時(shí)間：2022-08-30 23:02:47
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、要做好成本核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則
(1)合法性原則：醫(yī)院的成本核算必須嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)等制度的規(guī)定進(jìn)行，如不符合的一律不能計(jì)入；(2)可靠性原則：醫(yī)院所計(jì)入的成本核算必須是有根據(jù)、可靠而且具有可驗(yàn)性的；(3)相關(guān)性原則。醫(yī)院管理部門(mén)定期查看成本核算的基礎(chǔ)信息是否與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理要求是否相符合，同時(shí)了解醫(yī)院的具體收支情況；(4)分期核算原則：分期的成本核算務(wù)必和會(huì)計(jì)期間相一致；(5)權(quán)責(zé)發(fā)生原則：權(quán)責(zé)發(fā)生是醫(yī)院收入、費(fèi)用和科室成本的核算基礎(chǔ)；(6)根據(jù)實(shí)際成本報(bào)價(jià)原則：除非國(guó)家有特殊的規(guī)定外，醫(yī)院所有的各項(xiàng)收入支出都應(yīng)該根據(jù)實(shí)價(jià)記賬，不得根據(jù)個(gè)人情況隨意變動(dòng)價(jià)格等原則。綜上所述，我們?cè)谧鲠t(yī)院的核算工作時(shí)就有章可循，有了核算的依據(jù)。我們2012年醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革時(shí)，河南省著名的高級(jí)會(huì)計(jì)師朱園園老師多次給我們強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，還給我們舉了許多這方面的例子，讓我們深深地感到這幾項(xiàng)原則的重要性。根據(jù)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的要求，每一筆費(fèi)用都要按照會(huì)計(jì)核算的原則分配到每一個(gè)科室，要做好醫(yī)院成本核算必須做好科室成本核算。為了更好地進(jìn)行成本核算的管理工作，院領(lǐng)導(dǎo)必須做到以下幾點(diǎn)：一是建立較全面地醫(yī)院成本管理核算體系。每個(gè)科室成立一個(gè)核算的小組，科長(zhǎng)為小組的組長(zhǎng)，而院長(zhǎng)為成本核算的總負(fù)責(zé)人，主要管理全院的成本管理工作，監(jiān)督每個(gè)科室的組長(zhǎng)的管理工作，同時(shí)安排每一個(gè)專(zhuān)業(yè)的核算人員到每個(gè)科室來(lái)?yè)?dān)任每天的成本核算工作。二是確立以科室為單位的管理模式。三是確定每個(gè)科室成本的操作原則。四是采用費(fèi)用分?jǐn)偤褪杖敕殖傻姆椒ā?/p>
二、醫(yī)院成本核算的范圍包括
(1)人員經(jīng)費(fèi)。人員經(jīng)費(fèi)主要包括工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，其中工資福利支出包括：基本工資、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：撫恤金、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼等。(2)衛(wèi)生材料費(fèi)。衛(wèi)生材料費(fèi)是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)而耗費(fèi)的衛(wèi)生材料。主要包括：氧氣費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)、血費(fèi)、放射材料費(fèi)等。在規(guī)模比較小的醫(yī)院，放射材料費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)一般不分開(kāi)，都包括在其他衛(wèi)生材料費(fèi)中：(3)藥品費(fèi)。主要包括西藥、中成藥和草藥這三種藥的費(fèi)用。在新會(huì)計(jì)制度下，所有藥物均按進(jìn)價(jià)入賬；(4)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；(5)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)。指按照規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；原來(lái)的財(cái)務(wù)制度無(wú)形資產(chǎn)是不需要攤銷(xiāo)的，但是在新會(huì)計(jì)制度下，必須進(jìn)行攤銷(xiāo)；(6)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。指按照規(guī)定計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；(7)其他費(fèi)用。主要包括：辦公費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、電費(fèi)等。醫(yī)院成本核算的主要流程：將各核算單元（科室）的成本分為直接和間接成本，根據(jù)三級(jí)分?jǐn)偟姆椒ǎ迅鱾€(gè)科室的費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榕R床服務(wù)科室醫(yī)療成本。
此外，還要對(duì)醫(yī)院的一些財(cái)政項(xiàng)目的支出所形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偤蜌w類(lèi)，從而形成了臨床服務(wù)醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本兩種成本單位，然后再次進(jìn)行歸集和分?jǐn)偂Ｆ渲校汉怂銌卧剖遥└鶕?jù)醫(yī)院的性質(zhì)和管理特點(diǎn)而成立的一個(gè)成本核算的基礎(chǔ)部門(mén)，根據(jù)其服務(wù)項(xiàng)目的不同分為四類(lèi)：臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)和行政后勤類(lèi)。將所有醫(yī)院的費(fèi)用根據(jù)規(guī)定的原則分配到到每一個(gè)核算單元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則各種收入也應(yīng)按核算單元進(jìn)行歸集。分?jǐn)偪剖页杀荆焊鶕?jù)分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法將成本分配到每一個(gè)科室內(nèi)，其具體步驟是：一級(jí)分?jǐn)偅簩⑿姓笄陬?lèi)科室的費(fèi)用根據(jù)人頭分?jǐn)偟矫恳活?lèi)科室中去，同時(shí)實(shí)施分項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)。一般按科室的人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂６?jí)分?jǐn)偅喊厌t(yī)院的每個(gè)科室的成本分?jǐn)偟骄唧w每個(gè)科室上，然后再進(jìn)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。三級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)技科室的成本分?jǐn)偅瑢⑨t(yī)技科室的成本向臨床科室分?jǐn)偂?/p>
三、結(jié)語(yǔ)
加強(qiáng)醫(yī)院成本的核算可有效地提高了醫(yī)院的效益，但是并不是研究的目的，進(jìn)行強(qiáng)化成本核算的目的是可以在降低患者費(fèi)用的同時(shí)可以讓患者享受到高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。此外，進(jìn)行醫(yī)院成本核算時(shí)會(huì)涉及到個(gè)人、醫(yī)院以及國(guó)家等多方面的利益，這時(shí)應(yīng)該考慮一個(gè)既要顧全大局，又要兼顧個(gè)人的利益以繼發(fā)性其工作積極性的方案進(jìn)行實(shí)施。
作者：高會(huì)玲 單位：河南市焦作市第五人民醫(yī)院
論文關(guān)鍵詞：環(huán)境成本，核算，障礙，對(duì)策
一、企業(yè)環(huán)境成本核算的重要意義
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了快速發(fā)展軌道，但是，資源環(huán)境也日益受到破壞。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境成本核算與控制對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。
1 是社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要
環(huán)境為企業(yè)提供了生產(chǎn)的資源，同時(shí)環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。離開(kāi)了生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的支持，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將無(wú)法進(jìn)行。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中創(chuàng)造大量財(cái)富，同時(shí)又使生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)發(fā)生結(jié)構(gòu)和質(zhì)量變化。可持續(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、生態(tài)環(huán)境和資源儲(chǔ)備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿(mǎn)足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿(mǎn)足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則⑴。進(jìn)行環(huán)境成本核算，以環(huán)境成本為尺度對(duì)生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)償是社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。
2 是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏的需要
合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本是對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。確認(rèn)環(huán)境成本核算范圍，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，形成成本報(bào)告，從而進(jìn)行嚴(yán)格控制是環(huán)環(huán)相扣的過(guò)程。企業(yè)主動(dòng)追求生態(tài)效益，獲取綠色比較優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)順應(yīng)綠色潮流，擴(kuò)大出口，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，獲得生存和發(fā)展的重要途徑。環(huán)境成本核算不能單純以降低環(huán)境成本來(lái)獲取“成本比較優(yōu)勢(shì)”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優(yōu)勢(shì)”而制定過(guò)高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡分析二者對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，最終實(shí)現(xiàn)的是生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。
3 是彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本理論缺陷、完善環(huán)境成本理論的需要
傳統(tǒng)的成本理論只反映生產(chǎn)中的直接消耗，反映能夠以貨幣計(jì)量的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，而環(huán)境的消耗破壞沒(méi)有計(jì)入成本。這不僅導(dǎo)致了利潤(rùn)的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導(dǎo)向企業(yè)注重短期利益、用犧牲環(huán)境和透支未來(lái)以換取經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)⑵。環(huán)境成本理論認(rèn)為，環(huán)境資源是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價(jià)值并進(jìn)行損耗補(bǔ)償。將環(huán)境成本理論補(bǔ)充到傳統(tǒng)成本理論中，使商品的市場(chǎng)價(jià)值較為準(zhǔn)確地反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所造成的資源環(huán)境的代價(jià)，有償開(kāi)發(fā)使用環(huán)境資源將會(huì)使資金的流向集中到環(huán)境成本較低的方向。
二、企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算的障礙分析
我國(guó)實(shí)施環(huán)境成本核算己經(jīng)具有了一定的理論基礎(chǔ)，實(shí)施環(huán)境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國(guó)的壞境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐還非常少，當(dāng)前我國(guó)還存在諸多障礙，制約了環(huán)境成本會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展與實(shí)踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀與發(fā)展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導(dǎo)思想，綠色GDP沒(méi)有獲得地方政府普遍支持，2004年全國(guó)因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%。綠色GDP作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個(gè)重要指標(biāo)，需要有微觀的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)⑶。不少地方政府官員認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不上去，餓著肚子談環(huán)保就是一句空話，先污染后治理，已經(jīng)被西方國(guó)家反復(fù)論證了許多年，要發(fā)展工業(yè)都逃不過(guò)這一劫。這種觀點(diǎn)顯然是站不住腳的。
（2）企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視環(huán)境生態(tài)效益
企業(yè)是以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤(rùn)就越大。而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會(huì)提高，利潤(rùn)就會(huì)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本了。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了保證經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能也會(huì)忽視環(huán)境問(wèn)題。
對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算也缺乏動(dòng)力。
2 制度障礙
（1）環(huán)境資源市場(chǎng)尚未建立
環(huán)境資源要充分發(fā)揮其價(jià)值，就要通過(guò)環(huán)境資源市場(chǎng)配置于最能發(fā)揮其作用的行業(yè)。環(huán)境資源市場(chǎng)的建立，將為企業(yè)獲取環(huán)境資源提供了最佳場(chǎng)所和途徑，同時(shí)也為以成本和價(jià)值為確認(rèn)和計(jì)量對(duì)象的環(huán)境會(huì)計(jì)的推行奠定了基礎(chǔ)。但是，我國(guó)目前尚未建立起環(huán)境資源市場(chǎng)，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會(huì)環(huán)境資源的合理配置，而且也不利于環(huán)境成本核算的有效實(shí)施。
（2）環(huán)境（成本）會(huì)計(jì)法律制度還不健全
我國(guó)開(kāi)展環(huán)境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。90年代，我國(guó)逐漸開(kāi)展了對(duì)“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境（成本）會(huì)計(jì)理論與方法。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則，總體看來(lái)，這些法規(guī)對(duì)環(huán)境成本問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。
3 技術(shù)障礙
（1）環(huán)境成本的確認(rèn)障礙
會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的首要問(wèn)題是會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題。環(huán)境成本基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以參考美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，如定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等。但是由于環(huán)境會(huì)計(jì)要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國(guó)目前還沒(méi)有制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)也不很很完善，全國(guó)范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，雖然有關(guān)部委己下達(dá)通知要求盡快制定有關(guān)環(huán)境資源的規(guī)章制度，推進(jìn)“三綠工程”，但這與環(huán)境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環(huán)境成本要素的確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)就是缺失的。
（2）環(huán)境成本的計(jì)量障礙
會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法對(duì)符合會(huì)計(jì)要素的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過(guò)程，其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇取決于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作用的認(rèn)識(shí)程度、經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，以及計(jì)量技術(shù)手段的發(fā)展等條件⑷。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易，因此也就沒(méi)有市場(chǎng)交易價(jià)格，所以，單純以交易價(jià)格為前提就不能作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。目前環(huán)境成本計(jì)量的方法有歷史成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、法院裁定法、比例法等等。由于環(huán)境成本計(jì)價(jià)方法多種多樣，計(jì)量對(duì)象的多變性也使得在計(jì)量方法的選擇上有時(shí)會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。
（3）環(huán)境成本報(bào)告的障礙
環(huán)境成本披露的模式和內(nèi)容的不確定形成了環(huán)境成本報(bào)告的障礙。環(huán)境成本報(bào)告的模式有兩種主要觀點(diǎn)：一種是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并披露，另一種則是編制環(huán)境成本報(bào)表或者環(huán)境成本報(bào)告書(shū)的方式單獨(dú)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計(jì)，目前會(huì)計(jì)界還存在許多爭(zhēng)議，尚未達(dá)成共識(shí)。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項(xiàng)目，哪些是必須披露項(xiàng)目，哪些是選擇披露項(xiàng)目，也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算的建議
1 對(duì)政府官員加強(qiáng)科學(xué)的政績(jī)觀和發(fā)展觀教育
科學(xué)的政績(jī)觀就是既要看政績(jī)給眼前帶來(lái)的變化，又要看其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評(píng)判，其實(shí)質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)政績(jī)，對(duì)社會(huì)和歷史負(fù)責(zé)。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展成本管理論文，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位，要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。
2 對(duì)企業(yè)的管理者加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀教育
社會(huì)責(zé)任觀是以社會(huì)為著眼點(diǎn)，企業(yè)的目標(biāo)除了追求經(jīng)濟(jì)利益外，還應(yīng)盡可能地維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)利益。企業(yè)不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)也不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而忽視、逃避社會(huì)責(zé)任。2000年全球18個(gè)跨國(guó)公司制定了“社會(huì)約束”的生產(chǎn)守則(即社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn))，其中保護(hù)環(huán)境就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容。中國(guó)企業(yè)要進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并和國(guó)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)接軌，就必須在理性共識(shí)的基礎(chǔ)上認(rèn)同該標(biāo)準(zhǔn)所體現(xiàn)的核心理念，并積極參與其中，從而，應(yīng)對(duì)全球范圍內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。
3 充分發(fā)揮資源市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用
政府應(yīng)抓緊建立健全和完善適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境資源市場(chǎng)，徹底改變傳統(tǒng)的環(huán)境資源使用模式，優(yōu)化環(huán)境資源配置。健全的環(huán)境資源市場(chǎng)，可以促使環(huán)境資源配置于社會(huì)最急需又適合的行業(yè)和部門(mén)，最大限度地發(fā)揮環(huán)境資源的價(jià)值，促使環(huán)境資源自身價(jià)值的完全實(shí)現(xiàn)和社會(huì)價(jià)值的增值，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
4 加強(qiáng)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)立法
環(huán)境成本核算是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一。要實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算，必須以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。借鑒丹麥等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)該采取的做法是：第一，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。第二，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。第三，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。
5 明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理計(jì)量環(huán)境成本
環(huán)境成本是依照對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，包括污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本(社會(huì)成本)和內(nèi)部環(huán)境成本(私人成本)⑸。
環(huán)境成本的計(jì)量單位不能僅限于貨幣，必要時(shí)可用非貨幣比，如實(shí)物來(lái)計(jì)量；環(huán)境成本的計(jì)量基礎(chǔ)既可以用傳統(tǒng)的歷史成本，還可以用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本、公允價(jià)值等；其計(jì)量方法要考慮環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)。環(huán)境成本由于所涉及的內(nèi)容復(fù)雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對(duì)精確是比較困難的。環(huán)境成本的數(shù)據(jù)雖然有一定的模糊性，但并不排除它對(duì)決策的有用性。隨著計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，隨著它反映和控制的內(nèi)容性質(zhì)界定越來(lái)越清晰，它提供的信息將會(huì)越來(lái)越精確。
6 完善環(huán)境成本信息披露模式
環(huán)境成本信息批露宜采用編制壞境會(huì)計(jì)報(bào)表或者環(huán)境成本報(bào)告書(shū)的方式單獨(dú)披露環(huán)境成本信息，而不是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并披露的方式。如果采用與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并方式披露環(huán)境信息，可能會(huì)出現(xiàn)有些企業(yè)利用環(huán)境信息調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到避稅或者上市等目的，而且環(huán)境信息和財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送容易引起混亂，導(dǎo)致報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解。
四、結(jié)束語(yǔ)
我們對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的研究，分析環(huán)境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對(duì)策，就在于要引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)自覺(jué)地保護(hù)環(huán)境，減少污染，培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)，通過(guò)對(duì)環(huán)境成本形成過(guò)程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少?gòu)U棄物排放量，進(jìn)而減少環(huán)境成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益的雙贏。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)療，成本核算，經(jīng)濟(jì)效益
1、前言隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的飛速發(fā)展和醫(yī)院的市場(chǎng)化推行，給醫(yī)院的生存和發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力和挑戰(zhàn)。醫(yī)院既要堅(jiān)持服務(wù)大眾的根本屬性，為市民提供福利性醫(yī)療，又要依靠自身的收入來(lái)滿(mǎn)足發(fā)展要求，創(chuàng)新技術(shù)、添置設(shè)備，支持科研與教學(xué)工作。如果不能在“市場(chǎng)型支出”和“福利性收入”之間尋求發(fā)展平衡，則會(huì)造成醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的入不敷出，對(duì)醫(yī)院造成重大影響。以往的醫(yī)院管理體制下，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部核算，對(duì)醫(yī)院的成本支出重視程度不夠，造成了投入高，收益低的局面。顯然，在市場(chǎng)化發(fā)展的要求下，傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方式已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值的需要，只有改善內(nèi)部核算體系，控制成本支出，才能保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。論文格式。
2、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)成本核算研究的意義醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)代表了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的根本理念，真實(shí)反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)情況，離開(kāi)了成本核算的支撐，空談提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益就變成了“紙上談兵”。成本核算要對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)消耗和支出進(jìn)行分類(lèi)、記錄、歸集，從而形成供經(jīng)營(yíng)決策使用的分析報(bào)告。其中以貨幣形式代表了所有物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，為醫(yī)院管理階層合理分配資源提供了參考，節(jié)省不必要的人力、財(cái)力和物力支出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化追求。
2、1有利于提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和醫(yī)療質(zhì)量成本核算的細(xì)化可以具體到每個(gè)科室，包括對(duì)設(shè)備的配置、人員的績(jī)效考核和對(duì)醫(yī)療水平技術(shù)指標(biāo)的核算等，由此，可以有效地提高醫(yī)護(hù)人員工作熱情，督促醫(yī)護(hù)人員繼續(xù)鉆研，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從整體上提高全院的醫(yī)療質(zhì)量。此外，通過(guò)在一些臨床教學(xué)項(xiàng)目和科研項(xiàng)目上的政策性扶持，可以強(qiáng)化醫(yī)院的技術(shù)創(chuàng)新，提高解決疑難雜癥的能力，提升醫(yī)院的業(yè)務(wù)水平。
2、2可以使各級(jí)管理科學(xué)化醫(yī)院的成本核算間接反映了醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的勞動(dòng)分配、設(shè)備投入、物資管理等其他內(nèi)部相關(guān)管理方面，從而成為各級(jí)運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)上共同的紐帶。論文格式。以各醫(yī)療科室為單位，有利于管理者直觀地做出科學(xué)、合理的管理決策。
2、3加強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成本核算歸根結(jié)底是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一部分，實(shí)施成本核算對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，從核算對(duì)象到核算方法，以及賬務(wù)處理等，都要圍繞著成本管理的理念來(lái)進(jìn)行新的改革。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理只是將運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用情況據(jù)實(shí)的羅列，而融合了成本核算，加入了人本理念的財(cái)務(wù)管理工作，不但可以真實(shí)的反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況，也可以為管理者提供決策依據(jù)，將財(cái)務(wù)管理上升到參與企業(yè)管理的高度上。成本核算的實(shí)行，提高了對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理制度的改革。
3、建立醫(yī)院成本核算體系成本核算是以降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)執(zhí)行的一種管理手段，是醫(yī)院內(nèi)部微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。成本核算體系的建立，要本著科學(xué)分配、科學(xué)管理的原則，對(duì)不同的崗位、科室和人員上的支出成本核算，采用不同的管理和評(píng)價(jià)方法，從而避免過(guò)于絕對(duì)化反而給醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)制約的情況。論文格式。提高全員的成本控制意識(shí)，將成本核算建立在人本管理的基礎(chǔ)上，將會(huì)得到更好的收效。
此外，績(jī)效考核是績(jī)效成本的依據(jù)，建立一套綜合評(píng)價(jià)和目標(biāo)管理評(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)院各科室的臨床工作進(jìn)行監(jiān)督，從而間接反映了該科室的工作效率、設(shè)備使用率、勞動(dòng)力支出等等，是成本管理的重要分支。將科室的獎(jiǎng)勵(lì)指數(shù)和福利待遇與成本消耗和人均工作效率掛鉤，實(shí)施成本收益的監(jiān)督機(jī)制，保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏目標(biāo)的達(dá)成。
4、成本核算的方法4、1成本歸集法4、1、1直接成本歸集
在醫(yī)療成本核算過(guò)程中，直接產(chǎn)生的成本核算相對(duì)清晰，目標(biāo)明確，常見(jiàn)的直接發(fā)生成本按照以下歸集方法予以處理。
1、直觀上的醫(yī)療成本包括材料的購(gòu)入費(fèi)用、人員勞動(dòng)的工資支付費(fèi)用、公務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，大多按照實(shí)際發(fā)生的額度來(lái)進(jìn)行計(jì)算，也有按照全院業(yè)務(wù)收入比例計(jì)算的。
2、對(duì)于固定資產(chǎn)投入后的折舊計(jì)算，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只能由醫(yī)院自身的實(shí)際損耗情況來(lái)決定，或由醫(yī)院來(lái)制定，常見(jiàn)的有按照年限計(jì)算的也有按照工作時(shí)數(shù)來(lái)計(jì)算的，視計(jì)算折舊對(duì)象的不同而定。平均年限法適用于房屋、圖書(shū)和被服等隨使用時(shí)間推移而產(chǎn)生損耗的物品，按照使用年限平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期的成本支出中。對(duì)于折舊年限較短的設(shè)備，多采用加速折舊法，形象的代表了設(shè)備使用的邊際效益，采取初期使用耗損計(jì)數(shù)偏大，后期逐漸減少的方法來(lái)計(jì)算。此外，大型的醫(yī)療儀器也有采用單位工時(shí)計(jì)數(shù)法的，按照在使用壽命期間規(guī)定完成的總工作量，按工作時(shí)間平均計(jì)算折舊。就目前固定資產(chǎn)的折舊情況來(lái)看，更多的青睞于加速折舊法的使用。
4、1、2間接成本的分?jǐn)?/p>
成本核算的另一部分是間接成本的計(jì)算，通常按受益原則，將非項(xiàng)目可是成本向項(xiàng)目科室和其他非項(xiàng)目科室進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟姆椒ㄒ栏麽t(yī)院個(gè)規(guī)模和各自適用核算模式來(lái)選擇，聯(lián)立方程法能夠?qū)﹂g接成本精確地進(jìn)行核算，但操作相對(duì)復(fù)雜，對(duì)人員技術(shù)要求較高，多為大型醫(yī)院采用；階梯分配法可以清楚的表明間接成本的構(gòu)成方式，適用于重視成本結(jié)構(gòu)的管理方式；雙重分配法在中小型醫(yī)院成本核算中經(jīng)常遇見(jiàn)。
4、2科室成本核算方法以科室為成本核算單位，一來(lái)便于成本的詳細(xì)劃分，因地制宜地制定成本支出規(guī)劃；二來(lái)也可以明確成本的管理責(zé)任，使成本核算更加易于控制，明確責(zé)任歸屬。通過(guò)對(duì)各個(gè)科室成本支出的監(jiān)控，可以找出醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題，協(xié)調(diào)各科室之間的項(xiàng)目扶持和收益。在節(jié)省開(kāi)支降低醫(yī)療消耗的問(wèn)題上，可以根據(jù)各科室從事醫(yī)療活動(dòng)的差異來(lái)進(jìn)行差別化管理，更加科學(xué)、合理的安排成本投入和劃分用途。
4、3醫(yī)療項(xiàng)目成本核算按照醫(yī)療項(xiàng)目劃分來(lái)計(jì)算成分，是從衡量各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)支出的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)成本的控制和計(jì)算，準(zhǔn)確得出不同醫(yī)療項(xiàng)目上的實(shí)際消耗和收益，從而合理地制定收費(fèi)價(jià)格，在醫(yī)療項(xiàng)目上保證收支的基本平衡。對(duì)于公立醫(yī)院服務(wù)性收入，與市場(chǎng)型支出不平衡的情況，可以以醫(yī)療支出作為政策補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，保障醫(yī)院的基本運(yùn)營(yíng)。
4、4病種醫(yī)療成本核算按病種分類(lèi)進(jìn)行成本核算還是一個(gè)較為新興的研究領(lǐng)域。病種成本可以依據(jù)以往的同病種病例產(chǎn)生的醫(yī)療成本進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而得出該病種的醫(yī)療成本進(jìn)行核算。此外，對(duì)于每個(gè)病種病例分別制定規(guī)范化的診療技術(shù)方案，在根據(jù)方案中涉及的支出情況來(lái)核算該病種的醫(yī)療成本，可以避免在醫(yī)療過(guò)程中造成的過(guò)渡浪費(fèi)和轉(zhuǎn)嫁給病人過(guò)高的治療負(fù)擔(dān)，增加醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)透明度。
5、結(jié)語(yǔ)醫(yī)院推行成本核算，不僅可以清楚地掌握醫(yī)院的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，明確成本投入，同時(shí)也使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的投入收益計(jì)算有據(jù)可循。特別是對(duì)于公立醫(yī)院，在政府撥款和補(bǔ)助的前提下，實(shí)行成本核算，可以更加清楚的顯示資金的使用方向，正確的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)收益。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)與管理，始終要本著低成本、低消耗、高效率的發(fā)展道路，才能夠從根本上提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值，深度發(fā)掘醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
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論文關(guān)鍵詞：ERP，物流持有成本，核算
一、引言
現(xiàn)代制造企業(yè)物流成本的管理離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的運(yùn)用，給物流持有成本的核算提供了一個(gè)契機(jī)。ERP系統(tǒng)是通過(guò)各種功能模塊來(lái)處理業(yè)務(wù)的，因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、銷(xiāo)售與分銷(xiāo)模塊、質(zhì)量管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，在ERP系統(tǒng)中增加物流成本核算模塊，使之共享整個(gè)ERP系統(tǒng)所集成的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生更大效用。本文將在ERP環(huán)境下分析制造企業(yè)物流持有成本的成本習(xí)性，并探討其核算方法。
二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)物流持有成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1.物流持有成本核算范圍和項(xiàng)目難以確認(rèn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置物流持有成本，因此很難對(duì)企業(yè)的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來(lái)說(shuō)企業(yè)物流持有成本產(chǎn)生于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)，主要由四部分構(gòu)成：(1) 庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目往往在企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中體現(xiàn)，然而說(shuō)到控制和績(jī)效考核，將之納入企業(yè)物流管理體系更為合理，因?yàn)閹?kù)存管理一直以來(lái)都是物流管理的重點(diǎn)；(2) 存貨跌價(jià)損失，該項(xiàng)目作為資產(chǎn)減值損失類(lèi)項(xiàng)目直接反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費(fèi)用和損益類(lèi)項(xiàng)目反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(4) 缺貨損失：這類(lèi)項(xiàng)目比較復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析計(jì)算。鑒于以上企業(yè)物流持有成本的分布范圍和構(gòu)成，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下企業(yè)還很難對(duì)物流持有成本進(jìn)行合理的確認(rèn)和核算。
2.企業(yè)物流持有成本表現(xiàn)較為隱性，通常分散在企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用中，而且核算起來(lái)很困難，單獨(dú)核算的成本也較高。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下很少有企業(yè)核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)體制下核算企業(yè)的物流持有成本與財(cái)務(wù)報(bào)告有些許沖突，同時(shí)會(huì)大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內(nèi)容分布廣范而分散，存在于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，沒(méi)有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業(yè)物流持有成本分布廣泛，成本費(fèi)用也分散在其他成本項(xiàng)目中，這樣就導(dǎo)致企業(yè)管理人員無(wú)法獲取企業(yè)物流持有成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無(wú)法建立物流績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也無(wú)法對(duì)物流持有成本進(jìn)行有效控制。
3.我國(guó)對(duì)于企業(yè)物流持有成本沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。核算一個(gè)企業(yè)的物流持有成本，首先要確定他的計(jì)算范圍，其次確定物流持有成本的核算項(xiàng)目；最后還要考慮其可行性和成本效益問(wèn)題。不同企業(yè)不同的會(huì)計(jì)記賬需要導(dǎo)致了對(duì)于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業(yè)間無(wú)法就相關(guān)的物流持有成本進(jìn)行比較分析,也無(wú)法得出行業(yè)的平均物流持有成本數(shù)據(jù)，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。
三、物流持有成本的構(gòu)成及主要核算方法
目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)在對(duì)物流持有成本的核算問(wèn)題上存在許多觀點(diǎn)，本文分析總結(jié)當(dāng)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，將物流持有成本設(shè)計(jì)表格(表1)核算，從供應(yīng)鏈管理的角度依次按照供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷(xiāo)售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類(lèi)進(jìn)行。各項(xiàng)物流持有成本的核算方法如下：
1.庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目=存貨平均帳面余額*企業(yè)內(nèi)部平均利息率。在物流持有成本核算中，對(duì)存貨資金占用成本應(yīng)以平均帳面余額為基礎(chǔ)，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業(yè)內(nèi)部平均利息率以企業(yè)債務(wù)成本的加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)。庫(kù)存資金占用成本實(shí)質(zhì)上是對(duì)存貨占用資產(chǎn)的一種以整個(gè)企業(yè)內(nèi)部平均利息率來(lái)計(jì)算的資本成本。現(xiàn)實(shí)中，美國(guó)也是采用這種方法計(jì)算庫(kù)存資金占用成本。
2.存貨損壞和丟失成本：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。因此，該類(lèi)損失的數(shù)據(jù)收集較為簡(jiǎn)單。
3.存貨跌價(jià)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，有“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，可以直接利用上面的數(shù)據(jù)計(jì)算該損失。企業(yè)如果采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算期末存貨價(jià)值，可以直接利用其期末數(shù)。如果采用歷史成本法計(jì)算期末存貨，則要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照期末存貨的跌價(jià)損失填列。
4.缺貨損失：這類(lèi)項(xiàng)目計(jì)算較為復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數(shù)*缺貨數(shù)量*缺貨概率*單位缺貨損失。
表1企業(yè)物流持有成本核算表
核算范圍
核算項(xiàng)目
供應(yīng)物流
生產(chǎn)物流
銷(xiāo)售物流
回收物流
廢棄物物流
合計(jì)
物
流
持
有
成
本
庫(kù)存資金占用成本
存貨平均帳面余額
企業(yè)內(nèi)部平均利息率
存貨損壞和丟失成本
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失
計(jì)入管理費(fèi)的損失
存貨跌價(jià)損失
期末存貨歷史成本
期末存貨現(xiàn)值
缺貨損失成本
每年訂貨次數(shù)
缺貨數(shù)量
缺貨概率
單位缺貨損失
論文關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本管理；存在的問(wèn)題；主要對(duì)策
1施工項(xiàng)目成本管理中主要出現(xiàn)的問(wèn)題
1．1成本管理意識(shí)不強(qiáng)
目前有些施工企業(yè)還沒(méi)有轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，成本管理意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠。公司管什么，項(xiàng)目部管什么，責(zé)任不明確。
1．2成本管理沒(méi)形成制度、指標(biāo)沒(méi)有量化。成本核算不科學(xué)
成本核算指標(biāo)沒(méi)有量化，一些施工企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理是靠人工報(bào)表來(lái)完成，還沒(méi)有建立一套科學(xué)的定量指標(biāo)體系。指標(biāo)不合理，定量不準(zhǔn)確；項(xiàng)目該完成多少、節(jié)約多少、增收多少，心中無(wú)數(shù)；項(xiàng)目盈虧獎(jiǎng)罰缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，考核兌現(xiàn)無(wú)依據(jù)或依據(jù)不充分。有些公司由于沒(méi)有分階段、分項(xiàng)目、分部分項(xiàng)成本控制，所以最后項(xiàng)目完工后成本也就沒(méi)有有效控制，有時(shí)甚至到結(jié)算時(shí)才知道項(xiàng)目虧損。
1．3人員素質(zhì)不高。管理手段落后
目前有部分施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員綜合管理水平參差不齊，有些具有施工管理和組織經(jīng)驗(yàn)的人，成本管理能力有限，文化水平及專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)水平不高；而另外一些具有理論知識(shí)水平的大學(xué)生經(jīng)驗(yàn)又不足；具有理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及成本管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才不多。在開(kāi)展成本管理活動(dòng)中，這些單位的管理人員墨守成規(guī)，管理落后。有的憑經(jīng)驗(yàn)管理，死抱著過(guò)時(shí)、落后的思想和做法不放，好的做法不能及時(shí)吸收應(yīng)用；有的在學(xué)習(xí)先進(jìn)單位的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，不聯(lián)系實(shí)際，死搬硬套，效果不佳；有的雖然建立了一些管理制度但沒(méi)有很好地組織運(yùn)行，缺乏必要的預(yù)控手段和監(jiān)控措施，最終留下一些“黑洞”和“死角”；有的重“攬”輕“管”，以“包”代“管”，在一定程度上妨礙了工程項(xiàng)目成本管理工作的有效推進(jìn)。
1．4責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、材料管理不嚴(yán)、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
有些公司項(xiàng)目沒(méi)有責(zé)任制、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、責(zé)權(quán)利落實(shí)不到人，滋長(zhǎng)了項(xiàng)目部人員的消極怠工情緒。加上現(xiàn)場(chǎng)人員流動(dòng)較頻繁，工作不連續(xù)，干多于少收人差不多，導(dǎo)致員工責(zé)任心不強(qiáng)。有的管理人員由此沒(méi)有責(zé)任意識(shí)、成本意識(shí)，覺(jué)得與自己沒(méi)多大切身利益關(guān)系，對(duì)材料管理不嚴(yán)，浪費(fèi)嚴(yán)重。材料費(fèi)用占整個(gè)工程造價(jià)的60％，材料費(fèi)用的盈虧直接影響到整個(gè)工程的盈虧。有些項(xiàng)目部無(wú)嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料用料制度，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料有數(shù)，但余料無(wú)回收，失竊浪費(fèi)嚴(yán)重，尤其是計(jì)件承包只包工不包料，工人班組只顧出產(chǎn)值，材料、物資過(guò)量消耗，機(jī)械設(shè)備過(guò)度磨損；小型手動(dòng)工具更無(wú)人愛(ài)護(hù)，有時(shí)借出有手續(xù)，返還無(wú)驗(yàn)收；或下料 計(jì)算 不準(zhǔn)確，損耗率超標(biāo)。鋼材看管不嚴(yán)，遺失時(shí)有發(fā)生；材料型號(hào)不對(duì)，造成閑置浪費(fèi)，材料供應(yīng)量與實(shí)際不符；監(jiān)督機(jī)制不健全，出了問(wèn)題往往追不到責(zé)任人，這也造成成本失控的主要原因。
1．5管理環(huán)節(jié)松散。沒(méi)有形成系統(tǒng)工程
成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)同完成，成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃制訂、過(guò)程控制、方案優(yōu)化、活動(dòng)分析、 經(jīng)濟(jì) 核算、績(jī)效考核等，需要構(gòu)建一個(gè)完整的運(yùn)行系統(tǒng)。對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的放松，都有可能導(dǎo)致成本管理指標(biāo)發(fā)生重大變化。某些施工企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，常常是某個(gè)環(huán)節(jié)眾人抓、某個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)人問(wèn)，放松或忽視一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)的情況幾乎隨處可見(jiàn)，常常是落后的做法不能改進(jìn)提高，好的做法不能一貫堅(jiān)持，時(shí)重時(shí)輕、時(shí)緊時(shí)松。成本管理是一項(xiàng)復(fù)合性工作，需要多個(gè)部門(mén)相互配合，工程、材料、財(cái)務(wù)、勞資任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都會(huì)造成項(xiàng)目成本不必要的損失。
1．6成本管理沒(méi)有做到貴權(quán)利相統(tǒng)一
有些公司責(zé)權(quán)利方面不夠統(tǒng)一和明確，導(dǎo)致工作相互推諉，績(jī)效無(wú)法考核。項(xiàng)目沒(méi)有責(zé)任制、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、責(zé)權(quán)利落實(shí)不到人，更滋長(zhǎng)了項(xiàng)目部人員的消極怠工情緒。即使有些公司雖然實(shí)行項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)，有些項(xiàng)目經(jīng)理由于重視成本管理，有效控制成本，厲行節(jié)約，挖潛利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，超額的完成承包任務(wù)，本該獎(jiǎng)勵(lì)，卻因獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全，獎(jiǎng)罰辦法不落實(shí)或其他原因沒(méi)有兌現(xiàn)，這大大的挫傷了為項(xiàng)目創(chuàng)利者的積極性。
2優(yōu)化項(xiàng)目成本的對(duì)策
2．1加強(qiáng)項(xiàng)目部成本核算觀念的轉(zhuǎn)變。建立和完善項(xiàng)目成本核算管理體制
項(xiàng)目管理能否成功，現(xiàn)行比較成熟的做法是建立項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制，而項(xiàng)目成本核算制是基礎(chǔ)，它未建立起來(lái)，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制就留于形式。項(xiàng)目成本核算又是項(xiàng)目成本管理的依據(jù)和基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計(jì)劃等工作就無(wú)從談起。因此，施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制，建立健全成本核算制度，使項(xiàng)目管理人員真正認(rèn)識(shí)到施工成本管理在項(xiàng)目施工管理中占據(jù)著不可替代的重要地位，在抓進(jìn)度、質(zhì)量的同時(shí)，嚴(yán)抓施工成本核算管理，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算部門(mén)的成本管理與核算的功能，對(duì)項(xiàng)目的施工成本管理員進(jìn)行集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，進(jìn)行施工項(xiàng)目成本核算時(shí)具有獨(dú)立性，使工程項(xiàng)目成本核算員切身利益與工程項(xiàng)目利益分離，這樣才能體現(xiàn)成本核算的公正性。并且對(duì)成本核算員進(jìn)行定期輪崗，定期培訓(xùn)、考核、激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)上崗，調(diào)動(dòng)他們的積極性，才能建立健康有序的施工成本管理與核算工作 網(wǎng)絡(luò) 。
2．2優(yōu)化成本核算制度．建立 科學(xué) 的成本評(píng)價(jià)體系
具體做到：①健全各項(xiàng)成本管理制度。項(xiàng)目一進(jìn)駐，就要按公司下達(dá)的責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)，制定一套成本管理制度。在運(yùn)行操作過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，不斷優(yōu)化，通過(guò)實(shí)踐使之趨于完善，以確保制度科學(xué)可行，真正起到規(guī)范項(xiàng)目成本管理的作用。②全過(guò)程控制。強(qiáng)化過(guò)程控制就是要強(qiáng)化以制度管人、制度管事的約束機(jī)制，做到環(huán)環(huán)緊扣、人人控制、層層把關(guān)，做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有考核，確保執(zhí)行力貫穿全過(guò)程，事事處于受控狀態(tài)。
成本管理能否產(chǎn)生效益，關(guān)鍵要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系：
①建立內(nèi)部?jī)r(jià)格體系。項(xiàng)目開(kāi)工后，公司成本管理部門(mén)依據(jù)施工定額、設(shè)計(jì)的施工組織方案和調(diào)查或招標(biāo)確定的材料、勞務(wù)、機(jī)械價(jià)格等，制定科學(xué)的內(nèi)部?jī)r(jià)格，作為責(zé)任成本 計(jì)算 、計(jì)量與考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。②建立定量指標(biāo)體系。從成本目標(biāo)的制定到完成目標(biāo)的考核，整個(gè)過(guò)程都要有完整科學(xué)合理的定量指標(biāo)體系作為平臺(tái)。要將變更索賠增加凈收益-材料、設(shè)備、勞務(wù)招標(biāo)節(jié)約成本，施工組織方案優(yōu)化節(jié)約成本，節(jié)省工程數(shù)量節(jié)約成本，縮短施工工期節(jié)約成本等指標(biāo)逐級(jí)量化，以達(dá)到“量體裁衣”的效果。
2．3優(yōu)化項(xiàng)目資源配置
項(xiàng)目管理主要是資源的配置管理，主要包括人、財(cái)、物等生產(chǎn)要素的配置。項(xiàng)目資源選配的好壞，直接影響著項(xiàng)目成本的高低。資源配置要遵循因地制宜、比例適當(dāng)、組合優(yōu)化的原則，既滿(mǎn)足施工生產(chǎn)需求，又不能過(guò)剩造成浪費(fèi)。
一是按照高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的原則選配項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子。要有明確的項(xiàng)目責(zé)任制，公司與項(xiàng)目經(jīng)理要簽訂責(zé)任書(shū)。二是選好施工專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。內(nèi)部隊(duì)伍要配備精干高效的管理人員和技術(shù)人員。外部勞務(wù)隊(duì)伍要采取公開(kāi)招標(biāo)方式選用．必須具備一定的施工能力和施工經(jīng)驗(yàn)，錄用數(shù)量要適宜。開(kāi)工前必須針對(duì)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)施工特點(diǎn)，對(duì)勞務(wù)人員組織必要的安全、 教育 和相關(guān)培訓(xùn)。三是配置適宜的機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛及施工工具，確保施工機(jī)械既保障施工生產(chǎn)順利開(kāi)展，又不相對(duì)過(guò)剩。四是制訂合理的施工方案。本著“方案指引成本，成本制約方案”的原則，以保證工程質(zhì)量、安全、工期，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率及機(jī)械利用率的要求為前提，做好現(xiàn)場(chǎng)可利用資源調(diào)查，充分理解、吃透與業(yè)主簽訂的合同條款，科學(xué)制定施工組織方案，逐級(jí)優(yōu)化組織設(shè)計(jì)，發(fā)揮方案預(yù)控在成本管理中的主導(dǎo)作用。做到技術(shù)上先進(jìn)， 經(jīng)濟(jì) 上合理，環(huán)節(jié)上均衡；確保工序高效、操作可行、方案最優(yōu)、成本最低。
2．4加強(qiáng)材料集中控制
加強(qiáng)材料管理是項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)，一般工程項(xiàng)目，材料成本占造價(jià)的60左右，控制工程成本，材料成本尤其重要。項(xiàng)目所需主要材料設(shè)備，采取以下采購(gòu)方式：
一是主要材料采取集中采購(gòu)，由成本管理部門(mén)會(huì)同項(xiàng)目部編制采購(gòu)計(jì)劃和施工預(yù)算報(bào)材料部門(mén)，由材料部門(mén)依采購(gòu)計(jì)劃和資金情況采購(gòu)材料，強(qiáng)化材料計(jì)劃的嚴(yán)格性。二是物資設(shè)備采購(gòu)采取公開(kāi)招標(biāo)方式，擇優(yōu)選定供貨單位，在保證質(zhì)量的前提下，選擇最低價(jià)格、盡量采取廠商直供現(xiàn)場(chǎng)，減少多余費(fèi)用。三是輔助材料可由項(xiàng)目部自行采購(gòu)，其價(jià)格在預(yù)算價(jià)內(nèi)從嚴(yán)控制。物資部門(mén)必須根據(jù)責(zé)任成本預(yù)算中材料的消耗量，按材料類(lèi)別、型號(hào)建立材料消耗量控制臺(tái)賬，并依據(jù)施工圖紙和按定測(cè)資料編制的數(shù)量清單，實(shí)行限額領(lǐng)料管理。
2．5加強(qiáng)工程施工數(shù)量控制
一是建立工程量總工負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目總工程師具體對(duì)確認(rèn)工程量、分包工程量、工程量臺(tái)賬、工程量結(jié)算等環(huán)節(jié)審核把關(guān)，嚴(yán)格審定工程量清單，嚴(yán)禁超量計(jì)價(jià)、超量采購(gòu)等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。二是開(kāi)工前，項(xiàng)目總工程師必須到現(xiàn)場(chǎng)組織圖紙會(huì)審和線路定測(cè)，確認(rèn)工程數(shù)量。在審核過(guò)程中，如清單數(shù)量少于實(shí)際施工數(shù)量，應(yīng)及時(shí)與業(yè)主聯(lián)系，提前進(jìn)入變更索賠工作。三是依據(jù)施工圖和現(xiàn)場(chǎng)定測(cè)情況確定分包工程數(shù)量，經(jīng)項(xiàng)目總工簽字確認(rèn)后，作為編制分解責(zé)任預(yù)算的依據(jù)；分包工程數(shù)量與實(shí)際完成工程數(shù)量的差額為責(zé)任成本節(jié)余，因管理失控，超出的數(shù)量為責(zé)任成本超支，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。四是建立工程數(shù)量管理臺(tái)賬，每期計(jì)價(jià)后及時(shí)登記，對(duì)施工隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工程數(shù)量必須嚴(yán)格控制在已核定工程數(shù)量之內(nèi)。五是錄用外部隊(duì)伍，必須實(shí)行勞務(wù)招標(biāo)，按照實(shí)際完成的工作量計(jì)價(jià)，嚴(yán)格按合同規(guī)定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。
論文關(guān)鍵詞:物流成本成本核算物流成本管理
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國(guó)對(duì)物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》中的規(guī)定:“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和。”
根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門(mén)能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。
2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息以及流通過(guò)程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會(huì)分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過(guò)對(duì)物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理,將對(duì)提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
由于目前我國(guó)尚未制定關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過(guò),也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對(duì)物流成本中的顯性成本和隱性成本各自?xún)?nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國(guó)企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門(mén)盡快制定出物流成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對(duì)物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對(duì)象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對(duì)降低物流成本和提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會(huì)計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。
第二,通過(guò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來(lái)降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶(hù)整個(gè)過(guò)程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶(hù)之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過(guò)程的視角降低物流成本。對(duì)于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門(mén)來(lái)說(shuō),控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門(mén)的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶(hù)整個(gè)流通過(guò)程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開(kāi)直接面向零售店鋪的物流活動(dòng)。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢(shì)的物流中心和自動(dòng)化設(shè)施,這些投資可能從短期來(lái)看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過(guò)程的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看,卻在很大程度上提高了物流績(jī)效。
第四,通過(guò)建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會(huì)計(jì)制度是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理部門(mén)和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。
主要參考文獻(xiàn):
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論文關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本管理；存在的問(wèn)題；主要對(duì)策
1施工項(xiàng)目成本管理中主要出現(xiàn)的問(wèn)題
1．1成本管理意識(shí)不強(qiáng)
目前有些施工企業(yè)還沒(méi)有轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，成本管理意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠。公司管什么，項(xiàng)目部管什么，責(zé)任不明確。
1．2成本管理沒(méi)形成制度、指標(biāo)沒(méi)有量化。成本核算不科學(xué)
成本核算指標(biāo)沒(méi)有量化，一些施工企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理是靠人工報(bào)表來(lái)完成，還沒(méi)有建立一套科學(xué)的定量指標(biāo)體系。指標(biāo)不合理，定量不準(zhǔn)確；項(xiàng)目該完成多少、節(jié)約多少、增收多少，心中無(wú)數(shù)；項(xiàng)目盈虧獎(jiǎng)罰缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，考核兌現(xiàn)無(wú)依據(jù)或依據(jù)不充分。有些公司由于沒(méi)有分階段、分項(xiàng)目、分部分項(xiàng)成本控制，所以最后項(xiàng)目完工后成本也就沒(méi)有有效控制，有時(shí)甚至到結(jié)算時(shí)才知道項(xiàng)目虧損。
1．3人員素質(zhì)不高。管理手段落后
目前有部分施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員綜合管理水平參差不齊，有些具有施工管理和組織經(jīng)驗(yàn)的人，成本管理能力有限，文化水平及專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)水平不高；而另外一些具有理論知識(shí)水平的大學(xué)生經(jīng)驗(yàn)又不足；具有理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及成本管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才不多。在開(kāi)展成本管理活動(dòng)中，這些單位的管理人員墨守成規(guī)，管理落后。有的憑經(jīng)驗(yàn)管理，死抱著過(guò)時(shí)、落后的思想和做法不放，好的做法不能及時(shí)吸收應(yīng)用；有的在學(xué)習(xí)先進(jìn)單位的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，不聯(lián)系實(shí)際，死搬硬套，效果不佳；有的雖然建立了一些管理制度但沒(méi)有很好地組織運(yùn)行，缺乏必要的預(yù)控手段和監(jiān)控措施，最終留下一些“黑洞”和“死角”；有的重“攬”輕“管”，以“包”代“管”，在一定程度上妨礙了工程項(xiàng)目成本管理工作的有效推進(jìn)。
1．4責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、材料管理不嚴(yán)、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
有些公司項(xiàng)目沒(méi)有責(zé)任制、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、責(zé)權(quán)利落實(shí)不到人，滋長(zhǎng)了項(xiàng)目部人員的消極怠工情緒。加上現(xiàn)場(chǎng)人員流動(dòng)較頻繁，工作不連續(xù)，干多于少收人差不多，導(dǎo)致員工責(zé)任心不強(qiáng)。有的管理人員由此沒(méi)有責(zé)任意識(shí)、成本意識(shí)，覺(jué)得與自己沒(méi)多大切身利益關(guān)系，對(duì)材料管理不嚴(yán)，浪費(fèi)嚴(yán)重。材料費(fèi)用占整個(gè)工程造價(jià)的60％，材料費(fèi)用的盈虧直接影響到整個(gè)工程的盈虧。有些項(xiàng)目部無(wú)嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料用料制度，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料有數(shù)，但余料無(wú)回收，失竊浪費(fèi)嚴(yán)重，尤其是計(jì)件承包只包工不包料，工人班組只顧出產(chǎn)值，材料、物資過(guò)量消耗，機(jī)械設(shè)備過(guò)度磨損；小型手動(dòng)工具更無(wú)人愛(ài)護(hù)，有時(shí)借出有手續(xù)，返還無(wú)驗(yàn)收；或下料計(jì)算不準(zhǔn)確，損耗率超標(biāo)。鋼材看管不嚴(yán)，遺失時(shí)有發(fā)生；材料型號(hào)不對(duì)，造成閑置浪費(fèi)，材料供應(yīng)量與實(shí)際不符；監(jiān)督機(jī)制不健全，出了問(wèn)題往往追不到責(zé)任人，這也造成成本失控的主要原因。
1．5管理環(huán)節(jié)松散。沒(méi)有形成系統(tǒng)工程
成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)同完成，成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃制訂、過(guò)程控制、方案優(yōu)化、活動(dòng)分析、經(jīng)濟(jì)核算、績(jī)效考核等，需要構(gòu)建一個(gè)完整的運(yùn)行系統(tǒng)。對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的放松，都有可能導(dǎo)致成本管理指標(biāo)發(fā)生重大變化。某些施工企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，常常是某個(gè)環(huán)節(jié)眾人抓、某個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)人問(wèn)，放松或忽視一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)的情況幾乎隨處可見(jiàn)，常常是落后的做法不能改進(jìn)提高，好的做法不能一貫堅(jiān)持，時(shí)重時(shí)輕、時(shí)緊時(shí)松。成本管理是一項(xiàng)復(fù)合性工作，需要多個(gè)部門(mén)相互配合，工程、材料、財(cái)務(wù)、勞資任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都會(huì)造成項(xiàng)目成本不必要的損失。
1．6成本管理沒(méi)有做到貴權(quán)利相統(tǒng)一
有些公司責(zé)權(quán)利方面不夠統(tǒng)一和明確，導(dǎo)致工作相互推諉，績(jī)效無(wú)法考核。項(xiàng)目沒(méi)有責(zé)任制、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、責(zé)權(quán)利落實(shí)不到人，更滋長(zhǎng)了項(xiàng)目部人員的消極怠工情緒。即使有些公司雖然實(shí)行項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)，有些項(xiàng)目經(jīng)理由于重視成本管理，有效控制成本，厲行節(jié)約，挖潛利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，超額的完成承包任務(wù)，本該獎(jiǎng)勵(lì)，卻因獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全，獎(jiǎng)罰辦法不落實(shí)或其他原因沒(méi)有兌現(xiàn)，這大大的挫傷了為項(xiàng)目創(chuàng)利者的積極性。
2優(yōu)化項(xiàng)目成本的對(duì)策
2．1加強(qiáng)項(xiàng)目部成本核算觀念的轉(zhuǎn)變。建立和完善項(xiàng)目成本核算管理體制
項(xiàng)目管理能否成功，現(xiàn)行比較成熟的做法是建立項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制，而項(xiàng)目成本核算制是基礎(chǔ)，它未建立起來(lái)，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制就留于形式。項(xiàng)目成本核算又是項(xiàng)目成本管理的依據(jù)和基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計(jì)劃等工作就無(wú)從談起。因此，施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制，建立健全成本核算制度，使項(xiàng)目管理人員真正認(rèn)識(shí)到施工成本管理在項(xiàng)目施工管理中占據(jù)著不可替代的重要地位，在抓進(jìn)度、質(zhì)量的同時(shí)，嚴(yán)抓施工成本核算管理，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算部門(mén)的成本管理與核算的功能，對(duì)項(xiàng)目的施工成本管理員進(jìn)行集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，進(jìn)行施工項(xiàng)目成本核算時(shí)具有獨(dú)立性，使工程項(xiàng)目成本核算員切身利益與工程項(xiàng)目利益分離，這樣才能體現(xiàn)成本核算的公正性。并且對(duì)成本核算員進(jìn)行定期輪崗，定期培訓(xùn)、考核、激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)上崗，調(diào)動(dòng)他們的積極性，才能建立健康有序的施工成本管理與核算工作網(wǎng)絡(luò)。
2．2優(yōu)化成本核算制度．建立科學(xué)的成本評(píng)價(jià)體系
具體做到：①健全各項(xiàng)成本管理制度。項(xiàng)目一進(jìn)駐，就要按公司下達(dá)的責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)，制定一套成本管理制度。在運(yùn)行操作過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，不斷優(yōu)化，通過(guò)實(shí)踐使之趨于完善，以確保制度科學(xué)可行，真正起到規(guī)范項(xiàng)目成本管理的作用。②全過(guò)程控制。強(qiáng)化過(guò)程控制就是要強(qiáng)化以制度管人、制度管事的約束機(jī)制，做到環(huán)環(huán)緊扣、人人控制、層層把關(guān)，做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有考核，確保執(zhí)行力貫穿全過(guò)程，事事處于受控狀態(tài)。
成本管理能否產(chǎn)生效益，關(guān)鍵要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系：
①建立內(nèi)部?jī)r(jià)格體系。項(xiàng)目開(kāi)工后，公司成本管理部門(mén)依據(jù)施工定額、設(shè)計(jì)的施工組織方案和調(diào)查或招標(biāo)確定的材料、勞務(wù)、機(jī)械價(jià)格等，制定科學(xué)的內(nèi)部?jī)r(jià)格，作為責(zé)任成本計(jì)算、計(jì)量與考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。②建立定量指標(biāo)體系。從成本目標(biāo)的制定到完成目標(biāo)的考核，整個(gè)過(guò)程都要有完整科學(xué)合理的定量指標(biāo)體系作為平臺(tái)。要將變更索賠增加凈收益-材料、設(shè)備、勞務(wù)招標(biāo)節(jié)約成本，施工組織方案優(yōu)化節(jié)約成本，節(jié)省工程數(shù)量節(jié)約成本，縮短施工工期節(jié)約成本等指標(biāo)逐級(jí)量化，以達(dá)到“量體裁衣”的效果。
2．3優(yōu)化項(xiàng)目資源配置
項(xiàng)目管理主要是資源的配置管理，主要包括人、財(cái)、物等生產(chǎn)要素的配置。項(xiàng)目資源選配的好壞，直接影響著項(xiàng)目成本的高低。資源配置要遵循因地制宜、比例適當(dāng)、組合優(yōu)化的原則，既滿(mǎn)足施工生產(chǎn)需求，又不能過(guò)剩造成浪費(fèi)。
一是按照高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的原則選配項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子。要有明確的項(xiàng)目責(zé)任制，公司與項(xiàng)目經(jīng)理要簽訂責(zé)任書(shū)。二是選好施工專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。內(nèi)部隊(duì)伍要配備精干高效的管理人員和技術(shù)人員。外部勞務(wù)隊(duì)伍要采取公開(kāi)招標(biāo)方式選用．必須具備一定的施工能力和施工經(jīng)驗(yàn)，錄用數(shù)量要適宜。開(kāi)工前必須針對(duì)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)施工特點(diǎn)，對(duì)勞務(wù)人員組織必要的安全、教育和相關(guān)培訓(xùn)。三是配置適宜的機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛及施工工具，確保施工機(jī)械既保障施工生產(chǎn)順利開(kāi)展，又不相對(duì)過(guò)剩。四是制訂合理的施工方案。本著“方案指引成本，成本制約方案”的原則，以保證工程質(zhì)量、安全、工期，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率及機(jī)械利用率的要求為前提，做好現(xiàn)場(chǎng)可利用資源調(diào)查，充分理解、吃透與業(yè)主簽訂的合同條款，科學(xué)制定施工組織方案，逐級(jí)優(yōu)化組織設(shè)計(jì)，發(fā)揮方案預(yù)控在成本管理中的主導(dǎo)作用。做到技術(shù)上先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)上合理，環(huán)節(jié)上均衡；確保工序高效、操作可行、方案最優(yōu)、成本最低。
2．4加強(qiáng)材料集中控制
加強(qiáng)材料管理是項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)，一般工程項(xiàng)目，材料成本占造價(jià)的60左右，控制工程成本，材料成本尤其重要。項(xiàng)目所需主要材料設(shè)備，采取以下采購(gòu)方式：
一是主要材料采取集中采購(gòu)，由成本管理部門(mén)會(huì)同項(xiàng)目部編制采購(gòu)計(jì)劃和施工預(yù)算報(bào)材料部門(mén)，由材料部門(mén)依采購(gòu)計(jì)劃和資金情況采購(gòu)材料，強(qiáng)化材料計(jì)劃的嚴(yán)格性。二是物資設(shè)備采購(gòu)采取公開(kāi)招標(biāo)方式，擇優(yōu)選定供貨單位，在保證質(zhì)量的前提下，選擇最低價(jià)格、盡量采取廠商直供現(xiàn)場(chǎng)，減少多余費(fèi)用。三是輔助材料可由項(xiàng)目部自行采購(gòu)，其價(jià)格在預(yù)算價(jià)內(nèi)從嚴(yán)控制。物資部門(mén)必須根據(jù)責(zé)任成本預(yù)算中材料的消耗量，按材料類(lèi)別、型號(hào)建立材料消耗量控制臺(tái)賬，并依據(jù)施工圖紙和按定測(cè)資料編制的數(shù)量清單，實(shí)行限額領(lǐng)料管理。
2．5加強(qiáng)工程施工數(shù)量控制
一是建立工程量總工負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目總工程師具體對(duì)確認(rèn)工程量、分包工程量、工程量臺(tái)賬、工程量結(jié)算等環(huán)節(jié)審核把關(guān)，嚴(yán)格審定工程量清單，嚴(yán)禁超量計(jì)價(jià)、超量采購(gòu)等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。二是開(kāi)工前，項(xiàng)目總工程師必須到現(xiàn)場(chǎng)組織圖紙會(huì)審和線路定測(cè)，確認(rèn)工程數(shù)量。在審核過(guò)程中，如清單數(shù)量少于實(shí)際施工數(shù)量，應(yīng)及時(shí)與業(yè)主聯(lián)系，提前進(jìn)入變更索賠工作。三是依據(jù)施工圖和現(xiàn)場(chǎng)定測(cè)情況確定分包工程數(shù)量，經(jīng)項(xiàng)目總工簽字確認(rèn)后，作為編制分解責(zé)任預(yù)算的依據(jù)；分包工程數(shù)量與實(shí)際完成工程數(shù)量的差額為責(zé)任成本節(jié)余，因管理失控，超出的數(shù)量為責(zé)任成本超支，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。四是建立工程數(shù)量管理臺(tái)賬，每期計(jì)價(jià)后及時(shí)登記，對(duì)施工隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工程數(shù)量必須嚴(yán)格控制在已核定工程數(shù)量之內(nèi)。五是錄用外部隊(duì)伍，必須實(shí)行勞務(wù)招標(biāo)，按照實(shí)際完成的工作量計(jì)價(jià)，嚴(yán)格按合同規(guī)定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。
1.確定以項(xiàng)目為導(dǎo)向的課程教學(xué)且的
教師首先向?qū)W生明確以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理的教學(xué)目的是為了學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)課程，以制定的教學(xué)計(jì)劃為限按時(shí)掌握成本會(huì)計(jì)教學(xué)大綱中規(guī)定的知識(shí)要求和能力要求。項(xiàng)目組全體成員將與企業(yè)成本核算進(jìn)行實(shí)際的接觸，通過(guò)對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)資料的收集，了解當(dāng)前周邊企業(yè)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)成本的主要構(gòu)成和核算方式，并且通過(guò)模擬企業(yè)成本項(xiàng)目核算流程，分析成本管理的運(yùn)用情況;在踏上工作崗位前樹(shù)立節(jié)約理念，用先進(jìn)成本的管理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本領(lǐng)先，一方面，打下堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)，獲得豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，另一方面，能夠運(yùn)用自身所學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行成本核算與管理的創(chuàng)新。
2.分組收集相關(guān)的理論知識(shí)資料
學(xué)生在與企業(yè)進(jìn)行實(shí)際接觸之前，應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備工作。數(shù)據(jù)的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對(duì)本項(xiàng)目涉及的知識(shí)和概要予以簡(jiǎn)介，對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)涉及的網(wǎng)站、圖書(shū)等進(jìn)行介紹：另一方面，學(xué)生分組自學(xué)，通過(guò)課本、網(wǎng)絡(luò)、圖書(shū)館收集相關(guān)資料。以產(chǎn)品成本核算方法項(xiàng)目為例，學(xué)生應(yīng)當(dāng)在前了解當(dāng)前一般的企業(yè)采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優(yōu)缺點(diǎn)是什么?小組成員能夠根據(jù)書(shū)本案例做一些比較簡(jiǎn)單、完整的數(shù)成本數(shù)據(jù)計(jì)算。在該步驟進(jìn)行時(shí)，學(xué)生的自學(xué)能力尤為重要，學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)相當(dāng)于是進(jìn)行預(yù)習(xí)，在了解基本知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)才能具體帶著問(wèn)題下企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
3.分組設(shè)計(jì)企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問(wèn)卷
每組學(xué)生應(yīng)當(dāng)在教師的指導(dǎo)下分組進(jìn)行關(guān)于企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)。調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持完整性和針對(duì)性，一方面，問(wèn)卷的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包含項(xiàng)目涉及的企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的各個(gè)知識(shí)點(diǎn)，此處可以參照指導(dǎo)教師制定的教學(xué)大綱;另一方面，學(xué)生根據(jù)分組了解的企業(yè)行業(yè)特征和產(chǎn)品特點(diǎn)，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷給予適當(dāng)?shù)男拚＝處熢趯W(xué)生具體制定調(diào)查問(wèn)卷之前可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，對(duì)問(wèn)卷涉及的問(wèn)題的個(gè)數(shù)、題型的選擇予以指導(dǎo);對(duì)問(wèn)卷涉及的格式應(yīng)當(dāng)督促學(xué)生規(guī)范化;對(duì)問(wèn)卷涉及知識(shí)點(diǎn)的完整性進(jìn)行審核，避免重復(fù)和遺漏。學(xué)生設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論和修改，每組學(xué)生對(duì)問(wèn)卷問(wèn)題的設(shè)置、修改、討論要有明確的分工，每位學(xué)生都能分配到各自的工作任務(wù)。
4.下企業(yè)進(jìn)行調(diào)研并獲得相關(guān)的成本核算與管理資料
學(xué)生應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)或運(yùn)作流程，不同的行業(yè)、不同的工藝流程對(duì)企業(yè)成本核算方法的選擇和實(shí)施有著巨大影響，學(xué)生進(jìn)行調(diào)研的重點(diǎn)是熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作過(guò)程。當(dāng)然，該過(guò)程的實(shí)施具有時(shí)間和生產(chǎn)技術(shù)保密性的制約，學(xué)生可以針對(duì)不同企業(yè)采取不同的了解方式，普通的制造業(yè)可以到生產(chǎn)一線參觀;對(duì)于技術(shù)保密性較高的企業(yè)，可以請(qǐng)企業(yè)生產(chǎn)負(fù)責(zé)人對(duì)主要公開(kāi)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)予以講解。除了了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)與運(yùn)作流程，該步驟的重點(diǎn)是學(xué)生請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人完成調(diào)查問(wèn)卷中的題項(xiàng)，并請(qǐng)他們對(duì)企業(yè)成本核算概要和成本管理的現(xiàn)狀予以介紹。
5.整理資料，匯總分析
該步驟是整個(gè)項(xiàng)目教學(xué)的重點(diǎn)，學(xué)生對(duì)收集的資料和反饋的調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行分析。資料主要包括企業(yè)公開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、成本管理制度、年度成本核算資料、企業(yè)生產(chǎn)流程圖(可白編)、企業(yè)人事制度等。資料分析包括兩個(gè)層次：一是小組內(nèi)資料分析，主要分析企業(yè)生產(chǎn)或業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其與使用的成本核算方法的匹配性;數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性;成本管理對(duì)企業(yè)管理的貢獻(xiàn)度等;另一方面進(jìn)行班級(jí)總體資料分析，主要針對(duì)每個(gè)小組獲得的調(diào)查問(wèn)卷，每組同學(xué)針對(duì)全班獲得的調(diào)查問(wèn)卷匯總分析，了解調(diào)查區(qū)域企業(yè)成本核算與管理的總體特點(diǎn)和不足，并得出定性的結(jié)論。
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析及啟示分析
一、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展
準(zhǔn)則以當(dāng)時(shí)普遍接受的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最好的實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)并將其編撰進(jìn)去，這一過(guò)程也使基本成本慣例更加清晰。委員會(huì)的成員不僅研究美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和其他地區(qū)的成本會(huì)計(jì)體系，而且還在日本制造業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并且通過(guò)來(lái)自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學(xué)、富士紡織等企業(yè)的合作來(lái)研究實(shí)踐中的成本會(huì)計(jì)體系。準(zhǔn)則的觀念與1951年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)的成本概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告相比，更接近于德國(guó)1939年的成本會(huì)計(jì)一般原則。日本制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不僅是為了規(guī)定普遍遵守的成本會(huì)計(jì)原則，也是為了使準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算體系一部分的成本會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。
二、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)
(一)日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)和內(nèi)容
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是：價(jià)格制定、準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表、成本管理、預(yù)算和預(yù)算控制、制定基本計(jì)劃和做決策。但是，準(zhǔn)則沒(méi)有定義或描述成本管理、編制預(yù)算和預(yù)算控制，以及制定基礎(chǔ)計(jì)劃和決策的具體方法。準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：第一章，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本準(zhǔn)則；第二章，實(shí)際成本會(huì)計(jì)；第三章，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)；第四章，會(huì)計(jì)和成本差異分析；第五章，成本差異的會(huì)計(jì)處理。
(二)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
在日本，準(zhǔn)則是傳播和普及成本會(huì)計(jì)知識(shí)的規(guī)范。準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的，不是強(qiáng)制性的，不是靠法律強(qiáng)制執(zhí)行，企業(yè)違反準(zhǔn)則不會(huì)受到法律的懲罰，但是準(zhǔn)則也對(duì)日本企業(yè)具有普遍的社會(huì)約束力，成為每一個(gè)公司成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為日本成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了清晰的基本框架，企業(yè)可以在準(zhǔn)則之下執(zhí)行他們自己的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。準(zhǔn)則應(yīng)用于日本所有的企業(yè)，但是應(yīng)用的具體準(zhǔn)則依賴(lài)于工業(yè)類(lèi)型、行業(yè)狀況和公司大小(1958年小企業(yè)成本會(huì)計(jì)委員會(huì))。而且，一些工業(yè)團(tuán)體有他們自己的成本會(huì)計(jì)指南或成本會(huì)計(jì)程序手冊(cè)。例如，軍工行業(yè)有采購(gòu)手冊(cè)(軍事設(shè)備協(xié)會(huì)，1989)，預(yù)防性維修業(yè)有成本會(huì)計(jì)手冊(cè)(建筑部部長(zhǎng)秘書(shū)政府建筑室1991)。但是，這些手冊(cè)和指南都以成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體現(xiàn)了日本獨(dú)特的產(chǎn)品成本核算體系。在日本，兩個(gè)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度類(lèi)型——分批法和分步法也被包括在準(zhǔn)則中，其構(gòu)成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ)。分類(lèi)法在日本普遍流行的一個(gè)主要原因是由于制造商搶先占領(lǐng)了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展中的主要地位，制造商不希望為每一產(chǎn)品設(shè)立單獨(dú)的生產(chǎn)線而耗費(fèi)資金，因而他們使用共同的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過(guò)程。生產(chǎn)彈性成為制造商追求的主要目標(biāo)。準(zhǔn)則的另一個(gè)特點(diǎn)是確定了工時(shí)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)體系中的基礎(chǔ)地位。日本的工時(shí)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品或進(jìn)行一項(xiàng)工作的工作時(shí)間。其包括加工成本和服務(wù)成本的所有主要環(huán)節(jié)耗用的時(shí)間，并且一般以直接或間接的工作時(shí)間或以生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各要素的機(jī)器設(shè)備時(shí)間來(lái)計(jì)算。因此，一套完整的工時(shí)就代表了企業(yè)發(fā)生的所有加工和服務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)記錄。因而，工時(shí)可以作為生產(chǎn)過(guò)程、工作單元、機(jī)器和服務(wù)職能，例如維修和材料管理的基礎(chǔ)。在日本，工時(shí)被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，而且他們的設(shè)計(jì)和使用在教科書(shū)中被普遍論述。工時(shí)制不僅為管理提供及時(shí)的反饋信息而且為成本管理的主要領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)，其在控制成本、制定價(jià)格及制定預(yù)算等方面具有重要作用，它也為企業(yè)生產(chǎn)提供了關(guān)鍵的決策幫助。工時(shí)是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)。準(zhǔn)則中成本會(huì)計(jì)記錄的類(lèi)型也分為兩個(gè)，一個(gè)是以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的成本記錄類(lèi)型，另一個(gè)是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄類(lèi)型。以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄與西方不同。
三、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用及評(píng)價(jià)
(一)普遍執(zhí)行的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合日本文化特點(diǎn)
企業(yè)成本實(shí)務(wù)紛繁復(fù)雜，成本核算需要依企業(yè)類(lèi)型、規(guī)模大小、生產(chǎn)方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業(yè)具體成本核算方法需要因地制宜、依產(chǎn)品特點(diǎn)而定。由于成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身所具有的這一特點(diǎn)，即使是政府頒布的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不可能適用于所有的企業(yè)、所有的成本核算情況，因此，準(zhǔn)則只能是指導(dǎo)性的，而不能是強(qiáng)制性的。日本的文化崇尚集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強(qiáng)制性的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日本企業(yè)也會(huì)服從成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，主動(dòng)執(zhí)行準(zhǔn)則，從而使成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為日本企業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍執(zhí)行，確立了準(zhǔn)則在日本企業(yè)成本核算和管理中的基礎(chǔ)地位。
(二)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行促進(jìn)了日本成本管理的發(fā)展
從日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景來(lái)看，準(zhǔn)則的目的是引進(jìn)并向日本企業(yè)介紹先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)核算思想。并使之成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，從而促進(jìn)日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。日本是一個(gè)資源稀缺型的國(guó)家，政府把振興經(jīng)濟(jì)的方法放在有效使用有限的資源上，在會(huì)計(jì)上重視成本節(jié)約，希望通過(guò)成本管理提高企業(yè)的生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。因而準(zhǔn)則的制定目標(biāo)從最初的控制產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呷毡酒髽I(yè)的成本管理水平。日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過(guò)程中，一方面充分吸收國(guó)外先進(jìn)的成本核算及管理方法，例如規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)成本法就來(lái)自于美國(guó)，但是在會(huì)計(jì)制度上，日本更接近于德國(guó)；另一方面，對(duì)日本大型企業(yè)的成本核算和管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛調(diào)研，將國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與日本企業(yè)成本實(shí)務(wù)相結(jié)合，創(chuàng)造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內(nèi)容上，準(zhǔn)則將成本管理的思想寫(xiě)入其中，促進(jìn)了日本企業(yè)對(duì)成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀(jì)80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績(jī)，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產(chǎn)出了高質(zhì)量的、有成本競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)，使日本企業(yè)的成本管理方法為世界所關(guān)注。
(三)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為日本企業(yè)確定了成本核算的基本框架
在對(duì)日本企業(yè)成本核算方法的研究中，可以發(fā)現(xiàn)，直到目前為止絕大多數(shù)日本企業(yè)在成本核算上仍然采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，工時(shí)制仍然是日本企業(yè)核算的基礎(chǔ)。日本企業(yè)在成本核算方法上的創(chuàng)新很少，創(chuàng)新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標(biāo)成本法、適時(shí)制、彈性生產(chǎn)等，這與準(zhǔn)則的影響不無(wú)關(guān)系。準(zhǔn)則中對(duì)工時(shí)制、分批法和分步法作了詳細(xì)的規(guī)定，將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度化，置于與實(shí)際成本同等重要的地位，成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，因此，很少有企業(yè)會(huì)在成本核算方法上進(jìn)行創(chuàng)新。而準(zhǔn)則對(duì)成本管理的具體方法沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)在成本管理方面不斷創(chuàng)新，成本管理就成為日本企業(yè)探索的主要方面，促使日本企業(yè)在成本管理方法方面不斷推陳出新。
(四)以財(cái)務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)
從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)成本實(shí)務(wù)發(fā)展過(guò)程中演變出的主要職能有兩個(gè)：一個(gè)是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，另一個(gè)是為管理會(huì)計(jì)提供信息。日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)，成本記錄類(lèi)型分為兩種，財(cái)務(wù)報(bào)告成本記錄類(lèi)型和管理成本記錄類(lèi)型，記錄類(lèi)型雖然分為兩種，但兩者結(jié)合在同一成本核算體系之下。準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)充分體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的兩大職能，也促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
四、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的啟示
從對(duì)日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析中，可以看出，日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了日本企業(yè)成本核算的基本方法，為日本企業(yè)的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫(xiě)入準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的制定和實(shí)施在客觀上促進(jìn)了日本企業(yè)成本管理水平的提高。我國(guó)在1984年制定了分行業(yè)的成本管理?xiàng)l例，但隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、會(huì)計(jì)改革的深入，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷變遷，原有的成本管理?xiàng)l例已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)核算和管理的要求。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業(yè)仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開(kāi)支混亂，許多企業(yè)存在亂擠費(fèi)用的現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)成本核算和管理的重視不夠，高投入低產(chǎn)出、資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸與世界接軌，會(huì)計(jì)國(guó)際化水平越來(lái)越高，應(yīng)該對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。應(yīng)該充分借鑒國(guó)外成本核算和管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體特點(diǎn)，制定適合我國(guó)成本實(shí)務(wù)的成本會(huì)計(jì)制度。
日本的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我國(guó)制定成本會(huì)計(jì)制度提供了充分的、可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。首先，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是指導(dǎo)性的，由于成本實(shí)務(wù)本身的特點(diǎn)。有關(guān)成本會(huì)計(jì)的規(guī)定很難是強(qiáng)制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該以介紹先進(jìn)的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業(yè)核算的基礎(chǔ)方法，例如，標(biāo)準(zhǔn)成本法。從其他國(guó)家的成本實(shí)務(wù)來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國(guó)在針對(duì)政府采購(gòu)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定，政府采購(gòu)承包商在進(jìn)行合同標(biāo)的的成本會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。其次，成本會(huì)計(jì)制度的制定和頒布應(yīng)該由政府來(lái)執(zhí)行。、制度雖然是指導(dǎo)性的，但要形成制度在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍的約束力，必須由政府來(lái)頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會(huì)計(jì)制度在全社會(huì)范圍內(nèi)的普遍執(zhí)行，并使成本會(huì)計(jì)制度成為企業(yè)成本核算與管理的基礎(chǔ)，建立一個(gè)廣泛遵守的成本會(huì)計(jì)框架，促進(jìn)產(chǎn)品成本在計(jì)量、分配和歸集上的統(tǒng)一性與一致性，及全社會(huì)整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)致力于一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)期的全部經(jīng)營(yíng)，而成本核算強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部費(fèi)用中的一部分向特定產(chǎn)品或服務(wù)的分配，兩者之間雖然目標(biāo)不同，但處于同一會(huì)計(jì)核算體系之下，而且成本會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)存貨成本和計(jì)算期間損益的信息。因此成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本管理規(guī)定方面的經(jīng)驗(yàn)，將成本管理思想寫(xiě)入成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，促進(jìn)成本核算和成本管理的緊密結(jié)合及企業(yè)成本管理水平的提高。
關(guān)鍵詞：成本核算；中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2015.05.002
中圖分類(lèi)號(hào)：R2-05 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5304（2015）05-0004-03
Abstract：Objectives To understand essential basis data availability for implementation of cost accounting in TCM hospitals. Methods Costs of a total of 1588 TCM hospitals were investigated by conducting the baseline survey via questionnaires in 2013. Results Departmental basic data （including ratio of office staff and entire staff， ratio of outpatient and inpatient departments in clinical department）， and construction data for housing were well accessible， while utility fee and internal service data were not. Conclusion ①Public TCM hospitals need to improve and specify the basic cost data. ②Differences exit among different types and levels of hospitals in the availability of data. ③There are still difficulties in carrying out cost accounting in public TCM hospitals， which needs strong supports from all relevant departments.
Key words：cost accounting；TCM hospital；basic data
成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，成本核算是成本管理的方法與手段[1]。2009年《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》（國(guó)發(fā)〔2009〕12號(hào)）明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。為適應(yīng)醫(yī)療改革要求，2010年，國(guó)家財(cái)政部、原衛(wèi)生部修訂印發(fā)了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)），重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)成本核算與管理的要求，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)奠定了基礎(chǔ)。財(cái)政部、原衛(wèi)生部要求2012年各公立醫(yī)院全部實(shí)施成本核算，上報(bào)成本報(bào)表。各公立醫(yī)院能否順利開(kāi)展成本核算工作，成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得性是前提條件，它是成本歸集、分配方法、分?jǐn)倕?shù)的計(jì)算基礎(chǔ)，直接影響到核算結(jié)果的準(zhǔn)確性[2]。目前，公立中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院成本核算開(kāi)展情況尚不清楚，各醫(yī)院成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得情況值得調(diào)查研究。
1 資料與方法
2013年，本研究依托國(guó)家中醫(yī)藥管理局《中醫(yī)醫(yī)院成本核算與醫(yī)療服務(wù)價(jià)格監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)》課題，共調(diào)查中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院1588家。其中，中醫(yī)醫(yī)院1444家，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院62家，民族醫(yī)醫(yī)院82家。上報(bào)機(jī)構(gòu)的級(jí)別情況為：三級(jí)醫(yī)院180家，二級(jí)醫(yī)院1102家，這兩級(jí)醫(yī)院占調(diào)查機(jī)構(gòu)的70.00%左右；一級(jí)醫(yī)院58家，未評(píng)級(jí)醫(yī)院248家。全國(guó)7家中央屬中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院有6家上報(bào)數(shù)據(jù)，74家省屬中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院中有57家上報(bào)了數(shù)據(jù)，占比為77.03%。數(shù)據(jù)具有較好的代表性。
2 結(jié)果與分析
根據(jù)醫(yī)院科室成本核算的要求，本研究基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、房屋建筑類(lèi)數(shù)據(jù)、水電氣費(fèi)用為大用戶(hù)科室單獨(dú)計(jì)量的比例數(shù)據(jù)、內(nèi)部服務(wù)量數(shù)據(jù)4個(gè)方面。
2.1 科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性包括3個(gè)方面：全院職工及科室人員是否可統(tǒng)計(jì)、同時(shí)在不同科室服務(wù)的醫(yī)務(wù)人員各科室服務(wù)時(shí)間是否可分別統(tǒng)計(jì)、臨床科室是否獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室。
全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)的比例很高，總體能夠達(dá)到98.87%。醫(yī)院職工在不同科室的服務(wù)時(shí)間可統(tǒng)計(jì)比例為39.80%，其中，中醫(yī)醫(yī)院為40.44%，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院為32.26%，民族醫(yī)醫(yī)院為34.15%。有37.91%的醫(yī)院全部臨床科室能夠獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室，47.73%的醫(yī)院有部分臨床科室可獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室；在全部可劃分的醫(yī)院中，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院所占的比例最高（50.00%），民族醫(yī)醫(yī)院所占的比例最低（25.61%）。見(jiàn)表1。
從醫(yī)院級(jí)別的角度看，全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)的比例，三級(jí)醫(yī)院和一級(jí)醫(yī)院都能達(dá)到100%，二級(jí)醫(yī)院數(shù)量較多，但也達(dá)到99%。在不同科室服務(wù)時(shí)間的可統(tǒng)計(jì)比例者級(jí)別越高者比例反而越低，三級(jí)醫(yī)院為38.89%，二級(jí)醫(yī)院為40.56%，一級(jí)醫(yī)院為43.10%。但全部臨床科室可獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室的比例，級(jí)別越高者比例也越高，三級(jí)醫(yī)院為58.33%，二級(jí)醫(yī)院為38.29%，一級(jí)醫(yī)院為22.41%。見(jiàn)表2。
2.2 房屋建筑類(lèi)數(shù)據(jù)
房屋建筑類(lèi)數(shù)據(jù)可得性統(tǒng)計(jì)包括3個(gè)方面：房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價(jià)值。
總體而言，房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價(jià)值可統(tǒng)計(jì)的比例分別為90.30%、61.02%、87.72%，每科室所占面積可統(tǒng)計(jì)的比例相對(duì)較低。從不同醫(yī)院類(lèi)別來(lái)看，中醫(yī)醫(yī)院各項(xiàng)比例相對(duì)較高，數(shù)據(jù)可得性較好，但中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院和民族醫(yī)醫(yī)院情況稍差。見(jiàn)表3。
從醫(yī)院級(jí)別角度看，房屋建筑類(lèi)數(shù)據(jù)可得性的情況是：醫(yī)院級(jí)別越高，其各項(xiàng)數(shù)據(jù)的可得性越好。見(jiàn)表4。
2.3 水電氣費(fèi)用
水電氣費(fèi)用為大用戶(hù)單獨(dú)計(jì)量部分，調(diào)查的是水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)是否可以計(jì)入科室，是否為大用戶(hù)科室單獨(dú)計(jì)量。大用戶(hù)是指對(duì)于醫(yī)院一些成本項(xiàng)目消耗比較大的科室。
總體來(lái)說(shuō)，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)為大用戶(hù)科室單獨(dú)計(jì)量的比例分別為30.48%、40.37%和20.15%。燃?xì)赓M(fèi)的比例較低，有部分原因是一部分醫(yī)院無(wú)燃?xì)赓M(fèi)項(xiàng)。而從醫(yī)院類(lèi)別來(lái)看，中醫(yī)醫(yī)院與中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)情況差異不大，而民族醫(yī)醫(yī)院的數(shù)據(jù)情況稍差，可統(tǒng)計(jì)比例相對(duì)較低。見(jiàn)表5。
從醫(yī)院級(jí)別角度看，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)為大用戶(hù)單獨(dú)計(jì)算的比例隨著醫(yī)院級(jí)別的升高而增大，即醫(yī)院的級(jí)別越高，數(shù)據(jù)可單獨(dú)統(tǒng)計(jì)的比例越大，提示醫(yī)院級(jí)別越高，其財(cái)務(wù)管理工作越細(xì)致，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)越好。見(jiàn)表6。
2.4 內(nèi)部服務(wù)量數(shù)據(jù)
內(nèi)部服務(wù)量可得性調(diào)查包括供應(yīng)室、氧氣組、營(yíng)養(yǎng)食堂、洗衣房、總務(wù)處班。見(jiàn)表7、表8。
總體而言，除營(yíng)養(yǎng)食堂外（可計(jì)入科室的比例為14.74%，有些醫(yī)院不設(shè)營(yíng)養(yǎng)食堂），其他可計(jì)入的比例為50%左右。從醫(yī)院類(lèi)別角度看，中醫(yī)醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的情況與全國(guó)總體情況大致相同。但民族醫(yī)醫(yī)院的比例明顯低于全國(guó)平均水平。從醫(yī)院級(jí)別角度看，各項(xiàng)內(nèi)部服務(wù)量可計(jì)入科室的比例隨著醫(yī)院級(jí)別的降低而降低，即醫(yī)院級(jí)別越低，其數(shù)據(jù)可得性越差。
3 討論
3.1 公立中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院需完善和細(xì)化成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
在所調(diào)查的成本數(shù)據(jù)中，科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（含全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)比例、臨床科室可以獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室比例）、房屋建筑數(shù)據(jù)可得性較好。但需要深入詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，如人員在不同科室的服務(wù)時(shí)間、水電氣費(fèi)用為大用戶(hù)科室單獨(dú)計(jì)量的比例等數(shù)據(jù)可得性較差。為了醫(yī)院成本管理工作的深入開(kāi)展，各公立中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院還需不斷完善和細(xì)化成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得性。
3.2 不同類(lèi)別、不同級(jí)別醫(yī)院成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性存在一定差異
在不同類(lèi)別醫(yī)院中，中醫(yī)醫(yī)院和中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性好于民族醫(yī)醫(yī)院；不同級(jí)別醫(yī)院中，三級(jí)醫(yī)院好于二級(jí)和一級(jí)醫(yī)院。成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性較好的醫(yī)院，有利于科室及項(xiàng)目成本核算的順利開(kāi)展，能夠保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。而數(shù)據(jù)可得性較差的醫(yī)院，會(huì)影響成本核算工作的實(shí)施進(jìn)度，其成本管理水平亟待加強(qiáng)。
3.3 公立中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院全面開(kāi)展成本核算還存在較大困難，需要相關(guān)部門(mén)給予大力支持
財(cái)政部、原衛(wèi)生部要求2012年公立醫(yī)院全面開(kāi)展成本核算。從目前調(diào)查的情況看，公立中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院要全面開(kāi)展此項(xiàng)工作還存在一定困難，除一些成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性較差外，財(cái)務(wù)科室人員、成本核算專(zhuān)職人員的學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理軟件、成本核算軟件的配備都需要進(jìn)一步得到優(yōu)化，這樣才能全面提升公立中醫(yī)類(lèi)醫(yī)院的成本管理水平，這需要相關(guān)部門(mén)在政策、資金、人員、技術(shù)等方面給予大力支持和幫助。
致謝：本論文在問(wèn)卷調(diào)查及成文過(guò)程中，得到國(guó)家中醫(yī)藥管理局規(guī)劃財(cái)務(wù)司的大力支持和幫助，在此向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人表示衷心感謝！
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］ 成本核算 第三方物流企業(yè) 問(wèn)題
一、引言
目前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界越來(lái)越“平”，企業(yè)在面臨更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)壓力也與日劇增。對(duì)于我國(guó)第三方物流企業(yè)而言，也不例外。隨著制造業(yè)的持續(xù)發(fā)展和服務(wù)業(yè)的興起，不管是國(guó)家政策、行業(yè)氛圍等宏觀環(huán)境還是物流市場(chǎng)規(guī)范、物流市場(chǎng)需求等微觀環(huán)境都為物流企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)較好的平臺(tái)；但是同時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)物流市場(chǎng)需求的逐漸旺盛，越來(lái)越多的企業(yè)加入物流領(lǐng)域，特別是2004年以后我國(guó)的公路運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨運(yùn)業(yè)的保護(hù)政策已被全面取消，國(guó)外物流巨頭像UPS、DHL大舉進(jìn)入國(guó)內(nèi)物流市場(chǎng)，使得物流企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。所以，研究第三方物流企業(yè)成本核算存在的相關(guān)盲點(diǎn)，努力構(gòu)建既符合我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的要求且適應(yīng)第三方物流企業(yè)特點(diǎn)的成本核算體系有著迫切的現(xiàn)實(shí)需求和重大意義。
二、我國(guó)第三方物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點(diǎn)分析
1. 第三方物流企業(yè)界定及特點(diǎn)
第三方物流企業(yè)，也稱(chēng)3PLs，它是指專(zhuān)門(mén)為客戶(hù)提供提供全部或部分物流服務(wù)的外部供應(yīng)商。其提供的物流服務(wù)一般包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)管理、配送等。在此過(guò)程中3PL供應(yīng)商即不是生產(chǎn)方和銷(xiāo)售方，而是在從生產(chǎn)到銷(xiāo)售的整個(gè)物流過(guò)程中進(jìn)行服務(wù)的第三方。它一般不擁有商品，而只是為客戶(hù)提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送等物流服務(wù)。根據(jù)其是否自有資產(chǎn)以及其服務(wù)職能，可以將其劃為資產(chǎn)型、管理型和優(yōu)化型第三方物流企業(yè)三種類(lèi)型。目前我國(guó)的大多數(shù)第三方物流企業(yè)都屬于第一類(lèi)資產(chǎn)型物流企業(yè)。
從服務(wù)范圍上看，第三方物流企業(yè)提供的服務(wù)不僅包括倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)類(lèi)型服務(wù)，還包括加工、配送、報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)結(jié)算等增值服務(wù)。此外，信息系統(tǒng)自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化也是其顯著特點(diǎn)。
2.第三點(diǎn)物流企業(yè)成本構(gòu)成及特點(diǎn)
第三方物流企業(yè)成本，是指企業(yè)提供物流服務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。目前，第三方物流企業(yè)提供的物流服務(wù)有倉(cāng)儲(chǔ)、揀貨、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、配送、包裝、流通加工、報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)結(jié)算等。借鑒制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)劃分物流企業(yè)的成本，可以將其分為營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本兩大類(lèi)。其中，營(yíng)運(yùn)成本是指與提供的物流服務(wù)直接相關(guān)成本，它主要包括直接材料、直接人工和間接費(fèi)用；非營(yíng)運(yùn)成本主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。直接材料是指物流企業(yè)提供某項(xiàng)具體的物流服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的材料，直接人工是指物流企業(yè)提供某項(xiàng)具體的物流服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的人工費(fèi)用，間接費(fèi)用是指營(yíng)運(yùn)成本中除直接材料和直接工人以外的成本統(tǒng)稱(chēng)，它包括水電、維修、保安、物業(yè)、信息開(kāi)發(fā)等費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)取得物流合同過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，管理費(fèi)用是指企業(yè)的管理層所有的開(kāi)銷(xiāo)，其它耗費(fèi)主要指物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅金支出、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本等。
根據(jù)物流服務(wù)的特點(diǎn)――瞬時(shí)性、無(wú)形性、不可儲(chǔ)存性，第三方物流企業(yè)的成本具有無(wú)形性、瞬時(shí)性、多樣性以及無(wú)存貨成本等特點(diǎn)；按照物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，第三方物流企業(yè)成本與服務(wù)水平之間、物流企業(yè)內(nèi)部各功能成本之間存在效益背反。此外，間接費(fèi)用占成本比例較大。
三、我國(guó)第三方物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析
按照成本核算使用的方法，我國(guó)第三方物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀如下。
依據(jù)物流企業(yè)成本支出，將成本按運(yùn)輸費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)等形式記賬，這是第三方物流企業(yè)常用的成本記錄方式。此方式較簡(jiǎn)單，而且可以從中得知每個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用總額以及哪塊費(fèi)用花費(fèi)最多。我國(guó)第三方物流企業(yè)的成本基本上可以分為實(shí)物流通費(fèi)用、信息處理費(fèi)用和物流管理費(fèi)用三大類(lèi)。實(shí)物流通費(fèi)用一般是指與客戶(hù)簽署合同的商品在第三方物流企業(yè)內(nèi)部流通而發(fā)生的費(fèi)用；信息處理費(fèi)用是指第三方物流企業(yè)回復(fù)客戶(hù)的咨詢(xún)和疑問(wèn)所發(fā)生的費(fèi)用；物流管理費(fèi)用主要是指物流作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)的管理費(fèi)以及企業(yè)物流管理部門(mén)的費(fèi)用。這種方式不利于各種成本計(jì)算對(duì)象的詳細(xì)信息的反映。
依據(jù)提供的物流業(yè)務(wù)，將成本歸集到裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以及其他增值業(yè)務(wù)中。這種核算方式可以看出哪種業(yè)務(wù)成本高，從而有針對(duì)性的對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行改造。在實(shí)際使用中，這種方法對(duì)成本歸集標(biāo)準(zhǔn)的制定有較高要求，實(shí)施起來(lái)有一定的困難。
四、我國(guó)第三方物流企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題
從第三方物流企業(yè)使用以上方法核算成本的實(shí)踐來(lái)看，目前企業(yè)成本核算主要存在以下問(wèn)題。
1. 成本核算意識(shí)不高
對(duì)于我國(guó)第三方物流企業(yè)而言，成本一直是影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。這表現(xiàn)在一方面物流整個(gè)行業(yè)的成本水平居高不下，據(jù)相關(guān)資料顯示，我國(guó)的第三方物流企業(yè)成本遠(yuǎn)高于美日等發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)的物流成本占GDP的比例為10%左右，日本的物流成本占GDP的比例為8%左右，而我國(guó)的物流成本占GDP的比例不低于15%。另一方面能源、勞動(dòng)力價(jià)格上升導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高，盈利困難或經(jīng)營(yíng)難以維持。
但是，在這種情況下，很多物流企業(yè)成本核算意識(shí)還不是很高。許多企業(yè)高層非常重視硬件建設(shè)及客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)，對(duì)于成本核算，有些企業(yè)常認(rèn)為會(huì)計(jì)有帳就行，無(wú)須投入太大的精力。員工更認(rèn)為成本核算與己無(wú)關(guān)，加強(qiáng)核算如果帶不來(lái)好處還要增加麻煩。種種思想使得成本核算的改革舉步維艱。
2.成本核算對(duì)象不清
根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T20523-2006)對(duì)物流成本的定義，它是企業(yè)物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和存貨保險(xiǎn)成本。按照物流成本的定義，物流企業(yè)在運(yùn)作物流業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用都是物流成本，物流成本的構(gòu)成一目了然。但是因?yàn)槲锪骰顒?dòng)本身的復(fù)雜性以及企業(yè)對(duì)物流成本信息的詳細(xì)性需求，企業(yè)現(xiàn)有的成本核算對(duì)象分類(lèi)還無(wú)法滿(mǎn)足成本核算要求。
從上一節(jié)對(duì)物流成本核算現(xiàn)狀的分析中，可看出目前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，物流成本的核算一般僅僅包括企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)。但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部與物流成本相關(guān)的各種費(fèi)用則分散在成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶(hù)中，如“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等科目的核算中。目前的成本核算制度中沒(méi)有專(zhuān)有的科目核算物流成本，企業(yè)在成本核算中對(duì)物流成本的構(gòu)成只是有個(gè)大致的了解，還不夠詳細(xì)。
3.成本核算口徑不恰當(dāng)
物流企業(yè)在我國(guó)還處于發(fā)展階段，由于我國(guó)的第三方物流企業(yè)大多數(shù)是由企業(yè)中運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)的，或是由功能單一的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)發(fā)展壯大的，因此大多數(shù)物流企業(yè)成本核算依然沿用原先的標(biāo)準(zhǔn)――由制造企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸部門(mén)發(fā)展而成的物流企業(yè)依然使用制造企業(yè)成本核算制度，由商業(yè)流通企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸部門(mén)發(fā)展而成的物流企業(yè)依然沿用商業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度。
4.成本核算平臺(tái)有待完善
現(xiàn)在很多第三方物流企業(yè)都非常重視信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)的引進(jìn)包括倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)、配送管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等都做得不錯(cuò)。通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)與物流技術(shù)的結(jié)合，大大提高了物流業(yè)的效率和作用。但因?yàn)槲锪鞒杀竞怂愕膹?fù)雜性和特殊性，多數(shù)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)沒(méi)有和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)集成。財(cái)務(wù)核算所需的具體作業(yè)數(shù)據(jù)需另行手工統(tǒng)計(jì)，或向業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)人調(diào)取，增加了工作量和核算難度；而倉(cāng)儲(chǔ)、配送管理系統(tǒng)以管理庫(kù)存數(shù)量和配送情況為主，大量作業(yè)過(guò)程的記錄只是輔助數(shù)據(jù)，并未得到充分利用。作業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、歸集口徑不同，使得信息系統(tǒng)強(qiáng)大的運(yùn)算、處理優(yōu)勢(shì)無(wú)法展現(xiàn)。所以，需進(jìn)一步改進(jìn)、完善管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的集成，以實(shí)現(xiàn)信息共享，促進(jìn)先進(jìn)成本方法，比如作業(yè)成本法的實(shí)施，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率。
五、我國(guó)第三方物流企業(yè)成本核算的改進(jìn)建議
根據(jù)以上對(duì)第三方物流企業(yè)成本核算中存在問(wèn)題的分析，建議在對(duì)成本核算的過(guò)程中，首先要做好企業(yè)實(shí)際情況比如企業(yè)規(guī)模、企業(yè)業(yè)務(wù)量等的分析，以決定企業(yè)物流成本核算的復(fù)雜程度；其次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采用適合企業(yè)自身的成本核算方法以及成本核算平臺(tái)。最后，對(duì)成本核算的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)核算方式，達(dá)到真正幫助企業(yè)降低成本的目的。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：目前，我國(guó)企業(yè)物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有可參考的模式，存在核算目的、內(nèi)容和方法不明確等問(wèn)題，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。解決我工業(yè)企業(yè)物流成本核算所面臨的問(wèn)題，需要完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)，解決物流成本管理的現(xiàn)買(mǎi)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突。本文從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行單獨(dú)集中核算。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；物流成本；核算；改進(jìn)
一、工業(yè)企業(yè)物流成本界定
物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同。生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購(gòu)、供應(yīng)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、裝卸、包裝、運(yùn)輸、物流信息流通以及在消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)生的驗(yàn)收、分類(lèi)、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、配送、廢品回收等物流作業(yè)而發(fā)生的成本以及進(jìn)行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工業(yè)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿(mǎn)足社會(huì)需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤(rùn)。為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)必須同時(shí)進(jìn)行有關(guān)生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)以及產(chǎn)成品銷(xiāo)售等。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本不可分割的特性。一般包括以下內(nèi)容：(1)供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)人員的工資及福利費(fèi)；(2)生產(chǎn)材料的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、合理?yè)p耗成本等i(3)產(chǎn)品的推銷(xiāo)費(fèi)，如廣告宣傳費(fèi)：(4)倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)。如倉(cāng)庫(kù)維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等；(5)有關(guān)設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)等；(6)物流信息費(fèi)；(7)貸款利息；(8)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi)等。
二、我國(guó)企業(yè)物流成本核算存在的問(wèn)題
(一)物流成本沒(méi)有獨(dú)立的科目
物流成本在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的科目，而是與其他成本混同在一起計(jì)算的，致使有關(guān)物流成本的數(shù)據(jù)需從相關(guān)會(huì)計(jì)科目中抽離歸納，過(guò)程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時(shí)效滯后，因此很難對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本做出準(zhǔn)確、全面的計(jì)算與分析，不利于物流成本管理。
(二)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)技術(shù)使物流成本的信息失真
企業(yè)的物流活動(dòng)及其發(fā)生的物流費(fèi)用大多是跨部門(mén)發(fā)生的，但是企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按部門(mén)對(duì)成本進(jìn)行歸集的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了影響成本的各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，使成本管理只局限于部門(mén)這個(gè)層次，而不能深入到產(chǎn)生物流成本的物流作業(yè)層次上，不能體現(xiàn)不同產(chǎn)品線所耗物流成本的差異。不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈上的物流成本單獨(dú)進(jìn)行核算。此外，隨著現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)更加多樣、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝更加多變，過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的資源也隨著相應(yīng)增加。而在企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度中，間接費(fèi)用普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)——直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等，即所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”。這種分配方法只是把物流成本按數(shù)量基礎(chǔ)平均分配給各產(chǎn)品，沒(méi)有把各產(chǎn)品物流活動(dòng)的差異考慮在內(nèi)。由此導(dǎo)致傳統(tǒng)方法提供的物流成本信息失真，許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。
(三)尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國(guó)在制度層面上尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)～標(biāo)準(zhǔn)，物流成本的概念、構(gòu)成和計(jì)算口徑也極其不統(tǒng)一。企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本的理解來(lái)進(jìn)行計(jì)算和控制。導(dǎo)致相同行業(yè)或類(lèi)似的企業(yè)之間的物流成本水平無(wú)法比較，這對(duì)于評(píng)估企業(yè)的物流績(jī)效、促進(jìn)企業(yè)的物流合理化是很不利的。我國(guó)物流成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性必將導(dǎo)致物流成本核算結(jié)果的失真，不利于對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解決的問(wèn)題，因此很有必要尋找一種適合的物流成本核算方法來(lái)解決這些問(wèn)題。
三、物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)
與物流企業(yè)相比較，由于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的主要物流活動(dòng)，如倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸?shù)龋恢北蛔鳛殇N(xiāo)售和生產(chǎn)活動(dòng)的附屬業(yè)務(wù)。因而對(duì)物流成本的財(cái)務(wù)核算一直沒(méi)有單獨(dú)列出。而是散落在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及產(chǎn)品的制造成本中，從而對(duì)物流成本難以進(jìn)行匯總計(jì)算，對(duì)物流成本的管理和控制也難以實(shí)現(xiàn)。
物流運(yùn)作是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，耗費(fèi)了各種不同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)下的物流作業(yè)，形成不同形態(tài)的物流成本。物流總成本是各種物流作業(yè)成本的控制界限的參照標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)各項(xiàng)物流作業(yè)成本進(jìn)行控制又是控制總體物流成本的基礎(chǔ)。因此，對(duì)物流成本的控制既要從整體上控制，使其在目標(biāo)范圍內(nèi)，又要對(duì)各種形態(tài)的物流作業(yè)成本進(jìn)行控制。
(一)物流成本的核算賬戶(hù)
物流成本的核算屬于管理會(huì)計(jì)范疇，我們可以在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況下，從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，另設(shè)一套企業(yè)物流成本的輔助賬戶(hù)。這些物流成本賬戶(hù)不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶(hù)體系，對(duì)現(xiàn)行成本核算具有輔助賬戶(hù)記錄的性質(zhì)。
(二)物流成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)
物流成本核算體系的成本會(huì)計(jì)科目應(yīng)根據(jù)物流成本應(yīng)用作業(yè)成本法核算體系下的物流成本核算對(duì)象和物流成本歸集與分配方式進(jìn)行設(shè)置，并按企業(yè)核算要求和核算內(nèi)容的詳簡(jiǎn)分為總分類(lèi)科目的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類(lèi)科目的設(shè)計(jì)。
依據(jù)以上原則，物流成本可以設(shè)計(jì)以下科目：
1物流資源費(fèi)用科目，用以核算企業(yè)中發(fā)生的與物流相關(guān)的各項(xiàng)資源費(fèi)用。其總分類(lèi)科目的名稱(chēng)為物流資源費(fèi)用，明細(xì)分類(lèi)科目按所耗的資源費(fèi)用項(xiàng)目的名稱(chēng)來(lái)確定。例如，物流資源費(fèi)用的明細(xì)分類(lèi)科目為“人工費(fèi)”。
2物流作業(yè)成本科目，用以核算某項(xiàng)物流作業(yè)所消耗的物流資源費(fèi)用。其總分類(lèi)科目的名稱(chēng)為物流作業(yè)成本，明細(xì)分類(lèi)科目依據(jù)企業(yè)所劃分物流作業(yè)的具體名稱(chēng)進(jìn)行設(shè)置。例如，物流作業(yè)成本的明細(xì)分類(lèi)科目為“訂單處理作業(yè)”。
3產(chǎn)品物流作業(yè)成本科目，用以核算產(chǎn)品流經(jīng)物流作業(yè)所消耗的物流資源費(fèi)用。其總分類(lèi)科目的名稱(chēng)為產(chǎn)品物流作業(yè)成本，明細(xì)分類(lèi)科目根據(jù)流經(jīng)作業(yè)的產(chǎn)品的具體名稱(chēng)進(jìn)行設(shè)置。例如，產(chǎn)品物流作業(yè)成本的明細(xì)分類(lèi)科目為“產(chǎn)品1”。
4產(chǎn)品物流成本科目，用以核算企業(yè)一定期間流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本，其總分類(lèi)科目的名稱(chēng)為產(chǎn)品物流成本，明細(xì)分類(lèi)科目為產(chǎn)品的具體名稱(chēng)。
(三)物流成本核算賬戶(hù)的設(shè)置
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置的，因此物流成本核算體系下賬戶(hù)的設(shè)置與分類(lèi)應(yīng)該與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與分類(lèi)保持一致。物流成本總分類(lèi)賬戶(hù)包括：物流資源費(fèi)用賬戶(hù)、物流作業(yè)成本賬戶(hù)、產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶(hù)、產(chǎn)品物流成本賬戶(hù)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)依據(jù)物流成本會(huì)計(jì)科目的明細(xì)分類(lèi)科目進(jìn)行設(shè)置。
(四)物流成本核算流程的設(shè)計(jì)
具體來(lái)說(shuō)，物流資源費(fèi)用賬戶(hù)的借方記錄企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源實(shí)際數(shù)額，貸方記錄轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶(hù)的實(shí)際數(shù)額。由于期末按照一定期間物流作業(yè)消耗資源的情況將資源費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶(hù)中，因此期末物流資源費(fèi)用賬戶(hù)無(wú)余額。物流作業(yè)成本賬戶(hù)的借方記錄實(shí)際轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本的資源費(fèi)用數(shù)額，貸方記錄按照產(chǎn)品消耗物流作業(yè)的情況轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本的資源費(fèi)用數(shù)額，如果期末按照一定期間產(chǎn)品消耗物流作業(yè)的情況物流作業(yè)成本能夠全額轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶(hù)，則期末物流作業(yè)成本賬戶(hù)無(wú)余額。如果期末物流作業(yè)成本不能全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶(hù)，則期末物流作業(yè)成本賬戶(hù)有余額。產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶(hù)的借方記錄產(chǎn)品的物流作業(yè)成本，貸方記錄實(shí)際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶(hù)的成本數(shù)額。其中，在產(chǎn)品流經(jīng)全部物流作業(yè)的周期跨越多個(gè)物流成本核算期的情況下，產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶(hù)在該周期內(nèi)的各月月末均有借方余額，反映產(chǎn)品的月物流作業(yè)成本，當(dāng)該周期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將合計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶(hù)。此時(shí)期末無(wú)余額。在產(chǎn)品流經(jīng)全部物流作業(yè)的周期在一個(gè)物流成本核算期內(nèi)的情況下，應(yīng)將產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶(hù)的合計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶(hù)，期末無(wú)余額。產(chǎn)品物流成本賬戶(hù)的借方記錄流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本。
