時間：2023-09-18 17:33:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估具體方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為規范注冊資產評估師執行企業價值評估業務行為，中國資產評估協會在總結《企業價值評估指導意見(試行)》(以下簡稱“指導意見”)實施經驗的基礎上,結合評估理論和實踐的發展,制定了《資產評估準則——企業價值》（以下簡稱“企業價值評估準則” 或“準則”），并于2012年7月1日起施行。企業價值評估是目前資產評估行業的一項重要業務，準則的出臺必將對整個行業產生廣泛和深遠的影響。隨著企業價值評估準則的實施，將進一步規范企業價值評估執業行為，促進企業價值評估執業水平再上一個新臺階，提升整個評估行業的公信力，并對鞏固拓展企業價值評估市場和服務我國證券市場發展和經濟結構調整等方面起到積極推動作用。
一、將指導意見修訂上升為企業價值評估準則的背景和重要意義
指導意見自2005年4月1日起施行以來，為廣大評估機構和注冊資產評估師執行企業價值評估業務提供了操作指南，為委托方和監管部門評價評估工作成果提供了客觀標準，為維護社會公眾利益和評估各方當事人合法權益起到了積極作用。企業價值評估方法已經由原先的資產基礎法為主、收益法簡單驗證逐步過渡到目前資產基礎法和收益法兩種評估方法并重的格局，而且市場法也得到了一定程度的應用，可以說，指導意見實施7年來，絕大部分內容經實踐檢驗是行之有效的。
七年來，我國評估準則體系基本建立，國內外企業價值評估理論和實踐有了新的發展，國內證券市場和產權市場逐步完善，評估實踐對企業價值評估提出了新的要求，因此，對指導意見的修訂十分必要。準則的制定過程中，始終堅持以基本準則為導向，并注重與已頒布的其他評估準則的相互銜接。修訂后，準則的整體框架、相關術語、披露內容等方面實現了與其他評估準則的協調。準則起草過程中也十分注意借鑒國際經驗，力求使一些基本名詞、概念、術語、方法與國際接軌，以利于促進資產評估行業的國際化。同時考慮我國評估準則體系是規范我國評估行業的，應立足于我國的經濟與法律環境，準則的制定必須要考慮我國評估實踐，兼顧穩健性與適度超前性，不能簡單地模仿或照搬國外的條款。
如何有效地協調好操作性和原則性，是準則起草過程中一直在平衡的一個重要問題。準則起草過程遵循了“粗細結合”原則。修訂后的企業價值評估準則，對市場法和收益法的具體運用提出了細化要求，對資產基礎法進行了調整，對流動性溢折價的考慮、評估結論的形成方式等提出了更加明確的要求，對具有多種業務類型涉及多種行業的企業價值評估明確了技術路徑，根據監管部門的要求對評估報告披露的內容進行了重新梳理。
本次修訂，對指導和規范企業價值評估實踐、促進評估行業更好地服務市場具有重要意義。一是總結和固化了企業價值評估中通行有效的執業實踐，有助于鞏固評估行業的傳統核心業務，可以更好地適應市場對評估專業服務的要求，更好地服務我國經濟發展方式的轉變；二是提升了對企業價值評估的要求，為評估師提供了較為超前的實踐指引，有助于提升行業專業性；三是促進了評估理念和評估方法的國際接軌，增強了準則的國際趨同。
二、主要修訂內容
（一）引導和規范市場法和收益法的運用
企業價值評估準則在條款數量和內容詳細程度方面，加強了對運用市場法和收益法的指導。在第三章“操作要求”中對財務報表的分析調整，非經營性資產、負債和溢余資產的識別、分析和評估進行了規范，在第四章“評估方法”中豐富了兩種方法的相關條款。在第五章“披露要求”中專門就運用收益法和市場法進行企業價值評估時應當在評估報告中重點披露的內容進行了規范。
（二）對收益法的具體運用提出了細化要求
準則第四章“評估方法”中收益法共有10條。第二十三條主要講收益法的定義及其適用性，第二十四、三十二條明確了收益法的具體方法。根據國外準則及我國評估界的執業實踐，明確提出了股利折現法（DDM）和現金流量折現法（DCF）兩種常用的具體方法。第二十五條對股利折現法的定義和應用范圍做出規定，“通常適用于缺乏控制權的股東部分權益價值的評估”。現金流量折現法明確提出“通常包括企業自由現金流折現模型和股權自由現金流折現模型。”在準則第二十六條，對如何恰當選擇兩個現金流折現模型進行了規范。為了使準則具有可操作性，在準則第二十七至三十一條，對預期收益、收益期、預測期、折現率、預測期后的價值逐條進行了規范。
時至今日，經歷了若干次的討論與修訂，《企業價值評估指導意見（試行）》終于與大家見面了。這是資產評估行業里程碑式的一件大事，也是我國企業價值評估領域中一次具有歷史意義的革命。
我國的企業價值評估實際是與我國的資產評估同時興起的。1991年91號令第三條即已經規定國有資產占有單位在“企業兼并、出售、聯營、股份經營”等情況下需進行資產評估，已將企業作為了資產評估對象，但是，91號令的第七條僅認為“國有資產評估范圍包括：固定資產、流動資產、無形資產和其他資產”，即作為資產評估法律文件的91號令還未重視企業作為交易對象時與企業單項資產之間的差異。因此，資產評估一開始的企業價值概念是以企業整體資產價值來替代的，而企業整體資產被認為是企業各單項資產的簡單加總。此種導向造成了評估實務上的偏頗。由于企業價值的評估演化成了對企業資產負債表所列示資產及負債的評估，于是嚴重地影響了企業價值評估的定位，并限制了企業價值評估方式方法的發展。其偏頗與限制具體體現在以下幾個方面：1、會計處理方面的問題直接影響了評估價值，評估師的大量工作變成了審計工作；2、由于企業的每項資產必須分別進行評估，評估機構為控制經營成本，設備、房產、土地等單項資產評估往往聘用不了解資產評估的專業技術人員去完成，因而嚴重影響了評估的執業水平。同時，企業的房產和土地的價值評估業務似乎應該必須由專門的房產價值和土地價值的評估人員來承擔，從而導致企業整體價值被肢解，影響了企業評估價值的準確性；3、由于評估往往僅以企業提供的會計報表為準，造成了對賬外資產的忽視和遺漏；4、由于會計報表所列示的各單項資產評估價值加總后不一定能體現企業的整體價值，其評估價值不能用來作為發行定價的參考，證監會實行了另一套股票發行定價機制，資產評估報告只能用來設立公司。資產評估行業錯失了巨大的證券發行市場；5、同樣是因會計報表所列示的各單項資產評估價值加總后不一定能體現企業的整體價值，資產評估報告只能做為委托方完成國有資產管理部門相關手續的文件，而不能為企業股權交易提供有用的定價參考，不能滿足股權交易市場的有效需求。
《企業價值評估指導意見（試行）》的革命性之一，即在于其從根本上扭轉了對企業價值概念的認識，澄清了企業價值評估所指的對象，即“企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值”。此概念的引入并非是我國獨創，歐美等市場經濟發達國家，早就對企業價值作出了上述的定義。如《歐洲價值評估準則》指南7中指出，評估師應當將企業價值評估業務分為兩類，一類是評估企業價值（enterprise value），即企業的整體價值，另一類是評估權益價值（equity value）。
由于企業價值中有股東權益創造價值與股東貸款創造的價值，企業價值評估的理念也將國際上已成熟的資本資產定價模型引入了國內。
這里的股東全部權益的價值，即企業整體價值中由全部股東投入資產創造的價值，本質上是企業（法人實體）一系列的經濟合同與各種契約中蘊含的權益，其屬性與會計報表上反映的資產與負債相減后凈資產的帳面價值是不相同的。而引入股東全部權益和部分權益價值的意義，在于明確地將股權作為企業價值評估中的對象，而非過去將凈資產這樣一個會計科目作為評估的對象，同時其隱含了部分股東權益與全部股東權益之間并非一個簡單的持股比例關系，部分股東權益還存在著控股權溢價和少數股權折價的問題。
《企業價值評估指導意見（試行）》的革命性之二，在于罷除了成本法在企業價值評估中的壟斷地位，強調了收益法和市場法也是企業價值評估適用的方法，而在一定的條件下，這兩個方法甚至是更為適用的方法。同時，指導意見對各種評估方法的使用提出了具備可操作性的規定。
在收益法方面，具體規定有：1、提出采用收益法可使用收益資本化法和未來收益折現法兩種具體方法。 未來收益折現法往往適用于成熟的企業，其收益通常是穩定的和可預測的。
2、提出了預期收益可以采用多種口徑，包括現金流量、各種形式的收益或現金紅利等，打破了傳統上只用凈利潤作為預期收益的傳統觀念。
3、提出在預測過程中委托方、相關當事方和評估機構應相互配合和溝通。委托方和相關當事方應提供委估企業未來經營狀況和收益狀況的預測，評估機構應對其進行必要的分析、判斷和調整，確信其合理性，并在此基礎上確定收益法的參數。區分了資產評估收益預測與審計盈利預測審核時中介機構的責任。
4、提出折現率和資本化率的確定原則，要求應當考慮利率、市場投資回報率、加權平均資本成本及委估企業、所在行業的特定風險等因素。
在市場法方面，具體規定有：1、提出采用市場法可使用參考企業比較法和并購案例比較法，明確指出市場比較案例的來源可以是上市公司，也可以是市場上可收集資料的買賣、收購及合并公司。改變了以往實務界認為資本市場尚不活躍，無法收集交易案例的傳統觀念，為市場法的使用提供了新思路。
2、提出具有可比性的公司應當是屬于同一行業、或受相同經濟因素影響的公司，同時要求對參考企業報表進行分析調整，使其與委估企業報表具有可比性。
3、提出選擇、計算、使用價值比率應考慮的因素。
在成本法方面，具體規定有：
1、提出成本法評估的范圍，應當包括被評估企業所擁有的所有有形資產、無形資產以及應當承擔的負債。此規定真正從企業擁有權益的角度揭示出評估對象，而非以往將評估對象對應為會計科目。
2、提出企業價值評估中所采用的成本法，其實質就是資產基礎法。并明確企業的各項資產可以根據情況選用適當的具體評估方法。
3、提出長期投資項目是否單獨評估的原則，是根據其對企業價值的影響程度，而非委估企業其是否為控股單位來確定。
4、 給予了評估機構根據重要性原則和工作量完成的可能程度來確定評估方法的選擇機會。
《企業價值評估指導意見（試行）》革命性之三，在于引入了國際上一些成熟的企業價值評估的概念與方法，使中國的企業價值評估能夠盡早與國際接軌。目前，國外投資人在國內投資時，往往不相信國內評估師的勝任能力。雖然因限于我國對國外的企業價值評估機構的資格限制，仍聘用國內評估機構進行企業價值的評估，但同時聘請外資機構對評估結果進行復核。由于過去我國對企業價值評估沒有一套成熟的方法體系，一些國內評估師對評估中出現的問題得不到合理的解決途徑，因此常常遭到外資機構的質疑。國際企業價值評估概念與方法的引入，能夠使中國的評估師武裝起來，從而從容地迎接經濟全球化的挑戰。所引入的先進概念與方法包括：
1、財務報告的分析、調整和利用；2、在采用收益法時，對非經營性資產、負債和溢余資產進行單獨分析；3、持續經營前提下企業價值與清算前提下企業價值；4、企業存在多種經營業務狀況下的分別分析的原則；5、控股權溢價和少數股權折價；6、股權流動性對企業價值的影響。
《企業價值評估指導意見（試行）》革命性之四，在于評估報告與以往的相關規定有了質的區別。指導意見從評估報告使用角度出發強調了評估報告充分披露有關信息的重要性，并且對報告應披露內容進行了較為詳細的規定，但未對報告形式進行任何的規定。與91號文相比，指導意見增加的報告內容包括：
1、評估報告使用者；2、價值類型和其定義；3、評估假設和限制條件；4、評估程序實施過程和情況。
前述三項均是基本準則中強調的重要內容。在指導意見中提出披露此三項內容的要求是對基本準則的呼應，也映證了基本準則在整個準則體系中的作用。在披露評估程序實施過程和情況時，指導意見強調披露企業的財務分析、數據調整情況，評估方法選取過程和依據，重要參數依據來源與形成的過程，以及運用評估方法時的邏輯推理過程和計算過程。這些披露要求強調資產評估應當利用經濟學、管理學、邏輯學等知識，對所收集到的評估信息資料進行合理分析、推理和計算。指導意見始終強調資產評估學是一門綜合性的經濟類學科，以還資產評估的本來面目；同時對資產評估師提出了更高的要求。
任何帶有革命性的觀點，必然是創新的，也必然會與舊觀念發生沖突。指導意見（既然具有革命性，則必然帶來一些問題需要解決，如：
1、一些新的概念如何理解和定義，如有形資產、溢余資產、控股權、少數股權、價值比率等。希望盡早能出臺相關釋義，幫助廣大評估師對指導意見形成正確的理解；2、指導意見的實務操作仍存在著一定的困難，如溢價、折價、流動性等因素的考慮，必然需要大量的案例數據作支持，而國內的數據和相關研究卻相對匱乏。希望進一步進行企業價值評估的理論研究和實務探索。
3、與現行法律法規的銜接一直是困擾準則制定工作的難題。如在報告披露方面于91號文的銜接、收益法和市場法評估結論如何滿足《公司法》關于投資注冊資本金的規定等。
4、價值類型的問題仍未得到解決。基本準則將價值類型作為重要觀點提出后，實務界仍處于茫然的狀態，不少評估機構不理解價值類型具體的含義，更無法對其進行準確的定義。結合國內資產評估業務的價值類型研究，定義不同種類的價值類型已成為目前資產評估界急需解決的問題。
美國的企業價值評估準則最早制訂于1987年，至今已經歷了十幾個年頭。歐洲在2000年也將企業價值評估準則納入價值評估的準則體系。我國的企業價值評估準則吸取了國外多年研究的經驗，并結合了國內理論界和實務界的探索，應當說具有較高的起點。我們期待著具有革命性的《企業價值評估指導意見（試行）》將中國的資產評估行業帶入輝煌燦爛的明天。
參考文獻：
一、改制完成企業進行會計處理時相關聯的幾個事項
1、自改制評估基準日到公司制企業設立登記日的有效期內，原企業實現利潤而增加的凈資產，應當上繳國有資本持有單位，或經國有資本持有單位同意，作為公司制企業國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴股時轉增國有股份；對原企業經營虧損而減少的凈資產，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業用以后年度國有股份應分得的股利補足。
2、改制企業改制完成的標志，應是企業領取新的企業法人營業執照上所確定的企業設立登記日。
3、資產評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應做納稅調整或做相應的會計處理。
4、新改制的公司制企業應根據上級主管部門批準的改制方案的要求做相應的帳務處理。如：改制后的公司承繼原企業的全部債權債務、原企業職工勞動合同的解除等。
5、資產評估結果是國有資本持有單位出資折股的依據，自評估基準日起一年內有效。
6、自2003年1月1日新成立企業應執行《企業會計制度》。
7、會計師事務所出具的原企業清產核資的審計報告和新公司成立時的驗資報告；
8、資產評估機構出具的資產評估報告和有關部門的備案表。
二、企業改制過程中涉及到帳務調整的幾個階段及相應會計處理
改制企業的帳務調整主要在如下四個階段進行：
第一階段：改制企業對各類資產進行全面清查階段的會計處理。
財政部財企[2002]313號文規定：改建企業應當對各類資產進行全面清查登記，對各類資產以及債權債務進行全面核對查實，編制改建日的資產負債表及財產清冊。資產清查的結果由國有資本持有單位委托中介機構進行審計。資產清查的結果連同審計報告按照財政部有關企業資產損失管理的規定確認處理。
在該階段，對清理出的各項資產盤盈、盤虧、毀損、報廢以及按國家規定統一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產成品清查損失，報經主管財政機關審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業應作如下會計調整分錄；
借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本
貸：各項損失的資產類或負債類科目
第二階段：資產評估增減值的會計處理。
由于該部分涉及到企業所得稅的調整問題，即資產評估增值部分所計提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會計處理時，應首先考慮對企業所得稅的影響。
在實際帳務處理過程中，如何將評估增減值一一計入到單項資產價值中去，涉及的工作量相當大，實際處理時可考慮按照稅法規定采用綜合調整辦法。即將資產分類處理，如房屋建筑物評估增值時，可在固定資產房屋建筑物明細帳部分單列一項改制時評估增值明細項目；如機器設備評估減值，可在固定資產機器設備明細帳部分單列一項改制時評估減值明細項目。
因資產評估而引起相關資產價值的增減變化在實際帳務處理時可以有兩種方法：
第一種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。
1、將評估價值入帳時：
借：相關資產評估增值額
貸：資本公積
貸：遞延稅款（評估增值額×所得稅稅率）
2、計提折舊、使用或攤銷，結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅：借：遞延稅款
貸：應交稅金----應交所得稅。
第二種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在納稅申報時做納稅調整。
1、將評估價值入帳時：
借：相關資產評估增值額
貸：資本公積。
2、納稅時，調整每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。
有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。
第三階段：改制評估基準日至改制完成日利潤增減值的會計處理；
改制完成后，改制企業首先應當編制改制基準日到改制完成日期間的損益表，確定該期間的損益情況，同時，還要編制改制完成日的資產負債表，確定改制完成日的資產狀況。其次與原上級主管部門共同確認該期間的損益情況，必要時，也可聘請會計師事務所對該期間的損益情況進行審計。最后，新公司應與原上級主管部門協商該期間的損益情況處理。具體帳務處理如下：
1、改制期間有利潤，且協商為上繳原上級單位，則作如下分錄：
借：未分配利潤
貸：應付利潤
2、改制期間有利潤，且協商作為新公司國家獨享資本公積管理，擴股時，轉增國有資本，則作如下分錄：
借：未分配利潤
貸：資本公積----國家獨享資本公積。
3、改制期間有虧損，且協商為原上級單位以現金補足，則作如下分錄：
借：現金、銀行存款、其他應收款等
貸：未分配利潤
4、改制期間有虧損，且協商為原上級單位以實物補足，則作如下分錄：
借：固定資產（上級主管部門應承擔的虧損值）
貸：未分配利潤
5、改制期間有虧損，且協商為原上級單位用以后年度國有股份應分得的股利補足。
簽訂協議時：
借：其他應收款
貸：未分配利潤
以后年度分股利時：版權所有
借：未分配利潤
貸：應付利潤
以國有股份應分得的股利補足時：
借：應付利潤
貸：其他應收款
第四階段：股東實際新投入實物資產或貨幣資金階段
原企業的凈資產折股后，還有其他股東以貸幣資金或實物方式投入時，應以驗資報告和資產評估報告為依據，對其他股東新投入的注冊資本金作如下帳務處理。
其他股東投入貸幣資金時：
借：現金或銀行存款
貸：實收資本
其他股東投入實物資產時：
借：相關資產價值（評估值）
貸：實收資本
三、改制完成后，企業實際調帳處理
企業改制完成后，財務部門在實際建帳時，有如下兩種方法：
第一種方法：結束舊帳，另立新帳。
第一步：以評估報告為基礎，建立新帳的明細帳。
以資產評估報告所確定的評估明細表為基礎，將評估明細表所列示資產項目及負債項目的具體內容一一在明細帳記錄（按評估值），評估報告所列示的凈資產，若全部折股的則計入實收資本，若未全部折股，則將未折股部分作相應的會計處理（如資本公積、其他應付款等）。
第二步：以驗資報告為基礎，將其他股東的投入進行正確地帳務處理。
具體處理時見本章第二部分第四階段的內容。
第三步：將改制評估基準日至改制完成日因利潤增減變化而導致各科目金額變化的處理。
根據編制的改制基準日至改制完成日的損益表和資產負債表，確定該期間各科目借貸雙方的累計數，將其以一筆計入明細帳，在摘要里可寫成改制期間金額的變化數，其累計數或余額應與編制的改制完成日的損益表和資產負債表上的相關數據一致，若不一致，應查明原因。
具體會計處理見本章第二部分第三階段的內容。
第四步：將資產評估增減值做相應的會計處理。
具體方法見本章第二部分第二階段的內容。
第二種方法：沿用老帳
沿用老帳的基本方法是在企業老帳的基礎上進行帳務調整。
具體調方法如下：
第一步：將資產清查階段的需調整的項目進行調整。
第二步：將資產評估增減值進行調整。
第三步：將改制基準日至改制完成日的利潤增減值進行調整
第四步：將股東新投入的資產入帳。
具體調整方法見上文。
上述兩種方法調整完成后，應注意以下幾個要點：
1、實收資本應與驗資報告和營業執照所確定的注冊資本一致；
2、資產評估增減值應與評估報告所列示評估增減值一致；
兩種方法的優劣：
資產評估是企業改制的法定程序，改制企業的評估應交由具有評估資格的資產評估事務所進行，評估結果以供轉讓定價作參考。實際上資產評估過程包括三個部分，即單項資產評估、持續經營企業的整體評估，以及改制轉讓價格的確定。
(一)單項資產評估
無論是何種所有制的企業，也無論企業的復雜程度如何，會計處理均是按歷史成本原則進行計價的，因此對單項資產進行評估則可以直接按照評估準則和企業會計準則、企業會計制度進行評估處理。其中需要特殊說明的是：
(1)無形資產的評估有一定的特殊性，按照現行會計制度規定，企業在開發形成無形資產過程中所發生的材料、人工等成本(專利權的申請注冊費、評估費以及公正費除外)直接計入了當期損益，不予資本化。從理論上講，如果無形資產對企業的持續經營仍有貢獻應當賦予一定的價值，但是在單項資產評估時可以不予確認補入賬務，待交易日，在根據評估價格的基礎上再確認轉讓定價時，作為無形資產自然調整。
(2)土地使用權也是一項無形資產，如果改制民營企業事前通過購買獲得的土地使用權，則將其作為一項資產進行正常評估；如果改制企業的土地使用權通過劃撥方式而無償獲得并沒有通過賬務反映的，可在評估后作選擇性處理。一是采取出讓方式的，可以由改制企業支持土地使用權出讓金；二是采取作價入股方式的，可根據評估后的土地使用權價格作價投資，增加改制后民營企業的國有股；三是采取租賃方式的，可以改制后由民營企業支付規定租金使用。
(3)往來賬務的評估，民營企業如果改制后的股權結構、資本結構以及公司治理架構發生變化，對應收賬款的確認則難以延續至改制后的公司制企業，因此可以采用應收賬款保全；除此之外，還應考慮債務的隱形負債。
(4)資產評估是在一定評估基準日進行的，一般情況下改制中的資產評估結果一年內有效。自評估基準日到改制后公司制企業設立登記日的有效期內，改制企業實現利潤而增加的凈資產或因經營虧損而減少的凈資產應相應調整；企業超過有效期未能注冊登記，或者在有效期內被評估資產價值發生重大變化的，應當重新進行評估。(二)改制企業持續經營的整體評估
企業改制經過資產評估后的評估報告，具有法律效力，并據此作為原始憑證對資產損失或增值進行賬務處理，企業資產評估的凈資產作為改制企業確定轉讓價格的基本依據。但是企業前一環節的資產評估只是單項資產的簡單匯總，沒有考慮賬外的財務與非財務因素(如經營管理水平、技術含量、資產組合能力以及潛在負債等)，因此無法提供改制企業真實的企業價值信息，從而導致轉讓定價的依據不真實、不公允、不可靠。專業評估機構應按照國際慣例在前一環節評估的基礎上，結合過去和現在的資料，以及將來獲利能力的預測，對改制企業進行評估計價。在改制企業中應該充分考慮改制的前景，主要關注的是預計未來的收益和投資回報，并按一定的折現率確定折現值，這在很大程度上決定了改制企業的最終售價。
(三)改制中的轉讓定價管理
企業改制有許多種性質，如果改制涉及產權轉讓，則定價問題比較復雜。原因在于，一是前述兩個環節的評估結果并不是實際產權轉讓價格，而只能作為轉讓定價的參考而已；二是交易主體雙方的價值取向不同導致定價要通過多次博弈才能達成契約。轉讓方通常關注通過改制解決企業當前的現實問題，而受讓方則關注的是改制后的公司制企業未來的發展前景；三是信息不對稱導致受讓方對本具法律效力的評估結果心存疑慮。因此，轉讓定價中應該注意以下幾個方面：(1)為體現公平交易，受讓方可以對改制企業進行審慎調查，要求改制企業提供與改制相關的各方面信息，提高改制過程的公開性和透明度；(2)轉讓方報價應根據資產評估結果，并充分考慮本企業的職工社會保障、職工安置、社會責任等方面確認轉讓價格或將其作為附加條件進行談判協商；(3)改制企業可以在資產評估結果的基礎上確認底價，并通過產權交易市場進行競價轉讓，以維護各利益相關者的權益；(4)改制民營企業中涉及部分國有資本的，還應按照《關于規范國有企業改制工作的意見》對轉讓價款有進一步要求。
二、民營企業改制中的產權界定問題
(一)民營企業的產權界定程序
國有企業改制涉及到國有資本，改制過程中產權界定相對來說比較復雜并具有法律性。民營企業則比較簡單，但對于改制整體過程來講仍是一項重要的工作，而且在有些改制形式中(如改制為股份有限公司)又是必不可少的，這就導致民營企業改制時產權界定程序相對簡化：一是由民營企業董事會(不設董事會的由管理當局)成立產權界定工作小組；二是收集有關企業產權及權益變動的資料，在這一環節，雖然我國民營經濟較國有企業發展較晚而追溯歷史相對簡化，但因民營企業一般是由家族式起步而導致企業歷史上的產權模糊，所以查找資料的過程相對復雜，可以按企業會計制度的規定前后追溯企業資金投入和經營積累，避免企業追求改制效果人為虛設或增減產權；三是改制企業如有多個投資方，應界定不同產權主體的財產關系，做到產權明晰，如果企業實行的是部分改制，應在產權明晰的前提下做好產權分割。總之，將各投資方沒有異議的產權部分，簽署“產權界定文本”；四是民營企業中有部分國有資本的，還應編制“產權界定日報表”附上“產權界定文本”，并按企業權屬交由清產核資機構(國資委)或經貿部門審核、確認和批復；五是改制企業的各投資方對產權界定問題有異議并協商無法解決的要進行產權糾紛調處，先交由董事會處理，不設董事會的交予法院調解和裁定，如果民營企業中含有部分國有資本的，還應將調解結果報同級或上一級國資委，必要時報有權管轄的政府裁定。對于改制日產權不清晰而法院未調解和裁定的，暫列為“待界定資產”，待日后明確后再行處理。
(二)民營企業改制中無形資產的產權界定問題
無形資產的產權因其與物權所不同的獨有特征通常表現為某種權力、某項技術或某種獲取超額利潤的綜合能力。這類產權客體的無形化在某種情況下給產權的界定帶來了難度。
(1)民營企業委托開發無形資產的產權界定問題。在無形資產的開發過程中，投入的生產要素一般有人力、物力與財力。由于這些要素本身沒有人身權，其產權自然就屬于申請人，委托開發的當然委托者即為申請人，但是無形資產產權的歸屬應區分職務范圍內取得與非職務范圍內取得。職務范圍內發明創造是指利用本單位物質條件在本職工作范圍內所完成的發明創造，按《專利權實施細則》規定，具體包括在本職工作中完成的發明創造、履行本單位交付的本職工作之外的任務所作出的發明創造，以及本單位職工退職退休或者調動工作后一年內作出的發明創造。考慮到研究與開發無形資產是一項智力作用于物資(資金、場地和材料等)的過程，有些情況下，研發者與單位之間訂有合同并對形成的無形資產的產權作出具體約定的，按約定執行。
(2)企業間合作開發無形資產的，其產權屬于合作各方。但合作開發的一方轉讓其享有申請權利的，可以比照企業股東間的部分產權轉讓的方式，其他合作方有優先受讓申請的權利；一方放棄申請權利的，他方可以單獨或共同申請，但放棄方仍擁有部分產權；一方不同意申請的，其他(各)方也不得申請，但如果該項發明創造具有具體的外部結果的預期，并且可以分割使用的，合作各方可以單獨享有，如果不可以分割使用，可以先由合作各方協商，協商未果，各方可以行使除轉讓權以外的其他權利，但所得收益應在合作參與方之間進行分配。
三、民營企業改制中的隱形債務問題
隱形債務或稱潛在債務，一般在改制的當時沒有在改制企業財務資料中體現出來，或者說當時尚未預見到的隨著后續事項的逐步明朗化而出現的或有債務，如擔保債務、違約債務、產品缺陷債務、解決改制企業歷史遺留問題而發生的債務(職工的經濟補償金等)、因各種原因未記入被改制企業財務資料的應付款或遺漏的其他債務。由于這些隱形債務在改制當時沒有反映出來，從而導致改制事后會變得復雜化。
(一)關于在職職工的隱形負債
這些負債也稱改制成本，由于目前社會保障體制比較健全，在職職工改制成本的財務安排也基本透明。在職職工改制成本以解除勞動合同支付經濟補償金的形式支付，應在改制中一次性以現金解決。支付經濟補償金參考標準和計算方法按國家有關政策規定，資金來源是改制企業的凈資產，包括原有現金、資產變現和股權出讓所得現金。當然，職工獲得的經濟補償金可在自愿基礎上轉為改制企業等值股權，以節省改制現金支出。
(二)隱形債務的清查
隱形債務不同于明顯債務的是評估時具有隱蔽性和復雜性，難免會影響資產評估價格。因此民營企業在改制過程中應當盡量將隱形債務明顯化，減少隱形債務發生的數量，從而減少會計處理上的不確定性，具體方法就是對可能發生隱形債務的渠道進行清查，一要清查改制企業擔保事項；二要清查不具備入賬要求而在賬外循環并既成事實的事項；三要清查合同，了解有無存在財產或權益方面的潛在債務事項。
[關鍵詞]企業價值評估 收益法 自由現金流
一、企業價值評估收益法涵義
企業價值評估中的收益法,是指通過將被評估企業預期收益資本化或折現以確定評估對象價值的評估思路收益法中常用的兩種具體方法是收益資本化法和未來收益折現法收益資本化法是將評估對象未來某一年的預期收益除以適當的資本化率或者乘以適當的收益乘數轉換為價值的方法其計算公式如下:
企業價值=未來某一年的預期收益/資本化率
=未來某一年的預期收益 x收益乘數
從以上公式可以看出,收益資本化法只要求測算企業某一年的數據,收益乘數形成的基礎也依賴市場發生數據,這需要成熟的資本市場,在我國目前情況下實際的可操作性不是很強。未來收益折現法也稱為現金流量折現法,是預測企業未來各期收益,選用適當的折現率將其折算到評估基準日后再累加求和。我國在企業價值評估實際操作中通常采用這種方法。
二、企業價值評估收益法存在的問題
1.預期收益額確定。預期收益額受諸如企業背景、政策因素等在內的眾多因素的影響,存在很大程度的不確定性。同時,預期收益的確定主要依賴企業客戶提供的資料,但是由于企業管理當局存在某種利益動機,往往有意拔高或降低、甚至提供虛假盈利預測值而難以做到客觀公正。作為盈利預測本身也有自身的弱點,盈利預測的復雜性、預測方法的局限性、由于預測本身所固有的不確定性,包含盈利預測在內的各種預測信息的可靠性、相關性畢竟不同于現實,而且,這種盈利預測的時間越長,其準確性也越差。
2.收益期限選擇。收益期限是企業的全部資產發揮作用取得收益的年限。根據企業生產經營的特點與狀況,一般將企業的收益期限劃分為有限期限和無限期限。無限期限適合于預期收益持續穩定增長的企業;而對于生產經營有限或預期收益高低不等且沒有明顯穩定增長趨勢的企業,則要采用有限期限。目前在我國資產評估的理論上和實務中對于有限期限的確定,都沒有統一規范的標準,從而導致了收益期限確定的隨意性。
3.折現率選取。折現率一般可以分為兩類:股權投資回報率和全投資回報率。折現率是企業價值的敏感因素,對企業價值的評估具有至關重要的作用,折現率的微弱差異,就會帶來評估結果的較大偏差。由于各種估價模型所采用的折舊率的性質各不相同,無法給定一個統一的確定標準。
三、收益法在企業價值評估中的應用方法探討
1.合理預測企業未來收益。企業預期未來收益額的確定,首先離不開企業現有的生產條件、技術條件、市場條件。同時,未來經濟情況的確定很大程度上是建立在現時法律、法規、信貸、稅率等制度下,這是決定企業收益額大小的客觀條件。要本著從企業的經營現狀出發,分析過往的業績,去推導未來,可以說,這種分析越是充分,越有利于恰當地推知預期收益額凈現金流量不受資產計價方法與折舊方法的影響,而且考慮了收益取得的時間,更能客觀反映企業資產的使用所帶來的附加值。因此,采用凈現金流量作為評估企業價值的標準,可以如實反映企業資產的獲利能力和真實收益,同時也符合國際慣例,在實際操作中容易被接受所以,在用收益法評估企業價值時,建議使用凈現金流量預測企業的未來收益同時需要注意的是,此時折現率的選取應與收益額的選取口徑一致。
2.合理預測企業收益期限。應將企業具有核心盈利能力的資產的收益期限作為整體企業的收益期限,具有核心盈利能力的企業資產的盈利狀況,跟企業的生命周期較為一致,盈利狀況良好且收益穩步上升,說明企業進入成長發展階段;盈利狀況趨于平穩,說明企業已進入成熟期;盈利狀況日趨下降,說明企業開始步入衰退期。從整個受益年度出發,可以分為有限期與無限期。有期限者根據具體情況的不同,可以選用營業執照的期限、經營合同規定的期限、租賃期限、整個經濟壽命周期等。收益期的確定通常要考慮企業的固定資產使用年限,主要產品所處的生命周期、經營者的素質、外部環境的影響如競爭對手的變化、國家投資政策的變化等。確定方法可以考察一項資產的收益期限,一般有自然壽命期限、經濟壽命期限、法律壽命期限三種。自然壽命期限是指一項資產從形成到被第二代資產取代之前的時間,其終結標志著資產使用價值的結束。經濟壽命期限是從資產形成,使用到最后喪失經濟價值的時間,經濟壽命終結后,資產雖還有使用價值,卻已無交換價值。法律壽命期限是指法律或合同規定的有效期,一般來講,在確定具有核心盈利能力的企業資產的收益期限時,應遵循以上三個期限孰短的原則。
3.科學選擇折現率。預期收益每年都發生變化,折現率也會因銀行利率、社會經濟的變化、通貨膨脹、行業發展情況等因素發生變化。現金流與折現率的匹配原則為一定的現金流對應一定的折現率,現金流趨于穩定后,對應永續現金流的是永續折現率。折現率可以不斷變化,最終等于永續折現率。利用變動的折現率對整體現金凈流量進行折現,可以更好地反映企業的資本結構變動和風險大小,比較恰當地反映企業價值,故對折現率的確定,要考慮靜態分析與動態分析相結合同時也要考慮風險報酬原則,企業追求的不僅僅是無風險報酬,還要認識到追求風險報酬是推進企業發展的一大原動力。在進行企業資產價值評估時,必須承認和考慮風險報酬因素的存在確定風險報酬率主要考慮委托方的經營風險、行業風險、市場風險、政策風險等因素,在分析委托方的經營現狀發展態勢等的基礎上,結合高技術高風險高回報的基本特性,適當借鑒同行業特別是同類上市公司的投資報酬率等情況的基礎上最后加以確定。
參考文獻:
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關鍵詞：品牌資產；無形資產；會計核算；評估方法
一、品牌資產概述
品牌資產，是指企業品牌的忠誠度，品牌認知度以及企業專利、企業商標、企業銷售渠道等構成的并能以一定的價格買賣的無形資產。品牌資產的評估不是很統一，因此企業一般不會把品牌資產列在資產負債表上，更多的是利用品牌優勢促進企業在市場中的領導地位。一般來講，品牌的資產越高則品牌忠誠度、品牌認知度、強烈的品牌關聯及其他資產如專利、商標和渠道的關系就越好。知名的品牌資產為企業帶來了大量的競爭優勢。由于消費者的品牌知曉度和忠誠度很高，企業可以節約大量的市場營銷費用。有調查公司曾經調查過消費者對某些品牌的知曉度及評價，世界品牌資產知名品牌有：大眾、可口可樂、麥當勞、Iphone、IBM等
品牌資產能給企業帶來財富，同樣的產品貼上不同的品牌標簽，就可以賣出不同的價錢，其市場占有率也有很大的差異。這種由產品的品牌所帶來的超值利益是品牌價值的體現，是由品牌這種特殊的資產生成的。隨著市場經濟的發展，品牌在競爭中的作用越來越大，品牌價值的評估核算也愈來愈重要。
二、品牌資產的特征
企業的資產是一個資產系統，在資產系統中包括許多子系統，每一個子系統是將要素形式的資產有機整合而得，因此系統的價值大于每一個要素價值的簡單相加，企業在對資產核算時選擇系統而不是要素為基本核算對象，品牌系統是以有形部分為載體，由品牌知名度、品牌美譽度、品牌認知、品牌聯想和附著在品牌上的其它資產組成有機構成要素，為顧客、消費者和企業提供附加利益是品牌資產的實質內容。
品牌資產的特征：a. 無形性。 品牌資產不具有獨立實體，必須通過一定的載體體現，直接載體是品牌名稱、Logo等品牌元素，間接載體是與產品和企業有關的品牌知名度、美譽度和忠誠度等等。B.可以買賣和有償轉讓，與其他資產一樣，品牌資產可以進行買賣和有償轉讓。C.成長期長，品牌資產的成長過程比較漫長，無論是品牌知名度的提高，品牌品質形象的塑造，還是品牌忠誠度的增強，均需要企業不斷努力和長期投入。D.收益不確定性，品牌資產的價值并非一成不變，會隨著市場競爭格局的變化以及消費者的品牌興趣而變化。E.構成和估價復雜，品牌資產反應的是一種顧客關系，而品牌關系的深度和廣度是品牌的知名度、品牌美譽度、品牌忠誠度、品牌的品質形象等諸多內容來反應的，品牌資產的構成復雜性為科學地評估其價值和價格增加了難度和不確定性。
雖然品牌資產是企業無形資產的重要組成部分，但是國際會計準則還不允許將自創的品牌資產納入資產負債表中。因此，多數企業的賬面價值遠遠低于實際價值，品牌資產沒有得到體現。
三、品牌資產的會計評估方法
（1）歷史成本法。又稱為實際成本，就是取得或制造某財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。在歷史成本計量下，依據企業品牌資產的購置或開發的全部原始價值進行估價，直接的計算出對該品牌的投資，包括設計、廣告、促銷、研究、開發及商標注冊、專利申請等一系列開支。歷史成本法的缺陷在于無法反應現在的價值，因為它未曾考慮過去投資的質量和成效，使用這種方法往往會高估失敗或不成功的品牌價值。
（2）重置成本法。重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，從重新建立與其一特定品牌影響相匹配的新品牌所需費用，來估算該成名品牌資產量的大小。品牌建立費用是指產品進入市場階段所支出的廣告，宣傳等營銷費用以及注冊、保護品牌有關的法律費用。評估品牌創建費用時，不僅應考慮近年內新導入市場并取得成功的有關品牌的平均開創費用，而且還應根據行業或產品的風險程度，評估新品牌在市場上獲得成功的可能性。重置成本法的最大弊端在于：估算重置成本要考慮品牌銷售網絡、品牌形象、品牌認知品牌市場份額、品牌延伸等諸多因素，非常繁雜。重新模擬創建一個與被評估品牌相同或相似的品牌的可能性太小，可行性不大。有些品牌，如海爾、同仁堂、蘇寧等，根本無法進行重置。和歷史成本法一樣，重置成本法也無法知道該品牌未來的經濟收益。
（3）市價法。市價法是資產評估中最方便的方法，如今也有人將其用于品牌資產評估中。它是按照同類品牌的價值進行評估。假設存在一個品牌交易市場，以若干個類似品牌作為參照，估算出品牌的價值。這種方法的困難在于執行。目前還并不存在品牌交易市場，即便交易發生，也只是品牌所有者與買主之間的一種契約，其價格往往低于價值，不能真實反映品牌的價值。中華英才網出售給一家小型招聘公司，它的品牌價值就沒有得到完全的體現。品牌價值被低估。
（4）公允價值法。在市場比較成熟的階段，可以以股票價格來視同公允價值，適用于上市公司的品牌資產評估，它是已上市公司的股票價格為基礎，將有形資產與無形資產相分離，然后在此基礎上將品牌資產從公司的無形資產總值中分解出來。其具體方法是：a.通過股價與總數計算出公司股票的總值，b. 用會計學的重置成本計算公司有形資產總值，然后股票總值減去有形資產總值，得出無形資產總值。C.將無形資產分解成品牌資產，非品牌資產，由此可推算出品牌資產。此方法的缺點在于股票價格可能不穩定，股價被低估或者高估都會影響到品牌價值的評估。
（5）收益法。收益法是根據品牌的未來獲利能力來評價品牌價值大小。評估品牌未來獲利能力時，一般是以產品或品牌現在或過去一段時間內的盈利能力做為分析做起點，對產品未來銷售與利潤作出預測，在此基礎上獲得的預測利潤可視為品牌資產與企業有形資產共同作用的結果。有形資產所創造的利潤可以根據有形資產總量和平均商業貸款利率推算，用前述預測利潤減去有形資產所創利潤，余下大部分即為品牌資產所創利潤，該利潤除以行業平均利潤率，即獲得品牌資產總值。收益法雖然可以較好地估算品牌的未來收益，但它也存在一些問題：它在預測現金流量時，雖然重視了品牌竟爭力的因素，但沒有考慮外部因素響收益的變化。還有無法將競爭對手新開發的優秀產品考慮在內，而且無法將被評估品牌的未來現金流量從該企業其他品牌的現金流量中分離出來，因為它們共用一個生產、分銷資源；另一點是在目前情況下，不存在評估品牌的市場環境。
四、品牌資產的會計評估的意義
品牌經營作為新經濟下的經營方式已被越來越多的公司所重視。一些公司的品牌資產價值在資產價值中占有很大比重。在國內一個個品牌正在崛起，為企業的發展帶來無限的動力。這些品牌遍布各行各業，有IT的聯想，電氣業的海爾，汽車業的吉利等。由此可見，品牌資產已經成為現代企業中的重要資產。
在市場上，我們經常可以發現有品牌的產品價格要比沒有品牌的產品價格高，知名品牌的產品價格比一般品牌的產品價格高。這個差異即來源于品牌的價值。所謂品牌價值，就是指產品品牌所帶來的價值。假設一種沒有品牌的產品能產生一定的利潤，創造一定的價值，那么這種產品在使用了品牌之后，產生額外利潤，與這部分利潤相聯系的價值即品牌價值。
關于品牌資產的評估方法到目前為止也未獲得一致的共識，而且無論采用什么具體的評估方法，品牌資產價值評估都只能是相對合理而無法做到絕對準確。影響品牌價值的因素是多方面的，也是不確定的，品牌資產評估要在種種不確定的因素中計算出一個準確的數，因此，評估不可避免地帶有主觀性和不確定性。但是，市場經濟的發展又把品牌資產的價值評估提上了重要的議事日程，雖然評估很艱難，但品牌資產是重要的無形資產，完整的品牌資產評估可以填補短期財務評估和長期策略分析間的落差，取得一個平衡點。這就意味著，品牌資產價值評估方法的多樣化有其客觀基礎，我們不必要求趨于統一。同時，也意味著按多種不同的方法評估同一品牌資產的價值出現結果上的不一致是不可避免的。品牌資產價值評估方法的選擇，應該依評估目的而定。
五、結論
隨著我國經濟的發展，企業已經逐步將品牌作為企業資產管理的一個系統。品牌資產管理成為大型企業的主要經營方式，現在中小企業也開始注重品牌資產的管理，普及品牌資產管理。在這種趨勢下，品牌資產管理會計也將有更多的用武之地。同時，品牌價值已越來越受到人們的重視，品牌價值的重要性在市場經濟高度發達的今天將會表現的日益突出，我們就更應該重視品牌價值的核算問題，而且應在實踐中不斷加以完善。
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關鍵詞：外資并購 商標 評估
外資并購是引進外資的重要形式。所謂并購是企業合并與收購的總稱,企業并購最先在英美國家實踐和提出，它泛指以取得企業的財產權和經營權為目的的合并、股票買入和經營權控制等活動。在我國，外資并購指的是外國投資者購買境內非外商投資企業股東的股權或認購境內公司增資，使該境內公司變更設立為外商投資企業，或者外國投資者設立外商投資企業，并通過該企業協議購買境內企業資產且運營該資產，或外國投資者協議購買境內企業資產，并以該資產投資設立外商投資企業運營該資產。自上世紀90年代初開始，外資進入中國的方式有了重大改變，那就是與中國的知名品牌企業合資。外資的進入雖然給中國經濟發展注入了資金、帶來了先進的技術和科學的管理方法，但外資進入中國時所采取的所謂商標戰略給中國企業帶來的品牌損失和對國家經濟安全的威脅越來越引起人們的關注。
一、外資并購中商標價值評估狀況
商標是商品的生產者、經營者或者服務的提供者為了表明自己、區別他人在自己的商品或者服務上使用的可視性標志，即由文字、圖形、字母、數字、三維標志和顏色組合，以及上述要素的組合所構成的標志。外資企業愿意并購中方企業，更多看重的是中方企業的商標價值，因為對于現代企業而言，商標已經不僅僅是一個企業產品的標識，更多意義上是代表一個企業產品的質量、企業文化和在所屬行業中的影響力，更多的是在標識一個企業的商譽。特別是馳名商標的價值更是不容小覷。在外資并購中必須要對商標價值進行評估，以便交易雙方明晰商標價值，尤其是讓被并購企業清楚知道自身商標的價值。然而由于商標評估存在種種問題，以至于中方企業的商標的價值被低估甚至不作價拱手讓與合資企業。如1994年，“金雞”品牌的持有人——天津日化四廠，為了引進外資，與美國莎莉集團所屬奇偉日化公司合資組建了中美合資奇偉日用化學（天津）有限公司，當時金雞鞋油已占據中國鞋油市場的半壁江山，而合資時金雞品牌卻只折價1000萬元。又如廣州餅干廠與香港一家公司合資時，將其在50年代注冊并享有盛譽的“嶺南”商標無償轉讓給合資企業使用，這都造成了中方的巨大損失。
二、商標評估存在的主要問題
外資并購的前提和難點是清產核資、界定產權和評估資產。科學準確評估商標的價值，合法公正地處置商標，有利于在并購過程中維護雙方企業的利益，推動和保障外資并購的順利實現。目前在商標價值評估中出現的突出問題表現在：
（一）缺乏有關商標評估的法律
國家工商管理局曾在1995年頒布《企業商標管理若干規定》，該規定明確規定企業轉讓商標或以商標權投資，應當委托商標評估機構進行商標評估。接著1996年又頒布了《商標評估機構管理暫行辦法》，但該辦法只對商標評估機構的條件、業務范圍及評估原則和法律責任等方面做了規定，而對商標價值的構成、評估的具體方法等商標評估的實質內容為予明確，操作性不強。然而這兩個規章在2001年我國加入世貿組織后被廢止。目前我國沒有一部關于商標評估的法律法規。
（二）評估機構不規范
商標等指知識產權的評估技術含量高、程序要求嚴格，從業人員必須具備相應的知識和技能。然而，在現實中，由于對資產評估機構的設置把關不嚴，對從業人員缺乏嚴格的培訓與考核，常常出現評估結果與實際狀況差距極大的問題。
（三）評估方法不科學
按照國際慣例，知識產權等無形資產的評估方法有三種，即成本法、市場法和收益法。評估對象和評估目的不同，評估方法也不同。有些單位卻是不分對象和目的，只用一種方法或用錯了方法。由于缺乏科學的評估方法，導致在知識產權等無形資產的評估中，標準不統一，高估低估現象嚴重。
（四）不重視對商標權等知識產權的評估
有的中國企業在重視引進外資和國外先進技術的同時，卻忽略了通過自己長期經營形成的商標等知識產權，在評估時將這一部分資產價值低估甚至沒有將這一部分資產作價，造成商標流失。尤其是造成馳名商標、著名商標流失時，其損失更為巨大。
關鍵詞：資產減值；確認；內控制度；評估制度
一、新資產減值會計存在的問題
新會計準則是與我國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同。隨著新資產減值會計的實施，大量的理論研究的深入，它所存在的問題逐步顯示出來。目前，從我國新會計準則中對于資產減值準備的具體規定來看，資產減值會計面臨著如下問題：
（一）資產減值準備的確認基礎難以確定
資產減值準則針對會計實務中，部分企業以單項資產為基礎而估計的預計未來現金流量十分困難的實際情況，而引入“資產組”的概念。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。一是資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。二是我國企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。從我國企業的實際管理水平來看，新準則對于資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。
（二）關于資產減值轉回的問題
資產減值準備計提后不能轉回，符合中國遏制財務虛假信息的原則，但與新準則中普遍應用的公允價值有些矛盾，使整個準則體系看來有些不協調。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業的資產狀況的問題。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回己計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。
（三）較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性
計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
在運用新會計準則對資產減值進行處理時，仍然要面臨其他諸多的難題。例如，計提減值準備的具體方法有待明確，目前準則中的方法看起來很有道理，但在中國很難操作；預計資產未來現金流量一項內容就會使會計師疲于應付，還可能會形成會計差錯。因此在實務操作中仍需進一步的探討。
二、新資產減值會計存在問題的對策建議
高質量的會計準則，表現為能為投資者提供有用的信息，而能否達到這個目標，不僅取決于準則本身的質量，還取決于準則是否與環境相適應。新資產減值會計存在問題的對策建議可以從以下方面來探討。
（一）進一步健全信息市場和資產價格市場
從我國目前的市場環境來看，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，國有資產流動仍在一定程度上受到國家的限制。同時我國目前的信息市場發展中有相當比例信息服務業是隸屬于政府部門，帶有明顯行政色彩，各據勢力范圍，帶來行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴重浪費重復，再加上法制建設和市場規范的弱化，導致目前我國尚不能達到定期及時公布各種資產最新市價的目標。要通過信息、價格市場和資產評估體系的完善，企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
（二）完善市場機制和管理制度
一、新會計準則對盈余管理的影響
（一）是降低了利用資產減值準備調節盈余的可能企業通過資產減值操控的具體方法有：應收賬款的減值與轉回，存貨減值與轉回，長期資產減值與轉回，利用資產減值洗大澡等。新準則對流動資產計提做出了嚴格限制，如應收賬款要求必須有客觀證據表明發生減值才能計提，并且規定在長期資產存續期間不允許轉回，只能采用計提的處理方式，這樣就大大降低了資產減值的調節功能，限制了公司利用資產減值來調節利潤的行為。
（二）會計政策的限制性選擇新準則針對會計政策給企業提供盈余管理的巨大空間做出改進措施，上市公司對會計政策的可選擇性有所降低。如應收賬款壞賬準備的計提方法原本可在備抵法中的應收賬款余額百分比法及賬齡分析法中自由選擇，新準則中只允許采用賬齡分析法；持有至到期投資及應付債券的溢折價攤銷原來可選擇使用直線法及實際利率法核算，目前僅可以采用實際利率法；新準則取消了存貨發出計價方法后進先出法，上市公司只能在先進先出、加權平均、個別計價法中選擇等。顯然，新準則通過降低會計政策的可選擇性，減少了上市公司利用其進行盈余管理的手段，提高了會計信息的可比性。
（三）對企業合并的影響新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，遏制上市公司通過縮小持股比例，剝離若干子公司的方法，從上市公司合并范圍中剔除經營狀況不好的子公司，進而粉飾上市公司集團整體業績的做法。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業集團的經營成果和財務狀況，很好地限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯交易進行盈余管理。目前，我國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，依據舊的會計準則，合并對價形式上由合并雙方確認公允價值計價，盡管公允價值要經過中介機構評估確認，但由于我國目前的注冊會計師執業環境不理想，很難得出真正的公允價值，上市公司可以輕易通過合并重組獲得收益。
二、基于新會計準則下上市公司盈余管理的識別
（一）公允價值計量模式新準則中涉及公允價值的包括存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、股份支付、債務重組、收入、建造合同、政府補助、企業合并、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值等17個具體準則，其中應特別關注的有投資性房地產中的公允價值、非貨幣性資產交換中的公允價值、債務重組中的公允價值、非同一控制下的企業合并中的公允價值、金融工具中的公允價值等。運用公允價值的盈余管理手段的識別就是盡可能地關注、找出與企業商品或資產的市場價格或同行業相類似商品的市場價格，要求市場信息通暢，企業披露的公允價值的信息完整、及時，資產評估機構的職業獨立客觀等。
（二）上市公司會計政策和會計估計的變更企業會計政策和會計估計的變更及其影響，按照《企業會計準則》規定都要在財務報告中予以說明，那么通過對這一部分的內容閱讀、分析可以判斷會計政策和估計的變更是否合理、是否虛增了企業的利潤，新準則出臺后固定資產折舊、無形資產的確認與攤銷，借款費用的范圍、債務重組、非貨幣性資產交換損益都應是關注的重點。
（三）關聯交易如果將公司的營業收入總額與利潤總額中減去關聯交易的營業收入與利潤額，再來分析公司的盈利能力以及對關聯企業的依賴程度，以及判斷公司盈利條件和利潤構成。若減去之后盈利能力很差就表明該公司總盈利并不是企業本身的能力，而是借助于關聯方的支持。
三、總結
綜上所述，新準則對上市公司盈余管理的影響是客觀存在的。新準則理論先進，體系完整，實現了與國際會計準則的趨同，會計信息披露質量有所提高。然而，隨著中國市場經濟的不斷發展，上市公司盈余管理的方法也在不斷變化，應不斷完善和改進識別方法和應對措施，提高會計信息的質量，維護企業利益相關者的利益，促進經濟持續、良性發展。參
作者：李茜茜單位：中南財經政法大學會計學院
一、明確“假集體”企業的產權，將其改造為股份制企業版權所有
這里需要首先說明的是，并非所有的“假集體”企業都可以或都必須改造為股份制企業。財產所有權全部為私人個人或合伙所有的，只需恢復其本來面目，登記為私營企業、個體工商戶、個人合伙。財產所有權中，公有份額很少的，可以改造為股份制企業，也可以由業主支付相應代價，取得這部分財產的所有權。企業財產中公有份額較多的，一般可改造為股份制企業；這樣可以使問題獲得較快解決，同時又保護了生產力。田紀云同志在1992年工商行政管理工作會議上指出，對“假集體”企業“要正確引導，逐步過渡到股份制，這可能是一種比較好的辦法。”“假集體”企業股份制改造可以按下列步驟進行：1.清產核資，明確產權。對企業的財產進行評估，并按所有權歸屬進行核查，搞清哪些歸國家所有，哪些歸集體所有，哪些歸私人所有。對國家所有和集體所有的資產，要進一步明確其產權到底歸哪個具體的部門或單位所擁有。2.根據清產核資的結果，確定國家、集體和私人各產權主體以及各自擁有的股份數額，劃定股份。3.以股份為基礎，股權所有單位派代表參與企業經營管理，組成董事會。這樣，一個公有股和私有股并存的股份制企業就成立了。私有股份方面，可能有兩種情況：一是私有股為一人，二是私有股為多人所有。在國家股、集體股方面，也可能股權由不同的部門或單位享有，例如，國家股里，因減免稅種不同就形成了中同國家股地方國家股。但從股權性質講，這類股份制企業的股份可分為公有股和私有股兩大類。股權分屬不同的主體，這將從股份制企業董事會的組成上反映出來。
二、由個體工商戶、私營企業個人聯合購買國有企業或集體企業、組建一個股份制企業
一些小型國有企業、集體企業由于經營管理不善、經營狀況不好，造成長期虧損，不僅不能向國家提供財政收入或向集體繳提留，而且吃國家的“大鍋飯”。對這部分公有制小企業，則可以用股份制明確相互間的財產權利以及由此決定的經營管理方面的各自的權利和義務。這樣形成股份制企業，其步驟比較簡單。首先，確定被拍賣企業的價格，這實際上是購買方必須認繳的股本總額；其次，由各方認繳約定的各自股份，并在基礎上成立董事會。這里，全是私有股，沒有公有股。
三、個人、個體工商戶、私營企業聯合承包或租賃國有企業或集體企業，組成股份制企業
對于聯合承包或聯合租賃的，可以用股份制的形式明確其共同承包人、租賃人之間的權利義務。必須特別指出的是，企業的終極所有權仍是國家的或集體的，這里只是借股份制這一形式規范投資主體（即產權終極所有者）和對資產進行評估的基礎上，由承包方或租賃方與與投資主體簽訂承包經營合同或租賃經營合同，投資主體享有合同所約定的各項權利，承包租賃方則取得經營管理權。2.承包方或承租方把該企業資產折算成股份，由內部各成員（個人、個體工商戶、私營企業）分別認繳。每個成員認繳的股份，是他享有權利的依據，也是他承擔責任的依據。若是抵押承包或抵押租賃，各方的抵押出資，就是他認繳的股份。3.參與承包或租賃的各方按認繳股份的多少，派代表參加董事會。這樣，就組建了一個股份制企業。在承包期或租賃期滿后，可以續約，如果不續約，是股份制企業終止。
四、個體工商戶、私營企業之間聯合，組建股分制企業
因經營流動的擴展，個體工商戶、私營企業之間各種形式的聯合就成為必要，有時需要建立一種關系緊密的聯合體。這種聯合體可以通過股份制建成。大體又有下列兩種情況：1.原經營單位存在，各自出資組建一個新企業，這個過程很簡單，各方按約定認繳一定股份，可以以資金、工業產權、專用技術、實物等入股，形成企業股本。入股各方按各自股本多少派人參加董事會。2.新企業取代幾家企業由一家企業改為一家或幾家企業。其基本步驟是：首先，對各企業的現有資產進行評估，確定其資產數量；然后聯合起來，各家持有與其原資產數量一致的股份，并按此組成董事會。
五、個體工商戶、私營企業與國有企業、集體企業之間聯營，組成股份制企業
個體工商戶、私營企業與國有企業、集體企業之間聯營，其必要性可由生產的專業化和社會化來說明，也可以由公有制經濟對私有制經濟的領導和控制來說明。這種聯營不論對個體工商戶、私營企業，還是對國有企業、集體企業、都是有好處的，它能實現公有制經濟與私有制經濟的相互融合和共同發展。如果在聯合體中，公有制經濟占主要部分，起控制作用，那么這個企業就是以公有制為主體的；反之，就是以私有制為主。顯然，股份制是這種聯營的重要形式，這種股份制企業的建立，有四種情況：
①國有企業、集體企業與個體工商戶、私營企業出資認股，組建一個新的股份制企業。這只須各方按合同的約定的比例和出資形式出資入股，確定各方的股份，即可。各方依據各自占有股份的多少派代表參加組成董事會。版權所有
②以某個國有企業、集體企業為基礎，吸收個體工商戶、私營企業入股參加，組成一個股份制企業。其方法是：首先，要對該國有企業、集體企業的資產存量進行清產核資和評估，確定該企業的投資主體所擁有資產的數額，并以此作為公有股份；然后，個體工商戶、私營企業按合同約定出資入股，做為私有股份。以此為依據，各方股東按股份比例派代表組成董事會。
關鍵詞：公允價值；會計準則；完善；措施
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、公允價值概念界定
關于公允價值的眾多定義中，最具代表性和權威性的是以國際財務報告準則（IFRS）和美國公認會計準則（FAS）的觀點。FASB對公允價值進行的定義：公允價值是指有序交易中，市場參與者出售一項資產可收到或轉讓一項負債應支付的價格。在這個定義中，有三個關鍵點，即：交易是有序的；資產或負債能在主要市場或最有利的市場中出售或轉讓；市場的參與者獨立于報告主體，有能力在掌握充分信息的條件下自愿進行交易。IFRS與FAS對公允價值的定義基本類似，但是又有所區別。IFRS對公允價值的定義為“公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。定義的相同點都是在持續經營假設條件下，并都強調了市場是有序公平的。IFRS強調公平交易，但是并未對公平交易給予界定；FAS則強調現行交易，在最新公布的SFASNO.157中更加強調了“計量日”，強調計量的目標為脫手價計量目標。我國新頒布的《企業會計準則――基本準則》中，基本采用了國際會計準則委員會的定義，對公允價值的定義為“在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量”。
二、公允價值在我國會計準則中運用存在的問題
從我國目前來看，由于我國資本市場還不是很發達，所以公允價值計量在我國的應用還存在很多問題。
1、公允價值理論體系還不完善。在新準則中，我國盡管大量運用了公允價值，但公允價值的理論體系還不完善，對公允價值的運用都體現在其他具體準則中，缺乏一個單獨的公允價值方面的具體準則，許多問題處在研究之中，這就使公允價值的運用缺乏理論的指導。
2、高素質會計人才隊伍缺乏。公允價值在運用時，有時需要專業人士來評估，比如，一項資產或負債沒有活躍的交易市場作為定價基礎，那么就要依賴專業人士通過可靠的模型和基于現行市場的各項要素所做出的預測和判斷對某經濟事項進行價格評估。因此，在無可觀察的市場價格時，現值計量就顯得尤為重要。在這項技術潛在應用范圍最廣的金融行業只有少數銀行有自己的定價模型。沒有獨立的第三方機構從事現值計量研究，各種行業的相關統計數據的數量和質量不足，強大的信息網絡尚未建立，高素質人才的缺乏等因素都是導致公允價值可操作性不夠的原因。
3、缺乏完善的客觀環境。從公允價值的概念可以看出，公允價值的本質在于交易的公平性及交易雙方的自愿性，所以公允價值的運用必須有一個公平、成熟的市場環境。雖然我國市場經濟高速發展，但由于市場信息不對稱在一定程度還是相對較高，這就會導致買賣雙方不能同等地獲得關于交易的市場消息，從而就違背了公允價值的初衷。
三、完善公允價值在我國會計準則中運用采取的措施
1、建立完善的公允價值理論體系。在我國現階段，理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，我國尚未有建立一套完善的公允價值計量準則加以規范，對公允價值確認、計量的條件、要求及具體方法等僅不同程度地散落于一些具體準則之中，缺乏統一規范的操作指導，準則之間的差異導致了理解和應用的不一致，增加了公允價值的不確定性。因此，應加強公允價值的理論及實踐應用研究，并借鑒國際經驗，盡快建立完善的公允價值理論體系。
2、加強高素質會計人才隊伍建設。公允價值的完善有時就依賴于會計人員的職業判斷能力。所以，為了提高會計信息質量，必須加強高素質會計人才隊伍建設。第一，應加強培訓和后續教育。通過對會計人員的培訓和后續教育，不斷提高會計人員的素質，素質包括業務素質和道德素質，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。第二，加強誠信建設。政府應完善立法，改革評估執業環境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，應減少守信成本，增大失信損失，改善評估執業環境。此外，還應充分發揮資產評估協會的作用，將誠信建設持續進行到底。第三，加大公允價值的行業監管力度。首先，行業監管必須從對規則遵從的監督轉向對會計人員職業判斷合理性的監督，有效分辨出違規者并及時有效地嚴懲違規者。否則，一旦監管不力，就很容易造成公允價值的濫用和大量虛假財務報告出臺，嚴重打擊市場信心；其次，應當發揮社會監督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督；最后，從監管的內容來看，應當同時兼顧表內和表外披露的監管，特別是應當針對那些因使用公允價值而改變會計數據核算方式的企業，應當配套出臺相應的政策，規定他們應充分披露，并對比說明因政策差異所造成的影響及后果。
3、改善公允價值應用環境。第一，加強與公允價值相關的法律制度的建設。如果法制環境欠缺，交易雙方會信息不對稱，從而加大雙方的交易成本，會阻礙交易的順利進行。所以，市場的健康發展離不開健全的法制環境，只有在好的法制環境下，交易雙方才可以放心地進行交易，從而使資源優化配置；第二，提高公司治理水平。公允價值的決策相關性需要在治理水平較高的企業中才能發揮作用。所以，應增強董事會的獨立性、增強公司股票市場流動性、加強企業內審的深度和廣度、保持有關公允價值估價方法及政策規定在整個企業中的一致性；第三，加大市場信息化的建設力度。應該加大市場信息化的建設力度，提高市場與企業的信息化水平，降低交易雙方信息不對稱程度，減少交易成本，保證信息暢通，從而提高信息披露質量。
（作者單位：江蘇財經職業技術學院）
主要參考文獻：
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關鍵詞：人力資源會計；研究困境；發展思考
會計學涵蓋的內容較為復雜，人力資源會計屬于其中的一個分支學科。探究人力資源會計的本質核心，則是將人力資源賦予會計資產的相關定義，進而實現對人力資源成本、價值計量、記錄以及報告，與企業管理者以及利益關系人提供高質量的信息支撐。現階段對于人力資源會計的研究，已經經歷了五個基礎階段，我國雖然也已經在20世紀80年代，開展關于人力資源會計理論的研究，并在具體實踐中依舊存在明顯不足。
一、人力資源會計研究的基本思路
人力資源會計的研究是對人力資源展開管理的一種新的方式以及全新嘗試，旨在優化我國對于人力資源會計的具體實踐。本次研究的基本思路為，在明確與深度探索人力資源會計的發展現狀以及可行性研究的基礎之上，分析其中的問題及對策。一方面，人力資源會計研究的五個基本階段。第一階段，概念產生階段（1960年-1966年），概念產生階段的兩個基本標志為舒爾茨教授人力資本的提出以及赫爾森教授人力資源會計的提出。這一階段的主要研究成果為人力資源會計發展奠定基礎；第二階段，人力資源會計成本計量模型階段（1966年-1971年），該階段的根本標志則指密執安大學成立專業研究小組，對人力資源會計展開研究，出現了大量理論與計量模型；第三階段，迅速發展階段（1971年-1976年），該階段人力資源會計已經并非僅僅局限于一個國家或者地區之內，已經在世界范圍內產生較強的影響力；第四階段，理論與實務界矛盾的出現（1976年-1980年），該階段的研究主要是關于人力資源會計的初級成果已經形成，更深層次的研究理論需要投入更多的研究成本，并且研究效益無法準確衡量，導致理論與實務界之間出現矛盾，對人力資源會計的研究興趣明顯下降；第五階段，人力資源會計恢復階段（1980年至今），在現階段，資金的投入力度明顯增強，各個國家對人力資源的重視程度也明顯提升，使得針對人力資源會計方面的研究也逐漸深入，進入到一個全新的恢復階段當中。另一方面，我國對于人力資源會計的理論研究也逐漸增強，進入到一個全新的發展時期。分析其在我國實施的可行性，具體應該在兩個方面進行考量。利害關系人的需求，通常是通過對人力資源會計方面的研究，為利害關系人提供相關信息。基于企業的角度分析問題，可分為內部與外部兩個方面。內部方面，人力資源會計能夠對人力資源群體進行結構、資源分配以及使用效率等多方面的調整，為人力資源的管理決策提供基礎保障。外部方面，潛在以及現有的投資者，想要獲取更多的信息因素，進而以便于對企業的發展前景進行展望與評估。人力資源會計已經成為當前企業應用的關鍵性人力資源管理手段，所能夠發揮出的實質作用較強。但在我國現有的實踐環境當中，人力資源會計方面的研究思路確定，需要注重理論與實踐的融合，以便于提出問題--發現問題--解決問題。
二、現階段人力資源會計研究困境的相關問題
現階段人力資源會計的研究困境相關問題的探索，是充分結合市場經濟的環境下對人力資源會計展開的分析與探討。人力資源會計研究的相關問題，表現在法律法規成熟度、人力資源會計專業化程度以及會計制度的健全程度三個方面。這三個問題，能夠充分反映出人力資源會計研究的現實困境。
1.人力資源的法律法規尚未成熟
法律法規是保證社會和諧、有序發展的根本內容。當然，在人力資源會計研究層面，法律法規也已經受到應有的重視。但大量的理論研究方向，都指明現階段我國應該對關于人力資源會計的相關法律法規進行完善，保證其走向成熟。理論層面間的建議，轉而在實施的過程中，并未真正意義上的發揮出應有的價值與效果。站在法律層面來看，我國當前的涉及到的人力資源的法律中，包括《會計法》、《公司法》、《企業法》以及《物權法》等，但其中所涉及到的內容，既不包括人力資源方面的會計準則，也缺乏成型的人力資源會計的相關規定。這種在法律法規方面的空白，嚴重影響人力資源會計在實務界的價值與作用。
2.人力資源會計人員專業化素養程度低
人力資源會計人員的專業素養探究，能夠有效豐富我國現有理論成果，使得在大量理論成果的支撐與作用下，真正走向實務界，在實務界的研究當中嶄露頭角。一方面，我國關于人力資源會計現有研究隊伍明顯不足，缺乏專業化的人才提供支撐，導致研究過于片面，無法真正意義上詮釋這一會計內容；另一方面，會計專門隊伍建設不足。人力資源會計的產生，包含經濟學、會計學等多學科內容。但人力資源的專業化隊伍建設不足，造成這一問題的產生。人力資源會計人員的綜合素質偏低，成為阻礙研究進展的問題之一。
3.人力資源會計制度不健全
人力資源會計體制的不健全，通常表現在不同的層面。包含會計制度、管理制度、資產評估組織以及人力資源審計等等。但目前人力資源會計制度在企業當中的應用，涉及到的各項制度較為單一，僅僅包括會計制度與管理制度，對各項基礎研究內容的解讀明顯不足。相關制度的建立健全，是人力資源會計制度完善與走向成熟的關鍵性因素。
三、當前人力資源會計研究中有效的對策分析
結合上述關于人力資源會計研究過程中存在的不足，提出針對性的建議，以便于能夠更好的解讀與取得人力資源會計研究時效，具體對策如下：
1.有效改善制度方面不健全的問題
人力資源會計的理論基礎是人力資本理論，其在出現的過程中通常會對立法產生一定得影響。只有建立健全與之相適應的經濟法律制度，才能進一步推動人力資源會計的發展。傳統的法律制度當中，通常是建立在物權基礎之上的，強調的內容是對成本因素的有效控制。對于人力資本的保護通常是基于人權、缺少產權等相關法律內容的界定與保護。基于此，制度不健全的相關問題，應該加強立法工作的開展。在現有的《會計法》、《公司法》、《企業法》以及《物權法》等法律法規當中，明確對人力資源會計的相關內容的界定，進而對其中所展現出的內容進行界定與規制，保證在具體實踐應用的過程中，有助于政策支撐。
2.有效建立適合人力資源會計工作人員的專業化培訓組織和活動第一，建立理論研究團隊。
對于學術領域而言，人力資源會計理論層面的研究已經逐漸被重視，理論研究成果集中在對其概念、主體、基本假設以及核算方法等多層面的研究，并以此作為切入點，人力資源會計理論正在向著更深層次的方向做出探索。但由于現階段該理論其他內容研究并不全面，分歧依舊存在。在這幾個方面需要展開深入的探索與研究。基于此，當前針對人力資源會計方面的研究，應該加強相關人員的專業化培訓，豐富與強化理論研究隊伍，確保在理論層面完善人力資源管理的相關內容。第二，建立高素質的專業隊伍。人力資源會計人才，需要掌握多層面的知識內容，進而更好的發揮出自身價值。人力資源會計形成于經濟學以及會計學的相互交叉會計學科，涉及到的多學科內容。對于會計人員而言，人力資源會計不單單是一種對于會計方面的綜合因素，而是一種能夠相對復雜的體系。因此，會計人員必須不斷加強理論層面的學習，不斷積累實踐經驗，進而強化人力資源相關的會計工作。隨著信息化和我國經濟的國際化，會計人員還需要充分接受新的技術內容，掌握信息技術相關手段，以便于能夠在人力資源會計發展中，提供基礎保障。當然，在這一層面，企業應該建立高素質的專業化隊伍，以便于其能夠充分適應人力資源會計在理論、方法、制度以及規定等多方面的基礎要求，打造一個高素質的隊伍，構建復合型人才。第三，企業可針對性的開展關于人員培訓的組織及活動。人力資源會計是當前企業開展人力資源管理的一種根本性手段，企業應該結合實際情況，開展相關組織以及培訓活動。制定具體的可行性措施，發揮出人才培養的價值與優勢。
3.建立完善的人力資源會計制度
完善的人力資源會計制度，依賴多制度的協調作用，以便于發展優勢的充分展現。包括會計制度的創新、人才管理體制改革、人力資源組織評價以及人力資源審計等相關內容，具體如下：第一，會計制度創新探索。人力資源會計自充分引入到我國以來，并未被納入到現行的會計制度與會計體系當中，獨立的會計制度標準并未得到建立。會計制度的創新探索是完善人力資源會計制度的核心所在。站在該標準下，將適用范圍與核算準則作為標準依據，為會計核算價值以及能力的提升提供保障。一旦會計制度得以完善，為企業制度走向健全奠定堅實基礎。第二，人才管理體制的變革。體制層面的變革，需要充分適應現代市場經濟的發展要求。人才在自由的市場中保持高速流動，既能夠增強自主擇業，同時也能夠為單位選擇優質人才提供便捷。當然，這種體制的變革，對于企業的內部管理層面而言，一方面能夠以員工福利待遇的提升為核心因素，包括在薪資、醫療、保險、住房以及養老等多個層面的待遇；另一方面，積極引導員工開展培訓功過，在培訓與實踐中做到潛能的發揮。第三，人力資產評估組織。對于人力資源評估是開展人力資源會計的先決條件之一，通常能夠真實反映出企業的真實資產狀況。企業建立嚴格的評估機制，發揮出管理實效性，為企業會計信息可比性提供保障。第四，人力資源審計。人力資源審計的開展，能夠為審計提供具體方法。通過這樣的審計方法，發揮出人力資產評估的效果，確保人力資源會計信息能夠在會計報表當中呈現。
四、結語
綜上所述，人力資源會計的發展，在我國現階段的實施過程中，理論依據缺乏完善，需要與具體實踐相融合。在此基礎之上，確定研究內容的基本思路，發揮出人力資源會計的可行性價值。通過這樣的方式，針對其中涉及到的相關問題，提出具體對策。包括立法層面的改革，規范人力資源會計具體實踐。同時，完善人力資源會計人才的培養與建設，最終建立健全各項基礎性的制度，在多方面進行完善。通過這樣的方式，以便于為人力資源會計的實踐與探索提供保障。
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