時(shí)間：2023-12-04 11:05:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)相關(guān)法規(guī)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡稱審計(jì)法實(shí)施條例）頒布實(shí)施，對《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱審計(jì)法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細(xì)化，使審計(jì)監(jiān)督機(jī)制更加健全，審計(jì)監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對于規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計(jì)機(jī)關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)法實(shí)施條例5月1日就將正式實(shí)施，如何正確貫徹實(shí)施，是擺在各級審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例及以往的審計(jì)工作情況，針對幾個(gè)具體問題談點(diǎn)自已的體會(huì)供同仁參考。
一、審計(jì)依據(jù)問題
目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。
上述兩種操作方式，誰對誰錯(cuò)有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。
新審計(jì)法第五章審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。
通過審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
目前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。
上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問題。
新審計(jì)法第四十一條“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。
審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。
審計(jì)法實(shí)施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
“法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。
三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問題
新審計(jì)法第四十八條“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。
“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。
新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管 學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例心得體會(huì)第2頁
理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。
根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級政府安排的和上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。
如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動(dòng)審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計(jì)依據(jù)
應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見的通知》（政發(fā)號(hào)）……
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
審計(jì)定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)條款規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機(jī)關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計(jì)建議書。
當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)建立起了初步的體系，但還沒有健全。我國在企業(yè)內(nèi)部控制的披露方面和內(nèi)部審計(jì)上出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，可是仍然沒有形成規(guī)范、嚴(yán)密的法律體系。對于那些沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)或行為，國家給出的懲罰力度還太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到懲戒的作用，這就導(dǎo)致了企業(yè)不重視內(nèi)部的審計(jì)工作。而注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的一些意見大都是根據(jù)國家已經(jīng)出臺(tái)的法律法規(guī)而制定的，沒有形成具體的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)來說并沒有參考價(jià)值。
(二)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度
當(dāng)前我國的大部分企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)工作上都存在很多不合理的地方。首先，很多上市企業(yè)內(nèi)部根本沒有內(nèi)部控制審計(jì)制度，也沒有按照國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格要求自己。這項(xiàng)制度在設(shè)置的時(shí)候缺乏比較完備的理論經(jīng)驗(yàn)和比較合理的審計(jì)程序系統(tǒng)。另外，雖然有些上市企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)存在內(nèi)部控制審計(jì)制度，但卻是按照最原始、最普通的審計(jì)程序來進(jìn)行審計(jì)工作，不符合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，審計(jì)工作找不出企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題和缺陷，因此就不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出對應(yīng)的管理制度和改進(jìn)措施。我國很多企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)程序都是參照西方國家的審計(jì)方法，這種不顧自身實(shí)際情況就生搬硬套別人理論的做法，根本不適應(yīng)我國現(xiàn)在的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，也不適合我國的企業(yè)。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作通常都需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來參與制定相關(guān)的審計(jì)制度，要求必須按照合理的審計(jì)方法對企業(yè)進(jìn)行合理的審計(jì)，而且審計(jì)工作要完成的徹底。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作對審計(jì)人員也有非常嚴(yán)格的要求，審計(jì)人員要具有非常高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，還要熟悉各項(xiàng)與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。許多注冊會(huì)計(jì)師都是從普通審計(jì)中獲得的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此他們的審計(jì)方法還不夠合理，需要進(jìn)一步完善，還有一些審計(jì)人員借鑒外國的方法和經(jīng)驗(yàn)，沒有考慮到這些經(jīng)驗(yàn)的適用性。另外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所涉及的專業(yè)和范圍特別廣，注冊會(huì)計(jì)師必須熟練掌握審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，還要不斷積累企業(yè)內(nèi)部控制漏洞管理的經(jīng)驗(yàn)。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
注冊會(huì)計(jì)師如果在企業(yè)中有被審查企業(yè)股份的權(quán)利，或者在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任某種高級職務(wù)，甚至是企業(yè)的重要貸款人、企業(yè)資產(chǎn)受托方、和企業(yè)管理者有親屬關(guān)系等，都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師的正常審計(jì)工作，而不能公平公正的執(zhí)行任務(wù)。企業(yè)的審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展過程中可能因?yàn)閭€(gè)人利益或者受到集體利益的不正當(dāng)驅(qū)使，而不能堅(jiān)持原則，做出違背初衷的事情，這樣審計(jì)機(jī)構(gòu)就不能發(fā)揮出它原有的監(jiān)督和審核功能，導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)工作不能繼續(xù)進(jìn)行下去。企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)中普遍存在這些問題，包括內(nèi)部審計(jì)。
二、增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議措施
(一)健全企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)法律法規(guī)
當(dāng)前我國還沒有完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，國家需要從立法的角度上建立起一些相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立以及相關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)都要具體的在這些法律法規(guī)中規(guī)定出來，此外還應(yīng)當(dāng)建立起必要的懲罰制度，用市場準(zhǔn)入優(yōu)秀企業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)。企業(yè)除了要嚴(yán)格遵守國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)外，還要把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果公開出來，讓所有的企業(yè)管理者及員工都可以了解和掌握企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并為企業(yè)發(fā)展提出改進(jìn)措施和意見，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)，真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的重要作用。
(二)完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度
企業(yè)管理者要明白只有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度才會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的整體效益提高了，反過來也會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。企業(yè)在選擇第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要注意選擇高質(zhì)量的機(jī)構(gòu)來完成審計(jì)工作。企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)部控制通常會(huì)選擇采用增加會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量的方式，但是這樣的做法忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是不明智的。企業(yè)只有建立起比較系統(tǒng)合理的內(nèi)部控制審計(jì)制度，合理的對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和審查，結(jié)合內(nèi)部的控制制度，共同發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的不足之處，進(jìn)而做出改進(jìn)措施。
(三)提高企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)審計(jì)工作的順利開展離不開會(huì)計(jì)和審計(jì)人員，而審計(jì)人員的專業(yè)能力直接影響著企業(yè)審計(jì)工作的開展，因此提高會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)對于企業(yè)的發(fā)展是非常有必要的。企業(yè)要提高會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門檻，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)核算的工作能力，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)以及協(xié)同合作的能力。企業(yè)不能僅僅參考會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)證書來評會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)能力，還要注重對會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作能力的考核。當(dāng)前企業(yè)的大部分審計(jì)人員都是注冊會(huì)計(jì)師，企業(yè)再選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)，要同時(shí)考慮到注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和工作的相對獨(dú)立性，只有會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)水平足夠，才能保證企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
(四)保證企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
企業(yè)在選擇注冊會(huì)計(jì)師時(shí)非常重要的一點(diǎn)就是要考慮到注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。首先，企業(yè)內(nèi)部要建立起非常嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，另外還需要社會(huì)等外部的監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)與專業(yè)能力是會(huì)計(jì)事務(wù)所的一種無形資產(chǎn)，應(yīng)該合理的保管起來，事務(wù)所要健全會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)檔案，使所有會(huì)計(jì)師都能嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)工作。政府部門也要嚴(yán)格加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)造假的行為。只有這樣才能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展下去。
三、結(jié)束語
一、審計(jì)執(zhí)法主體的銜接
法律由誰來執(zhí)行，在法律實(shí)施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的要害所在。國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政執(zhí)法。《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計(jì)機(jī)關(guān)仍要注重執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《會(huì)計(jì)法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，偽造、變造會(huì)計(jì)憑證等行為由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款?！稐l例》基于公共財(cái)政體制的建立，則無此規(guī)定。對于此類違法行為，《會(huì)計(jì)法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計(jì)執(zhí)法的歷史，由于初期法律體系的不完善，出于對審計(jì)執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)問題時(shí)，有時(shí)會(huì)依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計(jì)執(zhí)法主體資格的獲得。這一點(diǎn)在新《稅收征收治理法》實(shí)施前關(guān)于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。
行政主體合法是行政合法的首要內(nèi)容，行政職權(quán)是行政主體實(shí)施行政治理活動(dòng)的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以金融審計(jì)為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對金融違法行為由中國人民銀行予以處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進(jìn)行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力?！秾徲?jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公告、移送處理、檢查審計(jì)意見落實(shí)情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。
二、審計(jì)處罰的法律適用
如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護(hù)法制的調(diào)解統(tǒng)一是提高審計(jì)質(zhì)量的要害。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價(jià)的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施”。但有時(shí)同位價(jià)的法律也會(huì)有不一致之處，比如同是國務(wù)院頒布的條例，《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權(quán)，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條，該條規(guī)定對被審計(jì)單位違背國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款。《條例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的修訂過程中應(yīng)該得到重視。
非凡法優(yōu)于一般法是法律沖突時(shí)的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收治理法》對稅收違法行為的處罰時(shí)效規(guī)定為5年。因此，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時(shí)效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)程序，審計(jì)執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計(jì)法》規(guī)定的各種時(shí)限過長，對一些緊急事項(xiàng)顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)的項(xiàng)目引入簡易程序值得考慮。
三、審計(jì)報(bào)告的法律銜接
審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文書在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)2009年中央兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違背財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題應(yīng)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由于文件規(guī)定與《審計(jì)法》并無沖突，因此，對同一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)既要依據(jù)《審計(jì)法》出具審計(jì)意見書、審計(jì)決定書，又要向同級人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)署第6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計(jì)報(bào)告取代了審計(jì)意見書。
如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個(gè)實(shí)踐中難以把握的問題。依據(jù)《審計(jì)法》出具的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）就是具有法律效力的文書，在內(nèi)容加以改進(jìn)，抄送有關(guān)部門完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注重的是，審計(jì)項(xiàng)目假如與上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目相重合，那么，對同一個(gè)被審計(jì)單位，則要出具財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)決定書，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)結(jié)果報(bào)告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注重和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。
再如，在審計(jì)處罰過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計(jì)法》是非凡法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和非凡法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時(shí)如何解決的問題?？傮w上說，審計(jì)行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計(jì)決定中告知的，沒有處罰前告知。審計(jì)報(bào)告對違法問題的社會(huì)公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟(jì)權(quán)？這些在審計(jì)法律體系構(gòu)建過程中也應(yīng)該得到重視。
四、與原有處罰規(guī)定的銜接
在《條例》實(shí)施過程中，如何做好與同時(shí)廢止的《國務(wù)院關(guān)于違背財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要非凡注重的一個(gè)重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。
法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對其生效后的單位和個(gè)人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個(gè)單位和個(gè)人違背財(cái)政法規(guī)，其對后果的預(yù)測是根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律規(guī)范作出的。假如答應(yīng)法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動(dòng)的自由，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注重另一個(gè)重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實(shí)施十分重要。
在2009年審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)查閱的一般是2009年或更早時(shí)期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對2009年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。假如《條例》關(guān)于對責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)對行政單位財(cái)政違法行為的罰款權(quán)，那么對于2009年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對行政單位進(jìn)行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財(cái)政體制的實(shí)際，符合《條例》的立法精神。
由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規(guī)的過渡期中加以注重，以免在行政訴訟中敗訴。
五、面對法律沖突時(shí)的選擇
隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的開啟和城市化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，發(fā)展的同時(shí)也存在諸多問題。這時(shí)，就要落實(shí)好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督和查處，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。
一、做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的積極作用
在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)中，財(cái)產(chǎn)是集體成員共有的，任何個(gè)人不得私占、挪用。但還是存在一部分村領(lǐng)導(dǎo)干部，肆意揮霍公款，大吃大喝，對財(cái)務(wù)管理工作十分懈怠，村務(wù)不能做到公開透明，造成這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就是因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)工作沒有嚴(yán)格落實(shí)到位，對農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作沒有盡到有效監(jiān)督和嚴(yán)格查處的職責(zé)，導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)干部對財(cái)務(wù)管理工作不以為意、肆意亂為。因此，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作落到實(shí)處，既能發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理當(dāng)中存在的漏洞和不足，又能端正領(lǐng)導(dǎo)干部觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，還能有效推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的改進(jìn)和完善，促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。
二、當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在問題
1.相關(guān)法律法規(guī)不健全。所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展過程中，也需要相關(guān)法律法規(guī)作為指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，但就目前的實(shí)際情況來看，雖然有《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國農(nóng)業(yè)部農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》等給農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了大的方向，但仍未有符合地方，屬于地方自己的相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致在審計(jì)工作的實(shí)際開展過程中缺少規(guī)范，也并未實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的專業(yè)化和制度化，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒有得到足夠的重視，觀念淡漠，在執(zhí)行過程中缺乏完善的規(guī)章制度，大大消減了執(zhí)行的力度。1.1財(cái)務(wù)制度不健全。沒有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度或財(cái)務(wù)管理制度不完善，是很多農(nóng)村都存在的問題。監(jiān)督、約束機(jī)制的缺乏，導(dǎo)致很多村會(huì)計(jì)不清楚自己的職權(quán)，或者分工不清、職責(zé)不明確，村會(huì)計(jì)人員和出納人員由一人兼任；一部分領(lǐng)導(dǎo)干部手中握有一部分資金，卻完全無視會(huì)計(jì)制度，長期不向會(huì)計(jì)報(bào)賬；沒有建立資產(chǎn)總賬和明細(xì)帳，缺失有效監(jiān)督，很多資產(chǎn)支出去向不明，使得審計(jì)時(shí)缺少依據(jù)，無帳可查；還存在部分收入不入賬、多報(bào)少支、重復(fù)列支，財(cái)務(wù)不公開透明等等管理弊端，甚至于有的村連正規(guī)賬簿都沒有。1.2審計(jì)工作不受重視，執(zhí)行力度不夠。外部有效規(guī)章制度和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的缺乏和內(nèi)部觀念淡漠等都使得農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作一直以來都不受重視，工作開展不到位，執(zhí)行力度不夠。按農(nóng)業(yè)部規(guī)定，農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)工作由縣級以上經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，實(shí)際上卻有很多省市的農(nóng)村經(jīng)管部門職能不明，縣市級農(nóng)村經(jīng)管部門職能混亂，導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)工作停留在查明經(jīng)濟(jì)狀況，出具審計(jì)意見上，而不對被審計(jì)對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和懲治。2.人員素質(zhì)不過關(guān)。一方面審計(jì)人員對自身工作重要性沒有清醒認(rèn)識(shí)，在執(zhí)行過程中不能恪盡職守，散漫懈怠，流于形式，財(cái)務(wù)審計(jì)工作執(zhí)行不到位，對農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)沒有科學(xué)計(jì)劃和具體實(shí)施方案以及規(guī)范記錄；審計(jì)過程不時(shí)摻有復(fù)雜的利益關(guān)系，程序不不規(guī)范，對于審計(jì)結(jié)果也缺乏及時(shí)有效的處理；一方面缺乏農(nóng)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)人才，目前很多的從業(yè)人員的專業(yè)水平不夠、素質(zhì)低，在審計(jì)過程中缺乏專業(yè)性，工作粗糙，不能達(dá)到審計(jì)要求。3.審計(jì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)賬目不規(guī)范。相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的完善，以及審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的提高都為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行構(gòu)建了基礎(chǔ)和保障，但在落實(shí)審計(jì)工作的時(shí)候，不免有很多村由于管理弊端和財(cái)務(wù)亂象等導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目混亂、信息缺失等，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行帶來極大不便，找不到有效核實(shí)依據(jù)。
三、做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議
1.健全農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。隨著現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作變得越來越重要，因此，有關(guān)國家部門應(yīng)明確全體村民村級財(cái)務(wù)審計(jì)委托人的主體地位應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)，例如《中華人民共合同審計(jì)法》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作規(guī)定》等，結(jié)合各地農(nóng)村的實(shí)際情況，有針對性的制定出適合本地的，具體的財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度、管理細(xì)則以及規(guī)范的審計(jì)程序和指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)等來規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作和領(lǐng)導(dǎo)干部職權(quán)，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的可操作性和時(shí)效性。2.加大宣傳、教育力度，提高認(rèn)識(shí)。對農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的忽視，很大一部分原因是由于依然采用傳統(tǒng)的工作方式，跟不上時(shí)展的落后觀念造成的。因此，要加大宣傳和教育力度，讓相關(guān)各級部門、村領(lǐng)導(dǎo)干部和農(nóng)民群眾都了解財(cái)務(wù)審計(jì)工作的必要性，認(rèn)識(shí)到其對保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用以及自身的權(quán)力和義務(wù)，發(fā)揮各自監(jiān)督、管理、查處、配合的作用，相互協(xié)調(diào)配合，保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利有效進(jìn)行。3.強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。財(cái)務(wù)審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)高、專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展的重要保證。應(yīng)經(jīng)常對審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高其思想認(rèn)識(shí)和專業(yè)水平，加強(qiáng)政府審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，同時(shí)賦予村民真正的民力，推進(jìn)農(nóng)村的民主政治建設(shè)，注重村民對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督職能，政府審計(jì)隊(duì)伍與村民審計(jì)隊(duì)伍二者相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量和效率。4.加大村務(wù)公開透明度，擴(kuò)寬村民監(jiān)督渠道。作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，本身村民就對其享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，加大財(cái)務(wù)公開透明度，既保障了村民的權(quán)力，也能對村里的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行更直觀有效的監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度的完善，杜絕中飽私囊等不法行為的發(fā)生?？梢酝ㄟ^開設(shè)政府接待日，開設(shè)政府信箱、村務(wù)公示板等拓寬村民監(jiān)督渠道。5.注重村級財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。如上文提到的，農(nóng)村財(cái)務(wù)賬目不規(guī)范給財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行帶來了極大不便，因此，提高村級財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)、技能和對相關(guān)法規(guī)政策的掌握也是提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的必要舉措?？捎芍鞴墚?dāng)?shù)剞r(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的部門或村領(lǐng)導(dǎo)干部組織定期培訓(xùn)和相應(yīng)的專業(yè)考核，提高其專業(yè)技能，規(guī)范財(cái)務(wù)賬目，為財(cái)務(wù)審計(jì)人員提供清晰準(zhǔn)確的賬目信息作為審計(jì)依據(jù)。6.一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理。開展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的目的就是要確保黨和國家各項(xiàng)政策方針和財(cái)務(wù)法規(guī)的有效落實(shí)，保證農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，并通過檢查審計(jì)對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開分析，提出改進(jìn)意見，促使其加強(qiáng)管理，維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)利益，保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。對不符合相關(guān)法規(guī)政策的錯(cuò)誤行為要及時(shí)糾正，對違法亂紀(jì)、行為要嚴(yán)肅處理，這樣才能保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的權(quán)威性，引起大家重視，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)長期而艱巨的工作，對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有不可忽視的重要作用。因此，我們要重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效落實(shí)，宏觀上需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，制定符合自己本地實(shí)際情況的現(xiàn)金管理、集體資產(chǎn)管理、來客招待、財(cái)務(wù)公開等財(cái)務(wù)制度，細(xì)節(jié)上要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，落實(shí)監(jiān)督檢查和懲治工作，保證財(cái)務(wù)審計(jì)對集體資金進(jìn)行合理有效的配置，提高其使用效率，為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。
作者：王麗紅 單位：通化縣金斗鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站
一、現(xiàn)行有關(guān)政府投資審計(jì)的法律法規(guī)。
目前我國政府投資審計(jì)的現(xiàn)行法律法規(guī)主要有：
（一）《中華人民共和國審計(jì)法》，在第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)中，第二十二條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”
（二）審計(jì)署、國家計(jì)委、財(cái)政部、國家經(jīng)委、建設(shè)部、國家工商行政管理局于1996年4月5日聯(lián)合的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》共二十四條，規(guī)范了對在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中查出的各類問題，如何進(jìn)行處理、處罰；（三）2001年8月1日以審計(jì)署令第3號(hào)的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則共二十六條，不僅定義了國家建設(shè)項(xiàng)目：“國家建設(shè)項(xiàng)目”是指國有資產(chǎn)或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，而且擴(kuò)大了國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的延伸，即“與國家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購供貨等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！?/p>
二、現(xiàn)有政府投資審計(jì)法律法規(guī)存在的幾個(gè)突出問題。
一是政府投資審計(jì)中的法律適用存在沖突。審計(jì)實(shí)踐中主要涉及到《審計(jì)法》與《民法》、《合同法》的適用沖突。從法律關(guān)系看，一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。這種行政法律關(guān)系是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的；另一方面，建設(shè)單位和施工單位根據(jù)《合同法》簽訂經(jīng)濟(jì)合同，其產(chǎn)生的是民事法律關(guān)系。這種民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。當(dāng)這兩種法律關(guān)系在政府投資審計(jì)中，就必然會(huì)產(chǎn)生法律沖突。為此引起的法律訴訟問題已逐漸成為政府投資審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題，受到多方關(guān)注。如對于工程價(jià)款審計(jì)核減所引發(fā)的一系列糾紛問題，建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。法院在審理此類案件時(shí)，往往拋開審計(jì)決定及其反應(yīng)的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)《民法》、《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，并認(rèn)為《民法》、《合同法》的效力高于其它法律，大多數(shù)情況下會(huì)判決施工單位勝訴。
二是《審計(jì)法》對國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過于抽象籠統(tǒng)。有人認(rèn)為，雖然《審計(jì)法》對國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過于抽象籠統(tǒng)，但《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購、工程結(jié)算和決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?？晌覀冎篮笳叩姆尚Я^低，并且它主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展工作，這就給政府投資審計(jì)工作形成了較大的困難。特別是新形勢下審計(jì)署已確立向績效審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的思路，對政府投資審計(jì)法規(guī)部分內(nèi)容的修訂更是勢在必行。
三是政府投資審計(jì)中執(zhí)法主體資格問題受到質(zhì)疑?！秾徲?jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)為政府投資審計(jì)的執(zhí)法主體，但對審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問題沒有明確約定。例如，在政府投資審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上存在爭議。由于審計(jì)法規(guī)定審計(jì)監(jiān)督的主體是國有投資或融資的項(xiàng)目建設(shè)單位，基建工程項(xiàng)目審計(jì)由于受審計(jì)管轄權(quán)的限制，無法對施工企業(yè)進(jìn)行處理處罰。雖然審計(jì)署于1996年出臺(tái)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》為審計(jì)處理處罰提供了依據(jù)，但大多處理處罰的是建設(shè)單位。
四是地方性政府投資審計(jì)的規(guī)章制度多形成人為“地區(qū)差”。如2004年3月新疆自治區(qū)頒布實(shí)施了《新疆維吾爾自治區(qū)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》，2008年初自治區(qū)人民政府又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的通知》；2008年湖北省鄂州市人民政府了《鄂州市國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，還有深圳、武漢等一些地方政府都制定了相關(guān)的規(guī)章制度，這些地方性規(guī)章制度無疑為各地的政府投資審計(jì)工作提供了有力的制度保障，但與此同時(shí)也形成了許多的人為“地區(qū)差”。
三、關(guān)于健全完善政府投資審計(jì)相關(guān)法律規(guī)章的幾點(diǎn)思考。
一是要進(jìn)一步健全和完善審計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章體系，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)工作指南體系。特別是要加強(qiáng)對政府投資審計(jì)、國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)審計(jì)、涉外審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域相關(guān)法律問題的研究，提出意見和建議，完善有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，盡快出臺(tái)新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，使這些領(lǐng)域的審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。要根據(jù)審計(jì)法和修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例，結(jié)合業(yè)務(wù)工作需要，借鑒國外的先進(jìn)做法和有益經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善原有的國家審計(jì)準(zhǔn)則，組織制定包括政府投資審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)指南。在完善審計(jì)法律規(guī)范、準(zhǔn)則和指南體系的過程中，要注意解決好立法的技術(shù)性問題，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，確保規(guī)范建設(shè)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)工作，減少由規(guī)范引起的矛盾和沖突，及時(shí)調(diào)整原有規(guī)范。
關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)；跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
Abstract：In recent years, China's highway rapid development of the supervisory system did not timely follow-up, the construction sector has recognized that the final account the limitations of the post audit approach is a useful exploration of the follow-up auditing. In this paper, the follow-up auditing of current practices on highway construction projects in China were analyzed and put forward some suggestions on how to solve the problems in tracking audit and improve the audit level.
Key words：highways; building; tracking audit
高速公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，涉及部門和單位較多，采取工程竣工再進(jìn)行審計(jì)，事過境遷，審計(jì)準(zhǔn)確性大大降低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。為適應(yīng)社會(huì)需要，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價(jià)的過程。
1 我國基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐情況
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國目前處于起步階段，各省市交通系統(tǒng)在建設(shè)項(xiàng)目中進(jìn)行了一些有益的探索。例如：浙江省交通廳和審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了交通建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)；湖北、山東、四川省交通廳提出跟蹤審計(jì)的方式；廣西和福建省交通廳也進(jìn)行了全過程跟蹤審計(jì)的探討。
2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題
2.1 支持審計(jì)的相關(guān)法規(guī)不夠完善
跟蹤審計(jì)作為一種全新的動(dòng)態(tài)管理模式，需要相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范各參與方的行為。而這方面的法律法規(guī)頒布相對滯后，如在審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，往往會(huì)造成沒有依據(jù)可循、難以做出正確判斷的尷尬局面。
2.2 審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)和審計(jì)對象的確定困難
高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)過程與施工過程同步，對項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，要想深入到建設(shè)施工項(xiàng)目的每個(gè)分部分項(xiàng)工程管理活動(dòng)中，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，不僅沒有必要，也是不現(xiàn)實(shí)的。因此審計(jì)介入點(diǎn)時(shí)間和審計(jì)對象的篩選是跟蹤審計(jì)面臨的首要問題。
2.3 社會(huì)審計(jì)組織能力有限
進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施。審計(jì)組織數(shù)量資源較多，面對存在的日益激烈的競爭，某些審計(jì)組織為有機(jī)會(huì)擁有審計(jì)業(yè)績，迎合某種需要，審計(jì)質(zhì)量成為紙上談兵。另外也要求審計(jì)人員具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德、協(xié)調(diào)溝通能力，具備這項(xiàng)能力的審計(jì)人才寥寥無幾。
2.4 審計(jì)取費(fèi)方式水平不高
目前跟蹤審計(jì)的取費(fèi)方式基本上采用基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。這種取費(fèi)方式不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)的積極性。審計(jì)機(jī)構(gòu)過多注重自身的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)現(xiàn)問題卻不愿意去真正解決問題，達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。
3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題解決對策
3.1 健立健全與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)
由國家出面，組織人員技術(shù)力量，盡快制定出相關(guān)法律法規(guī)，使得審計(jì)工作有法可依；在有章可之后，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位要統(tǒng)一思想，提高對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中把支持配合審計(jì)落到實(shí)處，使得有法必依得到貫徹。
3.2 審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)的合理確定
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。通常情況下，跟蹤審計(jì)時(shí)間是在基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及審計(jì)力量等相關(guān)情況基礎(chǔ)上，通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案來確定。開工前階段跟蹤審計(jì)時(shí)間，合理時(shí)間是在項(xiàng)目建議書批準(zhǔn)后至可行性研究報(bào)告批前實(shí)施，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在基本建設(shè)資金是否落實(shí)，來源是否符合有關(guān)規(guī)定。進(jìn)入建設(shè)施工時(shí)期，在選擇審計(jì)時(shí)間時(shí)可以將工程建設(shè)進(jìn)度和施工特點(diǎn)相結(jié)合，比如在隱蔽工程掩埋前和各項(xiàng)主體工程完工時(shí)進(jìn)行審計(jì)；建設(shè)工程資金撥付具有年度特點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)可以安排在次年年初；竣工結(jié)算審計(jì)在竣工驗(yàn)收前進(jìn)行，有試運(yùn)營期的，可安排在試營期后。
3.3 選擇正確合理的審計(jì)重點(diǎn)和方案
審計(jì)重點(diǎn)，即在跟蹤審計(jì)中必須要審計(jì)的內(nèi)容。抓住重點(diǎn)，不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可使審計(jì)工作意義最大化。在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序方法、投資、質(zhì)量、進(jìn)度等因素要綜合考慮，對投資、質(zhì)量、進(jìn)度影響較大的或事后不宜審計(jì)或難度較大就是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)及早確定，并制定嚴(yán)密的實(shí)施方案，確保審計(jì)工作能夠始終按照既定程序進(jìn)行。在實(shí)施過程中，審計(jì)重點(diǎn)和方案也可根據(jù)具體情況有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)工作的需要，使審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)中有升。
3.4 挑選審計(jì)水平高的審計(jì)組織
面對業(yè)內(nèi)眾多的審計(jì)組織，職業(yè)道德和專業(yè)水平是進(jìn)行篩選的兩個(gè)重要條件，缺一不可。第一，可以將建設(shè)工程招投標(biāo)制度運(yùn)用到審計(jì)組織的挑選上來，對比各個(gè)審計(jì)業(yè)績、審計(jì)規(guī)劃方案及審計(jì)人員資歷等因素，據(jù)此來確定審計(jì)組織；第二，在審計(jì)期間，接受來自建設(shè)項(xiàng)目各方和社會(huì)各界的監(jiān)督，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不定期抽查，對于那些違背職業(yè)道德，損害國家、投資方利益的單位，采取嚴(yán)厲措施進(jìn)行處罰。
3.5 制定合理的審計(jì)取費(fèi)方式
在目前采用有基本審核費(fèi)加審減額比例提成兩種計(jì)費(fèi)方式的基礎(chǔ)上，對于審計(jì)出的其它審計(jì)成果也給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如提出好的審計(jì)方法、促進(jìn)了規(guī)章制度的健全，發(fā)現(xiàn)了違規(guī)違法的事實(shí)線索等，這有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，提高審計(jì)質(zhì)量。
4 結(jié)語
綜上所述，制定相關(guān)法律法規(guī)是全面推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的根本，制定具有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急，做好審計(jì)組織的選擇和監(jiān)督是重要手段。只有這樣，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作才能全面順利地開展起來，真正充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在控制工程造價(jià)，促進(jìn)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊(duì) 基本建設(shè) 跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—188—02
一、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)存在的問題
1.對跟蹤審計(jì)定位認(rèn)識(shí)不足。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員作為建設(shè)過程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。當(dāng)前，各單位對跟蹤審計(jì)工作有了新認(rèn)識(shí)，但對其定位不夠準(zhǔn)確。有的認(rèn)為既然審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，基本建設(shè)工作就不會(huì)出問題；有的建設(shè)單位還依賴于審計(jì)部門，大事小事均請審計(jì)參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，實(shí)際上就是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上，使跟蹤審計(jì)人員，成為“擋箭牌”。致使審計(jì)人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。
2.跟蹤審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計(jì)法》主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)審計(jì)，但對于工程建設(shè)審計(jì)，審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)也沒有很好的銜接，使得審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)出現(xiàn)不好把握的情況，沒有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，也就難以對建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評價(jià)和判斷。從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計(jì)是動(dòng)態(tài)的，在審計(jì)過程中會(huì)出具多份階段性審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且跟蹤審計(jì)中，由于對過程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí)，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的考核機(jī)制，來提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。
3.跟蹤審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性影響了審計(jì)效果。工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評價(jià)等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)，在實(shí)踐中由于各方面原因，跟蹤審計(jì)過于重視基建工程施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算審計(jì)，而忽視了工程投資決策、勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)。審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)、設(shè)計(jì)是否合理、施工組織設(shè)計(jì)方案是否可行、施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計(jì)并未開展，或者只是審查決策程序，并未實(shí)質(zhì)審查項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)任務(wù)書、可行性研究報(bào)告等文件；而對勘察設(shè)計(jì)審計(jì)，也只是審計(jì)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、級別、程序、收費(fèi)等，并未審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到最優(yōu)。再有，建設(shè)項(xiàng)目建成后是否實(shí)現(xiàn)投資決策時(shí)所確定的目標(biāo)，往往也被忽視。過分注重對施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算階段造價(jià)的控制，忽視對投資決策、勘察設(shè)計(jì)、施工組織、施工質(zhì)量、項(xiàng)目后評價(jià)等情況的審計(jì)，或?qū)徲?jì)深度不夠，造成跟蹤審計(jì)效果不夠全面、充分、明顯。
4.審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)需要。公安現(xiàn)役部隊(duì)各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計(jì)期望很高，建設(shè)單位希望通過審計(jì)的共同參與，共同承擔(dān)一些責(zé)任，審計(jì)部門也希望擴(kuò)大審計(jì)影響，為部隊(duì)建設(shè)發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)。由于跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間長、審計(jì)對象廣泛，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，審計(jì)結(jié)論影響各方經(jīng)濟(jì)利益，這就要求審計(jì)人員必須具有對基建項(xiàng)目的敏感性和洞察力，以及審計(jì)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)還要具備規(guī)劃設(shè)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、工程施工技術(shù)知識(shí)‘、工程概預(yù)算知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)等。但現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)有審計(jì)人員有的懂財(cái)務(wù)不懂工程，或者懂工程不懂財(cái)務(wù)，且審計(jì)力量有限，單獨(dú)依靠審計(jì)部門自身力量難以完成跟蹤審計(jì)，不能滿足跟蹤審計(jì)發(fā)展的需要。
5.跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)突出。跟蹤審計(jì)周期長、環(huán)節(jié)多，審計(jì)部門全過程參與工程建設(shè)，對工程建設(shè)過程中的事項(xiàng)提出意見建議，這無形中賦予了審計(jì)部門某種權(quán)力，在工程建設(shè)過程中審計(jì)對象既有工程建設(shè)方，又有設(shè)計(jì)、施工、材料采購、貨物供應(yīng)、監(jiān)理等其他各方，許多事項(xiàng)又往往跟這些單位的經(jīng)濟(jì)利益有著千絲萬縷的聯(lián)系，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員難以獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計(jì)意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風(fēng)險(xiǎn)。
目前，由于受到審計(jì)力量限制，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)過程中的造價(jià)咨詢工作，基本委托社會(huì)上有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。而社會(huì)上具有造價(jià)咨詢資質(zhì)的機(jī)構(gòu)眾多，他們的社會(huì)信譽(yù)、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價(jià)咨詢單位信譽(yù)差、審計(jì)質(zhì)量低，無疑也會(huì)給跟蹤審計(jì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
1.準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強(qiáng)監(jiān)督、促進(jìn)管理、控制規(guī)模、提高效益。準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)的作用，有利于跟蹤審計(jì)工作的開展。首先，在審計(jì)人員定位上，要保持審計(jì)獨(dú)立性，不直接參與項(xiàng)目管理。審計(jì)人員只有提出審計(jì)建議的權(quán)利，而沒有替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門的義務(wù)。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務(wù)的職能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達(dá)到促進(jìn)管理，提高效益的目的。第三，在關(guān)系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關(guān)各方關(guān)系，取得單位各級領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解。第四，在目標(biāo)定位上，跟蹤審計(jì)組的目標(biāo)與單位領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)單位的目標(biāo)是一致的，即造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度的有機(jī)統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關(guān)系，才能保證基建工程的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度。
2.健全跟蹤審計(jì)法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)開展跟蹤審計(jì)的依據(jù)為《中華人民共和國審計(jì)法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)實(shí)施辦法》，而無其他法規(guī)可以遵循。開展審計(jì)工作的前提是有法可依，不同的審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)方法各不相同。建議上級審計(jì)部門，制定具體的跟蹤審計(jì)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結(jié)跟蹤實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，遵循工程建設(shè)的規(guī)律，制定適合本單位、切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
3.重視投資決策審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)和項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)，保證跟蹤審計(jì)效果。工程造價(jià)控制的關(guān)鍵在于投資決策和勘察設(shè)計(jì)階段。建設(shè)項(xiàng)目的投資決策關(guān)鍵階段在項(xiàng)目建設(shè)前期，審計(jì)人員要從投資管理的角度，主動(dòng)去探究投資決策的科學(xué)性程度，除了關(guān)注決策程序，還應(yīng)抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報(bào)告的再分析，應(yīng)達(dá)到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的手段，通過技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評價(jià)，使技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者對立統(tǒng)一，進(jìn)而對施工技術(shù)措施產(chǎn)生積極影響。項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)是判斷工程項(xiàng)目是否達(dá)到投資決策所確定的目標(biāo)的重要手段，審計(jì)人員通過對項(xiàng)目的決策、勘察設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收等進(jìn)行系統(tǒng)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，提出審計(jì)建議，為建設(shè)單位以后改進(jìn)工程管理、提高工程項(xiàng)目管理水平、制定科學(xué)工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃提供參考。
4.提高審計(jì)人員素質(zhì)，合理利用社會(huì)審計(jì)資源。跟蹤審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)事關(guān)跟蹤審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務(wù)能力。不僅要熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)和相關(guān)法律法規(guī)，具備審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)刻苦鉆研工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)和熟悉工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)，取得工程建設(shè)相關(guān)資質(zhì)證書。第三要善于從工作實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在工作中學(xué)習(xí)，學(xué)以致用。此外，針對公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)力量薄弱，審計(jì)部門可以聘請有關(guān)專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)或參與跟蹤審計(jì)，與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，保證審計(jì)工作順利開展和審計(jì)工作質(zhì)量。
5.建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系。工程建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題，跟蹤審計(jì)人員又是和工程建設(shè)相關(guān)被審單位打交道，建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢在必行。首先，審計(jì)部門要經(jīng)常對審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育，自覺遵守公安部紀(jì)檢監(jiān)察干部“四大紀(jì)律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計(jì)人員要對審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂廉政審計(jì)承諾書，廉政責(zé)任到人；第三，跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)駐工程項(xiàng)目前就要分析跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定防控措施，并嚴(yán)格貫徹落實(shí)；第四，建立全方位跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制制度，構(gòu)筑廉潔審計(jì)內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價(jià)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，降低人為因素影響，提高審計(jì)質(zhì)量；第六，加強(qiáng)對聘請的專家和社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)管理，選擇信譽(yù)高、有知名度的專家和社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)環(huán)境法律對策
1 內(nèi)部審計(jì)的定義
對內(nèi)部審計(jì)做科學(xué)的界定，不僅有助于研究內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和特征，也有助于明確內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和目標(biāo)，參照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的界定，《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。對于這個(gè)定義有幾點(diǎn)值得關(guān)注的。一是與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著重對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)相比，該定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)，而且更需要考慮管理審計(jì)，在肯定監(jiān)督職能的同時(shí)，還明確了內(nèi)部審計(jì)具有評價(jià)職能，強(qiáng)調(diào)通過評價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)效率效果的提高，突出了內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部所發(fā)揮服務(wù)作用和建設(shè)性作用。二是在突出內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部保持相對獨(dú)立性特點(diǎn)，用經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計(jì)對象，拓寬了審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)有別于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)。保證了內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)能夠更加有效地發(fā)揮作用。三是增加了對內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的表述，即幫助促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對內(nèi)部在單位內(nèi)部地位和作用作了科學(xué)、適當(dāng)?shù)亩ㄎ唬欣谕苿?dòng)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。
2 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作遇到的問題
2.1 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善
目前我國出臺(tái)的有關(guān)審計(jì)工作的法律主要是《審計(jì)法》，以及其他如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律。而針對內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)卻只有部門規(guī)章如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及各省對內(nèi)審工作的地方法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德類規(guī)范，主要指2003年以后中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等行業(yè)準(zhǔn)則。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到問題時(shí)沒有相關(guān)法律的保護(hù)及支持。
2.2 內(nèi)部審計(jì)大環(huán)境的不完善
審計(jì)工作一般包括國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)等。審計(jì)大環(huán)境開展的好壞關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，若其他審計(jì)的風(fēng)氣不好，存在污染現(xiàn)象，也會(huì)對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。目前，中國的市場機(jī)制還不完善，科學(xué)和文化層次不全面發(fā)展，人民的民主意識(shí)和參政意識(shí)仍然存在很大的局限性，提高廉政意識(shí)問題也亟待解決，國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)存在較多弊端等都不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
2.3 人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理
按國家審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)部門應(yīng)配備審計(jì)師，會(huì)計(jì)師、律師，工程師，但到現(xiàn)在為止，絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員是會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來。這造成內(nèi)部審計(jì)部門存在這樣一個(gè)普遍問題，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)偏低，缺乏多方面的人才。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，已不再局限于單純的對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理監(jiān)督的職能，而是走經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的道路，監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的管理模式，為企業(yè)創(chuàng)造效益。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)為精英工作人員的集合地，不僅有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，也應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)，法律，工程技術(shù)人員。
2.4 缺乏獨(dú)立性
部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是由會(huì)計(jì)人員兼任的，并歸入會(huì)計(jì)部門或其他部門。這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，受各方面的牽制。如內(nèi)部審計(jì)人員的工作待遇、工資等受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)會(huì)受到各方面利益和權(quán)力的影響，有很多的顧慮，缺乏獨(dú)立性。
2.5 內(nèi)部審計(jì)工作地位低下
有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是個(gè)擺設(shè)，不會(huì)為內(nèi)部審計(jì)部門配置專業(yè)人才，也不重視現(xiàn)有在崗位人員的職業(yè)培訓(xùn)，且給內(nèi)部審計(jì)人員的待遇較低，導(dǎo)致一些有才干的專業(yè)人員不甘于在內(nèi)部審計(jì)部門工作，紛紛另謀高就。致使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3 提高內(nèi)部審計(jì)作用的改進(jìn)措施
3.1 健全內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系
制定并頒布統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的單一的《內(nèi)部審計(jì)法》，給內(nèi)部審計(jì)工作提供法律依據(jù)。修改《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)條款，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性。在《證券法》、《公司法》和相關(guān)法律中增加有利于確立內(nèi)部審計(jì)地位的規(guī)定。完善地方法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范等，對其存在的漏洞和相互矛盾之處做明確規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)工作建立一個(gè)完善的法律法規(guī)體系，明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。
3.2 建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度及方法體系
建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要途徑?？山⒔∪珒?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查制度、質(zhì)量控制的責(zé)任制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考評制度等，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制水平?？刹捎萌婵刂坪椭攸c(diǎn)控制相結(jié)合的方法，對關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督管理。
3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的過程及對審計(jì)報(bào)告的控制
對審計(jì)全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，尤其對審計(jì)證據(jù)的應(yīng)要求嚴(yán)格，符合充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。審計(jì)方案、審計(jì)日記及審計(jì)工作底稿等也應(yīng)全程進(jìn)行質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)優(yōu)量地完成。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終的結(jié)果，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程的一個(gè)重要組成部分。應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告嚴(yán)格把關(guān)，對獲取的審計(jì)證據(jù)去偽存真，寫出一個(gè)真實(shí)，合理，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告。
3.4 重視提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。除聘用會(huì)計(jì)專業(yè)人才外，還應(yīng)選調(diào)一些計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一般的聘用審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)考慮以下四點(diǎn)：一是學(xué)歷要求要比較高，確保人員基本素質(zhì)；二是人員結(jié)構(gòu)合理，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、經(jīng)營管理人員、工程技術(shù)人員、專業(yè)計(jì)算機(jī)人員和其他專業(yè)人員等；三是審計(jì)人員應(yīng)是多專業(yè)復(fù)合型人才。不僅會(huì)使用計(jì)算機(jī)、懂英語，而且許多內(nèi)審人員要學(xué)幾個(gè)專業(yè)；四是注重綜合能力的考核，尤其是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，任命時(shí)一般要都要考核其組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、研究能力、口頭表達(dá)能力。
3.5 提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位
應(yīng)對部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層普及內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)知識(shí)及重要地位，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷學(xué)習(xí)和更新各方面的知識(shí)，如生產(chǎn)，經(jīng)營，管理學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)，金融，財(cái)政，審計(jì)等，提高了發(fā)現(xiàn)、解決問題，協(xié)調(diào)工作和其他方面的綜合能力。審計(jì)工作在新世紀(jì)新的要求下必須樹立審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，將審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提高到一個(gè)新水平。
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關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)軌時(shí)期；國有企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
改革開放以來，我國的國有企業(yè)不斷從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。在這個(gè)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國有企業(yè)的組織和經(jīng)營方式都發(fā)生著一系列變化，在這些變化中會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著越來越重要的作用。為保證國有企業(yè)順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)自身的快速健康發(fā)展，我們應(yīng)該對轉(zhuǎn)軌時(shí)期如何構(gòu)建國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的問題進(jìn)行探索。
一、轉(zhuǎn)軌時(shí)期國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問題
（一）對會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重視不足。我國很多國有企業(yè)的管理者缺乏重視并健全完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系意識(shí)，這種意識(shí)的淡薄使其并沒有把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作作為重要的工作內(nèi)容納入到企業(yè)的日常管理事務(wù)中去，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作難以充分發(fā)揮自身功能。目前我國的國有企業(yè)在改革方面具有很大的自，在改革過程中企業(yè)應(yīng)該加大對會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的重視程度，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定并完善會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度和效率，加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)和管理。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督功能不完善。單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)和政府部門監(jiān)督形成了對我國企業(yè)三位一體的監(jiān)督體系，其中單位內(nèi)部監(jiān)督的工作人員是在企業(yè)管理者的管理和指派下進(jìn)行監(jiān)督工作的，與企業(yè)管理者是上下級的關(guān)系，因此這種監(jiān)督方式有一定的局限性；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督中會(huì)計(jì)師事務(wù)所與主管部門之間的關(guān)系復(fù)雜，行政色彩濃厚，監(jiān)督的獨(dú)立性有限；政府部門監(jiān)督中監(jiān)督分工不清，職責(zé)不明確，使得部分政府監(jiān)督失去威懾力，監(jiān)督效果也并不理想。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)不健全。法律法規(guī)是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系充分發(fā)揮自身功能的重要保障，在我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建過程中發(fā)揮著重要作用。但是目前我國與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，主要的法律《會(huì)計(jì)法》只是為企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作提供了大致的方向，卻沒有提出具體的細(xì)節(jié)和做法，對會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作中可能會(huì)遇到的問題也沒有詳細(xì)的分析解答，缺乏實(shí)用性和操作性。此外，《會(huì)計(jì)法》制定較早且并沒有隨著會(huì)計(jì)行業(yè)和企業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整完善，很多法律內(nèi)容已經(jīng)不符合當(dāng)前實(shí)際，從而導(dǎo)致《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督力度不足，存在法律漏洞，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作常出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。
二、國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建策略
（一）重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。國有企業(yè)的管理者要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理工作的有效性就應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性。要逐步完善企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)制度和流程，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)。轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。通過對相關(guān)法律的研究并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)管理計(jì)劃和體系。管理者要積極與相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)交流與合作以加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理技能的學(xué)習(xí)和相關(guān)信息的交流，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（二）遵循會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的原則。國有企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)該遵循合法性原則和時(shí)效性原則。1.合法性原則監(jiān)督人員在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中根據(jù)相關(guān)法律賦予的監(jiān)督權(quán)利，在相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的指導(dǎo)下對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，在這個(gè)過程中要遵循相關(guān)法律法規(guī)中的工作規(guī)范和原則，這不僅使內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮了自身職能，而且還保證了國有企業(yè)構(gòu)建和運(yùn)行的合法性。2.時(shí)效性原則企業(yè)管理者要想對公司的發(fā)展做出正確的決策就需要真實(shí)、有效的信息收集，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)信息十分重視時(shí)效性。國有企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)要保證其時(shí)效性。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)。構(gòu)建與運(yùn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系需要遵循合法性原則，我國當(dāng)前的相關(guān)會(huì)計(jì)法律和財(cái)務(wù)法律還不夠健全，在執(zhí)行的過程中容易出現(xiàn)法律漏洞，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了避免這種情況，保證構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)的合法性和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就需要我們對當(dāng)前的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行健全與完善。健全的法律法規(guī)可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，為會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善和順利進(jìn)行提供了保障。在建設(shè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)該考慮到各個(gè)層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，并針對他們各自的職能和分工制定不同的管理措施，對他們的監(jiān)督工作行為和流程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和限制，防止違法違規(guī)行為的發(fā)生。一旦出現(xiàn)違法違規(guī)行為，要有相應(yīng)的嚴(yán)厲的懲罰措施，以保證法律的權(quán)威性和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。
三、結(jié)束語
我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建在轉(zhuǎn)軌時(shí)期還存在著會(huì)計(jì)監(jiān)督體系沒有被重視、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和功能不完善，相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全等問題。針對這些問題我們在構(gòu)建國有企業(yè)監(jiān)督體系的過程中應(yīng)該做到重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，遵循構(gòu)建原則并加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。
作者:劉茂盛 單位:甘肅普安制藥股份有限公司
參考文獻(xiàn)：
以黨的十、十八屆三中、四中全會(huì)和系列重要講話精神為指導(dǎo)，堅(jiān)持把全民普法和守法作為全面推進(jìn)依法治國的長期基礎(chǔ)性工作，深入持久地開展法治宣傳教育，進(jìn)一步發(fā)揮法治引領(lǐng)作用，營造全社會(huì)學(xué)法尊法守法用法的濃厚氛圍，為推進(jìn)“三大目標(biāo)”建設(shè)提供法治保障。
（一）制定方案，全面動(dòng)員
根據(jù)全市普法宣傳年通知要求，結(jié)合我局工作實(shí)際，制定科學(xué)詳細(xì)的工作方案，并召開全體干職工會(huì)議，對普法宣傳工作進(jìn)行動(dòng)員和部署。3月底前完成。
（二）舉辦專題法治培訓(xùn)
將法治培訓(xùn)納入全年學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃。全年不少于4次專題學(xué)習(xí)，主要學(xué)習(xí)內(nèi)容為：憲法、民法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、刑法、訴訟法等相關(guān)的法律以及審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定。其中，邀請我市法制系統(tǒng)專家進(jìn)行一次專題輔導(dǎo)。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)人員增長法律知識(shí)，增強(qiáng)法律意識(shí)，進(jìn)一步樹立依法審計(jì)理念，提高審計(jì)執(zhí)法水平。
（三）開展一次送法下鄉(xiāng)活動(dòng)。
為聯(lián)系村（董市鎮(zhèn)姚家港村）舉辦一次法律知識(shí)講座。邀請我市農(nóng)業(yè)主管部門的法制專家為聯(lián)系村黨員、村民代表進(jìn)行法律知識(shí)專題輔導(dǎo)，主要內(nèi)容為土地管理法、農(nóng)村土地承包法相關(guān)法律知識(shí)，通過講座，進(jìn)一步提高農(nóng)村黨員干部、群眾代表依法辦事和依法維權(quán)意識(shí)。11份完成。
（四）開展一次集中法制宣傳活動(dòng)
結(jié)合“12.4”國家憲法日暨全國法制宣傳日活動(dòng)，以憲法和審計(jì)法為重點(diǎn)內(nèi)容，通過機(jī)關(guān)宣傳欄、政務(wù)公開網(wǎng)、審計(jì)內(nèi)部網(wǎng)站、微信微博等方式大力宣傳，讓廣大群眾了解審計(jì)法律法規(guī)，關(guān)注審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)。12月完成。
本文作者：付道美工作單位：淮陰師范學(xué)院經(jīng)管學(xué)院
我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高內(nèi)部審計(jì)對于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣泛、內(nèi)容復(fù)雜，這要求內(nèi)審人員不僅要掌握一定的專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理等，還要求他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)、及管理等方面知識(shí)。我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員大部分來著會(huì)計(jì)部門，他們往往只懂財(cái)務(wù)知識(shí)，而對于內(nèi)部審計(jì)知識(shí)知之甚少，沒有接受專門培訓(xùn)直接上崗，內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重缺乏。導(dǎo)致內(nèi)審的局限性以及提出建議的片面性。2.內(nèi)審理論及法規(guī)制度不完善目前國內(nèi)關(guān)于內(nèi)審的相關(guān)理論主要是針對一般企業(yè)的，事業(yè)單位無論是經(jīng)營方式方法、或經(jīng)營理念都不同與企業(yè)，所以如果用規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)審理論體系來規(guī)范事業(yè)單位根本不具有可行性。因?yàn)橐话闫髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，所以能夠找到一系列定性或定量的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而事業(yè)單位主要是向社會(huì)提供公共服務(wù)，創(chuàng)造社會(huì)效益和公共效益，不追求利益最大化，就目前而言，沒有形成一套科學(xué)的定性或定量指標(biāo)來衡量社會(huì)效益。所以導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)審人員開展工作時(shí)沒有科學(xué)合理的理論體系作為參照，更多的是靠審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)或主管判斷來開展工作，這必將嚴(yán)重影響內(nèi)審的質(zhì)量。另外審計(jì)法規(guī)的滯后性也影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的具體操作，國家相關(guān)部門并未出臺(tái)針對事業(yè)單位的具體內(nèi)審準(zhǔn)則或?qū)嵤┘?xì)則。3.事業(yè)單位內(nèi)審認(rèn)識(shí)偏差單位內(nèi)部其他部門及人員對內(nèi)審工作不了解甚至有誤解，他們認(rèn)為內(nèi)審部門就是一個(gè)挑毛病、找麻煩的部門，內(nèi)審人員是有意識(shí)的針對被審部門，由于這種誤解，事業(yè)單位內(nèi)審工作很難順利開展，其他部門人員從心里上排斥內(nèi)審人員，不愿意與內(nèi)審人員交流、溝通，甚至不情愿提供相關(guān)審計(jì)信息資料。另外，面對被審部門的冷漠，內(nèi)審人員的工作熱情往往會(huì)受到影響，為了不得罪人，少看別人臉色，審計(jì)人員經(jīng)常工作不積極，有時(shí)甚至敷衍了事，縱容不合規(guī)行為，使得審計(jì)工作漏洞百出。
對策建議
1.加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)建設(shè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的執(zhí)行者，他們素質(zhì)是高低直接影響到內(nèi)審工作質(zhì)量，配備高素質(zhì)的內(nèi)審人員對于事業(yè)單位來說非常重要。單位內(nèi)部必須針對內(nèi)審部門制定一套科學(xué)的內(nèi)審人員管理規(guī)范條例。招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，針對內(nèi)審工作崗位招聘一批具有專門內(nèi)審知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的人員，不能簡簡單單地從財(cái)務(wù)部門安排人員從事或兼任審計(jì)工作；加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位輪流，使得審計(jì)人員能夠不斷學(xué)習(xí)到新的知識(shí)，獲取新的經(jīng)驗(yàn)，掌握新的審計(jì)技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)水平，還要注重人員職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員內(nèi)在修養(yǎng)；另外，優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，注重高級、中級和初級人員的配套和合理的比例，盡可能做到“四師”配套，但規(guī)模小的單位可主要由會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)和經(jīng)濟(jì)師組成，人員年齡結(jié)構(gòu)方面，既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年審計(jì)人員，又要有具有創(chuàng)新精神的年青審計(jì)人員。2.構(gòu)建完善的法規(guī)制度和理論體系國家相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)我國事業(yè)單位自身特點(diǎn)制定出一套科學(xué)可行的事業(yè)單位內(nèi)審規(guī)范體系，出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和指南，使事業(yè)單位內(nèi)審工作的開展有相關(guān)依據(jù)可循。單位在遵循國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)自身實(shí)際情況通過單位章程的形式制定本單位的內(nèi)審法規(guī)制度，和實(shí)施細(xì)則。另外，理論界和實(shí)務(wù)界也應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)審研究，為相關(guān)法律法規(guī)的制度提供有用信息。3.加強(qiáng)內(nèi)審宣傳教育單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視內(nèi)審工作，以領(lǐng)導(dǎo)牽頭在事業(yè)單位內(nèi)部開展內(nèi)審宣傳教育工作，把內(nèi)審工作的必要性和重要性宣傳到每個(gè)部門、每位人員，使得各部門及其人員消除對內(nèi)審的偏見，自覺自愿配合內(nèi)審部門的工作；通過宣傳教育工作使內(nèi)審人員意識(shí)到自身工作的重要性和特殊性，從而自覺提高自身工作的積極性、主動(dòng)性和責(zé)任感，主動(dòng)、熱情、耐心的與其他單位和人員進(jìn)行交流溝通，充分爭取其他人員對本單位工作的理解、支持和配合，采用微笑式服務(wù)，堅(jiān)持原則的前提下，改變工作思路、方式和方法。
[關(guān)鍵詞]新時(shí)期；國有企業(yè)；依法依規(guī)審計(jì)
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.092
1國有企業(yè)內(nèi)部依法依規(guī)審計(jì)現(xiàn)狀與面臨的問題
依法依規(guī)審計(jì)主要包含三方面內(nèi)容：一是依據(jù)審計(jì)制度規(guī)范主體行為；二是對審計(jì)查出的問題要依法依規(guī)進(jìn)行定性；三是對查出問題要依法依規(guī)提出處理意見和問責(zé)建議。2014年年底，首次提出了要協(xié)調(diào)推進(jìn)“全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國、全面從嚴(yán)治黨”。隨著四個(gè)戰(zhàn)略全面布局的逐步推進(jìn)，作為我國公民特別是國有企業(yè)黨員干部要勇于打破條條框框，從嚴(yán)治企，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)發(fā)展。從企業(yè)層面看，近年來各企業(yè)在審計(jì)工作中積極探索和踐行依法依規(guī)審計(jì)工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在依法依規(guī)審計(jì)方面已有明顯進(jìn)步，但總體來看也存在不少問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。
1.1現(xiàn)行企業(yè)審計(jì)管理體制在一定程度上影響了依法審計(jì)的獨(dú)立性
《憲法》與《審計(jì)法》規(guī)定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。當(dāng)前的運(yùn)轉(zhuǎn)模式是各級審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是省級以下審計(jì)機(jī)關(guān)都由本級政府直屬管理，審計(jì)工作帶有很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)。當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，這種體制對審計(jì)獨(dú)立性影響矛盾越來越突出。審計(jì)效能能否充分發(fā)揮很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的重視程度。對國有企業(yè)而言，大部分企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍存在少數(shù)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、人員配備不到位等問題，一些單位在面對審計(jì)揭示的問題時(shí)，常受到各種關(guān)系打招呼干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)作出一些重大審計(jì)決策時(shí)難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性。而企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)對下屬審計(jì)部門垂直管理的體制還處于探索階段，尚未建立健全。
1.2法律法規(guī)不完善影響依法審計(jì)的處理結(jié)果
審計(jì)執(zhí)法涉及的相關(guān)法律法規(guī)未能緊跟審計(jì)事業(yè)發(fā)展的步伐。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況和新問題，有些明顯感覺屬于違規(guī)行為，卻沒有適宜的法律法規(guī)與之相對應(yīng)，難以定性和處理處罰。部分法律法規(guī)對審計(jì)監(jiān)督工作停留在原則性要求層面，缺少具體的操作辦法。例如《審計(jì)法》及其實(shí)施條例規(guī)定“被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)”，但是對被審計(jì)單位出現(xiàn)上述行為時(shí)如何處理沒有明確規(guī)定。又如某企業(yè)集團(tuán)審計(jì)雖然制定了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)章制度，并出臺(tái)了安全、環(huán)保、質(zhì)量等多項(xiàng)責(zé)任追究及處分辦法，但均未對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題如何處罰作出明確的規(guī)定等。此外，不同部門對于一些問題的定性的標(biāo)準(zhǔn)不一致，存在多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)造成了不利影響。
1.3依法依規(guī)審計(jì)的社會(huì)及企業(yè)環(huán)境有待改善
從國家整體審計(jì)環(huán)境看，審計(jì)工作的宣傳力度需進(jìn)一步加強(qiáng)。從我國目前審計(jì)結(jié)果公開情況看，對外公布的審計(jì)結(jié)果公開的范圍及對象較為狹窄，降低了國家審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)影響力；而從審計(jì)整改力度來看，業(yè)內(nèi)人士周知，全國審計(jì)整改要求執(zhí)行率普遍不夠高，影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。從企業(yè)層面看，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或職工對審計(jì)工作了解不足或誤解，認(rèn)為審計(jì)是例行公事，即使查出問題也會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)“關(guān)照”，不會(huì)出問題，甚至少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員依法誠信經(jīng)營的意識(shí)和理念仍然很薄弱，如個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為突出業(yè)績或回避困境等而存在人為調(diào)節(jié)損益等違反規(guī)定和不講誠信的行為，這些都需要不斷加強(qiáng)宣傳依法誠信經(jīng)營的意識(shí)和理念，營造良好的守法社會(huì)氛圍和企業(yè)環(huán)境。
1.4審計(jì)人員依法依規(guī)審計(jì)的能力和水平有待提高
企業(yè)部分審計(jì)人員缺少相關(guān)法律知識(shí)的儲(chǔ)備和積累，不能適應(yīng)依法依規(guī)審計(jì)的要求。部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中未能深入揭示企業(yè)存在的問題，產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析原因主要有：一是專業(yè)水平與實(shí)際需要有差距。目前企業(yè)在職審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，財(cái)會(huì)專業(yè)的人員占大多數(shù)，法律、宏觀管理、金融、計(jì)算機(jī)、外語知識(shí)的人員嚴(yán)重缺乏。二是思想觀念落后，安于現(xiàn)狀。部分審計(jì)人員大局意識(shí)、宏觀意識(shí)不強(qiáng)，偏重于微觀審計(jì)；有的只重視總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，忽視查找不足，制約了審計(jì)工作的探索和創(chuàng)新。三是審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重相矛盾。目前部分企業(yè)員工審計(jì)任務(wù)很重，審計(jì)項(xiàng)目太多，導(dǎo)致審計(jì)過程中的不規(guī)范現(xiàn)象，如壓縮現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間、減化審計(jì)程序，減少延伸審計(jì)的深度和廣度，使部分問題未能查深、查透，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2國有企業(yè)依法依規(guī)審計(jì)的對策建議
2.1改革完善企業(yè)審計(jì)管理體制，注重頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化雙重領(lǐng)導(dǎo)體制
加快探索試點(diǎn)國有大型企業(yè)，特別是央企下屬各省、市分支企業(yè)的審計(jì)機(jī)關(guān)人才物的垂直管理，切實(shí)提升企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)職能的自和獨(dú)立性。進(jìn)一步健全完善企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配齊配足審計(jì)人員，對各級審計(jì)機(jī)關(guān)合并設(shè)在監(jiān)察審計(jì)機(jī)構(gòu)等名稱不統(tǒng)一、建制不統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)狀況，統(tǒng)一性質(zhì)和名稱，并升級建制。從體制上保障審計(jì)職能的自、獨(dú)立性，強(qiáng)化上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中管理和垂直業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、服務(wù)、增值作用。
2.2健全和完善審計(jì)制度，強(qiáng)化問責(zé)制度
一是國家層面，進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，為依法依規(guī)審計(jì)提供制度保障。針對法律法規(guī)不完善影響審計(jì)依法審計(jì)的問題，國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)修訂審計(jì)法及其實(shí)施條例，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在各類審計(jì)處理處罰行為中的主體地位，對一些相關(guān)不夠細(xì)化的法律法規(guī)進(jìn)行修訂完善，讓審計(jì)執(zhí)法行為更加有法可依。二是企業(yè)層面，各級企業(yè)要及時(shí)根據(jù)國家新出臺(tái)的如2014年1月1日起實(shí)行的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等新準(zhǔn)則、制度，結(jié)合實(shí)際細(xì)化企業(yè)的具體操作準(zhǔn)則，逐步完善審計(jì)結(jié)果處理處罰程序、審計(jì)整改責(zé)任制度等內(nèi)部審計(jì)制度，確保審計(jì)制度建設(shè)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)工作。
2.3加大審計(jì)宣傳力度，營造良好的依法依規(guī)審計(jì)環(huán)境
國家要利用各種宣傳載體，借助網(wǎng)絡(luò)資源，大力宣傳審計(jì)監(jiān)督工作的重要性，同時(shí)抓好審計(jì)成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)工作的影響力。審計(jì)部門應(yīng)通過業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)、媒體積極宣傳等形式，向社會(huì)公開審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與實(shí)施結(jié)果、整改情況等事項(xiàng)，在法律允許范圍內(nèi)和保密要求前提下不斷拓展審計(jì)內(nèi)容公開的范圍、對象和深度，滿足社會(huì)公眾的知情權(quán)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。企業(yè)要加強(qiáng)依法審計(jì)理念宣傳教育。企業(yè)一線審計(jì)人員是審計(jì)法律法規(guī)的實(shí)踐者和落實(shí)者，要主動(dòng)推動(dòng)企業(yè)的審計(jì)宣傳工作，促進(jìn)企業(yè)依法審計(jì)氛圍，震懾違法違紀(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)審計(jì)要與財(cái)務(wù)、人事、法律、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，共享監(jiān)督信息，使企業(yè)各層面了解審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)，在企業(yè)形成依法經(jīng)營、依法依規(guī)審計(jì)的良好工作局面。
2.4加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)工作水平
一是嚴(yán)格把好審計(jì)干部隊(duì)伍“進(jìn)入”關(guān)。通過競聘多渠道推薦選拔優(yōu)秀人員到審計(jì)隊(duì)伍，用關(guān)口前移的方法推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化。探索施行審計(jì)執(zhí)法人員職業(yè)準(zhǔn)入和職前培訓(xùn)制度，對全體審計(jì)人員試行審計(jì)專業(yè)資格管理制度。二是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。根據(jù)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作需要，適時(shí)將精通法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)人才補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。以審計(jì)職業(yè)道德為核心、能力為重點(diǎn)、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，經(jīng)常開展最新財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面的教育培訓(xùn)，努力打造一支政治可靠、業(yè)務(wù)精通、管理嚴(yán)格的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要自覺提高依法審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)的能力，用規(guī)范指引約束自己的審計(jì)行為，切實(shí)減少審計(jì)工作的隨意性，全面提高企業(yè)依法審計(jì)水平，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的監(jiān)督服務(wù)和增加價(jià)值作用。
參考文獻(xiàn)：
