時(shí)間：2022-04-29 09:07:59
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)實(shí)施方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)方案的定義是：指審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)前編制的方案，就是實(shí)施方案。審計(jì)事項(xiàng)中的任何一道程序，對(duì)順利完成審計(jì)任務(wù)都有不可替代的功能。如同審前調(diào)查具有初步了解被審計(jì)單位基本情況的功能，審計(jì)通知具有知會(huì)功能一樣，審計(jì)方案具有對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的指導(dǎo)功能。然而在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)，許多審計(jì)人員把編制審計(jì)方案錯(cuò)誤地理解為一種程序性的工作，因而使編制的方案缺乏操作性。那么，如何才能形成一種自我調(diào)節(jié)的工作規(guī)范呢?筆者將其歸納為六個(gè)明確，即：
1、明確工作思路。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有個(gè)通盤考慮，做到知己知彼。既要弄明被審計(jì)單位的基本情況，又要清楚開(kāi)展審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，也要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部管理水平及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一定范圍內(nèi)的社會(huì)影響。例如工作業(yè)績(jī)、群眾評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等等，充分估計(jì)審計(jì)事項(xiàng)可能遇到的困難和由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)審計(jì)的起訖日期作出預(yù)定，對(duì)審計(jì)人員分工和對(duì)審計(jì)工作要求作出規(guī)定。工作思路明確了，就減少了盲目性，增強(qiáng)了主動(dòng)性。
2、明確工作重點(diǎn)。“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作的一項(xiàng)基本原則，整個(gè)審計(jì)工作是這樣，具體的審計(jì)事項(xiàng)也是這樣。要圍繞審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審前調(diào)查的情況，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的分析判斷，確定出工作重點(diǎn)。做到重點(diǎn)突出，主攻方向明確，避免因平鋪直敘地耗時(shí)費(fèi)力，而產(chǎn)生無(wú)效勞動(dòng)的問(wèn)題。
3、明確工作策略。做任何事情都要講究策略，審計(jì)工作也不例外。面對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)從何處切入，采取何種措施才能比較順利完成工作任務(wù)，這就是一個(gè)策略問(wèn)題。在思路和重點(diǎn)都明確之后，策略就是成敗的關(guān)鍵因素。策略需要推敲和研究，確定策略的過(guò)程又是對(duì)工作思路和工作重點(diǎn)的一次再思考。
4、明確工作分工。相對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)組全體成員都是干的同一項(xiàng)工作，但是在一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)中，又包含著若干個(gè)審計(jì)內(nèi)容，各審計(jì)人員可能要分別獨(dú)立負(fù)責(zé)某些審計(jì)內(nèi)容，在大多數(shù)情況下，分工都是不可避免的。分工就要負(fù)責(zé)，分工到人，就意味著責(zé)任到人。在審計(jì)方案中事先把任務(wù)落實(shí)到人，有利于增強(qiáng)每個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任心，同時(shí)因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)存在固有風(fēng)險(xiǎn)的工作，如果有事需要追究責(zé)任，通過(guò)審計(jì)方案也是有案可查的。
5、明確工作進(jìn)程。審計(jì)方案包括起訖日期，一個(gè)完善的實(shí)施方案，還應(yīng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)展作出初步的估計(jì)和規(guī)定，自我增加一些緊迫感，以期減少現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)間。現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的時(shí)間問(wèn)題不僅僅是一個(gè)審計(jì)成本問(wèn)題，更重要的是一個(gè)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，實(shí)踐證明，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的時(shí)間長(zhǎng)短與審計(jì)質(zhì)量的高低不成正比。因此，縮短現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)間的問(wèn)題已引起了審計(jì)業(yè)界的高度關(guān)注，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也將此作為一項(xiàng)工作要求，多次嚴(yán)肅地提了出來(lái)。這也是審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)的具體體現(xiàn)。
6、明確工作要求。開(kāi)展審計(jì)工作是一項(xiàng)集體活動(dòng)，為了統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一行動(dòng)，就要提出統(tǒng)一的要求。除了審計(jì)機(jī)關(guān)的一般要求外，還要針對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)提出具體的要求，例如在工作中應(yīng)當(dāng)遵守的各項(xiàng)紀(jì)律、審計(jì)組內(nèi)部的關(guān)系協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)、因情況變化需要補(bǔ)充或調(diào)整審計(jì)方案的程序、審計(jì)工作底稿的初步復(fù)核責(zé)任、遇有特殊問(wèn)題的處置辦法等，都要在工作要求中載明。
假如我們將審計(jì)比作戰(zhàn)斗，審計(jì)實(shí)施方案就是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的一種謀劃，這種謀劃從時(shí)間上看具有先期性，從形式上看具有書(shū)面性，從內(nèi)容上看具有包含性，從用途上看具有實(shí)戰(zhàn)性，從功能上看具有指導(dǎo)性。其中書(shū)面性是它的突出特征，因?yàn)橄绕谥\劃也可以用口頭形式來(lái)進(jìn)行，但用書(shū)面的形式把謀劃的內(nèi)容記錄下來(lái)，不僅可以防止遺漏遺忘，還有利于對(duì)照檢查。當(dāng)然，審計(jì)方案必須與審計(jì)過(guò)程相結(jié)合，并在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮指導(dǎo)作用，才能表現(xiàn)其存在的價(jià)值。 (作者單位：紫陽(yáng)縣審計(jì)局)
一、審計(jì)實(shí)施方案編制中容易出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）審計(jì)實(shí)施方案編制大而粗，缺乏指導(dǎo)意義。在實(shí)際實(shí)踐中，有的審計(jì)人員將審計(jì)工作方案的內(nèi)容直接復(fù)制審計(jì)實(shí)施方案中，未能有效結(jié)合被審計(jì)單位的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行編寫(xiě)，使得形成的審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容看似很全面，但實(shí)際不能有效地指導(dǎo)具體的審計(jì)實(shí)施，針對(duì)性不強(qiáng)。而且過(guò)于全面的方案，在實(shí)際審計(jì)中很難做到面面俱到，在審計(jì)質(zhì)量檢查中，往往會(huì)存在沒(méi)有按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行而影響審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的情況。
（二）審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)不突出。突出審計(jì)重點(diǎn)，預(yù)測(cè)審計(jì)疑點(diǎn)，有利于審計(jì)人員迅速、準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要方法。但有些審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容羅列，重點(diǎn)不突出，很難做到有的放矢。
（三）沒(méi)有針對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)，制定獲取合理、充分的審計(jì)證據(jù)的步驟和方法，以及執(zhí)行具體審計(jì)實(shí)施所需要的時(shí)間；或者指定的步驟和方法操作性不強(qiáng)。
（四）宏觀分析意識(shí)不強(qiáng)。審計(jì)的目的既要促進(jìn)被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，還要通過(guò)舉一反三的分析，發(fā)現(xiàn)宏觀管理中的問(wèn)題，為黨政領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù)。要達(dá)到這一目的，在制作審計(jì)實(shí)施方案時(shí)就要結(jié)合被審計(jì)單位情況，對(duì)相關(guān)社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，為審計(jì)中深入挖掘這些問(wèn)題提供指導(dǎo)。
二、審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行中存在的問(wèn)題
（一）不按審計(jì)實(shí)施方案要求進(jìn)行，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，隨意性大。審計(jì)實(shí)施方案一經(jīng)制訂，沒(méi)有特殊需要調(diào)整的情況，就應(yīng)該照章執(zhí)行，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，避免走彎路。但在審計(jì)實(shí)踐中，往往正式開(kāi)始審計(jì)后，容易陷入的誤區(qū)就是擱置了審計(jì)實(shí)施方案，完全是結(jié)合審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體情況來(lái)開(kāi)展工作，審計(jì)重點(diǎn)選擇、人員分工、時(shí)間進(jìn)度安排等方面都處于隨機(jī)應(yīng)變狀態(tài)，有時(shí)甚至偏離主題，導(dǎo)致重點(diǎn)不突出，不能很好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。
（二）審計(jì)過(guò)程中未能按規(guī)定進(jìn)行方案調(diào)整。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往只根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的客觀實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整審計(jì)思路、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)分工，但具體的調(diào)整過(guò)程和內(nèi)容并不在實(shí)施方案中及時(shí)反映，審計(jì)過(guò)程中對(duì)實(shí)施方案基本是置之不理，更不會(huì)按照程序要求及時(shí)修訂方案并認(rèn)真執(zhí)行，只是在審計(jì)結(jié)束后整理歸檔時(shí)才按照最終審計(jì)報(bào)告對(duì)實(shí)施方案予以調(diào)整，也不經(jīng)過(guò)任何審批手續(xù)。
三、科學(xué)編制和執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案的措施
（一）深入細(xì)致進(jìn)行審計(jì)調(diào)查了解。審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財(cái)政財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理體制等多方面的情況。調(diào)查了解時(shí)可以書(shū)面或口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，檢查有關(guān)文件、報(bào)告、制度，觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施，追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，以使調(diào)查了解的內(nèi)容更詳實(shí)。
（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，提高可操作性。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)該牢牢把握立足全局、突出重點(diǎn)的方向，尤其是要突出重點(diǎn)。一是對(duì)審前調(diào)查的資料進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測(cè)評(píng)，排查內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是可以充分利用以前審計(jì)成果，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問(wèn)題的多發(fā)點(diǎn)。三是查閱與被審計(jì)單位行業(yè)、性質(zhì)相同的單位的審計(jì)情況，對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，作為編制審計(jì)實(shí)施方案的重點(diǎn)內(nèi)容。
“公民道德建設(shè)月”以“大力弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值體系”為主題，以加強(qiáng)核心價(jià)值體系建設(shè)和審計(jì)精神為主要內(nèi)容，以宣傳教育、典型示范和實(shí)踐活動(dòng)為載體，倡導(dǎo)富強(qiáng)、民主、文明、和諧，倡導(dǎo)自由、平等、公正、法治，倡導(dǎo)愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善，積極培育、踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，培育愛(ài)審計(jì)的意識(shí)，升華愛(ài)審計(jì)的情感，增強(qiáng)愛(ài)審計(jì)的責(zé)任，在審計(jì)事業(yè)上下形成干部職工群眾奮發(fā)向上、建設(shè)美好家園的精神力量。
二、主要內(nèi)容
1、加強(qiáng)社會(huì)主義核心價(jià)值體系建設(shè)。社會(huì)主義核心價(jià)值體系是興國(guó)之魂，決定著中國(guó)特色社會(huì)主義的發(fā)展方向。黨的十提出“三個(gè)倡導(dǎo)”、“24個(gè)字”，就是社會(huì)主義核心價(jià)值體系的進(jìn)一步凝練，體現(xiàn)了國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人價(jià)值追求的統(tǒng)一，要將社會(huì)主義核心價(jià)值體系融入國(guó)民教育、精神文明建設(shè)和黨的建設(shè)全過(guò)程，體現(xiàn)到精神文化產(chǎn)品創(chuàng)作生產(chǎn)各方面。要用社會(huì)主義核心價(jià)值體系引導(dǎo)社會(huì)思潮、凝聚社會(huì)共識(shí)，積極培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，堅(jiān)持崇高理想追求，弘揚(yáng)民族精神和時(shí)代精神，塑造文明道德風(fēng)尚，鞏固廣大干部職工群眾共同團(tuán)結(jié)奮斗的思想道德基礎(chǔ)。
2、廣泛深入地開(kāi)展審計(jì)精神的宣傳教育。傳承和大力弘揚(yáng)以“依法、求實(shí)、嚴(yán)格、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”、為主要內(nèi)容的審計(jì)精神，是構(gòu)建審計(jì)事業(yè)核心價(jià)值觀的具體體現(xiàn)，是審計(jì)文化建設(shè)的主線，是干部道德建設(shè)的核心內(nèi)容。在“公民道德建設(shè)月”活動(dòng)中，要讓審計(jì)精神宣傳教育進(jìn)單位、進(jìn)企業(yè)，把審計(jì)精神融入職工道德建設(shè)的全過(guò)程，轉(zhuǎn)化為干部職工的共同道德規(guī)范和精神追求，轉(zhuǎn)化為自覺(jué)行動(dòng)，激勵(lì)和感染廣大干部群眾勇于面對(duì)發(fā)展中遇到的各種困難和矛盾，攻堅(jiān)克難，不斷創(chuàng)新，切實(shí)解決各種疑難問(wèn)題。
三、主要活動(dòng)
1、繼續(xù)深入開(kāi)展學(xué)雷鋒活動(dòng)。把深入開(kāi)展學(xué)雷鋒活動(dòng)和“唱響審計(jì)精神”活動(dòng)，在職工群眾中廣泛開(kāi)展學(xué)雷鋒主題演講、報(bào)告座談、讀書(shū)征文、展覽展示等活動(dòng)，推動(dòng)學(xué)雷鋒活動(dòng)常態(tài)化，不斷提升干部職工群眾道德素質(zhì)和社會(huì)文明程度。
2、廣泛開(kāi)展“學(xué)雷鋒講文明樹(shù)新風(fēng)”志愿服務(wù)活動(dòng)。抓住重點(diǎn)時(shí)段和場(chǎng)所，依托志愿服務(wù)隊(duì)活動(dòng)，普及“學(xué)習(xí)雷鋒、奉獻(xiàn)他人、提升自己”的理念，開(kāi)展社會(huì)志愿服務(wù)，推動(dòng)建立參與廣泛、形式多樣、活動(dòng)經(jīng)常、機(jī)制健全的社會(huì)志愿服務(wù)體系。貼近職工群眾生產(chǎn)生活需求，開(kāi)展扶老助殘、幫困解難、應(yīng)急救助、便民利民的社會(huì)志愿服務(wù)，開(kāi)展倡導(dǎo)文明禮儀、維護(hù)秩序、保護(hù)環(huán)境的社會(huì)志愿服務(wù)。
3、開(kāi)展典型宣傳教育活動(dòng)。緊密結(jié)合“我推薦、我評(píng)議”身邊好人活動(dòng)、第四屆全國(guó)道德模范推薦評(píng)選活動(dòng)、“最美新疆人年”評(píng)選活動(dòng)，發(fā)動(dòng)干部群眾在熟悉的人群中發(fā)現(xiàn)好人、評(píng)選先進(jìn)，在日常生活中尋找好事、推薦典型，把閃光的事跡和先進(jìn)人物挖掘出來(lái)、傳播開(kāi)來(lái)，形成道德模范不斷涌現(xiàn)，善行義舉廣為傳頌的社會(huì)環(huán)境。
四、活動(dòng)要求
1、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)“公民道德建設(shè)月”活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)。切實(shí)開(kāi)展“公民道德建設(shè)月”活動(dòng)，狠抓宣傳思想工作和精神文明工作，努力做到認(rèn)識(shí)明確、組織有力、措施到位、形成合力。同時(shí)，要結(jié)合“黨的十進(jìn)村入戶”主題教育實(shí)踐活動(dòng)，大力弘揚(yáng)“嚴(yán)、細(xì)、深、實(shí)”的優(yōu)良作風(fēng)。
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，離開(kāi)質(zhì)量控制，審計(jì)監(jiān)督就是一句空話，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，使審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是擺在全軍各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。近幾年，雖然審計(jì)署在提高審計(jì)質(zhì)量方面出臺(tái)了一系列措施，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也在努力提高審計(jì)質(zhì)量。可是，在日常的審計(jì)工作中仍存在著很多不容忽視的問(wèn)題。
問(wèn)題一：審前調(diào)查不充分。有些審計(jì)人員沒(méi)有用發(fā)展的思路認(rèn)真對(duì)待審前調(diào)查，對(duì)于年年審或經(jīng)常審的項(xiàng)目不愿做審前調(diào)查，即使做了調(diào)查也只是蜻蜓點(diǎn)水，對(duì)已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)項(xiàng)目仍按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)待，容易造成審計(jì)方案簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性差等問(wèn)題，直接影響到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
問(wèn)題二：審計(jì)實(shí)施方案編制質(zhì)量不高。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作質(zhì)量保證，審計(jì)實(shí)施方案編制的質(zhì)量直接影響整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量，沒(méi)有好的審計(jì)實(shí)施方案，項(xiàng)目審計(jì)工作無(wú)法有序進(jìn)行，審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)從談起。當(dāng)前審計(jì)人員編制的審計(jì)實(shí)施方案存在三個(gè)方面的問(wèn)題：一是審計(jì)實(shí)施方案過(guò)于簡(jiǎn)單，重點(diǎn)不突出；二是審計(jì)內(nèi)容泛泛，缺乏操作性；三是審計(jì)分工不合理，審計(jì)人員職責(zé)界定含糊，審計(jì)責(zé)任分擔(dān)不清。
問(wèn)題三：審計(jì)實(shí)施過(guò)程質(zhì)量管理和控制不嚴(yán)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程質(zhì)量管理和控制不嚴(yán)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)情況掌握了解不全面，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；二是個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、有關(guān)政策和法規(guī)以及相關(guān)制度的掌握不夠，再加上對(duì)審前準(zhǔn)備不充分，碰到問(wèn)題時(shí)缺少對(duì)問(wèn)題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能有效的履行審計(jì)程序，無(wú)法深層次的披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，形成重要審計(jì)事項(xiàng)漏審的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)工作中對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至偏離了審計(jì)實(shí)施方案，致使審計(jì)工作降低了效率，不但加大了審計(jì)成本，結(jié)果還難以達(dá)到預(yù)定審計(jì)效果。
問(wèn)題四：審計(jì)報(bào)告不能真實(shí)反映審計(jì)信息。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果表現(xiàn)形式，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞決定這整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。目前的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確度低，針對(duì)存在的問(wèn)題提出的切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議少，審計(jì)信息價(jià)值不高，甚至存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)雷同，審計(jì)報(bào)告模式雷同，致使審計(jì)報(bào)告缺乏實(shí)際意義的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。
針對(duì)以上審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量控制的效率。
一 、以人為本，控制和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，審計(jì)質(zhì)量控制要做到常抓不懈。
（一）要以人為本，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。采取辦學(xué)習(xí)班、自學(xué)、參加培訓(xùn)班、請(qǐng)專家授課等多種形式學(xué)習(xí)審計(jì)法、會(huì)計(jì)法等與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)知識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要通過(guò)選派審計(jì)人員積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班、專題研討班和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班以及有關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的培訓(xùn)等形式，努力培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人員，力求通過(guò)深入扎實(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，規(guī)范審計(jì)行為，著力提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對(duì)審計(jì)人員各種素質(zhì)進(jìn)行控制的同時(shí)，審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門，為審計(jì)人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展信息的有關(guān)資料，如會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)方面國(guó)內(nèi)外專家的意見(jiàn)，有關(guān)新頒發(fā)的法規(guī)制度，指導(dǎo)工作的最新手冊(cè)等。審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)能得到權(quán)威專家的協(xié)助。
（三）提高審計(jì)手段。要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。隨著科技發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，大多數(shù)審計(jì)單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算信息化，由于諸多主客觀因素影響，基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)起步較遲，其工作手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。因此，創(chuàng)造條件徹底改變這一落后局面，需要我們投入更多的財(cái)力和人力。
二、搞好審前調(diào)查工作，是審計(jì)質(zhì)量控制的前提。
要提高審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)展審計(jì)前調(diào)查是不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行審前調(diào)查，并制定可行的審計(jì)方案，確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，在審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)周期上也應(yīng)科學(xué)、合理安排時(shí)間，盡量縮短周期。 在每次審計(jì)開(kāi)始前認(rèn)真摸清被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、財(cái)政財(cái)務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、項(xiàng)目的基本情況，資產(chǎn)負(fù)債損益情況及存在的主要問(wèn)題，了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出審計(jì)的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理、全面考慮，減少隨意性。
三、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。
審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的"路線圖"，在審計(jì)工作實(shí)施前，要精心制定審計(jì)方案，以方案指導(dǎo)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。由于很多主客觀因素的存在，在實(shí)際工作中很多審計(jì)人員往往不重視審計(jì)方案制定工作，經(jīng)常是倉(cāng)促上陣，這也是造成審計(jì)質(zhì)量不高的一個(gè)不可忽視的原因。為此，我們應(yīng)該在思想上有所觸動(dòng)，徹底扭轉(zhuǎn)這一局面。在審計(jì)方案的制定上，掌握全局，突出重點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前深入被審單位進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量。
四、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程管理，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制就要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)總體把握。首先，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的把握。即從編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、公布審計(jì)報(bào)告、建立審計(jì)檔案各個(gè)環(huán)節(jié)的把握。其次，明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是一個(gè)體系，其涉及審計(jì)工作的諸多方面，審計(jì)組織、人員、素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)和時(shí)間保證等。最后，加強(qiáng)集體審定。對(duì)重大事項(xiàng)要求必須進(jìn)行集體審定，不經(jīng)審定，不得實(shí)施。
一、對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的審理
對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的審理包括：審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況和審計(jì)程序是否符合規(guī)定。1.審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況的審理。審計(jì)實(shí)施方案的審理關(guān)鍵在于審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程是否起到很好的指導(dǎo)作用，重點(diǎn)關(guān)注：（1）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施是否根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中明確的審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)分工、審計(jì)方法和步驟逐項(xiàng)落實(shí)；（2）每個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論是否在審計(jì)工作底稿中完整記錄；（3）對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為、對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)等是否嚴(yán)格按新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求分別編制審計(jì)工作底稿；（4）對(duì)于審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)查實(shí)問(wèn)題是否客觀真實(shí)寫(xiě)入審計(jì)組審計(jì)報(bào)告，是否存在隱瞞、遺漏現(xiàn)象（楊金花，2012），特別需要重點(diǎn)關(guān)注寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題和重要事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，以及審計(jì)匯報(bào)中存在爭(zhēng)議的事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象提出異議的事項(xiàng)、出具決定和移送處理書(shū)的事項(xiàng)、界定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的事項(xiàng)等的審計(jì)證據(jù)，具體審查證據(jù)是否按合法的程序取得并以合法的形式固定；（5）審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論是否符合內(nèi)在邏輯關(guān)系，審計(jì)證據(jù)是否存在冗余現(xiàn)象。2.審計(jì)程序合規(guī)性的審理。審理人員對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性的審理必須以法律、法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)，對(duì)審計(jì)實(shí)施各階段程序進(jìn)行審理。主要是審查是否按規(guī)定送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、是否要求被審計(jì)單位提供書(shū)面承諾、是否按規(guī)定征求了被審計(jì)單位（包括相關(guān)責(zé)任人員）的意見(jiàn)并對(duì)被審計(jì)單位的意見(jiàn)采納情況進(jìn)行說(shuō)明、符合聽(tīng)證條件的是否按規(guī)定履行了告知義務(wù)。從依法審計(jì)的角度講，對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性的審理，也是審理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)。雖然，按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百四十三條的規(guī)定，審計(jì)實(shí)施方案本身的恰當(dāng)性不是審理的內(nèi)容，但是審理工作應(yīng)當(dāng)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)。因此，審理機(jī)構(gòu)可以從審計(jì)實(shí)施方案編制的合規(guī)性、要素的齊全性、審計(jì)步驟和方法的可操作性等方面提出建議供審計(jì)組參考，并關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案是否按規(guī)定審批，遇到應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)是否按規(guī)定程序獲得批準(zhǔn)；審計(jì)目標(biāo)是否可行、審計(jì)內(nèi)容是否結(jié)合調(diào)查了解的情況進(jìn)行了細(xì)化、審計(jì)重點(diǎn)是否突出、審計(jì)分工是否明確；在遇到審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目，有審計(jì)工作方案的情況下，關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)等方面是否與審計(jì)工作方案保持一致。
二、審計(jì)結(jié)論類文書(shū)的審理
審計(jì)結(jié)論類文書(shū)主要包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。審計(jì)結(jié)論類文書(shū)審理的重點(diǎn)是：（1）應(yīng)關(guān)注審計(jì)查證事實(shí)的表述是否清楚；（2）審計(jì)查出問(wèn)題適用的法律法規(guī)是否正確；（3）審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)查出問(wèn)題的定性和處理處罰、審計(jì)移送處理是否恰當(dāng)?shù)取Ｅc審計(jì)復(fù)核的不同之處在于，審理人員可以直接對(duì)審計(jì)結(jié)果類文書(shū)進(jìn)行修改。當(dāng)前更為重要的是需要關(guān)注：（1）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)性質(zhì)相同的不同項(xiàng)目，在問(wèn)題定性、法律法規(guī)運(yùn)用、審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)處理是否一致；（2）同類審計(jì)文書(shū)中同類事項(xiàng)的語(yǔ)言表述、格式套用是否一致；（3）被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承諾、上次審計(jì)整改情況、本次整改要求、審計(jì)結(jié)果公告告知等章節(jié)有否遺漏，以確保對(duì)外審計(jì)報(bào)告格式的一致，確保審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象提出審計(jì)結(jié)論的公正性。
三、審理工作的程序和方式方法
1.審理工作的程序。審理工作在審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)部門完成審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果類文書(shū)代擬稿的起草、審核和復(fù)核等規(guī)定程序后進(jìn)行。審理機(jī)構(gòu)可以要求：（1）審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；（2）需要對(duì)審計(jì)結(jié)果類文書(shū)作重大修改時(shí)，應(yīng)將全部審理材料退還業(yè)務(wù)部門，要求其進(jìn)一步核實(shí)、修改。業(yè)務(wù)部門收到退回材料和審理意見(jiàn)書(shū)后，應(yīng)予以認(rèn)真研究，并及時(shí)修改審計(jì)結(jié)果類文書(shū)，逐一說(shuō)明審理意見(jiàn)的采納情況。審理過(guò)程中，審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門有爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步了解、溝通，對(duì)仍存在爭(zhēng)議的向業(yè)務(wù)部門分管局長(zhǎng)報(bào)告。審理完畢，審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定。需要指出的是，審計(jì)實(shí)施方案是審理人員開(kāi)展審理工作的基礎(chǔ)，為了便于審理機(jī)構(gòu)完成對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的審理，原則上審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在分管領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)實(shí)施方案后的3日內(nèi)，將審計(jì)實(shí)施方案統(tǒng)一上報(bào)給審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)，便于其提前掌握方案具體內(nèi)容，有針對(duì)性開(kāi)展每個(gè)項(xiàng)目的審理工作。2.審理工作的方式方法。為更大程度促進(jìn)審理工作的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性，審理人員可采用多種方式方法開(kāi)展審理工作：（1）深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。對(duì)于一些重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審理，審理人員可以報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)了解現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)推進(jìn)中的具體情況，先行開(kāi)展審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的審理。在項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后，若審理人員在審理過(guò)程中認(rèn)為有必要到被審計(jì)單位實(shí)地了解核實(shí)有關(guān)情況的，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意也可以深入了解項(xiàng)目實(shí)施具體情況。（2）網(wǎng)上實(shí)時(shí)跟蹤了解情況。審理人員還可利用AO與OA的交互功能，查看審計(jì)組上傳的現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包，及時(shí)了解情況，關(guān)注審計(jì)工作底稿的編制情況，發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)及時(shí)與審計(jì)組進(jìn)行溝通，幫助審計(jì)組及時(shí)調(diào)整思路，切實(shí)執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案中明確的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（3）參加項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)議。為了更加全面掌握項(xiàng)目整體情況，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的質(zhì)量控制，審理機(jī)構(gòu)可參加審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的匯報(bào)討論會(huì)議、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的階段性匯報(bào)會(huì)議、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)會(huì)議，以掌握更多的情況，為后階段的審理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（4）詢問(wèn)相關(guān)審計(jì)人員。審理人員在審理過(guò)程中應(yīng)就相關(guān)問(wèn)題及時(shí)與審計(jì)人員及業(yè)務(wù)部門溝通，充分交換意見(jiàn)，全面了解情況。審理機(jī)構(gòu)在審理過(guò)程中遇有重大爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，或提請(qǐng)召開(kāi)審議會(huì)議，進(jìn)行集體研究，聽(tīng)取各方面專家的意見(jiàn)。（5）參加交換意見(jiàn)會(huì)。審理機(jī)構(gòu)在審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)之前，可根據(jù)需要安排審理人員參加與被審計(jì)單位召開(kāi)的交換意見(jiàn)會(huì)，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，便于掌握審計(jì)過(guò)程中審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象持不同意見(jiàn)的情況，從而在審理時(shí)抓住重點(diǎn)、提高效率。（6）審閱材料。業(yè)務(wù)部門完成審計(jì)結(jié)果文書(shū)代擬稿后，審理人員應(yīng)對(duì)以下材料進(jìn)行查閱審理：審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案；調(diào)查了解記錄、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)；審計(jì)組審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)；被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)采納情況的書(shū)面說(shuō)明；業(yè)務(wù)部門出具的書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)；代擬的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)；審計(jì)定性、處理、處罰適用的相關(guān)法律法規(guī)；其他相關(guān)資料。（7）根據(jù)需要召開(kāi)審理會(huì)議。審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審理的過(guò)程和結(jié)果予以記錄，并針對(duì)審計(jì)查實(shí)的主要問(wèn)題、與審計(jì)業(yè)務(wù)部門存在意見(jiàn)分歧的情況、補(bǔ)充、修改、完善審計(jì)查實(shí)問(wèn)題的措施方法等提出具體意見(jiàn)。審理機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際工作需要，可以召集審計(jì)業(yè)務(wù)骨干、有關(guān)專家等召開(kāi)項(xiàng)目審理會(huì)議，在提出審理意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，開(kāi)展集體研究討論，最后出具審理意見(jiàn)書(shū)。
四、推進(jìn)審理工作的幾點(diǎn)想法
1.建立與審計(jì)準(zhǔn)則相配套的審理操作規(guī)范，明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)。目前，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未制訂有普遍適用并體現(xiàn)審理一般特征的審計(jì)項(xiàng)目審理指南，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全符合自身審計(jì)質(zhì)量管理特點(diǎn)的、有利于保證審計(jì)質(zhì)量的、包括審理制度在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，使廣大基層審計(jì)人員能夠明確各自工作職責(zé)和要求、具體的審理作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以更好發(fā)揮審理作用，也有利于審計(jì)質(zhì)量的全面提高。2.建立健全審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度，推進(jìn)審理工作發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將召開(kāi)項(xiàng)目審理工作會(huì)議作為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目審理工作的必要環(huán)節(jié)。通過(guò)集體討論決策形成的審理意見(jiàn)，進(jìn)一步確保審理意見(jiàn)的準(zhǔn)確性。通過(guò)審理工作會(huì)議，進(jìn)一步促進(jìn)審理機(jī)構(gòu)及審理人員加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)組組長(zhǎng)間的交流、溝通，重點(diǎn)探討審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性適用法律法規(guī)，確保行使審計(jì)執(zhí)法自由裁量權(quán)恰當(dāng)，并與業(yè)務(wù)部門之間形成良好的互動(dòng)關(guān)系。審計(jì)組依據(jù)審理會(huì)議、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的相關(guān)決議，形成最終的審計(jì)結(jié)果，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。但是，審理會(huì)議的形式、內(nèi)容和職責(zé)還需要進(jìn)一步明確。比如審理會(huì)議不僅可以針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理意見(jiàn)開(kāi)展討論、研究，更為重要的是可以促進(jìn)相關(guān)人員承擔(dān)起監(jiān)督審理、總結(jié)審理經(jīng)驗(yàn)等職責(zé)，有力推進(jìn)審理工作科學(xué)有序發(fā)展。3.確立分類審理工作理念，發(fā)揮審理資源的最大效能。為了讓有限的審理資源發(fā)揮最大效能，建議審理工作引入并貫徹“全面審理、突出重點(diǎn)”的理念，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施分類審理。對(duì)于審理重點(diǎn)項(xiàng)目，審理機(jī)構(gòu)除了參加審計(jì)實(shí)施方案、項(xiàng)目過(guò)程和報(bào)告匯報(bào)外，可結(jié)合實(shí)際工作需要協(xié)同分管局領(lǐng)導(dǎo)深入現(xiàn)場(chǎng)了解情況或安排審理人員參加項(xiàng)目征求意見(jiàn)，審理時(shí)間原則上不少于3個(gè)工作日；其他預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目和重大、實(shí)事政府投資審計(jì)項(xiàng)目為一般審理項(xiàng)目，按照一般程序?qū)嵤徖恚瑢徖頃r(shí)間原則上不少于2個(gè)工作日；小型審計(jì)項(xiàng)目的審理可作適當(dāng)簡(jiǎn)化，審理時(shí)間一般不少于1個(gè)工作日。4.強(qiáng)化審理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)審理過(guò)程溝通。審理工作要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)帶有的普遍性、傾向性、典型性問(wèn)題進(jìn)行歸納、分析、提煉，提出有前瞻性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)審計(jì)成果有效整合，提升審計(jì)成果利用水平。因此，審理隊(duì)伍的建設(shè)既要從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標(biāo)準(zhǔn)，又要著力于培養(yǎng)、提高審理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)能力，適當(dāng)配備專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域（如工程、環(huán)保）的兼職審理人員，充實(shí)到審理隊(duì)伍。此外，審理人員要加強(qiáng)與審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門、局領(lǐng)導(dǎo)等各層面的溝通、聽(tīng)取意見(jiàn)，努力求得共識(shí)，確保事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、審計(jì)提出的意見(jiàn)建議切實(shí)可行。5.努力爭(zhēng)取相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)支持，增加編制，充實(shí)審理隊(duì)伍。從審計(jì)復(fù)核到審理的轉(zhuǎn)變，審理要求更高了，工作量必然增加。為了使這項(xiàng)工作的推進(jìn)有足夠的人力資源保障和時(shí)間保障，要努力爭(zhēng)取相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的支持，以更好地拓展審理隊(duì)伍的能力結(jié)構(gòu)，使個(gè)人作戰(zhàn)能力融入團(tuán)隊(duì)，并擇機(jī)嘗試實(shí)行專業(yè)化對(duì)口審理，使審理機(jī)構(gòu)更好、更專業(yè)地為審計(jì)質(zhì)量保駕護(hù)航。綜上所述，審計(jì)項(xiàng)目審理制度是國(guó)家審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一項(xiàng)重要舉措，必將進(jìn)一步促進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化水平。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，在推行審理制的過(guò)程中必定會(huì)碰到各種條件、各種因素的制約，但推行審理制是審計(jì)工作的大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。我們應(yīng)該在《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的指引下，確立“以審計(jì)質(zhì)量為目的、以審計(jì)方案為依托、以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)、以審計(jì)報(bào)告為總攬”的審理工作思路，克服暫時(shí)面臨的壓力與困難，在實(shí)踐中探索，在實(shí)踐中提高，在實(shí)踐中總結(jié)、積累經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)審理工作穩(wěn)步有序推進(jìn)。
作者：姚真君 單位：上海市青浦區(qū)審計(jì)局
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。講求質(zhì)量的目的在于“求真”，提升質(zhì)量的過(guò)程則必須“務(wù)實(shí)”。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，就必須搞好審前調(diào)查，事先做到心中有數(shù)。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署第6號(hào)令）第二章審計(jì)方案質(zhì)量控制，從第六條到第十一條對(duì)審前調(diào)查（試審）作出了詳細(xì)的要求，是審計(jì)項(xiàng)目事前控制的重要方法，是確定審計(jì)重點(diǎn)，提出審計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審前調(diào)查的質(zhì)量高低將直接影響審計(jì)結(jié)果。
從審前調(diào)查實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，目前還存在一些不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的習(xí)慣做法：
一、對(duì)審前調(diào)查認(rèn)識(shí)模糊，準(zhǔn)備不充分。部分審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查工作重要性認(rèn)識(shí)不足，存在重審計(jì)實(shí)施，輕審前調(diào)查的現(xiàn)象。一些審計(jì)人員對(duì)近年來(lái)多次審計(jì)過(guò)的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無(wú)須調(diào)查，孤立地把審前調(diào)查工作作為應(yīng)付程序，敷衍了事。在審前調(diào)查開(kāi)始之前，沒(méi)有制定詳細(xì)的調(diào)查提綱，對(duì)項(xiàng)目的了解僅限于審計(jì)工作方案的計(jì)劃內(nèi)容，不能根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，有的放矢的收集審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息，審計(jì)實(shí)施方案編制簡(jiǎn)單粗放、針對(duì)性不強(qiáng)、可操作性差。
二、審前調(diào)查蜻蜓點(diǎn)水、流于形式。審前調(diào)查沒(méi)有明確的調(diào)查實(shí)施方案，調(diào)點(diǎn)、審計(jì)的資金量、審計(jì)延伸的范圍、審計(jì)力量的安排不盡合理。對(duì)常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、效益審計(jì)等不同審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)、采取的審計(jì)方法沒(méi)有進(jìn)行深入研究，對(duì)審計(jì)收集的資料、采集的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)未進(jìn)行全面細(xì)致的分析，以至于審計(jì)實(shí)施階段目標(biāo)不明確，審前調(diào)查結(jié)果未得到充分利用。
三、忽視計(jì)算機(jī)審計(jì)在審前調(diào)查的應(yīng)用。有些審計(jì)人員只采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，而不利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；還有的則是到審計(jì)正式進(jìn)點(diǎn)后才對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計(jì)人員應(yīng)把實(shí)際業(yè)務(wù)情況與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)起來(lái)，正確的采集、轉(zhuǎn)換和分析數(shù)據(jù)，這些都需要大量的時(shí)間，如果在審前調(diào)查階段沒(méi)做好充分準(zhǔn)備，勢(shì)必增加審計(jì)實(shí)施階段的工作量，加大審計(jì)成本，也不利于發(fā)現(xiàn)大案要案線索，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。
在傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，保證審前調(diào)查的質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本，審計(jì)人員必須及時(shí)更新調(diào)整審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變固有的思維方式和思維方法，在審前調(diào)查階段必須注重以下幾個(gè)方面：
一是精心制定審前調(diào)查提綱。認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)工作方案，明確審計(jì)工作思路和方向，制定詳細(xì)的調(diào)查提綱。做到“全面掌握基本情況，突出審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)”，注重審前調(diào)查的深度和廣度，促使審計(jì)目標(biāo)能夠較好地結(jié)合具體情況，具有可操作性和實(shí)現(xiàn)性。
二是強(qiáng)化審前培訓(xùn)。組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范和會(huì)計(jì)制度。必要時(shí)，還可邀請(qǐng)相關(guān)部門專業(yè)人員講解該行業(yè)的規(guī)定、規(guī)范或行業(yè)特點(diǎn)；也可采取走出去的方式，走訪與被審計(jì)單位有密切關(guān)系的單位或個(gè)人，進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容；還可到有關(guān)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀摩學(xué)習(xí)。力求通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)流程、管理狀況有全面清晰的了解。
三是全面收集和分析信息資料。在審前調(diào)查時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，采集、整理、分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，初步評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)管理狀況和制度建立健全情況，尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。
四是充分利用以往審計(jì)資料和有關(guān)職能部門的檢查結(jié)果。通過(guò)查閱被審計(jì)單位以往的審計(jì)檔案，有關(guān)政府職能部門作出的檢查結(jié)論、處理決定和執(zhí)行情況，掌握以前年度被審計(jì)單位所存在的問(wèn)題，了解其執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況及單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而準(zhǔn)確地確定審計(jì)重點(diǎn)，以節(jié)省審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，提高工作效率。為正確評(píng)估判斷審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、快速抓住審計(jì)工作重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)案件線索，提供強(qiáng)有力的支撐。
五是精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員不僅要細(xì)致、深入、扎實(shí)地開(kāi)展審前調(diào)查工作，更要投入人力和時(shí)間對(duì)收集到的資料進(jìn)行歸納和提煉，并結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，確定重點(diǎn)和內(nèi)容，形成審前調(diào)查材料。并在此基礎(chǔ)上制定出重點(diǎn)突出，指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，保證集中力量突破重點(diǎn)的需要，達(dá)到事半功倍的效果，從而充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)工作指南的作用，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；審理工作；審計(jì)質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
一、開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目審理的有效程序和方法
（一）項(xiàng)目審理程序
目前通用的審計(jì)項(xiàng)目審理采用三級(jí)審理工作程序，即：審計(jì)組長(zhǎng)審理、內(nèi)審部門的專職審理人員審理、審計(jì)審理委員會(huì)審理。實(shí)際審理過(guò)程中，可以將二級(jí)審理的審理關(guān)口前移，在不影響審計(jì)組正常工作的情況下，將二級(jí)審理貫穿到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程中去，實(shí)現(xiàn)一級(jí)審理和二級(jí)審理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)二級(jí)審理由事后審理到事中審理的轉(zhuǎn)變，從而將審理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)查證過(guò)程緊密地結(jié)合起來(lái)。
（二）項(xiàng)目審理方法
在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目審理時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)選擇審理工作方法，可以針對(duì)審理對(duì)象的不同特點(diǎn)以及審理內(nèi)容的不同側(cè)重要求，采用報(bào)送審理、實(shí)地審理、專門業(yè)務(wù)會(huì)議審理等方式進(jìn)行。
1.報(bào)送審理
報(bào)送審理是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組將審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)資料上報(bào)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審理人員對(duì)審理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)，可以直接向?qū)徲?jì)組相關(guān)人員詢問(wèn)，也可以向被審單位調(diào)查、了解、核實(shí)。
2.現(xiàn)場(chǎng)審理
現(xiàn)場(chǎng)審理是在審前準(zhǔn)備和實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等應(yīng)多采用現(xiàn)場(chǎng)審理方法，審計(jì)組長(zhǎng)主要以現(xiàn)場(chǎng)審理的方式履行審理職責(zé)，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T可采取抽查的方式對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行審理。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理效益審計(jì)等影響較大的重要審計(jì)項(xiàng)目，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)場(chǎng)審理和送達(dá)審理相結(jié)合的方式，前移審理關(guān)口。
3.專門業(yè)務(wù)會(huì)議審理
業(yè)務(wù)會(huì)議審理是以召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議的形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)主持，審理人員、審計(jì)組全組人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)人員參加，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分討論、剖析、檢查。對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告可多采用業(yè)務(wù)會(huì)議審理，以達(dá)到較好的審理效果。
二、審計(jì)項(xiàng)目審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）審計(jì)實(shí)施方案審理
審理人員要認(rèn)真檢查編制的審計(jì)工作方案是否有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否結(jié)合了被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定的審計(jì)內(nèi)容是否全面、重點(diǎn)是否突出，是否考慮了審計(jì)項(xiàng)目類別的特點(diǎn)，以及被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過(guò)程的充分性和有效性；同時(shí)，還要審查方案編制的程序是否合規(guī)；是否在審前初步了解和掌握了被審計(jì)單位的基本情況、存在問(wèn)題的主要環(huán)節(jié)；是否對(duì)調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，是否將草擬的審計(jì)工作方案提交審計(jì)組討論，重要項(xiàng)目的審計(jì)工作方案是否經(jīng)業(yè)務(wù)辦公會(huì)討論；審計(jì)工作方案是否經(jīng)過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
（二）審計(jì)工作底稿審理
審計(jì)工作底稿是記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程及審計(jì)查出問(wèn)題、得出審計(jì)結(jié)論并最終形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，審計(jì)工作底稿質(zhì)量高低直接決定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。進(jìn)行審計(jì)工作底稿審理是確保審計(jì)質(zhì)量的核心和關(guān)鍵。審計(jì)工作底稿審理要對(duì)審計(jì)工作底稿的編制、整理和復(fù)核進(jìn)行檢查，檢查審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和完整性。重點(diǎn)檢查審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容是否全部實(shí)施審計(jì)，有無(wú)漏審事項(xiàng)；工作底稿格式是否規(guī)范，確認(rèn)的事實(shí)是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適用，每一事項(xiàng)是否有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)；工作底稿是否經(jīng)過(guò)復(fù)核并簽署復(fù)核意見(jiàn)，復(fù)核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對(duì)審計(jì)工作底稿統(tǒng)一編號(hào)；是否經(jīng)被審單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)并加蓋公章。
（三）審計(jì)報(bào)告審理
為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)審計(jì)報(bào)告的審理，主要從以下方面進(jìn)行：
1.審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、格式是否合理規(guī)范，要素是否齊全；
2.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)；
3.審計(jì)報(bào)告是否做到內(nèi)容完整，事實(shí)描述清晰；是否做到文字簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)；
4.審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題是否與審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記相一致，重點(diǎn)是否突出，是否存在重大問(wèn)題遺漏的現(xiàn)象；
5.審計(jì)報(bào)告對(duì)揭示問(wèn)題的定性是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計(jì)問(wèn)題的定性是否有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實(shí)依據(jù)；
6.審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、公正；
7.審計(jì)處理意見(jiàn)是否合理、合規(guī)；審計(jì)建議是否可行，是否具有較強(qiáng)的針對(duì)性和建設(shè)性。
（四）審理和審定審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定
審計(jì)組根據(jù)審定簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，在限期內(nèi)（一般3個(gè)工作日）草擬審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)。經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)審理后，上報(bào)審計(jì)部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審計(jì)部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T在限期內(nèi)（一般在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起的10個(gè)工作日內(nèi)）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)進(jìn)行修改，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后，報(bào)經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)部門所在單位主要行政負(fù)責(zé)人審定后簽發(fā)。
（五）審理督導(dǎo)審計(jì)整改
審計(jì)部門下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)后要督促被審單位落實(shí)整改，被審單位在限期內(nèi)（一般在下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)后60個(gè)工作日內(nèi)）將整改落實(shí)情況書(shū)面上報(bào)審計(jì)部門，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)、審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T逐級(jí)審理，徹底落實(shí)查出問(wèn)題的整改后，報(bào)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)部門將被審單位整改落實(shí)情況上報(bào)所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后，作出是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的決定。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，審理工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，并且存在客觀的審理風(fēng)險(xiǎn)，要做好審計(jì)項(xiàng)目的審理，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T要保持嚴(yán)、準(zhǔn)、細(xì)、實(shí)的工作作風(fēng)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷探索審理工作的技術(shù)和方法，切實(shí)提高審理工作水平，嚴(yán)格把好審理關(guān)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法（試行）.（審計(jì)署第6號(hào)）
審計(jì)方案是指審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成任務(wù)達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所做的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中，審計(jì)方案起著“龍頭”和“靈魂”作用。它對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量和高效率完成具有直接的指導(dǎo)和控制作用。筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，認(rèn)為目前在審計(jì)方案的編制與執(zhí)行上還存在一些不足之處，有待改進(jìn)。
一、審計(jì)方案存在的問(wèn)題
1．準(zhǔn)備階段：審前調(diào)查不認(rèn)真不充分。目前，部分審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查的認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)一些審計(jì)過(guò)的單位和項(xiàng)目自以為情況熟悉無(wú)需調(diào)查或者審前調(diào)查蜻蜓點(diǎn)水，流于形式。沒(méi)有按照審計(jì)項(xiàng)目的不同類型和要求有針對(duì)性地進(jìn)行審前調(diào)查，從而使審計(jì)方案的編制存在先天不足。
2．編制階段：審計(jì)方案的指導(dǎo)性不強(qiáng)，方案內(nèi)容缺失。主要表現(xiàn)為：一是由于審前調(diào)查不充分，依據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)編制的審計(jì)方案往往空話套話、原則性的話多，對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)性和可操作性不強(qiáng)；二是部分重要項(xiàng)目（如同級(jí)審、行業(yè)審計(jì)）的審計(jì)工作方案未經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，僅由業(yè)務(wù)部門編制后就下達(dá)到審計(jì)組實(shí)施。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人也未按規(guī)定對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核；三是審計(jì)方案的內(nèi)容缺失，尤其是重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，這些審計(jì)方案的必備內(nèi)容，但由于審計(jì)人員自身素質(zhì)不高或?qū)徢罢{(diào)查不認(rèn)真往往沒(méi)有反映。
3．執(zhí)行階段：偏離、隨意調(diào)整及執(zhí)行不到位現(xiàn)象較為普遍。一方面，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)方案的事項(xiàng)時(shí)，往往不按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員仍按原方案實(shí)施審計(jì)；另一方面，由于分工模糊，審計(jì)人員不按審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和步驟進(jìn)行審計(jì)，而是憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果偏離審計(jì)方案確定的目標(biāo)。上述重審計(jì)方案的編制、輕審計(jì)方案執(zhí)行的現(xiàn)象導(dǎo)致審計(jì)方案成了一種程序，一種形式，一種擺設(shè)，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
4．檢查階段：責(zé)任追究未落實(shí)。根據(jù)現(xiàn)行的制度規(guī)定，對(duì)審計(jì)方案的檢查主要是通過(guò)審計(jì)組組長(zhǎng)進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核和審計(jì)組所在部門進(jìn)行的復(fù)核體現(xiàn)出來(lái)的，在實(shí)際工作中由于人手少或復(fù)核機(jī)制不健全原因，這種檢查往往流于形式。質(zhì)量控制辦法雖然規(guī)定了三個(gè)層次的控制責(zé)任，但到目前為止，極少有人因?yàn)閷徲?jì)方案的編制、執(zhí)行、調(diào)整不到位，出現(xiàn)問(wèn)題而承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。這種責(zé)任追究?jī)H停留在紙上，而未落到實(shí)處。
二、提高審計(jì)方案質(zhì)量的措施
1．把好審前調(diào)查關(guān)，為編制審計(jì)方案奠定基礎(chǔ)。審前調(diào)查是編制審計(jì)方案的必經(jīng)途徑。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，做到“磨刀不誤砍柴工”，嚴(yán)格按照要求對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)調(diào)查的時(shí)間和方式，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在審前調(diào)查中的作用。通過(guò)審前調(diào)查，找出被審計(jì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為編制審計(jì)方案奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2．把好審計(jì)方案編制關(guān)。當(dāng)前審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)要做到以下幾點(diǎn)：一是合理確定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)要力求具體，切忌語(yǔ)言空洞，言之無(wú)物，不具備指導(dǎo)性和操作性；二是合理確定審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于應(yīng)進(jìn)行符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性復(fù)核的，不能認(rèn)為麻煩而省略；三是對(duì)一些大的、比較復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目或者是初次進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象，為解決審計(jì)方案難以準(zhǔn)確編制的問(wèn)題，也為避免審計(jì)實(shí)施中多次調(diào)整方案，最好在編制工作方案之后，在具體審計(jì)實(shí)施過(guò)程中可以針對(duì)不斷出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，對(duì)一些重點(diǎn)資金，重點(diǎn)明細(xì)項(xiàng)目的具體實(shí)施編制分步驟、分項(xiàng)目的實(shí)施方案；四是充分發(fā)揮集體智慧，堅(jiān)持重大項(xiàng)目的審計(jì)工作方案必須經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定制度。
3．把好方案執(zhí)行和調(diào)整關(guān)。審計(jì)方案一經(jīng)審定通過(guò)，便具有一定的約束力，審計(jì)組成員應(yīng)嚴(yán)格按照方案規(guī)定的分工和步驟實(shí)施審計(jì)，審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)督促并檢查審計(jì)組成員執(zhí)行審計(jì)方案的情況，對(duì)出現(xiàn)了確需調(diào)整審計(jì)方案的情形時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的程序分別報(bào)經(jīng)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并做好相應(yīng)記錄。
4．把好責(zé)任追究關(guān)。審計(jì)組長(zhǎng)及部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)各司其職，必要時(shí)，復(fù)核機(jī)構(gòu)可提前介入復(fù)核，及早防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未按審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)或在實(shí)施審計(jì)時(shí)存在較大偏差的應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，對(duì)造成違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)查處而未查出的應(yīng)按規(guī)定追究責(zé)任。
關(guān)鍵詞：基建；風(fēng)險(xiǎn)；策略
中圖分類號(hào)：F272.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-0000-01
基建工程的資本支出非常大，有著非常高的市場(chǎng)參與度，非常可能被建筑市場(chǎng)上的一些違規(guī)操作影響到，有著非常特殊的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的策略選用，是單位健康發(fā)展的前提。
一、基建項(xiàng)目的立項(xiàng)
目前建筑市場(chǎng)存在很多問(wèn)題，不是按需建設(shè)，單純?yōu)榱私ǘǎ@直接導(dǎo)致了基建項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程時(shí)可能存在違規(guī)操作。所以，防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從立項(xiàng)杜絕無(wú)依據(jù)或無(wú)充分必要性的建設(shè)項(xiàng)目。
策略：應(yīng)該組織有關(guān)部門對(duì)計(jì)劃中的基建項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考察來(lái)確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)施是否有必要；對(duì)于重大項(xiàng)目聘請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)單位實(shí)施相應(yīng)的論證；針對(duì)臨時(shí)性的維修改造項(xiàng)目，采用專業(yè)評(píng)審核實(shí)實(shí)施是否有必要，但是應(yīng)該將程序簡(jiǎn)化，通過(guò)專業(yè)確認(rèn)，實(shí)施有必要的項(xiàng)目。
二、實(shí)施方案的編制
實(shí)施方案是編制招標(biāo)書(shū)的主要根據(jù)，會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)產(chǎn)生影響，發(fā)包方的很多違規(guī)操作都體現(xiàn)在實(shí)施方案中。實(shí)施方案合不合理，是否有超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，有沒(méi)有指向?qū)ｉT的施工方或者材料供方，都關(guān)乎到項(xiàng)目能不能順利的開(kāi)展下去，也影響到項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平。
策略：應(yīng)該結(jié)合工程的實(shí)際情況，以節(jié)約、經(jīng)濟(jì)、適用為原則，對(duì)于技術(shù)要求及指標(biāo)參數(shù)要詳細(xì)寫(xiě)明。編制實(shí)施方案以后還需要經(jīng)過(guò)其它部門來(lái)審核實(shí)施方案是否合理，盡量避免超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，控制項(xiàng)目的成本，避免傾向性的指定，進(jìn)而為招標(biāo)或者比價(jià)營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
三、招標(biāo)書(shū)的編制
決定招標(biāo)的方式是基建工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，采用公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)，直接關(guān)系到投標(biāo)的報(bào)價(jià)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是否充分，基于這一情況，邀請(qǐng)招標(biāo)為許多不規(guī)范操作留下實(shí)施空間。招標(biāo)書(shū)決定了施工方投標(biāo)報(bào)價(jià)，假如標(biāo)書(shū)的內(nèi)容不夠詳細(xì)，尤其是施工內(nèi)容及工程量等方面不夠清楚，會(huì)影響到施工方的投標(biāo)報(bào)價(jià)，并且影響到評(píng)委的評(píng)標(biāo)，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，假如存在違規(guī)條款，就會(huì)導(dǎo)致“內(nèi)定中標(biāo)方”等情況發(fā)生。
策略：對(duì)于金額巨大的項(xiàng)目，應(yīng)該通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的途徑，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較合理，避免違規(guī)操作等情況的發(fā)生。第三方應(yīng)該核實(shí)招標(biāo)文件，使之同實(shí)施方案保持一致，進(jìn)而規(guī)避不滿足實(shí)施方案的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)書(shū)中的施工內(nèi)容及工程量都應(yīng)該非常明晰，有助于投標(biāo)方進(jìn)行報(bào)價(jià)。傾向性或者沒(méi)有必要的排斥性條款都應(yīng)該除掉，避免違規(guī)操作的發(fā)生。
四、邀標(biāo)對(duì)象的選擇
邀標(biāo)對(duì)象的選擇涉及到人為主觀因素，風(fēng)險(xiǎn)非常大，建筑市場(chǎng)上的“陪標(biāo)”、“假招標(biāo)”、“圍標(biāo)”等現(xiàn)象都是由于邀標(biāo)對(duì)象產(chǎn)生的，選擇邀標(biāo)對(duì)象沒(méi)有嚴(yán)格的把關(guān)，使得招標(biāo)失去了意義，把違規(guī)操作采用招標(biāo)的方式進(jìn)行規(guī)范。一家單位在循環(huán)水的改造項(xiàng)目中邀請(qǐng)了三家施工單位來(lái)招標(biāo)，評(píng)標(biāo)時(shí)得知其中兩家沒(méi)有施工的能力，不滿足招標(biāo)文件要求，另外一家有著較強(qiáng)的能力、經(jīng)驗(yàn)也比較豐富，然而報(bào)價(jià)比第二名多30多萬(wàn)，由于這三家邀標(biāo)對(duì)象沒(méi)法進(jìn)行比較，最終招標(biāo)以失敗而告終。
策略：構(gòu)建出基建工程的合格供方名錄，根據(jù)專業(yè)將建筑市場(chǎng)中信譽(yù)較好、規(guī)模較大、資質(zhì)較好的施工方添到名錄中，確保每個(gè)專業(yè)有足夠數(shù)量的企業(yè)，并對(duì)合格供方進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理，將不好的予以剔除、好的進(jìn)行補(bǔ)充。選擇邀標(biāo)對(duì)象應(yīng)該是滿足條件的所有施工方，如果直接發(fā)包，應(yīng)該從名錄中優(yōu)先選擇較好的施工方。
五、評(píng)標(biāo)過(guò)程中評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)
價(jià)格是評(píng)標(biāo)過(guò)程的最重要的要素，假如評(píng)委沒(méi)有掌握標(biāo)的工程市場(chǎng)的公允造價(jià)，評(píng)判經(jīng)常會(huì)比較盲目，有可能導(dǎo)致投標(biāo)的最低價(jià)還高出市場(chǎng)的公允價(jià)，這樣施工方就可能通過(guò)串標(biāo)謀取高額利潤(rùn)。
策略：對(duì)于金額比較大的項(xiàng)目應(yīng)編制標(biāo)底，特別重大的項(xiàng)目還應(yīng)編制招標(biāo)控制價(jià)，而對(duì)于一般項(xiàng)目出于成本的考慮，可由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行預(yù)算審計(jì)。在評(píng)標(biāo)時(shí)，需要把標(biāo)底或者預(yù)算審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確的交由每位評(píng)委，有助于他們進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)判。
六、合同簽訂
合同的簽訂不能出現(xiàn)價(jià)格與中標(biāo)結(jié)果不一致或內(nèi)容與投標(biāo)書(shū)內(nèi)容不一致的情況，在合同中必須明確對(duì)項(xiàng)目洽商變更價(jià)格的確認(rèn)方式和確認(rèn)依據(jù)，防止后期雙方的爭(zhēng)議、訴訟。
策略：提交合同法律審核時(shí)應(yīng)同時(shí)向法律部門提交中標(biāo)結(jié)果的資料，實(shí)際簽訂合同內(nèi)容與招標(biāo)結(jié)果不一致情況，原則上應(yīng)不予認(rèn)可。對(duì)于合同中關(guān)于洽商變更的條款，法律審核應(yīng)特別予以關(guān)注，涉及到結(jié)算審計(jì)的征求審計(jì)部門意見(jiàn)，避免由于條款約定不明確，出現(xiàn)后期結(jié)算時(shí)雙方爭(zhēng)議。
七、工程結(jié)算及項(xiàng)目的驗(yàn)收
工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，一是涉及的拆除工程量、隱蔽工程量等無(wú)法在后期通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查取得數(shù)據(jù)，在施工過(guò)程中甲方業(yè)務(wù)人員主觀判斷而與施工方確認(rèn)了與市場(chǎng)公允價(jià)有差異的人工、主材價(jià)格或者對(duì)施工方進(jìn)行口頭允諾等。二是可能忘記核實(shí)實(shí)際的工作量（根據(jù)合同、投標(biāo)書(shū)完成），僅僅核實(shí)了新增的工作量，而將實(shí)施或者減少的工作量忽視了。
(一)審計(jì)實(shí)施階段的工作職責(zé)
1.起草審計(jì)通知書(shū)
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃或?qū)徲?jì)工作方案一下達(dá)，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)就要著手起草審計(jì)通知書(shū)，并按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位名稱;審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。
2.進(jìn)行調(diào)查了解
編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位的基本情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)、適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)軟件名稱及版本、以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改等情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)與本次審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和其他資料還應(yīng)當(dāng)組織參審人員學(xué)習(xí)。
3.編制審計(jì)實(shí)施方案
編制科學(xué)的審計(jì)實(shí)施方案是完成好審計(jì)項(xiàng)目的根本。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分調(diào)查后，就要及時(shí)收集并學(xué)習(xí)與本次審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和其他資料，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的要求編制科學(xué)而又操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施;審計(jì)工作要求等。
4.獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)取證單
獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)取證單是審計(jì)實(shí)施階段的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)證據(jù)是否具有充分性、適當(dāng)性，直接影響著審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。作為審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)人員收集的各種證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真地審核。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，審計(jì)組組長(zhǎng)可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
5.復(fù)核審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，對(duì)控制審計(jì)質(zhì)量有著重要的作用。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，審計(jì)組組長(zhǎng)審核工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出意見(jiàn)。審計(jì)人員收集的各種證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、合法性，審計(jì)組長(zhǎng)要進(jìn)行認(rèn)真地復(fù)核。要檢查審計(jì)工作底稿與取證材料是否一致，審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，處理是否有適用的法規(guī)依據(jù)，語(yǔ)言表述是否清楚。
(二)審計(jì)報(bào)告階段的職責(zé)
編寫(xiě)并復(fù)核審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組的最終工作成果，也是審計(jì)結(jié)果的綜合反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告和作出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組長(zhǎng)要按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求認(rèn)真編寫(xiě)初稿，對(duì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的定性和處理、處罰，要聽(tīng)取每個(gè)審計(jì)成員的意見(jiàn)，并討論形成一致意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告要做到內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理、定性準(zhǔn)確、條理清楚、證據(jù)充分，文字精練。
(三)審計(jì)結(jié)束后的職責(zé)
1.落實(shí)審計(jì)決定和整改回訪
要及時(shí)組織法制部門對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定等情況進(jìn)行檢查，鞏固審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威和審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，要認(rèn)真查看具體執(zhí)行情況，必要時(shí)查看有關(guān)會(huì)計(jì)原始資料。
2.整理歸檔
按照檔案管理要求做好審計(jì)檔案整理工作，做到案結(jié)卷成。
3.審計(jì)成果運(yùn)用
要針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出切實(shí)可行的意見(jiàn)、向領(lǐng)導(dǎo)層提供有價(jià)值的信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。要及時(shí)總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和做法，在系統(tǒng)內(nèi)推廣，更好的促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。
二、審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)具備的幾種能力
國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守審計(jì)職業(yè)道德，保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，具備必需的職業(yè)勝任能力以及其他職業(yè)要求。在具體審計(jì)工作中，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)具備以下四方面的能力。
(一)審計(jì)組長(zhǎng)要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)
良好的審計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障，一名合格的審計(jì)組長(zhǎng)，只有樹(shù)立維護(hù)國(guó)家和人民群眾根本利益的理念，實(shí)事求是地對(duì)待被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，以合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保守審計(jì)過(guò)程中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，廉潔自律，秉公執(zhí)法，才能在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，始終掌握工作主動(dòng)權(quán)。
(二)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)勝任能力
首先，一名合格的審計(jì)組長(zhǎng)，必須要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)和扎實(shí)的工作能力。審計(jì)工作的專業(yè)性很強(qiáng)，審計(jì)組長(zhǎng)只有堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷充電，掌握較為豐富的專業(yè)知識(shí)，切實(shí)提高自身業(yè)務(wù)水平，才能在工作中得心應(yīng)手，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作任務(wù)。其次，審計(jì)組長(zhǎng)還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合分析能力。要憑借自己的職業(yè)敏感，善于從一些蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，甄別各種資料、信息的真?zhèn)涡浴⒂杏眯?同時(shí)運(yùn)用綜合判斷能力，從分散的資料和線索中提煉出有用的審計(jì)信息，憑借自身業(yè)務(wù)技能，分析判斷產(chǎn)生問(wèn)題的原因及可能產(chǎn)生的后果。再次，審計(jì)組長(zhǎng)還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)操作技能。隨著會(huì)計(jì)電算化和財(cái)務(wù)管理信息化的深入，以及審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，要想成為一名能夠勝任職責(zé)的審計(jì)組長(zhǎng)，必須掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)更好地開(kāi)展審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。
(三)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力
在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)要充分發(fā)揮組織協(xié)調(diào)和橋梁紐帶作用，努力調(diào)動(dòng)審計(jì)組成員的積極性和能動(dòng)性，有效提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。必須做好上傳下達(dá)，協(xié)調(diào)好內(nèi)外關(guān)系，既要據(jù)實(shí)向派出審計(jì)機(jī)關(guān)反映工作情況，將審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意圖落實(shí)到審計(jì)人員中去，又要協(xié)調(diào)解決審計(jì)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，確保審計(jì)工作的有序開(kāi)展，有效組織審計(jì)組按時(shí)保質(zhì)地完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)。審計(jì)組長(zhǎng)做好了組織協(xié)調(diào)工作，就是完成了審計(jì)任務(wù)的一半。審計(jì)組長(zhǎng)要在實(shí)踐中不斷增強(qiáng)協(xié)調(diào)能力，理順關(guān)系，融洽氛圍。要正確處理好原則性與靈活性的關(guān)系，處理好法律規(guī)定與把握客觀事實(shí)的關(guān)系，處理好全局與局部、集體利益與個(gè)人利益的關(guān)系，只有這樣才能做好審計(jì)管理工作。
(四)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的文字表達(dá)能力
審計(jì)組的工作成果集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，一名審計(jì)組長(zhǎng)不僅要會(huì)查賬，還要有較強(qiáng)的總結(jié)提煉能力和文字處理水平，不然工作做的很好，審計(jì)成果也很突出，卻提煉不出來(lái)，總結(jié)不到位，或者詞不達(dá)意，就不會(huì)引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，起不到好的效果。因此，草擬審計(jì)報(bào)告的審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具有扎實(shí)的文字功底，這樣寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告才能層次感分明、條理清晰、定性準(zhǔn)確，得到大家的認(rèn)同。
（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位負(fù)貞人開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的具體應(yīng)用
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過(guò)審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)，需要考慮以下幾個(gè)方面:一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過(guò)以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問(wèn)題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段
內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟:1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開(kāi)展。審前調(diào)查可以采用昕取匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。4、開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序。總之，爭(zhēng)取在實(shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
（三）審計(jì)報(bào)告階段
審計(jì)組在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，需要有專人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫(xiě)明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過(guò)后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見(jiàn)，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。
三、結(jié)束語(yǔ)
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織機(jī)構(gòu)。
為確保“四項(xiàng)制度”的順利實(shí)施，我局成立以局長(zhǎng)董寧任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)胡建平任副組長(zhǎng)，各科室主要負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)組，局長(zhǎng)負(fù)責(zé)“四項(xiàng)制度”的全面工作，各科負(fù)責(zé)人協(xié)助配合辦公室完成行政問(wèn)責(zé)辦法的日常工作，辦公室負(fù)責(zé)四項(xiàng)制度的協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌、督促、收集整理實(shí)施過(guò)程的資料、信息并及時(shí)上報(bào)行政問(wèn)責(zé)辦法等四項(xiàng)制度工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
二、制定四項(xiàng)制度工作實(shí)施方案。
我局結(jié)合自身實(shí)際，準(zhǔn)確把握“四項(xiàng)制度”的本質(zhì)和要求，認(rèn)真研究制定具體實(shí)施方案。把“四項(xiàng)制度”具體化、實(shí)施計(jì)劃化。工作方案包括：實(shí)施“四項(xiàng)制度”應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)；對(duì)社會(huì)和具體承諾的事項(xiàng)及內(nèi)容；首問(wèn)責(zé)任制的具體設(shè)計(jì)和安排；具體工作業(yè)務(wù)限時(shí)辦結(jié)的規(guī)定；實(shí)施“四項(xiàng)制度”的具體部署和保障措施等。并成立峨山縣審計(jì)局行政問(wèn)責(zé)辦法等四項(xiàng)制度領(lǐng)導(dǎo)小組。
三、加大力度，認(rèn)真開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)
認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握“四項(xiàng)制度”的內(nèi)容和規(guī)定，制定“四項(xiàng)制度”的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方案，有計(jì)劃、有步驟地組織培訓(xùn)工作，培訓(xùn)率達(dá)到100%；每個(gè)星期五，組織全體審計(jì)干部進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)容重點(diǎn)為《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《中華人民共和國(guó)行政許可法》、《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》、《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》以及《云南省行政問(wèn)責(zé)辦法等四項(xiàng)制度工作手冊(cè)》和我局制定的實(shí)施方案等內(nèi)容，并及時(shí)傳達(dá)貫徹省、市、縣有關(guān)“四項(xiàng)制度”工作的會(huì)議精神。通過(guò)集中學(xué)習(xí)和自學(xué)，達(dá)到人人熟悉“四項(xiàng)制度”，人人遵守“四項(xiàng)制度”，人人執(zhí)行“四項(xiàng)制度”。
四、依法審計(jì)，積極推行服務(wù)承諾制。
我局緊緊圍繞縣委、縣政府的工作重心，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作方針，不斷創(chuàng)新工作方式和審計(jì)手段。以維護(hù)民生為重點(diǎn)，做好預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資項(xiàng)目、專項(xiàng)資金等審計(jì)，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。
我局制定《峨山縣審計(jì)局服務(wù)承諾書(shū)》，貫徹落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)承諾制的情況，通過(guò)政府信息公開(kāi)網(wǎng)等媒體向社會(huì)公開(kāi)承諾。公開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)程序，完善審計(jì)聽(tīng)政和審計(jì)復(fù)議制度，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告。公開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)辦事指南和信息目錄，公開(kāi)政務(wù)值班電話和舉報(bào)電話，開(kāi)展民主評(píng)議政風(fēng)行風(fēng)社會(huì)問(wèn)卷調(diào)查，維護(hù)服務(wù)對(duì)象的知情權(quán)。
五、針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際，作好梳理工作
按照依法行政、政務(wù)公開(kāi)的要求，我局在加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)方面制定了諸如行政執(zhí)法、普法依法治理、黨風(fēng)廉政建設(shè)等一系列制度，開(kāi)展了卓有成效的工作，對(duì)推進(jìn)責(zé)任型、服務(wù)型、效能型建設(shè)起到了積極的推動(dòng)作用，為人民群眾提供了良好的服務(wù)。認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足，按照省政府制定的“四項(xiàng)制度”的要求，對(duì)本部門涉及“四項(xiàng)制度”相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，對(duì)達(dá)不到要求的，進(jìn)行補(bǔ)充和完善；對(duì)與“四項(xiàng)制度”有沖突的，予以糾正。結(jié)合本部門的實(shí)際，遵循行政效能更高、服務(wù)更優(yōu)、群眾更滿意的原則，對(duì)審計(jì)部門的職能進(jìn)行科學(xué)分解，把職能細(xì)化到每一個(gè)科室、每一個(gè)職位，對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)按照實(shí)施“四項(xiàng)制度”的要求，予以明確，建立部門權(quán)責(zé)統(tǒng)一的工作機(jī)制，執(zhí)行與監(jiān)督并舉的責(zé)任追究體系，科學(xué)制定《峨山縣審計(jì)局行政問(wèn)責(zé)辦法
等四項(xiàng)制度實(shí)施細(xì)則》。六、及時(shí)總結(jié)，不斷完善制度
我局在貫徹落實(shí)“四項(xiàng)制度”工作中，緊緊結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作實(shí)際，把推行服務(wù)承諾制、首問(wèn)責(zé)任制、限時(shí)辦結(jié)制和行政問(wèn)責(zé)辦法貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，在審計(jì)過(guò)程中，任何審計(jì)項(xiàng)目必須做到嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，實(shí)行審計(jì)責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制。每位審計(jì)人員都必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，做到文明審計(jì)，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)（主審）負(fù)責(zé)制，并與副局長(zhǎng)及各科室負(fù)責(zé)人簽訂了《行政執(zhí)法責(zé)任制》，具體明確了行政工作職責(zé)和行政執(zhí)法職權(quán)、執(zhí)法依據(jù)、行政執(zhí)法要求和違規(guī)違法責(zé)任追究。對(duì)審計(jì)組遵守審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定情況，由被審單位書(shū)面報(bào)送局辦公室，對(duì)審計(jì)組是否公正執(zhí)法、廉潔自律和文明審計(jì)情況得到了有效監(jiān)督。至20__年9月初完成的各項(xiàng)工作，能夠按照各項(xiàng)制度規(guī)定積極開(kāi)展工作，認(rèn)真履行工作職責(zé)，有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)“四項(xiàng)制度”，按時(shí)上報(bào)信息資料。審計(jì)工作在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)增收節(jié)支、維護(hù)群眾利益、提高財(cái)政資金使用效益、推進(jìn)依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。
同時(shí)，根據(jù)工作實(shí)際，制定和完善了峨山縣審計(jì)政務(wù)公開(kāi)主動(dòng)公開(kāi)制度、政務(wù)公開(kāi)考核評(píng)議制度和政務(wù)公開(kāi)信息公開(kāi)制度等，為推進(jìn)“四項(xiàng)制度”工作奠定了基礎(chǔ)。由于“四項(xiàng)制度”的推行，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作任務(wù)。“四項(xiàng)制度”作為基本制度和長(zhǎng)效機(jī)制在各行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)期實(shí)行，我局在實(shí)施過(guò)程中還需要認(rèn)真總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，完善各項(xiàng)制度，研究解決存在的問(wèn)題，找出切實(shí)可行的解決辦法，不斷完善、豐富和發(fā)展“四項(xiàng)制度”，進(jìn)一步提高“四項(xiàng)制度”的科學(xué)性和生命力。
