時間：2022-07-19 07:07:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅改革，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一時間，關于稅收負擔和減稅的討論聲再起。但是，現實的情況則是：美國這份萬眾矚目的減稅計劃，內容不過是一張A4紙。而與此同時，恰逢中國營改增全面實施一周年，據市場預估其減稅規模就達6800億。不僅如此，中國過去5年累計減稅已逾1.2萬億元。
2009年以來，我國對增值稅進行了兩次改革，這兩次改革對我國社會經濟的影響重大，意義深遠。從稅制優化的角度看，這兩次改革都是通過減稅來發揮對微觀主體和宏觀經濟運行的積極調控作用。
增值稅兩次改革減稅逾1.2萬億
2009年，中國開始推行“增值稅轉型”改革（生產型向消費型轉型）；2011年，推行“增值稅擴圍”（增值稅征收范圍擴展向營業稅征稅范圍）改革，兩次改革的目的均是通過減少中間環節的重復征稅不斷促進增值稅的優化，但在改革內容和減稅規模上存在差異。
第一次改革：增值稅轉型
增值稅轉型改革的背景是2008年的全球金融危機使國內許多企業面臨著較大的經營困難，生產型增值稅不準予扣除當期購入固定資產進項稅額的規定形成了對固定資產的重復征稅，進一步加重了企業的負擔。為了減輕企業稅收負擔、克服國際金融危機帶來的不利影響，2009年我國開始推行增值稅全面轉型的改革。
改革以允許企業抵扣新購入設備所含增值稅為核心內容，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，并將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%。
根據財政部統計數據，2009年全年國內增值稅收入18481.24億元，同比增長2.7%，比2008年增速低20.6個百分點，全年國內增值稅收入雖實現增收，但前10個月國內增值稅累計收入均為減收。據稅務機關統計，從2009年到2011年的三年間，增值稅轉型改革帶來的減稅總規模累計5000多億元，明顯減輕了企業的稅收負擔。同時，我國中部的山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6省增值稅轉型改革在全國范圍全面推開后的前8個月就完成增值稅抵退156億元。
第二次改革：增值稅擴圍（營改增）
盡管2009年增值稅全面轉型消除了對企業購入固定資產的重復征稅，降低了企業的成本，但增值稅與營業稅并存的稅制結構造成增值稅抵扣鏈條不完整，無法最大限度發揮消費型增值稅的優勢，使增值稅轉型的效果打了折扣，征收營業稅的第三產業在轉型改革中幾乎沒有受益，且營業稅重復征稅的問題也不利于服務業等第三產業的發展。
為消除重復征稅、減輕企業負擔、完善稅制、支持服務業發展，2012年1月1日起，營業稅改征增值稅試點首先在上海交通運輸業和部分現代服務業中開展。此后，北京、深圳等地也提出了增值稅改革試點方案。到2013年8月，營改增范圍已推廣到全國試行。2014年1月和6月，又分別將鐵路運輸業、郵政服務業和電信業納入試點。2016年5月1日全面推開營改增，將建筑業、房地產業、金融業和生活服找底詈4個行業納入增值稅征收范圍，營業稅徹底退出我國稅收歷史的舞臺。
根據國家稅務總局統計，營改增實施以來，約98%的試點納稅人實現了稅負下降或持平，從2012年1月試點開始實行到2017年2月，營改增帶來的減稅總規模累計已超過1.2萬億元。這場營業稅改征增值稅的改革涉及到原征收營業稅的近1600萬戶企業納稅人、1000萬自然人納稅人和超過2萬億元的營業稅收入，這是1994年實行分稅制以來力度最大、最有影響力的稅制優化改革。
國家稅務總局數據顯示，2016年5月至11月，建筑、房地產、金融、生活服務四大行業累計實現增值稅應納稅額6409億元，與應繳納營業稅相比，減稅1105億元，稅負下降14.7%，其中金融業減稅367億元，稅負下降14.72%；建筑業減稅65億元，稅負下降3.75%；房地產業減稅111億元，稅負下降7.9%；生活服務業減稅562億元，稅負下降29.85%。據統計，截至今年4月30日，營改增試點一周年將實現減稅6800億元左右。
各個地區的減稅效果也非常顯著。根據各地國稅局統計，上海、廣東、北京等27個省（自治區、直轄市）2016年全年營改增的減稅總規模達到5225億元，其中上海減稅規模最大，達到840億元；廣東位列第二，減稅達673億元；北京緊隨其后，減稅約641億元；江蘇營改增減稅約470億元，浙江、山東、四川減稅規模在300億元左右。
兩次增值稅改革的減稅機制有何不同
增值稅抵扣制度是目前各國增值稅制度的核心之一，也是體現增值稅中性作用的制度源頭。我國增值稅轉型改革和擴圍改革實質上都是通過完善增值稅抵扣制度來消除重復征稅、減輕我國企業稅負，但兩者發揮減稅效果的具體途徑有所不同。
增值稅轉型：
消除對購入固定資產重復征稅
生產型增值稅與消費型增值稅的主要區別在于：生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重；消費型增值稅允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。2009年增值稅轉型改革之前，我國實行生產型增值稅，企業購進的固定資產進項稅額不準予抵扣，形成對外購固定資產的重復征稅。2009年的增值稅轉型改革準予企業扣除購入固定資產進項稅額，消除了重復征稅。
增值稅擴圍：
擴大增值稅的可抵扣范圍
在增值稅擴圍改革前，既存在繳納增值稅的經濟主體，又存在繳納營業稅的經濟主體，增值稅擴圍改革通過不同途徑影響著兩類經濟主體的稅負：一方面，對原有增值稅主體而言，營改增之前，其購入的營業稅領域的服務進項稅額是不能夠抵扣的，其進項稅額扣除是不完整的，營改增后則可以將生產支出中含有的增值稅稅金全部納入抵扣，抵扣范圍的擴大會減少本環節繳納的稅額；另一方面，對新納入的增值稅主體而言，企業可以將在原營業稅制度下進行服務消費承擔的稅金在下一交易環節抵扣掉，從而減少或避免商品與服務中間環節的重復征稅。
兩次增值稅改革對宏觀經濟有哪些效應
增值稅改革對我國經濟運行產生了積極的影響，特別是營改增的降稅效應對經濟轉型升級起到了積極推動作用，并引領全球增值稅改革浪潮。增值稅改革的積極作用主要表現在三個方面。
促進社會分工，提高社會生產力
增值稅轉型改革準予企業當期購入固定資產進項稅額一次全部抵扣，使得相同條件下需要繳納的增值稅大幅減少，增加了企業的可用現金流，有利于刺激投資、擴大投資需求；同時，利于企業擴大資本積累而進行設備更新，采用先進技術，提高生產力水平。
營改增改革將增值稅征稅范圍覆蓋到所有行業和產業，將所有產品和服務納入抵扣范圍，彌補了增值稅轉型改革涉及范圍狹窄、效果有限的不足，進一步減少了重復征稅，減輕了生產企業稅收負擔，進一步滿足了經濟發展對專業化分工的內在要求，有利于改進“大而全”“小而全”的低效能生產模式，推動社會生產向專業化協作方向發展，促進經濟發展的內生動力，提高社會生產力水平。
促進產業結構升級，
發掘經濟發展動力
資本有機構成高的產業由于長期資本投資所占比重較大，增值稅對購入固定資產進項稅額抵扣規定的變化對其影響較大。相比于加工工業和勞動密集型企業，基礎產業和資本密集型企業固定資產的比重更大，因此增值稅轉型改革對它們更有利，有力地促進了基礎產業和資本密集型企業的發展，這也符合當時國家產業政策的方向。
其后的營改增改革對服務業發展的促進作用更為明顯：一方面，服務業可以將外購商品和服務中的流轉稅金納入抵扣范圍，減少應納稅額、降低企業成本，促進服務業等行業的發展，推進產業結構向以第三產業為重心發展；另一方面，對現代服務業征收增值稅，使這些行業能將費用納入抵扣范圍，降低服務消費成本，從而使社會增加對服務業的消費，有利于提升產品技術含量和企業競爭力，不斷發掘經濟發展的內在動力和潛能。
優化對外貿易結構，促進貿易出口
增值稅轉型改革前，我國實行的生產型增值稅，不僅存在重復征稅的問題，而且由于難以準確計算出口商品增值稅稅負導致難以徹底地實施出口退稅，使國內產品在國內市場和國際市場均處于不利的競爭地位。2009年的增值稅轉型改革既解決了重復征稅問題，又解決了出口退稅問題，增強了我國出口產品的國際競爭能力，對促進對外貿易的發展有著重要的意義。
增值稅擴圍后，更是將廣大服務業納入增值稅征收范圍，并相應調整和擴大勞務退稅范圍，建立健全的服務貿易出口退稅機制，使勞務也能以不含稅價格參與國際市場競爭，對促進服務貿易的出口產生了積極影響，有利于進一步優化我國對外貿易結構，擴大服務貿易在對外貿易中所占比例，推動對外貿易發展。
后營改增時期減稅還有哪些招
面國際貿易競爭加劇和國內勞動力成本過快上漲的經濟形勢，總理在2017年政府工作報告中指出：今年赤字率保持不變，主要是為了進一步減稅降費，全年再減少企業稅負3500億元左右、涉企收費約2000億元，一定要讓市場主體有切身感受。這反映出政府為實體經濟降成本的決心。
增值稅作為我國第一大稅種，增值稅的減收不僅能夠激發企業活力，也符合我國增加直接稅比重、降低間接稅比重的稅制改革方向。進一步推進增值稅減稅，可以從以下幾個方面入手：
繼續推進增值稅稅率簡并改革
不論是增值稅基本原理，還是發達國家相關實踐經驗，都能說明一個問題：過多檔次的稅率設計不利于增值稅中性特征的發揮，也給稅收征管帶來較多難題。因此，簡并增值稅稅率是后營改增時期建設現代型增值稅不得不面對的首要問題。我國已經開始推行增值稅稅率改革，即從2017年7月開始，將增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔調整為17%、11%和6%三檔，取消了13%這一稅率檔次。
從增值稅稅率的國際比較來看，2014年，經合組織34個成員國中，除美國沒有開征增值稅外，21個成員國的增值稅標準稅率設置在20%以上，與這些國家相比，我國增值稅標準稅率處于中等水平，因而通過降低增值稅最高稅率來降低增值稅稅負的空間并不太大。而就稅率檔次來看，盡管已經進行一定的簡化，但仍然存在著三檔基本稅率，還存在進一步簡并的空間。
可考慮建立增值稅退稅制度
受財政收入及管理等客觀因素制約，我國除了在出口環節外一直沒有建立廣泛的增值稅退稅制度，而是實施增值稅留抵制度，這使得企業增值稅不能完全轉嫁至下一個環節。
下一步可考慮逐步將我國增值稅留抵制度改革為退稅制度，這樣不僅能大大減輕存在留抵企業的稅負，而且能夠貫通增值稅稅負轉嫁鏈條，尤其在供給側結構性改革的大背景下，這也是一種很有針對性的“去庫存”的助力政策，能夠達到精準減稅的目的。
提高企業增值稅進項實際抵扣率
然而,由于研發機構通常不是增值稅一般納稅人,其因購買設備而發生的進項稅額無法從銷項稅額中得到抵扣。這可能會削弱投資者從事研發活動的積極性,從而不利于中國當前產業政策目標的實現。
優惠政策要點
針對上述問題,中國政府從2009年10月起陸續頒布了一系列文件,為研發機構采購設備提供增值稅優惠政策,以減輕其增值稅負擔。
《關于研發機構采購設備稅收政策的通知》(財稅[2009]115 號) 財政部、海關總署和國家稅務總局于 2009 年 10 月聯合頒布了上述文件(以下簡稱“115號文”),對研發機構進口設備免征進口稅收,采購國產設備則全額退還增值稅。但該文件僅執行至2010年12月31日。
進口設備免征進口環節增值稅(進口關稅可同時免征)
外資研發中心(包括獨立法人形式的外資研發中心和以外商投資企業內設研發部門或 者分公司形式設立的外資研發中心)在符合下列條件時可享受該免稅政策。對 2009 年 9 月 30 日之前和之后設立的外資研發中心,其須滿足的條件各有不同:(見表)
采購國產設備全額退還增值稅
可以享受增值稅退稅政策的研發機構包括符合上述條件的外資研發中心,國家發展和改革委員會會同財政部、海關總署、國家稅務總局和科技部等部門核定的國家工程研究中心、國家重點實驗室、企業技術中心及其他符合條件的研發機構等。
115號文中所指的設備為其附件中所列的為科學研究、教學和科技開發提供必要條件的實驗設備、裝置和器械。上述免稅和退稅政策(以下簡稱“免/退稅政策”)僅執行至2010年底。
《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》(國稅發[2010]9號)在115號文的基礎上,國家稅務總局于2010年1月《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》(國稅發[2010]9號),明確國內外資研發機構或中心采購國產設備,自2009年7月1日~2010年12月31日起(以增值稅專用發票開具的時間為準),實行全額退還增值稅政策。同時規定了退稅申請所需的文件和具體流程。
《關于外資研發中心采購設備免/退稅資格審核辦法的通知》(商資發[2010]93號)商務部、財政部、海關總署和國家稅務總局在2010年3月聯合下發了《關于外資研發中心采購設備免/退稅資格審核辦法的通知》(商資發[2010]93號)(以下簡稱“93號文”),對115號文中列明的可享受免/退稅政策外資研發中心需符合的條件,優惠資格審核所需提交的資料等作了進一步的澄清。
93號文明確了符合優惠條件的外資研發中心,對其在2009年7月1日和93號文日之間已采購的符合條件的設備,可就已征稅部分向所在地直屬海關或國稅部門申請辦理退稅手續。
設備后續監管
按照規定,已享受退還增值稅的國產設備由主管退稅稅務機關進行監管,監管期為5年。但監管期的起始日如何確定(退稅日還是發票開具日)尚未在相關文件中得到具體說明。在監管期內,如果設備被出售或者用作其他用途,研發機構須按照設備的折余價值向主管退稅稅務機關補繳已退稅款。研發機構不得將已辦理退稅設備的增值稅專用發票作為進項稅額抵扣憑證。
對于外資研發中心免稅進口的設備,海關也將進行為期5年的監管。在監管期內,如果該設備被處置或者用作其他用途,研發中心也須按照設備的折余價值補繳關稅和進口環節增值稅。
93號文還規定,如果研發中心將享受優惠政策的設備擅自轉讓、銷售、移作他用或者進行其他處置的,企業將受到行政處罰,甚至可能被追究刑事責任。此外,該研發中心自違法行為發現之日起1年內(被追究刑事責任的,則為3年內)不得享受免/退稅優惠政策。
稅務處理提示
由于增值稅進項稅額的抵扣會直接影響到企業的現金流及運營成本,因此,如何加快抵扣和提高抵扣額一直是企業需要考慮的重要問題。
115號文對研發機構采購設備可享受增值稅免/退稅政策的規定,無疑為相關企業提供了一條加快進項稅額回收的途徑。但需注意的是,如前文所述,該增值稅免/退稅政策將于2010年底到期。因此,在剩余的幾個月的時間內,相關企業應立即采取行動,審查和評估其內設的研發部門/分公司或者具有獨立法人資格的研發中心享受該優惠政策的可能性。符合資格的企業應準備相關資料并提出申請,以便能在年內充分享受該優惠政策。
關鍵詞：改革開放 增值稅改革 外商投資
改革開放的不斷深入，大量外資進入中國市場，不僅為我國經濟帶來大量資金和先進的技術，更帶來了先進的管理理念，極大的推動了我國經濟的發展。在市場經濟深入推進的大背景下，對稅制改革的訴求也越來越強烈，國家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產型增值稅向消費型增值稅轉變，二是營業稅和增值稅并軌（簡稱“營改增”），其目的是為了推進經濟的穩健發展，這對于相關行業的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對外商投資的有關影響。
一、增值稅改革的背景和內容
增值稅在我國稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國實行的是生產型增值稅，范圍未涵蓋所有行業，其主要目的是應對改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴重的經濟現象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產型增值稅已經不能滿足經濟發展要求，很大程度上甚至阻礙了經濟的快速發展。在此背景下，國家開始對增值稅進行改革。其主要內容是由生產型增值稅向消費型增值稅轉變，營業稅改征增值稅，從而促進了投資和產業結構的調整，有利于應對金融危機的影響和擴大內需，實現經濟的又好又快發展。
二、外商投資現狀及增值稅改革
（一）外商投資現狀
我國是發展中國家外商直接投資最大的國家，投資的領域和區域隨著經濟發展不斷深入和優化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區，行業主要集中在制造業中，特別是加工業的投資比例較大，對于高新技術行業，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產業和第一產業的投資而言，比例較小。原因有兩個：第一，我國各地經濟發展的差距，東部沿海地區具有得天獨厚的地理、環境優勢對外商具有較強的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區發展，形成了良性循環，而中西部地區則相反；第二，稅收制度在不同行業差異較大，稅負不平等，投資結構有待優化。
（二）增值稅改革
增值稅改革前，我國采取的生產型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復征稅、行業稅負不平等等問題，對此，我國將逐步分階段的對現有增值稅、營業稅的稅制進行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，擴大增值稅抵扣范圍，另一方面是營業稅改征增值稅，目前已在部分地區和行業進行試點，最終，全面實行增值稅。由此而對投資產生的影響主要體現在：第一，引導投資方向，平衡投資領域，為國家經濟轉型帶來了巨大的推動力。第二，大大減少企業稅負，提高了企業的投資收益率，使外商投資由簡單的資本投資變為生產投資和技術投資。第三，在消費型增值稅的推動下，企業固定資產投資越多，其當期的抵扣進項稅也就越大，促進了企業投資的增長，帶動了企業生產、技術、管理的提升。
三、增值稅改革對外商投資的影響
（一）對投資區域性的影響
我國全面實行增值稅改革，從生產型增值稅向消費型增值稅轉變經過了三個階段，首先，2004年在東北地區擴大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴大到中西部地區，最終于2009年在全國范圍內實行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區的競爭壓力太大，使得大量的制造業往內地遷移，主要靠投資制造業的外資紛紛也隨之內遷，這加速了外商來內部投資的步伐。
（二）對投資行業的影響
從現階段外商投資的結構來看，主要集中在投資回報率高的制造業，對此，我國在“十二五”規劃中提出，要堅持把經濟結構戰略性調整作為加快轉變經濟發展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時，我國正在推進營業稅改增值稅的區域和范圍，從國際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個貨物的生產、加工和服務領域，還有交通運輸業、郵電通信也以及勞務服務業等，隨著我國營改增稅制推行的不斷成熟，也必將對這些領域進行全覆蓋，其中“營改增”稅制改革對于外商投資結構主要體現在第一產業農業和第三產業服務業的不斷增加，尤其是高新技術產業，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負，增加其投資回報率。
由此可見，增值稅的改革對外商投資的影響，在區域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業上，將由以制造業為主的第二產業逐漸向三大產業過渡。其總體的趨勢將更加科學合理，能更好的推進我國產業的結構優化和經濟的穩健發展。
四、總結
生產型增值稅轉變為消費型增值稅、營業稅改征增值稅是當前我國稅制改革的重點內容，其目的是為我國經濟又好又快發展服務，新時期，我國經濟面臨著內外環境的巨大挑戰，增值稅改革有利于實現經濟的轉型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會隨著我國經濟形勢的轉變而發生變化，其產業結構也將變得更加科學、合理。
參考文獻：
增值稅改革將是“十二五”期間稅制改革的重點。國務院已確定2012年在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅，這一舉措將拉開這一階段增值稅制度改革的序幕。要完成這一階段的改革任務，應確立清晰、明確的改革目標，這是決定增值稅改革能否成功的關鍵。增值稅改革相關目標的確定應體現下述原則：既要遵循增值稅制度的內在規律，又必須充分考慮中國的國情，避免過于理想化，以使增值稅具有更為旺盛的生命力；既注重增值稅制度本身的優化，又注意增值稅與其他稅種的合理配置，以有效發揮稅收制度的整體調控功能；既強化增值稅的聚財功能，又避免重復征稅，以達到公平與效率的完美統一。按照上述原則，這一階段的增值稅改革應確立以下四個方面的基本目標：
目標之一：保持增值稅的主體稅種地位，并使增值稅收入在整個稅收收入中的規模合理、適度，以有效發揮稅收職能作用。
增值稅征收的普遍性和通過抵扣機制有效避免重復征稅的特征，在我國目前經濟發展水平、稅收管理能力、納稅人的稅法遵從度以及金融監管等稅收管理的外部環境下，顯示出其他稅種不可替代的優越性，使之無可置疑地成為我國稅制體系中的主體稅種。增值稅的成功引進并有效運用對于保障我國財政收入的穩定增長，促進市場經濟發展發揮了十分積極的作用。從國際上看，近年來增值稅得到越來越多的實行增值稅國家的高度重視，很多歐盟成員國已經開始或準備提高增值稅收入比例。這一方面是因為經濟衰退引起了直接稅和財產稅的大幅下降，政府希望通過增加增值稅來解決財政困難；另一方面是這些成員國認為，從長遠看，稅收制度的發展方向應該是間接稅制度而不是直接稅制度。①
基于增值稅的優越性、國外增值稅的發展趨勢和我國的國情，在今后一個時期，增值稅作為我國主體稅種的地位不能動搖。但我們也應當看到這樣一個事實，即1994年稅制改革以來，在稅收制度促進市場經濟體制建設的同時，我國稅收收入很快就開始了高速增長，雖然在2008年世界金融危機出現經濟衰退與國家實施結構性減稅政策之后，2009年稅收增長幅度有所下降，但2010年之后稅收的增幅又有較大回升。②而間接稅尤其是其中的增值稅稅制存在的不合理性（諸如稅款抵扣不到位，重復征稅因素的存在等）是導致增值稅等間接稅整體稅收負擔較高、在稅收總收入中所占比重過大的原因，繼而成為推動稅收高速增長的重要力量。稅收收入對于增值稅等間接稅過于倚重的弊端已開始顯現，它不僅導致國民收入分配領域政府收入增長過多，社會低收入水平成員的實際稅收負擔過重，抑制了居民消費，而且，由于一些基本消費品價格存在嚴格的行政控制等多方面原因，我國的增值稅不是完全意義上的“轉嫁稅”，對企業的成本和利潤會產生一定影響。過高的稅收負擔也抑制了企業發展。更為重要的是，這種稅制結構使得增值稅等間接稅“擠占”了作為“自動穩定器”的所得稅等直接稅的應有份額，弱化了稅收調節收入分配和實施宏觀調控的作用。
此階段的增值稅改革在通過擴大增值稅的征收范圍，優化抵扣機制以穩固增值稅主體稅種地位的同時，應通過擴大抵扣范圍，按照較低稅收負擔設計改征增值稅的勞務領域增值稅稅率、調低增值稅稅率等方式適度降低增值稅的整體稅收負擔水平。讓出更多的空間給個人所得稅等直接稅，即進一步優化個人所得稅和企業所得稅，優化和開征新的財產稅，提高直接稅的比重。從以上兩個大的方面入手，有效改變間接稅比重過大、直接稅比重過小的局面。③這樣的結果必然是，第一，增值稅主體稅種地位得到有效保障，為確保整個稅收制度有效組織收入，滿足公共財政需要奠定了堅實基礎。第二，降低了商品和勞務的稅收負擔，更好地體現稅收公平原則，有效拉動居民消費，同時減輕了企業稅收負擔，促進經濟發展。第三，通過稅收收入規模的“再分配”，使得職能各有側重的間接稅與直接稅實現合理配置，個人所得稅等直接稅的比重大幅度提高，稅收的整體調控功能得到強化。第四，較好地實現了結構性減稅要求。減稅仍是當前世界稅制改革的主線。伴隨主權債務危機的爆發和擴展，增加政府收入成為當務之急，許多國家從單一所得稅主體或雙主體稅制結構，向廣覆蓋、多主體、輕稅負的稅制結構轉變。④第五，稅收制度更為優化，形成稅收與經濟良性互動、保持同步增長的機制。
目標之二：在商品與勞務領域最大限度地避免重復征稅，實現公平負擔。
由于采用抵扣機制，增值稅較之于傳統的對商品和勞務課稅的稅種，一個最大的特點就是在稅基寬廣、稅收收入穩定的同時，從機制上避免了重復征稅。隨著增值稅的引進與不斷改革完善，在增值稅征收領域，重復征稅問題基本得到解決。但是，在現行增值稅制度與營業稅制度并存，對貨物與勞務征稅分割的稅制模式下，在整個商品和勞務領域仍然存在重復征稅問題，在服務業領域重復征稅問題還十分突出。主要表現在：（1）服務業內部重復征稅。⑤由于在服務業領域實行的是按全額征稅的營業稅制度，重復征稅的問題無法避免，雖然在少數物流企業等局部領域也采取了一些就差額征稅的變通措施，但服務業領域的重復征稅問題沒有也不可能有根本改觀。（2）制造業領域重復征稅。由于服務業尚未征收增值稅，從事貨物生產和流通的納稅人因外購勞務所支付的稅款得不到徹底抵扣，依然存在重復征稅。尤其是與貨物生產和流通關系十分密切的交通運輸、建筑安裝業按全額征收營業稅，是導致制造業重復征稅的主要因素。
當前，我國正處于轉變經濟發展方式，調整優化產業結構的重要經濟轉型期，加快服務業的發展，大幅度提高第三產業的比重必然是這一轉型期的重要內容，現行營業稅制度已明顯制約了服務業的發展。因此，將交通運輸及與其相關聯的物流業、建筑安裝業及與之相關聯的房地產業等服務業由按全額征收營業稅改為按稅款抵扣機制征收增值稅，有利于突破既有稅制的瓶頸，避免重復征稅，促進服務業的分工協作發展和生產企業的外包服務。與此同時，使斷裂的增值稅抵扣鏈條得到有效連接，最大限度地解決了制造業領域存在的重復征稅問題，真正實現稅收負擔的公平。
目標之三：以強化增值稅抵扣機制為核心，增強增值稅的聚財功能，有效防止稅 收流失。
追求有效監控稅源，確保入庫稅收趨近于法定應征收的稅收收入是稅制設計的重要目標。就增值稅而言，強化其聚財功能，防止稅收流失最為關鍵、最為核心的路徑就是不斷強化有利于增值稅交叉稽核的增值稅抵扣機制。當前增值稅抵扣機制在運行上依然存在不少問題，循著貨物生產與流通的路徑考察，這些問題既表現在上游環節，也表現在中游環節和下游環節，⑥其中源于稅制不合理、不完善所產生的問題主要是：第一，對生產者生產的農產品給予免稅，允許增值稅一般納稅人購入農業生產者生產的農產品自填收購憑證抵扣增值稅進項稅額，帶來稅務管理中的較大漏洞；第二，部分減免稅優惠的存在，使得抵扣機制在相關領域“失靈”；第三，由于交通運輸、建筑安裝等服務業尚未征收增值稅使得稅務機關對相關企業難以有效進行交叉稽核，交通運輸業發票抵扣增值稅，成為增值稅管理中最薄弱環節之一。因此，解決問題的途徑必然是圍繞有效防止增值稅抵扣鏈條斷裂來研究增值稅制度的完善。這除了擴大增值稅的征收范圍外，還應該著力于進一步減少增值稅減稅、免稅項目并改進稅收優惠方式，調整和優化農產品的征稅與抵扣制度。
目標之四：與其他稅種配合，在調節收入分配、實施宏觀調控上發揮必要的輔助作用。
不同的稅種，被賦予的組織收入、調節收入分配、實施宏觀調控的職能作用各有側重。增值稅主要職能就是組織財政收入，而且，增值稅的內在特征也決定了在稅制設計上要保持“中性”，避免對生產和消費的扭曲。因此，不可能賦予增值稅更多的調節收入分配、實施宏觀調控的職能作用。但保持“中性”是相對的，更何況增值稅還具有累退性，增值稅也應通過對部分貨物實行低稅率、給予減稅、免稅等優惠方式與其他稅種配合，在調節收入分配、實施宏觀調控上發揮必要的輔助作用，以形成稅收調控合力。但既然是輔助作用，調控的力度與范圍就要適度，以防止對增值稅抵扣機制的破壞，出現稅收流失，還應防止對經濟的過度扭曲。
二、實現增值稅改革目標的途徑
清晰而明確的目標決定增值稅改革的方向、內容和步驟。“十二五”期間的增值稅改革應該圍繞上述四個目標，在整個經濟發展與稅制改革大的背景下，系統地進行增值稅改革。具體地說，應重點研究解決以下四個方面的問題：
第一，有重點、分步驟地擴大增值稅的征收范圍，當務之急是將交通運輸、建筑安裝等與貨物交易關系密切的勞務納入增值稅的征收范圍。
在2012年選擇全國部分行業和地區進行增值稅擴大征收范圍試點的基礎上，應盡快總結經驗，在2013年將增值稅至少擴大到與貨物生產和流通緊密相關的交通運輸業及與其相關聯的物流業、與企業的固定資產抵扣關系密切的建筑安裝業及與之相關聯的房地產業等服務業領域。但增值稅擴大征收范圍的改革，也要立足于我國當前的國情，應抓住重復征稅嚴重、增值稅抵扣機制嚴重斷裂的主要領域先行推進，而不能過于理想化地盲目追求增值稅覆蓋到服務業的所有領域（事實上，經濟較發達國家或地區也不是將所有服務業都納入增值稅征收范圍，對有些服務業即使納入也是采取免稅的辦法，如歐盟國家對金融保險、不動產交易就是采取免稅的辦法），對于重復征稅不是十分嚴重，目前存在一定改革難度的行業，待時機成熟再納入按規范化辦法征收的增值稅范圍。
第二，規范增值稅稅款抵扣制度。
當前，增值稅進項稅額的形成源于以下四個渠道：（1）增值稅一般納稅人提供的增值稅發票上注明的稅款；（2）進口貨物海關征稅憑證上注明的稅款；（3）稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票上注明的稅款；（4）根據運輸企業的運費發票上注明的運費金額依7%的抵扣率計算的稅款；（5）收購免稅農產品自制收購憑證上注明的收購金額依13%的比例計算的稅款。除了前兩項遵循了嚴格規范的抵扣制度外，后三項要么是在脆弱或斷裂的抵扣鏈條上所采取的變通措施，要么是試圖解決其他問題反而導致抵扣鏈條斷裂的政策措施。涉農行業存在的稅收管理風險，稅務機關為小規模納稅人代開增值稅發票上存在的管理問題，運輸發票抵扣稅款上存在的管理漏洞，等等，從根本上說都是稅制不完善所致。以上問題不但導致抵扣的不規范和重復征稅，還由于抵扣鏈條的斷裂導致稅收流失。解決這些問題的根本出路在于完善稅收制度。運輸發票抵扣上存在的問題可以通過擴大增值稅征收范圍予以解決，稅務機關代開增值稅發票的政策在完善相關配套政策之后應予取消。稅制上必須重點研究解決的難題是農產品的征稅與抵扣問題。在現階段對農業像一些實行增值稅的發達國家一樣納入增值稅的征收范圍是不現實的，但對農產品的抵扣由納稅人自行填開收購憑證自行計算抵扣稅款從機制上自然無法避免管理漏洞。有人主張采取所謂的“實耗扣稅法”來防止虛假抵扣，事實上，那不僅不能從根本上解決目前存在的問題，還將出現新的矛盾。在當前，根本的做法是對農產品從生產到流通都給予免稅，取消納稅人外購農產品自行填開收購憑證自行計算抵扣稅款的做法。對增加的稅收負擔可以采取給予農產品為主要原料生產的產品適用低稅率的辦法解決。通過上述稅制的完善，具有交叉稽核功能的增值稅抵扣機制將更加強化，增值稅的聚財功能將大為增強。
第三，確定增值稅多檔稅率結構，并適度降低增值稅整體稅負水平。
增值稅本身所具有的累退性以及我國對增值稅與營業稅兩個稅種需要進行整合的現實情況，決定了改革后的增值稅應設立多檔稅率。而且從國際增值稅的實踐看，增值稅稅率也呈現從單一稅率向相對簡單的多檔稅率變化趨勢，其目的在于兼顧公平與效率。在具體稅率設計上，有三種情形應考慮運用低稅率檔次：一是對涉及居民基本生活的消費品，諸如基本食品、嬰幼兒用品等實行低稅率，這是緩解增值稅的累退性，體現稅收負擔公平，切實保障改善民生的基本要求；二是對一些高附加值、勞動密集型行業和產品實行低稅率。按照增值稅原理，增值稅只可扣除物化勞動的消耗中所含的進項稅額，對軟件、工藝品等物耗比重較低的貨物如果實行標準稅率，則稅收負擔較重。目前對軟件產品采取的超3%稅負返還的優惠政策不夠規范，應通過設計低稅率來解決；三是交通運輸、建筑安裝等服務業從征收營業稅改為征收增值稅，對其中的有些行業應適用低稅率。服務 業營業稅的稅收負擔本來就不夠合理，不能由于稅制的變化增加納稅人的稅收負擔。但對于低稅率貨物和勞務的界定應清晰明確，避免出現劃分上的困難，防止出現稅收管理漏洞。
在綜合考慮以上低稅率設計，增值稅擴大征收、范圍、規范稅款抵扣制度的基礎上，應進一步降低增值稅的基本稅率，以期從宏觀上降低增值稅整體稅收負擔水平。
第四，最大限度地減少增值稅減免稅優惠項目，并優化優惠方式。
大量減免稅的存在不僅會影響稅收的公平，而且會破壞增值稅的抵扣機制，容易導致稅收流失。但考慮國家的政策取向以及經濟運行中的一些特殊情況，又需要在增值稅中采取一些特殊優惠措施，這常常使稅制的制定處于兩難選擇。在盡量使增值稅制與國家政策取向保持一致的同時，應使增值稅的優惠措施最小化。1994年稅制改革以來，尤其是最近幾年，增值稅減免稅優惠范圍有所縮小，優惠方式有所改進（如安置殘疾人就業的稅收政策調整就是較成功的做法）。在“十二五”期間，還應進一步梳理現行增值稅減免稅優惠政策，最后保留的稅收優惠應只局限于以下幾種類型：（1）節能減排、資源綜合利用、保護環境的稅收優惠；（2）高新技術產業領域的稅收優惠；（3）安置特殊群體人員就業的稅收優惠；（4）對小企業的稅收優惠；（5）對公益活動的免稅優惠；（6）稅制改革過渡期的稅收優惠。對過渡期的稅收優惠到期就停止，對小企業的稅收優惠可以通過設立增值稅起征點和小規模納稅人采取簡易辦法按較低稅率征稅的措施，將其排除在增值稅抵扣機制之外。對其他幾類優惠要注意優化稅收優惠方式，以不破壞增值稅抵扣機制為前提并盡可能避免稅收流失。
第五，加快增值稅立法進程。
對于征稅范圍已覆蓋全部貨物的生產和流通，取得的稅收收入占整個稅收收入比重超過40%，而且征收范圍還將進一步擴大的主體稅種——增值稅來說，仍然停留在暫行條例這一行政法規上是非常不合適的。增值稅在我國已有了30多年的探索，實行比較規范的增值稅也有近18年的探索，積累了比較成熟的經驗。增值稅立法的時機已經成熟。對部分服務業進行增值稅改革的試點也將使增值稅立法更為穩健。因此，應在擴大增值稅征收范圍試點的同時，加緊開展增值稅立法工作，試點時間不宜太長，一年即可。試點結束即實行新的增值稅法。這不僅可以使增值稅制度具有穩定性與權威性，也有利于通過稅收立法對整個稅收制度進行通盤考慮和綜合協調。為了確保增值稅法的相對穩定性，對于目前尚難以完全解決的問題在立法上可做技術處理。如將所有勞務都納入增值稅的征收范圍，對一些暫時難以實行增值稅抵扣機制的行業可以采取按現行營業稅稅率置換為增值稅征收率，并實行按全額征稅、不抵扣進項稅額的簡易征稅辦法。
注釋：
①翁武耀《歐盟增值稅：追求更簡化更穩健更高效》，《中國稅務報》2011年4月20日第8版。
②2010年稅收增幅又高達22.6%，2011年前三季度增幅高達27.6%。參見國家稅務總局公布的相關統計資料。
③稅收的調節功能更依托于直接稅而非間接稅，但我國的稅收收入70%以上來源于間接稅，在占比不足30%的直接稅中，大頭還是有轉嫁可能，歸宿不易把握且并不直接觸及居民收入的企業所得稅。高培勇《轉變經濟發展方式：財稅的責任與壓力》，《人民日報》2011年4月11日第8版。
④靳東升《近期世界稅收變化及發展呈現六大趨勢》，《中國稅務報》2011年10月12日第5版。
⑤胡怡建《推進服務業增值稅改革促進經濟結構調整優化》，《稅務研究》2011年第6期。
此次增值稅轉型改革直接推動了我國增值稅由生產型向消費性轉變，其目的無疑是為廣大企業減負，拉動國內市場需求，創造公平市場秩序，推動經濟繁榮。消費性增值稅的實施將極大地降低企業的投資成本和經營成本，使注重提升自身資本有機構成和加大科技投入的企業從中獲利并得到長遠的發展，而勞動和生產要素密集型企業將無法享受此項優惠，并在長期的競爭中逐漸被淘汰。
一、新舊增值稅制的差異
本次增值稅改革的實質是將我國一直采用的生產型增值稅轉型為新的消費型增值稅，從稅收方面減少企業的負擔，加大企業資本投入的積極性，提升企業資本密集程度和產品競爭力。此次新增值稅條例和原增值稅的規定相比有五個方面的差異：
一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞轉型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車，游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定，小規模納稅人的征收率為6％。根據條例的規定，經國務院批準，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，征收率分別為6％和4％。考慮到增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，應當降低小規模納稅人的征收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3％。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率，對增值稅一般納稅人選行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日，納稅人進口貨物的納稅時間，由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人，扣繳義務發生時間，扣繳地點和扣繳期限的規定。
二、新增值稅條例對企業的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規定相比，拓寬了增值稅征收的范圍，降低了大部分企業的增值稅稅率，加強了對企業增值稅的監管，其中最重要，也是對企業影響最為大的就是允許企業抵扣固定資產進項稅額。新增值稅條例的實施，將從戰略發展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業造成影響。
新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業的投資額正相關，投資多的企業其享受的納稅抵扣額也越多，這就要求企業在發展過程中以及制定戰略決策時注重提高資本投資，走可持續發展道路。在這種情況下，不注重提高資本有機構成，固定資產投入少的那些勞動和生產資料密集型企業將難以獲得此項稅收的優惠。從長期來看，資本密集型企業可以通過逐步加大固定資產投資來提升自身技術水平，增加產品的技術含量，降低產品的生產成本，達到提高產品市場競爭力的目的；而資本投入少的企業，其產品成本難以下降，且通過長期發展，其產品的技術附加值將無法與資本密集型企業相比，最終將被市場淘汰出局。
新增值稅條例實施將明顯改善企業業績，尤其是資本密集型企業的業績。首先，此次增值稅改革將商業和工業企業的增值稅率由原來的4％和6％統一下調至3％，使工業和商業企業在稅負上有所降低。其次，增值稅暫行條例還允許企業抵扣固定資產進項稅額，這一規定使企業因購買固定資產所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準，假設所購設備執行基本稅率17％，那么從會計分錄中可推算出，消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為：17％/(1+17％)=15.54％。也就是說，這部分比例像存貨一樣，可以作為進項抵扣，而不包括在固定資產的成本當中，所以相應地，這部分比例將不用計提折舊，從而給企業每期的設備折舊也相應地降低15.54％，設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低，從而提高當期的主營業務利潤。再次，應交增值稅額的降低同時，也會降低企業應交的城市維護建設稅和教育費附加，這又進一步降低了企業的營業成本。
新增值稅改革對企業財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第十六條規定：納稅人兼營免稅，減稅項目的，應當分別核算免稅，減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅，減稅。這一要求需要企業針對自身業務情況，在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照不同所能享受的不同稅率對業務進行分類處理，否則將無法享受較低的增值稅。另外，暫行條例還規定，為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。這也要求企業在進行財務處理時應分別生產用設備和公司其他非生產設備進行不同的核算處理方式。
增值稅暫行條例對企業人力資源方面的影響來自于兩個方面：一方面，新暫行條例的實行需要企業經過新舊增值稅制度轉換過程，這就要求企業財務稅務人員盡快熟悉新增值稅條例的內容和政策導向，而企業人力資源部門需要加大對企業員工的培訓，以便順利完成這一轉換。另一方面，由于新條例鼓勵企業投資，會造成企業擴大固定資產的投入力度，引發企業用機器代替人進行工作的沖動。因此，在增值稅暫行條例實施以后，一些企業很可能會精簡企業員工，由此會引發一些企業與員工的勞資合同糾紛，而這一現象會在勞動密集型企業中顯得尤為明顯。
三、企業應積極應對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變我國目前的產業結構，使各行業的格局發生巨大變化。此次改革無疑會使企業的經營、發展帶來很大影響，但是正面的影響遠遠大于負面影響。新增值稅條例的實施改變了以往內資與外資企業征稅不公平的情況，讓國內企業能夠充分參與到國際競爭的大環境中去，當前，我國企業應通過自身的努力順利完成增值稅轉型，充分把握這一千載難逢的機遇，通過以下幾個方面不斷提升自身綜合實力，盡快實現自身的轉型。
企業應根據自身情況，制定中長期發展規劃，注重對企業固定資產的更新換代，逐步提高產業資本有機構成。對于資本密集型行業，應通過投資引入高科技設備，加快企技術升級和設備升級，利用高科技手段加大自身的技術優勢，縮短和國際先進企業的差距：勞動密集型企業應逐步轉變發展觀念，在保證原有業務的基礎上加大設備投資，更新和替換原先技術水平低，效率低下的機器設備，逐步實現從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉變，進一步加大產品的科技附加值，提升產品競爭力。同時，企業應統籌國內國外資源和市場，進一步穩定國內業務，逐漸擴大國際業務。雖然當前國外消費能力有所下降，國內出口受阻，但是從長遠看來企業要做大做強必須敢于走出國門，參與國際競爭。
企業應進一步規范內部財務工作，完善增值稅納稅發票的收發，歸檔和審核制度，加強對增值稅相關財務資料，憑證的保存和審核力度，就條例規定享有不同稅收優惠的業務應分類，分人員進行統計入賬和核算管理。對企業內部的固定資產進行清查，根據暫行條例的要求，將生產性固定資產與非生產用固定資產進行區分，將生產用固定資產納入增值稅管理范圍，而非生產用納入消費稅管理范圍。
作為擴大內需的措施之一，國務院近期要求在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造，減輕企業負擔1200億元。其力度之大，超出了市場的預估。這是繼兩稅合并后，國稅制改革的又一重要舉措，意義深遠。
稅制改革的根本目的是盡可能減少稅收對市場經濟的扭曲，為企業和個人的發展壯大創造一個好的宏觀稅負環境。
中國的稅收是以增值稅為主的結構。增值稅是一種流轉稅，也就是在生產和流通環節征稅，這與在最終產品環節征收的消費稅和在工資等方面征收的個人所得稅不同，前者是一種間接稅，后者是一種直接稅。就全國而言，間接稅的收入在稅收總額中所占的比重過大，超過60％，僅增值稅一項就占45％，直接稅的收入則比重過小。且目前我國實行的增值稅還是一種生產型增值稅，進項稅金不能充分扣除，這與目前絕大多數國家實行的消費型增值稅不同，后者固定資產投資可作進項稅抵扣，而且服務包括在增值稅內。
具體來說，生產型增值稅由于存在重復征稅問題，雖有利于遏制投資需求，但也不利于企業向資本密集型和技術密集型產業的轉移，從而影響企業對新技術的采用和經濟結構的調整。另外，由于中國對外商投資企業進口的設備有免稅規定，而內資企業購進固定資產所含稅款得不到抵扣，這也會使內資企業在國內市場的競爭中處于不利地位。
不過，增值稅轉型改革對經濟的刺激作用須以轉型后不提高稅率作為前提。否則，不但刺激不了經濟，還會加快經濟的衰退。因為轉型后增值稅稅率如果過高，增值稅的減稅性質就不明顯，企業的負擔反會加重。目前中國的增值稅基本稅率為17％，應該不算高，但由于實行的是生產型增值稅，大約相當于消費型增值稅的23％。稅負在國際上已處于較高水平，從提高企業的國際競爭力，促進企業技術進步和產業升級目標的實現來看，轉型之后，增值稅的基本稅率應保持不變或適當下調。從這次增值稅轉型減輕企業負擔1 200億元來看，可以推算轉型后的稅率應不會高于目前的水平。此外，原先市場所擔心的分步分行業推行也一步到位，體現了增值稅的稅收中性特點。
所以，中國稅制的此種狀況產生了兩方面的不良后果：一是企業為了保持競爭力，不得不削減各種開支和福利，從而導致工人勞動條件惡劣，工資長期維持在一個較低水平：而工人工資過低，用于勞動力再生產的資金必定減少，反過來又影響企業的競爭力，并形成一種惡性循環。二是既然政府的稅收主要來自生產和流通環節，來自于生產和貿易企業，那么，政府及其官員關注的中心自然是生產和流通，其精力也主要放在企業身上，搞投資建設和發展經濟就成為政府工作的中心。財政也異化成建設財政。
經過20多年的高速發展，無論就整體經濟實力還是稅收狀況而言，我們都上了幾個臺階。雄厚的財力為政府讓利于民、反饋企業以及自身的職能轉變――即從生產建設型政府轉向公共服務型政府――打下了堅實的基礎。而從增值稅改革的時機來看，目前也是一個很好的時期。2007年年末至2008年年初，中國經濟面臨著經濟過熱和通貨膨脹并存的局面，宏觀調控的基調被確定為“雙防”――防止經濟增長由偏快轉為過熱，防止物價結構性上漲轉為全面上漲。但由于金融危機導致的需求放緩以及國內幾次意想不到的自然災害，中國經濟自二季度來實際走入了下行通道，而且越到后來越明顯。2009年經濟增長最低預估甚至僅為6％，這為增值稅轉型改革措施的出臺創造了良機，因為作為一種減稅性質的改革，增值稅轉型改革不宜在物價高漲和投資需求膨脹的時候推出。當然，也正因為經濟進入下滑通道，此時推出增值稅轉型改革又具有刺激經濟的明顯作用。因此，可謂一箭雙雕。
(摘自2008年11月11日《上海商報》)
關鍵詞：營業稅；增值稅；改革；水利施工企業
我國之前實施的稅收制度是營業稅和增值稅并行的制度，在產品的生產和銷售環節征收增值稅，在第三產業征收營業稅。
一、中小水利施工企業受營業稅改增值稅改革的具體影響
（一）影響中小水利施工企業稅率和計稅基數
營業稅改增值稅之前，企業征收3%的營業稅，是按企業的營業總收入征收營業稅的，還要征收城建稅與教育稅金及附加。營業稅改增值稅實施以后，增值稅的一般計稅方法也適用于水利施工企業，實行11%的征稅比率。增值稅是價外稅在計算應交增值稅的時候，需要將含稅收入換算成不含稅的收入進行計算，以前的稅收政策在購買材料和機械等方面不能抵扣進項稅，營業稅改增值稅之后可以進行進項稅的抵扣，消除了重復納稅的現象。
（二）影響中小水利施工企業的稅負
營業稅改增值稅之后，水利施工企業需要交納的稅額跟能否取得進項稅的發票關系密切，水利施工企業的成本有幾個重要的組成部分，比如材料費用、勞務費用、機器設備的使用費用、應交稅費等構成，在成本構成中占有較大比重的是人工費、材料費和機械使用費。
（三）影響中小水利施工企業的會計核算工作
營業稅改增值稅之前，營業稅相關的會計工作只有在計算應交稅費營業稅和繳納營業稅時才會進行，營業稅的會計核算過程也比較簡單，沒有很專業的會計知識要求。
（四）影響中小水利施工企業的財務管理工作
營業稅改增值稅之后，要想進行增值稅的抵扣工作，需要有增值稅的專用發票，而發票一般是增值稅的一般納稅人開具的，水利施工企業只有取得增值稅的專用發票才能進行增值稅抵扣工作，同時增值稅的發票還有一定的時間限制，抵扣有一定的期限，企業在取得增值稅發票后，應當注意認證和注意抵扣的期限，水利施工企業在同一個時間段開展的施工項目不同，財務人員在取得發票之后需要盡快的處理相關的業務，這樣就增加財務人員的工作量。
二、中小水利施工企業的對策分析
（一）加強稅收統籌
營業稅改增值稅政策實施后，中小水利施工企業的稅負和增值稅進項稅發票有主要的關系。第一點，水利施工企業在經營管理上應當做好合同相關工作，工程款項的規章制度需要做好規范，預防開了發票不付款的行為，增加企業的稅務負擔。在工程分包方面應當在合作條款上做出明確的規定稅費的憑證需要按時提供，需要告知增值稅發票的責任人，企業在尋找合作伙伴的時候，盡量選擇一些能開具增值稅一般發票的企業，防止出現企業不能抵扣增值稅的情況。
（二）加強企業的內部控制
中小水利施工企業應當加強企業管理，加強內部控制，更好的適應營業稅改增值稅的大環境。應當選擇有一般納稅人資格的產品供應商，采購所需的材料、工具等，充分利用增值稅政策帶給企業的有利方面。水利施工企業應當重視各類發票的開具工作，其中包括增值稅發票和水、電、費等相關的發票。施工工程的合作條款一定要完善，在企業投標階段需要研究制定合理的報價。稅務管理工作也應進行加強，在中小水利施工企業內部進行稅務知識的普及工作，對購買跟企業業務相關的物品，都需要索要正規的增值稅發票。
（三）加強施工現場管理
營業稅改增值稅改革之后，中小水利施工企業的項目管理能力也應該進一步的完善，對施工材料的管理需要進一步的加強，水利施工企業的工程項目，僅僅是材料費用會占到總成本的一半左右。購進原材料的時候，需要進行各方面的比較，爭取購買物美價廉的產品，同時還要考慮到增值稅進項稅的抵扣問題，施工過程中還要避免浪費現象的出現。勞務成本的管理工作也應該進一步的加強，從外表看勞務成本和增值稅進項稅沒什么聯系，但是勞務成本的多少關系到總成本的變化，而素質較高的勞務施工隊會有利于工程的順利完工，而且質量安全都能得到有效的保障。
（四）提高財務人員專業素質
營業稅改增值稅政策的實施，相應的對中小水利施工企業的財務管理人員也就提出了更高的要求，企業若想更好的適應當前的稅收政策就要提高財務人員的專業水平。中小水利施工企業可以鼓勵財務人員多參加相應的稅務培訓，提高財務人員的職業技能及各方面的綜合素質和業務能力，更好的適應稅制改革的要求。還應當對水利施工企業各崗位進行增值稅相關知識的培訓工作，讓工作人員充分了解增值稅的相關規定，爭取在較短時間內使企業適應營業稅改增值稅的變化。
三、結語
營業稅改增值稅的稅收改革給中小水利施工企業帶來一定的機遇，但同時也讓企業面臨著一定的挑戰，營業稅改增值稅政策有效地解決了企業重復納稅的問題，為企業營造公平的稅收環境，但是如果財務管理不完善，企業就可能會增加納稅負擔。所以，中小水利施工企業需要建立完善的財務管理制度，增強稅收統籌的意識，加強現場施工的管理工作，提高企業財務人員的業務水平，從而更好的適應營業稅改增值稅的稅務改革政策，真正減輕中小水利施工企業的納稅負擔，提高企業的經濟效益。
參考文獻：
[1]劉震.營業稅改增值稅改革對水利施工企業的影響及對策[J].科技與企業，2012，16：13.
積極的財政政策增值稅改革結構性減稅
始自2008年的以美國雷曼公司宣布破產為標志的這輪國際金融危機迄今已歷時四年，這輪危機對我國的社會經濟造成了巨大的影響，為應對危機，復蘇經濟，我國政府決定實施積極的財政政策。
一、以“減稅”為主要載體的積極的財政政策
所謂積極的財政政策，是指通過減少財政收入，擴大財政支出來增加和刺激社會總需求的財政政策。具體操作可以分別從總量和結構兩個層面加以把握，可以一方面增加支出，包括增加公共工程的支出，增加政府對物品和勞務的購買等，這樣可使社會總需求中的政府開支部分提高，從而直接增加總需求；同時也可刺激私人消費和投資，增加社會總需求。另一方面，減少稅收，從而使個人、公司擁有更多可支配收入，增加消費和投資，進而增加社會總需求。
前期我國以“增支”為中心，即主要依靠增加政府支出和擴大公共投資，這樣幾番反危機操作之后，其“粗放型”擴張作用大而直接，但對我國經濟結構的負作用也逐漸凸顯，物價上漲勢頭難以緩解。但是“減稅”所帶來的擴張性效應卻相對柔和、間接。減稅，作為反危機的手段，早在20世紀90年代后期，就已被作為積極財政政策的一個重要配角而應用。2008年的這一輪國際金融危機，減稅又作為配角在以增加政府支出、擴大公共投資為主要內容的積極財政政策操作中發揮輔助作用。鑒于當前國內外經濟形勢，特別是2011年我國從保持社會大局穩定的大計出發，在經濟增長和物價穩定兩者之間，把保穩定作為重點，所以2012年的財政政策更側重結構調整。故“減稅”將成為我國當前繼續實施財政擴張的主要載體。
二、結構性減稅是稅制改革的方向
減稅在當前作為反危機的主角，我國政府要把握好減稅的范圍和方向，不能實施全面減稅，而應采取結構性減稅，特別是要把減稅與我國的稅制改革相對接。2011年國家稅務總局收入規劃核算司統計，在當年的全部稅收收入中，來自流轉稅的收入占比為70%以上（其中增值稅38%，營業稅14%，消費稅9%），而來自所得稅等不足30%；來自各類企業繳納的稅收收入為92.06%，來自于居民繳納等只占7.94%。
70%來自于流轉稅，這部分間接稅通常會嵌入商品和勞務的價格中，隨商品流轉而轉嫁；90%來自于企業繳納，這部分則作為生產經營成本的構成要素，也擠入價格中。這兩種畸形占比，反映了我國稅收收入對間接稅和企業繳納的稅收過度依賴，這會在相當大的程度上轉移政府本應給予其他稅類的注意力，在事實上淡化直接稅的建設，從而使得稅收的調節收入分配、縮小貧富差距的功能不能很好的發揮，也會由于推高了境內商品價格，從而削弱境內商品的國際競爭力。因此，我國現行的稅制結構以及由此形成的稅收收入結構已到了非調整不可的地步，而調整的方向就是：在適當降低宏觀稅負水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少來自于企業繳納的稅，增加來自于居民繳納的稅。
結構性減稅是這兩年的一大財政亮點，面對2008年以來國際金融危機的巨大沖擊，我國果斷地實施一系列涉及范圍廣、實施力度大、針對性強的結構性減稅政策，在保持經濟平穩較快發展和維護社會和諧穩定中發揮了不可替代的作用。
三、增值稅是結構性減稅的主要對象
在流轉稅的四個稅種里面，增值稅收入占比最大。作為現實中國第一大稅種的增值稅，它的變化，牽一發而動全身。因此，在這一輪旨在降低稅負水平并進一步完善流轉稅稅制的重大改革里面，增值稅改革是主要對象。鑒于營業稅存在重復征稅現象，增值稅逐步“擴圍”至營業稅的“地盤”。
第一輪增值稅改革發生在2009年。由于當時國際金融危機正在對我國實體經濟產生重大不利影響，在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。于是國務院常務會議2008年11月批準了增值稅改革方案，自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。增值稅轉型可通過避免企業設備購置的重復征稅，鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。
但這一舉措僅僅為生產企業減稅，卻使得服務性企業重復征稅的矛盾加劇。于是第二輪改革發生了。從2012年1月1日起在上海市的交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅轉增值稅改革試點，在現行的增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%的兩檔低稅率。其中交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。這一具有極大減稅效應的改革方案，其范圍并不限于上海，其他地區亦可申請加入。迄今為止，已有北京、江蘇、深圳等為代表的幾個省市遞交了加入改革試點的申請，“十二五”期間將會擴大到全國。
這一改革，拉低了增值稅的整體或平均稅負水平，而隨著擴圍范圍的進一步擴大，營業稅和增值稅有進一步合并的趨勢。根據上海市政府發展研究中心的預測，試點實施后，上海整體稅收將減少100多億元。而推廣到全國的話，全國稅收凈減收將超過1000億。但營業稅改征增值稅后，帶動GDP增長約0.5%，第三產業增加值提高約0.3%，帶動居民消費增長1%，拉動出口增長0.7%，同時直接帶來大約70萬新增就業崗位。
在今年的積極財政政策布局中，結構性減稅固然唱主角，但并不意味著可以忽略增加支出的安排。在增加支出方面，我們必須鎖定于改善民生。即是說，增加支出的重點，要由以往相對偏重投資適時轉移到著力拉動消費需求上來。可以預期，十后，以結構性減稅為重心并輔之于以改善民生為主線索的一系列增加支出的操作，必將使我國的國民經濟繼續增長，盡快地走出危機，使人民的生活水平得到極大提高。
參考文獻：
[1]高培勇.當前經濟形勢與2012年財政政策.財貿經濟，2012，（02）.
【關鍵詞】增值稅轉型改革；企業；稅收；賬務處理；影響
為了消除重復征稅、降低企業稅收負擔、鼓勵技術進步、應對金融危機的影響、擴大內需，2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，全國實施增值稅轉型改革。
本次改革的方向是由對政府有利的生產型增值稅向對企業有利的消費型增值稅轉變。以前我國實行的生產型增值稅，只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金。而轉型后的消費型增值稅對所有外購項目，包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。當然允許抵扣的固定資產進項僅限于增量(新購進)固定資產，而不包括存量固定資產。轉型改革的核心即允許抵扣固定資產進項稅額。
轉型改革的主要內容是：從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下。允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。
本次改革為不完全轉型改革。中國現行增值稅還不是全面型增值稅，它不含屬于營業稅的征稅范圍：無形資產轉讓和不動產銷售；除加工、修理修配勞務之外的服務交易。而全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產、批發、零售以及服務等所有交易活動。完整意義上的轉型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質上是擴大進項稅額抵扣范圍的改革。
此次增值稅轉型改革對企業的稅收和固定資產等相關賬務處理都產生了較大的影響。
一、對企業稅收的影響
(一)在稅收上減輕了增值稅一般納稅人的增值稅稅負
由于消費型增值稅允許抵扣新購進固定資產的進項稅額，降低了增值稅的稅基，客觀上減輕了企業的增值稅稅負，而且不同行業受優惠的程度不同。對存在增值稅銷項、且新購置設備較多的行業優惠較多。通過《中國固定資產投資統計年鑒》中各個行業的新購置工器具設備數據，按照不同行業的增值稅稅率來計算增值稅轉型帶來的稅收優惠，發現橡膠制品業、印刷業、木材加工及其制品業、金屬制品業、食品制造業、紡織業、家具業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等產業受益最為明顯。總的來說，技術密集型和資金密集型的行業購進機械設備比較多，因而受益程度就比較大，而勞動密集型行業受益程度比較小。現舉例說明增值稅轉型改革對企業增值稅的影響。
例1：某企業購買價值1000萬元(不含稅)的設備，稅金為170萬元。則含增值稅的價款為1170萬元，則：
轉型改革前：170萬元稅金直接計入購進的固定資產成本，不能抵扣銷項稅。
轉型改革后：允許抵扣170萬元進項稅額，意味著企業可以少負擔170萬元的增值稅款。按城市建設附加稅7％，教育費附加3％，地方教育費附加1％計算。則由此還可以相應減少繳納18.7萬元附加稅。增值稅及附加稅金共計減少188.7萬元。
(二)為促進企業所得稅增加提供了可能
由于消費型增值稅允許對企業購置的固定資產進項稅款進行抵扣，確實降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業的稅負，有利于企業改進生產設備、提高生產效率和研發投入等。增值稅轉型初期對企業效率的激勵。或會增加企業的稅前利潤，這就為政府提高企業所得稅增加了稅基。現舉例說明增值稅轉型改革對企業所得稅的影響。
例2：某企業購買價值1000萬元(不含稅)的設備。稅金為170萬元，假定使用年限10年。不考慮殘值影響。按直線法計提折舊，則：
轉型改革前：固定資產原值為1170萬元，年折舊額117萬元：
轉型改革后：抵扣了170萬元進項稅后固定資產原值為1000萬元。年折舊額為100萬元。
轉型改革后計入成本、費用的固定資產折舊額比轉型改革前少17萬元，再加上少繳納170萬元增值稅引起的少繳18.7萬元附加稅，共計使企業稅前利潤增加35.7萬元，將引起多繳納企業所得稅8.925萬元。
二、對企業賬務處理的影響
(一)使固定資產的賬務處理產生了變化
轉型改革前固定資產原值是含稅的，轉型改革后固定資產原值不含稅，稅金單獨作為進項稅額反映。而且因為原值的計價金額不同，計提折舊的金額也發生了變化。
例3：某企業購買價值1000萬元的設備，則含增值稅的價款為1170萬元，假定使用年限10年，不考慮殘值影響，按直線法計提折舊，則：
轉型改革前賬務處理為：
購進： 借：固定資產 11700OOO
貸：銀行存款 10000000
按年計提折舊： 借：制造費用 1170000
貸：累計折舊 1170000
轉型改革后賬務處理為：
購進： 借：固定資產 10000000
應繳稅費――應交增值稅(進項稅額) 1700000
貸：銀行存款 11700000
按年計提折舊： 借：制造費用 1000000
貸：累計折舊 1000000
(二)賬務處理變化使企業的“現金流量”和“稅前利潤”兩個財務指標發生了變化
關鍵詞：增值稅；改革；影響；措施
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
1增值稅改革概述
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。增值稅按對外購固定資產處理方式的不同，可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
1.1增值稅改革的主要內容
自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。小規模納稅人征稅率降低為3%。將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。
1.2增值稅條例的修訂
允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂后的新《增值稅條例》第10條將固定資產從不能從銷項稅額抵扣的進項稅額項目中刪除,這意味著自2009 年起凡購置固定資產取得增值稅發票即可予以抵扣銷項稅額,標志著我國增值稅正式由生產型向消費型轉換。新《增值稅條例》中準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產,房屋、建筑物等不動產雖然在會計制度中允許作為固定資產核算,也不得抵扣進項稅額。值得注意的是,新《增值稅條例》僅僅準予抵扣2009年1月1日以后新增的機器設備投資中所含的增值稅進項稅額,不包括存量設備投資中所含的增值稅稅款。將小規模納稅人的征收率統一降低至3%。新《增值稅條例》刪除了執行進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策[1]。
2增值稅改革對施工企業財務的影響
2.1對建筑企業財務狀況的影響
增值稅是一種價外稅，增值稅改革后，一方面，企業購進的原材料中的增值稅因為可以作為進項稅進行扣除，所以原材料的成本將不包含增值稅部分，令建筑企業的原材料成本降低，進而使資產負債表中的存貨成本減少這與施工企業財務報表分析中存貨分析的最終目標相符——在保證企業正常經營活動需要的前提下，盡量減少存貨資金的占用。所以，存貨成本減少可以使企業更加靈活地應付市場變化另一方面，增值稅改革后，使得建筑企業也從2009年的增值稅轉型中得到好處。新購設備成本中不再包含增值稅部分，從而資產負債表中固定資產(在建工程)項目減少，這使得建筑企業在生產力不變的情況下，流動資產相對增加，企業的償債能力相對提高。由于上述兩個項目的減少令總資產減少，資產的變現速度增加，加速了資金的周轉，提高了資產利用效率，可以使建筑企業的財務狀況得到改善，經營風險降低。
2.2對建筑企業經營成果的影響
增值稅改革后，建筑企業現行繳納的營業稅將取消，轉為繳納增值稅，首先，這一改革從建筑企業購進原材料開始就因為原材料的成本不同影響到了營業成本，因為原材料成本減少使營業成本中的材料成本下降;另外，由于固定資產的入賬價值減少，固定資產的折舊也隨之減少，使得營業成本中的制造費用—折舊費減少，從這兩個方面最終使利潤表中的營業成本下降，銷售毛利率上升，企業獲取利潤的能力增強。其次，因為取消了營業稅，改交增值稅，使得營業稅金及附加這一項目產生變化，盡管不能片面地說這一改革會使營業稅金及附加減少，但是必須承認的是，這一改革使建筑企業的稅負更加合理。最后，因為固定資產折舊減少，使得“銷售費用——折舊費”和“管理費用——折舊費”相應減少，企業的資產利用率的提升再一次體現從中看出，取消營業稅、改征增值稅最終使建筑企業的營業利潤增加，凈利潤隨之增加[2]。
上述變化，使建筑企業的銷售凈利率上升、成本費用凈利率提高、每股收益增加。以上三個指標都說明，取消營業稅、改征增值稅可以使建筑企業的盈利能力增強，讓投資者對企業的信心增加，從而使企業獲得更多的資金用于長遠的、戰略性的發展。
2.3對建筑企業現金流量的影響
由于改革后增值稅進項稅額的可扣除，現金流量表中的下述項目發生了增減變動:
（1）經營活動的現金流量中購買商品、接受勞務支付的現金中由于不包含增值稅進項稅，所以此項目無疑是減少的，另外，基于固定資產購置成本減少，固定資產折舊減少，最終經營活動產生的現金流出量減少，可以使企業的流動比率、速動比率提高，短期償債能力增強。
（2）投資活動的現金流量中構建固定資產支付的現金減少，所以投資活動產生的現金流出量減少，可以拉動企業的固定資產投資，從而使企業的長期償債能力以及獲利能力增強這些變化可以使建筑企業擁有更多的資金致力于擴大生產、提高生產效率，從而使建筑企業更加合理地利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，促進企業優化資源配置，實現可持續發展。
增值稅改革暫時對籌資活動產生的現金流量沒有直接影響。但是由于改革對于企業的成本利潤等方面的積極影響，企業的籌資活動將更加便利，資金也會較為充足，所以從側面看，增值稅改革對建筑企業的籌資活動具有積極的影響[3]。
3應對稅制改革的有效措施
3.1注意完善合同約定，明確付款程序
在本單位的一起建設工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對相關稅費約定由總包方代扣代繳，在工程審定結算時再從工程款中扣除。工程審定結算時，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費總計60萬元，而分包方指出其作為鋼結構制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規定開具增值稅專用發票，且已經開具了等額增值稅發票。但是總包方無法使用這些專用發票進行抵扣，雙方訴至法院，雖然最終調解結案，但雙方為了辦理相關稅費的抵扣也花費了大量精力和時間。因此建筑施工企業，在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再行付款。
3.2加強對承包人和分公司經營管理
內部承包和分公司經營有利于企業業務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業帶來了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可，這勢必會導致最終結算時發生糾紛。施工企業應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票。
3.3選擇具有增值稅納稅人資格的合作商
以前， 施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。
3.4加強稅法培訓，做好相應報價調整
營業稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的區別等稅法規定尚不了解，施工企業應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規定，調整報價方案。
4.結束語
綜上所述，增值稅改革后，可有效避免對建筑企業的重復增稅，可為企業減負、增加投資的積極性，另外擴大內需，促進施工企業的設備更新和技術改造。因此，可以說增值稅改革，對推動建筑企業的發展，提高企業的競爭力和抗風險能力，有著積極的影響作用。
參考文獻
[1] 陳建全. 增值稅擴圍對施工企業的影響及應對[J]. 科技經濟市場，2011，12:78~81.
關鍵詞：增值稅改革；重復征稅；意義；問題
一、我國增值稅的發展歷程
隨著經濟的不斷發展，1994年我國進行了稅制改革，建立了具有中國特色的適應當時經濟發展需要的生產型增值稅制。1993年的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，基本建立起了具有中國特色的規范化的增值稅制度。由于生產性增值稅不允許抵扣購進固定資產的稅額，存在重復征稅問題。隨著制度法規的健全，增值稅改革邁出稅改的第一步，自2009年1月1日起，我國的增值稅由原來的完全生產型增值稅逐漸向消費型增值稅轉換，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人對其新購進設備所含的進項稅額抵扣，政策利好了許多企業，但仍存在重復計征、抑制投資、阻礙技術更新等問題。為解決 這些問題，減輕企業和消費者的稅收負擔，加強我國稅制的合理性，促進經濟平穩較快發展，2011年10月26日，總理在主持召開的國務院常務會議上決定，自2012年1月1日起，在部分地區和行業開展神話增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。財政部和國稅總局在2011年11月17日公布的營業稅改正增值稅試點方案中指出，于2012年1月1日起在上海市部分行業開展營業稅改征增值稅試點工作。此次改革在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。在現階段經濟形勢下，提出將交通運輸業與部分現代服務業納入增值稅范疇的改革無疑是適應我國經濟發展需要的，符合“十二五”發展規劃要求的。
二、營業稅改征增值稅的必要性
1994年稅制改革初步形成并延續至今的商品稅體系中增值稅和營業稅是兩個最為重要的稅種。二者在征稅范圍上按照最初的設計應該是相互平行，其中增值稅的征稅范圍包括在我國境內銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務；而營業稅的征稅范圍則主要覆蓋了第三產業提供的大部分勞務行為和銷售不動產與轉讓無形資產的行為。這一安排適應了當時的經濟體制和稅收管理能力，為促進經濟發展和增加國家財政收入發揮了重要的作用；同時這種增值稅與營業稅并行的做法也是基于中國當時社會經濟目標與社會經濟基礎，即強化制造業在GDP中所占的份額，努力實現成為制造業大國的理想。為了減輕制造業承擔的較大的運輸成本，增值稅制度還規定允許在增值稅中抵扣交通運輸成本中包含的稅款。
然而隨著市場經濟的建立和發展，以及我國經濟結構的調整，這種按照行業分別適用不同稅制的做法逐漸顯現出其不合理性，不利于經濟結構的轉型，因此全面推進增值稅改革成為必然。
三、營業稅改征增值稅的意義
1.有助于解決營業稅一直存在的重復征稅問題，優化稅制結構
營業稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分。現有的貨物和勞務稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運輸業、建筑業、金融保險業等九大服務業適用營業稅制，這就形成了增值稅和營業稅并存的一種特殊間接稅格局。增值稅和營業稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮，也造成稅負失衡，違反了公平與效率的稅收原則，同時也與增值稅的“中性”特點相違背。經過近二十年的實施，增值稅與營業稅的優劣清楚地體現出來。實行增值稅的行業，擺脫了以前營業稅重復征收的壓迫，生產力得到一定程度的解放，而實行營業稅的行業，卻仍然深受重復征收的制約。因此，營業稅改征增值稅成為一種必然的趨勢，它可以涵蓋原材料制造、批發、零售等環節，鏈接增值稅中斷的抵扣鏈條，對我國稅制的完善有著不可估量的積極影響。
2.有利于服務業的發展，推動我國經濟結構轉型
營業稅的征稅范圍極廣，包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，應稅勞務主要是針對第三產業的相關行業：交通運輸行業、建筑業、娛樂業、文化體育業、金融保險業、郵電通訊業等。從產業發展和經濟結構調整角度來看，將與百姓生活密切相關的第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展。同時，由于企業外購服務所含的增值稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而不是外購，這不利于服務業的專業化分工和服務外包的發展。
同時，實行營業稅改征增值稅后，服務行業自身稅率降低，經營成本降低，將使一些相關產品或服務價格隨之降低，服務業的投資回報率隨之提高，這必將對中國的資金投資方向起到導向作用，引導更多資金投入第三產業，從而改變當前第三產業比重偏低，工業比重偏高的結構失衡的問題。
3.有利于降低企業稅負、增加利潤，促進企業的發展
以交通運輸業為例，交通運輸業的應納稅額如按營業稅計算，稅率為3%；如按增值稅一般納稅人計算，銷項稅稅率適用11%，進項稅稅率17%。假定產生進項稅的成本的進項稅可以100%抵扣。現將營業稅改正增值稅對企業稅負的影響用下表分析：
表 營業稅改征增值稅對稅負的影響分析 單位：萬元
從上表的計算可以看出，在交通運輸業中，企業的固定資產在總資產中比重較高，企業購入這些固定資產后，由于被劃定為營業稅納稅人，因此增加的固定資產進項稅額不能抵扣，營業稅的實際稅負高于增值稅的稅負，這必然使這類行業在競爭中處于不利地位。 營業稅改征增值稅后，企業稅負降低，稅收支出減少，從而減少企業現金流出，對企業成本利潤方面產生積極影響促進企業發展。
4.有利于降低通貨膨脹，給廣大消費者帶來實惠
服務業中大多屬于勞動力密集的基礎行業，開展營業稅改增值稅試點，本質是政府讓利給企業，間接提高職工收入，從而為擴大內需創造良好條件。近年來，CPI指數持續上漲，中國已經呈現通貨膨脹長期性趨勢。除了貨幣問題，還有稅負過重，各種“費”，帶來成本上升，最終由消費者買單，導致物價不斷升高。從這點看，此次稅改有利于降低通貨膨脹。
四、稅改過程中可能遇到的問題
1.稅收收入歸屬問題
按照現行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業稅屬于地方稅。至今，營業稅已成為地方最大稅種，是地方財政不可或缺的收入來源。而營業稅改征增值稅必然會影響到地方政府的財政收入。
此次增值稅改革選在上海的主要原因是，上海是我國為數不多的幾個國稅地稅合一的省市之一。從征收管理來說，選在上海壓力會比較小。但是如果將增值稅試點改革推廣到全國，就面臨著中央和地方如何分賬和稅務管理體制改革的重大問題。
為了推進稅制改革，減少改革的阻力，中央政府以不減少地方財政收入為前提，上海試點方案規定將改征之后的增值稅收入全部留給地方，這無疑有利于調動地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩步推進。但這樣做的話，也讓本來作為中央和地方共享稅的增值稅收入分享變得更加復雜。現行體制中，稅收返還之后，增值稅收入在中央和地方按3：1進行分成。而上海的試點將部分行業的增值稅收入100%留給地方，這只是暫時的處理辦法，進一步完善分稅制財政體制，讓稅收分享更加規范化是必由之路。營業稅改征增值稅，也在呼喚全方位的財稅體制改革。
2.稅收行業的擴圍問題
增值稅改革最終會對我國經濟產生深遠影響。但鑒于我國經濟環境的復雜性，增值稅改革不可能是一蹴而就的，應分步進行，循序漸進。分階段擴大增值稅的征稅范圍，將增值稅推向社會各個環節，逐漸替代營業稅預計可以達到良好效果。可參考的增值稅征收范圍的擴大路徑如下圖所示：
圖 增值稅征收范圍擴大路徑
3.稅收試點地區的增加問題
營業稅改征增值稅，取消了部分重復征稅，勢必會在短期減少財政收入。但是增值稅改革會提高第三產業企業經營的積極性，挖掘現代服務業的發展潛力，從長期來看有利于地方經濟結構轉型和經濟發展。除了上海之外，還有像北京、天津、深圳、重慶等已進入服務業主導經濟時代的城市。這些城市的服務業也比較發達，而營業稅主要是在第三產業征收，改革后有利于減輕第三產業的稅負，如果不改革，這些地區的企業與上海的企業相比將不具有競爭優勢。例如，非上海地區的某家生產型企業需要購買500萬元的廣告服務，在同等情況下，它會選擇在上海購買，因為可以享受6%的進項稅抵扣，這對其他地區服務業發展是不公平的。
4.發票管理問題
目前混亂的假發票市場嚴重擾亂了市場經濟的正常秩序和干擾了稅制改革的進程。而憑借增值稅發票計算進項稅額非常重要，直接影響到此次稅改的效果。對于一些物流企業來說，在加盟和轉包環節產生的運輸費用，很多不夠正規的小企業或者個體戶根本沒有發票，只能開白條，一旦改為繳納增值稅，這類費用便無法用于抵扣。為此，加強運費發票、增值稅發票管理工作，是稅改過程中的一項不容忽視的工作。
五、結束語
增值稅改革有利于優化我國的稅制制度，有利于解決目前的稅負壓力大、結構不合理問題，能夠減輕企業負擔，使得企業加快腳步把主要精力放在自己的核心競爭力的打造上。作為此次改革中被覆蓋的交通運輸業和現代服務業，應做好充分準備，前瞻性的采取有效措施，積極實施稅收籌劃，準確把握國家的方針政策，最大限度地享受增值稅擴圍給企業帶來的優惠，實現企業的可持續發展，推動我國國民經濟的發展。
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關鍵詞：增值稅 營業稅 稅制改革 行業影響
中圖分類號：F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）05-176-03
2011年10月26日，國務院召開常務會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。
之后，財政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》，并制定了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》。
本次稅制改革是根據黨的十七屆五中全會精神、按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現代服務業發展而進行的一次重大稅制改革，通過擴大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，其意義重大，影響深遠。
這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。
增值稅擴大征收范圍的序幕已然拉開，必然對各行業帶來影響。為了更好地貫徹理解增值稅制度改革，本文將對營業稅改增值稅對各行業產生的影響進行分析。
一、稅制改革試點對各行業的影響
增值稅與營業稅的最大區別是，增值稅納稅人在以收入為依據計算繳納增值稅額的同時可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣。因此，增值稅的稅收負擔不僅與納稅人的收入水平有關，而且還與納稅人成本中所含的可以抵扣的增值稅有關。營業稅計稅依據為營業額全額，納稅額不受成本費用高低影響。因此營業稅改增值稅之后，對不同行業會有不同的影響。
1.對交通運輸企業的影響。從交通運輸行業整體來看，營業稅改增值稅有利于行業的長遠發展，而對于交通運輸企業個體而言影響各不相同。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，交通運輸業適用11%的稅率。此前交通運輸業營業稅稅率為3%，而調整之后增值稅稅率達到11%，稅率有明顯提升。對于某些交通運輸企業，其稅務負擔可能會不降反而加大。由于大多數交通運輸企業都是資本密集型企業，在運營成本中折舊和攤銷占比很高，如航空、機場、水運、港口、高速公路等，固定成本的進項稅是否能夠抵扣對稅務負擔的變化影響很大。如果是早已完成投資建設的企業，由于大部分固定資產的進項稅不能抵扣，那么大幅提高稅率必然會增加企業負擔。但如果是新開辦的交通運輸企業，由于新購置的大量交通運輸設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，可以降低其營運成本，從而提高收益率。因此，營業稅改征增值稅后，對于那些技術先進、資本密度高的新興航空運輸業和鐵路運輸業，特別是高鐵經營會因此而獲益良多。
2.對現代服務業的影響。在此次稅改逐步推進的過程中，商業服務業將大幅受益。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。我們可以進行一下簡單的估算。從服務業原實行5%的營業稅稅率來看，原營業稅稅制下每萬元收入需要繳納500元稅金，在增值稅稅制下，500元對應的增值部分應稅額為8333元（500/6%）。也就是說，只要企業的增值率不超過83.33%，都會因此次稅改而獲益。
從現代物流業發展的趨勢來看，運輸已成為物流的一個重要環節，運輸成本的降低有利于現代物流業的發展，特別是對交通運輸業有很強依賴性的快遞行業將會在本次改革中受益。現代物流的特性使得層層外包、單項業務最終要在全國乃至全球范圍內的完成成為必然。稅改將促進物流外包的更快發展：物流行業里面重復納稅嚴重的主要在物流外包領域，而且外包環節越多，重復納稅也就越嚴重。而且，由于營業稅屬于地方稅，現代物流企業在全國范圍內的布點往往使其面臨較為嚴重的重復征稅問題。營業稅改增值稅將明顯減輕這類企業的負擔，可能將使這類企業收益增加，稅改將有利于促進物流企業的快速發展。
3.對金融企業的影響。對銀行等金融企業而言，增值稅改革是利好。盡管本次改革試點未包括金融企業，但是對金融企業實施營業稅改征增值稅將受到的影響進行預計是十分必要的。目前，我國金融服務業的營業稅稅率為5%，明顯高于實行3%稅率的交通運輸、郵電通信和建筑安裝等行業。而且金融業除繳納營業稅外，還要繳納所得稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加稅等，實際稅負更高。造成金融業稅負較重的原因有：一是營業稅是按照營業額即金融部門的經營收入的全額征稅，金融業資金流轉數額巨大必然導致營業稅絕對額大；二是由于信息技術的大量采用，金融業需要大量的硬件和軟件投資，而金融企業的進項稅額不能扣除，使金融企業成為增值稅和營業稅雙重承擔者。高稅負必然制約金融業的盈利能力和競爭能力，如果全面實施營業稅改征增值稅，使其稅負得以降低，金融企業必將從中受益并得到迅速發展。
減稅等價于少收貨幣到國庫，相當于變相的積極財政政策。考慮到少繳稅款的基礎貨幣作用，稅制改革對經濟的刺激將較為明顯。上海試點將有利于鞏固上海的金融中心地位，注冊地在上海的上市銀行浦發銀行和交通銀行將首先受益于增值稅改革試點。并且經濟效率的提升和發展又會從正面拉動對于金融的需求。
4.對房地產企業的影響。在《營業稅改征增值稅試點方案》中，將試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展試點，逐步推廣至其他行業。雖然本次方案還沒有明確將建筑業納入試點范圍，但是按照相關主要稅制安排，建筑業將在未來逐步按區域納入改革范圍。
建筑業與生產密切相關，有較大額固定資產進項，但因為不在增值稅范圍內，所以不能進行固定資產進項抵扣，而本次改革試點的目的就在于讓相關生產業企業可以享受增值稅抵扣政策，因此對于建筑業形成利好。
對于房地產企業而言，由于其建筑成本的一半以上是水泥，鋼材等工業產品，如果全面實施營業稅改征增值稅，這部分重復計征的稅率將得到扣除，將會整體降低房地產企業的建筑成本，較大幅度提高房地產業的利潤率，從而有利于對房地產價格的調控。
5.對融資租賃企業的影響。本次稅改對于租賃行業是重大利好。2009年增值稅轉型改革后，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。但由于租賃行業繳納營業稅，無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。本次稅改后，上述問題迎刃而解。因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。上海作為國際金融中心，從事融資租賃業務的企業很多，相信隨著稅改的實施，不僅融資租賃業會獲得跨越式發展，對于那些想通過融資租賃方式租入機器、設備的企業而言，也是利好。
從企業規模來看，大中型企業是本次稅改的主要受益者。按照目前的增值稅條例，小規模納稅人如果不愿承擔較高的會計成本，可以選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；如果要進行增值稅抵扣，則需要設立較完整的會計賬冊。因此，沒有完整會計賬冊和獨立完整的會計制度的小型微利企業仍將按照營業額的3%繳納增值稅，無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕，因此本次稅改的受益者主要集中于大中型企業。
對于居民消費者而言，也將在這次增值稅改革中受益。本次營業稅改征增值稅改革使得部分企業產品或者以其產品來提供服務的企業稅率大幅度降低，供貨商成本降低了，商品價格也會相應下降，最終使消費者得到實惠，從而有利于國內消費從基本的生存消費向追求高品質生活邁進。
本輪增值稅改革采取漸進型，試點地區、試點行業將率先受益于本輪增值稅改革。然而營業稅改增值稅的影響并不僅僅局限于本次稅改的行業，而是涉及稅改行業的上下游行業，因此對于本次稅改的影響還應有待進一步綜合分析。
二、對推進增值稅稅制改革的建議
1.保證地方財政收入不受影響。自1994年以來我國一直實行的是“分稅制”，對國內增值稅實行中央與地方按照75：25的比例進行分成；而對于營業稅，屬于中央營業稅的只有鐵路運輸、各銀行總行等少數企業集中繳納的部分，除此以外的其他部分全部屬于地方所有。這種稅收分成方式使得營業稅成為地方稅收的第一大稅種，甚至是唯一的主體稅種，達30%左右，成為地方財政支出的重要經濟來源。營業稅改成增值稅勢必要降低本來就占比較低的地方本級財政收入。如果地方財政收入減少太多，推進改革的阻力就會大大增加。擴大增值稅征收范圍、取消營業稅后如何保證地方財政收入不受影響，從而在改革中獲得地方政府的支持，是改革能否成功的關鍵。
如果要全面推行增值稅擴圍，就應該充分考慮如何彌補地方政府相應的收入損失、并為地方政府提供公共服務建立一個長期穩定的財政保障機制。此次改革試點方案中提出，“試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區”，這個做法可以保障地方政府的利益，能夠提高地方政府的積極性，保證改革的順利推行。建議完善“分稅制”，通過調整中央和地方的分稅比例，保證地方財政收入不受影響。以2009年為例，增值稅中地方稅收4565.26億元，中央稅收13915.96億元；營業稅中地方稅收8846.88億元，中央稅收167.10億元；增值稅與營業稅兩項相加，地方稅收13412.14億元，中央稅收14083.06億元，中央稅所占比例為51.22%（數據來源：《2009年中國稅務年鑒》）。那么，為了保障地方政府的利益，爭取地方政府對增值稅“擴圍”工作的支持，“擴圍”后的增值稅中央分享比例應不高于50%，地方分享比例應不低于50%，即中央與地方對增值稅可按照1：1的比例進行增值稅稅收分成。與此同時，作為分稅制改革的配套措施，應合理構建地方稅體系，加快房產稅改革和資源稅改革，使它們成為地方的主體稅種，以增加地方收入。
2.注意對物價的影響。增值稅“擴圍”改革對價格的影響主要是由于我國現行營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，將價內稅的營業稅改為價外稅的增值稅，稅率提高和價稅關系變動自然會對商品價格產生一定的影響。從理論上來講，營業稅實行價內稅，在價格既定的情況下，征收營業稅或調整營業稅稅率主要是減少企業利潤；而增值稅為價外稅，在價格既定的情況下，征收增值稅或調整增值稅稅率則會直接增加購買方支出或負擔。這種影響可以從兩個方面來分析：一是當我們將價內營業稅改為價外增值稅時，如果價格不變，服務購買方由按含稅價支付改為按不含稅價支付，價稅合計款支付增加。由于營業稅稅率為3%或5%，而增值稅稅率為13%或17%，服務最終的購買方支付的價稅合計款增加的不是3%或5%的營業稅，而是13%或17%的增值稅。二是在營業稅改成增值稅后，如果提供方為生產業，購買方為增值稅一般納稅人，盡管支付價稅合計款增加了，但增加的增值稅可以作進項稅抵扣，稅負并沒有相應增加，反而會有所減少，則不會引起價格的連鎖變動；如果提供方為生產業，購買方為增值稅非一般納稅人，購買方增加的稅款支付由于得不到抵扣，要么是增加負擔，要么是通過提高價格進一步轉嫁，結果會導致服務購買方支付價格或價稅合計款提高；如果購買方為消費者個人，接受的服務所在行業營業稅改成增值稅，則會直接增加購買方支出。考慮到我國價格已基本由政府計劃定價轉向市場自主定價，增值稅“擴圍”改革后的稅負會轉嫁給購買方、提供方或納稅人而產生提高購買方價格、降低提供方價格、減少納稅人利潤的影響，就要密切關注是否會出現價格失控而使得消費者難以承受的問題。
3.縮短試點時間，全面改征增值稅。如果此次增值稅“擴圍”改革采取小口徑方式，只對營業稅的部分稅目改征增值稅，那么，由于部分行業仍然不繳納增值稅，這必然導致進項增值稅額抵扣的不徹底，這必然割裂增值稅的抵扣鏈條，產生重復征稅問題，致使實施完全消費型增值稅成為空談，不利于減輕企業稅負和經濟增長方式的轉變，進而影響經濟增長速度。所以，為了徹底理順稅收與經濟增長的關系，有必要把現行營業稅稅目全部納入增值稅的征收范圍，在工、商和服務業統一實行消費型增值稅。
深化增值稅改革試點將降低部分行業以及全社會總體稅負，有利于緩解部分企業資金偏緊的問題，起到一定的財政寬松作用。在上海試點階段，這一寬松作用效果有限，但推廣到全國后，宏觀的效應會比較明顯。同時這個措施將改進稅收制度，中長期有利于推動服務業發展，對改善我國經濟結構將起到積極作用。因此，應及時總結經驗，縮短試點時間，全面推進增值稅“擴圍”改革。
三、結論
當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。各行業面對即將到來的稅改，應做好充分準備，投資者也應根據稅改對各行業的不同影響對上市公司盈利趨勢及早做出判斷。
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