時間：2023-09-19 16:31:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產管理存在的風險點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】高職院 固定資產 風險評估 控制活動
高職院固定資產有著舉足輕重的重要作用，是教學和科研的基礎，價值一般占到總資產的一半以上。因此，管理好高職院固定資產，既關系社會民生，又涉及預防腐敗，我國亟需建立和完善高職院固定資產內部控制，提高固定資產管理內部管理水平，防范內部風險，確保各項行政活動順利開展。由于固定資產內部控制涉及問題比較廣泛，本文以固定資產內部控制最為重要的風險評估與控制活動為研究對象，結合內部控制相關理論，分析固定資產風險評估和控制活動存在的問題，有針對性的提出改善方案。
一、固定資產內部控制問題
（一）風險評估方面主要問題是機制不健全，缺乏專門的風險管理機構，更沒有設置相關的風險管理崗位。當上級主管部門有要求進行風險管理相關工作時，則由監察審計部門暫時執行該項工作，但是由于實際執行有難度，再加上風險意識不夠，普遍認為這個工作比較虛，各單位部門普遍應付一下。
（二）控制活動方面存在的問題較多，一是采購不夠嚴謹，零星采購數額巨大，程序過于簡單；二是驗收力度不夠，缺乏專業人才，招標價格與驗收價格有差異，入賬價格不時高于合同價格；三是固定資產處置、維護和處置環節還存在弊端。
二、固定資產內部控制設計
（一）加強固定資產管理風險控制，組建風險管理委員會。高職院應增設一個專門的風險管理委員會，全權負責構建高職院風險管理框架，組織并實施全面風險管理，由學院黨委直接領導。委員會的成員由財務處、監察審計處、后勤處等部門人員構成。
風險管理委員會的主要職責是在全院形成風險管理文化氛圍，提高全院教職員工風險管理意識，識別學院重要業務相關風險，分析并制定風險應對措施，編制風險管理報告和測評報告向學院領導匯報。固定資產管理相關的風險評估如下：
（二）加強固定資產管理控制活動
1.為優化零星采購，可以逐步建立一個資源庫，對于各類固定資產都尋找一些適合的供應商，錄入資源庫，在需要采購的時候，從資源庫調出適合的供應商，再由電腦或不相關人員隨機抽取供應商，這樣供應商也搞不清能否抽中，也不需要想方設法中標。
2.高職院應加大驗收相關規定執行力度，嚴格按照規章制度進行驗收。特別是對于價值量大，質量要求高的固定資產，必須在專業人才到場的情形下才能開展驗收工作。驗收人員必須增強責任心，認真核對資產信息，檢查資產運作情況，對合同金額、發票金額、驗收價格要核對一致，如確實發現不一致的情況，應該拒絕驗收。
3.高職院固定資產種類多如牛毛，存放地點極其分散，管理工作較繁雜，存在資產流失的風險。資產管理科負責編制固定資產明細表，注明每一項資產的責任人和存放點，由使用人負責資產的日常管理，在領用或購買資產時，由資產管理科在資產使用帳上登記，離職或變更崗位時，必須交回資產并辦理相關手續，向資產管理科報告登記，務必將每一項資產責任到人。明確資產使用人有利于分清責任，落實責任，為日后固定資產清查做好鋪墊。
資產使用人因各種原因離崗時，應當辦理固定資產交接手續，清點資產、核對賬目，確保資產賬、卡、物相符，交接時部門負責人須在當場監督。
高職院應要求資產管理科負責建立并管理所有固定資產文檔，固定資產購入時即將其合同、保修卡等資料統一歸檔管理，以便日后順利開展維修、轉讓等工作，使用部門則保存相關資料復印件方便使用，避免固定資產因使用人員多且經常調換丟失資料。
4.在維修保養方面，高職院應定期保養設備，以防范為主，適時保養。保養一旦發現問題，立即上報，對資產進行維修。對精密貴重的設備，要制定專人進行管理和維護，應對使用人進行專業培訓，定期檢測、校驗，確保精度和性能良好。對房屋等建筑物，資產管理科也要定期檢查，及時提出鑒定、拆除和修繕意見。對一般的教學等機器設備，有專人專用的，使用人負責維修保養，共同使用的由資產管理科負責維修保養。對大型的專用設備，由實訓室與現教管理中心或委托專業機構定期檢查維護。
資產管理科還應建立相關的維修保養檔案，登記固定資產的維修保養情況，定期對維修費用進行分析統計，如核算維修頻率、維修計劃完成率等，既能反映出所購固定資產的質量，為下一次的固定資產采購提供參考信息，又能為制定固定資產的維修保養計劃提供科學依據，還能監督維修保養實施情況。
5.固定資產清查方面，高職院應建立適合的固定資產清查制度，明確資產清查頻率、任務分工和具體的程序。
在清查頻率方面，應堅持全面清查和分批清查相結合的原則。由于學院固定資產數量龐大，全面清查費時費力，如果難以一年完成一次全面清查，那么可以每兩年一次，制定相應的分批清查計劃，每年清查一部分部門單位，及早發現資產管理相關問題，及時鞏固資產清查的結果。
高職院應成立資產清查工作領導小組，由學院領導任組長，指導并督辦清查事項，清查工作領導小組辦公室可以掛靠資產管理科，由資產管理科具體組織實施資產清查工作，組織各部門單位自查，將自查結果報告資產管理科。資產管理科再組織一到兩個復查小組，到部分關鍵部門單位復查，重點復查金額重大、有物無帳、有帳無物等特殊情況，最后匯總清查情況，如實向資產清查工作領導小組報告。
摘 要 最近一段時期以來，由于我國高等院校的擴招規模不斷擴大，各項資產新建改建項目繁多。但是由于我國高校在資產管理理念以及技術上比較落后，往往導致資產管理效益不高、國有資產流失等問題的產生。為了提升高等學校資產管理水平，加強高等學校資產內部控制制度建設就顯得尤為重要。基于此，筆者就我國高等學校資產內部控制制度問題進行深入分析與論述，以期能夠為我國高等學校資產內部控制水平的不斷提升提供一點可借鑒之處。
關鍵詞 高等學校 資產管理 內部控制
一、引言
高等學校內部資產是高校進行辦學的物質基礎，也是高等院校不斷提升自身競爭力的動力支持。最近一段時期以來，由于我國高等院校的擴招規模不斷擴大，各項資產新建改建項目繁多。但是由于我國高校在資產管理理念以及技術上比較落后，往往導致資產管理效益不高、國有資產流失等問題的產生。為了提升高等學校資產管理水平，加強高等學校資產內部控制制度建設就顯得尤為重要。基于此，筆者就我國高等學校資產內部控制制度問題進行深入分析與論述，以期能夠為我國高等學校資產內部控制水平的不斷提升提供一點可借鑒之處。
二、我國高等學校資產內部控制存在的問題
伴隨著高等學校改革的不斷深入，我國高等學校資產內部控制水平不斷提升，但是仍舊存在一系列問題亟待改進。筆者認為，我國高等學校資產內部控制存在的問題主要表現在以下幾個方面：
（一）尚未樹立科學的資產內部控制理念
由于我國高等學校資產購置長期以國家財政支持為主，其固定資產往往不進行成本核算，也不進行折舊核算。所以，我國高等院校資產內部控制大都存在“重購輕管”的落后的管理理念，這一理念的存在使高等學校只注重向財政部門要資金支持，而忽視了資產自身的管理與控制，從而使資產在使用過程中隨意性增大，甚至導致資產的閑置和浪費。
（二）多頭管理導致資產管理存在空白
由于我國當前高等學校的資產管理并沒有設置專門的歸口管理部門，而是由財務處、后勤處、設備處等多個部門進行管理，而且上述各個管理部門并沒有較為完善的管理控制制度與審批程序，在資產管理實踐中也很少進行檢查與盤點。這樣一來，就容易導致高等學校資產管理口徑不一致、賬實不相符等問題的產生。
（三）資產實物管理不全面
就我國當前高等學校資產內部控制的現狀來看，高等院校的資產管理工作普遍是以傳統的“管賬”的形式來開展的，也就是關注“賬賬是否一致、賬實是否一致”，而并沒有將關注的重點分散到“物資管理”方面。由于我國高等學校對實物資產管理的松懈，實物資產的管理基本上處于放任自流的狀態，這樣一來，高等學校資產的使用效率也就難以進行有效的評估。
三、我國高等學校資產內部控制制度的構建對策
針對上述部分關于我國高等學校資產內部控制存在的問題，筆者提出以下幾個方面的對策措施，以期能夠對我國當前高等學校資產內部控制制度的完善提供一點可借鑒之處：
（一）營造良好的高等學校資產內部控制環境
良好高等學校資產內部控制環境的形成，首先應當使相關部門與人員樹立起資產內部控制的科學意識。就學校自身而言，應當立足本校實際，制定切實可行的資產內部控制制度，設置專門的資產管理部門對全校范圍內的資產進行統一管理；其次，資產的使用部門還應當設置專門崗位與人員對本部門所使用的所有資產進行登記與管理；再次，應當在全體師生范圍內進行廣泛的宣傳，使其都能夠樹立起主人意識，愛護校內資產，保護校內各項資產的安全與完整。
（二）進行全面的資產管理風險評估
風險評估是資產管理實施內部控制的關鍵環節，也是制定和采取有效控制措施的重要依據。對資產管理工作進行風險評估，要求從資產的申請、采購、驗收、使用到資產的維修、報廢、處置、清查等各個環節都應當進行全面的風險識別和評估，完成對資產管理過程中風險點的識別與量化，并在此基礎上建立資產管理內部控制的風險預警指標體系，尤其要針對高等學校資產的毀損、流失或者變相流失等主要風險點進行合理評估，并及時采取相應的措施予以防范。
（三）加強內部監督與控制
內部控制是與管理工作融合在一起的、不斷發現問題和解決問題的一個循環往復的動態過程。但是內部控制的某些環節可能會隨著時間、環境的變化，逐漸變得不太有效，所以說，需要對內部控制的運行進行監督和控制。一方面，需要由內部審計、監察部門對資產內部控制的各個環節進行監督，將內部檢查監督滲透到整個資產內控管理的全過程。另一方面需要資產歸口管理部門圍繞資產管理工作的重點和風險易發環節，突出重點內容、重點環節，增強內部控制工作的針對性，對發現的問題及時反饋，并監督落實整改，對內部控制存在的缺陷進行及時糾正以完善內部控制。
四、結束語
通過上述幾個部分關于我國高等學校資產內部控制制度的分析與論述，我們可以看到，加強我國高等學校資產內部控制制度建設已經成為當前亟待解決的重要課題。高等學校資產管理有關部門應當積極探索各項有效措施，加強高等學校資產內部控制制度的制定與執行力度，只有這樣，才能有效提高高等學校資產的使用效率，防止國有資產的浪費與流失。
參考文獻：
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《新財經》：以您在財富管理行業多年的經驗，您認為中國目前是否到了財富管理業成熟的最佳時間點？
嚴駿偉：我認為目前還沒到這個時候，行業還處在生長期，比較活躍和躁動。目前資產管理市場投資者需求極為旺盛，但投資渠道被堵死，股票市場財富效應很差，房地產投資需求也被抑制，資金沒有出路。以銀行為主的金融機構開始找出路，通過銀信合作，開發理財產品進行資產配置，但目前它們還主要處在賣產品的階段。
《新財經》：您認為是什么原因促成了監管層在財富管理政策上的徹底松動？
嚴駿偉：信托這幾年做得很好，實現了一定的財富效應，規模上去了，錢也掙到了，引起了其他金融機構眼紅。而保險、券商和基金等由于市場原因和政策限制，近幾年很不景氣，投資手腳被限制住了，信托的財富效應讓券商、保險、基金有了興奮點。現在大家蜂擁而上資產管理，而證監會和保監會也看到證券市場長期處于熊市，要為它們找出路，一系列激進的資產管理松綁政策開始大規模出臺。
《新財經》：您認為金融機構全面殺入資產管理，將對這個行業產生什么影響？全面的競爭會不會導致價格戰？
嚴駿偉：目前還談不上真正的競爭，大家目前主要是在爭奪銀行的通道業務，但這個業務做不長，因為沒有多少技術含量，主要是監管套利。資金池業務因為期限錯配和信息披露不夠透明，有較大風險，監管層肯定要規范。今后競爭的焦點應該看真正的資產配置能力和投資銀行業務能力，能夠在技術上產生優勢，為客戶提供真正的資產管理服務。
《新財經》：監管層目前對于資產管理缺少哪些監管手段？
嚴駿偉：目前存在的最大問題，就是監管標準和監管機構不統一，即使是監管機構部門與部門之間也不統一，這容易產生市場的監管套利，也容易使機構無所適從。
比如目前銀行做資產管理就有很大問題，銀行其實是透支了信用。在國外，銀行做資產管理是獨立的，有完備的風險隔離。在中國，商業銀行和資產管理完全混淆在一起，資產管理是高風險行業，其風險完全可能外溢到商業銀行存貸款業務上，這將產生很大風險。
《新財經》：您認為在各家金融機構中，哪些機構做資產管理更有優勢，各有哪些弊端？
嚴駿偉：目前來看，在資產配置上，券商的資產管理能力要強些，它們在股票、債券、外匯和貨幣市場上的投資和研發實力更？強。
不過券商目前做銀證合作業務存在一定風險。一是政策風險。低價圈地銀信通道業務不斷觸犯監管底線，而票據業務、資產池業務可能被叫停。二是信用風險。融資類業務團隊在制度和經驗上欠缺，股權質押融資跌破警戒線、無法補足保證金事件時有所聞。三是道德風險。從業人員在交易中無視風險和法規飛單和收受傭金。
保險資產管理公司原來政策管制很厲害，現在放開肯定要有一個適應過程，但它們的投資還是有自身的特點，比如注重配置和長期投資。
基金以前旱澇保收，但基金現在設立子公司其實就是信托公司的功能，是一個很大的開放。
關鍵詞：商業銀行 資產管理業務 投資運作
在金融結構調整的背景下，原有的國內商業銀行資產管理業務形式已經無法滿足現代社會的發展需求，因而國內商業銀行在發展的過程中為了穩固自身在市場競爭中的地位，其必須采取相應措施調整自身內部業務投資運作形式，以此來提升自身業務管理水平，為自身發展贏得更大的經濟效益。以下就是對國內商業銀行資產管理業務投資運作的詳細闡述，望其能為未來國內商業銀行的可持續發展提供有利的文字參考，并帶動其不斷提升自身業務管理水平。
一、商業銀行資產管理業務作用分析
（一）提高理財服務品質
就目前的現狀來看，提高理財品質是商業銀行資產管理業務作用之一，其主要表現在以下幾個方面：第一，銀行存款為客戶提供了一個財富管理的基礎平臺，由于其與其他財富管理手段相比風險較低，因而更好的滿足了傳統低風險偏好客戶群體需求。然而，隨著金融體系的完善與健全，更多的客戶則希望獲得更高的收益率。這就對商業銀行資產管理的業務水平提出了新的要求，只有提升資產管理業務水平，才能更好的吸引留存客戶。第二，在社會經濟不斷發展的背景，國內商業銀行在發展的過程中根據自身發展現狀和未來發展方向構建了相應的高端客戶業務體系并在發展的過程中不斷完善理財投資工作，如私人銀行業務等，在保障客戶財富安全的前提下為客戶提供了更多投融資渠道，從而為客戶提供了一個更為良好的理財環境并由此提高了客戶對銀行理財服務品質的認可，提高了客戶滿意度。從以上的分析中可以看出，商業銀行資產管理業務的開展在國內銀行發展中占著至關重要的作用，因而相關部門應給予此問題高度的重視。
（二）拓展融資渠道
商業銀行資產管理業務的開展在一定程度上也拓寬了企業融資渠道，從當前的現狀可以看出，資產管理業務幫助企業融資的方式即為為其提供理財渠道、多種監管要求的項目投資方式等。進而改變了原有企業在發展的過程中將信貸、票據作為自身的主要融資方式，同時其也為企業的發展提供了新型融資辦法，并有解決了企業發展中存在的資金不足的問題，且加快了其發展步伐。另外，商業銀行在發展的過程中也為企業提供了多種項目投資方式，便于其開展投資行為，同時也在一定程度上為其投資行為的開展提供了有利的安全保障。此外，商業銀行資產管理業務的發展滿足了企業發展需求的同時，也為自身發展贏得了更多高端企業和個人客戶，將企業融資和個人資產保值增值緊密聯系起來，并最終為自身存款服務等的進一步優化營造了一個良好環境。
（三）協調業務發展
商業銀行資產管理業務在一定程度上可以協助業務的均衡發展，作為各業務條線綜合發展的紐帶和橋梁，這是資產管理業務最為重要的作用之一。在社會不斷發展的背景下，傳統的單一業務管理模式已經無法滿足現代社會發展需求，因而在此背景下強化商業銀行資產管理業務的發展可在一定程度上加強資產管理業務與傳統業務、個人金融業務、先進管理業務間的互促。在2010年的相關調查中發現新股申購、代客境外理財產品的推出推動了商業銀行投資業務體系的構建，同時也促使商業銀行資產管理業務形式逐漸趨于規范化，其協調和綜合發展的作用也由此顯現。為此，政府部門應通過采用新媒體手段等擴大對其的宣傳力度，以便在此基礎上提高廣大群眾對商業銀行資產管理業務的關注和認識。
二、商業銀行資產管理業務投資運作中存在的幾項風險分析
（一）法律風險
就目前的現狀來看，商業銀行資產管理業務投資運作中仍然存在著一定的法律風險，其風險的產生主要表現在以下幾個方面：第一，法律條文中的收益權方面的法律明細的設定仍然存在著一定的不足之處，如，法律條例中的收益權與基礎資產相互分離的法律內容，導致雙方在合作期間，出讓方出現違約現象時，受讓方只能憑借法律條文維護自身收益權益，而其自身的基礎資產卻得不到有效的保護；第二，對賭條款在股權投資中的應用較為普遍，但是由于法律條文對股權回購和利潤差額補足等方面的設定仍然存在著一定的缺陷，從而導致公司利益受到一定損害時，公司經營者的權益可能由于股東的逃避行為而遭到嚴重的損害。在此背景下，為了提高法律條文的規范性，要求政府部門應根據法律實施現狀對其缺失內容進行合理補充。
（二）產品流動性風險
商業銀行資產管理業務實際投資運作中還存在著一定的產品流動性風險。商業銀行非保本型理財產品的產品結構具備較為復雜的特點，從而導致商業銀行的管理業務過程中將受到一定限制。另外，由于部分投資者在開展實際投資行為的過程中過于追求利益，忽視投資風險管理，在投資過程中增加杠桿和期限錯配，最終導致實產品流動性風險增加。其次，由于部分投資者在開展投資行為的過程中過于追求高收益率，通過將理財產品資金投資到二級市場的形式為自身爭取更大的經濟效益。但是此種投資方式在確保投資者收益率的同時，市場資金面寬松等現象的發生也會在一定程度上影響到其產品的整體收益。
（三）其他風險
1、操作風險
操作風險的產生主要表現在以下幾個方面：第一，部分商業銀行在進行資產管理業務投資運作的過程中其內部控制存在著一定的缺陷，從而導致其資產管理資金的操作風險逐漸擴大，最終影響到了商業銀行投資中利益的獲取；第二，在商業銀行進行資產管理的過程中，投資交易員的不規范操作行為將為投資運作帶來一定的操作性風險。如，投資交易員對項目風險判斷不足的現象的發生即會為商業銀行資產管理業務投資運作帶來一定的操作風險。另外，部分投資交易員在實際工作開展過程中未提前對自身所投資的項目展開全面的了解或未及時調查融資企業資產負債情況，那么其不當的操作行為必然會影響到投資中的收益，甚至會出現無法回收投資本金的現象。
2、道德風險
就目前的現狀來看，商業銀行在資產管理業務投資運作的過程中會產生一定的道德風險。其主要表現在以下幾個方面，首先，在高風險標的理財產品投資運作中，相關工作人員未在產品說明書中標明收益分配細節，從而在投資運作的過程中會在一定程度上影響到投資者的收益，甚至導致其投資本金將遭到一定損害。其次，部分投資交易員在實際工作開展的過程中未向投資者介紹其所投資企業的真實情況，并采用歪曲事實的方式促使投資者展開投資行為，造成投資者本金的損害。此現象的發生即為道德風險的一種表現形式，商業銀行在資產管理業務投資運作過程中應避免此現象的發生。另外，部分投資交易員在實際工作開展過程中還存在著的行為，違規操作等行為，這也在一定程度上產生了道德風險，嚴重影響到投資的正常運作。
三、強化商業銀行資產管理業務投資運作對策
（一）完善法律主體地位
就目前的現狀來看，國內商業銀行資產管理業務投資運作過程未強調法律在投資中的主體地位，由此導致國內商業銀行在實際經營的過程中產生了一定的資金風險，對于此，要求國內商業銀行在實際運作的過程中應通過利用新媒體的手段來對法律主體地位進行宣傳，從而確保商業銀行資產管理業務投資運作中出現問題時可及時采取法律保衛自身合法權益。其次，商業銀行資產管理業務在實際運作的過程中要求商業銀行應與監管機構就政策問題進行溝通與探討，以便在此基礎上不斷完善相關政策法規，最終由此為商業銀行資產管理投資運行提供一個良好的投資環境，且促使商業銀行業務能夠在此背景下更為健康的發展。
（二）加強監管文件的執行
加強監管文件的執行是強化商業銀行資產管理業務投資運作對策之一，對于此，可以從以下幾個方面入手：第一，為了加強監管文件的執行，要求國內商業銀行在發展的過程中應根據監管機構資金資源管理要求完善自身的理財資金投資標準，且最終確保監管文件能夠得到有效落實；第二，在現代化社會發展背景下，原有的商業銀行資金池投資模式已經無法滿足資金管理需求，在此背景下，國內商業銀行在發展的過程中應不斷完善自身投資模式，確保產品流動性風險的有效控制。另外，在此基礎上為了確保監管文件的有效執行，國內商業銀行在發展的過程中應采取相應措施控制自身項目資產管理質量，最終為監管文件的合理執行打下良好基礎。
（三）注重投資項目風險調查
投資項目風險調查工作的開展是商業銀行資產管理業務投資運作的基礎，其調查工作在國內商業銀行發展中的實施可有效控制投資運作中的風險，并及時發現風險產生的源頭，且對其展開有效的解決。經過大量的實踐調查表明，投資運作中風險的產生將嚴重影響到商業銀行的聲譽，且促使其經營中的經濟效益將遭到嚴重損害。對于此，要求商業銀行在資產管理業務投資運作中應安排相關的工作人員開展投前盡職調查、風險審查和投后風險管理調查等，以此來總結出投資中存在著不定向風險，并針對其潛藏的風險構建相應的風險防御對策，以便在商業銀行投資運作中出現風險時，可對其展開有效的控制，且由此在一定程度上提高商業銀行項目投資質量。
（四）完善產品設計制度
完善產品設計制度也是強化商業銀行資產管理業務投資對策之一，對于此可以從以下幾個方面入手：第一，由于客戶對商業銀行資產管理業務提出了期限短、低風險的需求，因而在此背景下，商業銀行在實際業務開展過程中應根據自身發展方向和發展目標構建相應的產品設計制度，以此來滿足客戶的需求，并為自身業務發展贏得更大的經濟效益；第二，就目前的現狀來看，國內商業銀行在商品設計中存在著產品單一、形式簡單等問題，因而為了吸引更為客戶的關注，要求國內商業銀行在發展的過程中應綜合現代化科學技術，實現產品多元化設計形式，并促使投資者在產品的吸引下能展開投資行為。此外，為了提高客戶的滿足度，國內商業銀行在產品設計過程中應綜合客戶心理需求、經濟能力等因素，最終達到最佳的產品設計狀態；第三，在市場競爭日益劇烈的背景下，要求商業銀行應將結構、安全兼顧的理財產品設計化為自身業務發展重點，最終提高自身整體核心競爭力，穩固自身在市場競爭中的地位；第四，為了有效控制商業銀行經營過程中風險的產生，應對產品的期限、收益率、投資方向等要素嚴格把控，最終達到對風險進行有效控制的目的。
四、結束語
綜上可知，近年來，商業銀行資產管理業務投資方面的內容逐漸引起了人們的關注，而由于在商業銀行投資運作過程中將產生一定的風險，因而要求其在發展的過程中應從自身角度出發，完善產品結構設計，豐富產品形式，以便從根本上限制投資風險發生的可能性并給企業和個人客戶提供更多的投融資選擇。另外，為了確保國內商業銀行資產管理業務投資運作的有序進行，商業銀行應在發展的過程中應采取相應措施不斷提高理財服務品質，提升品牌形象和社會公信力，確保資金池穩定，以保障投資運作的安全可靠。
參考文獻：
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關鍵詞：新醫院會計制度；醫院；內控管理
一、引言
醫院內控管理是指醫院通過內部控制體系和制度來對醫院的各項活動進行管理的一種模式。醫院內部控制管理的水平是評判一家醫院綜合競爭力的重要因素。自從20世紀70年代內部控制機制廣泛應用于管理領域以來，內部控制機制發揮了重要的作用，管理與控制一體化已經成為醫院管理的重要趨勢。近些年來，隨著我國市場經濟的不斷發展及公共醫療衛生制度改革的推進，醫院的內部控制環境發生了很大的變化，一些醫院開始擺脫國有事業單位的屬性，獨立經營、自負盈虧，積極地參與到市場經濟活動中去，成為市場經濟的重要組成部分。2011年，財政部頒發了新的醫院會計制度，對于加強醫院的內部會計財務控制提出了新的要求。在這種背景下，醫院的內部控制建設逐漸暴露出很多問題，需要加以重視。
二、醫院內控管理中存在的問題
（一）缺乏對內控管理重要性的認識
我國的醫院領導大多數是醫生或其他醫療衛生管理人員出身，他們大多對內部控制方面的知識缺乏了解，對于內部控制建設的重要性比較淡漠，不重視內部控制制度的建設。許多醫院的內部控制工作僅僅停留在對于醫院會計賬目的管理和控制層面，認為內部控制只需要通過對會計憑證的控制和資金的管理就可以很好地完成。另外，由于國家對醫院財務工作的監督和管理仍然采用的是行政事業單位的管理辦法，主要是以國庫集中管理手段為主，對財政專項資金進行收支兩條線的管理辦法。在這種背景下，醫院的領導往往將內部控制建設的重點都放在財政資金的控制及會計工作的規范性等方面。隨著醫院越來越多地參與市場經濟活動，醫院的經營業務越來越多樣化，資金的來源渠道也越來越廣。在這種形勢下，醫院傳統的內部控制方式及內部控制的重點已經不再適應醫院經營管理的要求，需要加以改進和創新。
（二）缺乏健全的風險管理體系
風險管理是醫院內部控制管理工作的重要組成部分。目前，醫院對財務風險的認識不足，在風險管理體系建設方面還存在著非常多的漏洞和缺陷，導致醫院面臨著很大的財務失衡風險。首先，目前我國醫院的資金結構比較不合理，給醫院的發展來了比較大的籌資風險。在醫院的資金結構中，債務資金尤其是銀行貸款所占的比重過大，使得醫院的債務利息負擔比較重，醫院的資產負債比例過高，償債能力受到削弱。資金結構的失衡給醫院帶來很大的財務風險。其次，醫院在資金管理方面也存在著很多問題。從資金的使用情況來看，很多醫院為了降低藥品的購置成本往往大量地進行藥品采購，導致藥品大量積壓，占用了過多的流動資金，提高了藥品的儲存成本。一旦缺乏足夠的流動資金來源，醫院的資金流很容易斷裂，給醫院正常的經營管理活動帶來很大的風險。
（三）缺乏資產管理的內控機制
目前，我國大多數醫院缺乏資產管理的內部控制機制，資產管理的效率比較低下，在固定資產、流動資產等方面的內部控制還存在著很多的不足和漏洞。首先，很多醫院沒有對固定資產進行統一的管理，一般都是由財務部門負責賬務管理，由總務部門負責一般設備管理，設備科負責專用設備的使用和管理，這種狀況造成固定資產的管理非常混亂，并且管理的明細賬也不全。固定資產在管理中往往無法落實權責，許多固定資產沒有按照規定進行相關的記錄，報廢的固定資產也沒有進行核銷，造成嚴重的賬實不符的情況。其次，很多醫院在固定資產管理中缺乏有效的激勵和監督機制，導致資產管理人員的積極性不高，很多醫療設備的維修保養比較缺乏，資產的損毀及浪費的情況比較嚴重。這些狀況都是由于醫院在固定資產管理中缺乏很好的激勵監督機制，主要表現為缺乏有效的激勵目標、激勵方法及監督機制。
（四）醫院內部審計制度建設落后
隨著市場經濟的發展，內部審計制度已經在企業中得到廣泛應用，成為加強企業財務監督及控制的一種重要方式。內部審計制度有利于對內控管理工作進行監督，從而保障內部控制能夠有效執行。然而，在我國的醫院內部控制建設過程中，內部審計制度仍然沒有得到廣泛的應用，醫院的內部控制制度的執行缺乏有效的監督和反饋機制。首先，我國大多數醫院都沒有成立專門的內部審計部門，內部審計工作難以開展，一些普通的內部審計工作往往都是由其他人員代為完成，內部審計的效果難以發揮。其次，一些設置了內部審計部門的醫院，由于領導的干涉及控制，內部審計人員在開展工作的時候往往要按照領導的指示執行，內部審計工作的獨立監督作用往往得不到發揮。另外，醫院的內部審計重點往往放在對財務會計工作的審計方面，而對醫院其他方面的工作，如固定資產管理、醫院流動資產管理等方面的審計缺乏重視，內部審計工作的效果大打折扣。
三、加強醫院內控管理的對策
（一）完善內控管理的環境
隨著我國醫療衛生系統改革的不斷深化，越來越多的醫院開始參與到市場經濟的活動中來，醫院經營管理的內外部環境發生了很大的變化。醫院的管理層一定要認識到內部控制管理的重要性，營造良好的內部控制環境，為內部控制管理奠定堅實的基礎。首先，醫院的管理層要充分認識到內部控制在醫院經營管理工作中的重要性，樹立良好的內部控制意識，從制度層面到具體的執行環節為內部控制營造良好的環境。其次，醫院要以內部控制建設為主線，將醫院經營管理的各個環節全面融入到內部控制的框架中去，從而對于醫院的資產管理、藥品采購、資金控制等進行全面的管理與控制。另外，醫院要樹立以財務管理為核心的戰略理念，充分發揮財務管理工作的作用，對內部的財務狀況及經營情況進行全面的分析，及時掌握市場占有率、資產負債率、資產報酬率、資產收益率等財務指標，從而為醫院的經營管理提供決策依據，提高單位的財務管理效率。
（二）建立風險預警體系，提高風險管理能力
財務風險預警體系對于財務風險的防范及控制有著非常重要的意義。醫院要提高對財務風險的認識和重視，建立財務風險預警體系，定期對于各項財務數據和財務指標進行搜集、整理和分析，對可能面臨的潛在財務風險進行及時監控和防范。一旦發現財務指標或數據出現異常、惡化等表現，要及時采取措施，對財務風險進行化解和防范，確保醫院的各項經營管理活動能夠順利開展。財務風險預警機制可以采用以下指標。
1.資產收益率。資產收益率指標是對醫院經營的持久性和穩定性的分析，從而確定醫院在未來可能面臨的財務風險。醫院應該根據行業平均的水平，結合自身的實際情況，確定合理的資產收益率指標。一旦沒有達到預先的要求，醫院一定要加強重視，采取措施，提高資產收益率。
2.資產負債率。資產負債率是指負債在總資產中所占的比重。醫院的資產負債率如果過高，就會給醫院帶來很大的償債風險，不利于醫院長久持續的發展；資產負債率過低，則會使得醫院可使用的資金減少，不利于醫院擴大經營規模，提高市場競爭力。因此，醫院應該根據自身的收益狀況及市場情況，制定最優的資產負債率指標。
另外，存貨周轉率、速動比率、債務保障率等財務指標，都可以被納入到醫院的財務風險預警體系中來。
（三）建立嚴格的固定資產預算管理體系
醫院一定要重視通過財務管理及預算管理的手段來加強固定資產的管理。首先，醫院要加強對于固定資產等投資活動的財務管理。對于固定資產，要嚴格按照相關的會計準則要求進行會計處理，對于固定資產的價值變動、損耗、折舊、減值等進行嚴格的記錄；要重視固定資產投資的復雜性和長期性，對已有的固定資產進行風險管理，建立年平均投資回報率、固定資產折舊率等數據庫，測算固定資產的收支及損益狀況，使固定資產的投資效率最大化。其次，醫院要將固定資產的管理全面融入到預算管理制度中去，從而提高國有資產預算管理的效率，提高國有資產管理的透明度。在每年的單位預算編制時，一定要根據國有資產占有和使用的情況，進行科學合理的計算和預測，使預算編制能夠真實反應國有資產的價值及使用狀況，使得國有資產的管理有科學的管理依據。另外，行政事業單位要對預算的執行情況進行績效考核，從而保證預算能夠有效地執行，提高國有資產管理的效率。
（四）加強內部審計制度建設
隨著醫院參與市場經濟活動越來越深入，資產管理及資金控制的難度越來越大，醫院一定要不斷加強內部審計制度建設，從而發揮內部審計的監督和控制作用。首先，有條件的醫院一定要成立專門的內部審計部門，引入專業的內部審計人才，從而為內部審計工作奠定良好的組織基礎。其次，醫院一定要賦予內部審計部門足夠的權力和獨立性，領導不能干涉和控制內部審計部門的工作，使內部審計工作的獨立監督作用能夠充分發揮，及時地發現醫院在經營管理中存在的漏洞和不足，從而做出有效的調整和完善。另外，醫院還要將內部審計工作的范圍不斷擴大，不僅僅要對財務會計工作進行審計，還要對于資產管理、資金管理等工作進行內部審計。
四、總結
市場經濟的發展和醫療衛生系統改革的推進對醫院的內部控制管理提出了很高的要求。醫院一定要認識到內部控制管理方面存在的問題，加強對內部控制的重視，通過建立財務風險預警體系、內部審計制度等措施來提高內控管理的效率。
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【關鍵詞】公立醫院;內部控制;資產管理;管理模式
隨著公立醫院快速發展，醫院資產不斷積累，規模日益擴大，資產結構日趨復雜，資產管理也越發薄弱，亟需建立一套完善有效的公立醫院資產管理體系。隨著財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，我國公立醫院積極探索從內部控制角度加強資產管理的模式，即基于內部控制的資產管理模式。
1內部控制理論基礎分析
內部控制是企業或單位為了實現安全有效、合法合規的經營管理而采取的一系列方法和措施，主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督五個要素。內部控制環境體現的是現階段內部控制的狀況，是建立內部控制的前提；風險評估對于及時識別、處理并化解風險和發展戰略的制訂、執行有著重要意義；控制活動則是為了確保財務及戰略風險能夠得到應對和控制；信息與溝通貫穿于內部控制的整個過程，是連接其他四個要素的通道；內部監督的目的在于通過內部監督實現對內部控制的控制，確保內部控制執行有效。在公立醫院的資產管理中，內部控制是為了能夠有效實現資源的資產配置，是公立醫院資產管理的基礎和制度保障。內部控制的五個要素，也與醫院資產管理工作息息相關，有著直接或間接的對應關系。
2公立醫院內部控制與資產管理現狀
2.1公立醫院內部控制現狀
資金、資產的安全性是我國公立醫院較為關注的一個問題。醫院實施內部控制的目的之一就在于保證資金、資產的安全、完整和有效使用。然而從已披露的案例來看，公立醫院內部控制情況卻不盡人意，內部控制環境有待改善，風險意識薄弱、風險評估缺失、風險控制不力。另外，內部控制活動執行不力現象尤為突出，不可避免地出現資產流失和浪費。另一方面，內部控制信息溝通閉塞不暢，導致賬物分離的資產管理現象時有發生。還有內部控制監督機制不健全，使資產管理與采購嚴重脫節，出現一定程度的資產流失。
2.2公立醫院資產管理現狀
資產管理主要包括資產配置、資產使用、資產處置、資產清查、監督檢查等內容。通過研究發現，雖然公立醫院資產管理水平總體上不斷提升，但由于資產管理上的遺留問題解決情況不樂觀，又缺乏相對應的外部監督，直接或間接導致了公立醫院資產管理混亂現象時有發生。另外，公立醫院在資產組成方面經營性資產與非經營性資產并存，對公立醫院資產管理造成了不便。總的來說，公立醫院資產管理情況不容樂觀，存在資產配置不均衡、資產利用率不高、資產處置隨意、資產清查不全面、監督檢查力度不夠等問題。
3公立醫院資產管理存在問題的原因
3.1事前預算評估不足
資產配置方面，公立醫院普遍缺乏全面的預算評估。有些公立醫院甚至并沒有建立資產配置標準，采購隨意，導致預算資金浪費嚴重。醫院在資產配置前，缺乏科學的可行性研究和效益分析，導致資產盲目重復購入，使用效率不高，浪費嚴重。
3.2事中管理程序不當
首先，公立醫院未能設置統一的資產歸口管理部門。醫院科室、財務處等部門各自進行資產管理，相互缺乏溝通和監督，容易出現賬物不符、賬賬不符的情況。其次，醫院缺乏一套完整規范的資產管理程序。如在已報廢資產處理上，執行隨意性大，更多的是私下隨意處置，導致資產流失，嚴重浪費。第三，醫院資產管理普遍存在“重錢輕物”“重購輕管”情況。第四，資產處置不及時。落后、淘汰設備未及時報廢更新，也會導致資產管理問題。另外，醫院資產組成復雜多樣，給資產管理也增加了一定難度。
3.3事后監督反饋不力
醫院領導缺乏監督意識，對事后監督重視程度不夠，監督組織設置不健全，對資產的監督檢查也往往流于形式。同時，醫院員工“上行下效”，對資產監督檢查工作也不夠重視，造成資產流失。另外，由于醫院是集權式管理，領導權力集中，部門與部門之間彼此獨立，缺乏相互溝通。比如，財務部門與資產管理部門信息溝通不暢，極易導致賬物分離、賬實不符，進而導致信息反饋不及時、不真實，無法為資產管理決策提供有效參考。
4基于內部控制的公立醫院資產管理模式與實現路徑
針對當前國內公立醫院資產管理存在的問題，結合內部控制理論，研究設計基于內部控制的公立醫院資產管理模式和實現路徑。
4.1基于內部控制的公立醫院資產管理模式設計
提升公立醫院資產管理水平的關鍵在于建立一套完善有效的公立醫院資產管理模式。本研究結合內部控制理論，建立了一套基于內部控制的公立醫院資產管理模式，如圖1所示。首先，公立醫院以內部控制為基礎從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督五個方面進行控制，充分完善公立醫院內部控制制度，強化控制力度，進行有效控制。其次，通過推進制度化建設、資產管理關鍵環節控制以及資產管理信息化建設，促進資產處置合理與監督完善。另外，考慮到公立醫院的特殊性，健全的內外部溝通機制（如信息披露機制和反饋機制）也是非常必要。借助績效評價和風險管理等輔助手段，進一步完善公立醫院資產管理模式。
4.2基于內部控制的公立醫院資產管理模式實現路徑
4.2.1全面推進制度化。公立醫院資產管理的目標主要以保值為主，在此前提下實現醫院資產合理增值，統籌兼顧效率和公平，保證資產使用安全性，提高資產使用效率。然而由于醫院資產管理主體涉及較多，醫院在明確資產管理目標的前提下，需要結合醫院實際情況，健全組織機構，明確各部門之間的權責分配、人員安排、工作程序，形成相互獨立、相互協調、相互監督的工作機制，全面推進制度化。例如，對于資產配置、使用、報廢等環節，需要形成資產管理、會計、審計等部門共同管理監督的制衡機制，避免資產浪費和流失。4.2.2控制關鍵環節。通過控制關鍵環節可以促進資產管理的審計和監督。資產配置和資產處置的重點監控對公立醫院資產管理有著重要作用。具體來說，可以通過預算控制來處理資產配置，通過資產評估來進行資產處置。例如在醫院資產配置方面，應合理編制審核預算，減少重復建設；對于資產處置等活動，則需依賴有效的資產評估來避免資源閑置浪費。全面推進制度化和控制關鍵環節的相互結合，有利于提高資產處置的合理性和監督活動的有效性，從而促進資產管理其他方面的完善。4.2.3實現資產管理信息化。完善醫院信息系統建設，全面推進資產管理信息化，有利于資產數據的集成和共享，提高資產管理效率，保證資產管理全面性。實現公立醫院資產管理信息化，關鍵在于醫院內部信息化建設。醫院需建立完善的資產管理信息系統，對資產的申請、配置、使用、處置、報廢等關鍵環節實行實時全面控制，固化資產管理的業務程序，全面具體掌握醫院資產信息，隨時掌握資產管理情況。通過信息化手段，提高資產管理效率，增強資產管理的科學性和規范性，實現資產管理系統化、常態化、標準化與流程化，減少人為因素干擾，保證公立醫院資產管理程序規范、安全。4.2.4建立內外部溝通機制。建立暢通開放的正式溝通渠道，對外實時披露并反饋公立醫院資產管理信息，對內加強上下級信息交流，爭取實現有效信息溝通。在內部溝通方面，醫院可以考慮建立跨級溝通渠道，減少信息溝通的障礙和不便，擴大信息溝通渠道和傳遞路徑，加強組織內部溝通，減少信息不對稱性，為提高醫院資產管理效率提供信息支持；對于突發事件或重大事項可以嘗試建立緊急上報通道，保證信息溝通傳遞及時。在外部溝通方面，可以進一步完善信息披露機制，加強醫院網站建設，擴大信息公開范圍，提高資產管理透明度。4.2.5強化審計監督力度。建立健全內部審計制度和內外部監督制度，強化審計監督力度，對于規范資產管理、減少資產浪費、保證資產有效利用有著重要意義。建立內部審計制度的主要內容在于定期盤點審核資產配置、使用、報廢等情況，除數據上的賬實相符問題外，還要審計具體的實物與數據是否相符。強化監督力度主要圍繞監督外部化和加強內部監督兩方面進行。加強外部監督方面，致力于形成財政部門、審計部門、紀檢監察部門三方相互協調、共同監督機制，發動社會公眾積極參與，提高外部監督廣泛性。強化內部監督方面，則需建立內部監督機制，并定期與不定期相結合地檢查資產管理情況，從整體上提高資產管理水平。4.2.6完善績效評價體系。將資產管理和內部控制與績效評價相結合，使之關系到每個醫院員工的切身利益，有利于激發員工參與醫院資產管理的積極性，同時可以分散員工資產管理責任，避免資產管理不當卻無人問責的情況出現。績效評價全程參與體現在資產管理和內部控制兩個方面。因此，績效評價必須與個人升遷薪酬掛鉤，需要一套能反應內部控制和資產管理實際的績效評價指標。這樣才能調動員工積極性，提高公立醫院資產管理水平。4.2.7完善風險管理機制。為更好地實現公立醫院資產管理目標，醫院必須進行全面風險管理，完善風險管理機制，并將其貫穿到整個公立醫院資產管理和內部控制過程中。風險管理落實到資產管理工作，具體體現在資產管理方面的風險識別、評估和管控。這就要求醫院資產的配置、使用、處置、清查、監督等所有環節都要進行全面風險識別和風險評估，確定資產管理過程中的關鍵風險點；同時建立資產管理內部控制風險預警機制，重點關注關鍵風險點，做到及時識別、化解并規避風險。
作者:周晗 高山 單位:南京中醫藥大學
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關鍵詞：固定資產內控改進
一、引言
固定資產價值高，使用期限長，占企業總資產比例較大，如果固定資產損失就可能會對企業造成經濟損失，甚至可能無法彌補。財政部于2004年頒布了《內部會計控制規范――固定資產》規范，對固定資產內部控制做了詳細的規定，但又有多少企業能完全按照該控制規范來執行呢？這些內部會計控制規范在實際中的具體運行情況怎樣？根據美國注冊會師師協會的《審計準則公告第78號》，內部控制由企業的董事會、管理層和其他人員共同實現，為了保證財務報告可靠性、經營效果效率和企業經營活動合法合規而進行控制活動。根據該準則，內部控制的五種要素分析為：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。因此，要加強企業固定資產內部控制，首先必須加強內部控制環境的優化，是保證內控執行有效性的前提條件；其次應評估內控活動可能存在的風險，并在規劃內控活動時有意識規避風險；應保證信息溝通暢通，加強相關信息的溝通；應對內控制度和執行效果加以監督，不斷完善內控制度和目標。
二、內部控制諸要素對固定資產管理的影響
（一）控制環境與固定資產內控管理
控制環境是內部控制有效進行的前提，必須完善內部控制環境。固定資產管理需要合理利用人力的資源，結合會計控制系統的完善，注重不相容職務的分離，合理配置固定資產管理相關人員。因此應明確劃分工作職責、權限，保證員工的能力與其職責相匹配，合理安排管理人員。同時，對有能力管理、維護固定資產的員工給予適當的培訓，這是加強控制的重要手段。要在保證固定資產內部控制的效果前提下，追求控制成本的降低，并在經濟效益和內控效果之間取得平衡。
（二）風險評估與固定資產內控管理
風險評估是企業經營管理的重要內容，也是內部控制的關鍵要素。企業在經營過程中，總是面臨著復雜多變的內外部環境，因此可能面臨各種風險。如果缺乏風險評估，企業則可能無法規避可預測的風險，從而為企業帶來損失，甚至無法通過未來的努力而消除。因此，企業在加強內控時應足夠注重風險評估工作，加強風險的識別和分析，評價風險的重要程度，以便采取適當的措施以規范風險。
企業在評估固定資產管理是否存在風險的時候，首先考慮企業是否存在可能帶來風險的因素，導致固定資產的財務工作目標無法實現。如果在固定資產管理中存在某種風險，首先應分析該項風險的大小、發生風險的可能性、風險的性質、是否為不可規避風險。在風險評估的過程中應有意識的為后續控制活動提供豐富的信息，以提高后續內部控制活動的效果。
（三）控制活動與固定資產內控管理
控制活動的主要手段主要包括：職責劃分、實物控制、業績評價等。加強固定資產內部控制，應將控制活動的主要手段有選擇的加以適用，或者將各種手段進行有機結合。
（1）對相關崗位和職責進行明確劃分。首先要將不同部門不同崗位的職責進行劃分，不但明確各部門和崗位的職責，更應劃分責任，應實現部門和崗位之間的互相制約和牽制，確保不相容職務相分離。
（2）加強實物控制。應加強企業各項固定資產的實物管理，定期對固定資產進行盤點、清理、賬實核對，對于相關數據資料的記錄應進行分級授權，確保固定資產賬面資料與實物一致。
（3）加強內控業績評價。即將本期固定資產內控業績與企業前期情況進行評價，固定資產內控評價指標主要包括固定資產完整性、安全性、生產能力、使用效率、固定資產利用率等，將這些指標完成情況與前期進行比較和分析，有利于提高固定資產管理的效果。
（四）信息和溝通與固定資產內控管理
要提高控制活動的效果，必須保證信息和溝通渠道暢通。企業信息渠道主要包括企業財務會計信息系統和日常管理信息系統。企業應結合自身實際情況制訂相關管理文件，明確固定資產管理、固定資產采購、保管、記錄、處置的具體職責；確保企業內外部信息溝通渠道、上下級信息溝通渠道以及縱橫信息溝通渠道的暢通，確保固定資產內控管理相關崗位均能夠及時獲取所需要的信息，以保證內控執行效果，并幫助管理層獲得對固定資產管理的監督相應信息，為及時采取措施糾正問題。
（五）監督與固定資產內控管理
固定資產內部控制監督方面，主要應以固定資產完整性和真實性為監督重點。若企業存在相關問題，除立即糾正問題外，企業還應審查是否是由企業內控制度的缺陷造成該結果，若是固定資產內部控制制度的問題，應及時完善內控制度，以確保固定資產管理的效果，確保固定資產完整性和安全性。
三、企業固定資產內控管理現狀
（一）固定資產的財務情況不清楚
部分企業新購置的固定資產沒有及時入賬，僅對于銀行存款變動進行記錄，導致固定資產長期為“賬外”資產，固定資產賬務不清，不利于固定資產的使用；部分企業在固定資產報廢或者處置時，未經過正常的審批和報廢流程，甚至在處置后也未及時通過財務會計部門進行賬務處理，造成賬實不符；部分企業甚至出現將固定資產私自出售，收入不入賬，將收入計入小金庫，甚至被個別人貪污等舞弊現象；部分企業對于正常使用的固定資產不計提折舊，或者在資產發生貶值時未計提減值準備，會計處理方式不符合法律法規的規定。
（二）缺乏相關的管理制度與流程
企業沒有固定資產更新、報廢的一系列流程，固定資產管理使用部門與財務部門脫節，各部門固定資產的變更僅得到部門主管同意就進行處理，處置的利益流向不明確，部分處置所得的收益沒有記錄于財務賬上，造成流失了。關于固定資產管理的文件，如組織結構圖、內控管理流程圖或工作崗位說明等，企業沒有文件依據可以提供或者雖有據可查但流于形式，形同虛設。
（三）固定資產的基本情況不明確
固定資產在企業中一般分為可用、長期不需用和報廢狀態，但財務賬上的固定資產的使用情況都是良好的，沒有顯示固定資產使用狀態。如企業的某些固定資產長期處于閑置狀態，或者由于技術過時不能再使用，但始終沒有處理的意圖。有很大一部分固定資產早已報廢，或者已經處理，但該部分固定資產還是記錄于財務賬上，并仍舊在計提累計折舊；固定資產存在盤盈的情況，購入并未入賬。無論是工作人員疏忽還是有意識的，都是因管理漏洞造成的。
（四）縮減內部控制成本所造成的弊端
企業有時候沒有設立管理、維護設備的專業人員，只有一個統一管理固定資產的一般保管員，保管員只負責保證固定資產的完整性，但沒有能力維護、更新設備，所以很多設備處于閑置狀態。又如，部分的資產沒有盤點到，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。如果設立了專業人員維護設備的話，內控成本確實是增加了，但同樣設備生產能力提高了，經濟效益也會相應提高。這不是損失，而是一項經濟利益的流入。
四、固定資產內控管理改進
（一）從管理層的角度
對于固定資產內控，管理層需要做到的是制定適合企業的組織結構，各部門應相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。管理層可以專門設置固定資產管理部門，引進更多管理設備的專業人才，獨立于各部門，同時監督各部門有關固定資產職務執行的情況，實現技術管理和經濟管理相結合。
（二）從風險控制的角度
企業應有風險控制意識，根據固定資產管理的目標及時對企業存在的風險進行評估，如由于科學的不斷發展，技術上的進步等客觀因素，導致設備需要及時改進，以符合市場的需求；或者由于自身內控制度存在漏洞造成管理不善而導致的風險。所以管理著必須有風險意識，若發現問題應及時采取應對措施，以達到控制風險的目的。
（三）從控制程序的角度
固定資產不論在采購、處置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。這樣便于管理，也便于對固定資產進行有效控制，各部門互相牽制、協調配合，做到賬實相符。企業應將獨立于其他部門的固定資產專業管理人員，和采購、驗收、保管部門一同履行職責，有助于采購部門可以購買到適合企業生產的設備；驗收部門在驗收時可以進行相關測試，查看固定資產是否符合企業的要求；和保管部門一同保管固定資產，甚至要比保管部門更加關心固定資產的使用情況。
（四）從信息與溝通的角度
在提高信息管理的同時，企業各部門對固定資產管理也需要一定的積極性，固定資產管理部門定時將資產統計數據結果與上級溝通，若發現問題能夠及時和其他相關部門溝通，制定有效的解決方案。只有將信息管理和溝通相結合，才能提高固定資產內控管理水平。
（五）從監督的角度
在現代集團公司制結構中，集團總公司對子公司的監督可以采取內部審計制度，進一步強化監督。雖然說外部審計比起內部審計獨立性比較強，但外部審計的次數是非常有限的。因此，在企業沒有強而有力的監督體系和內控制度不完善的情況下，總公司應設立獨立的內審機構，一年進行多次審計，評價其內控制度，對特別薄弱的內控環節如固定資產內控管理需要加大審計力度，在審計過程中對其提出改進意見，這樣能夠提高固定資產在內控管理上的有效性。
五、結論
固定資產在企業中占很高的比重，保證固定資產安全、完整是企業內控管理中重要的一部分，因此固定資產內控管理是否完善與企業是否能夠的贏利及持續經營有著密切的關系。（作者單位：江西省高速集團撫州管理中心）
參考文獻：
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關鍵詞：公共基礎設施；國有資產；財務法律風險；實物管理；檔案管理
公共基礎設施等行政事業性國有資產，是國家以所有者身份和社會管理者身份控制的，預期能夠帶來經濟利益或者產生服務潛能的經濟資源，不包括用于保證部門、單位和機構自身行政職能正常運轉所配備的資產。公共基礎設施等行政事業性國有資產一般包括儲備物資、公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、受托資產等。這類資產不但具有資產屬性，還具有公共屬性。管理好這些社會公共資產，更好地發揮財政職能作用，按照依法理財、科學理財、民主理財的要求，大力推進科學化、精細化管理，強化資產的基礎管理推進基層建設工作非常重要。而在現實工作中，此類國有資產管理中存在的財務法律風險、實物資產管理風險、檔案管理風險等問題不容忽視。
一、公共基礎設施等國有資產取得環節的財務法律風險
上述資產的取得，除去捐贈和劃轉，多為政府投資建造和購置。而建造和購置則以合同為主線。在具體實踐中，由于體制原因，行政事業單位市場法律意識不強，對依法維護合法權利的機制不完善，財務人員風險管理意識不到位，因此，造成防范化解單位合同法律風險的能力不強。例如，單位財務人員一般都是被動執行已簽署的合同文件，缺乏對合同管理的進一步認識，不能將財務專長和法律要求相結合，對單位合同管理難以起到全流程管理監督控制。遇到對方違約等合同糾紛，解決途徑較為單一被動，由此造成單位財務法律風險隱患。所以，提升財務人員的法律意識，按照《行政事業單位內部控制規范》合同管理的要求，運用專業技能實現工程項目和采購合同的事先審查、事中控制和事后處理，規避潛在風險造成損失，就顯得尤為重要。
（一）財務部門在合同簽訂前期介入工作
公共基礎設施和保障性住房等工程建造項目所需資金大，建設規模和建設周期較長，需要財務人員在項目論證、預算資金保障等環節提前介入，提供財務支持并為后期工作做好預見性計劃安排。采購類項目標的較大，市場交易對象廣泛，財務部門應與業務部門共同搜集市場相關信息，為合同項目招標、采購價格確定提供合理的標的預算，結合相關成本、費用和資金收入預算情況，為確定項目執行提供有價值的建議。合同簽訂前，財務人員應重點關注招標文件中涉及財務資料的工程擔保、價款支付方式、違約責任等方面內容，并進行認證研讀，仔細推敲，防范可能出現的財務法律風險。
（二）在合同執行過程中，財務部門應做好備查記錄
嚴格按照合同約定支付款項，并注意審查所提供發票的真實性、合法性，是否出票單位、收款單位與合同約定相一致，避免產生法律糾紛。同時，應與項目承辦部門保持緊密聯系，關注工程進展狀況。遇到有違約事項或合同未約定產生爭議問題，及時與合作方溝通，督促履約或簽訂補充協議，確保單位利益不受損害。
（三）嚴格控制內控流程
在重大工程項目合同需要分期付款時，財務人員應當取得由項目經辦部門負責人簽字審核的工程進度表，確認工程完成進度與合同約定所實際申請款項相一致，并按照單位“三重一大”事項審批流程，由單位領導對票據會簽，簽字確認同意付款后方可支付款項，還應確定已支付款項符合合同約定，避免產生違約風險。如果施工方造成工程延誤則應推遲付款并與單位法律顧問溝通聯系，必要時進行索賠。
（四）確認工程項目驗收
工程項目竣工交付使用后，財務部門應在取得由合同雙方確認的工程項目驗收單，在合同質保期滿并確認施工方未出現工程質量保修事項后，退還其質保金。
（五）監督合同管理制度
財務部門還應按照內控制度的要求，監督合同歸口部門建立科學合理的合同管理制度，將合同項目的申請、審批、審查、簽訂、履行、變更、補充協議、終止、違約事項、訴訟等開展全流程登記管理，形成完整的合同管理檔案，將合同管理的計劃、組織、控制和監督檢查等活動納入重要日程，從單位層面形成防范合同法律風險的良好氛圍。
（六）加強財務人員的學習和培訓
財務人員應掌握《會計法》《經濟法》《稅法》等相關知識，努力提高綜合業務素質、職業道德水準和法律風險防范意識，重點關注本行業、系統的法律法規及更新變化，將法律知識和會計人員繼續教育相結合，互相融會貫通，使財務人員既懂法律又精財務，并將法律風險防范理念融入到日常工作中去，嚴格依照審批控制制度流程處理業務，減少單位法律和財務風險的發生。
二、公共基礎設施等國有資產實物管理風險
（一）公共基礎設施等國有資產管理基礎工作薄弱
公共基礎設施主要包括：市政基礎設施如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環衛、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統等；交通基礎設施如公路、航道、港口等；水利基礎設施如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等和其他公共基礎設施等。公共基礎設施資產增量伴隨著城市建設的發展而增多，資產占有、管理、使用的諸多權責，也由于機關事業單位改革的推進而發生變化，原先由城市建設部門建造管理，后劃歸城市管理部門管理，存在資產管理職責不明確現象，形成資產管理交叉分散、混合使用的狀況，造成管理和使用各自為政，相互脫節，在公共基礎設施運轉過程中影響了資產運轉系統性和協調性的良性配合。加之資產管理部門注重實物管理使用，不關注財務數據登記變化，資產辦理移交手續時，只辦理實物和產權證移交，資產成本數據資料與賬務處理未做移交，造成資產成本信息缺失，對成本核算造成影響。政府儲備物資的管理包括戰略及能源物資、搶險抗災救災物資、農產品、醫藥物資和其他重要商品物資，由于各部門行政職能的不同，資產種類繁多、分布廣泛，存在行政管理和存儲執行、日常管理和實際存儲管理脫節的問題。加之不同品種的物資需依據相應主管部門文件要求購入、存儲、保管、輪換、使用進行規范，只有應對特定時間或情形發生時，才能報經批準后執行計劃。在使用時，存在發出批量大、分配范圍廣且發出物資收回的情形；存在對外捐贈、無償調出、將不需用儲備物資出售的情形；存在可重復利用物資收回時按規定進行清潔、消毒、維修、養護的情形。如果不做好各環節銜接，則對政府儲備物資的確認、計量和信息披露造成不利影響，妨礙突發事件的應急處置。
（二）資產管理會計處理不當，也造成資產與財務管理混亂
由于存在制度執行不嚴格，賬務處理不規范，或將建筑成本支出列入日常支出，不能準確核算資產成本；或對公共基礎設施分類不當，造成資產漏記誤記，使資產長期游離在賬外；或對無償調入的資產不進行會計核算，無法印證資產的完整性和真實性；或對已拆除的房屋類公共基礎設施和保障性住房，及已退出使用淘汰的設備類資產，未辦理核銷手續，仍掛在賬上，造成國有資產名存實亡。另外，房屋建筑物建成后已投入使用，因資金來源渠道復雜、產權關系不明晰，未辦理竣工決算，無法辦理產權登記，導致無法入賬；購置的公共資產從費用中直接列支，不計入資產賬；管理者資產處置流程不規范，部分行政事業單位以雙方協商私下交易形式出售、處置、變賣資產，不履行報批手續，也不經單位財務部門進行相應財務處理，導致資產管理混亂，賬實不符。
（三）公共基礎設施等國有資產檔案管理風險
此類資產一般建設周期長，使用壽命久，整體管理過程復雜，這就需要建立完善的檔案來為資產存續期間的管理提供依據，由此，資產檔案管理就顯得尤為重要。但在現實工作中，與資產相關的紙質檔案資料往往散落在各單位的項目管理部門、辦公室、財務室等各個部門，沒有歸集成系統完善的資產檔案，有的甚至造成遺失、損毀，給資產后期的管理維護造成風險隱患。而就非紙質檔案而言，由于會計工作信息化的推進，各地資產管理信息系統建設初見成效。但會計電子數據形成的電子檔案被大量記錄存儲在硬盤、光盤等介質上，在此環境中，利用信息系統技術對會計數據進行非法修改難以留下軌跡，更難以識別，介質保存不當會丟失，這對資產管理系統及會計檔案的安全和完整提出了嚴峻的挑戰。
三、完善公共基礎設施國有資產管理建議
以上種種問題，暴露出公共基礎設施等國有資產管理的風險之處，更需要我們提高資產管理精細化管理認識，及時堵塞管理漏洞，防范資產管理風險，減少國有資產流失。
（一）加強資產管理基礎工作
按照行政事業單位內部控制的要求加強資產內控管理，建立健全資產管理制度并貫徹落實。要細化資產管理流程，將定期檢查和隨機抽查相結合，落實資產管理內控設計與執行的有效性。針對資產取得、運行維護、更新改造、調撥使用和清查盤點等制度，重點關注資產管理實物所在地與管理單位地址遠離、日常維護頻繁、應急調撥處置等特點，嚴格明晰和落實實物管理人和使用責任人的責任范圍、工作流程、審批權限等要求，責任到人。單位績效考核部門要強化資產日常監督和專項監督，查找單位資產管理存在的管理漏洞和薄弱環節。
（二）全面清理資產賬目
一方面，厘清單位歷史沿革和職能變遷過程，下大力氣核實資產來源，明晰單位職責職能，核實賬目，并細化資產分類，對其發生的歷史成本、評估價值及重置成本進行明確，登記入賬；另一方面，結合業務資料和實物盤點狀況進行核實調整，確保賬目精準，賬實相符。對在“在建工程”科目中核算的“公共基礎設施”“保障性住房”等資產要根據竣工投入使用情況，及時轉入相應資產科目核算。對“保障性住房”的管理要重點關注其租金收入是否繳入同級財政、經批準無償調出和出售的賬務處理、定期開展清查盤點以及盤盈、盤虧、毀損和報廢處理等。對“政府性儲備物資”要關注應計入費用的倉儲、日常維護、其他支出等，以及調撥、配發、領用等程序記錄資料，確保程序合規，及時進行賬務處理。
（三）加大考評問責力度
結合黨風廉政建設，將資產管理內部控制工作與單位重大決策、內部管理、業務工作、廉政風險控制、行政執法等工作相結合，將資產采購審核批準控制、預算管理控制、財產保護、績效考評控制相結合，使內部控制的領域從經濟活動層面拓展到業務活動和內部權力運行層面，充分契合單位內部控制的工作目標。
（四）加強資產項目檔案管理
強化落實檔案管理制度，建立項目檔案的合同約束機制，嚴格按照《檔案法》的要求對單位資產檔案的收集、整理、歸集、入檔、借閱、復制等進行管理控制，形成完整規范的資產檔案管理體系。
（五）利用計算機和網絡技術
建立完善的公共基礎設施等資產信息管理平臺，及時對數據進行收集整理和分類分析，為資產管理提供數據支持。利用信息平臺進一步規范成本核算，實現數據共享和交互，明確項目主體、設施建設審批流程及監督管理職能，最大限度滿足資產管理需要。真正實現資產檔案電子信息化，使現代化檔案管理信息技術充分運用到檔案管理工作中，提高檔案利用效率，保護紙質檔案的安全完整。
（六）提高財務人員特別要求
財務人員要在賬務處理過程中，注意收集和妥善保管招投標文件、合同、驗收資料、移交使用記錄、權屬證明等關鍵環節的重要檔案憑證作為依據，并與單位資產檔案管理部門相互印證。注重非紙質檔案的安全管理，在會計數據電子化的前提下，需要增強會計檔案管理人員信息安全防范意識，對會計數據進行管理控制。注意做好財務系統訪問控制，充分利用密鑰、身份驗證等技術防止避免無關人員接觸電子會計檔案，定期殺毒，防止病毒侵入，會計工作電腦除非使用專線，不得登錄互聯網。嚴格執行會計檔案雙備份制度，平時工作中設為只讀文件，不允許修改操作。總之，行政事業單位作為履行政府職能的單位組織，要下大力氣管理好公共基礎設施等國有資產，使寶貴的社會公共資源能夠科學、合理、有效、節約地用于公益事業的發展，提供更多更好的公共產品和更優良的服務，滿足人民群眾對社會公共資源精細化管理的需求，保障我國教育、科技、文化、衛生、環保、社會保障、水利、交通、國防等各項社會事業的健康快速發展。
參考文獻
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（一）預算管理方面的問題
多數事業單位并沒有構建起專門的預算管理機構，究其原因，是事業單位對預算管理的重要性認識不夠，意識相對比較薄弱。在實際操作過程中，有的事業單位預算編制方法不科學合理，預算過于粗放，造成了資金的浪費；有些事業單位的預算計劃流于形式，資金使用與預算編制存在很大差距，隨意性較大，使得資金的使用效率大大降低。
（二）收支管理方面的問題
國家對事業單位的收支管理有嚴格的制度和規定，簡單地說，就是平時說的收支兩條線和專款專用，但是，在實際工作中，很多單位沒有很好地執行這些制度和規定，有的單位違反專款專用規定，私自改變款項用途，用項目支出彌補基本支出經費不足，用于日常公用支出；有的單位巧立名目，虛報項目，套取財政資金，造成財政資金浪費，這些都嚴重不利于政府職能部門對于國有資金的有效管理。
（三）資產管理方面的問題
隨著中國經濟社會的高速發展，事業單位資產無論是數量、種類還是價值，都有了大幅度增加，但是，受各種各樣因素的影響，一些事業單位對資產管理的意識比較淡薄，缺乏合理的管理機制，存在資產重復購置和閑置現象，沒有定期對資產進行清查和盤點，盤盈、盤虧、報廢的資產未按規定報批，造成資產賬、卡、物不符，導致資產流失。此外，大多數事業單位不注重資產的保養，導致資產的使用壽命明顯低于正常的使用壽命。
二、新形勢下加強事業單位財務管理的措施
（一）加強預算管理
首先，要增強預算管理人員的法制觀念，提高財務人員，尤其是單位負責人對預算管理的重視程度，嚴格按照預算管理要求做好預算的編制、執行和調整；其次，要提高預算編制人員的專業知識和技能，提高預算編制的科學性和規范性；最后，要加強對預算管理執行的監督，保證預算資金的安全運行。
（二）加強國有資產管理
首先，要提高資產管理的效率，在具體操作中，要通過信息化手段，實時跟蹤單位資產的變動信息；其次，要落實國有資產管理責任制，將每一項固定資產落實到個人，明確單項資產的責任人，就個人而言，也要不斷強化管理責任，實時進行國有資產的盤點，定期檢查對賬，確保資產賬、卡、物相符。最后，要嚴格資產購置審批，資產管理和預算編制要相互結合，資產采購要提前納入預算，嚴格按照程序進行采購，避免資產采購的隨意性。
（三）規范政府采購行為
就新形勢下事業單位的政府采購而言，必須要重視規范政府行為，真正意義上提高政府采購資金的使用效率。這就要求相關部門要不斷完善有關政府采購的法律法規，逐步建立起科學、規范、合理的法律體系，并完善相關配套制度；要不斷的規范事業單位的政府采購預算，最大程度的保證采購目標的實現；要規范政府采購的行為，還需要加強對政府采購專業人才的培養和建設，提高采購工作人員的專業知識和技能。
（四）建立科學的財務風險管理體系
財務管理工作中一旦出現差錯就會產生財務風險，而財務風險的產生也決定了財務管理工作的好壞。首先，事業單位在開展財務工作時，要明確風險控制目標，將風險控制在一定的范圍內，最大限度的降低風險發生的可能性；其次，事業單位還必須建立風險管理體系、預警體系以及評估體系，不斷完善、規范財務管理的內部控制，增強財務工作人員的風險意識，提高風險防范能力和風險控制能力。
（五）加強財務人員的隊伍建設
第一，要加強隊伍素質建設。組織和開展財務人員崗位培訓、繼續教育和職業道德教育。第二，要建立激勵機制。鼓勵和支持財務人員參加各類高層次業務培訓和考試，提高現有在職財務人員業務水平。第三，要加強人才引進力度。有計劃引進一批業務能力強、工作經驗豐富的財務人員充實到財會和內審崗位，促進單位財務管理水平提高。
（六）加強事業單位內部審計工作
內部審計是事業單位財務管理的主要工作，目的是為了發現并且糾正事業單位財務管理中存在的問題。首先，要積極引入有關審計的新概念，及時發現戰略風險和事業單位日常經營中存在的問題，降低財務管理中出現重大問題的可能性；其次，要積極實施經濟責任審計，對單位負責人進行離任審計，規范事業單位負責人的經營管理行為。
（七）推進財務管理機制的創新
一、高校資產管理存在的主要問題
1 管理機制不健全
從高校管理的整體上看，未建立資產管理與賬務管理、預算管理相結合的管理機制。財務會計的基礎工作不重視資產管理，年終報表對資產情況的批露不夠，未用財務管理的理念分析資產管理的方法，資產信息的質量影響了預算編制的細化。從資產管理的內部情況來看，大部分高校缺乏從資產形成、使用到處置的有效的動態管理機制。在資產形成與配置方面，由于缺乏合理、公正、有約束力的資產配置標準，造成資產配置不公和重復購置；在資產作用方面，缺乏資產合理配置的管理機制和資產使用效率的考核標準、對部分閑置資產和利用效率不高的資產無法進行部門間的調劑，導致存量資產在校內無法做到完全跨學科、跨部門的共享共用，致使資產使用效率低下；在資產處置方面，缺乏規范的資產處置程序和高效的處置途徑，導致資產在處置過程中的流失和浪費。
2 管理機構不完善，管理不到位
大部分高校固定資產實行歸口管理，如后勤管理部門管理房屋、建筑物和家俱等；圖書館管理圖書雜志和軟件；資產管理處管理設備儀器；財務部門負責固定資產核算。這些職能部門又由學校不同校領導分管，學校缺乏統一領導、統一管理。造成資產管理部門與財務部門核算相脫節，管理部門與使用部門相分離的狀態，最終導致高校固定資產普遍存在賬實不符、家底不清、資源浪費等現象。
3 高職院校儀器設備、材料物資采購把關不嚴、使用效益低下
在市場比較活躍的今天，各種設備、材料物資品種相當齊全，但價格和質量卻各不相同，有的不顧學校利益，不從價格和質量兩方面考慮，結果購置的設備質量不過關或產品質量不符合規定而形成低效率使用或提前報廢，不僅占用大量資金，而且無形中增加了學校的費用。同時由于近幾年我國大興教育，國家大力支持發展教育、各高校相互攀比心理及高校升級、評估的需要對資產數量的要求，各高校盲目貸款購置、建造資產。各部門都從自己使用方便出發追求“小而全”，要求增加房屋、增加投資購置儀器設備、且對資產實行“占有式”管理、對部分閑置資產和利用效率不高的資產無法進行部門間的調劑，儀器設備購置后得不到充分利用，有的甚至只是做擺設，充當評估檢查的門面。
4 忽視無形資產的管理和利用
高校作為知識型事業單位，無形資產是學校的重要資源。然而，長期以來高校普遍存在的“重有形，輕無形”觀念，使許多高校缺乏對無形資產的認識，沒有制定相應的無形資產管理制度，忽視對無形資產的開發、利用、造成無形資產的流失和浪費。
5 基礎工作不到位
部分高校對固定資產的臺賬管理不完善，未建立固定資產卡片管理；資產管理入賬不及時，資產信息質量差；未進行定期或不定期的盤點或資產清查；未設置專門管理資產實物的部門；資產的建檔工作滯后等等。
6 資產信息公開程度差
學校資產信息的透明度差。如學校有多少資產，資產是如何購買、為何購買、歸誰使用、使用狀況如何、何時報廢、報廢時如何處置等信息公開程度差。資產信息不對稱，群眾監督作用不能充分發揮、資產信息真實性難以保證，也不利于管理者及時、全面、準確掌握學校資產狀況，作出正確決策，難以發現管理漏洞。
二、規范高校資產管理的對策
根據我國事業單位資產管理的特點，借鑒國外有益做法，結合高校實際情況，新時期高校國有資產管理工作應以健全資產管理機制為核心，以完善制度體系為重點，以建立動態信息系統為支撐，以實施資產精細化為目標，全面推進高校國有資產管理工作。
1 創新管理理念和管理機制，推動高校國有資產管理科學化
(1)構建科學的資產管理責任機制。隨著高校的發展，近年來高校加大了資產的投入，高校要進一步加強資產管理和制度創新。高校資產管理機制就是按照市場經濟的要求，著眼于理順關系，明確管理責任，把人權、事權和財權三者有機地結合起來，實現責、權、利相統一的資產管理機制，以至適應市場經濟的要求，形成有效的資產管理、監督、營運體系和協調運轉的有效機制。可實行單位主要領導為全面責任人，分管領導為主要責任人，使用部門負責人為直接責任人的三級管理責任制。明確相關責任人的職責范圍，從而層層分解資產管理的責任，并真正落實到人。
(2)建立先進的動態管理體系。高校要利用計算機技術，實現固定資產計算機網絡化管理，建立固定資產網絡管理體系。將原來固定資產的靜態管理轉變為動態管理，強化事前審查和監督，即對資產的投入、形成、使用、報銷、計價、處置進行全方位、全過程審查、監控。做到學校財務部門、資產管理部門及使用部門等部門之間相互監督，同時財務部門和資產管理部門、使用部門又可用網絡實時對賬，使得全校資源信息共享，實現一項固定資產業務可以由多個部門進行監督管理。實行固定資產條形碼的管理，建立相應數據庫和相關的軟件，使用掃描器，可以大大減輕平時固定資產的核對、清查工作，提高工作效率，從而能保證固定資產賬賬、賬表、賬實相符。
(3)強化資產管理與財務管理、預算管理相結合機制。通過對資產的動態管理，在全面分析各類資產存量和動態變化的基礎上，強化資產管理與財務管理、預算管理相結合。一是在資產配置過程中，確立以預算編審為龍頭的資產配置新理念，在預算編制前，資產管理部門通過分析資產存量和發展規劃情況，依照校所屬學院(系)的資產配置申請和論證報告，提出資產配置意見，為財務管理部門編制預算草案提供準確的信息支持；在預算執行過程中，資產管理部門、財務部門、資產使用部門等共同參與，履行物資采購、招標、安裝驗收、資金撥付；在預算執行分析時，先由資產管理部門通過全面總結分析資產的動態管理情況，再由財務管理部門做出決算報告，向校領導和教代會作報告。二是在資產的調劑、處置過程中，也嚴格按照相應的規定程序辦理，使資產處置行為與財務管理、預算管理相互協調、相互促進、相互監督。 #p#分頁標題#e#
2 完善管理制度，推動高校國有資產管理制度化
制度建設是進行國有資產管理、提高資產使用效益的基礎，也是防止國有資產流失的重要保證。高校必須從實際需要出發，建立健全一套科學嚴密的規章制度，以確保國有資產管理體系的良性運轉，做到既有章可循、堵塞漏洞，又方便管理、提高效率。
(1)在流動資產管理方面要明確財務部門的管理責任。財務部門要完善貨幣資金管理制度和內部控制制度，保證資金安全；要定期核對往來賬，保證往來賬目的準確性和真實性，防范壞賬損失的發生。
(2)在固定資產管理方面，要完善采購制度，資產管理部門要對提請采購的重要儀器進行可行性論證，確保所購資產的經濟性和有效性，同時要完善資產使用、保管制度，在資產投入使用后，應按照重要性原則和分級管理要求，由學校資產管理部門和部門資產管理人員密切關注所購資產的使用情況和維護情況，確保資產的正常使用和性能的完好。
(3)完善資產清查制度。借助2007年財政部和教育部聯合發起的大規模高校資產清查活動，摸清家底。然后總結資產清查中暴露出的問題，進行處理，確認學校資產的真實情況。再與學校的檔案制度、統計報告制度相結合，建立資產清查制度。要堅持年度盤點、核查制度、定期不定期進行財產大清查，逐步將資產管理納入系統化、規范化、制度化、法制化管理。
(4)建立健全風險控制制度。資產的結構和數量與財務風險直接相關，由于財政支持增加的有限，特別是在近幾年擴招和攀比情況下，投資的有效增加對高校財務風險的影響程度要遠大于企業。近幾年，多數高校都進行了新校區的建設，一方面新校區的建設美化了校園，為學校樹立了品牌，但另一方面，高額的貸款也制約了高校健康、可持續發展。樹立風險意識，針對每個風險控制點，建立有效的風險管理系統，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，降低財務成本與風險。
(5)完善資產管理監督制度。審計監察部門應參與資產管理全過程，重點關注采購過程的合法性、合理性、基本建設的合法性、真實性，重要資產的使用狀況和結存情況，以及資產的報廢、處置情況。
(6)完善無形資產管理制度。用制度來規范無形資產的登記、評估、核算、開發利用等行為。
3 加大基礎工作力度，推動高校資產管理精細化
(1)健全資產賬目。高校應在資產管理部門建立資產明細賬，對新購置的固定資產由使用部門填寫固定資產驗收記賬單、相關人員核準簽字、經資產管理專職人員審核后，入資產明細賬并打印、分發設備條碼標簽；財務部門憑固定資產驗收記賬單，按相關規定報銷付款，同時入財務固定資產賬。資產管理部門、財務部門和資產使用部門每年進行分戶明細賬核對，保持資產賬與財務賬的一致。
(2)優化資源配置，提高資產使用效率。要改變資產部門所有、重復購置、使用效益低、積壓浪費等現象。應在購置前進行充分的可行性論證、購置過程須按規定進行招標、購置后確定使用部門的責任管理，學校加強調控、統一規劃、合理布局、打破院系、部處、學科、專業的界限，根據各學科、專業的教學科研任務，把相近的實驗室進行了分類、合并和重組，建成綜合實驗室，充分利用現有資產，發揮經濟杠桿作用，在現有條件下，對資產實行有償使用，既可以節約資金、又減少了資產的重擔購置和閑置浪費現象，提高了資產的使用效益。
高職院校經過十幾年發展，迎來了鼎盛時期。隨著擴疆動土，設備更新，高職院校在經營辦學、資金使用中存在的問題也越來越復雜，如何化解高職院校發展中的瓶頸問題，建設內部控制，規范運營和改革辦學模式，是當今高職院校發展的明智選擇。但是內部控制體系建設的重點和難點在于如何準確的找到風險點并制定相應的控制措施，這也正是本文所探討的問題。
1 高職院校內部控制中幾個重要的風險點
針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現梳理高職院校主要業務活動和風險點。高職院校的業務活動主要有教學活動和日常管理活動，具體可以分為：教學、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環節作為重點，探討相關的風險點。
1.1 學生收費風險控制點
學生學費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現階段高職院校在學費收取業務中存在較多的風險漏洞，導致財政資金流失。這些風險主要有：缺少定期核定實際在校學生人數和學籍變動情況；缺乏對學生繳費單據的復核；未對學生收費標準的依據進行公示，缺乏收費合法性和合規性的內部審核；沒有具體核實學生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學生進行審查并實行統一公示；收費單據、注冊學籍人數和實際應收費學生人數核對不清。
1.2 固定資產采購與報廢的風險控制點
固定資產在高職院校中一直占有相當大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發展高等職業教育的政策出臺，固定資產的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風險。
1.2.1 固定資產采購過程存在的風險點
固定資產采購申請單的詳細信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產采購流程簡單化，沒有設立專門的采購機構，采購申請――執行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產，對于固定資產購置后的重復率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結構單一；采購合同、驗收清單和實物資產存在不一致的情況。
1.2.2 固定資產報廢過程存在的風險點
資產報廢時缺少專業的技術鑒定，對報廢的依據和原因說明不清；資產報廢清單上對需要報廢固定資產登記的信息不詳細；資產使用與管理部門相關負責人對資產使用現狀并不了解或者了解不清就進行審批；沒有對資產處置形式和處置結果進行公示，處置環節的參與人員單一；缺乏重大資產處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。
1.3 教學活動風險控制點
教學是高職院校主要的業務活動，大量頻繁的專業技術實習更是高職院校的特色體現，然而實習必然會涉及經費的支出，教學經費支出的合理與否影響著教學質量的好壞和高職院校辦學聲譽，因此構建教學活動內部控制時應注重以下風險點：教學計劃的制訂――執行――監督是否相分離；教學經費預算制定標準；教學質量評估考核機制；教學督導的獨立性。
1.4 科研活動風險控制點
科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經費也逐漸增多的業務活動，經費增加也加大了財務風險，因此科研活動內部控制應考慮以下風險點：課題立項申請評審會聘請專家結構的組成；科研經費各項支出的標準，經費支出是否有票據的審核；科研經費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監督檢查。
1.5 貨幣資金支付風險控制點
大部分高職院校執行的是事業單位財務制度，以收付實現制為記賬基礎，涉及的大部分支付業務都是銀付和現付，因此貨幣資金的支付業務應該作為內部控制的重點。那么在設計內部控制時應考慮的風險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續；專項資金是否專款專用，有無績效審計；培訓、會議、公務用車的“三公經費”支出的特別審批憑據。
2 針對高職院校存在風險點的控制措施
高職院校性質上屬于事業單位，但在業務活動方面又不同于事業單位，因此在內部控制方面不能照搬行政事業單位控制規范，而應根據自身特殊業務活動和存在的風險點，設置符合自身需要的內部控制措施。
2.1 設置流程控制
設置流程可以幫助梳理每個業務活動存在哪些風險點，把風險點按照可能發生的先后順序用流程的形式串聯起來，將有助于識別風險并加以控制。
2.1.1 學生收費內部控制流程設計
①學生處發出收費申請；②教務處整理注冊學籍的學生名單，經由教務處負責人審批，財務處負責人復審，交學生處和財務處；③學生處通知學生繳費，并組織收集學生銀行卡信息交財務處做劃卡準備；④財務處安排人員以劃卡為主要收款方式進行收繳學費；⑤收費會計申領票據、打印票據并發放票據，將票據存根交記賬會計進行記賬；⑥記賬會計復核票據存根與學籍名單無誤后進行賬務處理，并登記學費備查賬。
2.1.2 固定資產內部控制流程設計
（1）固定資產購置內部控制流程設計。①資產使用部門相關經辦人提出購置申請，提交處室負責人審核；②資產管理部門的資產管理員對資產使用部門提交的購置申請進行可行性審核，報主管領導審核和單位負責人審批；③對于重大資產購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進行公開政府采購；④資產采購部門（或資產使用部門）負責固定資產采購，交資產管理部門驗收入庫；⑤資產管理部門根據驗收單登記固定資產卡片賬。
（2）固定資產報廢內部控制流程設計。①資產管理部門發出固定資產盤點申請； ②各資產使用部門盤點固定資產，發現有需要報廢資產，提出報廢申請，經本部門負責人審批；③資產管理部門匯總全部需報廢資產，組織技術人員進行現場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產報財務部門銷賬。
2.1.3 科研活動內部控制流程設計
①科研項目負責人編制本科研項目經費預算；②科研處匯總全校科研項目編制經費總預算，報主管領導審核；③科研處組織由財務處和相關領域專家組成的校委會審議，并報相關部門審批；④財務處負責科研經費的管理和報銷，科研處負責每個科研項目的經費統計；⑤課題結題時由科研處、相關專家、主管領導、財務處等進行成果鑒定及審查預算執行情況。
2.1.4 教學活動內部控制流程設計
①各系任課教師制訂教學計劃，編制教學經費預算；②各系主任審核教學計劃和教學經費預算的可行性；③教務處匯總教學計劃，編制教學經費總預算；④各系任課教師實施教學計劃，并使用經費；⑤教學督導檢查教學計劃執行情況和評估教學質量，財務處審查教學經費預算執行情況。
2.1.5 支付報銷的內部控制流程設計
①各系、處室業務經辦人持待報銷的原始單據先到財務處對票據的完整性、核算金額和財務可行性進行審核；②系、處室負責人審核票據的合理性、合法性，并簽字；③經系、處室負責人審核簽字的原始單據再經主管領導審核簽字；④對大額支出項目還需經校委會審批并簽訂合同；⑤最后經單位負責人審批簽字的票據到財務處復審，交出納報銷。
2.2 注重制度控制
內部控制制度建設可以規范內部活動的各項行為，為高職院校存在的風險查缺補漏。目前已有的內部控制制度包括：《內部控制基本規范》《內部會計控制規范――基本規范》《內部會計控制規范――貨幣資金》《內部會計控制規范――固定資產》《行政事業單位內部控制規范》《行政事業單位內部控制規范應用指南》和《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》，在此基礎上，可以設置《高職院校內部控制規范》《高職院校內部控制規范應用指南》，同時結合本單位的具體業務特點及崗位設置情況，訂立相關的內部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責任制度》《貨幣資金授權審批制度》《非稅收入征收責任制度》《支付結算細則》《會議費、差旅費和餐費報銷制度》《票據管理辦法》《收費管理辦法》《固定資產崗位責任制度》《固定資產授權批準制度》《固定資產請購審批制度》《固定資產使用管理辦法》《固定資產維修保養制度》《固定資產清查盤點制度》《科研經費使用管理辦法》《教學質量評估辦法》等。
關鍵詞：國有資產 管理體制 改革
國有經濟在國民經濟中占主導地位，對其他經濟形式有明顯的帶動、牽引作用。國有資產在我國國民經濟中占有很大比重，據財政部統計，截至2002年底，全國國有凈資產總量共計118299億元，高于當年國內生產總值。據估算，國有企業占用了整個社會資源的70％和其它資源的大部分，但對經濟增長的貢獻卻只有30％左右，2001年國有資產投資回報率僅僅是6.1%，遠低于三資企業、股份制企業和民營企業，并且還頻頻發生國有資產流失現象。國有企業長期的低效益與部分嚴重虧損的狀況，已成為影響經濟增長的重要因素。近年來，隨著經濟體制改革不斷深化和市場化進程不斷加快，國有資產管理體制中關于國有企業效益不佳、國有資產流失嚴重、政企不分等一些深層次問題逐漸顯露出來，迫切需要進行全方位的深化國有資產管理體制改革。
但是國有資產管理體制改革必將在更深層次上觸動原有的行政格局和利益格局，因而從這個意義上說，總結我國國有資產管理體制改革研究現狀，對防范國有資產改革風險，構建中國特色的國有資產管理模式具有重要的意義。
我國國資管理體制改革研究現狀
國資管理體制改革的起點論：國有企業的效率論
國有企業的效率一直是經濟學界爭論不休的問題，也是國有資產管理體制改革的主要原因之一。國外經濟學家對我國國有企業的效率做出的大量研究可以歸結為三類：一是以吳、薩克斯、珀金斯等人為代表，從國有企業產值占GDP的比重、國有企業的財務指標、全要素生產率以及國有企業的虧損等方面出發所持有的“中國國有企業非效率論”，它認為國有企業在改革過程中不但財務狀況惡化，而且嚴重影響了我國宏觀經濟的發展；二是以羅、杰弗森等人為代表，從中國與其他轉型國家的宏觀經濟狀況比較、國有企業與非國有企業的效率比較、國有企業的全要素生產率等方面所持有的“中國國有企業效率論”，認為中國的國有企業從整體來看是富有競爭效率和宏觀經濟資源配置效率的；三是以世界銀行、田義雄等為代表，認為國有企業在改革時期的效率狀況出現一個令人困惑的現象：在全要素生產率提高的同時，各項財務指標卻直線下降，即出現“有增長無發展”的困境。
總的來說，絕大多數學者的研究表明，我國的國有企業是非效率的。國有資本保值增值，基礎在企業，關鍵也在企業。企業有效率，才有市場競爭力，最終才能使國有資本保值增值。為此，必須深化國有企業改革，轉換經營機制，實現適應市場經濟的制度創新，提高國有資產管理的效率。
國資管理體制改革方法的探討
隨著國有資產體制改革的不斷深入，由于國有資產管理體制的不健全造成的一些深層次問題不斷暴露出來。國有資產管理體制改革一直是我國經濟體制改革的核心，而國有資產管理體制改革方法的研究也一直是研究的熱點問題。
大多數學者認為出資人缺位是造成國有資產流失的一個重要原因。因此，國有資產管理體制改革方法的研究中關于國有資產出資人的研究較多。黨的“十六大”報告在構建新國有資產管理體制方面提出了富有創造性的戰略新思路，中央政府和地方政府將設立國有資產管理機構，分別代表國家履行出資人職責。李榮融（2003）認為，初步構建國資管理新體制重點要解決國有資產出資人到位和有效監管的問題。陳清泰（2003）認為建立國有資產管理新體制的前提必須堅持國家所有；中央和地方政府分別代表國家履行出資人職責；出資人機構要依《公司法》以股東的方式行使權力，實現所有權和經營權分開等。
我國的國有資產管理體制改革一直都強調政企分開、所有權和經營權相離，實際的改革進程中仍沒有達到完全意義上的政企分開。因此，一些學者對采用多層委托-關系的組織機構進行了相關的研究。張文魁（2003）認為，國有資產體制改革必須明確中央與地方政府對國有資產的管理權限、新的國有資產管理機構管理范圍、新的國有資產管理機構同公司治理統一性以及如何對待“三層次”管理模式。陳洪波（2003）認為目前深圳、上海、遼寧、吉林的國有產權的管理模式都是分為三個層次：國有資產管理委員會――國有資產經營公司――企業。
我國學者還提出了一些關于國有資產體制改革的其他方法。陳清泰（2003）提出國有資產管理體制改革應解決國有資產管理機構要與國有資本有進有退的調整相結合。胡鞍鋼（2003）認為，國有資產管理的體制變動，必須要具有法律程序上的合法性，還強調了信息透明原則，必須讓那些利益相關者具有知情權和參與權。張文魁（2003）建議國有資產應該建立相對獨立的國有資產經營預算體系。
從未來發展來看，國有經濟在國民經濟中的比重將逐漸減少，國有經濟戰略性調整和國有企業體制轉軌時期可能是15年到20年的時間。在此期間，必須有一種次優和階段性的制度安排，即建立國有資產的資產代表制度、經營管理、獎懲和收益等一系列制度安排的總和出資人制度，使轉軌中的國有經濟盡可能發揮應有的作用。
國有資產管理體制改革過程中的潛在風險研究
陳清泰（2003）認為，國家所有權繼續不到位會造成資產和效益的流失；出資人機構不變轉為“管資本”會使改革退回到原點；地方政府為保護所監管企業利益而強化區域分割和市場保護會使改革倒退；出資人機構的權力掌握不當或缺乏監督會造成嚴重的社會后果，并提出改革必須先中央、后地方，先立法、后行動。白津夫（2003）指出，國有資產管理體制改革無異于一次體制革命，因此也具有更大的風險性，并列舉出國有資產管理體制改革的十大風險，認為要正確認識并有效防范風險。龐世輝，張耘（2002）以北京市為典型案例研究了國有資產的整體狀況，認為其存在國有企業效益整體下滑加大銀行運營風險等金融風險；增加了未來的經濟競爭力風險。
國有資產管理體制改革風險不容回避。改革一定要從本國的國情出發，我國經濟發展的不平衡性決定了沒有放之四海而皆準的模式，切忌一刀切、盲目刮風。改革的方向要充分考慮路徑依賴，降低失敗的風險。為保護國家利益，政府可以頒布條例限定國有資金使用范圍和參與經濟的程度，控制國有資產的風險。
國有資產管理體制重組和國有股減持思路
目前我國國有經濟分布過寬，整體素質不高，資源配置不盡合理，從戰略上調整國有經濟布局是今后一段時期艱巨的任務。在加快國有經濟“有進有退”的調整過程中，國有資產管理新體制將為國有股轉讓提供充分的空間。在那些國有資本可能退出的行業中，在那些國有股絕對控股（國有股占60%以上）的上市公司中，很可能就會掀起一股新重組熱。王忠明（2003）提出國資管理“學會退出”也是發展。林毅夫（2000）認為國有投資公司是國家財政投資市場化運作的組織形式，其職能主要是適當引進市場機制提高財政投資效率和公共品、準公共品供給的質和量。劉紀鵬（2003）認為，就現階段我國國有資產有效整合而言，“旗艦戰略”重組模式比“航母戰略”更能發揮特殊的重要作用。
受歷史因素影響，流通股權和非流通股權的分割一直是中國證券市場的獨特國情，近期國有股減持實證研究進展較快，李新（2002）的實證研究得出《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》公布后存量捆綁減持對股價的負面影響的結論，提出將存量與增量松綁減持國有股的修正方案。因此，在上市公司存在大量國有股情況下，為使國有股流通（包括上市流通），就必須形成有效的國有股產權形式，使國有股在流動中保值增值（何誠穎，2003）。
從證券市場發展看，解決國有股流通問題，沒有國有股權管理體制改革是治標不治本的，伴隨新一輪國資改革，國有股流通問題的解決就可以得到妥善解決，整個市場的中長期預期才能穩定，才能形成新的價值中樞，市場也才能從根本上走出頹勢。
現有研究評述及展望
目前國內學者較為全面研究了我國國有資產管理體制改革的原因，但是對于國有資產具體改革的路徑和方法各有看法，尚未取得一致意見，這直接影響到我國政府決策和政策的出臺，無法準確指導以后的改革方向。當前制約經濟進一步發展的體制仍然存在，下一步改革的任務更加艱巨。今后研究工作應在目前的研究成果上，根據我國國情，深入研究改革的路徑和方法，找出明確的改革方向，推動改革的深入。國資委如何在依法履行出資人職責的過程當中做到不越位、不錯位，同時，又不把企業管死的問題將成為研究的熱點。而要使企業的法人治理結構也體現出出資人到位，就應該建立規范的現代企業制度。資產風險是一個戰略性問題，也是一個國際性問題，國有資本運行中應該加強國有資產風險監控機制研究，從出資者層面、人層面和企業層面建立有效的國有資產風險監控機制，有必要設立國有資產風險監控委員會，完善風險管理制度規范建設，建立風險糾錯和自我完善機制等方面的研究。此外，今后的研究還要開拓國有資產轉讓定價的新思路、新方法等。
參考資料：
1.白津夫，國有資產管理體制改革十大風險[J]，望，2003.22
