時間：2022-06-22 14:51:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計方向論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫞l(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領(lǐng)導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业祝饷堋?/p>
1.會計電算化系統(tǒng)的現(xiàn)狀與審計對策淺析
2.淺談會計電算化檔案管理
3.普及會計電算化面臨的問題與對策
4.中小企業(yè)實施會計電算化的原則研究
5.解決網(wǎng)絡會計電算化安全問題的對策
6.關(guān)于賬套初始化的研究
7.硬件發(fā)展對會計電算化的促進研究
8.ERP與會計電算化
9.會計電算化崗位責任制研究
10.淺談知識經(jīng)濟與會計電算化人員培訓
11.淺議會計電算化的內(nèi)部控制制度
12.手工會計與會計信息系統(tǒng)之比較
13.制約我國會計電算化發(fā)展的原因及對策
14.會計電算化系統(tǒng)管理員崗位設置問題分析
15.淺析會計電算化對會計實踐的影響
16.試論我國會計電算化的發(fā)展方向
17.電算化環(huán)境下的會計核算方法
18.對電算化會計中會計方法的思考
19.會計電算化初始化應注意的內(nèi)容
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知識經(jīng)濟時代的到來，對很多學科產(chǎn)生了深刻的影響，審計也不例外。知識經(jīng)濟對審計
的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡審計面臨的挑戰(zhàn)。那么何謂網(wǎng)絡審計？網(wǎng)絡審計就是基于互連網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方法，通過人機結(jié)合，對被審計單位進行遠程審計。網(wǎng)絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在電子商務時代的新發(fā)展，也是電子商務的內(nèi)在需求。
21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位的時代。知識經(jīng)濟的到來，使整個社會經(jīng)濟生活都發(fā)生著深刻的變化；而網(wǎng)絡對經(jīng)濟領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡審計亦是如此。試從網(wǎng)絡審計產(chǎn)生的動因、網(wǎng)絡時代審計的特點、審計技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡審計面臨的挑戰(zhàn)與對策。
論文第一部分闡述網(wǎng)絡審計產(chǎn)生的動因。網(wǎng)絡信息技術(shù)的飛速發(fā)展,使得全球經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展,新的經(jīng)濟模式迫使會計信息系統(tǒng)必須進行創(chuàng)新,而且信息技術(shù)也為管理創(chuàng)新提供了強有力的技術(shù)支持。作為社會中介監(jiān)督服務的審計也必然隨著客觀環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新,以全新的審計模式來打破傳統(tǒng)審計模式的束縛,利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)來開展審計業(yè)務,不僅可以提高審計工作質(zhì)量和工作效率,而且使審計信息資源充分共享,網(wǎng)絡審計是審計發(fā)展的必然趨勢。網(wǎng)絡審計的誕生主要有以下動因:1.新的經(jīng)濟運作機制的需要。隨著信息高科技的飛速發(fā)展，internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務模式在企業(yè)中的廣泛運用,使信息的處理和傳遞突破了時空的界限,電子商務不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務交易模式,而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)和運作方式。2.審計組織自身發(fā)展的需要。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,隨著客戶業(yè)務的發(fā)展,越來越需要中介服務機構(gòu)提供實時化、個性化的服務,這就促使審計組織向在線實時服務為主的方向發(fā)展,充分利用網(wǎng)絡的低成本、快捷性和跨越時空性等優(yōu)勢來開展業(yè)務。3.會計信息系統(tǒng)發(fā)展的需要。
第二部分介紹網(wǎng)絡審計的特點。在全球信息化的趨勢下,誕生了網(wǎng)絡技術(shù)和審計相結(jié)合的高科技產(chǎn)物——網(wǎng)絡審計。網(wǎng)絡審計是在網(wǎng)絡環(huán)境下,借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫,并運用專業(yè)的審計軟件對資源共享和授權(quán)資源提供實時、在線的個性化審計服務。網(wǎng)絡審計已呈現(xiàn)出傳統(tǒng)審計無以倫比的特點和優(yōu)越性:1.審計信息資源充分共享。眾所周知,審計信息、審計報告是有關(guān)投資人、債權(quán)人及其它相關(guān)主體進行理性決策所必不可少的信息資源。2.審計信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡化。網(wǎng)絡審計能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設施,對被審計單位會計報表、經(jīng)營業(yè)績進行審計測試,形成審計結(jié)論,維護委托人和社會公眾的合法權(quán)益。3.審計報告的實時性。在網(wǎng)絡環(huán)境下審計組織通過建立網(wǎng)絡平臺,對被審計單位進行實時審計追蹤,可以提高審計工作效率,強化審計工作的指向性。4.審計服務智能化。網(wǎng)絡環(huán)境下,審計組織為委托單位提供審計服務的特征為:智能化的面向客戶服務,開放式資源共享,模塊化動態(tài)組合,最大限度的維護委托單位的利益。5.審計費用成本低。
第三部分現(xiàn)階段網(wǎng)絡審計面臨的挑戰(zhàn)。一般認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。它們之間的關(guān)系是:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。網(wǎng)絡系統(tǒng)中資源的共享性和數(shù)據(jù)存取的靈活性,使整個系統(tǒng)的安全難以控制,尤其是用戶的分散、數(shù)據(jù)安全控制等完全左右了控制風險和檢查風險的水平,而其固有風險在計算機輔助下是應該可以降低的。從總體上看,由于所面臨經(jīng)濟環(huán)境的復雜性和計算機網(wǎng)絡自身固有的局限性，審計人員對審計風險的控制難度加大,并且,其控制措施也會與非網(wǎng)絡系統(tǒng)下有所不同。因此，網(wǎng)絡審計雖然有著以上的優(yōu)勢,但是同樣也面臨著挑戰(zhàn)。
第四部分對策。網(wǎng)絡的誕生給審計帶來了一系列的挑戰(zhàn)。面對知識經(jīng)濟的巨大沖擊，我們應當組織力量對未來審計進行研究，尋求對策，迎接挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡經(jīng)濟的環(huán)境下，審計模式的改變，不再是簡單的修補和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡經(jīng)濟的特征。不管是審計的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計模式的退出創(chuàng)造條件。
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導師、博士后聯(lián)系導師，國務院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經(jīng)學院(現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學)財務與會計專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學至今，1994年6月獲會計學(審計方向)博士學位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導師，博士后流動站合作研究導師。張龍平現(xiàn)任中南財經(jīng)政法大學會計學院院長、審計研究所所長、中南財經(jīng)政法大學紀律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經(jīng)政法大學中國經(jīng)濟安全監(jiān)管研究中心會計監(jiān)管研究室主任等；兼任國務院學位委員會工商管理學科評議組成員、教育部審計碩士專業(yè)學位(MAud)教育指導委員會委員、中國審計學會常務理事、中國注冊會計師審計準則委員會資深委員、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(含審計準則)起草小組專家成員、中國會計準則委員會咨詢專家、中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準則技術(shù)咨詢專家組成員、中國會計學會會計監(jiān)督專業(yè)委員會副主任委員、中國內(nèi)部審計師協(xié)會培訓委員會委員、中國會計學會財務成本分會會長、中國總會計師協(xié)會理事、湖北省審計學會副會長、湖北省會計學會副會長等。
張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學來開展科學研究，在大學審計教學、科研以及我國注冊會計師行業(yè)的審計準則制定和社會服務等方面，作出了顯著貢獻，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學及財務會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準則、資本市場舞弊審計技巧、審計風險控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計績效改進路徑等。
張龍平教授對審計學有針對性地進行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學術(shù)刊物上獨立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級15篇?！墩撠攧諘嬂碚摻Y(jié)構(gòu)體系》、《論社會審計質(zhì)量控制標準的建設》、《審計質(zhì)量特征及其對質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會計、審計學術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經(jīng)濟和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計發(fā)達國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗，運用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強我國注冊會計師審計質(zhì)量及其工作管理的指導框架和基本構(gòu)想。他認為審計控制的目標是提高已審財務報表的可信程度，盡量減少信息風險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國注冊會計師協(xié)會、省級注冊會計師協(xié)會和會計師事務所應分別成為這三個子控制系統(tǒng)的主體，并對各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進行了研究。張龍平教授提出的觀點對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。
作為中國注冊會計師審計準則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規(guī)制定項目：“注冊會計師質(zhì)量控制基本準則”、“違反法規(guī)行為”審計準則；“存貨監(jiān)盤”審計準則、“會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制”準則、“歷史財務信息審計的質(zhì)量控制”準則，還參加7其他所有的獨立審計等業(yè)務準則、道德準則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項，負責主持的《審計學》課程于2007年被教育部批準為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負責主持的《現(xiàn)代審計學》于2007年被教育部批準為“國家級雙語示范課程”。其任負責人建設的《審計學》教學團隊于2010年被湖北省教育廳批準為“湖北省級優(yōu)秀教學團隊”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點學科和財政部重點學科 中南財經(jīng)政法大學“會計學”學科(學術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀學科(學術(shù))帶頭人、湖北省高等學?？缡兰o學科帶頭人、入選湖北省新世紀高層次人才工程第二層次等榮譽稱號。
安徽大學，合肥230601
內(nèi)容提要：本文運用文獻計量法和詞頻統(tǒng)計法對CNKI收錄的152篇論文進行了統(tǒng)計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現(xiàn)狀。結(jié)果表明，中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機構(gòu)、學術(shù)期刊和政府共同協(xié)作，進一步提高中國財政支出績效評價的研究質(zhì)量。
關(guān)鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量
中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關(guān)注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關(guān)注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術(shù)界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術(shù)論文研究質(zhì)量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統(tǒng)計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網(wǎng))收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術(shù)論文進行綜合評價，總結(jié)研究特點，提出改進建議，實現(xiàn)本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數(shù)據(jù)參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現(xiàn)狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數(shù)據(jù)庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關(guān)鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發(fā)現(xiàn)，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關(guān)性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關(guān)度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結(jié)果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數(shù)據(jù)庫，以此為評價樣本，運用詞頻統(tǒng)計法、文獻計量分析法和EXCEL等統(tǒng)計軟件進行統(tǒng)計、分析和綜合評價。
二、數(shù)據(jù)分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數(shù)量情況?？梢钥吹剑袊斦С隹冃гu價研究的數(shù)量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現(xiàn)。
2作者學術(shù)地位。統(tǒng)計結(jié)果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術(shù)地位，這與部分期刊對作者學術(shù)地位標注的要求不盡一致有關(guān)。上述統(tǒng)計表明中國財篇。與其他相關(guān)研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統(tǒng)性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發(fā)表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統(tǒng)深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考?？梢?，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發(fā)文量偏低，研究系統(tǒng)
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業(yè)單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經(jīng)大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經(jīng)大學、武漢理工大學、河北農(nóng)業(yè)大學、山東財經(jīng)大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經(jīng)政法大學、東北財經(jīng)大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經(jīng)濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數(shù)量。統(tǒng)計顯示，人均超過兩篇的作者有l(wèi)6位，共發(fā)表了34篇論文，占總數(shù)的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關(guān)問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學科方向。統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經(jīng)濟管理與可持續(xù)發(fā)展、會計與審計、職業(yè)教育與教育管理、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業(yè)財政、醫(yī)藥衛(wèi)生、中等教育、金融、交通運輸?shù)龋渲胸斦c稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業(yè)性較強。
2．
關(guān)鍵詞 。通過對論文
關(guān)鍵詞 的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關(guān)研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關(guān)注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現(xiàn)績效審計目標。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統(tǒng)計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業(yè)指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術(shù)指導和相關(guān)應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示?？梢?，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術(shù)性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現(xiàn)為“指標體系”、“改革”、“數(shù)據(jù)”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關(guān)鍵詞 出現(xiàn)頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關(guān)注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發(fā)樣本論文的期刊進行統(tǒng)計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數(shù)量有33篇，占29.73%。核心期刊發(fā)表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發(fā)在財經(jīng)、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發(fā)文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關(guān)注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權(quán)威論文數(shù)量偏少，因而，進一步提高論文質(zhì)量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術(shù)評價
對研究方法的統(tǒng)計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經(jīng)驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統(tǒng)計調(diào)查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現(xiàn)了8次，AHP法出現(xiàn)了6次，成本效益分析方法出現(xiàn)了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻的跟蹤情況統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻累計出現(xiàn)386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻累計出現(xiàn)54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術(shù)界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內(nèi)的研究成果，極少數(shù)是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經(jīng)驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。
統(tǒng)計中也發(fā)現(xiàn)，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻標注要求不統(tǒng)一，導致部分論文沒有標注
參考文獻，使得樣本論文的
參考文獻總數(shù)量偏少，不符合學術(shù)研究規(guī)范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統(tǒng)計結(jié)果顯示，高達88.82%的有關(guān)財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關(guān)研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。
三、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
通過上文的統(tǒng)計和分析，可以總結(jié)出中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發(fā)表的重要論文數(shù)量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發(fā)揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經(jīng)類院校對財政績效問題的關(guān)注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經(jīng)大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現(xiàn)出研究者專業(yè)性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數(shù)據(jù)、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關(guān)注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發(fā)表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質(zhì)量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關(guān)，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質(zhì)量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質(zhì)量，建議加強如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結(jié)構(gòu)不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現(xiàn)狀，需要進一步優(yōu)化研究人員結(jié)構(gòu)，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關(guān)工作人員對財政支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模比較了解，能夠結(jié)合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構(gòu)和事業(yè)單位財稅工作人員是今后優(yōu)化研究群體結(jié)構(gòu)需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術(shù)經(jīng)濟學交叉領(lǐng)域，對財政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。
2．研究機構(gòu)方面。首先，各研究機構(gòu)應主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實、創(chuàng)新能力較強的科研團隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質(zhì)量的專著、權(quán)威論文、研究報告申請項目結(jié)題，為繼續(xù)申請新項目或新課題做準備。其次，需要研究機構(gòu)建立一套對于該方面研究切實可行的科研績效評價體系，以評價研究機構(gòu)內(nèi)研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业慕涣髋c學術(shù)研討，相互學習，以達到提高整體研究水平的目的。
論文關(guān)鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法
績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔負著制定和實施貨幣政策、提供金融服務、維護金融穩(wěn)定的職責審計方法，其能否正確履行職責直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機構(gòu)開始進行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務。
一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容
績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責過程中資源利用的“經(jīng)濟性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務管理等幾個方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學，是否符合營業(yè)部的業(yè)務工作需求；是否將人員學習培訓作為一項經(jīng)常性工作，培訓的針對性、有效性如何，員工激勵機制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設備設施的性能能否滿足業(yè)務核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風廉政建設、金融服務等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導決策的科學性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導決策是否按規(guī)定的議事程序進行審計方法，領(lǐng)導決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認知度、團隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責，促進各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準確識別和防御風險，促進業(yè)務運行和管理活動正常開展論文服務。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風險的應急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務要求特點相應，是否在綜合考慮風險損失和機構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L險。
4.業(yè)務管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供金融服務的重要窗口，如何評價其提供金融服務過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務業(yè)務的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務。二是業(yè)務工作量情況，工作任務是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務工作的效果如何，“窗口服務”滿意度如何，業(yè)務差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計的方法運用
績效審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進行調(diào)查取證論文服務。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機制建設等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務工作效果的重要指標進行驗算和比較，如業(yè)務差錯率、重大業(yè)務差錯率等進行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務服務質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機構(gòu)提供柜臺服務，為了評價其服務的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進行。
4.業(yè)務活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進行評價。
5.其它方法，如領(lǐng)導座談法、函證法等。領(lǐng)導座談法主要應用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。
三、人民銀行開展績效審計的具體建議
（一）明確審計目標，把握審計方向
明確審計目標是開展績效審計工作的基礎，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標：一是促進審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預防業(yè)務風險，杜絕重大業(yè)務差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務流程，提高工作效率論文服務。
（二）加強績效審計程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設計客觀科學的評價指標和評價標準，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計方案
開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當然也不例外，比如要明確審計目標、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進度安排等等。但與以往的領(lǐng)導干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設置科學合理的績效審計評價指標體系和評價標準，用以指導整個現(xiàn)場審計的實施。
（四）強化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議
與以往的領(lǐng)導干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導，并提出改進建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。
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關(guān)鍵詞：會計專業(yè)碩士；區(qū)域經(jīng)濟；培養(yǎng)模式
中圖分類號：F230-4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0102-03
黑龍江省作為東北老工業(yè)基地，自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業(yè)較多，同時，由于地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟中也占有相當份額，區(qū)域經(jīng)濟的特點非常明顯，這些不同的行業(yè)對中高級會計人才的需求側(cè)重點也有顯著差異。因此，應針對黑龍江省地方經(jīng)濟的這些特點，構(gòu)建適合黑龍江省發(fā)展的會計專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式。
一、黑龍江省專業(yè)型會計人才供需現(xiàn)狀分析
黑龍江省2012年財會類專業(yè)需求量處于第三位，僅少于營銷類和服務類。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然畢業(yè)生人數(shù)的增加導致就業(yè)困難，但會計類專業(yè)的就業(yè)形勢明顯好于其他專業(yè)，在招聘職位需求中，財會經(jīng)濟類職位需求一直位列前茅。調(diào)查結(jié)果顯示，基層的會計崗位比較喜歡會計電算化專業(yè)畢業(yè)生，大多數(shù)單位都有長期需求，并且用人單位的行業(yè)很廣泛。在會計人才供給方面，因近年來各大高校不斷擴大招生，且黑龍江省各大高?；旧隙荚O有會計專業(yè)，所以會計專業(yè)人才的孵化能力得到快速提升，這也就導致了會計專業(yè)人才供需條件發(fā)生快速轉(zhuǎn)變。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中高級會計人才比較稀缺，供不應求，尤其是高級管理型會計人才十分稀少。目前，黑龍江省嚴重缺乏知識層次高、職業(yè)道德好、開拓意識強、具有戰(zhàn)略眼光、善于理財?shù)母呒墪嫻芾砣瞬?，大多?shù)單位的會計人員沒有進入管理決策層，不能在單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮應有的參謀作用。所以使許多企業(yè)在規(guī)?；?、集團化發(fā)展進程中陷入了高端會計人才匱乏的窘境。
二、黑龍江省高校會計專業(yè)碩士（MPAcc）的培養(yǎng)目標定位
全國會計碩士學位教育指導委員會在《會計專業(yè)學位教育改革方案》中指出，全日制會計碩士（MPAcc）專業(yè)學位的培養(yǎng)目標是為大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、會計師事務所、政府部門、事業(yè)單位等輸送高水平、應用型業(yè)務骨干和中層管理后備人才。黑龍江省高校會計專業(yè)碩士培養(yǎng)目標的設定要考慮市場需求，即以市場需求為導向，適合黑龍江省經(jīng)濟的發(fā)展。會計碩士專業(yè)學位培養(yǎng)目標應是培養(yǎng)德、知、行、省的四合一人才，即將職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)知識、能力要求和自我省悟有機融合在一起的辯證統(tǒng)一體。首先，職業(yè)道德素質(zhì)是培養(yǎng)目標的根基，要求會計人員必須具有良好的社會公德和職業(yè)道德。如果沒有良好的社會公德和職業(yè)道德，那么業(yè)務再好，也不可能給企業(yè)、國家和社會帶來效益。其次，專業(yè)知識是MPAcc培養(yǎng)目標的基礎，它既包括了會計領(lǐng)域的相關(guān)理論，也包括了工商管理、應用經(jīng)濟等各相關(guān)學科的基礎知識。再次，會計人員要具有可持續(xù)發(fā)展?jié)撡|(zhì)的職業(yè)能力，其中包括戰(zhàn)略意識、創(chuàng)新意識、學習能力、應用能力等等。最后，自我省悟是必不可少的，在警醒與反省的同時，發(fā)現(xiàn)自己的不足，進而提升自己的能力。因此，培養(yǎng)會計專業(yè)碩士（MPAcc）應順應時代需求，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、擁有國際視野和戰(zhàn)略思維、通曉市場經(jīng)濟運作規(guī)律、掌握專業(yè)理論、精通業(yè)務、了解國際慣例的應用型、專業(yè)化高端會計人才[1]。
三、黑龍江省會計專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式的構(gòu)建
人才培養(yǎng)模式受社會的經(jīng)濟、政治、文化所制約，不同時代有著不同的人才培養(yǎng)模式。會計碩士專業(yè)學位教育更側(cè)重于培養(yǎng)會計應用型專業(yè)人才，應注重職業(yè)導向，注重培養(yǎng)解決會計及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力。在學習過程中應用型研究生更側(cè)重于獲取程序性、專業(yè)性的知識，偏重于“怎么做”。重點培養(yǎng)的是在會計和相關(guān)領(lǐng)域掌握必備的知識和技術(shù)，以及合理解決會計與相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力。應用型研究生將來主要從事實務性工作，還要考核其是否具備會計專業(yè)的從業(yè)資格。因此，依據(jù)會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標，確定了校企所聯(lián)合培養(yǎng)模式，突出應用型教育，同時與注冊會計師職業(yè)資格考試緊密結(jié)合的人才培養(yǎng)模式。
（一）課程體系的設計
根據(jù)全國MPAcc教育指導委員會制定的《會計碩士專業(yè)學位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專業(yè)學位研究生指導性培養(yǎng)方案的通知》（學位辦[2009]23號）文件精神，會計碩士專業(yè)學位的課程體系目前包括3個部分：核心課、方向課以及自選課，其中必修課程為核心課，方向課和自選課為選修課[2]。
全國MPAcc教育指導委員會規(guī)定核心課為學位必修課程。其中包括會計英語、社會思潮研究、企業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、管理經(jīng)濟學、高級財務會計理論與實務、高級管理會計理論與實務、高級審計理論與實務、高級財務管理理論與實務等課程，其教學內(nèi)容應緊密聯(lián)系會計工作的實際，及時將新理論、新成果、新案例納入課程內(nèi)容之中。為滿足會計碩士職業(yè)拓展和就業(yè)的需求，需設置方向課和自選課，課程的設置權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位，也可以考慮將這兩類課程合并為一類課程，即按專業(yè)方向設置專業(yè)方向課[2]。
根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟特點，在課程設置方面，除了完成學位必修課程之外，由于黑龍江省自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業(yè)較多，同時，地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟中也占有相當份額，所以在方向課和選修課中應還加入俄語、國際經(jīng)濟、國際貿(mào)易、國際關(guān)系、煤炭企業(yè)會計、石油企業(yè)會計、ERP實施方法論專題、項目管理專題、管理溝通與時間管理專題、企業(yè)戰(zhàn)略管理、會計信息系統(tǒng)理論、內(nèi)部控制理論與IT治理、AIS應用模塊1（FI財務會計）、AIS應用模塊2（CO管理會計）等課程。通過上述課程學習，可使會計碩士加深對企業(yè)實施ERP項目（會計模塊）業(yè)務的認知，熟悉省內(nèi)各大開采加工企業(yè)的會計工作流程，從而具備所需的知識、技能和實際工作能力。
針對想要考取注冊會計師（CPA、ACCA）職業(yè)資格的同學，可以開設注冊會計師（CPA、ACCA）專業(yè)方向課程。主要課程包括：會計師事務所內(nèi)部治理專題、會計師事務所質(zhì)量控制專題、財務舞弊與識別專題、會計準則與審計準則專題、IPO財務與審計專題、內(nèi)部控制理論與實務、注冊會計師應用文寫作、公司戰(zhàn)略與風險管理、IT審計、管理溝通、中國稅制與企業(yè)納稅籌劃等課程，通過對上述課程的學習，可使會計專業(yè)碩士加深對會計師事務所業(yè)務的認知，具備注冊會計師（CPA、ACCA）所需的專業(yè)知識和工作能力。
在培養(yǎng)學員專業(yè)知識和職業(yè)能力的同時，還要注重提高學員的綜合素質(zhì)，把德育融入到教學的每個環(huán)節(jié)，營造良好的學風和文化氛圍。培養(yǎng)具有過硬的政治素質(zhì)、良好的社會公德和職業(yè)道德的學生。為全面提高學員的綜合素質(zhì)，高等院校要避免說教式的教育方式，安排和鼓勵學員多參加各種學術(shù)報告，結(jié)合案例分析將職業(yè)道德教育滲透到能力培養(yǎng)過程中。
（二）實踐教學環(huán)節(jié)設計
實踐教學培養(yǎng)的是學生的實踐能力，通過在實踐教學基地學習，可以掌握更加豐富的知識和提高能力水平。而實踐教學基地的建設，不應只是尋找一些實際的工作單位，從單位中找?guī)讉€導師，讓一批學生到那里實習，而應是會計專碩培養(yǎng)必不可少的環(huán)節(jié)和系統(tǒng)工程，培養(yǎng)單位和實習單位要高度重視，密切合作，周密規(guī)劃，并進行必要的投資。在選擇實習單位時，不僅要考察備選企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、地理位置、經(jīng)濟效益和管理水平，也要考察其高管人員的理論知識和科研潛力，以及對于建設實踐教學基地的熱心和重視程度。被選中的實習單位，要有單獨的管理機構(gòu)和領(lǐng)導班子，負責組織和管理實踐導師和實習學生。然而只讓學生實習是不夠的，要在培養(yǎng)過程中分層次教育，建立學校與企業(yè)單位、會計師事務所相結(jié)合的培養(yǎng)模式，即所謂的校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)，即學校以社會需求為導向，把學生需求調(diào)研放在第一位，學校領(lǐng)導、就業(yè)指導處和各專業(yè)教師有針對性地調(diào)研企業(yè)的用人需求，根據(jù)崗位專業(yè)知識與技能的要求，為學生的培養(yǎng)制訂計劃。另外，以校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)為導向的專業(yè)課程設置、學用一致的教學內(nèi)容、產(chǎn)教相輔的實習體制，能有效地培養(yǎng)學生的高水平技能[3]。這樣，在以學校為主、企業(yè)和會計師事務所為輔共同培養(yǎng)的模式下，學生所觸發(fā)的創(chuàng)新靈感，更可能具有實際的應用價值。
黑龍江省有龍煤集團、大慶石油公司、中瑞岳華會計師事務所等典型企業(yè)。這些優(yōu)秀的企業(yè)、會計師事務所不僅為會計專業(yè)碩士學員提供非常好的實習基地，更為建立校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)模式奠定了雄厚的基礎。學員可通過實地考察、現(xiàn)場調(diào)研和交流、實際操作等培訓方式，在企業(yè)中進行培訓和實習，使會計專業(yè)碩士的教學課程內(nèi)容更加豐富，不僅增強了課程的前瞻性、科學性、操作性、應用性、針對性，滿足了會計專業(yè)碩士教育理論與實踐并重的特點，同時也能讓學員真正投入到黑龍江省的建設之中。
（三）教學內(nèi)容的實施與保障
1.實行“雙導師”制
優(yōu)秀的導師是高質(zhì)量會計碩士教育的前提，會計碩士培養(yǎng)目標得以實現(xiàn)，課程體系的順利實施都離不開建設專職導師與兼職導師相結(jié)合的師資隊伍。
現(xiàn)階段會計碩士課程主要由高校教師承擔，偏重于理論研究但缺乏相關(guān)會計實踐經(jīng)驗的高校教師，在從事理論課程教學的同時，也應主動到會計實驗室等地間接實習，在實習過程中積累經(jīng)驗，提高會計實際工作能力。還應充分借鑒國外會計碩士教育的成功經(jīng)驗，吸納一些具有經(jīng)驗的、資深的注冊會計師、管理會計師、財務分析師、投資咨詢顧問、企業(yè)咨詢顧問擔任校外導師，既可以讓校外導師到高校為學生講授有關(guān)實務課程，也可讓學生到校外實習基地由校外導師實施現(xiàn)場教學或進行相關(guān)指導。
2.嘗試會計專業(yè)碩士國際化教育
由于黑龍江省地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟中占有相當份額，所以要加快會計專業(yè)國際化教育的步伐。會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的國際化教育，立足點是人才本地化，切入點為知識結(jié)構(gòu)國際化。一方面，標準要和國際接軌，教學的過程要有計劃、有步驟，培養(yǎng)學生具有全球化視野和國際交流能力；另一方面，要積極開展國際間的合作與交流，通過“走出去”和“請進來”的方式，在一些方面廣泛地開展合作交流。要與國際先進的財經(jīng)教育接軌，在省內(nèi)培養(yǎng)適應國際市場需要的通曉會計基本理論、精通會計業(yè)務、了解世界主要會計模式異同、熟悉國際會計準則與慣例、懂計算機和外語、具有較廣泛的商業(yè)知識的國際化會計人才。
（四）人才評價標準與考核方法
為進一步完善課程考核方法和機制，針對會計碩士培養(yǎng)的特殊要求，如理論性較強的課程，除了可以采用閉卷方式考核學生外，還可讓學生撰寫評價方面的研究性小論文或文獻綜述；對專題講座可安排撰寫學習心得或調(diào)查分析報告；對于實驗課程則可安排撰寫實驗分析報告；對于應用性較強的實務課程，可結(jié)合案例教學撰寫案例分析報告。通過上述方式培養(yǎng)其學術(shù)寫作能力和分析解決問題的能力[2]。
會計碩士分析和解決會計應用性難題能力、收集和處理學術(shù)資料能力、語言表達與邏輯思維能力的綜合體現(xiàn)是學位論文。為保證學位論文的質(zhì)量，全國MPAcc教育指導委員會在《會計碩士專業(yè)學位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專業(yè)學位研究生指導性培養(yǎng)方案的通知》（學位辦[2009]23號文件）中對會計碩士專業(yè)學位論文寫作提出明確的要求.要求“會計碩士專業(yè)學位論文要突出專業(yè)性、學以致用[3]。注重解決實際問題，學位論文應具有創(chuàng)新和實用價值”。
論文答辯是保證研究生培養(yǎng)質(zhì)量的最后關(guān)口。答辯委員會必須嚴把學位論文的質(zhì)量關(guān)。委員會組成人員里，必須有1名或以上外聘專家。答辯過程中，會計專業(yè)研究生要闡述清楚本課題的創(chuàng)新之處，答辯委員會要就答辯者研究成果的可行性、是否有利于產(chǎn)學研相結(jié)合等一系列問題進行提問并展開學術(shù)辯論。答辯后，研究生還要進一步分析和思考答辯老師提出的意見，對論文寫作的經(jīng)驗教訓加以總結(jié)，清楚知道通過這次論文的寫作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同時精心修改學位論文，以便在會計學術(shù)服務于實踐過程中取得更大的成果。
結(jié)束語
會計專業(yè)碩士人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建是個復雜又系統(tǒng)的過程，確立以需求為導向的MPAcc教育模式，疏通供求雙方的聯(lián)系渠道，改革傳統(tǒng)的會計教學模式，根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟的特點，從課程設置、教學方法、導師配置等方面對現(xiàn)行會計專業(yè)碩士研究生的教育體系和機制進行創(chuàng)新，從而推動黑龍江省校MPAcc會計教育的發(fā)展，進而為區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
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Research on the professional accounting Master training model in the university
of Heilongjiang province based on the perspective of the regional demand
TAN Xu-hong，LI Xin
（Management college，Heilongjiang science and technology university ，Harbin 150022，China）
一、非審計服務與審計獨立性的內(nèi)涵
1.CPA非審計服務的內(nèi)涵。非審計服務是相對于審計服務而言的,是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。由于中國審計市場發(fā)展時間短,大多數(shù)會計師事務所的主要業(yè)務仍是審計,但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭激烈,會計師事務所為增強競爭力逐步轉(zhuǎn)向提供多元化的服務。
非審計服務的出現(xiàn)是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是市場發(fā)展與選擇的產(chǎn)物。非審計服務涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容也越來越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計服務拓展的主要領(lǐng)域。第一,新興的鑒證服務相對于法定的審計服務而言。盈利能力增強,風險降低,是CPA非審計服務拓展的一個重要方向。CPA可以依靠自身獨立、客觀、公正的優(yōu)勢選擇各種新興的鑒證。它主要包括網(wǎng)譽認證、系統(tǒng)認證、養(yǎng)老服務認證、企業(yè)業(yè)績評價認證、風險評估鑒證、針對財務契約遵循的鑒證、執(zhí)行司法訴訟中涉及的鑒證業(yè)務等。第二,非鑒證包括會計服務、稅收服務、內(nèi)部控制、資金運籌、管理咨詢等。其中咨詢服務是企業(yè)需求量最大、也是非審計服務領(lǐng)域中非常具有潛力的增值服務。
2.審計獨立性的內(nèi)涵。審計獨立性是伴隨著審計產(chǎn)生而存在的,是審計的靈魂。經(jīng)濟發(fā)展到一定程度,特別是股份制公司的產(chǎn)生,導致企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開,所有者需要獨立的第三方監(jiān)督經(jīng)營者,即產(chǎn)生了以委托為基礎的民間審計,也稱獨立審計或注冊會計師審計。獨立性是審計質(zhì)量保證的重要因素之一。
《中國注冊會計師審計準則》中對獨立性的定義為:獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計服務,出具審計報告時,應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。所謂形式上的獨立性,又稱為外在獨立性、表面獨立性,指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實質(zhì)上的獨立性,又稱內(nèi)在獨立性、事實獨立性,即認為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。審計獨立性是實質(zhì)獨立與形式獨立的統(tǒng)一。實質(zhì)獨立是根本,而形式獨立是實質(zhì)獨立的保證。
二、非審計服務對審計獨立性影響
獨立性是審計的基礎,影響審計獨立性的因素主要分為經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊會計師在提供非審計服務品種時,首先要考慮非審計服務是否影響審計獨立性。目前學術(shù)界有兩種觀點,一種認為非審計服務對審計獨立性存在正面影響,該觀點認為非審計服務能夠加強注冊會計師對被審計單位的了解,注冊會計師更能夠更有效地防范風險,查出被審計單位的錯誤及舞弊;非審計服務可以拓展專業(yè)人員的專業(yè)能力,導致審計時更多的得到本所專業(yè)人才的支持;非審計服務增強會計師事務所競爭力,注冊會計師更容易保持獨立。另一種觀點認為非審計服務對審計獨立性存在負面影響。本文的觀點偏向于第二種觀點。CPA非審計服務對審計獨立性微觀影響主要體現(xiàn)在:非審計服務收費帶來的經(jīng)濟關(guān)系,非審計服務與審計服務沖突關(guān)系,非審計服務長期委托關(guān)系而導致的過度親密,非審計服務本身降低注冊會計師在公眾心中獨立身份。
1.非審計服務收費帶來的經(jīng)濟關(guān)系及對審計服務產(chǎn)生外界壓力。首先,由于非審計服務和審計服務都是收費的服務,注冊會計師在向同一客戶提供兩種服務時,會進行博弈,選擇成本低風險小而收費高的項目,在這些方面非審計服務比審計更有優(yōu)勢。與此同時,作為被審計單位的客戶也會考慮注冊會計師的這種需求,于是投其所好,提高非審計服務收費從而達到對審計項目施壓的目的。因此非審計服務會導致會計師事務所對重大客戶帶來的經(jīng)濟利益產(chǎn)生依賴,亦會害怕失去客戶而難以抵御可以的壓力,影響其獨立性。其次,被審計單位更換會計師事務所的成本較低,會計師事務所更加會因為怕失去審計客戶而影響獨立性。如果被審計單位將審計與非審計服務捆綁,那么對獨立性的威脅更大。
2.非審計服務與審計服務沖突關(guān)系帶來的自我評價影響。非審計服務與審計服務本身存在沖突主要是源于自我評價帶來的不公正性?，F(xiàn)代控制論有一個著名的假設:人不能獨立評價自己的工作。評價自我的工作是不可能沒有偏見的。如有些非審計服務甚至可能將注冊會計師置于管理者的位置,在進行審計服務時,扮演管理角色的獨立審計師,可能難以客觀地評價與判斷企業(yè)業(yè)務活動和交易性質(zhì),從而影響其獨立性。同時可知,如果審計服務不涉及非審計服務部分進行的,則對審計獨立性影響則不是很大。
3.非審計服務長期委托關(guān)系而導致的過度親密,形成的實質(zhì)性的關(guān)聯(lián)關(guān)系。密切的關(guān)系導致注冊會計師在審計時會摻雜個人的感情從而導致其對審計服務判斷失去獨立性。亦有可能接受鑒證客戶或重要員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
4.非審計服務本身降低注冊會計師在公眾心中獨立身份。即注冊會計師沒有做到形式上的獨立,社會公眾相信注冊會計師可以提供高質(zhì)量的審計服務,這主要是因為他們相信注冊會計師能夠保持獨立性并按照相關(guān)審計準則和制度執(zhí)行審計。隨著非審計服務越來越大比例的提供,越來越多審計訴訟案的曝光,使公眾不得不對注冊會計師的誠信度產(chǎn)生懷疑。
值得注意的是,不同類型的非審計服務在影響審計獨立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對審計獨立性一般沒有負面影響。新興鑒證和審計一樣,需要注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立、客觀、公正的立場。但是在提供新興鑒證時,要保證避免代表鑒證客戶的利益進行決策或代替管理層向相關(guān)的方面進行報告。否則,會損害審計獨立性。第二,非鑒證對審計獨立性有影響,不同的服務項目影響也不相同。管理咨詢業(yè)務對審計獨立性影響較大。這是因為管理咨詢業(yè)務會造成的業(yè)務本身的沖突和利益沖突,對獨立性產(chǎn)生影響。稅務服務通過稅務機關(guān)審查時對獨立性幾乎沒有影響,但是如果不通過稅務機關(guān)則對獨立性有一定影響。會計記賬、設計會計制度等會計服務業(yè)務,使注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍深入到客戶公司的內(nèi)部經(jīng)營與管理,直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營決策,也會對獨立性產(chǎn)生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達信的前雇員,并且非審計服務所處職位越高對獨立性影響越大。內(nèi)部控制方面的服務,被認為對審計獨立性是有影響的。信息技術(shù)系統(tǒng)服務,如果會計師事務所人員不承擔管理層職責,則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響。訴訟支持服務,會計師事務所可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。
三、處理非審計服務與審計獨立性關(guān)系的微觀考慮
從中國的現(xiàn)狀來看,非審計服務對審計獨立性及審計質(zhì)量的影響絕不能忽視,但也不能簡單地將非審計服務從注冊會計師事務所的業(yè)務中分離出來。正確處理非審計服務與獨立性關(guān)系,才能夠使非審計服務與審計服務同時得到健康發(fā)展。非審計服務如果影響到審計獨立性,會計師事務所則不可再接受審計服務。
1.會計師事務所應建立維護審計獨立性的總體措施,以保證審計質(zhì)量。包括安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
2.區(qū)別對待不同的非審計服務,大力發(fā)展新興鑒證服務,謹慎選擇非鑒證服務。如新興鑒證對審計獨立性影響小,這是今后非審計服務拓展的主要方向;稅務服務對獨立性影響較小,而且稅務服務歷來也是向客戶提供的傳統(tǒng)服務項目。應該繼續(xù)發(fā)展,保持并開拓市場份額,注冊會計師可以做一些為企業(yè)編制會計報表、記賬,會計決策輔助等會計服務;另外,在不損害審計獨立性的前提下。CPA可以進入管理咨詢領(lǐng)域,從事部分管理咨詢服務。會計師事務所應積極拓展對審計獨立性影響較小的非審計服務,積極探索前沿的非審計服務。
3.發(fā)展大型會計師事務所,增強抗壓能力。大型會計師事務所具有更強的組織能力,更有能力在從事非審計服務時抵制客戶不許披露盈余管理行為的壓力,大型會計師事務所更能積極主動地采取各種策略拓展非審計服務,擴大非審計服務市場占有份額。中國事務所經(jīng)營規(guī)模小,業(yè)務比較單一,應對會計師事務所進行整合,開展規(guī)模化經(jīng)營。
論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來，協(xié)議明確了商業(yè)金融機構(gòu)的風險管理的方向。商業(yè)銀行的風險管理審計要適應新的經(jīng)濟環(huán)境和要求，不斷改進標準、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風險管理意見和方法服務。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風險的內(nèi)涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監(jiān)管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當局要及時對銀行進行必要的干預。
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進展的體現(xiàn)，其作用在于進一步強化資本監(jiān)管和促進銀行體系運作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當局更有效地工作。
二、風險管理審計的概念及現(xiàn)實意義
1,概念
風險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風險管理系統(tǒng)的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價，進而提高經(jīng)營過程的效率。
2、實施風險管理審計在銀行中的現(xiàn)實意義主要有以下三個方面:
(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監(jiān)管者防范風險。風險監(jiān)管部門的任務是根據(jù)實際要求，制定防范風險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統(tǒng)的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監(jiān)管者在制度實施過程中的不足。
(2)風險管理審計可以增強防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執(zhí)行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執(zhí)行的目的。
(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風險管理實施再監(jiān)督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務
1、以協(xié)議為基礎，根據(jù)自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務重點不同，其經(jīng)營中面對的風險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。
2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達國家在金融危機中教訓，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，更新審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風險管理方面的內(nèi)容為基礎，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術(shù)方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。新晨
四、總結(jié)
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計； 會計教育； 復合型人才； 課程
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關(guān)鍵”。可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護，而環(huán)境保護大計，以環(huán)境教育為本。大學環(huán)境會計教育的開展和實施無疑將給環(huán)境會計復合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀
目前，我國大學環(huán)境會計課程體系和教學內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設了單獨的環(huán)境會計課程，名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)ｉT的環(huán)境會計制度（或準則）作為指導。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，對環(huán)境財務會計的核算對象、前提假設、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認識。我國政府也還沒有出臺相關(guān)的環(huán)境會計制度（或準則）來給予指導和規(guī)范。
其二，缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環(huán)境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業(yè)（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等。目前，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環(huán)境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環(huán)境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環(huán)境會計教育的先進經(jīng)驗
西方發(fā)達國家（特別是美、英兩國）在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會計理論基礎和實務操作相對國內(nèi)較為成熟，大學環(huán)境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程，名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環(huán)境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設置與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環(huán)境會計概述的教學內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估：（5）公司環(huán)境審計與評估。
第二，環(huán)境管理會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預測和設計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三，環(huán)境財務會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）財務報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務報告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析
我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環(huán)境會計教學理念和方法，并結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨開設環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線，逐步建立和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標：普及環(huán)境會計教育，并在各高校開設單獨的環(huán)境會計相關(guān)課程。同時也給各高校新開設環(huán)境會計相關(guān)課程、制定相關(guān)課程教學培養(yǎng)方案提供參考。
（一）教學培養(yǎng)目標
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環(huán)境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關(guān)系，同時培養(yǎng)學生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務戰(zhàn)略的能力，滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經(jīng)濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養(yǎng)目標，高?？梢钥紤]先開設環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。
1.環(huán)境財務會計
課程屬性：專業(yè)必修課（54課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義，環(huán)境會計目標、假設、原則、對象、內(nèi)容、職責等基礎性理論，環(huán)境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環(huán)境會計基本程序、方法進行環(huán)境經(jīng)濟管理。
可選用的配套教材：
《環(huán)境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經(jīng)大學出版社，2007年版；《環(huán)境會計研究》，孟凡利著，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環(huán)境管理會計
課程屬性：專業(yè)必選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實務工作中參與制定公司的環(huán)境事務戰(zhàn)略。
可選用的配套教材：
《環(huán)境管理會計――將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環(huán)境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性：專業(yè)選修課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗。要求學生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實中的應用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國家環(huán)境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環(huán)境審計
課程屬性：專業(yè)任選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義，環(huán)境審計標準、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標、職責、證據(jù)等，環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環(huán)境審計的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個案，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環(huán)境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環(huán)境審計論》，蔡春等著，中國時代經(jīng)濟出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環(huán)境會計教育應擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合。在教學方式上可以充分運用現(xiàn)代科學技術(shù)，如多媒體、網(wǎng)絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育的策略
實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導航者，政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關(guān)鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護，將環(huán)境意識深入人心，加大各利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環(huán)境會計制度（或準則）作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求；再次，高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動、引導各高校環(huán)境會計教育的大力開展。
（二）企業(yè)是環(huán)境會計復合型人才市場的主要需求方，應側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責任意識，大力推進環(huán)境會計人才的市場需求
“學生就是學校的‘產(chǎn)品’，而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環(huán)境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業(yè)環(huán)境社會責任意識，提高企事業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計素質(zhì)，從而引導企業(yè)綠色經(jīng)營并提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的主動性，增加企業(yè)對環(huán)境會計信息的需求和對環(huán)境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環(huán)境會計教育。
（三）高校是環(huán)境會計復合型人才培養(yǎng)的重要渠道，高校應不斷重視環(huán)境會計教育
我國高校應對環(huán)境會計教育加大投入和建設，制定出科學合理的、與企業(yè)需求相吻合的環(huán)境會計教育培養(yǎng)方案?？紤]到目前在我國各高校單獨開設環(huán)境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎，可借鑒國外先進經(jīng)驗，沒有條件的高?？梢韵韧ㄟ^將環(huán)境會計的主要教學內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學作為過渡形式。隨著我國環(huán)境會計理論實務研究的不斷深入和成熟、環(huán)境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎和能力開設單獨的環(huán)境會計課程，逐步實現(xiàn)環(huán)境會計普及教育，并向環(huán)境會計教育的終極目標，即形成專業(yè)的環(huán)境會計教育教學體系靠攏。
【參考文獻】
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楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國人民大學管理學(會計學)博士學位，1999年底至2002年初在中國社會科學院數(shù)量經(jīng)濟與技術(shù)經(jīng)濟研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國Qunnipiac大學做高級訪問學者。楊有紅先后曾任北京商學院會計系副主任、北京工商大學會計學院副院長、總支書記、院長，2008年11月北京工商大學原會計學院與原商學院合并后任商學院院長。兼任中國總會計師協(xié)會常務理事、哈爾濱商業(yè)大學兼職教授、中國社會科學院數(shù)量經(jīng)濟與技術(shù)經(jīng)濟研究所研究員、中國會計學會內(nèi)部控制標準專業(yè)委員會委員、中央廣播電視大學經(jīng)濟管理學科指導委員會主任委員。
楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會計準則與財務報表分析、人力資本與激勵機制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會計研究》、《審計研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設計”、財政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評價與典型案例研究”等項目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計劃項目“企業(yè)內(nèi)部控制評價研究”、國家審計署“上市公司內(nèi)部審計部門如何進行內(nèi)部控制審計”、北京市教育委員會社科規(guī)劃重點項目“市屬國有非上市公司外部董事與董事會運作機制的完善”等課題的研究。
在內(nèi)部控制與財務報告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認為財務報告信息的真實可靠不僅依賴于科學嚴謹?shù)臅嫓蕜t、財會人員對會計準則的透徹理解，還需要強有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護航；財務報告目標的實現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，而是取決于與財務報告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財務報告信息的真實可靠應著眼于提高確認、計量、記錄和報告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過程中的牽制和過程的可驗證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應從控制機制和控制措施兩個層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評價與糾偏貫穿于監(jiān)督過程、內(nèi)部控制自評報告應采用強制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點。
在會計準則研究方面，楊有紅教授認為，科學嚴謹?shù)臏蕜t和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財務報告信息。但是，財務報告服務于投資決策和管理控制功能是建立在報告使用者對財務報告信息透徹解讀和分析基礎之上的，而財務信息解讀與分析能力的滯后嚴重阻礙著企業(yè)財務管理能力的提升。目前首要解決的問題建立與《企業(yè)會計準則(2006)》相適應的報表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財務與會計》等雜志發(fā)表了《揭開上市公司盈利能力的真實面目》、《領(lǐng)會準則實質(zhì)，確實提高報表質(zhì)量》、《企業(yè)應注重合并報表與個別報表的對比分析》等論文，以案例分析手法對財務報告信息的解讀與分析進行了深入而務實的評述。
在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會計研究》、《財務與會計》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會計的若干理論問題》、《股權(quán)激勵――觀念創(chuàng)新與方案設計》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風險承擔者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟增加值(EVA)為導向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。
在信息化時代，我們擁有極大的信息系統(tǒng)審計需求市場，信息系統(tǒng)審計已成為審計發(fā)展的新動力和新方向。然而我國信息系統(tǒng)審計的發(fā)展現(xiàn)狀還不能適應時勢的需要，尤其是在推行基于國際性的標準COBIT 上的研究和實踐缺乏。為此，我們應在全面把握我國信息系統(tǒng)存在問題的前提下，采取有效的對策，以適應大規(guī)模的信息化建設的需要。
一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標標準(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學會( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標體系，結(jié)合并改進現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國際技術(shù)標準和工業(yè)標準而制定的控制目標體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個一般適用的公認標準。自1996 年問世以來，目前已經(jīng)更新至第四版，是國際上最先進、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標準，已在全世界100 多個國家的重要組織與企業(yè)中運用，指導這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風險。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會和員工應對不斷增加的職責，包括面向公司董事會和各級管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項IT 流程來劃分，全面介紹了如何控制、管理和測量每個流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標劃入五項IT 管理領(lǐng)域，以識別潛在缺口; 令COBIT 標準與其他標準( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標指標(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績效指標(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說明KPI 如何推動實現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務目標、IT 目標和IT 流程。COBIT 標準不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標和IT 標準，而且提供了信息系統(tǒng)的審計指南。它為信息系統(tǒng)審計師提供了較為系統(tǒng)的評估指標，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計師的審計思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風險評估表等科學的手段，讓信息系統(tǒng)審計師合理評估審計風險，從而大大降低審計風險，提高審計質(zhì)量。COBIT 標準對我國開展信息系統(tǒng)審計有很好的啟示和指導作用，我國應大力推行基于COBIT 標準的信息系統(tǒng)審計。
二、我國信息系統(tǒng)審計存在的問題
1. 審計人才缺乏信息系統(tǒng)審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術(shù)與計算機應用的交叉學科。開展信息系統(tǒng)審計，要求審計人員具有復合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術(shù)。但我國現(xiàn)在大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經(jīng)濟與會計業(yè)務處理的，不知道計算機處理與網(wǎng)絡技術(shù)的運用有什么風險、怎么樣的控制才能有效降低這些風險，也不掌握如何對計算機信息系統(tǒng)進行審計或利用計算機和網(wǎng)絡技術(shù)進行審計。計算機技術(shù)人員雖然對計算機和網(wǎng)絡技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。
2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計準則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范信息系統(tǒng)審計的實踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計的程序標準、準則和法律還沒有出臺或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認證機構(gòu)的認定及其法律責任;計算機犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計中審計機構(gòu)的權(quán)力、責任和被審計單位的義務等。從近年情況看，我國的信息系統(tǒng)審計制度建設工作才剛起步，盡管國務院辦公廳、審計署、注冊會計師協(xié)會等機關(guān)和組織頒布或制定了一些準則和規(guī)范，但是，這些準則和規(guī)范還不完善，沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應的實施細則。對信息系統(tǒng)審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說，顯然還缺乏具體的指南。
3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應用使企業(yè)交易事項的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動運作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計必須參與和融入信息系統(tǒng)的設計過程，在執(zhí)行測試時必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國信息系統(tǒng)的設計與開發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計線索的功能。審計人員完全處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計質(zhì)量。
三、發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計的對策從上述對我國信息系統(tǒng)審計存在的問題的概要分析中，作者認為，響應國際發(fā)展趨勢，在信息系統(tǒng)控制和審計領(lǐng)域推行COBIT 標準無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實施時可針對以下幾個方面進行改進。 1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標準具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運用COBIT 標準實施信息系統(tǒng)審計的審計人員應具有復合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計理論與實務，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術(shù)。目前，審計署干部培訓中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計人員中進行計算機知識的培訓工作，正是為了適應這一現(xiàn)實需要。在人員培訓上，要求對低層次人員培訓與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓與未來人才的培養(yǎng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應用程序?qū)徲嫛⒕W(wǎng)絡安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面;對未來審計人才的培養(yǎng)，應在高校會計專業(yè)教學計劃中增加IT 和電子商務等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計列為必修課，而且應對這門課的要求或大綱達成共識。審計機構(gòu)的管理人員也應意識到，信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)不僅僅是對審計人員的培養(yǎng)。我們可以培訓審計師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計算機、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術(shù)方面的專家。因此，審計機構(gòu)要改變以往由會計師獨唱主角的情況，計算機與網(wǎng)絡專家、信息系統(tǒng)與電子商務專家將在審計組織中擔任越來越重要的角色。審計機構(gòu)應注意吸收這方面的人才，并進行審計知識和技能培訓，使他們能與會計師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計任務。
2. 完善審計準則從國際同業(yè)的實踐看，COBIT 標準已經(jīng)逐步成為通行準則。我國應遵循國際標準或規(guī)范，把COBIT 標準作為核心標準， 同時， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國際標準和原則，進而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計目標、對象、范圍、方法、流程等。進一步完善與信息系統(tǒng)審計有關(guān)的法規(guī)和準則，要在法律法規(guī)上，確定審計機構(gòu)和審計人員有權(quán)審查被審計算機的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡和審計軟件進行審計，被審單位應對審計人員的信息系統(tǒng)審計給予積極的協(xié)助。在建設信息系統(tǒng)審計準則體系時，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個準則體系不斷擴展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計的權(quán)利、義務與責任，審計人員和審計工作三大類，并按這些類別來制定準則。信息系統(tǒng)審計準則作為一個完整的準則體系，各項具體準則要相互依存、相互配合。在準則的制定、上，應當遵循務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準則的內(nèi)容，在此基礎上，有計劃、有步驟、按照現(xiàn)實需要出臺各項具體準則、指南和程序。準則采用分項制定，完成一項，一項，實施一項。這有利于信息系統(tǒng)審計準則的全面順利的實施，也有利于信息系統(tǒng)審計人員循序漸進地正確掌握這一系列準則，從而促進信息系統(tǒng)審計準則在實務中迅速發(fā)揮作用。我們在信息系統(tǒng)審計準則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時，對國際上已有的成文準則、習慣做法、專業(yè)術(shù)語，應當盡可能與國際慣例保持一致，盡量做到與國際慣例接軌。
3. 加強審計方面的IT 技術(shù)對于審計領(lǐng)域來說，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標準，它只是向信息系統(tǒng)審計人員指明了前進的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計這樣一個高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計業(yè)務領(lǐng)域。首先，應注重軟件的開發(fā)，如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計作業(yè)發(fā)展趨勢，如在現(xiàn)有審計軟件基礎上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計的加強，它是方便快捷地運用COBIT 標準的有力舉措。這種審計方式成功實現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計單位的信息系統(tǒng)提供標準化的審計接口，因此，信息化的管理部門和審計部門應加強宣傳，提倡甚至是嚴令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計的展開。最后，就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標準的成功案例進行積累和專業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計工作服務。放眼未來之路，如何借鑒COBIT 標準開展適應國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統(tǒng)審計道路，需要新時代的審計人員的不懈努力。我們只有充分認識存在的問題的基礎上，才能有針對性地改進。中國審計人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿豪情地投入到審計技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。
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