時間：2022-07-20 07:04:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績效審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。
一、審計判斷績效及績效函數
(一)審計判斷績效的涵義
什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。
(二)審計判斷績效函數
在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數：
績效=f(能力，知識，激勵，環境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經驗和審計判斷績效之間的關系，Frederick(1991)研究了經驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經驗，激勵，環境)(2)
以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數為基礎的。在上述兩個公式中的環境因素都包括了任務的因素。
筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數存在著一些缺陷，主要表現在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環境因素研究比較少。
二、審計判斷績效的主體因素
根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷績效。根據以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環境因素也稱系統因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據此，審計判斷績效函數可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經驗、努力程度。
(一)性格
性格是個人在現實態度和行為方式中表現出來的穩定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。
在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質。
(二)知識、技能、經驗、記憶
一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規則。在審計判斷過程也是如此，有經驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業務的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業務的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務的能力。這一定義是從信息加上角度出發的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關的知識經驗，通過練習而形成穩定的、復雜的動作方式系統，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內隱的智力動作。技能按其性質和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數中的能力應屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。
一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中學習的機會的廣泛的境況。根據此定義，經驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當的，各種提供學習機會的境況只能是為增加經驗提供了條件，或者說是積累經驗的過程，但不等于是經驗本身，經驗應該是這一過程形成的結果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經驗的境況，很難劃清知識和經驗的界限，也不能體現經驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經驗的具體表現形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。
被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶。記憶是過去經歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關系并指出：在完成一個具體任務期間，在收集審計證據的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經驗、技能等要素是什么關系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經驗差別的原因來看待的。大量有關記憶的研究是在有經驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結構，對內部控制優先回應，而新手只能根據線索回應；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經驗的審計人員能回憶起更多的與持續經營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經驗的手段，也是經驗的內在形式。
綜上所述，可以得出以下結論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經驗的具體表現形式；記憶既是經驗的形成手段也是經驗的內容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經歷等)的函數。上述各要素之間的關系及其與判斷績效之間的關系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動機和努力程度
動機是激發個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計判斷績效的任務因素和環境因素
(一)任務因素
我們認為，任務是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務環境結構的函數。任務對審計判斷績效的影響主要表現在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規范化程度、任務的類型和任務質量等，其中前兩項受到了廣泛關注。任務的復雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經驗。
(二)環境因素
Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都會對審計判斷績效產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。內部環境因素包括多層組織背景、責任關系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環境因素一般包括被審計單位環境因素、社會環境因素等。由于有關環境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。
目前辦公設備并沒有準確的定義。廣義地說，所有與辦公有關的設備都可以稱為辦公設備，審計人員對此進行了廣泛的了解和深入的分析研究，按照設備使用的廣泛性和通用性并結合審計的成本效益原則，認為將工作中使用的電子設備、機械器具等設備作為審計的對象更具有合理性和可行性。在此基礎上，為了增強可比性，對每類辦公設備的內容進行了詳細界定，其中，電子設備主要包括微型計算機、筆記本電腦、打印機、照(攝)像機及配件、復印機、傳真機、碎紙機、通訊設備等;機械器具主要包括電視機、空調等;其他辦公設備主要包括辦公家具、保險柜等。
二、案例審計內容的分析
開展辦公設備配置與管理績效審計的前提是確定審計內容，并設計科學合理的評價指標體系，為此審計部門圍繞辦公設備配置與管理的經濟性、效率性和效果性共設計了21個指標，根據評價指標明確了相應的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內容和指標分別為:
1.經濟性評價指標。經濟性主要體現在以較少資源配置所必需的辦公設備。按此思路，審計認為應按照辦公設備采購或取得的節約情況、辦公設備配置數量和標準合理情況、辦公設備使用成本等三個方面進行評價，共設置了10個指標。
2.效率性評價指標。效率性主要體現在辦公設備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關工作，圍繞兩個方面共設置了6個評價指標。
3.效果性評價指標。辦公設備管理效果主要體現在設備使用者滿意度和辦公設備運行狀態兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設備配置滿足率、設備完好程度、非正常損失等方面設置5個指標進行評價。
4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設備數量/辦公設備總量×100%評價辦公設備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況。可結合問卷調查了解是否有設備丟失的現象。
三、案例的啟示
1.審計指標的確立是開展好績效評價的前提。審計指標是對審計重點內容進行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標，并使各類指標形成有機的體系，以系統的對審計對象進行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設備配置與管理績效審計指標時，下大力氣從經濟性、效率性和效果型三個方面，對審計指標進行了全面細致考量，分別運用金額、占有數、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標進行考慮，力求能夠全面、準確地對三性進行評價。同時在對指標進行評價時，盡量避免對單個指標進行片面的評價，力求通過對多個指標的組合分析，客觀地對審計對象進行評價。
2.審計標準的選擇是開展好績效評價的關鍵。審計標準是審計指標好與不好，能否更好的標尺，是做出審計評價的關鍵，關系到績效審計能否取得良好的效果。在設計辦公設備配置與管理績效審計方案時，審計一并將審計評價標準的確立作為一項重要內容。一是必須做好審計前的充分溝通。就辦公設備購置與使用經濟性、配置合理性等審計評價標準的確立，審計部門先后征求了會計、后勤等部門對有關評價標準的意見，事前與辦公設備主管部門達成一致意見，為日后進行審計評價打下了良好的基礎。二是必須根據實際適當選擇評價標準，突出審計評價標準的靈活性。如對筆記本電腦配置合理性的評價標準，審計不是一刀切，而是根據出差次數區別了不同的科室，出差多的科室如內審、外匯檢查等部門，將評價標準設計為人均一部較為合理，對其他出差次數較少的科室，另行設計評價標準。三是必須全方位打造審計數據庫，完善審計評價標準體系。對不同審計對象績效管理情況的橫向比較也是確立審計評價標準的重要方法，為此需要構建該類審計的歷史數據庫。在制定方案時便統一制定了基礎數據填報格式，為日后數據庫的形成，進行橫向比較打好了基礎。
與傳統的財務審計、經濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內容和作用等方面都具有獨特的特點。
（一）審計目標更高遠在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當的經濟責任。”因而審計目標顯得更為高遠。
（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計內容更寬泛在審計內容上，傳統的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動；而績效審計除傳統的財務審計內容外，還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業務活動
（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應審計發展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。”可見《規劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。
（三）完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。
（四）建設節約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍
1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術
1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。
3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序
1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。
（六）人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發現的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。
2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據大多數是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發表意見和建議。
一、運輸方式的選擇
某企業內銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區，最不經濟的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產品的競爭力，不利于成本控制。內部績效審計部門分析，如該企業能完善作業流程，物流部門、銷售部門和生產部門建立數據共享機制，合理安排生產、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經濟的汽運量占全部北京片區運量的13%、天津片區的18%，全部轉化為水運，預計約有164萬元的成本節降空間。
二、裝載率水平
查核某企業外銷CIF貿易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發現，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優化的配柜（見表2）。內部績效審計部門分析，產、運、銷協調，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預估可節降運費約105萬美元。
三、零擔運輸的控制
經查核，某企業2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區和蘇皖地區等4片區采用階梯定價。以北方回程線中北京片區為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業零擔運輸，從而增加企業運輸成本（見表3）。內部績效審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區零擔運輸次數為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。
四、電子商務第三方物流企業的合作
某電子商務企業物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業與物流公司簽訂物流運輸合同發送至終端客戶。B模式由4家承運商負責配送，按照配送地區、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續重單價。
五、總結
內部績效審計部門分析，該企業未進行物流公司的招投標作業，僅對產品重量為5KG的運費做了單價比價程序。績效審計人員通過制作快遞公司最優選擇表，發現該電商產品的單位重量主要集中在3-4KG之間，針對各配送區域各承運商的計價方式，按照整箱銷售進行測算，江浙滬地區運輸重量小于8KG，快遞公司3運費最優，重量大于12KG，快遞公司1最優。外省一區、二區、快遞公司3運費最優。
作者：唐鵬展 單位：波司登國際服飾（中國）有限公司集團
1、企業績效評價的涵義
隨著我國現代企業制度和市場經濟體制的建立,我國企業就需要面對國際市場的挑戰,而績效評價又決定了企業是否能夠實現其戰略目標,目前在管理經驗方面我國的企業和國外企業存在著巨大的差距,傳統的績效評價指標體系已經不能衡量現在企業的綜合績效,只有按照市場經濟不斷變化的要求，有針對性地建立適合我國企業的績效評價體系,才是我國企業體制改革的必然選擇,也是我國企業必須要面對的問題。Performance一詞最初應用于企業管理,中文有效績、業績的意思。依據《韋伯斯特新世界詞典》中的說明,績效的意思是:(l)正進行或者已經完成的活動;(2)重大的成就或者已經取得的成績。也就是說，績效既是一個過程，也是一個結果。績效評價,就是一個人在其工作崗位上收集、分析、考核、評價和傳遞有關這個人的工作結果方面和工作行為表現的信息情況的過程。在企業的管理過程中,績效評價是一種管理手段，它評價每一個員工的工作行為、工作結果及其對組織貢獻的大小,在實際工作中每一個組織都在進行著績效考評，只是這些績效考評可能不是表面上的。不論他們能否有認識地進步了本身的績效審核程度,但他們都在設法比擬合理地權衡所有員工的績效。因為組織是由其全體員工運轉的,因而對每一個員工的績效進行合理的審核評價,根據此次評價鼓勵、表彰進步、,鞭笞有錯誤的。目前人力資源管理已經受到社會各界人士的關注,并得到重視，績效考評也順理成章地成為企業在治理員工方面的一個重要的機能。從財政部統計評價司的角度來看，企業績效評價是指依據特定的指標體系，對照統一的標準，運用運籌學原理和數理統計的原理，評價過程需要按照一定的程序，剖析方法選擇定量定性的對比方法，以客觀、公平的態度處理企業的運營效益和運營者的業績。同時我國企業信息治理需要企業績效評價，ERP中采用的企業績效評價是特指目的是評價其資源治理項目，具體施行的是效益和整個企業使用ERP后的結果，但是它與我們這里所講的企業績效評價是兩個概念。
2、企業績效評價的實質
實質上講，我國當前是以市場經濟要求實行的一項企業監管制度來實施企業績效評價的，目前我國處在社會主義市場經濟的情況之下，政府管理經濟的方式也不斷變化著，這主要是隨著運用市場經濟原則間接管理的方向導致的。從而提高了國有企業績效和國有資產保值增值的考核，我國經濟體制改革的首要任務就是這問題。目前各級政府部門的最基本的工作，正是在國有企業監管中有序的開展企業績效評價行為，集團內部管理的要求結合了國有大中型企業集團一同來實施對子公司的評價工作。進而提高企業集團內部的加強經營管理，監管能力。企業績效評價結果是財政部按照規定的時間來進行公布。績效評價結果與經營者的年薪制、股票期權等收入分配方式都有所聯系，是互相影響的。改革試點工作正在逐步的有機的結合，成為了國企管理人員業績考評的有效參考依據。當前我們中介機構正在逐步進入到企業績效評價中來，以國家對重點國有企業集團經營效益、經營者的業績的考評，及國有企業集團自身對其所屬子公司經營效益、經營者的業績的考評為主要工作任務。企業績效評價即便是政府的考核國有企業經營業績的方式之一，但政府部門在日后的主要職責卻需要側重于指定評價規則、評價標準、執行委托任務、監督評價質量等，具體的評價事務應該讓中介機構組織完成。中介機構參與企業績效評價工作，可以使監管部門著重著眼于評價結果的應用和監管決策上，況且社會中介機構有豐富的專業經驗的原因，可以提高評價工作效率、質量和公正性。在國外。聘請民間審計執行對企業的經營績效的評價，也是一種普遍的做法。社會中介機構年度報表審計和管理咨詢業務也是在企業財務會計信息的憑證下進行的，所以中介機構可以將企業績效評價工作和會計報表審計、管理咨詢等業務結合在一起，有利于發展自己的業務，為社會更加有效的服務。
3、開展企業績效評價的過程
受托評價的中介機構需要嚴格按照相關文件的規定，搜集審核被評價單元數據材料，進行定量評價，參加定性評價，評價需要遵循《國有資本金績效評價規則》和《企業績效評價操作細則(修訂)》規定的權數、指標、標準和操作方法，進行定量指標的打分和計算，并根據計算出來的數據撰寫評價報告草稿。評價進程中碰到問題應實時與委托單元進行交流，并在規則的期間內完成委托評價工作。整個評價進程中，中介機構應遵守自力、客觀、公平的準則，標準操作，確保評價后果的真實、合理，并對其評價結論承當響應的司法責任。中介機構的領導需要高度重視績效業務，保證提供高效、優質、創新的服務，同時進一步探索中介機構在企業績效評價中的影響。對工作中獲得的商業機密守口如瓶，中介機構不可以在評價組織機構和企業的不同意的情況下，私自對外披露評價的結果。企業績效評價是一項政府委托評價行為，要遵守職業道德，不搞公關，在評價工作中不以任何方式和手段向企業收費。
二、我國企業績效評價體系的現狀
這幾年來我國企業運營業績評價系統向來是一種以依據現行會計準則和會計制度計算的凈利潤數據為中心。1992年，國務院生產辦等聯合下發了工業經濟評價審核目標系統，這其中包括6個指標。1995年，財政部頒布了企業經濟效益評價指標體系，有10項指標。1997年，國家計委、國家經貿委等完善了工業經濟評價考核指標，將6項指標調整為7項。1999年，國家經貿委等了企業績效評價體系，其中基本指標8項、修正指標16項和評議指標8項。雖然這個企業績效評價指標體系的中心是資本運作效益，采用的方法是深層次的指標系統和接納多要素逐項批改的辦法，以一致的評價規范值作基準，運用運籌學、系統論和數理統計的學科原理，剖析方法是采用定量與定性相結合的剖析方法，最終達到的標準性、科學性、公平性較以前相比都避免了評價系統中存在的一些缺陷和漏洞。然則卻因為其選擇的中心目標并沒有改變，還是凈資產收益率，因而，實際上它并未改動我國傳統企業業績評價系統的以凈利潤和在凈利潤的基礎上，通過計算得出的目標為主的首要特點。依據現代財政理論學說，企業運營治理的中心并不是利潤，也不是企業價值的表現。企業的利潤實質上就是會計學權責發生制的結果。它是依照現行的會計原則，將規定時期的悉數收入與悉數成本費用配比的產物。因而，這些指標難以客觀、公平、真實地反映企業的運營效果和運營者的業績，否則只會歪曲企業績效情況。財務部為了使企業績效評價行為具有規范化，于2002年2月22日，加強了評價后果的客觀和公平性，督促建立合適的的鼓勵與約束機制，增強企業資本保傘的意識，使企業綜合經濟效益對原企業集團業績評價系統作出了修訂，并頒布了((企業績效評價操作細則(修訂)》(以下簡稱修訂本)。修訂本規則，企業績效評價指標由反映資產營運情況、企業財政效益情況、償債能力情況和開發能力情況的修改指標、基本指標和評議目標三個條理共由28項指標組成。其悉數執行百分制，指標的權數使用專家意見法。包括：80％的計量指標權重，20%的非計量指標權重，在實踐操作進程中，為了方便計算，三個層次的指標權數都先設定成百分制，然后按權重復原。評價規范包括了評議指標評價參考規范和計量指標評價規范。企業績效評價主要使用功效系數法來計分，它可以用于計分計量指標的評價；綜合分析判斷法是輔助計分方法，可用于評價計分評議指標。依據評價指標體系的三層次結構，企業績效評價的計分方法分為修正指標計分方法、基本指標計分方法、評議指標計分方法和定量與定性結合計分方法。而企業效績評價的基礎數據，來源于企業給出的評價年度跨系決算報表等資料，修訂本為了確保基礎數據的完整、真實，合理，還規定：在詳細評價之前必須要核實評價基礎數據，確認有關數據的口徑。修訂本規定以評價得分和評價類型加評價級別表示評價結果并據此編制評價報告。這個法規體現了規范性、科學陛和公正性，在會計實踐中發揮了重要的作用。
三、企業績效評價體系的意義
自從建國以后，理論界和實踐界都在不斷討論企業績效的評價問題，一直以來經歷了很大的變革。改革開放以前，企業的財產所有權和經營權高度集中，國家對整個國民經濟執行嚴格的方案管理，對企業的績效評價考核主要有資金、成本、利潤等方面的內容。改革開放到20世紀90年代末，經濟體系體例從高度集中的計劃經濟轉向市場經濟，擴大了企業的經營權限，確認了企業的經濟利潤額度。對企業的績效評價體系來說，也由較單一的財務績效評價轉向對企業的營運能力、償債能力、獲利能力等方面的評價目標。目前，隨著改革開放的發展，賣方市場向買方市場的轉變，加劇了市場的競爭，從而企業治理的重心也逐步由成本管理向客戶管理方面發展，進而暴露出來績效評價指標中的財務指標的弱點。如它僅用可量化的財務指標表現企業過去發生的的經營成果，會容易誘導企業的短期行為等問題，結果是不利于企業的長遠穩定發展。1999年6月，根據財務指標的局限性，四部委協同頒布了《國有資本金績效評價規則》和《國有資本金績效評價細則》并做了相應的修改，還于2002年2月又修改了其中的指標。在指標設置方面，一直以來我國政府頒布的最具體的績教評價指標體系就是該《規則》，它改進了評價標準和評價方法。但是《規則》側重的是財務指標，占據了80％的權數，占了20％的非財務指標，而且這些非財務指標都是以定性指標的方式呈現，按照專家評議計算出指標分數，這肯定會影響在評價中的指標客觀性。另外《規則》設計的指導思想偏重于政府管理要求，忽視了企業經營管理要求，它以企業過去績效的評價為中心，很難表現企業綜合競爭能力，甚至不能為企業戰略管理提供有效的服務。目前，隨著世界經濟一體化和信息時代的來臨，企業的內外部經營環境與過去相比發生了很大的轉變，市場競爭日趨激烈，顧客需求構造、技能更新等的變化速度也大大加快了，然后使企業經營的不穩定因素增多了。以戰略管理的高度來看，這就要求企業管理者，依據企業內外部情況的發展轉變狀況，取得企業的長期生存和穩定發展，總體經營對企業發展目標、達到目標的途徑和手段。而根據企業戰略管理的需要，企業才制定了戰略績效評價體系，綜合考慮企業內外部經營環境和企業經濟運轉規則，經過一系列特定的指標和規范，運用科學的經濟計量模型，在一定時期內對企業利用其有限資源所取得的成果以及為取得這些成果所必備的前提，并作出客觀、真實、公正的評判。企業戰略繢效評價體系是銜接戰略目標和日常經營兩種活動，它能使戰略目標變得具體化，一方面能有效地引導管理者的行為，促進組織內部目標達到一致性，另一方面有助于管理者了解各種因素的轉變，及時調整戰略。根據企業戰略績效評價體系的定義和作用可以看出，解決的兩大問題主要是：建立評價指標體系；確定綜臺評價方法。
四、我國企業績效評價出現的問題
1、忽略了對股權資本成本的確認和計量
現行的財務會計只確認和計量債務資本的成本有聯系，互相影響，而關于股權資本成本則作為收益分配處理，使得對外報告的凈收益實際上包括股權資本成本和真實利潤。假如企業公告的凈收益為零，人們一定會認為補償所有的資本。但實際上此時獲得補償的只是債務資本成本，股權資本成本并未得到賠償。明顯地，會計利潤并不是企業真正的利潤。盡管公司仍要交納所得稅，假如一家公司的利潤低于資本成本，和公司真的盈利一樣，實際上它已處于“經濟虧損”狀態。只有股東資金的成本像其它成本一樣被扣除之后，剩余的才是真正的收益。更重要的是，企業經營者形成“免費資本”的幻覺，誤認為權益資本是一種免費資本，不算成本，為所欲為地運用這個資本，結果造成企業的經營者根本不關注資本的有效使用，容易極大的浪費股權資本，甚至不斷的出現投資失誤、重復建設、較低效益等不契合企業長期利益的計劃行為。實際上，所有的資本都是具有機會成本的，例如：權益資本作為企業的一項重要資金來源，同時也是具有成本的。從經濟學角度出發，假如一個企業的股權資本沒有成本，那么企業對資本的使用就會沒有任何約束，后果是投資膨脹和社會資源浪費。再從信息有用性的角度看，企業賬面成本就會脫離其社會真實成本，企業的盈虧就沒有多少經濟價值。如果一家企業在社會上的平均報酬率為10%，只能達到資產報酬率為8%，那么這個企業在賬面上看，就應該是2%幅度的虧損，而不是8%的盈利。
2、按現行會計制度計算出的凈利潤不夠準確
一般企業績效評價的基本指標是凈利潤額，收入與成本的差額就是利潤，而在損益表中現行的會計準則，費用支出并未涉及到股權資本的成本，深層含義是企業使用股權資本的時候是免費的。因而，用會計報表中的凈利潤作為企業績效評價的指標，將會使企業績效狀況發生了扭曲。同時也有可能偏離“股東財富最大化”的目標。事實上，通過生產活動所創造出的高于資本成本的價值就是真實的價值；而不應是扣除了相關成本和費用后的凈收益。況且，在權責發生制下由于會計方法的可選擇性和財務報表編制的相當彈性，在某種水平上使得會計利潤失真，往往不能準確地表現企業的經營業績，因而單憑報表來業績決定經營者的實際工作績效和報酬有欠穩健。最后，對企業過去的經營決策和活動的最終結果得到的是會計收益，本期利潤達到最大才是經營的目的，與企業長期經濟利益間的聯系不多，能夠形成企業管理不重視科研開發、人才培養等，從而影響企業的長遠發展。綜上所述，目前的企業績效評價制度是一種以賬面財務數據為中心的考評制度，這樣的制度必然造成評價結果的片面性，對企業的經營行為產生誤導。因此，要杜絕上述現象，就必須建立一個完善的、符合我國企業實際情況的企業績效評價指標體系，來避免上述現象的發生。
五、對企業績效評價體系的解決方法
隨著市場經濟體制的發展和完善，企業績效評價體系也要完善，否則對企業的發展和市場都會產生不良的后果和影響。國家為企業創造出了一個既自由、寬松又有法律可遵循的市場氛圍，在這種環境下，企業開展績效評價，是要建立企業約束和激勵機制、通過自我評價和提高，發揮政府的監管職能，提高政府對時局的掌控能力。然則，現行的企業績效評價體系在實踐中仍然存在需要改進的諸多問題。
1、提高研究開發能力和創新能力評價指標
如今高新科技發展勢頭日新月異，新能源、新技術、新產品的研發和推入市場的速度都很快，企業中的核心生產要素由知識取代了資本，因此，以高科技知識為基石著眼于創新新技術、開發新產品才是企業在高度競爭中立于不敗之林的法寶。而在這其中，人是知識的承載體，人力資源已大大提高了在企業要素中的地位，企業的經營主要依靠人力資源，充分發揚員工的能動性和智力，大力進步企業的研討開發新產品能力和創新能力才能保持競爭優勢，才能實現企業價值的最大化。
研究開發能力和創新能力可以根據一下的方面來反映：員工素質；員工創新能力；員工教育投入；技術投入。
（1）員工素質
反映員工素質的重要指標主要有：員工的工作經歷、員工的受教育水平、技術人員比例和員工的平均年齡，受教育程度可分為研究生以上，本科，大專以下這3個等級員工的工作能力可以通過其從事該工作的時間來反映技術人員比例=具有專業技術本領的人數／員工總人數}100％，員工的平均年齡=全體員工年齡總和／員工總人數。
（2）員工創新能力
反映員工創新能力的重要指標包括：新產品創新率、市場中的新產品比重、新產品創新量，新產品創新率=通過試驗的新產品數目／投入開發的新產品數目•lOO％新產品創新數量=通過試驗的新產品數量，新產品比重=新產品銷售額／悉數產品銷售額+100％。
（3）員工教育投入
員工教育投入可以通過以下指標反映，員工教育投入=每年員工招聘、培訓等費用／銷售收入•100％
（4）技術投入
反映技術投入水平的具體指標主要有：技術資金投入的強度、技術人員的強度和非技術投入的強度。技術資金投入強度=技術資金的投入額／銷售總額•10％，技術人員投入強度=從事開發研究的員工人數／員工總數•100％，非技術投入強度=(技術引進經費+技術改造經費)／銷售收入+lOO％。
2、增加社會績效指標
1924年，美國的謝爾頓第一次提出了“企業的社會責任”這一概念。社會經濟活動的主體是企業，同時也是由他組成了社會經濟活動。一人為本，全面協調可持續發展也是我們需要為社會所做到的。即：不僅要使企業追求經濟效益，謀求資本保值增值，還要注重社會的協調發展，以經濟效益和社會效益的雙豐收為主要的目標。在社會主義市場經濟的確立，市場競爭日益加劇的趨勢下，在賣方市場的轉變，經營風險也日益增大的情況下，企業管理的中心逐步由成本管理向客戶管理轉變。因此，企業如果希望能長期的在競爭中站穩優勢的地位，就必須在社會中樹立起良好的形象。而這種良好的形象不僅僅是在客戶中保持良好的信譽度，更要吧焦點放在幫助或善待出客戶之外的某些社會群體上，因為這類人群在很大的程度上左右了企業的聲譽和合作的關系，進而會影響到企業的績效。在企業處理好也他們關系的條件之下，就能夠使企業增加潛在的客戶，從而擴大企業的市場份額、增加企業的利潤。可見企業在人們心目中的形象對于企業的長足發展來說起著舉足輕重的作用。企業在社會中的聲譽和形象的評價不能僅僅定格在搜集企業社會形象信息的基礎之上，還要根據自身的戰略規劃和發展目標，在合理方法的使用下，針對企業在一定經營期間的獲利能力和社會形象進行定量和定性的分析，這樣才能更好的把企業實施的樹立良好公眾形象的過程和結果作出一個客觀的評價。但考慮到一些企業社會形象的信息具有一定的特殊性，光靠著企業的年度灰機結算報表是遠遠不足進行評價的，所以，很好的調查材料和搜集資料也成為了企業進行社會績效評價不可或缺的一部分，更深社會績效評價的前提和基礎。首先，在最大限度的節約耗費的基礎上，真實，全面，完整的收集可用信息，以達到為工作奠定堅實基礎的目的。再者，我們也要設定企業的社會績效評價指標，它成了我們隊社會績效進行定量分析的關鍵所在。我們可以從社會貢獻能力指標和公眾影響力這兩個角度來對社會績效指標進行定量的分析。社會貢獻能力指標反映的是企業為國家及社會所提供的經濟資源總和。公眾影響力指標則反映的是社會公眾對企業在社會中公共形象的總體評價。通常來講，評價標準，評價計分方法和評價結果也是社會績效評價中的重要組成部分，我們將會對其進行科學，全面，具體的設定。
3、增加環境績效指標
社會的經濟在不斷發展，自然環境卻在遭受破壞，并且有在日益嚴重的趨勢，發展和經濟不能達到一致的局面就發生了，人類在以犧牲自然環境而謀求一時的經濟發展，這種做法是很不明智的，最終會遭到自然界的報復。隨著全球環境的日益惡化，人們越來越關注資源和環境問題，可持續發展戰略思想不斷深入，我國各地紛紛出臺各種政策和準則，保障可持續發展戰略的實施和貫徹。可持續發展是指企業在創造價值的過程以消耗較少的自然資源為主要目的，盡量減少環境中的廢棄物，公司也將提高經濟效益和環境效益。該指標的設定，目的是引導企業朝著可持續的方向發展，有利于發展和擴大企業及其實現戰略目標，同時，也有利于實現人類社會與自然界之間的良生循環。以波特為代表的修正學派認為，—個企業競爭優勢的潛在因素是環境績效，由于它能引導企業開展創新活動，以提高資源和能源的利用率，減少污染，促進報廢產品的回收利用，能夠降低成本，減少企業因環境責任造成的損失和風險，并能有效提高企業和產品的形象，然后取得更多的市場份額。同時環境績效評價指標的基礎資料收集工作存在這一定的特殊性，它不僅是要用到企業的年度財務報告，并且還會觸及到很多的非財務信息。環境績效評價指標應從以下幾個方面分析企業的環境績效：資源利用率，企業環保意識及環保經費投入。這幾個方面可以分別從實際行動上，意識形態上和經費投入上客觀的反映企業的環境績效。
4、增加地區（行業）績效評價
由城市和地區之間發展的不平衡，行業狀況的不同，國家的資金和政策也不同。有些處于優勢地位的企業，其財務績效評價后果很好，但實際上其資產的管理效率，能源與資源的使用效率不高。而有些處于劣勢處境的企業，即使其財務績效評價結果并不出色，但其對資產的管理效率，能源與資源的使用效率卻很高，這證明只憑財務績效是不能夠完全反映企業總體績效的，還要充分的思考企業地區，行業的區別，制定地區，行業效率評價，完成對企業績效的全面評價。地區、行業績效評價應該大體上設定政府支持意識指標和政府協助程度指標來反映。這兩個指標可以反映出企業所在地區、行業的優勢或劣勢隋況，協助企業更好的剖析出企業真正的自身價值。
六、建立企業績效評價新體系
1、財務評價指標
財務評價指標的目的是反映已經發生的可以計量的經濟效果。獲取利益是企業的核心,目標，典型的績效評價財務指標通常是和企業的獲利能力聯系在一超的。因此，本文在此設主營業務利潤率、總資產報酬率和經濟增加值的財務指標。
（1）主營業務利潤率
主營業務利潤率是企業主營業務利潤和悉數利潤的比率，反映企業經營的不便水平和能否有核心競爭能力。一個企業的競爭優勢及其持久性只能起源于用比對手更低的成本、更進步的技術、更佳的質量以及更快的速度與更高的效率去發展自己的能力．來源于能夠生產出大量的具有強大競爭潛力的差別化產品的核心能力。而核心能力強弱的最直接的市場表現，無疑是主營業務利潤率，假如一個以生產經營為主的企業，其利潤主要是由投資收益或營業外收支凈額甚至于補貼收益構成，證明企業經營是不正常的。
（2）總資產報酬率
總資產報酬率是企業利潤總額與利息支出之和與資產平均總額的比率，該指標能多方面權衡企業運用悉數資產獲取利潤的能力．是反映企業盈利能力的基本指標，直接反映了企業的競爭實力和發展能力，也是決定企業是否舉債經營的主要依據，一般認為經營狀況優越的企業總資產利潤率應高于其債務成本率。
（3）經濟增加值
經濟增加值又稱經濟利潤，是一段時間的企業稅后營業凈利潤與投人資本的資金成本的差額。其計算公式為：EVA=NOPAT-Kw•NA。其中：Kw是企業的加權平均資金成本，NA是企業資產期初的經濟價值。假如EVA為正．則表明公司獲得的收益高于為獲得此項收益而投人的資本成本．即公司為股東創造了新價值；相反，如果EVA為負，則表明股東減少了財富。該指標將經營績效評價與企業決策聯系在一起．然后有利于企業達到股東財富最大化這一目標。有名的管理學家彼得•德魯克曾在《哈佛商業評論》作出評述：“EVA不是一個新概念。它只不過是對經濟學家的‘剩余收益’概念的發展。并具有可操作性和高度的靈活性。”
2、非財務評價指標
之所以選取非財務績效評價，是因為彌補財務績效評價指標體系的不足。這是如今信息時代的一種趨勢，也是一種要求，非財務績效評價指標越來越重要，許多世界級的廠商都開始將其融入到績效評價體系中去。美國企業很流行的綜合平衡記分卡就是把財務指標和非財務指標結合起來的一個績效評價體系。結合我國企業的實際情況，績效評價的非財務指標可從以下幾個方面來設置。
（1）評價企業的經營過程
1.1品質評價指標
品質因素的多方面的。不單單指處于產品制造階段合乎企業制造標準所表現出來的標準，更包括其在被購買之后多表現達到的標準。一個產品的品質是企業的生存之本，是企業的靈魂，對他的評價有以下幾個標準：首先是供應過程中的品質標準的評價。就是對原材料的購進的評價。他們可細分為材料類別和廠家計算殘次品率對材料或者供貨商進行質量測評。再者是控制生產過程中的品質。以生產階段建立控制點的方式，通過質量控制制度和質量審計制度等措施來對其加以實現。三者是從銷售過程中的品質控制。也就是商品的品質評價，這就要看顧客對其使用產品的態度和看法成為最終評價，可通過索賠顧客數量和為不合格所支付的修理費等方面體現。
1.2交貨效率
企業的可信賴程度是企業能否對客戶的訂貨按期及時發貨的體現。倘若企業無法按時發貨，這不僅會使企業失去這筆交易，失去這個客戶，更有可能導致企業的信譽形象受損。對交貨效率評價能夠用及時發貨次數百分百這一計量指標來反映，也就是及時發貨次數和總發貨次數的比值，觀看循環的時間來考察。生產時間、待料時間、檢測時間和搬運時間組成了生產循環時間。其中，生產時間是唯一能增加價值的。其他的時間活動都絲毫沒有增值活動。而想要縮短生產循環時間，就要把不增加價值的活動時間降至最短，這樣就可以利用生產循環效率指標來有效的控制。生產時間／f生產時間+待料時間+檢測時間+搬運時間)=生產循環效率。而這套公式的最理想狀態就是1，也就是說，除了生產時間外，其他時間沒有耽誤循環效率
1.3敏感性與應變能力
國外很多企業把敏感性看成競爭優勢的重要因素之一，倘若敏感性很低，在激烈的競爭環境中，企業將會失去很多客戶。這可以通過接受訂貨到發貨的時間效率來體現。這段時間越短，說明企業的敏感度越高，對企業的應變能力的評價主要是從生產調整準備著以角度來進行的。所謂生產調整準備時問是企業由一批產品改成另一批產品時．需要調整機器設備來組織生產所花費的時間。通常來講，企業生產應變能力和時間成反比的。
（2）對企業利益相關者的評價
2.1客戶
客戶在企業者的眼里是利益的象征，是企業生產產品的最終消費者．也是企業營業利潤的源泉。企業要生存和發展，必須保持一定數量的固定客戶。對企業這一方面的評價主要從以下幾方面著眼：一是市場占有率。它是指企業某主導產品的銷量占整個行業同種產品銷量的比例。這一指標反映了公司市場運營上的績效．表明企業在現實狀況下及將來一段時間的市場競爭力．是企業實力的主要表現。二是從客戶那里可以獲得利潤。企業不只要評價同客戶做成的買賣量，還要評價這種交易是否有利可圖．可否長時間獲利成為決定保留或排除該客戶的關鍵因素。有些新客戶就目前看來無利可圖，但是對于未來看要是有潛力的，就仍然是很重要的。所以現有的和潛在的可得利潤都是評價這個指標需要考慮的。三是客戶滿意度。評價客戶滿意度就是要確定企業產品和服務是否滿足了以及滿足了客戶多少程度的欲望和要求。光滿足客戶的需要是不夠的，我們還需要試著不斷地超越客戶的滿意程度，盡力做到最好。評價客戶的滿意度可采用郵寄調查、深入訪問和電話詢問客戶本人的方式．也可通過企業考察客戶留住率來評價。在這里．客戶留住率可用已有客戶繼續保持交易關系的部分占企業全部客戶的比重來權衡。
2.2企業員工
人力資源是企業經營最大的依靠，充分發揮員工的能動性和智力，才能保持競爭優勢．實現企業價值的最大化。傳統業績評價方法不足的一個重要原因．就是沒有對員工的生產技術水平、勞動積極性及培訓情況等方面做出評價。針對這幾個方面的解釋如下：一是員工勞動生產率。這是評價員工知識與技能水平的一項指標．包括了員工對內部生產過程改進能力有沒有符合客戶要求等。一般考慮生產產品的員工和數量同其創造的價值，即用員工創造的價值和生產產品的員工比率來體現。二是員工流動率．指那些流入流出的員工人數對平均雇用的人數的比率。這一比率高，說明企業員工思想不穩定，對企業沒有信心．所以企業應依據這一指標的變化。仔細分析產生的原因。解決問題使企業保持旺盛的向上發展的趨勢。
3．對企業研究開發能力和創新能力的評價
3.1技術創新投入指標
指企業在企業在研發新產品的時候需要投入的技術，能夠反映企業的長期競爭能力。評價技術創新投入的指標主要有：創新投入年增長率、創新投入占銷售額比率、創新人員占企業總員工比率和創新人員年增長率。
3.2技術創新能力指標
指企業通過研究和開發在生產和改進現有產品時，創造能夠滿足客戶欲望和要求、適應市場需要的新產品的能力。績效評價新體系是一個結合了財務評價指標和非財務評價指標、有形績效評價和無形績效評價、結果靜態評價和過程適時評價、所有者權益和市場導向的企業績效評價體系．這個體系對企業經營和發展有著積極的現實的意義。
一、水利工程績效審計目前存在的問題
1.1重財務審計，輕績效審計近年來，績效審計在水利系統逐步應用，但審計的內容仍多以財務審計為主，審計工作未能夠將決策、評估、環境和社會影響等問題納入工作重點，而是將其焦點放在了項目實施的合規性、合法性上。因而，名義上是績效審計，但對水利工程項效率性和效果性等績效評估方面評審較少。由于缺乏具體的可操作性強的量化指標，同時水利項目的環境效益、社會效益等具有外部性，不易客觀公正評價，信息時間跨度長、信息量大，很難短時間內量化，導致相關績效評價流于形式，缺乏實際內容。
1.2重工程決算審計，輕過程審計我國水利工程項目審計通常重視資金的管理及控制，關注概預算執行的合法合規性，重視竣工審計，介入時間一般均在項目完工之后。由于事后審計對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成審計漏洞；同時，基于既成事實審計，即使發現問題，也無法進行事先預防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計效果。國外對水利工程項目的審計是從項目啟動就開始介入，參與項目建設的全過程。為此，國家審計署提出跟蹤審計，從建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等方面進行建設項目跟蹤審計服務，使得工程建設投資在事前和事中得到控制，實現由被動審計向主動控制的轉變。
1.3重財務型審計能力，缺復合型審計能力績效審計覆蓋項目建設的各單位和各過程，專業性強，時間跨度大，涉及面廣，審計工作量大且事項復雜，這就要求審計人員除財務知識外，還要具備建筑、電氣、項目管理、法律等方面知識，但是現階段審計人員一般為財務或會計專業，限于自身人員的專業知識的局限性，無法深入審計對象運作過程；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環節眾多，要求審計人員除具備合理的知識結構外，還要具備準確的判斷力以及較強的綜合分析溝通與協調能力。因此，績效審計對審計機構資源配置與管理、審計人員的知識、能力與技巧提出了更為嚴格的要求。
二、對策和建議
2.1加大水利工程績效審計研究力度西方發達國家的績效審計理論已經成熟，制定了與之對應的制度，并在實踐中得到大量運用、優化。例如，加拿大政府1977年開展績效審計，1995年頒布《績效審計指南》，在2002年進行修訂和完善。而我國的工程項目績效審計理論研究比較滯后，相關實踐處于試點階段，與真正意義上的政府公共投資的績效審計相差甚遠。為此，需要加大績效審計科研力度。研究績效審計理論框架體，把績效審計、財務審計、項目審計有機的結合起來；績效審計科研要與工程實務相結合，既要研究投資體制，又要研究投資項目管理；審計研究的內容要深化，不能僅僅停留在概念和框架上，要把將政府公共投資項目審計真實、合法、效益等目標體現在實際工作中，注重整體性、宏觀性、建設性和效益性，充分借鑒西方國家先進理論與實踐，同時使研究成果更貼近我國的實務。
2.2建立科學全面的水利工程績效審計指標體系科學可行的水利工程績效評價體系，不僅便于實際操作，而且是績效審計工作順利開展的關鍵。例如，為推進績效審計在工程項目領域的實施，美國營建研究院于1994年提出了一套建設項目績效評估制度，其包含兩個層次，第一層次由顧客焦點、領導、執行、員工能力四類衡量工程品質的指標構成，第二層次按工程建設程序劃分為七個階段，并分別給出各個階段相應的指標與衡量方法。但是，目前我國政府或有關機構沒有政府投資工程績效審計評價指標體系，綜合考慮水利項目行業、項目類別、地區經濟差異等因素，水利工程績效審計相關標準、指南、實施細則，指導審計人員對項目績效進行客觀性和科學性的評價。從工程階段看，績效審計指標體系應涵蓋水利項目決策階段、實施階段以及運營階段全過程的指標；從審計目標的角度，應包括經濟性、效率性、效果性、公平性及環境性指標。一種可行的方式是通過時間維度與目標維度，分析各區間的審計內容，構建完整、科學、定性指標與定量指標相結合的指標體系。例如，基于建設工程項目全過程管理和圍繞“5E”構建就分別體現了時間維和目標維的績效審計脈絡。績效審計指標體系提供績效審計基本框架，可以根據實際情況進行修訂和細化，這樣可使指標體系相對統一又能靈活運用。
2.3系統性規劃審計能力建設績效審計不僅是對水利工程項目的全方位審計，而且也是對審計機構審計能力的檢驗。審計相關機構應該以人為核心，以制度為建設著眼點，系統規劃、逐步建設，有計劃、有目的地提高審計機構審計能力。一是人員招聘逐步社會化，應聘人員必須具備行業實際工程從業經驗，建立既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才隊伍；二是建立培訓和后續教育制度，提高完善已有審計人員的知識結構、審計技巧與管理能力；三是提供審計專家職業晉升通道，建立職業資格認證體系，通過考核和激勵機制建設，鼓勵審計人員成為行業審計專家，能夠帶領團隊開展系統性強的審計工作；四是建立外部社會審計資源、行業專家引進機制，與事務所、咨詢機構、行業技術專家建立穩定的合作關系，對于特殊項目、特殊環節，必要時可以借助外部資源與審計能力，參與重點建設項目審計。例如，審計署在江蘇省“三河一湖”水污染防治資金審計中，部分關鍵環節借助了外部專家的技術支持，提高審計質量，同時也培養了審計人員相關執業能力，為后續相關項目審計積累了寶貴經驗。
作者：錢靜單位：連云港市市區水工程管理處
企業進行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業自身找出經營過程中出現不良發展狀況的原因，從而促使企業能夠進一步加強自身發展中的基礎性管理，最終實現企業提高自身經濟效益的主要目的。績效審計其本質實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內在方面存在極為緊密的聯系，具體表現在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產物，其主要的目的和內容也一致，即幫助企業尋找自身發展過程中，出現不良發展情況的原因，并提出相應的建議，以此提高企業以及政府的績效，從而進一步強化政府的責任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進行績效評價的過程中，出來相關的政府部門參與評價外，一些相關的外部機構也可以參與到評價當中，如有專門的評價機構存。但是績效審計再進行評價標準的界定時，其參照的是原先所設定的審計指標體系，而這一環節績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。
二、國有企業績效審計評價指標體系的構建
1.從財務方面構建企業績效審計指標體系
國有企業構建績效審計指標體系的首要出發點為其財務發展方面。傳統的績效審計評價過程中，企業比較偏重甚至過于偏重對財務方面的績效審計評價，導致其整個企業的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業發展的角度來看，企業財務指標的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據著極為重要的位置。可以說，在企業的發展過程中，落實企業的最終戰略仍還要體現在財務方面。企業財務指標作為一項綜合性較強的指標，在其績效審計中發揮著重要的作用。因此，企業在構建其績效審計指標體系時，財務指標的構建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業的知識和智力資產收益能夠較為準確地反映其對兩者的投資與其回報間的關系，也能夠比較真實地反映不同行業對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業在發展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓，增加其對企業的智力貢獻率。這樣企業就能夠有效實現降低其生產過程中的人力成本支出，提高企業勞動生產率的最終目標。除此之外，從經濟效率方面考慮，企業可使用產品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉率指標。
2.從內部經營方面建企業績效審計指標體系
國有企業績效審計體系指標的構建，可從其內部經營方面著手。企業的內部經營主要涵蓋了新產品的設計、銷售以及售后服務等幾個方面。通常內部經營的整個過程是：企業從客戶的基本要求出發，根據要求制定自己的生產目標以及評價手段。可以說內部經營是企業較為完整的一個內部價值鏈，具體包括三個方面的內容，如創新、經營以及售后服務等。企業內部經營的主要目標具體體現在平衡記分法的使用，其與企業傳統的績效審計制度有著很大的區別。傳統的企業績效評估中，比較側重于自身產品的質量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業在自身發展過程中，太過注重產品以及自身技術的改良，卻很少重視企業生產經營的整個過程，忽略了企業的長遠目標。而內部經營過程中，平衡計分法的使用，使得企業通過內部經營的流程，充分將其自身的員工的學習和成長與顧客的價值觀和企業財務目標等相結合，實現產品的設計能滿足客戶的需求，從而進一步促進了企業業務流程以及發展目標額制定。
3.從學習和成長方面建企業績效審計指標體系
目前國有企業績效審計體系指標的構建，還可以從其員工的學習和成長放面出發。企業的生產和發展過程中，員工發揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業以及員工自身的學習和成長能力入手。而企業和員工的對學習與成長能力，具體可以體現在以下三個方面。首先是從提高員工的學習和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學習及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現；員工的流動率則可以通過適當地主動調配來實現，企業根據員工個人能力，對其進行適當的調動和調配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業員工的勞動生產率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經濟效益實現，即員工的數量必須與其勞動生產率成正比。其次，可以從企業信息系統的能力方面入手。企業信息系統的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關系，企業可根據信息的覆蓋率情況，來實現對企業內部信息系統滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業員工的積極性入手，通常企業的成功與員工的積極性有著極大的聯系，企業積極營造一個好的學習氛圍，充分激發員工的主觀能動性和創造性，可為企業創造更多的利潤。而企業員工積極性的培養，可從企業讓員工自行提出一些合理建議的數量來進行衡量。
4.從生態環保方面建企業績效審計指標體系
國有企業績效審計指標體系的構建，還可以從生態環保方面出發。隨著經濟全球化的不斷發展，人們對企業的生態效益也越來越重視，可以說生態型企業的建立，是企業實現可持續發展的一個重要方法。因此，企業必須在進行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環境造成的影響。據相關的文獻研究表明，企業的經濟效益與其社會責任間有著一定的聯系，而其會計審核指標，也是衡量企業經濟效益的一種重要手段。企業只有在不斷提高自身生產效率的同時，最大程度減小對環境造成等的影響，才能實現正真的可持續發展。企業從生態環保方面構建其績效審計指標體系，可從生態效率指標的定位開始，具體設計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進行指標的設計：如單位收入耗水量通常等于企業淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標就能夠反映企業生產對水資源的消耗程度；企業單位收入排費量通常等于企業未達成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標反映了企業對自然環境所承擔的生態責任，通常指標值越小，表明企業承擔的社會責任越強；此外，企業的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業的凈收入，這一指標能夠準確指標反映企業的生產對能源消耗的具體程度，通常指標值越小，表明企業的能源消耗越低。
三、結束語
1.獨立性。
績效考核作為內部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統工程，涉及公司的發展規劃、戰略目標體系及其目標責任體系、指標評價體系、評價標準、評價內容及評價方法等，其核心是促進企業管理水平的提高及綜合實力的增強，其實質是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發揮到極致。內部審計是企業內部建立的一種獨立的評價活動，作為一項監督評價機制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內部審計的目的是協助企業的管理成員有效地履行他們的職責。為了保持獨立性，內部審計不參與任何經營管理工作。
2.二者的關聯度。
第一，二者總體目標相同。績效考核已經從單純對財務指標的衡量而逐漸發展為一個業績評價的體系。評價方法著重于從長遠的眼光看企業的發展，從而進行業績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側重點。績效考核一般從工作業績、工作能力、工作態度等幾個方面對企業、部門或員工進行評價，內部審計主要側重關注內部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進行評價。同時內部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內部審計的評價。第三，二者作用互相促進。企業管理復雜性的增加使內部控制日益重要，內部審計對內部控制的各項活動（包括績效考核）進行監督，為其合理有效執行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強了企業人員執行內部控制制度的積極性，從而提高了有關內部控制各種規章制度的遵循程度，這又為內部審計的順利開展打下了良好的基礎。
二、內部審計與績效考核互相促進、互相補充
首先，內部審計為績效考核提供依據。進行內部審計的是企業內部機構，了解掌握企業的真實情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內部審計通過績效考核得到延伸。績效審計是傳統財務審計的延伸。通過績效審計，在確認被審計單位財務收支真實、合法的基礎上，還能對企業經營目標、生產技術、成本效益、資金效果、經營決策等作出正確評價，進而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經營管理，最大限度地提高企業的經濟效益。
三、內部審計參與績效考核應關注的問題
1.內部審計要在績效考核中發揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監控。
要建立最高管理者分管的內部審計機構，并將審計機構負責人納入績效考核工作小組的領導層，確立權威性。在績效考核辦法制定階段，發揮內部審計的分析評價職能，并結合審計過程中了解的情況提出相關建議。在績效考核實施階段，監督考核程序、考核方式、考核依據是否規范有效，考核結果是否公正，并對實施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。
2.領導應高度重視。
只有領導重視，內部審計機構的獨立性和權威性才能有效加強，內部審計的作用就發揮得越充分，對績效考核的促進作用就越高。我們的工作實踐也證明了這一點。另外應注意的是，為保持高度獨立性和客觀性，內部審計人員應對績效考核所采用的評價方法是否適當、考核程序是否規范、考核結果是否公正進行評價，而不應直接參與績效考核工作對企業、部門或個人的業績進行評價。
3.應配備各類專業人才，加快審計轉型發展。
要想在企業績效考核中充分發揮內部審計的作用，就不能停留在原來以財務審計為主的階段，而是要加快審計轉型發展，從單純的財務審計為主轉向內控審計、績效審計、風險管理審計為主，從單一的事后監督向事前、事中、事后全過程跟蹤發展。要順利完成審計轉型，最關鍵的要素是人才。
4.績效考核是一項時效性較強的工作
論文關鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究
一、軍隊績效審計的特點
軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務審計，主要考慮的是財務業績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統一性等軍隊特有的非財務業績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創新。
二、平衡計分卡的特點與應用
平衡計分卡提供了將各種財務業績指標和非財務業績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關系將這些分類有機地聯系起來。雖然目前國內對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析
建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領域發揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創新學習維度”四個績效維度建立我軍財務管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業績維度是指財務部門在財經秩序上達到規范執行、經費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務部門的肯定和認可。顯性業績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執行經費預算，才能保證經費收支平衡；只有合理把握經費投向投量，才能保證經費保障效益，達到顯性業績維度的要求；而要達到嚴格執行經費預算、合理把握經費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經紀律、控制經費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎是財務人員必須具備一定的素質和能力，也就是要達到創新學習維度的要求；財務人員的基本能力和素質的提高的同時也提高了科學理財的能力，也即表現為顯性業績的提升，顯性業績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續發展，又必須進行新一輪的創新與學習。至此，形成一個績效維度發展循環鏈：創新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業績--創新學習，這些維度可以依次推動發展，共同實現評估體系上升的循環。
四、構建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準
修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。
（一）、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標
軍費是國家用于軍事方面的經費，主要用于軍事建設及武器裝配研發及制造和戰爭的經費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務,確保國家安全的基礎,是落實新時期軍隊現代化建設和完成作戰任務的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質量、安全、工期、以及形成的戰斗力指標，社會效益指標和環境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評價指標分析
（1）質量評價指標包括：工程質量合格品率、工程質量優良品率等論文格式。工程質量的檢驗應嚴格按照規定，劃分為各個單項工程驗收。工程質量合格(優良)頻率就是合格(優良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現場考察，調查了解相關資料，綜合評價工程質量。
（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設計能力所需要的時間是指建設項目建成投產至實際達到目標設計規定生產能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設過程活動形成綜合生產能力的時間因素和管理質量。項目建成投產后達到設計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。
（3）戰斗力評價指標包括：裝備質量特性、裝備數量與規模、人與裝備的有效結合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數比率、高學歷從軍人員比例、技術兵種占軍隊全體人數的比例等。
（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務占總服務次數的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業的比率等包含社會適應性指標、社會經濟指標、社會經濟指標等。對于其社會評價，目前國內外尚未有統一的認識，無論是在名稱、定義、內容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。
（5）環境效益評價指標包括：自然環境影響評價、生態環境影響評價、社會環境影響評價等。
（二）、財務維度
1、財務維度主要衡量指標
財務維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎，也是傳統財務審計的核心。從現行績效審計3Es角度看，包括了合法合規性、經濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現行績效審計比較重視財務指標的原因有關，現行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統性”。
2、主要評價指標分析
（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎。
（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數則表明實際成本低于計劃成本，節約了資金，工程建設經濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關人員的責任。
（3）經濟效益評價指標指標包括：投資產值率、投資效果系數、投資利潤率、新增固定資產效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經濟上的低回報性，該部分指標可根據軍隊工程的具體情況取舍。投資產值率用以說明軍隊工程項目投資所創造的產值。投資效果系數用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產期內，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態指標。它要與同行業的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現了較大的經濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產效率反映的是新增的固定資產帶來的營業收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術經濟指標與可行性研究報告、行業基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。
（三）、業務流程維度
1、業務流程維度衡量指標
業務流程指標主要反映軍隊工程建設程序的執行情況、內控制度建設與執行情況，全部是定性指標論文格式。從現行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規性指標，合法合規性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領域存在的問題是相關的，這也是現行績效審計往往容易忽視的地方。
2、主要評價指標分析
該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執行軍隊工程建設程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關建設工程管理方面的法律法規的規定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內控制度的建設和執行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執行情況。
（四）、學習與成長維度
全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統關系模式，迫切要求實現軍隊管理創新。軍隊管理創新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態環境在物質、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現政府自我革新和自我發展。軍隊工程管理人員的素質決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結經驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。
從現行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現行績效審計容易忽視的地方。
（五）、四個維度之間的關系
軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關系、性質及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內容的體現，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務維度是財務性質的指標，是傳統財務審計的核心，也是現代績效審計的基礎，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現為軍隊工程和績效審計使命與發展戰略實現的程度。業務流程是從管理內部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發展等潛在因素出發，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發展戰略的完成。顧客維度指標和財務維度指標是目的指標，業務流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。
五、評價結果分析及使用
利用這些評價結果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結果不理想的主要是財務指標還是非財務指標的原因,若是非財務指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環節,而在前期進行分項評價的時候,已經對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。
參考文獻
[1]四總部．《軍隊領導干部經濟責任審計規定》，2005．
[2]．《領導干部經濟責任審計評價標準》，2002．
[3]牛婷．平衡計分卡在軍隊績效審計中的應用．軍事經濟研究，2006．
[4]劉長青孫擁政王曉平．淺議如何提高軍隊審計質量．軍事經濟學院．經濟監督，2009．
[5]歐陽程．軍隊領導干部經濟責任審計風險的新變化及應對．軍事經濟研究，2009．
[6]俞遠．平衡記分卡對構建軍隊領導干部經濟責任審計評價體系的啟示．軍事經濟學院．金卡工程經濟與法，2009．
[7]NAO of UK Value for Money Handbook------Aguide for Building Quality into VFM Examinations[EB/01],2003．
[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網站．
安徽大學，合肥230601
內容提要：本文運用文獻計量法和詞頻統計法對CNKI收錄的152篇論文進行了統計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現狀。結果表明，中國財政支出績效評價研究呈現出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機構、學術期刊和政府共同協作，進一步提高中國財政支出績效評價的研究質量。
關鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量
中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術論文研究質量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網)收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術論文進行綜合評價，總結研究特點，提出改進建議，實現本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數據參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數據庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發現，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數據庫，以此為評價樣本，運用詞頻統計法、文獻計量分析法和EXCEL等統計軟件進行統計、分析和綜合評價。
二、數據分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數量情況。可以看到，中國財政支出績效評價研究的數量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現。
2作者學術地位。統計結果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術地位，這與部分期刊對作者學術地位標注的要求不盡一致有關。上述統計表明中國財篇。與其他相關研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考。可見，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發文量偏低，研究系統
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經大學、武漢理工大學、河北農業大學、山東財經大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數量。統計顯示，人均超過兩篇的作者有l6位，共發表了34篇論文，占總數的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學科方向。統計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經濟管理與可持續發展、會計與審計、職業教育與教育管理、農業支出、環境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業財政、醫藥衛生、中等教育、金融、交通運輸等，其中財政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業性較強。
2．
關鍵詞 。通過對論文
關鍵詞 的統計發現，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現績效審計目標。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術指導和相關應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現為“指標體系”、“改革”、“數據”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關鍵詞 出現頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發樣本論文的期刊進行統計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數量有33篇，占29.73%。核心期刊發表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發在財經、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權威論文數量偏少，因而，進一步提高論文質量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術評價
對研究方法的統計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統計調查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現了8次，AHP法出現了6次，成本效益分析方法出現了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻的跟蹤情況統計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻累計出現386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻累計出現54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內的研究成果，極少數是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。
統計中也發現，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻標注要求不統一，導致部分論文沒有標注
參考文獻，使得樣本論文的
參考文獻總數量偏少，不符合學術研究規范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統計結果顯示，高達88.82%的有關財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。
三、研究結論及建議
（一）研究結論
通過上文的統計和分析，可以總結出中國財政支出績效評價研究呈現以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發表的重要論文數量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經類院校對財政績效問題的關注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現出研究者專業性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數據、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質量，建議加強如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結構不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現狀，需要進一步優化研究人員結構，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關工作人員對財政支出結構和規模比較了解，能夠結合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構和事業單位財稅工作人員是今后優化研究群體結構需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術經濟學交叉領域，對財政支出規模及結構、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結合技術經濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。
2．研究機構方面。首先，各研究機構應主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實、創新能力較強的科研團隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質量的專著、權威論文、研究報告申請項目結題，為繼續申請新項目或新課題做準備。其次，需要研究機構建立一套對于該方面研究切實可行的科研績效評價體系，以評價研究機構內研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關專業領域專家的交流與學術研討，相互學習，以達到提高整體研究水平的目的。
論文關鍵詞：公益類事業單位，財務管理
隨著具有中國特色的社會主義市場經濟的不斷發展和完善，事業單位的內外部環境發生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發生了較大的改變。而我國的事業單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業單位財務規則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務管理相對簡單，與實際發展的復雜性之間產生了較大的矛盾，急需改革并完善。
一、 純公益類事業單位財務管理的目標
我國的事業單位林林總總，種類繁多，數量已達126萬多個，有的事業單位提供的是純粹公共產品，如基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫等；有的事業單位提供的是混合產品，即提供具有一定外部效益的準公共產品，如高等教育、職業教育、廣播電視、醫療保健等。這類事業單位隨著市場的不斷介入，已表現出它的雙重性質。本文所指的公益類的事業單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關舉辦或其他組織用國有資產舉辦的，主要用國家財政撥款財務論文財務論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛生、體育、公用事業等活動的社會公共服務組織。盡管單位性質屬于“純公益”，但在當前的市場經濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業單位財務管理目標，有兩個問題無法回避：一是事業單位財務管理目標是否應確定為事業績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務管理目標首先是財務收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產生影響，也能體現收支平衡目標。因此，西方非營利組織財務管理目標選擇凈收入最大化，更有利于實現資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達到理想的效果。根據當前事業單位雙重目標的特點，公益類事業單位不能僅僅強調滿足于凈收入最大化，更應同時重視事業單位提供服務或商品的質量和數量，它們向社會提供基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫、傳統文化等產品或服務，對于整體國民素質的提高、綜合國力的增強、人類文明的發展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產品的屬性。因此筆者認為，以事業單位績效最大化作為公益類事業單位財務管理目標更準確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質和公共產品的屬性，以事業發展為目標，也要根據市場經濟發展的需要和政府財力可能，將生存與發展作為公益類事業單位的次要目標。因此，公益類事業單位的目標應確定為：事業的發展和事業單位的生存與發展。這是一種雙重目標，提供更多的公共產品和更好的服務是事業單位存在的前提，而事業單位的生存與發展又是事業發展的必要條件。這種雙重目標是相互聯系的，缺一不可。 二、公益類事業單位財務改革的重點
根據我國改革發展的需要和事業單位財務管理相對滯后的實際，當前改革方向應主要從公共投入管理為主到以公共產出管理為主；從側重單位財政、財務狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風險。這就意味著在公益類事業單位財務管理目標以單位績效最大化為先的前提下，財務改革的重點應放在建立以績效評價為導向的事業單位會計體系上。為此我們應結合我國企業會計改革的成功經驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務會計報告制度財務論文財務論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
（一）構建事業單位績效會計模式基礎
我國《事業單位會計制度》規定：除經營性業務收支外，一般采用收付實現制。但隨著我國改革的深化，事業單位資金來源多渠道、多元化，事業單位的會計環境已發生了巨大變化，僅采用收付實現制作為會計確認基礎存在諸多缺陷，主要表現為不能全面反映單位的財務狀況、存在大量隱性債務、資產虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現制的基礎上輔之以“權責發生制”，即對于資源的耗用即成本計算業務，采用收付實現制和權責發生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業務的核算，仍采用收付實現制，這樣一方面能保持事業單位和政府預算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業單位績效預算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預算提供準確的會計信息。
（二）探索科學的績效評價指標體系。
從西方國家績效評價理論的發展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在單位內部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業單位在建立科學的績效評價指標體系時，要注重學習和創新指標。事業單位是否具有較強的創新能力和學習能力決定了能否持續不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業單位只有不斷推出新的產品，提高經營效率，為社會與公眾創造更多的價值，才能最終實現持續增長。
（三）改革完善事業單位財務報告制度。
首先財務論文財務論文，應建立獨立于事業單位的外部審計制度，使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應將審計報告納入事業單位財務報告體系，以保證事業單位財務報告信息的相關性和可靠性，客觀、公允地反映事業單位績效和受托責任。其次，應構建一個層次分明、內容完善的事業單位財務報告體系，使之包括審計報告、事業單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業單位財務報告由資產負債表、收入支出表及現金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產負債表、收入支出和基金余額變動表及現金流量表組成，并確立事業單位基金、權益基金和受托基金，各自作為獨立的財務報告主體。最后應提高事業單位會計人員的素質及專業勝任能力，并建立更高效的事業單位會計信息系統。
（四）建立相應的監督評價體系。
2003年4月12日，中國內部審計協會頒布了內部審計基本準則和十個具體準則，為理論界提供了一個可以參照的內部審計的定義。《內部審計基本準則》中指出，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”而事實上，伴隨著內部審計定義的發展，現代內部審計的理念也突破了傳統企業模式下對內部審計認識的誤區，內部審計目標已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。
與此同時，內部審計的內容也更加豐富，涉及價值創造的各個流程。除了對財務收支進行事后審計監督以外，還有重點地開展事前審計以及事中審計，開始參與本企業的經營決策活動，進行管理咨詢，提出改善經營的建議，發揮富于建設性的作用。內部審計的職能定位也逐步由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而糾正問題、解決問題，最終改善企業的經營管理。
針對現代內部審計更高的目標、更加豐富的內容以及更高的職能定位，理論界與實務界同時對內部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學的績效評估體系，來評價內部審計工作，以促進內部審計水平的提高。而當前內部審計績效評估的落后甚至缺失也正是阻礙內部審計現代化的主要因素，所以有效的內部審計績效評估方案的設計在當前具有深遠的意義。
而平衡計分卡已被證明是有效的績效評估工具，在美國推行了十幾年，美國的一千家大公司中有80％以上導入平衡計分卡，作為企業公司策略規劃、策略管理、績效衡量、財務與營運衡量的工具。所以引入平衡計分卡對內部審計績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，并會取得良好的效果。
二、平衡計分卡的引入及其對內部審計績效評估的啟示
(一)平衡計分卡概述平衡計分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系，最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業績”這項課題的研究成果。這項課題的帶頭人美國哈佛商學院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業評論》上發表《平衡計分法：良好的績效測評體系》、《平衡計分卡的實際應用》和《將平衡計分卡用于戰略管理系統》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計分卡的觀點、內容及應用方法。在這個階段，平衡計分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的，它注重的是績效指標的完善和平衡。1996年，關于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡：化戰略為行動》的出版，標志著這一理論的成熟，將平衡計分卡由一個業績衡量工具轉變為戰略管理工具。
平衡計分卡將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部過程、學習與成長，將組織戰略分解為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列的指標體系，這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了一個有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。
平衡計分卡提供了將各種財務和非財務的業績指標相連接的因果關系模型。這種模型雖是新近發展起來的，但已被學術界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業績進行科學評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務所也把平衡計分卡的應用當作一項新的咨詢業務。
(二)對內部審計績效評估的啟示基于平衡計分卡在發達國家的發展較為成熟，已經越來越多地被應用到企業、非營利組織以及政府中進行戰略管理，并取得良好的效果。而我國內部審計又急需一種有效的評估工具來達成戰略規劃和戰略目標的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構建我國內部審計特定的績效評估方案，對于評估和改進內部審計績效，從而實現建立增加經濟組織價值的服務型內部審計這一戰略目標具有很大的現實意義。
首先應樹立戰略管理的思想。平衡計分卡要求內部審計評估指標的建立要從戰略出發，圍繞戰略目標制定。這樣就可以將以前查錯糾弊的短期目標轉到獨立客觀的鑒證與咨詢活動，增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上來。
其次是重視非財務指標，以優化組織各個職能部門的業務流程，協調整個價值鏈作為績效評估的重心。在平衡計分卡中，內部審計將從事后審計轉為事前審計和事中審計，并重在參與式審計的管理目標上來。目標的實施要在各被審計的職能部門配合下進行，所設計的評估指標不僅考慮到影響實現目標的內部因素(加強審計)，同時考慮到外部因素(被審計部門滿意度)，兩者之間應達到一種平衡狀態；并且將事后評估(經濟損失的降低)和事中控制(審計質量考核)向事前控制(審計人員整體的素質與創新能力考核)轉變。
三、基于平衡計分卡的內部審計績效評估方案設計
(一)確定戰略目標隨著現代內部審計的內容不斷豐富和發展，審計目標的逐步深入以及審計作用的日益擴大，需要對內部審計的任務、使命、財務情況、以及怎樣能讓被審計部門滿意有一個深入的了解，由以前單純注重查錯糾弊轉為關注整體服務，從而實現其戰略目標。
(二)四個層面的目標分解及指標設計將內部審計的戰略目標按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。
財務層面：由于內部審計的工作職能和特性，評估其績效主要是看內部審計效率的高低，反映在內部審計成本的降低上以及預防和減少損失的幅度上。可用每份審計報告平均成本和內部審計人員人均成本等指標表示。
顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內容應該真實地反映內部審計部門在審計過程中為被審計部門提供了什么樣的服務，以及內部審計部門在其他職能部門心目中的形象如何。可用被審計部門滿意度，審計建議接受率，審計成果執行率以及被審計部門反饋率等指標表示。在這一層面推動被審計部門滿意的要素是內部審計的服務是否優質高效。因此，內部審計要把為其他職能部門服務的概念貫徹到內部審計的每一環節當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉化為審計部門內部的指標。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門這一中心，確保為被審計部門提供更優質的服務。
內部業務流程層面：重點在于對內部審計作出正確定位，并堅持監督與服務并舉的原則，提高內部審計的效能。而為了確保
內部審計有正確的定位，首先必須確定良好的內部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內部審計執行中的獨立性及有效性。同時內部審計要做到監督與服務的并舉，需要堅持從傳統的查錯糾弊轉變到增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上，所以可以通過內部審計用于財務審計，經營審計，合規性審計，信息系統審計以及綜合審計的時間比例指標來分析，同時還關注后續審計的開展情況來進行進一步地監控。當然整個流程是由內部審計人員來制定的，所以審計人員素質與內部創新能力決定了審計流程的好壞。
學習與成長層面：該層面關注的是內部審計部門創新、提高和學習的能力，與審計部門的價值直接相連，可用審計人員教育程度，審計人員培訓的費用增長率以及引進并應用先進審計理論和方法的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，創新和學習反映了內部審計部門和審計人員素質的提高，而人員素質的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是審計部門可持續穩定發展的基礎。只有通過創新與學習，才能使內部審計部門的整體管理水平得到提高，使審計部門具備前進發展的動力。
根據對內部審計部門分別在財務、顧客(被審計部門)、內部業務流程、學習與成長四個方面可具體操作的戰略目標的分析，為有效評估內部審計績效從而設計出對應的績效評估指標體系。
(三)各層面內在關系分析上述分解后的戰略目標按照平衡計分卡四個層面(即財務、顧客、內部業務流程、學習與成長)通過因果關系相互聯系起來，并被放在適合的計分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關系，可以確認每一層面目標的核心績效推動因素，并將其連接起來，繪制通向戰略目標的途徑。
經過前面分析可知，被審計部門滿意和提高審計效率是保證內部審計戰略目標實現的兩個關鍵要素，兩者之間應達到一種衡狀態。通過對內部審計各評價指標間因果關系分析，可以發現，推動這兩個目標實現的最核心因素是人員素質。人是最根本的動力，審計部門只有加強教育培訓，使人員素質提高和內部協調合作得力，才能提高部門的整體能力，從而達到在審計方法和程序上不斷創新；才能提供獨立客觀的鑒證與咨詢服務，以增加組織價值，改善組織經營，從而最終實現內部審計的戰略目標。
四、結論
本文在平衡計分卡的一般框架上，根據內部審計的具體流程與業務要求，構建了內部審計績效評估的指標體系，在某種程度上緩解了內部審計長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，有利于內部審計部門認識自身存在的價值，優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，對內部審計理論與實踐有很大的幫助。
