時間：2022-04-06 18:57:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
長期以來，工程造價審計大多是采用事后審計，一般是在工程竣工后由施工單位報送竣工結(jié)算資料，審計工作往往在辦公室進(jìn)行。由于建設(shè)工程具有建設(shè)周期長組成內(nèi)容復(fù)雜等專業(yè)技術(shù)特點，面對如此復(fù)雜的審計對象，事后審計無疑使審計的深度和質(zhì)量難以滿足建設(shè)方的期望和要求。為了達(dá)到工程造價的合理性這一造價審計目的，沒有一個有力的對建設(shè)過程的監(jiān)督是不可能實現(xiàn)的，因此必須對傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計為動態(tài)的跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價形成的全過程，高校建設(shè)工程審計工作也不例外。通過跟蹤審計的實施，不僅在原來竣工結(jié)算審計基礎(chǔ)上大大拓寬了審計范圍，而且對原來竣工結(jié)算審計無法審計的造價如設(shè)計變更、隱蔽記錄及現(xiàn)場簽證等內(nèi)容進(jìn)一步加以深化，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，堵塞管理工作中的漏洞，有效地防范資金流失，盡最大的努力規(guī)避審計風(fēng)險,提高了高校的審計質(zhì)量。
2高校工程跟蹤審計的主要工作
高校工程跟蹤審計的主要任務(wù)是對建設(shè)工程項目實施監(jiān)督、評價、控制、協(xié)調(diào),具體內(nèi)容如下。
①審查建設(shè)項目招投標(biāo)的條件是否具備,招標(biāo)文件是否是否符合法律法規(guī)要求，評標(biāo)、定標(biāo)是否客觀、公正。
②審查工程項目簽訂合同的主體資格、程序是否符合要求,合同條款是否清晰明了，內(nèi)容是否齊全完備,是否有產(chǎn)生歧義或爭議的地方，杜絕有損學(xué)校利益的條款出現(xiàn)。
③審查工程項目工程進(jìn)度款撥付計劃是否按合同相關(guān)約定條款支付。
④參與工程項目的隱蔽工程驗收并做好記錄,對工程簽證進(jìn)行審查和確認(rèn),并負(fù)責(zé)索賠費用的審核。
⑤審核工程變更和現(xiàn)場簽證的真實性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟(jì)性，尤其對合法性的審核是重點。
⑥建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工程量是否準(zhǔn)確，定額或單價套用是否合理；材料、設(shè)備訂購的取價或價差調(diào)整等是否合理、是否符合要求。
3高校工程建設(shè)跟蹤審計工作存在的問題
隨著各高校工程跟蹤審計成效的逐步顯現(xiàn),工程跟蹤審計已經(jīng)逐漸被人們所接納和認(rèn)識,越來越得到學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)的重視和肯定。但同時也看到,由于工程跟蹤審計是近年來各高校新開展的一項工作，是審計工作的一種創(chuàng)新和發(fā)展,起步比較晚,在實踐過程中會有許多新問題、新矛盾不斷涌現(xiàn)出來,有的還會比較突出,對于這些問題如果不認(rèn)真分析研究并加以解決,跟蹤審計就難以在高校工程建設(shè)中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督保障作用。當(dāng)前,高校工程跟蹤審計工作中主要有三個方面的問題。
3.1審計人員有限、任務(wù)重,綜合素質(zhì)不高
跟蹤審計一般分為定期審計、定點審計和駐場審計三種，而高校跟蹤審計通常實行駐場審計的辦法，即從高校審計處或監(jiān)察審計室派出專職審計人員駐施工現(xiàn)場進(jìn)行全程審計。但首先由于高校審計部門現(xiàn)有的編制有限，大多數(shù)學(xué)校的審計部門配備的基建審計人員一般為1~3人左右,而且專業(yè)單一,難以適應(yīng)基建快速發(fā)展的形勢，難以承擔(dān)高校基建項目全過程的審計任務(wù)。其次高校新校區(qū)的建設(shè)投入大、開工的單位工程數(shù)量多，往往開學(xué)必須竣工使用即工期要求短，涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。因此牽涉施工、管理、技術(shù)、造價、法律等方面的知識，從理論上說跟蹤審計應(yīng)涉及從立項到竣工結(jié)算的各個環(huán)節(jié)，高校對跟蹤審計的期望較高，希望全部工程都能有審計部門跟進(jìn)，同時高校希望得到全過程的有效審計。但是，審計部門的審計人員有限，懂財務(wù)的人員較多，既懂施工、管理、法律，又同時還應(yīng)該具備豐富的實踐經(jīng)驗的人員比較少，尤其缺少既懂工程造價又懂法律知識的復(fù)合型人才，審計力量明顯不足，矛盾較為突出。
3.2容易偏離審計目標(biāo),侵入項目管理
在跟蹤審計模式下,審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)，顯現(xiàn)出了旺盛的生命力，彰顯跟蹤審計的力量。但是也不可否認(rèn),工程跟蹤審計在各高校并不是一帆風(fēng)順，在建設(shè)項目跟蹤審計過程中,審計人員駐施工現(xiàn)場進(jìn)行審計,提出審計建議,是審計監(jiān)督的職責(zé)。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍。由于實踐中往往需要完成大量的審核工作，如審核合同、工程變更、現(xiàn)場簽證、工程材料與設(shè)備的價款、支付工程進(jìn)度款等。高校建設(shè)管理部門及建設(shè)監(jiān)理人員往往認(rèn)為有審計部門在后面把關(guān)就認(rèn)為由審計部門代替完成上述工作，甚至他們認(rèn)為純屬審計一家事，把審計部門當(dāng)作一個“筐”，所有事往里裝，這種錯位地介入了項目管理,會產(chǎn)生職責(zé)和利益沖突,審計風(fēng)險加大,也破壞了跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。結(jié)果,建設(shè)管理部門應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
3.3審計依據(jù)不足,審計實踐被動
高校工程跟蹤審計起步較晚，是一項新生事物,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可循，更沒有法律法規(guī)對跟蹤審計的內(nèi)容、程序與方法進(jìn)行規(guī)范，目前僅有2009年9月1日施行的《高校內(nèi)部審計務(wù)實指南》又由于宣傳不夠無法實施，因此凸顯出建設(shè)項目跟蹤審計規(guī)章制度卻相對滯后,使審計人員難以對建設(shè)項目作出具有共性的判斷和評價。當(dāng)前,需要出臺一系列跟蹤審計的規(guī)章制度,制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南,建立和完善跟蹤審計的程序與行為,既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù),也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn),對于規(guī)范審計行為,減少審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量意義重大,它可以使跟蹤審計工作逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。
4對策
4.1加強(qiáng)隊伍建設(shè)，充實力量，滿足工程建設(shè)需要
首先，加強(qiáng)現(xiàn)有工程跟蹤審計隊伍建設(shè)，堅持以人為本，立足長遠(yuǎn)，抓好對審計人員的培訓(xùn)，打造一支業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)過硬、廉潔高效的審計隊伍。同時鼓勵工程跟蹤審計人員平時努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。第二,因高校人員編制有限，可以以提高待遇的方法根據(jù)工程規(guī)模的大小適當(dāng)引進(jìn)一些有實際施工管理經(jīng)驗、懂施工技術(shù)、懂管理的工程造價人員充實到學(xué)校跟蹤審計隊伍中來。第三,內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計力量不足時,借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務(wù),是非常直接而有效的手段。借助社會審計力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強(qiáng)管理,提高跟蹤審計的效率,擴(kuò)大跟蹤審計的覆蓋面。
4.2到位而不越位,參與而不干預(yù)
工程跟蹤審計人員除了搞好工程跟蹤審計工作外，還要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通、交流之外,做到到位而不越位,參與而不干預(yù)。跟蹤審計工作一定要扎實、認(rèn)真、務(wù)實。在工程建設(shè)各個階段,每項工作在送交審計前，管理部門首先應(yīng)詳細(xì)審查并明確簽署意見，否則審計部門有權(quán)指出其項目管理行為不到位。因此審計人員只針對施工中存在的問題務(wù)必要積極提出跟蹤審計意見及建議,必要時還可以糾正一些有關(guān)工程造價問題中有損學(xué)校利益的做法,對跟蹤審計職責(zé)范圍之內(nèi)的事情,審計人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地去努力完成。但是審計人員履行自己的職責(zé)并不意味著要去干預(yù)工程施工組織與管理中的事情,對于管理部門的工程日常管理工作,如工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等問題,管理部門不做決策，審計部門不應(yīng)代替他們決策，即“不拋磚不引玉”。跟蹤審計不應(yīng)橫加干預(yù),要支持管理部門在工程管理方面充分行使他們的權(quán)利,否則就是越位。
4.3盡快建章立制，制定切實可行的工程跟蹤審計辦法
目前，建設(shè)項目全過程跟蹤審計在實踐應(yīng)用中開始逐步彰顯出它的優(yōu)勢和前瞻性，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，工作實踐中全過程跟蹤審計的優(yōu)勢也越來越凸顯，贏得了社會各界的充分認(rèn)同和普遍贊譽(yù)。
1．提高審計服務(wù)的質(zhì)量，防患于未然
全過程跟蹤審計的范圍涵蓋建設(shè)項目的全部過程。審計人員對建設(shè)項目的合同簽訂、工程進(jìn)度款支付、設(shè)計變更、工程洽商及簽證、設(shè)備材料價格確認(rèn)、工程索賠等內(nèi)容進(jìn)行審計時不再是“局外人”，對每個事項做到事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，對每一項經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈掌握的清清楚楚，結(jié)算時不再是“霧里看花”。對于一些不該發(fā)生的費用在過程中控制;對可能引起爭議的問題在過程中提出意見，以便及時修正;對已經(jīng)發(fā)生的問題提出管理建議，為以后建設(shè)項目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計，在過程中有效地提高了審計服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)管，有利于防患于未然。
2．及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高建設(shè)項目的投資效益
作為全過程審計，在事前預(yù)測、事中審計階段，如果發(fā)現(xiàn)問題將以審計意見的形式向管理方提出建議。對于影響造價較大的事項，已咨審計意見提出無效后，將會以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。
3．有效控制成本，促進(jìn)管理程序的完善
在建設(shè)項目工程施工時，采用全過程跟蹤審計，造價審核人員及時對項目的設(shè)計變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生;與此同時合理確定工程造價成本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務(wù)風(fēng)險，有效地控制成本。采用全過程審計，所起到的作用不僅是控制經(jīng)濟(jì)費用，同時還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問題，以便在事前、事中及時向工程管理方提出建議，要求其修正。對于已經(jīng)出現(xiàn)的問題，在當(dāng)事人都了解情況的時候，及時令其將相關(guān)的資料做好備份歸檔，促進(jìn)管理程序上的完善。
二、全過程跟蹤審計的風(fēng)險
全過程跟蹤審計改變了過去只重視事后審計的模式，將審計關(guān)口前移，事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，具有很大的優(yōu)勢。然而在跟蹤審計的過程中仍存在兩個方面的風(fēng)險。
1．質(zhì)量風(fēng)險
關(guān)于質(zhì)量風(fēng)險，主要涉及兩個方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質(zhì)應(yīng)符合全過程跟蹤審計的要求，不能因為各方面壓力而輕易放棄一個疑點，不能輕易對于原則性問題妥協(xié)，同時也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見。同時對所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內(nèi)審對其進(jìn)行很好的監(jiān)督。而管理方的質(zhì)量風(fēng)險主要是，管理方在事前回避審計人員的參與，等到已形成定局時，審計人員再參與進(jìn)來，那么對于形成結(jié)果的過程根本沒有了解和監(jiān)控，僅是對結(jié)果進(jìn)行審核，此時，由于顧及各方面因素，比如項目工期、進(jìn)度等，審計人員對于全過程審計中審核的資料所出具的咨詢意見，其質(zhì)量從控制的角度來說也被迫降低了很多。
2．時間風(fēng)險
關(guān)于時間風(fēng)險，主要是來自所需要審核的事項轉(zhuǎn)到全過程審計人員手中后，是否能及時得到反饋。在這方面，審計應(yīng)明確約定，所有全過程審計項目組人員必須在規(guī)定的、限制的時間內(nèi)對所接收資料提出反饋意見，審計到位而不越位。
三、審計風(fēng)險的防范
結(jié)合目前已有的研究成果，針對全過程跟蹤審計中可能面臨的風(fēng)險，審計風(fēng)險的防范主要應(yīng)從以下幾個方面入手。
1．創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
這就要求相關(guān)的審計機(jī)關(guān)盡快出臺一套全過程跟蹤審計的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的全過程跟蹤審計的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，建立和完善全過程跟蹤審計的程序和規(guī)范，為實施全過程跟蹤審計的審計組和審計人員提供可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使得全過程跟蹤審計逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
2．加強(qiáng)對社會中介技術(shù)人員的監(jiān)管
這就要求審計機(jī)關(guān)必須要強(qiáng)化風(fēng)險意識，加強(qiáng)對聘用的社會中介技術(shù)人員的監(jiān)管。首先要把好入選關(guān)，聘用社會中介機(jī)構(gòu)時要實行公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機(jī)構(gòu)能夠公平競爭，確保資質(zhì)高、能力強(qiáng)、信譽(yù)好、業(yè)績佳的社會審計機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與全過程跟蹤審計;與此同時，在簽訂協(xié)議時要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，明確規(guī)定好合同的相關(guān)內(nèi)容，比如合同期限及要求、參加人員資質(zhì)、費用結(jié)算方式及獎懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導(dǎo)致發(fā)生糾紛時出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學(xué)的績效考核辦法，需要全面嚴(yán)格考核的方面主要有社會中介審計機(jī)構(gòu)完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問題的情況以及廉潔紀(jì)律執(zhí)行情況等方面。
3．提高審計內(nèi)部人員的綜合能力
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計，成果運(yùn)用，強(qiáng)化，融合
一、企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用概述
審計成果是審計機(jī)構(gòu)、審計人員在依法獨立進(jìn)行審計監(jiān)督、充分履行審計職責(zé)的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。畢業(yè)論文，融合。審計成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進(jìn)行對照分析，有則改之，無則加勉。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計要在治理、風(fēng)險和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計成果利用途徑。根據(jù)審計結(jié)果的不同，審計成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會議采納、移送處理、公示或披露、提請責(zé)任追究。
二、推動內(nèi)審成果運(yùn)用面臨的困難
（一）思想認(rèn)識不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計單位對審計意見的重視程度普遍不足，對審計成果運(yùn)用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題。現(xiàn)實生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計人員，往往認(rèn)為審計工作就是查找問題，提出審計報告、下達(dá)審計決定便已經(jīng)完成審計任務(wù)，運(yùn)用、轉(zhuǎn)化審計成果是審計工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計年年搞，問題依然存在的情況。
（二）審計成果質(zhì)量不高
內(nèi)審工作涉及面廣，對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強(qiáng)，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。
（三）工作機(jī)制不夠健全
從目前內(nèi)部審計成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計成果的作用，應(yīng)重點關(guān)注審計結(jié)論落實執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機(jī)制，在審計成果產(chǎn)生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對違法違紀(jì)問題的處理時，與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)審成果運(yùn)用的措施
內(nèi)部審計成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊伍，才能從根本上予以改觀。
（一）強(qiáng)化后續(xù)審計，落實審計成果
后續(xù)審計是指內(nèi)部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。后續(xù)審計是完成前期審計工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計，是內(nèi)部審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，是落實審計成果，保證審計質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)審計，以促進(jìn)被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施，確保審計成果得到落實。
（二）提高認(rèn)識，創(chuàng)造審計良好空間
良好的審計環(huán)境是審計成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計成果運(yùn)用的推手，內(nèi)審成果運(yùn)用的實踐也證明了這一點，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門也就會遵照執(zhí)行、認(rèn)真整改；其次，職能部門理解是促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門要加強(qiáng)與審計對象的信息交流，充分向?qū)徲媽ο笮麄鲗徲嫻ぷ鞯男再|(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對審計的認(rèn)知、理解和支持；最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計成果運(yùn)用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的一項大事來抓，另一方面要注重時效，充分運(yùn)用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計成果。
（三）健全完善長效機(jī)制，切實加強(qiáng)審計整改
通過建立健全內(nèi)部審計成果運(yùn)用制度，打破內(nèi)部審計成果運(yùn)用局限，將審計成果的運(yùn)用擴(kuò)大到?jīng)Q策層、其它部門和考核工作。
一是健全和完善審計整改報告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計決定或?qū)徲嬏幚硪庖姾螅M織有關(guān)部門認(rèn)真進(jìn)行研究，落實審計意見。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計整改工作方案，匯總審計整改結(jié)果，審計整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；審計整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計決定或處理意見的落實情況，審計建議和意見的采納情況及采取的改進(jìn)措施，尚未整改到位的原因及限期整改計劃等。
二是健全和完善審計整改跟蹤檢查制度。為確保審計整改工作落到實處，公司健全和完善審計整改跟蹤檢查機(jī)制，強(qiáng)化審計回訪或后續(xù)審計。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計單位全面整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平。
三是健全和完善審計整改考核制度。為保證審計整改效果，公司進(jìn)一步加強(qiáng)對審計整改工作的考核，把審計整改情況列入評價領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容。對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。
（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，提高工作成效
一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，確保工作取得實效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計整改工作納入重要議事日程，及時聽取審計整改情況匯報，及時研究解決整改工作中的重大問題，及時督促落實審計處理意見和審計決定。健全完善審計整改工作機(jī)制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實，落實工作措施，形成相關(guān)職能部門各負(fù)其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實，確保整改工作取得實效。
二是完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化長效機(jī)制。針對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強(qiáng)長效機(jī)制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實管理責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。畢業(yè)論文，融合。
（五）提高審計質(zhì)量，擴(kuò)大審計成果的運(yùn)用份量
審計質(zhì)量是審計工作的生命，保證審計質(zhì)量是促進(jìn)審計成果運(yùn)用的關(guān)鍵。
一是加強(qiáng)審計過程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計項目立項和編制計劃、審前調(diào)查、審計方案的制定、審計實施過程，到審計報告的撰寫，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評價系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內(nèi)部審計的層次，實現(xiàn)內(nèi)部審計從以合規(guī)審計為主，向效益審計、管理審計和風(fēng)險性審計為主轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計成果的價值，擴(kuò)大審計成果的運(yùn)用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。
三是提高審計人員素質(zhì)。審計成果的運(yùn)用水平與審計人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。
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論文摘要：隨著世界航空運(yùn)輸?shù)目焖侔l(fā)展，空中交通日趨繁忙，空管安全管理體系中安全評估與審計越來越受到民航界的關(guān)注。本文首先對空管安全管理體系進(jìn)行了概述，描述了當(dāng)今空管安全管理的現(xiàn)狀及中國民航安全管理的目標(biāo)和空管安全管理體系的構(gòu)成，然后對空管安全審計進(jìn)行了概述，最后研究了空管安全管理體系中安全審計的方法與應(yīng)用。
1.空管安全管理體系概述
空管安全管理體系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服務(wù)（包括空中交通管制服務(wù)）在內(nèi)的系統(tǒng)性的安全管理問題。
空管安全管理體系研究現(xiàn)狀
安全始終是民航界的首要問題，在民航界具有重要影響的組織或國家都幾乎一致地將空中交通管理系統(tǒng)的安全管理問題升級為一個具有現(xiàn)代管理學(xué)科意味的系統(tǒng)性安全管理問題來對待，在繼承傳統(tǒng)安全管理經(jīng)驗（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同時，人們已經(jīng)更加重視依托現(xiàn)代安全管理理念、策略和科學(xué)方法（包括基于電子計算機(jī)技術(shù)的安全管理決策支持工具）去全面解決空管系統(tǒng)的安全管理問題。目前，還沒有一個標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的體系來對空管單位進(jìn)行安全評估和審計，各單位的標(biāo)準(zhǔn)不一，審計手段也各不相同。隨著民航業(yè)的飛速發(fā)展，空中交通流量的劇增，工作壓力越來越大，造成空管單位的安全隱患與日俱增。
2.空管安全審計
2.1 空管安全審計概述
空管安全審計可以讓管理層有效掌握空中交通服務(wù)系統(tǒng)的安全狀況和需要改進(jìn)的缺陷，它是一種識別潛在問題的有效手段，是一項未雨綢繆的預(yù)防性安全管理活動。
作為安全管理體系的一部分，內(nèi)部安全審計所體現(xiàn)的內(nèi)部安全管理作用在于：確保運(yùn)行安全風(fēng)險得以識別，導(dǎo)致安全問題的誘因得以辨識；通過強(qiáng)化安全指令和程序的遵守、人力資源配置、提高人員素質(zhì)和培訓(xùn)等，確保具有良好的安全管理體系架構(gòu)；確保應(yīng)對突發(fā)緊急情況的安全措施得當(dāng)；確保設(shè)備性能能夠滿足保證安全所需；在促進(jìn)安全、監(jiān)測安全性能和處理安全問題方面，保證各項管理措施切實有效。
2.2空管安全審計原則
（1）安全審計的目的在于了解實際情況，不得有任何指責(zé)和懲罰方面的暗示。
（2）被審計者應(yīng)當(dāng)給審計者提供一切相關(guān)安全管理實證或文件，安排必要人員供審計者了解情況。
（3）安全審計應(yīng)當(dāng)客觀地調(diào)查取證。
（4）應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)給被審計單位提供書面報告，闡述發(fā)現(xiàn)的問題并提出建議。
（5）應(yīng)當(dāng)向被審計單位提供有關(guān)審計結(jié)果的反饋意見。反饋意見應(yīng)當(dāng)突出審計中所觀察到的問題，必須找出不足之處，但也要盡可能回避消極的批評。
2.3空管安全審計計劃
簡介：說明這是哪一項安全審計的正式文件，介紹報告的各章。
參考文件列表：列出審計中使用的所有文件依據(jù)背景：描述審計原因，說明這是正常審計還是由于特殊原因（例如：發(fā)現(xiàn)安全風(fēng)險，觀察到不安全事件等）而進(jìn)行的審計。
目的：按照審計計劃描述審計的目標(biāo)和范圍。如果在審計過程中發(fā)生了影響審計目標(biāo)完成的事件，應(yīng)當(dāng)在此描述，并且闡述事件造成的后果。
人員：列出參加審計的人員
受審計的單位：列出受審計的單位名稱
計劃日期：注上當(dāng)日日期
2.4在空中交通服務(wù)系統(tǒng)的安全審計應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
(1) 觀察結(jié)果和建議的內(nèi)容應(yīng)與最后討論會、審計報告草案及最終審計報告中的談?wù)摶蚍Q述保持一致。
(2) 審計結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的證據(jù)支撐；對觀察結(jié)果和建議的闡述應(yīng)當(dāng)清晰簡要。
(3) 觀察結(jié)果應(yīng)當(dāng)具體明確，并客觀地陳述觀察結(jié)果。
(4)要應(yīng)用廣泛接受的航空術(shù)語而不要用縮略語和俗語。
(5)避免直接批評某個人或某個職位。
2.5審計員應(yīng)當(dāng)在訪談時應(yīng)當(dāng)遵照以下原則：
(1)聆聽——讓講話的人知道你在聽他講；
(2)保持中立——不要當(dāng)面表達(dá)不一致的意見，不要隨意打斷對方的陳述或甚至給予批評；
(3)理解不透徹時——可向?qū)Ψ胶藢崳垣@得對方對訪談記要的認(rèn)可；
(4)使用“什么，為什么，在哪里，什么時候，誰，如何”等特殊疑問句，以引出事實情況；
(5)詢問一些深入的問題，比如“假設(shè)…”，“如果…，會怎樣”“請給我演示一下…”，讓對方給出解釋和例證。
2.6 安全審計情況的后續(xù)跟蹤
(1) 后續(xù)跟蹤的主要目的在于核實受審計單位是否落實了改進(jìn)計劃。后續(xù)跟蹤可以通過對改進(jìn)計劃實施情況的監(jiān)督來進(jìn)行，也可通過隨訪跟蹤來進(jìn)行。
(2)如果進(jìn)行了跟蹤隨訪，還應(yīng)當(dāng)編制一份隨訪報告，說明改進(jìn)計劃的落實情況。
如果不符合規(guī)章的情況和隱患尚未消除，審計組長應(yīng)當(dāng)在跟蹤報告中著重說明，并直接給相關(guān)空中交通服務(wù)單位的高層管理者發(fā)送一本報告副本。
(3) 審計組長應(yīng)主動向所屬空中交通管理機(jī)構(gòu)報告階段性的審計情況和提交審計報告、跟蹤隨訪報告。
3.結(jié)論
本文首先對空管安全管理體系進(jìn)行了概述，描述了當(dāng)今空管安全管理的現(xiàn)狀及中國民航安全管理的目標(biāo)和空管安全管理體系的構(gòu)成。
綜上所述，本文的研究目的是如何通過有效、科學(xué)的手段對空中交通管制單位運(yùn)行安全審計，找出安全隱患，通過一系列的運(yùn)行管理手段，消除安全隱患，使“人─機(jī)─環(huán)境”系統(tǒng)中的運(yùn)行關(guān)鍵因素有機(jī)地結(jié)合，共同作用于空管運(yùn)行的各個階段，切實提高航空安全運(yùn)行質(zhì)量，從而進(jìn)一步完善我國民航安全運(yùn)行管理，切實提高民航安全運(yùn)行質(zhì)量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制單位的自身系統(tǒng)控制能力和安全管理水平。
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一、移動環(huán)境下的教學(xué)工具
移動客戶端的教學(xué)APP專門為移動環(huán)境下的教和學(xué)而設(shè)計。以免費的藍(lán)墨云班課為例，借助移動APP，可以實現(xiàn)：（1）輕松管理班課。在任何移動設(shè)備或 PC機(jī)上，教師都可以輕松管理自己的班課，管理學(xué)生、發(fā)送通知、分享資源、布置批改作業(yè)、組織討論答疑、開展教學(xué)互動。（2）隨即開展互動。在任何普通教室的課堂現(xiàn)場或課外，教師都可以隨即開展投票問卷、頭腦風(fēng)暴、作品分享、計時答題等互動教學(xué)活動，即刻反饋，即刻點評。（3）激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)興趣。教師的所有課程信息、學(xué)習(xí)要求、課件、微視頻等學(xué)習(xí)資源都可以實時傳遞到學(xué)生的移動設(shè)備上，學(xué)生的移動設(shè)備從此成為學(xué)習(xí)的主要工具。（4）跟蹤評價學(xué)習(xí)進(jìn)度。配套移動交互式數(shù)字教材，可以實現(xiàn)對每位學(xué)生學(xué)習(xí)進(jìn)度的跟蹤和學(xué)習(xí)成效的評價，學(xué)期末教師可以獲取每位學(xué)生的數(shù)字教材學(xué)習(xí)評估報告。（5）移動云技術(shù)全免費。面向移動環(huán)境的平臺設(shè)計，iPhone、iPad、Android 手機(jī)和平板電腦都有專屬的APP和 PC 機(jī)版本，且對教師和學(xué)生全部免費。
二、移動環(huán)境下的教學(xué)設(shè)計
移動客戶端的教學(xué)APP僅是一種教學(xué)輔助工具，有助于教師實現(xiàn)教學(xué)思路和教學(xué)設(shè)計。而教學(xué)思路與教學(xué)設(shè)計本身仍為一門課程的核心所在，需要教師本人進(jìn)行全面把握和悉心設(shè)計。
（一）計算機(jī)審計的課程框架。在信息化環(huán)境下，信息技術(shù)和信息系統(tǒng)一方面可以作為審計的工具，涉及計算機(jī)輔助審計和審計機(jī)構(gòu)的管理信息化；另一方面可以作為審計的對象，涉及信息系統(tǒng)審計、會計師事務(wù)所的IT治理和IT部門管理。其中計算機(jī)輔助審計和信息系統(tǒng)審計是審計機(jī)構(gòu)的核心業(yè)務(wù)，審計機(jī)構(gòu)管理信息化、會計師事務(wù)所的IT治理和IT部門管理隸屬于審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。因此，我院計算機(jī)審計課程共計4.5學(xué)時，重點講解計算機(jī)輔助審計和信息系統(tǒng)審計，簡述審計機(jī)構(gòu)管理信息化，簡介會計師事務(wù)所的IT治理和IT部門管理，課程框架如上頁圖1所示。
（二）計算機(jī)審計課程的移動教學(xué)設(shè)計。在計算機(jī)審計課程中，主要的教學(xué)形式涉及理論講解、案例講解、軟件體驗和現(xiàn)場教學(xué)。其中，移動教學(xué)貫穿始終，主要完成發(fā)放通知、上課簽到、分享資源、課前調(diào)查、課中討論、課后測試、成績統(tǒng)計等任務(wù)。計算機(jī)審計課程的移動端教學(xué)設(shè)計如上頁圖2所示。
如表1所示，計算機(jī)審計課程的移動教學(xué)設(shè)計包括活動和資源的分類、名稱及分組。其中，分組是指該活動或資源歸屬于計算機(jī)審計課程的哪個教學(xué)模塊。計算機(jī)審計課程共包含4個教學(xué)模塊，分別是“01會計信息化與計算機(jī)審計概述”“02計算機(jī)輔助審計”“03信息系統(tǒng)審計”“04審計機(jī)構(gòu)管理信息化”。
三、移動環(huán)境下的教學(xué)實踐
移動環(huán)境下，計算機(jī)審計課程的教學(xué)實踐大致可以分為以下4個環(huán)節(jié)：
（一）創(chuàng)建班課并邀請學(xué)生加入。創(chuàng)建班課“計算機(jī)審計”，設(shè)置數(shù)字教材、學(xué)習(xí)要求、學(xué)習(xí)進(jìn)度、考試安排等內(nèi)容，將藍(lán)墨云班課APP下載頁面的二維碼分享給學(xué)生，請學(xué)生下載APP，并使用邀請碼進(jìn)入計算機(jī)審計班課。
（二）上載資源并設(shè)置活動。打開藍(lán)墨云班課的PC端訪問網(wǎng)址mosoteach.cn，上傳課件、參考和素材等資源，設(shè)置調(diào)查、討論和測試等活動。其中測試用的題目，需要事先設(shè)置題庫，包括題目的題干、題型（單選/多選）、選項、所屬課程、所屬章、分值、難度、知識點等內(nèi)容。學(xué)生在上課前可以在手機(jī)端或PC端查看上傳的資源。需要說明的是，大部分活動的設(shè)置都可以同時在PC端和移動端進(jìn)行，僅有少量活動的屬性設(shè)置為只能在PC端進(jìn)行，如分組的順序。
（三）上課簽到并開展活動。上課時，首先可以進(jìn)行一鍵簽到或手勢簽到，30人的班級基本可以在半分鐘之內(nèi)完成簽到。在正式講解課程內(nèi)容之前，可以就課程內(nèi)容開展小調(diào)查，教師可以實時看到調(diào)查結(jié)果。調(diào)查結(jié)束后，可以開啟相應(yīng)的討論題目，以便讓學(xué)生帶著問題聽課，提高聽課效率和聽課效果。內(nèi)容講解完成后，可以就討論題目讓學(xué)生開展討論。為保證討論的有效性，可要求每位學(xué)生充分思考后再發(fā)言，完成發(fā)言的學(xué)生可瀏覽其他同學(xué)的發(fā)言并點贊。完成點贊之后，可請獲得點贊較多的學(xué)生（如前三名）以口頭闡述的方式分享自己的觀點。討論完成后，可以開展本部分內(nèi)容的課堂或課后測試，測試以學(xué)生掌握知識?c為目的，可進(jìn)行多次，次數(shù)取決于教師的事先設(shè)定。
（四）課后點贊并查看班課數(shù)據(jù)。課后，教師可以參考學(xué)生之間的點贊情況和分享情況，就某一討論主題，選定3―5名學(xué)生點贊，并為他們每人增加1―5個經(jīng)驗值，以資鼓勵。教師也可以查看班課數(shù)據(jù)，包括學(xué)生在班課中查閱資源、參與活動和簽到等的匯總數(shù)據(jù)和明細(xì)數(shù)據(jù)。教師還可以查看班課的教學(xué)報告，包括教學(xué)周報、資源報告、活動報告和學(xué)情分析等數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)記錄教師的教學(xué)歷程。
四、移動環(huán)境下的教學(xué)評價
在整個計算機(jī)審計課程中，課堂出席與參與占25%，計算機(jī)輔助審計軟件體驗報告占25%，課程小論文占50%。借助移動APP進(jìn)行課堂出席與參與的管理，有如下6大優(yōu)勢。
（一）過程管理。在教學(xué)時間壓縮、教學(xué)內(nèi)容膨脹、教師日程趨緊的當(dāng)前，如何提高課堂效率、提升教學(xué)過程管理至關(guān)重要。借助移動APP，可以方便高效地進(jìn)行教學(xué)過程管理，如隨手實時完成上課簽到，隨時開放和關(guān)閉討論題目，限時開放測試題目，自動記錄學(xué)習(xí)結(jié)果，自動生成教學(xué)報告。
（二）引發(fā)思考。不少人詬病我們現(xiàn)在的教育，認(rèn)為學(xué)生很會學(xué)習(xí)，但在獨立思考、提出獨立見解方面有所欠缺。在移動APP教學(xué)中，可以通過討論活動或頭腦風(fēng)暴，引發(fā)學(xué)生對某一案例、某一現(xiàn)象、某一知識點發(fā)表看法，既可節(jié)約時間、又可讓每個人發(fā)表觀點，無疑可以促進(jìn)學(xué)生在聽課過程中的思考。
（三）公平客觀。在移動APP中，每位學(xué)生聽課的時間、發(fā)言的時間、被點贊的機(jī)會都是均等的，這無疑增加了學(xué)生之間互評觀點的公平性和客觀性。因為學(xué)生之間的點贊，會影響教師的點贊，進(jìn)而影響個人經(jīng)驗值，從而間接影響個人的平時成績，所以學(xué)生會認(rèn)真聽講、精心組織自己的觀點、客觀評價他人的觀點，無形中提高了學(xué)生的聽課認(rèn)真程度、語言組織技巧以及評價他人觀點的能力。
（四）知識分享。知識分享成為現(xiàn)代組織中重要的文化之一。在移動APP中進(jìn)行專題知識分享類討論時，自然為學(xué)生之間共享知識搭建了一個平臺，如在“討論7：分享Excel在審計中的具體運(yùn)用技巧”中，學(xué)生們就分享了快捷鍵、函數(shù)等審計工作中常用的Excel實用小技巧。除此之外，因課程中的討論題目也是該課程期末小論文的題目，所以學(xué)生們在討論過程中發(fā)表的觀點，不僅可以啟發(fā)其他同學(xué)撰寫論文的思路，還可以為其他同學(xué)撰寫論文提供素材。
（五）結(jié)果展現(xiàn)。數(shù)據(jù)展現(xiàn)已成為信息系統(tǒng)研發(fā)過程中的重要環(huán)節(jié)，并發(fā)展為獨立學(xué)科。在移動APP中，不僅可以按經(jīng)驗值順序展現(xiàn)全班同學(xué)的排名，還可以按學(xué)號順序顯示其經(jīng)驗值。在班級排名中，可以“下鉆”到每位學(xué)生的綜合學(xué)習(xí)成果，即經(jīng)驗值統(tǒng)計圖，單擊經(jīng)驗值總額，可以“下鉆”到該學(xué)生的經(jīng)驗值積分明細(xì)界面。清晰明了的展現(xiàn)界面、實時反饋的經(jīng)驗積累、學(xué)生之間的橫向比較，能夠為學(xué)生的進(jìn)一步學(xué)習(xí)指明方向，增加助推動力。
（六）內(nèi)容復(fù)用。一次錄入、多次使用，是當(dāng)前信息系統(tǒng)研發(fā)所追求的目標(biāo)。想要充分發(fā)揮移動APP在教學(xué)管理中的作用，無疑需要教師花費較多的時間和精力在移動教學(xué)設(shè)計和教學(xué)實踐上。科研是當(dāng)前眾多教師的首要工作，他們自然希望在移動APP上的教學(xué)資源和教學(xué)活動能夠設(shè)置一次、使用多次。為此，移動APP設(shè)計了班課復(fù)制功能，方便教師最大限度地重復(fù)利用自己的教學(xué)設(shè)計成果。教師也可以自己的課程包，后經(jīng)授權(quán)可供移動APP上的其他教師引用，從而實現(xiàn)社會范圍內(nèi)的教學(xué)資源共享。
當(dāng)然，本課程采用的移動客戶端還有些許不足之處，如當(dāng)退出賬號或更換設(shè)備時，學(xué)生的討論數(shù)據(jù)會被轉(zhuǎn)移到歷史記錄中，導(dǎo)致后面的學(xué)生無法為其點贊，在一定程度上有失公允。此外，不能設(shè)置學(xué)生在某次討論中點贊的次數(shù)，在一定程度上影響了點贊的相對公平性。此外，該移動APP目前的版本還不支持多位教師協(xié)同上課的情景。
五、移動環(huán)境下的教學(xué)要素
課堂管控，有如企業(yè)管控，首先需要設(shè)定好教學(xué)流程以及關(guān)鍵控制點。在移動環(huán)境下進(jìn)行會計信息化課程的教學(xué)，本文認(rèn)為應(yīng)重點關(guān)注以下要素：
（一）活動設(shè)計多樣化。移動APP中允許教師設(shè)計多樣化的活動，如作業(yè)/小組任務(wù)、投票/問卷、頭腦風(fēng)暴、答疑/討論、測試等。根據(jù)計算機(jī)審計課程需要，筆者設(shè)計了4項課前調(diào)查、14次課中討論和5次課后測試，總共23個活動（詳見第113頁表1）。
（二）開放時點精準(zhǔn)化。移動APP中允許教師隨時開啟活動，隨時結(jié)束活動。在計算機(jī)審計課程中，對于課前調(diào)查，設(shè)置為在調(diào)查開始前開啟，在調(diào)查結(jié)束后結(jié)束，以保證調(diào)查結(jié)果的真實性與可靠性；對于課中討論，設(shè)置為在課程講解前開啟，在學(xué)生口頭分享經(jīng)驗后結(jié)束，以保證學(xué)生有足夠的時間發(fā)表個人觀點、瀏覽他人觀點和點贊他人觀點，從而達(dá)到隨時互動、知識分享的真正目的；對于課后測試，設(shè)置為在課程講解和學(xué)生口頭分享經(jīng)驗都結(jié)束之后開啟，在固定時間結(jié)束（如5道題10分鐘，或兩次課程之間的間隙），以保證學(xué)生參與測試的及時性與測試結(jié)果的公平性。
（三）?論規(guī)則明確化。在移動互聯(lián)網(wǎng)時代不缺乏信息，反而往往面臨信息過載的情況。在討論過程中，學(xué)生發(fā)表的觀點很容易被其他人的觀點信息所淹沒。為保證信息的有效性，應(yīng)盡量避免冗余信息。為降低信息查找難度，可以在討論環(huán)節(jié)約定每位學(xué)生針對一個主題只允許發(fā)表一次觀點，違反規(guī)則將無法得到教師的點贊，即無法獲得額外經(jīng)驗值。
（四）點贊方式民主化。在一個人的職業(yè)生涯中，發(fā)表觀點固然重要，但評價觀點更為重要。允許學(xué)生之間相互點贊，不僅可以促使學(xué)生逐一閱讀其他學(xué)生的觀點，以達(dá)到分享之目的，而且要求學(xué)生挑選出價值最優(yōu)的2條觀點，以達(dá)到評價之目的。學(xué)生的點贊也可以為教師的點贊提供參考，相當(dāng)于點贊結(jié)果在一定程度上影響了其他學(xué)生的經(jīng)驗值。
【論文摘 要】近年來，在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時，其在內(nèi)部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴(yán)重的問題，因而引起了有關(guān)人員的重視，不斷采取有關(guān)措施來加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。本文通過對高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，提出了加強(qiáng)高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展，高速公路項目逐漸引起了人們的關(guān)注，在全社會廣泛開展內(nèi)部控制的同時，高速公路也開展探求內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在整體上提升管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對項目內(nèi)部審計監(jiān)督的認(rèn)識不夠
當(dāng)前，高速公路在全國大部分省份都是公司化運(yùn)作，特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財務(wù)和審計視為一家，缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全，內(nèi)部審計監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前，高速公路各個管理處并未設(shè)置比較獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而其內(nèi)部審計人員往往也并非專職，基本都是各個管理處財務(wù)人員來兼任。從而造成財務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，相關(guān)的內(nèi)部審計工作只能對下級單位進(jìn)行監(jiān)督。
3、審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)具備較寬的知識面，而從高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì)，擁有全面的掌握財務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費管理等許多方面的知識。然而，在實際審計監(jiān)督工作中，審計人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，通常只做到知其一，而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計方法，或者運(yùn)用的審計方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn)，為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計程序，無法抓住審計的重點，更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計監(jiān)督方法不恰當(dāng)，不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因為缺乏具體的準(zhǔn)則，因此審計方法局限在財務(wù)收支審計中，對于違紀(jì)違規(guī)事項的糾正，只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會計電算化廣泛應(yīng)用以及會計人員整體素質(zhì)不斷提高的同時，一般差錯的出現(xiàn)機(jī)會不斷減少，若仍舊沿用舊的審計方法與思路，必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。
5、缺乏審計責(zé)任感
部分審計人員缺乏較強(qiáng)的審計責(zé)任感，因而在審計監(jiān)督的過程中瞻前顧后，逐漸地淡化了自身職責(zé)，以為了追求任務(wù)的完成情況，而未顧及到審計的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施
1、加強(qiáng)監(jiān)督，提升關(guān)于內(nèi)部審計的認(rèn)識
高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用，在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉，才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識內(nèi)部審計監(jiān)督，就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來，以營造較好的內(nèi)部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系
關(guān)于審計組織體系及其管理方式，應(yīng)與高速公路實際情況以及組織管理需要相結(jié)合，找到有效可行的審計組織體系以及管理方式，從而不斷推動審計管理體制的創(chuàng)新，以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計網(wǎng)絡(luò)體系。同時，還應(yīng)將內(nèi)部審計監(jiān)督工作加到具體工作中，從而及時地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點、難點以及重點問題，以促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計定位。
3、加強(qiáng)審計基礎(chǔ)建設(shè)，提升審計工作質(zhì)量
為了保證審計工作有序順利地發(fā)展，必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè)，不斷改善人員的結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實表明，單純的、舊的財務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督工作的需求，因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費管理、以及計算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時，審計人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中，以更新自己的審計理念，提升業(yè)務(wù)能力，拓寬視野，從而促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的進(jìn)行，提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。 轉(zhuǎn)貼于
4、抓緊審計重點，促進(jìn)審計職能的全面履行
關(guān)于高速公路項目制度的建設(shè)，應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手，加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價，并將其作為審計工作重點的確定基礎(chǔ)，結(jié)合合理科學(xué)的審計方法，促進(jìn)審計監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心，在審計監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用，因而成為審計監(jiān)督的一項主要依據(jù)。所以，制訂審計實施方案過程中，應(yīng)加以全面和周密的好驢，保證在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標(biāo)、審計內(nèi)容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內(nèi)容等要點，并作為審計業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式，把審計監(jiān)督關(guān)口前移至工程實施前的項目可行性論證開始，并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監(jiān)督，在此過程中發(fā)現(xiàn)問題，同時可以指導(dǎo)解決問題。
三、結(jié)束語
綜上所述，關(guān)于高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義，其不但有利于企業(yè)管理水平的提高，也可以促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。因此，高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對其內(nèi)部審計監(jiān)督中存在的問題，來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀，為高速公路的發(fā)展提供保證。
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關(guān)鍵詞：保障性住房；跟蹤審計；研究現(xiàn)狀
一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)學(xué)者也對保障性住房跟蹤審計進(jìn)行了研究，大致可分為以下三個方面：
1、對保障性住房跟蹤審計內(nèi)容的研究
王大華在《淺談如何做好保障性住房審計》中認(rèn)為，應(yīng)該從保障性住房建設(shè)的基本情況和任務(wù)完成情況、土地供給、資金籌集分配和管理、地方政府對保障行政住房建設(shè)的保障水平、保障性住房建設(shè)程序和工程質(zhì)量狀況、保障性住房的分配和管理，共六個方面入手，做好保障性住房跟蹤審計。李篤明在《保障性安居工程跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)》中指出，保障性安居工程跟蹤審計應(yīng)分別從建設(shè)前期、開工建設(shè)、竣工驗收、分配退出、目標(biāo)任務(wù)、政策執(zhí)行等階段進(jìn)行實施。徐松梅在《淺議保障性安居工程跟蹤審計》中結(jié)合實際項目工程審計經(jīng)驗，探討了保障性住房項目跟蹤審計的政府投入審計、項目建設(shè)審計以及住房分配審計，并提出保障性住房退出機(jī)制作為保障性安居工程跟蹤審計的深化方向。
2、對保障住房跟蹤審計重點關(guān)注方面的研究
劉偉在《國家審計在基本保障型住房建設(shè)資金籌集中的作用》中認(rèn)為，國家審計應(yīng)關(guān)注財政資金對廉租住房和公共租賃住房建設(shè)資金的支持力度、保障性住房投融資平臺的作用和風(fēng)險、廉租住房“共有產(chǎn)權(quán)”試點作用的發(fā)揮等幾個方面。王冠琦在《完善保障房審計，服務(wù)城鎮(zhèn)化進(jìn)程》中指出，應(yīng)該加大對保障性住房資金籌集和使用的審計，促使地方保障性住房建設(shè)多渠道籌集資金；審計時還要關(guān)注住房準(zhǔn)入和退出機(jī)制，促使地方政府建立多層次多部分的信息共享機(jī)制，同時，審計保障房的相關(guān)政策法規(guī)更新配套是否完善，促進(jìn)政策的落實。
3、對保障性住房跟蹤審計方法的研究
張民義、牛繼明、韓慕遠(yuǎn)在《政府投資廉租房審計策略探討》中指出，可以運(yùn)用計算機(jī)審計和實地調(diào)查法等方法相結(jié)合的方法對廉租房進(jìn)行審計，提高審計效率和效果，降低審計成本。陳暉在《廉租房項目績效審計的內(nèi)容和方法研究》中，建立績效考核定性及定量評價指標(biāo)，將指標(biāo)劃分為投資決策階段指標(biāo)、投資建設(shè)階段指標(biāo)、工程竣工交付使用階段指標(biāo)、財務(wù)管理指標(biāo)。這些指標(biāo)有的給出了具體的計算公式，為審計實踐提供了一定的參考。王倩在《保障性安居工程跟蹤審計現(xiàn)場調(diào)查方法》中認(rèn)為，主要采取審計現(xiàn)場調(diào)查工作分別與政策法規(guī)、任務(wù)指標(biāo)、建設(shè)工程資料、計算機(jī)輔助審計、資金使用情況、保障房分配使用情況、現(xiàn)場走訪相結(jié)合等幾種方法，做好跟蹤審計現(xiàn)場調(diào)查工作。
二、國外研究現(xiàn)狀
1999 年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）聯(lián)合完成的研究報告指出，“持續(xù)審計就是獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，并對其提供書面認(rèn)證的一套審計方法”。Winkler.G在《公共工程審計：對審計實踐的看法》中認(rèn)為：要具體確定住房工程的目的目標(biāo)，根據(jù)各個不同的階段的施工特點制定具體審計計劃。工程項目包括：設(shè)計、招標(biāo)、合同、建設(shè)、結(jié)算等階段，審計目標(biāo)會因不同階段的施工內(nèi)容而呈現(xiàn)出相應(yīng)的變化。Danniel.K 在《建設(shè)審計服務(wù)》中指出：在住房工程項目審計準(zhǔn)備階段，要了解和關(guān)注相關(guān)單位的基本資料、項目建設(shè)計劃和合同預(yù)算，同時也要審查被審計單位的工程物資采購及建設(shè)項目管理體系是否具備且完善，提出不管是項目前期、中期還是期末的審計工作都要強(qiáng)化對工程成本的控制，關(guān)注工程成本、費用支出是否合規(guī)、合理。Kyriakides.G在《基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)項目審計》中認(rèn)為：在住房項目審計時，項目各個階段的建設(shè)工作審計人員都應(yīng)該參與其中。首先是設(shè)計階段，審計人員要關(guān)注和評價項目可行性研究和具體設(shè)計情況，及時給出專業(yè)意見，以確保能考慮到的所有制約因素都被關(guān)注；接著是建設(shè)階段，審計人員要檢查和監(jiān)測建設(shè)的進(jìn)展情況，通過現(xiàn)場調(diào)查、財務(wù)記錄檢查等程序確保所有款項和支出得到證實。最后對已完成項目的評估，以確定項目是否得到正確的維護(hù)和利用，相關(guān)目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。James D.C和George R.A III在《以政府為主體的建設(shè)合同審計》中認(rèn)為：住房項目審計首先要審查住房建設(shè)項目的合同，因為對合同的合理性審計可以促使對政府向公共住房投資進(jìn)行更有效運(yùn)用。審計人員應(yīng)該詳細(xì)記錄合同審計的結(jié)果，同時審計人員應(yīng)接受住房項目相關(guān)知識的培訓(xùn)，以確保其對合同審計的結(jié)果對管理者來說是能夠發(fā)揮作用的。
三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評析
1、國內(nèi)保障性住房跟蹤審計研究的不足
（1）目前在保障性住房項目審計方面的研究上，大多數(shù)學(xué)者都將注意力集中到了保障性住房的政策層面，而忽視了保障性住房項目已經(jīng)在大規(guī)模開展，更需要的是如何加強(qiáng)監(jiān)管以確保項目能夠順利實現(xiàn)預(yù)計目標(biāo)的研究，致使國內(nèi)在保障性住房跟蹤審計監(jiān)督領(lǐng)域的研究幾乎還是一項空白。
（2）從國內(nèi)保障性住房跟蹤審計研究現(xiàn)狀中可以看出，保障性住房跟蹤審計的研究還處在發(fā)展階段，一些專家學(xué)者對跟蹤審計的審計內(nèi)容和審計方法等問題進(jìn)行了初步探索，并相繼取得一些成果，但是還存在一些問題亟待解決：一是理論研究內(nèi)容不夠廣泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系統(tǒng)性和整體性，二是保障性住房跟蹤審計機(jī)制還是一片空白，缺乏全面、系統(tǒng)的跟蹤審計理論和具體可行的指導(dǎo)理論實踐操作規(guī)程。
（3）保障性住房跟蹤審計涉及面廣、時間跨度大、政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜需，同時要求審計人員用到工程、財務(wù)、法律等多方面的知識，但是我國對現(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才相對短缺，導(dǎo)致對保障性住房跟蹤審計存在一定風(fēng)險，國內(nèi)學(xué)者現(xiàn)階段的研究成果中，幾乎沒有引入風(fēng)險的概念。
2、國外保障性住房跟蹤審計研究的不足
（1）研究內(nèi)容不夠廣泛。從國外研究的回顧中可以看出，國外學(xué)者對住房跟蹤審計的研究多集中于對項目各個階段審計內(nèi)容的研究上，而對住房審計其他方面的研究很少，對住房項目跟蹤審計模式、跟蹤審計方法等內(nèi)容的研究都很少涉及。
（2）住房審計研究不夠深入。現(xiàn)有跟蹤審計研究多是原則性和宏觀性的研究，缺少在操作層面上的研究，對跟蹤審計的實踐指導(dǎo)意義十分有限，因此，需要利用理論與實踐相結(jié)合來推進(jìn)對住房跟蹤審計操作方面的研究，更好地為住房跟蹤審計實踐服務(wù)。
3、發(fā)展方向
（1）結(jié)合我國保障性住房政策和具體項目的實施情況，加強(qiáng)對保障性住房跟蹤審計的理論研究，以期促進(jìn)保障房項目實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
（2）進(jìn)行保障性住房跟蹤審計，需要有參照的標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)行評價。對保障性住房建設(shè)項目開展審計工作，需要按照績效審計原則，建立相應(yīng)的評價體系，對資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計評價，促進(jìn)項目單位建設(shè)資金得到合理、有效的使用。
（3）充分結(jié)合審計的基本理論框架，運(yùn)用風(fēng)險模式，把風(fēng)險的概念融入到保障性住房跟蹤審計的研究當(dāng)中，研究如何識別和應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險，加強(qiáng)跟蹤審計的風(fēng)險管理，在實踐中提高保障性住房跟蹤審計效率。（作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院泰州機(jī)電分院）
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蔣堯明教授，男，1965年6月出生，浙江上虞人，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院長，會計學(xué)專業(yè)博士研究生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會常務(wù)理事，江西省高校中青年會計學(xué)學(xué)科帶頭人，并入選江西省新世紀(jì)“百千萬”人才工程。蔣堯明教授任教以來，一直從事高校的教學(xué)與研究工作，主要研究方向為會計理論與方法、審計理論與方法。共發(fā)表專業(yè)論文80余篇，其中在《會計研究》、《審計研究》9篇，CSSCI刊物60多篇，被《新華文摘》、《全國高校文科學(xué)報文摘》、《人大復(fù)印報刊資料》等刊物轉(zhuǎn)載20多篇；出版專著6部，主持國家級、省部級重點課題及一般課題10余項，曾獲江西省社科優(yōu)秀成果獎、江西省高校人文社科研究優(yōu)秀成果獎、江西省青年社科優(yōu)秀成果獎、中國會計學(xué)會優(yōu)秀成果獎等。近幾年來，一直在跟蹤研究證券市場會計信息披露及監(jiān)管問題，并初步形成了自己的研究特色。
1. 對上市公司財務(wù)報告披露的民事責(zé)任進(jìn)行了開拓性研究。本研究方向把會計學(xué)與法學(xué)這兩大學(xué)科有機(jī)地融合起來，對上市公司財務(wù)報告虛假陳述民事責(zé)任的基本理論問題――如財務(wù)報告的“真實性”，虛假陳述的界定，財務(wù)預(yù)測信息的民事責(zé)任等進(jìn)行了深入的研究。曾先后在《會計研究》上發(fā)表了“上市公司會計信息產(chǎn)品民事賠償責(zé)任研究”（該文獲2004年中國會計學(xué)會優(yōu)秀論文二等獎）、“上市公司會計信息披露的真實性與虛假陳述研究”、“有效需求主體的缺失與會計信息失真”等論文。同時，還主持了財政部2003年重點會計科研課題《上市公司會計信息虛假陳述民事責(zé)任研究》，并出版專著《上市公司會計信息虛假陳述民事責(zé)任研究》。
2. 對質(zhì)量會計進(jìn)行了創(chuàng)新性研究。質(zhì)量會計是20世紀(jì)80年代興起的應(yīng)用性邊緣學(xué)科，在質(zhì)量和效益已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性因素的今天，質(zhì)量會計學(xué)理論對提高企業(yè)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益具有方法論上的意義；同時，質(zhì)量會計學(xué)理論對財務(wù)會計理論特別是成本理論在許多方面有借鑒意義。蔣堯明教授從上世紀(jì)80年代末期開始潛心研究該問題，對質(zhì)量損失、質(zhì)量收入、質(zhì)量損益、質(zhì)量會計分析、質(zhì)量會計報告、質(zhì)量會計管理等內(nèi)容進(jìn)行了創(chuàng)新性研究，共發(fā)表相關(guān)的學(xué)術(shù)論文近20篇，其中有8篇論文被《全國高校文科學(xué)報文摘》、《人大復(fù)印報刊資料》轉(zhuǎn)載。專著《質(zhì)量會計學(xué)》是目前國內(nèi)比較全面、系統(tǒng)地闡述質(zhì)量會計學(xué)理論的著作，2000年獲江西省第九屆社科優(yōu)秀成果二等獎。
3. 致力于國有企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的研究。蔣堯明教授共同主持的教育部人文社科研究“九五”規(guī)劃項目《國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組中財會問題研究》（2000年5月由立信會計出版社出版）、江西省社科“十五”規(guī)劃項目《國有企業(yè)戰(zhàn)略管理會計研究》（2001年11月由中國經(jīng)濟(jì)出版社出版）以及發(fā)表的相關(guān)論文，針對我國國有企業(yè)的現(xiàn)狀及未來改革方向，準(zhǔn)確、分析把握戰(zhàn)略管理會計理論的發(fā)展趨勢，把兩者緊密結(jié)合起來，建立起能真正滿足國有企業(yè)現(xiàn)實及未來發(fā)展需要的戰(zhàn)略管理會計理論體系和方法體系，對國有企業(yè)戰(zhàn)略管理，特別是價值管理具有現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，對管理會計學(xué)科建設(shè)也具有積極的作用。
4. 著力于對會計基本理論問題，特別是會計信息質(zhì)量保證體系的系統(tǒng)研究。2004年獲江西社會科學(xué)研究文庫出版基金資助，由江西人民出版社出版的專著《會計信息質(zhì)量保證體系研究》，對會計學(xué)的理論屬性、會計信息的質(zhì)量及其特征、會計信息的商品本質(zhì)、會計信息的“真實性”及其失真、會計信息的質(zhì)量保證等會計基本理論問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，提出了一系列有別于傳統(tǒng)理論的新觀點、新思維，為豐富會計理論作出了貢獻(xiàn)。
一、對電子數(shù)據(jù)安全的基本認(rèn)識、電子數(shù)據(jù)安全的安全悖論、審計技術(shù)
電子數(shù)據(jù)安全是建立在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全基礎(chǔ)上的一個子項安全系統(tǒng)，它既是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全概念的一部分，但又和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全緊密相連，從一定意義上講，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全其實質(zhì)即是電子數(shù)據(jù)安全。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的定義為：“計算機(jī)系統(tǒng)有保護(hù)計算機(jī)系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)不被偶然或故意地泄露、更改和破壞。”歐洲幾個國家共同提出的“信息技術(shù)安全評級準(zhǔn)則”，從保密性、完整性和可用性來衡量計算機(jī)安全。對電子數(shù)據(jù)安全的衡量也可借鑒這三個方面的內(nèi)容，保密性是指計算機(jī)系統(tǒng)能防止非法泄露電子數(shù)據(jù)；完整性是指計算機(jī)系統(tǒng)能防止非法修改和刪除電子數(shù)據(jù)；可用性是指計算機(jī)系統(tǒng)能防止非法獨占電子數(shù)據(jù)資源，當(dāng)用戶需要使用計算機(jī)資源時能有資源可用。
二、電子數(shù)據(jù)安全的性質(zhì)
電子數(shù)據(jù)安全包括了廣義安全和狹義安全。狹義安全僅僅是計算機(jī)系統(tǒng)對外部威脅的防范，而廣義的安全是計算機(jī)系統(tǒng)在保證電子數(shù)據(jù)不受破壞并在給定的時間和資源內(nèi)提供保證質(zhì)量和確定的服務(wù)。在電子數(shù)據(jù)運(yùn)行在電子商務(wù)等以計算機(jī)系統(tǒng)作為一個組織業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的核心部分時，狹義安全固然重要，但需更多地考慮廣義的安全。在廣義安全中，安全問題涉及到更多的方面，安全問題的性質(zhì)更為復(fù)雜。
(一)電子數(shù)據(jù)安全的多元性
在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境中，風(fēng)險點和威脅點不是單一的，而存在多元性。這些威脅點包括物理安全、邏輯安全和安全管理三個主要方面。物理安全涉及到關(guān)鍵設(shè)施、設(shè)備的安全和硬件資產(chǎn)存放地點的安全等內(nèi)容；邏輯安全涉及到訪問控制和電子數(shù)據(jù)完整性等方面；安全管理包括人員安全管理政策、組織安全管理政策等內(nèi)容。電子數(shù)據(jù)安全出現(xiàn)問題可能是其中一個方面出現(xiàn)了漏洞，也可能是其中兩個或是全部出現(xiàn)互相聯(lián)系的安全事故。
(二)電子數(shù)據(jù)安全的動態(tài)性
由于信息技術(shù)在不斷地更新，電子數(shù)據(jù)安全問題就具有動態(tài)性。因為在今天無關(guān)緊要的地方，在明天就可能成為安全系統(tǒng)的隱患；相反，在今天出現(xiàn)問題的地方，在將來就可能已經(jīng)解決。例如，線路劫持和竊聽的可能性會隨著加密層協(xié)議和密鑰技術(shù)的廣泛應(yīng)用大大降低，而客戶機(jī)端由于B0這樣的黑客程序存在，同樣出現(xiàn)了安全需要。安全問題的動態(tài)性導(dǎo)致不可能存在一勞永逸的解決方案。
(三)電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性
安全的多元性使僅僅采用安全產(chǎn)品來防范難以奏效。例如不可能用一個防火墻將所有的安全問題擋在門外，因為黑客常常利用防火墻的隔離性，持續(xù)幾個月在防火墻外試探系統(tǒng)漏洞而未被發(fā)覺，并最終攻入系統(tǒng)。另外，攻擊者通常會從不同的方面和角度，例如對物理設(shè)施或協(xié)議、服務(wù)等邏輯方式對系統(tǒng)進(jìn)行試探，可能繞過系統(tǒng)設(shè)置的某些安全措施，尋找到系統(tǒng)漏洞而攻入系統(tǒng)。它涉及到計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的硬件、軟件知識，從最底層的計算機(jī)物理技術(shù)到程序設(shè)計內(nèi)核，可以說無其不包，無所不在，因為攻擊行為可能并不是單個人的，而是掌握不同技術(shù)的不同人群在各個方向上展開的行動。同樣道理，在防范這些問題時，也只有掌握了各種入侵技術(shù)和手段，才能有效的將各種侵犯拒之門外，這樣就決定了電子數(shù)據(jù)安全的復(fù)雜性。
(四)電子數(shù)據(jù)安全的安全悖論
目前，在電子數(shù)據(jù)安全的實施中，通常主要采用的是安全產(chǎn)品。例如防火墻、加密狗、密鑰等，一個很自然的問題會被提出：安全產(chǎn)品本身的安全性是如何保證的?這個問題可以遞歸地問下去，這便是安全的悖論。安全產(chǎn)品放置點往往是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點，如果安全產(chǎn)品自身的安全性差，將會后患無窮。當(dāng)然在實際中不可能無限層次地進(jìn)行產(chǎn)品的安全保證，但一般至少需要兩層保證，即產(chǎn)品開發(fā)的安全保證和產(chǎn)品認(rèn)證的安全保證。
(五)電子數(shù)據(jù)安全的適度性
由以上可以看出，電子數(shù)據(jù)不存在l00％的安全。首先由于安全的多元性和動態(tài)性，難以找到一個方法對安全問題實現(xiàn)百分之百的覆蓋；其次由于安全的復(fù)雜性，不可能在所有方面應(yīng)付來自各個方面的威脅；再次，即使找到這樣的方法，一般從資源和成本考慮也不可能接受。目前，業(yè)界普遍遵循的概念是所謂的“適度安全準(zhǔn)則”，即根據(jù)具體情況提出適度的安全目標(biāo)并加以實現(xiàn)。
三、電子數(shù)據(jù)安全審計
電子數(shù)據(jù)安全審計是對每個用戶在計算機(jī)系統(tǒng)上的操作做一個完整的記錄，以備用戶違反安全規(guī)則的事件發(fā)生后，有效地追查責(zé)任。電子數(shù)據(jù)安全審計過程的實現(xiàn)可分成三步：第一步，收集審計事件，產(chǎn)生審記記錄；第二步，根據(jù)記錄進(jìn)行安全違反分析；第三步，采取處理措施。
電子數(shù)據(jù)安全審計工作是保障計算機(jī)信息安全的重要手段。凡是用戶在計算機(jī)系統(tǒng)上的活動、上機(jī)下機(jī)時間，與計算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)敏感的數(shù)據(jù)、資源、文本等安全有關(guān)的事件，可隨時記錄在日志文件中，便于發(fā)現(xiàn)、調(diào)查、分析及事后追查責(zé)任，還可以為加強(qiáng)管理措施提供依據(jù)。
（一）審計技術(shù)
電子數(shù)據(jù)安全審計技術(shù)可分三種：了解系統(tǒng)，驗證處理和處理結(jié)果的驗證。
1．了解系統(tǒng)技術(shù)
審計人員通過查閱各種文件如程序表、控制流程等來審計。
2．驗證處理技術(shù)
這是保證事務(wù)能正確執(zhí)行，控制能在該系統(tǒng)中起作用。該技術(shù)一般分為實際測試和性能測試，實現(xiàn)方法主要有：
（1）事務(wù)選擇
審計人員根據(jù)制訂的審計標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇事務(wù)的樣板來仔細(xì)分析。樣板可以是隨機(jī)的，選擇軟件可以掃描一批輸入事務(wù)，也可以由操作系統(tǒng)的事務(wù)管理部件引用。
（2）測試數(shù)據(jù)
這種技術(shù)是程序測試的擴(kuò)展，審計人員通過系統(tǒng)動作準(zhǔn)備處理的事務(wù)。通過某些獨立的方法，可以預(yù)見正確的結(jié)果，并與實際結(jié)果相比較。用此方法，審計人員必須通過程序檢驗被處理的測試數(shù)據(jù)。另外，還有綜合測試、事務(wù)標(biāo)志、跟蹤和映射等方法。
（3）并行仿真。審計人員要通過一應(yīng)用程序來仿真操作系統(tǒng)的主要功能。當(dāng)給出實際的和仿真的系統(tǒng)相同數(shù)據(jù)后，來比較它們的結(jié)果。仿真代價較高，借助特定的高級語音可使仿真類似于實際的應(yīng)用。
（4）驗證處理結(jié)果技術(shù)
這種技術(shù)，審計人員把重點放在數(shù)據(jù)上，而不是對數(shù)據(jù)的處理上。這里主要考慮兩個問題：
一是如何選擇和選取數(shù)據(jù)。將審計數(shù)據(jù)收集技術(shù)插入應(yīng)用程序?qū)徲嬆K（此模塊根據(jù)指定的標(biāo)準(zhǔn)收集數(shù)據(jù)，監(jiān)視意外事件）；擴(kuò)展記錄技術(shù)為事務(wù)（包括面向應(yīng)用的工具）建立全部的審計跟蹤；借用于日志恢復(fù)的備份庫（如當(dāng)審計跟蹤時，用兩個可比較的備份去檢驗賬目是否相同）；通過審計庫的記錄抽取設(shè)施（它允許結(jié)合屬性值隨機(jī)選擇文件記錄并放在工作文件中，以備以后分析），利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的查詢設(shè)施抽取用戶數(shù)據(jù)。
二是從數(shù)據(jù)中尋找什么？一旦抽取數(shù)據(jù)后，審計人員可以檢查控制信息（含檢驗控制總數(shù)、故障總數(shù)和其他控制信息）；檢查語義完整性約束；檢查與無關(guān)源點的數(shù)據(jù)。
（二）審計范圍
在系統(tǒng)中，審計通常作為一個相對獨立的子系統(tǒng)來實現(xiàn)。審計范圍包括操作系統(tǒng)和各種應(yīng)用程序。
操作系統(tǒng)審計子系統(tǒng)的主要目標(biāo)是檢測和判定對系統(tǒng)的滲透及識別誤操作。其基本功能為：審計對象（如用戶、文件操作、操作命令等）的選擇；審計文件的定義與自動轉(zhuǎn)換；文件系統(tǒng)完整性的定時檢測；審計信息的格式和輸出媒體；逐出系統(tǒng)、報警閥值的設(shè)置與選擇；審計日態(tài)記錄及其數(shù)據(jù)的安全保護(hù)等。
應(yīng)用程序?qū)徲嬜酉到y(tǒng)的重點是針對應(yīng)用程序的某些操作作為審計對象進(jìn)行監(jiān)視和實時記錄并據(jù)記錄結(jié)果判斷此應(yīng)用程序是否被修改和安全控制，是否在發(fā)揮正確作用；判斷程序和數(shù)據(jù)是否完整；依靠使用者身份、口令驗證終端保護(hù)等辦法控制應(yīng)用程序的運(yùn)行。
（三）審計跟蹤
通常審計跟蹤與日志恢復(fù)可結(jié)合起來使用，但在概念上它們之間是有區(qū)別的。主要區(qū)別是日志恢復(fù)通常不記錄讀操作；但根據(jù)需要，日記恢復(fù)處理可以很容易地為審計跟蹤提供審計信息。如果將審計功能與告警功能結(jié)合起來，就可以在違反安全規(guī)則的事件發(fā)生時，或在威脅安全的重要操作進(jìn)行時，及時向安檢員發(fā)出告警信息，以便迅速采取相應(yīng)對策，避免損失擴(kuò)大。審計記錄應(yīng)包括以下信息：事件發(fā)生的時間和地點；引發(fā)事件的用戶；事件的類型；事件成功與否。
審計跟蹤的特點是：對被審計的系統(tǒng)是透明的；支持所有的應(yīng)用；允許構(gòu)造事件實際順序；可以有選擇地、動態(tài)地開始或停止記錄；記錄的事件一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：被審訊的進(jìn)程、時間、日期、數(shù)據(jù)庫的操作、事務(wù)類型、用戶名、終端號等；可以對單個事件的記錄進(jìn)行指定。
按照訪問控制類型，審計跟蹤描述一個特定的執(zhí)行請求，然而，數(shù)據(jù)庫不限制審計跟蹤的請求。獨立的審計跟蹤更保密，因為審計人員可以限制時間，但代價比較昂貴。
（四）審計的流程
電子數(shù)據(jù)安全審計工作的流程是：收集來自內(nèi)核和核外的事件，根據(jù)相應(yīng)的審計條件，判斷是否是審計事件。對審計事件的內(nèi)容按日志的模式記錄到審計日志中。當(dāng)審計事件滿足報警閥的報警值時，則向?qū)徲嬋藛T發(fā)送報警信息并記錄其內(nèi)容。當(dāng)事件在一定時間內(nèi)連續(xù)發(fā)生，滿足逐出系統(tǒng)閥值，則將引起該事件的用戶逐出系統(tǒng)并記錄其內(nèi)容。
常用的報警類型有：用于實時報告用戶試探進(jìn)入系統(tǒng)的登錄失敗報警以及用于實時報告系統(tǒng)中病毒活動情況的病毒報警等。
[論文摘要]計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)日益成為重要信息交換手段，認(rèn)清網(wǎng)絡(luò)的脆弱性和潛在威脅以及現(xiàn)實客觀存在的各種安全問題，采取強(qiáng)有力的安全策略，保障網(wǎng)絡(luò)信息的安全，是每一個國家和社會以及個人必須正視的事情。本文針對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用相關(guān)的基本信息安全問題和解決方案進(jìn)行了探討。
隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，全球信息化己成為人類發(fā)展的大趨勢，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)在同防軍事領(lǐng)域、金融、電信、證券、商業(yè)、教育以及日常生活巾得到了大量的應(yīng)用。但由于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有聯(lián)結(jié)形式多樣性、終端分布不均勻性和網(wǎng)絡(luò)的開放性、互連性等特征，致使網(wǎng)絡(luò)易受黑客、怪客、惡意軟件和其他不軌的攻擊。所以網(wǎng)上信息的安全和保密是一個至關(guān)重要的問題。因此，網(wǎng)絡(luò)必須有足夠強(qiáng)的安全措施，否則網(wǎng)絡(luò)將是尤用的，相反會給使用者帶來各方面危害，嚴(yán)重的甚至?xí)＜爸芗野踩?nbsp;
一、信息加密技術(shù)
網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)展的關(guān)鍵問題是其安全性，因此，必須建立一套有效的包括信息加密技術(shù)、安全認(rèn)證技術(shù)、安全交易議等內(nèi)容的信息安全機(jī)制作為保證，來實現(xiàn)電子信息數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性、不可否認(rèn)性和交易者身份認(rèn)證忡，防止信息被一些懷有不良用心的人看到、破壞，甚至出現(xiàn)虛假信息。
信息加密技術(shù)是保證網(wǎng)絡(luò)、信息安全的核心技術(shù)，是一種主動的信息安全防范措施，其原理是利用一定的加密算法，將明文轉(zhuǎn)換成不可直接讀取的秘文，阻止非法用戶扶取和理解原始數(shù)據(jù)，從而確保數(shù)據(jù)的保密忭。ⅱ月文變成秘文的過程稱為加密，南秘文還原成明文的過程稱為解密，加密、解密使用的町變參數(shù)叫做密鑰。
傳統(tǒng)上，幾種方法町以用來加密數(shù)據(jù)流，所有這些方法都町以用軟件很容易的實現(xiàn)，當(dāng)只知道密文的時候，是不容易破譯這些加密算法的。最好的加密算法塒系統(tǒng)性能幾乎沒有影響，并且還可以帶來其他內(nèi)在的優(yōu)點。例如，大家郜知道的pkzip，它既壓縮數(shù)據(jù)義加密數(shù)據(jù)。義如，dbms的一些軟件包包含一些加密方法使復(fù)制文件這一功能對一些敏感數(shù)據(jù)是尢效的，或者需要用戶的密碼。所有這些加密算法都要有高效的加密和解密能力。
二、防火墻技術(shù)
“防火墻”是一個通用術(shù)i五，是指在兩個網(wǎng)絡(luò)之間執(zhí)行控制策略的系統(tǒng)，是在網(wǎng)絡(luò)邊界上建立的網(wǎng)絡(luò)通信監(jiān)控系統(tǒng)，用來保障計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全，它是一種控制技術(shù)，既可以是一種軟件產(chǎn)品，又可以制作或嵌入到某種硬什產(chǎn)品中。防火墻通常是巾軟什系統(tǒng)和硬什設(shè)備組合而成，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間構(gòu)建起安全的保護(hù)屏障。
從邏輯上講，防火墻是起分隔、限制、分析的作用。實際上，防火墻是加強(qiáng)intranet(內(nèi)部網(wǎng))之間安全防御的一個或一組系統(tǒng)，它南一組硬件設(shè)備(包括路由器、服務(wù)器)及相應(yīng)軟件構(gòu)成。所有來自intemet的傳輸信息或發(fā)出的信息都必須經(jīng)過防火墻。這樣，防火墻就起到了保護(hù)諸如電子郵件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、布特定的系統(tǒng)問進(jìn)行信息交換等安全的作用。
防火墻可以被看成是阻塞點。所有內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的連接郝必須經(jīng)過該阻塞點，在此進(jìn)行檢查和連接，只有被授權(quán)的通信才能通過該阻塞點。防火墻使內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)在一定條件下隔離，從而防止非法入侵及非法使用系統(tǒng)資源。同時，防火墻還日，以執(zhí)行安全管制措施，記錄所以可疑的事件，其基本準(zhǔn)則有以下兩點：
(1)一切未被允許的就是禁止的。基于該準(zhǔn)則，防火墑應(yīng)封鎖所有信息流，然后對希單提供的服務(wù)逐項丌放。這是一種非常災(zāi)用的方法，可以造成一種十分安全的環(huán)境，為只有經(jīng)過仔細(xì)挑選的服務(wù)才被允許使用。其弊端是，安全件高于片j戶使片j的方便件，用戶所能使用的服務(wù)范同受到限制。
(2)一切未被禁止的就是允許的。基于該準(zhǔn)則，防火埔轉(zhuǎn)發(fā)所有信息流，然后逐項屏蔽可能有害的服務(wù)。這種方法構(gòu)成了一種更為靈活的應(yīng)用環(huán)境，可為用戶提供更多的服務(wù)。其弊端是，在口益增多的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)面前，網(wǎng)管人員疲于奔命，特別是受保護(hù)的網(wǎng)絡(luò)范嗣增大時，很難提供町靠的安全防護(hù)。
較傳統(tǒng)的防火墻來說，新一代防火墻具有先進(jìn)的過濾和體系，能從數(shù)據(jù)鏈路層到應(yīng)用層進(jìn)行全方位安全處理，協(xié)議和的直接相互配合，提供透明模式，使本系統(tǒng)的防欺騙能力和運(yùn)行的健壯件都大大提高；除了訪問控制功能外，新一代的防火墻還集成了其它許多安全技術(shù)，如nat和vpn、病毒防護(hù)等、使防火墻的安全性提升到義一高度。
三、網(wǎng)絡(luò)入侵檢測與安全審計系統(tǒng)設(shè)計
在網(wǎng)絡(luò)層使用了防火墻技術(shù)，經(jīng)過嚴(yán)格的策略配置，通常能夠在內(nèi)外網(wǎng)之問提供安全的網(wǎng)絡(luò)保護(hù)，降低了網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險。但是，儀儀使用防火墻、網(wǎng)絡(luò)安全還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因為日前許多入侵手段如icmp重定向、盯p反射掃描、隧道技術(shù)等能夠穿透防火墑進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部；防火墻無法防護(hù)不通過它的鏈接(如入侵者通過撥號入侵)；不能防范惡意的知情者、不能防范來自于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的攻擊；無法有效地防范病毒；無法防范新的安全威脅；南于性能的限制，防火墻通常不能提供實時動態(tài)的保護(hù)等。
因此，需要更為完善的安全防護(hù)系統(tǒng)來解決以上這些問題。網(wǎng)絡(luò)入侵監(jiān)測與安全審計系統(tǒng)是一種實時的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測包括系統(tǒng)，能夠彌補(bǔ)防火墑等其他系統(tǒng)的不足，進(jìn)一步完善整個網(wǎng)絡(luò)的安全防御能力。網(wǎng)絡(luò)中部署網(wǎng)絡(luò)入侵檢測與安全審計系統(tǒng)，可以在網(wǎng)絡(luò)巾建立完善的安全預(yù)警和安全應(yīng)急反應(yīng)體系，為信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行提供保障。
在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息安全綜合防御體系巾，審計系統(tǒng)采用多agent的結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)入侵檢測與安全審計系統(tǒng)來構(gòu)建。整個審計系統(tǒng)包括審計agent，審計管理中心，審計管理控制臺。審計agent有軟什和硬什的形式直接和受保護(hù)網(wǎng)絡(luò)的設(shè)備和系統(tǒng)連接，對網(wǎng)絡(luò)的各個層次(網(wǎng)絡(luò)，操作系統(tǒng)，應(yīng)用軟件)進(jìn)行審計，受審計巾心的統(tǒng)一管理，并將信息上報到各個巾心。審計巾心實現(xiàn)對各種審計agent的數(shù)據(jù)收集和管理。審計控制會是一套管理軟件，主要實現(xiàn)管理員對于審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)瀏覽，數(shù)據(jù)管理，規(guī)則沒置功能。管理員即使不在審計中心現(xiàn)場也能夠使用審計控制臺通過遠(yuǎn)程連接審計中心進(jìn)行管理，而且多個管理員可以同時進(jìn)行管理，根據(jù)權(quán)限的不同完成不同的職責(zé)和任務(wù)。
四、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。
一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性
在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。
二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。
筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。
三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題
1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實物操作中有深刻認(rèn)識。
3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與
針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項目資助項目研究成果
審計理論研究課程教學(xué)模式改革探索
董 超 辛金國
（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。
【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。
一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性
在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。
二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。
筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。
三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題
1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實物操作中有深刻認(rèn)識。
3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與
針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議
1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法
有效的審計實務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)
對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎(chǔ)。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨特見解。
3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨立思考，可將一些重點文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。
五、結(jié)語
正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學(xué)研究生品牌課程建設(shè)項目資助項目研究成果
審計理論研究課程教學(xué)模式改革探索
董 超 辛金國
（杭州電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校研究生審計理論研究課程教學(xué)中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學(xué)的建議，主要是：采用案例教學(xué)法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)等。
【關(guān)鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學(xué)；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實務(wù)的不斷變化，審計理論研究也已經(jīng)初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達(dá)國家有了相當(dāng)?shù)牟罹唷榭s小這個差距，眾多從事審計教學(xué)和科研的人員大膽借鑒西方審計教學(xué)研究的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷對審計理論研究教學(xué)規(guī)律、教學(xué)模式進(jìn)行探索。進(jìn)而提出了案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現(xiàn)狀，提高學(xué)生對審計理論研究課程的學(xué)習(xí)興趣和主動性。本文通過總結(jié)多年的審計理論研究教學(xué)經(jīng)驗，結(jié)合學(xué)生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學(xué)模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學(xué)提供一些新思路。
一、知識經(jīng)濟(jì)時代審計理論研究教學(xué)的重要性
在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計作為社會經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現(xiàn)階段研究生教育呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應(yīng)的教學(xué)模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學(xué)階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學(xué)應(yīng)是知識傳授與學(xué)術(shù)研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的教學(xué)。就審計理論研究這門課程為例，當(dāng)前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴(yán)重影響研究生的教育質(zhì)量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學(xué)模式，注重加強(qiáng)研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學(xué)方法改革，探索研究生教學(xué)的新方法。
二、當(dāng)前審計理論研究課程教學(xué)的現(xiàn)狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學(xué)改革的新思路，筆者對所在高校學(xué)習(xí)這門課的研究生就審計理論研究教學(xué)的相關(guān)情況進(jìn)行了調(diào)查。
筆者對三屆研究生共40位學(xué)生進(jìn)行了座談?wù){(diào)查，主要針對教學(xué)方法現(xiàn)狀的滿意度和期望進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示，研究生對現(xiàn)在的教學(xué)模式，完全適應(yīng)的占20%，基本適應(yīng)的70%，不太適應(yīng)的10%。其中，有30%的學(xué)生滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式，50%的學(xué)生基本滿意現(xiàn)在的教學(xué)模式認(rèn)為需要改進(jìn)，20%的學(xué)生選擇極不滿意，認(rèn)為需要進(jìn)行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學(xué)生選擇“知識和理論學(xué)得多，專業(yè)能力訓(xùn)練少”，20%的選擇“知識學(xué)習(xí)與能力訓(xùn)練基本平衡”，17.5%的選擇“學(xué)了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓(xùn)練多于知識積累”。對何種教學(xué)方式更適合他們學(xué)習(xí)的問題，25%的學(xué)生選擇了啟發(fā)式教學(xué)，20%的學(xué)生選擇了研究式教學(xué)，55%的學(xué)生認(rèn)為討論式教學(xué)更好。同時，大部分學(xué)生認(rèn)為，此課程應(yīng)該采用多媒體教學(xué)，配合最新的案例進(jìn)行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學(xué)生對目前的教學(xué)方式雖能適應(yīng)，但是并不十分滿意。學(xué)生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學(xué)方式，更傾向于能與實際相結(jié)合的，課堂討論、師生互動形式的教學(xué)模式。
三、目前審計理論研究教學(xué)中存在的問題
1、審計理論結(jié)構(gòu)復(fù)雜，出現(xiàn)本科階段與研究生階段重復(fù)授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術(shù)語晦澀，內(nèi)容枯燥，理論紛繁復(fù)雜，很難吸引學(xué)生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學(xué)生對于審計理論研究沒有感性的認(rèn)識，因此削弱了學(xué)習(xí)的積極性。且研究生同學(xué)在本科階段已經(jīng)接觸過審計學(xué)，有一定的理論基礎(chǔ)，重復(fù)講授課程只會讓學(xué)生感到厭倦，在學(xué)術(shù)上沒有新的突破。如何讓學(xué)生在本科層次上提升對審計理論的認(rèn)識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學(xué)內(nèi)容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學(xué)內(nèi)容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內(nèi)容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補(bǔ)理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學(xué)內(nèi)容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習(xí)慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學(xué)生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎(chǔ)，學(xué)生將來很難在實物操作中有深刻認(rèn)識。
3、教學(xué)方法單一，學(xué)生被動參與
針對教學(xué)方法而言，目前我國高校的審計理論教學(xué)模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學(xué)生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味，氣氛沉悶，學(xué)生學(xué)習(xí)也較為被動，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學(xué)，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質(zhì)并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現(xiàn)在的“一張幻燈片”，都是教師以主導(dǎo)，很少做到與學(xué)生進(jìn)行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研究教學(xué)模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議
1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法
有效的審計實務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)
對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎(chǔ)。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨特見解。
3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨立思考，可將一些重點文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。
五、結(jié)語
正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學(xué)模式改革的探索[J].教學(xué)研究，2012（1）36-38.
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[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設(shè)置存在的問題及思考[J].學(xué)位與研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.究教學(xué)模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應(yīng)對策及建議
1、改進(jìn)課堂教學(xué)方法——案例教學(xué)法
有效的審計實務(wù)是以健全的審計理論為基礎(chǔ)的，而審計理論同樣需要接受審計實務(wù)的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學(xué)生缺乏足夠的感性認(rèn)識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學(xué)的審計教學(xué)模式，理論與實踐相結(jié)合，生動形象地向?qū)W生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應(yīng)具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學(xué)生做到舉一反三。課堂上鼓勵學(xué)生提出問題、分析問題，以學(xué)生為主導(dǎo)，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學(xué)生不再消極被動，并由此總結(jié)出與之相對應(yīng)的理論。實踐證明：案例教學(xué)法不僅加深了學(xué)生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結(jié)歸納問題的能力，對于其今后的學(xué)術(shù)研究也大有裨益。審計案例教學(xué)步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標(biāo)準(zhǔn)
對研究生教學(xué)，應(yīng)著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然大多數(shù)高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質(zhì)量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課敷衍應(yīng)付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學(xué)的意義，與培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的目標(biāo)相違背。因而，對學(xué)生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當(dāng)?shù)卦黾与S堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學(xué)生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎(chǔ)。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學(xué)生結(jié)合近期熱點做大量準(zhǔn)備，閱讀中外文獻(xiàn)，分析匯總，形成自己的獨特見解。
3、發(fā)散學(xué)生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應(yīng)不拘泥于課本，結(jié)合國際動態(tài)，鼓勵學(xué)生獨立思考，可將一些重點文獻(xiàn)或著作中的相關(guān)章節(jié)打印分發(fā)給學(xué)生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進(jìn)課堂教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學(xué)科熱點問題，在教學(xué)改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進(jìn)，根據(jù)審計理論研究的最新動態(tài)，及時補(bǔ)充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導(dǎo)師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)興趣，開闊視野，進(jìn)一步加深對課程內(nèi)容的理解。
五、結(jié)語
正所謂教無定法，根據(jù)目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應(yīng)研究生教學(xué)改革的要求，解決教學(xué)中出現(xiàn)的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質(zhì)量的教學(xué)方法，把握學(xué)科理論前沿，不斷改進(jìn)審計教學(xué)質(zhì)量是關(guān)鍵，并努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學(xué)的最佳模式。
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[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 管理 對策
根據(jù)中外學(xué)者對管理概論的認(rèn)識以及國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，可將內(nèi)部審計管理理解為，在內(nèi)部審計活動中，一定的人和組織依據(jù)所擁有的權(quán)利，通過計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動，對內(nèi)部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進(jìn)行協(xié)調(diào)或處理，以達(dá)預(yù)期審計目標(biāo)和管理目標(biāo)的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內(nèi)部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內(nèi)部審計與國際現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進(jìn)，努力探索科學(xué)的內(nèi)部審計管理機(jī)制和管理措施，提高內(nèi)部審計管理水平，以推進(jìn)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)代化進(jìn)程。
一、我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀
（ 一 ）內(nèi)部審計的管理體制不完善 內(nèi)部審計管理體制是指內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個合理的有機(jī)系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來實現(xiàn)內(nèi)部審計管理的任務(wù)和目的。《中國內(nèi)部審計論壇》、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網(wǎng)站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》結(jié)果顯示，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會（或下設(shè)的審計委員會）的占46. 42%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占24. 61%，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8. 03%，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門的占20. 94%。調(diào)查結(jié)果說明，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確，科學(xué)性有待提高。
（ 二 ）內(nèi)部審計法規(guī)體系進(jìn)程緩慢 目前內(nèi)部審計的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準(zhǔn)繩、以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內(nèi)部審計法規(guī)體系。對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現(xiàn)實中，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評價體系。另外，在內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面還缺乏內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。
（ 三 ）內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高 當(dāng)前內(nèi)部審計正從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求越來越高。但內(nèi)部審計人員的實際素質(zhì)情況與期望值有較大的差距。大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于財務(wù)部門，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練和足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面，內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。建立一支穩(wěn)定、高素質(zhì)的隊伍，對內(nèi)部審計發(fā)展而言，具有重要的現(xiàn)實意義。
（ 四 ）內(nèi)部審計信息化建設(shè)落后 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展及經(jīng)營活動中不確定因素的增加，非現(xiàn)場審計工作無疑是提高內(nèi)部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內(nèi)部審計部門的高度重視。非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上所需的突破與創(chuàng)新對內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了較高的要求。但我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平不高，在一定程度上限制了非現(xiàn)場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計大多還停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機(jī)輔助審計軟件的不多。二是內(nèi)部審計軟件技術(shù)水平尚待提高。計算機(jī)輔助審計主要是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢，對審計軟件的科學(xué)性、適用性和安全性的要求較高。
二、我國內(nèi)部審計管理水平提高的策略
（ 一 ）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人的任免和人員的配備、職責(zé)范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，并直接向?qū)徲嬑瘑T會報告在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。此種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高、獨立性強(qiáng)、權(quán)威性高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，有利于內(nèi)部審計工作的開展、職能的發(fā)揮和問題的及時解決，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險了解和控制。（2）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管，獨立性最高。此種模式從設(shè)置層次、地位、相對獨立性上來看都很高，如果監(jiān)事會有權(quán)力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會本身的獨立性都難以保證，那么監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。此種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的層次、地位、獨立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經(jīng)理既是經(jīng)營者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價，不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)理層的違法違紀(jì)和難以控制。（4）財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計由公司財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只能開展部分日常性的審計工作，對企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營行為、經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性和權(quán)威性最低，監(jiān)察效果最差。無法有效的為經(jīng)營決策服務(wù)，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的根本目的。實際上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，各單位因根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建合適的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織模式，以便促進(jìn)自身更好地發(fā)展。
（二）推動內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會建設(shè) 中國內(nèi)部審計師協(xié)會是政府和審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)的一個載體和有力助手，可把政府和審計機(jī)關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計實際貫徹執(zhí)行下去。同時，中國內(nèi)部審計師協(xié)會也是政府有關(guān)部門獲得改進(jìn)和加強(qiáng)對內(nèi)部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內(nèi)部審計需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內(nèi)部審計協(xié)會在內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制與國家審計對內(nèi)部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴(kuò)大交流。為構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計行業(yè)，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計協(xié)會建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會在深化審計理論研究方面的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)，健全辦事機(jī)構(gòu)，密切與審計業(yè)務(wù)部門和其他有關(guān)單位的聯(lián)系和合作，根據(jù)需求確定研究方向和重點不斷改進(jìn)組織開展理論研究的方式方法，為內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。
（ 三 ）全面推進(jìn)內(nèi)部審計法治化建設(shè) （1）健全并完善中國特色內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國特色內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構(gòu)建內(nèi)部審計指南體系。以審計法律法規(guī)和準(zhǔn)則為依據(jù)，立足我國審計實踐，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，有步驟地開發(fā)審計指南，構(gòu)建涵蓋通用審計指南和專業(yè)審計指南的內(nèi)部審計指南體系。通過制定分專業(yè)的審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范，為內(nèi)審人員開展具體審計業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，審計全面提高審計業(yè)務(wù)規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關(guān)制度、指南等。解決缺少操作及控制標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)不一致，難以考核等問題。二是加快內(nèi)部審計規(guī)范的制定和完善進(jìn)程。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，制定包括內(nèi)部審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系。三是加快內(nèi)部審計條例的制定，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。五是完善內(nèi)部審計統(tǒng)計制度。建立健全科學(xué)的內(nèi)部審計統(tǒng)計指標(biāo)體系，提升審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時效性。強(qiáng)化內(nèi)部審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)有效利用，更好地為審計業(yè)務(wù)工作和審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供政策建議和決策參考。（2）推進(jìn)內(nèi)部審計法規(guī)的執(zhí)行與落實。具體包括：一是加強(qiáng)普法宣傳教育。建立法律知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)長效機(jī)制，督促內(nèi)部審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守各項法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計職責(zé)。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)，提高審理工作質(zhì)量。三是加大審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度，提升優(yōu)秀審計項目評選水平，促進(jìn)提高審計質(zhì)量和水平。加強(qiáng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告質(zhì)量的核查，推動內(nèi)部審計行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計整改落實，完善后續(xù)審計制度。積極開展后續(xù)審計，及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研究處理，總結(jié)經(jīng)驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。
（ 四 ）推動內(nèi)部審計人才體系的建設(shè)與發(fā)展 （1）培育和開發(fā)人力資源。內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)要定期對各單位的內(nèi)部審計人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。（2）健全內(nèi)部審計人員管理制度。加強(qiáng)對單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計知識培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計崗位制度，堅持內(nèi)部審計人員持證上崗；完善內(nèi)部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設(shè)；制定后續(xù)教育培訓(xùn)辦法，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，改進(jìn)培訓(xùn)方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動交流平臺，舉辦審計專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。（4）建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內(nèi)獨立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計人才不太現(xiàn)實且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。科學(xué)利用外部人才資源，積極引進(jìn)一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋灰部稍谝欢ㄏ到y(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問題。
（ 五 ）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè) 為了提高內(nèi)部審計的績效水平，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計信息化建設(shè)，積極推行計算機(jī)輔助審計，加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進(jìn)的審計方法與先進(jìn)的審計技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。進(jìn)一步建設(shè)、推廣、完善審計信息化建立健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，推動審計方式創(chuàng)新。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應(yīng)加大信息化環(huán)境下審計的作業(yè)流程、文檔撰寫、質(zhì)量控制等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計應(yīng)用系統(tǒng)，即滿足審計管理、現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務(wù)、所屬單位財務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的互相連通、資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（3）建立完善的審計信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關(guān)系單位發(fā)展的特大型投資項目、重大突發(fā)性事項、單位重大決策措施的執(zhí)行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯(lián)網(wǎng)審計，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展實時的審計監(jiān)督。（4）提高審計管理數(shù)字化水平。完善并推廣審計管理系統(tǒng)，基本形成以審計項目計劃實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用、審計資源調(diào)配、機(jī)關(guān)事務(wù)處理為主線的審計管理數(shù)字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)。建立符合國家信息安全保密要求的內(nèi)部審計專網(wǎng)和局域網(wǎng)；推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)，結(jié)合數(shù)據(jù)積累，完善對宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況的內(nèi)部跟蹤審計，深化對預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計評價，探索對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的內(nèi)部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現(xiàn)國家審計、民間審計、內(nèi)部審計互聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)協(xié)同；保障視頻、數(shù)據(jù)、語音等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的暢通與安全。（6）加強(qiáng)計算機(jī)培訓(xùn)與普及。建立適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人員培訓(xùn)模式，提高培訓(xùn)的實用性和針對性，結(jié)合內(nèi)審人員水平，側(cè)重開展計算機(jī)基本操作、通用軟件使用、專業(yè)審計軟件使用、局域網(wǎng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集等技術(shù)，探索多樣化培訓(xùn)方式；探索計算機(jī)審計人才使用、考評模式；總結(jié)計算機(jī)審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。
（ 六 ）構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系 （1）深化內(nèi)部審計理念。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，提升審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的目標(biāo)；提升內(nèi)部審計反映問題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財務(wù)收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關(guān)注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學(xué)發(fā)展提出審計建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用。（2）推廣先進(jìn)的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風(fēng)險評估等審計方法；要實現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計――制度基礎(chǔ)審計――風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的逐步轉(zhuǎn)變；要善于總結(jié)和交流，將審計實踐中行之有效的經(jīng)驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進(jìn)審計公告制度。進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計公告的程序、內(nèi)容、形式，并把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容。通過在單位范圍內(nèi)公告內(nèi)部審計結(jié)果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質(zhì)量起著監(jiān)督作用。（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督與考核。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等相互影響、相互促進(jìn)的多種控制手段。一是內(nèi)部審計制度約束控制。健全、完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度有利于實現(xiàn)對內(nèi)部審計全過程的控制，明確有關(guān)各方人員的責(zé)任，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化和制度化。為此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部控制制度。具體應(yīng)包括：審計立項制度、內(nèi)審人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計報告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內(nèi)部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核控制。改進(jìn)和完善復(fù)核工作，探索建立審計項目審理制度，加強(qiáng)審計工作過程中的質(zhì)量監(jiān)督控制。具體措施包括：設(shè)立獨立質(zhì)量檢查部門依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對審計項目質(zhì)量進(jìn)行檢查控制，并加強(qiáng)對檢查成果的利用，劃分質(zhì)量事故等級實施分類處理，針對普遍性質(zhì)量問題組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高審計質(zhì)量；通過建立書面化的質(zhì)量控制單，明確內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)該履行的職責(zé)、實際履行的職責(zé)以及差異的處理方法等，強(qiáng)化一線內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制意識；實施內(nèi)部互查制度；抓好三級復(fù)核制度的落實。三是建立內(nèi)部審計工作績效考核評價制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)關(guān)預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計成本控制，推進(jìn)預(yù)算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進(jìn)點有預(yù)算、審計過程有核算、項目結(jié)束有決算、成果績效有評估，切實提高內(nèi)部審計工作績效。四是內(nèi)部審計責(zé)任追究控制。正確確認(rèn)審計責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。
（ 七 ）構(gòu)建內(nèi)部審計文化體系 （1）加強(qiáng)內(nèi)部審計文化的研究。通過國家審計署、內(nèi)部審計學(xué)會的渠道，積極號召各級單位加強(qiáng)對內(nèi)部審計文化理論的研究；加強(qiáng)審計理論與實踐的結(jié)合。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強(qiáng)審計宣傳工作的針對性和協(xié)調(diào)性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內(nèi)部報刊雜志等平臺，積極宣傳內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計文化融入到各單位文化建設(shè)中。（3）構(gòu)建具有中國特色的內(nèi)部審計文化。我國內(nèi)部審計文化的系統(tǒng)性建設(shè)要與審計制度建設(shè)相結(jié)合，與推進(jìn)審計業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，與改進(jìn)審計工作作風(fēng)相結(jié)合，與改變審計環(huán)境和規(guī)范審計人員行為相結(jié)合，把審計創(chuàng)新貫穿于審計文化建設(shè)的始終。從我國各行業(yè)、各單位實際出發(fā)，以企業(yè)文化建設(shè)為契機(jī)，努力構(gòu)建具有鮮明時代特征，蘊(yùn)含審計精髓的審計文化體系。
三、結(jié)論
內(nèi)部審計管理是一項系統(tǒng)工程，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的效率、效益和質(zhì)量，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計部門職能、作用和工作目標(biāo)的實現(xiàn)程度。因此，現(xiàn)階段應(yīng)建立適合我國國情的內(nèi)部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機(jī)關(guān)與行政主管部門在加強(qiáng)內(nèi)部審計管理工作方面的職責(zé)；加強(qiáng)內(nèi)部審計管理的主要措施；加大內(nèi)部審計管理的法規(guī)建設(shè)力度；及時制定“內(nèi)部審計條例”。這既是整合審計資源、規(guī)范內(nèi)部審計的發(fā)展、保障我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計職業(yè)走向國際化的必然需要。
參考文獻(xiàn)：
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