時間：2023-09-17 15:04:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司會計核算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
erp實習一個多月來學會了許多東西，我在erp實習的公司擔任會計主管，現在總結一下我當會計主管時做過的工作。
一、編制了我們公司的內部會計管理制度
1、我們公司的內部會計管理制度的制定，是為加強公司會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計工作水平，根據《會計法》、《會計基礎工作規范》、國家其他財經法律法規制度的規定和實驗要求，并結合本公司實際情況，特別制定本制度的。
2、我們公司財會工作實行財務總監負責制。公司主管財務的會計主管協助財務總監全面領導公司的財會管理工作。公司設立財務部，在財務總監的領導下由會計主管、審計和出納具體負責公司財務管理與會計核算工作。
3、財務總監在公司財會管理工作中的主要職責：（1）全面領導公司的財會管理工作；（2）組織領導公司會計核算、會計監督工作（3）組織領導公司的財務管理、預算管理工作；（4）參與公司重大經濟問題的分析和決策；（5）參與對外經濟合同、協議和其他經濟文件的審定；（6）負責對公司財務機構的設置、財務機構負責人的聘任提出方案；（7）組織制定公司財會管理制度，建立健全公司經濟責任制度，有效防范各種違法、舞弊等行為的發生；（8）審批日常未列入年度綜合財務預算的開支項目；（9）在財務會計報告上簽名或蓋章，并對簽署的財務會計報告負責。
4、會計主管的主要職責：（1）嚴格遵守各項規章制度，認真進行會計監督。（2）負責審核原始憑證的合法性、真實性和完整性。（3）負責合理設置帳薄，正確填制憑證，嚴格審查摘要的規范性、科目的準確性。（4）負責帳務處理，按時完成各種報表和分析報告。（5）負責整理、裝訂、保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和財務文件等資料。（6）負責定期審核、檢查債權和債務情況，發現問題及時請示匯報。（7）做好勞資、社會保障等有關財務工作。（8）負責法人證書、組織機構代碼證、營業執照等相關證件的年檢和保管工作；負責單位法人印鑒的保管工作。（9）負責對經費收支情況進行分析，提供分析報告。10、負責財務軟件的使用和日常維護工作。
5、審計與出納的主要職責：（1）按照國家法律法規制度及公司制定的財會管理制度，對公司發生的各項經濟活動所取得的原始憑證進行逐筆、逐項審核，審核其真實性、合法性、合理性和正確性；（2）按實際發生的情況及有關規定和程序正確填制對外原始憑證；（3）負責公司職工的工資、公司內各種津貼、福利費等費用的審核與發放；（4）辦理現金的收支、銀行存款結算業務；（5）保管好庫存現金、有價證券、有關印章和空白支票、空白發票、空白收據等各種票據。
6、會計的主要職責：（1）根據已審核無誤的原始憑證編制記帳憑證；（2）及時編制財務會計報表和公司內會計報表，并按規定定期打印會計帳簿和會計報表；（3）接待系、部、處等部門查詢其收入分配和經費使用等情況
二、確定財務處理程序，并根據我們公司實際情況提出具體要求
1、公司按照《公司會計制度》進行賬務處理，會計科目及其明細科目的設置和使用要規范。
2、財務的一般程序應為：原始憑證審核、編制記賬憑證、復核、出納收付并登記日記賬、會計檔案員歸擋。
3、公司會計核算方法采用科目匯總表賬務處理程序。會計賬簿設置為總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬及若干輔助賬。
4、公司會計報表主要為對外會計報表。包括的對外會計報表有：資產負債表和利潤表。
三、明確公司的內部牽制制度
1、現金和銀行存款的支付，一般應按會計人員審核、軟件操作員編制記帳憑證、審核出納科科長復核、財務處長簽字批準，交出納人員付款程序進行。財會人員不能一個人同時兼任付款和記賬。
2、發放職工工資，應由人事處工資科編制工資單，經審核出納科科長審核后交出納人員向銀行辦理工資轉賬手續。
3、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
4、資產控制應遵循下列規定：（1）資產的保管與賬簿的記賬，應由不同人員分別負責；（2）資產的保管，應明確指派人員負責，以免責任混淆；（3）有形資產應加強防護，以免私自或不當使用；（4）各項支出的核決與支付，應分責辦理；（5）已簽章的付款支票，不得由該支票簽章人或核決人領取或寄發；（6）有關現金、存貨等收發的單據，應事先印妥連續編號；（7）各項付款憑據一經支付，應即加蓋支付印戳銷案，防止重復請款；（8）存于內部保險箱或銀行保險箱的有價證券等貴重物品，應由二人以上共同保管；（9）定期舉行固定資產和存貨的全面盤點，一般以每半年一次為宜；（10）公司收款采用財政部門監制的正式收據或稅務部門監制的正式發票開具，不得涂改。
四、制定公司會計的核算方法
1、公司會計核算的會計期間為月份、季度、年度，我公司采用年度作為會計期間。
2、公司的會計核算必須以實際發生的經濟業務為依據，做到記錄準確，內容完整，方法正確，手續齊備，符合時限。我公司按實際發生的時間先后順序記錄業務的發生。
3、我公司的記賬原則是按照權責發生制原則。
4、我公司的收入和費用計算按照相互配比的原則。
5、我公司的各項財產物資以歷史成本為計價原則。
6、我公司的會計核算方法前后各期應保持一致。
7、我公司的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
8、我公司采用借貸復式記賬法。
9、我公司的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，均作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的，均作為資本性支出。
10、我公司的會計核算均及時進行。
1、規模較小
第一體現在施工規模較小，由于裝飾工程往往以家庭和公共場所為主，一般裝飾工程根據其施工的復雜程度，建設期都控制在三個月至六個月范圍內。因為空間局域的限制，所以一次性投入的人工數相對較少，裝飾材料的堆放也以精簡為主，與其他建筑工程相比，裝飾工程所需資源有限，總體投入較小。第二體現在公司規模較小，裝飾公司自身的團隊規模也由于該行業才起步的原因，其規模也相對有限。裝飾公司在面對較大型裝飾工程需要時，多個裝飾公司聯合分包施工的現象也存在，并且裝飾公司多由本地個體工商戶發展而來，所以決定著裝飾公司自身規模相對較小。
2、靈活性較強
第一體現在施工的靈活性較強，由于裝飾是根據設計圖紙來進行施工的，為達到最終裝飾效果，施工人員在裝飾技藝上的使用是相對靈活的。第二在資源的配置利用上也具有較強的靈活性，因為裝飾工程自身規模較小的緣故，裝飾公司會同時在同一地域接手多項裝飾業務，并在眾多裝飾工程中靈活配置設備、人力、材料等資源以達到資源利用最大化的效果。第三在裝飾公司經營范圍上，除了主營裝飾業務以外，裝飾公司涉及的其他經營業務也決定著裝飾公司可以靈活經營，規避行業系統性風險，保證盈利。在行業競爭中，裝飾公司從裝飾材料采購、裝飾效果設計與顧問等方面靈活開展自身的業務，來確保其自身的經營特色與競爭力。
3、資金周轉快
裝飾公司由于主營業務的內容擁有規模小，周期短，施工靈活性強，自身規模有限的特點，在具體經營中，裝飾公司的資金周轉都相對較快，因為裝飾一旦完工，其工程款就基本入賬，所收資金馬上進入下一輪裝飾工程的資金墊付中去。同時由于裝飾公司自身規模并不大，那么現金流對于裝飾公司而言就非常重要，只有高效的周轉資金才能減少資金占用成本，達到效益最大化。除此以外，裝飾公司由于需要大量擁有豐富施工經驗的裝飾工人，隨著勞務成本的上升，裝飾公司的人力資源成本也逐步上升，這就在客觀上要求公司擁有健康的現金流來確保企業的存活。
二、裝飾公司的財務管理
結合上述對裝飾公司經營狀況的分析，筆者將結合財務管理理論與裝飾公司財務管理的現狀重點分析以下三點：
1、裝飾公司經營者具備一定的財務管理意識
在我國裝飾行業發展初期，大部分裝飾工程是由施工隊長以個人承包的形式來完成的，這些最初的施工隊長在財務管理上以簡單的人工費、材料費、設備費、個人利潤的管控為主，并形成了簡單的財務管理模式與制度。伴隨著裝飾公司的出現，其經營管理者出于盈利的考慮，對財務管理中利潤的獲取與分配較為注重，這就說明在具體的裝飾公司經營中，眾多經營者是具備一定的財務管理意識，只是未將財務管理上升到企業管理的一個重要層面。
2、裝飾公司財務管理制度尚待發展與完善
雖然裝飾公司經營管理者具備一定的財務管理意識，但對裝飾公司持續經營來說，裝飾公司必須將財務管理制度與執行落實到企業管理的核心層面，才能確保裝飾公司的企業管理更加完善，才能有效降低裝飾公司經營的系統性風險，筆者認為裝飾公司在財務管理上目前存在的主要問題是財務管理制度與架構不完善，至于合理的設置財務管理崗位，根據裝飾公司經營特點來制定和執行財務管理制度，才能確保裝飾公司在激烈的市場競爭中保持健康的財務狀況，維護企業的生存與發展。
3、裝飾公司財務管理的作用還未凸顯
筆者還以為裝飾公司的財務管理還存在一個普遍現象，那就是財務管理的作用還未得到有效體現。目前部分裝飾公司雖然具有一定的財務管理制度與架構，還設置了相應的財務管理崗位進行專門的財務管理，但是依舊沒有取得財務管理的有效作用。筆者認為這是因為裝飾公司在財務管理中處于完善階段，并沒有財務管理方面的豐富經驗，在財務管理方案的制定上還不夠科學，財務管理方案的實踐還有細節上的缺陷，因此造成了財務管理的作用沒有凸現出來，但隨著裝飾公司在財務管理領域的不斷實踐，這些問題將會逐步改善。
三、完善裝飾公司的會計核算
筆者認為裝飾公司除了要有好的財務管理方案，在具體的操作中是離不開會計核算這一具體財務方法的，只有完善科學的會計核算，才能使裝飾公司的財務管理更加規范和有效，因此筆者將就會計核算的開展重點探討以下三點：
1、明確會計核算對于裝飾公司經營的重要意義
會計核算是裝飾公司財務管理的重要組成部分，對企業的經營和戰略發展有著重要的意義。會計核算對經營主體的資金活動進行科學的監管，最終形成的財務報表將對企業經營的戰略決策產生重大影響。同時會計核算中基本方法也會對裝飾公司的經營帶來良好的影響，例如會計核算中的財產清查對于裝飾公司而言具有重要的實際意義，這將可以具體的反映裝飾公司對設備、材料資源的利用效率；會計核算中的成本核算可以具體反映每一個裝飾工程的實際成本，包括人力資源、管理資源、材料與設備資源、資金資源等一些列資源的綜合反饋。這些會計核算方法反饋出來的信息對裝飾公司的經營有著重要的參考價值。
2、裝飾公司會計核算方法與原則的確立
裝飾公司一定要選擇一個適合自身經營特點的會計核算方法，以及符合法規要求的會計原則。首先在會計核算方法上，筆者認為裝飾公司應該重視會計核算中的財產清查與成本核算，同時對企業流動資產保持高度重視，這些都涉及到企業的實際經營與持續進步。另外在會計原則上一定要堅持客觀性、相關性、及時性、謹慎性以及權責發生制，決不能逃避潛在經營風險，不能虛報營業利潤，要對壞賬、呆賬以及歷史成本和材料折損做嚴格的會計核算，確保真實的會計信息得以反饋，為裝飾公司在財務管理上提供可靠的管理信息與數據。
3裝飾公司要建設良好的會計核算基礎
裝飾公司還要建設良好的會計核算基礎，來確保會計核算的有效運行。這些基礎包括裝飾公司要建立科學規范的會計核算崗位，保證其工作開展的獨立性與合法性，要求公司各部門配合會計核算的相關工作，尊重會計核算人員的建議，在公司財務制度與會計制度上保障會計核算依法進行。
子公司自身發展要求集團公司完善會計信息管理某些集團公司有著經營規模大、歷史長的特點，長期的經營也積累了一定經濟基礎。相同行業不同性質的單位要求重新組合，比如產研結合，通過產研結合，集團公司研發實力顯著增強經營規模迅速擴大。針對目前許多集團公司生產經營日益呈現多元化和多級次狀態，原有的企業或事業的會計信息要求已不能滿足公司管理層提出的“建立以財務管理為核心的內控制度體系，提高企業經營質量”要求。為了實現集團公司內部之間的深度融合，提升集團公司財務管控能力，集團公司財務管理只有統一會計核算辦法，推進財務管理信息化，完善內部管理報表，建立專項分析機制，深入剖析財務數據，揭示存在問題，才能提升會計信息服務于管理、決策和績效評價的水平。
二、集團公司會計信息管理存在的問題
公司集團化重組后，由于子公司行業性質不同，可能發生會計核算口徑不一致的現象。如某集團公司母公司是一家國有企業，因為集團公司發展戰略的要求，其在2010年重組了一家研究所。由于該研究所性質屬于事業單位，其會計核算執行的會計準則是財務部1997年的《事業單位會計準則〈試行〉》，而母公司及其他各子公司屬于企業性質，其會計核算的依據是財政部2006年的《企業會計準則》，由于會計核算方法不一致，相關會計信息口徑不同、內容不一致、可比性差，造成子集團的會計信息匯總存在較大困難，增加了合并報表的難度。另外，母公司作為一家老國企，長期滿足于國家投入，對外相對封閉，管理較為粗放，基礎管理薄弱、管理工具落后、執行力差。公司會計側重點為會計日常核算工作，由于二級核算不健全，信息化程度不高，成本基礎數據缺乏，數據準確性不足，會計成本核算功能較弱。公司會計信息內容少，質量差，關聯度低，不能適應集團公司管理需要，對管理、決策和績效評價數據支撐性不足。
三、完善集團公司會計信息管理的幾點思考
要提升集團公司企業化運作水平，各子公司應從以下幾個方面入手來解決日常核算中出現的問題，以此提高財務會計信息管理工作的可操作性和實用性。
(一)加強會計核算精細化強化會計核算基礎管理工作，細化規范會計科目，實行會計科目責任制，落實科目核算及相關業務事項管理責任主體。對照財政部《企業會計準則》，集團公司應對會計信息設置統一格式和要求，及時、準確編制會計報告，客觀、真實地反映子公司的經營狀況。企業會計核算的基礎是會計憑證編制，而會計憑證的編制基礎是各會計要素及會計科目。提升會計核算精細化，首先要規范會計科目的使用，增強不同企事業會計信息的橫向可比性。母公司及其所屬子公司應將各自使用會計科目分科目編號、科目級次、科目名稱、科目使用內容、輔助核算以及備注六類內容進行統計，上報集團公司財務部門進行分析后核準使用。集團公司根據財政部頒布的《企業會計準則》，完善集團化會計科目核算體系，對集團公司會計科目使用情況進行匯總分析，構建集團公司會計科目核算體系以及部門、往來、項目和統計等輔助核算體系。各子公司應嚴格按照新的會計科目核算體系開展會計何核算工作，嚴禁增添一級會計科目，原則上不準私自增添新的末級明細科目，如需增添需報集團公司財務部門備案。具體會計科目核算體系和輔助核算體系見表1和表2:通過對子公司會計科目核算體系的規范和調整，統一了各子公司的整體會計核算業務，最大限度的減小了核算的差異性，提高了會計信息整合效率。因為有了統一的會計科目核算體系，集團公司對各子公司會計核算方法和流程有了清晰了解，提升了集團公司對子公司相關報表等會計信息解讀能力，及時發現問題，提出預警。比如某集團有限公司財務部門通過對本部和精鑄公司的報表對比，發現本部和精鑄公司往來差異較大，經過進步分析，發現部分發票入賬較遲，公司成本費用歸集不及時，影響公司產品核算。集團公司及時采取措施，在規定時間內要求生產、采購等對往年合同進行清理，按照批次唯一的要求，對應合同發票及時掛賬。通過清理，按照配比原則推進報表管理平臺建設，統一編報格式，實現報表編制、匯總以及分析的信息化。同時謀劃物流管理同財務管理的聯網，達到數據信息共享，方便信息的傳輸和匯總，實現實物流、價值流、信息流同步進行。相關收入及成本費用及時入賬，排除了公司財務信息不對稱和潛虧潛盈風險。
(二)深入推進財務管理信息化財務信息系統設計科學合理，能有效促進企業規范經營管理，提高企業管理水平，提升企業管理能力。集團公司應重視財務信息管理的建設和應用，切實抓好集團公司會計信息系統的開發以及應用管理。在信息系統運行中出現新問題時，及時改進并且進行優化，不斷增強會計信息系統的安全性、適應性和擴展性。為了防止出現信息孤島和業務系統體外循環，集團公司財務系統與公司各業務系統進行深度融合，強化財務信息系統的實際應用程度。加強信息系統的應用培訓和運行維護，定期檢測系統的軟件和硬件，尤其是網絡環境，并對財務數據進行同城和異地備份，確保數據安全;推進報表管理平臺建設，統一編報格式，實現報表編制、匯總以及分析的信息化，達到自動合并報表的目的，提高工作效率，使財務人員方便從系統中取數，更多地開展預算管理、成本控制、分析預測等工作;謀劃物流管理同財務管理的銜接，打通了物流和財務聯網的通道，完成數據信息共享，方便信息的收集和傳遞，實現財務對整個生產經營活動的動態監控，有利于存貨的統一采購、管理、分析和調撥，推動精細化管理，促進物流管理水平的提升，不斷提高效率和效益。集團公司統一的報表管理平臺，可以實現集團公司對下屬單位的管控思想，并兼顧各報表填制單位的業務特點和需求，強調系統的易操作性和靈活性，滿足集團公司及下屬單位對報表匯總、合并報表及報表分析業務的管理要求。某集團公司統一報表管理平臺的主要模塊和功能圖，見圖1:
(三)增強會計信息的服務能力會計信息能為集團公司管理層經營決策提供客觀、準確、及時的財務數據和分析指標。集團公司統一會計數據統計口徑，完善管理報表體系，提高了會計信息的全面性和可靠性，更好地服務于集團公司的內部經營和決策。集團公司還應建立專項分析機制，深入剖析財務數據，揭示存在問題，提升會計信息服務于管理、決策和績效評價的水平，提升會計工作價值，為科學決策提供扎實依據。集團公司可以依據企業內部管理的需要，確定內部管理報表，側重于現金流、成本費用管控和經營管控，管理報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、主要財務指標表、經濟指標完成情況月、預算執行情況表、應收應付余額明細表、貨款回收情況表、貨幣資金情況表、科研投入情況表等。通過管理報表及時反映了集團公司的日常生產經營情況，及時發現公司內部投融資狀況、經營管理短板、“兩金”占用情況、資金流趨勢等等問題，為公司領導決策提供可信的依據。集團公司財務部門還應定期舉行資金平衡會，經營活動分析會等專項分析會議，積極開展財務專題分析，查找問題，揭示管理短板，提出改進措施，提升企業會計信息的服務功能。
(四)加強財務信息系統安全保密工作，強化會計檔案管理。嚴格執行國家及財政部有關信息安全保密規定及技術規范，在系統規劃設計、建設實施與運行維護全過程中，貫徹安全保密要求，加強安全保密管理，做到保密工作與信息系統同步規劃。要從檔案管理制度、操作流程和安全技術等方面，同步設計、同步實施。妥善保管會計檔案、規范保管和查閱手續，對電子類會計檔案定期復制，定期檢查。財務信息系統存儲了企業經營活動形成的大量財務與業務數據，安全保密至關重要。企業要高度重視，切實做好國家秘密和企業商業秘密的保護工作，對于涉及國家秘密的信息系統，企業應當選擇具有國家有關部門認定的相關安全保密資質的單位進行系統開發、項目實施和運行維護，并簽訂保密協議，信息系統在投入使用前應當通過國家有關部門的安全保密測評。
四、小結
關鍵詞：物業管理公司 會計核算 改革 措施
一、物業管理公司會計核算概述
物業管理，通常是指物業公司受物業產權人或使用者的委托，運用現代化的管理手段為其在不動產及居住環境方面提供看管、修繕、代收費用、提供便民設施等服務管理活動。物業管理公司按照物業管理制度，通過定期收取業主物業管理費的方式取得營運資金。
會計核算是物業管理公司內部管理的重要組成部分。物業公司的會計核算工作是指公司財務人員以貨幣形式全面反映和監督公司的全部生產經營活動，定期制定財務報表并提供給財務信息使用者的管理活動。財務管理工作是物業管理公司正常運作的重要保證，對資金運作也能起到關鍵的控制作用。公司在管理中追求資金成本的最小化，以資本的籌集為管理重點。但面對日趨激烈的市場競爭環境，物業管理公司應加強內部控制，加強對資金籌集的管理工作，強化自身對會計核算的管理。
二、物業管理公司會計核算的特點
物業管理公司是隨我國房地產業的發展而逐漸興起的一個新興行業。其在會計核算方面擁有自身的特點。主要體現在以下幾方面：
（一）核算內容較為簡單
因為物業管理不涉及產品的生產或者銷售，因此，對物業公司而言，主要經營活動便是向業主提供相關物業勞務（或者服務），以此方式獲取營運資金。物業管理公司的資金運作方式和會計核算內容都相對較為簡單。
（二）監督群體較為龐大
物業管理公司在運營過程中需要不斷與眾多業主打交道，并且其收入主要來源于業主所繳納的物業管理費。由于物業管理公司的這一特殊性質，使其資金運轉都受到業主的廣泛監督。此外，物業管理公司在運營過程中，還會受到來自于政府相關部門的監督。因此可以說，物業管理公司的監督群體較為龐大。
（三）公司管理層和業主皆為財務信息使用者
物業管理公司的財務信息不僅要提供給公司管理層，以供其決策。同時，物業管理公司還要向業主提供，以幫助其了解物業管理費的使用情況。因此可以說，物業管理公司的財務信息的使用者不僅有公司的管理層，還包括廣大業主。
三、物業管理公司會計核算的現狀分析
無論何種企業類型，最終目標都是實現企業價值最大化。通俗說法便是獲得最大化的利潤。物業管理公司也不例外。隨著近年來我國房地產市場的迅速發展，物業管理公司也日趨向規模化、規范化發展。越來越多的物業公司開始重視自身的發展和管理理念，不斷著手完善自身的服務職能，強調提升公司的財務核算管理水平。但是，由于物業管理公司在我國的發展時間較短，會計核算方面還存在諸多不完善之處。
（一）會計基礎管理不規范
目前，我國很多物業管理公司在會計基礎管理方面尚不規范，存在諸多漏洞。比如：原始會計憑證審核不嚴，原始資料保存不規范，憑證摘要記錄不清晰或與明細賬內容不一致；白條抵庫現象嚴重，公司領導隨意挪用資金現象時有發生；有的經濟業務缺少必要的合同或者協議，資金支付情況缺少必要的跟蹤記錄；會計科目規范不嚴，資本性支出和費用性支出混淆使用；缺少必要的資產盤點清查制度，或者空有制度卻很少執行。這些現象都充分體現出物業公司財務基礎工作薄弱，會計核算不規范，財務提供的會計信息必然不準確，使信息使用者很難做出正確的判斷。
（二）會計核算硬件環境不理想
物業管理公司的會計核算工作若要達到較為理想的狀態，首先其會計核算硬件環境必須過關。但是，由于目前我國的物業管理公司存在時間尚短，財務管理環境都異常簡樸。在如今大部分企業都實現會計電算化的大環境下，甚至有些物業管理公司還停留在“算盤加計算器”的階段。此外，很多物業管理公司由于發展不規范，常常只具有一至兩名會計人員。而且在會計核算方面，依舊局限于手工登賬和人工對賬，不僅耗費掉了會計人員大量的時間和精力，而且還導致會計科目在設計上難以細化，很多會計人員在面對大量的手工登帳工作之余，已沒有更多的精力再對二級科目進行細分。同時，很多諸如制定財務預算計劃、計算項目盈利空間等精細作業也根本無閑開展，這在一定程度上限制了物業管理公司的財務發展。
（三）財務管理存在認識誤區
當前，我國很多物業管理公司的管理者及相關人員對財務管理存在認識誤區。沒有將對財務管理的認識上升為公司戰略的高度，并未認識到財務管理是一個自上而下、需要大家共同參與和配合的系統過程。也并未意識到只有先行實現財務目標，公司目標才能最終獲得實現。其實，財務作為公司經營運作的一個核心部門，需要與其他部門相互配合、通力合作，每一個業務單元的完成都是實現企業價值最大化的有力推手。因此，財務管理是一個涉及公司上下的系統過程。
四、物業管理公司會計核算的內容與處理方法
（一）會計核算內容之一：業主的公共水電費
公共水電費是物業管理公司的會計核算內容之一。物業管理公司對此有兩種核算方法。一種是將公共水電費直接計入物業管理成本；另一種是將其暫時作為代收代付款，并抵扣小區業主向物業管理公司交納的物業管理費。這兩種會計核算方式中，筆者更傾向于第二種。因為水電并非由物業公司提供而是由供水供電部門提供，并于提供時已向消費者收取了相關稅費。單純從該意義出發，公共水電費由物業公司作為代收代付款更為合適。
（二）會計核算內容之二：物業管理公司的成本費用
目前，我國物業管理公司采取權責發生制核算成本費用，并將其具體分為按營業成本與期間費用分開核算。其中，期間費用包括財務費用、管理費用等，具體核算與一般企業無異。營業成本是指物業管理公司在為業主提供管理和服務過程中（即物管活動）所發生的各種成本開支。物管活動是物業公司主營業務。營業成本通常分設“直接材料”、“直接人工”、“間接費用”三個會計科目。物業管理公司在日常成本核算時，應盡量劃小核算單元，以將人員責任與成本支出相掛鉤，實行成本費用責任制。除物管活動之外的其他“附屬類”業務所發生的成本支出作為“其他業務支出”參照現行財務制度進行會計核算。
（三）會計核算內容之三：物業管理費
目前，我國物業管理公司在核算物業管理費時，所采用的會計原則類似于“收付實現制”但又不是通常意義上的收付實現制。只是在實際收到業主所繳納的物業管理費時方才確認收入；倘若是在當期收到了以后時期的物業管理費，則暫時不確認為收入，而是將其作為預收款進行掛賬。根據我國《企業會計制度》，關于勞務收入通常有三條確認原則。首先，收入能夠被可靠計量；其次，與交易相關的經濟利益能夠流入企業；第三，勞務的完工百分比能夠被合理確定。只有三個條件同時滿足，物業管理公司方能將物業管理費確認為收入，并無需考慮是否已實際收到款項。
（四）會計核算內容之四：維修基金
根據我國物業管理的相關規定，為了有效保障物業公共設施等的維修養護，業主需按時向物業管理公司繳納一定的維修基金。單純從所有權的角度出發，維修基金屬業主所有。當前，根據相關政策，物業管理公司應將維修基金作為“代管基金”。我國物業管理公司對維修基金的會計核算主要選擇在實際收取時，作為“長期應付款”進行掛賬；當實際發生維修費用時，再予以沖減。關于維修基金是否需要繳納稅款目前尚無明確規定。物業管理公司在這方面的核算處理也各不相同。筆者認為，物業管理公司所收取的維修基金不需要納營業稅。因為這部分費用主要用于公共設施等的修繕與管理，在所有權方面歸業主所有，物業管理公司僅是對其進行“代管”。因此，筆者認為維修基金不需繳納營業稅。
五、小結
為了完善我國房地產市場的配套機制，以及滿足人們越來越豐富的生活需求，物業管理公司應運而生。物業公司以收取物業管理費、提供物業管理服務為運營模式，充分體現了“取之于民，用之于民”創辦宗旨。但是，由于物業管理公司在我國的發展時間較短，在財務管理方面暴露出諸多不足，比如管理機構不完善、管理過程不規范等管理弊端。對此，我們應在物業財務管理這片新領域不上斷探索，開拓創新，根據自身發展的特點不斷提升財務管理水平，努力適應新時代市場發展的新形勢。
參考文獻：
[1]劉明香.論物業公司的會計核算和財務管理[J].北方經貿.2011（09）
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[4]王新建.我國物業管理企業財務管理問題及對策研究[J].新選擇.2012（02）
一、基于網絡環境下的會計核算特征
1.集成化對于集團公司來說，獲取到的信息越多，自己在競爭中就越占優勢，因此為了豐富公司的信息量，實現信息資源的共享，需要公司實現信息資源的高度集成化，利用網絡技術，整合公司的信息資源，加強公司以知識和信息為核心的管理，從而提高公司的競爭力。2.簡捷化如今在網絡環境下，會計人員的大部分繁雜工作都是由功能強大的計算機來代替，例如從會計憑證信息到生成財務報告、成本核算、存貨計價、計提折舊等復雜的核算工作，基本上都是計算機來完成，從而大大減輕了會計人員的工作量，而且也提高了核算結果的準確度，使得整個會計核算過程呈現簡捷化趨勢。3.智能化網絡環境下的會計信息核算系統不再是一個簡單的模擬手工方式的系統，而是一個可以實現人機互動、具有高智能的系統。智能化的會計核算信息系統不僅能夠準確核算信息，而且還能夠對信息結果進行控制和管理，這樣一來，就會拓寬了公司的會計管理職能，在會計核算的基礎上加強公司的財務管理。
二、網絡環境下集團公司會計核算的應用優勢
1.重新構建會計信息生成模式（1）打破會計主體局限，靈活會計工作空間。在集團公司內，傳統的會計核算模式都是事先界定會計主體，但是這一制度已經不適應市場經濟的發展，由于公司內部使用會計信息的人員越來越多，為了滿足眾多對會計信息的要求，就需要對會計工作空間進行整合。網絡環境下的會計核算模式就可以解決以上難題。采用網絡環境下的會計核算軟件就能夠克服這一缺陷，軟件會制定統一的會計科目和核算方法，滿足會計主體的信息需求，具體隨時呈現公司日常業務中的費用、收入、成本等信息，保障集團公司的會計主體不僅能夠看到合并報表，也能夠清楚了解報表所參考的數據。（2）靈活設置會計期間，及時提供會計信息。按照我國的會計制度規定，公司的會計期間可以為月度、季度、半年度和年度。但是在實際情況中，公司卻需要隨時進行會計核算。面對這種情形，在網絡環境下，可以積極利用功能強大的計算機，利用網絡技術實現大量數據的運算和傳輸。可以利用相關軟件以一套數據資料為基礎，就可以靈活設置需要核算的會計期間。也就是說在具體操作時，首先設置好所需要用到的報表公式，然后只需要在軟件中輸入所需要截取的報表信息起止時間即可，這樣經過運算就能夠輕易得到所需要的會計信息，既簡單、高效，又能夠降低公司的會計核算成本。（3）針對性強，提高會計信息的質量。為了能夠幫助會計人員充分了解哪些會計信息是使用者最需要的，從而有針對性提高會計信息的質量，在會計核算軟件中預先設置計數器，他可以在使用者訪問信息時自動記錄訪問次數，這樣會計人員就能確切了解會計信息的利用價值，這種基于網絡環境的技術軟件在會計人員和使用者之間建立起了一條無形的溝通橋梁，從而促使會計人員對相關的會計信息進行改進，提高其質量。2.完善集團公司的財務管理機制、方法和范圍（1）徹底解決集團公司財務管理的滯后性。對于集團公司來說，其發展需要時刻對信息資源進行整合和利用，時刻需要根據信息做出抉擇，但是傳統的會計核算模式存在嚴重的滯后性，公司間的信息傳遞和交流也十分的緩慢，這種滯后的財務管理工作勢必會無法適應瞬息萬變的市場經濟環境，而網絡環境下的會計核算模式就能夠利用信息技術對公司的會計信息進行處理，并及時根據市場變化作出相應的分析，又在極短的時間內傳遞到整個公司，給公司決策者提供依據，從而提高公司的競爭力。（2）深化集團公司的全面預算管理。任何一個企業要想在全球化經濟中立足，就必須重視企業的全面預算管理。縱觀世界上任何一個知名的大型企業，無一不是重視自身的預算管理，采用極為科學規范、較高水平的全面預算系統進行預算管理。企業的財務預算是全面預算中的重要內容，是企業未來必須完善的發展方向，但是目前我國許多企業的全面預算管理工作存在很多問題，最根本的原因還是企業預算人員所獲得的會計信息等基礎信息不夠全面、科學和嚴謹。網絡會計核算系統能很好的克服這一缺陷，它利用一個具有廣泛共享性的信息平臺，為企業的全面預算部門提供各個部門的會計信息。此外，該系統的網絡信息傳遞具有較強的連續性和及時性，一旦發生市場經濟變化，就會及時反饋給預算人員，從而對之前的預算方案進行適當的調整，進而加強企業的預算管理質量。3.轉變會計人員的職能在網絡環境下，會計人員的職能也在發生轉變。以往會計人員主要負責靜態的會計核算，而會計監督和會計管控也都是事后進行的，而且需要花費較大的成本，效率往往也不高。如今利用網絡會計核算系統，會計人員能夠從大量、機械式的數據核算中解脫出來，這樣一來會計人員就會有充足的時間進行會計監督和會計管控，及時記錄在監督和管控中出現的問題，并深入研究核算數據和結果，從而進一步提高企業的會計信息質量，促進企業的運行發展。
三、網絡環境下會計核算應注意的問題
雖然在網絡技術的幫助之下，集團公司的會計工作獲得了全方位、最大限度的發展和支持，但是網絡本身存在安全漏洞，與網絡管理相關的法律法規等方面還不夠健全，因此集團公司要想實施網絡環境下會計核算，就要充分考慮以下幾方面的因素：首先，相關的法律、法規。為了切實保障網絡的安全使用環境，打擊網絡犯罪，政府要及時制定相關的法律、法規，規范網絡環境下會計核算的合法程序，以此來確保集團公司會計信息的法律效力。其次，市場服務環境。集團公司的正常運作離不開良好的市場經濟環境，網絡環境下會計核算需要的市場服務環境包括：銀行資金結算服務體系以及和網上公證服務等，并且其功能要完善、運行效率要高。最后，計算機網絡硬件和軟件。硬件要具有自動跟蹤鎖定、多方式輸入和識別、網絡設備安全可靠等功能。會計軟件要功能齊全、靈活性高，業務處理能力較強等。總之，作為現代公司標志和經濟實力象征的集團公司，要想在競爭環境日益激烈的全球化市場經濟中穩定發展，就必須不斷加強綜合實力，擴大經營規模，拓展業務類型，而這一切的順利進行都必須有高質量、高效率的會計核算作為支撐，為公司的發展提供及時、準確的競爭會計信息，降低公司的成本，提升公司的經濟效益。未來隨著網絡技術的深入發展，會計核算將會進一步提升，從而大大促進集團公司的快速發展。
作者：鄭晨利 單位：河南省大河筑路有限公司
關鍵詞:會計信息透明度;信息質量;公司治理
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)03-0199-02
會計信息透明度,是會計信息披露的質量特征及內在要求。近年來,隨著我國資本市場的逐漸完善,投資者對于會計信息的質量和透明度有了更高的要求。以資本市場為核心的經濟體系越來越依靠高透明度的會計信息,即上市公司會計信息披露的透明度是維護證券市場有效運轉的前提。但是由于各種原因導致我國上市公司會計信息透明度不高,從而也影響著我國資本市場的有效運行。因此,進一步提高我國上市公司會計信息的透明度勢在必行。
1 會計信息透明度的涵義
1994年,美國證券交易委員會前主席Levitt針對美國上市公司存在的盈余管理現象提出了會計信息透明度問題。他認為,會計信息披露應該具有透明度,“為了維護美國資本市場在全世界的地位,財務報表應提供越來越透明的信息,提供中立、公正、透明的信息是《證券法》與維護證券交易市場信用制度的最基本要求,向投資者提供透明信息的目標是高于一切的原則”。隨后于1996年4月11日,美國證券交易委員會(SEC)在其的關于評價國際會計準則委員會“核心準則”的聲明中提出三項評價“核心準則”的標準,其中第二項是“高質量”,SEC對“高質量”的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。
巴塞爾銀行監督委員會也是較早開始透明度研究的機構,但它的透明度主要是針對銀行的。該委員會于1998年9月的“加強銀行透明度”的研究報告中,將透明度定義為:公開披露可靠及時的信息,有助于信息使用者準確評價銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布和風險管理實務。該報告進一步討論認為,披露本身并不必然導致透明,為實現透明,必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露,而且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。透明信息的質量特征包括:全面性、相關性、及時性、可靠性、可比性和重要性。
我國對于會計透明度的研究始于最近幾年,會計學家葛家澍(2001)在研究了FASB提出的會計信息質量特征、SEC對IAS“核心準則”的評價標準等等一些對會計信息質量的有關建議后認為:透明度應該是廣義的概念,它應該包括可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和實質重于形式等特征,透明度應該是高質量會計準則的全部含義。魏明海和劉峰等(2001)基于會計質量標準來研究透明度問題,認為會計透明度是傳統會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展,它是以相關性與可靠性為主的會計信息標準的延伸。它應該包括三個層次含義:第一,存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的各種監管制度體系;第二,對會計準則的高度遵守;第三,對外提供高頻率的準確信息。
2 我國會計信息透明度低的原因分析
2001年1月,普華永道了一份關于“不透明指數”的調查報告。在這份研究報告所調查的35個國家和地區中,中國被列為透明度最低的國家。我國資本市場在短短幾十年的發展歷程中,暴露了許多會計信息不透明的案例。影響會計信息透明度的因素很多,但主要的原因有以下幾個方面。
2.1 公司治理結構不完善
在既定的會計準則和會計信息披露制度下,公司治理結構是影響會計信息透明度的關鍵因素。由于歷史的原因,我國形成了國有股“一股獨大”的股權結構,這就造成了上市公司治理結構包括股東大會、董事會、監事會的相互制衡關系的扭曲。一方面,大股東權利過大,股權過于集中,對其行為的約束過小,導致大股東更多地考慮自己的利益,甚至不惜損害其他投資者的利益;另一方面,中小股東普遍存在“搭便車”的心理,因此對大股東監督不到位。他們更愿意其他投資者來關注企業的經營管理,自己就可從中獲得利益,而不用承擔任何成本。另外,作為大股東的政府與經營者目標不一樣,前者還有許多其他的社會職責,無暇履行其最終控制權,而將剩余控制權交給經營者。這造成公司治理結構存在嚴重缺陷,所有者對經營者缺乏有效的監督和約束,經營者就會無所顧忌地利用手中的權利操縱企業內部的會計系統,制造符合自身利益的會計信息以謀取私利。這些公司治理結構方面的問題都會導致會計信息透明度不高,會計信息質量低。
2.2 會計準則及公司治理結構不完善導致審計缺乏獨立性
近年來,隨著我國會計師事務所的改制以及獨立審計準則的出臺,審計質量有了很大提高。但是由于會計政策的可選擇性,注冊會計師無法判斷這些鉆法規空子的盈余管理活動,從而使會計信息的質量下降。此外,我國公司治理結構的不完善不僅導致了“內部人”控制現象,而且造成了上市公司與審計機構間監督與制約關系的失衡,使審計機構喪失獨立性,嚴重影響著我國會計信息透明度的實現。會計師在出具審計意見時受到來自上市公司等各方面的壓力,會計師可能通過犧牲審計質量來迎合上市公司的要求。
2.3 缺乏事后懲罰機制
由于我國現行法律法規的不完善,在我國現行的法律制度下,公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾乎等于零。林舒、魏明海(2000年)的研究表明,截止1997年,公司上市前都存在過度“包裝”現象。但上市公司管理當局并不為此承擔任何法律責任,除非事后該公司在股票市場引起巨大的反應,如出現類似瓊民源、鄭百文等市場舞弊行為。而且迄今為止,監管部門主要依靠行政處罰來打擊上市公司的會計信息造假,對直接責任人追究刑事責任的少之又少,民事賠償更是微乎其微。對于中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失,法律上也沒有提供可操作的程序。另外,會計信息造假成本過低,當違約的預期效用超過將時間及資源用于從事其他活動帶來的收益時,經營者會選擇違約。這是目前我國會計信息不透明的另一個重要原因。
另外,還有一些原因,比如由于我國《公司法》及相關法規對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規定,某些企業受經濟利益的驅使,便有了“財務包裝”的動機,這也會導致會計信息透明度降低。
3 提高我國會計信息透明度的對策
3.1 完善公司治理結構,強化內部控制
完善公司治理結構首先要建立合理的股權結構,這樣才能解決上市公司中中小股東與控股股東信息不對稱的狀況,從而提高會計信息透明度。可以通過國有股適當減持,使股權分布適度,以避免股權高度集中的現象,這有助于推動中小股東積極參與企業管理對企業進行有效的監督。同時,建立健全企業內部控制制度,切實保證內部控制制度的有效實施,也有助于提高會計信息的質量和透明度。
3.2 進一步完善會計準則
盡管2006年我國出臺了新的企業會計準則,但該準則仍有許多不足之處。會計信息不能做到十分準確地描述實際情況,但會計信息完全可以做到不存在重要錯報或漏報。這就需要不斷完善會計準則,為會計核算和報告提供及時、權威的規范,減少會計信息失真。在會計準則中應該嚴格規定各種會計核算方法的使用范圍,減少可供選擇的會計核算方法的數量,對于變更會計核算方法的行為作出嚴格規定,通過減少會計核算方法的可選擇性,降低會計信息失真,提高會計信息的透明度。
3.3 加大監督和事后懲罰的力度
為了防止會計信息失真,提高會計信息的透明度,我們首先要加大監督的力度,完善反欺詐法規等相關規范,用法律規范來約束企業的行為。還要進一步推進我國證券監管機制的改革,逐步完善由證監會、證券交易所、證券業協會三方共同構成、職能互補的證券監管體系結構。另一方面,我國會計信息造假屢禁不止的重要原因之一就是執法以及處罰力度不夠,企業違規造假的成本過低。所以必須加大其違規成本,引入嚴厲的制裁機制,這樣有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執法,警示后來者不敢重蹈覆轍。出現違規現象后,除了對上市公司的管理層進行處罰外,還應追究其背后的控股股東的責任。只有這樣才能使蓄意違規者知難而退,從而提高會計信息的透明度。
參考文獻
[1] 魏明海,劉峰,施鯤翔.論會計透明度[J].會計研究,2001,(9).
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一、長期股權投資被動變動情況例析
下面以C公司為例研究被動條件下長期股權投資發生變動的會計問題。
（一）C公司簡介C公司是一家全民所有制大型國有集團公司，C公司擁有30多家子企業，營業范圍包括水電、風電、物業、風機制造業等。C公司從2007年開始執行新會計準則，主要從事的是投資業務，在C公司本部（母公司）報表中2010年底長期股權投資已經占到總資產的70%，長期股權投資核算的質量，直接決定了C公司會計信息質量的高低，C公司的長期股權投資的會計核算具有極大的挑戰性。C公司本部的利潤來源主要來自投資收益，2010年實現利潤總額10.9億元，而投資收益已經占了15.5億元，其中對聯營和合營企業的投資收益13.1億元，占總投資收益的85%，這部分投資收益在合并報表時是無法抵消的，2010年C公司合并報表中投資收益是13.7億元，幾乎都來自母公司的投資收益。
（二）C公司持股比例被動變化情形（1）投資企業具有控制地位的股權變動。2006年C公司與一小股東共同投資設立C1公司，C公司投資2000萬元，擁有C1公司80%股權，小股東投資500萬元，持有C1公司另20%股權。C1公司成立后依托當地探明的硅礦資源，主要從事晶體硅的冶煉。公司設立時C公司和小股東簽署協議，若C1公司三年之內不分紅，小股東可收回500萬元投資款，并加算銀行同期存款利息。C公司對C1公司的長期股權投資采用成本法核算，并能夠控制C1公司的經營政策和財務政策。［例1］C1公司在經營過程中發現，所采用原材料硅礦材質較差，冶煉成本較高，與預期出現了偏差，C1公司連年虧損，且C1經營的業務是高耗能、高污染行業，可能存在被當地政府強制關閉的風險，所以不被市場看好，2011年小股東提出要退出對C1公司的投資，C公司和小股東尋找了很久其他投資者，均以失敗而告終。這種情況下，C公司只得全部購買小股東20%的股權，向小股東支付了共510萬元。上例中，C公司對C1公司的股權投資比例由80%上升到了100%，股權變動后仍然采用成本法進行核算，所以核算方法不用發生變化，只需確認新增510萬元投資款即可，不必進行損益調整。會計分錄如下：借：長期股權投資510貸：銀行存款510假設其他原因，C公司對C1公司長期股權投資被迫由80%降低到60%，這時候C公司仍然對C1公司具有控制作用，仍然采用成本法進行核算，不涉及損益確認問題。［例2］C公司2008年投資建立C2公司，投資金額10000萬元，持股比例100%，C2公司凈資產賬面價值和公允價值都是10000萬元。C2公司成立后主要負責太陽能發電設備的開發、研究。經過兩年的運營，C2公司經營狀況并不理想，從成立到2010年底累計虧損1000萬元，凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為7000萬元。銀行借款10000萬元快到期預計無法償還。董事會分析經營不佳主要原因是技術水平落后，在市場上沒有競爭優勢。由于債務快到期，C2公司只得與銀行協商，通過債務重整的方式挽救C2公司，同時引進一家擁有太陽能先進技術的外資企業合作，構建中外合資企業。按照談判結果，銀行豁免C2公司借款利息，將10000萬元借款轉為對C2公司投資，外資公司用技術出資，三方各持有C2公司1/3股權，共同控制C2公司。C公司對C2公司的持股比例從100%下降到33%，是在被迫條件下通過債務重整的方式完成的，對C2公司由控制變成了共同控制，核算方法由成本法轉變成權益法。C公司會計處理如下：2008年成立之初，確認長期股權投資初始投資成本，并按成本法進行核算。借：長期股權投資———C210000貸：銀行存款100002010年底進行債務重整并引進外資時時，持股比例下降到33.33%，核算方法轉變為權益法。（1）初始投資的調整。剩余股權比例在初始投資時享有被投資企業凈資產公允價值份額10000×33.33%=3333萬元，小于原初始投資成本10000萬元，初始投資成本不需要調整，只需進行明細調整。借：長期股權投資———成本10000貸：長期股權投資———C210000（2）持有期間的追溯調整。持有期間C2公司虧損1000萬元，C公司應調整期初留存收益1000×33.33%=333萬元，其他原因引起C2公司凈資產減少2000萬元，C公司享有份額為2000×33.33%=667萬元，應調減資本公積。借：未分配利潤299.7盈余公積33.3資本公積———其他資本公積667貸：長期股權投資———損益調整333———其他權益變動667（2）投資企業處于共同控制或者重大影響下股權變動。投資企業處于共同控制或者重大影響下，被動條件下股權變動情況比較常見，例如上市公司H股增發導致股權被稀釋，引進戰略投資者，股票回購等常在此種情況下發生。［例3］C公司于2001年3月與風能公司等其他4家公司和若干自然人共同發起設立了C3公司，公司性質為股份有限公司，注冊成立時的總股本為3230萬股，每股面值為人民幣1元。C3公司主要從事風力發電機組研發、制造及銷售，風電服務及風電場投資、開發及銷售業務。
C3經歷三次增資擴股及一次增發股份，截至2007年12月，股本總額變更為人民幣50000萬元，同時2007年成功實現在A股上市。2008年-2010年通過增本公積轉增股本方式股本總額變更為224000萬股。風能公司持有18.27%股權成為C3公司最大股東，C公司持有C3公司15.75%股權為第二大股東。C3公司采取董事會制度，按照章程規定C3公司的副總裁由C公司委派，并在C3公司董事會占有一個席位。由于C公司對C3公司有重大影響，一直采用權益法核算。2010年9月27日至9月30日期間，通過香港聯交所發行了45458.8萬股每股面值人民幣1元的H股，發行價為每股17.98港元，完成本次境外首次公開發行后，C3公司累計實收股本和注冊資本變更為人民幣269458.8萬元。本次增發是在境外發行的，稀釋了C公司持有C3公司所持股份，對于C公司是利壞消息。股權稀釋后C3公司的股價可能會下跌，且C公司對C3公司的控制力受到了損害。本次增發后，C公司的持股比例下降到了12.38%，但由于仍未改變C公司的重大影響地位，仍然采用權益法核算。股權稀釋問題在會計準則中沒有做特別說明，無法依據準則進行會計處理。2011年證監會針對此問題發表操作規范，上市公司持有的以權益法核算的長期股權投資，因減少投資、被投資企業增發股份等原因引起上市公司在被投資企業持股比例下降的，但對被投資企業仍具有重大影響的情況下的會計處理，證監會做了如下處理規定：對于原以權益法核算的長期股權投資，如果持股比例下降后對被投資企業仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權益法核算。其中，出售部分股權導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權比例計算應結轉長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資企業增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資企業增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。
在2010年財務決算中，C公司確認當年投資收益7.6億元，幾乎占了C公司當年實現利潤的60%。但事實上股權稀釋對C公司是不利的，C公司不愿意股權被稀釋，股權稀釋之后C公司對C3的控制力進一步削弱了。因為C3公司是C公司重要的投資企業，每年都有穩定的利潤來源和投資分紅。對C公司不利的事項卻在會計處理上變成了有利事項，不僅違背了收益確認原則，而且使C公司會計信息嚴重失真，向外界傳導出虛假良好的業績。很顯然，證監會的規定是有悖經濟業務實質的，像C公司以投資為主要業務，利潤基本依靠投資收益實現的投資公司，持有優質企業較多股權顯然是有利的，當優質股權受到侵蝕時，對投資企業是不利消息，但是按照證監會的做法要反而要確認投資收益，C公司最終以利潤大幅上升的假象反映給報表使用者，極大損害了會計信息的真實性。C公司在被動條件下股權稀釋計入當期損益的7.6億元，應當計入資本公積作為緩沖，待C公司真正主動處置投資時再從資本公積轉出處理，這樣符合經濟業務的本質，也才能更好反映C公司的真實財務狀況和經營狀況。若C公司所持股份進一步稀釋，只持有另一公司10%股份，C公司不再具有重大影響，且在公開市場無公允價值參考，則不應繼續采用權益法核算，而應改按成本法進行核算。這種情況下按照原權益法的賬面余額作為成本法核算的初始成本，不涉及到損益情況。
［例4］C公司持有另一上市公司C4公司32%股份，另一大股東向陽公司持40%股份，并控制C4公司。C公司對C4公司具有重大影響，會計上采用權益法進行核算。2009年由于C4公司向大股東回購股票并注銷，C4公司實收資本也隨之減少。通過本次股票回購，C公司持股比例已經上升到了38%，按照公司章程可以委派2/3董事會成員，可以控制C4公司的財務和經營決策。C4公司股票回購完成后，C公司轉為按成本法進行核算，并將C4公司納入合并范圍，根據重要性原則和成本效益原則，因C公司取得控制權后C4公司要納入合并報表范圍，所以C4公司的財務狀況合并到C公司合并報表中，C公司不需對C4公司的長期股權投資進行追溯調整，按原權益法核算的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（3）投資企業具有參股地位下股權發生變動。在被動條件下由成本法轉化成權益法也應該進行追溯調整。［例5］C公司于2007年與天源公司和另外6個自然人共同出資設立了C5公司，C5公司原始資本金2000萬元，天源公司投資600萬元，持有30%股權，系C5公司的最大股東，C公司及其他6個自然人各投資200萬元，均持有C5公司10%股權，公司成立之初C公司凈資產賬面價值與公允價值均為2000萬元。由于C5公司成立后主要從事風力發電裝置中的連接部件———新型反向平衡法蘭的研制、開發業務，屬國內領先水平，經過三年的研制、開發，2010年獲得了國家專利保護，公司發展前景較好。天源公司系一家民營企業，由于2010年以來，公司資金緊張，只得出售持有C1公司的部分股權來緩解資金鏈斷裂的風險。C公司按照最新發展戰略，風電設備制造業不屬于主業，不可能再對C5公司進行增資；而由于天源公司出售股票時要求的溢價較高，其他6個自然人也無力承接天源公司轉讓的股權。最終經過董事會討論，決定引進兩家風險投資者，經過談判后兩家風險投資者各持股10%，這樣由C5公司的股權結構變成了10個股東各持有10%股權，而按照新章程規定C公司可以派人參加C5公司董事會，與天源公司和兩家風險投資者共同管理C5公司。
截至2010年12月31日，C5公司所有的股權變動事項已經辦理完畢，其凈資產的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，其中設立之初到2010年底C5公司共實現利潤1000萬元，未進行過利潤分配。在引進風險投資者前，C公司處于參股地位采用成本法進行核算，引進風險投資者后C公司處于共同控制地位，應該改變核算方法變為權益法進行核算。由于按照權益法的實質，以及按照重要性原則，核算方法改變后要進行追溯調整。其核算方法如下：（1）原始投資部分：對于原持有10%投資部分，由于賬面價值與公允價值相同，應享有原取得投資時被投資企業可辨認凈資產公允價值份額為2000×10%=200萬元，原始投資200萬元，不用做調整。（2）新增投資部分：C公司沒有新增投資，此步不用做會計分錄。（3）投資期間被投資企業凈資產公允價值變動部分：2010年12月31日C5公司公允價值6000萬元，增加了4000萬元，其中1000萬元由于被投資企業實現利潤而實現，其余3000萬元由于其他原因導致。其會計分錄如下：借：長期股權投資（4000×10%）400貸：利潤分配（1000×10%×90%）90盈余公積（1000×10%×10%）10資本公積———其他資本公積（3000×10%=300）300
二、結論
本文研究了持股比例被動變化條件下長期股權投資的會計問題，得出以下結論：（1）在實際經濟活動中，被動條件下長期股權投資股權比例發生變動的情況是普遍存在的。從投資者角度看，此利得或損失往往與自身日常經營無關，不應直接計入當期損益，而應當計入所有者權益；從旁觀者角度看，投資者對利得和損失的處理往往不能客觀看待，有主觀調節利潤之嫌，從公平客觀的角度看，利得和損失也應當計入所有者權益。（2）企業長期股權投資的后續計量方法有成本法和權益法，被動條件下股權比例發生變動，可能導致核算方法的改變，也可能不需改變核算方法。（3）在被動條件下投資者按控制力情況可分為控制地位、共同控制或者重大影響地位、參股地位三種情況，對應的核算方法分別為成本法、權益法、成本法，由于被動條件控制力變化而需要進行核算方法轉換的，權益法轉換為成本法時不需要進行追溯調整，由成本法轉換為權益法時需要進行追溯調整。
作者：王潔林單位：河南水利與環境職業學院
長期股權投資的核算方法一般可分為成本法和權益法兩種。成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的核心思想是從投資企業角度，將被投資單位經濟活動及其影響與投資企業視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益（公允價值）的變動而變動。成本法、權益法的適用范圍是建立在判斷投資企業對被投資企業財務和經營政策的影響程度的基礎上的。新頒布的《企業會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱“新投資準則”）規定，當投資企業對被投資單位能夠實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。
二、長期股權投資核算方法轉換的會計處理
長期股權投資按對被投資單位財務和經營決策產生的影響程度，分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。實務中，區分投資企業和被投資企業關系的標準有兩種：一種是法律上的標準（如持股比例），主要依據投資企業所持有的被投資企業的股權比例來判斷；另外一種是經濟實質上的標準。持股比例并非是決定長期股權投資目的和采用相應會計處理方法的絕對標準。在判斷投資企業和被投資企業的關系時，要求考慮多方面因素，從經濟實質出發，依據投資企業對被投資單位的財務和經營政策的影響程度來確定投資企業與被投資企業關系。即在判斷投資企業與被投資企業關系時應遵循實質重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業對被投資企業財務和經營決策的影響程度發生變化時，應根據權益法和成本法適用的范圍（見圖1），重新判斷新的影響程度下原來的核算方法是否仍然適用。這樣，就產生了成本法和權益法相互轉換的會計處理問題。
圖1我國長期股權投資的核算方法及適用范圍
長期股權投資發生變化導致會計核算方法改變的情況主要有以下幾種：一是投資企業對被投資單位財務和經營政策從共同控制或重大影響到控制；二是投資企業對被投資單位財務和經營政策從控制到共同控制或重大影響；三是投資企業對被投資單位財務和經營政策從不具控制，共同控制和重大影響到共同控制或重大影響；四是投資企業對被投資單位財務和經營政策從共同控制或重大影響到不具控制，共同控制和重大影響。新投資準則規定，從非控制變為控制，從而形成企業合并的，長期股權投資應從權益法轉換為成本法，并進行追溯調整；除此以外形成的長期股權投資成本法與權益法之間的轉換，一律采用未來適用法。也就是說，對于以上四種情形，除第一種情形新準則要求采用追溯調整外，其他情形適用未來適用法，不再追溯調整。
（一）從非控制到控制，形成企業合并對于非同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當期損益。對于同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行法追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權投資初始投資成本與被投資企業所有者權益的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
[例1]甲、乙公司屬于非同一控制下的兩個企業，甲公司對乙公司的投資占乙公司表決權資本的40%，甲公司對乙公司的財務和經營產生重大影響，因此股權投資采用權益法核算，20×9年1月2日，甲公司出資4500萬元再次購買乙公司的20%股權（不考慮相關稅費），持股比例達到60%，并能夠控制乙公司的財務和經營。再次購買乙公司股權時，長期股權投資的各明細科目的余額如下：“長期股權投資——乙公司（成本）”8000萬元、“長期股權投資——乙公司（損益調整）”1000萬元、“長期股權投資——乙公司（所有者權益其他變動）”500萬元，未提減值準備，投資期間乙公司未發放現金股利。該40%的股權在20×9年1月2日時的公允價值為8800萬元。甲公司按10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅，無其他相關事項。則甲公司會計處理如下：
（1）追溯調整時
借：長期股權投資——乙公司80000000
盈余公積1000000
資本公積5000000
利潤分配——未分配利潤9000000
貸：長期股權投資——乙公司（成本）8000000
（損益調整）10000000
（所有者權益其他變動）5000000
（2）追加新的投資時
借：長期股權投資——乙公司45000000
貸：銀行存款45000000
（3）調整公允價值與賬面價值的差額時
借：長期股權投資——乙公司8000000
貸：營業外收入8000000[例2]甲、乙公司屬于同一控制下的兩個企業，甲公司對乙公司的投資占乙公司表決權資本的40%，甲公司對乙公司的財務和經營產生重大影響，因此股權投資采用權益法核算，20×9年1月2日，甲公司出資4500萬元再次購買乙公司的20%股權（不考慮相關稅費），持股比例達到60%，并能夠控制乙公司的財務和經營。再次購買乙公司股權時，長期股權投資的各明細科目的余額如下：“長期股權投資——乙公司（成本）”8000萬元、“長期股權投資——乙公司（損益調整）”1000萬元、“長期股權投資——乙公司（所有者權益其他變動）”500萬元，未提減值準備，投資期間乙公司未發放現金股利。追加投資時，乙公司的所有者權益賬面價值為25000萬元。甲公司按10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅，無其他相關事項。則甲公司會計處理如下：
（1）追溯調整時
借：長期股權投資——乙公司80000000
盈余公積1000000
資本公積5000000
利潤分配——未分配利潤9000000
貸：長期股權投資——乙公司（成本）80000000
（損益調整）10000000
（所有者權益其他變動）5000000
（2）追加新的投資時
借：長期股權投資——乙公司45000000
貸：銀行存款45000000
（3）調整長期股權投資的賬面價值與乙公司所有者權益賬面價值的差額時
借：長期股權投資——乙公司25000000
貸：資本公積｛[25000×60%－（4500＋8000）]萬元｝
25000000
（二）其他情況下，成本法與權益法之間的轉換除從非控制轉為控制外，其他情況下的成本法與權益法的轉換，一律按轉換前長期股權投資的賬面價值作為轉換后的新的投資成本。
[例3]甲公司對乙公司的投資占乙公司表決權資本的60%，甲公司能夠控制乙公司的財務和經營政策，因此股權投資采用成本法核算，20×9年10月28日，甲公司轉讓其持有乙公司的40%股權，轉讓股權后，甲公司不再能控制乙公司的財務和經營政策，但仍然能夠對其產生重大影響，轉讓后，甲公司對乙公司的長期股權投資賬戶余額為8000萬元，已計提減值準備500萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元。則甲公司會計分錄如下：
借：長期股權投資——乙公司（成本）75000000
長期股權投資減值準備5000000
貸：長期股權投資——乙公司80000000
借：長期股權投資——乙公司（成本）5000000
貸：營業外收入5000000
（40000×20%-7500=500萬元，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）
應該注意的是，對于被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資而采用成本法核算的長期股權投資因追加投資等原因能夠對被投資構成控制的，新投資準則中雖然并沒有明確說明，但根據轉換的相關規定，可仍按成本法核算。
參考文獻：
一、上市公司會計報告信息失真的危害
(一)國民經濟建設秩序混亂
對國家來說,一是造成國有資產的大量流失;二是造成國民收入超分配,進而引起消費基金膨脹,導致國民經濟建設秩序混亂,使國民經濟的宏觀調控達不到應有的效果。
(二)信息不對稱
對現有的和潛在的投資者和債權人來說,由于“信息的不對稱”,各種投資主體在信息掌握上的不平等,帶來了信息風險,而會計信息失真則直接影響他們的投資收益和債權利益,使信息風險增大,信息成本提高,常出現投資得不到回報,或回報率很低,債權人不能按時收回本息的情形。信息失真致使社會公眾對證券投資做出錯誤的抉擇。
(三)上市公司規范發展受到影響
對企業本身來說,一是影響企業經營者管理和科學決策。錯誤的、不真實的會計信息,使決策依據缺乏可靠性、科學性,這種情況下的企業,長期下去,必將削弱其市場競爭力:二是使投資者和融資者喪失向企業融資的信心。這種不信任,導致了財務狀況惡化加劇:三是給政治、社會方面帶來了不良影響,為腐敗行為提供了溫床。四是導致公司利潤虛增,財政虛收,企業資產流失。
二、上市公司會計報告信息失真的成因
(一)會計法律法規體系的局限性
會計準則和會計制度作為會計核算和報告的基本規范,其本身固有的局限性是導致上市公司會計信息失真的制度原因。一是會計準則定義存在不確定性。如一項會計準則的含義可能有多種理解,甚至有歧義,必然產生實務操作的不確定性。二是會計準則應用的不完全性。如果在會計計量中只遵循謹慎性原則,就會只強調預計可能損失而完全不確認利潤,特別是當這種利潤有較大可能實現時,將會充分違背披露和可靠性原則。三是會計估計和專業判斷引起會計信息失真。會計估計與判斷事項越多,主觀成分越大,會計信息的準確性就越難保證。四是會計核算方法的可選擇性引起會計信息失真。可選擇的方法越多,會計主體就越傾向于選擇對反映其財務狀況和經營成果有利的方法。
(二)上市公司產權主體的利益沖突
在現代企業制度下,企業所有權與經營權分離,投資者與經營者之間形成委托關系,其基本思路是讓企業的業績與生產經營者個人的收入掛鉤,以求得最大限度調動經營者的積極性。投資者追求的是股東財富最大化、投入資本的安全性和收益性,注重企業的長期發展,而經營者更看重企業的當前經濟利益,這種利益沖突是造成上市公司會計信息失真的根本誘因。因為企業經濟效益的好壞與經營者的業績、收入有著密切聯系,而經濟效益必然通過數據表現出來。會計數據越“漂亮”,就越能證明經營者的業績,其收入也相當可觀,因此就不可避免地出現了受經營者主觀意志左右的不真實的會計數據。
(三)企業為達到上市目的粉飾會計信息
一些企業在改制為上市公司的過程中,在未能達到上市發行資格的情況下,首先是為獲得上市資格進行粉飾,其次是為獲得配股資格進行粉飾,企業上市最直接的動機就是進行融資。新的配股條件,要求公司最近3年會計年度加權平均凈資產收益率不低于6%,是以單一的財務指標即凈資產收益率是否符合要求作為配股的主要依據。因此,利潤操縱的動機依然存在。最后是為避免退市進行粉飾,
(二)完善公司內部治理結構
解決內部控制問題,必須采取以下措施:①完善股東代表訴訟制度,保護中小股東利益。②減少內部董事的比例,防止董事會被內部董事控制。提高非執行董事的比例,并將董事會的監控工作交由非執行董事處理。③發揮監事會的作用,通過組織設置和制度賦予監事會調控經營者行為的職能和手段。④由公司的非執行董事和監事組成審計委員會,委員會要幫助董事會履行企業的財務報告、會計政策和內部控制三方面職責。具體包括:選擇外部審計人員,商討審計事項,監察審計結果。檢查公司所有重要的會計政策,對重大變動和其他有疑問的地方加以報告;財務報告和董事會報告對外報出之前都要經審計委員會的檢查。
關鍵詞：市場物業；財務管理；會計核算
接受物業所有權人的委托，為委托人提供物業維護、公用設備保全、小區環境清理、小區安全保衛工作等服務的公司就是物業公司。物業公司是社會發展需求下的產物，其在現代服務行業中也已經逐漸晉升為領頭行業，并長期占據這樣一個地位。在每一個物業公司中，財務管理和會計核算都是公司生存下去的基礎。市場物業公司身為物業公司中的一份子當然也存在著這些問題。財務管理和會計核算可以完整地反映出公司經營狀況，其在企業中的地位不言而喻。如果能更好地提高財務管理和會計核算就能更好地做好市場物業公司的整體管理，從而使市場物業公司的實力再次上一個臺階。
一、 物業公司與財務管理及會計核算
（一） 市場物業公司本身的特性
市場物業公司是為了保證人們在市場購物時能有一個良好地、正規地、干凈地購物環境而工作的，是當前不可缺少的服務行業之一，他確保了市場的環境和安全。但是，市場物業公司畢竟還是一個新生的朝陽行業。雖然市場物業公司的歷史很短，但是如果我們去認真的觀察和發現，還是能夠找到它自身所具備與其他的服務行業不同，市場物業公司的服務目標很明確，就是市場內的各個商戶和來市場進行購物的人群。服務對象相對確定，變化性不是很大。市場物業公司隨著時代進步的促進作用，也從以前的收費管理者變為一個不僅僅只是收取攤位費和市場管理費，還要提供秩序維護和衛生保持的服務者。
（二）財務管理及會計核算
1. 財務管理是由三個基本內容組合成的：資金的管理；運營成本管理；收入和利潤的管理。由于市場物業公司在市場內的管理范圍和服務項目的不斷增加，市場物業公司的財務管理就更加的重要了，他可以為市場物業公司和公司中各個部門管理和服務的結果提供準確、系統地價值指標。通過財務管理也可以更好地對各部門在服務中的物料消耗、人員工資消耗和資金消耗進行監督管理。對市場物業公司本身的成本、收入、最后利潤進行有效地確認和管理。
2. 市場物業公司的會計核算，他是用價值的形式來反映市場物業公司和公司內部各個部門在經營過程中的勞動、物資、資金消耗和所達到的經濟效益的方法。會計核算是依據已經進行過審核的正確原始憑證，應用會計學方法來填寫記賬憑證、登記到記賬簿上，然后再以金錢數量為計量的單位，連續地、全面地、系統地、真實地記錄下來，計算出各個單位的經濟活動過程和最后結果。
（三） 市場物業公司的財務管理及會計核算的特點
市場物業公司也是一個以人為基礎服務性企業，往往需要很多的工作人員為其服務。這樣吸收了大批的工作人員，但是這些工作人員的素質不一定能夠得到保障，對他們需要進行一系列了培訓和提高。財務管理和會計核算是一項專業性很強的技術性工作。市場物業公司要想開展財務管理和會計核算工作，就必須有賬務、會計專業方面的知識，懂得成本核算、有財務分析能力等，這樣才能完成預算、考核、排列支出、統計成本、計算利潤和進行比較，從而在以后的工作中改進工作，市場物業公司對財務管理和會計核算有以下幾個方面要求。
1. 財政管理和會計核算體系與制度。
從把原始的表格單據內容錄入、從用會計學知識設計生成表格、從購買市場需要物品的購買申請和審批到最后的購買入庫。成本、利潤這兩項財務組成結果在這樣的過程中產生。與之相關的財務制度在這個過程中起到關鍵性的控制作用。
2. 有進取性的可達成目標。
市場物業公司也有自己的目標，因為如果沒有企業目標的話，一個公司就不可能生存下去。對于市場物業公司來講，如果你不能營造出一個非常和諧與干凈的營銷場所，不能為自己的商戶提供一個優秀的經營環境、為來商戶這里購買物品的消費者提供一個良好的購買環境、不能合理的解決商戶和購買者產生的矛盾，你所經營的市場就將會日漸的衰敗下去，因為消費者不會選擇這樣一個市場，而沒有消費者的市場是不會有商戶想要入駐的。因此一個有進取性的營運目標是必須擁有的。
3. 財務考核指標
根據市場物業公司的實際情況和特點做為基礎點，對市場物業公司的每一個部門、每一個服務項目根據財務管理的要求，制定出可以充分發揮自己的優勢、能更有效完成的工作考核指標。同時體現出在這一階段中取得的成績，為制定接下來的考核標準提供參考。財務考核是直接體現市場物業目標達成情況的環節，財政考核作為財政管理制度的一部分可以根據市場現況的標準進行變化，使成本預算和實際完成情況更好地反映出市場物業公司現在所處的狀態。
二、 我國市場物業公司目前在財務管理及會計核算中的問題
（一） 我國市場物業公司處在初級階段的財務管理和會計核算
財務管理及會計核算在企業管理中一直以來都占據著十分重要的地位。我國的市場物業公司是在上個世紀末才迎來自己真正的春天，得到飛速發展，起步相對較晚，是一個經驗還很少的財政管理初學著，沒有構建成完整的財務系統，很多的市場物業公司對財務管理及會計核算認識不深，這直接影響了市場物業公司的發展。
（二） 我國市場物業公司在財務管理及會計核算中存在的問題
市場物業公司雖然起步相對較晚，但是因為當今社會的迅猛發展，導致行業間的競爭力逐漸加強，大部分市場物業公司管理水平和管理理念也在隨著逐步提高。但是我國市場物業公司發展較晚，物業財務管理方面人才稀缺是不能迅速解決的硬傷，這就造成了很多的問題。
1. 財務管理及會計核算在基礎工作上沒有一個統一的規定標準管理
每一個會計都會有自己的個人習慣，沒有按照會計制度去完成財務狀況的記錄，使得記錄的賬目不合格；會計資料失真、資料造假或者不準確的事情仍然存在，沒有根本杜絕；財務管理及會計核算的手續不合格，有些業務上的往來沒有正式的合同和交易記錄都使的會計在核算時出現嚴重的問題；會計項目混亂，出現收支混亂或者支出項目不明確的情況發生。這些財務管理及會計核算的問題會使得會計得到的信息出現不準確和不完整的狀況，直接影響市場物業公司對財務狀況的判斷能力。
2. 會計的核算方式相對單一
在現在還是有相當大的一部分市場物業公司，對財務管理及會計核算不夠重視，公司的財務只由財務部門負責，其他的部門根本不會參與。可是，市場物業公司區別與其他的公司，市場物業公司的業務只針對市場內的商戶，他的收入和支出相對固定，但是不能因為這一點的存在，會計就放松在核算上的注意力，造成核算方式的過分單一化。
3. 財務管理及會計核算方法落后沒有得到更新
現在很多的公司對于財務管理及會計核算還處在手工完成的狀態，就算是用到電腦也不過只是把紙質的表單做成電子版本而已。大部分的市場物業公司的財務數據收集、分析和最后的處理和審核也一樣都還是依靠人工來完成的。人工操作不只是會消耗和浪費大量的時間，也對整理出來的數據準確度存在一定的影響。財務人員把大部分的時間都用在了資料的收集和整理上、表格的填寫上，在財務管理及會計核算中就沒有了更多地時間對當前的財務狀況進行分析和總結報告。
4. 在成本的管理和資金的利用上存在不完善和不合理的現象
成本管理不外乎三個方面，首先，資源的最大利用化，其次是和合作商戶進行溝通交流提高市場物業公司的收入，最后是加強對公司預算的管理，節約支出、實施精細化管理。這些方法雖然可以在表面上解決管理成本問題，但是不是長久之計，市場商位出現出現空租、極小部分臨走商戶對市場設備的損害等等都對市場物業公司的財務有直接影響。如果一個市場物業公司忽略了財務管理及會計核算，對市場物業公司的成本管理是不會有好處的。
5. 財務報表不能為市場物業公司提供準確的管理數據
現在很多的市場物業公司在自己的財務報表上只體現了支出項目和收入項目，沒有明確的去詳細劃分，根本就找不到哪項收入了多少，又因為什么而支出多少，只有一個大概的總數值。還有就是一些市場物業公司采取統計方法來制作財務報表，這不緊緊很費力，也很浪費時間，得到的數據準確性也有待商榷，達不到財務管理及會計核算的要求。
6. 稅務賬目不清楚、財務管理與會計核算劃分不清
市場管理費的收取數目規定管理不清，所報的錢款對稅務的劃分不清楚，導致稅款數額的過多或者過少，造成稅款數目的不真實。市場物業公司中很多人認為財務管理及會計核算是財務部的事，根本還沒有認識到財務管理及會計核算是一個完整的體系，影響到所有的部門和個人。
三、 市場物業公司的財務管理及會計核算水平提升方法
（一） 對財務管理及會計核算的基礎工作進行規范
1. 強化財務工作人員的專業技能和思想素質
對市場物業公司的財務人員進行專業技能的培訓和定期的提高學習，從而保障市場物業公司財務人員的專業知識水平，對其進行素質培養使其管理能力和服從能力得到提升，更好地為公司工作。
2. 完善市場物業公司內部的財務管理制度、會計核算制度等相關制度，使得市場物業公司財務人員在平時的工作中有制度可依，不會產生疑惑。
3. 制定針對財務監督的保全體系
有了可依靠的完整財務體系，可以提高財務管理及會計核算的效果，進一步保證財務管理及會計核算所用的信息的完整性和準確性。其中，原始憑證審核制度是保證信息完整性和準確性的重要制度，也是其根本。
（二） 績效考核制度的建立，使得員工按勞得薪
市場物業公司最終競爭力還是在人身上，市場物業公司歸根結底還是以人為本的服務型行業。所以，要想順利地、持續地發展下去，就要有各種各樣的專業人士的加入。比如說市場管理人才、市場內設備維護人才、服務溝通人才（解決商戶與消費者矛盾）等等。績效考核的建立，不只是可以提高員工們相應的服務質量，在工作人員績效未達成時，又可以給予懲罰和降低了人工成本。
結束語：市場物業公司身為市場交易對環境要求的伴生產業，發展的時間尚短，不足之處也很明顯，需要我們一步步地去完善補充。市場物業公司的財務管理以及會計核算相對于市場物業公司的整體發展、管理都是很重要的一個環節。市場物業公司在制度的制定上，還是需要不斷地探索和求證的。使得市場物業公司的財務部，能夠適應隨著日益擴大的多元化市場物業帶來的更多財務信息處理要求，保證會計做出的財務管理及會計核算都是真實的、有效的、準確的，能充分說明市場物業公司現狀的記錄。（作者單位：中國家具城股份有限公司）
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如果沒有理解錯的話，財政部部長金人慶在2月15日新聞會的講話中提到的“貫徹以人為本的科學發展觀”，應當是新會計準則體系與以往會計準則體系相比最顯著的特征。
在會計的目標被重新定義為滿足公共利益，確切地說是滿足投資者和債權人的決策需要之后，人們對會計的認識將出現一系列重大變化。首先，會計不再被單純看作是反映企業經營活動的工具，而是企業經營者與投資者、債權人以及利益相關受益人之間的交流工具，簡而言之，會計是受托人與受益人之間的交流工具，或高管與股東之間的交流工具。其次，作為受托人責任的重要組成部分，會計責任不僅是登記賬簿并向投資者和債權人列報會計信息，而且必須將防止受托人違反信托，防止出現受托人將自身利益或個別股東利益凌駕于公眾股東利益之上的情形擺在重要位置。第三，會計報表連同審計報告必須接受公眾監督，并且只有在公眾監督的前提下才能保證所提供的會計信息質量，這使得會計必須跳出會計師的范圍才能實現其目標，為投資者和債權人的決策提供可靠依據。
在我們如此詮釋新會計準則體系對公司會計的影響時，不能不對一些迅速流傳的錯誤解讀表示擔憂。例如，在得知新會計準則體系做出以“先進先出法”作為惟一存貨成本核算方法的選擇之后，有報道稱，以往采用“后進先出法”核算存貨成本的家電類公司，在顯像管價格不斷下跌的過程中，改為“先進先出法”之后，成本將大幅上升，毛利率要快速下降……實際上，單純變更存貨成本核算方法并不能改變公司的業績趨勢，即使按照未來適用法處理變更后的存貨成本，只是在初期構成短暫影響。
另有分析說，新會計準則體系允許公司將債務重組獲得的債務豁免確認為當期營業外收入后，將極大地提升無力清償債務公司的每股收益。實際上，如此的“收益”與會計上可用于股東分配的收益純系兩事(收益的第一性在于可分配)。無論是確認為資本公積，還是確認為當期營業外收入，都只能增加股東權益，而不能用于股東分配，同時不能視為公司正常項目收益，亦不能在此基礎上預測公司未來利潤。
還有分析針對新會計準則不允許轉回已計提資產減值準備的規定，稱一些上市公司將利用該等規定尚未生效的時機抓緊轉回已計提資產減值準備，并因此成為值得關注的短期利潤增長點，諸如2006年上市公司可轉回的固定資產減值準備可達到23億元等等。一項針對國內上市公司公允折舊狀況的調查表明，在賬面折舊率普遍低于國內同業水平、更低于國際同業水平的情況下，無法想象因轉回以往年度固定資產減值準備而增加上市公司利潤的空間。
透過上述以市場投機心態在大眾傳播工具中錯誤解讀新會計準則體系的現象，我們的擔憂是，如果忽視對投資者的正確引導，忽視在會計報表使用者當中普及新會計準則體系，會計將難以實現它在受托人與受益人之間交流財務信息的目標，難以發揮防止違反信托的作用，難以形成有效的公眾監督。
毫無疑問，以統一準則的方式治理會計市場，是一個建立標準并付諸實踐的過程。這其中，付諸實踐比建立標準更重要!既然將新會計準則體系的目標確定為滿足公共利益，滿足投資者和債權人的決策需要，那么，只有在公眾了解新體系、使用新體系并參與新體系實踐的前提下，才能夠實現這一目標。
不過，鑒于在現行會計制度下上市公司會計報表列報與獨立審計報告至今仍存在種種質量瑕疵的現狀，在我們對公眾參與的有效性表示擔憂的同時，也對擔當會計責任的公司受托人能否正確實踐新會計準則體系心存疑慮。
例如，不久前剛剛披露2005年報的徐工科技(000425)，在當期變更應收款項壞賬會計估計方面疑似違反審慎原則。依據該公司董事會2006年1月5日披露的臨時公告，公司變更了應收款項壞賬準備方法，由以往的余額百分比法變更為賬齡分析法。變更前的壞賬準備比例為10％(不區分賬齡以及債權業務性質)，變更后的壞賬準備比例則首先在應收賬款和其他應收款之間做出區分，其次將應收賬款分賬齡的壞賬準備比例分別估計為1年以內0％、1～2年10％、2～3年50％、3年以上100％，其他應收款的壞賬準備計提比例分別估計為1年以內0％、1～2年10％、2～3年20％、3年以上50％。
會計上變更壞賬準備計提方法的理由應當是變更前的方法不足以公允反映公司應收款項的增減變化，已計壞賬準備不足以覆蓋或接近覆蓋逾期或賬齡1年以上的不良債權應收款項合計，而變更后的方法能夠在不降低壞賬準備覆蓋率的前提下反映應收款項的增減變化。然而，分析性復核表明，按照徐工科技變更前壞賬準備方法計算的應收賬款壞賬準備金額2005年初為4434．61萬元，年末為5 168．64萬元，準備覆蓋率可以由年初21．94％上升到年末的47．36％；而按照變更后的方法計算的應收賬款壞賬準備金額2005年初為12794．99萬元，年末為2704．15萬元，相應的準備覆蓋率則由年初較接近公允水平的63．30％下降到顯失公允的24．78％。與此同時，公司2005年度應收賬款周轉率由上年的8．13次下降到4．67次。
著眼于會計核算的審慎原則，通常情況下，會計估計變更的目的是結束由于費用確認不足而虛計資產同時虛增賬面利潤的現象。這無疑會導致變更后的會計估計對當期業績構成負面影響。但徐工科技的情況恰好相反。按照董事會及江蘇蘇亞金誠會計師事務所的說法，采用變更后的壞賬準備計提方法較變更前減少壞賬準備3713．67萬元，并因此增加當年凈利潤3713．67萬元。
事實上，徐工科技董事會和審計師都未能如實陳述。鑒于2005年末公司應收賬款合計51686．45萬元，其他應收款合計29793．83萬元，合計應收款項81480．28萬元，繼續采用變更前的余額百分比法確認的累計壞賬準備應為8148．03萬元；鑒于采用變更后的依賬齡分析法確認的應收賬款和其他應收款累計壞賬準備合計僅為3008．22萬元，因此，因會計估計變更而減少的壞賬準備金額高達5139．81萬元。這意味著在不改變壞賬準備會計估計的情況下，徐工科技2005年賬面虧損將由會計報表列報的12908．36萬元提升到18048．17萬元。
【關鍵詞】 會計集中核算； 特點； 措施
一、實施會計集中核算的背景分析
集約化經營是社會經濟高度發展的產物，它是在規模經濟、范圍經濟效應以及壟斷競爭優勢的驅動下，對單體大企業經營形式進行創新的結果。隨著我國加入世界貿易組織，企業面臨著世界范圍內的競爭和走向世界的機遇。在這種情況下，國內一些反應靈敏的企業集團，如：中石化、中保財產等及時調整經營戰略，以集約化經營為核心，逐步探索、確立適合自身發展的經營價值理念和發展方式。國家電網公司作為全球最大的公用事業企業，也及時提出了建設“一強三優”現代企業、實施“四化建設”（集團化、集約化、精益化和標準化）的企業發展戰略。
山西省電力公司是國家電網公司的全資子公司，承擔著全省的電力生產、建設、調度、經營及電力規劃研究等任務，是國家電網公司系統為數不多的直供直管網省級供電企業，也是國家電網公司系統會計核算主體最多的企業之一。其所屬二級核算企業涉及電力供應、電力設計和施工、修造、科研等多個行業；所屬的三級會計核算主體超過100個。在財務管理方式上，山西省電力公司對所屬的二級、三級會計核算主體實施“垂直式”管理，各級會計主體呈金字塔狀層疊分布，形成了省公司管理所屬的二級核算機構，二級核算主體管理所轄的三級核算主體的管理格局。具有管理級次多、管理鏈條長、管理幅度大、會計主體分散、管理難度大的特點。在具體的財務管理實踐工作中存在：會計信息反應速度慢，過程控制難度大；賬戶分散，資金使用效率難以提升；會計作業點分散，導致會計信息質量難以保證、會計核算標準難以規范、會計人員獨立性難以保證；財務管理與會計核算工作的重合，導致重核算輕管理的局面難以改變等等。
二、縣區支公司會計集中核算概念及實現方式
（一）會計集中核算的概念
縣區支公司會計集中核算是會計委派的基本形式之一，是在不改變縣區支公司資金所有權、財務自、支出審批權的前提下，取消原單位的財務機構、會計和出納人員，各單位只設立報賬員（更準確的稱謂應為“財務管理專責”或“財務總監”），通過成立專門的會計集中核算中心，對會計核算、資金結算、銀行賬戶、財務收支等實行集中管理，是一種融會計服務和監督管理為一體的新型會計管理模式。會計核算中心設立的基本原則是：“主體不變，集中管理，統一開戶，分戶核算”。
1.主體不變。即實施縣區支公司會計集中核算后，原各支公司的會計主體資格不發生變更，仍保留以供電支公司為單元的會計核算主體、稅收管理主體、預算管理主體和業績考核主體資格，各單位已有的財務管理職能不變。
2.集中管理。即實施縣區支公司會計集中核算后，原支公司財務核算機構取消，支公司的賬務處理、費用控制、憑證審核、款項支付、報表上報等工作由新成立的會計核算中心集中統一處理，數據統一保管至各分公司（省公司）的財務核算服務器中。
3.統一開戶。實行縣區支公司會計集中核算后，各單位原有的銀行賬戶一律撤銷，由會計集中核算中心統一開設獨立的銀行賬戶，進行成本、費用核算。
4.分戶核算。以現階段遠光財務核算系統為基礎，增加相應的用戶連接數，對不同的縣區支公司采用分賬套核算，不同縣區支公司設置不同賬套，財務數據集中存放在各分公司的財務核算服務器中。利用用戶權限設置、分配，實現用戶權限控制，分戶核算，利用遠光專用工具，實現跨賬套報表取數，生成會計核算中心的匯總報表和各供電支公司的單位報表。
（二）縣區供電支公司集中核算的實現方式
1.撤銷縣區支公司會計機構，實行報賬員制度。實施縣區支公司會計集中核算后，縣區支公司撤銷會計機構和會計人員，成立“縣區供電支公司會計核算中心”，代替各供電支公司行使會計核算職能。各供電支公司設置專職報賬員，負責審核本單位日常支出原始憑證的審核，負責向核算中心報送原始結算憑證，經辦本單位與會計核算中心的經濟結算。
2.銀行賬戶統一管理。在縣區供電支公司設立唯一的電費專戶，其余銀行賬戶全部撤銷。會計集中核算中心開設統一的銀行賬戶，辦理各供電支公司的經費及往來結算等業務。
3.會計業務集中辦理，檔案資料集中管理。縣區供電支公司報賬員定期（一周至十天）將本單位日常零星經濟業務原始憑證報送核算中心進行審核，核算中心專管人員審核后分戶進行賬務處理。在條件成熟的單位也可以實施報賬員遠程制作憑證，由核算中心專職會計人員審核后作記賬處理。各單位的會計檔案由核算中心統一分單位保管、編目、立卷、歸檔。
4.實施工資直發制度。核算中心在對各縣區支公司人員及工資標準進行清理、核實的基礎上，核算中心為每位職工在銀行設立工資賬戶，實施工資統發，按月委托銀行將審核后的工資撥入各核算單位個人工資賬戶。
5.實行財務公開。各縣區供電支公司向會計核算中心提供所有與經濟核算相關的原始資料，用于核實經濟業務的真實性、客觀性。會計核算中心定期向各供電支公司提供本單位相關的月度會計報表，用于縣區支公司經濟業務分析和經營管理活動，同時將所屬各支公司的財務報表匯總后上報分公司財務部。縣區供電支公司的報賬員、企業管理人員可以通過授權遠程查閱本單位的經濟業務憑證、費用使用結余情況和會計報表。
6.統一收入核算。實施縣區支公司會計集中核算后，各縣區供電支公司不再核算電費收入，電費核算及電費上交工作將由所屬分公司財務部相關專責統一辦理，縣區供電支公司僅進行零星成本開支結算。
7.統一稅收結算。現階段，各縣區供電支公司為獨立的核算主體和納稅主體，會計集中核算后，供電支公司納稅業務可采取如下兩種方式辦理：一是稅源上移，如江蘇省蘇州供電分公司，各供電分公司與當地稅務主管機關協商，由會計核算中心代各縣區供電支公司集中辦理稅款匯算、清繳工作，稅款交付至核算中心所在地，并接受會計核算中心所在地稅務機關監督管理。二是維持原模式，各供電支公司的會計主體資格、稅收管理主體維持現狀，每月末，會計核算中心將各單位的稅收支付信息反饋至各供電支公司報賬員，報賬員辦理完稅收申報手續后，核算中心將相應的稅款匯劃至相應的稅收專戶。無論采用何種繳納方式，會計核算中心作為各單位會計業務的管理機構將統一承擔稅務機關檢查的職責。
8.賬務和報表處理。各單位取消備用金制度，報賬員對本單位日常收支業務的原始憑證審核、整理后，定期到會計核算中心辦理報賬結算業務。會計核算中心專責對各單位原始憑證進行審核，制作憑證，辦理付款業務。月末，核算中心專責分別編制各縣區支公司會計報表和核算中心匯總報表，支公司報表用于各供電支公司經營管理，核算中心匯總報表提交分公司財務處審核，用于編制分公司的會計報表。
（三）縣區支公司會計集中核算的特點
實施縣區支公司會計集中核算后，供電支公司財務管理的顯著特點就是機制創新，具體可概括為“三分離一公開”，即：
1.決策與執行的分離。實施會計集中核算前，各縣區供電支公司擁有獨立的財務機構，財務部門作為企業的一個管理部門，接受支公司管理者的領導。從歷史的經驗看，會計信息的失真多數是會計業務的決策者為維護“小團體利益”造成的，會計人員出于行政上的領導關系或自身利益需要而具體操作。實行會計集中核算后，使會計業務從各單位的內部處理變為會計核算中心的集中處理，會計人員的隸屬關系也與原單位分離，從機制上保證了會計信息的真實性。
2.審批與監督的分離。現階段，各縣區支公司的財務機構是財務管理與會計核算融為一體，財務部門負責人既是財務主管也是會計主管，在會計業務處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，表示該業務既符合財務制度又符合會計處理規范。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏審批與監督間的相互制約，使單位內部的會計舞弊行為成為可能。實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，強化了會計監督職能。
3.憑證管理與經濟事項的分離。現在會計業務處理完畢后，全部會計檔案均由本單位保存，多數單位是長期在財務部門保存，會計信息是否真實、信息質量如何，外人較難得知。實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，獨立的稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據憑證的單位進行核查，這種監督方式的建立，無法作假。同時會計核算中心的運行過程既受各單位的監督、核算中心內部的監督，也受來自監察、審計等有關部門的監督，有利于保證會計工作的質量。
4.會計處理過程的公開。在分散核算形式下，會計業務的處理過程是封閉的，對會計業務的知情范圍非常有限，往往只有一兩個人。在會計集中核算形式下，一項會計業務處理，至少要經過單位的經手人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環節，對數額較大的還要經過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業務處理過程在“一廳式辦公，柜組式作業”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上有效遏制了舞弊行為。
三、實施會計集中核算后的優缺點
通過實行縣區支公司會計集中核算管理，有利于保證公司內部財務目標的協調一致，有利于樹立“整體利益觀”，實現公司整體利益的最大化。縣區支公司會計集中核算的優勢主要體現在以下幾個方面：
（一）會計核算工作更加規范，會計信息質量和會計工作效率顯著提高
一是推動會計人員管理體制改革，提高了會計信息質量。實行會計集中核算后，使會計人員的人事權、考核權等從單位分離出來，增強了會計核算與會計監督的獨立性，使會計人員能夠堅持原則、站穩立場、業務規范，便于對會計資料的真實性、合法性進行監督，解決了會計信息失真、會計秩序混亂等問題，極大地提高了會計信息質量。二是實行會計集中核算后，各單位可以對銀行賬戶進行清理整頓，不允許再另設賬戶。這樣，首先使各單位一切支出均處于財務監督之下，時刻監控企業資金運動，大額的資金由核算中心統一支付，保證企業資金的專款專用，有效防止挪用資金的現象發生；其次是杜絕了各單位出借銀行賬戶，減少以賬戶進行違規活動的可能性；再次是通過統一的核算方法和審核形式，對支出項目、票據進行嚴格的審核，從而保證了會計資料的真實性；最后，統一了會計核算的口徑和費用支出標準，有利于會計信息的真實可靠，有利于橫向和縱向的分析對比。通過會計集中核算，統一了審核標準和支出標準，包括費用支出、福利待遇、出差補助、通訊及交通補助等實現統一管理，特別是對一些單位遇上“紅燈”繞道走的做法予以杜絕。同時也有效遏制了一些單位隱匿其他業務收入、濫發錢物等不合法行為。
（二）資金調度更加合理，資金使用效益顯著提升
實行會計集中核算后，取消了各單位自設的多余銀行賬戶，為強化資金預算管理創造了條件。各單位資金支付時，可向會計核算中心提出申請，核算中心根據經濟業務性質對資金數額進行審核后，辦理資金支付手續，實現資金支付日清日結。這樣，強化了財務監督的力度，增強了企業宏觀調控能力，有效解決了企業周轉資金緊張的問題，增強了分公司、省公司對縣區支公司的宏觀調控能力。同時，通過對單位每筆資金的審核，全方位和全過程監督，保證每筆資金按預算、按項目使用，提高了資金的使用效益。
（三）會計監督更加嚴格，資金安全和干部政治安全得到保證
一是夯實了會計基礎，強化了會計監督。會計集中核算的實行使財務監督的陣地前移，增強了報賬單位遵守財經紀律的意識，報賬員必須事先向核算中心詢問有關經濟業務的合理性和合法性及有關支出的開支標準，有效地杜絕了亂支濫用，有效遏制了違法違紀行為發生。二是會計集中核算就是將資金運動自始至終進行全面監控，對于不合理及違法支出予以拒付，從而遏制行為的發生。
（四）預算執行剛性明顯增強，集中采購和“收支兩條線”管理落實到位
由于缺乏必要的監督和審核程序，導致預算剛性不強，所屬各供電分公司工程超支掛賬、費用超支掛賬金額較大，超支掛賬金額在各單位以往來形式掛賬，改變了資產結構，導致會計信息失真。實施會計集中核算后，將極大提高財務預算的剛性，同時對企業集中招標采購、會計集中支付縱深發展起到極大的推動作用。一方面核算中心為業務預算的編制提供了準確的信息和基礎資料，促使單位嚴格執行預算；另一方面核算中心可以為企業集中采購的縱深發展提供空間，凡規定納入企業集中招標采購的物品或勞務，核算中心將直接控制付款進度，對支公司的付款請求予以拒付；凡無計劃、無資金來源的項目，單位自行辦理的，核算中心不予報銷，使企業采購真正實現采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離。
四、實施會計集中核算的弊端
會計核算中心是一個新興的管理模式，在實施過程中也會存在不可忽視的弊端和缺陷，具體體現在：
（一）如何解決精益化管理與集中管控的關系
精益化管理是指以效益為中心，在管理過程中重細節、重過程、重質量，核心理念是專注做好每一件事、在每一細節上精益求精。實行縣區供電支公司會計集中核算后，從會計核算方式、監督方式和管理手段方面都實現了對縣區供電支公司財務的集中管控，但隨著縣區供電支公司財務機構的撤銷，財務管理的觸角相對收縮，財務管理更多地表現為后續監督，弱化了財務管理對經濟業務的事中參與、過程跟蹤，甚至在經營管理關鍵環節中難以從財務管理角度考慮問題，決策過程中難以正確評估經營風險和財務監控風險，很容易造成注重預算剛性、財務合規性而忽視決策科學性、效益性，造成了重集約管理輕精益管理的局面。
（二）如何解決報賬員的定位問題
縣區供電支公司的會計機構撤銷以后，各單位報賬員實質上已經肩負起確保本單位經濟業務真實性、合理性的職責，承擔著資產盤點、存貨管理、債權債務清理及稅務管理的義務，確保本單位的賬實相符。但報賬員的崗位設置、職責定位能否滿足實際工作的需要、能否在實際工作中發揮應有的作用將直接決定著會計核算中心運行的效果，決定著會計核算中心的成敗。如：報賬員的素質較低、缺乏必要的財務經驗，忽視自身的業務學習，這將不利于會計中心的核算管理，使本來比較緊密的財務鏈條有些脫節；報賬員如果財務責任心不足，對票據審核不認真，對各種收入支出標準控制不嚴格，不能及時發現問題，把問題都集中到核算中心，將會增大有些問題的處理難度。
（三）如何解決財務管理弱化的問題
一是監督職能是會計集中核算的主體職能。實施會計集中核算后，“財務管理”與“會計核算、監督”的職能實現了分離，核算中心既不參與單位的經濟活動，又不全程履行監督職能，只是在事后實施報賬時以票據審核進行監督，而經濟事項是否真實、合理，核算中心難以發現。核算中心也無處罰權，對不符合規定的票據，只能按相關政策予以拒付，缺乏挖掘增收節支潛力，無法真正提高資金使用效益。二是由于部分單位領導存在著本位主義思想，對實施會計集中核算認識一時還難以到位，認為設立核算中心只是專職辦理會計核算業務，單位擁有資金使用權、財務自，自己的錢想怎么花就怎么花；或者認為財務部門爭權，削弱了自己部門的權力等等。這些認識對會計集中核算工作健康發展存在著制約作用，尤其有些單位在某些賬務無法報賬時，采取行政、領導干預等手段，影響了會計核算的獨立性和正常運作。
（四）如何解決固定資產、債權債務管理相對薄弱的問題
會計核算進入中心以后，會計核算中心只是強調會計核算的規范性，而忽略資產的管理，特別是在固定資產的后續控制上，財務核算與財產物資管理相脫節，造成財務信息質量難以提高，單位固定資產管理工作無人重視，只重資金管理而輕物資管理，固定資產入賬不及時，特別是固定資產臺賬與卡片經常不能及時登記，固定資產處置不規范，隨意性大，處置所得往往不入賬，且不及時上報中心核銷，賬面長期掛賬，賬實不符，造成國有資產流失，成為新的腐敗之源。
同時，納入會計集中核算后，可能會造成縣區供電支公司忽視債權、債務管理，認為核算工作已由會計中心負責，不再關心本單位的往來賬目，尤其對于自己并未經手的往來款項更是不去過問，造成有些款項長期掛賬，本應收回的資金不進行催繳，長期被其他單位或個人占用，形成呆賬、死賬，給單位造成損失。另外，有些單位還會把本應計入收支的款項計入往來科目，以逃避核算中心的監督。
（五）如何解決賬外設賬的問題
將各單位的會計集中到會計核算中心以后，要求取消單位開設的銀行賬戶，并將全部資金轉移到會計核算中心指定的銀行賬戶，可能會存在部分單位執行不嚴格、不到位的現象。有些領導干部財經意識淡薄，自我監督意識不強，在思想上不重視財政政策、法規、規章的學習，為了單位資金開支的“自由”謀取小集體和個人的利益，逃避財務的監督，會計集中核算后會私設賬外賬、私設小金庫。
（六）如何解決會計核算集中后相關的其他問題
一是外部檢查的問題，會計核算集中后，原分散在各核算單位的全部賬目都集中在核算中心，這樣給外部審計、稅務檢查帶來便利，但如果外部審計、稅務部門長時間集中在核算中心查賬，勢必會影響核算中心的日常工作。二是會計責任問題，我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了核算單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格，如出現會計業務處理差錯，核算單位會計信息失真或泄密，責任難以確定。三是報賬資金安全問題，各縣區供電支公司撤銷銀行賬戶后，報賬員將定期到會計核算中心進行報賬，對經營規模較大的供電企業，報賬員一次報銷的現金額可能達上萬元，甚至是十幾萬元。如何既解決該部分報賬資金的安全，又使各單位報賬活動經濟、合理，是會計核算中心成立后需面對的又一難題。
五、保障會計集中核算有效開展應采取的措施
（一）強化會計監督職能，做好崗位設置和人員聘用工作
會計核算中心要注重會計核算和會計監督并舉，在規范會計核算的同時，切實加強會計監督。會計集中核算的根本出發點就是要通過取消各核算單位原有的賬戶、會計崗位，對各核算單位的成本費用列支行為由會計核算中心進行統一審核、統一核算、強化監督。核算單位尤其是核算單位負責人自覺遵守國家的財經方針政策，徹底轉變核算中心的工作作風，強化財務的監督職能，主動加強核算單位與核算中心之間的聯系，掌握核算單位經濟活動狀況，并充分利用核算中心提供的會計信息資源，對核算單位資金的使用情況進行全程監控，促使核算單位嚴格執行公司預算，確保會計資料的真實可靠。同時，在會計核算中心崗位設置過程中應堅持審核與核算并重；業務量決定崗位數量；業務性質決定崗位性質等原則。
（二）提高核算單位的理財積極性，全面提高報賬人員素質
在集中核算后，要提高核算單位理財的積極性，促使核算單位努力做好增收節支，加強財務管理。會計集中核算不改變核算單位的財務管理權限，會計集中核算只是對核算單位會計核算形式的改革，核算單位的財務管理責任沒有因此而改變或削弱，相反，在一定程度上看，集中核算后核算單位可以把更多的精力和時間放在內部的管理上。在切實加大對核算單位資產經營責任的審計力度時，壓縮不必要的支出，杜絕損失和浪費，堵塞支出管理的漏洞。同時各單位應通過建立報賬人員的準入制度，提高基層報賬人員的相關待遇等方式激發報賬人員的工作熱情，通過加強培訓、開展業務交流、業務評比等方式提高報賬員的工作能力。
（三）深入了解核算單位情況
核算中心人員要深入各供電支公司，了解核算單位的基本情況。深入到核算單位的目的是對核算單位的業務有所了解，并盡可能參與核算單位的管理，熟悉核算單位的收支項目，防止部分核算單位報銷虛假發票或部分收入體外循環。此外，還要加強對各核算單位實物資產的定期清查盤點，對往來款項也要及時清理，避免資產流失。
（四）做好與外部監管單位的協調及相關內控制度的建設工作
實施財務集中核算的各單位，應積極與稅務機關協調，將對各供電支公司的稅務監管職能上移到會計核算中心所在地；通過與審計監管部門協調，將對支公司的審計監管收歸到地市審計機關統一安排，以減少核算中心的迎檢頻率和工作量。同時，隨著核算模式的改變，原單位的相應管理制度應及時進行修訂、完善，為中心各項工作的順利進行奠定基礎。
（五）做好相關臺賬的建立工作，做好備用金管理方式的創新
