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固定資產(chǎn)折舊方法

時間:2022-09-10 10:08:19

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)折舊方法,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊方法 影響因素

企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)。在我國,一般企業(yè)固定資產(chǎn)所占的比重都達(dá)到了70%。固定資產(chǎn)在使用過程中,價值逐漸損耗。通常采用的會計處理方式就是將損耗的價值計入成本費(fèi)用之中。根據(jù)固定資產(chǎn)的四種折舊方法,都會在不同程度上對企業(yè)的利潤和固定資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響,進(jìn)而又影響企業(yè)的稅收利益和現(xiàn)金流量。

一、幾種固定資產(chǎn)折舊方法的比較

1.年限平均法

年限平均法又叫直線法,是最簡單也是最容易操作的方法。它是在不同會計時期內(nèi)把固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額均勻分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命內(nèi)。該方法只有在能夠可靠預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命的情況下才能精確使用,其具體計算公式為:

年折折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

這種計算方法簡單,便于操作,但是卻忽視了固定資產(chǎn)在不同使用期間所提供的經(jīng)濟(jì)利益是不同的,一般而言,大部分固定資產(chǎn)在使用前期帶來的經(jīng)濟(jì)利益較大,隨著時間的推移,其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益有遞減的趨勢。而使用年限平均法,每一會計期間的折舊費(fèi)用相同,則不能如實(shí)反映該固定資產(chǎn)折舊的真實(shí)情況。

2.工作量法

它主要是由該固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量來計算會計期間內(nèi)應(yīng)計提的折舊費(fèi)用,然后分?jǐn)偟綉?yīng)計折舊額內(nèi)。其計算公式為:

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

工作量法可以看作是年限平均法的補(bǔ)充和延伸,這一方法計算起來也比較簡單。對于那些各期損耗程度即工作量相同的固定資產(chǎn),它能夠精確地反映固定資產(chǎn)的折舊情況,主要適用于精密設(shè)備和運(yùn)輸工具等。但也存在比較明顯的缺點(diǎn),那就是很多資產(chǎn)的工作量難以準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)計。

3.雙倍余額遞減法

它是一種固定資產(chǎn)的加速折舊法,在不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值前提下,將每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額,再用雙倍的直線法折舊率進(jìn)行折舊。其折舊公式為:

年折舊率=2/預(yù)計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在雙倍余額遞減法下,各期的折舊率保持不變,但是計提折舊的基數(shù)隨著固定資產(chǎn)的凈值而逐年變化,每期計提的折舊額逐年遞減。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也是一種加速折舊法,跟雙倍余額遞減法不同,其加速折舊主要體現(xiàn)在折舊率上,年數(shù)總和法的折舊率是遞增的,其年折舊率是根據(jù)當(dāng)前尚可使用年限占各期尚可使用年限之和的比例確定,其計算公式如下:

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

年數(shù)總和法各期的計提基數(shù)相同,但是各期的折舊率則是遞減的。因此固定資產(chǎn)的大部分價值在其使用的前期計入成本費(fèi)用之中。

二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)該考慮的因素

一家企業(yè)有著多種多樣的資產(chǎn),對于不同的固定資產(chǎn),應(yīng)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法,企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時,主要應(yīng)考慮以下因素:

1.固定資產(chǎn)的使用規(guī)律

固定資產(chǎn)可以連續(xù)地參加若干生產(chǎn)周期的生產(chǎn)而保持其原有的形態(tài),固定資產(chǎn)的價值隨著時間推移逐漸轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用之中。根據(jù)固定資產(chǎn)的使用規(guī)律,固定資產(chǎn)在使用初期,所帶來的經(jīng)濟(jì)效益較高,而在其使用后期,其所能夠帶來的經(jīng)濟(jì)價值越來越小。

2.固定資產(chǎn)的磨損狀況

固定資產(chǎn)的折舊實(shí)際上反映的是固定資產(chǎn)的磨損值,固定資產(chǎn)的磨損包括有形磨損和無形磨損兩個方面。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時,首先必須得考慮這兩個因素。在科技越來越進(jìn)步的今天,固定資產(chǎn)的磨損越來越多地體現(xiàn)在無形損耗上,所以在折舊方法的選擇上,充分考慮科技進(jìn)步是非常重要的。

3.要考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響

在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時,還應(yīng)考慮其對企業(yè)納稅的影響。對大型企業(yè)而言,納稅是企業(yè)的重大支出,而不同的折舊方法對企業(yè)的稅負(fù)有著不同的影響。一般而言,在比例稅下,若稅率不變,則選用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法較為有利;相反,而在累進(jìn)稅下,則選用年限平均法進(jìn)行折舊比較有利。

4.要考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響

所有的企業(yè)都必須以利潤最大化為目標(biāo),因此,企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時,也必須考慮固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)利潤的影響。眾所周知,企業(yè)的利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本,而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊影響企業(yè)成本,進(jìn)而影響企業(yè)利潤,所以選用加速折舊法較為有利。

參考文獻(xiàn):

第2篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)的折舊率;固定資產(chǎn)折舊方法;固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn)

中圖分類號:F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)10-0-01

眾所周知,選擇不同的折舊方法會影響企業(yè)凈收益的大小,影響經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,影響以凈利潤為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。而且,不同的折舊方法形成的年折舊提取額也會不同,它直接關(guān)系到會計利潤和應(yīng)納稅所得額,接下來對幾種固定資產(chǎn)折舊方法的比較分析與其實(shí)際運(yùn)用。

一、平均年限法的實(shí)例

1.平均年限法的定義。平均年限法又稱直線法。是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。

例如,企業(yè)有一臺設(shè)備,原價為20000元,預(yù)計殘值率為4%,預(yù)計使用年限為8年。其計算公式為:

年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)× 100%

年折舊率=(1-4%)÷8×100%=12%

年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率

年折舊額=20000×12%=2400元

即八年內(nèi)平均每年提取的折舊是2400元,八年共提折舊19200元,加上固定資產(chǎn)報廢的預(yù)計殘值收入800元,正好可收回20000元的原值。

2.平均年限法的不足。首先,固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高,使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則,前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。 其次,固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加,不符合配比的原則。在實(shí)際工作中,平均年限法適用于房屋,建筑等固定資產(chǎn)折舊的計算中。

二、工作量法的實(shí)例

1.工作量法的定義。工作量法,又稱變動費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。

例如,某公司有貨運(yùn)卡車一輛,原價為150000元,預(yù)計凈殘值率為5%,預(yù)計總行駛里程為300000公里,當(dāng)月行駛里程為5000公里,則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下:

其計算公式為:

每一工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值率)] ÷預(yù)計總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月的工作量×每一工作量折舊額

單程里程折舊額=150000×(1-5%)÷300000=0.475元/公里

本月折舊額=5000元×0.475=2375元

2.工作量法的缺點(diǎn)。首先,同平均年限法一樣,未能考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。 再次,資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難于準(zhǔn)確的估計。 最后,工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。實(shí)際工作中,在運(yùn)輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊(duì)和客運(yùn)汽車,某些價值大而又不經(jīng)常使用的大型機(jī)器設(shè)備中,可以用工作量法來計提折舊。

三、加速折舊法

1.加速折舊法定義。加速折舊法也稱為快速折舊法和遞減折舊法。其特點(diǎn)是:在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。類型:在具體實(shí)務(wù)中,加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。

2.雙倍余額遞減法的實(shí)例。例如, 某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線,安裝完畢后固定資產(chǎn)原價為300000元,預(yù)計凈殘值為8000元,預(yù)計使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下:

雙倍直線折舊率=(2÷5)×100%=40%

第一年應(yīng)提折舊=300000元×40%=12萬元

第二年應(yīng)提折舊=300000-120000×40%=7.2萬元

第三年應(yīng)提折舊=300000-120000-72000×40%=4.32萬元

第四年固定資產(chǎn)賬面價值=300000-120000-72000-43200=6.48萬元

第四、五年應(yīng)提折舊=(64800-8000)÷=2.84萬元

每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。

3.加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)。首先,最初幾年工作效能高,收入大,相應(yīng)的折舊費(fèi)用大,符合成本與收入的配比原則。同時,早期多提折舊也符合謹(jǐn)慎性原則。 其次,通過提高折舊水平可及早收回投資,即可減少無形損耗,通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險。可以用遞減的折舊費(fèi)抵補(bǔ)遞增的維修費(fèi),使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定??梢约涌旃潭ㄙY產(chǎn)設(shè)備的更新,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長,從而增加國家財政收入。 最后,折舊具有“稅收擋板”的作用,由于遞延了稅款,企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。

從上述的論述中可看出折舊方法的正確選擇對企業(yè)來說很重要,固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度分析,但不管是什么樣的方法,只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學(xué)、清晰地反映出來,同時企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理,準(zhǔn)確的計提折舊額,則該種方法就是合理、科學(xué)的。本人從固定資產(chǎn)折舊方法的比較以及分析的角度提出了上述的固定資產(chǎn)折舊方法,一方面能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的使用情況有一個準(zhǔn)確的描述,另一方面也為企業(yè)再生產(chǎn)積累了足夠的資金以備固定資產(chǎn)的升級和更新。相信固定資產(chǎn)折舊方法的比較選擇能夠給中小型企業(yè)帶來大的發(fā)展,從而使祖國的經(jīng)濟(jì)更加的繁榮。

參考文獻(xiàn):

[1]劉軍華.淺談加強(qiáng)水泥制造企業(yè)的成本管理.發(fā)展與管理,2010(5).

[2]閆明.水泥企業(yè)成本管理的幾點(diǎn)思考.四川建材,2011(10).

第3篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法納稅籌劃

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去,并從產(chǎn)品的銷售收入(營業(yè)收入)中得到補(bǔ)償,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種:

1.直線法

直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限(或工作時數(shù)和工作量)平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單,但也存在一些局限性。例如,固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同,平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此,只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同,各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時,采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種:

(1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時,只要固定資產(chǎn)在使用,則其起初賬面凈值就會一直存在,不可能完全沖銷,為此,應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的差額平均攤銷,使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。

(2)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額,這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

(一)基于不同稅制的納稅籌劃

一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。

但是,折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下,采用加速折舊方法較為有利,這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額,可以取得資金的時間價值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率,那么我國企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊;而在累進(jìn)稅制下,過高的利潤額,會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高,從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。

(二)基于資金時間價值的納稅籌劃

從賬面上看,在固定資產(chǎn)價值一定的情況下,企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限,提取的折舊總額是一致的。但是,資金受時間價值的影響,折舊方法不同,企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時間的推移,在不同時間點(diǎn)上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時,需要采用動態(tài)的分析方法,先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率折現(xiàn)后,計算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,再將二者進(jìn)行比較,在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看,運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計算折舊時,稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。

(三)基于折舊年限的納稅籌劃

新的會計制度及稅法,對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限,以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè),即:處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

(四)考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,一方面可以加快投資收回速度,將收回的價值補(bǔ)償用于再投資,減少物價水平上升的投資風(fēng)險;另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量,從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資??梢?,通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反,如果預(yù)計物價將持續(xù)下降,則應(yīng)采用直線法折舊,這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均,相對于加速折舊,折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低,稅后利益較大,可以利用其貨幣價值較高的購買力進(jìn)行投資更新。

(五)巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃

目前稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值。因此,從納稅待遇上來看,修理支出更能節(jié)稅,不僅能節(jié)約所得稅,而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅,因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出,而不是改良支出。

(六)考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃

在比例稅制環(huán)境下,如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡,則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利:如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下,企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話,則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大,這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合;使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。

三、對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

(一)我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響

我國稅法對企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定:企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法,對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。所以,企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下,選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

(二)我國稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響

國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要,會對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時,還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。

1.稅收減免期不宜加速折舊

某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法,每年的折舊額為400萬元;采用雙倍余額遞減法,各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。

采用平均年限法,5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(6000-400×3)×33%=1584(萬元),平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元;

采取加速折舊法,5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(6000-288-216-216)×33%=1742.4(萬元),平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。

可以看出,加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元,增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以,在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下,固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下,這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的,不僅不能少繳稅,反而會多繳稅。

2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期

假設(shè)某公司采用加速折舊,當(dāng)年虧損總額1000萬元,此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元,則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損,無需納稅,余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ);而該公司若采用平均年限法計提折舊,當(dāng)年虧損總額700萬元,此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元,則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ),實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益,因?yàn)檎叟f方法不同,采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%=99(萬元)。

由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定,企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況,對以后年度的獲利水平做出合理估計,使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃,避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

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第4篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法;稅收籌劃;年限平均法;加速折舊法

固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額在企業(yè)成本費(fèi)用中進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?,作為固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移,可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除,因此它起著“稅收擋板”的作用。因?yàn)槊總€納稅期折舊額的大小直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。由于折舊的計提數(shù)額一般較大,因此進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得尤為重要。

一、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的空間

企業(yè)每個納稅期折舊額的影響因素主要包括固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、折舊計提年限以及折舊計提方法的選擇。按現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則,其價值一經(jīng)確定。改變的彈性很小。同時,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。因此如何調(diào)整各納稅期折舊額可考慮折舊計提年限及折舊計提方法。

我國《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定:“在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除?!钡谌l規(guī)定:“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?!庇纱丝梢?,稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計提方法的選擇權(quán),這就提供了納稅人通過折舊費(fèi)用計提進(jìn)行稅收籌劃的空間。然而對于折舊年限除因特殊原因需要縮短折舊年限的,一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定,因此通過折舊年限的變更。轉(zhuǎn)移各期的會計利潤,達(dá)到延期納稅目的,在實(shí)際操作中有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能通過折舊計提方法的不同來影響企業(yè)成本費(fèi)用的計算。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定,企業(yè)可選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折舊法。

(一)年限平均法

又稱直線法,其特點(diǎn)是將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此,用這種方法所計算的折舊額,在各個使用年份或月份中折舊額都是相等的。然而該種方法并未考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的,也未考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣,致使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期需承擔(dān)更多的折舊和維修費(fèi),從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額。

(二)工作量法

這種方法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨使用程度而減退,因此,將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時數(shù)。工作量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。

(三)加速折舊法

又稱遞減折舊法,在這種方法下,固定資產(chǎn)每期計提的折舊費(fèi)是不等的。在其早期提得較多,使用的后期提得較少,從而使固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償。加速折舊法主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

下面通過實(shí)例分析,就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。

例1:某企業(yè)有一固定資產(chǎn),原值為180萬元,預(yù)計殘值率為5%,使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量見表1,假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅稅率。

從表2可以看出,在固定資產(chǎn)價值既定的情況下,無論企業(yè)采用哪種折舊方法,其計算提取的折舊總額、五年累計應(yīng)納所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計算折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最少,其次是年數(shù)總和法,年限平均法次之,工作量法最多。這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多,開始的年份可以少納稅,把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納。相當(dāng)于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款,對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)注意的問墨

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定,企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。應(yīng)當(dāng)注意的是,按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取年限平均法。對由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),以及常年處于震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可采用加速折舊法。并且由

從表3看出,企業(yè)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速計提折舊,不但沒有讓企業(yè)少交稅,相反使企業(yè)5年累計應(yīng)納稅所得稅額增加。因此,企業(yè)在稅收減免期應(yīng)采用年限平均法,這樣有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策,納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)視企業(yè)狀況而定

1 盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價值的回收,使計入各期成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用前移,應(yīng)納稅額盡量后移,由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時,由于較大地降低稅基后,有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率,從而可相對或絕對地降低稅負(fù)。

2 虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長彌補(bǔ)期限為五年,即企業(yè)虧損額只可以用今后五個連續(xù)納稅年度的稅前利潤來彌補(bǔ)。采用加速折舊使企業(yè)利潤后移,相對加大了前期虧損年度每年虧損額,這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ),從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下,企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ),減少企業(yè)稅負(fù)。

3 企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間,不宜采用加速折舊法。一般來說,當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間時,也不宜采用加速折舊法。如上例,若該企業(yè)前2年免稅,則企業(yè)在5年間共納稅額見表3。把稅收優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮貨幣時間價值因素

從會計賬面上看,無論企業(yè)采用什么折舊方法,計提折舊總額都是一致的。但不同時間點(diǎn)上的同一單位資金的價值含量是不等的,資金會隨著時間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動態(tài)的方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn),計算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年

由表4可知,如果將貨幣時間價值考慮進(jìn)來,將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值,運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用工作量法計算折舊時,稅額最多。原因在于,加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多。使應(yīng)納稅額減少,相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣,其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計算折舊時,由于年限平均法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?。而工作量法根?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額,該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低,因而所分?jǐn)偟恼叟f額較少,從而對初始幾年的稅基沖減較少。因此,年限平均法較產(chǎn)量法的節(jié)稅效果更顯著。

(四)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮通貨膨脹因素

在通貨膨脹情況下,加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因?yàn)?,按現(xiàn)行制度規(guī)定,我國對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下,企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購買力已大大貶值,無法按現(xiàn)行市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以加快投資的回收限內(nèi)提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,再進(jìn)行比較,在不違背稅法的前提下,選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

第5篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊方法;比較

一、固定資產(chǎn)折舊的概述及主要影響因素

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的概述

所謂固定資產(chǎn)折舊方法指的是在對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理的過程中,在每個階段或是使用期間進(jìn)行分配時所采用的相關(guān)的有效的計算方法。所謂這就指的是在對于企業(yè)的固定資產(chǎn)的使用過程中由于出現(xiàn)磨損或是損耗而減少的比原來還少固有價值,這些都是在固定資產(chǎn)的使用過程中難以避免的價值損耗。一般情況下,我們就愛那個固定資產(chǎn)的損耗分為兩種,一種是有形損耗,一種是無形損耗。其中的有形損耗也就是物質(zhì)損耗,這是由于固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的機(jī)械損耗或是一些難以避免的自然損耗。無形損耗指的是企業(yè)生產(chǎn)過程中由于勞動生產(chǎn)率的提高而引起的原來的固定資產(chǎn)價值的損失,這是提高生產(chǎn)率或是生產(chǎn)效率的必然結(jié)果。通常情況下,在對于企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊過程或是折舊計算時都需要將這兩種損耗考慮在內(nèi),它們通常那個都是同時存在的。

(二)固定資產(chǎn)折舊主要受以下因素的影響

1.固定資產(chǎn)的使特性。企業(yè)的固定資產(chǎn)并不是經(jīng)過一次或是幾次使用之后就失去所有的使用價值的,它一般可以經(jīng)過很多個生產(chǎn)周期之后仍能保持原來的基本使用特性,因而它的價值由于使用周期較長二可以計算在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中,將這些固定資產(chǎn)的費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用掛鉤。但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),一般情況下固定資產(chǎn)在初期使用時的效益額度最大,隨著固定資產(chǎn)損耗的不斷增加其所能提供的經(jīng)濟(jì)效益也會有所降低。

2.折舊方法與企業(yè)財務(wù)利益。按照固定資產(chǎn)的使用壽命周期分析可見,其價值會完全被納入產(chǎn)品各成本,而對于固定資產(chǎn)的折舊處理或是計算時根據(jù)相應(yīng)的責(zé)任制規(guī)范而展開的,它的開始時間和具體的方法都需要根據(jù)規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行,在對于固定資產(chǎn)的折舊處理中,采取不同的折舊處理方法往往計算的結(jié)果也不盡相同,這樣的話就會對于公司的財務(wù)、資金流動等產(chǎn)生一定的影響。

3.折舊方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響

綜上所述,運(yùn)用加速折舊法,在一定程度上適應(yīng)固定資產(chǎn)使用規(guī)律,也可以讓公司單位得到一定的稅利益,可也會讓給公司得到較低的凈收益,直接可以制約公司的經(jīng)營業(yè)績,對公司的凈利潤為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬產(chǎn)生很大的影響力。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法的現(xiàn)狀及比較

(一)平均年限法

1.優(yōu)點(diǎn):平均年限法模式便利,使用起來比較簡單易懂,核算便捷,同時這種方法在這種特定的模式下可以對于固定資產(chǎn)的各個年月或是階段的折舊額進(jìn)行等價處理,直接增加了企業(yè)產(chǎn)品成本的相關(guān)穩(wěn)定性。

2.不足:第一,由于固定資產(chǎn)在前期的投入使用中可以創(chuàng)造的價值一般較高,損耗也較少,因此前期的折舊額比較少,但是如果將前后的折舊額進(jìn)行等價處理的話,就會無形的增加前期的折舊額。第二,固定資產(chǎn)的折舊處理不僅僅是折舊費(fèi)的的計算,還有部分使用費(fèi)用的計算,因此采用這種方法具有一定的不全面性和缺陷。

(二) 工作量法

1.優(yōu)點(diǎn):工作量法理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。工作量法的最主要一個計量依據(jù)就是企業(yè)所經(jīng)營的基本狀況或是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的損耗率進(jìn)行計量折舊,與平均年限法相比,這種方法更加強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)設(shè)備的實(shí)際使用損耗,也就是說這種方法并不僅僅側(cè)重于工作的時間,更相信固定資產(chǎn)的折舊是和設(shè)備的使用強(qiáng)度相掛鉤的。

2.不足:第一,與平均年限法相同,忽視了修理費(fèi)用的逐步增高和操作性能及其收入逐步減少的相關(guān)影響因素。第二,資產(chǎn)可以提供的服務(wù)數(shù)量不利于評估,且數(shù)據(jù)存在不準(zhǔn)確性。第三,工作量法沒有充分的考慮到無形損耗對資產(chǎn)的影響這一因素的存在。

(三)加速折舊法

1.優(yōu)點(diǎn):第一,一般情況下固定資產(chǎn)的收益額是在不斷降低的,而對于加速折舊法來說如果固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈收入或是利潤額越高,那么這種方法的折舊處理效果或是成效會變得更加明顯。這也是和固定資產(chǎn)初期的利潤額一般較大的實(shí)際情況相結(jié)合的。第二,在早期固定資產(chǎn)的使用中,對于固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用一般較低,但是隨著使用時間的增加或是損耗的增加,固定的維修費(fèi)用會不斷增加,這種折舊處理方法也是和這種情況相符的。第三,隨著使用年限的增加,很多的利潤是不能夠準(zhǔn)確的進(jìn)行估算的,風(fēng)險程度也不是等同的。第四,加速折舊法將對無形資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的影響這因素得到了考慮,使得結(jié)果更符合實(shí)際要求。

2.不足:一般情況下,如果一個企業(yè)在對固定資產(chǎn)的折舊處理中在使用了加速折舊法之后還采用其他的折舊法,這不僅會增加企業(yè)在前期固定資產(chǎn)使用的成本費(fèi)用,還不利于企業(yè)對于成本進(jìn)行很好的控制。

三、國外固定資產(chǎn)折舊計提的方法、原因及影響、與我國固定資產(chǎn)折舊計提方法的比較

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,全球化程度的不斷加深,各國在財務(wù)管理實(shí)務(wù)的處理方法上存在著很大的差異,根據(jù)各地區(qū)的規(guī)范和實(shí)際情況的不同,在固定資產(chǎn)折舊處理的方法上也有很多的差異性。從核算的最終結(jié)果來看,其對企業(yè)凈損益的影響來分析,國際會計準(zhǔn)則與我國做法基本雷同;但資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目來說,按照國際會計準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債金額大多都比我國現(xiàn)行做法所確認(rèn)的金額大很多。

四、折舊應(yīng)用中應(yīng)注意的問題及建議

(一)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策

如今,固定資產(chǎn)折舊政策的還有很多待完善和應(yīng)該考慮的因素。當(dāng)一個公司選擇折舊計算方法仍有很多不合理的計算。因此可以運(yùn)用下述對策:在對企業(yè)進(jìn)行折舊處理和計算時,首先要對企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行探討和分析,并對一些影響折舊計算結(jié)果的外界、內(nèi)部因素進(jìn)行綜合考慮,在這個基礎(chǔ)知識在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理更具準(zhǔn)確性。另外在折舊處理時如果可以采用加速折舊法進(jìn)行折舊進(jìn)算,那么就不需要再采用其他的折舊方法,可以采用工作量法進(jìn)行折舊處理的,那么就不需要采用直線法進(jìn)行折舊計算。

(二)改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊計算方法

按照設(shè)備工作量計提折舊變?yōu)榘磳?shí)現(xiàn)收入計提折舊,即是設(shè)備折舊率=(原值―殘值)/設(shè)備使用的預(yù)期總收入;設(shè)備使用預(yù)期總收入=設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量x單位產(chǎn)品計劃銷售價格;折舊額=折舊率x本期按計劃價價計劃銷售價難以估計,由于在各期分配的主要因素是銷售量決定著設(shè)備價值,而計劃銷售只是作為一個固定系數(shù),不需要很高的精確性。

(三)修正固定資產(chǎn)折舊的價值計量標(biāo)準(zhǔn)

綜上所述,如果企業(yè)處在一個幣值下降而且物價正在上漲的外界環(huán)境下,對于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計算上的準(zhǔn)確性還有待進(jìn)一步提高,為了更好的解決這個問題,我們可以采用以下兩種途徑:首先我們可以借鑒一些外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對他們的成功之處進(jìn)行分析各探討,定期重新或者反復(fù)對固定資產(chǎn)的賬面金額進(jìn)行評估。其次,按照對現(xiàn)行財務(wù)會計歷史成本的原則,使用平時按現(xiàn)行計量標(biāo)準(zhǔn)計提折舊,每年度按照當(dāng)年的物價上漲或幣值下降比率一次性補(bǔ)計固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)。

五、結(jié)束語

加強(qiáng)對于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析,通過對于固定資產(chǎn)折舊的概述及主要影響因素的探討,對各種主要的固定資產(chǎn)折舊的方法的比較及分析,希望能為企業(yè)采用不同折舊方法做出積極的參考。(作者單位:廣西大學(xué)商學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

[1]于麗萍. 新企業(yè)所得稅法下固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃[J]. 北方經(jīng)貿(mào). 2009(12)

第6篇

(一) 固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照一定的方法對應(yīng)該計提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)法律規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊應(yīng)是由原始價值在減去預(yù)計凈殘值后的值,如果對該固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備,那么應(yīng)計提的折舊額是減去減值準(zhǔn)備后的值。

(二) 固定資產(chǎn)折舊方法

1. 年限平均法

根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命作為標(biāo)準(zhǔn),把應(yīng)提折舊總額均勻的分?jǐn)偟矫磕甑恼叟f方法。這種方法下,每年的折舊額都不會受資產(chǎn)的使用頻率或產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。

2. 工作量法

根據(jù)它預(yù)計能夠完成的工作量作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偟?,這是一種根據(jù)每年的實(shí)際產(chǎn)量來計算折舊的一種方法。每年的生產(chǎn)量由于種種原因不可能完全相同,所以各年折舊額是不一樣的。

3. 雙倍余額遞減法

用雙倍的直線折舊率作為折舊率,乘各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值,計算出的便是當(dāng)年的折舊額。需要注意的是在該項(xiàng)資產(chǎn)使用年限到期前兩年就要進(jìn)行折舊方法的變動,將尚未提取的折舊進(jìn)行平均提取。

4. 年數(shù)總和法

以計算折舊時該年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù),除固定資產(chǎn)預(yù)計的使用年限總和來確定折舊率,然后乘以應(yīng)該計提折舊的總額來計算每年折總和來確定折舊率,然后乘以應(yīng)該計提折舊的總額來計算每年折舊的一種方法。

二、不同的折舊方法對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響

(一) 會計方面

1. 造成價值補(bǔ)償?shù)臅r間差異

同樣的情況下,采取加速折舊法較采取平均法時成本得到補(bǔ)償?shù)乃俣瓤?。例如:?dāng)使用加速折舊法計算折舊的時會使企業(yè)的折舊呈現(xiàn)出前多后少的情況,這樣就會使對于固定資產(chǎn)的補(bǔ)償時間提前。不過從整體上來說由于每種方法下所計提的折舊額一樣,所以加速折舊的折舊方法并不會使企業(yè)的固定資產(chǎn)提前報廢或造成多提折舊的現(xiàn)象發(fā)生。

2. 影響當(dāng)年企業(yè)的利潤總額

固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的部分會轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中,也就是說如果轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的折舊額較多,在售價不變的情況下,這樣會降低企業(yè)的收入,使得當(dāng)年的利潤總額發(fā)生變化。當(dāng)然,同樣是由于固定資產(chǎn)的折舊總額是一樣的,對于某一固定資產(chǎn)來說,它所能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總額是不變的,用來扣除的成本不變,所以無論采用何種方法去計算折舊,在固定資產(chǎn)整個使用周期內(nèi),企業(yè)的利潤總額各年加總之和是一樣的。

3. 影響企業(yè)所得稅

在計算應(yīng)納稅所得額時,折舊額越大利潤越低,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)該繳納的稅款就會越少。可見固定資產(chǎn)的折舊額會直接的影響到企業(yè)當(dāng)期的所得稅的計算。年折舊額的計算會由于折舊方法的不同而不同,這樣會造成對各期利潤影響的不同,因此,在累進(jìn)稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的不同。當(dāng)采用加速折舊法計算折舊時,例如采用雙倍余額遞減法來計提時,會造成前期的折舊計提多而后期的折舊計提少的現(xiàn)象出現(xiàn),這樣的話在前期企業(yè)就可以由于折舊額計提的不同來計算自己的企業(yè)所得稅,有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅。因此企業(yè)可以根據(jù)這些差異來確定折舊方法從而實(shí)現(xiàn)降低一定時期稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

(二) 財務(wù)方面

1. 影響企業(yè)的籌資量

現(xiàn)代企業(yè)的資金來源主要包括兩個部分,一部分是自有資金,一部分是外部籌集資金。其中自有資金的重要來源之一就是折舊,企業(yè)計提折舊的目的其實(shí)是進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和維護(hù)的。如果企業(yè)對固定資產(chǎn)提取的折舊越多就越能表明企業(yè)對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)投入了大量的資金,這樣表現(xiàn)出的財務(wù)信息就是企業(yè)的自有資金多而籌資少。那么無論采用的是發(fā)行股票進(jìn)行籌資或者是向銀行借款進(jìn)行籌資,這些外部籌資都是需要付出一定的成本和代價的。企業(yè)的自有資金足夠就不用對外進(jìn)行籌資從而降低企業(yè)的資本成本,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),這樣對企業(yè)來說是相對有利的。

2. 影響企業(yè)的投資量

當(dāng)固定資產(chǎn)折舊額高時,留在企業(yè)的資金數(shù)量就越多,資金數(shù)量越多說明企業(yè)有足夠的資金去進(jìn)行投資活動,所以會擴(kuò)大企業(yè)的投資規(guī)模。企業(yè)為了有效使用資金,在對資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前,企業(yè)通常會將折舊準(zhǔn)備金用來投資,投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。當(dāng)然選擇不同的折舊方法企業(yè)的各期的折舊額是不同的,直線法下計提的折舊額在一定條件下是一樣的,而加速折舊法則會造成計提的折舊額不同。風(fēng)險與收益往往是成正比關(guān)系的。高風(fēng)險意味著高收益,風(fēng)險低同樣也代表了收益也低。固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險隨著它的折舊年限的增加而增加。使用加速折舊法由于縮短了固定資產(chǎn)的折舊年限從而降低了投資風(fēng)險,與之對應(yīng)的表現(xiàn)出來就是企業(yè)年凈收益的減少;直線法下計提折舊雖然提高了投資風(fēng)險但是企業(yè)所表現(xiàn)出的就是年凈收益的提高。

3. 影響企業(yè)的償債能力

稅收對于任何一個企業(yè)來說都意味著會導(dǎo)致現(xiàn)金的流出,企業(yè)現(xiàn)金流出會影響企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動。在加速折舊方法下前期可以達(dá)到避稅的效果,由于折舊總額是不變的,這樣就延遲了企業(yè)的納稅時間,相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無息貸款,企業(yè)的現(xiàn)金流量必然也會受到影響,這些都會在報表中有所體現(xiàn)。若是減少了現(xiàn)金的流出量,在分析企業(yè)償債能力時償債能力會有所提高,這對于企業(yè)進(jìn)行外部籌資也是非常有利的,償債能力意味著企業(yè)償還借款的能力,償還能力越高別的企業(yè)越放心把錢借給此企業(yè),因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行投資不光注重投資效益更加注重他們資金的安全性,當(dāng)企業(yè)獲得更多的投資時對于企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)活動也是有幫助的。而且償債能力的提高有利于企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象,對于上市公司來說還可能會提高股票的價值,對公司的發(fā)展起到促進(jìn)作用。如果考慮資金的時間價值,加速折舊法也比直線法更能夠體現(xiàn)出企業(yè)資金的時間價值,而且更加能夠確保固定資產(chǎn)總額的一致性。

三、解決固定資產(chǎn)折舊方法對制造業(yè)企業(yè)影響的對策

(一) 完善企業(yè)內(nèi)部核算機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)預(yù)計利潤實(shí)現(xiàn)的形式正確確定折舊方法而不能由于其他原因放棄適合自己的折舊方法。有鑒于此,企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部的核算機(jī)制采取正確的方法。在選擇折舊方法時企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮固定資產(chǎn)的本身的特點(diǎn)以及固定資產(chǎn)可能會發(fā)生磨損的程度,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的磨損情況也會干擾到折舊的計提。另外還應(yīng)該考慮到固定資產(chǎn)的磨損除了實(shí)物磨損還應(yīng)該將無形磨損也考慮在內(nèi)。一般情況下,固定資產(chǎn)的無形磨損要比有型磨損要快,為了解決這樣的問題,企業(yè)就應(yīng)該完善自身的核算機(jī)制,選擇相應(yīng)的方法去計提折舊。

(二) 加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核,包括對預(yù)計凈殘值的復(fù)核、使用壽命的復(fù)核和折舊方法的復(fù)核,并且要確實(shí)且認(rèn)真的進(jìn)行這項(xiàng)工作,保證固定資產(chǎn)的價值能夠準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn);不僅要定期復(fù)核,更應(yīng)該對其進(jìn)行定期的維修與保養(yǎng),當(dāng)固定資產(chǎn)損壞或發(fā)生重大故障時,其價值就會很難實(shí)現(xiàn),由于固定資產(chǎn)的價值一般相對于其他資產(chǎn)來說價值高,所以當(dāng)出現(xiàn)這種情況時企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益會很難實(shí)現(xiàn),并且當(dāng)發(fā)生這種情況后,企業(yè)所要付出的維修成本是相對較高的,這些對企業(yè)都是不利的,企業(yè)應(yīng)該避免這種情況的發(fā)生。

(三) 改進(jìn)稅收征收體系

在稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面政府要進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化,在合理的范圍內(nèi)運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ūM量去降低稅收標(biāo)準(zhǔn),減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),鼓勵企業(yè)積極生產(chǎn)。但是也要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管,防止企業(yè)鉆空子,如果監(jiān)管不到位的話就可能需要面對騙稅。企業(yè)也應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)合理的選擇折舊方法,誠實(shí)的向政府提交報表,這樣對二者都是有利的。比如政府可以通過法律手段以5年為一個基本核算年度,在這5年內(nèi)政府可以讓企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來確定每年所計提的折舊額度,但這5年內(nèi)所計提的折舊總額是不變的,借此來影響企業(yè)各個會計年度稅務(wù)繳納情況,從一定的角度來看可以適當(dāng)?shù)臏p輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。如果采用這種方法,由于5年內(nèi)費(fèi)用是不變的所以不會影響政府的稅收,只是會造成政府稅收的延遲或者提前。

(四) 提高行政管理效率

政府要運(yùn)用宏觀調(diào)控的手段,結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律,合理的防范通貨膨脹現(xiàn)象的發(fā)生,將通貨膨脹相關(guān)指標(biāo)對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的影響降低到可接受的水平,為企業(yè)的發(fā)展提供一個健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在行政方面政府要提高行政效率,優(yōu)化辦事手續(xù)。當(dāng)企業(yè)確實(shí)需要選擇加速折舊方法或者需要修改折舊方法時,政府要充分發(fā)揮其職能,綜合運(yùn)用法律手段,引導(dǎo)固定資產(chǎn)折舊方法走向規(guī)范化。簡化辦事流程,很多企業(yè)就是由于變更方法、選擇折舊方法時辦事流程繁瑣而選擇了對自己不利的折舊方法。因此政府的行為對企業(yè)非常重要,各級行政機(jī)關(guān)要切實(shí)落實(shí)好政策的要求,幫助企業(yè)正常發(fā)展。

第7篇

企業(yè)在會計核算中采用不同的折舊方法,直接關(guān)系到固定資產(chǎn)回收時間和某一時期的經(jīng)濟(jì)效益,從而影響到國家的財政收入。在當(dāng)今競爭日益激烈的社會經(jīng)濟(jì)大潮中,隨著改革開放的深入和發(fā)展,我國為了鼓勵企業(yè)采用新技術(shù),加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化,增強(qiáng)企業(yè)后勁,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)騰飛,搞好固定資產(chǎn)使用和管理對企業(yè)有非常重要的意義。為此,必須對固定資產(chǎn)折舊有一個清楚、明白的認(rèn)識。選用切實(shí)可行的折舊方法是非常必要的。本文將對固定資產(chǎn)折舊方法作一些研究。

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第8篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn);折舊;政策;建議

一、固定資產(chǎn)折舊及方法概述

折舊,是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

在計提估算定資產(chǎn)折舊主要考慮以下因素:(1)預(yù)計凈殘值;(2)固定資產(chǎn)原價;(3)固定資產(chǎn)的使用壽命;(4)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)折舊方法有多種,分別有:平均年限法,工作量法,行駛里程法,余額遞減法,雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法,年率遞減法,年金法,償債基金法等等。下面針對財政部規(guī)定可選擇的幾種方法進(jìn)行介紹。

1、年限平均法

年限平均法又被稱為直線法,這種方法是將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額平均的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)定的使用年限內(nèi)。因次在使用年限內(nèi),采用這種方法計算得到的相同時間長度的期間折舊額均相等。

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計使用年限

月折舊額=年折舊額/12

2、工作量法

工作量法是根據(jù)某項(xiàng)時間期間內(nèi)的實(shí)際工作量計算應(yīng)該計提的折舊額的一種方法。

單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計總工作量

某固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額(即固定資產(chǎn)凈值)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

年折舊額=固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計使用年限

月折舊額=年折舊額/12

但同時由于每年年初固定資產(chǎn)凈值時沒有扣除預(yù)計凈殘值,所以為了保證在計算固定資產(chǎn)折舊額時,不能使固定資產(chǎn)凈值降低到其預(yù)計凈殘值以下,采用雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn),通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi),經(jīng)固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

最后兩年年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-已計提折舊額-預(yù)計凈殘值)/2

4、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又被稱為年限合計法,是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)*尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和月折舊額=年折舊額/12

在上文中主要介紹了四種折舊方法,我們將它們分為直線折舊法和加速折舊法兩大類進(jìn)行分類闡述。

直線折舊法能夠合理的均分各個會計期間內(nèi)的折舊額,較為適用于小型或核算方法簡單的企業(yè),不會使得較多的折舊額提取降低盈利甚至導(dǎo)致虧損,避免了對企業(yè)的利潤報表產(chǎn)生巨大影響。但它也存在著明顯的局限性,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來說,固定資產(chǎn)在其使用前期的工作效率較高,在后期的工作效率則會降低,導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的不同,同時由于使用時期增長帶來的更多的損耗維修費(fèi)用,給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不同,這些都被直線折舊法所忽視。

一般企業(yè)中企業(yè)更多地傾向于雙倍余額遞減法,因?yàn)椴捎眠@種計提折舊方法意味著將可以看為定值的總折舊額較多的分配在折舊年限的前面,在既定的25%的企業(yè)所得稅率下,從而使得企業(yè)獲得延期納稅的好處。

加速折舊法的優(yōu)勢在于將固定資產(chǎn)較大部分的價值在相對較短的時間內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)償,對大型或高科技企業(yè)具有一定吸引力。該方法有利于加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代,可以減輕隨著科技進(jìn)步而帶來的固定資產(chǎn)使用年限縮短的負(fù)擔(dān)。同時考慮到了貨幣的時間價值,可以防范物價風(fēng)險,相對直線法更為符合貨幣價值規(guī)律。

二、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素

在企業(yè)的日常經(jīng)營中,企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊一般是計入企業(yè)的營業(yè)成本,所以不同的固定資產(chǎn)折舊方法下計提的折舊額對企業(yè)的利潤具有重要影響,從而關(guān)系著企業(yè)所得稅額大小。

不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的造成的影響是不可忽視的,因此對于折舊方法的選擇上我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)的性質(zhì)、國家的政策,從各種層面進(jìn)行分析,為企業(yè)選擇最優(yōu)的折舊政策。

第一,固定資產(chǎn)性質(zhì)

對于價值不高或損耗在整個使用期內(nèi)穩(wěn)定的固定資產(chǎn),如建筑物、房屋等,可以選擇簡單易操作的的年限平均法計提折舊,而對于價值較高或損耗不均衡的固定資產(chǎn),如運(yùn)輸工具、精密機(jī)器等,則應(yīng)采取工作量法計提折舊。

第二,根據(jù)企業(yè)狀況

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)該結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn),盈虧情況和面臨的稅收政策進(jìn)行分析。新興行業(yè)的市場快速成長,技術(shù)更新迅速,夕陽產(chǎn)業(yè)市場逐漸萎縮,這都導(dǎo)致固定資產(chǎn)貶值較快。成熟產(chǎn)業(yè)增速穩(wěn)定,市場形成一定規(guī)模,固定資產(chǎn)價值較為穩(wěn)定。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)來選擇折舊政策。因?yàn)槠髽I(yè)計提的折舊往往直接影響到企業(yè)的利潤,計提的較多折舊可能會降低盈利導(dǎo)致虧損,而集體較少的折舊則可能會降低虧損導(dǎo)致盈利。企業(yè)可以根據(jù)對利潤的預(yù)期目標(biāo)來選擇折舊政策。對于一些享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,將折舊費(fèi)用延遲計提可以使優(yōu)惠期間的利益最大化,不能享受優(yōu)惠的企業(yè)提前計提折舊費(fèi)用從而延時納稅更符合企業(yè)利益。企業(yè)可以根據(jù)面臨的稅收政策選擇折舊方法。

第三,根據(jù)國家政策

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況,合理地確定使用年限和預(yù)計凈殘值;應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理地選擇折舊方法;固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、使用壽命和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意進(jìn)行變更。稅法也對一些固定資產(chǎn)的折舊年限和方法進(jìn)行了規(guī)定。

三、改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議

現(xiàn)有的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方式主要依據(jù)資產(chǎn)的歷史價值,結(jié)合價值補(bǔ)償理論將這一價值以某種方式體現(xiàn)出來,這樣會導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值簡單地以賬面價值的形式存在,依照貨幣的時間價值理論,固定資產(chǎn)的價值應(yīng)該獲得增長,同時在每個會計期間實(shí)際計提的折舊與按照固定資產(chǎn)當(dāng)期公允價值應(yīng)計提的折舊間存在一定的差額,所以對就解決這些問題提出一些建議:提取固定資產(chǎn)漲價準(zhǔn)備,并對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行重估;不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值;將物價變動與固定資產(chǎn)更新維修納入折舊計算體系;合理估計固定資產(chǎn)實(shí)際損耗和技術(shù)價值,據(jù)以計提折舊。

參考文獻(xiàn)

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[4]朱鴻.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法及其選擇[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2011.12

第9篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);加速折舊法;會計制度;稅收政策

固定資產(chǎn)折舊是會計核算中的重要內(nèi)容,而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對企業(yè)會計信息、經(jīng)營管理有直接影響,而且間接影響社會科技進(jìn)步。在我國當(dāng)前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下,這種影響尤其不能忽視。一般而言,固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法,綜合地看,加速折舊法是一種比較科學(xué)(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)的方法,應(yīng)當(dāng)加以推行?;诖耍疚膶铀僬叟f法的意義、當(dāng)前存在問題及其主要原因進(jìn)行探討,并提出相應(yīng)建議。

一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義

1加速折舊法的實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì),是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊,有兩個方面的含義:一是縮短折舊年限,就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的攤銷期內(nèi),按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用,也即固定資產(chǎn)總成本在整個攤銷期內(nèi),各期的攤銷逐年遞減。

2固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面,采用不同折舊方法會直接影響財務(wù)信息的確認(rèn),采用加速折舊法時,會計所反映的指標(biāo)更具科學(xué)(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)性:第一,采用加速折舊法可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)與其帶同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系,從而保證一個期間收入與費(fèi)用的合理比較,保證會計資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率高、維修費(fèi)用少,而后期由于磨損老化,生產(chǎn)效率低,修理費(fèi)用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊,后期少提折舊,因此可真實(shí)反映固定資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)的價值耗費(fèi)與其所帶回經(jīng)濟(jì)利益的配合關(guān)系,從而準(zhǔn)確地核算各期損益,保證經(jīng)營成果計算及其分配的正確性。第二,采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn)折舊的充分性,從而保證會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性。事實(shí)說明,貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進(jìn)步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時,若采用直線法折舊,由于不考慮縮短攤銷期,原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大,在歷史(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)成本計量條件下,計提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足,從而產(chǎn)生少計費(fèi)用多計利潤的結(jié)果,嚴(yán)重影響會計信息的真實(shí)性。而如采用加速折舊法,因?yàn)榧铀僬叟f既縮短了折舊時間,又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷,縱使采用歷史(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)成本計量屬性,物價變動或技術(shù)進(jìn)步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時,固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法,可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情況下會發(fā)生價值損耗:固定資產(chǎn)市價大幅度下跌;企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化;同期市場利率大幅度提高;固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞;固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)一般于年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,貶值性的固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)記入當(dāng)月費(fèi)用,而且以后不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時,如采用直線法折舊,由于未考慮縮短攤銷年限,貶值后的固定資產(chǎn)實(shí)際價值與原成本的差異會比較大,同時,多個期間發(fā)生的貶值性耗費(fèi)集中反映一個月份。這些都會使會計反映的各要素數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。而當(dāng)企業(yè)選擇使用加速折舊法時,由于企業(yè)資產(chǎn)的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補(bǔ)償,也就是說固定資產(chǎn)不會由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價值損耗,減值準(zhǔn)備對會計資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤的影響不會太大。

另一方面,會計費(fèi)用確認(rèn)與已耗費(fèi)資金補(bǔ)償及財務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因此,采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟(jì)意義:首先,采用加速折舊法,可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時更新,維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。從經(jīng)濟(jì)活動角度看,固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時所需貨幣,在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入貨幣中所作的分配前扣除,這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產(chǎn)所需,否則企業(yè)的簡單再生產(chǎn)無法持續(xù),或者維持再生產(chǎn)需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下,固定資產(chǎn)重置成本逐年升高,在采用歷史(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)成本確定折舊成本條件下,按直線法計提的折舊總額遠(yuǎn)不足于實(shí)現(xiàn)相同功能固定資產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷,因?yàn)樗ㄟ^提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率,將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回,這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響,從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險。其次,加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時更新,而且當(dāng)加速折舊成為一種普遍習(xí)慣時可以有力地促進(jìn)企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件,而且也是社會科技進(jìn)步的巨大動力。再次,加速折舊影響企業(yè)利潤在國家財政收入與企業(yè)積累之間的分配時間。采用加速折舊法,在確定應(yīng)稅收益時,由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費(fèi),將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少,從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款,而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等,但由于納稅時間延遲,無異于對納稅人提供了一種無息貸款,使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益,但同時也減少國家在前期的財政稅收。

3采用加速折舊法的影響因素。一個企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法,屬于企業(yè)“會計政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方法直接影響會計的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤。而企業(yè)作為營利性經(jīng)濟(jì)組織,追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標(biāo)。一個企業(yè)的不同時期有不同的利益目標(biāo),不同企業(yè)因經(jīng)營者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此,采用或不采用加速折舊法,首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進(jìn)行的選擇。

現(xiàn)代財務(wù)會計又是社會統(tǒng)一規(guī)范的會計,因此,企業(yè)是否采用加速折舊方法,是在社會統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與會計信息有關(guān),又與國家稅收有關(guān),企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法,既是會計制度規(guī)范的內(nèi)容,也是稅法規(guī)范的內(nèi)容,其中會計制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采用折舊方法核算各期折舊費(fèi),稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計算過程中允許扣除的折1日費(fèi)。當(dāng)前,我國關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個方面,即會計制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。

二、當(dāng)前存在的問題及其原因分析

1當(dāng)前存在的問題。采用加速折舊法,無論在保證會計信息質(zhì)量方面還是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會技術(shù)進(jìn)步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而,我國企業(yè)當(dāng)前計提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是:大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說更愿意采用直線法,而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大,企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢、價格變化情況為依據(jù),而是以會計利潤指標(biāo)或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇,或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在,必然要導(dǎo)致會計、經(jīng)濟(jì)兩方面的后果。會計方面,除導(dǎo)致少計費(fèi)用虛增利潤外,還會使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)不可比,從而嚴(yán)重影響會計信息的有用性。經(jīng)濟(jì)方面,由于物價持續(xù)上漲,加上技術(shù)進(jìn)步加快,采用直線法將使固定資產(chǎn)計提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實(shí)物更新所需貨幣資金,對于企業(yè)而言,將直接制約其提高生產(chǎn)能力,對于社會來說,將影響新的生產(chǎn)手段的市場需要,從而制約整個社會的科技進(jìn)步。

2原因分析。當(dāng)前,企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因,如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識的不強(qiáng)、不同企業(yè)的企業(yè)價值觀和經(jīng)營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為,因此,導(dǎo)致問題存在的最重要的原因,還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷,包括會計制度和稅收制度的缺陷。

會計制度方面。我國現(xiàn)行相關(guān)會計制度的核心內(nèi)容有三項(xiàng):其一,企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法,可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法,其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;其二,企業(yè)定期評估固定資產(chǎn)的使用年限和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式,當(dāng)確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化時,調(diào)整折舊方法;其三,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。由于一個國家的企業(yè)各有行業(yè)特點(diǎn),一個企業(yè)的固定資產(chǎn)也有不同的“經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式”,因此,在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而,一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產(chǎn)才是合理的。而折舊方法直接影響會計數(shù)據(jù),會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果,企業(yè)謀求利益最大化是一種“天性”?;诖?,明確各種固定資產(chǎn)與折舊方法的適用關(guān)系,并保證有效執(zhí)行,應(yīng)該是制度的必要功能。而事實(shí)上,現(xiàn)行制度不僅完全把選擇折舊方法的權(quán)利賦予了企業(yè),而且還進(jìn)一步允許企業(yè)定期調(diào)整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊法中,又規(guī)定了雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。而這兩種方法也有不同的核算結(jié)果。綜合這些,可以說現(xiàn)行會計制度為每一個企業(yè)自由選擇折舊方法提供了一個極大的空間。正是由于存在這種制度空間,當(dāng)治理結(jié)構(gòu)不完善,美化業(yè)績成為普遍需要時,就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現(xiàn)象出現(xiàn)。從以往的會計舞弊案例中,我們不難發(fā)現(xiàn),折舊方法也是會計信息舞弊的常用手段。

稅收制度方面。2003年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)2003第113號),從稅收征管角度對固定資產(chǎn)折舊方法的采用做了規(guī)定。其主要內(nèi)容是,明確規(guī)定了下列企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊可在稅前扣除:對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、科技進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備;對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;證券公司電子類設(shè)備;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。該《通知》還規(guī)定,企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可以自主選擇采用加速折舊的方法,報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查,發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)折舊條件的,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整??梢姡壳皣覍ζ髽I(yè)采用加速折舊法采取的是一種限制性政策,而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財政收入的考慮。從前文可知,加速折舊法有可以使企業(yè)的成本費(fèi)用合理配比、及時更新企業(yè)固定資產(chǎn)、加快社會的科技進(jìn)步以及保證企業(yè)會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。因此,對加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。

三、完善相關(guān)制度的若干建議

1調(diào)整稅收政策。其一,調(diào)整政策導(dǎo)向,鼓勵企業(yè)加速折舊。靜態(tài)地看,允許企業(yè)采用加折舊法計提折舊扣除應(yīng)納稅所得額,只影響所得稅的期間分布,而不會使所得稅總額發(fā)生減少。動態(tài)地看,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和科技水平的提高必將不斷擴(kuò)大稅基,將更有利于形成經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長的良性循環(huán)。所以,從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看,加速折舊法對政府稅收的影響是積極的。從國外看,目前西方主要市場經(jīng)濟(jì)國家固定資產(chǎn)折舊大多采用加速折舊方法?;诖耍瑧?yīng)將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵加速折舊。具體來說,應(yīng)將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”。

其二,調(diào)整分類標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分技術(shù)性分類與財政扶持性分類。當(dāng)前關(guān)于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術(shù)和財政扶持兩方面因素,但標(biāo)準(zhǔn)體系不完善,尤其技術(shù)性分類不科學(xué)(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)。目前,按行業(yè)劃定可加速折舊范圍,但規(guī)定行業(yè)中確實(shí)有相當(dāng)部分機(jī)器設(shè)備的無形損耗較大,應(yīng)實(shí)行加速折舊,但這些行業(yè)也還存在著更新?lián)Q代較慢或其技術(shù)更新對生產(chǎn)發(fā)展影響不大的固定資產(chǎn),而規(guī)定范圍之外的行業(yè)也有需要加速更新的固定資產(chǎn)。因此,加速折舊法適用范圍的劃定應(yīng)打破行業(yè)、企業(yè)的界限,可將固定資產(chǎn)分為兩大類:一類是科學(xué)(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)技術(shù)進(jìn)步較快的,應(yīng)實(shí)行加速折舊;一類是科學(xué)(教學(xué)案例,試卷,課件,教案)技術(shù)進(jìn)步較慢的,實(shí)行直線法折舊。

第10篇

關(guān)鍵詞:年數(shù)總和法;雙倍余額遞減法;固定資產(chǎn)折舊隨著我國改革開放不斷發(fā)展,我國的國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)的快速增長,加入WTO的進(jìn)程也反映了我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,而且還因?yàn)樵谑袌錾系母偁幵絹碓郊ち?,納稅籌劃在為每個企業(yè)在市場份額擴(kuò)大的過程中,成為加快技術(shù)更新后整體提高企業(yè)效益的另一種重要方式被越來越多的企業(yè)所采用,同時也是在企業(yè)管理中逐漸被認(rèn)可和實(shí)施,成為了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理大家庭中的一分子。多種方式對固定資產(chǎn)預(yù)算過程和后的計算方法進(jìn)行分類,以便企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊用于撥備前更多的成本控制通過后者的部分固定資產(chǎn)的直線計算。和直線法計提折舊相比,具有先天的優(yōu)勢,加速折舊方法固定資產(chǎn)的價值符合本身的減肥過程。在開始使用的固定資產(chǎn),企業(yè)和工作單位進(jìn)行利用效率較高,且其成本也消耗使用小于其他算法的過程中,為了更為經(jīng)濟(jì)的惠及企業(yè)本身,加速折舊法是通過各種固定資產(chǎn)的企業(yè)收入和費(fèi)用的配對模式,因?yàn)楦嗟目紤]固定資產(chǎn)的無形損耗,幫助企業(yè)在正常運(yùn)行,避免各種干擾因素的影響下對企業(yè)造成的影響。

一、在會計信息中加速折舊法計所產(chǎn)生的影響

1.在企業(yè)中對企業(yè)會計利潤的影響

(1)假設(shè)年度營業(yè)外收入和營業(yè)外支出保持不變,除固定資產(chǎn)折舊,通過使用加速折舊法,可避免企業(yè)在計算差異的過程中,在計算效率上有很大的提高。在這個過程中計算折舊,使企業(yè)的會計利潤每年從當(dāng)前國家的最先進(jìn)的科學(xué)方法,利用加速固定資產(chǎn)折舊的計算方法,這將有助于穩(wěn)定會計利潤。

(2)當(dāng)一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處于萎縮階段,并且考慮了稅收負(fù)擔(dān)這一因素的前提下,其在計算與會計利潤的過程中,隨著實(shí)踐的推移會改變,在這種情況下,為了使企業(yè)會計利潤平滑,可以采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。或者是采用直線法計算固定資產(chǎn)折舊。

(3)固定資產(chǎn)的計算方法與提供累計折舊固定資產(chǎn)后續(xù)計量一處是相輔相成的兩個進(jìn)程,采用多種方法綜合運(yùn)用的過程,假如累計折舊撥備金額較少,使固定資產(chǎn)的過程中,會使企業(yè)出現(xiàn)各種不利因素。因此,在計算會計傭金的過程中,會產(chǎn)生減值損失的情況,相反也是一樣的。資產(chǎn)減值損失的固定資產(chǎn)折舊是不同的,不能攤銷時間表,在這個過程中,采用直線法對企業(yè)所造成的利潤和虧損較為巨大,這樣在企業(yè)近期發(fā)展的過程中帶來影響的同時更會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下巨大的隱患。

2.對企業(yè)遞延所得稅核算的影響

隨著企業(yè)各項(xiàng)管理制度的日趨完善和稅收改變,其影響力也非常折舊計算過程,加工過程主要是:

(1)在國民經(jīng)濟(jì)中居于重要的地位,每個企業(yè)的快速技術(shù)變革計算過程的影響。比如說各類電子企業(yè)和先進(jìn)的機(jī)械。

(2)我們必須要保證設(shè)備質(zhì)量的問題,在這樣的基礎(chǔ)上我們就必須在實(shí)際的操作中,因?yàn)樵谄髽I(yè)實(shí)際的運(yùn)行中我們就必須考慮到,設(shè)備在運(yùn)營中容易出現(xiàn)的故障與受到自然條件影響的因素。

3.企業(yè)需要意識到問題的過程中使用的折舊方法

在當(dāng)前社會的快速發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營過程中各種金融運(yùn)行速度,企業(yè)采用加速折舊法是社會發(fā)展過程中的主要計算方式,是增加企業(yè)成本的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊法計提折舊采用的時候,有兩個問題值得注意。

(1)在使用過程中,需要注意使用年限和目前的計算方法,其間的過程,避免固定數(shù)目的一年,在計算過程中的變化的影響。

(2)如果你使用雙倍余額遞減法計提折舊,固定資產(chǎn)折舊的過程中需要計算,使用各種手段,在剩下的醫(yī)治直線法計算的折舊額,固定資產(chǎn)折舊方法改為直線法計算。

二、企業(yè)使用加速折舊法對企業(yè)所得稅的影響

1.加速折舊方法及對企業(yè)的納稅時間的影響

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在使用過程中產(chǎn)生的影響,使企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了很多問題,固定資產(chǎn),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但由于加速折舊方法可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用的前期計提較多的折舊,無論是之后的任意階段,發(fā)展企業(yè)效率和通過各種計算方式來控制企業(yè)所得稅是最有效的方法。稅前利潤減少的因素主要是在企業(yè)生產(chǎn)過程中。雖然在后期使用,固定資產(chǎn)折舊金額減少,會增加企業(yè)的稅前利潤,但在稅務(wù)處理的過程中無形增加了企業(yè)所得稅,企業(yè)延遲了納稅時間,相當(dāng)于政府向提供了免息貸款,所以在這個過程中,首先考慮當(dāng)前計算加速折舊方法之前使用,避免生產(chǎn)企業(yè),因?yàn)椴划?dāng)?shù)亩愵~計算。

目前在企業(yè)運(yùn)行過程中,加速折舊法是隨時間變化的,變化的計算模式,增加經(jīng)營成本,不在固定資產(chǎn)折舊企業(yè)總數(shù)已在企業(yè)財務(wù)管理中的影響已經(jīng)產(chǎn)生了很多問題,固定資產(chǎn),不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。然而,由于加速折舊法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊,在初始階段,在任何階段,在企業(yè)效率的后期發(fā)展通過各種控制的企業(yè)所得稅的計算方法是最有效的方法。在稅前利潤下降的主要因素是生產(chǎn)企業(yè)。雖然后,在固定資產(chǎn)折舊額稅前利潤的減少將增加企業(yè)的無形的,但在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的過程中,企業(yè)所得稅的延遲時間,無息貸款由政府提供的,相當(dāng)于企業(yè),所以在這個過程中,首先考慮當(dāng)前計算加速折舊方法之前使用,避免生產(chǎn)企業(yè),因?yàn)椴划?dāng)?shù)亩愵~計算。

2.加速折舊方法的其他減免稅業(yè)務(wù)的影響

加速折舊使企業(yè)的每一個時期的翻譯會計利潤,使企業(yè)加速折舊方法的使用,所造成的加速折舊的方法去除認(rèn)為稅外,還應(yīng)該有一個全方位的判斷,考慮到企業(yè)應(yīng)享受的其他稅收優(yōu)惠政策。

第11篇

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;折舊年限;折舊方法

折舊作為固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移,可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除,因此,它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇權(quán),使得企業(yè)可以從折舊年限與折舊方法兩個方面進(jìn)行稅收籌劃。

一、縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)已于2008年1月1日起施行??s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值,因前期增加折舊額,稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例如:某企業(yè)2013年1月進(jìn)口一條生產(chǎn)線,安裝完畢后,固定資產(chǎn)原值為800000元,會計制度規(guī)定預(yù)計使用年限為5—8年,預(yù)計凈殘值為20000元,采用年限平均法計提折舊,所得稅稅率25%。按8年折舊期計提折舊,則年固定資產(chǎn)折舊額=(800000-20000)/8=97500(元),則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375(元)。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年,則年固定資產(chǎn)折舊額=(800000-20000)/5=156000(元),則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000(元)。

盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和,但考慮到資金的時間價值,從上述計算結(jié)果可知,后者對企業(yè)更為有利。

二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統(tǒng)一比例稅率條件下,加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應(yīng)稅收益時,由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費(fèi),將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少,從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅稅款,而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等,但由于納稅時間延遲,無異于對納稅人提供了一種無息貸款,使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益。

例如:某機(jī)械制造廠新購進(jìn)一臺大型機(jī)器設(shè)備,原值為400000元,預(yù)計凈殘值率為3%,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前,企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元,企業(yè)所得稅稅率為25%。那么,不同的折舊方法下計算出的折舊額和所得稅額如下所示:

(1)年限平均法

每年折舊額77600元,可在稅前抵扣

每年應(yīng)納所得稅額=(1077600-77600)×25%=250000(元)

5年累計應(yīng)納所得稅額=250000×5=1250000(元)

(2)雙倍余額遞減法

5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元

應(yīng)納所得稅額分別為229400元,245400元、255000元、260100元、260100元

5年累計應(yīng)納所得稅額為1250000元

由以上計算結(jié)果可以看出,雖然采用不同折舊方法,該企業(yè)未來5年內(nèi)累計應(yīng)納所得稅額均為1250000元,但應(yīng)納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末,采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為250000元、229400元,由此可見,采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大,對企業(yè)更有利。

三、折舊費(fèi)用稅收籌劃應(yīng)注意的問題

對于折舊年限,除因特殊原因需要縮短折舊年限的,一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定,改變的彈性很小。因此納稅人希望通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃在實(shí)際操作中有一定的難度。納稅人一般會利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃,以下分析選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該注意的問題。

(一)選擇折舊方法要符合法律規(guī)定

稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點(diǎn)是它具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)(2006)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除?!镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對加速折舊進(jìn)一步解釋:可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

(二)選擇折舊方法須考慮資金時間價值因素的影響

資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時間點(diǎn)上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時,就不能采用靜態(tài)的方法,僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅(即:折舊×所得稅稅率)進(jìn)行比較,或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動態(tài)的方法,先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和,進(jìn)行比較,并在不違背法律規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

(三)選擇折舊方法須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的前提是折舊小于企業(yè)當(dāng)年的所得額,這樣才能起到抵稅作用,如果企業(yè)為虧損,則折舊方法的選擇對所得稅沒有影響,企業(yè)反而會付出籌劃成本,喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時候,需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況,否則達(dá)不到合理避稅的目的。

(四)稅收減免期不宜加速折舊

國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要,對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)稅收籌劃來說稅收減免期不宜加速折舊。

例如:某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為3000萬元,2008年新增固定資產(chǎn)原值為3000萬元,預(yù)計使用期5年,無殘值。沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),2008年、2009年為免稅期。

(1)采用年限平均法,每年的折舊額為:3000/5=600(萬元);

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(9000-600×3)×25%=1800(萬元),平均每年負(fù)擔(dān)1800/5=360(萬元)。 (下轉(zhuǎn)第113頁)(上接第110頁)

(2)采用雙倍余額遞減法,各年折舊額分別為:

第一年:3000×2/5=1200(萬元)

第二年:(3000-1200)×2/5=720(萬元)

第三年:(3000-1200-720)×2/5=432(萬元)

第四年、第五年:(3000-1200-720-432)/2=324(萬元)

5年的實(shí)際稅負(fù)總額=(9000-432-324-324)×25%=1980(萬元),平均每年負(fù)擔(dān)1980/5=396(萬元)。

可見加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負(fù)總額36萬元。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下,固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下,這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款,但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,加速折舊不僅不能少繳稅,反而會多繳稅。所以在稅收籌劃時一定要考慮好國家的優(yōu)惠政策,做到合理避稅。

參考文獻(xiàn):

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[3]于麗萍.新企業(yè)所得稅法下固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃[J].財務(wù)與審計,2009(12).

[4]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].北京:電子工業(yè)出版社,2008.

第12篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊;借款利息資本化;稅收收益

前言

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過2年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時具有以下三個特征:一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;二是使用年限超過一年;三是單位價值較高。固定資產(chǎn)的價值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中,因產(chǎn)品的銷售而形成銷售成本,或者隨固定資產(chǎn)的耗用而形成管理費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用,從而影響企業(yè)的利潤總額,最終影響企業(yè)的凈利潤。在一個企業(yè)中,特別是生產(chǎn)型企業(yè),固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重,因此,固定資產(chǎn)的核算對所得稅額的多、少有重大的影響。

1固定資產(chǎn)取得時的計價對企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)取得時的成本包括企業(yè)為購建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的,如買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用,也有間接發(fā)生的,如:應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用,固定資產(chǎn)取得時的成本會影響到以后的折舊,從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此,企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)取得時的計價來節(jié)約納稅成本。

1.1中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除(利息支出是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出)。又規(guī)定企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款,若在有關(guān)資產(chǎn)購建期發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣,這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為生產(chǎn)經(jīng)營的需要,會考慮購建固定資產(chǎn),其中對外借款是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來源。因此,企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時,可根據(jù)其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化,使企業(yè)獲得稅收收益,最終決定所借款項(xiàng)的用途。

1.1.1若在正常納稅期間,企業(yè)計劃購建固定資產(chǎn),企業(yè)貨幣資金不足,需專門借入款項(xiàng)購建。在這種情況下,企業(yè)可以考慮將其他用途的資金(如計劃用來購買原材料的資金)用來購建固定資產(chǎn),避免借入專門款項(xiàng),再從外借入款項(xiàng)來滿足其生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。這樣,企業(yè)就可以將借款費(fèi)用在稅前扣除,從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如,企業(yè)計劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元,辦公樓于2006年1月1日開工,年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元,貸款利息率為5%.則:

2006年的應(yīng)計利息=500×5%=25萬元

若不采用上述方法,企業(yè)為新建辦公樓專門借入500萬元,25萬元的利息應(yīng)該資本化,不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額;若采用上述方法,25萬可以稅前扣除,2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬元,相當(dāng)于從國家得到了一筆無息貸款。1.1.2若在免稅期間,企業(yè)在借款時應(yīng)說明其用途,盡量將所借款項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn),使借款利息計入成為固定資產(chǎn)成本,增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額,從而減少以后各期的應(yīng)納稅款,這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費(fèi)用。

1.2國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定,企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下,企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來確定應(yīng)稅收入的期間,如果在正常的納稅期,企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應(yīng)納稅所得額,可以推遲稅款的繳納,以獲得時間價值;如果在免稅期,企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當(dāng)期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然,其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入可以參照上述辦法處理。

1.3企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時,同時也可能購進(jìn)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是否單獨(dú)計價,納稅應(yīng)事先測算,正確判斷,尋求稅收收益?!端枚惗惽翱鄢k法》第30條規(guī)定:“納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件,未單獨(dú)計價的,應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理;單獨(dú)計價的軟件,應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理?!币蛴写艘?guī)定,企業(yè)在購買計算機(jī)硬件時,其所附帶的軟件,是單獨(dú)計價、還是合并計價,應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮,另外,還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計殘值;而無形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止,企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購買前加以測算,然后作出最有利的決策。

2固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照規(guī)定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先,不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和補(bǔ)償時間會造成早晚不同。其次,不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度,因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析,以選擇最優(yōu)的折舊方法,達(dá)到最佳稅收效益。