時間：2023-10-10 10:42:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計實務(wù)和財務(wù)會計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計理論和會計實務(wù)的關(guān)系
（一）以往和目前的會計實務(wù)都是由會計理論做出總結(jié)評價
在會計學課程中，會計理論和會計實務(wù)兩者是互相依賴，互相影響的關(guān)系，會計理論經(jīng)常在會計實務(wù)的具體運用中，以及當前的市場經(jīng)濟發(fā)展狀況中獲得先進的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗，從中總結(jié)出有效的措施和理論，進一步提高會計理論的水準。會計理論還是會計實務(wù)順利實施的前提和基礎(chǔ)，能夠保證對會計實務(wù)的評價實現(xiàn)邏輯性和可行性。當前大多數(shù)企業(yè)都是基于會計理論來對會計實務(wù)進行評價。
（二）會計理論對會計實務(wù)有很好地指導作用
近些年以來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營項目逐漸實現(xiàn)多元化發(fā)展，會計工作的種類和成果也就表現(xiàn)出多樣化的特征，有些剛接觸會計實務(wù)工作的人員，不了解會計工作的相關(guān)事項，就需要會計理論的對其正常工作中遇到的問題進行指導，幫助他們找到更好地解決辦法，做好會計實務(wù)的工作[1]。
（三）會計實務(wù)的發(fā)展需要會計理論為其指出方向
會計理論是隨著市場經(jīng)濟的不斷變化而相應(yīng)改變的，從這個意義上來講，會計理論始終處于市場經(jīng)濟發(fā)展的前沿，它是對相關(guān)會計問題的全面總結(jié)和高度概括，具有很大的實用價值和指導意義，因而可以為會計實務(wù)在一定程度上指明發(fā)展的方向，避免會計實務(wù)沒有目標和沒有方向的現(xiàn)象。
二、創(chuàng)新會計理論和會計實務(wù)的新途徑
（一）實現(xiàn)會計目標的創(chuàng)新
在會計學中，會計目標就是指財務(wù)報告目標，它是會計理論形成的前提，基于會計目標，企業(yè)財務(wù)管理者就可以準確向領(lǐng)導層提供財務(wù)情況、生產(chǎn)成果以及資金收入和支出等信息，以使企業(yè)領(lǐng)導者做出正確的經(jīng)濟決策[2]。因此，要實現(xiàn)會計理論和會計實務(wù)的創(chuàng)新，就要先實現(xiàn)會計目標的創(chuàng)新。企業(yè)會計目標實現(xiàn)創(chuàng)新，就要非常清楚把會計實際信息提供給哪個管理者，具體提供什么會計信息等。在當前的信息化時代，會計目標提供的內(nèi)容主要有總體的經(jīng)營成果，實現(xiàn)的社會效益等，這些內(nèi)容是會計發(fā)展的主要目標。
（二）實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的創(chuàng)新
企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的安全和順利展開，確保會計信息資源的準確可信，使企業(yè)各個工作人員在實際的運營中可以實現(xiàn)良好的經(jīng)濟性和社會性，同時遵循相關(guān)制度的規(guī)定，進而制定的一系列政策、制度和規(guī)范的過程就是企業(yè)內(nèi)部控制管理[3]。強化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，可以很大程度上實現(xiàn)企業(yè)的有效生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)要做到內(nèi)部控制創(chuàng)新，就要加強內(nèi)部控制的薄弱部分，主要有：業(yè)務(wù)授權(quán)控制管理、憑證記錄控制、職責分工控制管理等，把每個人員的職責明確劃分，盡可能地不出現(xiàn)職責互容的情況，這樣也可以降低財務(wù)舞弊的幾率，進一步確保企業(yè)財務(wù)資金的安全。同時，還要監(jiān)督和規(guī)范財務(wù)會計的核算過程，強化財務(wù)信息的真實性，把全部的企業(yè)資產(chǎn)定期要實行審核和檢查，保證資金到賬，財務(wù)報表和實際賬目相吻合。
（三）實現(xiàn)會計報告的創(chuàng)新
企業(yè)在一段時間內(nèi)向相關(guān)單位或者是機構(gòu)提供的企業(yè)財務(wù)實際信息和該時間段內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果以及資金流動的信息文件就是會計報告。在以往的會計財務(wù)報告中，所包含的多種信息無法滿足財務(wù)工作者對會計信息的特殊要求。由于當前信息化技術(shù)發(fā)展和市場經(jīng)濟制度逐漸改革，財務(wù)會計報告也相應(yīng)地做出了變化。現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理者需要了解有關(guān)的財務(wù)會計信息時，就可以隨時掌握財務(wù)的實際狀況、該段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果以及企業(yè)的資金流動情況，并且做出正確的判斷和合乎實際的經(jīng)濟發(fā)展決策[4]。在這個過程中，會計報告實現(xiàn)了事后報告向?qū)崟r報告的重大轉(zhuǎn)變，就可以極大地促進企業(yè)各部門之間會計信息的傳遞。同時，會計報告向財務(wù)管理者提供的財務(wù)信息也更加詳細。由此看出，企業(yè)會計報告在具體報告的方式、信息傳遞的過程、報告的內(nèi)容和范圍都實現(xiàn)了創(chuàng)新，突破了傳統(tǒng)會計信息報告在時間和空間上的約束。
（四）創(chuàng)新和完善人力資源會計理論
市場經(jīng)濟制度的逐漸完善，使得企業(yè)財務(wù)管理越來越重視設(shè)置職責、權(quán)利和利益互相結(jié)合的財務(wù)會計管理體制，注重對企業(yè)人員的鼓勵和相應(yīng)地限制，最大限度地發(fā)揮其潛能，激發(fā)起員工的主動性和創(chuàng)新性。人力資源是一種流動性非常強的資源，其在不同的利益驅(qū)動之下可以自由地實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移不利于企業(yè)形成固定的人力資源基礎(chǔ)，會使企業(yè)的固定資產(chǎn)有很大地損失。因此，企業(yè)要實現(xiàn)會計理論和會計實務(wù)的創(chuàng)新，就必須要創(chuàng)新和完善人力資源會計理論，進一步加強對人力資源會計的確認。
一、會計理論研究方法：從描述性方法到規(guī)范性方法，再到實證研究方法
所謂描述性方法是指采用歸納的推理過程，即通過觀察每個事物或現(xiàn)象找出事物或現(xiàn)象的共性，并歸納出具有普遍性的客觀規(guī)律。描述性方法的一個主要特點是強調(diào)會計實務(wù)，認為會計實務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)。早期的會計理論家如Littleton等人認為，會計理論主要是從會計實務(wù)中提煉出來的。以描述性方法所得出的會計理論，稱為描述性會計理論。它根據(jù)會計人員過去的經(jīng)驗和行為預測未來的會計實務(wù)，而沒有考慮到會計所處的經(jīng)濟環(huán)境對會計行為的影響。
在20世紀50年代以后，出現(xiàn)了規(guī)范性會計理論，它是指采用規(guī)范性方法，即強調(diào)演繹法建立起來的會計理論體系。規(guī)范性方法所強調(diào)的是世界應(yīng)該是如何運行的，而不關(guān)心世界是如何運行的。相應(yīng)地，規(guī)范性會計理論主張不應(yīng)受會計實務(wù)的影響去發(fā)展會計理論，強調(diào)會計理論應(yīng)當高于會計實踐并指導會計實踐。
從辯證否定觀來講，由描述性方法到規(guī)范性方法，是事物發(fā)展由肯定到否定的過程。會計理論來源于會計實踐，這是毫無疑問的，也是符合辯證唯物主義思想的。從這一點上來講，我們就不難理解，為什么早期的會計理論工作者主要注重于描述已觀察到的會計實務(wù)現(xiàn)象并為這些實務(wù)分類提供教學式的規(guī)則。然而，由于實務(wù)中不同會計程序和方法存在著巨大的差異，使得尋求建立教學式規(guī)則的過程顯得異常艱難。在會計方法自由放任的30年代后期的美國，這種情況尤為突出，并且這種結(jié)果還導致會計信息的不可比性，從而使人們對會計信息失去了信心。在這種背景下，出現(xiàn)了越來越傾向于規(guī)范化的要求，即重視應(yīng)當怎么做的問題。因此，50年代和60年代的會計學家極力推崇規(guī)范性會計理論。其主要目的是為了使傳統(tǒng)會計所提供的會計信息具有更大的可比性，從而提高會計信息的效用。《公司會計準則緒論》、《會計理論結(jié)構(gòu)》、《企業(yè)收益的理論及其計量》等名著都是規(guī)范會計理論的經(jīng)典著作。
實證法的興起是近二、三十年的事。1968年，美國會計學者鮑爾和布朗（BallandBrown)首開實證會計研究之先河，研討了會計收益與股票價格之間的實證關(guān)系。此后，經(jīng)簡森（Jensen)、瓦茨（Watts)、齊默爾曼(Zimmerman)等學者的開拓性發(fā)展，實證法在會計理論研究中的運用終于匯集成一股不可阻擋的潮流，迅速風靡于西方會計學術(shù)界。實證會計理論研究的主要目的是解釋和預測各種會計實務(wù)。所謂“解釋”指的是為所觀察到的會計實務(wù)提供理由；所謂“預測”指的是會計理論應(yīng)能預測那些未觀察到的會計現(xiàn)象（或?qū)崉?wù))。實證會計理論認為，會計實務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會計實務(wù)現(xiàn)象中推導出隱含的會計理論。實證會計理論的方法論所強調(diào)的是歸納法，這不禁使我們想到了同一方法論基礎(chǔ)的描述性會計理論，好象從終點又回到了起點。
從規(guī)范性方法到實證研究方法，是事物發(fā)展由否定到否定之否定的過程。規(guī)范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標繼而進行邏輯推理的結(jié)果，很多會計理論是經(jīng)不起檢驗和價值判斷的。由于找不到充分的證據(jù)證實它們的觀點，其有效性正越來越受到懷疑。自20世紀60年代中期開始的對有效市場假設(shè)進行大規(guī)模實驗性驗證的結(jié)果給規(guī)范會計理論帶來了巨大沖擊，因為這些經(jīng)驗結(jié)果表明規(guī)范會計所賴以存在的假設(shè)有相當一部分實際上并不存在。例如，在規(guī)范會計中人們都認為（假定）會計收益會影響股票市場價格，而會計收益深受會計方法選擇的影響，但經(jīng)驗研究結(jié)果卻表明，股票市場并不會受到會計方法的系統(tǒng)性干擾。這些結(jié)果促使會計理論工作者不得不重新評價規(guī)范會計理論的合理性，從而導致了實證會計理論特別是實證會計理論研究方法成為70年代以來會計理論發(fā)展的主流。盡管會計實證研究方法目前還存在這樣或那樣的問題，盡管許多學者都認為規(guī)范法與實證法兩者應(yīng)結(jié)合運用，不應(yīng)有所偏廢，但從理論上講，實證法的科學性高于規(guī)范法，從規(guī)范法到實證法無疑是一個進步。誠如馬克思所指出的那樣，理論來自于實踐，并最終要由實踐來檢驗。實證法不是對描述性方法的簡單重復，而是一種螺旋式的上升，是否定之否定規(guī)律的體現(xiàn)。
二、會計主要功能：從傳統(tǒng)簿記到財務(wù)會計，再到管理會計從財務(wù)會計中的分離
簿記是會計發(fā)展的初級階段。人類進入奴隸社會后開始了簿記階段，先是單式簿記，后發(fā)展為復式簿記。從奴隸社會到封建社會的幾千年中，會計基本上處于簿記階段。簿記階段的會計特征是以記賬為主，其主要功能是為內(nèi)部管理服務(wù)。意大利復式簿記的一個主要特征是，會計的主要目標是向業(yè)主本人提供經(jīng)營管理信息。巴其阿勒曾經(jīng)指出：“簿記的目的在于向業(yè)主及時提供有關(guān)資產(chǎn)和負債的信息。”那時的會計人員只是向業(yè)主負責，并受業(yè)主的信任。由于這些原因，其賬目是保密的，并不要求向外界提供準確的或符合統(tǒng)一標準的會計報表。在巴其阿勒的復式簿記產(chǎn)生之后，從十五世紀至十八世紀（1494——1775年）大約三百年間存在著一個會計理論發(fā)展的停滯時期。這一時期的會計實務(wù)，通常被稱為保管責任會計。其經(jīng)濟背景是商業(yè)資本主義，會計的職能主要限于資產(chǎn)的記錄和保管，借以防止因貪污盜竊而遭受損失。可見，這一時期會計主要是作為一項企業(yè)管理工具，而不是外界使用者的一項信息來源。
財務(wù)會計產(chǎn)生的經(jīng)濟背景是工業(yè)資本主義。工業(yè)革命不僅帶來了工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的巨大變革，而且還促使社會經(jīng)濟制度發(fā)生重大變化。股份公司的興起和資本籌措方式的改變，為數(shù)眾多的公司股東要求股份公司定期公布其會計報表，以保證作出有效的投資或撤資決策。這是促使財務(wù)會計理論與實務(wù)發(fā)展的一個最重要因素，也是財務(wù)會計至今仍然是會計主體的一個根本原因。財務(wù)會計的特點在于定期提供一套通用的報表，以便外界使用者作出合理的經(jīng)濟決策。其主要功能不再只限于滿足為企業(yè)業(yè)主服務(wù)，而是為了滿足企業(yè)的所有外部利益集團的信息需求。為了使管理當局提供真實、公正的會計信息，確保投資者和債權(quán)人等各方面的經(jīng)濟利益不至于因會計報表的失真而蒙受其害，客觀上要求各個企業(yè)遵循符合國家法令和社會公益要求的規(guī)范化的會計程序和規(guī)則，這就是“公認會計原則”（GAAP)制訂和實施的由來。“公認會計原則”和會計職業(yè)的出現(xiàn)，是傳統(tǒng)簿記發(fā)展為財務(wù)會計的標志。
管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計。它是從財務(wù)會計中分離出來的一個會計分支，它的產(chǎn)生是工業(yè)經(jīng)濟和公司制發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，也是公司的領(lǐng)導者明確地把會計納入企業(yè)內(nèi)部管理體系的集中體現(xiàn)。財務(wù)會計主要通過提供定期的財務(wù)報表，為企業(yè)外部使用者服務(wù)，發(fā)揮會計信息的外部社會職能；管理會計則為企業(yè)內(nèi)部使用者提供經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能。
盡管現(xiàn)在人們都認為現(xiàn)代意義上的管理會計是從財務(wù)會計中分離出來的一個會計分支，但會計發(fā)展史卻表明，最早期的會計是管理會計，它是為適應(yīng)一個組織、機構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部管理的需要，特別是計劃和控制的需要而發(fā)展起來的。會計的主要功能從為內(nèi)部管理服務(wù)到對外提供信息服務(wù)再到二者并重，這顯然是一個螺旋式上升的運動，是否定之否定規(guī)律的體現(xiàn)。財務(wù)會計沒有完全否定傳統(tǒng)簿記，現(xiàn)代會計沒有完全否定財務(wù)會計，而是形成了財務(wù)會計和管理會計兩個并存的體系，這就是揚棄。
三、會計收益的確定方法：從資產(chǎn)一負債法到收入一費用法，再到資產(chǎn)一負債法
所謂資產(chǎn)一負債法，是指直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負債的量度來確定收益的方法，也稱之為資產(chǎn)負債表法或財產(chǎn)法。這種方法關(guān)注的是凈資產(chǎn)的計價，在這一方法下，收益表可以被看作為反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動表。在這樣的收益表中，收益的量度主要取決于資產(chǎn)和負債的計量，也就是說，收益及其構(gòu)成要素均成為從屬地位的概念，收益的構(gòu)成要素在這一國計算機會計系統(tǒng)的高水平審計軟件，推進我國計算機審計技術(shù)和軟件開發(fā)研究再上新臺階。
資產(chǎn)一負債法是早期計量收益的主要方法。20世紀30年代以前，收益的計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當期收益的量度。這種狀況持續(xù)了一段時期以后，隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所認識，會計理論開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認和計量。
所謂收入一費用法，是指在確定收益時將一定時期的收入減去各類相關(guān)的成本費用后得出收益的方法，也稱之為收益表法。自20世紀30年代起，會計政策主要關(guān)注的是收益的定義、確認和計量。這時的收益被人們看做是所確認的收入與相關(guān)的成本費用進行配比后的結(jié)果，以收入一費用法來確定收益的一個結(jié)果是使資產(chǎn)負債表成了收益表的副產(chǎn)品。
關(guān)鍵詞:高職會計電算化 成本會計實務(wù) 教學
成本會計實務(wù)在會計電算化專業(yè)中占有重要的地位，是核心課程之一。它以會計電算化為前提，在實際工作中發(fā)揮著成本核算和成本管理的作用。成本會計實務(wù)需要有較為扎實的基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計等專業(yè)知識，同時，又需要實際操作，在實踐中檢驗所學的理論。
一、高職高專會計電算化成本會計實務(wù)教學的特點
(一)目標定位。在我國，技術(shù)應(yīng)用性人才通常分為技術(shù)人才和技能人才兩類。企業(yè)對人才的運用一般是以技能人才、技術(shù)人才、經(jīng)營和管理人才的排列順序構(gòu)成寶塔形，以技能人才為基礎(chǔ)，經(jīng)營和管理人才置于塔頂，技術(shù)人才位于中間。高職高專以培養(yǎng)技能人才為主要方向。
(二)培養(yǎng)復合型人才。會計電算化的不斷發(fā)展，要求會計電算化人才培養(yǎng)要突出實務(wù)性特征，要熟悉企業(yè)會計原理、會計賬務(wù)處理程序，能夠熟練從事手工會計操作和運作財務(wù)軟件，熟悉新的會計法規(guī)、會計準則及行業(yè)會計制度。
(三)既重理論又重實踐。成本會計實務(wù)要求學生有較扎實的理論基礎(chǔ)，又要有很強的實踐能力。
二、高職高專會計電算化成本會計實務(wù)教學存在的問題
(一)課程目標定位不準。成本會計實務(wù)課程的開設(shè)雖然有相當一段時間了，但迄今為止，卻沒一本較為理想的教材，因而給教學及學習帶來了不少困難。大多數(shù)的老師在教學中普遍對這門課把握不準，大多是只重視成本會計理論，不注重實踐。作為會計電算化專業(yè)的學生，應(yīng)該把會計電算化應(yīng)用于成本會計實務(wù)中。
(二)課程講授方法不當。傳統(tǒng)的教學是以教師為主體的課堂教學和灌輸式的講課方法，將教學內(nèi)容固定化，論述過程同類化，形成了學生接受知識的被動化，忽略了培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維能力。成本會計實務(wù)主要是通過實務(wù)中的成本核算憑證、表格等單據(jù)反映的，上課時沒有實物單據(jù)，而教師又受課時、教具等限制，只能從書本上針對表格解釋某些數(shù)據(jù)在各表格中的關(guān)系，學生聽起來乏味，使得教學效果不佳。
(三)內(nèi)容覆蓋不全。成本會計實務(wù)是研究如何通過提供成本信息來加強成本管理的一個會計分支。成本會計工作是在各方面的配合下，對成本水平及其發(fā)展趨勢進行預測，擬訂各種方案，進行成本決策，在生產(chǎn)過程中進行嚴格控制，事后進行成本分析，為企業(yè)發(fā)展提供信息。但在實際中，部分學校只注重簡單的成本核算方法，而沒有把成本的事前預測決策，事后的考核和分析作為重點。
三、高職高專會計電算化專業(yè)成本會計實務(wù)教學的改進途徑我們不僅要突出“教”，突出“學”，更要突出社會實踐性。
(一)從“學”的方面來說，要注重實踐。成本會計實務(wù)不僅可以使學生掌握成本核算的基本方法與技能，又可為《管理會計》、《審計》和《財務(wù)管理》等后續(xù)課程的教學打下良好的基礎(chǔ)，是一門承上啟下的課程。所以，對于兩門基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會計》和《財務(wù)會計》一定要好好掌握。《基礎(chǔ)會計》講的是一些簡單、基礎(chǔ)的會計知識，比如簡單的固定資產(chǎn)購買分錄。《財務(wù)會計》則是一些具體的、詳細的知識。
(二)從“教”的方面來說，要改進方法。按照素質(zhì)教育的要求，應(yīng)從以下幾個方面入手:1. 加大對成本會計實務(wù)教學力度。在開設(shè)成本會計實務(wù)之前，要安排《基本會計》，《財務(wù)會計》，《會計電算化應(yīng)用》等相關(guān)理論課程，而且還要有實習課程;2. 重視能力的培養(yǎng)，真正做到使學生的素質(zhì)全面發(fā)展，改變滿堂灌的教學方法，采用啟發(fā)式、討論式的教學方法;3. 改進教學方法必須與改革考試制度相聯(lián)系。先要有理論考試，后要有實習考試，并且應(yīng)該提高實習考試所占的比重;4. 充分應(yīng)用多媒體。一方面要加強對老師的培訓，保證設(shè)備的正常運行。另一方面，也要在有能力的前提下增加更先進的設(shè)備。5. 培養(yǎng)“雙師”型的教師人才。首先可以組建一支由社會專家、企業(yè)技術(shù)骨干等組成的兼職教師隊伍，承擔一些實訓課程的講授任務(wù)，由專職教師講解理論課，這樣與學校的專職教師形成優(yōu)勢互補。其次是從社會上招聘各種具有專業(yè)實踐知識的人才作為專職教師。最重要的是要培養(yǎng)自己的“雙師”型教師，優(yōu)化整體師資隊伍結(jié)構(gòu)。
(三)完善社會實踐活動。在“教”與“學”的基礎(chǔ)上，應(yīng)該建立完全仿真的實訓中心并盡可能深入到企業(yè)中。實訓中心的建立必須要設(shè)置完整的企業(yè)與相關(guān)機構(gòu)，從而使會計實訓工作都能在真實的環(huán)境下展開。同時要設(shè)置完整的實習崗位，學生要輪流在不同的崗上實習。在學習理論的同時，要盡可能的到讓學生到工廠到車間去體驗成本核算方法，實踐出真知，只有深入到車間，才能把書本上學到的知識應(yīng)用到實際中，在實際中進行檢驗，才能真正的理解。
成本會計實務(wù)教學是高職會計專業(yè)教學的重要環(huán)節(jié)。為了培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的應(yīng)用型人才，成本會計教學必須在課程內(nèi)容、教學方法、教學手段和考核評價各方面都加以改進，為社會培養(yǎng)出具有創(chuàng)新能力和綜合職業(yè)技能的高素質(zhì)技能人才。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】會計準則 財務(wù)會計理論體系 會計國際化
人們對長期會計實踐進行系統(tǒng)化理論化的總結(jié)形成了會計理論，會計理論的目的在于探索會計的本質(zhì)。它包括了會計目標、會計假設(shè)、會計概念和會計準則等，它是一個總體性的知識框架，主要是指財務(wù)會計概念框架。這一框架中的各部分內(nèi)容之間既相互聯(lián)系又形成一定的層次，構(gòu)成了一個邏輯嚴密的知識結(jié)構(gòu)，我國把它稱之為會計理論體系。筆者認為財務(wù)會計理論體系可劃分為三個相互聯(lián)系的層次：會計的基礎(chǔ)理論——會計的結(jié)構(gòu)理論——會計的規(guī)范理論。
一、會計的基礎(chǔ)理論
會計基礎(chǔ)理論體系是構(gòu)建整個會計大廈的基石，它對會計準則理論框架，包括財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)的所有會計科學，以及具體的會計實務(wù)工作等均有指導作用。目前公認的會計基礎(chǔ)理論包括會計本質(zhì)、職能、目標、對象、方法等。以哲學思維來看，會計理論體系的起點應(yīng)該是會計本質(zhì)。在對會計本質(zhì)認識的基礎(chǔ)之上，繼而發(fā)展到對會計職能、對象、方法等理論要素的研究。會計所具有的功能稱為會計職能，它體現(xiàn)了會計的本質(zhì)。反映和監(jiān)督是會計最基本的職能。將會計職能按照信息使用者的要求具體化就是會計目標。會計職能服務(wù)于會計目標，并能“表現(xiàn)”目標。會計職能具有客觀性，它是在長期的會計實務(wù)實踐中對會計行為的綜合概括。而會計目標則具有明顯的主觀性，特別是會計的基本目標，它是在充分考慮環(huán)境影響的前提下根據(jù)會計的職能來確定的。盡管會計目標要受制于會計環(huán)境的變化和會計自身發(fā)展（包括會計本質(zhì)）的影響，然而環(huán)境僅僅是外因，只能起到影響的作用而不是決定作用。
二、會計的結(jié)構(gòu)理論
會計結(jié)構(gòu)理論是在基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的，它在財務(wù)會計理論體系中處于一個十分重要的層次。 理論是用于指導實踐的，但是基礎(chǔ)的會計理論還難以指導準則的制定，難以形成相互聯(lián)系的體系。因此，需要在基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上進一步發(fā)展，形成指導會計體系建立的結(jié)構(gòu)理論。在結(jié)構(gòu)理論這一層次，以會計目標為核心，從它出發(fā)，對目標的具體要求加以表達就得到了會計信息質(zhì)量特征，會計信息質(zhì)量特征起到了聯(lián)系目標與程序的作用。會計目標通過將會計對象劃分為會計要素，并對會計要素進行確認、計量以及最終通過財務(wù)報告來實現(xiàn)。
近年來，對結(jié)構(gòu)理論的研究主要表現(xiàn)為對財務(wù)會計概念框架的研究。財務(wù)會計概念框架體系是由會計目標以及與之相關(guān)的概念組成的體系，它具有嚴密的邏輯。這一體系可指導整套準則的制定。它不僅是理論，還具有強烈的實踐性，能有效地溝通基礎(chǔ)理論與會計實務(wù)。
三、會計的規(guī)范性理論
為了指導會計實務(wù)向正確的方向發(fā)展，必須要有指導具體的會計實務(wù)的體系——會計規(guī)范性理論體系。它是建立在會計基礎(chǔ)理論體系和會計結(jié)構(gòu)理論體系之上的。這個體系可用于引導會計工作向標準化發(fā)展，也可以此對具體的會計工作做出評價。會計規(guī)范理論是人們在長期的會計實踐基礎(chǔ)之上 ，汲取正反兩方面的經(jīng)驗教訓，對會計實務(wù)應(yīng)有的規(guī)范行為和現(xiàn)象進行的理性化、系統(tǒng)化的總結(jié)。會計規(guī)范理論體系的內(nèi)容主要涵蓋該體系的基本層次和內(nèi)容，及其建立和實施的基本原理和方法。會計規(guī)范性理論從內(nèi)容上看，主要分為會計準則規(guī)范和會計行為規(guī)范兩種。兩者互相補充、互相聯(lián)系，相輔相成，一起指導和規(guī)范著會計實踐。會計方法和會計行為構(gòu)成了會計實踐的內(nèi)容。會計行為是在會計實踐中運用一定的方法加工整理并最終得出會計信息的活動，在這一過程中所遵循的方法稱為會計方法。為了使最終得出的會計信息是規(guī)范的，就必須規(guī)范會計信息的加工過程。這類規(guī)范被稱為會計準則規(guī)范，它分為會計基本準則規(guī)范和會計具體準則規(guī)范。而對會計行為進行外在約束的規(guī)范稱之為會計行為規(guī)范，它引導對會計行為規(guī)范的理論研究向良好的方向發(fā)展。會計行為規(guī)范主要包括會計法規(guī)和會計職業(yè)道德。
目前，我國會計改革的指導思想之一是向國際會計慣例靠攏。為了提高我國會計準則的質(zhì)量，彌補我國以前會計理論體系的不足，更好地發(fā)揮會計理論應(yīng)有的監(jiān)督指導、預測以及解釋會計實踐的作用，可以考慮圍繞著財務(wù)會計概念框架展開，借鑒西方會計理論研究的成功經(jīng)驗，對我國三個層次會計理論體系的構(gòu)建展開研究，并進一步用于指導準則的制定。
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1教學內(nèi)容
教學內(nèi)容主要從內(nèi)容設(shè)計思路、組織方式與目的等方面介紹。我國各個高職院校的財務(wù)會計教學課程內(nèi)容基本都是以會計基礎(chǔ)模擬實訓為主，而財務(wù)會計的有關(guān)實訓相對較為匱乏，有的設(shè)置了財務(wù)會計實訓，但內(nèi)容基本與會計基礎(chǔ)模擬實訓內(nèi)容相差不大，只是其經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對復雜些《。財務(wù)會計實務(wù)實訓》的教學內(nèi)容的設(shè)計思路是，通過進行實踐教學，加深學生對會計理論知識的深刻認識，提高學生自主學生的積極性，增強學生實踐能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)。在進行實訓時，引入企業(yè)實際案例，根據(jù)實際賬務(wù)的具體情況，以作業(yè)流程為導向，提高學生的適應(yīng)能力和動手能力。針對會計崗位的設(shè)置以及會計核算的要求，突出會計核算實際業(yè)務(wù)操作。由于中小型企業(yè)的會計崗位設(shè)置包括出納、核算、審計等，采用一崗一人或一崗多人的設(shè)置模式，團隊之間相互合作和監(jiān)督。因此，財務(wù)會計教學在組織上需要嚴格按照不相容崗位相分離的原則，分為財務(wù)負責人、出納、制單、審核等多個崗位，組成實訓小組，輪流擔任，滿足各單項技能的基本要求。財務(wù)會計實訓的目的是確保學生能夠掌握綜合處理會計業(yè)務(wù)的能力，獨立編制會計憑證、會計賬簿以及財務(wù)報表，提高其動手能力。
2《企業(yè)財務(wù)會計》課程實訓體系存在的問題及措施
2.1實訓項目設(shè)計有待完善實訓設(shè)計的主要問題是高職院校的財務(wù)會計實訓沒有落實到實處，教學課程中的專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)課程都設(shè)置一些財務(wù)會計實訓，比如每學期安排10-20學時的實訓課程，但是大部分的高職院校在實際教學中，沒有將財務(wù)會計實訓貫徹落實，導致會計實訓形同虛設(shè)。發(fā)生這種現(xiàn)象的主要原因是高職院校的教學單位沒有對實訓的具體內(nèi)容、實訓方式以及實訓標準制定詳細的準則和規(guī)劃。解決的措施主要有以下幾個方面：（1）根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計》課程實訓的具體教學內(nèi)容、要求以及目標，制定一套有機嵌入《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學中的系列“企業(yè)典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算單項仿真實訓”項目（。2）對會計實訓課程科學合理安排，采取循序漸進、由簡單到復雜的逐漸深入的模式，提高會計實訓的覆蓋面積以及其仿真性，利用先進的手段嚴格要求，設(shè)計好每一個實訓項目的具體環(huán)節(jié)。（3）任職教師需要根據(jù)會計實訓的要求和標準，開展單項仿真實訓，在進行嵌入式企業(yè)典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)單項仿真實訓中，注重提高學生的計算機技能水平。
2.2師資隊伍實務(wù)能力有待加強目前高職院校的財務(wù)會計實訓任職教師基本都是專業(yè)的會計教師，實訓教師都具備較高的會計專業(yè)理論知識，卻相對缺乏實訓經(jīng)驗，實務(wù)知識比較欠缺，對企業(yè)實際的業(yè)務(wù)操作程序不熟悉。針對教師隊伍整體素質(zhì)不高的問題，學校需要加強對會計教師的實訓培訓，鼓勵會計教師利用放假時間去相關(guān)企業(yè)或者會計師事務(wù)所進行掛職定崗培訓，熟悉企業(yè)實際業(yè)務(wù)操作的背景，增強教師自身實際業(yè)務(wù)能力，實現(xiàn)會計專業(yè)理論與實際有機結(jié)合，從而保障教師更好地指導學生的實際會計業(yè)務(wù)操作能力的提高。
2.3校內(nèi)生產(chǎn)型實訓基地有待建設(shè)許多高職院校的《財務(wù)會計實訓》課程的實訓場地僅限于實訓室，并且只有在進行建賬實訓時采取相關(guān)企業(yè)參觀。在參觀過程中，由于耗費經(jīng)濟成本較高，所以讓學生動手的機會較少。高職院校可以嘗試成立一個記賬公司，主要進行會計咨詢、記賬、報賬等業(yè)務(wù)活動。在進行財務(wù)會計實訓時，教師可以領(lǐng)導學生參與企業(yè)記賬業(yè)務(wù)，以“做”代“教”，發(fā)揮學生的主觀能動性，使學生真正接觸企業(yè)的會計實務(wù)操作，提高學生的實踐能力。高職院校還可以嘗試建立現(xiàn)代物流學院，成立物流企業(yè)，為物流專業(yè)的學生提供校內(nèi)生產(chǎn)性實訓基地。《財務(wù)會計實務(wù)實訓》教學時，可以充分利用這一平臺，參與物流企業(yè)的日常財務(wù)核算工作，加強學生的實際動手能力。
3總結(jié)語
開展實踐教學是提高學生會計專業(yè)業(yè)務(wù)處理能力以及職業(yè)素養(yǎng)的有效途徑，各大院校需要重視《企業(yè)財務(wù)會計》課程實訓體系管理，科學設(shè)置實訓課程，不斷提高院校培養(yǎng)的學生質(zhì)量，為國家建設(shè)提供更多的人才。
作者：孟蒙單位：包頭輕工職業(yè)技術(shù)學院
關(guān)鍵詞：會計理論會計假設(shè)會計準則會計環(huán)境
會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。
財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)
會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。
在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。
財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能
會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。
財務(wù)會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則
會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素
會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。
財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。
會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。
財務(wù)會計的處理技術(shù)——會計程序
會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù)、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務(wù)工作中，會計程序關(guān)系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機制，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。
參考文獻：
1.湯云為。會計理論。上海：上海財經(jīng)大學出版社，1997
2.夏冬林。國際會計比較。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996
財務(wù)會計概念框架作為會計理論范疇，是分析、評估和指導會計準則發(fā)展的一個規(guī)范性理論基礎(chǔ)。但迄今為止，我國還沒有建立起用來指導我國會計實務(wù)的財務(wù)會計概念框架。
一、財務(wù)會計概念框架的涵義及作用
（一）財務(wù)會計概念框架的涵義
財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ,CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。對于財務(wù)會計概念框架是什么的問題，不同的國家、不同的組織或?qū)W者有不同的理解。
目前較流行的是FASB對財務(wù)會計概念框架的界定：財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。西方國家經(jīng)過若干年的研究已形成了豐富的研究成果。財務(wù)會計概念框架在美國的準則制定過程中發(fā)揮著重要的作用，但就目前我國的實際環(huán)境預測，它對我國準則制定中的作用卻不明顯。因此，如何構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架成了目前理論研究的重點。
（二）財務(wù)會計概念框架的作用
財務(wù)會計概念框架主要明確財務(wù)會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.指導會計準則的制定與應(yīng)用，為分析、評估和指導會計準則的發(fā)展提供一個規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對現(xiàn)有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務(wù)的操作。可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，縮小不同準則之間的不一致性沖突，限制會計實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規(guī)范化。
2.可以幫助使用者解決財務(wù)會計和財務(wù)報告相關(guān)的問題。財務(wù)會計概念框架對相關(guān)問題提供了廣泛性的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務(wù)會計和財務(wù)報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種人為因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。因為概念框架作為一個客觀存在的理論體系，在其指導下產(chǎn)生的會計準則是“無關(guān)政治”的。
3. 可以節(jié)省費用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則制定成本。以中國的會計準則為例，它實際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的制定成本、教育成本、執(zhí)行成本和修訂成本。
二、目前我國對于財務(wù)會計概念框架的研究進程
長期以來，我國會計理論界對財務(wù)會計概念框架問題幾乎沒有進行研究。改革開放后，我國在引進國際會計慣例的同時，也借鑒西方的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，針對當時的國情，建立了具有中國特色的準財務(wù)會計概念框架――基本會計準則。基本會計準則是對改革開放后我國會計理論研究成果的一次全面總結(jié)，對推進我國會計改革和提升我國會計理論水平發(fā)揮了重要作用。但隨著時間的推移和會計環(huán)境的變化，隨著人們對財務(wù)會計概念框架作用認識的加深和會計理論研究的深入，作為準財務(wù)會計概念框架的基本會計準則的不足也逐漸顯露出來，如財務(wù)會計的目標定位不夠明確。會計原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏層次性，會計要素的定義過于狹窄且確認和計量標準闡釋不充分等，這些缺陷降低了其對制定具體準則的指導作用。因此，對我國現(xiàn)有的基本會計準則進行修改和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架勢在必行。至于財務(wù)會計概念框架的外在表達形式，可以獨立于我國會計準則體系之外，以減少各個利益集團利益博弈對會計信息公正性的影響，并通過增強其理論深度，更好地發(fā)揮對具體準則的指導和評價作用。
在我國，財政部于2003年完成了會計準則委員會的重大改組，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業(yè)委員會主要負責會計概念框架的研究，為起草我國的會計概念框架奠定了基礎(chǔ)。總結(jié)世界各國長期以來對于財務(wù)會計概念框架的研究，會得出這樣的結(jié)論：沒有一個相對完善的財務(wù)會計概念框架，就不會制定出一套高質(zhì)量的會計準則；沒有或只有粗糙的財務(wù)會計概念框架，必將加大準則制定成本。僅就中國的會計準則而言，它實際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財務(wù)會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們需要迫切地去做的是在我國現(xiàn)在所處的會計環(huán)境下如何構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，以指導各項具體準則的制定與執(zhí)行。
三、對我國制定財務(wù)會計概念框架的建議
（一）立足中國實際，借鑒國外經(jīng)驗
因為會計具有雙重屬性，既具有技術(shù)性又具有社會性。會計的技術(shù)性使得在構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架時，可以借鑒一些國外如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家制定財務(wù)會計概念框架的經(jīng)驗教訓，從而節(jié)省制定成本提高制定效率。但會計也具有社會性，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的差異和對自身經(jīng)濟利益的追求，各國會計準則從形式到內(nèi)容都存在著差異性。一國的會計準則只有從其自身的社會經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，運用自己的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)才能得到合理的解釋。所以我國制定財務(wù)會計概念框架時，要立足中國實際，充分考慮我國會計環(huán)境的特點，構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架。
（二）循序漸進，不要急于求成
現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟體制尚未完全建立，社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境中存在很多變動因素，而且存在很多特有的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象，如果單純地為了與國際社會接軌，急于求成、不經(jīng)過深入地調(diào)查、嚴密地分析，便構(gòu)建財務(wù)會計概念框架，不僅僅浪費人力、物力，更重要的是不利于我國會計的長遠發(fā)展；也會對我國的經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。所以，我國在制定財務(wù)會計概念框架時，一定要循序漸進，在對財務(wù)會計需要提供什么質(zhì)量的信息及怎樣提供以滿足不同信息使用者的需求等內(nèi)容進行充分的調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定出系統(tǒng)科學、邏輯嚴密并對我國的會計準則/會計實務(wù)具有實際指導作用的財務(wù)會計概念框架。至于是采用像美國那樣的概念公告形式，還是像國際會計準則委員會那樣頒布一份獨立的公告都只是形式的問題。
（三）確立我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu)
財務(wù)會計概念框架的性質(zhì)是會計理論的一部分，那么，作為會計理論的一部分，應(yīng)該由民間學術(shù)組織制定。以美國為例，其財務(wù)會計概念框架是由民間組織會計準則委員會FASB制定的，不具備法律效力和法律約束力，無法作為經(jīng)濟活動法律訴訟中的法律支持。但由于由美國證券交易委員會和美國注冊會計師協(xié)會的支持，仍具有較強的權(quán)威性和約束力。考慮到我國正處于社會轉(zhuǎn)型時期的實際情況，存在很多特有的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項，會計準則可能沒有規(guī)定，但由財政部組織、學術(shù)界、實務(wù)界以及企業(yè)界共同研究制定，以行政法規(guī)的形式頒布，這樣可以具有法律約束力和較強的權(quán)威性，切實對會計準則、會計實務(wù)起指導作用。
（四）我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)當完整嚴密
新頒布的《企業(yè)會計準則》是一種觀念上的更新與變革，給我國的學術(shù)界與實務(wù)界帶來了耳目一新的感覺。從形式上看，我國的企業(yè)基本準則與美國的財務(wù)會計概念框架有些相像。但是，基本會計準則僅僅是對具體會計準則的一種簡單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對會計準則的制定和運用起到綱領(lǐng)和原則的作用，存在的缺點和不足主要表現(xiàn)為：
1.理論性不足
財務(wù)會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎(chǔ)上總結(jié)制訂的，是制定準則的理論基礎(chǔ)。然而我國《企業(yè)會計準則――基本準則》制定、頒布之前有關(guān)會計理論、概念框架、會計準則的探討顯得過于單薄、片面，理論內(nèi)涵不足，不利于我國會計準則與實務(wù)的發(fā)展。
2.會計目標認定不明確
會計目標為制訂會計準則提供方向，是會計準則理論框架的出發(fā)點。我國基本準則主張三個目標：會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。然而我國資本市場尚不十分發(fā)達，委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，證券市場的不完善，不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務(wù)來引導資源的有效配置，這些都決定了我國會計目標應(yīng)該定位于“受托責任觀”。
二、我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性
《企業(yè)會計準則》初步實現(xiàn)了我國會計核算制度與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的要求。但是，由于基本會計準則各概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用。作為指導會計準則制定的會計理論、概念框架旨在指導未來會計準則的制定與發(fā)展，而并非是對現(xiàn)行會計實務(wù)處理的歸納與描述。理論研究應(yīng)當具有前瞻性，不能因為會計實務(wù)的不成熟而推遲概念框架的構(gòu)建。
財務(wù)會計概念框架是基本會計準則的理論依據(jù)和指導思想，有助于保持會計準則的一致性，減少和避免不同會計準則之間的沖突，使準則在對會計實務(wù)進行規(guī)范時提供理論上的依據(jù)和指導。同時，在會計的國際協(xié)調(diào)方面，建立財務(wù)會計概念框架也有它的必要性和現(xiàn)實性。因此，在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架也就成為必然。
三、制定我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)重點研究的問題
1.我國會計目標的選擇。目前理論界對這一問題的研究很多，主要有受托責任觀和決策有用觀。然而現(xiàn)階段，我國培育的是有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，對處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的中國來說，針對我國市場的主體是國有企業(yè)，國家是會計信息的主要需求者，同時我國的中小投資者素質(zhì)不高，因此應(yīng)以受托責任觀為主。隨著我國證券市場的發(fā)展，用長遠的眼光來看，目前會計目標應(yīng)包含決策有用觀。
2.會計要素的確立及其定義。《企業(yè)會計制度》雖然對其定義作了重大修改，但仍存在爭議。目前理論界應(yīng)該深入研究四個問題：一是概念框架中的會計要素是指會計對象要素，還是會計報表要素？二是利潤要素有無必要設(shè)立？是否有必要另外設(shè)立現(xiàn)金流量表會計要素？三是收入、費用要素的外延是否應(yīng)該包括利得和損失？四是用“經(jīng)濟利益觀”解釋所有會計要素是否科學？會計要素是概念框架的核心，必須花大力氣進行研究。
3.會計計量理論。會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征。會計計量包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等屬性。各種計量屬性互有利弊，并有特定的適用范圍和前提條件，因而需要對會計計量屬性進行最優(yōu)選擇。
四、我國財務(wù)會計概念框架的層次結(jié)構(gòu)
借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國國情，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)包括三個層次：
第一層次，主要包括會計目標、會計環(huán)境和會計對象。會計目標是整個會計理論體系的研究起點，是主觀見之于客觀的東西，體現(xiàn)了歷史與邏輯的統(tǒng)一性，同時也是研究的起點和基石，它依存于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境，引導著會計準則的制定方向。會計目標主要應(yīng)確定：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么信息，財務(wù)會計可提供什么信息。會計基本假設(shè)受會計基本目標制約，體現(xiàn)了一定社會經(jīng)濟環(huán)境下會計基本目標的客觀要求。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計對象是反映會計主體的有關(guān)價值運動方面的客觀數(shù)量關(guān)系，受制于會計目標，依存于會計基本假設(shè)。會計目標、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。三者相互作用、相互影響。
第二層次，主要包括會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的基本要素和會計核算的一般原則。受會計目標的影響，會計對象更具體化為財務(wù)會計的要素，為了保證會計信息的決策有用性，會計信息應(yīng)具備質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。
第三層次，主要包括財務(wù)報表各要素的確認、計量、記錄和報告。這一層次主要是界定財務(wù)會計各要素確認、計量的定義、標準、方法以及方法選擇的限定，將會計主體所發(fā)生的交易和事項通過甄別，歸屬于相應(yīng)的會計要素，通過一定的方法，對其進行會計處理，通過賬簿記錄，編制會計報表，對外進行報告，這也是財務(wù)會計的最終要求。在上述三個層次中，會計目標屬財務(wù)會計概念框架的中心和樞紐地位，是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的紐帶，它把財務(wù)會計的概念要素有機地聯(lián)系起來，使整個概念框架更具有整體性和目的性。
參考文獻：
[1]蔡賀玲溫皓亮:構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架.合作經(jīng)濟與科技.2006（06）
財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等3個文件中。按照美國財務(wù)會計準則委員會的解釋，財務(wù)會計概念是一套用來指導并評價會計準則的基本理論框架，也是著重研究財務(wù)會計準則的理論依據(jù)。目前較流行的是FASB對財務(wù)會計概念的界定：財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。
一、美國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容
從1978年起，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)沿著“以目標為導向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財務(wù)報告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號企業(yè)財務(wù)報告的目標（1978年12月）；第2號會計信息的質(zhì)量特征（1980年5月） ；第3號企業(yè)財務(wù)報表的要素（1980年12月）；第4號非營利組織的財務(wù)報告目標（1980年12月）；第5號企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量（1984年12月）第6號財務(wù)報表的要素（替代第3號，并修正第2號）（1985年12月）；第7號在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（補充、修正第5號中可計量部分）（2000年2月）。前6輯財務(wù)報告概念公告為美國和其他各國財務(wù)會計和報告準則的制定和完善提供了指導性的理論框架，標志著概念框架體系基本形成。第7號概念公告則是對前6輯公告缺陷的彌補，使得美國財務(wù)會計概念框架更加科學合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)，組成了一個較為嚴密的邏輯體系。其中將財務(wù)報告的目標放在首位用來指導其他問題的研究；會計信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務(wù)報表的要素、要素的確認與計量等問題。FASB構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架對于美國會計準則的制定和會計理論的發(fā)展起到許多積極作用。
美國的財務(wù)報告概念公告作為世界上第一個財務(wù)會計概念框架，其構(gòu)建思路，框架結(jié)構(gòu)，以及在具體內(nèi)容方面的許多創(chuàng)造性見解都為各國準則制定機構(gòu)所借鑒，成為各國構(gòu)建概念框架的參考范本。可以說，美國對財務(wù)會計概念框架的研究，對于全球會計界準則和會計理論的發(fā)展都起到了巨大的作用。
二、國際會計準則委員會財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容
財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務(wù)會計概念框架進行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。
國際會計準則委員會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則委員會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。
利用財務(wù)會計概念框架作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準則的橋梁，已經(jīng)成為西方主要國家在制定會計準則中普遍采用的做法。國際會計準則委員會也制定了相應(yīng)的公告發(fā)揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財務(wù)報表的編報框架”其內(nèi)容涵蓋了財務(wù)報表的目標、基礎(chǔ)假設(shè)、決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征、構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認和計量，以及資本和資本保全概念。
三、我國財務(wù)會計概念框架的作用與必要性
1.財務(wù)會計概念框架的作用
財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點 ,能更好地闡釋會計理論 ,指導會計實踐。一方面 ,財務(wù)會計概念框架的許多內(nèi)容來源于對會計實踐的歸納、總結(jié) ,對實踐具有指導作用。另一方面 ,相對會計理論而言 ,財務(wù)會計概念框架比較具體 ,具有更強的可操作性 ,因此成為會計理論與會計實踐的最佳結(jié)合點。財務(wù)會計概念框架主要明確財務(wù)會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.1指導會計準則的制定與應(yīng)用，為分析、評估和指導會計準則的發(fā)展提供一個規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對現(xiàn)有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務(wù)的操作。可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，限制會計實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規(guī)范化。
1.2可以幫助使用者解決財務(wù)會計和財務(wù)報告相關(guān)的問題。財務(wù)會計概念框架對相關(guān)問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務(wù)會計和財務(wù)報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。
1.3可用來評估已經(jīng)的會計準則。據(jù)以對原準則做出修訂，又可為新會計準則的制定指明方向，彌補準則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導。
1.4可以節(jié)省費用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則的制定成本。
1.5有利于現(xiàn)代會計理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。
2.財務(wù)會計概念框架的必要性
隨著我國加入WTO，積極參與會計準則的國際化已經(jīng)成為大勢所趨，而會計準則國際協(xié)調(diào)順利進行的一個必要條件，就是各個國家（包括我國）會計準則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。目前國際會計準則委員會都制定了自己的財務(wù)會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對外投資成本，研究和建立一個反映國際化進程的財務(wù)會計概念框架都是非常必要的。
會計理論要促進會計實踐的發(fā)展 ,但實踐發(fā)展了 ,會計理論止步不前 ,就會阻礙會計的進步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》等都對財務(wù)會計報告做出了不同的規(guī)定。這些規(guī)定在其制定初期適應(yīng)了會計信息使用者的需要 ,促進了會計的向前發(fā)展 ,但隨著新經(jīng)濟形勢的發(fā)展和交易方式的多元化,出現(xiàn)了更復雜的會計實務(wù) ,使準則制定者不得不更新原有的會計準則 ,使會計準則越來越復雜。因此 ,環(huán)境變化了 ,會計理論就要改革。目前 ,西方會計界越來越多的國家都已建立起自己的財務(wù)會計概念框架 ,事實證明 ,建立財務(wù)會計概念框架有利于會計概念的系統(tǒng)化 ,有利于會計準則的制定與實施 , 我國建立財務(wù)會計概念框架是歷史發(fā)展的必然。
構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是我國會計理論和實務(wù)的內(nèi)在要求。會計理論應(yīng)該具備一個包括目標、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果 ,并指導會計實踐 ,應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。構(gòu)建財務(wù)會計概念框架符合國際化標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨 ,作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的基本概念和原則等應(yīng)該與國際慣例相協(xié)調(diào)。利用CF作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準則的橋梁，已成為國際會計準則委員會在制定會計準則中采用的普遍做法。
目前 ,我國基本會計準則是規(guī)范會計行為的基本準則 ,建立我國財務(wù)會計概念框架與會計準則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會計準則是對會計行為的規(guī)范 ,財務(wù)會計概念框架是會計理論要素的系統(tǒng)化。現(xiàn)在西方會計界普遍認為財務(wù)會計概念框架是準則之外的東西 ,不屬于準則 ,二者并行發(fā)展。財務(wù)會計概念框架是準則制定的理論基礎(chǔ) ,財務(wù)會計概念框架指導準則的制定和實施 ,是指導整個會計行業(yè)理論與實踐的靈魂。建立財務(wù)會計概念框架不會妨礙準則的發(fā)展 ,相反 ,還會促進準則的發(fā)展。
參考文獻：
[1]葛家澍，“實質(zhì)重于形式 欲速則不達―分兩步走制定中國的財務(wù)會計概念框架”，《會計研究》，2005年第6期.
[2]楊瓊，“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”， 《審計月刊》，2007年第六期.
關(guān)鍵詞：會計 資產(chǎn) 定義 本質(zhì)
縱觀各國會計準則及國際會計準則，雖然對財務(wù)會計要素的規(guī)定各具特色，但資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都是公認的共有要素，其中資產(chǎn)要素是所有會計要素中最重要的，從在某種意義上講，其它會計要素都可認為是資產(chǎn)所衍生出來的。“要素與要素之間不是孤立的，而且資產(chǎn)在所有要素中總是占據(jù)最重要的位置。傳統(tǒng)會計概念認為，資產(chǎn)是企業(yè)可控制的一種資源，沒有資產(chǎn)企業(yè)就無法實行持續(xù)經(jīng)營，其他要素也不能生產(chǎn)，負債被看成是企業(yè)的‘負資產(chǎn)’，而所有者權(quán)益是‘凈資產(chǎn)”-“資產(chǎn)的定義既然在一切要素定義中起決定作用，那么解決了這個主要矛盾，其他矛盾(其他要素的定義)也就迎刃而解”(葛家澍、杜興強，2003)。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的SFAC No.5中，提出了會計確認的四項標準：符合要素的定義或者叫可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性，其中可定義性是進行會計確認的“門檻”，只有滿足這個標準才有可能進入會計信息系統(tǒng)。因此，對資產(chǎn)的界定是整個會計信息系統(tǒng)的最關(guān)鍵所在。
一、國內(nèi)外關(guān)于資產(chǎn)定義綜述
國外學術(shù)學術(shù)界對資產(chǎn)定義，根據(jù)不同的認識形成了三類代表性的觀點。一是認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益。持這種觀點的主要有：1907年查爾斯E?斯普瑞格(Charlese E.Sprague)在《賬戶的原理》中指出，資產(chǎn)是包括以前獲得的服務(wù)，以及其它還在得到的服務(wù)的積蓄；1929年坎寧(Canning)在《會計中的經(jīng)濟學》一書中認為，資產(chǎn)是指處于貨幣形態(tài)的未來服務(wù)，或轉(zhuǎn)換為貨幣的未來服務(wù)；1957年美國會計學會(AAA)在《公司財務(wù)報表所依據(jù)的會計和報告準則》中指出，資產(chǎn)是一個會計個體從事經(jīng)營所需要的經(jīng)濟資源，是可用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛力總量；1962年斯普路斯(Sprous)和莫尼茨(Moonitze)認為，資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益。這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易的結(jié)果而獲得；1992年，HendrieksonandBride在《會計原理》中認為，資產(chǎn)是特定的主體所控制下的潛在的服務(wù)或預期服務(wù)的權(quán)益。二是認為資產(chǎn)的本質(zhì)是財產(chǎn)權(quán)利。持這種觀點的主要有：1993年，美國證券交易委員會(SEC)首席會計師舒爾茨(Walter，P?Schutze)發(fā)表了《什么是資產(chǎn)》的報告，認為資產(chǎn)是現(xiàn)金、對現(xiàn)金或勞務(wù)活動的要求權(quán)，以及能夠單獨出售、變現(xiàn)的一些項目；1996年美國的理查德A?薩繆爾森教授在《會計評論》上發(fā)表的《會計理論中的資產(chǎn)的概念》認為：把資產(chǎn)定義為財產(chǎn)權(quán)，就有可能更明確區(qū)分資產(chǎn)和費用、資產(chǎn)是能夠用于交換的抽象權(quán)利，資產(chǎn)價值是財產(chǎn)權(quán)利的貨幣表示。三是認為資產(chǎn)的本質(zhì)是剩余成本(這里的剩余成本是未消耗未分攤的成本，已消耗的或已分攤的為費用)。持這種觀點的主要有：1940年威廉A?配頓(W.A.Paton)與A.C.利特爾頓(A.C.Littleton)的《公司會計準則導論》(《An Introductionto CorporateAccounting Standards》)一書中提出資產(chǎn)是未消逝或未耗用的成本；1977年亨德里克森(Hendrickson)在《會計理論》中指出：由于把重點放在收益的確定上，許多關(guān)于資產(chǎn)的正式論述就都直接或間接地把它們的性質(zhì)強調(diào)為未分攤成本或結(jié)轉(zhuǎn)于未來各期的數(shù)額。
我國不少學者長期對資產(chǎn)定義進行理論研究，也取得了不少成果，其中有代表性的是我國著名會計學家葛家澍《本質(zhì)、定義與特征一個企業(yè)的財務(wù)報表與賬戶體系的要素》一文中認為，資產(chǎn)是特定企業(yè)由于交易和事項(包括資本投入或退出的產(chǎn)權(quán)交易)以及交易雖未執(zhí)行但在法律上不可更改的契約而取得或控制，而由企業(yè)配置和運用，旨在為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益(未來現(xiàn)金凈流入)的經(jīng)濟資源。在學術(shù)界討論資產(chǎn)定義的同時，各國及國際準則委員會也對資產(chǎn)進行了定義。美國財務(wù)會計準則委員會在《財務(wù)會計概念公告》第6號中提出：資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的(FASB。SFAC No.6，1982)。澳大利亞對資產(chǎn)的定義同美國的基本相同，不同的是它強調(diào)資產(chǎn)是能夠“被控制的”而非被“取得的”。英國會計準則委員會于1999年公布的《財務(wù)報告原則公告》中對各種會計要素作出了明確界定，其中資產(chǎn)的定義為：資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、由特定主體控制的、對未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或其他使用權(quán)(ASB，par.4.6)。國際會計準則委員會在《編制和呈報財務(wù)報表的基本框架》中對資產(chǎn)進行了如下定義：資產(chǎn)是指作為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的一種資源。很顯然，這些定義都體現(xiàn)出未來經(jīng)濟利益的觀點，認為資產(chǎn)的本質(zhì)是其所帶來的未來經(jīng)濟利益。
我國會計準則制定是在充分研究國外、國際會計準則的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實際情況制定的，逐步與國際趨同。財政部1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義沒有體現(xiàn)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益觀。2001年起施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這一定義強調(diào)了資產(chǎn)會預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。財政部2006年新頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》將資產(chǎn)定義為：企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。這一定義體現(xiàn)了與國際的進一步趨同。
二、資產(chǎn)定義的相關(guān)因素分析
(一)會計外部環(huán)境 會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計法制，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況(郭道揚，1992)。這里的會計外環(huán)境是指生產(chǎn)實踐中與會計相關(guān)的內(nèi)容如社會經(jīng)濟環(huán)境、科學技術(shù)環(huán)境等，它決定了會計目標、會計信息的質(zhì)量特征、影響會計的程序和方法。根據(jù)唯物辯證法中關(guān)于物質(zhì)世界聯(lián)系的普遍性和多樣性的原理，任何事物都受其周圍具體的、歷史的條件所制約。所謂條件是事物同其周圍事物的關(guān)系，是制約著該事物存在和發(fā)展的一切因素的總和。會計作為一個人造經(jīng)濟信息系統(tǒng)，必須有其賴以存在和發(fā)展的條件，這些條件統(tǒng)稱為會計環(huán)境。E．s．亨德里克森認為，越來越多的證據(jù)顯示，社會和經(jīng)濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。二十世紀六十和七十年代曾發(fā)生很多環(huán)境變動，都直接和間接地影響了會計師的工作，迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想(亨德里克森，1986)。李心合認為，會計環(huán)境不僅是會計理論的重要組成部分，而且是占據(jù)會計理論結(jié)構(gòu)最高層次的要素。如果拋開這些會計環(huán)境因素，就等于無視財務(wù)會計“是
什么”和“能夠做什么”(李心合，1996)。資產(chǎn)的定義不僅要和會計環(huán)境相適應(yīng)，而且它的發(fā)展還受其約束。隨著科學技術(shù)的進步和社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，資產(chǎn)的本質(zhì)、特性、存在形態(tài)都在發(fā)生變化。
(二)會計實踐和會計理論的差異這里的會計實踐是會計內(nèi)部環(huán)境，它決定了會計本質(zhì)、會計職能、會計程序和方法。根據(jù)哲學中認識論的相關(guān)原理，理論和實踐是相統(tǒng)一的，科學理論是實踐經(jīng)驗的概括，是關(guān)于事物本質(zhì)和規(guī)律的認識，對實踐起指導作用。筆者認為，會計理論中關(guān)于資產(chǎn)的定義(簡稱為“資產(chǎn)理論定義”)應(yīng)側(cè)重理論特征，而會計實務(wù)中關(guān)于資產(chǎn)的定義(簡稱為“會計實務(wù)定義”)應(yīng)側(cè)重實踐特征。二者的本質(zhì)和內(nèi)涵是相同的，而外延是有差異的，前者包含后者。在會計實務(wù)中，資產(chǎn)的定義一方面必須置于資產(chǎn)理論定義的范疇之內(nèi)，體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟、法律特征，概括資產(chǎn)的本質(zhì)；另一方面，還必須滿足財務(wù)的要求，即“可操作性”。石本仁指出“會計對資產(chǎn)的處理有其獨特的方法，所以，會計上對資產(chǎn)的定義必須表明財務(wù)特征，否則一些現(xiàn)象就無法解釋(石本仁，2004)。在資產(chǎn)的財務(wù)特征中，一方面是要滿足會計實務(wù)中確認和計量的要求，另一方面也是很重要的是資產(chǎn)必須能以貨幣計量和反映，這也是會計準則中會計基本假設(shè)――貨幣計量單位的基本要求。另外，實踐的主體是有意識、有實踐能力的人，由于人的知識結(jié)構(gòu)、教育水平、職業(yè)道德意識的差異，勢必會影響會計實踐的效果。以資產(chǎn)理論定義作為指導結(jié)合會計的實踐情況來界定會計實務(wù)定義，才能達到理論和實踐的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。
(三)會計目標、會計基本假設(shè)以及會計對象一方面資產(chǎn)作為重要的會計要素，對其定義應(yīng)置于整個財務(wù)會計的框架之中進行探討，應(yīng)受到比其更高層次的會計概念的約束。因為會計本身就是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)論相關(guān)原理，系統(tǒng)是有結(jié)構(gòu)的，它是由各要素按一定秩序、一定方式或一定比例組合而成的，并且這種有機的結(jié)合使得系統(tǒng)保持相對穩(wěn)定和各要素間協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮；有層次性的，并且層次之間不是彼此孤立的而是相互承接的，總是較高層次對較低層次有制約和指導作用，較低層次對較高層次進行反饋和影響。因此，資產(chǎn)的定義必須考慮會計目標及會計基本假設(shè)。杜興強、章永奎等指出，會計要素的決定因素固然受會計目標、會計基本假設(shè)、會計對象及成本效益原則共同制約和決定，但有一點可以明確，會計要素的定義決定會計要素的確認和計量，而不能倒過來由會計要素的確認和計量結(jié)果或過程來進行會計要素的定義，否則就會犯謬誤邏輯(杜興強、章永奎等，2005)。
(四)資產(chǎn)的法律和經(jīng)濟學特征唯物辯證法認為，事物是普遍聯(lián)系的，是相互依存、相互制約著的。會計在企業(yè)管理活動中并非孤立的，是與法律、經(jīng)濟等緊密相連的，因而在考慮資產(chǎn)的定義時就不可能回避資產(chǎn)的法律、經(jīng)濟特征。首先，從法律意義上講，所有權(quán)是資產(chǎn)的核心，一項資產(chǎn)的取得必須對其擁有所有權(quán)。筆者認為，會計定主體對資產(chǎn)的權(quán)屬規(guī)定不必像法律中那樣嚴格，因為法律的一個重要特征是嚴謹性，它追求形式上的完備性。而會計注重經(jīng)濟實質(zhì)，遵循經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則。必須在法律上對資產(chǎn)的未來權(quán)利或勞務(wù)具有要求權(quán)，那些可以由其他企業(yè)或個人任意撤銷或者政府無償撤銷的勞務(wù)不應(yīng)列為資產(chǎn)(葛家澍，1996)。所以，能在一個企業(yè)中確認和計量資產(chǎn)，必須對其擁有實質(zhì)上的控制權(quán)，這是一個必要非充分條件。如融資租賃，雖然承租人對資產(chǎn)沒有所有權(quán)，但是在租賃期內(nèi)他能夠有效的控制它所帶來的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)該作為承租人的一項資產(chǎn)。其次，從經(jīng)濟學的角度看，資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時點的財富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成；它還能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。效用性和稀缺性是經(jīng)濟學中資產(chǎn)的特征，會計中核算的資產(chǎn)首先得具有經(jīng)濟學中的資產(chǎn)所具備的特征。最后，雖然資產(chǎn)在經(jīng)濟學、法律、會計學中的特征有些許差異，但是這并不能就否認它們之間的聯(lián)系，完全將其割裂是不科學的。因此，資產(chǎn)的定義在體現(xiàn)財務(wù)特征的同時，須兼顧資產(chǎn)的經(jīng)濟、法律特征。
三、資產(chǎn)定義的思考
(一)資產(chǎn)是特定會計主體控制的、能帶來預期經(jīng)濟利益的資源一是強調(diào)為特定會計主體所控制。控制是指主體既具有利用該資產(chǎn)獲得未來經(jīng)濟利益的能力，又具有阻止其他主體獲取該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益的能力。控制一詞還能夠體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，擁有一項資產(chǎn)的所有權(quán)也并不能肯定對其能夠施行實質(zhì)上的控制，即對未來經(jīng)濟利益排他占有。如融資租賃中的出租人，從法律上看雖擁有租賃標的的所有權(quán)，但不能獨立地享有其所帶來的未來經(jīng)濟利益的權(quán)利，因而不能作為出租人的一項資產(chǎn)。正如吳艷鵬在《資產(chǎn)計量論》中所述，提出資產(chǎn)確認的實際控制權(quán)是有客觀基礎(chǔ)的。以實際控制權(quán)確認資產(chǎn)，是資產(chǎn)確認的一種科學的思想，也是資產(chǎn)確認的一項合理標志(吳艷鵬，1991)。筆者認為，資產(chǎn)和是否擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)并無必然聯(lián)系，能夠為特定的會計主體實質(zhì)上的控制才是最根本最重要的。二是能帶來預期經(jīng)濟利益的資源。持有資產(chǎn)的目的在于其所帶來的未來經(jīng)濟利益，然而資產(chǎn)不是經(jīng)濟利益而是未來經(jīng)濟利益的載體。經(jīng)濟學中強調(diào)資產(chǎn)是一種資源，效用性是其特征之一。具有效用的經(jīng)濟資源，無論是有形，還是無形的，是單項還是整體的，都具備作為資產(chǎn)的必備條件。英國會計準則委員會指出，資產(chǎn)并不意味著財產(chǎn)本身，而是一種權(quán)利――資產(chǎn)所附著的一組權(quán)利或由資產(chǎn)衍生的，部分或全部未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或其他使用權(quán)。這些權(quán)利或使用權(quán)都屬于資源的范疇，這就將各種實資產(chǎn)、軟資產(chǎn)和金融資產(chǎn)都能包括其中。另外，稀缺性是資產(chǎn)的又一特征，這意味著必須支付代價才能獲得，但是這與該資源最初形成和控制是否具有代價沒有本質(zhì)聯(lián)系，如通過接收捐贈所獲得的資產(chǎn)。此外，資產(chǎn)理論定義應(yīng)體現(xiàn)出一定的概括性和前瞻性。對于自創(chuàng)商譽、信息技術(shù)資源、人力資源等等項目，由于其實際計量尚存在困難且不具有可操作性而不被會計實務(wù)界接受，但它們具有資產(chǎn)的本質(zhì)特征，理論上應(yīng)包括在資產(chǎn)范圍之內(nèi)。隨著會計學技術(shù)的發(fā)展，它們在財務(wù)報表內(nèi)會得到確認和反映。
［關(guān)鍵詞］ 公允價值；確認；財務(wù)會計目標
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02
1 公允價值概述
公允價值這一理念在1953年美國的研究報告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長的時間，但至今對公允價值下個較為完整的概念仍很困難。2006年，我國財政部頒布的“企業(yè)會計準則―― 基本準則”中對公允價值做出了如下界定：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模、或在不利條件下仍進行交易。”
從上述觀點我們可以看出，公允價值的本質(zhì)就是在公平交易的市場基礎(chǔ)上，將市場信息作為基礎(chǔ)的評價，在評價負債或其他的資產(chǎn)中，市場始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導性的作用。在這個過程中，所謂的公平交易市場就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進行的，強迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場所不能允許的，是嚴重違背公平交易市場本質(zhì)的。
2 公允價值的確認條件
在交易實際當中，公允價值的確定是一個較為模糊且較難確定的。公允價值受到社會大眾所共同接受的價值，是被廣泛的社會大眾所認可的，但在市場交易實際當中，被人們廣泛認可的價值如何進行確定是一個有著較大疑問的課題。公允價值的確定受到多種因素的影響，因為價值在很大程度上是依靠價格直觀表現(xiàn)出來的，而很多的資產(chǎn)是沒有市場，是很難通過價值的途徑進行體現(xiàn)的。
資產(chǎn)具有公允價值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會計的角度進行多種維度的確認與界定，使其確定得更加科學、客觀，這就決定了公允價值的確定標準是多種多樣的，這也更加能夠適合實際情況。
2．1 固定資產(chǎn)的公允價值確認
固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進行直接的市場交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實現(xiàn)其價值。固定資產(chǎn)不參與在市場交易的對象，不能當作資產(chǎn)進行直接的交換，因此，固定資產(chǎn)的公允價值就不能按照交換價格進行評價，而應(yīng)按照使用價值進行確認，這樣才更加科學。
2．2 無形資產(chǎn)公允價值的確認
企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價值的確認同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)等等，這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價值的重要方面，其公允價值的確認應(yīng)符合幾個條件，主要包括：使用或交易的無形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)具有使用或進行交易的意圖。
2．3 存貨公允價值的確認
企業(yè)在進行市場交易時往往會存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場或其他的原因，不能進行直接的市場交易而沒有實現(xiàn)直接的交易價值，因此，這些庫存產(chǎn)品的公允價值應(yīng)當用被交易的產(chǎn)品的公允價值來衡量進行確認。
3 公允價值理念下的財務(wù)會計目標
財務(wù)會計目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分。財務(wù)會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務(wù)會計信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會計計量屬性的抉擇，特別是公允價值。財務(wù)會計目標是會計理論的最高層次，是會計系統(tǒng)運行的導向。公允價值計量屬性的地位取決于財務(wù)會計目標的設(shè)定。公允價值理論研究和其在實務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財務(wù)會計目標進行的，而且是有助于其實現(xiàn)的。
3．1 公允價值理念下財務(wù)會計目標的確定
財務(wù)會計目標作為會計理論的重要組成部分，在會計理論中占有重要的地位。隨著社會的不斷發(fā)展與進步，我國會計活動發(fā)生了巨大的改變，財務(wù)會計目標在這種巨大的會計環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會計目標只有堅定公允價值這一核心價值理念才能在復雜的會計環(huán)境中保持科學的方向。在當前會計環(huán)境日益復雜的情況下，這就需要會計人員不斷進行自身的學習，以適應(yīng)不斷改變的會計環(huán)境。會計準則也應(yīng)適應(yīng)時展的要求，不斷地進行開拓創(chuàng)新，與時俱進地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價值理念在財務(wù)會計目標中的應(yīng)用，使財務(wù)會計目標更加明確和具體，使會計目標更好地服務(wù)于會計實務(wù)，更加符合財務(wù)會計的實際。加大公允價值理念與財務(wù)會計目標的融合是會計進步與發(fā)展的實際需求，是社會發(fā)展的必然選擇。
3．2 對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響
非貨幣易原則進入新世紀開始在我國企業(yè)內(nèi)全面地實行，這個準則的實施在很大程度上對于會計實務(wù)的發(fā)展與進步起到了推動的作用，但由于我國生產(chǎn)要素市場仍存在較多的漏洞，公允價值難以取得等實際國情的背景，非貨幣性準則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會計準則對其進行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且存在公允價值時，換入資產(chǎn)以公允價值計量。當非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在交換雙方從時間上、金額上和風險上有明顯不同時，可以說明該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。但是，同時還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實質(zhì)。
主要參考文獻
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［2］劉俚燕．公允價值在我國新會計準則中的應(yīng)用問題研究［D］．成都：西南財經(jīng)大學，2007．
《經(jīng)濟法》《財務(wù)管理》《中級會計實務(wù)》《審計學：一種整合方法》《財務(wù)會計教程》《財務(wù)報表分析與運用》等
1、《中級會計實務(wù)》:為學生今后從事企業(yè)財務(wù)一線會計核算工作而開設(shè)的系統(tǒng)介紹企業(yè)會計準則體系的一門課程。全書共13章，具體為：總論、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、流動負債、非流動負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤、財務(wù)報告。
2、《財務(wù)管理》:以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要財務(wù)信息。
3、《中級經(jīng)濟法》:最大特點是小巧精致、攜帶方便，便于考生充分利用零碎時間進行反復記憶。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
