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法律責(zé)任論文

時(shí)間:2022-10-09 05:58:13

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇法律責(zé)任論文,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

法律責(zé)任論文

第1篇

〔關(guān)鍵詞〕經(jīng)濟(jì)法;法律責(zé)任;實(shí)施機(jī)制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,人們對(duì)經(jīng)濟(jì)法的認(rèn)識(shí)越來(lái)越接近其本質(zhì),對(duì)于經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任和實(shí)施機(jī)制也有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。本文擬就經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任及實(shí)施機(jī)制相關(guān)問(wèn)題作以下探討。

一、經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任

(一)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的概念及特征

“責(zé)任”一詞在現(xiàn)代漢語(yǔ)中表示雙重含義:一是指分內(nèi)應(yīng)做的事;二是指因沒(méi)有做好分內(nèi)應(yīng)做的事而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的過(guò)失。由此可見(jiàn),在責(zé)任的雙重含義中,前一種含義表示責(zé)任的積極方面,具有肯定性,后一種含義表示責(zé)任的消極方面,具有否定性,但它們兩者又是相互聯(lián)系的。法律責(zé)任雖然是責(zé)任中的一種,但其本身不具有責(zé)任中的積極含義,它屬于消極責(zé)任。它是指由特定法律事實(shí)所引起的對(duì)損害予以賠償、補(bǔ)償或接受懲罰的特殊義務(wù),亦即由于違反第一性義務(wù)而引起的第二性義務(wù)。筆者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是指在國(guó)家干預(yù)和調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中因主體違反經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)而依法應(yīng)強(qiáng)制承擔(dān)的否定性、單向性、因果性經(jīng)濟(jì)義務(wù)。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任具有以下特征:

1.經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是一種消極的、否定的法律義務(wù),具有否定性。法律責(zé)任是一種法律義務(wù),但并非所有的法律義務(wù)都是法律責(zé)任,因?yàn)榉闪x務(wù)既有積極的,又有消極的,既有肯定的,又有否定的。法律責(zé)任只是一種消極的、否定的法律義務(wù),而不能同時(shí)包含積極的、肯定的法律義務(wù)。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任也同樣具有這種消極性和否定性。

2.經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是一種單向的、非對(duì)等的法律義務(wù),具有單向性。從法律上講,權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的,義務(wù)和義務(wù)也是對(duì)等的,但經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任只是違法主體的單向義務(wù),不存在對(duì)等性。

3.經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是一種法定的強(qiáng)制性義務(wù),具有法定性、強(qiáng)制性。純粹法學(xué)派創(chuàng)始人凱爾森認(rèn)為:“法律責(zé)任的概念是與法律義務(wù)相關(guān)的概念。一個(gè)人在法律上對(duì)一定行為負(fù)責(zé),或者他在此承擔(dān)法律責(zé)任,意思就是,如果作相反行為,他應(yīng)受到制裁。”從現(xiàn)代漢語(yǔ)上看,義務(wù)一詞主要表示按法律規(guī)定應(yīng)盡的責(zé)任。從一定意義上講,責(zé)任和義務(wù)是相通的。因此,經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任同其他法律責(zé)任一樣,從本質(zhì)上講,它們都是一種法定的強(qiáng)制性義務(wù)。它是法律明文規(guī)定的義務(wù),具有法定性;同時(shí),它是由國(guó)家強(qiáng)制行為人接受的,又具有強(qiáng)制性、不可替代性。此外,行為人也是不能放棄履行這種強(qiáng)制性義務(wù)的。

4.經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是因經(jīng)濟(jì)法主體的違法行為所引起的因果性、后續(xù)性義務(wù),具有因果性。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任不是憑空產(chǎn)生的消極義務(wù),而是與經(jīng)濟(jì)法主體的先前行為存在因果關(guān)系。它既是后續(xù)義務(wù),又是因果義務(wù),沒(méi)有經(jīng)濟(jì)法主體的違法行為,就不可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。因此經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的消極性和否定性是因其經(jīng)濟(jì)違法行為的消極性和否定性所決定的。同時(shí),經(jīng)濟(jì)法主體違反經(jīng)濟(jì)義務(wù)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任,而經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任又必然使違法者產(chǎn)生了法定的第二義務(wù)或后續(xù)性義務(wù)。

5.經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是在國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)義務(wù),具有經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任同其他法律責(zé)任的主要區(qū)別或者根本區(qū)別就在于它是在國(guó)家干預(yù)和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的責(zé)任。這決定了經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容具有經(jīng)濟(jì)性。

(二)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任與其它法律責(zé)任的區(qū)別

法律責(zé)任一般可以分為經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任、民商法律責(zé)任、行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任等。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任與其他法律責(zé)任既相互聯(lián)系,又相互區(qū)別。

1.產(chǎn)生的依據(jù)不同。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的直接依據(jù)是行為主體的經(jīng)濟(jì)違法行為。經(jīng)濟(jì)違法行為是指經(jīng)濟(jì)法主體在國(guó)家干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中故意或者過(guò)失地違反經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī),并依法應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的行為。民商法律責(zé)任產(chǎn)生的直接依據(jù)是平等的民商事主體的民商事違法行為。民商事違法行為是指民事主體、商事主體在民事、商事活動(dòng)中故意或者過(guò)失地違反民商事法律、法規(guī),并依法應(yīng)承擔(dān)民商法律責(zé)任的行為。行政法律責(zé)任產(chǎn)生于行政法主體的行政違法行為。行政違法行為是行為主體違反了國(guó)家行政法律、法規(guī)的行為。刑事法律責(zé)任產(chǎn)生于刑事違法行為。雖然有些經(jīng)濟(jì)違法行為具有經(jīng)濟(jì)違法和刑事違法雙重屬性,但一般經(jīng)濟(jì)違法行為和嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違法行為(刑事違法行為)的界限應(yīng)當(dāng)是明確的。只有刑事違法行為才會(huì)產(chǎn)生刑事責(zé)任,同時(shí),刑事違法行為也并非只能產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

2.產(chǎn)生的過(guò)程不同。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的過(guò)程中。在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中由于市場(chǎng)調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的法律責(zé)任,不能歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。民商法律責(zé)任則是產(chǎn)生于民商事主體在進(jìn)行平等的民商事活動(dòng)過(guò)程中。兩種活動(dòng)過(guò)程的區(qū)別主要在于需不需要國(guó)家直接或間接進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控。刑事法律責(zé)任除了可以在此領(lǐng)域和過(guò)程產(chǎn)生之外,還可以在其他非國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程和領(lǐng)域內(nèi)產(chǎn)生。只要發(fā)生嚴(yán)重侵犯國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人權(quán)益,嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)秩序的行為,就可以產(chǎn)生刑事法律責(zé)任。

3.內(nèi)容不盡相同。雖然經(jīng)濟(jì)違法行為造成的后果具有多樣性和非財(cái)產(chǎn)性,雖然經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式也并非都具有經(jīng)濟(jì)性,但經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任應(yīng)主要是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這是因?yàn)槠洚a(chǎn)生的依據(jù)具有經(jīng)濟(jì)性。民商法律責(zé)任雖然也具有經(jīng)濟(jì)性,但因民商事違法行為的多重性,也就決定了其法律責(zé)任的內(nèi)容必然具有多樣性,其中,非經(jīng)濟(jì)性的人身責(zé)任就是重要的民事責(zé)任形式。雖然經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任和行政法律責(zé)任都是在國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行行政管理和監(jiān)督過(guò)程中產(chǎn)生的,但其活動(dòng)的內(nèi)容存在較大區(qū)別,因而由此活動(dòng)所產(chǎn)生的法律責(zé)任也必然存在很大差異。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任主要是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而行政法律責(zé)任則是非經(jīng)濟(jì)性或者說(shuō)主要是非經(jīng)濟(jì)性的。

4.實(shí)現(xiàn)的方式不同。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式是經(jīng)濟(jì)制裁、行政制裁和刑事制裁,但以經(jīng)濟(jì)制裁和行政制裁為主。民商法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式是民事制裁和刑事制裁,但以民事制裁為主。行政法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式包括行政制裁和刑事制裁,但以行政制裁為主。其中行政制裁又可以分為行政處罰和行政處分兩種。刑事法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式包括刑罰處罰和非刑罰處罰,但以刑罰處罰為主。

5.追究責(zé)任的程序不同。經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的追究程序主要是行政訴訟程序和刑事訴訟程序,此外還包括行政復(fù)議、國(guó)家賠償?shù)瘸绦?。民商法律?zé)任的追究程序是民事訴訟程序和仲裁程序等。刑事法律責(zé)任的追究程序主要是刑事訴訟。

二、經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制

(一)我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制

法律實(shí)施機(jī)制是指法律實(shí)施系統(tǒng)中各要素的相互關(guān)系及其對(duì)法律實(shí)施系統(tǒng)所起作用,尤其指法律實(shí)施系統(tǒng)各構(gòu)成要素間相互作用的過(guò)程和方式。法律實(shí)施機(jī)制構(gòu)成有四個(gè)要素,即守法、執(zhí)法、司法和法律監(jiān)督。

我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制是沿用民商法、行政法的實(shí)施機(jī)制。對(duì)于違反經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)組織和個(gè)人,受損害的個(gè)體可以向人民法院提訟,但對(duì)于社會(huì)公共利益造成損害的卻沒(méi)有辦法提訟,即只有對(duì)特定主體造成損害的才能提訟,如對(duì)處罰不服可以提起行政訴訟,對(duì)于犯罪的可以追究刑事責(zé)任。總之,對(duì)于違反經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)組織和個(gè)人應(yīng)追究民事責(zé)任適用民法的法律實(shí)施機(jī)制,追究行政責(zé)任適用行政法的法律實(shí)施機(jī)制,追究刑事責(zé)任適用刑法的法律實(shí)施機(jī)制,沒(méi)有自己的特色,所以也就沒(méi)有自己獨(dú)立的實(shí)施機(jī)制。

我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法沒(méi)有獨(dú)立的法律實(shí)施機(jī)制的原因主要有兩個(gè)方面:其一,忽視了經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)為本位。法之本位,即蘊(yùn)含于法的基本出發(fā)點(diǎn)、基本目的和基本功能之中的精神或理念。私法奉行個(gè)人本位,公法奉行國(guó)家本位,社會(huì)法所奉行的則是個(gè)人社會(huì)化、行政社會(huì)化和法律社會(huì)化過(guò)程中由個(gè)人本位和國(guó)家本位演化而來(lái)的社會(huì)本位。經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位觀集中體現(xiàn)在:1.崇尚社會(huì)公共利益。一個(gè)國(guó)家內(nèi)的利益體系由既彼此沖突又相互依存的個(gè)人利益、集團(tuán)利益、國(guó)家利益和社會(huì)公共利益所構(gòu)成,其中個(gè)人利益、集團(tuán)利益寓于社會(huì)公共利益之中,社會(huì)公共利益最大化應(yīng)是大多數(shù)個(gè)人利益的最大化和不同集團(tuán)利益的協(xié)調(diào)化。國(guó)家利益與社會(huì)公共利益則既可能吻合也可能不一致。經(jīng)濟(jì)法把社會(huì)公共利益(該利益體系中的各種利益形式)都納入經(jīng)濟(jì)法的利益結(jié)構(gòu),而社會(huì)公共利益則被置于其中的最高地位。例如,反壟斷法就是通過(guò)限制占市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位的企業(yè)的利益來(lái)實(shí)現(xiàn)以公平競(jìng)爭(zhēng)秩序?yàn)閮?nèi)容的社會(huì)公共利益;國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)法就是要實(shí)現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)、物價(jià)穩(wěn)定、充分就業(yè)、國(guó)際收支平衡為內(nèi)容的社會(huì)公共利益。2.追求社會(huì)公平。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的社會(huì)公平,既包括基本利益層次上無(wú)差別意義的公平,又包括非基本利益層次上有判別意義的公平。這兩個(gè)層次的公平都受到經(jīng)濟(jì)法的重視。例如,競(jìng)爭(zhēng)法通過(guò)反壟斷和反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)保障實(shí)力不同的競(jìng)爭(zhēng)都有公平的競(jìng)爭(zhēng)權(quán);產(chǎn)業(yè)政策法通過(guò)有選擇性的限制、扶持、鼓勵(lì)等措施,來(lái)保障強(qiáng)質(zhì)產(chǎn)業(yè)和弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)都有公平的發(fā)展機(jī)會(huì);消費(fèi)者權(quán)益保障法通過(guò)偏重保護(hù)消費(fèi)者,來(lái)保障消費(fèi)者與經(jīng)營(yíng)者的公平交易。由于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的實(shí)施機(jī)制沒(méi)有重視經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)為本位,所以也就與民法、行政法產(chǎn)生了混同,致使其沒(méi)有獨(dú)立的實(shí)施機(jī)制。其二,忽視了經(jīng)濟(jì)法保護(hù)的權(quán)利與民法、行政法保護(hù)的權(quán)利的區(qū)別。由于經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)為本位,所以經(jīng)濟(jì)法主要保護(hù)社會(huì)權(quán)利,而民法主要保護(hù)個(gè)體的權(quán)利,行政法則主要保護(hù)國(guó)家的權(quán)力。

(二)我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法法律實(shí)施機(jī)制的完善與創(chuàng)新

1.實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)訴訟的必要性。經(jīng)濟(jì)法作為實(shí)體法多年來(lái)一直受到學(xué)者們的重視,但對(duì)作為其實(shí)施支撐的程序法則重視不夠,所以本人認(rèn)為作為經(jīng)濟(jì)法實(shí)施機(jī)制的完善和創(chuàng)新中最重要的一點(diǎn)就是完善它的救濟(jì)機(jī)制———實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)訴訟?!坝袡?quán)利必有救濟(jì)”,“沒(méi)有救濟(jì)的權(quán)利不是真正的權(quán)利”。經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)有權(quán)利義務(wù)而無(wú)訴權(quán),判斷傾向于行政而不是司法,導(dǎo)致了行政與司法的混同現(xiàn)象,使法律判斷偏離了司法軌道。盡管經(jīng)濟(jì)生活中離不開行政管理,并可能引發(fā)行政糾紛,最后導(dǎo)入行政復(fù)議和行政訴訟程序,但行政訴訟爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)不是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,而是行政管理關(guān)系;同時(shí)行政訴訟的受案范圍是極受限制的,無(wú)法涵蓋經(jīng)濟(jì)糾紛的全部?jī)?nèi)容;另外,由于經(jīng)濟(jì)糾紛案件的被告人多非國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其工作人員,顯然處理經(jīng)濟(jì)糾紛案件是不能完全適用行政訴訟程序的。我國(guó)《民事訴訟法》中也極少有反映經(jīng)濟(jì)法特殊性的程序法規(guī)范,造成一直以來(lái)經(jīng)濟(jì)糾紛案件在本質(zhì)上是民事糾紛案件的錯(cuò)覺(jué)。另外,經(jīng)濟(jì)審判庭的職能事實(shí)上與民事審判庭的職能也別無(wú)二致。造成這種現(xiàn)象的根本原因是經(jīng)濟(jì)訴權(quán)理論的不發(fā)達(dá)或者根本就沒(méi)有被重視。經(jīng)濟(jì)訴訟,是一種復(fù)合型訴訟,獨(dú)具特色。由于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化,經(jīng)濟(jì)沖突越來(lái)越趨于綜合性,同一經(jīng)濟(jì)沖突往往兼具民事、行政及刑事諸方面的不同性質(zhì)。要對(duì)這種沖突按照人們主觀劃定的框框逐一分解,然后依不同程序加以解決,不僅成本甚高,而且?guī)缀鯖](méi)有可能和必要。如果在單一的經(jīng)濟(jì)訴訟程序中,同時(shí)從民事、刑事和行政三方面解決經(jīng)濟(jì)沖突中的有關(guān)問(wèn)題,作出三種不同制裁和處理,可以保證糾紛解決的徹底性和有效性。

2.實(shí)行經(jīng)濟(jì)訴訟應(yīng)注意的問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)訴訟中,一要擴(kuò)大原告的范圍,不僅受害人有權(quán),而且其他一切無(wú)直接利害關(guān)系的組織和個(gè)人也享有權(quán),經(jīng)濟(jì)訴訟帶有公眾之訟的特性。二是要把被告的范圍也擴(kuò)大,包括一切對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體、全面及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益構(gòu)成威脅或造成損害的組織和個(gè)人。它不同于行政訴訟只將被告嚴(yán)格限定在作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)。三是案件性質(zhì)多樣化。既有自訴案件,即受害人向法院提起的經(jīng)濟(jì)案件,也有公訴案件,即監(jiān)督檢查部門依職權(quán)向法院提起的經(jīng)濟(jì)案件,還有共同訴訟案件,即公訴人和自訴人共同參加的訴訟,多個(gè)自訴人或多個(gè)公訴人共同提起的訴訟。四是調(diào)解原則的適度適用。這一原則一般僅適用于請(qǐng)求損害賠償?shù)淖栽V案件。由于公訴案件直接涉及國(guó)家和社會(huì)公共利益,所以不能適用調(diào)解原則。五是舉證責(zé)任應(yīng)主要由被告承擔(dān)。原告只需列舉發(fā)生經(jīng)濟(jì)沖突的現(xiàn)象,法院即可立案并責(zé)成被告舉證。若被告舉不出反證,則可判定被告行為違法,并依法追究法律責(zé)任。因?yàn)樽鳛橐话愎駛€(gè)人自身能力有限,要求其舉出被告違法的充分證據(jù)顯然不切實(shí)際,否則就會(huì)使許多案件因缺乏證據(jù)不能成訴,從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基訴權(quán)的落空。六是對(duì)勝訴原告實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì),尤其是對(duì)其中勝訴的與案件無(wú)直接利害關(guān)系的個(gè)人原告給予重獎(jiǎng),以資鼓勵(lì)其檢舉揭發(fā)控告經(jīng)濟(jì)違法行為,從而把人民是國(guó)家的主人這一原則落到實(shí)處。

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第2篇

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任原因?qū)Σ?/p>

0前言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存,責(zé)任與地位并重,可以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從誕生的那一刻起就肩負(fù)了相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指因其違約、過(guò)失或欺詐對(duì)委托人、被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果,主要有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的,不僅有被審單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因,而且還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望過(guò)高等因素。

1.1被審單位的原因

在被審計(jì)單位方面主要有兩點(diǎn):一是被審單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。如被審單位誤用會(huì)計(jì)政策、偽造會(huì)易系從事會(huì)計(jì)學(xué)理論研究與教學(xué)工作。計(jì)憑證、故意不遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn),發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成誤解以及因相信不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而做出錯(cuò)誤決策造成損失時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此會(huì)受到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的控告。二是經(jīng)營(yíng)失敗,被審單位由于決策失誤或經(jīng)營(yíng)條件發(fā)生變化導(dǎo)致其無(wú)力償還借款、甚至破產(chǎn)、無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況,這時(shí)投資人或債權(quán)人為了減少損失往往繞過(guò)第一責(zé)任人—被審單位而投訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

(1)違約。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求,而給他人造成損失時(shí)應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。如未能在約定的期間提交納稅申報(bào)表或沒(méi)有履行保密義務(wù)等。

(2)過(guò)失。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全或根本就沒(méi)有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》而出現(xiàn)的審計(jì)過(guò)失。如在審計(jì)中未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、過(guò)分信賴管理當(dāng)局、對(duì)客戶提供資料的真?zhèn)尾患优袛嗟?,這種不謹(jǐn)填的執(zhí)業(yè)態(tài)度必使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

(3)欺詐。是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。如某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身的經(jīng)濟(jì)利益與被審單位勾結(jié)出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

1.3公眾對(duì)審計(jì)的期望值過(guò)高

現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì),加之受到審計(jì)技術(shù)與成本的限制,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能查出被審單位所有的錯(cuò)誤和舞弊,只能達(dá)到合理確信的程度。而社會(huì)公眾將審計(jì)意見(jiàn)視為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)保和保證,他們一旦發(fā)現(xiàn)決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或舞弊,就會(huì)想到將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭,并要求賠償其有關(guān)的損失。由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值過(guò)高,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷遭受法律訴訟。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策

2.1嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,提高專業(yè)勝任能力

判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失是否承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)是其在審計(jì)過(guò)程中是否嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要堅(jiān)持執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性,嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。進(jìn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的人士并不需要有大量的資本投人,但必須具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的服務(wù),除必須具備良好的執(zhí)業(yè)道德外,還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù),還應(yīng)具備較高水平的執(zhí)業(yè)判斷。只有具備了豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),才能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)自身不斷學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高專業(yè)勝任能力。

2.2深入了解被審單位的業(yè)務(wù),審懊選擇被審單位

在銀廣夏事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未發(fā)現(xiàn)其出口銷最的虛假性,原因之一就是對(duì)被審單位業(yè)務(wù)不夠了解,僅信憑客戶提供的資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),首先就要深人了解被審單位的業(yè)務(wù)。另外還必須填重選擇被審單位,一是要與正直的被審單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。在接受委托前要評(píng)價(jià)其管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況,弄清委托的真正目的。二是對(duì)陷人財(cái)務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意。歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件都集中在宜告破產(chǎn)的被審單位。

2.3建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心關(guān)鍵,如果管理不嚴(yán)很可能因?yàn)槟骋粋€(gè)人或部門出錯(cuò)而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度,一是建立健全利益約束機(jī)制,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德行為與其利益及前途掛鉤,建立相應(yīng)的檢查、考核、獎(jiǎng)罰制度。二是推行全面質(zhì)量管理,計(jì)劃階段,深人了解客戶,并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書,控制簽約風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按準(zhǔn)則要求采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。報(bào)告階段,對(duì)編制和取得的工作底稿進(jìn)行整理和分析,認(rèn)真貫徹三級(jí)復(fù)核制度,出具審計(jì)報(bào)告。三是加強(qiáng)檔案管理,業(yè)務(wù)檔案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生法律訴訟時(shí)的重要證據(jù),可以使一切口舌之辯減少到最低限制。

2.4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隨著外部環(huán)境的變化,尤其是加人WTO以后,為了更好地服務(wù)國(guó)內(nèi)外客戶,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有更高的職業(yè)質(zhì)量和社會(huì)信譽(yù)。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力,合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),避免或減少損失,從而取信于客戶并提高社會(huì)信譽(yù)。

2.5加強(qiáng)行業(yè)宣傳

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式加強(qiáng)對(duì)自身責(zé)任的宜傳,使社會(huì)公眾分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,增進(jìn)對(duì)本行業(yè)的了解,盡量減少因?yàn)楣姷腻e(cuò)誤認(rèn)識(shí)或不合理的期望而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的法律訴訟。

第3篇

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中,未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或者未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告,或者未能履行合同條款,最終導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。[1]行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范,不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。刑事責(zé)任是指行為人因其犯罪行為所必須承受的,由司法機(jī)關(guān)代表國(guó)家所確定的否定性法律后果。民事責(zé)任是指由于違反民事法律、違約或者由于民法規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的一種法律責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任界定

(一)會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則

(1)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則

無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指沒(méi)有過(guò)錯(cuò)造成他人損害的,與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過(guò)錯(cuò),而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動(dòng)以及行為人所管理的人或物的危險(xiǎn)性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系,而特別加重其責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的特點(diǎn)是不管當(dāng)事人是否存在過(guò)錯(cuò),只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。

(2)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則

過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指行為人僅在有過(guò)錯(cuò)的情況下承擔(dān)民事責(zé)任,沒(méi)有過(guò)錯(cuò)就不承擔(dān)民事責(zé)任。在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則下,無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任,即使造成了事實(shí)上的侵權(quán)行為,只要當(dāng)事人沒(méi)有過(guò)錯(cuò)就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則有兩種形式,一種是一般的過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則,另一種是過(guò)錯(cuò)推定原則。

(二)過(guò)錯(cuò)推定原則適用于會(huì)計(jì)的民事責(zé)任的理由

(1)有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存空間

從我國(guó)《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個(gè)領(lǐng)域之中,而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)做支撐,即透過(guò)保險(xiǎn)制度將責(zé)任分散到大眾之中。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn),但其發(fā)展時(shí)間較短、制度又未完善,如果貿(mào)然對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任,勢(shì)必將會(huì)導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”,大量的業(yè)界人才紛紛逃離,造成行業(yè)萎縮,而留下來(lái)的少量注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于競(jìng)爭(zhēng)減少和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,自然會(huì)大幅提高審計(jì)費(fèi)用,這樣將變相增加上市公司乃至整個(gè)社會(huì)的成本負(fù)擔(dān),因此無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任不可取。

(2)對(duì)審計(jì)制度體現(xiàn)出真正的尊重

那種認(rèn)為審計(jì)實(shí)際上提供了一種“保證”或者“保險(xiǎn)”的觀點(diǎn),實(shí)際上是對(duì)審計(jì)的本質(zhì)缺乏了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是遵照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,實(shí)施了必要的審計(jì)程序,能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)陳述,但只能是合理地保證報(bào)表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不足以提供絕對(duì)的保證,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任有失公允。

(3)尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人來(lái)講處于信息弱勢(shì),但相對(duì)于證券市場(chǎng)上廣大的投資者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)信息的直接審計(jì)者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢(shì)地位。如果采取一般過(guò)錯(cuò)的歸責(zé)原則,則必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)錯(cuò),而采用過(guò)錯(cuò)推定原則,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的,這也是國(guó)際上的通行做法。

三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的成因

(一)社會(huì)因素

社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)的高度期望和高度信任是導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素。近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和金融市場(chǎng)的不斷完善,會(huì)計(jì)工作的需求不斷加大,同時(shí)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量也越來(lái)越重視。但同時(shí)由于社會(huì)大公對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)還缺乏足夠的了解,導(dǎo)致社會(huì)大公對(duì)會(huì)計(jì)提出了許多不合理要求,各方利益集團(tuán)和報(bào)表使用者希望會(huì)計(jì)能查出被審單位報(bào)表中存在的所有違法行為和問(wèn)題,而事實(shí)上這混淆了審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。由于受成本、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間等因素的影響,會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有違法行為和問(wèn)題是不可能的。所以高度期望和高度信任是導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的主要社會(huì)因素。

(二)經(jīng)濟(jì)因素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)工作的需求不斷加大,但同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也越愈演愈烈。一些會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下,與被審計(jì)單位串通造假,對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之,出具虛假審計(jì)報(bào)告,喪失了自身的職業(yè)道德。而一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶、提高業(yè)務(wù)量、追求經(jīng)濟(jì)效益,在選擇被審計(jì)單位時(shí),沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解,評(píng)價(jià)它的品格,弄清委托的真正目的。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低,一些政府部門都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),為了生存和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本.也就不可能花費(fèi)大量人力,物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量可想而知。

(三)環(huán)境因素

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是會(huì)計(jì)法律責(zé)任的環(huán)境因素。目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形式化,股權(quán)過(guò)度集中,監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)或由內(nèi)部人或大股東控制操縱,從而給操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表提供了可乘之機(jī)。這樣的公司法人治理結(jié)構(gòu)下的公司內(nèi)部控制容易導(dǎo)致公司內(nèi)部控制的低效和松散。公司由少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策,這樣使得內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)部門如同虛設(shè)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)計(jì)默許上市公司造假,遷就上市公司,這幾乎成了一種默認(rèn)的行規(guī)。會(huì)計(jì)是市場(chǎng)的重要參與者,其行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響,沒(méi)有好的環(huán)境,會(huì)計(jì)很難獨(dú)善其身。

第4篇

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一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中,未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種,三種責(zé)任可以同時(shí)追究,也可以單獨(dú)追究。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

(一)社會(huì)因素

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素,近幾年來(lái),社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來(lái)越關(guān)注,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高,但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解,因此,導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求,各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查m被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤,舞弊和違法行為,事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別,一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符.投資者或債權(quán)人遭受了損失,他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰(shuí)的錯(cuò)誤。另一方面由于受審計(jì)時(shí)間,審計(jì)方法及成本的制約,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤.舞弊及違法行為是不可能的。

(二)經(jīng)濟(jì)因素

近年來(lái),隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇.一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益,在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重,沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解,評(píng)價(jià)它的品格,弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下,不顧職業(yè)道德,迎合委托方的無(wú)理要求,對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之,出具虛假審計(jì)報(bào)告,或與被審計(jì)單位串通造假。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低,一些政府部門都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),為了生存和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本.也就不可能花費(fèi)大量人力,物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量可想而知。

(三)環(huán)境因素

我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看,目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),國(guó)有法人股缺位,股權(quán)過(guò)度集中,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱,或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重,從而給公司管理當(dāng)作盈利管理,粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效,高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告,特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更,公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策,內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和號(hào)業(yè)訓(xùn)練,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司,默許上市公司造假,幾乎成了一種“理性選擇”注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者,他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響,沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。

(四)法律因素

我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多??墒?,這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

三、避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)策

(一)補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要.不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂,而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問(wèn)題。財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào),以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,由于該法頒布時(shí)間較早,在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題,如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱,缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件;與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào);對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等.故該法目前在有關(guān)方面的推動(dòng)下正在進(jìn)行修訂。補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī),在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款,在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定.從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

(二)確定《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的地位

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定,由財(cái)政部頒布實(shí)施,因此它屬于行政法規(guī)范疇,應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力?!丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)(驗(yàn)資)業(yè)務(wù)時(shí),必須遵照?qǐng)?zhí)行。然而,在現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中,《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不足以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)?!丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過(guò)失的唯一技術(shù)依據(jù),特別是其中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述.對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下,基于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益,必須提升《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位,使它成為重要的司法依據(jù).否則它根本不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

(三)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

從1998年開始,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始脫鉤改制,并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計(jì).脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式,少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠贏得主動(dòng),穩(wěn)定客戶。提高市場(chǎng)占有率而往往忽略或放棄了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展要求,加快制定合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體組織細(xì)則和運(yùn)作程序,積極引導(dǎo)和推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改制,以強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠(chéng)實(shí)守信”的公眾形象。

(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在無(wú)論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告引起的.而實(shí)際上更深層次的原因在于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場(chǎng)的根本所在,也是致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié),而一味地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任.讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險(xiǎn),會(huì)大大挫傷整個(gè)行業(yè)的信心,也不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

第5篇

【摘要】求學(xué)網(wǎng)為您提供管理體制論文:完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任參考,以及寫作指導(dǎo)和格式排版要求,解決您在寫作中的難題。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在我國(guó)的逐步建立和完善,企業(yè)法人和社會(huì)個(gè)人的風(fēng)意識(shí)也逐步加強(qiáng),他們的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)有了更深的認(rèn)識(shí)。如何避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,也會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民1.‘責(zé)任的研究。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任中最常見(jiàn)的形式,刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的形式,但較少見(jiàn)。一件成立的刑事訴訟案件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),不僅要承擔(dān)辯護(hù)費(fèi)、罰金和服刑。由此引起的民事責(zé)任,常常也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn),后果相當(dāng)嚴(yán)重。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。這三種責(zé)任之間并行不悖,不能相互代替,行政責(zé)任與刑事責(zé)任可由國(guó)家行豉機(jī)關(guān)(主要指財(cái)豉部門)與司法部門主動(dòng)追究,而民事責(zé)任則要由受害方提起民事訴訟,國(guó)家機(jī)關(guān)不能依職權(quán)主動(dòng)介入。目前。我國(guó)頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),如‘注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中,都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條款。但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多,關(guān)于民事責(zé)任的條款則較少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改交,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多??墒牵@方面的規(guī)定恰恰最不完善,也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡(jiǎn)單地提及了提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償?shù)拿袷仑?zé)任,至于什么是虛假會(huì)計(jì)信息,如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息,如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任,幾乎沒(méi)有涉及,這就給具體的司法判決帶來(lái)了很大的不確立性。因此,民事責(zé)任研究是我國(guó)民間審計(jì)法律責(zé)任研究的一個(gè)重要方面。

二、加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究。并確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民聞審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而,我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí),主要還是依據(jù)一般的法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。實(shí)際上,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部的,具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求去做,出具了虛假的審計(jì)報(bào)告,就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符,就需要承擔(dān)法律責(zé)任的話,顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并不是一種擔(dān)保,現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序,并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)能為力的。因此,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì),不斷修改和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性,使其成為法院裁判的根本依據(jù),從而掌握訴訟中的主動(dòng)權(quán)。

三、成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專家鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)踐權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作),民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)踐權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展,民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式,而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí),法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如,已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的,但如何來(lái)界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信忠的產(chǎn)生是故意的還是過(guò)失,在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí),是非常重要的,前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任而且要承擔(dān)刑事責(zé)任,而后者依據(jù)過(guò)失的大小確立不同的民事責(zé)任。這印使對(duì)專業(yè)人士有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定一樣,成為庭審的有力證據(jù)。在西方,司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí),也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn),作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要講誠(chéng)信,講自律,講學(xué)習(xí),作為不吃?;始Z的經(jīng)濟(jì)警察,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng),努力提高執(zhí)業(yè)能力,時(shí)刻遵守職業(yè)道德,減少違約損失,拒絕欺詐。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極學(xué)習(xí)各方面知識(shí),以保護(hù)自己的合法權(quán)益。

總結(jié):以上就是管理體制論文:完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的全部?jī)?nèi)容,更多相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)點(diǎn)擊相關(guān)推薦。

第6篇

【摘要】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合,從實(shí)際出發(fā),將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中,并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源廣泛,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及面廣,并涉及到審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的每個(gè)階段的幾乎所有內(nèi)容.也涉及到參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人員和審計(jì)工作的各個(gè)方面。一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷,就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合,從實(shí)際出發(fā),將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策。以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),避免風(fēng)險(xiǎn)損失。我們兵團(tuán)審計(jì)具有國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的雙重職能,以國(guó)家審計(jì)為例審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制可采取如下措施:

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)控制

1.嚴(yán)格遵循法定審計(jì)程序和審計(jì)管轄范圍的規(guī)范,從嚴(yán)依法審計(jì)、依法行政。審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇,審計(jì)監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)限和順序,違反了審計(jì)程序或超過(guò)管轄范圍。無(wú)疑會(huì)招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.合理配置審計(jì)資源,強(qiáng)化分工負(fù)責(zé)制。并選擇適量并能勝任工作的審計(jì)人員組成小組。審計(jì)小組成員的專業(yè)特長(zhǎng)和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮,并且對(duì)被審單位的具體情況和審計(jì)任務(wù)的簡(jiǎn)繁程度也要做到充分考慮。

3.做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備、認(rèn)真?zhèn)鋺?zhàn),爭(zhēng)取審計(jì)工作開局的主動(dòng)。做好審前調(diào)查,重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況,明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容,重點(diǎn)和方法.使審計(jì)工作更具針對(duì)性,減少審計(jì)不必要的資料浪費(fèi)和工作失誤。

4.實(shí)施審計(jì)方案控制。審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)的總體安排,是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的有效措施,也是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以檢查、控制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)??茖W(xué)、合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1.召開見(jiàn)面會(huì)、公開辦公地點(diǎn)與溝通渠道。以爭(zhēng)取被審計(jì)單位的合作??梢圆捎米剷?huì)、個(gè)別訪問(wèn)、設(shè)置意見(jiàn)箱、公開結(jié)果作出最后把關(guān).減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后,應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見(jiàn)書。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)以有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù),堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則.不能以偏概全、以點(diǎn)概面。

2.嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計(jì)決定。審計(jì)決定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié),是引發(fā)被審計(jì)單位復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。審計(jì)人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度,對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題處理處罰要寬嚴(yán)適度,既不可對(duì)違法違紀(jì)單位和行為人有惻隱之心,網(wǎng)開一面,也不能超越《審計(jì)法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限,寬嚴(yán)無(wú)度,顯失公平、公正。

在實(shí)施處理、處罰時(shí),應(yīng)告知并被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利,一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)行為有誤,應(yīng)及時(shí)糾正,而且不能包容護(hù)短,以錯(cuò)掩錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)人員與審計(jì)單位發(fā)生矛盾或分歧。應(yīng)依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作,同時(shí)也要善于利用法律武器保護(hù)自身權(quán)益,維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)。

3.重視后續(xù)審計(jì)。視審計(jì)項(xiàng)目效果和被審計(jì)單位的實(shí)際情況,不失時(shí)機(jī)開展后續(xù)審計(jì).加強(qiáng)和鞏固審計(jì)成果,維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性:為避免審計(jì)決定“虛化”的現(xiàn)象,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)結(jié)果落實(shí)中可能出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),我?guī)煂徲?jì)局領(lǐng)導(dǎo)特別重視后續(xù)審計(jì).于2o07年對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面追蹤檢查,檢查結(jié)果顯示,審計(jì)決定得到落實(shí)。有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化項(xiàng)目管理。建立項(xiàng)目資料庫(kù)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流,使企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)增加的影響,強(qiáng)化和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的其他措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高,審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大,審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序,在降低審計(jì)成本的同時(shí)。高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù),并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。持續(xù)不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育,改變傳統(tǒng)審計(jì)教育的弊端,增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感,提高識(shí)別能力,并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中,尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。作到自覺(jué)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和正確加以處理。

2.開展審計(jì)理論研究.健全完善審計(jì)準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài),且審計(jì)實(shí)踐中新技術(shù)新問(wèn)題層出不窮、要求不斷升華審計(jì)理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系,使得審計(jì)人員有章可尋、有法可依、有法必依,以減少由審計(jì)人員失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)

3.建立審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強(qiáng)化責(zé)任。對(duì)審計(jì)小組、審計(jì)人員的工作質(zhì)量給予全面考核;如設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成率、違紀(jì)金額檢出率、審計(jì)工作底稿合格率、審計(jì)建議采納率、復(fù)議差錯(cuò)率等指標(biāo)進(jìn)行考核。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度,主要包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度,還要認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

4.采取各種措施,提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低,在很大程度上取決于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計(jì)人員,能夠較好的完成審計(jì)任務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制.也是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。主要包括對(duì)審計(jì)人員道德品質(zhì)的控制和審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的控制。如錄用的審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上必須達(dá)到起碼的要求.包括較高的學(xué)歷和較吩咐的實(shí)際操作能力;在職的審計(jì)人員應(yīng)不斷進(jìn)行職業(yè)輪訓(xùn),加速知識(shí)更新,定期進(jìn)行知識(shí)與業(yè)務(wù)比賽.鼓勵(lì)快出人才,同時(shí)還應(yīng)進(jìn)行定期不定期的業(yè)務(wù)考評(píng),建立業(yè)務(wù)檔案.作為晉升職務(wù)、提升工資的主要依據(jù)。

第7篇

經(jīng)濟(jì)法論文1500字(一):試論經(jīng)濟(jì)法中權(quán)力主體的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任論文

摘要:經(jīng)濟(jì)法律制度的成熟和完善,對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了顯著作用。在經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任認(rèn)定與歸責(zé)中,權(quán)力主體承擔(dān)責(zé)任的形式比較單一,并且存在經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任失衡的情況,這些問(wèn)題從某種程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)法的公信力。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下,探究經(jīng)濟(jì)法中權(quán)力主體的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任優(yōu)化策略,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)法;權(quán)利主體;法律責(zé)任;經(jīng)濟(jì)賠償

中圖分類號(hào):D92文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2020)13-0199-01

一、經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的特殊性

通過(guò)對(duì)比經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任與行政法律責(zé)任、民事法律責(zé)任,可以發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn):一是從責(zé)任目的上,經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任更加強(qiáng)調(diào)保護(hù)社會(huì)公共利益,而非單一的個(gè)體;二是從歸責(zé)原則上,所有權(quán)力主體在法律地位、享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)上,保持公平和一致,適用于公平歸責(zé),這與其他法律中采用的過(guò)錯(cuò)歸責(zé)等有明顯區(qū)別;三是從責(zé)任形式上,除了要求行為人提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償外,還會(huì)以經(jīng)濟(jì)法律作為后盾,強(qiáng)制實(shí)行限制或剝奪經(jīng)營(yíng)性資格的方式,予以補(bǔ)償。這樣就更好地維護(hù)了受害人的經(jīng)濟(jì)損失,相當(dāng)于一種變相的司法救濟(jì)。

二、權(quán)利主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任中的問(wèn)題

(一)權(quán)力主體經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任重心偏移

在經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)中,確定責(zé)任主體是首要任務(wù)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)法中關(guān)于責(zé)任主體的限定,主要以政府工作者為主,即具體到個(gè)人。但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,政府工作者雖然享有法律賦予的經(jīng)濟(jì)權(quán)力,但是本質(zhì)上只是一種“人”。在經(jīng)濟(jì)法以外的其他法律中,如《產(chǎn)品質(zhì)量法》《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中,關(guān)于權(quán)力主體的說(shuō)明,都強(qiáng)調(diào)了政府部門要承擔(dān)受害人的賠償責(zé)任。

(二)權(quán)力主體的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任形式有限

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)法下,采取的追責(zé)方式主要有通報(bào)批評(píng)、責(zé)令改正、沒(méi)收違法所得等幾種。從受益對(duì)象上來(lái)看,責(zé)令改正、消除影響的受益者為權(quán)力主體,而沒(méi)收違法所得的受益者是國(guó)家。權(quán)力主體所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任,并不能直接對(duì)受害者給予補(bǔ)償。從法律層面上來(lái)看,雖然權(quán)力的主體客觀上已經(jīng)受到了法律的制裁,也承擔(dān)了不法行為的應(yīng)負(fù)責(zé)任。但是作為受害人,遭受的實(shí)質(zhì)性損失沒(méi)有得到彌補(bǔ),這對(duì)于受害人權(quán)益的保護(hù)顯然是不到位的,與我國(guó)經(jīng)濟(jì)法中適用的公平責(zé)任原則不符。

三、經(jīng)濟(jì)法中權(quán)利主體法律責(zé)任的優(yōu)化措施

(一)在經(jīng)濟(jì)法中凸顯權(quán)力主體的法律責(zé)任

通過(guò)完善立法的形式,在經(jīng)濟(jì)法中明確規(guī)定國(guó)家政府部門承擔(dān)主要甚至是全部的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。如可以堅(jiān)持市場(chǎng)規(guī)制權(quán)力主體的責(zé)任本位性,側(cè)重于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)賠償。從違法程序方面分析,其方式、實(shí)際作為的行政行為存在于市場(chǎng)規(guī)制中,在實(shí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任以后,能夠?qū)κ袌?chǎng)主體的不作為加以合理控制。在這種規(guī)制的實(shí)行中,能夠防止執(zhí)法權(quán)和管理權(quán)行使中為受害人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的損害。

(二)繼續(xù)引進(jìn)多種形式的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任

針對(duì)現(xiàn)階段存在的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任主體賠償形式單一化,導(dǎo)致受害人合法權(quán)益無(wú)法得到保障,所得損失無(wú)法得到賠償?shù)膯?wèn)題。應(yīng)在經(jīng)濟(jì)法中繼續(xù)增加其他形式的責(zé)任追究機(jī)制,如增加強(qiáng)制賠償、司法救濟(jì)等形式。此外,也要具體到各個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域,對(duì)于食品、藥品等關(guān)系到公眾切身利益且具有較大社會(huì)影響的行業(yè),國(guó)家政府部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)法中,明確界定權(quán)利主體的法律責(zé)任,可以根據(jù)受害人所受損失,要求權(quán)利主體及時(shí)做出相應(yīng)的賠償,體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)法的公平責(zé)任原則?,F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法下關(guān)于追責(zé)形式的設(shè)定還比較單一,下一步還需要繼續(xù)引進(jìn)更多追責(zé)形式,維護(hù)受害人權(quán)益及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

經(jīng)濟(jì)法畢業(yè)論文范文模板(二):以就業(yè)為導(dǎo)向的高職經(jīng)濟(jì)法課程改革創(chuàng)新研究論文

摘要:高職經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)必須立足教學(xué)實(shí)際,認(rèn)真研究存在的問(wèn)題,實(shí)施教學(xué)改革創(chuàng)新,構(gòu)建以就業(yè)為導(dǎo)向的教學(xué)模式,切實(shí)提升的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能,保障學(xué)生快速就業(yè),穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞:高職院校;經(jīng)濟(jì)法;教學(xué)改革;問(wèn)題;策略

就業(yè)是高職院校人才培養(yǎng)的重要目標(biāo),高職經(jīng)濟(jì)教學(xué)需要認(rèn)真研究當(dāng)前存在的問(wèn)題,進(jìn)行有針對(duì)性的教學(xué)改革和創(chuàng)新,切實(shí)提升的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能,強(qiáng)化學(xué)生的社會(huì)性能力訓(xùn)練,提高學(xué)生的核心競(jìng)爭(zhēng)力,保障學(xué)生快速就業(yè),促進(jìn)學(xué)生終身發(fā)展,也實(shí)現(xiàn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展。

一、高職經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)存在的問(wèn)題分析

1、課程教學(xué)缺乏明確的針對(duì)性

高職經(jīng)濟(jì)法專業(yè)課程教學(xué)很多都是沒(méi)有明確的專業(yè)劃分,教學(xué)內(nèi)容非常統(tǒng)一,教學(xué)模式較為單一,孤立地對(duì)學(xué)生進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法教學(xué),很多教師在實(shí)際教學(xué)過(guò)程應(yīng)用統(tǒng)一的教案教授不同專業(yè)的學(xué)生,不能體現(xiàn)學(xué)生的差異性和專業(yè)的特殊性,不能把經(jīng)濟(jì)法教學(xué)與專業(yè)學(xué)習(xí)和行業(yè)發(fā)展有機(jī)結(jié)合,不能立足學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ),也不能很好地服務(wù)學(xué)生未來(lái)的就業(yè)和從事行業(yè)的發(fā)展,學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)興趣不高,對(duì)學(xué)生的教育意義和影響較小。

2、崗位適應(yīng)能力不夠突出

高職經(jīng)濟(jì)法教學(xué)意在培養(yǎng)學(xué)生的法制意識(shí),引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、崗位性質(zhì)掌握相關(guān)的法律知識(shí)。學(xué)生畢業(yè)以后根據(jù)專業(yè)學(xué)習(xí)和行業(yè)性質(zhì),選擇具體的工作崗位,工作崗位性質(zhì)要求學(xué)生必須具有一定的專業(yè)技能和法律知識(shí),不同的工作崗位對(duì)經(jīng)濟(jì)法的要求各不相同,而高職經(jīng)濟(jì)法教學(xué)不能針對(duì)學(xué)生未來(lái)的工作崗位性質(zhì),不能進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo),無(wú)法培養(yǎng)出真知?jiǎng)偃螎徫恍枰木哂休^好法制應(yīng)用能力的符合型人才。高職經(jīng)濟(jì)法教學(xué)需要真知結(jié)合學(xué)生的崗位性質(zhì),注重基礎(chǔ)理論和應(yīng)用能力培養(yǎng),讓學(xué)生根據(jù)自己的專業(yè)領(lǐng)域和行業(yè)環(huán)境學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法,能夠強(qiáng)化學(xué)生的法律應(yīng)用意識(shí)和能力,突出高職的應(yīng)用性特征。

3、缺乏教與學(xué)的積極互動(dòng)

教學(xué)是教師和學(xué)生的積極互動(dòng)過(guò)程,教師和學(xué)生形成良性互動(dòng)能夠突出學(xué)生的主體地位,又能讓教師根據(jù)學(xué)生的信息反饋及時(shí)調(diào)整教學(xué)節(jié)奏、教學(xué)策略、教學(xué)內(nèi)容,更好地適應(yīng)學(xué)生的學(xué)習(xí)和發(fā)展需要;學(xué)生和教師互動(dòng)能夠真正感知教師的教學(xué)思路和特點(diǎn),提高學(xué)習(xí)效率。但是,高職經(jīng)濟(jì)法教學(xué)不能形成和學(xué)生的良性互動(dòng),學(xué)生只能被動(dòng)接受教師的提供的知識(shí),對(duì)于教學(xué)中的案例能參與其中討論,也就不能真正表達(dá)自己的認(rèn)識(shí)和看法,不能結(jié)合自己的專業(yè)和工作需要提供問(wèn)題分析能力和解決能力。

二、以就業(yè)為導(dǎo)向的高職經(jīng)濟(jì)法課程改革策略分析

1、立足高職院校實(shí)際,強(qiáng)化就業(yè)發(fā)展導(dǎo)向

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,企業(yè)對(duì)人才的要求不斷增強(qiáng);我國(guó)教育大眾化的時(shí)代背景下,大學(xué)生就業(yè)壓力不斷加大,人才競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)日益明顯,給高職院校的辦學(xué)提出了更高的要求。高職院校要想更好地發(fā)展,必須重視學(xué)生的就業(yè)能力培養(yǎng),切實(shí)提高就業(yè)率,以此更好地服務(wù)學(xué)生發(fā)展,也實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。作為教育管理機(jī)構(gòu)和教師必須樹立就業(yè)意識(shí),堅(jiān)持以保障學(xué)生就業(yè)、提升學(xué)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為主要教學(xué)目標(biāo),制定完善的教學(xué)計(jì)劃和管理制度,設(shè)置科學(xué)合理的課程教學(xué)和實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)體系,切實(shí)保障學(xué)生的綜合應(yīng)用技能。并且還要緊跟時(shí)展變化,做到學(xué)校教學(xué)與社會(huì)發(fā)展需求相接軌,不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展變化,及時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式。就業(yè)的核心能力是學(xué)生的綜合應(yīng)用能力,高職院校培養(yǎng)的學(xué)生最主要的是學(xué)生的應(yīng)用能力和創(chuàng)新能力,這個(gè)能力必須在實(shí)踐中才能獲得,為此,必須充分注重實(shí)踐教學(xué),開展有針對(duì)性的實(shí)踐指導(dǎo),強(qiáng)化學(xué)生的應(yīng)用技能和創(chuàng)新能力。以就業(yè)為導(dǎo)向的高職經(jīng)濟(jì)法教學(xué)要求做好企業(yè)的密切聯(lián)系,通過(guò)校企合作更好地保障教學(xué)質(zhì)量,和企業(yè)聯(lián)合制定適應(yīng)社會(huì)發(fā)展教學(xué)目標(biāo)和計(jì)劃,立足企業(yè)和社會(huì)發(fā)展需求變化實(shí)施人才培養(yǎng),構(gòu)建高素質(zhì)人才培養(yǎng)模式,保障學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、根據(jù)學(xué)生就業(yè)發(fā)展需要設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容

以就業(yè)為導(dǎo)向的高職經(jīng)濟(jì)教學(xué)模式改革,需要真正立足崗位需求,結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展,制定適合學(xué)生發(fā)展的教學(xué)教學(xué)、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,改變單一的理論教學(xué),更多地側(cè)重學(xué)生的具體應(yīng)用技能訓(xùn)練,圍繞學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和行業(yè)發(fā)展實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)法,把教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成不同的學(xué)習(xí)發(fā)展項(xiàng)目,構(gòu)建有利于學(xué)生崗位能力提升的課程體系,對(duì)學(xué)生實(shí)施系統(tǒng)項(xiàng)目教學(xué)。課程項(xiàng)目化改革能夠真正體現(xiàn)職業(yè)教育的本色,根據(jù)企業(yè)或者行業(yè)實(shí)際工作內(nèi)容和過(guò)程進(jìn)行教學(xué)分析,根據(jù)工作崗位需要把教學(xué)內(nèi)容分成若干個(gè)項(xiàng)目,形成不同的模塊體系,以此為基礎(chǔ)對(duì)學(xué)生進(jìn)行綜合化訓(xùn)練,切實(shí)培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能,提高學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,真正根據(jù)用人單位的實(shí)際需要進(jìn)行培訓(xùn),實(shí)現(xiàn)教育和市場(chǎng)需求的無(wú)縫對(duì)接,促進(jìn)學(xué)生更好地就業(yè)。

3、突出案例教學(xué)以增強(qiáng)課程的實(shí)戰(zhàn)性訓(xùn)練

經(jīng)濟(jì)法教學(xué)不僅要讓學(xué)生掌握基本的法律知識(shí),更應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的法制意思、法律思維和法律處理能力,案例教學(xué)法是培養(yǎng)學(xué)生綜合能力的最好方法之一,結(jié)合學(xué)生的專業(yè)選擇典型案例,讓學(xué)生結(jié)合案例感知具體的法制現(xiàn)象,透過(guò)表象感知法理脈絡(luò),分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的法律問(wèn)題,引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合具體實(shí)際來(lái)感知經(jīng)濟(jì)法的有關(guān)知識(shí),強(qiáng)化學(xué)生的應(yīng)用意識(shí),真正提高他們的分析能力,幫助學(xué)生結(jié)合具體案例來(lái)處理相關(guān)工作,以此更好地維護(hù)權(quán)益,遵紀(jì)守法。

4、注重師生之間的有效互動(dòng)以強(qiáng)化學(xué)生的綜合能力

第8篇

[論文摘要]:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題是當(dāng)前社會(huì)廣泛關(guān)注的問(wèn)題,也是當(dāng)前我國(guó)司法界處理有關(guān)糾紛的難題,直接關(guān)乎我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是,在此方面卻存在著一些問(wèn)題,待加以解決

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題

(一)法制建設(shè)滯后

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)出現(xiàn)許多新的問(wèn)題、新的現(xiàn)象,然而柑應(yīng)的法規(guī)卻遲遲不能出臺(tái)。1993年修訂的《會(huì)計(jì)法》和制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于形勢(shì)至于具體的條例建設(shè)滯后現(xiàn)象比比皆足。比如企業(yè)之間的資金拆借問(wèn)題,按現(xiàn)行有效法規(guī).即1998年的《現(xiàn)金管理暫行條倒》、1996年的《貸款通則》等規(guī)定,企業(yè)之間不得互相拆借資金,如因互相拆借引起的訴訟.法院勢(shì)必判其為無(wú)效合同然而,在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)之間的借貸已十分普遍,難以禁止。

(二)法律條文不明晰、彈性大

1法律用語(yǔ)模糊:有關(guān)法律法規(guī)中均提及“情節(jié)嚴(yán)重”,但什么足“情節(jié)嚴(yán)重”,卻沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn),那么,執(zhí)法者如何來(lái)把握“情節(jié)嚴(yán)重”這個(gè)度呢?

2.法律責(zé)任主體不明確。如何明確改制前后民事責(zé)任的承擔(dān)主體是一個(gè)難題。而我國(guó)現(xiàn)存的法律法規(guī)僅規(guī)定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任,未涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的承擔(dān)問(wèn)題。

3.處罰尺度不一,缺乏可操作的剛性標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)法律條文的規(guī)定不統(tǒng)一,相關(guān)法規(guī)對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定存在矛盾。例如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、二十一條規(guī)定,由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、沒(méi)收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并可以由省級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷”;而在《公司法》中規(guī)定:“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的,責(zé)令改正,情節(jié)嚴(yán)重的,處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款”;在《股票發(fā)行與交易暫行管理?xiàng)l例》中的處罰為3萬(wàn)元以上3O萬(wàn)元以下。這就造成一個(gè)問(wèn)題,執(zhí)法依據(jù)是本著“從嚴(yán)”的原則,還是一法為主兼顧其他呢?這使得執(zhí)法工作具有一定的靈活性,但是,由于缺少相當(dāng)?shù)某叨?,?shì)必造成不同執(zhí)法者對(duì)同一違法行為的處罰不同。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的前提條件不夠清晰

從法律的角度上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任是以其有違法行為為前提條件的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任須同時(shí)具備四個(gè)構(gòu)成要件:第一,違法行為的主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所;第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在主觀上有故意或過(guò)失的心態(tài);第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客觀上違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī),結(jié)果侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益,造成了實(shí)質(zhì)性的侵害;第四,損害事實(shí)與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的問(wèn)題,絕不能簡(jiǎn)單地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因此,目前一些執(zhí)法部門僅憑審計(jì)報(bào)告真?zhèn)螌?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判決,是不公正的。只有同時(shí)具備以上四個(gè)條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任才成為現(xiàn)實(shí)。

(四)法律界和會(huì)計(jì)界的諸多認(rèn)識(shí)不一致

1.何謂虛假報(bào)告。無(wú)論是驗(yàn)資報(bào)告還是審計(jì)報(bào)告,以什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)判其虛假與否,法律界和社會(huì)公眾認(rèn)為只要報(bào)告的結(jié)論與實(shí)際不符,就應(yīng)定性為虛假報(bào)告。在司法實(shí)踐中常以此來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。而會(huì)計(jì)職業(yè)界則認(rèn)為,只要報(bào)告的出具遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,就不應(yīng)將其定性為虛假報(bào)告。只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為有過(guò)錯(cuò)的情況下,才應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是,目前社會(huì)公眾很難理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性,無(wú)法區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任,混淆了經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗。

2.法律界所要求的“真實(shí)性”與會(huì)計(jì)界所主張的“真實(shí)性”有偏差。法律界所要求的“真實(shí)性”是指“內(nèi)容的真實(shí)”與“結(jié)果的真實(shí)”,而會(huì)計(jì)界所強(qiáng)調(diào)的“真實(shí)性”是指“程序的真實(shí)”與“過(guò)程的真實(shí)”。

3.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。法律界認(rèn)為,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能僅僅依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。而會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范做出的報(bào)告,盡管其可能同實(shí)際情況有不相符合之處,但它也是真實(shí)的,而不是虛假的。在法律訴訟中,法律界認(rèn)為應(yīng)以當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)中是否有過(guò)錯(cuò)來(lái)判斷其應(yīng)不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任;而會(huì)計(jì)界往往認(rèn)為應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為解脫其法律責(zé)任的依據(jù),這使得雙方在訴訟過(guò)程當(dāng)中容易各執(zhí)一詞,產(chǎn)生矛盾。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在問(wèn)題之解決對(duì)策

(一)完善有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的法律

筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化修訂《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的有關(guān)條款。如《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?!蹦壳埃S多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件絕大多數(shù)也是按此判決的。筆者認(rèn)為這不是很合理,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)絕大多數(shù)采用審計(jì)抽樣的審計(jì)手段,這種審計(jì)方法決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論是相對(duì)的而非絕對(duì)的,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中反映被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)忩?yàn)資料“在重大方面”是否“公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)委托人的委托目的,也就是報(bào)告的使用目的有所側(cè)重,查錯(cuò)糾弊并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要責(zé)任(專項(xiàng)審計(jì)例外)。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性,《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)法律中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律賠償責(zé)任的條款應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定,而不應(yīng)籠統(tǒng)規(guī)定為“依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。

(二)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的是一個(gè)特殊的職業(yè),其相應(yīng)的法律責(zé)任的鑒定必須由熟悉該行業(yè)的人士進(jìn)行。而在我國(guó),處理該類法律糾紛的法官大部分不是很了解會(huì)計(jì)知識(shí),因而,盡快成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專家鑒定委員會(huì),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)已迫在眉睫。

目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門,民事裁定和刑事裁定及其實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展,民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式,而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。不過(guò),當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高的時(shí)候,法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理判定。例如,已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的,但如何來(lái)界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意的還是過(guò)失造成的,在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí),是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任,而且還要承擔(dān)刑事責(zé)任。因此,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)出具的鑒定報(bào)告一樣成為庭審的有力證據(jù)。在西方國(guó)家,司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí),也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn),作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

(三)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定程序

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的認(rèn)定,建議采取以下程序來(lái)處理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指控或訴訟:

1.委托人或第三者直接向司法部門起訴,司法部門在遇到復(fù)雜案件時(shí),應(yīng)征詢專家鑒定委員會(huì)的意見(jiàn),確定責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任或刑事責(zé)任,相關(guān)的行政責(zé)任由財(cái)政部門來(lái)確定。

2.其他部門,如審計(jì)署、稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)等,檢查發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法規(guī)的行為后,根據(jù)其行為的性質(zhì),移交財(cái)政部門或司法機(jī)關(guān)作出相應(yīng)處理。

(四)確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位

審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民間審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而,我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí),主要還是依據(jù)一般的法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。

實(shí)際上,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家財(cái)政部的,具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做,出具了虛假的審計(jì)報(bào)告,就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符,就需要承擔(dān)法律責(zé)任的話,顯然是不合理的。假如說(shuō)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為時(shí)具有強(qiáng)制性,是必須嚴(yán)格遵守的法規(guī),那么即使遵守了,該行為依然存在被判定為瀆職行為的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師勢(shì)必會(huì)陷入有法律約束卻無(wú)法律保障的困境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)并不是一種擔(dān)保,現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序,并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)能為力的。因此,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。

第9篇

1.合作的兩百多家外文普刊被多家知名收據(jù)庫(kù)收錄??梢园才沤?jīng)濟(jì)、教育、計(jì)算機(jī)、醫(yī)學(xué)、人文社科等多方面優(yōu)質(zhì)稿件。

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第10篇

文章摘要:隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的逐步完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任日益受到行業(yè)內(nèi)外專業(yè)人士的關(guān)注,本文通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍、成因的分析,提出防范法律責(zé)任發(fā)生的具體措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察,在現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。其電益與風(fēng)險(xiǎn)并存,地位與責(zé)任并重,可以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生的那一刻起,就肩負(fù)走了相應(yīng)的法律責(zé)任。為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益,強(qiáng)化注冊(cè)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了沮冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好掃冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題,不僅會(huì)影響社審計(jì)的質(zhì)量,決定審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的低,對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量配作用。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任范圍

我國(guó)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等,規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個(gè)方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生出具的證明文件有重大失實(shí)的,造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件,情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的,要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任成因

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)多元化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

改革開放30年來(lái),社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善,會(huì)計(jì)主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展,既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),會(huì)計(jì)處理不得不在這聲種要求之間予以平衡,從而增加了對(duì)會(huì)討信息解釋的可爭(zhēng)議性。同時(shí),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)斗經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系,這利平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。

2、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定,雙方的關(guān)系是否建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此,會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息,可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn),甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出,一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性,或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí),必將帶來(lái)法律上的沖突。會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大,勢(shì)必會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問(wèn)題。

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性,強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別,而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突,必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見(jiàn)的手段之一。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)的差異,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異,特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)問(wèn)題,以及某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人謀取私利而不惜挺而走險(xiǎn)等問(wèn)題導(dǎo)致過(guò)失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生,使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則

判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有故意欺詐或過(guò) 失行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定及其操作辦法,嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù),出具報(bào)告。遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范,不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù),不對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

2、不代行委托單位管理決策的職能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以被審計(jì)單位一名管理人員的身份開展工作,不得代行管理決策的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù),是運(yùn)用自己專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì),指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,或向被審計(jì)單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案,對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證,而不是代為行使相關(guān)職能。

3、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán),很有可能因某注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證明報(bào)告而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此,會(huì)討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,并切實(shí)落實(shí)到每個(gè)人、每個(gè)部門和每項(xiàng)業(yè)務(wù)上,加強(qiáng)逐級(jí)復(fù)核力度,以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),最大限度地減少和杜絕審計(jì)犯罪行為。

4、加強(qiáng)后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

第11篇

論文摘要:體育傷害事故是學(xué)校體育活動(dòng)中不可避免的一個(gè)事實(shí),也是困擾體育教師、影響教育教學(xué)秩序的嚴(yán)重問(wèn)題。在傷害事故中,一要研究法律,明確學(xué)校和體育教師在傷害事故中的法律責(zé)任;二要重視預(yù)防處理,把傷害事故降到最低限度,切實(shí)維護(hù)學(xué)校、體育教師和學(xué)生的合法權(quán)益。

前言

在學(xué)校體育中,由于體育運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)決定了它具有傷害事故發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)性。因此,從法律上了解責(zé)任事故及其范圍,明確法律責(zé)任,正確處理和預(yù)防傷害事故的發(fā)生,對(duì)于學(xué)校體育工作的正常開展,維護(hù)學(xué)校、體育教師和學(xué)生的合法權(quán)益是非常迫切的。

明確學(xué)校體育活動(dòng)傷害事故與法律責(zé)任的必要性

隨著我國(guó)改革開放的不斷深化,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)已逐步步人法制化軌道,在這樣一個(gè)環(huán)境下,學(xué)校體育傷害事故應(yīng)引起我們高度重視。由于體育自身的特點(diǎn)決定了學(xué)校體育活動(dòng)中存在著傷害事故的可能性和不確定性因素,有的是可預(yù)見(jiàn)的,有的無(wú)法預(yù)見(jiàn),這就是學(xué)校和體育教師所要承受的一種風(fēng)險(xiǎn)。因此,明確學(xué)校體育傷害事故及其法律責(zé)任,學(xué)校體育才能得到健康發(fā)展。

學(xué)校學(xué)生體育傷害事故范圍及其責(zé)任認(rèn)定

學(xué)校體育傷害事故是指學(xué)生在學(xué)校組織的各種體育活動(dòng)中發(fā)生的各種損傷與傷害事故,而法律責(zé)任的認(rèn)定是判斷有責(zé)任與無(wú)責(zé)任的界線。學(xué)生傷害事故可能發(fā)生在任何時(shí)間與空間范圍,但在認(rèn)定責(zé)任時(shí)必須從空間和時(shí)間范圍內(nèi)的規(guī)定性和法律關(guān)系及歸責(zé)原則上明確,這是傷害事故責(zé)任認(rèn)定的關(guān)鍵所在。

從法律關(guān)系上看,學(xué)生與學(xué)校的法律責(zé)任關(guān)系在過(guò)去比較模糊,近年來(lái)圍繞校園傷害事故發(fā)生的訴訟,大多為家長(zhǎng)訴學(xué)校。根據(jù)我國(guó)《民法通則》有關(guān)規(guī)定,認(rèn)定監(jiān)護(hù)關(guān)系主要以血緣關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系為前提,而學(xué)校與學(xué)生關(guān)系都不具備這兩個(gè)條件,所以學(xué)校不可能與學(xué)生存在監(jiān)護(hù)關(guān)系?!督處煼ā?、《教育法》、《學(xué)校體育工作條例》等法律法規(guī)明確的規(guī)定:“學(xué)校對(duì)在校學(xué)生有進(jìn)行必要的安全教育和自護(hù)自救教育,管理和保護(hù),以及采取必要的預(yù)防措施,從這里可以看出學(xué)校與學(xué)生之間的職責(zé)關(guān)系。教育部關(guān)于《學(xué)生傷害事故處理辦法》中明確規(guī)定:“學(xué)校對(duì)未成年學(xué)生不承擔(dān)監(jiān)護(hù)職責(zé)”。因此,學(xué)校與學(xué)生沒(méi)有監(jiān)護(hù)關(guān)系。學(xué)生傷害事故責(zé)任必須從學(xué)校和教師的管理職責(zé)范圍和過(guò)錯(cuò)上加以確定,適用過(guò)錯(cuò)原則。

根據(jù)《學(xué)生傷害事故處理辦法》有關(guān)規(guī)定,學(xué)生傷害事故的責(zé)任主體主要有學(xué)校責(zé)任、學(xué)生與監(jiān)護(hù)人的責(zé)任、第三方責(zé)任。對(duì)于作為和不作為地導(dǎo)致學(xué)生傷害事故發(fā)生的行為主體,都可能涉及法律責(zé)任的承擔(dān),對(duì)于免責(zé),《辦法》已作了明確規(guī)定。對(duì)學(xué)校,在責(zé)任關(guān)系上涉及更多的是職務(wù)責(zé)任和個(gè)人責(zé)任,在責(zé)任方式上主要涉及賠償責(zé)任。

1.職務(wù)資任。所謂職務(wù)責(zé)任就是指行為主體以職務(wù)的身份或名義從事活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé)任,它是由該行為主體所屬的組織來(lái)承擔(dān)責(zé)任的”?!掇k法》第2條規(guī)定:“因?qū)W校教師或者其他工作人員在履行職務(wù)中的故意或者重大過(guò)失造成的學(xué)生傷害事故,學(xué)校予以賠償后,可以向有關(guān)責(zé)任人員追償。因而,在體育教學(xué)活動(dòng)或者校內(nèi)外體育活動(dòng)中,要重視常規(guī)管理和教育,在可預(yù)見(jiàn)的范圍內(nèi)采取必要的措施等。

2.個(gè)人資任。個(gè)人責(zé)任是指行為主體以個(gè)的身份或名義從事活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé)任,它是由該行為主體個(gè)人來(lái)承擔(dān)責(zé)任的。在學(xué)校體育活動(dòng)中,如果私自違規(guī)組織體育活動(dòng),一旦造成學(xué)生傷害事故,根據(jù)《學(xué)生傷害事故處理辦法》第14條精神,組織人就成為主要責(zé)任人,這是我們應(yīng)特別注意的。 3.傷害事故的賠償。對(duì)于學(xué)生傷害事故的賠償問(wèn)題,應(yīng)從兩方面考慮:一是學(xué)校和教師應(yīng)承擔(dān)有限責(zé)任,以適當(dāng)為原則。二是政府或行政主管部門有義務(wù)分擔(dān)一定的賠付責(zé)任。《教育法》第14條明確規(guī)定:“國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民政府根據(jù)分級(jí)管理、分工負(fù)責(zé)的原則,領(lǐng)導(dǎo)和管理教育工作,,,行政管理部門應(yīng)有所作為,承擔(dān)起一定的賠付責(zé)任,這是合理合法的。

體育傷害事故的處理與預(yù)防

體育傷害事故的處理和預(yù)防工作應(yīng)是學(xué)校體育的重要組成部分,做好學(xué)校體育傷害的預(yù)防,處理好體育傷害事故,是全面落實(shí)學(xué)校體育工作的重要舉措。

1.重視體育安全教育,提高安全意識(shí)

重視安全教育提高安全意識(shí)應(yīng)從兩方面認(rèn)識(shí),一是對(duì)學(xué)生的安全教育,加強(qiáng)基本安全技能的傳授,讓學(xué)生了解體育與健康基本知識(shí)、體育各項(xiàng)目恃點(diǎn)、保護(hù)與自我保護(hù)方法等,強(qiáng)調(diào)安全第一,不斷提高學(xué)生的安全意識(shí);二是教師要加強(qiáng)自我安全教育,掌握體育相關(guān)的安全知識(shí),善于預(yù)見(jiàn)體育活動(dòng)中的安全隱患。三是對(duì)學(xué)校體育設(shè)施經(jīng)常性的檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理,以把責(zé)任降到最低限度。

2.加強(qiáng)體育工作的管理,預(yù)防傷害事故的發(fā)生

(1)加強(qiáng)體育基本常規(guī)的要求。由于體育活動(dòng)和教學(xué)是在較大空間范圍和動(dòng)態(tài)中進(jìn)行的,其撓動(dòng)因素多,這就需要在活動(dòng)前對(duì)學(xué)生作出嚴(yán)格的常規(guī)要求,這是防范傷害事故的重要措施,也是一種職責(zé)的體現(xiàn)。

(2)主動(dòng)了解學(xué)生的健康狀況。通過(guò)詢問(wèn)、觀察、從旁了解學(xué)生,對(duì)有特異體質(zhì)或者特定疾病和不宜參加某種體育活動(dòng)的,教師應(yīng)給予恰當(dāng)處理,以防意外。

(3)學(xué)校體育活動(dòng)的開展應(yīng)是有組織、有計(jì)劃的進(jìn)行,而教師私自組織比賽或帶隊(duì)外出交流,教師的責(zé)任就很大。

3.妥善地處理傷害事故

第12篇

關(guān)鍵詞 環(huán)境法 責(zé)任 歸責(zé)原則

一、環(huán)境法律責(zé)任概念

關(guān)于環(huán)境法律責(zé)任的概念,有學(xué)者認(rèn)為:“環(huán)境法律責(zé)任是指違法者對(duì)其環(huán)境違法行為所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的法律后果;環(huán)境法律責(zé)任與環(huán)境違法行為緊密相連,只有實(shí)施環(huán)境違法行為的人,才承擔(dān)法律責(zé)任,即環(huán)境違法行為是承擔(dān)環(huán)境法律責(zé)任的前提,環(huán)境法律責(zé)任則是環(huán)境違法行為的必然后果?!蓖鯛N發(fā)教授在《環(huán)境法律法學(xué)教程》中認(rèn)為“環(huán)境法律責(zé)任是環(huán)境法主體因不履行環(huán)境義務(wù)而依法承擔(dān)的否定性的法律后果?!?/p>

本文給環(huán)境法律責(zé)任下的定義是,環(huán)境法律關(guān)系的責(zé)任主體因違反環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定,或違反環(huán)境行政和民事合同的約定,破壞了法律上或合同中的功利關(guān)系或道義關(guān)系,所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的不利法律后果。

二、環(huán)境行政法律責(zé)任

(一)環(huán)境行政違法行為的存在

行為的違法性是構(gòu)成環(huán)境行政法律責(zé)任的必要條件。法學(xué)界對(duì)“違法”涵義的解釋有“主觀違法說(shuō)”和“客觀違法說(shuō)”兩種。前者立足于行為人行為,凡行為違反法律強(qiáng)制性或禁止性規(guī)范即構(gòu)成違法;相反即使該行為侵犯了應(yīng)受或者已受法律保護(hù)的權(quán)益,如果行為本身并未違反法律強(qiáng)制性或禁止性規(guī)范的,也不構(gòu)成違法。后者則以行為效力為著眼點(diǎn),行為侵犯了應(yīng)受或已受法律保護(hù)的權(quán)益,即使行為未違反法律強(qiáng)制性或者禁止性規(guī)范,也構(gòu)成違法。

(二)環(huán)境違法主體具有相應(yīng)責(zé)任能力

環(huán)境行政責(zé)任的承擔(dān)主體既包括環(huán)境行政機(jī)關(guān)及其工作人員行政責(zé)任,又包括環(huán)境行政管理相對(duì)人。實(shí)現(xiàn)環(huán)境行政責(zé)任的機(jī)關(guān)比實(shí)現(xiàn)環(huán)境民事和刑事責(zé)任的機(jī)關(guān)還要廣。它包括人民法院和行政機(jī)關(guān)。另外因?yàn)橐恍┨厥獾恼系K使環(huán)境行政責(zé)任難以實(shí)現(xiàn)時(shí),國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)可以協(xié)助實(shí)現(xiàn)。

(三)行為的危害后果

行為的危害后果是承擔(dān)環(huán)境行政法律責(zé)任的選擇要件之一。在環(huán)境行政法有規(guī)定時(shí),才作為環(huán)境行政法律責(zé)任的構(gòu)成要件。傳統(tǒng)的行政法要求損害必須是對(duì)人身和有主財(cái)產(chǎn)的損害,而現(xiàn)代的環(huán)境行政法則擴(kuò)大了這種損害的范圍。

(四)環(huán)境違法行為與危害后果之間的因果關(guān)系

行為與危害結(jié)果之間具有因果關(guān)系,即行為人的行為與危害結(jié)果之間存在引起與被引起的關(guān)系。環(huán)境違法行為與危害后果間的因果關(guān)系是構(gòu)成環(huán)境行政責(zé)任的選擇條件。在法律規(guī)定不以危害后果作為承擔(dān)環(huán)境行政責(zé)任條件的場(chǎng)合下,不存在確定因果關(guān)系的問(wèn)題。相反如果法律規(guī)定以行為造成危害后果作為承擔(dān)環(huán)境行政責(zé)任的條件的情況下,必須確定危害后果與環(huán)境違法行為之間存在因果關(guān)系。

損害結(jié)果是環(huán)境行政責(zé)任的選擇構(gòu)成要件。在要求有損害后果時(shí),行為人要承擔(dān)行政責(zé)任,行政機(jī)關(guān)就必須要證明損害行為與損害后果之間的因果關(guān)系。

三、環(huán)境民事法律責(zé)任

(一)環(huán)境民事責(zé)任理論與實(shí)踐

在我國(guó),環(huán)境民事訴訟因環(huán)境民事糾紛的性質(zhì)不同可以分為停止侵害之訴、排除妨礙之訴、消除危險(xiǎn)之訴、恢復(fù)環(huán)境原狀之訴和損害賠償之訴。

1、民事訴訟資格

對(duì)于民事訴訟原告的資格,傳統(tǒng)的民事訴訟法及相關(guān)的判例一般都要求原告必須是直接利害關(guān)系人,任何人不得對(duì)與自己無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)主張權(quán)利,以限制公民的訴權(quán)。但是由于環(huán)境損害具有特殊性,其廣泛性、積累性、持久性和環(huán)境污染損害救濟(jì)訴訟的專業(yè)性等性質(zhì),許多國(guó)家出于保護(hù)環(huán)境和公民環(huán)境權(quán)益的需要,擴(kuò)大了公民的訴權(quán),并不同程度地放寬了對(duì)環(huán)境民事訴訟資格的限制。

2、授予環(huán)保等社會(huì)團(tuán)體和環(huán)保局以環(huán)境民事訴訟權(quán)

“集團(tuán)訴訟”是民事訴訟的一種形式。他作為一種典型的擴(kuò)大訴權(quán)的訴訟形式,如今在環(huán)境資源民事訴訟中得到了廣泛的運(yùn)用。按照傳統(tǒng)的理論,“集團(tuán)訴訟”的原告都應(yīng)該是受害者,非受害者不能參與到集團(tuán)訴訟中。團(tuán)體訴訟的力量雄厚,態(tài)度一般比較強(qiáng)硬,有能力與大公司周旋,并且可以造成很大的社會(huì)影響,法院與政治家往往非常重視,不敢怠慢。比起個(gè)人的干預(yù)力量,效果要好得多。因而在國(guó)外環(huán)境資源民事訴訟中被廣泛采用。

此外,一些英美法系的國(guó)家基于自己的法律傳統(tǒng),以“公共信托”理論授予環(huán)境保護(hù)局代表聯(lián)邦、州長(zhǎng)代表其所在的州尋求相關(guān)的民事訴訟救濟(jì)的權(quán)利。比如美國(guó)的環(huán)境保護(hù)局局長(zhǎng)有權(quán)代表國(guó)家提起民事訴訟,要求相對(duì)人停止違反許可證的行為

(二)舉證責(zé)任的轉(zhuǎn)移

在傳統(tǒng)的民事?lián)p害賠償訴訟中,一般都要求受害人對(duì)自己的主張?zhí)峁┳C據(jù)?!罢l(shuí)主張,誰(shuí)舉證”,即提出加害人有過(guò)錯(cuò)、有損害事實(shí)、加害行為與損害事實(shí)之間有因果關(guān)系及受害人本人沒(méi)有過(guò)錯(cuò)等證據(jù),否則可能會(huì)導(dǎo)致不利于自己的法律后果。

但在環(huán)境資源民事訴訟中,這樣的“舉證”,受害者往往是難以做到的。長(zhǎng)期以來(lái),我因一直實(shí)行“雙方舉證與法院調(diào)查收集證據(jù)相結(jié)合”的原則,立法上并沒(méi)有規(guī)定舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移或倒置的原則。《最高人民法院關(guān)于適用(中華人民共和國(guó)民事訴訟法)若干問(wèn)題的意見(jiàn)》明確規(guī)定因環(huán)境污染引起的損害賠償訴訟由被告負(fù)主要的舉證責(zé)任,即對(duì)原告提出的侵權(quán)事實(shí),被告否定的,由被告舉證。這一規(guī)定表明我國(guó)的環(huán)境資源民事訴訟事實(shí)上在一定的程度上采用了舉證責(zé)任倒置制度。

四、環(huán)境刑事法律責(zé)任

環(huán)境刑事責(zé)任是環(huán)境犯罪的否定性法律后果,它因行為人實(shí)施了犯罪行為而產(chǎn)生,因司法機(jī)關(guān)的追究而被實(shí)現(xiàn)。相對(duì)傳統(tǒng)的環(huán)境刑事責(zé)任理論而言,在環(huán)境刑事責(zé)任的產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)過(guò)程中,現(xiàn)代環(huán)境刑事責(zé)任理論的突破與發(fā)展主要體現(xiàn)在環(huán)境刑事責(zé)任的構(gòu)成要件。即環(huán)境刑事責(zé)任的主體、主觀方面、客體方面和客體等方面。

(一)環(huán)境刑事責(zé)任主體方面的發(fā)展

按照傳統(tǒng)的刑法理論,法人充其量不過(guò)是法律所擬制的 “人”,它沒(méi)有法律所允許的合法目的以外的意識(shí)能力和行為能力,自然也沒(méi)有犯罪能力。以法人的外觀形式作出的犯罪行為實(shí)質(zhì)上是操縱法人或有關(guān)享有法定職權(quán),或被法人的決策者授予職權(quán)的自然人的犯罪行為。從刑罰的處罰功能來(lái)說(shuō),對(duì)法人不能處以自由刑和生命刑,充其量只能判處其罰金、責(zé)令停廠、關(guān)閉。而這些功能,行政責(zé)任同樣可以做到。

隨著資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,以法人的外觀形式作出的犯罪行為,尤其是環(huán)境犯罪行為,危害現(xiàn)象日益嚴(yán)重。由于法人環(huán)境犯罪的危害遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于單個(gè)自然人環(huán)境犯罪所造成的危害,而且法人在若干例外情況下為規(guī)避其責(zé)任,常有利用第三人的行為以掩護(hù)或轉(zhuǎn)移自己責(zé)任的事實(shí)。所以法人最終也成為環(huán)境刑事責(zé)任主體。

(二)環(huán)境刑事責(zé)任主觀方面

刑事責(zé)任的主觀方面是指環(huán)境責(zé)任人對(duì)其自身產(chǎn)生社會(huì)危害性的污染和破壞環(huán)境的犯罪行為所引起的危害社會(huì)的結(jié)果所持有的心理狀態(tài)。各國(guó)在刑事立法上一般采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則,我國(guó)的刑事立法也采用了此歸責(zé)原則。作為解決我國(guó)環(huán)境資源問(wèn)題最嚴(yán)厲的刑事法律也是如此,但在司法實(shí)踐中卻采用了無(wú)過(guò)錯(cuò)原則和因果關(guān)系推定原則。

因果關(guān)系推定原則是指在沒(méi)有排污行為與環(huán)境危害后果存在因果關(guān)系的直接證據(jù)的情況下,如果該排污行為先于環(huán)境危害后果存在,而且危害的嚴(yán)重程度與污染排放的數(shù)量與濃度在統(tǒng)計(jì)上呈正相關(guān),被告又不能證明環(huán)境危害結(jié)果并非由其排污行為所致的,即可推定排污行為與環(huán)境損害后果存在因果關(guān)系。目前,因果關(guān)系推定原則已為一些國(guó)家的環(huán)境立法所采納。

(三)環(huán)境刑事責(zé)任客體方面

環(huán)境犯罪的客體是指由環(huán)境刑事法律所保護(hù)的,并為環(huán)境犯罪行為所侵犯或威脅的環(huán)境保護(hù)的社會(huì)關(guān)系。在環(huán)境污染事故中,首先遭到侵害的是環(huán)境,環(huán)境只有在被侵害后才對(duì)公民的生命權(quán)、健康權(quán)造成損害或威脅。也就是說(shuō),環(huán)境的損害是環(huán)境犯罪的原生結(jié)果,而由環(huán)境損害造成的其他損害則是環(huán)境犯罪的派生結(jié)果。因此環(huán)境權(quán)益排除在環(huán)境刑事責(zé)任的客體之外,不僅與法理不通,而且對(duì)保護(hù)全體社會(huì)成員的權(quán)益是不利的。隨著環(huán)境犯罪現(xiàn)象的日益增多,具有保護(hù)社會(huì)權(quán)益功能的刑法在保護(hù)環(huán)境方面難以有更大的作為,于是在這種情況下,許多國(guó)家都把危害環(huán)境罪的犯罪客體擴(kuò)充至環(huán)境及其環(huán)境要素。

(四)環(huán)境刑事責(zé)任客觀要件方面

環(huán)境刑事責(zé)任的客觀要件是指應(yīng)負(fù)環(huán)境刑事責(zé)任的行為所造成社會(huì)危害的客觀事實(shí)的總和。包括危害行為、危害情節(jié)、危害后果以及犯罪行為與犯罪結(jié)果之間的因果關(guān)系。其中在理論與實(shí)踐上得到突破和發(fā)展的客觀要件主要是危害后果和犯罪行為與犯罪結(jié)果之間的因果關(guān)系兩個(gè)方面。

1、危害結(jié)果

由于許多破壞和污染環(huán)境的行為常常是連續(xù)的,持久的。其行為通過(guò)廣大的空間,與其他包括自然原因在內(nèi)的其他因素進(jìn)行累積性的復(fù)合反應(yīng)后,才產(chǎn)生危害后果。而且危害結(jié)果一旦發(fā)生,它并不因?yàn)榄h(huán)境行為的停止而停止,在短時(shí)間內(nèi)往往難以消失。由于恢復(fù)遭受損害的環(huán)境要花費(fèi)巨大的經(jīng)濟(jì)代價(jià),而有的破壞往往是無(wú)法恢復(fù)的,且環(huán)境質(zhì)量遭受損害往往會(huì)嚴(yán)重危害一定地域內(nèi)環(huán)境法律關(guān)系主體的生命、健康和財(cái)產(chǎn),因此如果只是懲罰環(huán)境污染和破壞的結(jié)果犯,不僅不會(huì)促進(jìn)全體公眾的福利,反過(guò)來(lái)會(huì)導(dǎo)致廠群關(guān)系和政府與群眾關(guān)系的緊張。因此一些國(guó)家在懲治環(huán)境將染和破壞的結(jié)果犯的同時(shí),在新制定或修改的刑法中規(guī)定了行為犯和危險(xiǎn)犯,也就是說(shuō),在一定的情況下,危害結(jié)果可以不作為實(shí)現(xiàn)行為人刑事責(zé)任的必要要件,只要行為人實(shí)施了一定行為就要承擔(dān)相應(yīng)法律后果。

2、犯罪行為與犯罪結(jié)果之間的因果關(guān)系

在法律規(guī)定損害結(jié)果的發(fā)生為行為人承擔(dān)刑事責(zé)任的必須要件時(shí),往往需要確認(rèn)環(huán)境行為與損害結(jié)果之間存在因果關(guān)系。按照傳統(tǒng)的民事責(zé)任理論要證明環(huán)境污染與生態(tài)行為及其危害結(jié)果之間的必然的,直接的因果關(guān)系往往是非常困難的,有時(shí)甚至不可能。在環(huán)境污染與生態(tài)破壞的刑事責(zé)任領(lǐng)域也是這樣,因此有必要把民事責(zé)任領(lǐng)域的因果關(guān)系推定理論應(yīng)用于刑事責(zé)任領(lǐng)域。

五、結(jié)語(yǔ)

環(huán)境法多樣的責(zé)任形式不僅決定了它只能按法律責(zé)任的不同性質(zhì)分別適用歸責(zé)原則,同時(shí)也使得環(huán)境法律規(guī)范的適用產(chǎn)生了大量的責(zé)任競(jìng)合問(wèn)題。環(huán)境法是整合了多部門法規(guī)范的綜合法律部門,其責(zé)任規(guī)范分別具有行政法、民法和刑法性質(zhì),因此就出現(xiàn)了在同一法律部門內(nèi)部非沖突性法律責(zé)任的并存。雖然出于保護(hù)環(huán)境和充分救濟(jì)環(huán)境侵害受害人的目的,分別執(zhí)行這些不同規(guī)定的不同部門法性質(zhì)的環(huán)境法律責(zé)任的會(huì)使相關(guān)的環(huán)境權(quán)利救濟(jì)的可能性大大增加,但同時(shí)這也可能使不法行為人承受多重責(zé)任,受到多種懲罰,顯然是不符合法律的公平和正義理念。因此,如何協(xié)調(diào)適用三種環(huán)境法律責(zé)任形式,更好地解決環(huán)境法律責(zé)任競(jìng)合問(wèn)題,建立系統(tǒng)性的環(huán)境損害責(zé)任機(jī)制是當(dāng)前我國(guó)環(huán)境法學(xué)界亟待解決的問(wèn)題。

注釋:

金瑞林.環(huán)境法學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版,2005.

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