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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇礦產企業資產評估，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（遼寧對外經貿學院會計學院遼寧·大連）
摘要：資產評估是確定資產價值，便于企業開展決策的重要途徑。在經濟日益發展的今天，礦產資源作為一種耗竭性資源，如何利用及客觀評價當今礦產資源已成為業界的首要問題。本文介紹了礦產資源的內涵、礦產資源資產評估的理論基礎并對有形實物資產及無形資產進行分析闡述。本文通過分析與介紹，對礦產資源資產的評價與評估做出詳細的界定。
關鍵詞 ：資產評估；礦產資源；礦業權
一、礦產資源資產的含義
眾所周知，礦產資源是經過億萬年形成，存在于地球表面的不可再生的資源，其形態包括固、液、氣多種。由于這些礦產資源對人類有可利用價值，因而國家將礦產資源作為國有資產來管理和控制，并建立完善相應法規來加強對國有資產的保護，例如我國不允許隨意開采礦產資源，以免造成資源浪費。
礦產資源從定義上來講指的是在一定經濟技術條件下可開采利用的天然物。我國礦產資源資產的評估發展主要經歷了兩個階段，第一階段是1986-1997年，基于第一部《礦產資源法》對我國評估行業進行定義，并于1995年依據《地質勘查成果資產評估管理若干規定（試行）》，將勘查結果作為無形資產來處理；第二階段，依據相應法規對礦業評估制度與流轉制度進一步完善，將礦產資源的評估方向確立為對探礦權和采礦權價值的評估。
二、礦產資源資產價值評估相關理論
1．礦產資源資產的特點
(1)礦產資源是經過漫長年代形成的不可再生資源，或者說不可在現有條件下形成。人類對其利用的過程就是它的消耗過程，是耗竭性的消耗。
(2)礦產資源大多埋藏于地下或海底，具有很大的隱蔽性。同時，其所處的地理位置較為復雜，只能通過勘探來獲得，其過程具有較大的風險性。
(3)由于資產資源交易過程中會出現礦業權的轉讓、出讓等程序，因而涉及的礦產資源的所有者、開發者、勘探者和投資者之間構成了復雜的權益關系。
2．礦產資源資產的價值構成
礦產資源資產的價值包含三方面：礦產資源本身的價值即礦產資源的內在價值、礦產資源的權益價值和投入的勞動價值，其中礦產資源的權益價值和勞動價值統稱為外在價值。
(1)礦產資源資產的內在價值。其內在價值主要由礦藏的豐度和品味所決定的，其價值是由大自然決定的，而與勞動的投入無關，即不論投入多少勞務或勘探成本，礦產的豐度是不會改變的。在評估實務中，可根據礦藏的品味來計算資源價值。用公式表示為：
(2)礦產資源資產的外在價值。礦產資源的權益價值包含礦產資源資產所有權和礦業權權益。礦產資源所有權指的是將所有權出讓給他人所獲得的收益，其表現形式多為租金，是權利轉移的一種表現。礦業權是一種無形資產產權，具體包括探礦權、采礦權和礦產發現權。礦產發現權指的是專業人員依據自己的經驗進行的腦力勞動，其價值由獲得的資源來決定。
①取得礦權的基本成本。基本成本中包含支付員工的薪酬、取得權利所發生的費用、法律咨詢費以及儀器設備的租賃費等。
②礦產資源補償費。由于礦產資源是耗竭性的、不可再生的。因而，對資源的開采也是對全球資源的消耗。為了補償資源的開采所帶來的礦藏減少，國家會征收一定的所得用作為補償。
③由于開采過程中會產生大量的廢棄物，因而會對環境造成一定的污染。這可能會導致周圍環境的惡化，造成土壤、水、河流、植被的污染，還可能會導致地下被挖空，造成地面塌陷、山體滑坡等一系列環境惡化。因而，在開發商對礦藏開采的同時，國家會收取一定的補償費用來補償因開采礦產而造成的生態失衡、環境質量下降等問題。
3．礦產資源資產評估的實質、評估對象與評估方法
資產評估的本質是評估人員依據相關法規，采用科學方法，對資產價值進行估算的過程。評估實務中，需要依據資產自身狀況、相關市場數據等信息對資產進行評估。
從理論層面看，對礦產資源資產的評估既包括實物形態的評估，也包括非實物形態的評估。因為，礦產資源也是一種資產，無論是其價值評估還是權益資產評估，其評估原則和原理與其他種類資產是一致的。主要目的是衡量評估的價值，為國家經濟核算和資產交易提供依據；然而，非實物形態的評估主要指勘探礦產資源和采礦權的評估，即無形資產的評估。其主要目的是為了礦業權交易所準備的。
礦產資源資產評估是針對實物形態資產的評估，其持續期限是依據實物的消耗速度決定的；而針對勘探礦產資源和采礦權等無形資產的評估，其評估價值主要依據于政府頒布的許可證使用期限。
在評估實務中，具體的評估方法要依據具體評估對象和目的來確定。針對礦產資源資產常用的評估方法主要有收益法、成本法和市場法。總體來看，這些方法都適用于礦產資源，但礦產資源不同于其他資產，因此在評估實務中要依據資產的屬性選擇具體評估方法。例如，以礦產資源資產價值核算為目的的經濟行為多采用收益法；以資產出讓、產權交易或融資為目的的經濟行為則多采用成本法或市場法。具體方法的選擇還需要評估人員依據實際情況和個人經驗加以判斷。
三、影響礦產資源資產價格的因素
1.礦產資源的稀缺程度和可替代程度
眾所周知，物以稀為貴，在礦產資源的價值評估中也是同理。礦產資源是耗竭性資源，該資產越稀缺，則可替代性越差，因而其價值越高。同時，我國針對礦產資源設立了相關法律法規，不僅對探礦權、采礦權的權限加以限制，而且對稀缺資源采取保護性開采政策，從而使資源的價格大幅提高。
2．礦產品供求情況
由經濟學中的供求關系可知，在市場需求一定的前提下，供給量一定的情況下，需求越大則價格越高，形成供不應求即有市無價的市場情況，例如金、銻、鉬等稀有金屬；相反，供給量不變時如果需求減少，則產品價格降低，形成供過于求的情況，這種情況多存在于如煤炭等廉價礦產資源。所以，礦產資源的供求情況會直接影響其資產價格。
四、我國開展礦產資源資產評估的必要性
首先，礦產資源資產評估可以幫助所有者維護權益，防止國有資產的流失。依據我國《礦產資源法》，礦產資源歸國家所有，而非個人，所有權不因土地所有者的改變而改變。在過去的幾十年，我國評估行業剛剛起步，相關法律法規不健全，我國礦產資源基礎薄弱，從而導致了近些年個人開采礦藏現象嚴重，嚴重損害了國家利益和生態環境。因此，我國變資源無償為有償，保障國家資產不受侵害。
其次，礦產資源資產評估可以幫助企業核查實物賬戶與價值賬戶。眾所周知，國家經濟建設離不開礦產資源得支持，只有了解國家真實的礦產價值、數量與分布等信息，才能方便國家管理、合理規劃發展方向以及制定國家宏觀經濟政策。我國目前已經開啟礦產資源的實物賬戶和價值賬戶，并為其完善做出努力。
最后，隨著我國經濟的發展，礦產行業也陸續出現轉讓等經濟行為。依據我國法律規定，有償轉讓勘查成果、國家出資勘查所形成的探礦權、采權必須經評估機構進行評估。所以，礦產資源資產評估是我國經濟發展所不可缺少的，為礦產經濟的發展提供必要保障。
礦產資源作為一種耗竭性資源，礦產資源評估對于資源的利用有著促進作用，不僅能提高利用效率，也能促進礦產權在市場上的流轉。我國礦產資源資產評估尚處于起步階段，還存在許多問題與不足。因而，需要我國學界及評估界進行實踐探討，研究出一套符合我國國情的評估體系。
參考文獻
1．李光明．企業價值評估理論與方法研究，中國農業大學，2005.
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3.Hotelling H.The Economics of Exhaustile Resour-ces. Journal of Politional Economy, 193 1, 39(4).
關鍵詞：礦業權；評估；問題；對策
中圖分類號：G449文獻標識碼： A
前言
長期以來, 我國礦產資源由國家出資勘查、礦山企業無償使用。80 年代開始, 隨著國家投入的相對減少, 為形成地勘投入的多元化, 保護勘查者利益, 作為過渡性措施, 原地礦部出臺了地勘成果有償使用的一系列規定( 對應的地勘成果資產評估隨礦業權制度確立而完成其使命) 。新修改的《礦產資源法》確立了礦業權制度, 為礦業權( 探礦權、采礦權) 有償使用及其流轉提供了依據。目前, 作為統稱的礦產資源資產評估即指探礦權、采礦權評估( 特許經營權權益價值評估) , 此權益可歸屬無形資產。
一、礦業權評估方法
1、重置成本法
重置成本法即通常所稱的成本法, 是固定資產評估中常用的方法之一。鑒于礦業權這類無形資產的價值主要體現在其未來收益現值化上, 故成本法在無形資產評估中并不是首選方法。但在無形資產未來收益難以準確量化時, 本著資本保全的原則, 采用成本法評估也不失為一種有效的途徑。成本法評估的基本原理與一般的重置成本法類似, 以重置價值× ( 1+ 地勘風險系數) ×( 1- 技術性貶值系數) 作為評估值。重置價值采用重置核算法( 直接法) , 以投入的地勘實物工作量及現行價格標準( 對直接費用) ( 間接費用按定額) 求得。
2、貼現現金流量法(DCF 法)
貼現現金流量法屬收益法( 收益現值法) 的一種, 均是“通過估算被評資產未來預期收益并折算成現值, 借以確定被評估資產價值”, 只不過此處的“收益”是以凈現金流量為基數而不是傳統上所指的凈利潤。礦產資源具備獨立的能夠連續獲得預期收益的能力, 決定了本方法在可行性研究及以上階段的高精度探礦權和采礦權評估中廣泛應用。
3、約當投資分成法( 約當投資- 貼現現金流量法)
本方法是成本法和收益法的結合, 在一方以礦業權權益入股或者地勘由多方投資、計算各方權益時具較強的可操作性。其計算可參照無形資產收益法的應用, 即以礦山收益的現值×無形資產分成率( + 最低收費額――如果收益中已扣除最低收費額的話) 計算。無形資產分成率以無形資產約當投資量÷( 購買方約當投資量+ 無形資產約當投資量) 求得, 其中購買方和無形資產的約當投資量均為其重置成本× ( 1+ 適用的成本利潤率)。
4、地學排序法( 地質要素評序法)
本方法是在加拿大溫哥華及多倫多股票交易所招股說明書中廣為使用的“地質工程法”基礎上, 由澳大利亞人修改而成, 并在其證券交易所的招股說明書中所采用。其基本原理是: 以基礎購置成本為基數, 乘以技術價值因子和其他價值因子來評估探礦權價值。基礎購置成本包括探礦權使用費和勘查投入( 重置成本法或物價系數法評估, 不計風險)或者按法規所規定的承諾最低勘查投入( 對無投入或投入低于最低要求的) 。
5、聯合風險勘查協議法
本方法即根據該勘查區或類似勘查區已簽訂的聯合風險經營協議的條款, 按照參入公司所承諾的勘查投資及其所獲得的相應股權, 來評估礦業權價值。本方法在國外常用, 使用也很簡單。
二、礦業權評估中存在的問題
1、礦業權評估相關法制法規還不健全
公平、公正是確保礦業權評估機構的評估結果科學性的首要前提。目前， 我國礦業權評估的公平、公正性工作， 一靠國家法規， 二靠評估師協會和評估機構自律行為。近年來， 雖然我國已經實施了《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》、《礦產資源開發登記管理辦法》、《探礦權采礦權轉讓管理辦法》等行政法規和有關暫行規定， 保證了礦業權的正常流轉， 打擊了倒賣礦業權牟利等違法行為， 但針對礦業權評估中評估師利用評估參數的變動， 故意抬高或壓低價款，以便贏得委托人信任的做法， 我國還缺少相應的行政法規來制止這種不良現象的發生。
2、礦業權評估理論和方法尚不完善
礦業權評估業在我國興起至今只有十余年時間，評估理論和方法有待于進一步完善。目前， 我國有不少學者對礦業權的物權性質和流轉方式還存有疑問，雖然國家已制定礦業權評估的法律依據， 但是某些評估方法的理論基礎也確實存在缺陷。比如成本途徑方法和收益途徑方法， 都是在計算賣方的投入， 預期未來收益的基礎上得出的礦業權價款、評估結果都是資產對于賣方的價值， 沒有充分體現評估的客觀公正性和科學性的原則， 于理不合。從評估方法來說， 收益途徑評估方法在國際上得到了大多數國家的認可， 有著深厚的理論基礎和應用范圍， 是評估中最常用的方法， 特別是在達到詳查以上階段的探礦權和采礦權中使用最廣。采用收益途徑進行礦業權評估時， 需要遵循一定的假設條件， 如設定生產力水平， 因為內地和邊遠地區的生產力水平差別較大， 其采用的平均生產力水平也應不同。但評估中設定的生產力水平為社會平均生產力水平， 這就使得內地和邊遠地區做礦業權評估時采用相同的生產力水平， 沒有針對性， 造成礦業權價款和實際不符。
3、從業人員的素質有待提高
評估價款受人為因素影響較大， 這就要求從事評估業的人員要有深厚的專業知識和豐富的實踐經驗，同時也要具有良好的職業道德。但是， 礦業權評估業在我國出現的時間并不長， 而大部分注冊評估師并不具備全面的專業知識， 在評估過程中難免出現套用現有報告格式、抄襲別人成果等現象發生。還有的評估師為了自身利益， 故意抬高或壓低礦業權價款， 不惜以犧牲國家資源為代價， 來滿個別委托人的要求， 幫助他們從中牟取暴利， 坑害國家。
4、評估風險與責任意識淡薄
我國開始兌現入世承諾, 投資、外貿等方面進一步開放, 隨著國企改制、海外上市、國際資本國內收購等開放的經濟要求, 會有越來越多的社會公眾、機構、組織、依賴礦業權評估結果進行交易和決策, 這既體現了礦業權評估業在社會經濟生活中的重要性, 同時也加大了評估機構和評估人員的責任風險。然而, 無論是評估機構還是評估人員, 其行業風險意識長期淡漠, 很少思考如何應對因自己執業不當或無意過錯所要承擔的訴訟或仲裁而發生的費用以及因敗訴而承擔的相應賠償責任。
三、礦業權評估的注意事項
l、應注意“外部效應”問題，不能孤立地看待投資行為
西方經濟學認為，生產者或者消費者的活動會對其他生產者或消費者帶來的非市場性影響，這種影響可能是有益的，也可能是有害的，有益的影響被稱為外部效益，或外部經濟性；有害的影響被稱為外部成本外部不經濟性。任何一個礦業投資項目都是社會市場系統的一個子系統或組成部分，所以，整個項目的經濟效益，既包括項目本身的財務經濟效益，還包括對外部社會及市場所帶來的正面或負面的外部效益，也即，總效益=內部效益±外部效益。礦山生產建設中給社會所帶來環境污染，政府所征收的排污費，就應該從總的效用中減去。對于礦業權的價值，也應該考慮到這一點；由于礦山投資而對國民經濟或當地經濟和產業結構產生正的效益，就應該考慮在總效用中增加，這也應是礦業權價值的一個有機組成部分。
2、應建立跟蹤驗證和“后評估”制度
目前的礦業權評估。一般都是一個階段。當評估報告提交后，評估結論也會隨委托關系的終結而“蓋棺定論”，但評估結論的準確與否。尤其是采礦權評估所基于的凈現值流量法(NPV)是基于未來收益的現值累計，而一個礦業權一般要經歷幾年、十幾年甚至更長時間，這么長的時間里，其經濟形勢和礦業市場會發生很大的變化，所以，期初的礦業權評估，歸根到底還是一個事前的估計。而礦業權到期末時再進行評估，所得到的結果才是真正的結果。所以，礦業權評估有必要建立跟蹤備案和“后評估”制度。
3、礦業權評估不僅僅是一個中介咨詢服務的經濟行為更是一項法律行為
礦業權是基于礦產資源而存在的無形資產，體現的是對某一礦產資源的權屬關系，它不能獨立于礦產資源而存在；而礦產資源資產總表現為一定形式和一定主體的礦業權。礦產資源是本，礦業權是其表現形式；礦產資源資產從形式上講屬于經濟范疇，而礦業權從形式上講屬于法律范疇。作為礦業權市場中的社會中介組織――評估機構所提交的評估報告，對一個具體的評估對象作出的評估結論，將直接影響到該礦業權交易雙方的利益。因此，礦業權評估行為必須嚴肅、科學、客觀、公正，不能主觀臆測，更不能人為篡改數據。
結論
礦業權評估成為確認和保護物權人財產的重要手段，也成為資源價值發現、交易、流轉的重要工具。因此，必須要改變此前的那種礦產資源廉價或無償取得與粗放經營的思路，按照市場化的邏輯，建立起明確的資源有償使用機制和企業珍惜資源的長效機制，使資源的開采和使用在市場機制調節下走上集約化的道路。
參考文獻
[1]王四光等. 礦產資源資產與礦業權評估- 北京: 經濟科學出版社, 2008，第5期，132-133頁.
[2]劉和發等. 礦業權流轉活動中資產評估若干問題. 中國地質礦產經濟, 2010,第2期，91-92頁.
作者簡介：
關鍵詞：高職；資產評估與管理；ERP課程
本文系安徽省省級特色專業建設點“資產評估與管理”的階段性研究成果之一
中圖分類號：G71文獻標識碼：A
2005年10月國務院的《關于大力發展職業教育的決定》中明確闡述：堅持“以服務為宗旨、以就業為導向”的職業教育辦學方針，積極推動職業教育從計劃向市場轉變，從政府直接管理向宏觀引導轉變。可見，“以就業為導向”不僅是我國“職業教育辦學方針”，也是當前及今后一個時期職業教育改革總的指導思想。因此，對于高職資產評估與管理專業課程設置也應遵循“以就業為導向”的指導思想。
一、高職資產評估與管理專業的就業定位
我國的資產評估工作是在20世紀八十年代才出現的，是一個新興行業。2004年國家為適應快速發展的市場經濟，經教育部批準，高等職業院校資產評估與管理專業開始對外招生。迄今為止不到十年的時間，畢業生也不過五屆，高職資產評估與管理專業就業定位及課程體系還有不完善之處，有待于進一步探討。
（一）資產評估工作崗位應作為畢業五年后的奮斗目標。大部分高職院校把這一專業畢業生的就業崗位定位為資產評估工作崗位，更有某些高職院校根據本地區的資源優勢把就業崗位細分為林業產權評估崗位、礦產產權評估崗位、珠寶評估崗位，等等。這些把高職資產評估專業畢業生的就業崗位定位在資產評估工作崗位的做法是不符合我國資產評估行業的管理現狀的，也超出了高職學生的能力范圍，因此是不切實際的。
雖然國務院批準的評估類職業包括注冊資產評估師（珠寶評估專業）、土地評估師、房地產估價師、注冊礦業權評估師、舊機動車鑒定評估師，等等。此外，產權交易所、資產管理公司、投資公司、保險公司、銀行、典當行、拍賣行等各種金融機構和中介服務機構也都設有相應的資產評估工作崗位，但這些職業或工作崗位一般都需要有一定的工作經驗（時間）才能取得從業資格，更有甚者，我國資產評估行業的管理現狀決定了高職畢業生在畢業前無法取得上述工作崗位的從業資格證書。例如，我國注冊資產評估師的報考條件中規定：取得經濟類、工程類大專學歷，工作滿5年，其中從事資產評估相關工作滿3年才可以報考等等，這就決定了高職畢業生在畢業后至少5～8年的時間里無法取得資產評估的從業資格證書。因此，資產評估工作崗位應作為畢業生畢業五年后的奮斗目標。
（二）資產管理工作崗位是符合現實的近期就業目標。企業的資產管理工作既包括實物資產管理，也包括財務資產管理。隨著市場經濟的深入發展，我國企業越來越重視對其所擁有或控制的資產的管理，努力做到資產的保值增值，因此企業對資產管理專業人才的需求量必然會越來越大。與此同時，資產管理工作是高職資產評估與管理專業畢業生能夠勝任的工作崗位。高職學生經過三年的專業課學習與實踐，一般都可以在在校期間通過與資產管理相關的從業資格考試，從而取得從業資格。因此，將高職資產評估與管理專業畢業生的近期就業目標定位為企業資產管理工作崗位是完全符合就業市場和畢業生能力的現實狀況的。
二、資產評估與管理專業開設ERP課程的必要性
資產評估作為專業工具，其一項主要職能是為會計業務服務，二者的聯系隨經濟體制改革的深入而日益密切。尤其在2006年財政部頒布的新會計準則中，公允價值在17項具體會計準則中大量運用，進一步加強了資產評估業務與會計業務的合作。不僅如此，高職資產評估與管理專業畢業生的就業崗位定位在資產管理崗位，因此在專業課程的設置上必須給予資產管理類課程足夠的重視。而大部分高職院校資產評估專業的課程設置主要是圍繞注冊資產評估師的考試科目開設的，而對資產管理類的課程開設較少或者雖開設較多資產管理類課程，但教師及學生都沒有足夠重視此類課程，從而導致資產評估專業的高職畢業生會計核算及財務管理的知識與技能非常差。我們很難想象一個會計業務水平不合格的人如何能勝任資產管理的工作崗位。
在大部分高職院校，資產評估專業都開設基礎會計、財務會計、財務管理、成本會計等財務管理類課程，如江西環境工程職業學院、陜西教育學院等兄弟院校的資產評估專業，但僅僅這些還是不能滿足高職資產評估與管理專業畢業生就業崗位的能力需求。
目前，我國企事業單位的管理信息化已普及，因此要想成為一名合格的資產管理人員，高職資產評估與管理專業的畢業生在就業前必須要熟悉管理信息化軟件（ERP）。ERP的主要宗旨是將企業的各種資源（包括資金、人力、物料、設備、時間、信息、方法等）充分調配和平衡，通過信息化平臺連接到一起，實現企業由相對封閉走向信息化的轉變，為企業加快資金周轉、減少庫存、降低成本、提高生產效率、提高客戶服務水平等方面提供強有力的支持，同時為高層管理人員的經營決策提供科學依據，提高盈利水平，并最終提高企業的競爭力。
既然高職資產評估與管理專業的學生畢業后的初次就業崗位定位為資產管理工作崗位，因此學生在校期間應學會ERP管理軟件中與資產管理相關的模塊的實務操作。不僅如此，高職資產評估與管理專業的學生也應該深刻領會ERP的管理思想。為此，高職資產評估與管理專業的課程體系中需要開設ERP的相關課程，包括會計核算的信息化、固定資產管理的信息化、庫存管理的信息化，等等。相信學生通過上述ERP相關課程的學習，在畢業后能夠比較快的熟悉并勝任企事業單位信息化的資產管理工作崗位。
三、資產評估與管理專業ERP課程的側重點
上文已述及ERP是先進的企業管理思想，是在信息化的平臺上配置企業的各種資源，而高職資產評估與管理專業的近期就業崗位是資產管理，因此學生應掌握ERP管理軟件中關于企業資產管理的相關知識。高職資產評估與管理專業的ERP課程可以分為兩部分：會計業務處理信息化和資產管理信息化。會計業務處理信息化的主要內容有賬務處理、報表處理、固定資產處理、存貨核算處理等。資產管理信息化的主要內容有出納管理、往來賬管理、采購管理、銷售管理、庫存管理等。
根據會計及資產管理業務處理的相關性，可以把上述內容分兩個學期開設。在第三學期學生學完基礎會計和財務會計的基礎上開設會計電算化課程；而在第四學期學生學完成本會計之后開設ERP供應鏈管理課程。（圖1）
根據用人單位及安徽商貿職業技術學院往屆畢業生的信息反饋，畢業生在工作中應用比較多的ERP管理軟件的相關知識是賬務處理、往來賬管理、固定資產管理、報表處理及庫存管理與存貨核算。因此，在會計電算化課程中應側重于賬務處理、往來賬管理、報表處理、固定資產管理的教與學，而在ERP供應鏈管理課程中則應側重于庫存管理和存貨核算的教學與考核。
（作者單位：安徽商貿職業技術學院）
主要參考文獻：
[1]張艷.應用型資產評估與管理專業課程體系研究[J].西安郵電學院學報，2009.3.
關鍵詞：礦業權；評估；方法
一、礦業權評估的概念與理論
1.1礦業權及其評估的概念
礦業權是指礦產資源使用權，其被分為探礦權和采礦權。探礦權是指取得合法勘查許可證后在其規定的領域內進行礦產資源的勘查；采礦權是指合法取得采礦許可證后，在其規定的范疇內進行礦產業的開展以及能夠擁有所開采到的礦產品的權力。礦業權是一種特殊類型的權益性資產，而礦業權評估是指針對此特殊資產進行特定時間上的價格估算，它是由專業人士依照特定的目的和用途、結合實際狀況以及根據一定的流程和方法對礦業權進行價值評估和估算。
1.2礦業權評估的有關理論
1.2.1礦產資源實物性資產價值評估在對礦產資源進行勘查之后，就會成為供社會所用的礦產儲量，其也就被賦予了勞動價值，此勞動價值是指礦產資源的潛在價值，而非我們所想的類似商品那樣的價值。從廣義上講，礦產資源價值是指由于礦產資源的稀少而具有的特殊價值以及大自然賦予其本身的價值，還包括人們所付出的勞動價值；從狹義上講，礦產資源價值是指勘查時所付出的勞動力的價值。因此說，礦產資源實物性資產價值不僅包括勘查所付出的價值，還包括自然賦予的效用價值。在對礦產資源進行開采的過程當中，有關管理人員和開采人員要注意資源質量的優劣之分，要盡量避免劣質資源的開采，要多開采一些優質的資源。這是因為，劣質資源的開采不但不能給企業帶來效益，反而還可能因為資源質量太過劣等，導致加工生產出來的產品不能夠滿足市場的質量要求，導致企業得到的利潤過少，甚至出現虧本的現象，給企業帶來嚴重損失。只有合理開采利用優質的礦產資源，才能生產出優質的產品。才能大大增加開采的意義、提高生產效率和勞動效率，還能為企業帶來更大的經濟利益。這種由于優劣資源導致的經濟利益上的差別，被稱為極差超額利潤，并逐漸演變為極差礦山地租。1.2.2地勘成果無形資產價值評估地勘成果屬于無形資產，既包括知識產權又包括礦產發現權，具有很大的意義，如若它能夠得到科學合理的使用，會使企業等量的投資得到更多的增值利益，而且，其復雜程度越高具有的市場操縱能力就越強。地勘成果的生產方式有點特殊，它是個別而非批量，使得地勘成果這類無形資產的價值也是具有一定的特殊意義，它不僅蘊含著其生產者，用自己的創新能力、制造能力以及復雜的腦力給地勘成果帶來的價值，還蘊含著生產過程中有關資源、資料以及勞動力等的消耗所帶來的價值。因此，企業要是想獲得更多的利益，就必須科學合理地對地勘成果無形資產進行價格上的評估。只有這樣才能夠充分利用好有關的人力資源和勞動資源，防止不必要的資源浪費；只有這樣才能夠充分體現出評估人員的創新能力及其專業評估水平；最重要的是，這樣能夠充分展現出地勘成果無形資產價值評估的重要意義。
二、礦業權評估方法
現階段，我國有關礦業權評估的方法大致被分為三種，分別是收益法、成本法以及市場法：
2.1收益法。收益法是指專業的評估人員通過對評估對象在未來可能獲得的收益進行估算，從而來確定對于資產進行價格評估的各種評估方法的統稱。尚未進行評估的礦業權能夠取得的經濟收益的能力對礦業權的價值評估起著至關重要的影響作用，換句話說就是，尚未進行評估的礦業權能夠取得經濟收益的能力越強，礦業權評估出來的價值也自然而然地更高了。因此，在進行礦業權評估的過程中，評估人員應該對這種方法的理論及模型進行深刻地理解，然后在實際評估工作中，符合收益法條件的礦業權可以運用這方法進行評估，在確保能夠在評估結果準確可靠的前提下，可使評估效率也能夠大大提高。此方法認為理性的買者不會以比資產未來可能獲得的收益更高的價值來進行投資。
2.2成本法。假定資產方面所耗用的成本或費用屬于社會成本，那么，根據費用資本化及價值化的原則，資產評估出來的價值與該資產所耗用的成本的總和或者是重置成本的總和，這就是成本法。它是針對探礦權的勘查所耗費的成本進行一定系統全面地調整后，以此來評估出探礦權的價值，這樣評估出來的結果才更加的精準，具有更大的可信度和可靠度。此方法是以斯密的價值理論以及李嘉圖的價值理論作為理論依據的，覺得供給成本直接影響價值，覺得通過此方法得到的評估結果是賣方能夠獲得更大的收益。
2.3市場法。市場法是將礦產業市場上最近發生的同礦業權資產相同或等同的事項與將要接受評估的礦業權資產進行比較，找出它們在地域條件、生產條件、交易條件以及自然條件上的相同點和異同點，進行全面系統的分析，然后依照市場上的礦業權資產的平均價格，對待評估礦業權進行估價上的調整，以此來最終確定此礦業權的評估價值，也被稱為市場比較法。此方法是目前礦業權評估方法中操作最簡單成效最高的方法，得到的評估價值具有極大程度上的公平性，可以真正展現出礦業市場的實時狀況，也更加真實地揭示了礦業權市場的實時價格。但由于進行比較的礦業權市場價格不易尋找，導致此方法在現階段不能夠得到普遍的使用。這種方法評估出來的結果更加貼合礦山實際，雖然目前還不能得到廣泛的普及，但評估人員可以針對此項方法進行深入探討和研究，使其得到進一步的發展，進而促使其能夠在將來得到廣泛專業人士的信賴與使用。
結束語：
綜上所述，礦業權市場作為目前大勢所趨的礦業市場的重要組成部分，對其進行進一步的強化和改善是至關重要的，所以，全面精準的礦業權評估具有著相當大的意義。礦產業評估可以真正展現出礦業市場的實時狀況，也能夠真實地揭示出礦業權市場的實時價格。因此，就礦業權評估的理論和方法，要對有關的機構和專業人士進行落實和貫徹，使得我國的礦產業評估系統具有一定的質量，以此推進我國礦業市場的發展。
參考文獻
[1]李春蕾.基于價值補償理論的我國礦業權交易市場發展分析[J].商業時代，2011（34）
關鍵詞：礦產資源 礦山企業 并購風險
我國是一個礦產消費大國，也是一個礦產資源儲備大國，而不同的礦產儲備分布在不同的區域，礦山企業做大做強。從我國發展實際來看，資源開發規模大且多屬于國有礦山企業，礦山企業發展必須要按照市場經濟規律，在政府積極引導下，通過對并購的手段來掌控礦產戰略資源，進而實現礦產資源利用水平的持續提高，為國民經濟建設提供可靠的發展基礎。基于此，本文對礦山企業的并購進行了風險分析，并提出了相應的對策思考。
一、礦山企業并購風險成因
（一）缺乏科學的并購戰略所帶來的風險
在實際并購過程中，部分礦山企業缺乏進行并購的長遠規劃，而是關注短期的并購收益，以短期獲得生產要素為并購導向，甚至有部分礦山企業并購的目的是獲取對并購企業的整合收益，并進行轉讓兌現。因此，在并購中難以進行有效的資源、技術和業務整合，導致并購方和被并購方缺乏必要的戰略匹配，難以形成必要的協調效益。還有部分企業盲目進行多元并購，有效的資源被分散到各個行業中去，造成多元化拓展根基不穩，反而會使并購企業受到拖累。
（二）信息不對稱風險
信息不對稱是指對目標企業的資產估價不準確，在進行礦產資源并購的談判中，難以找到合適的價位來進行并購，報價過低，可能難以獲得被并購方的配合，使并購出現失敗，而報價過高，可能會導致并購方難以獲得滿意的投資回報率，
增加了礦產企業未來的運營風險。還有些并購企業由于所獲得的信息不充分，對并購資產質量無法準確估量，導致并購后，形成較高的不良資產，或形成大量的或有負債，進而使得并購企業并購完成后形成較重的財務負擔。
（三）并購整合不力帶來的風險
并購方和被并購方可能在經營業務、管理制度以及企業文化方面存在較大的差異，這個也是導致并購風險形成的重要因素之一。礦山企業并購是一項系統工程，涉及到企業的方方面面，需要制定詳細的規劃和并購目標。如果礦山企業在并購前不關注并購計劃的制定，并購后不進行管理制度的修訂和組織變革，可能導致并購后企業中內部制度和企業文化的沖突，進而導致運行次優化現象發生。
在管理制度方面，需要對并購雙方的管理體制和具體管理辦法進行相應的修訂，可能要涉及到企業內部員工之間，老員工和新員工之間，企業供應商和客戶之間以及其他企業合作方之間的關系，以便建立其新的適合并購后企業發展的管理風格。在企業文化方面，如果并購雙方在組織文化上的差異過大甚至出現沖突時，可能導致并購后企業之間的整合困難，難以發揮并購的協同效應，降低了企業的并購收益。同時，由于礦山企業在并購中要考慮到行業特點因素，特別是對區域發展和生態環境的影響方面，以及海外礦產資源的并購，可能導致法律、風俗方面的差異，進而形成并購風險。
二、對如何應對礦山企業并購風險的思考
（一）明確并購戰略
礦山企業在并購決策前，應首先對企業的內部環境進行衡量，特別是對企業的戰略進行分析，防止企業可能出現的盲目并購所形成的并購風險。在并購中，礦山企業應事前進行并購戰略的制定，并和企業總體戰略相吻合，才能把握住并購的戰略方向，不至于“迷路”。 同時，并購企業要充分認識到自己的優勢和劣勢所在，了解企業發展中的資源需求，進而才能有效的尋找到適合自己的目標企業，選擇適合的并購對象。在并購中，要制定切合實際估價方法，要對被并購企業進行充分的信息收集，切勿盲目投標，防止因為隨意并購所帶來的并購財務風險。
（二）采用恰當的價值評估方法和并購出資方式
并購中，要通過合理的方法計算出被并購企業的價格區間，進而為并購談判做好信息準備。并購價值估價方法主要有重置成本法、現金流量現值法、凈資產評估法等等。不同的計算方法可能導致不同的并購價值。因此，需要并購企業根據自己的戰略規劃以及并購目標確定不同的并購價值計算方法。一般來說，礦山企業并購是為了擴大經營規模，繼續經營，應采用現金流量現值法；如果僅僅是獲取被并購方的礦產資源或者是資產設備，應采用賬面凈價值法。如果進行評估，企業的盈利水平和現金流量水平尚可，企業應繼續經營，如果企業的市場價值為零或負數，企業應及時中止被并購企業的經營，在獲取并購企業所需要的資源或資產后，將剩余的資產進行出售。而對于礦權評估由于在礦山企業并購中其價值占到并購價的主要部分，因此應重點關注，目前，礦權評估主要采用了收益法，既評估資產在未來預期收益的現值，來判斷資產價值的各種評估方法。采用本金化和折現的途徑及方法，來判斷和估算資產的價值。
（三）整合階段風險防范與控制措施
并購后，被并購企業的員工由于不能及時融合并購企業，可能導致優秀的技術人員流失或者企業員工人心浮動現象發生。因此，并購方礦山企業應及時加強和企業員工的溝通，讓其知道并購對企業未來發展的好處，以及并購整合完成后企業的戰略發展規劃，以達到穩定人心作用，讓他們迅速融合到新環境中去。同時，并購企業要整合并購文化，通過整合文化來達到企業員工的相互整合。為了實現整合后并購企業的專業化生產的目標，以及實現規模效應和高度的協作生產能力，需要通過對生產經營體系和組織結構體系進行整合，并購后的礦山企業需要對并購后的雙方員工進行企業文化整合，而不單單是對并購方員工的文化培養。通過雙方文化的整合，達到認識統一，高度認同的企業文化培養目標，所以進行并購雙方的文化融合是必要。具體文化策略的實施要結合企業的具體情況，對已經具有穩定的文化傳統的，應采取文化融合的模式比穩妥；當并購雙方文化差異較大的，應選擇優勢文化，以優勢文化替代劣勢文化則順理成章。另外，對于礦山企業，并購整合后的新企業要牢固樹立環保理念，努力采用新工藝、新技術、減少乃至消除企業的污染，確保企業并購目標的實現。
參考文獻：
[1]張大鵬，張艷華.煤炭企業并購重組與發展戰略[J].中國煤炭，2010，11
[關鍵詞]國有資產；流失；對策
在市場經濟發展過程中，伴隨著國有企業的改革和發展，出現了企業國有資產流失現象，特別是最近山西省晉城市原北巖煤礦在美國亞美大陸煤炭有限公司僅投資兩億多元，就擁有了價值近百億元國有煤礦――亞美大寧能源有限公司的控股權和經營權。2007年12月，亞美大寧煤礦剛投產不久，外方決定將持有的合作公司56％股權全部轉讓給亞美香港。變相出售我國礦產資源，獲利近30億元人民幣。企業國有資產流失，對國民經濟的持續健康發展危害極大，對此，必須保持清醒的頭腦，積極探索制止國有資產流失的對策。
一、當前國有資產流失的問題
國有資產是社會主義市場的物質基礎，是我國國民經濟的重要支柱，是完善和發展社會主義市場經濟的源泉保障。近年來，我國國有資產流失非常嚴重，主要存在以下問題。
(一)故意隱瞞收入。虛列成本和費用
隨著我國市場經濟制度的確立，企業改制將進一步深入，企業性質將發生實質性的轉變。一些企業在改制時，為了降低企業凈資產價值，在為資產評估機構提供的原始基礎財務資產數據時，一方面，故意將一些企業收入，如其他業務收入、營業外收入等，該進賬的不進賬，應確認的不確認，甚至存在一些違規資金，如“小金庫”等，故意隱瞞不報，對清查出來的盤盈固定資產、存貨物資也采取瞞報或少報的辦法，達到降低企業資產的目的；另一方面，改制企業通常還采取虛列應付賬款、其他應付賬款等方式，虛列成本和費用，使負債虛增。因為按照財會制度規定，企業資產等于負債加上所有者權益(即企業凈資產)，這樣通過增大負債或減少資產，這一高一低，就可使企業凈資產人為地降低，而國有資產則受到損害。
(二)國有無形資產流失嚴重
國有企業進行的改革主要目標是增強企業活力，活化資產存量，以確保國有資產保值增值。然而，國有無形資產卻出現了嚴重的流失。國有無形資產的流失主要表現為：“三資”企業，非國有產權主體無價或低價使用國家土地I“三資”企業組建時，國有技術專利、技術秘密等無價或低價投入；國有無形資產所依附的技工不合理流出，帶走r生產技術，營銷渠道等秘密；國有無形資產界定不清造成資產及權益的流失；對國有資產中的專利、商標、商譽等極具價值和增值潛力的無形資產，不予評估或按極低的價格評估，由新成立的企業長期使用，致使國有資產在“無形”中流失等。
(三)部分國家政府官員利用職務之便侵吞國有資產
由于我國國有資產的管理主要集中在政府的手上，國有企業的經營者一般帶有行政級別。部分國家政府官員利用自己手中獨攬的人權，任意侵占國有資產；有的國企經營者利用對企業的實際支配權，撈取個人好處，把購買豪華轎車、住宅、吃喝玩樂的費用都計人企業成本，擠占利潤，造成企業虧損；有的則通過關系交易，從關系企業中獲得高額回扣，增加了本企業成本，降低了企業利潤；有的甚至通過隱蔽的方式把企業利潤轉化為個人賬戶上的存款，然后聲稱企業虧損。其別貪婪的是一些快退休的負責人，他們認為“辛辛苦苦一輩子，下臺之后撈不成了”，形成了中國獨有的“五十八歲現象”或“五十九歲現象”，造成國有資產大量流失。
二、國有資產流失的原因
改革單一的國家所有制為國家控股或參股、其他經濟成分參與資本組合的混和所有制等，大大提高了國有企業的經營效益。但是，在改革中出現一些問題，其中最主要的問題就是國有資產嚴重流失，追究其原因，主要有幾個方面：
(一)國有資產產權主體缺位
產權作為人與人之間圍繞財產而建立的經濟權力關系，內在具有排他性，產權的排他性意味著特定的權利主體只能是一個。但是國有資產中國家的所有者職能和社會的經濟管理職能是合一的，是按行業和行政區劃來確定其經營管理機構的，這使得國有資產的國家所有實際上是部門和地方所有，從而使國有資產實際上處于無人負責的狀態，出現國有資產在改制等產權變動中嚴重流失的現象。在國有資產評估方面，雖然經過多年的法制建設，資產評估法律體系逐步完善，但是不健全，不完善的因素仍是國有資產流失的直接原因。主要表現在行政干預、壟斷影響評估、國有土地使用權作價入股隨意性強、保護無形資產的觀念淡薄和缺乏相應的法律制度等三個方面。
(二)國有資產委托體制不完善
國有資產委托的行政性，最顯著的表現在于關系選擇的非市場化。國有產權代表實質上處于代表國家(委托人)利益的人地位，他們既不具備私人股東追求利潤最大化的內在動機，又無自主支配資產轉讓的實際權力，因而在選擇人(經理)和約束經理行為時，難以借助市場化自由契約特征，或多或少傾向于行政手段。目前，我國一些國有公司中董事會成員、經理均以任命的方式，實際上使股東與經營者之間的委托關系完全缺乏市場選擇的余地，使二者權力界定更困難。
(三)國有資產法律保障機制存在缺陷
我國還沒有國有資產相關立法，未從法律層面上對國有資產的收益處分權進行界定，無法可依問題存在。此外，對經營者的監督力度不足，現行法律法規對國有資產流失查處尚無專門立法，沒有專門的國有資產流失查處職能機構；無法切實履行保護國有資產的責任，未建立群眾監督國有資產的制度，缺乏對國有資產流失積極采取補救措施挽回損失的能力；對國有資產在運營中存在的問題，缺乏行之有效的有關監督約束規章制度；未形成健全的約束機制，無法有效保護國有資產的完整等。
三、防治國有資產流失的對策
要防止國有資產流失，必須加強國有資產的監督管理，建立有效的治理制度，必須從法律上完善國有資產流失的罪責。
(一)明確國有資產產權主體
近年來，建立中央政府和地方政府“分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益”的國有資產新型管理體制。雖然沒有明確將國有資產所有權分解為“分級所有”，但是在所提出的雙層出資人體制模式中，卻明確賦予地方政府“享有所有者權益”的出資主體地位。出資人主體實際上已經具備了與所有權主體相同的法律內涵。因此在各級政府機構之間清晰地劃分出國有資產的權利與責任歸屬，才可以充分調動地方管理國有資產的積極性。同時應加強對資產評估機構的管理，尤其是對評估機構的執業能力、執業道德方面嚴格審查。對違犯國家法律、法規，違反行業準則的資產評估機構，要堅決吊銷其資產評估資格證書，給國家造成損失的責任人，應依法懲處。
(二)市場化選擇國有企業經營者
對于國有企業的經營者，不可能完全排除行政任命制的必要性，但應根據不同類型企業的具體情況，分別采取不同的選擇經營者的方式，盡量減少行政任命的范圍和數量，擴大市場化的比重。首先，對于國有相對控股或競爭性領域中的一般國有企業的經營者，應在明確國有資產出資人代表的前提下，完全按照市場化的方式選擇經營者；其次，對于國有控股公司和重要的國有大型企業或企業集團，可縮小行政任命的范圍，只任命主要的經營者，其他副職可采取市場招聘的方式；再次，即使對于行政任命的主要經營者，也可以結合市場選擇方式，引入競爭機制，不拘一格選拔經營人才。
(三)加大國有資產流失的法律追償
關鍵詞：礦產資源；礦產資源資產；循環經濟
Abstract:Therestrictionofresourceshasbecomeanimportantbottleneckduringtheprocessofdevelopingabetter-offlifesocietythroughoutthecountry.Asfortheexistingproblemsinthemanagementofmineralresourcesassetsandthedevelopmentandutilizationofmineralresources,thepaperprovidessomerelevantmeasurestoutilizemineralresources,developcirculareconomy,perfectcapitalizedmanagement,realizefundamentalchangeineconomicgrowthpattern,alleviatecontradictionofresourcesrestrictionessentially,improvequalityandcompetitivenessofnationaleconomy,etc.
Keywords:mineralresources;mineralresourcesassets;circulareconomy
礦產資源是國民經濟建設和人民生活水平的物質基礎,我國80%以上的能源及工業原材料來自礦產資源,其總量位居世界第三,而人均擁有量不足世界平均水平的一半,屬資源十分緊缺的國家。礦產資源(水資源除外)其儲藏量是有限的,是不可再生資源，并隨著不斷開發利用而不斷銳減。礦產資源將成為21世紀末、下世紀初制約我國社會經濟發展的重要因素,如果管理不當,將使國民經濟發展因資源問題而處于瓶頸狀態,因此在循環經濟模式下實行礦產資源資產化管理,對國有礦產資源資產的保值增值和合理開發利用,對我國國民經濟的持續穩定發展具有重大意義。
一、礦產資源資產管理現狀
（一）產權管理混亂，部門之間條塊分割
我國《中華人民共和國憲法》和《礦產資源法》規定：境內所有礦產資源均為國家所有，由國務院行使國家，地表或地下的礦產資源不因其所依附的土地所有權或者使用權的不同而改變。在實際生活中，礦產資源所有權、經營權（或礦業權包括探礦權、采礦權）、行政權三者混淆，以行政權、經營權代替所有權管理，國家所有權受到條塊的多元分割，國家作為礦產資源資產所有者代表的地位模糊,產權虛置或弱化,各種產權關系缺乏明確的界定,各個利益主體之間關系缺乏協調,造成了權益糾紛迭起。
（二）礦產資源資產開發利用中的短期行為嚴重
礦產資源資產的開發利用中的短期行為十分嚴重。主要表現在:(1)礦產資源的開發不合理、利用率普遍偏低、浪費嚴重、消耗劇增、存量銳減。煤礦只有23%,鐵礦只有45.4%,十大有色金屬礦分別只有23%-72%。在綜合利用方面,采礦回收率只有30%-35%,比世界平均水平低10%-20%。在1953-1986年的33年間,我國國民收入增長6．83倍(按可比價格計算),同期能源消耗增長14．1倍,生鐵消耗增長23．4倍,4種有色金屬消耗增長35倍,這些數據表明,我國經濟發展是建立在礦產資源的巨大消耗之上的。(2)資源不合理及無序開發帶來環境污染嚴重。
(三）產權轉讓市場和法制不健全
礦產資源資產產權轉讓的市場機制不健全。這是由于礦產資源資產產權不明確,資源無償使用制度所派生出來的問題。在存在礦產資源資產產權市場的情況下,要根據誰能提供更多的租金,也即誰能更有效地使用礦產資源這一經濟學的效用原則來決定礦產資源的使用權。在不存在礦產資源產權轉讓市場的條件下,使用礦產資源的效用原則難以體現,一方面由于現行的礦產資源產權關系缺乏靈活的產權轉讓方式,導致誰占用礦產資源誰就壟斷資源的使用權狀況,影響資源的優化配置；另一方面,各種隱形的、變相的、非法礦業權交易和轉讓普遍存在,致使國家的大量礦產資源資產流失,流入企業或個人的手中。在社會主義市場經濟中,國家統一制定礦權流轉的法律法規勢在必行。
（四）缺少統一合理的資產價格體系
沒有建立健全合理的礦產資源資產價格體系,礦產資源資產價值的評估方法多種多樣,沒有一個較為統一的標準。不同計價方法其資源價值不同,有的資源價值包含礦產資源原始價值、普查勘探費用和合理利潤;有的只包括普查勘探費用、合理利潤。盡管礦產資源評估價值不完全等同于其交易價格,但它是資產交易價格最重要的基礎,眾多的計價方法導致了礦權轉讓時,定價混亂,普遍出現價格與價值嚴重背離的現象,造成了國有資源資產的大量流失。另外,我國礦業目前處于“找礦不如采礦的,采礦不如冶煉的,冶煉不如深加工”的現狀,礦產資源資產的價值在探采階段得不到實現,而是向下游深加工企業流轉。
（五）現有的礦產資源稅費制度不合理
現有的礦產資源稅費制度的不合理包括兩個方面：（1）現有的資源稅計征依據不合理。稅法規定，根據納稅人的不同，確定資源稅的課稅數量分為兩種情況，生產產品銷售的納稅人以銷售數量為納稅數量，自采自用的納稅人以自用數量為納稅數量，這使得已經開采出來但沒有銷售的或沒有自用而積壓的礦產資源無需交稅，等于變相地鼓勵過度開采，造成積壓和浪費；（2）資源補償費和資源稅的征收，沒有反映礦產資源的綜合利用與回收水平、礦床的開采技術條件等。
二、走循環經濟道路的必要性
（一）我國礦產資源開發利用中存在的主要問題
礦產資源的開發利用要涉及礦產勘查、礦產采選、礦產加工和礦產利用等不同的部門和產業。礦產資源的勘查、采選、加工、利用四者之間是相互制約,相互影響的。從礦產資源開發利用的全過程來看,我國礦產資源開發利用中存在的問題有:（1）礦產資源開發粗放,資源浪費嚴重；（2）礦產資源加工深度不夠,回收率低；（3）礦產資源綜合利用率低，多伴生、共生組分是我國礦產資源的特點；（4）礦業管理體制落后,礦產資源管理相對薄弱。
（二）循環經濟模式
循環經濟把清潔生產和廢棄物的綜合利用融為一體，它既要求物質在經濟體系內多次重復利用，進入系統的所有物質和能源在不斷進行的循環過程中得到合理和持續的利用，達到生產和消費的“非物質化”，盡量減少對物質特別是自然資源的消耗，又要求經濟體系排放到環境中的廢棄物可以為環境同化，并且排放總量不超過環境的自凈能力。循環經濟實現“非物質化”的重要途徑是提供功能化服務，而不僅僅是提品本身，做到物質商品“利用”的最大化，而不是“消費”的最大化，并在滿足人類不斷增長的物質需要的同時，大幅度地減少物質消耗。同時經濟體系各產業部門協調運作，將一個部門的廢棄物用作另一部門的原材料，從而實現“低開采、高利用、低排放”，進而形成“最優生產、最優消費和最少廢棄”的社會。總之，循環經濟物流模式可以認為是“資源——生產——流通——消費——再生資源”的反饋式流程，運行模式為“資源——產品——再生資源”。
（三）循環經濟是中國可持續發展的必然選擇
在21世紀，中國的經濟發展將保持較快的增長速度，到2010年，中國的國內生產總值將在2000年的基礎上再翻一番。在這樣的形勢下，是繼續沿用傳統的高消耗、高污染帶動經濟的高增長，還是通過發展新經濟，以高新技術來推動中國經濟和社會的可持續發展，已經刻不容緩地成為中國的重要抉擇。循環經濟則是按照生態規律利用自然資源和環境容量，實現經濟活動的生態化轉向。要求經濟活動按照自然生態系統的模式，組織成“資源－產品－再生資源”的物質反復循環流動過程，使整個經濟系統以及生產和消費過程基本不產生或只產生很少的廢棄物，從根本上消解長期以來環境和發展之間的尖銳沖突。三、循環經濟模式下的礦產資源資產管理對策
（一）加強循環經濟地方法規體系和政策支持體系建設
首先，政府應制訂必要的法規，對循環經濟加以規范，確保資源的合理開發和有償利用，加大對環境污染的懲罰力度。一方面要嚴格限制污染企業的建設，從源頭把關，以避免新建項目轉手就成了限期治理項目；另一方面，積極利用市場經濟的調節手段明確企事業單位和消費者的經濟責任，改革現行的排污收費制度并提高收費標準，改變目前企業繳費買排污權的現象，并將逐步引入污染稅或環境稅，把一部分排污費改為在原料和產品環節征收污染附加稅等。
其次，有關部門應研究制定抑制資源過度消費，有利于企業開展能源節約與資源綜合利用的稅收及稅負轉移政策；研究制定能源節約與資源綜合利用公共財政支持政策；研究進一步深化能源價格改革和能源價格形成機制，建立能源價格預報制度；研究制定能源節約與資源綜合利用技術改造項目納入政策性銀行支持范圍，并在貸款方面給予優惠的政策；對能源消耗高、污染重的產品和設備課以重稅，強制實施高耗能產品淘汰的政策。
（二）樹立可持續的消費觀和資源節約觀
要進一步深化和提高政府組織、個人群體對在礦產資源資產管理中走發展循環經濟道路必要性、緊迫性、可行性的認識。在礦產資源領域發展循環經濟，要堅持以科學發展觀為指導，采取切實有效的措施，動員各方面力量，積極從地域、礦種、行業多維度來探索和推進“以優化資源配置方式為核心，以提高資源利用率和降低廢棄物排放為目標，以技術創新和制度創新為動力”的礦產資源開發利用新模式。進一步轉變觀念，樹立可持續的消費觀和資源節約觀，強化保護環境的責任意識，大力提倡綠色消費，引導廣大消費者自覺選擇有利于節約資源、保護環境的生活方式和消費方式，把礦產資源的多目標開發、綜合利用、節約等活動逐步變為全體公民的自覺行動。
（三）理順產權、規范管理、實行產權管理
在目前的多級政權體制和所有制結構下，礦產資源的所有者只能是國家，應該按照礦產資源的潛在價值，通過市場機制配置礦產資源，各種經濟主體有償取得礦產資源的經營權。所有權和產權不是一回事，所有權強調的是法律規定的所屬關系，而產權是法律規定的經濟利益主體獲得經濟效益的權利。在市場經濟中產權必須明確定義，并且專屬。“多重產權”使所有權產生不確定性，從而挫傷產權主體對資源投資的積極性，或誘發過度開采和短期行為，或引起法律糾紛。只有產權明晰并給予保護，禁止他人非法侵占市場交易行為才具有可靠的基礎。因此國家應該按照資源管理與資產管理并重的原則，將礦產資源的管理納入國有資產進行管理，使礦產資源資產真正成為國有資產的重要組成部分，加大實施礦產資源有償使用制度和資源補償機制的力度，維護國家所有權，保障企業的產權安全。
（四）積極培育和完善礦業權市場
1．在各省(區)、市盡快建立具有獨立法人資格的礦業權市場交易機構或場所,形成一個比較完善的市場交易體系。無論是一級市場的礦業權出讓,還是二級市場的礦業權轉讓,都應該按照公平、公開、公正的原則,實行進場交易、規范操作。真正實現礦產資源在全國范圍內的優化配置,可以全面清理國家出資已探明的礦產地,摸清各省乃至全國概查以上、至今尚未設置礦權的礦產地分布情況,為積極推進探礦權、采礦權招標和拍賣做好基礎工作；并對符合條件的一律實行招標、拍賣出讓礦業權。
2．對進場交易人(包括自然人和法人),要有必要的資質要求。發揮市場優化配置資源的作用,通過市場競爭,使探礦權、采礦權向資金密集、技術密集、方案優化的企業轉移。
3．對進場交易的標的,要符合規范要求。探礦權對應的勘查區塊范圍以經緯度1’*1’為基本單位區塊。每個勘查項目允許登記的最大范圍都有明確規定,并且必須達到規定的最低投入以后方可交易(轉讓)。采礦權對應的開采范圍必須有經礦產資源管理部門批準或備案的地質勘探儲量報告。勘查范圍或開采范圍必須無礦權糾紛。
4．大力培育發展社會化的礦業權評估、信息服務、、法律咨詢、經紀等中間機構。目前,我國礦業權中間機構不僅數量少,而且大多為事業單位,業務范圍狹窄。社會化的礦業權中間機構很不發達,有的省(區)只有少數幾個這方面的社會中介機構,嚴重制約了礦業權市場的發展。為此,一方面要加快礦業體制改革的步伐,現有礦業權中間機構要盡快與政府脫鉤,使之成為真正獨立的社會法人；另一方面,要大力培育多種經濟成分的社會化中間機構,鼓勵企業、私人、社會組織和外資采取多種形式,開展礦業權評估、信息服務、、法律咨詢和經紀等業務。
（五）改革現行的礦業稅費制度
首先，礦產資源稅與礦產資源補償費合并為權利金。礦產資源稅與礦產資源補償費都是從量計征,本質都體現了礦產資源所有者權益,都是礦產資源國家所有權的利益實現形式,所以應將現行的礦產資源補償費和資源稅合并,實行國際通用的權利金,不僅解決了目前對資源稅的爭論,也保證了國家從礦產開采中得到公平合理的補償,維護國家作為礦產資源所有者的權益。
其次，修改礦山企業增值稅的稅項計算,解決增值稅負擔過重問題。在有關文件中將“從自然界直接取得物質和能量的產業”定義為第一產業,世界各主要礦產國都普遍將礦業劃為第一產業,也要把礦業回歸到第一產業,同時根據第一產業的特點,對現行的增值稅稅率進行調整,由“生產型”向“消費型”轉化,將礦山企業交納的權利金、基本建設投資和固定資產折舊費加入礦山企業成本核算,降低增值稅稅基,徹底減輕礦山企業的負擔。這樣不僅有利于提高礦業投資者的積極性,而且會鼓勵企業采用先進技術、加大科技投入。
（六）完善礦產資源資產評估體系
目前對交易價格的形成機制有不同的觀點:或以發現成本為主,或以成本法結合收益法,或以收益法為主,或認為主要受供求關系的調節等。礦產資源資產的價格(P)如前所述應包含資源原始價值(P0)和普查勘探等勞動投入形成的價值(P1)兩部分,并要考慮勘查風險、礦藏埋深、礦石品位、礦石結構、采選冶難度、交通條件、儲量及儲量級別等因素。為了便于價格管理,解決資源價值價格嚴重背離的事實,可以比照建筑定額方法,制定全國或省區的各類礦種的基本價,再考慮上述實際因素乘以調整系數(T),用公式表示為:P=(P0+P1)×T,P0、P1的確定一般采用收益法。
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一、無形資產驗資業務風險的分析
注冊會計師的驗資風險是指注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當的驗資報告，而導致注冊會計師承擔相應的行政、經濟、法律責任的可能性。對注冊會計師來說，應當針對以下幾種無形資產驗資情況具體分析其可能遭遇的執業風險：
（一）出資設立時的無形資產驗證風險
根據《公司法》規定，以無形資產入資的，其比例可以達到注冊資本的70%。企業可以用專利技術、土地使用權、礦產資源勘探權及采礦權等無形資產進行設立出資，但必須評估作價。在這種情況下，就會出現股東要求中介機構對出資的無形資產的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責任不能替代或減免驗資責任。因此，在對無形資產出資的驗資過程中，注冊會計師要嚴格查閱評估報告，核實財產的產權歸屬。如以土地使用權出資的，該土地使用權是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產權證書是否辦理了產權過戶手續。以知識產權、非專利技術等出資的，應依法辦理了財產權轉讓手續，否則不予以確認其出資。在實務中，還有以公司名稱、企業品牌、長期客戶、特許經營權協定等體現市場競爭力的無形資產出資的，按照評估價值或者約定的價值入資，注冊會計師在核實這些資產的價值時，要考慮無形資產的收益能力、發展前景、市場供需情況等多種復雜、易變的因素，真實公允地反映其價值。
（二）兼并收購中無形資產的驗資風險
并購作為一種企業快速提升核心競爭力和獲得發展的重要途徑已受到越來越多企業的關注。專利技術、品牌等無形資產作為企業區別于其他企業的核心資產成為越來越重要的企業并購動因。但是無形資產的會計計量是以歷史成本為基礎的，成本計量根本無法揭示無形資產的真正價值。如IBM在收購蓮花公司時，蓮花公司的賬面資產價值僅為5000萬美元，而收購價達到35億美元。并購價格與被并購企業的賬面價值產生極大的差距，表明無形資產不能很好在反映企業某一時點財務狀況的資產負債表中反映其真實的價值。無形資產交易價格是雙方在一定條件下協商產生的雙方均可以接受的價格。這種交易價格的特殊性，會引發企業的關聯交易或者是操縱價格，可能使得資產評估報告中的交易價格遠遠背離了其真實的價值。并且無形資產的內涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點使得無形資產的價值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數隨意性很大，這些無形資產價值的可能會被過高的估計（或者低估），導致評估無形資產的結果不真實、不可靠。因此注冊會計師在對企業進行驗資時，要認真審驗是否存在關聯交易，評估基準日、評估假設等有關限定條件是否合理、真實等。如果過度依賴資產評估報告就會出具不真實、不準確的驗資報告。
（三）增資擴股中的無形資產驗資風險
增資擴股時驗資的審驗重點在于出資行為的真實性，與設立驗資相比，增資驗資時，識別和排除被審驗單位以自有的無形資產或第三人的無形資產做虛假出資有一定的難度。增資驗資時，由于企業已經運行了一段時間，積累一定規模的自有資產，當企業籌資無望又急于增加注冊資本時，就可能以自有的資產或第三人的資產假充投資資產提供審驗，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產增資時應關注以下幾點：一是應辦理的產權登記、產權轉讓手續的無形資產，是否已經辦理；二是經評估入價的無形資產是否屬于股東所有，評估價值是否是各方所確認的，不能將企業自創的無形資產評估增值作為增資；三是需要進行技術鑒定的，要查閱技術鑒定書，四是審驗當前無形資產的有效使用年限，以及在規定的有效使用年限內是否進行了攤銷。
二、會計師事務所無形資產驗資風險的防范與對策
驗資是一項專業性極強的工作，無時不需要敏銳的專業判斷能力。一般來說，注冊會計師的專業勝任能力越強，其驗資業務所帶來的風險就越小。而驗資人員專業業務水平不高，必然帶來驗資風險。由于無形資產本身具有無形性、種類繁多的特點，如由企業開發經營的成果、企業形象、企業文化、信息資料和商業機密等，涉及的領域龐雜、影響因素眾多，并且企業有時為了維護自身的利益不能完全提供這些無形資產的相關資料，使得注冊會計師不能夠搜集到完整有力的驗資證據。而專有技術、專利權等無形資產專業性又極強，即使注冊會計師收集了很多這方面的資料由于專業的限制，不能夠有效的判斷這些證據的真實價值。這導致了注冊會計師在對這些無形資產進行準確而有效的價值判斷時面臨很多難題，產生驗資風險。
注冊會計師在執業的過程中要恪守“獨立”、“客觀”、“公正”三個原則，并保持應有的職業謹慎態度。而在對無形資產的確認驗資過程中，由于無形資產操縱的空間大，為了爭取客戶和經濟效益，使得注冊會計師其獨立性受到諸如經濟利益、關聯關系、外在壓力等各方面因素的干擾，導致其在驗資的過程中不能保持應有的獨立性和謹慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負責任的驗資報告，最終導致巨大的驗資風險。
注冊會計師應充分認識無形資產驗資中存在的問題和不足，以嚴謹的工作態度和較強的執業判斷能力辦理驗資業務，規范執業，控制和防范驗資風險，提出以下幾點建議：
（一）從源頭防控風險，慎審選擇客戶
防范和控制風險要從源頭做起，必須對客戶進行慎重選擇。多數情況下驗資業務接觸的是新的客戶，會計師事務所在承接這些驗資項目時，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細致，盡可能的考慮到各個方面的風險點，降低事務所風險。另外要明確委托方的驗資目的和雙方應承擔的責任，還要加強對被審驗單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術企業，其資本結構中，無形資產所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽，對驗資項目事前進行風險評估，不盲目行事，提高風險意識。
（二）從流程過濾風險，強化質量控制
驗資風險中的風險和漏洞主要是因為缺少規范的驗資行為以及不嚴格執行驗資程序導致。要防范和減少驗資風險，要區分不同的驗資類型和出資方式。就無形資產而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價值還要根據實際情況的變化，真實準確的獲取充分且恰當的驗資證據，完成各項審驗程序，編制審驗底稿。事務所對于驗資業務的各環節都要監督和審核，從接受業務到制定驗資計劃，進行審驗程序都要定期和不定期的檢查。出具驗資報告嚴格執行多級復核制，發現問題及時督促注冊會計師追加審驗程序，補充取證，避免出現不符合質量要求的驗資報告。做到從整體到具體流程的全面質量管控和提高，以保證驗資報告的質量。
（三）從軟件打造實力提升專業能力
事務所驗資業務對象包括了各個行業、各個專業，對從業者的敬業精神要求相當嚴格。所以要強化驗資者的后續教育，提高執業技能與道德修養。無形資產的驗資具有較強的綜合性、專業性、創造性和復雜性，要求提高驗資人員的專業知識和擴大知識視野，并且保持嚴謹的科學態度。而無形資產價值的不確定性要求驗資人員要不斷提高他們的政治思想素質、法律政策水平和職業判斷能力，使他們的執業能力適應新形勢的發展變化，在驗資業務的疑難問題上游刃有余，規避驗資風險。同時，注冊會計師事務所和相關的部門可以通過加強對職業道德的宣傳教育和加強對違規的處罰力度，促使驗資人員在對無形資產的驗資過程中保持應有的獨立性，恪守職業道德，抵制誘惑。會計師事務所要進行監督和引導，加強事務所人員的職業道德培訓，堅持獨立、公平、公正的原則，提高驗資人員的社會責任感，降低驗資風險，保證驗資質量。
(一)實行社會主義市場經濟的必然要求我國是社會主義大國，國有資產是社會主義政權的基礎，是政府提供公共產品和公共服務的基本保障，也是人民享有權益的公共財富。計劃經濟時期主要依靠行政手段、通過下達指令性計劃的辦法來管理、運用國有資產，這顯然已經不能適應社會主義市場經濟新形勢的需要，必然要求抓緊研究制定企業國有資產法，將實踐證明是正確的、成功的有關國有資產管理的主要措施、辦法制度化、法律化，依照法律的規定把國有資產管理好、運用好、保護好，把國有資產權益實現好、維護好。
(二)確保改革順利進行的迫切需要近年來，我國國有經濟的總體實力進一步增強，在國民經濟中繼續發揮著主導作用。這是國有資產管理體制和國有企業的改革所取得的偉大成就。但也應該認識到，由于以前對國有資產和財富的管理更多依賴行政的方式和政策的治理，制度性缺漏較多，行政性決策的隨意性較強，管理體制不完善，且處于社會與經濟的轉型期，各種侵吞、侵害國有資產及其權益的事件層出不窮，國有資產流失現象比較嚴重，這種狀況與我國經濟發展的現實及依法治國的需要極不相符。如何維護國有資產權益，保障國有資產安全，防止國有資產流失，成為社會關注的焦點問題。為了保障企業國有資產安全、防止國有資產流失，迫切需要進一步完善國有資產管理和監督的法律制度。《企業國有資產法》的頒布使我國數十萬億國有資產的監管問題有法可依，國有資產的管理步入了法治新時代。
(三)貫徹落實《物權法》的要求我國已經先后頒布實施了《公司法》和《物權法》，為公司治理和物權保護提供了一般意義上的法律保護模式。而《企業國有資產法》則是上述兩法的拓展和延續，從國有企業的公司治理和國有資產的物權保護兩個方面，提供了相對特殊的保護措施。所以該法承擔著與前述兩法有效銜接的責任。《物權法》著眼于物權的一般性，強調對抽象權利主體的一體保護，無法針對國有資產的特殊性作出量體裁衣的具體規定。因此有必要頒布《企業國有資產法》，落實《物權法》的相關規定。
二、《企業國有資產法》的特點
(一)全面涵蓋經營性國有資產國有資產一般劃分為經營性資產、行政事業性資產以及資源性資產。對于行政事業性資產。其管理可依據《行政單位國有資產管理暫行辦法》；對于礦產、水、土地、森林等資源性資產，一般都有專門的單行法進行規定。《企業國有資產法》規定，“國有資產是指國家對企業各種形式的出資所形成的權益”，“金融企業國有資產的管理與監督，法律、行政法規另有規定的，依照其規定”。這意味著包括金融企業國資在內的各類企業國資都適用本法規定，同時又考慮了金融資產的特殊性，使其與現有商業銀行法、銀行業監督管理法、證券法、保險法等金融類法律和有關行政法規對金融企業監管的特別規定相銜接。這樣安排出于兩點考慮：其一，巨額金融資產在國有資產中占有相當大比例，不容忽視。其二，目前，金融風險不僅影響虛擬經濟還影響實體經濟，危及國家經濟安全。而我國的現狀是不同類型的金融資產分屬不同的監管部門，這不利于金融風險的防范和控制。把游離于國有資產管理體系外的金融資產納入本法，為以后出現統一的金融國有資產出資人留下空間。
(二)清晰界定國有資產出資人，明確出資人責任長期以來，各級政府對國有資產只履行管理職能卻不承擔所有者責任，造成所有者的實際缺位和淡化。《企業國有資產法》規定：國務院國有資產監督管理機構和地方人民政府按照國務院的規定設立的國有資產監督管理機構，以及國務院和地方人民政府授權的其他有關部門、機構，按照本級人民政府的授權，代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責。從而根本上解決了長期困擾國有資產管理的“出資人缺位”現象。《企業國有資產法》明確規定履行出資人職責的機構代表政府對國家出資企業依法享有資產收益、參與重大決策和選擇管理者等出資人權利，即所謂的“管人、管事、管預算”。同時，在公司治理環節，履行出資人職責的機構依照法律、行政法規的規定，制定或者參與制定國家出資企業的章程，履行出資人職責的機構需委派股東代表參加國有資本控股公司、國有資本參股公司召開的股東會議，并按照委派機構的指示提出提案、發表意見、行使表決權，并將其履行職責的情況和結果及時報告委派機構；履行出資人職責的機構應當依照法律、行政法規以及企業章程履行出資人職責，保障出資人權益，防止國有資產損失；履行出資人職責的機構應當按照國家有關規定，定期向本級人民政府報告有關國有資產總量、結構、變動、收益等匯總分析的情況。履行出資人職能對所出資企業的監管，不同于行使社會公共管理職能的政府部門的行政監管，與“政企分開、政資分開”的原則并不矛盾。另一方面，對國資委重新進行了定位，只作為出資人，其監督職能被剝離了。這就打破了以前用部門監管作為主概念的法律關系，為厘清委托人、出資人、經營人、監管人、司法人關系打下了法理基礎。
(三)完善國企高管管理機制
導致國有資產流失的原因，除制度缺失、管理不嚴外，更重要的是“人為”。確保在國有資產管理過程中選好人、管好人，成為企業國資法的一大亮點。《企業國有資產法》第二十二條規定，履行出資人職責的機構依照法律、行政法規以及企業章程的規定，任免或者建議任免國家出資企業的相關高級管理人員。其中對國有獨資企業的董事和高級管理人員的人事安排的要求較為苛刻，一旦選任，被選任者不得在其他企業兼職；國有資本控股和參股公司的董事、高級管理人員相對寬松，只要求不允許在經營同類業務的其他企業兼職。原則上，國有獨資公司的董事長不得兼任經理，國有資本控股公司的董事長不得兼任經理。此外，為考核國家出資企業管理者的績效，本法設立了經營業績考核和任期經濟責任審計考核兩項制度。履行出資人職責的機構應當對其任命的企業管理者進行年度考核和任期考核，并依據考核結果決定對企業管理者的獎懲，按照國家有關規定，確定其任命的國家出資企業管理者的薪酬標準。國有獨資企業、國有獨資公司和國有資本控股公司的主要負責人，應當接受依法進行的任期經濟責任審計。
(四)構建國有資產監督體系實踐中，國家出資企業的合并、分立、改制、增減資本、發行債券、重大投資、為他人提供擔保、國有資產轉讓以及大額捐贈、利潤分配、申請破產等事項，不僅與出資人權益關系重大，也是發生國有資產流失的主要環節。企業國有資產法不僅對關系國有資產出資人權益的重大事項進行了規定，明確了重大事項的決定權限和審批程序，還從企業改制、關聯方交易、資產評估和國有資產轉讓等各個方面進行詳細約束。如企業國有資產法第四十二條規定，企業改制應當按照規定進行清產核資、財務審計、資產評估，準確界定和核實資產，客觀、公正地確定資產的價值。第五十條規定，資產評估機構及其工作人員應當獨立、客觀、公正地對受托評估的資產進行評估。第五十四條規定，國有資
產轉讓應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則。對管理層收購問題，法律明文規定，可以向企業的高管或近親屬，或這些人所有或實際控制的企業轉讓的國有資產，在轉讓時，上述人員或企業應與其他受讓參與者平等競買，轉讓方應如實披露有關信息。第五十四條規定，除按照國家規定可以直接協議轉讓的以外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易場所公開進行。轉讓方應當如實披露有關信息，征集受讓方；征集產生的受讓方為兩個以上的，轉讓應當采用公開競價的交易方式。而這也是國家第一次用法律的形式保障了產權交易所的地位和作用。此外，企業國有資產法還從人大監督、行政監督、審計監督和社會監督四個層面，構建了國有資產監管制度體系。
關鍵詞：估價；評估；專業劃分；法律責任；誤差
中國現代估價行業雖然是在改革開放之后興起的，但業內的某些基本用語用詞和思想觀念等，仍然受到傳統理論和認識的束縛，仍然帶有傳統計劃經濟的色彩。在當今經濟全球化之下，不同國家和地區估價行業間的交往越來越頻繁，不僅境外的估價機構和估價師會進來，中國的估價機構和估價師遲早會走出去。為此，估價行業應當解放思想、更新觀念、順應時代要求，將有關用語用詞和思想觀念等放到國際大視野和現代市場經濟下進行重新審視。
一、估價與評估的含義有所不同
估價活動的核心內容，是根據特定目的，對特定資產在特定時間的特定價值進行分析、測算和判斷并提供相關專業意見。目前在估價行業中，對這種活動的稱呼不盡相同，主要有“估價”和“評估”兩種。
一般情況下，估價和評估可以不作區分，能夠交換使用。但是科學、嚴謹地說，“估價”、“評估”兩者的含義不完全相同。相對于價值分析、測算和判斷活動，估價的含義更加精準、明確、具體，就是專指對經濟物品（即通常所講的商品、資產、財產等）的價值進行評估。評估的含義很寬泛，不只限于對價值進行評估，還可以指查驗某人、某物或者某項工作、活動等，以判斷其表現、能力、質量、效果、影響等。評估一詞目前還被廣泛用于許多領域，法規和文件中也明確規定了一些“評估”活動。例如，教育評估、規劃實施情況評估、規劃和建設項目實施后可能造成的環境影響評估、國防評估、績效評估、風險評估、節能評估等。即使是使用“資產評估”這個概念，它不僅包含資產價值評估，還可以包含資產的質量評估、性能評估、制造技術評估、投資風險評估、擔保貸款風險評估，甚至可以包含資產管理體制（如國有資產管理體制）評估等。因此，雖然估價應當建立在對估價對象的質量、性能等評估的基礎上，但為了表述上更加精準、明確，應當把以得出價值為目標和最終結論的評估，稱為價值評估或者簡稱估價。同理，以其他某個方面作為目標和最終結論的評估，應明確地稱為相應方面的評估。只有當評估的目標和最終結論為綜合性的或者目前一時難以找到恰當的用詞予以準確表述時，可以籠統地稱為評估。另外，“資產評估（asset appraisal）”這個概念在國外也很少見。
二、估價行業所從事的估價是專業估價
對估價作廣義和通俗的理解，即估計經濟物品的價格或價值，是任何人都可以做的，不論他（她）估計得對與錯，也不論其結果是否令人信服。但是，估價行業所從事的估價，是一種提供專業意見、具有公信力、實行有償服務、承擔相關法律責任的專業估價。由于這種估價活動的技術性很強，估價結果的客觀合理與否關乎相關單位和個人的切身利益，甚至會對社會經濟活動產生重大影響，關系公共利益和人民財產安全，例如為房地產抵押貸款服務的估價關系金融安全，為國有土地上房屋征收補償服務的估價關系社會穩定，所以不是隨便什么人都可以從事的，只能由取得相關資格的專業人員和取得相關資質的專業機構來從事。
專業估價與非專業估價主要有以下5點不同：（1）由專業人員和專業機構完成——專業估價是由具有相關估價專業知識和經驗、取得相應估價資格的估價師和具備足夠數量的估價師等條件、取得相應估價資質的估價機構完成的。（2）是一種專業意見——專業估價不是憑直覺、感性認識得出的，而是運用科學的估價方法，經過嚴謹的分析、測算和判斷得出的專業意見。（3）具有公信力——專業估價提供的意見較科學、準確、客觀、公正，具有證明效力，能使公眾相信、認可或接受。（4）實行有償服務——專業估價要向委托人收取一定的費用，是一種有償服務行為。（5）承擔法律責任——專業估價要對估價的過程和結果負責，承擔相應的法律責任。因此，估價師和估價機構負責人應充分認識到自己從事的是專業估價，并讓服務對象和社會大眾確實感受到你很專業。
三、不是所有的資產都需要專業估價
一種職業乃至一個行業的生存與發展，必須建立在社會對它有內在需要的基礎上，僅靠行政命令等外在的強制要求是難以維持長久的。因此，如果社會大眾無法認識或了解一種職業、一個行業存在的理由，以及這種職業、這個行業對社會福利和社會進步帶來的貢獻，那么這種職業、這個行業就難以在現代競爭激烈的社會存在下去，更不用說要持續發展了。
雖然任何資產在交易中都需要衡量和確定價格，估價行業希望所有的資產都要估價的心情也是可以理解的，但并不是所有的資產都需要專業估價。對于價值量較小或者價格依照通常方法容易確定的資產，通常不需要專業估價。例如，2004年11月25日的《最高人民法院關于人民法院民事執行中拍賣、變賣財產的規定》（法釋〔2004〕16號）第4條規定：“對擬拍賣的財產，人民法院應當委托具有相應資質的評估機構進行價格評估。對于財產價值較低或者價格依照通常方法容易確定的，可以不進行評估。”可見，一種資產只有同時具有“獨一無二”和“價值量大”兩個特性，才真正需要專業估價。這是因為：（1）一種資產如果不具有獨一無二的特性，相同的很多，價格普遍存在、人人皆知，或者常人依照通常方法（例如通過簡單的比較）便可以得知，就不需要專業估價。（2）一種資產雖然具有獨一無二的特性，但如果價值量不夠大，聘請專業機構或專業人員估價的花費與資產本身的價值相比較高，甚至超過資產本身的價值，聘請專業機構或專業人員估價顯得不經濟，則也不需要專業估價。因此，真正需要專業估價的主要是房地產、古董和藝術品、礦產、企業整體資產以及某些機器設備、無形資產等。
四、估價應當劃分為不同的專業
在需要專業估價的不同類型的資產中，因為它們之間的特性不同，把握影響其價值的因素所需要的專業知識和經驗有很大的差異，例如質量、性能、新舊程度、產權狀況、占有使用情況、市場行情等，所以對它們的價值進行評估通常不是同一個估價師甚至不是同一家估價機構所能勝任的。例如，對于房地產、古董、礦產、機器設備、無形資產等，很難有同一個人對它們都“識貨”，更不用說要科學、準確地評估出它們的價值了。進一步來說，估價是與估價對象這個“物”密切相關的，與某些浮在“物”之上的專業服務不同，而類似于設計。建筑設計、汽車設計、服裝設計、發型設計等雖然都是設計，都需要造型和講究美觀等，但仍然“隔行如隔山”。
對于社會大眾來說，通常也只有具有相應估價專業知識和經驗的估價師得出的估價結果才令人信服，才具有公信力，估價因此必然會出現適當的專業分工，形成按照估價對象劃分的不同專業和相應的估價師。國際上，一般把估價專業劃分為房地產、藝術品和古董、礦產資源、機器設備、企業價值、無形資產等幾大類。即使是房地產估價，在美國等市場經濟發達國家和地區，通常還分為住宅估價和商業房地產估價兩大類。在這兩類中又有各自的專業范疇。例如，在住宅估價中，有的房地產估價師專做小型的（一至四個單元）給多戶家庭使用的住宅估價，有的房地產估價師專做大面積住宅估價。在商業房地產估價中，有的房地產估價師可能專做土地開發估價，有的房地產估價師可能專做工業房地產估價，或者專做寫字樓估價，或者專做零售商業房地產估價。
總之，估價如果不分專業，一個估價師如果什么資產都可以估價，就好比是一個教師什么書都可以教，一個醫生什么病都可以看，某些估價師可能因所有估價業務都可承攬而一時得利，但終因沒有專業化發展而不能提供優質服務，進而會發生“信任危機”而不被社會認可，得不到社會尊重、沒有尊嚴，估價行業難以持續發展，最終受害的將是估價師和估價行業自身。至于估價機構，可以根據擁有的估價師的專業情況以及自己的發展定位等，專營某種資產估價業務，成為某種專業的估價機構；或者從事多種資產估價業務，成為綜合性的估價機構。目前存在的突出問題的實質是，各個估價管理部門要求估價機構的名稱必須有“資產”、“房地產”、“土地”等字樣才給予相應的估價資質。這個規定阻礙了估價機構的發展，應盡快取消。只要求估價機構名稱有“估價”或者“評估”字樣即可，估價機構可以根據自己的專業定位或者優勢等，自愿確定名稱中是否帶“資產”、“房地產”、“土地”等字樣。
五、估價行業中房地產估價占主體
古今中外，無論是從估價師數量還是從估價業務量來看，房地產估價都在估價行業中占主體。房地產估價之所以占主體，主要是因為下列三方面造成的：
（1）房地產“量大面廣”，其他資產的數量相對較少。房地產數量龐大，社會保有量和每年的新增量都很大。在一個國家或地區的全部財富中，房地產是其中比重最大的部分，一般占50%～70%，即其他各類財富之和也不及房地產一項，僅占30%～50%.在總量不多于房地產的其他資產中，許多資產還因為不同時具有“獨一無二”和“價值量大”兩個特性而不需要專業估價。某些資產雖然在理論上需要專業估價，但因為數量很少，估價業務“千年等一回”，從而難以支撐起人們專門從事其估價活動，也就沒有相應的估價師這種專門職業。一旦需要估價，通常是依靠相關研究者或者設計者、制造者提供專業意見。在需要專業估價并能支撐起人們專門從事其估價活動的其他資產中，一般還要分專業。這些就使得其他資產估價專業相對更小，房地產估價在估價行業中的主體地位更加突出。
轉貼于
（2）房地產需要估價的情形較多，其他資產需要估價的情形相對較少。房地產以外的其他資產主要是發生轉讓行為，在轉讓的情況下需要估價。房地產除了發生轉讓行為，還普遍發生租賃、抵押、征收、征用、課稅等行為。因此，不僅房地產轉讓需要估價，而且房地產租賃、抵押、征收、征用、分割、損害賠償、稅收、保險等活動也都需要估價。縱觀古今中外，對房地產估價的需求遠遠大于對其他資產估價的需求。
（3）房地產估價還普遍提供房地產咨詢顧問服務，其他資產估價主要限于價值評估本身。因為房地產估價師不僅懂得房地產價值及其評估，而且具備有關房地產價格及其影響因素的專業知識和經驗，了解房地產市場行情，所以，房地產估價師也是“房地產價格專家”、“房地產市場分析專家”、“房地產投資顧問”，人們通常還要求房地產估價師和房地產估價機構承擔房地產市場調研、房地產投資項目可行性研究、房地產開發項目策劃、房地產項目調查評價、房地產購買分析、房地產資產管理等業務。這就使得房地產估價行業具有更大、更廣的發展空間。
六、估價本質上是評估價值而不是評估價格
過去由于受傳統觀念的束縛，為了避免與傳統政治經濟學中的價值內涵——“勞動價值”相混淆而引起一些不必要和無意義的爭論或者產生誤解，特別是當時人們對本質上不是勞動產物的土地，否認它有價值或者對它是否有價值存在很大的分歧，從而采用了“價格評估”的稱謂而未采用“價值評估”的稱謂。
價值（value）和價格（price）之間的關系及本質區別是：價值是物的真實所值，是內在的，是相對客觀和相對穩定的，是價格的波動“中心”；價格是價值的外在表現，圍繞著價值而上下波動，是實際發生、已經完成并且可以觀察到的事實，它因人而異，時高時低。現實中由于定價決策、個人偏好或者交易者之間的特殊關系和無知等原因，時常會出現“低值高價”或者“高值低價”等價格背離價值的情況。因此，為了表述上更加科學、準確，也為了與國際上通行的估價理念、理論相一致，便于對外交流溝通，應當指出估價本質上是評估價值而不是評估價格。
還需指出的是，雖然估價是評估價值，而且理論上是價值決定價格，但估價實踐中一般是通過外表的價格來了解內在的價值。這就如同人的心理活動支配其行為，但要了解人的心理活動則是通過觀察其行為那樣。
七、估價應是模擬市場定價而不是替代市場定價
估價（valuation）與通常意義上的定價（pricing）有本質不同。估價是提供關于價值的專業意見，為相關當事人的決策提供參考依據。定價往往是相關當事人自己的行為，即諸如賣方要價、買方出價或者買賣雙方的成交價等，應由交易當事人自己決定。交易當事人出于某種目的或者需要，可以使其要價、出價或者成交價低于或高于交易標的的價值。例如，根據國家產業政策，政府為了鼓勵某些產業發展，在向其提供土地時可以給予價格優惠；或者為了限制某些產業發展，可以對其實行高地價政策。例如，1992年11月4日《國務院關于發展房地產業若干問題的通知》（國發〔1992〕61號）指出：“土地使用權出讓價格，要以基準地價為依據，并體現國家產業政策。”至于私人之間的讓利交易就更不用講了。
進一步就估價是一種廣義的“定價”來說，雖然價值總的講是一種主觀的東西，估價在表面上或形式上也為一種主觀活動，看上去是估價師在給估價對象定價，但是對于估價師或者某個市場參與者而言，價值則是客觀的、由市場力量決定，即價值是由眾多的市場參與者的價值判斷而非個別市場參與者的價值判斷所形成。因此，估價不是估價師的主觀隨意定價，而是估價師模擬大多數市場參與者的思維和行為，在充分認識市場形成價格的機制和過程，以及深入調查了解市場行情的基礎上，通過科學的分析、測算和判斷活動，把客觀存在的價值揭示出來。換句話說，估價是基于估價對象的價值本來就存在，估價師只是運用自己掌握的估價理論知識、積累的估價實踐經驗去“揭示”或者“發現”它，而不是去“發明”或者“創造”它。
八、估價是提供價值意見而不是作價格保證
估價行業外的人通常認為，估價機構和估價師提供的評估價值，應是在市場上可以實現的。否則，估價機構和估價師應當賠償由此造成的損失。實際上，估價是估價師以“專家”的身份發表自己對估價對象價值的見解、看法或觀點，即估價結果是一種專業意見，而不應被視為估價機構和估價師對估價對象在市場上可實現價格的保證。
雖然估價是提供價值意見而不是作價格保證，但并不意味著估價機構和估價師可以不負任何責任。可以把估價專業意見的作用分為性質不同的兩類：一是咨詢性或參考性的；二是鑒證性或證據性的。為估價委托人自己使用而提供的估價，即估價報告是供委托人自己使用，例如評估投資價值為委托人確定投標報價提供參考，估價報告是一種“私人產品”，這種估價通常是屬于咨詢性或參考性的。為估價委托人向第三方證明或者說服第三方而提供的估價，即估價報告是給委托人以外的特定第三方特別是給眾多的不特定的第三方使用，例如評估市場價值為上市公司的關聯交易提供參考依據，估價報告具有“公共產品”性質，這種估價通常是屬于鑒證性或證據性的。在這兩類起著不同作用的估價中，估價機構和估價師都要承擔一定的法律責任。其中在起著鑒證性或證據性作用的估價中承擔的法律責任，一般要大于在起著咨詢性或參考性作用的估價中承擔的法律責任。目前，已有一些法律、法規規定了估價的法律責任，例如，《中華人民共和國刑法》（2005年2月28日修正文本）第229條第1款規定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。”該條第2款規定：“前款規定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。”該條第3款規定：“第一款規定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”
九、估價都有誤差但誤差應在合理范圍內
從估價行業外的人來看，合格的估價師對同一估價對象的評估價值應是相同的；對于為交易提供價值參考依據的估價，評估價值是否正確還應當用事后的實際成交價格來檢驗。但在實際中，評估價值與實際成交價格常常有一定的差異甚至差異很大；即使是聘請合格的估價師對同一估價對象在同一估價目的、同一估價時點下的價值進行重新評估，不同的估價師得出的評估價值往往也不相同。這就產生了估價準確性的問題。
對估價準確性問題的全面認識包括：
（1）即使都是合格的估價師，也不可能得出完全相同的評估價值，只會得出近似的評估價值。因為估價總是在信息不完全和不確定性下做出的，不同的估價師掌握的信息一般不可能完全相同。
（2）所有的評估價值都會有誤差，即：評估價值＝真實價值＋誤差。估價對象的真實價值只是理論上存在，實際中不可得知，因此評估價值有誤差是必然的。即使是高度、面積、重量等一般物理量的測量，被測量物和測量工具通常還是有形的實物，也不可避免地存在誤差。更何況是估價，它在某種意義上講是選用無形的估價方法等去測量看不見、摸不著的價值，存在誤差也就不難理解了。
（3）不能用物理量測量的誤差標準來要求估價的誤差標準，應允許估價有較大的誤差。在英國和其他英聯邦國家，在估價委托人起訴估價師的法庭訴訟中，法官使用的誤差范圍通常是±10%，有時放寬到±15%，對于難度很大的估價業務甚至放寬到±20%.如果評估價值超出了誤差范圍，即可以認為估價師存在“專業疏忽（professional negligence）”。但以誤差范圍來判斷估價的準確性，在英國估價行業內一直有爭議。雖然如此，估價誤差還應有個度，誤差應在合理范圍內，因此就需要確定一個合理的誤差范圍，上述英國的估價誤差范圍值得借鑒。
關鍵詞：資源型 企業并購 模式選擇
中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）04-264-02
自2008年9月以來，山西省委、省政府著眼于“安全發展、轉型發展、綠色發展”的戰略高度，率先發起了全省煤炭資源整合，2008年9月，山西省出臺了《關于加快推進煤礦企業兼并重組的實施意見》（晉政發[2008]23號文），2009年9月28日，國土資源部等12部委聯合下發《關于進一步推進礦產資源開發整合工作的通知》等等一系列文件的出臺落實，加快了山西省煤炭資源整合重組的步伐。經過近兩年各方面的鼎力推動，已初見成效，并且在全國起到了示范作用，內蒙、陜西等資源大省也都相繼跟進。
但在礦產資源整合重組過程中，涉及到諸多法律問題，如果處理不當，就會成為制約整合重組進程的瓶頸，也可能成為埋下法律風險的隱患。筆者作為企業法律工作者，曾參加多個案例的收購方案策劃及實施，旨在靈活有效地運用多種法律介質，降低企業并購重組中的法律風險和經濟成本。現結合工作實踐，立足于法律風險事先防范，就資源型企業并購重組中的模式選擇做一比較分析，希望能對山西省乃至全國的資源型企業并購重組工作有所借鑒。
一、模式操作比較
近兩年來，山西省大規模的煤炭企業整合重組，主要以股權收購和資產收購兩種模式進行，其中，股權收購又以股權轉讓和增資擴股較為多見，此兩者間在持股主體、交易對象、對價計算依據等方面有細微區別，但并不影響它們與資產收購的原則區別，故這里暫不贅述。下面僅就兩者的實物操作在概念、主客體、負債風險、稅收負擔、政府審批、第三方收益影響、優劣勢等方面做一比較（見下表）。
二、名為資產收購實為兼并重組的案例辨析
筆者在工作中曾處理過一樁通過法院確認名為資產收購實為兼并重組從而成功主張債權人權益的訴訟。案件情況簡要如下：某政府財政性資金性質的資產管理公司是某煤礦企業的債權人，2005年3月30日，該煤礦所在縣政府與某央企及該礦三方簽訂《資產收購協議》，約定該央企支付對價收購該煤礦全部資產。該債權人在其持續多年的債權主張過程中，由于該煤礦、縣政府、某央企三方相互推諉，債權始終不能實現，債權金額累計約2500萬元。在收貸過程中，該債權人注意了解到上述三方簽訂的《資產收購協議》中約定，該央企通過支付對價將取得原該煤礦的全部資產及礦業權，接受該礦原有全部正式職工，承繼該礦部分正在對外履行的合同權利義務，并明確要求原煤礦必須予以注銷。在實際履行中，該央企作為收購方不僅接收了被收購方的全部資產和權益，而且接收了被收購方全部正式職工，承繼了被收購方的合同權益。此外，在省工商局注銷了原煤礦的同時，又依托原煤礦的資產和井田設立了冠以該央企名稱的新煤礦，作為該央企旗下的一個分支機構。根據上述法律事實，我們有理由認為該項資產轉讓行為名為資產收購，實為企業兼并重組，其目的有二：一是規避監管，二是逃避債務。基于以上認識，該債權人積極向法院匯報溝通情況，獲得了市省兩級法院的一致支持，依據最高人民法院《關于審理與企業改制相關的民事糾紛案件若干問題的規定》第24條“企業售出后，買受人將所購企業資產納入本企業或者將所購企業變更為所屬分支機構的，所購企業的債務，由買受人承擔。但買賣雙方另有約定，并經債權人同意的除外”之規定，該縣政府對債權人在原煤礦的債權承擔償還責任，該央企承擔連帶清償責任。
上述案例表明，在實務操作中，法律工作者尤其要注重收購模式的判別分析，不能局限于表面上的現象而受蒙蔽。要更加注重法律關系的實質，能夠做到去偽存真，去粗取精，還原事情的本來面目，才能真正做到“以事實為依據，以法律為準繩”，如果事實部分尚且不能甄別清楚，法律適用上就更加可能造成“失之毫厘，謬以千里”的后果，這是非常值得我們警醒的。
三、慎重對待并購重組中的債務風險
綜合上述，股權收購主要關注的是目標公司的股權，并通過控制目標公司的股權或者掌控目標公司完整的生產能力或者盈利能力。股權收購過程中的稅費相對較低，因此，股權收購成為公司擴張中的常用手法。資產收購中主要關注的是目標公司的資產，其中，動產可以通過占有狀態和財務記載，了解其產權狀況，不動產和知識產權可以通過查詢登記資料了解其法律狀態，比較容易控制交易過程的法律風險。但由于資產收購往往涉及到巨額的交易稅費，給收購方帶來沉重的財務負擔，而且僅僅進行資產收購不足以獲得目標公司完整的生產能力或者盈利能力。實踐中單獨進行的資產收購情況并不多見。
需要特別關注的是，無論股權收購還是資產收購，都可能因收購相對方（目標公司股東或目標公司）的債權人認為轉讓價格大大低于公允價格，而依據《合同法》中規定的撤銷權，主張轉讓合同無效，導致收購失敗。尤其在股權收購中，由于股權收購之后目標公司本身沒有改變，目標公司應當承接以前的全部債權債務（收購股東和原股東可以按照收購合同的約定區分責任）。實務操作中，收購股東需要對目標公司的原有負債特別是原股東沒有主動披露收購方也難以發現的或有負債要格外注意。實踐中，針對債務風險可以采取以下幾種方式防范：一是公告。將企業兼并重組行為（無論股權收購還是資產收購）進行公告，通知債權人并征得債權人的同意，對相應債權做出妥善安排。二是選擇有利的并購方式。通過律師盡職調查、審計、資產評估等中介機構對目標企業及其資產進行慎審評鑒，對目標公司債務仍存疑慮的，可以考慮回避股權收購，采取收購核心資產、托管或共同投資新設公司等方式運作。三是約定債務承擔范圍。在并購合同中約定并購方對目標公司債務承擔的范圍。對于超出范圍的，可以拒絕承擔或者由出讓方向并購方承擔賠償責任。但并購合同中的這種約定，只在并購合同的各方之間有效，不能對抗善意第三人。并購方只能在目標公司對外承擔了債務后，按照合同的約定向出讓方進行追償。四是約定支付方式及風險擔保。在并購合同中約定分期支付款項，并將一部分款項作為尾款，用以或有債務的保證金，防范潛在風險；或者以股權、知識產權等其他財產作擔保。在約定期限屆滿后，沒有發生未包含在合同內或通過合同無法預見的額外債務或風險的，則將上述保證金支付給出讓方，相應的擔保亦依約終止。
參考文獻：
1.程合紅等.國有股權研究.江平審定.中國政法大學出版社，2000
2.范恒山主編.資本運營：操作模式.中國財政經濟出版社，2000
從“地質遺跡是指在地球演化的漫長地質歷史時期由于內、外地質作用形成、發展并保留下來的具有特殊地質意義的地質體或地質現象”這一定義可知，地質遺跡具有如下屬性：
自然性：地質遺跡是地球長期演化發展自然形成的地質體或地質現象，不是人為制造的，因此其具有自然性。
實體性：每種地質遺跡都具有一定的具體形態和規模，人們看得見，摸得著，是實實在在的客觀實體。
不可再生性：地質遺跡是地球長期演化發展自然形成的，因此，一旦遭受破壞，就不可復原，也不能復制，顯示了它的不可再生性。
資源性：地質遺跡能被人類開發利用，并產生經濟效益，具有典型的資源屬性。
有價性：地質遺跡的價值屬性包括三個方面，即地質遺跡具有研究價值、觀賞價值和直接的經濟價值。
相對永續利用性：有些自然資源(如礦產資源)在利用過程中將被消耗，但地質遺跡資源在利用過程中，并不會被消耗掉。從這個角度來說，地質遺跡具有開發利用的永續性。然而，這種永續性并非是絕對的，它也有可能因地球的內外動力地質作用如地震、風化剝蝕和人類活動的影響而遭受破壞，因此，我們認為可稱之為相對永續利用性。
綜上所述，地質遺跡是一種資源，是一種珍貴的自然資源，是一種和土地、礦產資源一樣的資產性資源，但又具有其自身的特點。然而我國過去并未明確其為一類資源，也沒有按照資源進行管理，這是應該引起政府行政主管部門高度重視的。
價值內涵是什么
從地質遺跡資源的屬性特征進行考慮，地質遺跡資源價值的內涵應包含三方面的內容：
一是人與地質遺跡應該是屬于同一整體之中，在作用上是整合一致的；二是該屬性特征還反映了相互性，人和地質遺跡資源之間是相互作用和影響的，而不是單一的征服與被征服以及利用和被利用的關系；三是該屬性特征還反映了地質遺跡資源價值更主要的本質是功能、效用和利用的可持續性。
如果從所有權關系入手，對地質遺跡資源價值的內涵加以理解，不難看出，地質遺跡資源具有兩權分離性。一方面，地質遺跡資源為人類所有，國家代表人民擁有地質遺跡資源的權益，是公共財物，應該對其進行積極保護，無償使用地質遺跡資源，其代價將是國家在地質遺跡資源破壞過程中蒙受的一切形態的各種經濟損失，并直接導致地質遺跡資源利用的不可持續性；另一方面，地質遺跡資源的經營權和所有權可以分離，可以轉讓，具有利用性，可讓社會公眾了解地球的歷史變遷及發展，觀賞各種地質作用的形跡及奇特的景觀造型，使地質科學文化直接服務于民眾的日常生活。
價值構成是什么
地質遺跡資源的價值依附于它的內涵特點之上，相對其本身而言的價值稱為“地質遺跡價值”，而對于經過一定的人類勞動并凝結于地質遺跡資源中的價值，稱之為“附加勞動價值”。“地質遺跡價值”根據其表現形態(有形／無形)分，又包含物質性資源價值和功能性(生態服務)價值兩個部分。據此，可認為地質遺跡資源價值由物質性資源價值、功能性(生態服務)價值和人類附加勞動價值構成，其實質是一種綜合性的復合價值。
物質性資源價值(V1)體現的是地質遺跡資源的天然價值，是地質遺跡資源本身所具有的、未經人類勞動參與的價值。其所以未經勞動而有價值，原因在于它具有使用價值而且稀缺。各種地質遺跡由于記錄了其所在地區或地點的古地理、古氣候、古生物、古構造等多方面的地球演化信息，因而能科學地說明某些地質事件發生的特點和某段時間內地球演化的歷史，雖然未曾凝結人類的活勞動或者物化勞動，也是具有價值的。
間接價值(V2)主要指的是地質遺跡生態系統間接的地質遺跡功能價值，是與地質遺跡生態服務功能有關的、養育或維持其他生命存活和發展等方面的價值。生態價值是潛在的價值，體現的是間接價值，這種潛在價值是由地質遺跡資源的效用性及稀缺性決定的。地質遺跡資源的稀缺性包括以下三方面內容：一是人類活動使某些地質遺跡資源數量減少、枯竭和耗盡；二是地質遺跡資源和地質遺跡條件的貧化、退化和質變；三是地質遺跡資源的生態結構、生態平衡被摧毀和破壞。資源的稀缺性決定資源不能無限地提供給人類加以利用。為了實現人類可持續發展，必須在認識其稀缺性的基礎上明確其相應的價值。資源的有用性和稀缺性使其自身蘊含著潛在價值，這部分價值起著人與地質遺跡的連結作用，即為生態價值。
選擇價值(V3)指在今天的認識水平下，不知道地質遺跡資源在未來會有什么樣的科學價值和使用價值，為了保證后代人對地質遺跡資源的可持續利用，當代人必須作出意愿選擇支付的價值。其價值具有模糊性、不確定性以及隨人類文明發展而不斷提高的特征，難以計量。
存在價值(V4)指為確保某種地質遺跡資源的繼續存在而愿意支付所體現出的價值，是獨立于人類活動以外的價值，是一種非商業功能價值，或一種尚未發現的使用價值。人類雖不清楚其將來的利用方式但相信其存在的價值，這是一種幾近無法計量的價值。
附加勞動價值(V5)是指人類通過各種實踐活動(如地質遺跡資源的利用、保護、科研等)投入到地質遺跡生態系統中的勞動所創造的那部分價值，可以直接按社會資本投入量與勞動力價值量進行估算。
地質遺跡資源各價值的總和構成了地質遺跡資源總價值(V)，即V=Vl+V5+V2+V3+V4。其中V1和V5比較小且容易計量，當前地質遺跡資源的價格基本上是低于或接近于這兩者之和。由于V2、V3和V4價值十分巨大且計量十分困難，與Vl和V5加總后所構成的地質遺跡資源總價值V的數額也就十分巨大，遠遠高于當前地質遺跡資源價格，但由于無法準確計量，只能進行初步的估算。這也是當前地質遺跡資源定價中的一個難題。
資產化管理的理由
如前所述，地質遺跡資源是一種有形的自然資源，同時也是一種和土地資源、礦產資源一樣的資產性資源，對那些具有較大開發利用價值的地質遺跡資源尤其是這樣。如張家界武陵源砂巖峰林地貌地質遺跡分布區，由于極具觀賞性而成為世界矚目的旅游觀光勝地，目前每年因其帶來的經濟效益達數十億元之巨。這樣一處地質遺跡資源，難道不是一筆巨大的資產嗎?
然而，對這一極具經濟價值的地質遺跡資源，過去在管理上是比較混亂的：環保部門設立了自然保護區，建設部門設立了風景名勝區，林業部門設立了森林公園，國土資源部門設立了地質公園，但到底由誰管理、怎樣管理卻并不明確。因此沒有一個整體的管理思路和保護規劃，曾導致重開發、輕保護的經營理念急劇膨脹，一度造成景區城市化。
除此以外，其他以地質遺跡資源為主體的很多旅游區、點也存在類似現象。有的地方政府為了盡快開發，一不對地質遺跡資源進行價值評估，二不提出保護要求，即與開發商簽訂經營權轉讓合同，有的一轉讓就是半個世紀之久，導致國有資產嚴重流失，同時也無法實施對這一地質遺跡的保護管理。為此，我們認為，借鑒土地資源、礦產資源的成功管理模式，對地質遺跡資源實行資產化管理是最佳管理方式。
資產化管理結構體系
一是這種資源資產化管理體制以社會主義市場經濟的要求為基本取向，有顯著的特點。
二是這種資源資產化管理體制要保證國家對自然資源的所有權的完整性和統一性，確保國家對自然資源的所有權在經濟上得到實現，真正做到確保所有落實經營權。
三是這種資源資產化管理體制要有利于最大限度地提高單位資源的利用效益。
四是這種資源資產化管理體制要有利于合理協調中央和地方、不同所有制企業等利益主體之間的利益關系，有利于自然資源的合理配置和合理利用，把資源優勢真正轉化為經濟優勢，促進國家經濟和地方經濟的持續發展。
地質遺跡資源既然是一種全民所有的自然資源，因此必須由國家統一管理。但目前管理比較混亂，多部門管理的情況十分突出。根據國務院的職能分工，國土資源部為地質遺跡資源的主管部門，而實際上并未統一管理起來。為此，作者認為在考慮現實情況的基礎上提出國土資源部門統管、相關部門協管的結構體系。
資產化管理的意義
中華人民共和國國民經濟和社會發展“十五”計劃及2010年規劃目標綱要提出：依法保護并合理開發土地、水、森林、草原、礦產和海洋資源，完善自然資源有償使用制度和價格體系，逐步建立資源更新的經濟補償機制。可見，實現資源資產化管理是在社會主義市場經濟條件下實施可持續發展戰略的一種理想的方式。所謂地質遺跡資源的資產化管理，就是遵循資源的自然規律，按照資源生產的實際，從資源的開發利用到資源的生產和再生產，按照經濟規律進行生產管理，并同時具備三大特征：確保所有者權益、自我積累增值性、產權的可流轉性。
從上世紀80年代中后期開始，隨著經濟體制改革的不斷深化，我國參照國際上通行的方法，嘗試應用資產化方式管理土地資源、礦產資源、森林資源等。政府有關部門積極參與，并多次召開資源資產化管理專業研討會，相關的資源資產管理已經開始試點示范，盡管在基礎理論和實踐操作中有許多問題和困難，但畢竟開創了我國資源資產化管理的新領域。資產是指由于過去的交易或事項引起的，企業擁有或控制的，能帶來外來利益的經濟資源。資產首先表現為資源，而資源是自然界客觀存在的某些物質和能量，資產是隨著人們對資源內涵的認識不斷加深而在理論上賦予新意以后產生的概念。只有那些通過法定程序明確權屬的可作為生產要素投入經營的，并可確認和計量的資源才稱為資產，資源是轉化為資產的主要源泉。地質遺跡資源資產，它是能夠給人類帶來收益和財富的資源，即在人們現有的認識和科技水平下，對這種地質遺跡資源的開發能夠帶來一定經濟價值的自然物質和能量。地質遺跡資源資產是資產，同時應具備以下條件：是自然物，有經濟使用價值，已為某經濟主體經營、開發和利用。
地質遺跡資源的資產化管理就是遵循資源的自然規律，根據地質遺跡資源的特點，從地質遺跡資源的開發利用到生產再生產，按照經濟規律進行投入產出管理。地質遺跡資源資產化管理是地質遺跡資源科學管理，實施可持續發展的重大舉措。實施地質遺跡資源資產化管理，首先必須建立地質遺跡資源產權交易市場，然后通過對地質遺跡資源進行價值評估，將資源資產價值列入經濟主體的資產負債表、損益表上，這樣才能綜合反映地質遺跡資源資產狀況，才能談得上地質遺跡資源的科學管理，從而為地質遺跡資源納入國民經濟核算體系實行國民大核算打下基礎。
資產化管理的目標
一是地質遺跡資源的開發、利用、整治、保護與培育走上良性循環的軌道，地質遺跡開發利用水平逐步提高，生態環境大幅度改善，可持續發展得到進一步保障。
二是建立統一規范有序的地質遺跡資源及其產品市場體系。重點要明晰產權，顯化地租，理順收益，規范市場，充分發揮市場對地質遺跡資源配置的巨大而無形的基礎性作用，促進權屬流轉的公平規范化。
三是使地質遺跡資源納入國民經濟核算體系，使地質遺跡資源的價值得到充分反映和補償。
四是地質遺跡資源的經營形式由粗放型向集約型經營轉化。
五是確保所有者和經營者的合法權益，實現地質遺跡資源資產的增值積累和資源的可持續發展。
建 議
一是堅持地質遺跡資源國家產權管理的原則。
二是區分國家行政管理職能和所有權職能。在傳統體制下，國家對地質遺跡資源管理的行政權和所有權混為一談，模糊了行政權限，也淡化了所有權管理。建議建立具有權威性的地質遺跡產權管理機構，使地質遺跡資源的所有權職能，從行政管理職能中分離出來，并明確國土資源管理部門為地質遺跡資源的行政主管部門。
三是有步驟地查清全國地質遺跡資源家底，科學合理地編制全省地質遺跡資源開發利用規劃。
四是建立健全政策法規體系。目前還沒有一部地質遺跡的專項法律，國家應盡快制定系統專門性的與地質遺跡資源有關的法律法規，明確地質遺跡資源資產屬性、管理模式、經營出讓方式，使地質遺跡資源的保護、開發利用和管理有法可依。
五是制定與地質遺跡資源保護有關的經濟政策。國家應制定與地質遺跡資源保護有關的經濟政策，對經營者保護地質遺跡的行為給予獎勵、減免稅。對于破壞地質遺跡的經營者，則根據地質遺跡的破壞程度進行罰款，增加稅賦等。另外，還可以實行保證金制度。
六是加強地質遺跡保護教育與宣傳。加強地質遺跡保護的教育與宣傳，教育全民珍惜、愛護地質遺跡資源，使他們認識到地質遺跡資源的不可再生性和保護的重要性。
七是加強地質遺跡資源資產化管理理論研究和資產評估體系的構建。針對地質遺跡資源的特征，結合礦產資源和土地資源管理的經驗，加緊研究符合地質遺跡資源特點的價值評估體系、經營模式、管理模式等。
鏈 接
評價及影響
本文通過對國內外地質遺跡資源保護與開發利用管理現狀和湖南省地質遺跡資源特點、保護現狀與開發利用情況的分析及地質遺跡資源屬性的研究，首次提出地質遺跡資源的價值與資產理念、地質遺跡資源保護與開發管理思路，初步設想了地質遺跡資源資產化管理的目標與地質遺跡資源資產化管理的基本框架。同時，結合湖南實際提出了地質遺跡資源保護與開發利用管理的建議。本研究工作為地質遺跡資源保護管理及相關政策法規的制定奠定了理論基礎。
點評人：戴塔根（教授、湖南省地質學會副理事長兼學術委員會主任委員、中南大學地學與環境工程學院院長）
第一作者簡介及學術影響
