開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是以稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的，依法開(kāi)展納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對(duì)企業(yè)和社會(huì)都有重要意義。

一、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在納稅籌劃中的重要性

1、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，稅法是企業(yè)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)，而納稅籌劃是一項(xiàng)涉及上述兩項(xiàng)工作的活動(dòng)，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)工作和稅額的計(jì)算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)還能有助于企業(yè)避免重復(fù)或多交稅款。

2、研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，可能出現(xiàn)的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認(rèn)定及其所帶來(lái)的各種損失。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因在上文也有提到，主要有兩點(diǎn)：一是不能準(zhǔn)確把握具體情境下應(yīng)采用的籌劃方法；二是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及兩者差異的掌握不夠準(zhǔn)確。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃中具有重要意義。

3、稅會(huì)差異為企業(yè)納稅籌劃提供警示并創(chuàng)造籌劃空間。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異有助于規(guī)范企業(yè)在納稅籌劃中過(guò)失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風(fēng)險(xiǎn)警示。另外，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異中還蘊(yùn)藏著節(jié)稅的途徑和方法，為納稅籌劃開(kāi)拓了空間。所以我們要去研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、舉例說(shuō)明：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在納稅籌劃中的具體應(yīng)用

在折舊方法的規(guī)定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法有兩類(lèi)四種：一類(lèi)是傳統(tǒng)的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類(lèi)是加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規(guī)定，按照直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產(chǎn)，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類(lèi)固定資產(chǎn)包括產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于高腐蝕強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

根據(jù)稅法的規(guī)定，一般性固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況選擇年限平均法或產(chǎn)量法。年限平均法是把折舊費(fèi)在折舊年限內(nèi)進(jìn)行平攤，而產(chǎn)量法是根據(jù)企業(yè)年產(chǎn)量的大小分?jǐn)傉叟f額。通常，企業(yè)產(chǎn)量在初始幾年較高，釆用產(chǎn)量法分?jǐn)偟恼叟f額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達(dá)到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計(jì)提折舊，使用年限可能會(huì)短于最低折舊年限，進(jìn)而加速了折舊的抵扣。對(duì)于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)榧铀僬叟f法使企業(yè)在初始年份提取了較多折舊，減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅額，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業(yè)在使用時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1、企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮收益的分布情況。在我國(guó)現(xiàn)行稅制環(huán)境下，如果企業(yè)的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)稅；但如果預(yù)期企業(yè)早期收益不佳出現(xiàn)虧損，后期才實(shí)現(xiàn)收益，這種情況下，采用年限平均法會(huì)比加速折舊法節(jié)省所得稅支出。

2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在稅收的減免期內(nèi)，折舊費(fèi)用的抵稅效果會(huì)被減免優(yōu)惠全部或部分的取消，因此應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇應(yīng)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對(duì)的，還應(yīng)注意企業(yè)受益分布情況及所享受的優(yōu)惠政策。

三、開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃探討是針對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)的具體差異展開(kāi)的，它的有效實(shí)施還需要其他理論和方法的補(bǔ)充，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題。

1、企業(yè)整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開(kāi)展納稅籌劃能減少企業(yè)某方面的費(fèi)用，但我們不能忽視財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為核心。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種途徑，更應(yīng)該遵守整體利益最大化的原則。在實(shí)務(wù)操作中，我們不能僅僅針對(duì)個(gè)別稅種、業(yè)務(wù)或期間開(kāi)展納稅籌劃，片面追求低稅負(fù)而忽略利益最大化的目標(biāo)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有連帶性，所以一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施可能引起其他收益的變化，結(jié)果就可能出現(xiàn)稅負(fù)最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們?cè)诠浪愀鞣桨傅膬?yōu)劣時(shí)要考慮這些成本?？傊?，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)要從整個(gè)企業(yè)的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負(fù)最小化。

2、注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)?；诙惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開(kāi)展納稅籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅深入了解相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)而且要對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)略知一二。因此，企業(yè)若想提高納稅籌劃的質(zhì)量，就應(yīng)重視內(nèi)部籌劃人員的培養(yǎng)。企業(yè)和籌劃人員對(duì)納稅籌劃質(zhì)量的提高都有推卸不了的責(zé)任。如企業(yè)可為員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，逐步提高籌劃人員的素質(zhì)；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。此外，企業(yè)還需通過(guò)一系列方式定期對(duì)納稅籌劃人員的素質(zhì)進(jìn)行考核，進(jìn)而從根源上保證納稅籌劃的質(zhì)量。

3、理解并遵守法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權(quán)利。但企業(yè)享有納稅籌劃?rùn)?quán)利的前提是不違反稅法的規(guī)定。納稅籌劃是利用稅法的不同規(guī)定或優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，它絕不等同于偷稅漏稅的投機(jī)行為。納稅籌劃是國(guó)家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國(guó)家稅法予以嚴(yán)厲打擊的?；诖耍髽I(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到以納稅籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅的行為將會(huì)帶來(lái)的嚴(yán)重性后果。所以企業(yè)籌劃人員需要對(duì)稅法的規(guī)定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業(yè)違規(guī)操作而受到嚴(yán)厲的懲罰。理解并遵守法規(guī)的思想應(yīng)貫穿在納稅籌劃的整個(gè)過(guò)程中。

4、把握不準(zhǔn)的差異要適時(shí)咨詢專(zhuān)家人員。企業(yè)執(zhí)行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。所以在企業(yè)基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異幵展納稅籌劃時(shí)，對(duì)于籌劃方案的合法性不確定時(shí)，可以適時(shí)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的資深人員或相關(guān)財(cái)務(wù)公司的專(zhuān)家人員。資深的專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)提供合法合理的建議。此外，基于稅法規(guī)定中往往具有一定的彈性區(qū)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中也就相應(yīng)具備了一定的自由裁量權(quán)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自由裁量權(quán)的特點(diǎn)，納稅人憑借自己的力量很難準(zhǔn)確把握，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在互動(dòng)中了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性地開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲取相應(yīng)的節(jié)稅利益。

5、差異的利用要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。納稅籌劃具有很強(qiáng)的情景性，每個(gè)成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結(jié)合的產(chǎn)物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個(gè)企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境和所享受的稅收待遇不同，企業(yè)切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在充分了解自身情況的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用籌劃方法，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的納稅籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明睿.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2012（3）.

第2篇

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)椋媪砍浞忠馕吨鴤鶛?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以

舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

第3篇

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法；所得稅；納稅調(diào)整

中圖分類(lèi)號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

從財(cái)政部2006年2月15日新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，我國(guó)己逐步建立起以會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和公告為主的四個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)體系。但在具體實(shí)施過(guò)程中難免有一些爭(zhēng)議，所以對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的研究與探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義與價(jià)值。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)及所得稅的相關(guān)規(guī)定介紹

1、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》(注：以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)以及《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008))中的規(guī)定，按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2、2009年6月11日，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知》中，有關(guān)被投資單位分發(fā)現(xiàn)金股利的規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

上述兩條規(guī)定本無(wú)沖突，但在長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法改為成本法的特定情況下，二者存在一定的差異，本文即將討論上述的差異。

3、根據(jù)現(xiàn)行的稅法對(duì)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。即企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，這是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益屬于免稅收入。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的案例分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的原因有兩種情況：原因一，因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法；原因二，因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。下面我們將圍繞這兩種原因?qū)е碌牟煌c(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的對(duì)比分析。

例1 2009年1月1日，伊木公司對(duì)常華公司進(jìn)行投資，取得常華公司30％的股份，投資前伊木和常華兩家公司無(wú)關(guān)聯(lián)方交易，也未有過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)。兩家公司適用的所得稅稅率都為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，使用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。資料如下：

2009年1月1日，常華公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30，000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。2009年4月25日，常華公司分配2008年的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2009年度常華公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5，000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬(wàn)元。常華公司當(dāng)年未進(jìn)行股利的分配。

伊木公司2009年1月1日發(fā)行2，000萬(wàn)股票作為對(duì)價(jià)，每股面值1元，發(fā)行當(dāng)日市價(jià)為5元，假定當(dāng)日發(fā)行完畢，另支付發(fā)行公司手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。伊木公司對(duì)常華公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響。2010年1月1日，伊木公司對(duì)常華公司的前景看好，董事會(huì)決定進(jìn)行再投資，當(dāng)日支付銀行存款12，000萬(wàn)元，取得常華公司30％的股份，當(dāng)日常華公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為37，000萬(wàn)元。至此，伊木公司對(duì)常華公司能夠?qū)嵤┛刂?。伊木公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法。

伊木公司2009～2010年度的賬務(wù)處理如下：(單位：萬(wàn)元)

2009年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，初始投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的做法相一致，2000x5=10000>30000x30％=9000，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)lOOOO；貸：股本2000，資本公積一股本溢價(jià)8000。初始直接費(fèi)用的處理，借：資本公積一股本溢價(jià)10；貸：銀行存款10。

(2)4月25日，分配2008年的現(xiàn)金股利，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法如下：借：應(yīng)收股利150；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)150。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法如下：借：應(yīng)收股利150；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)150。

(3)12月31日，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的做法相同，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1500；貸：投資收益1500。被投資方其他權(quán)益變動(dòng)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動(dòng))120；貸：資本公積一其他資本公積120。

(4)年末會(huì)計(jì)與稅法差異的簡(jiǎn)要分析。稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，除了在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其初始投資成本準(zhǔn)予扣除，其他情況下不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的變動(dòng)。所以說(shuō)，稅法中并無(wú)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法這樣的概念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資依照權(quán)益法核算的，在投資持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的變化按照相應(yīng)的持股比例應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。根據(jù)上面的分析，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異有三種情況：1、對(duì)初始投資成本的調(diào)整。按照稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)己確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。所以，這二者之間會(huì)出現(xiàn)所得稅費(fèi)用中的暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整；2、對(duì)投資損益的確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，符合條件(對(duì)于符合的條件詳細(xì)的講解不是本文討論的重點(diǎn)，請(qǐng)參考稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。所以，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；3、對(duì)于應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但根據(jù)稅法的規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。所以，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。另外，按照稅法規(guī)定，若按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并打算長(zhǎng)期持有的不確認(rèn)

遞延所得稅的暫時(shí)性差異。

所以，為了分析差異的存在，假設(shè)伊木公司并未打算長(zhǎng)時(shí)間地持有該公司股份。

1、對(duì)于初始投資成本的納稅調(diào)整，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法：年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本余額=10000-150=9850萬(wàn)元，按照稅法的規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬(wàn)元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法為：年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本余額=稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以不產(chǎn)生遞延所得稅差異。

2、對(duì)投資損益確認(rèn)的納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的納稅調(diào)整做法相一致，因伊木公司和常華公司都是居民企業(yè)，享受免稅，不確認(rèn)暫時(shí)性差異。

3、對(duì)于應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)的納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的納稅調(diào)整做法相同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動(dòng)的余額=120萬(wàn)元，按照稅法的規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元。

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=30-37.5=-7.5萬(wàn)元；而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=30萬(wàn)元。企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1 1470萬(wàn)元。

2010年的追加投資賬務(wù)處理：

(1)追加投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的做法相一致，12000萬(wàn)元>37000x30％=11100元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華12000；貸：銀行存款12000。

(2)對(duì)以前的分錄進(jìn)行追溯調(diào)整，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華9850；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)9850；借：盈余公積150，利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1350；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1500；借：資本公積一其他資本公積120；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動(dòng))120。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的思想做法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華10000；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)10000；借：盈余公積135，利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1215；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1350；借：資本公積一其他資本公積120；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動(dòng))120。

至此，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=21850萬(wàn)元；按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=22000萬(wàn)元。

小結(jié)：根據(jù)上述分析我們可以看出，對(duì)于被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資當(dāng)年的賬面價(jià)值沒(méi)有影響，但是會(huì)對(duì)當(dāng)年的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生一定的消極影響。但是，再追加投資的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)該部分的價(jià)值會(huì)轉(zhuǎn)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中。

例2 2009年1月1日，伊木公司購(gòu)入常華公司3，000萬(wàn)股，投資前伊木和常華兩家公司無(wú)關(guān)聯(lián)方交易，也未有過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)。兩家公司適用的所得稅稅率都為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，使用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。

2009年1月1號(hào)，伊木公司支付對(duì)價(jià)3，100萬(wàn)元，占常華公司股份的30％，對(duì)常華公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響，當(dāng)日常華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10，000萬(wàn)元，其中股本4，500萬(wàn)元，資本公積2，500萬(wàn)元，盈余公積1，500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1，500萬(wàn)元。伊木公司對(duì)此投資采用權(quán)益法核算。2010年1月1日，伊木公司出售其擁有的常華公司股份的20％，收到價(jià)款2，500萬(wàn)元。因持股比例下降為10％，不再具有重大影響，采用成本法核算，轉(zhuǎn)換時(shí)常華公司的可供分配的利潤(rùn)為1，860萬(wàn)元。

2009年度，常華公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2010年4月25日，每股分配0，1元現(xiàn)金股利。

伊木公司2009~2010年的賬務(wù)處理如下：

2009年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，初始投資，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法是一致的，3100萬(wàn)元>10000x30％=3000萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)3100；貸：銀行存款3100。

(2)12月31日，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的賬務(wù)處理，兩種方法是一致的。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)120；貸：投資收益120。

2010年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，出售部分投資，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法是相同的，借：銀行存款2500；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)2066.67，長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)80，投資收益353033。

(2)1月1日，對(duì)以前年度的分錄進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法是相一致的，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華1033.33；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)1033.33；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華40；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)40。

(3)4月25日，分配2009年度的現(xiàn)金股利，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法1860x10％=186>1000x0.1=100，借：應(yīng)收股利100；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華100(若題目中分配0.2元每股，則將超過(guò)按可供分配利潤(rùn)和持股比例計(jì)算的現(xiàn)金股利部分確認(rèn)為投資收益。分錄如下：借：應(yīng)收股利200；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華186，投資收益14)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利100；貸：投資收益100(借：應(yīng)收股利200；貸：投資收益200)。

(4)年末會(huì)計(jì)與稅法差異的簡(jiǎn)要分析

①按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，很明顯，2010年度產(chǎn)生暫時(shí)性差異，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用=-25萬(wàn)元。此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投的賬面價(jià)值=3100+120-2066.67-80-100=973.33萬(wàn)元。

②按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法，沒(méi)有產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3100+120-2066.67-80=1073.33萬(wàn)元。

小結(jié)：根據(jù)以上分析我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的規(guī)定后，長(zhǎng)期股投資賬面價(jià)值增加了，但同時(shí)由于核算方法的改變，遞延所得稅費(fèi)用同時(shí)也增加了。

通過(guò)本文的簡(jiǎn)要分析我們發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的差別，總的看來(lái)，按照新的解釋?zhuān)顿Y企業(yè)收到被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)己確認(rèn)損益調(diào)整的部分最終會(huì)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的增加額，同時(shí)會(huì)相應(yīng)地增加投資企業(yè)的遞延所得稅費(fèi)用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第4篇

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的趨同問(wèn)題分析

隨著我國(guó)小企業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定早已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在小企業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展速度，這種局面使小企業(yè)在開(kāi)展實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得不到正確的指導(dǎo)和約束，工作起來(lái)無(wú)所適從。小企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收工作實(shí)踐證明，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和我國(guó)的所得稅法間存在的差異不僅使得小企業(yè)作為納稅人，進(jìn)行依法納稅成本有所升高，而且也增加了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收小企業(yè)稅負(fù)的管理和監(jiān)督難度。由于小企業(yè)的規(guī)模普遍不大、從業(yè)人員較少、和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不復(fù)雜等實(shí)際情況，A市政公司為民營(yíng)企業(yè)，其作為我國(guó)小企業(yè)的代表，與其他小企業(yè)一樣，也具備上述特點(diǎn)，同樣也適于2011年出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。A市政公司所遵循的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使其會(huì)計(jì)工作得到有效的簡(jiǎn)化并同時(shí)提升了實(shí)用性，主要表現(xiàn)是對(duì)所有資產(chǎn)都不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“對(duì)于存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)，若資產(chǎn)的可收回金額在資產(chǎn)負(fù)債表日低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益”。A市政公司原來(lái)按照廢止的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定對(duì)于短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)三項(xiàng)資產(chǎn)分別計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備需計(jì)入當(dāng)期損益，將減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，并降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。而企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定則明確指出，只有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，方能允許在稅前扣除。即如果A市政公司的資產(chǎn)可能造成了有減值的現(xiàn)象但并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際損失的時(shí)候，不認(rèn)定這種情況是資產(chǎn)減值，也不允許在稅前扣除。計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出的應(yīng)納稅額與根據(jù)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額出現(xiàn)不一樣。為降低A市政公司相應(yīng)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，減少其納稅的成本，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，A市政公司對(duì)所有資產(chǎn)都不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，這點(diǎn)和所得稅法趨同。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)和處理

2011年出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分借鑒了我國(guó)企業(yè)所得稅法的相應(yīng)規(guī)定，并全面考慮到小企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況與有關(guān)需求，達(dá)到和企業(yè)所得稅法一定程度的協(xié)調(diào)，A市政公司在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，對(duì)本身的所得稅會(huì)計(jì)處理也進(jìn)行了探討和分析。

(一)A市政公司的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分參照了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定并以此為基點(diǎn)，規(guī)定企業(yè)選取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理其所得稅會(huì)計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法經(jīng)由把企業(yè)的資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債的賬目?jī)r(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相比較，以得出暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重企業(yè)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)必須在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行可靠性和完整性計(jì)量的前提下，才能得到有用的利潤(rùn)信息。A市政公司按照新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的計(jì)算和填寫(xiě)思路是用間接法為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和計(jì)算應(yīng)納稅額及附列資料四大部分，在編制時(shí)，新的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》以利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額作為起點(diǎn)，把利潤(rùn)總額根據(jù)稅法規(guī)定，加上納稅調(diào)整增加額、減去納稅調(diào)整減少額，調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，再進(jìn)行應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，這一計(jì)算與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然沒(méi)有明確A市政公司這類(lèi)小企業(yè)要選取應(yīng)付稅款法，但在“所得稅費(fèi)用”科目中指出，“所得稅費(fèi)用科目用來(lái)核算小企業(yè)按照稅法規(guī)定確認(rèn)的，應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用”。由此A市政公司在實(shí)際工作中按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》延續(xù)使用應(yīng)付稅款法。

(二)A市政公司設(shè)置的所得稅核算會(huì)計(jì)科目探析A市政公司在按照新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法核算所得稅時(shí)，基本上用得到的會(huì)計(jì)科目有兩個(gè)：所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。若是A市政公司選取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間存有差異，造成按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的利潤(rùn)作為基礎(chǔ)計(jì)算得到的應(yīng)納稅額和按照所得稅法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額不一致。按照其對(duì)未來(lái)納稅產(chǎn)生影響的差異，把這些差異分成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與之有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)如果發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)當(dāng)期，如果這種差異符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未明確列示關(guān)于A市政公司這類(lèi)的小企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債科目，建議有關(guān)部門(mén)可以考慮增設(shè)這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目以方便小企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算。

(三)A市政公司利潤(rùn)表格式的規(guī)范探析按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，A市政公司利潤(rùn)表分成四部分，主要內(nèi)容如下：1.A市政公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；2.A市政公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益-其他業(yè)務(wù)支出-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；3.A市政公司的利潤(rùn)總額的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額=利潤(rùn)總額；4.A市政公司的凈利潤(rùn)計(jì)算利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的利潤(rùn)表選取先計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)后再計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方法。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表一般選取多步式結(jié)構(gòu)：即用營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，加上投資收益等算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，算出利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用算出凈利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的利潤(rùn)表是直接計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這和新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相同。新的年度所得稅納稅申報(bào)表中，主表的第一部分利潤(rùn)總額計(jì)算格式和內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的利潤(rùn)表完全一致。A市政公司選用和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的利潤(rùn)表，能夠大幅度會(huì)計(jì)核算內(nèi)宅和工作量，減小會(huì)計(jì)的工作成本。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的腳步飛速，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)則表明了我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的高度重視，它的頒布為我國(guó)保證小企業(yè)健康發(fā)展和提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保障。所得稅會(huì)計(jì)處理是小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)在遵照企業(yè)會(huì)計(jì)原則和簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求有機(jī)融結(jié)合的基礎(chǔ)上，盡可能做到和企業(yè)所得稅法趨同，以達(dá)到確實(shí)降低小企業(yè)的納稅成本，提升各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作質(zhì)量的目標(biāo)。

作者：于文君單位：大連開(kāi)建市政工程有限公司

第5篇

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問(wèn)題，自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問(wèn)題。 —、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō)，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存 在卜對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定。 后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。 第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。 第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)， 國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。 需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來(lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期 分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。 關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫(xiě)期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年底召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研 討會(huì)上達(dá)成一致意見(jiàn)，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。 現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。 如果說(shuō)，80年代末開(kāi)始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？ 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。 近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steering committee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通用會(huì)計(jì)制度（即plan general comptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提 出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。 筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以棒供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類(lèi)比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員簿記水平的提高，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記帳方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺(jué)到這套制度對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)在沒(méi)有必要再在準(zhǔn)則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的新模式就可以簡(jiǎn)單地概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重理論，會(huì)計(jì)制度偏重實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抽象的，會(huì)計(jì)制度是具體的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則，會(huì)計(jì)制度是方法。這些觀點(diǎn)，顯然天法正確界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐也是有害的。 鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時(shí)仍主要執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，逐步擴(kuò)大新模式的適用范圍，最終過(guò)渡到新模式.

 

第6篇

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)改革暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改革過(guò)程

我國(guó)在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布之前沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補(bǔ)這一重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，我國(guó)于2005年了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，此征求意見(jiàn)稿借鑒最新的國(guó)際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應(yīng)付稅款法，盡管該征求意見(jiàn)稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的許多人士認(rèn)為中國(guó)尚不具備實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件，并建議保留應(yīng)付稅款法，但2006年2月15日最終出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》仍然堅(jiān)持了征求意見(jiàn)稿的方法，這份準(zhǔn)則一方面做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，必將對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系起到相當(dāng)重要的作用；另一方面該準(zhǔn)則在表述上基本以IAS12為藍(lán)本，加大了理解的難度，對(duì)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對(duì)我國(guó)這次所得稅會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，以期對(duì)準(zhǔn)則的理解提出自己的一點(diǎn)看法。

二、“時(shí)間性差異”向“暫時(shí)性差異”的轉(zhuǎn)變——所得稅會(huì)計(jì)改革的表象

從字面上看，本次新準(zhǔn)則同過(guò)去所得稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時(shí)性差異”這個(gè)概念的引入，它取代了原來(lái)的“時(shí)間性差異”，看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際上標(biāo)志著我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法由原來(lái)的“損益表債務(wù)法”向“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的轉(zhuǎn)變。那么對(duì)于“暫時(shí)性差異”我們將如何更好的理解，“暫時(shí)性差異”又與“時(shí)間性差異”存在什么樣的關(guān)系呢？

（一）暫時(shí)性差異的概念理解

新準(zhǔn)則將“暫時(shí)性差異”定義為“資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異”。表述比較抽象，理解起來(lái)也相對(duì)困難，筆者認(rèn)為這一概念可以使用一種較為簡(jiǎn)單的方式表述：假定某企業(yè)同時(shí)設(shè)置兩套帳，分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，則在以所得稅法為基礎(chǔ)的那套帳中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值就是它們的計(jì)稅基礎(chǔ)；同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在兩套帳中的賬面價(jià)值之間的差異就是本準(zhǔn)則中所說(shuō)的暫時(shí)性差異。

【示例】一項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始成本為10000元，預(yù)計(jì)殘值為0，會(huì)計(jì)和稅法都按直線法計(jì)提折舊，但會(huì)計(jì)折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業(yè)所得稅稅率為30%。現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分設(shè)兩套帳，各年度暫時(shí)性差異計(jì)算如下表所示：

年份賬面價(jià)值暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)賬以所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)賬

01000010000000

180007500500（應(yīng)納稅）150（負(fù)債）150（負(fù)債）

2600050001000（應(yīng)納稅）300（負(fù)債）150（負(fù)債）

3400025001500（應(yīng)納稅）450（負(fù)債）150（負(fù)債）

4200002000（應(yīng)納稅）600（負(fù)債）150（負(fù)債）

50000600（轉(zhuǎn)回負(fù)債）

注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎(chǔ)的賬面價(jià)值也就是新準(zhǔn)則所說(shuō)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，兩者的差異就是暫時(shí)性差異。

事實(shí)上已經(jīng)有一些企業(yè)為了準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)納稅額計(jì)算而采用了會(huì)計(jì)和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對(duì)這些實(shí)行雙軌核算制的企業(yè)有較為明確的指導(dǎo)意義，而且對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解和正確應(yīng)用本準(zhǔn)則也有很重要的作用。

（二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系

要更好的理解“暫時(shí)性差異”，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其與我們熟知的“時(shí)間性差異”進(jìn)行比較，分析它們之間存在何種關(guān)系，在“時(shí)間性差異”的基礎(chǔ)上理解“暫時(shí)性差異”。時(shí)間性差異指的是“稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用、損失的時(shí)間不同產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發(fā)來(lái)定義的，而暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行定義。

1．時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異

稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)時(shí)間上的差異必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在差異，也就是說(shuō)時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，損益表項(xiàng)目必然會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。例如上面提到的固定資產(chǎn)折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)折舊費(fèi)用的時(shí)間不同，在第一年年末，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減的折舊費(fèi)為2500元，而計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)折舊費(fèi)用為2000元，從而產(chǎn)生了費(fèi)用確認(rèn)不同導(dǎo)致的時(shí)間性差異500元；另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)賬面價(jià)值存在差異500元，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

2．暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異

資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在的差異并非都是由稅法和會(huì)計(jì)制度在收益、費(fèi)用、損失的確認(rèn)時(shí)間上的不同造成的，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化并不涉及損益表項(xiàng)目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。因此，暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異，這是理解暫時(shí)性差異這一概念的關(guān)鍵。如按購(gòu)買(mǎi)法核算的企業(yè)合并，合并成本將通過(guò)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加至公允價(jià)值，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍保持為被合并方以前的成本。會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值存在差異，從而產(chǎn)生了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但這并不會(huì)引起當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在不同，也就是說(shuō)不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

由以上分析可見(jiàn)時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；時(shí)間性差異揭示的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類(lèi)差異，而暫時(shí)性差異揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類(lèi)差異.

參照修訂后IAS12引言的說(shuō)明，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，非時(shí)間的暫時(shí)性差異主要可在如下情況產(chǎn)生：

（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者。（2）資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。（3）企業(yè)購(gòu)并的成本按購(gòu)入時(shí)可區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)?，但?jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。（4）構(gòu)成報(bào)告企業(yè)營(yíng)業(yè)的組成部分的國(guó)外營(yíng)業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。（5）初始確認(rèn)時(shí)，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額不同其初始稅基。下表對(duì)幾種非時(shí)間的暫時(shí)性差異進(jìn)行了分析：

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)賬面價(jià)值差異原因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)帳所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)帳

子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者根據(jù)持股比例調(diào)整后的投資賬面價(jià)值投資原賬面

價(jià)值收到被投資方分回的利潤(rùn)時(shí)才計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

資產(chǎn)重估資產(chǎn)重估價(jià)值資產(chǎn)原賬面

價(jià)值價(jià)值變動(dòng)部分在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

購(gòu)買(mǎi)法下的企業(yè)

合并被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值被合并企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與稅基存在差異初始賬面價(jià)值稅法認(rèn)定價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值存在差別，例如結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

三、“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的轉(zhuǎn)變——所得稅會(huì)計(jì)改革的根源

從20世紀(jì)80年代起，決策有用性成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債觀逐步取代了收入費(fèi)用觀的主流地位。這種觀念的改變也體現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中，從國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，美國(guó)在其1987年12月頒布的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)《所得稅的會(huì)計(jì)處理》（SFAS96，1992年為SFAS109取代）中率先提出了暫時(shí)性差異的概念；1996年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IASB）修訂后的IAS12《所得稅》中也采用暫時(shí)性差異這一概念來(lái)取代了時(shí)間性差異的概念。我國(guó)于2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則同樣順應(yīng)這一趨勢(shì)，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之所以受到青睞，根本原因在于這種方法貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀，是收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變?cè)谒枚悤?huì)計(jì)這一專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域的體現(xiàn)。

曾被廣泛使用的損益表債務(wù)法試圖通過(guò)調(diào)整因稅率變動(dòng)以及開(kāi)征新稅對(duì)企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，如實(shí)反映企業(yè)未來(lái)應(yīng)交所得稅負(fù)債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，損益表債務(wù)法是基于時(shí)間性差異的調(diào)整分析進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，秉承的是收入費(fèi)用觀，從一開(kāi)始資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)就不是嚴(yán)格按照資產(chǎn)（負(fù)債）的定義出發(fā)去進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量。可以說(shuō)損益表債務(wù)法力圖通過(guò)收入費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，其結(jié)果既沒(méi)有滿足收入費(fèi)用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀嚴(yán)格的資產(chǎn)負(fù)債定義。

與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以反映和處理非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為收益，強(qiáng)調(diào)全面收益概念，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回金額，是完全遵循資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

四、所得稅會(huì)計(jì)改革對(duì)我國(guó)的影響

自1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]25號(hào)）以來(lái)，中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)基本確立了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）并存的格局。就目前實(shí)際情況看，絕大多數(shù)企業(yè)（包括上市公司）對(duì)所得稅會(huì)計(jì)均采用應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì)計(jì)法的使用多數(shù)集中在一些股份制商業(yè)銀行對(duì)貸款呆帳準(zhǔn)備引起的納稅差異的核算中，在一些外商投資企業(yè)也有應(yīng)用，但總體上說(shuō)使用面較窄。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)的增加產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的引入無(wú)疑可以提供更為全面的所得稅會(huì)計(jì)信息，提高決策相關(guān)性，但是我們不得不充分考慮所得稅會(huì)計(jì)改革可能帶來(lái)的影響并著力解決，保證所得稅會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇和推行具有重要影響，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)（甚至包括上市公司）目前都在采用應(yīng)付稅款法，原因就在于簡(jiǎn)單易行，新會(huì)計(jì)處理方法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，他們?cè)谳^短的時(shí)間內(nèi)是否能夠適應(yīng)這種劇烈變化成為所得稅會(huì)計(jì)改革順利落實(shí)的關(guān)鍵因素。目前我國(guó)高學(xué)歷、高職稱的會(huì)計(jì)人員比例較低，加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度是一項(xiàng)必然舉措，同時(shí)筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則的引入也不必“一刀切”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日開(kāi)始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，范圍界定本身就給其他非上市企業(yè)一定的緩沖空間。針對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，可以借鑒英、德等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制過(guò)渡，即設(shè)計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原來(lái)的應(yīng)付稅款法；對(duì)于一些非時(shí)間的暫時(shí)性差異出現(xiàn)情況較少的大中型企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法在絕大多數(shù)的情況下只是理解的角度不同，處理卻是一致的，為了降低會(huì)計(jì)人員理解準(zhǔn)則的難度，可以要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的適應(yīng)后，待條件具備時(shí)再過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的完善提出了迫切的需要

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異，可見(jiàn)這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。我國(guó)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義，尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，相對(duì)以前單一的歷史成本計(jì)量而言，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)，未來(lái)現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定，有賴于資本市場(chǎng)的完善，這才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)：

1．夏文賢．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的資產(chǎn)負(fù)債表觀與所得稅會(huì)計(jì)改革．財(cái)會(huì)通訊（綜合版）．2006(5)．

第7篇

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅概述

1、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展繁榮，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也逐步的實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的程度。而且，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，在2011年，財(cái)務(wù)部為了促進(jìn)小企業(yè)的良好的發(fā)展，簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，減少稅收和會(huì)計(jì)之間的差異，印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式進(jìn)行了明確的規(guī)定和收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。例如小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進(jìn)行計(jì)量；不再對(duì)于任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些規(guī)定形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間暫時(shí)性的差異。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》之間的關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法中的暫時(shí)性差異不需要進(jìn)行調(diào)整，所以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行中，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收之間一定會(huì)存在差異。

2、所得稅。我國(guó)在2008年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。該稅法的頒布標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)所得稅法與國(guó)外的企業(yè)所得稅法的核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，并且對(duì)于國(guó)內(nèi)外的企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法進(jìn)行了規(guī)范。不僅對(duì)于稅收有了統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，還適當(dāng)?shù)慕档土似髽I(yè)所得稅率，保證了納稅人之間的稅負(fù)平等，從而有利于企業(yè)之間共同發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)與稅收的差異分析

1、永久性差異分析。永久性差異形成的原因在于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)間相同，但是計(jì)算口徑出現(xiàn)差異而產(chǎn)生的。對(duì)于永久性差異的處理，不需要對(duì)所得稅的賬務(wù)進(jìn)行處理，只需要在匯算清繳時(shí)及時(shí)做好調(diào)增、增減處理，對(duì)于納稅申報(bào)表進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整即可。例如企業(yè)在工資薪金的計(jì)算，在2014年的時(shí)候采用了計(jì)提的方式對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行了計(jì)算，由于稅法中規(guī)定只有合理的工資薪金才能夠在納稅之前扣除應(yīng)納稅，所以提取的部分在匯算清繳期結(jié)束之前依然存在尚未支付的結(jié)余部分是，就需要我們根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增。

永久性差異突出的表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，其一，由于各項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不相符而產(chǎn)生的差異，例如員工的社會(huì)福利待遇、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。在稅法中有著明確的按比例扣除的項(xiàng)目；其二，由于支出性質(zhì)會(huì)導(dǎo)致的界定存在差異，例如行政罰款、滯納金等對(duì)于已經(jīng)在稅前不得進(jìn)行扣除的差異；其三，對(duì)于收入的確定方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定符合條件的國(guó)債利息實(shí)行收益免征所得稅；其四，對(duì)于稅收的優(yōu)惠政策方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定的關(guān)于研發(fā)方向的支出、資源綜合利用方面的企業(yè)或項(xiàng)目減計(jì)收入等。

2、暫時(shí)性差異分析。所謂暫時(shí)性差異，指的是對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異，而且差異會(huì)被消除的一種差異。暫時(shí)性差異還能夠細(xì)化為可抵扣的暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其中，可抵扣暫時(shí)性差異是指由于使用或者處置的資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)應(yīng)該減少的應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)差異。應(yīng)納稅暫時(shí)差異指的是對(duì)于使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加的所得稅，從而產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的差異。暫時(shí)性差異不僅對(duì)于當(dāng)期存在影響，對(duì)于以后的納稅也會(huì)產(chǎn)生影響。

暫時(shí)性的差異主要表現(xiàn)在以下的三大方面：其一，由于折舊的計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的差異，例如企業(yè)采用的加速折舊法，但是稅法卻規(guī)定使用直線法。會(huì)計(jì)的折舊年限要少于稅法規(guī)定的折舊年限。其二，資產(chǎn)的價(jià)值方面存在差異，例如會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量與稅法中按照歷史成本來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的差異；其三，會(huì)計(jì)的計(jì)提方面進(jìn)行的減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)則但是在稅法中卻固定為實(shí)際發(fā)生的減值不得進(jìn)行稅前的扣除。

3、會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)的納稅遵從度下降。由于稅收和會(huì)計(jì)之間的差異所以導(dǎo)致調(diào)整非常麻煩，有點(diǎn)調(diào)整時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)，無(wú)形中給會(huì)計(jì)工作增加了成本和難度。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要對(duì)于新的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)和適應(yīng)，還要不斷的更新稅收政策，避免出現(xiàn)對(duì)政策把握不當(dāng)而出現(xiàn)偏差或者失誤，導(dǎo)致造成非主觀的少繳稅款，嚴(yán)重的會(huì)構(gòu)成偷稅漏稅，不僅給國(guó)家稅收造成損失，還給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作核算難度增加。由于納稅業(yè)務(wù)不斷的調(diào)整，內(nèi)容也十分繁雜，導(dǎo)致很難判斷差異的性質(zhì)，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)畏難心理，放棄了本來(lái)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策。例如在2014年1月1日起，對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)允許進(jìn)行一次性的計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是進(jìn)行相應(yīng)扣除，不再按照年份進(jìn)行折舊，這一優(yōu)惠措施允許納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)行多列折舊，使得以后的年度中折舊額相對(duì)減少，導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)遞延。但是一些固定資產(chǎn)不多的少量企業(yè)來(lái)說(shuō)，這點(diǎn)加速折舊的當(dāng)期所得稅十分雞肋，尤其是當(dāng)年的虧損與這項(xiàng)優(yōu)惠政策的執(zhí)行沒(méi)有實(shí)際的影響，從而放棄了這一優(yōu)惠政策。

會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念是保證利潤(rùn)的最大化，一些管理者由于被眼前的利益所蒙蔽，所以根據(jù)會(huì)計(jì)與稅收之間存在的差異進(jìn)行投機(jī)取巧，千方百計(jì)的試圖合理的避稅。為了達(dá)到避稅的目的，對(duì)于會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行隨意的變更，還會(huì)采取與稅收優(yōu)惠相同的會(huì)計(jì)政策。如單位價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策在會(huì)計(jì)處理中采取了加速折舊的方法，導(dǎo)致人為的消除了會(huì)計(jì)的稅收差異，是的企業(yè)在年度結(jié)算時(shí)少繳了稅款。

三、如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅收的差異

1、提高會(huì)計(jì)與稅收差異的認(rèn)識(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法規(guī)范兩者之間的對(duì)象和目標(biāo)都沒(méi)有聯(lián)系，所以兩者之間的差異無(wú)法消除，但是我們可以通過(guò)適當(dāng)?shù)脑瓌t提高會(huì)計(jì)與稅收差異之間的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)之間的目標(biāo)、模式原則和方法等方面的深入研究，從而加深會(huì)計(jì)理論和失誤發(fā)展之間的不斷完善，為會(huì)計(jì)與稅收之間差異協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供良好的理論依據(jù)。

2、堅(jiān)持統(tǒng)一性和獨(dú)立性原則。盡管會(huì)計(jì)和稅法之間的差異無(wú)法消除，但是我們?cè)谥贫ǘ惙ǖ臅r(shí)候如果不能夠參考實(shí)際的會(huì)計(jì)處理方法，就會(huì)產(chǎn)生許多不切合實(shí)際的差異，這就要求我們一定要以會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算稅款，同時(shí)還要能夠保證會(huì)計(jì)和稅法之間相互獨(dú)立，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和納稅額的準(zhǔn)確。

3、在制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。在制度的層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的寫(xiě)作，就要保證稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的關(guān)系。在制定稅收法規(guī)是要借鑒會(huì)計(jì)制度中合理的部分，改善稅收法規(guī)的不足。還要保證稅收政策的出發(fā)點(diǎn)立足于保護(hù)稅本、降低企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)債權(quán)人。對(duì)于存在的差異一定要及時(shí)的明確，例如資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。所以還應(yīng)該對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行嚴(yán)格核查，防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，保證稅源不流失。

第8篇

【關(guān)鍵詞】稅法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國(guó)于2006年頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開(kāi)始實(shí)行。鼓勵(lì)大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國(guó)企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對(duì)或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來(lái)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷(xiāo)范圍和方法、減值和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡(jiǎn)述，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會(huì)業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個(gè)不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過(guò)程中不可避免地存在差異。二者的差異對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：

（一）差異過(guò)大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對(duì)納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對(duì)稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個(gè)人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過(guò)大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購(gòu)買(mǎi)股票，對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤(rùn)增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不如意時(shí)，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過(guò)大增加社會(huì)成本。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過(guò)度分離，使會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本和納稅成本。對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類(lèi)別采取不同的方法。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問(wèn)題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強(qiáng)互動(dòng)宣傳。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開(kāi)性使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)研究》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異》，知識(shí)經(jīng)濟(jì)， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的矛盾及協(xié)調(diào)》，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2010年04期

第9篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 所得稅; 分離

企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅雖然關(guān)系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會(huì)計(jì)降低相關(guān)性為代價(jià),但這又不符合會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。因此,最優(yōu)的選擇就是適當(dāng)、適度分離,各自完善。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅差異

自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系日益密切并互相促進(jìn)、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現(xiàn)為:

(一)目標(biāo)上的差異

稅法是從根本上保證國(guó)家的稅收收入,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是保證其生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,這就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間存在差異的必然性。

1.工作依據(jù)不同。稅法依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的原則,根據(jù)國(guó)家的需要確立征收范疇,對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制,以保證國(guó)家的財(cái)政收入;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所有者等及債權(quán)人的要求,主要反映企業(yè)的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時(shí)期的利潤(rùn)總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發(fā)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分屬于不同的體系,它們所服務(wù)的對(duì)象和目的也不同。稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅,以服務(wù)于國(guó)家利益為主要出發(fā)點(diǎn),根據(jù)國(guó)家行使其政治權(quán)利的需要,稅法以其合法性和強(qiáng)制性作為其主要特征,并確定應(yīng)稅所得,以保證國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的財(cái)政收入;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn),目標(biāo)是確定會(huì)計(jì)收益,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,以利于會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的要求,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù),為投資者和債權(quán)人提供決策的依據(jù),向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。

(二)核算上的差異

1.計(jì)量基礎(chǔ)與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款。稅收管理必須公正地對(duì)待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應(yīng)制定各稅種的實(shí)施細(xì)則,以便征納稅雙方正確執(zhí)行、具體操作。這種發(fā)展趨勢(shì)取決于法律上的先例,而不是尋求數(shù)據(jù)資料在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的含義。因此,律師與會(huì)計(jì)師之間關(guān)于稅收的爭(zhēng)議,不僅僅限于簡(jiǎn)單的司法問(wèn)題,而且涉及到收益計(jì)量的法律方法和會(huì)計(jì)方法之間的根本差異問(wèn)題。如稅法中應(yīng)稅收入確認(rèn)上同時(shí)存在兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn),即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性,在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入的確認(rèn)上主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,在投資性應(yīng)稅收入上按收付實(shí)現(xiàn)制;費(fèi)用扣除實(shí)行扣除標(biāo)準(zhǔn)法或據(jù)實(shí)扣除法。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢(qián)財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上,其立足點(diǎn)為國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃,一般不會(huì)另設(shè)獨(dú)立的憑證、賬簿體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)的核算基礎(chǔ),其立足點(diǎn)是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上,通常只按權(quán)責(zé)發(fā)生制。除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則、配比原則、歷史成本計(jì)價(jià)原則等也與所得稅法的內(nèi)含有明顯區(qū)別。

在現(xiàn)實(shí)中,兩者的計(jì)算口徑不同是最主要的表現(xiàn)。這種差異的存在可能產(chǎn)生兩種后果:一種是與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相符,是稅法給予納稅人節(jié)稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優(yōu)惠期限等;另一種是與國(guó)家立法意圖相悖的避稅。通過(guò)稅法的不斷健全,這種差異可以適當(dāng)減少,但不會(huì)消失。

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不同。稅法規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合物,因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅收益是要確定納稅人立即支付現(xiàn)金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨(dú)立的傾向。關(guān)于收益,稅收概念的中心問(wèn)題是會(huì)計(jì)期間,而不是配比,從而使利潤(rùn)逐漸與獲利有關(guān)的支出相分離。

稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現(xiàn)在符合稅法要求的納稅申報(bào)表上;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求,客觀、公允地反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額等。此外,稅收制度包括了對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會(huì)計(jì)界則缺乏類(lèi)似的解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差異問(wèn)題的裁決組織,這也進(jìn)一步加快了會(huì)計(jì)向與稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一的方向發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系發(fā)展

基于會(huì)計(jì)與所得稅客觀上存在差異,二者本應(yīng)適當(dāng)分離,但縱觀各國(guó)會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應(yīng)對(duì)方,再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長(zhǎng)而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個(gè)較長(zhǎng)的歷史時(shí)期,會(huì)計(jì)與所得稅是各自為政的,兩者之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。當(dāng)國(guó)家由“君主”過(guò)渡為“公民”后,稅收開(kāi)始以法律的形式存在,納稅人的會(huì)計(jì)也因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜多樣而逐步成熟規(guī)范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內(nèi)在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長(zhǎng)的財(cái)政支出的需要。政府征稅,政府有政府會(huì)計(jì)(稅收會(huì)計(jì))記錄和報(bào)告;財(cái)政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期,由于稅制不成體系、簡(jiǎn)單而又多變,不可能也無(wú)必要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算提出像今天這樣的具體要求,而且當(dāng)時(shí)的納稅人也不具備正式會(huì)計(jì)記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒(méi)有考慮或者很少考慮納稅人在會(huì)計(jì)上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會(huì)計(jì)的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化和會(huì)計(jì)職業(yè)的市場(chǎng)化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅,以保證國(guó)家的財(cái)政收入,企業(yè)會(huì)計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財(cái)務(wù)目標(biāo)),為投資人和債權(quán)人服務(wù),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢,以發(fā)揮社會(huì)公正會(huì)計(jì)的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突。因此,必須進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào),互相顧及對(duì)方,以降低各自的成本,實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)(利益)。

會(huì)計(jì)與所得稅之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對(duì)方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)與所得稅走過(guò)了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期,也可以說(shuō)是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會(huì)計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō),如果離開(kāi)會(huì)計(jì),如果沒(méi)有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤(rùn)等將不復(fù)存在。同時(shí),由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動(dòng)和規(guī)范了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會(huì)計(jì)與所得稅從互相模仿的初級(jí)階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問(wèn)題。

(三)有機(jī)的“分”

企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收作為兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體系,自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,二者之間的關(guān)系日益密切并通過(guò)互相借鑒、有機(jī)適當(dāng)分離,促進(jìn)了各自的發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范上的適當(dāng)分離。人類(lèi)進(jìn)入20世紀(jì)以后,隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)際投資與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷擴(kuò)大,稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)也在不斷加強(qiáng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂,稅法與會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)越來(lái)越明確、越來(lái)越具體,兩者偏離呈擴(kuò)大之勢(shì)。2000年國(guó)家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認(rèn)原則。在此原則下,規(guī)定了扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有諸多差異;2008年10月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》文件規(guī)定也說(shuō)明稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明顯不同。由此可見(jiàn),不論稅收還是會(huì)計(jì),都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分借鑒各自的國(guó)際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,這就不可避免地形成會(huì)計(jì)與所得稅的分離(差異)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求會(huì)計(jì)與稅收的完全一致是不可能的,問(wèn)題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度,制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會(huì)計(jì)與所得稅主管部門(mén)應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制,在制定法規(guī)制度時(shí),應(yīng)該充分考慮:(1)當(dāng)涉及對(duì)方范圍時(shí),如何盡可能不增加或不過(guò)多增加執(zhí)行者的遵從成本;(2)當(dāng)涉及對(duì)方范圍且規(guī)定不一致(有差異)時(shí),對(duì)方應(yīng)該盡快地對(duì)此明確其執(zhí)行意見(jiàn),以不增加執(zhí)行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問(wèn)題,后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定,以避免不必要的分離,而增加執(zhí)行者的遵從成本;(4)企業(yè)(執(zhí)行者)在國(guó)家會(huì)計(jì)與所得稅法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi),可以出于自身稅收利益與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的,進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇。

會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系是一種法律關(guān)系,最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系,它依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的,即以法律規(guī)定作為前提,沒(méi)有法律規(guī)定就沒(méi)有法律關(guān)系。稅法、會(huì)計(jì)法等法律規(guī)定了會(huì)計(jì)與所得稅的法律關(guān)系,是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù),但國(guó)家有對(duì)有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系又是受法律保護(hù)的,即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系具有綜合性和互動(dòng)性。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。會(huì)計(jì)與所得稅的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。既然會(huì)計(jì)與所得稅的分離是包括我國(guó)在內(nèi)的一種國(guó)際趨勢(shì),那么,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。這種分離也是會(huì)計(jì)為了應(yīng)對(duì)稅收這個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”,以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能,諸如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料;后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料),同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。要做到在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的“會(huì)計(jì)真實(shí)”的同時(shí),又要符合稅法要求的應(yīng)稅所得(應(yīng)稅利潤(rùn))的“業(yè)務(wù)真實(shí)”,必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。這既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要,也是會(huì)計(jì)理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展的需要。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅有機(jī)分離的作用

隨著財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐的發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅的有機(jī)分離呈現(xiàn)一種必然趨勢(shì),其作用主要表現(xiàn)在以下兩方面。

(一)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

所得稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)的盈利水平來(lái)確定企業(yè)的稅負(fù)率,高度體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)政的要求。而企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,其目標(biāo)是向外部關(guān)系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關(guān)系人中,稅務(wù)部門(mén)關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲取情況;其他外部關(guān)系人所關(guān)心的則多是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況,對(duì)稅款如何計(jì)算和交納并不為他們關(guān)心。如果所得稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融匯一體的話,企業(yè)會(huì)計(jì)只能按稅法的要求來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策,其結(jié)果必然扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果,忽略了其他多數(shù)外部關(guān)系人的需要。

(二)有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)體制改革

會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)、公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,在收入的確認(rèn)、費(fèi)用成本的列支、利潤(rùn)的計(jì)算等方面使得企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)與所得稅稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大,此時(shí)的適當(dāng)分離顯得更為必要。只有將所得稅從會(huì)計(jì)中分離出來(lái),企業(yè)只需接規(guī)定計(jì)交所得稅款,在會(huì)計(jì)處理上可不考慮所得稅法的規(guī)定而根據(jù)企業(yè)的具體情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化靈活應(yīng)用會(huì)計(jì)政策合理計(jì)算收入、恰當(dāng)分配費(fèi)用、正確計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果;才能使企業(yè)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督;才能保證企業(yè)決策的順利實(shí)施及財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 董樹(shù)奎.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

第10篇

第一，把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報(bào)材料，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)核查報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，逐一審核批復(fù)，但涉及有關(guān)方面財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格審核。一是單位與財(cái)政部門(mén)發(fā)生的往來(lái)。如對(duì)行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項(xiàng)、其他應(yīng)付款等中核算的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報(bào)的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復(fù)核銷(xiāo)；應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款，單位申報(bào)的減少數(shù)也不能批復(fù)核銷(xiāo)。二是貨幣資金損失。對(duì)有確鑿證據(jù)證明貨幣資金發(fā)生了損失，如現(xiàn)金被盜、貪污涉案確實(shí)無(wú)法追回等，可以批復(fù)核銷(xiāo)外，對(duì)因長(zhǎng)期白條抵庫(kù)、不合法的支出發(fā)票抵庫(kù)形成的則不能核銷(xiāo)。三是基建工程完工后未及時(shí)入賬形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈；建筑承包商到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具建筑安裝工程結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票時(shí)要交3％的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認(rèn)批復(fù)，無(wú)建筑工程發(fā)票的不能確認(rèn)批復(fù)，防止偷稅漏稅等。

第二，把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，結(jié)合近年部門(mén)決算報(bào)表的編報(bào)要求，對(duì)于確認(rèn)批復(fù)的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應(yīng)該增減固定基金，對(duì)外投資的增減，調(diào)整事業(yè)基金投資基金，對(duì)于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等增減，行政單位調(diào)整結(jié)余，事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當(dāng)事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時(shí)，不夠沖減的部分，衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余，其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

第三，督促單位做好批復(fù)后的工作。對(duì)于經(jīng)批復(fù)同意核銷(xiāo)的實(shí)物資產(chǎn)損失，其殘值應(yīng)變現(xiàn)，作為其他收入納入財(cái)政專(zhuān)戶管理。各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資，要認(rèn)真加強(qiáng)管理，要求單位建立“賬銷(xiāo)案存”的管理制度，組織力量或成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)繼續(xù)清理和追索，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復(fù)核銷(xiāo)后，要求單位與對(duì)方單位辦理必要的手續(xù)。

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理探析

田朝陽(yáng)

一、新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)變化

(一)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程新準(zhǔn)則頒布之前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度主要是參照1994年財(cái)政部的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》征求意見(jiàn)稿以及2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定等舊制度來(lái)對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；2007年新準(zhǔn)則頒布后，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的處理規(guī)范逐步過(guò)渡到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表法核算企業(yè)所得稅費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅費(fèi)用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則中采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點(diǎn)：(1)收益確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益。按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的過(guò)程中也接納了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以此為原則制定了所得稅準(zhǔn)則。(2)所得稅費(fèi)用的跨期分?jǐn)偂Ｋ枚悤?huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題是所得稅費(fèi)用的跨期攤配，如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費(fèi)用，則無(wú)跨期分?jǐn)倖?wèn)題；如果以每期會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用，則因會(huì)計(jì)上的收入可能在其他年度課稅，其費(fèi)用也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤(rùn)，即產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖?wèn)題。此外，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅費(fèi)用與產(chǎn)生所得稅的項(xiàng)目無(wú)法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分?jǐn)倳r(shí)，暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅費(fèi)用的一部分，并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則，又公允真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)信息，能夠更加滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。

二、新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的變化

(一)暫時(shí)性差異概念引入所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)要依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不一致，兩者之間的差異就是所得稅會(huì)計(jì)差異。舊制度基于收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異有著明顯的區(qū)別。(1)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對(duì)收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對(duì)差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時(shí)性差異，但不一定存在時(shí)間性差異，如果存在時(shí)間性差異，則必然存在暫時(shí)性差異。(2)包含的內(nèi)容不同。時(shí)間性差異是由于對(duì)收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長(zhǎng)短不同；而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的，這使得時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。

(二)所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會(huì)計(jì)科目，對(duì)這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費(fèi)用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費(fèi)用――應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)期限、已轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額等。對(duì)

于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入相反的方向。

(三)虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

(四)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則處理企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

三、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化

新企業(yè)所得稅法做到了“四個(gè)統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范的重點(diǎn)不一致，導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異，這也是所得稅會(huì)計(jì)存在原因。

第11篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問(wèn)題；理順關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問(wèn)題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問(wèn)題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問(wèn)題

所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類(lèi)，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開(kāi)花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

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2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問(wèn)題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。新晨

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問(wèn)題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外信息披露不足，不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第12篇

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的雙重屬性，同時(shí)，某個(gè)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成，又有其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

一、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析

從國(guó)際范圍來(lái)看，由于國(guó)家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為兩種類(lèi)型：財(cái)稅分離模式（以美、英為代表）；財(cái)稅合一模式（以法、德為代表）。

財(cái)稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。

財(cái)稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國(guó)家，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋?zhuān)蓪?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國(guó)家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測(cè)事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和報(bào)告格式等各個(gè)方面的規(guī)范，會(huì)計(jì)制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而法國(guó)企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有，會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿足國(guó)家對(duì)稅收管理的需要。

最后，從會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量上看，英美國(guó)家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會(huì)計(jì)制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出，證券市場(chǎng)的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)因，法律體系和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離提供了外部條件。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境分析

首先，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，第一，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)的組織形式仍然以國(guó)有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)又是國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場(chǎng)機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未完全建立。1994年我國(guó)進(jìn)行了社會(huì)保障、價(jià)格、金融等方面的改革，使市場(chǎng)機(jī)制逐步完善，但是，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國(guó)家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行借貸。其次，從我國(guó)目前的稅收和會(huì)計(jì)法律環(huán)境來(lái)看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國(guó)家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國(guó)家，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革無(wú)疑會(huì)繼續(xù)向著普通法系國(guó)家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就由稅收制度改革的方向來(lái)決定。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

在會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革以后，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨(dú)立，致使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。但稅務(wù)會(huì)計(jì)要完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，還需要一定的時(shí)間，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，適度分離階段、相對(duì)獨(dú)立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立是有必要的，但是，目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善，股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式，我國(guó)法律體系是以成文法為主，人們的理財(cái)觀念還比較保守，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是由政府控制，會(huì)計(jì)管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則，因此，目前我國(guó)應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下對(duì)有關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行單獨(dú)的處理，稅務(wù)會(huì)計(jì)要依照稅法的要求正確計(jì)量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項(xiàng)目，涉及的稅種主要是所得稅。