時(shí)間：2022-02-09 06:55:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
作者：熊平 單位：長(zhǎng)江師范學(xué)院
在施工階段的建筑材料和設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量是否符合招標(biāo)要求或與所報(bào)的結(jié)算資料是否一致問題，在事后結(jié)算階段無(wú)法核實(shí)。采取全過程跟蹤審計(jì)便有效的規(guī)避了這一局限性，使整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行得有章有節(jié)，審計(jì)得明明白白。高校內(nèi)部基建工程審計(jì)力量不足,審計(jì)質(zhì)量難以保證在普通高等院校基建工程建設(shè)項(xiàng)目中，涉及到諸多環(huán)節(jié)，專業(yè)面廣，有的地方還涉及很專業(yè)的知識(shí)，這就對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，在高校審計(jì)部門中，審計(jì)人員本身是工程造價(jià)科班出身的人員也很有限，掌握的知識(shí)不夠全面，不夠系統(tǒng)。介于審計(jì)人員自身專業(yè)知識(shí)的局限性和資源的有限性，很難對(duì)每個(gè)項(xiàng)目甚至每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，介于此，就需要聘請(qǐng)有良好社會(huì)信譽(yù)和資質(zhì)的審計(jì)中介公司進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)更專業(yè)，監(jiān)督更到位。
工程前期的審計(jì)控制重點(diǎn)工程前期的控制重點(diǎn)集中在招投標(biāo)活動(dòng)和與施工方簽訂合同的工作中。建設(shè)工程招投標(biāo)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的一種競(jìng)爭(zhēng)形式和交易方式[3]，是目前市場(chǎng)上普遍采用的一種市場(chǎng)機(jī)制。審計(jì)單位要對(duì)其招投標(biāo)行為的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。在招投標(biāo)活動(dòng)中工程量清單編制是重中之重，審計(jì)單位需要聘請(qǐng)兩家以上的具有相當(dāng)資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行背靠背的工程量清單編制，約定時(shí)間請(qǐng)參與清單編制的幾家機(jī)構(gòu)當(dāng)面進(jìn)行核對(duì)，確定清單的項(xiàng)和量（包括清單的編碼、項(xiàng)目名稱特征、計(jì)量單位、工程量以及清單的描述均要準(zhǔn)確）。審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真核實(shí)和控制招標(biāo)價(jià)，審查定額的套用和取費(fèi)是否合理，材料價(jià)是否符合要求，只要對(duì)招標(biāo)價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，就完成了招標(biāo)階段審計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，也要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行詳盡的審核。招投標(biāo)活動(dòng)一旦結(jié)束，建設(shè)方與中標(biāo)單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同，審計(jì)單位務(wù)必要把好施工合同關(guān)，特別是對(duì)施工合同中的專用條款要逐一進(jìn)行審核，檢查合同所涉及到的雙方權(quán)利和義務(wù)、質(zhì)量、工期、合同價(jià)款與支付、工程變更、違約、索賠和爭(zhēng)議等方面內(nèi)容描述是否清晰。施工階段的審計(jì)控制重點(diǎn)施工階段的控制和監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，介于高校審計(jì)部門審計(jì)力量薄弱和審計(jì)人員人數(shù)不足等自身的特點(diǎn)，需要聘請(qǐng)一家專門的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)。在施工過程中，了解施工工藝，嚴(yán)把施工質(zhì)量關(guān)，對(duì)工程設(shè)計(jì)變更、施工工藝的更改、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及隱蔽工程的審計(jì)監(jiān)督是本階段工作的關(guān)鍵,直接關(guān)系到整個(gè)工程的造價(jià)。建設(shè)方應(yīng)該出臺(tái)一整套施工現(xiàn)場(chǎng)管理制度，針對(duì)施工方所要求的設(shè)計(jì)變更、施工工藝的更改和現(xiàn)場(chǎng)簽證的地方，須聘請(qǐng)相關(guān)方面的專家組進(jìn)行論證，依據(jù)論證結(jié)果，對(duì)于確實(shí)需要變更和簽證的資料須在當(dāng)時(shí)完善變更手續(xù)，即專家組的論證書、完成的簽字手續(xù)等有章可循的變更資料，這就避免了施工方為了增加造價(jià)，提出變更事項(xiàng)，產(chǎn)生尋租行為，規(guī)避了建設(shè)方相關(guān)管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，有效的節(jié)約了資金。案例：某施工單位為了提高工程造價(jià)，并且減少在樁基部分因漏報(bào)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，將原設(shè)計(jì)的人工挖孔樁要求更改為機(jī)械旋挖孔樁，該工程在2010年年底招投標(biāo)活動(dòng)已結(jié)束，在2011年年初開始施工，（依據(jù)相關(guān)規(guī)定在2011年7月1日需實(shí)行機(jī)械旋挖孔樁）。針對(duì)施工方提出的這一要求，審計(jì)方首先向建設(shè)方做了關(guān)于人工挖孔樁與機(jī)械旋挖孔樁鉆孔造價(jià)比較，兩者價(jià)格相差八倍有余（單就每個(gè)機(jī)械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測(cè)費(fèi)就是2000元人民幣），介于巨大的造價(jià)懸殊，建設(shè)方立即聘請(qǐng)此方面的專家，進(jìn)行技術(shù)論證，論證結(jié)果即是人工挖孔樁工藝?yán)^續(xù)施行，這一結(jié)果避免了高額的機(jī)械旋挖空樁費(fèi)用，有效的控制了造價(jià)。加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)材料和設(shè)備的檢驗(yàn)是又一重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)方要及時(shí)對(duì)隱蔽工程進(jìn)行當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)收，將施工工藝和工程量記錄在案，這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定，審計(jì)驗(yàn)收由主動(dòng)變?yōu)楸粍?dòng)。對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的材料和設(shè)備要認(rèn)真及時(shí)的核實(shí)，施工現(xiàn)場(chǎng)每到一批建材和設(shè)備，審計(jì)方立即組織人員驗(yàn)收材料和設(shè)備的品牌質(zhì)量和數(shù)量是否符合相關(guān)要求，做好驗(yàn)收記錄，因材料和設(shè)備占基建工程造價(jià)很大部分比例，直接關(guān)系到工程質(zhì)量，施工現(xiàn)場(chǎng)偷工減料時(shí)有發(fā)生，且材料設(shè)備的品牌質(zhì)量不同，價(jià)格有很大的差異。
審計(jì)方立即書面要求施工方提供竣工結(jié)算書，且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料，在雙方交接竣工結(jié)算資料時(shí)務(wù)必做好移交記錄明細(xì)并要求施工方簽下承諾書，內(nèi)容包括兩方面，一是必須承諾所交資料真實(shí)有效，二是結(jié)算結(jié)果只依據(jù)當(dāng)前資料，不再提供任何新的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的資料，否則后果自負(fù)。跟蹤審計(jì)方緊接著就開始復(fù)核資料的真實(shí)性和有效性，找出投標(biāo)書中漏項(xiàng)部分，認(rèn)真核對(duì)竣工圖和施工圖，依據(jù)提供的真實(shí)有效的資料，包括現(xiàn)場(chǎng)簽證，設(shè)計(jì)更改部分的資料等是否與跟蹤審計(jì)方掌握的第一手資料相吻合，基于施工合同進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。在審核過程中注意復(fù)核工程量，檢查套用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，材料價(jià)差調(diào)整符合相關(guān)規(guī)定與否等等。5結(jié)束語(yǔ)高校基建工程項(xiàng)目審計(jì)采用全過程跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行，這種創(chuàng)新的模式現(xiàn)正處于起步階段，是一個(gè)持續(xù)且復(fù)雜的工作過程，由于大型基建工程審計(jì)本身對(duì)專業(yè)技術(shù)的要求極高，這就對(duì)跟蹤審計(jì)人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，既要精通業(yè)務(wù)，還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質(zhì)。另一方面，全過程跟蹤審計(jì)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制審計(jì)，這就有效的預(yù)防和較少了審計(jì)尋租行為的滋生，規(guī)避了高校管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了干部，提高了高校的美譽(yù)度。高校基建工程全過程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)了對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全方位管理，有效的控制了造價(jià)，節(jié)約了資金，保證了質(zhì)量。
政策跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
（一）政策的合法性審計(jì)
政策合法性包括政策制定主體、政策制定程序以及政策實(shí)施的主體與程序合法。因此政策合法性審計(jì)應(yīng)考慮以下內(nèi)容：一是政策制定主體是否合法，審計(jì)是否存在超越主體職權(quán)制定政策的現(xiàn)象；二是政策制定程序是否合規(guī)，即審計(jì)政策制定是否經(jīng)過法制機(jī)構(gòu)復(fù)核審查、是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策、以及政策簽發(fā)人員是否具有資質(zhì)；三是政策的實(shí)施主體是否合法，即審計(jì)政策實(shí)施主體是否存在超越職權(quán)履職或?yàn)^職行為；四是政策實(shí)施程序是否合法，審計(jì)政策的執(zhí)行是否公開、透明，以杜絕政策執(zhí)行“黑箱”；五是對(duì)政策執(zhí)行效益進(jìn)行審計(jì)，以避免政策執(zhí)行成本高于所獲得的收益或成本與效果比超出合理范圍；六是政策的制訂、執(zhí)行是否置于新聞媒體和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，是否充分發(fā)揮群眾對(duì)政策的監(jiān)督作用。
（二）政策的科學(xué)性審計(jì)
政策科學(xué)性審計(jì)通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是政策制定參與全體群體是否采取了廣泛性與專業(yè)性相結(jié)合，即審查是否經(jīng)過征求人大代表、政協(xié)委員、咨詢機(jī)構(gòu)等程序；二是審計(jì)政策目標(biāo)是否合理，即該政策目標(biāo)是否與國(guó)家治理目標(biāo)相一致，是否存在超前或滯后；三是政策是否穩(wěn)定且措施是否明確合理，即該政策是否與一定時(shí)期內(nèi)的國(guó)家治理目標(biāo)相一致，且具有切實(shí)可行的操作措施；四是政策的目標(biāo)和政策的手段是否做到了統(tǒng)籌兼顧，是否與其他政策存在矛盾或沖突，即經(jīng)濟(jì)政策制定必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境；五是政策調(diào)控力度是否適當(dāng)，即審計(jì)是否存在調(diào)控力度過大或不足，以減少或消除其對(duì)政策執(zhí)行的不力影響。如家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，該政策的目的是擴(kuò)大內(nèi)需、改善民生，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)方面的政策效用，且規(guī)定了家電補(bǔ)貼的范圍和比例，以及實(shí)施時(shí)間和范圍。因此可以判斷確定該政策目標(biāo)與措施明確、具有穩(wěn)定性，且調(diào)控力度恰當(dāng)。
（三）政策的可行性審計(jì)
政策可行的先決條件就是政策的合理性，即政策的各項(xiàng)規(guī)定是否反映了現(xiàn)實(shí)情況，政策所規(guī)定的各項(xiàng)措施是否符合客觀規(guī)律。政策的制訂者不能僅憑主觀臆想去設(shè)計(jì)政策問題和制訂政策，而應(yīng)廣泛聽取群眾意見，讓公眾參與實(shí)現(xiàn)民主化決策，增強(qiáng)政策的合理性。一項(xiàng)政策總是要具體實(shí)施執(zhí)行，而要付諸實(shí)施就必須具備實(shí)施的條件，否則就會(huì)使政策執(zhí)行效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，甚至完全落空。政策的可行性審計(jì)主要看政策的手段或工具是否合理、可行。如家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，先在山東等三省一市進(jìn)行試點(diǎn)，然后在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上在山東等14個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）及計(jì)劃單列市開始推廣，最后是在推廣經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再擴(kuò)大到其余的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市以及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，由此可知該政策的實(shí)施過程，即試點(diǎn)———（總結(jié)經(jīng)驗(yàn)）推廣———（總結(jié)經(jīng)驗(yàn)）擴(kuò)大的過程與哲學(xué)認(rèn)識(shí)規(guī)律相符。
（四）政策的公平性審計(jì)
一項(xiàng)政策能否被人民群眾所接受，關(guān)鍵取決于政策本身是否公平合理。通常來說，如果政策的實(shí)施客體覺得政策公開、公平、公正，則易于接受，否則即使強(qiáng)制推行，也會(huì)遭遇到政策客體的抵觸。公平是指收入與付出相符合、貢獻(xiàn)與報(bào)酬相一致、權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱、所有政策客體均具有平等生存、發(fā)展的權(quán)利和機(jī)會(huì)。政策的公平性審計(jì)要特別注意防止一些部門機(jī)構(gòu)利用政策形成過程謀取部門利益，產(chǎn)生行政壟斷或行政獨(dú)斷的現(xiàn)象。如家電下鄉(xiāng)政策規(guī)定，農(nóng)民在指定經(jīng)銷商處購(gòu)買符合條件的家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品予以補(bǔ)貼，該政策的實(shí)施客體為有農(nóng)村戶口的人員，且對(duì)滿足條件的所有客體均給予補(bǔ)助，因此可以判斷該項(xiàng)政策具有公平性。
（五）政策實(shí)施審計(jì)
通常一項(xiàng)政策從政策制定到實(shí)施總是存在著層級(jí)距離，容易導(dǎo)致信息傳遞偏差，其結(jié)果往往導(dǎo)致政策的實(shí)施效果達(dá)不到政策預(yù)定目標(biāo)，因此政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在政策實(shí)施過程審計(jì)，以消除或減少執(zhí)行偏差。
（六）政策效果審計(jì)
政策效果就是政策實(shí)施后目標(biāo)群體的變化情況，即政策的產(chǎn)出效應(yīng)。政策效果審計(jì)主要應(yīng)審查以下內(nèi)容：一是對(duì)政策實(shí)施的直接結(jié)果進(jìn)行審查，檢查結(jié)果是否達(dá)到政策目標(biāo)所規(guī)定的指標(biāo)水平。對(duì)于數(shù)量化指標(biāo)的實(shí)施情況，主要是將實(shí)際值與計(jì)劃值相對(duì)比；而對(duì)非數(shù)量化指標(biāo)的實(shí)施情況，則可以從政策的實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技、環(huán)境的影響來評(píng)價(jià)。二是對(duì)政策實(shí)施的附加效果進(jìn)行審查。所謂附加效果是指無(wú)論某一政策的直接效果如何，一項(xiàng)政策除對(duì)特定目標(biāo)發(fā)生影響外，還會(huì)波及相關(guān)領(lǐng)域甚至整個(gè)社會(huì)，影響其他政策的實(shí)施效果。通過對(duì)政策附帶效果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，可以客觀理解和測(cè)定政策的整體效果。三是對(duì)政策實(shí)施的意外結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，所謂意外結(jié)果是指政策執(zhí)行出現(xiàn)成本產(chǎn)出比高得異常或成本產(chǎn)出比低得異常等情況。四是對(duì)政策執(zhí)行潛在結(jié)果進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，以減少或消除政策的潛在不利影響。
政策跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)
政策的制定執(zhí)行是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，從控制理論來看，對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行控制可以在行動(dòng)之前、進(jìn)行之中或完成之后進(jìn)行，第一種稱為事前控制；第二種稱為同期控制；第三種稱為事后反饋控制。按政策跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)可以將政策跟蹤審計(jì)分為三類：全過程跟蹤、適時(shí)介入式跟蹤和選擇重點(diǎn)介入跟蹤。政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的效果與介入時(shí)點(diǎn)密切相關(guān)，以盡早發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行偏差，減少或消除政策執(zhí)行偏差造成的損失為目標(biāo)。
（一）全過程跟蹤審計(jì)是指對(duì)政策從制定到實(shí)施后的政策執(zhí)行效果整個(gè)階段實(shí)施評(píng)估的一種審計(jì)模式。筆者認(rèn)為全過程政策跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)應(yīng)選擇在政策制訂完畢、公示征求意見稿時(shí)介入，這樣既有利于發(fā)揮政策制訂機(jī)構(gòu)的職能作用和主觀能動(dòng)性，同時(shí)也有利于合理吸收審計(jì)建議，減少因政策制定影響政策執(zhí)行效果。全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員要求較高，需要掌握審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、政策學(xué)及相關(guān)法律知識(shí)、以及黨和政府的相關(guān)政策文件等知識(shí)。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 問題分析 控制工程造價(jià)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價(jià)領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會(huì)。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實(shí)施的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價(jià)的目的？還有哪些實(shí)施過程中的問題？如何做到更好？
所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)方法，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用全過程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程。跟蹤審計(jì)介入，由事后審計(jì)向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時(shí)耗，提高了工作效率，項(xiàng)目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，已成為政府審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。但是在實(shí)踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。
一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊
工程建設(shè)項(xiàng)目一般分投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同，審計(jì)效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)，尚沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計(jì)越好。但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)此階段審計(jì)任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不夠明顯。現(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確、投標(biāo)報(bào)價(jià)不真實(shí)、評(píng)標(biāo)落于形式，這些問題造成施工階段造價(jià)控制很難合理。如何通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些問題并及時(shí)建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計(jì)工作開展，是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。
建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、預(yù)算價(jià)、合同價(jià)等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項(xiàng)目前期審計(jì)的制度，對(duì)前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)確立進(jìn)行事前審計(jì)。
二、缺乏相對(duì)規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施法則
跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法則作為支撐。但目前尚缺乏相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗(yàn)收問題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價(jià)款審核問題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位會(huì)勘查現(xiàn)場(chǎng)情況，放松或完全放棄了對(duì)竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)管問題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對(duì)簽證等事項(xiàng)的具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往要先等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上的沖突。
建議結(jié)合各地實(shí)際情況，職能管理部門制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)是作為助手的身份參與項(xiàng)目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過造價(jià)專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)過程中直接參與具體事務(wù)的決策。
三、評(píng)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難提升
目前建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來講，審計(jì)人員不僅在項(xiàng)目建設(shè)過程中控制了工程造價(jià)，還進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，使審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。于是矛盾點(diǎn)就在：跟蹤審計(jì)工作做得越細(xì)致，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡(jiǎn)單的比較審計(jì)的效益，應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果。現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員考慮到審計(jì)的審減收費(fèi)，往往對(duì)審計(jì)過程中的審計(jì)問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計(jì)績(jī)效的價(jià)值。
建議在制定跟蹤審計(jì)委托合同及考核細(xì)則時(shí)說明，通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來評(píng)價(jià)審計(jì)人員的績(jī)效，充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)工作成效。
四、跟蹤審計(jì)收費(fèi)壓價(jià)，審計(jì)質(zhì)量難保證
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目各階段的審核工作，所以需要充足的審計(jì)人員，以滿足跟蹤審計(jì)的同步性。然而，過度的競(jìng)爭(zhēng)壓價(jià)，跟蹤審計(jì)單位為減少成本，派出的審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計(jì)應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過程，跟蹤審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。
建議以現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項(xiàng)目實(shí)際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計(jì)招標(biāo)時(shí)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計(jì)單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)單位及審計(jì)人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個(gè)人報(bào)酬掛鉤，建立獎(jiǎng)懲制度，促使跟蹤審計(jì)單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
綜上所述，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，并發(fā)揮更好的作用，國(guó)家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，審計(jì)監(jiān)管部門必須建立和健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計(jì)人員要積極組織學(xué)習(xí)實(shí)踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善一套跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供支持指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。
工程跟蹤審計(jì)已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來的一個(gè)新趨勢(shì)，是我國(guó)審計(jì)探索和推進(jìn)效益審計(jì)的重要實(shí)踐活動(dòng)，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。
參考文獻(xiàn)
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1、審計(jì)的目標(biāo)
（1）、積極并且有效地監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理，審查建設(shè)資金使用是否合法、真實(shí)、有效地控制項(xiàng)目投資，促進(jìn)相關(guān)單位加強(qiáng)和改進(jìn)管理。（2）、全面真實(shí)地掌握整個(gè)建設(shè)過程的具體情況，作出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。（3）、向政府及有關(guān)部門及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)在工程建設(shè)過程中形成有效制約，在規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、推動(dòng)反腐倡廉等方面發(fā)揮積極作用。
2、審計(jì)內(nèi)容
2.1、前期準(zhǔn)備階段
（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目的前期手續(xù)是否齊全：審批文件、項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可證、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件等，分析投資決策是否正確、可行。
（2）檢查是否編制初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算，編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，采用的設(shè)計(jì)方案是否合經(jīng)濟(jì)。
（3）檢查建設(shè)項(xiàng)目的各參與單位是否按照法定程序確定，勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位是否公開招標(biāo)確定。
（4）檢查合同的簽訂過程是否合法、公正，合同條款是否全面，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，雙方權(quán)利與義務(wù)的劃分是否公平合理。
2.2、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段
（1）檢查合同的執(zhí)行情況。合同雙方是否認(rèn)真履行合同條款，在實(shí)施過程中有沒有施工方轉(zhuǎn)包、違法分包、甲方指定分包工程等情況。如發(fā)生變更、合同內(nèi)容增補(bǔ)、標(biāo)的轉(zhuǎn)讓或合同終止等情況，審查其真實(shí)性、合法性。
（2）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。在實(shí)施過程中有無(wú)嚴(yán)格按照概算指標(biāo)有效地使用建設(shè)資金，一般不得超概算。
（3）檢查工程形象進(jìn)度結(jié)算資料是否按規(guī)定時(shí)間報(bào)送，監(jiān)理等單位是否及時(shí)把關(guān)，工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否按照規(guī)定程序及規(guī)定時(shí)間辦理相關(guān)手續(xù)。
（4）檢查工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)管理，是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求和有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。
（5）檢查工程付款情況，嚴(yán)格控制付款，杜絕超付工程款現(xiàn)象發(fā)生。
（6）檢查材料、設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格，對(duì)材料及設(shè)備的材質(zhì)、質(zhì)量把關(guān)，避免不合格的材料和設(shè)備用于工程，給建設(shè)單位造成損失。
2.3、竣工決算階段
（1）檢查工程結(jié)算資料和工程財(cái)務(wù)資料，分析甲乙雙方材料決算表，超、欠供材差計(jì)算是否正確、結(jié)算憑證是否合法。
（2）檢查工程造價(jià)真實(shí)性、合法性。審查竣工圖紙、結(jié)算資料的真實(shí)性，審查竣工資料的完整和真實(shí)性。依據(jù)竣工圖紙、現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的簽證資料、設(shè)計(jì)變更，工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，防止工程量虛高，套用相關(guān)定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如是招標(biāo)工程并采用固定單價(jià)合同的，檢查是否套用投標(biāo)單價(jià)。審查合同中相關(guān)工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)罰條款是否執(zhí)行。
（3）檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。
（4）建設(shè)項(xiàng)目投資效益。依據(jù)技術(shù)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等指標(biāo)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性、經(jīng)濟(jì)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析影響投資效益的各種因素。
3、跟蹤審計(jì)目前的現(xiàn)狀及問題
3.1、跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目參建方職責(zé)不清，定位偏差
國(guó)家審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目參與各方的監(jiān)督是建立在各被審計(jì)單位完善內(nèi)控制度和具有自身質(zhì)量保證體系基礎(chǔ)上的，但在項(xiàng)目實(shí)施過程，建設(shè)單位往往會(huì)對(duì)跟蹤審計(jì)產(chǎn)生依賴心理，特別是政府臨時(shí)成立的工程建設(shè)部門積極要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)，最主要的目的就是希望得到全過程的管理和服務(wù)，為他們的決策提供參謀或承擔(dān)一些風(fēng)險(xiǎn)，以彌補(bǔ)他們本身經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)人員缺乏及一些前期的違規(guī)行為。
3.2、缺乏統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)
雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐，形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路，但尚未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證及審計(jì)報(bào)告等還缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和指南，審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性，合理性因素超過了合法性因素，不能確保審計(jì)質(zhì)量。因此跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，并且具有可操作性。
3.3、跟蹤審計(jì)力量不足
跟蹤審計(jì)活動(dòng)貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程，需要審計(jì)人員具備較高的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并能綜合運(yùn)用工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理與法律等多方面知識(shí)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才極其短缺，審計(jì)機(jī)關(guān)希望借用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量來進(jìn)行跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督面、增大工程審計(jì)影響力，而中介機(jī)構(gòu)由于受自身單位性質(zhì)的限制，在審計(jì)過程中的著眼點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)與審計(jì)機(jī)關(guān)有著顯著的不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有力量難以做到對(duì)中介機(jī)構(gòu)參審人員進(jìn)行有效的管理，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量難以得到保證。
3.4、業(yè)績(jī)考核及組織審計(jì)收費(fèi)模式有待完善
投資審計(jì)中的工程結(jié)（決）算審計(jì)一般以投資額或?qū)徲?jì)核減額作為業(yè)績(jī)考核和收費(fèi)依據(jù)，但跟蹤審計(jì)的很大部分內(nèi)容側(cè)重于建設(shè)管理方面，而且其工作彈性較大，很多工作無(wú)法量化或直接體現(xiàn)為實(shí)際投入的審計(jì)工作量，因此一般的考核、收費(fèi)模式對(duì)組織審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有較大影響，也無(wú)法真實(shí)反映對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考核結(jié)果。
4、完善政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施
4.1、健全、落實(shí)建設(shè)管理制度，完善跟蹤審計(jì)制度環(huán)境
政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新方式，完善的配套制度是其有效開展的前提。除了有相關(guān)法律、法規(guī)制度保障外，應(yīng)當(dāng)健全、落實(shí)并全過程跟蹤審計(jì)制度相銜接的建設(shè)項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度和建設(shè)管理問責(zé)制度等，保障全過程跟蹤審計(jì)真正有效地運(yùn)行。
4.2、建立健全操作規(guī)范，提高跟蹤審計(jì)規(guī)范水平
建立健全跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，是促進(jìn)跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保障。制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程，合理引入量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)工作向科學(xué)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變。
4.3、重視審計(jì)人才的培養(yǎng)，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)
綜合性審計(jì)力量是開展全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。首先，提高現(xiàn)有審計(jì)力量的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)綜合性培訓(xùn)和交流力度。其次，擴(kuò)大審計(jì)人員專業(yè)來源，吸收更多專業(yè)工程、工程造價(jià)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。
4.4、理順跟蹤審計(jì)協(xié)審費(fèi)用支付方式
【關(guān)鍵詞】政府工程；跟蹤審計(jì)；問題及建議
1 前言
近年來，隨著跟蹤審計(jì)工作的開展，在政府工程中跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來越深入，對(duì)于政府工程的建設(shè)管理方面跟蹤審計(jì)工作已全面開展。跟蹤審計(jì)在政府工程中的開展已經(jīng)非常深入，這項(xiàng)工作對(duì)于政府工程來講具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)于政府完善各個(gè)項(xiàng)目的管理及監(jiān)督各項(xiàng)資金的流動(dòng)情況都發(fā)揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。本文主要從跟蹤審計(jì)工作的開展及意義出發(fā)，通過對(duì)跟蹤審計(jì)在政府工程中發(fā)揮的重要作用進(jìn)行系統(tǒng)的研究與探討，使人們重點(diǎn)了解到跟蹤審計(jì)工作在政府工程管理方面及監(jiān)督方面的重要性，與此同時(shí)，找出跟蹤審計(jì)模式在政府工程方面存在的若干問題，并提出相應(yīng)的建議對(duì)其進(jìn)行合理的解決，使我國(guó)的跟蹤審計(jì)在政府工程上發(fā)揮越來越重要的作用。
2 政府工程跟蹤審計(jì)開展的背景及意義
對(duì)于政府工程跟蹤審計(jì)工作主要指的是相關(guān)審計(jì)部門通過相應(yīng)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，利用合理且有效的處理方法及符合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)政府工程的資金使用情況、建設(shè)過程中的進(jìn)度與建設(shè)質(zhì)量等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理，防止出現(xiàn)濫用資金及資金流失等情況出現(xiàn)，對(duì)于工程質(zhì)量也起到了一定的監(jiān)督控制作用，下面我們就對(duì)政府工程跟蹤審計(jì)開展的背景及意義進(jìn)行系統(tǒng)的討論。
2.1 政府工程跟蹤審計(jì)的開展是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
近年來，全球經(jīng)濟(jì)都有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，從國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要進(jìn)一步的改革與完善，不論是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制都需要進(jìn)一步的發(fā)生改變，因此，對(duì)于政府資金的管理與監(jiān)督成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這種情況下就需要一個(gè)管理部門對(duì)政府資金進(jìn)行監(jiān)督與管理，這就使得跟蹤審計(jì)工作的開展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計(jì)可以為政府提供相應(yīng)的信息，這樣會(huì)為政府決策提供一定程度的幫助。
2.2 跟蹤審計(jì)是政府工程管理的需要
一般政府工程建設(shè)項(xiàng)目的施工周期相對(duì)較長(zhǎng)，且施工中投入的資金數(shù)額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過程中，需要進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)也非常多，不論在哪個(gè)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)紕漏，其后果都非常嚴(yán)重，因此在政府工程施工時(shí)對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)是非常有必要的，跟蹤審計(jì)需要對(duì)工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)加以監(jiān)督和控制，從工程的方案設(shè)計(jì)規(guī)劃、物資的采購(gòu)、工程的招標(biāo)、工程施工資金的流動(dòng)、施工的質(zhì)量等等各個(gè)方面都應(yīng)該進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，防止整個(gè)過程中出現(xiàn)非常大的紕漏，從而影響其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。就目前來講，我國(guó)的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對(duì)方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準(zhǔn)備不夠全面、政府對(duì)于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學(xué)性、設(shè)備的配置不夠齊全等等，這些現(xiàn)象的存在，就使得政府很多工程存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，造成的損失也非常嚴(yán)重，在這種情況下，跟蹤審計(jì)就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發(fā)揮著非常重要的作用。跟蹤審計(jì)在政府工程的管理方面，有利于政府加強(qiáng)對(duì)資金項(xiàng)目的管理，資金的管理在整個(gè)工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現(xiàn)紕漏，造成的損失將會(huì)非常大，跟蹤審計(jì)就可以加強(qiáng)政府對(duì)資金的管理，對(duì)于資金的使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，防止出現(xiàn)資金的流失及的想象，這樣不僅加強(qiáng)了政府的管理，更保證了施工的質(zhì)量，對(duì)提高政府工程施工的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出了非常大的貢獻(xiàn)。
3 如何對(duì)政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)工作
在對(duì)政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該將其劃分為三個(gè)主要階段，工程前期的跟蹤審計(jì)工作、工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作及工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作。
3.1 工程前期的跟蹤審計(jì)工作
政府工程在進(jìn)行前期的準(zhǔn)備工作時(shí)，跟蹤審計(jì)主要的工作就是對(duì)政府工程項(xiàng)目的審批程序、資金的分配情況等進(jìn)行具體的監(jiān)督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關(guān)問題的出現(xiàn)。如果工程前期的跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮了相應(yīng)的作用，會(huì)為工程項(xiàng)目的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)，為后面工程的施工提供了有力的條件。
3.2 工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作
政府工程的施工階段是整個(gè)工程能否順利完工的重要階段，它對(duì)于工程施工之后的質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作具體指的是在工程項(xiàng)目開始施工到工程竣工進(jìn)行驗(yàn)收之前，對(duì)于整個(gè)施工階段的資金控制和使用情況、施工質(zhì)量是否符合相關(guān)要求等各個(gè)方面進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，防止相關(guān)問題的出現(xiàn)。在資金的管理方面，跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮著非常重要的作用，對(duì)于成本的控制、預(yù)算的執(zhí)行等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，保證資金能夠科學(xué)合理的運(yùn)用，防止資金的外流及的現(xiàn)象發(fā)生。另外，通過工程施工階段的跟蹤審計(jì)，有效加強(qiáng)相關(guān)建設(shè)單位對(duì)工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。
3.3 工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作
在對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照前期預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)系統(tǒng)的審查，在跟蹤審計(jì)過程中相關(guān)人員應(yīng)該具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，對(duì)工程的各個(gè)施工環(huán)節(jié)應(yīng)該有非常透徹的了解，嚴(yán)格審查施工過程中成本的控制是否合理，對(duì)合同的執(zhí)行是否科學(xué)合理。相關(guān)設(shè)計(jì)人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，保證審計(jì)過程更加完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)降低。
4 對(duì)政府工程跟蹤審計(jì)工作的建議及應(yīng)該注意的事項(xiàng)
在對(duì)政府工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中應(yīng)該進(jìn)一步建立健全跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度，保證跟蹤審計(jì)在實(shí)施過程中能夠有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循，因此，相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律制度的建立，對(duì)跟蹤審計(jì)制定一套完善的法律制度，確保相關(guān)跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中有法可依，且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供相應(yīng)的指導(dǎo)，使得審計(jì)程序更為科學(xué)、合理、規(guī)范。另外，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該勇于發(fā)表意見，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠分清職責(zé)，且勇于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。
5 結(jié)束語(yǔ)
政府工程的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門的密切配合，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其審計(jì)能力，且在對(duì)政府工程進(jìn)行審計(jì)的過程中科學(xué)合理的把握審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步的提高其審計(jì)效率，確保政府工程能夠更加完善，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到進(jìn)一步提高。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱跟蹤審計(jì))作為審計(jì)監(jiān)督模式的創(chuàng)新，不僅包括對(duì)分部工程審計(jì)項(xiàng)目完成后的總結(jié)性后續(xù)審計(jì)，而且是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的監(jiān)督和管理。跟蹤審計(jì)作為提升審計(jì)效能的一個(gè)重要途徑，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實(shí)踐中不僅在完善項(xiàng)目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對(duì)體制、制度性缺陷和項(xiàng)目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展體制機(jī)制的建立。其作用應(yīng)引起管理者的足夠重視。
一、跟蹤審計(jì)的定位和特點(diǎn)
由于跟蹤審計(jì)的開展包括事前、事中、事后各個(gè)階段，是具有動(dòng)態(tài)性的審計(jì)方式。項(xiàng)目建設(shè)資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計(jì)部門開展跟蹤審計(jì)時(shí)必須做好定位，把握審計(jì)的特點(diǎn)，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有：
(一)時(shí)效性。是跟蹤設(shè)計(jì)的第一要素。項(xiàng)目建設(shè)在開始之前就有審計(jì)跟進(jìn)，做到未雨綢繆，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，提出有效的對(duì)策和建議，這樣的跟蹤審計(jì)才有意義。
(二)持續(xù)性。跟蹤審計(jì)改變傳統(tǒng)審計(jì)滯后的局限，將監(jiān)督關(guān)口前移，在項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中、事后都進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促使被審單位持續(xù)整改，管理改善，跟蹤審計(jì)的作用才能得到提升。
(三)全面性。跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)獲得第一手資料，保證材料、事項(xiàng)的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對(duì)性強(qiáng)，具有可操作性。
(四)促進(jìn)性。跟蹤審計(jì)的促進(jìn)性在于能在迅速發(fā)現(xiàn)和查出問題的基礎(chǔ)上，分析出問題產(chǎn)生的根源，促進(jìn)問題的解決，防止蔓延擴(kuò)散。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
(一)開工前審計(jì)。是指對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)合理性進(jìn)行的審計(jì)。重點(diǎn)在于項(xiàng)目的可行性研究與規(guī)劃、概算編制、報(bào)批審批、資金來源與落實(shí)、招投標(biāo)程序及標(biāo)底情況、施工合同簽訂情況等內(nèi)容。
(二)施工期審計(jì)。是指在項(xiàng)目施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)。是跟蹤審計(jì)的“重頭戲”。重點(diǎn)在主要設(shè)備、材料的訂購(gòu)、保管、使用；內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況；現(xiàn)場(chǎng)簽證和隱蔽工程情況；設(shè)計(jì)、技術(shù)、材料等變更商洽情況。
(三)竣工結(jié)算審計(jì)。是指對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程造價(jià)的最終確認(rèn)。
目前審計(jì)部門開展的工程審計(jì)主要是竣工決算的審計(jì)。重點(diǎn)包括核實(shí)工程量，套用定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，檢查標(biāo)底和實(shí)際執(zhí)行情況等內(nèi)容。
(四)財(cái)務(wù)決算審計(jì)。是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。重點(diǎn)在于建筑安裝投資、設(shè)備投資等投資的完成額及資產(chǎn)交付使用情況；竣工報(bào)表的真實(shí)、完整等。它也是工程審計(jì)的延伸，是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資的總體掌握。
(五)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。是指項(xiàng)目投資完成使用后，對(duì)預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)。重點(diǎn)在于投資回收期、項(xiàng)目效益的完成情況確認(rèn)，對(duì)項(xiàng)目管理不間斷受控及內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂的總結(jié)。目的在于提高建設(shè)單位的決策和管理水平。
三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題
一忌無(wú)的放矢，要選好審計(jì)目標(biāo)，防止實(shí)際操作中的偏離。要根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期等內(nèi)容，把握審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，一般項(xiàng)目在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上適時(shí)跟蹤，重大項(xiàng)目全面跟蹤。既保證審計(jì)覆蓋面，又抓住重大項(xiàng)目便于取得重要成果。
二忌切入點(diǎn)模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計(jì)效果。實(shí)踐中由于認(rèn)識(shí)問題，建設(shè)單位(投資方)往往認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數(shù)的跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，造成受前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)無(wú)法跟蹤控制。
三忌單打獨(dú)斗，要協(xié)調(diào)各方共同發(fā)揮作用。實(shí)踐中要避免審管不分，盲目從眾。實(shí)踐中要協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方共同發(fā)揮作用，避免各方利益沖突，破壞權(quán)力制衡機(jī)制。如現(xiàn)場(chǎng)簽證問題、三方聯(lián)手“對(duì)付”審計(jì)等問題，要通過財(cái)務(wù)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制，嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的各方職責(zé)和具體操作規(guī)范，力促各方切實(shí)負(fù)起建設(shè)過程中的相關(guān)責(zé)任。
四忌就事論事，要善于以點(diǎn)帶面，歸納總結(jié)，做到從微觀上升到宏觀，發(fā)揮事半功倍的效果。審計(jì)人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強(qiáng)各類項(xiàng)目的溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項(xiàng)目的相關(guān)信息，互通有無(wú)，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產(chǎn)生的原因和共性所在，提出審計(jì)意見，最大限度地堵塞建設(shè)管理中的漏洞。
四、跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策
一是跟蹤審計(jì)沒有相對(duì)完善的法規(guī)體系，難以對(duì)跟蹤項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)一套完善的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。
一、S―優(yōu)勢(shì)分析
(一)跟蹤審計(jì)將審計(jì)由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì),這時(shí)要面對(duì)如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì),使審核思路更清晰,可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力;可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素,動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。
(二)跟蹤審計(jì)促使事后審計(jì)向事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。如在施工階段審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng),在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證,準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息,減少與施工方的矛盾與糾紛,為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。
(三)跟蹤審計(jì)在減少時(shí)耗,提高工效上效果明顯。如審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后,可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù),避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證,大量積壓的弊病,將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段,加快了結(jié)算審核速度,加大了審核力度,提高了經(jīng)濟(jì)效益。
(四)跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督,它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制,而且注重對(duì)前期決策工作、對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。
二、W―劣勢(shì)分析
(一)跟蹤審計(jì)深度難以把握,審計(jì)目標(biāo)偏離。跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作,很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo),介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。
(二)跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊,審計(jì)效果不明顯。跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,審計(jì)效果就有所不同,理論上講,越早介入審計(jì)越好,但審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,實(shí)踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì),那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段的造價(jià)便無(wú)法控制。
(三)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多,引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率增大。1、跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要因素有:專業(yè)知識(shí)不過關(guān),經(jīng)驗(yàn)和能力缺乏;職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、工作疏忽;職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差;人員不正常更換,打破了工作連續(xù)性,加大了后續(xù)工作難度,加重了審計(jì)工作量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)侵入項(xiàng)目管理引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù),或者為了及時(shí)拿到審計(jì)費(fèi),會(huì)向建設(shè)單位人員、施工單位存在的問題妥協(xié),造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、其他原因引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目管理過程中的其他因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如:承包合同條款不清晰,責(zé)任不明確,執(zhí)行不嚴(yán)格,矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟;管理體制不科學(xué),現(xiàn)場(chǎng)管理人員的職責(zé)有悖于現(xiàn)行有關(guān)法律所確認(rèn)的權(quán)限,特別是非專業(yè)管理人員的任用;施工過程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證時(shí)有發(fā)生。影響工程造價(jià)審定的有關(guān)因素不斷變化給整個(gè)審計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn),如:新材料、新工藝不斷的應(yīng)用影響到工程造價(jià)的合理確定。
(四)對(duì)跟蹤審計(jì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū),導(dǎo)致的結(jié)果是跟蹤審計(jì)成效不大。1、將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)設(shè)定為單一的投資造價(jià)控制,跟蹤審計(jì)全程所關(guān)注的只是預(yù)算、決算和過程中的造價(jià)變更,審計(jì)目標(biāo)只是單純的核減造價(jià)。2、跟蹤審計(jì)小組被編入項(xiàng)目建設(shè)指揮組,成為參與項(xiàng)目管理的一個(gè)內(nèi)審部門,在日常的現(xiàn)場(chǎng)簽證、會(huì)辦工作中,代替了監(jiān)理和建設(shè)單位部分管理職能。3、不分項(xiàng)目大小,項(xiàng)目管理水平基礎(chǔ),全部實(shí)行“貼身型”的實(shí)地實(shí)時(shí)全程跟蹤,投入大量人力物力。4、受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)審計(jì)力量的限制,將跟蹤審計(jì)全部交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工程審計(jì)人員來完成,由于長(zhǎng)期形成的審計(jì)角度、理念不同,有礙審計(jì)的全面性和宏觀性,增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、O―外部機(jī)遇分析
(一)投資項(xiàng)目數(shù)量的積累。近些年,被審計(jì)對(duì)象除了城司、建設(shè)局、交通局等各條建設(shè)口子的相關(guān)單位外,還延伸至一些國(guó)家大型企業(yè)、外資企業(yè)等行業(yè);審計(jì)關(guān)注面除了建設(shè)單位、施工單位的情況,還涉及了大量監(jiān)理單位、招標(biāo)公司甚至設(shè)計(jì)單位。這些項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果無(wú)形中形成了大量的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo),為跟蹤審計(jì)提供了必要的項(xiàng)目積累。
(二)民主意識(shí)環(huán)境的需求。隨著審計(jì)結(jié)果公告的推進(jìn),審計(jì)的社會(huì)效應(yīng)越來越明顯,民眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)同率和關(guān)注度不斷提高,以各種形式詢問項(xiàng)目進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果情況,來電來信要求審計(jì)部門幫助解決問題、查清事實(shí),提高政府工程審計(jì)結(jié)果公告力度和深度的建議擺上了人大、政協(xié)會(huì)議提案,新聞媒體也不斷報(bào)道審計(jì)工作。我國(guó)形成的民主意識(shí)環(huán)境為跟蹤審計(jì)提供了巨大的市場(chǎng)需求。
(三)執(zhí)法環(huán)境的改善。隨著國(guó)家審計(jì)的自身發(fā)展和政府管理需求的客觀體現(xiàn),投資審計(jì)日益成為項(xiàng)目建設(shè)管理體系中的重要組成部分。很多建設(shè)項(xiàng)目的管理機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人,也越來越認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門的審計(jì)建議對(duì)其管理過程中的重要作用,接受程度和配合程度有了大幅度提高,跟蹤審計(jì)執(zhí)法環(huán)境不斷改善。
(四)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的積累。隨著跟蹤審計(jì)理念的不斷深入,各級(jí)審計(jì)部門有意識(shí)地在項(xiàng)目計(jì)劃中精心安排了一些跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)部門已在項(xiàng)目情況、造價(jià)審查、設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化性、現(xiàn)場(chǎng)管理的科學(xué)性、工程變更的合理性等方面進(jìn)行了充分認(rèn)識(shí)和認(rèn)真審查,并形成了很多優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)報(bào)告,這些做法,都為大力開展跟蹤審計(jì)的具體操作積累了經(jīng)驗(yàn)。
四、T―外部挑戰(zhàn)分析
(一)法律法規(guī)制度及指導(dǎo)性規(guī)范相對(duì)不完善。近年來,國(guó)家雖然先后出臺(tái)了《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)和制度。但是,能依據(jù)這些法律法規(guī)并結(jié)合近年來的審計(jì)工作的實(shí)踐所制定出的指導(dǎo)性制度規(guī)范并不是很多,對(duì)跟蹤審計(jì)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等事項(xiàng)沒有做出明確規(guī)定,要使跟蹤審計(jì)工作做到有法可依,有章可循,逐步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的科學(xué)化和規(guī)范化,保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施,還需要建立和制定完善的法律法規(guī)和指導(dǎo)性規(guī)范。
(二)審計(jì)任務(wù)重的現(xiàn)狀與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)資源配置的高要求存在矛盾。近些年,隨著投資項(xiàng)目的增多,政府和民眾的重視,審計(jì)部門的作用和帶來的效益越來越明顯。計(jì)劃性任務(wù)和臨時(shí)交辦性任務(wù)越來越重,審計(jì)資源日趨緊張,專業(yè)性審計(jì)人員更顯匱乏。而跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、工作量大、時(shí)間長(zhǎng),要保證審計(jì)質(zhì)量,就必須配置更多更優(yōu)良的審計(jì)資源。所以,在現(xiàn)在的審計(jì)資源條件下,審計(jì)任務(wù)的繁重性與合理使用審計(jì)資源之間的矛盾日趨突出。
工程勘查與設(shè)計(jì)是建設(shè)工程執(zhí)行的依據(jù)和藍(lán)圖，對(duì)于工程造價(jià)具有重要影響，然而目前建設(shè)企業(yè)往往在工程的勘察設(shè)計(jì)與管理環(huán)節(jié)上出現(xiàn)責(zé)任追究及有效監(jiān)督的缺位，由人為因素造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮。本工程由于施工圖紙發(fā)放不到位，長(zhǎng)期處于無(wú)圖紙跟蹤審計(jì)狀況下，對(duì)基礎(chǔ)隱蔽工程設(shè)計(jì)要求及強(qiáng)度說明沒有明確的認(rèn)知，從而致使審計(jì)難度加大以及審計(jì)的績(jī)效降低。
工程財(cái)務(wù)管理
由于工程財(cái)務(wù)管理無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，工程的資金管理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)顯著增大。實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目資金的撥付進(jìn)度明顯的快過工程施工建設(shè)的進(jìn)度，或因?yàn)椴话凑找?guī)定實(shí)施質(zhì)保金制度，導(dǎo)致追索的難度大大增加。此外，因?yàn)閷?duì)工程的相關(guān)稅收政策沒有充分的監(jiān)督，少計(jì)、多計(jì)稅金的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。該項(xiàng)目由于建設(shè)單位對(duì)工程進(jìn)度審核的滯后，審計(jì)組難以對(duì)當(dāng)月的工程進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，甚至是幾個(gè)月的進(jìn)度情況。因此，對(duì)工程財(cái)務(wù)管理很難做到實(shí)時(shí)實(shí)效的監(jiān)督。
工程招投標(biāo)
審計(jì)部門通常不參與企業(yè)招標(biāo)以及投標(biāo)的過程。招標(biāo)、投標(biāo)脫離了審計(jì)與監(jiān)督，招標(biāo)和投標(biāo)過程中所發(fā)生的問題很難被審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)。例如，以低廉的價(jià)格中標(biāo)、然后以項(xiàng)目變更名義，用較高價(jià)格進(jìn)行決算。有的項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)程序、形式看上去十分規(guī)范，實(shí)質(zhì)上卻潛藏著串標(biāo)等較大隱患。甚至有的項(xiàng)目工程依靠制定非合理的條款對(duì)投標(biāo)單位的公平競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行限制，使招標(biāo)過程完全流于形式。
合同管理
由于安置點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目工程是在開工后進(jìn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，通過對(duì)建設(shè)單位和施工單位簽訂的合同進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)工程承包合同格式過于簡(jiǎn)單，沒有明確責(zé)任分配，合同條款不嚴(yán)密，權(quán)利和義務(wù)約定不完整、不規(guī)范，隱藏著很多的漏洞。如工程范圍籠統(tǒng)不清；材料、人工、費(fèi)率和機(jī)械單價(jià)沒有詳細(xì)約定；質(zhì)量、工期、違約責(zé)任混亂。尤其是“閉口包干”合同模式，對(duì)質(zhì)量要求、包干范圍、調(diào)整手續(xù)等均無(wú)明確設(shè)定，導(dǎo)致包干項(xiàng)目卻存在活口，閉口合同形式名存實(shí)亡，最終還是按照實(shí)際情況結(jié)算，無(wú)法真正做到工程造價(jià)控制。
工程跟蹤審計(jì)制度的建立與完善
（一）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念
工程全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段，采用全程跟蹤審計(jì)模式，對(duì)于項(xiàng)目的建設(shè)過程與內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)同步的獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，這種方式適用于工程前期的工程立項(xiàng)、可行性判定、編制設(shè)計(jì)的方案、項(xiàng)目招標(biāo)、合同的管理、項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng)、財(cái)務(wù)管理以及竣工后的評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。
（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
1.從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)審計(jì)方式是在項(xiàng)目工程建設(shè)竣工后集中的進(jìn)行結(jié)算和審計(jì)，這種情況下，審計(jì)人員要一次性面對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程中的各個(gè)程序中的大量資料，同時(shí)也需要核實(shí)大的量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通常來不及全面核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)情況，很難做出比較客觀、全面以及真實(shí)的論斷。全過程跟蹤審計(jì)將項(xiàng)目的實(shí)施過程劃分為若干階段，在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)介入，對(duì)于工程管理中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的審計(jì)，進(jìn)而有效的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全過程控制。在事后審計(jì)時(shí)，工程設(shè)計(jì)規(guī)劃、施工建設(shè)以及財(cái)務(wù)管理等一系列環(huán)節(jié)問題很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改正。如隱蔽工程，事后審計(jì)無(wú)法審核其質(zhì)量與造價(jià)等細(xì)節(jié)，審計(jì)人員很難對(duì)其作出合理判定。采用全過程跟蹤審計(jì)從理論中可以防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，全過程跟蹤審計(jì)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，不僅注重對(duì)工程造價(jià)控制，還注重向項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)、合同管理、工程結(jié)算、變更索賠、資金使用以及竣工結(jié)算等一系列管理的環(huán)節(jié)延伸，幫助施工建設(shè)單位合理、有效地控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)工程管理過程中的在控與可控，保證及早發(fā)現(xiàn)并且彌補(bǔ)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)中的缺陷，最終促進(jìn)審計(jì)成果全面落實(shí)。
（三）工程跟蹤審計(jì)的保障措施
1.建立健全審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)工程全過程審計(jì)。項(xiàng)目工程建設(shè)覆蓋面廣泛，涉及的政策、制度、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)價(jià)規(guī)范等，影響因素極為復(fù)雜，因而造成工程審計(jì)的管理存在很大風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化審計(jì)制度的建設(shè)，尤其是要完善和健全工程的相關(guān)審計(jì)制度與管理辦法，對(duì)工程設(shè)計(jì)、施工監(jiān)理、審計(jì)等環(huán)節(jié)的權(quán)利和義務(wù)要明確做出規(guī)定，使工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范化、制度化。
2.強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)，提升審計(jì)人員素質(zhì)。全過程跟蹤審計(jì)需要面對(duì)工程建設(shè)的各個(gè)階段，相對(duì)于事后審計(jì)，需要審計(jì)人員具備更高更全面的專業(yè)性和政策性。因此，必須提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，避免審計(jì)人員資源配置不足和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督不充分的情況發(fā)生。審計(jì)部門需要加大審計(jì)資源的投入力度，提高審計(jì)人員地位，確保審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，建立健全審計(jì)人員工作激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，改變?cè)袑徲?jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，增加工程技術(shù)人員的數(shù)量和比例，以提升建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力。
3.完善審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。由于跟蹤審計(jì)在政府審計(jì)中應(yīng)用的時(shí)間不長(zhǎng)，缺乏理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤為突出的是缺乏科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)體系。因此，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)從績(jī)效角度出發(fā)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，關(guān)注其是否達(dá)到了應(yīng)有的目的和效果。
我國(guó)審計(jì)工作的總體目標(biāo)是初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化和科學(xué)化。近年來在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中，已初步建立起以財(cái)政資金流向?yàn)橹骶€，覆蓋中央和地方、資金和項(xiàng)目、管理和制度的全方位審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，這對(duì)現(xiàn)代審計(jì)人員和審計(jì)方式提出了更高的要求。目前的情況為：（1）項(xiàng)目組成員層次不一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不同，對(duì)事物判斷的角度不同；（2）跟蹤審計(jì)對(duì)象多是大型工程建設(shè)項(xiàng)目，涉及項(xiàng)目多、時(shí)間跨度大，其間審計(jì)人員流動(dòng)性也大，一些中途參與審計(jì)的人員缺乏對(duì)項(xiàng)目的總體掌握。績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，可以幫助審計(jì)人員把握重點(diǎn)、以績(jī)效為導(dǎo)向評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，更有利于發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。
結(jié)論
關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；績(jī)效審計(jì)
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與外延
所謂跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本線路是項(xiàng)目的建設(shè)程序。順著建設(shè)程序這條主線，審計(jì)人員逐步開展了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效開工前工作審計(jì)、在建期工作的審計(jì)和竣工后工作的審計(jì)等相關(guān)工作，并實(shí)現(xiàn)了從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項(xiàng)目建設(shè)為主線的審計(jì)重心轉(zhuǎn)移。
由于審計(jì)體制的不同，國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式也存在較大差異。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的事前投資決策環(huán)節(jié)的建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱）審計(jì)和公共投資的績(jī)效審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋的時(shí)間主要是“一前一后”，“一前”就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，“一后”就是建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。
項(xiàng)目從開始到結(jié)束漸進(jìn)式的發(fā)展和演變，可分為若干階段，這就構(gòu)成了項(xiàng)目生命期，即從建設(shè)項(xiàng)目的資源投入―前期啟動(dòng)階段―中期規(guī)劃實(shí)施階段―后期收尾交結(jié)階段整個(gè)過程。跟蹤審計(jì)應(yīng)該貫穿這整個(gè)過程，是一個(gè)逐漸深化的過程，而且每個(gè)階段都有其特點(diǎn)和工作內(nèi)容。審計(jì)主要跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用，進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督的一種審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)可以根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始，甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入，沒有固定的限制，并且根據(jù)目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或完善。理論上是介入越早，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和成本會(huì)越低。
建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)過可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工及竣工驗(yàn)收等階段，在不同階段選定與之相關(guān)的控制目標(biāo)，體現(xiàn)了審計(jì)的針對(duì)性和系統(tǒng)性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是更為理想的審計(jì)模式，在此模式下，審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)了解實(shí)際情況，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)本身也要考慮成本效益原則，因此，如何選擇審計(jì)重點(diǎn)，是審計(jì)必須考慮的策略問題，只有選擇好審計(jì)重點(diǎn)，才能取得事半功倍的效果。
二、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與外延
相對(duì)于現(xiàn)在的建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)來說，績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)了一個(gè)新的切入點(diǎn)，即以績(jī)效的視角審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資過程中的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，績(jī)效審計(jì)是全面審計(jì)，是綜合審計(jì)。其具體內(nèi)容可以通過以下五個(gè)方面給予展示：①沿建設(shè)程序分析。績(jī)效審計(jì)包括前期決策審計(jì)、設(shè)計(jì)工作審計(jì)、資金籌集過程的審計(jì)、前期招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂過程的審計(jì)、施工進(jìn)度審計(jì)、施工質(zhì)量審計(jì)、資金使用情況審計(jì)、竣工驗(yàn)收工作審計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備情況審計(jì)等主要內(nèi)容。②從建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效所涉及到的專業(yè)內(nèi)容角度看，它應(yīng)包括工程技術(shù)審計(jì)、工程經(jīng)濟(jì)審計(jì)、工程管理審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)等主要內(nèi)容。③從審計(jì)對(duì)象看，它涉及到對(duì)參加工程建設(shè)與管理的所有單位的相關(guān)工作進(jìn)行審計(jì)，比如對(duì)建設(shè)單位的審計(jì)，對(duì)施工單位的審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)單位的審計(jì)，對(duì)監(jiān)理單位的審計(jì)等。④從建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)上看，它包括建設(shè)過程績(jī)效審計(jì)和建成后使用階段的績(jī)效審計(jì)。按照工程壽命期限的劃分來說，績(jī)效審計(jì)反映在建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期兩大主要階段。⑤從資金運(yùn)行方面考慮，建設(shè)項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)過程的實(shí)質(zhì)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，它包括投資形成（資金籌集）、投資分配、投資運(yùn)用和投資回收四個(gè)階段。因此，投資績(jī)效審計(jì)也通過籌資時(shí)期的績(jī)效審計(jì)、投資分配審計(jì)、投資運(yùn)用階段的績(jī)效審計(jì)和投資回收階段的績(jī)效審計(jì)反映出來。在資金籌集階段，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)籌資方式是否合規(guī)、籌資額度是否恰當(dāng)、籌資成本是否合理及資金是否及時(shí)到位等相關(guān)內(nèi)容；由于可行性研究報(bào)告在一定程度上決定了投資分配結(jié)構(gòu)，所以，在投資分配階段，應(yīng)著重于對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的編制與審批行為進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)可行性研究過程是否規(guī)范，其分析深度是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審批程序是否合規(guī)等；而在投資運(yùn)用階段，則應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資的概算執(zhí)行情況，建設(shè)成本控制情況，工程結(jié)算情況以及造價(jià)的確定與控制情況等；在投資回收階段，則偏重于項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，著重于項(xiàng)目實(shí)際實(shí)現(xiàn)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析與審計(jì)，以確定前期決策時(shí)所預(yù)期的效益目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的根本影響
（一）跟蹤審計(jì)模式有利于投資績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度和質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的方法，它要求審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)之后就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，參與監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)投資領(lǐng)域問題的重要手段。長(zhǎng)期以來，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要以事后竣工決算審計(jì)為主，主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，這種審計(jì)方式在規(guī)范項(xiàng)目管理，節(jié)約建設(shè)資金等方面也起到過積極作用，但其本身缺陷也很明顯。主要表現(xiàn)在：從審計(jì)時(shí)間看，它是以事后監(jiān)督為主，缺乏事前預(yù)防和過程監(jiān)督，往往審計(jì)出問題，但已經(jīng)是“生米煮成熟飯”，難以補(bǔ)救。縱使能夠糾正也需要很大的成本。從審計(jì)時(shí)間看，它是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才實(shí)施的，審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)當(dāng)時(shí)的施工情況等信息難以準(zhǔn)確把握，審計(jì)質(zhì)量難以保證。從審計(jì)內(nèi)容看，它主要對(duì)建設(shè)資金的籌資、使用及工程造價(jià)進(jìn)行審核，而不能從宏觀決策和項(xiàng)目管理的體制和機(jī)制上找出問題。跟蹤審計(jì)則能克服事后審計(jì)的缺陷，它通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，把事后糾錯(cuò)變成事前的預(yù)防和過程監(jiān)控，把對(duì)結(jié)果的認(rèn)定轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇袨榈囊?guī)范，防患于未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，降低了糾錯(cuò)成本，提高了審計(jì)的效率，從而實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。
（二）跟蹤審計(jì)模式是優(yōu)化投資決策，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量和投資效益的重要手段
項(xiàng)目投資決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低與項(xiàng)目投資效果的好壞，除了投資決策，影響工程造價(jià)的另一個(gè)重要因素是設(shè)計(jì)工作，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣直接決定了投資效果的好壞。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事先控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。
（三）跟蹤審計(jì)模式是完善內(nèi)控，促進(jìn)項(xiàng)目管理，規(guī)范建設(shè)行為的重要手段
一般來講，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，投資數(shù)額較大，建設(shè)過程所包括的環(huán)節(jié)較多，在建設(shè)項(xiàng)目投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和監(jiān)理等諸多環(huán)節(jié)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能影響建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和投資效益。盡管傳統(tǒng)審計(jì)能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目做出正確的評(píng)價(jià)與結(jié)論，但其已是事后式的意見，而跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工決算整個(gè)過程所進(jìn)行的全面系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和審查，將審計(jì)監(jiān)督滲透到建設(shè)項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠促使項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，完善建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，從而提高投資效益。
（四）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠縮短審計(jì)信息反饋回路，提高審計(jì)信息反饋效率
審計(jì)的主要成果是提供有價(jià)值的審計(jì)反饋的信息，主要是審計(jì)報(bào)告。控制論認(rèn)為要提高信息反饋的效果，必須縮短審計(jì)信息反饋回路，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行反饋，使信息得到及時(shí)、充分的利用，起到預(yù)測(cè)和防范的作用。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，由于審計(jì)人員進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)過程之中，就使原先封閉的項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)敞開大門。隨著建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的連續(xù)不斷地檢查、驗(yàn)證及反饋信息，就能不斷消除建設(shè)過程中的各種無(wú)序狀態(tài)，使系統(tǒng)保持健康有序、有效的運(yùn)行狀態(tài)。
（五）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的一種模式
Abstract: Engineering Follow-up auditing,as a new method,has received good results in the project control,but also greatly increases the audit cost. All these introduce a new question,how about the economy efficiency of track audit?Do all projects need audited track? This paper uses risk-based audit in tracking audit,so that people can balance track audit from an economic point in future projects!
關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì);經(jīng)濟(jì)性;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
Key words: trace audit;economy;risk-based audit
中圖分類號(hào):[TU-9] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)30-0037-01
1跟蹤審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問題
跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志,工程審計(jì)也要向管理審計(jì)發(fā)展――向管理要效益。跟蹤審計(jì)的成本已然是一筆巨大的投入,單從經(jīng)濟(jì)的角度去考慮跟蹤審計(jì)與否卻又存在一個(gè)矛盾。隨著工程量不同,跟蹤審計(jì)的成本也有著很大的差異,是不是所有的工程都需要工程審計(jì)呢?下面我們分析下跟蹤審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問題。
以社會(huì)收益為標(biāo)準(zhǔn),跟蹤審計(jì)查出的問題為R,社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失為-R,跟蹤審計(jì)成本為C,以合同為依據(jù)查出問題的處罰為F。進(jìn)行跟蹤審計(jì)的概率為θ,不進(jìn)行跟蹤審計(jì)的概率為(1-θ),作假腐敗的概率為β,沒有作假腐敗概率為(1-β)。由此跟蹤審計(jì)人員與承包商之間存在著一個(gè)博弈問題。
作假腐敗者一般冒險(xiǎn)的主要?jiǎng)恿碓从诮?jīng)濟(jì)利益的巨大誘惑。一般采取粗制濫造、以次充好等手段節(jié)約己方成本,從中謀取暴利。跟蹤審計(jì)部門進(jìn)行跟蹤的概率為θ,施工方進(jìn)行作假的概率為β。
審計(jì)單位的期望為:
E1=θ [β*(R-C+F)+(1-β)*(-C)]+(1-θ)*β*(-R)
令?墜E1/?墜θ=0則有β=C/(2R+F)
施工單位的期望為E2=β[θ*(-F)+(1-θ)*R]
令?墜E2=?墜β=0則有θ=R/F
因此,該矩陣的混合策略均衡解為 (θ,β)=(R/F,C/2R+F)
當(dāng)出現(xiàn)問題的概率β'
但是,如何來確定工程項(xiàng)目中的R、C、θ等的值呢?
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的構(gòu)想
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式已在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用,引領(lǐng)了歐美發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)思路上有很大不同,在我國(guó)的審計(jì)應(yīng)用上還處于初級(jí)階段。對(duì)于相對(duì)獨(dú)立的工程審計(jì)來說,更是處于理論探索階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿,有其先進(jìn)性、科學(xué)性和有效性。根據(jù)目前基本建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀,尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者最佳融合點(diǎn),把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到全過程跟蹤審計(jì)中,全面推行建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是解決跟蹤審計(jì)經(jīng)濟(jì)性問題是的關(guān)鍵。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式,以風(fēng)險(xiǎn)理論為基礎(chǔ),在審計(jì)各個(gè)階段都利用審計(jì)模型,對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的分析與控制,并以此為基礎(chǔ)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和指導(dǎo)審計(jì)工作,從而提高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成全部審計(jì)任務(wù),達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開展,工程建設(shè)過程中暴露的問題也日益增多。建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯,重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多,這些問題無(wú)形中會(huì)帶來各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下,審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出,推行科學(xué)而高效率的審計(jì)方法勢(shì)在必行。
在這里,用均方差決策綜合分析法來計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),這個(gè)方法能夠最大限度的利用評(píng)價(jià)方案的目標(biāo)值或?qū)傩灾祦碛?jì)算各個(gè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),不同類型的工程需要分開研究。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評(píng)估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),從工程建設(shè)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人手,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控,加大審計(jì)力度,宏觀把握審計(jì)重點(diǎn),預(yù)測(cè)出跟蹤審計(jì)查出的問題R,社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失-R,跟蹤審計(jì)成本C,進(jìn)而利用上面推導(dǎo)出的公式算出進(jìn)行跟蹤審計(jì)的概率θ以及作假腐敗的概率β。
在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計(jì)為前提,積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段,既最終提高審計(jì)質(zhì)量,縮小社會(huì)期望差異又能夠最大限度的測(cè)算出跟蹤審計(jì)的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)。一方面,在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新,找到跟蹤審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最佳融合點(diǎn),建立適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系。另一方面,審計(jì)人員在不斷提高審計(jì)技術(shù)的過程中,應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平,增強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí),真正做到客觀、公正、有效,使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
目前,工程跟蹤審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,是一個(gè)需要政府和相關(guān)部門付出極大努力的過程。今年政府花費(fèi)了巨資在基礎(chǔ)建設(shè)上,尤其在災(zāi)后重建問題上一定做好跟蹤審計(jì)工作,杜絕浪費(fèi),做好廉政工作,更不能讓蛀蟲們?cè)谶@時(shí)候還發(fā)國(guó)難財(cái)。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作,以規(guī)范工程建設(shè)行為,提高工程建設(shè)管理水平,促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化,爭(zhēng)取最佳投資效果,還災(zāi)區(qū)人民一片蔚藍(lán)的天空!
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摘 要 農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程是國(guó)家交給我們的一項(xiàng)重要政治任務(wù)，旨在進(jìn)一步改善農(nóng)村電力基礎(chǔ)設(shè)施條件，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展，是一項(xiàng)政治性、政策性、和社會(huì)性都很強(qiáng)的德政工程、民心工程。為深入貫徹落實(shí)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程審計(jì)工作精神，做好公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的精益管理和規(guī)范管控，加強(qiáng)工程全過程管理，做好項(xiàng)目監(jiān)督和審計(jì)，形成“有人操作，有人監(jiān)督”，“有人干，有人看”的工作機(jī)制，確保管好、用好國(guó)家資金，保證投資的有效性。
關(guān)鍵詞 農(nóng)網(wǎng)工程 審計(jì) 依法治企
依據(jù)省、市公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程審計(jì)工作方案，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)的要求，采取掌握政策，強(qiáng)化溝通，查看資料，實(shí)地驗(yàn)證相結(jié)合的方式，以工程項(xiàng)目重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)為線索，梳理以往的審計(jì)工作底稿，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控、規(guī)范管理、建議執(zhí)行、效果評(píng)價(jià)體現(xiàn)在整個(gè)工作過程中，注重工作規(guī)范和工作實(shí)效，逐步做到關(guān)口前移，確保農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程“三個(gè)安全”，確保農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的“三項(xiàng)經(jīng)得起”。
一、嚴(yán)格程序控制，促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化
（一）結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)方案
根據(jù)省市公司的審計(jì)方案，結(jié)合本公司實(shí)際，進(jìn)一步明確農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)與方向，在此基礎(chǔ)上，制定完善了《國(guó)網(wǎng)偃師市供電公司農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程審計(jì)方案》，報(bào)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批行文。
（二）編制審計(jì)記錄，力爭(zhēng)審計(jì)留痕
審計(jì)人員緊扣審計(jì)方案，按照方案明確的審計(jì)程序項(xiàng)逐審查，把工程的基本建設(shè)程序和資金流向作為重點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括投資計(jì)劃執(zhí)行、資金管理、物資管理、建設(shè)施工管理、竣工決算管理等。審計(jì)率、審結(jié)率達(dá)100%。五年來共出具審計(jì)記錄89份，審計(jì)底稿73份。
（三）撰寫審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議
在審計(jì)底稿編制完畢后，匯總底稿中反映的問題提交主審，經(jīng)主審審核合格后，撰寫審計(jì)報(bào)告，同時(shí)反饋給相關(guān)部門，并提就報(bào)告中反映的問題提出明確要求，出具詳實(shí)的審計(jì)意見，五年來，共提出審計(jì)建議73條。
（四）監(jiān)督建議執(zhí)行，落實(shí)審計(jì)成果
在整個(gè)跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)部轉(zhuǎn)變了觀念，不僅注重審計(jì)過程，而且注重審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，結(jié)合各部門的書面整改措施，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況一一檢查，確保審計(jì)整改率100%，充分發(fā)揮了審計(jì)的效益性、實(shí)效性。
二、強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量
（一）批復(fù)計(jì)劃的執(zhí)行與變更審計(jì)
對(duì)投資計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督來控制投資項(xiàng)目管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)部首先全面掌握發(fā)改委批復(fù)下達(dá)的資金計(jì)劃項(xiàng)目與里程碑計(jì)劃，其次審查批復(fù)計(jì)劃執(zhí)行情況，計(jì)劃變更須履行先審批后執(zhí)行程序，無(wú)上級(jí)批復(fù)不得變更計(jì)劃；
同時(shí)審查工程管理部門是否按基建程序編制各項(xiàng)工程的概預(yù)算及決算，是否按照上級(jí)批復(fù)的工程規(guī)模進(jìn)行開工、竣工、驗(yàn)收等工作程序搞好管理，對(duì)手續(xù)不完備，施工措施不到位的工程堅(jiān)決不允許開工。
（二）招投標(biāo)和合同管理審計(jì)
因農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程所有的工程物資和非物資類的招投標(biāo)，由省、市級(jí)采購(gòu)，縣級(jí)供電企業(yè)只上報(bào)需求計(jì)劃，施工、監(jiān)理和設(shè)計(jì)也有上級(jí)單位組織招投標(biāo)，審計(jì)人員著重查看了是否存在虛報(bào)瞞報(bào)需求計(jì)劃的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）物資管理審計(jì)
物資管理是搞好農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的一項(xiàng)重要工作。針對(duì)以前審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的“領(lǐng)用材料與工程結(jié)算材料數(shù)量不符現(xiàn)象”，在審計(jì)中作為重點(diǎn)排查對(duì)象，在結(jié)算審計(jì)中嚴(yán)格審查料單，同時(shí)按照拆除計(jì)劃、回收單、實(shí)物三對(duì)照的要求，進(jìn)一步加大工程退補(bǔ)料和廢舊物資管理的監(jiān)督力度，堅(jiān)決杜絕違規(guī)領(lǐng)取工程物資，廢舊物資下落不明的現(xiàn)象。
（四）資金和財(cái)務(wù)管理審計(jì)
通過深入學(xué)習(xí)《河南省農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)工程資金管理和會(huì)計(jì)核算辦法》，重點(diǎn)審計(jì)了資金支出和財(cái)務(wù)決算的編制，發(fā)現(xiàn)公司在財(cái)務(wù)管理方面，嚴(yán)格按照上級(jí)下發(fā)的有關(guān)制度和辦法執(zhí)行，按照工程概算、工程進(jìn)度、承建合同的規(guī)定撥付資金，并通過匯簽制度、內(nèi)部審計(jì)制度、印鑒分人保管等一系列制度和措施，保證了農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程資金的安全使用。但也存在工程成本歸集、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)滯后，建議財(cái)務(wù)部按照形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步的要求，及時(shí)歸集成本，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，并按照規(guī)定計(jì)提折舊。
（五）工程檔案資料管理審計(jì)
工程資料作為每個(gè)工程從開工到竣工過程的重要依據(jù)和后期工程管理的前提，審計(jì)部按照《農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)10KV及以下工程項(xiàng)目文件材料歸檔目錄》，針對(duì)農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的資料和歸檔方式，公司組織相關(guān)部門和人員對(duì)照審計(jì)模板對(duì)工程資料新辦法進(jìn)行了統(tǒng)一的學(xué)習(xí)和研究，同時(shí)要求資料整理人員，按照工程的實(shí)際情況和真實(shí)數(shù)據(jù)整理、收集相關(guān)的檔案資料，確保各工程資料完整規(guī)范。
（六）工程賠清費(fèi)用管理審計(jì)
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；優(yōu)點(diǎn)；問題與不足；措施建議
鐵路建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，項(xiàng)目實(shí)施難度大，任何一個(gè)環(huán)節(jié)管理的失誤，都可能造成重大損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。而目前工程項(xiàng)目廣泛運(yùn)用的竣工決算審計(jì)，對(duì)建設(shè)過程中造成的各種損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算帳”，難以從根本上遏制，這無(wú)疑束縛了審計(jì)部門對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此在實(shí)踐中，我們嘗試對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響鐵路工程建設(shè)的問題和隱患，推動(dòng)提高投資效益，發(fā)揮審計(jì) “免疫系統(tǒng)”功能作用。
一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作存在的問題與不足
1.審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證
由于鐵路建設(shè)項(xiàng)目從開工建設(shè)到交付使用涉及眾多環(huán)節(jié)和多個(gè)部門，有些涉及非常專業(yè)的知識(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，限于自身人員的專業(yè)知識(shí)的局限性和審計(jì)資源的有限性，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，直接影響跟蹤審計(jì)效果。
2.跟蹤審計(jì)未覆蓋全過程，未充分發(fā)揮審計(jì)作用
目前的跟蹤審計(jì)中，大部分是在工程開工后才開始跟蹤審計(jì)，關(guān)注前期的相關(guān)階段不多。而且在前期的工程建設(shè)中，審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮較少。這樣便無(wú)法有效控制前期決策、設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，造成跟蹤審計(jì)的效果大打折扣。
3.跟蹤審計(jì)的角色錯(cuò)位，職責(zé)履行不到位
審計(jì)人員偏離正確的定位，不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位。
4.跟蹤審計(jì)制度不完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)
目前，跟蹤審計(jì)尚處在實(shí)踐和探索的階段，未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范。
5.有關(guān)各方支持、配合力度不夠，工作開展有難度
設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，存在著敷衍塞職，不負(fù)責(zé)任的情況，有的甚至懷有抵觸情緒。在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，由于各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
二、搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施和建議
1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)能力
首先，要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員不斷加強(qiáng)培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容要與時(shí)俱進(jìn)，要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的研究成果和跟蹤審計(jì)理論，要注重相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐能力的鍛煉培養(yǎng)。其次，要引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)以致用，積極投身鐵路建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)一線，運(yùn)用審計(jì)新方法、新技術(shù)，提高跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)能力，增長(zhǎng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。再次，要把工程技術(shù)人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來。“他山之石，可以攻玉”。通過專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力，從而增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的效果和效率。最后，要努力提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范，嚴(yán)厲打擊、弄虛作假的行為，努力打造一支紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)正派、能力過硬的審計(jì)隊(duì)伍。
2.嚴(yán)把“關(guān)鍵控制點(diǎn)”，提高跟蹤審計(jì)效率
在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該有效運(yùn)用“成本-效益”原則進(jìn)行合理研究分析，針對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施跟蹤審計(jì)，達(dá)到事半功倍的效果。鐵路建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有以下幾方面：⑴前期決策論證階段；⑵設(shè)計(jì)和勘察階段；⑶招投標(biāo)階段；⑷準(zhǔn)備施工階段；⑸隱蔽工程驗(yàn)收階段；⑹主體工程驗(yàn)收階段；⑺設(shè)備和材料的采購(gòu)；⑻支付工程款項(xiàng)；⑼生產(chǎn)準(zhǔn)備；⑽竣工驗(yàn)收階段等。開展跟蹤審計(jì)時(shí)，要注意把這些建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，從而提高跟蹤審計(jì)效率和效果。
3.合理定位審計(jì)角色，充分發(fā)揮審計(jì)職能
審計(jì)部門開展跟蹤審計(jì)要準(zhǔn)確定位。努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
4.建立和完善規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計(jì)規(guī)范運(yùn)作
在跟蹤審計(jì)過程中，要加快審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化，通過審計(jì)達(dá)到整改一片、規(guī)范一片、提高管理的目的。要加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，讓跟蹤審計(jì)有法可依、有據(jù)可查、有章可循、步入正軌。
5.加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境
首先，領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。要努力爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)、幫助、關(guān)心，確保順利實(shí)施。其次，要加大審計(jì)宣傳力度，讓被審計(jì)單位和有關(guān)人員，理解跟蹤審計(jì)的目的，了解跟蹤審計(jì)的程序和內(nèi)容，明確審計(jì)的工作職責(zé)，自覺配合審計(jì)、接受審計(jì)。最后，審計(jì)人員要改進(jìn)工作方式、方法，與建設(shè)項(xiàng)目各方加強(qiáng)協(xié)調(diào)、溝通，增進(jìn)理解和互信。面對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中的問題和難點(diǎn)，要聽取意見，協(xié)商解決。從而讓各部門齊心合力、盡職盡責(zé)，為有效開展審計(jì)工作創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版
