時間：2023-09-18 17:33:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的強制性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著現代經濟的進一步發展和社會生產力極大地提高，各個國家的稅法、稅務制度日益完整，并逐步向著成熟化、復雜化的方向發展。在財務會計的管理模式下進行稅務計算和核算越來越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務會計逐步產生和發展起來。稅務會計是社會生產關系發展到一定階段的產物，它是近代新興的一門邊緣會計學科。它是以國家稅收制度為準繩，以貨幣為基本計量單位，運用會計的專門理論和核算方法，連續、系統、全面、綜合地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納進行核算和監督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門的會計管理活動。現在，稅務會計已經構成會計學科的重要分支之一。稅務會計知識對企業會計專業人員來說也成為必備的專業知識。
二、稅務會計與財務會計的聯系
（一）稅務會計是植根于財務會計而產生的
財務會計對稅務會計的影響主要體現在：
1.會計主要解決如何正確計算期間收入、費用和利潤的問題，企業財務會計的主要任務是正確計算稅金。所以，稅務會計計算應交稅款時采用了會計處理程序和方法。
2.在計算利潤時，稅收法規和會計實務處理具有差異性，財務會計致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產生了稅務會計中的所得稅會計。
（二）稅務會計對財務會計產生了積極地影響
1.稅務會計依據稅收法規進行處理，具有剛性。這促進了財務會計發展得規范化和法制化。我國會計的發展依賴于國家頒布的各項會計法律和法規，這些法律和法規共同構成了我國的會計法律體系。
2.稅務會計確立了全新的收益實現原則，即以銷售時間為收入實現的標準。這也被財務會計所采用。不同的銷售方式下，財務會計采用不同的收入確認時間。比如在托收承付銷售方式下，銷售方是在發出商品并辦妥托收承付手續的情況下確認收入。
同時，不可否認的是，稅務會計對財務會計具有一定的消極影響。由于稅收體現的是國家政治權力，稅收具有強制性、無償性、固定性。稅務會計遵循修正的權責發生制原則。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務會計以稅法為判斷標準，在財務會計確認、計量的基礎上，進行納稅事項的調整和納稅申報。體現了稅法的強制性，稅法優先于會計法規等其他普通法規。當稅務會計與財務會計產生沖突的時候，企業的會計處理往往遵循稅務會計。這在某種程度上會影響企業會計程序、政策、方法的選擇，即限制了會計規范的發展，使財務會計方法缺乏彈性。所以財務會計要想保持獨立性，必須要有一個周全之策。
三、稅務會計與財務會計分離的意義
稅務會計和財務會計遵循的原則具有差異性，同時稅務會計和財務會計也有很大的不同，這兩點共同決定了稅務會計必然與財務會計分離。從各國稅務與財務會計關系的發展史可以看到，傳統財務會計無法適應現代稅務制度的要求，企業經常出現“合理不合法”的事項，給企業招致許多不必要的損失，所以稅務會計的出現解決了這一問題。
（一）稅務會計與財務會計分離滿足了政府和企業作為稅收征納雙方的需要
過去，企業的管理體制為財務會計與稅務會計合一，企業的稅收和利潤不分。企業的理財行為和會計核算難以適應市場經濟的客觀要求。企業的會計人員兼顧財務核算和稅務核算，工作量大，工作效率低，時有出現差錯，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務會計與財務會計分離，企業設置專門的稅務人員進行稅款計算、稅務核算、納稅申報，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業的稅務計算過程、稅務核算分錄、納稅申報過程，更方便和有針對性。
（二）稅務會計與財務會計分離滿足了現代企業制度改革的需要
現代企業的發展要求企業所有權與經營權適度分離，明確企業產權關系，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我約束的獨立經濟實體。分立出來的稅務會計，能更好地反映國家稅務制度的規定，正確地反映企業稅款計算、稅務核算、納稅申報。分立出來的財務會計，由于不被強制接受稅法的約束，更能體現會計管理的職能。這樣，通過財務會計和稅務會計的合理分工，體現了企業制度改革的基本要求，有利于向財務報表使用者提供高質量的會計信息。
（三）稅務會計與財務會計分離滿足了與國際稅務會計接軌的需要
目前，國際上的稅務會計模式主要有英美稅務會計模式、法德稅務會計模式、日本稅務會計模式。分別對應“財稅分離模式”、“財稅合一模式”、“財稅協調模式”。考慮到我國目前的政治環境、經濟環境、法律環境，本文認為應在“財稅分離模式”與“財稅協調模式”中選擇其一。為了滿足這一與國際稅務會計接軌的需要，稅務會計與財務會計必須分離，以改善投資環境，加強境外稅收征管，防止稅收流失，維護我國經濟權益。
四、稅務會計與財務會計分離的模式
稅務會計與財務會計的分離具有必然性，那么在實際操作中，涉及到一個分離程度的問題。本文認為可以參考英美稅務會計模式或日本稅務會計模式。
英美稅務會計模式是財稅分離模式，其具體操作是企業設置會計信息和稅務信息兩套賬務處理系統，企業分別設置專門的崗位由專人進行核算，分別依據會計準則和稅務制度編制信息。這種模式是為了保護投資者的利益，所以其財務會計處理不受稅務制度約束。原因在于英美屬于普通法系國家，它們的自由市場經濟高度發達，會計規范由民間職業團體制定。
論文摘要:以車重實定憲法的立場和法解釋學的方法來看，憲法中的公民義務規定具有一些合乎立憲主義精神的法律作用。其中，納稅、服兵役這類強制性義務具有限制公民權利與控制國家權力的雙重作用，但主要作用在于控權;受教育、勞動這類福利性義務具有督促國家履行相應職責的功能，其控權功能弱于強制性義務。
有學者認為:“似乎除了造成誤解之外，憲法的公民義務條款發揮不了任何法律作用。目前絕大多數教科書也都側重于闡述憲法規定的公民義務在政治、經濟、文化、社會等方面是如何重要，而疏于從規范科學的角度分析其法律上的功用。本文站在尊重實定憲法的立場上，強調法解釋學的研究進路，力圖挖掘憲法中的公民義務條款所能具有的一些合乎立憲主義精神的法律作用。
一、憲法中公民義務的兩類典型
近現代憲法規定的種種公民義務，有兩類義務較為普遍:古典的強制性義務與現代的福利性義務。
1、古典的強制性義務
所謂強制性義務，是指在近代自由主義之消極國家觀的理念下，公民對國家承擔的具有濃烈的強制色彩的義務。到了現代，這類義務依然存在于一些國家的憲法中。具體而言，強制性義務一般即指納稅、服兵役的義務。強制性義務的特征在于它是公民對國家的純粹性付出。誠然，從根本上說，公民納稅或服兵役的目的在于讓國家更有能力保護自己，但納稅或服兵役義務與享受秩序安寧等權利在內容上是不同的;在時間上，義務的履行與權利的享受也是分開的。從實際履行義務的主體來看，強制性義務可由某一個具有完全行為能力的公民單獨履行完成，而無需他人、社會或者國家的協助。
2、現代的福利性義務
所謂福利性義務，是指在現代社會福利主義之積極國家觀的理念下，公民對國家承擔的一些新的義務。具體而言，福利性義務主要包括受教育、勞動(工作)的義務等。20世紀前，沒有憲法規定受教育義務或者勞動義務。與強制性義務相比，福利性義務的特征在于它是公民對國家的受益性付出，因為它是公民在接受福利國家提供的、在夜警國家看來是額外好處的同時所承擔的責任。而且，受教育、勞動同時又是公民的權利，所以履行義務與享受權利在內容上具有同一性，在時間上具有共時性。從義務得以實際履行的主體來看，福利性義務事實上很難靠某一個公民單獨履行完成，而是需要他人、社會以及國家提供必要的條件才能實現。
二、強制性義務的法律作用
1、限制公民權利與控制國家權力的雙重作用
憲法在強調私有財產保障的同時又規定納稅義務，這構成一種對公民財產權的限制。規定服兵役義務，構成對公民人身自由乃至信仰自由的限制。因此有學者提出，憲法規定公民義務，“為國家通過制定法律或采取其他措施限制公民基本權利提供了憲法支持”。公民的基本義務意味著國家對公民基本權利的限制。在國家，基本義務是對公民基本權利進行克減的正當性要求。……基本權利的行使需要有一定的界限，而基本義務只不過是給基本權利劃了一道不能逾越的邊界。然而，限制公民權利，并非憲法規定強制性義務的唯一目的。
縱觀各國憲法不難發現，憲法對于強制性義務的規定，大多帶有限定語。最普遍的情形是在義務前面加上“依法律”這一定語—公民有“依法律”納稅的義務、有“依法律”服兵役的義務。據筆者統計，當今世界有52部憲法規定了公民的納稅義務，其中帶有“依法律”這一定語的有37部，占71%;有71部憲法規定了服兵役義務，其中帶有“依法律”這一定語的有52部，占73%。于納稅義務而言，少數憲法還加有其他定語，例如墨西哥憲法(1917)第31條第4項、西班牙憲法(1978)第31條第1款規定了“公平納稅”的義務。所以，從世界范圍來看，憲法對強制性義務的規定，絕不僅僅在于宣告公民有納稅、服兵役的義務，它還表達了一些別的意思。下文以納稅義務為例細述。
“依法律納稅”即“不依法律，不納稅”、“法律無明文規定不征稅”，從理論上講，就是稅收法律主義。該原則濫筋于1215年英國自由大第12條，可謂稅收法律主義奠定基礎。青柳幸一指出:“在歷史上，納稅義務與稅收法律主義原則的成立，構成一體的兩面。“依法律納稅”中的“法律”是“法律保留原則、法律優位原則意義之‘法律”，0稅收法律主義要求納稅義務的設定，必須由立法機關制定的法律予以規定，行政機關不得為之。具體而言，有關納稅主體、稅目、稅率、納稅方法、納稅期間、免稅范圍等事項均得由代議機關制定稅法予以明確，行政機關只能根據稅法制定普遍性的實施細則，否則即是違憲，公民可以拒絕服從。申言之，公民依據憲法有“不依法律，不必納稅”的權利。有些憲法對于納稅義務還規定了稅收公平原則，即要求法律在設定納稅義務時，要貫徹公平原則:一方面每個公民都應平等地承擔納稅義務，不應有特權的存在，這是形式公平的要求，另一方面又要考慮每個人的實際支付能力有所不同，各人承擔的具體稅額不應一刀切，而應有一個合理的比例，這是實質公平的要求。同理，服兵役義務也同時帶有法律保留原則，不依法律，不得征兵。
總之，納稅義務不僅限制公民私有財權，還要防止國家權力任意侵犯私有財產;服兵役義務不僅限制公民人身自由，也要防止國家權力任意侵犯人身自由。因此筆者認為，憲法規定的強制性義務具有雙重法律作用:一方面固然限制了公民權利，確立了公民責任，另一方面也同時控制了國家權力(法律保留規定主要控制的是行政權)。2、控制國家權力應是主要作用
但僅有以上的“兩點論”認識還不夠，兩點之中還有個重點的問題。
施米特指出，只有當憲法中的基本義務受到限制時，它們才能成為實在法意義上的義務，原則上不受限制的義務是與法治國的理念背道而馳的，因此，每項基本義務都只能“依照法律”予以確定，法律限定了義務的前提和內容。問墨西哥憲法(1917)第5條第2款規定，服兵役等公共服務屬于義務性質，但須依有關法律所規定的條件為之。巴西憲法(1969)第153條第2款更是作出一項概括性的規定:非依法律，不得賦予任何人以作為或不作為的義務。從人權保障的立場來看，強制性義務宣告公民義務、限制公民權力的作用不是主要的，主要作用在于規定義務的法律保留原則—這是對國家課以義務(對于納稅義務而言，還規定了稅收公平原則—這也是對國家課以義務)。黃俊杰教授說，憲法規定公民依法納稅的義務，此“納稅之性質，是對人民基本權利之限制，故非依合憲法律不得為之，用以表明維護基本權利是制定憲法之最重要目的。’，切李念祖教授甚至認為，“人民有依法律納稅之義務”這一條“規定的是人民的權利而非人民的義務”，人民可援用該條作為保障權利的依據，“對于違反稅收法律主義的租稅行政命令或租稅行政處分，主張其為違法或違憲以謀救濟。’，閣這種“義務否定論”過于偏激了。我們不否定憲法規定了公民義務，但應從立憲主義立場來解讀。憲法在規定公民權利的同時，也規定強制性的公民義務，是出于維持國家這一公民生活共同體的安全和運轉之必要。這些義務本身不是目的，其最終目的還在于保證公民權利得以更好地實現。在規定公民義務的同時又防范政府借實施這些義務之機侵犯人權，這進一步體現出人權保障乃憲法的基本精神和根本價值。所以，憲法中強制性義務規定更重要的法律作用應當定位于控制國家權力—這就是強制性義務法律作用問題上的“重點論”。
以上認識還使我們看到，憲法對國家權力的控制，不僅在于授權性規范，也不僅在于基本權利規范;憲法作為控權的根本法、人權保障的根本法，即使是在規定公民義務之時，也履行著控權的使命。憲法作為“高級法”，其基本含義就是控制普通法律的法律—“法律的法律”;那么，憲法中的公民義務也應該具備“高級法”的作用，是一種“高級義務”、“義務的義務”—控制普通法律義務的義務，強制性義務實際上賦予了公民“不依法律，則無義務”的權利。
三、福利性義務的法律作用
1、控權功能相對弱化
與強制性義務相比，憲法對福利性義務的規定，很少加有“依法律”的定語，當今世界有41部憲法規定了“依法律”受教育(以及父母教育子女)的義務。，其中帶有法律保留規定的只有12部，占29%，如墨西哥憲法(1917)第31條第1項、日本憲法(1946)第26條第2款、韓國憲法(1987)第31條第2,6款，以及索馬里憲法(1960)第31條第2款、尼加拉瓜憲法(1986)第73條第2款，等。對勞動義務附加法律保留規定的憲法就更少:在35部規定有勞動義務的憲法中，只有5部憲法帶有“依法律”的定語，占14%，典型如韓國憲法(1987)第32條第2款:“全體國民均有勞動的義務。國家按民主原則，用法律規定勞動義務的內容和條件。”
筆者認為，福利性義務帶有法律保留規定的情況大大少于強制性義務這一現象的規范意義在于，福利性義務沒有強制性義務那樣強烈的控權作用。因為福利性義務同時也是權利，是一種受益性付出，這種性質決定其不需要像純粹性付出(強制性義務)那樣予以嚴格限制。但就受教育義務與勞動義務相比而言，前者帶有的控權功能又大于后者，因為一般來說，受教育義務的強制性大于勞動義務。對受教育義務而言，學齡兒童接受教育是必須要執行的義務內容，這是具有法律強制效力的;但對勞動義務而言，參加勞動絕非必須執行的內容，相反，現代社會反對強制勞動，作為福利性義務的勞動義務的意義在于如果國家提供了勞動就業機會，有勞動能力的公民卻拒絕以勞動謀生，國家就沒有保障其生存權的責任。可見，勞動義務的強制性不是直接的，因而是很弱的。
稅法在我心
古語云：皇糧國稅，自古有之。稅收是國家組織財政收人的主要形式和工具,照法律規定，與國民收入分配和再分配；由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證收入的穩定；同時，稅收的征收十分廣泛，能從多方籌集財政收入,填充國家的金庫，國家利用這些收入來進行各種建設,各種開支，這就是國家的收入。稅收是國家組織財政收人的主要形式和工具，它不但能調控國家經濟也具有維護國家政權、監督經濟活動的作用
記得在我五年級時，第三稅務分局組織學校開展了一次“稅法在我心中”的主題大隊活動，稅務局局長和我們介紹了很多有關稅法的知識，讓我們知道稅收的好處，為建設和諧云浮邁出堅實的腳步，使廣大小學生們從活動中學到，我們應該要依法納稅，利國利民。稅收為生活帶來了希望。稅收給我們的帶來了美滿的生活， 我們應該從小樹立誠信納稅，利國利民的理念，長大后做一個依法納稅的好公民。在那一次的活動中，我真切地體會到稅收的重要性。稅收，真切地溶在我們的實際生活中!我要向廣大納稅人致敬，如果不是廣大人民的依法納稅，何來我們今天幸福美滿的生活呢？通過那次的活動，使我對稅法加深了了解，使我懂得稅收取之于民，用之于民，也同時使我對稅務工作者產生了深深的仰慕。
稅收，取之于民，用之于民。誠信納稅，是每個公民的義務。我們應當依法納稅，為國家、為人民貢獻出一份力量，為建設和諧社會、和諧云浮貢獻一份力量！
【關鍵詞】財政；稅收；關系
1.財政收入的含義及其來源
所謂國家的財政收入，是指國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金，如發行貨幣獲得的收入，公債取得的收人以及稅收取得的收人等等。總的來說，政府的財政收入包括利潤收入、債務收入、稅收收入以及其他收入。其中，利潤收入主要是國有企業稅后按規定上繳的利潤收入即國家從參股企業中取得的分紅收入；債務收入是指國家以債務人的身份，在國內發行國庫券和國際債券，并向外國政府、國外商業銀行、國際金融組織提供借款等取得的收入；稅收是國家組織財政收入最主要和最普遍的形式，在財政收入中占主導地位，是財政收入最主要的來源。
2.稅收的內涵和特征
2.1稅收的內涵
人們通常習慣將稅與稅的征收合稱為稅收，從根本上來說，有國就有稅，稅收是國家為實現其執政職能，憑借其擁有的政治權力，依法取得財政收入的基本形式。國家通過稅收取得的財政收入，為其自身的存在和發展提供最基本的物質經濟保障。由于稅收是一個國家財政收入的主要來源，這也決定了稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。
2.2稅收的特征
對于任何一個國家來說，是可以憑借其政治權力來進行強制征稅，這主要表現在納稅人依法納稅是其最基本的公民職責，稅務機關依法征稅是其最基本的工作職責。稅收的無償性表現在作為國家的財政收入，納稅人是無償獲得國家的回報的，即不需要將稅收返還給納稅人，也不需要從納稅人那取得收入而付出任何代價。但稅收的征收并不是隨意的，是根據不同的征稅對象收取不同的稅收，這是在征稅之前，國家就以法律的形式給予規定了的，即具有固定性。稅收的三個基本特征是緊密相連，不可分割的。稅收的無償性要求其必須要有強制性，沒有強制性，無償性就缺乏保障，只有依靠國家的治權力，才能依照法律強制性地從征稅人那里進行無償征收。稅收的強制性和無償性決定了稅收不可隨意性，如果國家可以隨意征稅，缺少標準依據，就會致使國家經濟生產無序，最終將危及國家利益，因此，必須具有固定性。總之，強制性、無償性和固定性三者之間不可分割，共同體現稅法的權威性。
3.財政和稅收的關系
稅收是一個國家財政收入最為穩定的部分，作為國家組織財政收入的基本形式，稅收是國家發展最基本的物質保障。2010年，我國財政收入實現了83080億元的收入，比2009年同比增加14562億元，增長率為21.3%。其中，稅收就占了財政收入的88%，共計73202億元，非稅收收入9878億元，可見，稅收收入是我國財政收入最主要的主體。
在我國，稅收是取之于民、用之于民的，國家利益、集體利益和個人利益在根本上是一致的。每個公民作為權利和義務的統一體，財政和稅收的關系決定了每個公民在享受國家從民那取得的稅收收入為主的財政收入為民提供各種服務時，公民作為納稅主體，也應承擔相應的納稅義務。
總的來說，稅收和財政是不可脫離的一體，稅收作為財政收入的一種基本手段，國家財政通過國民收入的再分配，縮小了公民的收入差距，促進社會公平，保障和提高人民的生活水平，推動了社會主義和諧社會的建設。另外，稅收在我國的經濟發展中，承擔著經濟監督的重要作用。通過稅收，可以實現對國民經濟的總體運行以及納稅人的行為進行監督與控制，并為相關部門的決策提供相關信息。如通過稅收收入情況，可以了解到國民經濟發展的總體情況，分析未來的發展趨勢。通過對稅收收入結構的分析，了解行業結構的變化，看出產業結構的調整，從中捕捉經濟發展中透露出來的信息。
4.正確處理好財政和稅收的關系
在我國的社會主義現代化建設中，稅收作為財政收入最主要的形式，其有著極其重要作用。如何正確充分發揮稅收的職能作用，達到促進社會主義和諧社會的建設是稅務部門應該思考的，如何做到聚財為國，執法為民，發揮稅收應有的作用是每個稅務工作者需要努力和提高的。
4.1正確認識財政和稅收的關系，構建社會主義和諧社會
構建社會主義和諧社會是我國社會發展的目標，但社會主義和諧社會的發展離不開國家的財政支持，財政可以通過國民收入的再分配，縮小國民的收入差距，促進社會公平。通過國家的財政支出，建立社會保障制度，醫療衛生體系，進一步提高人民的生活質量和水平，推動社會主義和諧社會的建設。而稅收可以作為調節個人收入分配，促進社會公平，減少貧富懸殊，促進社會和諧。正確認識財政和稅收的關系，是相關部門執政為民的需要，也是我國在新的形勢下，提高黨的執政能力，有力落實科學發展觀的戰略舉措。
4.2加強稅收征管，強化分配調節
稅收作為國家財政收人的基本來源，是國家對國民收人進行分配最為主義和規范的形式，加強對稅收的征收和管理，強化分配與調節是構建我國和諧社會的重要基礎和前提。因此，對于我國各個地方的稅務部門來說，合法征收應有的稅收收入，確保依法治稅的有力執行，為政府履行社會管理與公共服務職能做好準備。
4.3推進依法治稅，建立和諧的征納體系
推進依法治稅，建立和諧的征納體系也是構建和諧社會的重要組成部分。在新時期，相關稅務部門應優化納稅服務，牢固樹立和落實科學發展觀，深化稅制改革，推進依法治稅，充分發揮稅收作用，通過國家財政和稅收，不斷推動我國的社會主義物質文明、精神文明、政治文明的發展，積極構建社會主義和諧社會。
4.4提高公民納稅意識
當前，我國公民的納稅意識還不夠強烈，這是阻礙我國稅管工作進一步開展的影響因素之一。因此，相關稅務部門應加大對稅和稅法的宣傳力度，嚴格執行稅法制度，以身作則，做到嚴格守法。加大稅法的執行力度，對于違法者，嚴懲不怠。相關部門應進一步完善和健全代扣代繳和自行申報制度，建立納稅人編碼制度。對于個人所得稅，其改革成敗的關鍵在于是否建立健全的個人所得稅稅源監控機制。因此，在繼續完善代扣代繳與自行申報制度的前提上，應建立納稅人編碼實名制。通過發達的信息技術手段，加強與工商行政管理部門、銀行、海關、公安以及法院的配合，對納稅人的賬戶進行全面的監控，防止稅源流失。
4.5調節個人收人分配，促進社會公平和諧
現階段，我國現行的稅務體制是在1994年稅制改革的基礎上建立的，其是以所得稅和流轉稅為主要內容的，并以行為稅、財產稅、資源稅為輔的稅制結構。稅收作為調節居民貧富距離，縮小收入差距的一種重要手段，我國目前現行的稅務體制還不夠完善和合理，征管力度有限，使稅收政策在矯正貧富差距的功能還有不足，不能很好地促進社會的公平和諧。就拿所得稅來說，我國現行的所得稅存在征收項目少，收入規模小等問題，在一定程度上不能很好地達到稅收對個人收入調節的作用。因此，完善現行的稅制結構，尤其是擴大所得稅的征收范圍，如提高個人所得稅、財產稅稅基在整個稅收收入中的比例，強化稅收調控功能，更好地達到調節的功能，縮小貧富差距，促進社會的公平和諧。
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一、稅收法治意識的內涵及其分析的必要性
（一）稅收法治意識的內涵。在新制度經濟學中，非正式約束主要包括價值信念、倫理道德、風俗習性、意識形態等因素，其中意識形態處于核心地位。它不僅可以蘊涵價值信念、倫理道德、風俗習性，還可以在形式上構成正式約束的“先驗”模式。我們可以將稅收法治意識理解為在市場經濟和民主法治條件下，稅收主體基于對自身的主體地位、存在的價值和權利義務的正確認識而產生的一種對稅收、稅法及稅法現象的包括認識、態度、評價和信仰在內的主觀意識。
稅收法治意識的主體主要有作為納稅人的公民、國家和代表國家行使職權的權力、行政和司法機關以及上述各機關的領導和工作人員。高培勇教授在論及“稅收觀”時說：“這里所說的‘稅收觀’，包括老百姓的‘納稅觀’和政府的‘征稅觀’兩個方面”。同理，稅收法治意識也應包括“征稅法治意識”和“納稅法治意識”兩個方面。從稅收法治意識角度看，國家的稅收涉及范圍除了征與納之外，還有一個對國家經濟穩定和經濟發展極為重要的方面，即用于公共支出方面的稅收，因此稅收法治意識還應包括國家的“用稅法治意識”。
（二）稅收法治意識是我國稅收法治目標實現的觀念根基。非正式約束是人們在長期的交往中無意識形成的，構成了代代相傳的文化中的一部分，具有持久的生命力。從歷史上看，在正式約束設立之前，人們主要靠非正式約束來維持相互的關系。即使在現代社會，正式約束也只是占整個約束機制中很少的一部分，人們生活的大部分空間仍由非正式規則來約束。
古希臘學者亞里士多德曾說到：“即使是完善的法制，而且為全體公民所贊同，要是公民們的情操尚未經習俗和教化陶冶而符合于政體的基本精神（宗旨）……這終究是不行的。”從法律運行的角度上看，任何法律的制定及執行、適用和遵守，都離不開一定法律意識的指導和支配。因此，分析稅收法治意識在強調稅收法治的今天就顯得尤為重要。
二、稅收法治意識的制度性作用和經濟功能
（一）稅收法治意識的制度性作用。稅收法治意識是減少其他制度安排費用的一種重要的制度安排，稅收法治意識的制度性作用主要有以下方面：
1、它是稅收法治意識主體和稅收環境達成的能夠節約費用的一種“協議”，“好”的稅收法治意識能夠降低稅收法治建設的成本，更有利于稅收法治的實現。
2、它內在所含的與公平、公正相關的道德和倫理評價會使人們在相互對立的理性之間進行非此即彼的選擇時所耗費的時間成本和利益損失有所縮減。
3、當人們的意識形態與實際經驗不一致時，他們就會用新的意識形態來節約認識世界的成本。面對錯綜復雜的社會，當個人因理性有限而無法迅速、準確地做出判斷，還想使成本盡量低時，人們便會借助于相關的意識形態來走捷徑。
（二）稅收法治意識的經濟功能。新制度經濟學家認為，意識形態是一種人力資本，擁有的意識形態的量越大，個人“搭便車”或違反規則的可能性就越小；當個人越是認為周圍的制度安排及制度結構是合乎道德、合乎情理的，個人機會主義行為就會越少。稅收法治意識具有顯而易見的經濟功能：
1、稅收法治意識可節約交易費用。通過培養人們的稅收法治意識，使他們能正確的認識稅收法治環境，它以世界觀的形式來引導人們，從而使稅收法治主體能夠按照稅收法律、法規來進行選擇，準確把握自己的預期行為及效果。
2、成功的稅收法治意識能有效地克服稅收法治中“搭便車”問題。如果稅收法治主體都能夠認識到他們所處的稅收環境是一種不可缺少的經濟環境，即他們的經濟活動直接或間接地要與稅收發生關系，使他們被一種自覺納稅意識所支配，那么他們就會自覺的遵守稅法，從而避免“搭便車”行為的發生。
3、稅收法治意識能夠減少稅收法治的實施費用。稅收法治意識能有效的解決“以權代法”、“軟政權（有令不行，有禁不止）”等現象帶來的稅收法治實施費用過高問題，有利于營造“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必糾”的良好實施環境和條件。
三、稅收法治意識的建立
（一）稅收法治意識建立的制度變遷模型分析。稅收法治意識的建立過程實質上對應了新制度經濟學中的非正式制度變遷，其中有兩個著名的制度變遷模型，即誘致性制度變遷和強制性制度變遷。誘致性制度變遷是指現行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創造，它由個人或一群人，在響應獲利機會時自發倡導、組織和實行。強制性制度變遷是由政府命令和法律引進的，其主要制約因素有：統治階級的偏好及有效理性、社會科學知識的局限性、國家的生存危機和意識形態剛性等，國家通過努力雖可能降低一些不利因素的影響，但是不能完全克服。
非正式制度變遷由個人來完成規則的變動和修改，而不用群體行動。開始，個別創新者也許會被其他人認為是違犯了現行規則，而面臨一定的風險和壓力。只有當社會中的大多數人都放棄了原來的制度安排并接受新制度安排時，制度變遷才會發生，比如價值觀、道德、習慣等等。顯然，稅收法治意識的建立亦難以在一朝一日可完成，只有當稅收法制觀念在全社會范圍內深入人心，制度變遷才會發生，稅收法治意識才能真正建立。
新制度經濟學認為，新規則的接受主要取決于其效益和成本分析。個人之所以接受新規則是因為新規則對自己有利。當制度不均衡所帶來的預期收益大到足以超越潛在成本時，個人便會努力接受新的價值觀、道德和意識。可見，當周圍的大多數人都自覺建立稅收法治意識時，個人便會努力接受稅收法治意識。稅收法治意識比稅收法規有更難以變遷的趨勢，而非正式制度變遷的時滯更為明顯，即使有政府行為也不容易發生。
（二）稅收法治意識的建立難以借鑒國際經驗。在經濟全球化的今天，正式約束的建立可以借鑒國際經驗來降低建立的成本。從制度的可移植性來看，正式約束尤其是具有國際慣例性質的正式規則是可以在國家間移植的。但是，一種非正式約束特別是意識形態能否被移植，取決于所移植國家的技術變遷狀況和其文化遺產對移植對象的相容程度。
從歷史層面上看，我國是一個長期缺乏法治環境的國度。在政治上，我國的封建社會歷經兩千多年的封建君主專制，崇尚“君權至上”的人治思想。在經濟上，我國封建社會的經濟基礎是自給自足的自然經濟，造成中華民族對自然的依賴及對權利和自由在文化上的疏遠，社會治理呈現重人治、輕法治的傾向；從傳統層面上看，建國以后長期奉行高度集權的計劃經濟體制，弱化了稅收法制化傾向，而現時還不完善的市場經濟體制又制約著稅收法治意識的發育。市場經濟是一種法治經濟，在稅收上看，就是依法治稅。我國目前的稅收管理和執法在一定程度上還停留在計劃經濟時代，仍存在稅收征管體制不健全及稅務部門執法行為不規范等影響稅法權威的因素。因此，在我國，非正式約束的可移植性較差，稅收法治意識的建立難以借鑒國際經驗。
（三）稅收法治意識建立的對策建議。稅收法治意識對于我國的稅收法治建設的重要意義是不言而喻的，而稅收法治意識的建立由于其特定原因而難以借鑒國際經驗，又不適宜于實行強制性建立，所以我們選擇稅收法治意識的誘致性制度變遷，將國民所認為的被迫稅收行為轉變為他們的自主行為，即將依法治稅的觀念根植于國民意識中，從而降低稅收法治的成本，促進稅收法治的實現。
1、深化稅收法治宣傳，加強國民的納稅法治意識。深化宣傳內容，既要宣傳辦稅的具體程序和實體法規定，又要加強對違反稅法的法律責任尤其是構成犯罪的法律后果的宣傳，并結合具體案例，增強打擊稅收違法犯罪的威懾力；豐富宣傳形式，增強宣傳效果，努力創造被廣大民眾接受的宣傳形式；注意宣傳的持續性，正確處理稅收階段性宣傳和日常宣傳的關系，加大日常宣傳的力度；加強對中小學生的稅收宣傳教育，使他們從小樹立起依法治稅的意識。
通過新會計準則在各企業的應用情況來看，雖然其對推動企業的經濟發展確實起到了良好的作用，但同時新會計準則與稅法之間又產生了新的差異與沖突，這種形勢下，自然也會給企業的整體發展帶來一定程度的影響。因此，各企業應該及時認清會計準則與稅法之間的差異，在此基礎上，采用正確的手段協調兩者之間的關系，才能真正地提升新會計準則同稅法的應用效果，并進一步地促進企業社會交流與經濟效益的共同發展。
二、新會計準則與稅法的概述
(一)新會計準則的概念
新會計準則主要是指財政部在我國人民大會堂的新的會計準則體系，于2007年1月1日起于上市公司中開始執行。之后，在我國社會經濟體制的不斷完善下，新會計準則也在不斷地進行全面的梳理、調整與修訂。直至2014年年初，為了適應社會主義市場經濟發展，我國財政部門又對新會計準則體系進行一次大規模的調整與完善.并以此來提高財務報表質量和會計信息的透明度，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同。而從2014年我國財務部對新會計準則的修訂情況來看，其修訂頒布的制度體系主要有《企業會計準則第9號職工薪酬準則》、《會計準則第33號合并財務報表》、《企業會計準則第30號財務報表列報會計準則》、《企業會計準則39號公允價值計量》、《企業會計準則第40號合營安排》等。尤其是在新修訂的會計準則中，公允價值準則屬于其中的亮點，而公允價值方法及公允價值原則在企業的存貨、貨產減值、股份支付等多個方面均有涉及，在各類資產市場交易條件日趨完善的情況下，企業會計準則中的公允價值計量也會越來越成熟，在公允價值準則的應用下使企業的會計處理更加規范、標準。
(二)稅法的概念
稅法主要是指國家所制定的，用來調整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關系的法律規范制度。其作為國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，起著保障國家利益以及納稅人合法權利、保證國家財政收入正常、保證稅收秩序正常的作用。而稅法作為稅收的法律表現形式，具有三點特征:其一為固定性，是指在進行征稅前，以法的形式預先規定了課稅對象、課稅方法、課稅額度等;其二為無償性，是指在國家征稅之后，稅款即成為國家的財政收入，不再歸還給納稅人，也不必再支付任何的報酬;其三為強制性，是指國家以社會管理者的身份，利用相應的法律、法規等形式對征收捐稅加以規定，并以法律作為依據強制征稅。
三、會計準則同稅法之間的差異
(一)發展速度之間的差異
從當前形勢來看，新會計準則與稅法在發展速度方面也有著明顯的差異。例如，在資本市場的飛速發展下，我國的新會計準則也在跟隨形勢快速發展，并加快了與國際會計準則的接軌速度。但稅法主要是從我國宏觀經濟發展的需要出發，是在保證國家經濟發展目標的前提下所進行的，因此相較于我國的新會計準則而言，稅法更加具有中國特色。
(二)服務對象之間的差異
會計準則與稅法服務對象之間的差異主要表現在:企業會計準則所提供的會計報表主要是為企業的會計信息使用者、企業管理人員、政府部門及債權人、投資人、其他利益相關者服務的;稅法所提供的征稅政策主要是為納稅人提供計稅服務的，是為保證國家財政收入合理而服務的法律法規。
(三)目的之間的差異
雖然新會計準則與稅法均是由我國相關的機關部門制定的，但兩者的出發點與目的還是有明顯不同的。例如，新會計準則的制定主要是期望能夠對大企業的會計核算工作起到規范作用，以便能提高會計信息質量，滿足信息使用者的需要;而稅法的制定主要是用來調整國家與納稅人之間在征納、納稅方面的權利與義務，以保證國家利益與納稅人合法權益不會受到侵犯。
(四)規范內容之間的差異
會計準則與稅法之間遵循的規則、規范的對象也有著明顯的不同之處。會計準則的規范內容主要是指對企業會計核算的規范，以保證企業會計信息的真實性、正確性與完整性，最終為企業的財務狀況與經濟效益的發展奠定堅實地基礎;而稅法規范內容主要為對國家征稅機關與納稅人行為的規范，其在具備無償性、強制性、固定性的情況下，合理地解決社會財富在國家與納稅人之間的均衡分配，最終達到促進社會經濟體系穩定、長效發展的作用。
四、會計準則與稅法之間的協調
通過對上市企業會計準則與稅法之間差異的分析，為促進兩者的均衡發展，筆者認為，應該通過有效的措施協調會計準則與稅法之間的差異。
(一)會計準則同稅法實務方面的協調
會計準則同稅法實務方面的協調，主要是指企業會計在核算所得稅時，采用資產負債表債務法對其進行核算處理，具體流程如下。
一是企業會計在所得稅的核算過程中，先確實負債項目及其他資產(其他資產主要是指排除遞延所得稅資產與遞延所得稅負債后的所有資產)的賬面價值。之后，再嚴格依據新會計準則的規范要求，對資產負債表中的實際金額進行核算，以此來體現企業的負債與資產的賬面價值。二是根據企業的所得稅法，將當期事項或交易應繳納的所得稅詳細、正確地計算出來，且基于企業會計處理與稅收處理之間存在的差異性，應該采取最為適宜的稅收法規，將會計利潤作為基礎，對納稅進行科學、合理的調整，從而得出比較準確、客觀的納稅所得額。三是企業利潤表主要是由當期所得稅與遞延所得稅兩大部分所組成的，為保證企業會計準則與稅法能夠協調，在對當期所得稅與遞延所得稅確定之后，對兩者進行合理的加、減運算，最終得到企業利潤表的所得稅費用。
(二)會計準則同稅法理論基礎方面的協調
由于會計準則與稅法的制度體系方面存在著一定程度的差異，但兩者又屬于相互作用、相輔相成的關系，因此企業新會計準則與稅法在建立、實施、修正過程中可以進行互相借鑒，彼此幫助，以便能使兩者在應用時能起到更好的效果。而會計準則同稅法之間的借鑒或幫助，主要體現在對兩者理論基礎的協調方面。
首先，了解兩者之間的不同點與相同點。例如，會計準則作為企業財會工作中的主要依據，而所得稅會計的基礎主要為財務會計與企業所得稅法，因此可以詳細地分析企業所得稅法與所得稅會計準則之間的相同點。其次，在應用過程中，根據企業的實際發展情況，對兩者不斷進行完善。例如，在我國和諧社會與科學發展觀的指導下，社會經濟體制也得到了有效的完善，這種情況下，所得稅法不僅僅是要求保障國家的公共利益，還要求保護企業及投資者的利益。因此，我國可以適當地借鑒一些企業新會計準則中的內容，對稅法進行合理、科學的完善，以便能有效縮小兩者間的差異，促進共同發展。
會計準則的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能，按所起的作用分為基本準則和具體準則，基本準則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是會計核算工作的指導思想、基本依據、主要規則和一般程序；具體會計準則是按照基本準則的內容要求，針對各種經濟業務作出的具體規定。會計準則和稅法規定二者在很多方面有顯著的不同，在實踐中也存在著很多沖突，因此，我們需要合理協調這種差異，使二者的關系更加協調，從而優化企業的資源。
我國會計制度與稅收法規的關系經歷了從統一到差異再到協調的動態發展過程，合理協調二者的關系對于完善我國的會計制度和準則及稅法的模型選擇都具有重要的參考意義。在實際操作中，實現二者關系的協調有利于企業能夠正確地執法，履行納稅義務，減少納稅風險，使企業免于受到處罰；對于投資者而言，有利于企業投資人、債權人了解企業的真實情況，做出正確的決策。另外，能夠正確的認知會計和稅法在相關方面的不同規定進而進行會計處理，也能使企業合理利用經濟資源，實現企業的短期利益和長期的經濟效益，從而促進企業的長遠發展。
一、會計準則和稅法規定二者的差異
1.二者的目標存在差異
稅法是以法律形式將一國的稅收制度確定下來，稅法制定的目的是為了調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務，保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的經濟秩序，保證國家的財政收入。企業會計的主要目的是真實反映企業的財務狀況和經營成果，向管理部門、股東、貸款人和其他有關方面提供有用的信息。因為會計和稅法的目標不同，所以在一國的稅法和會計準則制度設計和制定的層面，稅法和會計準則的制度內容必然存在差異。
2.稅法和會計的形式特征存在差異
由于會計和稅法的目標不同，會計準則和稅法將表現出不同的形式特征，主要表現為兩個方面：稅法的強制性表現為政府依據其權力制定稅法使稅收具有強制性，在稅收法律主義原則之下，納稅人納稅義務法定，納稅人必須依據稅法對經濟事項進行稅收分析。對企業經營的核算應站在客觀、公允的角度來加以確認和計量，因此，企業依據會計準則對企業生產經營業務進行會計核算，應當一定程度表現出不確定性，從而會計準則與政府取得稅收收入的目標有所偏離；同時，企業在進行會計處理時，按照謹慎性原則計提各項準備金，以防范潛在風險，保證企業的長期發展，從而在成本費用的確認時間及范圍上與稅收法規規定有所不同。
3.稅法和會計的部分差異永久性存在
從稅法制度設計角度，稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差異，這里包含以下幾種情況：首先是符合具體稅種計稅原理，在稅收實體法對具體稅種設計時，從某一稅種的計稅原理出發，對一部分經濟事項的涉稅要素進行特定列舉，確定某一稅種的稅法要件，將與會計準則中相應要素有所區別；其次是符合稅法應具有防范功能的要求，從維護國家整體利益，防止和減少制度性稅收流失的角度，稅收制度設計和制訂應具有防范功能。為了避免納稅人利用稅法的漏空進行避稅，稅法制定了一些對會計核算結果進行調整的法規規定，形成稅法與會計準則之間的差異；最后是符合社會道德標準的稅法控制，企業發生的因違法性支出（如賄賂性支出）、違法性經營活動而承受政府部門的行政罰款和司法部門的罰金在企業所得稅確認為扣除項目的控制。企業的財務會計可以作為損失列支，而稅法不允許在所得稅前列支。
二、協調會計準則和稅法差異的必要性
1.會計準則與稅法的協調體現全球經濟一體化趨勢
自我國2001年加入WTO之后，對企業會計準則和稅法的要求越來越高，為了能夠使企業在全球經濟一體化的背景下快速地占領市場，使外國投資者能夠更好地了解我國企業的經營狀況、資本能力和發展潛力，從而獲得更多的外商投資，我國的企業會計準則也在不斷地向著國際會計準則的方向靠近。從國際會計準則和稅收制度的關系來看，世界各國都在努力地縮小會計準則和稅收制度的差距，為了順應時代的潮流，體現全球一體化的經濟發展趨勢，我國也應當致力于協調會計準則和稅法之間的差異，不斷地縮小它們之間的差距，力求稅收制度公平、公正、高效，在保證我國有足夠的稅收情況下，盡量減少企業的負擔，給我國的外商投資企業一個稅收優惠的環境，更好地吸引外商的投資，為我國企業的資本籌資帶來便利，有利于企業的未來發展。
2.協調會計準則和稅法之間的差異有利于降低納稅成本
目前，我國企業會計準則與稅法之間的差異比較大，在企業進行稅費繳納時需要調整的項目就比較多，這不但要求企業的會計人員有較高的專業知識，還要求他們對稅法很熟悉，這就使得企業進行稅費繳納的成本大大增多。首先，由于企業會計準則與稅法的差異較大，企業在日常活動中都是按著會計準則進行會計處理的，在年度匯算清繳企業所得稅時還要按照稅法的要求重新調整，這就使得企業要耗費更多的人力、物力和時間，使企業的成本增加。其次，企業的會計人員在進行企業會計準則和稅法差異的調整時，很有可能由于對稅法認識不夠計算出錯誤的稅費，如果多繳，則直接給企業帶來了經濟損失，如果少繳，則會造成企業偷稅漏稅的行為，使企業受到稅務機關的處罰，也給企業帶來經濟損失。最后，對企業會計人員的要求提高了，企業就需要定期的對會計人員進行培訓教育工作，特別是當我國的稅法有所改變時，企業必須要及時的請相關專家對會計人員進行培訓，使企業的會計人員能夠及時地掌握稅法改變的知識，避免調整工作的錯誤，給企業造成偷稅漏稅的行為，使企業的聲譽和經濟利益都受到損害，最終給企業帶來了額外的更多成本，使企業的納稅成本提高了。
三、協調會計準則和稅法差異的方法
1.會計目標與稅法目標相協調
我國對會計目標的研究主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為企業的會計目標就是管理當局能夠向投資者和債權人以及其他利益相關者提供有關企業經營狀況的信息；決策有用觀認為會計目標是能夠為政府的稅務管理部門進行稅收政策的制定提供重要的信息，為企業加強財產、成本、費用和產品質量等的內部管理工作提供直接的有關決策方面的信息，為投資者、債權人和商業客戶的經營決策、投資決策提供充分的信息，有助于投資者進行正確的決策，降低經營決策的風險。而稅法是指由國家制定的用以調節國家與納稅人之間在納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱，其目標主要是為了保證國家有穩定的稅源，保證國家的財政收入，同時保證企業能夠在一個穩定的稅收制度下健康的發展。因此，在制定會計目標和稅法目標的時候，可以盡可能的將企業會計準則和稅法之間的差異進行協調，在保證國家利益的前提下，盡可能的減少企業的稅收負擔，為企業的發展營造出更好的環境。
2.加強企業會計準則和稅法之間處理方法的協調
法的現代性具體指法的轉型,即與現代化的需要相適應的、法的現代特征不斷增加的過程。對于法的現代性因素，即現代法律的特征，有規范性、普遍性、利導性、強制性等等。博登海默認為現代法具明確性、普遍性、自治性、穩定性、確定性和變動性等特征。上述幾個方面的法的現代性因素，其實質是韋伯所指的理性化，即法的現代性就是法的理性化。“形式合理性所描述的是合理化過程的形式，實質合理性附加了一些限制這一過程的固定內容。現代社會剔除了這些固定內容，而留下的則是一個可以僅僅根據其形式加以描述的生活過程。”由此可見，法律的現代性特征表明，法治現代化的核心是對形式合理性的追求和張揚。法治現代化的過程就是形式合理性變成自在自為的主體的過程。
二、我國稅法的現代性表現
首先，現代稅法確立了稅法主體的普遍性。按照哈耶克的說法，就是指制度應“適用于未知的、數目無法確定的個人和情境”。稅法主體的個性被削平，感性的光輝被褪去，所有的人均被簡化為“人”這一高度劃一的類存在。“他不知道農場主、手工業者和工場主、企業主，而只知道完完全全的法律主體，只是人，而且它視這種人為絕對自由的人。”
其次，稅法的開放性，讓納稅人真實感受到國家征稅的“取之與民、用之與民”，同時也便于公眾監督。同時，現代稅法以自足性惟其制度之現代性表現，自足性是現代社會對制度構成的一個重要訴求。
總起來看，我國稅法由傳統向現代演進的過程就是現代稅法的現代性因素的生成或注入過程，其推動力來自對社會契約理論中合理因素的參考和借鑒，并以此對傳統稅法學加以反思與拓新，促使其向現代嬗變、革新，最終完成傳統稅法向現代稅法的轉變，全面實現稅法的現代性。
三、稅法的現代性問題
現代法律張揚形式合理性，僅僅是轉換了人類追求美好價值的方式。但是該理性絕對地追求形式合理性（工具理性），不正義的內容也能合理，如此使的其自身的合法性受到廣泛的質疑，這必然要導致問題的出現，稅法的現代性問題就是其中之一。
1.稅法現代性問題的提出
而我國稅法學是一門很年輕的學科。加上在研究方法和研究人員的知識結構等方面的原因，中國稅法學研究目前還存在著不少問題和亟需改進之處。尤其在生態保護的稅法價值認同、立法及其稅法司法保障方面存在的問題更多，因而運用現代性理論對其進行反思是中國稅法現代性的必然。
對于當代的中國來說，現代性問題背后最大的緊張和焦慮不再是經濟和技術問題，而是價值認同和外在形式的制度與內在意識的重構問題。現代社會最顯著的特征，就是社會結構中的制度秩序的形式化，傳統社會向現代社會的轉型，主要任務就是形式化制度的建構。目前我國社會正處于社會轉型時期，因而建構形式化的制度結構毫無疑問是一個歷史性的首要任務。一方面，社會秩序合理化規則的建構必須以某種對人類實踐目標的決斷為前提；另一方面，一旦社會秩序的公共領域中沒有了價值理想和意義根據,就再也找不到責任共負的倫理意識和公理,這種社會制度當然是很脆弱的。因此，在建構形式化制度結構的同時，有必要形成具有某種普遍性的價值理想，以此規范和引導形式化制度結構的建構。稅法的現代性問題也不例外，具有雙重意蘊。
在反思我國稅法對生態保護漠視的現狀下,借鑒國外生態稅法的成功經驗,架構生態稅法的同時，能否以一種新的價值觀作為與外在制度之形式合理性相容的實質理性，將相應的工具理性與價值理性真正衡平起來，這就是稅法現代性問題的具體表現。
關鍵詞：稅務會計 財務會計 差異
稅務會計的工作原則需要根據我國法律的規定來進行，需要遵循稅法的要求來制定基本的原則，為國家的稅收工作服務，并且調控我國的經濟，滿足企業內部以及社會的經濟需求。稅務會計的依據是我國的稅法以及相關的法律法規，需要將稅法作為基礎，對財務會計作出的基本的核算以及數據進行調整。稅務會計的原則主要是根據我國相關的法律法規來對經濟業務進行核算，包括納稅款的形成、繳納等工作的監督管理。稅務會計遵循的是會計學的方法，具有較高的準確度。財務會計的工作是一些相對具體的工作，記錄工作中的每一項經濟來源和支出，對企業預期的形勢和奉獻進行評估預測，為企業的整體的經營管理以及資金的流轉提供數據支持。
一、財務會計與稅務會計概述
稅務是我國宏觀經濟調控的主要手段，需要征稅工作的順利進行來保證我國經濟的運行。為了保證稅款征收能夠順利完成，我國建立了稅收政策。稅務會計原則通常體現在我國的稅法當中，稅法是稅務會計原則的基礎，是其制定工作程序的藍本。我國納稅人員一般都了解到稅務會計原則與稅收的核算原則，其原則具有強制執行力，具有執法力度，這是財務會計原則h遠達不到的。
稅收會計原則主要包括稅法導向原則、財務會計核算為基礎的原則、賬征適法原則等，其涉及到的原則較多，原則之間具有關聯關系。稅法在我國的一切會計原則之上，財務會計在進行具體的核算之后需要進行稅務會計計算，對數據進行修改。通常情況下，稅款繳納的過程中需要根據實際的成本核算，根據實際的稅收標準來進行計算，真實地反映企業的經營情況。
二、財務會計與稅務會計之間的差異
1.現實成本不同。在財務會計原則中，公允價值一般會介入，從而保證會計計算的數據和信息是真實可靠的，但是公允價值的介入導致了其實際的成本非常不確定。稅務會計的原則中通常會將具有不確定性的現實成本剔除在外，恪守了遵循歷史和現實情況等規定，保證了稅務會計原則與其涉及到的確定性原則之間能夠保持一致，同時稅務會計原則需要明確稅法中規定的稅款征收的實際標準以及法律的嚴肅性。
2.財務會計與稅務會計的權責發生制原則不同。會計原則相關的制度中規定，企業會計核算需要將權責發生制作為基礎，稅法中規定收付實現和權責發生制雙方共同形成了修正的權責發生制。其中規定企業在進行會計處理的過程中需要將企業的經濟權利以及業務作為前提，稅法對稅務會計的相關原則與其保持一致。稅法中對權責發生制進行了肯定。為了保證其自身的確定性，稅法通常對權責發生制進行保留，但是財務會計通常情況下將權責發生制作為基礎，當企業的財務會計進行數據核算之后，根據稅法的規定需要進行修改，最終才可以得到納稅的金額。
3.財務會計與稅務會計的相關性的比較。財務會計和稅務會計的相關性原則具有較大的差異性。財務會計的相關性是指財務會計的數據計算的成果呈現與企業的管理者進行決策具有較大的關系，甚至為企業的決策者提供關鍵的信息。但是，稅務會計的主要原則是滿足我國政府征收稅款的需求，稅務會計的相關性原則要求在對所得稅進行計算時要求企業在扣除稅前的費用時必須與同期的收入具有一定的關系，稅務會計在對企業的負債進行計算時必須保證納稅人當時扣除的費用必須與其自身的收入有著密切的關系。由此可以看出，財務會計和稅務會計之與企業的相關性有著較大的區別，財務會計的數據計算的目的是為了企業自身負責，稅務會計的原則是為了計算企業的稅務，并且稅務會計的各項數據的計算需要根據稅法中的要求來執行，必須嚴格按照法律的規定，不可以有任何的作假的情況。
4.財務會計與稅務會計的配比原則。配比原則指的是財務會計在計算中將其收入與其他相關的費用進行配比，通過正確的計算對利益進行分配。稅務會計的配比原則是納稅人在當期扣除的費用必須要跟其同期的收入具有不可分割的關系。在稅務會計原則當中的配比原則是受到稅法的認可的，核算所得稅的負債時，稅務會計需要將這一期內進行扣除，并且根據稅法的扣除標準來進行計算。但是，在財務會計的配比計算中，需要將某一段時期內的收入與相關的費用進行核算，計算出這一時期的收益和虧損，最終根據具體的計算情況來分配交稅之后的經濟收益。通過二者的比較可以了解到，稅務會計的配比原則需要根據相關的規定來嚴格執行計算的條件以及計算的結果，保證依法進行相關的計算。
摘 要：現行的國際稅收的爭端解決機制是以相互協商程序為主。一些國際組織擬定了稅收仲裁方案，在傳統的雙邊協商程序的基礎上
>> 美國反壟斷法可仲裁性及其對我國的啟示 兩大法系在國際商事仲裁中文化差異的融合及其對我國的啟示 新能源稅收政策的國際經驗及對我國的啟示 人壽保險稅收政策的國際比較及對我國啟示 國外綠色稅收體系的政策效果及其對我國的啟示 美國的稅收及其對我國的啟示 美國稅收改革及其影響研究對我國的啟示 小額信貸：國際經驗及其對我國啟示 金融危機對國際貿易的影響及其對我國的啟示 國際巨災風險分散機制對我國的借鑒與啟示 國際存款保險費率設計機制對我國的啟示與借鑒 從實證角度簡析國際金融市場對我國股市的影響 房地產稅收制度的國際比較及對我國的啟示 國際服務外包伙伴關系的特征及其對我國的啟示 農業自然風險保險的國際比較及其對我國的啟示 私募基金監管的國際經驗及其對我國的啟示 產業轉型的國際比較及其對我國的啟示 政策性銀行監管的國際比較及其對我國的啟示 戰略性貿易政策的國際比較及其對我國的啟示 政府2.0的國際經驗及其對我國的啟示 常見問題解答 當前所在位置：l，2013-10-01.
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關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較
一、引言
為了增強納稅人的納稅意識，杜絕偷稅漏稅等違法行為的發生，國家頒布了稅法。根據我國稅法的相關條例，稅務會計在工作的時候，必須認真解讀國家稅法的各項原則和要求，保證稅務工作的合法性。稅務原則和財務原則在某些方面具有一定的相似度和不同之處。相同之處在于兩者都是在國家稅法范圍內進行。不同之處在于：稅務會計師介于稅收和財務學之間，稅務原則一般針對國家各項稅收政策所實施的稅收活動，它的范圍比較廣，而財務會計原則一般是針對企業相關項目作出的決策，指的是企業，兩者主體對象不同，研究二者的原則對會計業務的開展具有重要意義。
二、稅務會計和財務會計的內涵
1.稅務會計。稅務會計師按照國家現有的稅法制度，并結合會計金融相關知識，參照其他專業學的研究模式，確保納稅活動有效持續的開展，讓納稅人自覺按時交納一定的稅款的一門專業會計知識。稅務工作是以國家稅務為導向，是財務會計和管理會計的一個分支。稅務會計能夠通過自身的職業特點，客觀的反映和揭示出市場變化規律，并能夠為相關的經濟活動提供一定的參考價值。想要達到這樣的目的，那么就要了解稅務會計和稅務會計所處環境之間的關系，這樣才能最大限度發揮稅務會計自身的職能和作用。稅務會計的原則和核算內容也在稅法中，所以稅務會計工作其實就是稅法的實際應用。稅務會計工作原則則是按照稅法進行會計核算和處理，確保國家稅收，它必須遵循國家《稅法》工作中的相關原則。如果企業或者個人在繳納稅款的時候，出現疑問或者問題，也要先繳納稅款，然后再進行申訴，接受審計部門的審計。2.財務會計。財務會計主要是為了對企業在經營過程中的各種經濟活動進行監督和管理，為企業相關的借貸人、投資人、行政管理機構提供該企業實際的財務狀況和未來發展的經濟管理活動。在現代企業活動中，財務會計是不可替代的。財務會計工作能夠整體反映企業的經營情況、負債能力，讓投資者能夠根據企業現有的情況，判斷出未來自己的收益，從而做出有效的投資。財務會計是企業與外界投資者交流的載體，它能如實記錄企業經濟活動，并通過財務的形式向外界展示企業的基本信息，為外界了解企業和投資企業構建了一座橋梁，能夠讓更多的人整體的了解企業現在以及未來的發展情況，從而帶來積極的社會效應。只有了解財務會計的內涵，才能對現代企業有更加深刻的認識。
三、稅務會計原則和財務會計原則比較
在現代企業中，稅務會計和財務會計相互聯系又相互區別。二者的導向不同，雙方最大的不同主要體現在原則上。稅收原則通過稅務會計原則體現出來的，不符合原則要求的則不承認，符合原則要求的則承認，所以它具有一定的篩選性，在取舍中形成了稅務會計原則。1.原始成本原則。原始成本原則指的是過去已經完成的成本投資，企業在經營過程中以取得的成本作為參考標準，記錄會計要素。使用原始成本原則主要是企業經營者通過投資投入與取得經濟效益進行對比，反映出了企業整體運營情況和綜合實力。這與市場價格波動沒有關系，主要審查企業內部因素。但是在稅務會計中，它認可原始成本，一旦企業或者個人發生偷稅、漏稅等違法行為時，稅法部門則會按照稅法相關條例對其進行審查，具有一定的強制性。財務會計則不同，一旦企業的原始成本出現問題時，可以利用其他資產進行彌補，不會對其報表工作流程產生影響。2.同步性原則。聯系性原則指的是企業的成本投入與收益具有一定的同步性。在相同的時間內，成本投入和收益是在同一時間進行核對。在稅務會計中指的是企業相關的所有個體，但是財務會計指的是企業本身。3.權利和義務原則性。稅務會計在實踐中權利和義務體現在兩個方面：第一是企業收入與目標是否具有相關性；第二，考慮到納稅人的實際情況，是否有能力支付稅款。財務會計權利和義務比較突出，在稅務會計中權益和義務的實現是與實際經濟效益相關的，企業通過自身義務來滿足權益的要求。4.本質性原則。本質性原則不同之處在于：稅務會計必須按照稅法的規定進行工作，并達到相應的指標，如果無法達到，則屬于違法行為。財務會計在核算過程中，必須以企業實際經營活動中取得的收益進行計算，而不能按照規定的指標進行計算。5.聯系性原則。聯系性原則強調企業在財務會計工作中必須提供真實的數據信息，客觀反映企業經營活動的整體情況，為企業今后納稅等提供一定的參考價值。但是財務會計方面聯系性原則是為了避免企業偷稅、漏水等違法行為的發生。
四、稅務會計原則和財務會計原則的思考
隨著社會市場經濟制度的完善，為企業的發展創造了良好的社會環境。企業的數量和規模在不斷擴大，企業之間的競爭越來越激烈，企業在發展過程中，建立科學的管理方法和模式越來越重要。通過科學的管理模式，能夠提升企業自身的綜合競爭力，樹立企業的形象。在經濟活動中，財務會計和稅務會計都有自己的原則，在工作中只有協調兩者的關系，才能更好地促進企業的發展。1.稅務會計和財務會計要相互協調。稅務會計和財務會計都是會計學的衍生品，二者的側重點各不相同，所以在實際工作要強化兩者的協調性，才能促進經濟管理水平的進步。首先，企業要計算出稅務會計和財務會計各自工作范圍內產生的實際效益，并找出相應地調整方法，簡化稅款工作流程，尤其是企業一定要加強稅務工作的合法性，按時交納稅款。其次稅務會計和財務會計在原則方面進行保持一致，稅法具有一定的強制性和約束性，所以稅務工作在開展過程中會遇到很多的挑戰。稅務會計工作要積極吸收財務會計工作的一些原則，減輕自身的工作壓力，從而提高工作效率。最后，在實際管理工作中，稅務會計工作和財務會計工作都要結合自身的特點，尋找合適的解決方案。稅務會計原則和財務會計原則所面臨的主體不同，所以注定兩者之間存在差異性。想要將兩者有效地協調要考慮以下幾個方面：第一，會計方法選擇，盡量縮小范圍，這樣可以縮小兩者在核算方式上的差異性，促進兩者之間的協同。第二，消除兩者之間產生差異化的原則和方法。第三，一些小型的企業，要求其按照稅法會計原則進行會計計算，實現財務會計原則和稅務會計原則的協調性，從而縮小兩者之間的差異化。2.科學規劃稅務工作。我國產業結構復雜，經濟形式多種多樣，所以給稅務工作帶來了一定的難度。面對關系國家發展與人們生活息息相關的產業項目，則需要做好科學的規劃，這樣才能保證稅務工作持續開展下去。因此，企業按照國家稅法規定，及時納稅，同時科學合理的規劃，減輕自身的納稅額度，并對自身的經營活動進行有效地監督和管理，為以后企業產業結構調整等作出一定的參考價值。這就意味著稅務工作比財務工作更加復雜，所需要承擔的責任也更大。
五、結語
稅務會計原則和企業財務會計原則有相似度但是也有著明顯的差異，在實際工作中，它們的工作側重點也不同，所以在工作中，只有將二者的有效地結合在一起，才能發揮他們的作用。因此，我們的會計工作人員，必須正確理解稅務會計和財務會計的內涵，做出科學的規劃和指導，促進企業的進步和發展。
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關鍵詞：稅法 法理 規范作用 社會作用
稅法作用是稅收理論與實踐中一個極具重要意義的課題，歷代經濟學家，特別是財政、稅務專家們從不同角度對該課題進行了探討，得出了頗有裨益的結論。歸納起來，主要有： 對國家財政收入的保證；對經濟的調節；實現社會公平等。但對此若做進一步的思考，不難發現這眾多的討論多是從“稅”的角度展開的，其結論也多反映為對經濟理論的貢獻。那么，如果我們換一個視角，就會看到，對稅法作用的研究還可以從法理的角度做進一步的思考，沿著這個思路將會使我們進入一個更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開對稅法作用的探討，先對“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解，并進而延伸至稅法作用的法理思考。
一、稅法的規范作用
稅法作為國家龐大的法律體系中的一個分支，是對特定范疇—政府為滿足社會共同性需要而憑借政治權力參與的社會產品的分配；對特定的當事人—納稅人和國家稅務機關及各相關機構；對其特定的行為—稅款的繳納與征收，及相關的管理活動；所作出的成文的、強制性的行為規范。它的規范作用體現在：
第一，對相關主體稅收征納行為的規范指引。
稅法的指引作用是對稅務機關與納稅人稅款征繳行為提供決策的相關信息，以使當事人明確其在稅收征繳活動中的權力與義務。稅法的這種指引作用對稅收征納的雙方表現為兩種不同的特點，即對稅務機關的指引更多的體現為“個別指引”；對納稅人的指引則體現為“共同的規范指引”。所謂“個別指引”，即是通過一個具體的指示對具體的人和事的指引。當某項法律或某項法律條款涉及一個獨立的行為主體的時候，法律的指引就表現為“個別指引”。個別指引具有很強的針對性，通常是直接針對一些特定的、易控的機構。個別指引通常也需要很高的信息成本。從稅法規范對稅務機關的指引作用看，由于稅務機關的特定身份，它是一個有內部約束力的有機整體，它的行為不是某一個自然人的任意行為，行為主體的外延也十分清晰。因此，稅法中的各種針對稅務機關的條款的指向就十分明確，發揮著個別指引的作用。所謂“共同的規范指引”是通過抽象的規則對同類的人和事的指引。由于一項法律規則可以對無數人、無數事件提供信息指導，這就大大節省了信息成本，提高了指引效率。稅法中所有針對納稅人的規則都將發揮共同規范指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人范圍極其廣泛，而且在各稅種稅法納稅人的界定時又取決于其是否擁有相應的課稅對象，情況十分復雜。因而相關稅法只能體現為共同的規范指引。稅法的共同規范指引具有連續性、穩定性、統一性和可預測性的優勢，在建立和維護稅收征管秩序中發揮最主要的作用。
第二，對相關主體“自身”與“他人”納稅行為的預測與評價作用。
從法律的一般意義上講，其預測作用就是指人們可以依據法律預先估計自己或他人的行為及其后果，從而對如何行為作出安排；其評價作用是指法律作為人們行為的評價標準所起的作用。具體到稅法，可以看到，它不僅具有一般法律意義上的預測與評價功能，而且由于稅法本身的特性，表現出其預測與評價的特定內容。
首先看稅法的預測作用，稅法的重要功能之一就是在稅收征納的過程中給相關主體的行為提供一種大致確定的預期。這種預期從經濟學角度來看，是納稅主體進行經濟核算必不可少的參照系，或者說，有了稅法的明確規定，納稅人在進行生產經營以及其他經濟活動之前，便可大致計算出其經營的后果，測算出可能的利潤空間。納稅主體依據稅法對他人納稅行為的預測更多地體現為將自身納稅義務與他人納稅義務的比較，從而決定對稅法的遵從程度。一般講，稅法制定得越公平，每一納稅主體對他人納稅行為的預測結果就越具有積極意義；反之，就會導致對稅法的逆反心理。
再看稅法的評價作用，稅法的評價作用是指稅法作為人們涉稅行為的評價標準所起的作用。社會的每一微觀主體在其享受了社會為其提供的公共產品、公共服務的同時，是否履行了應盡的義務，對人們這種社會行為必須有一個確定性的、權威性的評價，否則社會的規范運行無以為繼。稅法作為一種法律的評價標準，其評價的特點體現為： 第一，它著眼于對人們涉稅行為及其后果的評價，盡管有時也涉及人們對“稅”的認識、理念等主觀心理因素，但其評價的根本著眼點在于人們的實際行為。這種評價對象的現實性取決于評價目的的現實性。第二，稅法評價的標準具有明顯的確定性。稅法評價的確定性體現為立法、執法意圖對“因人而異”、“不同理解”等現象的限制，一般講，優質的稅法都是通過法規條款的細化、具體化來限制“因人而異”、“不同理解”的空
間，從而為人們運用稅法對相關行為的評價提供確定性的評價標準。第三，稅法提供的評價標準具有權威性，并由此增強了其有效性。
第三，對少數違法者的處罰、戒訓作用。
法律對少數違法者的處罰、戒訓作用是通過法律責任的強加實現的，稅法亦如此。稅法通過違法責任的設定，一方面，當少數人過分強調個別利益，并將這種意愿外化為偷稅、抗稅等違法行為時，應實施處罰與訓誡；另一方面，也是通過對違法者的經濟處罰，對受損的公眾利益予以補償。
二、稅法的社會作用
稅法的社會作用主要體現為： 它向社會全體成員提供了對稅收征納行為約束的“制度性知識”，從宏觀上降低了社會管理成本。隨著現代社會的發展，法律越來越成為“制度性知識”的重要來源。也可以說，它在維持社會的有序運轉，協調社會成員的利益關系中發揮越來越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規范，實際上是為國家稅收征納與管理提供了必要的制度性知識，以維護稅收征管秩序，降低稅收征納成本，從而降低社會管理成本。
顯而易見，稅收“制度性知識”的形成應體現社會成員整體的利益意圖，公平原則應貫穿始終。但是在實踐中，制度制定者、執行者的意愿和個人偏好不可避免地滲透于整個過程，干擾公眾意圖的體現。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執行者意愿和個人偏好干擾公眾意圖的方法，并形成從制定到執行，再到監督、調整的完整的制度體系，這就是稅收的法律體系。
稅法體系要調整的社會關系是錯綜復雜的，歸納起來，可分為兩層，第一層是國家分別與稅務機關和納稅人的兩重關系；第二層是稅務機關與納稅人的征納關系。在第一層關系中，國家是廣義的“民眾”的代名詞，也是實質意義上的征稅主體。國家與稅務機關的關系是既要授予其必要的權力，以保證其職能的履行；同時，又必須嚴格規范其權力的行使范圍、行使方式等，以防止權力的濫用。國家與納稅人的關系，首先體現為國家征稅的依據是其向民眾提供了公共產品、公共服務，因而有向每一納稅人（享受公共產品的主體）請求納稅的請求權；相對應的才是為保證這一請求權的實現所行使的（在形式上表現為強制性的）征稅權。在第二層關系中，稅務機關與納稅人的關系看似很直觀，但在其中，稅務機關“代行權力”主體的身份又會使其行為不同于經濟生活中純粹的“債權人”行為。正是由于這種權利（權力）與義務“虛”“實”互置的關系，稅法為人們提供的“制度性知識”就具有與其他法律、法規、制度不同的特點，形成一種特定的“制度性知識”范疇。
稅法作為一種特定的“制度性知識”范疇，從微觀上，為每一主體提供了明確的涉稅行為準則，無論是納稅人（包括其他相對人、相關人）在發生各種涉稅行為時，還是稅務機關履行職責時，都只需按照稅法行事，或按照稅法對相關的當事人行為作出判斷，而沒有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔多少義務是恰當的（對于稅務機關則是考慮要求不同的相對人履行義務的程度、行使權力的范圍，及為相對人提供服務的標準等）。從宏觀上，這種特定的“制度性知識”將不同的涉稅主體有效地聯系在一起，大大減少了人們涉稅信息收集或稅務監督、管理的成本。即使是出現摩擦、糾紛時，也有望將處理、解決的費用、成本降至最低。
三、稅法作用的局限
在肯定了稅法積極作用的同時，我們也不得不客觀地分析稅法作用的局限性：
第一，稅法只是一種“部門法”，其所涉及的主體及所需調整的法律關系范圍大于稅法本身規范，因而其作用的發揮有賴于其他法規的配合。在稅收征納過程中，除稅法本身要調整的關系外，還必然涉及刑法、行政法、經濟法以及國際慣例等相關法規的內容；且無論是稅法本身，還是相關法規都必須建立在憲法規范的基礎之上。因而要使稅法的上述作用得以切實發揮，離不開相關法規的配合。近年來，我國涉稅的刑事訴訟、行政訴訟中，出現稅務機關敗訴率較高的現象，部分案例中是由于稅務機關個別工作人員執法不當；但更主要的原因則是稅法與相關法規在立法階段就存在著明顯的沖突。顯然，這種“法”與“法”之間的不協調對稅法規范作用與社會作用的正常發揮都是一種干擾。
第二，稅法立法、執法目標的差異與沖突，常會使其顧此失彼，最突出的是稅收的財政目標（為政府籌集財政資金）與稅法的法律公平目標的沖突，使稅法規范作用、社會作用遭到扭曲。在我國多年的稅收征管史上，過分追求財政收入目標，以“任務指標”作為稅務機關稅款征收的要求，已經成為一種為人們所默認的準則。在稅收的財政目標與稅法產生沖突時，后者常常被忽視，或被人為地作出扭曲性的解釋。其重要原因之一就是，一直以來，我們在稅收理論研究與工作實踐中，只注意強調了稅法的財政、經濟作用；忽視了從“法理”上對稅法作用的研究與思考。
第三，稅法普適性與靈活性的矛盾為權力的濫用留下可利用空間。前述稅法“制度性知識”的社會作用，是建
立在其必然合理的假設前提上的，但是，當代的法律經濟學和制度經濟學專家們已不約而同地從邏輯上對這一假設前提給出否定的結論，如目前最流行的“公共選擇理論”認為： 即使立法程序再民主、立法動機和意圖也是好的，也無法使法律的制定獲得普遍的合理性。這就從理論上對“法”的普適性提出質疑。整體法律如此，稅法也不例外。特別是稅法還具有特殊的權利、義務主體“虛”“實”互置的特點，在立法中為保護公眾（權益的實際主體）的利益而必須賦予稅務機關“權力優勢”，沒有稅務機關的這種“權力優勢”，稅法無以履行；但這種“權力優勢”一旦被濫用，稅法規范作用、社會作用必然被扭曲。
第四，最后，稅法與其他法律一樣具有明顯的滯后性、僵化性特點。從其滯后性特點看，稅法的制定與執行要求其具有相對的穩定性，稅法只有內化于大多數人的意識，才可能形成普遍被遵循的社會狀態，才真正樹立起稅法的權威，而這個過程需要足夠長的時間。這種穩定性的需要難于應付動態不定的社會變遷，特別是社會、經濟重大變革時期，這種矛盾更為突出。從其僵化性特點看，稅法是格式化的，是由概念、規則復合而成的文字系統；而各微觀主體的經濟活動卻是非格式化的，是錯綜復雜的、千變萬化的。不難發現，完全按照文本主義的原則“依法辦事”在實踐中會遇到很多障礙，因而，為維護稅法整體的實施，對征稅中個案效率、公平的折損就是不得不付出的代價。
參考文獻：
（1） 陳金釗《法理學》，北京大學出版社2002年版。
