碼過長且繁瑣，既不利于管理維護，也不便于會計人員掌握和使用，容易造成會計核算工作效率下降，會計信息質量得不到保證。因此，單純通過一套會計科目采用層級控制的核算模式將不能適應高校核算管理要求，高校必須構建多維的會計核算體系，以降低會計科目信息的冗余度，在保持會計科目設置的科學性、穩定性基礎上獲取充分的會計信息。
二、高校會計核算工作的現狀
自1998年《高等學校會計制度（試行）》頒布實施以來，高校會計核算水平在不斷提高，大多數高校均采用科目加項目核算管理模式，制定了較為規范的會計核算辦法。伴隨計算機技術、數據庫及網絡技術的飛速發展，高校會計核算工作中的信息化應用層出不窮，如：無現金報賬系統、預約報賬系統等，高校會計核算手段進一步現代化，財會工作效率和財務服務水平得到極大提升。但高校目前會計核算工作也存在一些突出問題：
（一）賬務處理系統只支持按層級設置會計科目，不適應新制度要求
大多數高校目前的賬務處理系統均是在原制度頒布后購入使用的，會計科目都是按原制度要求進行設置。為了便于核算，部分學校根據各自管理的需要，可能在科目設置上作過一些完善，但無非是通過增加層級科目實現，經濟分類科目一直都作為會計科目的下級明細科目進行設置，而功能分類科目設置幾乎都未涉及。新制度實施后，要求同時按會計科目、功能分類科目、經濟分類科目進行核算，現有賬務處理系統只能通過科目層級控制來實現，顯然是不可取的。
（二）未設置功能分類科目進行明細核算，給年終決算帶來難度
政府收支科目分類改革后，部門決算報表要求按功能分類和經濟分類填報。隨著財政預算改革的不斷深入，高校除部門預算財政撥款之外，尚有很多追加的財政專項經費也是通過國庫下達，這部分追加的財政專項經費按功能分類不僅包括教育類，還可能包括科學技術、社會保障、醫療衛生、節能環保等。對于專項資金數量不多且金額較小的學校來說，可通過設置單個項目組織核算，進行控制和統計；但對于專項資金數量較多且金額較大的學校來說，則必須要通過功能分類科目進行明細核算，否則年終結轉、決算編報工作量將十分巨大。
（三）未區分資金性質、預算類別核算，高校賬務處理系統與財政國庫集中支付系統數據難以保持 一致
財政資金實行國庫集中收付后，高校資金管理權限上移到上級財政部門，財政撥款直接劃入國庫，收取的學費、住宿費等事業收入作為非稅收入上繳財政專戶管理，高校按預算申報使用計劃，通過國庫集中支付。對高校來說，由于辦學經費來源的多元化，財政資金只是其中一部分，尚有其他來源辦學經費未納入國庫集中支付。高校在編制校內預算時，可以明確下達某個部門或項目的經費中有多少是財政資金有多少是非財政資金，但在日常實際報銷時，無法認定某筆支出是屬于財政性還是非財政性，由于部門預算財政撥款計劃指標須在當年度執行完畢，大部分高校的做法是優先申請使用國庫財政資金支付，這樣勢必造成國庫計劃用款執行進度與項目本身實際執行進度不符，甚至還會出現套用財政資金的情況。由于高校賬務處理系統與財政國庫集中支付系統相互獨立，高校也未區分資金性質、預算類別核算，因此兩個系統無法實現有效對接，數據難以保持一致。
三、構建高校多維核算體系的思路
會計核算工作的基本任務是為包括所有者在內的各方提供經濟決策所需要的管理信息。多維核算就是將每一種管理信息看作一個維度，各個維度的管理信息單獨存儲但又相互關聯，根據管理需要可以進行任意維度的多維組合，從而產生各種不同口徑的多維會計報告。高校多維核算所提供的會計信息應當能夠反映高等學校經濟活動的整體情況，以及每一個經濟活動的具體情況，并且能夠根據需要提供學校分部門、分項目、分類別、分層次、分期間的會計信息，滿足核算管理、預決算管理、決策支持等工作需要。
（一）明確多維核算體系的維度構成
根據新制度的核算要求，結合高校會計核算目標和管理特點，高校多維會計核算體系的構成維度應由核算主體（部門維、項目維）、核算對象（資金性質維、預算類別維）、核算科目（會計科目維、功能分類科目維、經濟分類科目維）三個重要部分組成。
1.核算主體及其維度定義
高校作為獨立的事業法人，是必然的外部會計主體。出于管理需要，高校可以存在若干內部核算單位，劃分成多個種類、多個目的、多個層次的責任單元，作為內部會計主體組織核算，以便落實資源配置和管理責任。核算主體由部門維和項目維構成。
部門維由高等學校根據各自機構設置和財務管理體制情況分別進行設置，至少應當能夠區分教學科研、教學輔助、行政管理、后勤服務等，從層級上可分為校級（代表學校）、部門級（院、系、所、中心、部處等內設二級機構）。
項目維是以相對獨立的活動為對象，根據特定目的、指定用途和其他限定性要求對活動所涉及資金收支情況進行專門核算的單個或分類組合。項目維應根據各高校管理方式、會計工作基礎、核算習慣等進行設置，高校應當建立統一的項目編碼分類設置規則，既要易于識別又能方便組織核算。
2.核算對象及其維度定義
核算對象是指高校在日常業務活動中所表現出的資金來源及運用，即資金運動構成了會計核算的對象。核算對象由資金性質維、預算類別維構成。
資金性質維主要是反映高校辦學經費的來源渠道，分為財政撥款和非財政撥款兩類。出于管理需要，在非財政撥款下也可再區分非財政專項支出、非財政其他支出進行設置。
預算類別維主要是反映高校資金的運用方向，分為基本支出和項目支出兩類。基本支出是指高等學校為了保障其正常運轉、完成教學科研和其他日常工作任務而發生的支出，包括人員支出和公用支出。項目支出是指高等學校為了完成特定工作任務和事業發展目標，在基本支出之外所發生的支出。
3.核算科目及其維度定義
核算科目是多維核算體系的重要組成部分，由會計科目維、功能分類科目維、經濟分類科目維構成。會計科目用于對學校整個經濟活動所涉會計業務進行記錄和計量，功能分類和經濟分類用于對支出類會計業務作進一步的描述，通俗地講，功能分類科目用于反映錢用在哪里，經濟分類科目用于反映錢怎么用出去的。
會計科目維以新制度為依據，按照資產、負債、凈資產、收入、支出等會計要素，分別設置。其中，支出類科目下級無需按功能分類、經濟分類科目重復設置。
功能分類科目維參照公共財政預算支出科目，根據高校預算撥款類型進行設置，一般包括：教育支出、科學技術支出、社會保障和就業支出、醫療衛生支出、住房保障支出等，個別學校可能需要設置節能環保支出、農林水支出、商業服務業支出等。
經濟分類科目維按《政府收支科目》要求，下設工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出、基本建設支出、其他資本性支出、其他支出等總賬科目，學校根據需要分別設置到明細科目，以滿足日常核算。
（二）設置多維核算體系的維度關聯
多維核算體系的維度構成確立后，必須為每個維度設定屬性值，同時確定維度之間的關聯關系，并嵌入到計算機信息系統中去，借助系統控制的方式，實現對各維度的管理，達到多維核算的目的。為方便日常會計核算，提高會計信息質量，應按一定規則進行維度關聯。
1.核算主體與核算對象強制關聯
作為核算主體的部門和項目必須與核算對象中的資金性質和預算類別強制關聯。即某個部門的某個項目一經設立，就必須指明其資金來源是財政性還是非財政性，預算類別是屬于基本支出還是項目支出，且中途不得變更。這種關聯是強制的、固定的，具有唯一性。同一個項目其資金來源性質不能既是財政性又是非財政性，預算類別也不能既屬于基本支出又屬于項目支出。對于一些既有財政撥款又要求學校用其他資金配套安排的項目，須嚴格按資金來源性質分設項目，分別核算，以滿足年終按資金性質結轉的需要。
2.核算主體與核算科目選擇性關聯
核算主體與核算科目是單獨存儲的管理信息，平時是靜止的，通過特定的經濟業務發生動態關聯。不同部門的不同項目分別與不同的會計科目、功能分類科目、經濟分類科目的多維組合反映了不同的經濟業務內容。這種關聯是有選擇性的、動態的，不具有唯一性。高校根據管理和核算的需要，可以設定關聯度范圍，比如，具有共同屬性的某一類項目，可以設定只關聯一部分會計科目、功能分類科目、經濟分類科目，以方便會計人員掌握使用，提高核算工作效率。
3.核算科目之間內部限定性關聯
會計科目、功能分類科目、經濟分類科目的關聯，是多維核算體系最直接的體現。多維核算體系模式下，增加了按功能分類科目核算，改變了以往把經濟分類科目作為支出類會計科目下級的核算模式。核算科目之間的內部關聯是一種限定性關聯，強制但不固定。根據新制度的核算要求，只有收支類會計科目才涉及與功能分類科目和經濟分類科目的關聯，其中收入類科目只需與功能分類科目指定關聯，支出類科目必須與功能分類科目和經濟分類科目同時指定關聯。在實際工作中，需要由會計人員根據具體經濟業務性質最終確定三者的關聯關系。
（三）多維核算體系的運行保證
多維核算體系的維度構成可以看成是高校會計核算的主要內容，保證了高校會計核算工作的完整性；維度關聯可以看成是高校會計核算的方法要求，保證了高校會計核算工作的準確性。要保證多維核算體系的有效運行，還需要做好以下幾點：
1.改造升級賬務處理系統
多維核算體系必須依托一個高效穩定的賬務處理系統平臺才能實現。多年來，高校在會計信息化建設方面的工作大多側重在以賬務處理系統為基礎的周邊系統的應用拓展，比如：無現金報賬、預約報賬、網上服務平臺等。2009年高等學校會計制度第一次征求意見稿后，有部分高校開始升級賬務處理系統，以期從容應對新制度的改革要求，但仍有較多高校尚未升級財務系統軟件。新制度正式頒布實施后，高校首先需要全面評估現有賬務處理系統的功能，從各自的管理實際出發，以滿足新制度的要求為主要原則，以能夠實現多維核算為最終目的，作出改造或升級賬務處理系統的決策選擇。
2.細化編制預算執行方案
經費預算執行方案是高校多維核算體系有效運行的前提基礎。執行預算是高校根據部門預算及學校事業發展規劃，按照“量入為出、收支平衡”的原則，在當年度編制并下達的，一般都細化到部門和具體項目，但并沒有區分資金的來源性質。隨著財政體制改革的不斷深入，在新會計制度實施后，高校須進一步細化編制預算執行方案以滿足會計核算、決算的要求。在多維核算體系模式下，高校執行預算應該區分資金來源、預算類別進行編制，并按功能科目分類，細化到每個部門每個項目中，以便于組織核算。
3.修訂完善會計核算辦法
完善的會計核算辦法是高校多維核算體系得以運行的制度保證。新制度頒布實施后，高校需要全面修訂和完善現有會計核算辦法，把會計核算基本要求，部門及項目設置和核算要求，會計科目、功能分類科目、經濟分類科目設置和核算要求等以制度的形式加以規范，作為日常會計核算工作的指引，以保證多維核算體系規范化運行。
4.加強會計人員學習培訓
會計人員的水平和素質是高校多維核算體系有效運行的質量保證。新制度頒布實施后，對會計核算工作要求越來越高，高校在構建多維核算體系過程中，必須加強會計人員的學習培訓，使會計人員盡快適應新的工作要求，在保證核算質量的前提下，不斷提高工作效率。
（四）多維核算體系的目標實現
在多維核算體系下，高校每一筆經濟業務發生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以產生不同的會計信息報告，以滿足不同信息使用者的需要。
會計科目、功能分類科目、經濟分類科目分開設置并關聯，解決了以往需要在會計科目下設若干層級重復科目的問題，科目體系更加直觀科學，易于維護，方便核算。通過功能分類科目和經濟分類科目的關聯查詢，可直接生成相應支出明細表，滿足年終決算報表的需要。
部門項目經費與資金來源性質和預算類別關聯后，每一筆支出均對應功能分類科目和經濟分類科目，可隨時按資金來源性質進行收支結轉，實現月末、年末快速結賬。通過資金來源性質與預算類別的關聯查詢，可以動態生成財政資金使用情況表，與國庫集中支付系統數據保持一致。
為此，本文從如何規范施工企業工程項目財務核算角度出發, 提出了相應的思考，以期共同商榷。
一、施工企業工程項目財務核算存在的問題
1.會計核算不夠準確
由于施工企業工程項目的周期長，一般涉及到跨年度甚至是幾個年度的問題，而且施工企業工程項目多屬于在自然條件下進行，非標準化以及流動性強的特征都導致其會計核算難度增大。一是施工企業工程項目對會計核算重視程度不夠，項目一般通過招標獲取，企業一般都先制定一定的利潤水平，而會計核算往往成為輔助工作。同時，會計部門和施工企業現場分離，會計原始資料的收集具有一定的滯后性，也導致會計帳面信息和工程實際進度差別較大，對企業管理者的決策將產生不利影響。二是施工企業工程項目的間接成本與費用之間的界限模糊，導致會計核算中存在隨意亂攤費用，擠占成本的現象發生，工程項目的實際成本不實，成為企業進行盈余管理的工具，使得會計信息的可比性面臨挑戰。三是定額執行難度大，工程施工企業一般都制定了詳細的定額，但由于受到自然施工條件的限制，改變定額的情況成為常態，超定額以及臨時改變定額情況比較多，導致會計核算的原始單據改動大，造成了會計數據的精確性不高，影響了會計信息質量。
2.部分會計核算難以按照準則執行
2006年，新會計準則的實施將行業會計進行了統一，沒有進行行業特殊性的規定，施工企業工程項目的收入按照15號準則既建造合同會計準則執行。會計準則要求工程按照完工進度進行收入的確認，
并從項目本身的進展情況進行完工程度的估算，由于工程進行的估算沒有精確的方法進行計量，往往依靠工程施工人員的主觀估算，導致
會計人員往往采用了一些錯誤或變通的方式來計算確定完工進度，或迫于管理者的要求，進行人為的調節，導致收入會計計量不準確，影響了單位會計信息質量。另一方面，按照準則規定，企業無論進行單項施工或多項合并施工，都需要在結算時按單項進行具體收入和利潤的計算，但在實際工作中，多項施工難以進行單立，存在一個收入劃分問題，這就為施工企業進行收入調節提供了可能。
3.會計核算與稅法存在沖突
由于施工企業項目部眾多，內部材料轉移經常發生，如果施工企業進行分開會計核算，企業可視同銷售材料，銷售單位進行銷售會計的處理，并進行增值稅的會計核算，既借：“應收帳款”，貸“其他業務收入―A項目部”、“應交稅金―應交增值稅（銷項）”。物資接受單位借： “其他業務支出―B項目部”、“應交稅金―應交增值稅（進項），貸：“應付帳款”。進過年終報表匯總時，收支進行抵消。而如果進行集中核算，借“工程物質―A項目部”、貸“工程物資―B項目部”。由于增值稅發票開具日期和收到日期存在時間差,在抵扣時間上存在差異，在納稅稽核時會被稅務部門按偷稅處理。
二、完善施工企業工程項目財務核算的對策思考
1.加強施工企業工程項目會計核算
首先，要充分認識到加強施工企業工程項目會計核算的重要性，要重視現場原始資料的收集，充分調動現場工程監理以及核算員的工作積極性，采取分級管理、分級核算的辦法來適應施工企業工程流動性大等特殊性，以提高會計信息質量，不斷發揮會計核算的積極作用。
二是要嚴格按照建造合同準則的規定，結合具體項目特點，并制定出詳細的規則，準確進行間接成本和費用的核算，防止出現人為調節現象。三是引進計劃成本計價方式，將材料的定額管理和計劃價格管理結合起來，計劃價格和實際價格之間的差異通過“工程物資材料采購差異”會計科目核算，超支只反映建筑企業因數量超標而引起的超支，減少因市場價格差異對建筑企業工程物資成本的影響，以提高會計信息可比性。
2.加強對新會計準則的執行能力
一是要加強會計人員的培訓，提高其全面掌握新會計準則的能力，同時要加強施工工程相關業務的培訓，造就一支既懂施工工程又專會計知識的復合型人才隊伍，為施工企業會計核算水平的提升打下堅實的基礎。二是準確進行合同收入以及工程進度的會計計量，在計量時要嚴格進行準則規定的執行并確保核算的可比性與連續性，對于會計估量方法一經采用，就不要輕易改變。在內部會計人員難以具備條件的情況下，可以聘請會計師事務所進行來進行估算，以加強核算的公信力。同時，改變會計估算方法應進行詳細的會計信息披露，以確保會計信息的可比性。
3.完善工程物資的涉稅會計核算
施工企業在面臨內部材料調配使用時，可增加“物資采購”賬戶進行計劃成本核算，平時按照不含稅的成本進行會計核算，在內部調配時，無論那種核算形式，都按照借“在建工程”等科目,貸記“工程物資”、“應交稅費―應交增值稅(進項稅轉出)”核算，以準確進行工程物資的涉稅會計核算，防止發生非主觀原因的偷稅而造成不必要的處罰。
參考文獻：
摘 要 軍人保險基金是社會保險基金的重要組部分。本文就我軍軍人保險制度建立以來后,執行和管理過程中出現的各種問題進行了研究,總結出軍人保險基金管理體系里不完善的方面,并作出詳細論述,最后提出解決建議。
關鍵詞 保險基金管理 完善
軍人保險基金是社會保險基金的重要組部分。自軍人保險制度建立以來,軍隊各級認真貫徹落實保險基金管理規定,圍繞保險基金管理這條主線,堅持分類指導、全程管理,有計劃、按步驟地抓了達標工作,軍人保險基金管理工作呈現了良好的發展勢頭。但當前工作中還法規制度不健全、管理方法不科學、專項人員專業差、會計核算不準確等突出問題,亟待解決。
一、軍人保險基金管理體系存在的問題
(一)法律法規及制度不完善
目前,我國的社會保障改革和運行尚無一部權威的法律可遵循,有關軍人保險基金監管的法規只出臺了一些基金管理辦法,沒有形成一個項目齊全、要素規范、功能互補的有機體系。出臺的各種方案制度大都以部門條例或法規的形式出現,約束力不強,無法適應軍隊保險業發展的需要迫切需要出臺一部權威性的軍人保險方面的法律,從宏觀上界定軍人保險的對象范圍工作原則,國家與個人之間的權利義務關系,個人繳費標準和保險金給付標準的確定與調整,基金的管理與運營,侵犯軍人保險權力行為的法律責任等等,其主要表現在:一是立法速度慢。沒有明確的法律法規可遵循;二是范圍窄、險種少。雖然開設了軍人傷亡保險、軍人退役醫療保險等險種。但從保險對象看并沒有包括所有軍人,開設險種的數量與社會保險險種相比相對較少,且與地方沒有完全接軌;三是標準低。比如,現行軍人退役醫療保險標準總體水平是2%,而地方醫療保險為10%,與高額的社會商業保險賠付金相比顯然太低。另外,與發達國家軍人保險待遇相比差距也很大。
(二)人員專業素質不高
軍人保險基金管理工作不同于正常的經費管理工作,專業性很強。其審核環節多、賠付時間長、標準復雜,客觀上需要大批具備較高理論和業務水平、既掌握保險專業知識又懂得基金管理業務的管理人才。而目前我軍絕大多數保險基金管理人員都不是本專業畢業的,沒有經過專門、系統的保險基金管理業務培訓,專業知識比較欠缺,存在標準不熟、制度不清、核算不細不準等問題。從各級重視的程度上看,由于標準低,經費少,加之培訓不及時、不系統、不全面,人員變化頻繁,整體素質不高。這在很大程度上為制度的順利實施監管的有力進行增加的不確定因素。
(三)會計核算不準確
正確核算軍人保險基金是保險工作的關鍵環節。我軍現行的《軍人保險基金會計核算辦法》雖然對軍人保險基金的會計核算做了一些規定,但還存在著嚴重的不足。現行的會計核算制度不夠準確,影響了上報數據的真實性。按照總部《軍人保險基金會計核算辦法》規定,部隊保險基金的會計業務,應依據《中國人民會計規則》,分別在“專用基金”、“應上繳經費”、“撥入專項資金”和“撥出專項資”金四個科目下增設明細科目,分別進行核算。而在實際執行過程中,部分單位卻將保險基金的收繳、支付列同一類會計科目核算,將保險基金的撥款列入正常經費核算,很難真實地反映出一個單位的保險基金收支結存情況,從而造成上報數據失真。
二、完善軍人保險基金管理體系的建議
(一)建立健全法規制度
堅持依法管理,使軍人保險基金管理走向法制化軌道,是我軍財務工作的基本準則,是落實軍人保險基金工作、實現基金安全運行的法律保證。要堅持依法管理,就必須落實誰主管誰負責的責任制度,把責任落實到具體人。要依據基金管理制度規定,結合新時期部隊的任務和要求,按照黨委負全責、主官負總責、分管領導負直接責任和副職對正職負責、下級對上級負責的原則,一級抓一級,層層抓落實。嚴格執行基金管理制度規定,按工作程序辦事,落實基金收支兩條線,做到操作規范、存儲安全、合法支付;嚴格個人賬戶管理,及時建立個人賬戶,按規定扣繳、按險種記入、按時間計息,確保官兵保險權益;嚴格基金會計核算,準確核算基金收支活動,認真考核和分析基金運營情況;嚴格管理工作考評,總結基金管理先進經驗,及時糾正工作中存在的問題,規范管理序,對于未認真執行標準制度的,要根據有關規定進行處理。
(二)加速人才培養
制度再完善、機構再健全、配套管理手段再先進,如果沒有高素質的人才隊伍,制度落實就是一句空話。當前,我軍軍人保險基金管理戰線急需大量精保險、懂管理的專門型人才,從人力資源開發的高度,培養、引進和造就高素質的保險管理人才隊伍是一項十分迫切的任務。在人才培養方面,必須及時制定科學的人才培養規劃,要在軍隊有關院校開設軍人保險基金管理課程或專業,對現有軍人保險基金管理人員進行系統、全面的培訓,建立健全軍隊院校在保險管理而專業方向的課程設置和培養計劃,同時要根據國家人才流動政策,引進地方保險基金管理工作中的業務骨干,增強軍人保險基金管理隊伍活力,還應依托國民教育,從地方院校招收保險專業畢業生,充實軍人保險基金管理隊伍。軍隊在職人員也要立足崗位成才,通過自學和在職培訓,提高其業務素質,要加強思想政治建設和業務建設,不斷培育軍人保險人才隊伍,不斷提高保險人員的綜合素質。在理論研究領域,應當進款建立軍隊專門的保險研究機構,創立專門的軍人保險學術期刊,為軍人保險基金管理人才的成長提供良好的學術理論研究和業務經驗交流平臺。同時,引入人才競爭機制,建立軍人保險基金管理人員的考核獎懲制度,真正做到獎優懲劣,任賢選能。
(三)規范會計核算
軍人保險基金會計核算要做到以下幾點:
1.規范會計核算制度。正確核算軍人保險基金是保險工作的關鍵環節。會計科目的設置、組織核算、結轉。都要嚴格按照《中國人民會計規則》和《軍人保險基金會計核算辦法》的有關規定,確保保險基金和核算的真實性、準確性和合法性,做到會計核算憑證真實、科目正確、記賬準確、報表規范。
2.規范檔案管理制度。軍人保險業務資料多、保管周期長,要切實按照分類準確、編排有序、裝訂整齊、格式統一、利于保存、方便查閱的要求管好檔案資料。進一步細化檔案管理,把軍人保險檔案資料分為規范性文件、綜合資料、賬戶資料、會計資料、存儲介質和其他檔案資料等分為六類存放,按《軍人保險工作規范化管理規定》要求,做好檔案資料管理的整理、保管、查閱、移交和銷毀,確保軍人保險檔案管理真實、完整、實用、安全。
3.規范工作考評。軍人保險工作規范化管理考評,是保證軍人保險制度落實的有效措施。按照《軍人保險工作規范化管理考評標準》,在規定時間內,采取集中考評、抽樣考評等方式,把考評業務項目的保險金審批、基金預算、個人賬戶管理、基金收支、基金存儲、基金決算、會計核算、檔案資料管理和組織計劃,作為考評重點。對考評的實施要計劃周密、組織嚴密、客觀公正,考評結果按等級確定后,及時通報考評情況、總結經驗、表彰先進,發現問題認真研究、加以解決。
參考文獻:
[1]丁繼業.新世紀軍人保險.北京出版社.2001.
會計工作由于其工作范圍和涵蓋內容的廣泛性，所以從其工作的不同性質和特點上，我們將其具體的工作類型進行了分類。指企業實際的會計工作分類中，財務會計和稅務會計的工作分類較為普遍，然而兩者在具體的會計工作中存在很多的問題，雖然二者的存在應該是相輔相成共同完善整個會計體系的關系，但是其管理水平不符，而且沒有統一規范標準，使得兩者的分離難度較大。
二、分離中存在的問題
（一）稅收征管和會計核算管理問題
企業實際的稅收征管和會計核算管理準則之間存在著很大的差異，而在會計核算的過程中，其核算所得的利潤率和應該繳納的稅率之前沒有辦法進行一個簡單的換算，其中的差異性項目較多，對于所得稅的計算方面，清繳工作會因為二者之間的較大差異而變得困難，企業管理的強度和深度都有較大的加深，對于其稅務和會計部門的壓力也會隨之加深。而我們知道的企業運作中，這些問題也會惡化企業偷稅漏稅的現象，久而久之，整個企業的工作進度就會懈怠。
（二）需要統一規范的核算文本
我們可以通過優化整個稅制制度和加強會計工作準則方面來擬定規范同意的核算文本。由于在企業會計范圍內存在較多的水中，所以在稅制改革的過程中如果缺乏統一規范的核算文本，會使得需要繳納的稅金難以完整全面進行計算。通過完善會計核算的工作使得每一種稅種類得到核實。通過明確該核算工作的重要性，從核算的全新全面角度來進行稅收核算工作，這樣可以使得企業的管理和運作更為流暢，稅款的繳納也更不容易出錯。
（三）相關單位缺乏對會計核算人員的監督
在企業中，針對會計從業人員的監督和管理方式主要是通過個體的考核以及企業內部的培訓為主，然而稅務單位內的監督機制缺乏一個規范專業的規則，使得整體的監督方式過于簡單，對于在核算中根本的問題容易被忽視。對于稅務會計的具體核算方式，會計單位的核算人員并不知道知道操作方式，其工作的效率也會降低。
三、稅務會計和財務會計的適度分離方式
（一）通過國家政策層面確立二者適度分離
企業要想在整個生產和經營的過程中，最大化自己的利益，那么宏觀層面最需要的是政府的政策支持。政府進行合理的稅收來提高其整體的經濟實力，而在針對企業的納稅方面，使得企業中的稅務會計和財務會計必然分離。在市場經濟不斷發展的情況下，政府可以從宏觀的層面通過具體政策來推動通過國家政策層面確立二者適度分離。整個工作的具體改革較為漫長但是堅持著有效的原則，對于其適度分離的過程中，需要用可持續的協調發展的原則來進行，使得二者既分離有能夠適當的縮短距離。國家在進行二者的適度分離的政策落實的時候，可以參考和借鑒其他國家較為成熟的方法原則和工作原理，通過明確二者的分離來指導企業在具體分離工作中的落實。
（二）改進企業會計制度
在企業的會計部門內，所遵循的會計制度至關重要，但是由于我國現在的經濟發展模式還存在一系列的問題，多種制度和體制都沒有健全。由此引起的企業的會計人員出現的舞弊現象有待考究。企業中的多種資產持有的形式都需要通過會計制度的優化來規范管理。對于固定資產、無形資產或者是工程資產等通過會計上的財務和稅務的分離，加強其會計制度的建設，能夠將企業的發展推到一個新的高度。這樣一來企業的違法違規以及賄賂黑暗問題都能夠有效解決，相公的工作人的責任意識和專業素養都可以借此提高，借此各種不負責的現象也會有所緩解。
（三）改進所得稅制度
在企業的所得稅制度中，就我國目前的具體落實者而言，主要是由于國家性質的企業和外資企業來共同組成，為了實現其經濟利益都得得到最優化，所得稅之間的差異需要不斷減少往消除方向發展。通過在全國范圍內的具體的稅制，使得項目和規定明確化，在企業實際的稅收核算方面做到化繁為簡，對于相關的項目的減扣能夠透明化，對于具體的內容有一個統一合理的規范。
（四）改進稅務會計核算基礎建立規范機構
對于企業而言，在稅務會計的核算方面，需要能夠周全的考慮不僅僅使企業資金的周轉或者保全能力，還需要確保企業在處理稅務方面的規則方面的統一性。而對于國家而言，也需要能夠在稅收的法律法規和制度規范兩個方面開展相關工作，通過使得二者不僅僅能夠正確運作也能夠滿足實際的稅務會計工作中的核算方式，對于會計橋牌的規則也需要建立規范的機構來遵守，財務會計方面的憑證和其賬簿的保管上也需要加強規范作業。
