時間：2022-04-24 04:37:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校績效審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高校的活動和以及行政部門的活動有所不同，高校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為培養大批合格的專門人才的目的， 即高校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。高校辦學的效益性體現在：投入的性、管理的效率性、產出的效果性。在投入上，表現為資金使用是否節約，是否合理利用物質資源，是否恰當配備教師及管理人員；在管理上，表現為機構設置是否，辦學機制是否靈活實用，管理手段是否先進、高效等；在效果上，表現為是否培養出數量多、質量高的人才。高等學校投資的主要目的是為了取得社會效益，這是與企業經濟效益目標的主要區別之一。
高校績效審計是衡量高校內部各個資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產出的對比關系，進行成本效益，通過對其資源占用、消耗與工作業績的綜合分析，對學校內各單位的資源利用效率做出評價。
高校績效審計的特點：
1、模糊性。高校從事的是非物質生產活動，它在教學、科研、人才培養方面所顯示出的效益很難從數量上進行全面概括，例如要求學生“德、智、體”全面，對學生在“德”的方面進行衡量，即對學生的思想、道德、精神境界做出數量上績效評價是有困難的，只能根據客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計標準也只能是模糊的。
2、長遠性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間很長久，所以高校活動的效益具有長遠性，其審計標準也應立足于長遠。
3、宏觀性和間接性。高等學校是為全社會服務的，它所提供的勞動成果（社會所需要的專門人才以及科學和社會科學的成果）是為全社會服務的，其產生的效益將在很大的范圍內發生作用。同時產生的效益并不能全部在高校范圍內直接反映出來，有相當一部分效益以潛在的、轉換的形式間接地表現出來，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標準，方能對高校的效益做出全面、正確的評價。
二、考核高校績效的主要指標
建立科學的財務評價體系是對學校的財務管理工作全面地進行分析，客觀反映學校財務的全面狀況的需要。
（一）反映學校財務收支管理的基本指標
如經費自給率是用來衡量學校組織收入的能力和滿足經常性支出的程度；預算收支完成率是用來衡量學校收入預算和支出預算實際完成的程度；資產負債率是用來衡量學校利用債權人提供的資金開展業務活動的能力及反映債權人提供資金的安全保障程度。其公式如下：
經費自給率＝（事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業支出＋經營支出）× l00%
收入預算完成率=（財政補助收入＋上級補助收入＋事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預算數× l00%
支出預算完成率=（事業支出＋經營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出）/本年支出預算數×l00%
資產負債率=負債總額/資產總額×l00%
（二）反映學校經濟實力的指標
國家經費撥款占總經費收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×l00%
國家經費撥款僅指財政撥款數，國家撥款是學校資金來源的主要渠道，反映國家對高校辦學的支持程度，是學校財務實力的首要指標。
總經費收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學費收入＋教育服務收入＋科研服務收入＋其他服務收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構上繳收入＋其他收入
自籌經費收入=學費收入＋教育服務收入＋科研服務收入＋其他服務收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構上繳收入＋其他收入
自籌經費收入占總經費收入的比率=自籌經費收入/總經費收入× l00%
學校自籌經費反映了高校多渠道集資辦學的規模和效益。一般情況下，自籌經費收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學效益越好。
自籌經費增長率=（本年自籌經費收入－上年自籌經費收入）/上年自籌經費收入× l00%
這一指標反映學校對國家的依賴程度，學校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標越大，說明學校自我積累和自我發展的能力越強；這一指標從動態角度反映學校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學校經營狀況和財務管理水平。自籌經費增長率越高，反映該校辦學效益越好。
固定資產增長率=（本年末固定資產總額－上年末固定資產總額）/上年末固定資產總額 ×l00%
這個指標用于衡量高校固定資產的增長速度，也客觀地反映學校財務支出結構、支出質量。
（三） 衡量投入經濟性的指標
1、財力資源利用效率的指標。這個指標綜合反映國家培養一個學生當年開支的經費數額。與全國同類院校相比較，經費開支較少的院校，說明該校經濟效益好。一個學校如果當年比上一年節約，就說明提高了經濟效益。計算公式如下：
學生人均分攤的經費開支數=全年經費實際支出數/當年學生平均人數
學生人均分攤教職工人員經費=（全年工資＋補助工資＋福利費）/當年學生平均數
學生人均分攤設備購置費=全年設備購置開支數/當年學生平均數
學生人均分攤教學行政費=（全年公務費＋業務費開支數）/當年學生平均數
2、反映經費內部結構的有關指標。
人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%
人員經費與公用經費比率=人員經費實際支出數/教育事業費實際支出×100%
教學業務費比率=教學業務費支出/公務費支出×100%
人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%
預算內外收入比=預算內總收入/預算外總收入×100%.
人員經費包括在事業費和事業費中支出的教職工工資、補助工資、職工福利費、離退休人員經費、助學金和物價補貼等費用；公用經費包括公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。在經費總支出中，人員經費比例越高， 公用經費必然少，不利于改善辦學的物質條件，因此人員經費支出在全部經費支出中的比重應越小越好；當人員經費與公用經費之比大于1時，說明人員有超編現象。一般情況下，人員經費應控制在45%以內，公務費、業務費占25%左右，修繕費、設備購置費和其他費用占25%左右，圖書資料費占5%.
教學業務費與公務費之比較，越大越好；預算內外收入比，反映學校在完成計劃內教學，科研任務后，充分發掘人力、物力、財力的潛力情況，這個比例越高，說明學校取得的預算外收入越多，有利于補充教育事業費的不足。
3、人力資源利用效率的指標。
師生比=學生人數（折合年平均數）/教師人數（年平均數）
師生比例不能過高，師資嚴重不足會教學質量，也不能過低，否則會人浮于事。根據教育部《關于新時期加強高等學校教師隊伍建設的意見》[1999]10號文，到2005年，高等學校教師隊伍建設的具體目標是：全國高等學校平均師生比為1∶14左右。
教師占全校職工的比重=教師人數（年平均數）/教職工人數（年平均數）
該指標是衡量學校化程度的重要指標，該比例越低，反映學校非教學人員越多，學校社會化程度越低。
4、物力資源使用效率的指標。
機器設備使用效率=實際使用時數/可充分使用時數
圖書資源使用效率=年出借量/館藏
房屋使用效率=教學用房面積/房屋總面積
人均固定資產=年末固定資產原值/年末職工數
學生人均固定資產占有量=固定資產總數/在校學生總數
教學實驗開出率=已開實驗項目/應開實驗項目
每個學生年均教學儀器設備原值=年末教學儀器設備原值/年末在校學生數
每個學生平均圖書資料在冊數=學校年末公共圖書總冊數/年末在校學生數
年末學生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學生人數
通過考核這一系列指標，可以了解學校現有辦學條件和挖潛的可能性，促使學校充分利用現有的物力資源。
（四）衡量產出效果的總量指標
1、教育投資利用效率。設定教育投資利用效率為P，在校學生平均數為W，用于培養學生的總費用為C，學生質量系數為K，公式為：P= （K×W）/C
這個公式時要注意以下幾點：
第一，在校學生平均總數可按下列計算：
W=年初學生人數2/3+年末學生人數1/3
第二，由于經費支出數中的設備購置費和修繕費是根據學校當年實際情況安排使用的，若全部計入當年學生的培養成本中，就不能反映當年培養學生的實際成本，為能科學的對比考核各年的學生培養成本，培養學生的總費用應由人員經費、公用經費（扣除當年設備購置費和修繕費）、固定資產折舊和其他資金來源培養學生的費用組成；第三，學生質量系K可從兩種途徑求得：一是根據學校對學生德、智、體進行考核，按百分制計分，以評定的平均值除以100為質量系數K；二是教育主管部門對學校的畢業生跟蹤抽樣調查，再按百分制綜合評分。指標P綜合反映了每萬元投資培養合格人才的數量。但在實際計算中將會遇到核算制度和學生質量評估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.
成才率=優、良、及格以上的學生人數/當年全部學生總人數×100%
2、成果的社會效益指標。 高校既是教育中心，又是科研中心。科技成果在生產領域創造的價值是檢查科技成果效益的重要依據，但有一部分科技成果。特別是基礎，是為科技本身或者國民經濟的長遠服務的，在近期生產領域不易實現成果的價值，因此只能用科研的質量和水平來間接考核經濟效益。其指標分為兩種：
應用科技成果的經濟效益=科技成果實現的價值/研制成果投入的價值×100%
科技成果的獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量×100%.
3、高校的社會效益指標。高校作為社會單元中的一部分，自身也必須不停地發展、完善、壯大，才能適應社會的需要。高校在進行投資，培養人才、做出科研成果的同時，其自身的社會影響也在不斷變化，評價其自身的社會效益的指標為：
關鍵詞：高校專項資金；績效審計；審計方法
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前，我國正處于績效審計全面推進階段，經過前一段時期的探索，對績效審計的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經驗。從2012年以后，所有的審計項目都必須進行績效審計，由此可以看出國家審計署對于全面推進績效審計的決心。我國大力發展基礎教育的同時，對高等教育的發展也尤為重視。
大學是國家高等教育的學府，我們應該對其進行必要的審計，而績效審計是一個對資源的利用效率，經濟、管理的有效性和創新程度綜合性進行的分析評價，所以我們可以說，高校專項資金績效審計必定成為高校審計的發展趨勢。很多高校的績效審計手段非常落后，審計方法也很單一。據了解，在廣西地區的22所大學，在使用審計軟件使用的大學只有不到10%，而且大多數大學的審計人員思想很落后，他們依然保留著傳統的審計方法和思路，甚至出現在一些人中，審計的目標仍然是在審計手工操作下進行查賬找錯。關于審計軟件和在線服務，在線管理，網上辦公，網上教學等信息整合的“數字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說與審計有關的數據收集、內控評估、管理規定、數據庫巡檢報告等先進技術了。傳統的手工審計將影響審計工作的效率和效果，這些不足恰是目前績效審計和本課題亟待研究解決的基本任務與研究問題。
績效審計的定義并不是固定的，在世界上的多個國際組織中或者在績效審計方面比較發達的國家中都對績效審計作了不同的定義。本文認為，績效審計是一種技術性的工具，審計人員先經過采集、分析、評估審計證據，分析審計對象在經濟、效率和效果等方面存在的問題，提出改進建議，審核結果將提交相關部門，并提出進行審查控制。進行高校專項資金績效審計，可以對高校有關資金的經濟性、效率性和效果性進行評估，然后可以為負責監督或采取糾正措施的有關各方提供建議，從而促進學校不斷提高辦學質量，增強自己的競爭力，也符合國民經濟發展的要求，從而達到經濟效益和社會效益的有機統一。目前，許多高校都正在開展績效審計的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計的認識而沒有收到理想的效果。
高校專項資金績效審計是績效審計內容中的非常重要的一部分，審計人員需監督并評估高校某項資金項目的經濟性、效率性和效果性，還要考慮到專項資金投入的項目對利益相關者的公平性以及環保性，并提出相關建議以促進專項資金專款專用、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項資金績效審計目標，審計方法的采取十分重要。本文基于對我國高校績效審計工作情況的調查研究，又對高校專項資金審計的幾種方法進行了剖析，提出了如何加強高校績效審計效果的一些建議，并對我國高校專項資金審計方法提出建議和做出展望。
2高校專項資金的定義、內容及存在問題
2.1高校專項資金的定義及內容
高校專項資金是高校年度預算計劃除基本支出之外的指定項目和用途的專項資金，主要包括基本建設資金，大規模建設和采購資金，科技三項費用（設備購置費、能源材料費、試驗外協費、資料印刷費、租賃費、差旅費、鑒定驗收費、管理費和其他費用）和三重建設成本（重點科研項目，重點實驗室，重點學科）項目，課程建設費用和后勤專項資金等。高校專項資金主要包括以下幾項，其中有政府撥款，上級撥款，自籌資金，社會各種捐贈款等。
2.2高校專項資金中存在的問題
因為專項資金來源的多元性和運用的廣泛性再加上專項資金具備投入量大，占用時間長的特征從而致使專項資金的管理相對來說比較復雜，容易出現許多的問題，主要有：
（1）專項資金的管理缺乏總體規劃。從目前來看，我國國內的許多高校對于科學有效的專項資金管理辦法和經費合理使用的詳細規則是普遍缺乏的，并且對于本校專項資金的使用上也缺乏系統性和條理性，從而導致了專項資金使用過程中出現了隨機性。
（2）專項資金的構成不合理。有些高校為了體現撥款效益，只注重專項經費的安排，忽略正常維持經費的安排。如果這樣就比較容易出現公用經費被專項經費所擠占的現象，進而導致學校公用經費更加緊張。
（3）擠占挪用專項資金現象會經常發生。一些高校用財政撥款不足，成本超支作為借口，對辦公經費和專項資金的某一部分進行擠占和挪用；或將一些支出直接撥付專項資金，嚴重的直接影響工程項目的順利進展和結項驗收，擾亂了正常的經濟秩序，造成了不良的后果。
（4）重復建設和嚴重浪費的現象會在專項資金使用過程中經常出現。主要原因是因為專項資金在使用時缺乏與其對應的績效評價，沒有根據，所以就不可避免的出現一些盲目的現象，比如說擴大支出，重復購買等。
（5）績效評價系統是不完美的，不能有效發揮監督機制的作用。在專項資金的管理中，不能只考慮到審計監督，應該還有財務監督。如果財務高校部門只把審計專項資金支出票據合理合法作為目標，而對資金使用的真實性或業務本身的真實性卻無法判別，某些資金的使用者借此機會占小便宜，把不是該項目的，自己使用的合法票據納入該項目進行報銷，這種現象就叫隱形挪用擠占專款。此外，績效評價機制和監督機制的缺失和校內審計部門不求甚解的例行審計，也都會造成專項資金支出的經濟性、效率性和效果性大大降低。
3審計方法的定義及種類
廣義上的審計方法，是指審計人員為了完成任務，達成審計目標而采取的各種方式、方法、手段和技術的總稱。狹義的審計方法，一般就是指負責審計的人員在收集審計證據過程中而運用的所有技術和手段。審計方法的運用不只是在某個審計階段中，從審計人員制定審計的計劃開始，最后出具審計意見書并且要依據法律法規做出最后的審計決定，然后還要建立審計檔案，在這一過程中都需要用到審計方法。
審計績效可以通過采用新的審計方法來提高，所有的審計理論研究人員和實踐工作人員都應致力于研究探索和創新應用新的審計方法，才能使審計的作用不斷增強。審計方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計方法，以供各高校的審計工作人員作為參考。
3.1平衡記分卡
“無法形容，就無法評估；無法評估，就無法管理。”從美國哈佛大學諾蘭諾頓研究所執行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價體系中而來，平衡計分卡經過近二十年的發展，已經成為集團戰略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰略規劃和公司管理等方面。平衡計分卡的目的是要保證企業的戰略能夠有效地執行。人們把平衡計分卡叫做企業戰略管理和執行的最有效工具，我們把平衡計分卡可以應用到高校專項資金績效審計中來。
高校專項資金績效審計評價指標如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法，又可稱為態勢分析法或優劣勢分析法，主要是為了確定企業自身的競爭優勢（strength）、競爭劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threat），從而能夠將組織的戰略與組織內部資源、組織外部環境有機地結合起來。SWOT分析法在高校專項資金績效審計中的運用如表1。
（1）通過運用各種審計調查方法，分析出高校內部和外部的環境因素。外部環境因素主要包括機會因素和威脅因素，科教興國戰略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區高等教育發展等政策都屬機會因素，當地經濟社會發展落后從而影響高等教育的辦學質量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發展和專項資金績效，這些都屬于外部環境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說，國家劃撥財政資金來支持高校基礎設施和教育平臺建設，這就屬于有利因素。內部環境因素屬于主觀因素，包括優勢因素和劣勢因素。在對這些因素進行審計分析之前，要把控制和風險分析作為出發點，分析每個指標的優劣度，促進在信息技術的支持下形成高校專項資金項目所使用的最優方案。
（2）構建SWOT矩陣，需要依據各種因素的急迫程度或者對項目的影響程度按照大小進行排序。為了促進教育資源的優化配置，可以更好的評估高校專項資金的使用效果，需要優先排列那些對高校發展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實現財政專項資金使用效率的最大化。
（3）在高校績效審計中運用SWOT分析法有如下作用：一是績效評價信息更加清晰簡明。從目前來看，高校正面臨著越來越復雜的投資環境和公共需求。通過SWOT分析法，制定資金資源的使用規劃，并列出高校當前的優勢、劣勢、機會、威脅，使原本復雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學合理。以SWOT分析法構建SWOT矩陣，有利于對項目高校目前實際情況和未來發展趨勢進行全面、系統、準確的分析研究。
3.3層次分析法
層次分析法（簡稱AHP）就是把與做出決策息息相關的各種因素分解成為目標、準則、方案等層次，再此基礎上再進行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項資金績效審計中的應用如下：
（1）首先設計出高校專項資金績效審計評價指標的層級和權重，然后建立起層次結構模型和指標體系。專項資金從投入使用到最后產出，是一項復雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復雜問題盡量簡單化，把復雜的問題分解為多個因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程，再根據這些因素的隸屬關系進行進一步的分解，按照各因素的重要性程度來排序，建立一個由總目標、子目標、明細指標構建的層次結構模型。
（2）測試評分。從項目專項資金投入到項目實施到項目產出再到項目結果，按照高校專項資金績效審計評價這一路線來采用案卷研究、復核法、詢問法、比較法等審計證據法，對專項資金投向的項目實施內容、目標、資金管理、項目效益等因素的經濟性、效率性、效果性等指標作出評價。
（3）綜合評價。根據測試的得分情況，對專項資金績效進行綜合評價，及時發現資金使用過程中出現的問題，并提出審計意見和針對性的建議，促進高校專項資金績效達到預期目標。
3.4數據包絡分析法
簡稱DEA，該方法是一種專門為了進行效益評價而建構的決策模型，主要針對單輸入，單輸出下工程效率概念應用到多輸入、多輸出的相對效率評價中，擁有無需設置權重，不需要設定輸入與輸出函數關系，評價結果是獨立的豐富的透明的等優點，所以該方法被廣泛采用。
（1）明確專項資金的投入/產出指標。DEA分析指的是在內容復雜的投入/產出指標體系中尋求具有價值的指標，然后對其進行分析研究并且監督評價其效率、效益和效果。因此，評價指標尤其為關鍵。就高校專項資金而言，投入指標較單一，主要是用于改善高校基礎設施條件或提高教學水平或師資隊伍建設的專項資金。產出的指標相對較多，并且受高校類型或者專項資金項目類型的影響，就比如說人才培養、科研成果、社會服務等產出指標。
（2）對專項資金投入/產出指標進行細分和優化。根據專項資金績效審計評價的目標，對于設計的多個投入/產出指標體系，對各指標進行DEA分析。
4高校專項資金績效審計方法的選擇及運用
4.1高校專項資金績效審計方法的選擇
審計對象、審計類型、審計內容與審計目標不同，其審計方法也不同。但應注意的是，審計的各種方法之間基本沒有排他性，沒有排他性的意思就是審計人員可以按照審計的對象、審計的類型、審計內容和審計目標的需要，因地制宜地靈活選擇與結合多種審計方法。
4.2高校績效審計方法的運用
在運用審計方法進行高校專項資金績效審計的過程中，應該要注意以下幾點：
（1）每個高校有每個高校各自的運行規律，所以不可能存在適合于每個高校的審計方法，運用審計方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計人員根據實際情況使用任何該組織的方法和技術，采取行之有效的工作方法。
（2）在運用傳統的審計方法時獲得的基礎信息和資料是高校開展績效審計的前提和必不可少的條件。所以說，在進行高校專項資金績效審計時，在運用各種新興的審計方法的同時，也不能忽視傳統審計方法的作用。
（3）高校專項資金績效審計是一項綜合性的工作，再者每個高校的辦學特點又各不相同，審計人員在進行高校專項資金績效審計時就應注意不能僅僅局限于現有的審計方法，還得學習綜合運用各種技術，包括管理學、計算機系統分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。高校內進行績效審計既可以提升高校的辦學水平和專項資金使用效率，也可以在一定程度上緩解教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾。因此，高校績效審計的發展，對中國高等教育的發展是非常重要的。
摘 要 近年來，如何對高校專項經費的應用進行績效評價，是財政部門、高校主管部門和高校管理者面臨的重大問題。本文從績效審計的基本含義出發，剖析開展高校專項經費績效審計的必要性、存在的問題和所需的條件，并對其審計的目標、主要任務和審計重點進行了詳細介紹，提出了績效審計的相關對策。
關鍵詞 高校 專項經費 績效審計
隨著高校辦學自的擴大，資金籌集渠道日益拓寬，加之國家加大了對高校的投入力度，教育經費大幅增加。為了改善辦學條件，提高教學質量，增強競爭力，各高校不斷增加對教育和科研的投入。怎樣合理、高效地使用資金，實現資金的最優使用效果，是高校在發展壯大過程中要深思熟慮的關鍵問題。
一、高校專項經費的概念界定
高校專項經費，是指政府財政部門或上級部門撥付給高校，具有專門、指定用途或特殊用途，用于完成專項工作或工程的資金。它是與高校基本經費相對應的概念，在高校年度預算中安排或下達，主要包括基本建設經費、大型修建和購置經費、科技三項費用、三重建設（重點科研、重點實驗室、重點學科）項目、“211”工程、“教育振興行動計劃”科研專項、課程建設經費和后勤專項及其他具有專門用途的院控經費等。
二、績效審計的概述
1．績效審計的含義
績效審計是效率審計、效果審計和經濟審計的總稱，又稱“3E”審計。績效審計是財務審計發展到一定階段后走向深化的必由之路，是適應現代行政管理和經濟管理的需要而產生、并伴隨其發展而發展。高校專項經費指高校除維持日常運轉外，結合學校長期規劃，以預算專門經費的方式用于教學平臺搭建、科研平臺建設、校園環境治理等的專項經費，其經費來源包含財政部門和教育主管部門專項財政撥款、學校事業收入以及經營收入等。
2．與傳統的財務收支審計比較
傳統的財務收支審計以查錯糾弊、保證財務收支真實合法性為目的，其對管理改革以及風險防御的作用極為有限，已經遠遠達不到現代高校管理對內部審計的要求。而績效審計則是以評價被審計單位經濟管理活動的經濟性、效率性和效果性，尋求進一步提高績效、完善管理的途徑為目的，與傳統財務收支審計相比，審計范圍更廣，評價系統更豐富，建設性作用更為突出，更能滿足高校管理的需要。所以，推行績效審計，特別是在專項經費管理中推行績效審計，加強專項經費的績效評價，是高校內部審計職能轉變的必然趨勢，對高校改革發展有著極其重要的意義。
三、高校專項經費績效審計開展的必要性
1．強化權力制約和監管、杜絕腐敗的需要
只有加強內部審計控制，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，通過財務收支審計、專項審計、經濟責任審計、績效審計，建立健全制度與監督并重的懲治和預防腐敗體系，才能從源頭上預防和治理腐敗。
2．優化資源配置的需要
通過績效審計的評價功能，可以發現不足，明確優勢，改進管理水平，調整資金投放結構和比例，以期將有限的資金發揮最大的效用。
3．提升高校內部審計水平的需要
審計的職能要從單純的堅持違紀違規、錯報錯漏，專項報告及建議改進影響效益的環節和制度。
四、高校專項經費績效審計的主要內容
1．審計目標
對高校專項經費的績效審計，目的是對審計資金使用的合法性、合規性、效益性，有針對性地提出完善政策、法規，改進工作、加強管理的意見和建議，既可以提高資金使用效果，服務學校發展大局；又可以完善績效審計理論，推動高校專項資金審計的績效審計化發展，同時，利用專項資金審計的結果，進一步積累績效審計的工作經驗，為全面開展績效審計奠定良好的基礎。
2．主要任務
（1）年度預算安排的合理性
查看決算報表中，一些每年度均有預算安排的專項，二級單位在上報下年預算計劃時，是否同時送報該專項結余結轉下年安排使用預算。
（2）審核專項經費申報的預算
在決算報表中查看，上級財政在預算安排時，是否考慮該專項當年結余情況，如何安排預算。
（3）專項經費結余資金的處理情況
財政撥款項目是否嚴格按照申報的預算使用和管理、按時高效地完成；校內預算項目如有結余，是否考慮調整該專項項目預算金額，財務部門和相關業務職能部門對已完成項目專項經費結余掛賬是否進行及時清理和調賬歸零。
五、開展高校專項經費績效審計的對策
1．相關法規的完善
法規制度的完善對于提高高校專項資金績效審計的權威性，降低審計風險，提高審計質量，指導審計工作有著十分重要的意義。
（1）目前，我國對高校專項資金績效審計還缺少高層次的專門立法，現有的國家關于績效審計的法律規定仍停留在較高的原則性層次上，缺乏可操作性。因此，應制定有關高校專項資金績效審計的專門法律，進一步提高高校專項資金績效審計的法律地位。
（2）加快建立相關法規的配套制度，對高校專項資金績效審計的基本原則、審計參與主體的權利與義務、審計范圍、審計內容、審計程序、審計方法、審計評價、審計結果運用、外部審計力量利用以及法律責任等做出具體的規定，建立一套完整、科學的高校專項資金績效審計操作指南和審計準則，促進高校專項資金績效審計工作的制度化、規范化。
2．加強績效審計宣傳，樹立績效審計觀念
績效審計是合規性審計的延伸，是伴隨經濟和民主政治發展，公共支出規模的擴展這一大背景下應運而生的。從世界范圍看，績效審計出現于20世紀40年代中期，以后得到較快發展，90年代一些發達國家完成了傳統財務審計向以績效審計為中心的轉變。有數據顯示，美國審計總署對聯邦政府財務活動的審計不足目前工作量的15%，而績效審計占政府審計工作量的85%以上，澳大利亞占50%，瑞典和日本則占40%以上，績效審計已經成為部分國家政府審計的主流。主要原因在于這些發達國家已基本完成大規模基礎設施建設，經濟管理流程比較規范，法制比較健全并能夠得到嚴格執行，基本不存在真實性和合法性問題，國民對政府管理績效的呼聲很高。對政府及其公益組織的“問責”和公共財政資金的“問效”逐漸成為現代審計發展的主要趨勢。最高審計機關國際組織自1971年開始每兩三年聯合召開一次聯席會議，致力于在全球范圍內推廣績效審計。許多國家已將績效審計作為一個獨立的審計類型實施。我國自20世紀80年代開始進行了績效審計的理論研究和試點工作，為當時國有企業提高經濟效益，增收節支發揮了積極作用。1991年全國審計工作會議要求：“各級審計機關都要確定一批大中型企業進行經常審計，既要審計財務收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關內部控制制度和經濟效益方面延伸，并作出適當的審計評價，推動經濟效益的提高”。但當時我國經濟還不夠發達，加之處于社會的轉型期，法律制度尚不健全，財務管理不很規范，因此審計工作的重點是檢查資金資源收支的真實及合法。近幾年，國家審計機關越來越重視績效審計，全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出了任務和要求。《審計署2003年至2007年審計工作發展規劃》指出，要“逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確指出，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，標志著我國的政府績效審計進入了全面推進時期。
二、高校開展績效審計的切入點和著力點
1.建設工程項目績效審計在我國高校基本建設如火如荼的近十來年，大部分內部審計機構的主要精力放在建設工程的審計上。對建設工程普遍已實行全過程跟蹤審計，高校內部審計機構介入了工程事前、事中、事后各環節，從項目的立項、招標、施工、結算、決算等方面審核工程的管理及其造價，大大拓展了以往只關注工程最終造價的竣工結算審計。開展基建工程的績效審計要求，不僅關注工程的最終造價，即工程本身投入多少，還要關注這些投入值不值得，在確保工程質量的前提下怎樣用較少投資完成工程內容；不僅關注項目的施工各階段，還應對項目的使用效益情況進行跟蹤和評價。可見，如果說以往基建工程的竣工結算審計其實質是對施工單位報送的結算資料的復核計算，對竣工結算資料的真實性合法性進行審查，那么在基建工程的審計中開展績效審計，則要求對工程的整個管理過程、造價等情況進行效益分析和評價。內部審計機構在基建工程全過程跟蹤審計的效益評價可從以下幾個方面著手：①參與項目立項論證，根據學校現有資源狀況、需求和規劃情況發表審計意見；②參與設計方案選擇，工程設計對工程造價影響巨大。方案選擇不僅要關注外觀，更要關注其內部設計的合理性和單位造價；③審核招標文件。包括勘察設計、施工、監理、設施設備的采購等招標文件。重點在招標文件特別是工程量清單的合理性和招標文件是否存在明顯漏洞；④對工程的變更和增加進行經濟性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優；⑤竣工結算，對施工單位虛報冒領的予以審減；⑥竣工決算，對整個工程的管理、造價、決算編制等進行綜合評價和分析，發表審計意見。
2.財務預算執行績效審計堅持進度和效益并重的原則，既關注預算執行的進度，也看預算執行的效果。首先應當關注預算執行的整體情況，是否通過預算執行完成了年度工作的目標任務，也就是關注學校資金的整體效益。同時應當分預算部門進行分析和評價，根據各部門的職責任務完成情況，評價部門預算的執行情況及效益。在此基礎上應進一步對大額專項資金的支出情況進行效益審核和評價，重點關注是否經過集體決策論證、是否堅持招投標程序、報銷簽字是否規范、是否達到預期目標等。
3.領導干部經濟責任績效審計新形勢下，干部的經濟責任不再局限于“合規”的責任，而且還包括“績效”責任。對干部經濟責任審計應充分考慮其崗位職責任務，在此基礎上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責，完成工作目標任務。一個領導干部如果決策民主、管理規范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關注領導干部的經濟決策。效益如何，決策是關鍵。重點關注“三重一大”決策是否民主，決策有無明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費。其次關注經濟管理水平，包括管理的規范性、管理流程的科學性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應關注經濟行為，特別是招標、采購法規制度的執行情況等方面，是否嚴格按程序辦事，有無規避招標等現象。
4.內部控制績效審計主要評價組織內部控制制度的合理性、有效性及其業務流程和管理效率。制度不是越多越好、越細越好，好的制度應是少而精又管用，既規范、可操作又不影響工作的效率。高校內部控制審計涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績效、財務資源配置績效、投資融資績效、設備等固定資產使用績效、物資采購績效等。
三、高校績效審計的難點和原則
績效審計對高校內部審計提出了更高的要求，不僅要求審計人員對審計事項進行合規性評價，而且要進行經濟性、效率性和效果性評價。由于管理本身的多樣性、復雜性，績效審計是一項要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調查評價工作，沒有統一的方法和技術。目前各高校審計力量參差不齊，有些還沒有設置獨立的審計機構，有些高校審計工作范圍還比較局限。績效審計是個新事物，是伴隨績效管理的需要而產生的，由于績效管理的指標體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績效審計的指標體系構建也存在諸多困難，績效審計表現出審計標準的模糊性、長遠性、宏觀性和間接性的特點，審計評價比較困難。筆者認為，可堅持以下一些原則。
1.定性和定量相結合審計的定量評價主要根據審計采集的數據通過統計、比較、分析等方法進行評價。定量評價具有準確性、客觀性特點，能夠增強審計評價的說服力和可信度，因此對可以定量評價的項目應盡量多角度、多層次、多指標地評價。但客觀上，有些項目無法進行定量評價，只能評價其綜合效益，因此針對不同項目，在確定標準的前提下進行定性評價是十分必要的。
2.普遍和個別相結合審計項目可根據部門或資金確定。可以根據資金的流向為主線進行一些合理分類，高校一般分為教學單位、科研單位、教學輔助部門、黨政職能部門、后勤部門等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現方式，工作性質同類、資金用途相近的可制定一些審計評價指標，在此基礎上根據部門工作的不同還應分項目分情況具體項目具體分析，從而制定相應的績效評價指標。
3.一般性和重要性相結合同一審計項目其經濟性、效率性、效果性往往很難同時具備。有些項目經濟性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經濟性和效率性較差。審計人員應堅持重要性原則，看學校對審計項目更關注哪方面。一般而言，經濟性、效率性和效果性都好的項目給與肯定性評價，能得到被審計單位的認可和接受。
4.經濟效益和社會效益相結合高校資金來源于納稅人，資金投入應考慮經濟效益。但同時高校以培養人才為中心，不以賺錢為目的，更應關注社會效益。績效審計評價也應以社會效益為主要指標，經濟效益應服從于社會效益。
【關鍵詞】 績效審計； 專項資金； 廣西高校； 實證研究
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0121-04
自從2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”和《2008―2012年審計工作發展規劃》（審計署，2008）提出“全面推進績效審計……提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性……2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”的10多年以來，我國審計教務工作者和實務工作者與時俱進，加大了績效審計理論研究和實踐實驗力度，取得了一定的成果，但仍缺乏全面系統的研究和必要的實證研究及其成果。為此，本文試圖以廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學位授予單位建設項目專項資金績效審計的經驗證據為例，探索文章作者前期研究成果中所構建的高校專項資金績效審計評價指標體系的科學、適用和可操作性，對財政專項資金績效審計進行較深入細致的實踐探析，以期為豐富和創新專項資金績效審計評價指標體系提供理論參考與實踐指導。
一、績效審計的項目概況
（一）項目簡況
“廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學位授予單位建設經費”項目是廣西財政廳和廣西教育廳根據國務院學位委員會《關于做好新增博士、碩士學位授予單位審核工作的指導意見》和《關于做好2008―2015年新增博士、碩士學位授予單位立項建設規劃工作的通知》以及《廣西壯族自治區2008―2015年新增博士、碩士學位授予單位立項建設規劃》和國務院學位委員會《關于同意實施2008―2015年新增博士、碩士學位授予單位立項建設規劃的通知》等文件精神，通過政府撥付專項資金和項目高校配套資金，把現有學科水平及辦學整體條件基礎較好的桂林電子科技大學、廣西民族大學和桂林理工大學作為廣西2008―2015年新增博士立項建設單位，右江民族醫學院作為廣西2008―2015年新增碩士學位的立項建設單位。旨意通過幾年的投入與建設，四所高校達到國家《新增博士、碩士學位授予單位整體條件》的要求，通過國務院學位委員會新增博士、碩士學位授予單位立項建設終期驗收，獲得博士、碩士學位授予權。該項目是廣西高等教育發展和廣西乃至國家經濟社會發展之迫切需要，得到了廣西黨委、人民政府和項目高校的政策及資金等方面的大力支持。
（二）項目績效審計評價指標執行情況
在材料審核和現場核實基礎上，運用問卷調查、復核法等審計取證方法，定量分析和定性分析相結合，對“廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學位授予單位建設經費”2012年度績效目標完成情況和主要的績效評價指標進行分析，形成績效審計評價結論①。
1.項目資金情況
（1）項目資金到位情況：2012年新增博士、碩士授予單位建設項目累計投入資金22 101.58萬元，其中省級財政安排項目專項資金6 400萬元，項目高校自籌配套資金15 701.58萬元，資金到位率100%。
（2）項目資金使用情況：2012年新增博士、碩士授予單位立項建設經費總支出18 971.57萬元，支出進度為85.84%。其中，財政專項資金支出6 397萬元，支出進度接近100%。項目高校緊密圍繞學位點建設的核心、關鍵內容，確保專項資金投入向立項建設學科集聚，加強對專項資金使用的科學論證，做好專項經費的統籌調配，確保向高層次、高級別學科建設方向集中；增強教學儀器設備采購的科學性、有效性和前瞻性，實現儀器設備的集成、共享，避免儀器設備資源的閑置和浪費。優化資源配置和資金安排結構，專項經費支出中，儀器設備、圖書設備等硬件建設支出比例超過70%，學術交流、師資隊伍建設等軟件建設支出比例小于30%。
（3）項目資金管理情況：項目高校建立健全相應的項目經費管理辦法，財務管理和會計核算制度健全；重大項目開支論證充分，資金撥付程序完備、手續嚴格，符合項目資金管理規定。
2.項目實施情況
（1）項目組織情況：項目高校高度重視財政專項資金支持項目建設，專門成立管理工作小組，全面負責項目建設中重大問題的決策。項目實施中所需硬件設備的采購由各項目高校資產管理部門統一負責，且大型采購設備須提交采購可行性論證報告，并組織專家組進行論證，再由資產管理部門進行招標采購及驗收，增強了設備采購的科學性、可行性，提高了專項資金的使用效益。
（2）項目管理情況：一是組織領導機構健全。項目高校成立了以高校領導為組長，各相關職能部門負責人組成的績效管理組織機構，負責組織領導高校績效管理工作；建立項目績效責任機制，將績效目標層層分解落實，加強項目實施監控，加快預算執行。二是目標任務明確，監管措施到位。項目高校結合高校實際情況，對項目績效目標進行分解，制定相關管理制度，針對項目實行校、院兩級管理，高校負責整體協調與宏觀管理，項目點建設學院負責管理工作落實，監督小組及時對工作進展進行督查，做到責任明確，任務到人，有效監控，及時查找和解決項目實施過程中的問題，加快項目實施進度。三是自治區學位委員會、財政廳、教育廳也加大對項目組織實施的監督監控，按季度組織對項目績效目標的監控，總結成績，查找不足，及時整改，確保了年度目標任務的完成。
【關鍵詞】 高等學校;績效審計;對策
引言
進入市場經濟后,我國高校在校生人數急劇增加,高校辦學規模和辦學水平都取得了突飛猛進的發展。高校的管理內容與層次變得多樣化、分散化、復雜化,經濟往來和資金額不斷增加,但同時也出現了一些新情況新問題。筆者從我國高等學校的發展現狀入手,闡明了進行高校績效審計的必要性,分析了當前影響我國高等學校開展績效審計的因素,并就高校開展績效審計的對策作了探討。
一、我國高等學校開展績效審計的必要性
近年來,在高校擴招政策的帶動下,我國接受高等教育的在校生人數大幅增加,原有的校舍已遠遠不能滿足學生急劇增加對資源的需求,因此許多學校開始建設新校區,高校辦學規模日益擴大。新建學校很大一部分靠銀行貸款,學校的收入來源非常有限,卻背負巨額的貸款,還要償還沉重的利息。另一方面,卻是投資效益低下,資金使用率不高。據查,2001年教育部直屬的74所高校中,有49所已向銀行貸款,年末未償還貸款本息51.71億元,其中本金48.4億元,利息3.31億元。可以說,高校在經濟效益方面存在的問題俯拾皆是,觸目驚心。
此外,近幾年我國高校進行了調整合并、聯合共建等多種體制改革,對高等教育的設置布局和結構進行了調整。但就資源配置來講,各高校仍然無法作為獨立法人的主體進入高等教育市場并遵守市場經濟的基本原則參與競爭,其現有資源也根本不是以市場為導向來配置的,很少應用市場規律來調節,從而導致高等教育資源利用率低下,各高校的資源共享不完全,導致教學設備的重復配置與閑置并存。所有這些問題都應當進行審計,不僅要審計這些資金的核算,更要審計這些資金的使用效益,查清資金使用效益低下的原因。只有通過開展績效審計,才能及時吸取教訓,建立健全、認真落實各項管理制度,減少教育資源使用中存在的鋪張浪費問題,促進高校資金使用效益的提高。目前,高校的審計工作仍以財務收支審計為主,根據內部審計協會的調查知道,目前高校審計項目中財務收支審計占到了43%,對工程項目的審計只占到14%,效益的審計只占到8.5%,績效審計只在審計高校基建專項資金時使用,對高校經常性經費的績效審計還沒有開展。因此,在高校開展績效審計,是高等教育內部審計發展的需要。
二、影響我國高等學校開展績效審計的因素
由于績效審計的研究在我國起步較晚,技術手段和方法落后,同時由于高校內部審計工作長期在計劃經濟模式下運行,不僅起點低,而且受到高校本身非營利性、行政化傾向的影響,由此目前在高校推行績效審計在客觀上存在著諸多制約因素,具體表現如下:
(一)缺乏正確的績效審計理念
受傳統觀念的影響,我國高校對內部審計的重要性及作用缺乏足夠的認識,高校內部審計主要行使監督管理、維護財經法紀的職能,而其管理控制職能、服務職能和建設職能卻往往被人們忽視。同時,由于內部審計受多種因素的制約,又難以用實際業績和行動來改變現已形成的觀念,這使高校內部審計處于一種“棄之不能,用之無用”的尷尬困境。加之績效審計在我國的研究尚處于探索階段,現有理論比較零散,還沒有建立一套完整的理論體系,廣大教職員工對績效審計知之甚少,甚至一無所知,由于缺少必要的理論基礎,在一定程度上制約了高校績效審計的開展。
(二)缺少必要的績效審計法規和標準
要準確判斷事物的是非曲直,掌握科學合理的標準或尺度是至關重要的。績效審計作為一種高層次的審計方式,目前仍處于摸索和總結經驗、方法的起步階段。自1999年以來,財政部等有關部門陸續頒發了《國有資本金效績評價規則》、《企業效績評價標準》等準則,為規范企業效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是,對于高等學校的績效審計,目前尚沒有一個明確的規范,對績效審計實施的程序、審計準備、審計實施、審計取證、審計結論的質量要求和控制、審計成果的運用等方面的工作缺乏規范和指導,導致績效審計難以深入開展。
(三)缺乏必要的績效審計保障制度
建立健全內部審計監督制度,是開展高校內部審計工作的重要保證。長期以來,我國的高校內部審計側重于“事后審計”。“事后審計”的監督程序,令績效審計“只開花不結果”,同時由于高校內部控制制度薄弱,行政問責制度缺失,監管不到位,缺乏必要的制度做保障,也使得績效審計的效果大打折扣。
(四)審計隊伍力量薄弱
績效審計是一項綜合性強的審計工作,它涉及社會和經濟生活的方方面面,審計的內容包括各行各業,審計程序復雜,對審計人員的專業技術水平要求較高。我國高校內部審計人員多數出身于財會職業,起點較低、結構單一,專業水平有限。另外就內部審計人員的數量而言,內部審計部門通常是高校最精簡的部門,數量有限的審計人員常因紀監審合署辦公,很多精力還要投入到紀檢監察工作中去,分散了大部分精力。審計隊伍的力量薄弱,也成了制約績效審計發展的因素之一。
三、加強高校績效審計的對策
(一)加強宣傳,進一步樹立績效審計觀念
績效審計已成為行政事業審計的主流,盡管在我國開展績效審計存在著這樣或那樣的困難,但是不能讓這些困難束縛人們的思想,羈絆人們前進的步伐。只有破除傳統觀念對人們的束縛,才能從根本上提高人們對績效審計的重視程度。因此,在以后的工作中,要加強審計宣傳,樹立績效審計觀念,破除傳統觀念對人們的束縛,績效審計的宣傳可以通過多種形式,如領導在重要會議上提出、開展專題講座或培訓班,通過網絡媒體等各種方式宣傳,讓績效審計的理念深入人心,從根本上提高對高校績效審計的重視程度。只有在觀念上提高重視,績效審計工作才會更具成效性。
(二)建立高校績效審計的標準評價體系
根據高校績效審計的目標,結合高校績效審計標準的特點和我國高校的事業特點和資金運行狀況,建立一套適合高校績效審計的標準評價體系,是非常必要的。高校績效審計評價指標體系主要包括以下指標:
1.財務收支預算執行情況指標
預算完成率=當年預算完成數/當年預算計劃數×100%
2.收支狀況指標
(1)經費自給率=(事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業支出+經營支出)×100%
(2)事業結余率=(事業收入-事業支出)/事業支出
×100%
(3)人員支出比率=(基本工資+其他工資+補助工資
+職工福利費+社會保障支出)/事業支出×100%
(4)公用支出比率=(公務費+設備購置費+修繕費+業務費+其他費用)/事業支出×100%
(5)事業收入占總收入比例=事業收入/總收入×100%
(6)經營收入占總收入比例=經營收入/總收入×100%
(7)事業收入增長率=(當年事業收入/上年事業收入-1)×100%
(8)經營收入增長率=(當年經營收入/上年經營收入-1)×100%
3.資產管理情況指標
(1)流動資產周轉率=(事業收入+經營收入)/年平均流動資產×100%
(2)總資產周轉率=(事業收入+經營收入)/平均資產總額×100%
(3)投資收益率=投資收益/投資成本×100%
(4)資產負債率=負債總額/資產總額×100%
4.經營能力情況指標
經營毛利率=(經營收入-經營支出)/經營收入×100%
5.高校的社會效益指標
高校作為社會單元中的一部分,自身也必須不停地發展、完善壯大才能適應社會的需要。高校在進行投資、培養人才、做出科研成果的同時,其自身的社會影響也在不斷變化,評價其自身的社會效益的指標為:
高校社會效益=高校新增加的價值/高校投入資金
高校的特殊性決定了績效評價的特殊性。在實際的審計工作中,可從資源利用的經濟性、行政管理的效率性、行政活動的效果性和社會效益性等方面綜合考慮,遵循科學性與全面性相結合、相對性與系統性相結合、定量與定性相結合、動態與靜態相結合的原則,結合我國現階段的高校審計工作水平,建立一套完整的、可操作的高等學校績效審計評價指標體系。
(三)建立績效問責制
無論是外部環境包括經濟全球化的推動、知識經濟時代的到來、國際高等教育市場的變化等,還是自身質與量的變化以及高校內部審計自身在新環境下角色與功能的調適,都要求我國高校績效審計引入績效問責制度,以從制度上保障績效審計的效果性。筆者以為,建立審計績效問責制度應堅持問責結果與獎優罰劣、行政問責相結合的原則。一是建立問責結果在部門預算安排及預算執行中的應用制度,并建立相應的激勵與約束機制,財務部門將問責情況作為今后年度編制部門預算和安排部門經費的重要依據。二是建立問責結果反饋整改與獎懲機制。問責工作結束后,問責小組將被問責部門和相關責任人的績效情況、存在問題及相關建議反饋給被問責單位和責任人,并督促落實整改,在問責過程中發現問題的,將按相關規定追究責任。三是建立問責信息共享制機制。問責小組除將年度問責情況向學校相關部門報告,由學校對績效工作做得好或差的單位和個人予以通報外,還將問責結果與年度考核掛鉤,作為學校組織部門任用干部的一個參考和對單位進行績效作風與考評的內容之一。績效問責辦法的施行,將形成強有力的問責機制,從制度層面為高校績效審計保駕護航,從而促使高校合理配置資源,促進學校發展的良性循環,為實現學校的跨越式發展作出貢獻。
(四)加強審計隊伍建設
績效審計不同于傳統的財務審計,綜合性強,設計的知識面廣,需要較高素質和專業能力的審計人員。因此,一方面,應對現有審計人員進行強化培訓,以提高審計人員的理論素質和業務水平,增強績效審計能力;要明確審計人員的責任,規范審計人員的審計行為,提高服務意識。另一方面,要將具有績效審計專業知識的人員,或具有績效審計相關實踐工作經驗的人員充實到審計隊伍中來,以加強審計隊伍建設,從而推進高等學校績效審計的健康發展。
【參考文獻】
[1] 朱堅強.教育經濟學發凡[M].北京:社會科學文獻出版社,2005:93-94.
摘 要： 隨著我國高等教育事業的發展，高校預算執行審計工作有了很大的改進，但部分高校也存在著預算管理意識和參與意識不強，預算執行審計制度建設不完善、執行審計監督不夠、績效評價缺乏、創新不足等問題。今后，在高校預算執行審計中，應將事前、事中和事后審計相結合，預算管理審計與支出預算執行審計相結合，常用的審計方式與數字化審計方式相結合，專項審計、經濟責任審計與預算執行審計相結合，預算執行審計和績效審計相結合，成果運用與整改落實相結合，以不斷提高高校審計水平。
中圖分類號： G647
文獻標志碼： A 文章編號： 1009－4474(2012)05－0125－04高等學校財務預算管理是高等學校財務管理的核心，是學校經濟活動的前提和依據，它反映了高校年度內要完成的事業發展計劃和任務。高等學校作為公共財政管理的組成部分，必須加強學校預算執行情況的審計，樹立科學審計理念，將審計關口前移，充分發揮審計“免疫系統”功能及有效“建設”的作用。
2008年教育部印發的《關于加強高等學校預算執行與決算審計工作的意見》進一步強調教育行政部門要重視預算執行審計工作，2009年的《教育審計規范》則對高校預算執行審計的一般原則、主要內容和方法作了明確規定。可見，加強高校預算執行審計工作，是新時期高校財務審計工作的重點。
一、加強高校預算執行審計的意義 “預算執行審計是法律賦予審計機關的基本職責，是國家審計的永恒主題”〔1〕。劉家義審計長在2011年全國審計工作報告中指出，“十二五期間，審計工作要加強預算執行審計，促進法治政府、責任政府和效能政府〔2〕。”因此，加強預算執行審計，已經成為今后審計工作的重點。就高校而言，自1999年我國實施擴大招生規模政策以來，高校的財力大幅度增長。在這種情況下，加強高校預算執行審計，對促進高校財務和高校建設的規范化，具有重要的現實意義。
1．加強高校預算執行審計，促進高校建設規范化
高等學校的預算綜合了學校各項收入來源和支出用途，特別是預算資金的籌集、分配和使用，與高等學校的事業發展有著直接的關系。通過對高校預算執行的審計，可以促使相關部門和人員按照規章制度辦事，健全財務管理運行機制，完善經濟活動內部控制制度，提高財務預算管理水平，使高校預算更加制度化、規范化。
2.加強高校預算執行審計，提高資金使用效益
高等學校通過定期分析預算執行情況，計算相關經濟指標以及考核重點項目的經濟效益，可以更好地對資金使用情況進行客觀評價，從而為學校領導宏觀決策提供及時、準確的經濟信息，最大限度地優化資源配置，提高教育資金的使用效益。
3.加強高校預算執行審計，推進高校財務建設科學發展
曾海梅 加強高校預算執行審計初探通過加強預算執行審計，可以使審計部門更全面地掌握學校財務狀況，在有效監督學校預算的編制與執行情況的同時，向學校提出資金使用的合理化建議，從而使學校能更科學有效地進行資金與資源配置，更好地推動高校財務建設的科學發展。
二、當前高校預算執行審計狀況 隨著我國高等教育事業的發展，高校預算執行審計工作有了很大的改進，但也存在一些不足。主要體現在以下幾個方面：
1.部分高校預算管理意識淡薄，制度不完善
預算執行審計是編制下年度預算的重要依據。目前大部分高校都制定了預算編制制度和管理的規章制度，為預算管理奠定了良好基礎，但仍有部分高校尚未建立預算執行審計規章制度，應引起相關部門的重視。
2.部分高校預算參與意識不強，預算執行審計監督力度不夠
目前部分高校參與預算編制的人員只是財務人員，學校的審計、教學、科研及其他管理部門并沒有主動參與預算編制工作，各部門往往只能被動接受學校下達的預算，而財務部門又缺乏與職能管理部門之間的溝通，職能管理部門也缺乏與基層單位之間的協調，這就造成預算編制缺乏系統的科學論證，透明度不高，預算考慮不全面，在執行過程中調整的隨意性比較大，約束力不強。加之審計機關對預算執行的審計監督僅限于事后，缺乏對預算實施全程的監控和跟蹤，未做到審計關口前移，從而與內審機構對財務預算執行要“事先參與”的要求差距較大。
3．部分高校預算執行考核機制不健全，缺乏績效評價
一方面，績效審計意識不強。據調查，目前高校開展的內部審計項目中績效審計只占到8.5%，這意味著績效審計工作十分薄弱。另一方面，相應的審計評價指標體系建設也嚴重滯后，在實踐中既沒有明確高校開展預算執行績效審計的內容，也沒有完善績效評價指標體系。當前高校開展預算執行情況審計時，大部分是對預算完成情況的總結，并沒有對預算最終執行情況的效益性評價，這就導致對預算結果的審計流于形式，沒有收到應有的成效。
4.部分高校內審人員隊伍建設滯后
目前部分高校內審人員配備不足，年齡趨于老齡化。且一些審計人員專業較為單一，大多只是熟悉會計業務，專業知識的深度和廣度不夠，經濟、財政、金融和法律法規等相關知識有限，業務技能與實際工作經驗欠缺，特別是在審計手段上，進行數字化審計存在一定困難。加之自身經歷和素質的局限性，使部分內審人員對自己所從事的工作認識不足，缺少主動創新精神，對日常審計工作中的預算收支的真實性、合法性比較重視，但從客觀上提出問題、分析問題和解決問題的比較少，沒有完全體現出審計的職能作用。
三、強化“六個結合”，加強高校預算執行審計 在新的形勢下，高校審計部門必須切實提高對財務預算執行審計工作重要性的認識，不斷加強預算執行審計的機制建設，充分發揮好審計對學校財務預算管理工作的促進和保障作用。
高校內部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結合學校實際制定各項審計業務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會診”制、審前調查操作規程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯動機制，一是要建立審計工作聯席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實現審計對象全覆蓋。
二、優化高校內部審計資源配置
高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質量控制
高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。
1.高校內部審計機構質量控制。實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。
2.高校內部審計項目質量控制。審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領域的審計。高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。
3.拓展專項資金審計和審計調查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。
六、構建高校內部審計績效評價體系
論文摘要：高校內部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關系也錯綜復雜，因此成本控制方面難免會出現問題，影響整個內部審計的順利進行。本文以高校內部審計的成本構成為分析對象，站在整個學校成本管理的角度上進行審計成本的分析，以提高高校內部審計成本控制的有效性。
一、高校內部審計成本控制的問題
1.成本預算管理不規范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預算與總成本預算間關系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內部審計預算目標的準確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預算執行審計停留于傳統層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節為基礎，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統的審計模式，所提交的審計報告中關于成本預算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預算的的有效指導和管理，難以適應新形式的發展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預算質量也進一步提高，但相關的審計人員和預算人員對于預算成本控制的重點不明確，也沒有根據改革的需求及時調整審計的方式和方法，導致審計風險的防范措施不到位，審計成本預算管理的質量大打折扣，風險隱患嚴重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務體系中尚未全面展開，而財務的預算管理又是粗狂型的管理，學校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內部審計人員在進行內部審計的過程中，對成本的節約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現象突出。另一方面是高校內部審計方面缺乏必要的激勵機制，導致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業務素質偏低，職業判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準確測算，任務與時間不同步，導致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設計業不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內部審計成本控制的方法
1.加強內部審計的成本預算管理工作
高校加強內部審計成本預算管理工作，就要對審計進行科學編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續發展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預算的過程中，各個部門需要配合學校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務部門獨攬審計的局面發生，最好的方法就是在學校總成本科學管理的基礎上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務部門和相關部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學校的總審計成本，降低財務部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關部門進行成本預算管理工作的積極性和主動性。 2.提高內部審計的成本控制效率
高校內部審計的成本控制具有多樣性和復雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復雜的審計項目，往往在年初就進行預算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預算金額，結果很多預算方案都流于形式。因此，在進行內部審計的成本控制過程中，要嚴格執行節約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內部審計由于受到業績量化問題的牽肘，導致內部審計部門的相關工作人員業績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標之后，將考核結果和個人薪酬作為激勵高校內部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內部審計成本，提高內部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關，因此，高校應該在內部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據審計方面的目標，并結合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監督。三是科學設置內部的機構，利用調配審計的有生力量，引導各部門的協調配合，充分發揮審計資源的總體優勢。
三、結語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內部審計的成本預算管理工作；二是要提高內部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內部審計成本控制工作能夠以優質、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學校總體成本的目的。
參考文獻：
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[2]李玉芳.高校內部審計成本控制與績效提高[J].審計與理財，2008.
【關鍵詞】 高等院校;內部審計;績效審計
隨著高等教育事業的迅猛發展,高等教育支出也高速增長,但是目前我國高等教育支出是以規模而不是以效益為基本目標取向,忽視了資金使用的績效考核和審計,這在客觀上造成許多高校對教育投資責任和教育支出績效不夠重視,以及在資金使用過程中不計成本、不講效益等問題。這些問題的存在要求我們必須對高等教育支出進行績效審計評價。然而我國高等教育支出績效審計評價卻近乎空白,還處于探索階段,因此如何選擇審計項目有效地開展績效審計,以發揮審計工作在提高教育資金使用的經濟性、效率性和效果性方面的作用,是高校審計工作發展的新方向,本文以高職院示范建設項目為例,對高等院校開展績效審計進行了實踐探索與思考。
一、高校績效審計項目的選擇
績效審計項目選擇的準確、恰當與否對績效審計實踐的成敗具有重要的作用和影響。高校績效審計項目的選擇應遵循以下幾項原則:
(一)總體性原則
高校的績效審計應以師生關注、影響大、資金投入大的政府性專項資金,學院專項資金,經濟責任審計,投資建設項目等為突破口,通過以往審計發現或在初步調查中了解到的線索,選擇那些可能存在管理不善、損失浪費、效益低下情況的項目來開展審計,不僅從財政財務收支入手,更要深入到經濟活動的各個流程開展績效審計。
(二)具體原則
1.重要性原則:高校績效審計要盡量選擇能最大限度地增強審計對象責任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性的審計項目,要確定所選項目是否為學院師生員工關心,對學院發展有重大影響、資金規模較大的建設項目、專項基金(資金)等。
2.時效性原則:績效審計項目選擇要緊扣學院發展大局,聯系高校發展的方針政策和戰略部署來綜合考慮。
3.可行性原則:在實際操作中,審計人員應該在對所選項目預計的審計效果、資金規模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等各種因素綜合考慮的基礎上來選擇績效審計項目。
4.增值性原則:要確定所選項目是否具有一定的改進空間,通過審計能解決問題,能促進本項目的后續建設,能對其他項目有促進作用。
5.同類型原則:要確定所選審計項目是否在一定范圍內具有較多的同類,把握同類性,為此后進行效益比較奠定基礎。
二、高校績效審計項目的實施
(一)確定審計目標
為高校績效審計的一般目標是對高校教育資源使用的經濟性、效率性、效果性進行監督、檢查和評價,以期充分利用高等教育資源,提高資源使用質量,實現高等教育資源的合理配置。
(二)確定審計方法
績效審計方法主要是指收集能夠證明績效評價結論和績效改善建議的證據的方法。比較常用的績效審計具體操作方法包括:文件查閱、審閱,訪談,二手資料的評價和使用,調查,個案材料借鑒、分析,統計分析,管理分析,可行性研究報告評價等。
(三)確定審計評價標準
審計評價標準的選擇是開展績效審計的難點,由于各績效審計項目的審計范圍、目標和重點差異很大,所以“經濟性、效率性、效果性”(3E)在不同的審計項目里有不同的體現,高校審計人員必須根據審計項目的具體特點和具體目標,有針對性地選擇、制定審計評價標準開展“3E”評價。在開展效果性審計時要注意與經濟性、效率性審計之間的關系,優先考慮效果性,以效果性為優先選擇條件進行審計評價。
(四)確定審計內容
績效審計內容的選擇應根據具體審計項目的審計目的以及特點圍繞審計評價標準展開,即“經濟性、效率性、效果性”在審計項目中通過哪些方面得到體現。
(五)審計報告的撰寫
審計報告是績效審計成果的最主要表現形式。績效審計報告的內容包括審計項目的基本情況、開展審計的立項依據、開展審計的目的、績效審計的評價標準及評價意見或者結論、發現的主要問題及進一步優化組織管理的建議。
三、高等院校開展績效審計的案例分析
(一)項目的選擇
2006年11月,教育部、財政部實施了國家示范性高等職業院校建設計劃,中央財政投入了20億的專項資金,通過重點建設100所國家示范性高等職業院校,帶動全國高等職業院校的改革,提升我國高等職業教育的整體水平。無錫職業技術學院是該計劃首批立項建設的28所高職院之一,建設時間為3年。中央政府根據項目建設安排了20億的專項資金,主要支持立項建設單位重點建設專業的教學實驗實訓條件的改善,兼顧專業帶頭人和骨干教師的培養、課程體系和教學內容改等。該項目使用財政專項資金,項目投入大,在全國同類院校中的影響重大,對今后類似項目的績效審計的開展具有指導意義。根據以上情況學院選擇了此項目作為學院績效審計的切入點,成立了審計小組,開展了示范建設項目的績效審計工作。
(二)項目的實施
針對此項目,按圖1所示的流程圖開展審計。
1.審計目標的確定
示范性建設項目建設目的可以概括為:通過國家示范性建設計劃,使學院在辦學實力、教學質量、管理水平、辦學效益和輻射能力方面有較大提高,特別是在深化教育教學改革、創新人才培養模式建設高水平兼結合專業團隊、提高社會服務能力和創建辦學特色等方面取得明顯進展。因此,示范性項目績效審計即對各類資金的投入、過程、產出、成果及影響所反映的項目運行成績和效果進行審計,首先在于考察項目的效果性,對比最終結果是否滿足了初始的目標:其次了解資金的投入、使用和管理狀況,分析經濟性和效率性;再次是運用最終的評價結果找出存在的問題,并分析產生的原因,提出建議,對示范性建設項目進行指導,促進管理。
2.審計方法選擇
筆者以《國家示范性高等職業院校項目建設任務書》、《國家示范性高等職業院校項目建設方案》為依據,結合相關的一系列政策、規定、文件以及內、外部標準,以建設過程中財務部門、后勤基建處、示范性建設辦公室、各專業及專業領域建設組及其他相關部門提供的數據、資料為基礎,廣泛采用審閱法、觀察法、訪談法、抽樣法、比較分析法等績效審計的具體方法。
3.審計評價標準的選擇
根據審計目標,對于示范性建設項目是否“經濟性”主要從各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應用是否經濟,從事活動的方式是否代表對高等教育資源的最經濟、最合理的使用等方面進行評價,具體評價標準從項目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。
示范性建設項目的“效率性”,即根據已經產生的投入考核產出量、根據示范性建設項目的建設內容選擇不同的產出標準進行評價,這些標準必須是可以由相關部門提供的或者可以從收集的資料中獲得,可以用來對比的。
示范性建設項目的“效果性”,根據已經產生的結果與預期之間的對比。根據示范性建設方案和計劃,列出各建設內容的建設目的(即預期達到的效果),根據“效率性”考核的產出和建設目的進行對比,考核是否達到預期“效果”。
4.審計內容的確定
示范性建設項目分為實驗實訓條件建設、師資隊伍建設、課程與教學內容改革、教學基本條件建設、對外交流與合作等子項目,根據項目建設的管理要求,筆者將項目建設分成了項目論證、資金使用、建設管理、建設效果四個環節,分別明確“經濟性、效率性、效果性”在各環節的審計內容。
(1)項目論證環節審計內容
對示范建設項目可行性論證環節進行審計主要審查以下幾個方面:是否按要求對項目進行立項;建設項目是否進行嚴格的論證;建設方案是否合理;建設目標是否客觀、科學;項目在立項時是否有小項目大預算、虛假立項或相同項目重復立項的問題;資金在項目之間的分配是否合理,是否符合國家有關政策和學院事業發展需要。
(2)資金使用環節審計內容
對示范建設項目資金使用環節進行審計主要審查以下幾個方面:學院預算管理制度是否健全有效;是否有專項資金管理辦法、專項資金管理辦法是否得到貫徹執行;建設資金是否及時足額到位;是否按項目建設進度支付資金;資金支付的方式是否合理節約,有無采取國庫集中支付等經濟節約的支出方式;有無因管理辦法或規章制度落后導致項目資金使用效益不高的情況;會計核算是否符合要求;項目支出總額和構成是否符合計劃、是否全部真實地用于項目、是否節約、有無截留挪用或損失浪費等問題;項目支出是否有沉淀或結余,其原因是什么等。
(3)項目建設管理環節審計內容
對示范建設管理環節進行審計主要審查以下幾個方面:是否有健全的項目管理制度和示范建設運行保障機制;項目實施過程中的組織、協調、管理能力和條件保障如何;儀器設備采購和基本建設投資等,是否嚴格按照《中華人民共和國招標投標法》的要求執行;項目采購是否遵循適當的采購慣例,是否以最低費用取得一定質量的商品和服務;示范性建設質量和進度的控制是否得到有效執行;各重點專業及專業群建設在實訓室建設中所購置設備的利用和管理情況如何;項目檔案管理是否完善;是否有相互制約又高效的控制監督措施;是否有項目建設情況反饋的考評制度;項目驗收方式是否合理、驗收機構是否具有權威性、驗收結果是否公正等。
(4)項目建設效果環節審計內容
對示范建設效果環節進行審計主要審查以下幾個方面:項目工作量的完成情況;實際完成工作量占計劃工作量的比重;項目完成進度如何、是否按計劃時間完成、若沒有按時完成,原因是什么;項目完成質量如何;項目完成后效果如何;是否實現了預期的建設目標;項目建設的成本效益如何,對社會經濟實際影響、項目可持續性等。
5.審計報告的撰寫
示范性建設項目績效審計報告主要包含了以下內容:第一部分說明了項目建設的背景,立項依據、審計方法以及審計標準。第二部分為四個環節的審計情況,項目論證環節部分重點說明了總項目和子項目的論證審計情況;資金使用環節包括了資金的到位情況和使用情況;建設管理環節包括了組織設置、子項目管理、資金管理、設備采購、實物管理、進度管理、績效管理等方面;建設效果環節總結了各建設內容資金投入取得的產出效果。第三部分重點進行了績效分析,分析了財政資金的催動作用,以及各建設內容取得的成效。第四部分分析了存在的問題及改進建議。
四、示范項目績效審計的啟示
(一)堅持與真實合法性審計相統一
績效審計的發展是建立在真實、合法性審計的基礎之上,績效審計必須以財務資料真實、合法,不存在有意隱瞞和篡改,且沒有重大違法行為為前提,否則進行績效審計毫無意義。目前,在我國經濟領域的違法行為屢見不鮮,會計信息中的弄虛作假、欺詐偷漏行為比較普遍,因此績效審計仍要解決財務收支的真實合法問題,在審計內容和方法上也要借助于財務收支真實合法性審計,從這個意義上說,高等院校的績效審計是和財務收支真實合法性審計相統一的,而不是截然分開的。
(二)績效考核必須覆蓋項目全過程
項目建設是一個長期的過程,項目的“3E”評價應該對建設的全過程進行關注,在項目的建設過程中,要選擇有代表性的時點進行 “3E”評價,各個時點的“3E”評價由于建設過程的特點,表現得并不相同,審計人員應針對不同時點的情況,提出相關的改進管理的建議,促進項目目標的實現。
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現階段，隨著相關制度規范的落實和發展以及高效領導對科研經費重視程度的不斷提高，使得高校科研經費內部審計工作的強度得到了一定的提高，但是依舊沒有達到完美的效果，高校科研經費管理中依舊存在一些問題和不足，例如北京航空航天大數學學院黨政辦公室原主任夢江濤，通過偽造領導簽字、虛開會議通知、虛構會議支出和辦公室辦公用品支出等手段先后多次挪用科研項目經費237萬余元，而類似這些現象的存在確實在很大程度上影響了我國高校科研經費的利用率和其應有的價值，不利于高校各個項目的順利開展和運行，所以如何改變科研經費內部審計工作中存在的問題和不足，加強科研經費內部審計的力度是需要相關工作人員一直努力的方向和目標。
二、目前高校科研經費內部審計工作中存在的問題分析
1.理論基礎不夠夯實
首先，通過相關的調查研究發現，現階段一些高校對于科研經費的審計工作缺乏相關的理論支持，更多的只是關注高校基建工程的審計和財務收支的審計，缺少專項的科研經費審計；其次，高校領導對科研經費審計工作的重視程度不夠高，也就不能在高校內形成一個健康良好的內部審計環境，不得而知，高校科研經費內部審計工作的績效也不會很高。
2.審計的方法有待提高
就目前情況來看，高校科研經費審計工作都是由高校基建工程和財務審計專業人員組成的，而這些工作人員雖然有較強的專業知識和專業技能，但是對于教育崗了解不深，因此在實際工作中，很難結合高校的實際情況和戰略目標，對于高校科研經費預算的的科學性、使用的合理性以及程序的規范性等方面都不能全面的審計，而且審計方法也不具有針對性，這樣一來就會導致方法不適用，可操作性不強等現象的發生，進而就容易產生高校科研經費審計中信息失真，審計效果和效率低等問題的發生。
3.相關工作人員對高校科研經費審計的認識程度不夠高
據相關的官方資料顯示，現階段我國高校科研經費的類別主要有兩種，一種是縱向的科研經費；另一種是橫向的科研經費，縱向科研經費通常是指由國家、地方和各級政府部門來支出的科研經費，而橫向的科研經費是指學校通過對外開展科研活動而獲得的經費，但是對于審計工作而言，更多的高校認為科研經費是由主管人管理的，應該由科研人員自行支配，學校不能對其進行審計和干涉，審計也只是對其申報、立項及一些程序性工作進行審計，缺乏全程性和全面化的審計，進而不僅給素質較低的人員提供了濫用科研經費的機會，而且還會在一定程度上對高校其他各項工作的順利開展和運行帶來不利的影響。
三、高校內部審計工作存在問題的解決之道
高校科研經費審計工作中存在一系列問題確實在一定程度上影響了高校科研項目審計工作的順利開展和運行，而且對于高校相關科研項目的順利開展或者其他相關工作的開展和運行也會產生一定的不利影響，所以筆者根據自己多年的工作經驗和相關的調查研究總結出以下幾點切實可行的強化措施，具體內容如下所述：
1.從審計人員的綜合素質層面著手
從審計人員的綜合素質層面來看要求高校首先要構建專門的內部審計部門，根據高校科研經費的特點和特色成立專門的科研經費審計小組來對相關的科研項目進行審計，嚴格把握科研經費審計的各個環節和部門，要涵蓋審計立項到項目結題的各個環節，將項目預算編制的科學合理性、資金轉撥的過程以及項目經費支出的各個過程進行嚴格的審計，明確各個審計人員的責任，做大人人肩上有責任。此外，要配合相關的獎懲機制來從根本上提高審計人員的工作熱情和工作積極性。
2.從審計的方式方法層面著手
科學合理的、實用性和適用性比較強的科研經費審計方式才能真正的發揮審計工作的價值和績效，進而能夠在提高高校科研經費利用率的基礎上促進科研項目的順利開展，對于高校的發展和進步也有著一定的促進作用，這就要求高校首先要改變原有的注重事后審計的審計方式，實現全過程的審計，可以采用財務數據和財務部門聯網審計的方式來實現；其次，要與其他審計相結合，如與領導干部經濟責任審計相結合等方式，這樣一來能夠在一定程度上強化高校科研經費的審計強度，減少不必要的風險產生。
3.從審計的結果運用層面著手
適當的提高高校科研經費審計部門的獨立性和權威性，使其審計結果得到充分的運用，在實現審計人員價值的基礎上提高科研經費的利用率，進而實現高校更好更快的發展和進步，這就要求高校首先要在制度上隨高校科研經費內部審計工作進行支持，其次，要適當的提高其權利；此外，要從相關項目自身的特點出發，適當改變高校科研經費審計的周期，以達到提高高校科研經費審計績效的目標。
（一）組織機構的設置。隨著我國經濟的快速發展以及教育體制的改革，高校校（院）長負責財務管理工作的模式在我國已難以適應。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出：要在高等學校試行設立總會計師職務，其職責主要是領導負責本單位的財務管理、會計核算和審計監督等工作。我國高等學校目前已設置總會計師職位的比例較低，根據最新統計數據，全國2000多所公辦高校中設立副校級總會計師職位的僅有18所，所占比例不到1%。因此要在我國高校中全面推行總會計師制度，仍然任重道遠。
（二）財務預算的編制。在我國現行高校財務管理體制下，高校的財務部門、財經工作領導小組、黨委會是預算的制訂、審核、決策機構，也是財權的集中機構，而其執行部門都在各個學院（系），這樣學校預算就得不到廣大教職員工的認同和參與。而只有在基于院系和廣大教職員工充分參與預算的基礎上，才能制訂出切合實際的預算，從而有利于學校更好地完成既定目標。另外，目前我國高校大部分采用的是增量調整預算的編制方法，這種編制方式只是簡單地按上年基數再加一定的比例調整，上年有安排的項目不管本年需要與否基本都會編制到預算中，而預算年度有比較重要的項目預算反而得不到解決或是很難審批下來。預算編制的方法很多，包括：固定與彈性預算、零基與增量預算、定期與滾動預算。對于高校而言，預算編制如果采用增量預算，編制出來的預算與實際工作需要存在較大的偏差，也不具有科學性和合理性。高校目前這種預算雖然編制簡單，但是預算安排與實際工作需要存在不符，而且容易助長各部門巧立名目增加預算而并不注重預算的落實執行情況。
（三）經濟責任、業績考核和激勵機制。對于校內各崗位經濟責任的規定在大部分高校中并不具體和明確，內部監督機制也尚不健全和完善，一旦出現財務重大問題，校長、副校長和財務處長、后勤處長、國資處長等沒有明確由誰承擔責任。原因在于作為法人代表的校長和主管財務工作的校領導的責任不落實，也未能明確劃分校內各單位在財務領導工作中的職責和權限。我國現行的財務管理體制不能對預算執行結果進行業績考核和激勵，也不能調動教職工的積極性、主動性和創造性，預算管理一般停留于制訂預算和執行預算的水平，并沒有提升到加強對預算的執行情況進行業績考核并給予獎懲的高度，沒有相應的業績考核和激勵機制。預算管理應該是全過程的管理，既要進行事前預測，又要進行事中控制，最主要的是要進行事后評價。目前學校預算管理大都有點本末倒置，工作重點主要是對預算的執行進行事中控制，將大部分的人力物力花費于審核哪些支出該開支、哪些支出不該開支，為了審核而審核，而不是將精力放在對預算執行結果的考核評價上，沒有抓住工作的重點，事倍而功半。事前預測和事后評價是預算實施成功的關鍵，事前預測能保證預算制訂的科學性和合理性，事后評價能保證預算的權威性和有效執行情況。
二、我國高校財務管理體制存在問題的原因
（一）財務目標不明確。從實際情況來看，大多數高校在實際財務管理工作中都沒有體現出比較清晰的目標，以至于經營理財觀念不足，管理者風險意識不足，導致資源得不到優化配置。沒有清晰的目標，不能進行與時俱進的精細化、數量化的目標管理，目前大部分高校以及一些高校的管理者并未表現出良好的狀態，這也是當下高校在財務方面問題層出不窮的一個重要原因。
（二）治理結構不清晰。對于我國高校來說，國家是學校的主要投資者、學校凈資產的最終所有者。在高校的實際運作中，中央和地方政府將權力委托給相關主管部門對高校進行管理，而接受委托的、政府任命的校黨委領導下的校長，在高校的具體工作中則是學校其他相關部門擁有資源的使用權、支配權和收益權。因此在高校管理中，所有者缺位，必然導致對財產增值保值方面的監管功能相對弱化，資源并沒有達到合理優化配置。由于所有權與經營權的分離，使得國有資產私有化，而使用部門憑借其實際占有權、使用權獲取收益，從而導致學校收益流失，國有資產損失難以得到有效的價值補償。
（三）考核機制不健全。在高校管理中，正確、客觀的評價以及嚴格、合理的獎懲是自我發展的內在動力與約束機制，這一機制的缺乏致使在學校管理中難以將學校發展好壞與校領導、管理層自身利益直接聯系在一起，以至于學校經營的好壞、資產安全與否無人負主要責任。一些高校名義上雖然建立了較完善的考核、獎懲制度，但在具體實施過程中并未按照制度執行，從而弱化了其中的效力。在考核中經常出現不規范、不科學甚至違反規章制度的操作，如在干部業績、教學成績等考核時，經常以工作完成情況為主，考察的指標比較局限，缺乏全面、綜合評價性的指標；在進行年終考核中，考核不規范、不嚴格；在領導干部的業績考核中并沒有按照相關程序執行，為其“政績”弄虛作假提供了可乘之機。
（四）監督機制不完善。首先，會計監督制度不完善。會計監督作為會計的基本職能之一，是進行內部監督管理的一項行之有效的制度。如若高校內部財務工作中出現監督力度不夠、制度建設不夠完善、檢查監督項目不全面等，將會導致財務信息失真等問題，進而影響到整個學校的財務運行狀況。其次，內部審計監督不完善。內部審計是實施內部經濟監督的重要組成部分，但大多數內部審計監督從實際效力來看并沒有達到最終審計的目標、任務。原因在于：一是內部審計職能執行不獨立，審計標準不統一。良好的審計監督效果，取決于清晰明確的標準體系，而就我國高校當前狀況來說，審計職能與紀檢、監察混同，造成內部審計的日常監督職能難以有效履行。二是內部審計職能單一，未能建立全面審計監督。審計監督職能一般限于日常工作的審計監督，未能建立內部離任審計，以及對其他諸如國家政策、財經法規、制度的執行情況等進行全面監督。三是審計監督功能弱化嚴重。在審計監督過程中忽視監督的根本目的，有的從自身利益出發，有的監管只為達到平衡各方關系的目的，從而使監管目標難以實現。四是內部審計人員的職業素質偏低。高校的經濟活動日趨復雜，而高校內部存在審計監督人員數量過少以及職業素質偏低等問題，造成對經濟活動不能進行充分、有效的監督。最后，民主監督不力。民主監督是高校內部控制制度的重要組成部分，完善的財務監督機制不僅借助于經濟、法律等約束機制，同樣離不開民主監督這一機制。就我國高校目前的情況來看，高校的民主監督處在不利狀態。高校內部師生以及職工是高校民主監督的主體之一，但是由于參與民主監督的渠道有限，所以發揮的作用不大。我國高校的民主監督雖然在程序上比較完善，但其實際的參與程度與效力還沒有達到應有的效果。原因有多方面，一個是學校的財務信息失真以及透明程度不夠，發揮監督權力的組織機構不健全等，另外一個是民主監督的相關利益主體教師和學生獲得相關財務信息、參與監督的渠道較少，而且本身對參與監督的主體意識不足等都導致民主監督效力的弱化。
三、我國高校財務管理體制優化的具體措施
（一）優化高校財務管理組織機構。隨著經濟的發展以及教育體制改革的深入，財務管理在高等學校發展中的作用顯得越來越突出，合理的財務管理機構設置有利于財務工作的順利實施與執行。在財務組織結構方面，我國高校一般采用的是以勞動分工為基礎的直線型、職能型組織機構。直線型的組織機構能夠有效保證校級對高校財務工作的宏觀調控，但由于其機構設置過于單一，在有相對較復雜的任務時，不利于部門之間的分工與合作。而職能型組織機構是以其專業分工為基礎，通過依據不同的需要對組織結構進行分工，從而可以發揮其靈活性與專業性。其缺陷是，由于存在著多重領導，而缺乏統一性。直線—職能型組織結構則能彌補兩者的缺陷，發揮優點。為更好地發揮財務組織的核算、監督、決策職能，高校首先應完善財務組織機構的設置，優化財務管理和會計核算之間的職能關系，從核算型財務向管理型財務、經營型財務發展轉型。同時為了滿足財權下放，財務處需要加強對學院財務工作的服務力度。首先，應建立健全總會計師制度，明確財務經濟責任，嚴格按照我國《會計法》進行委任。其次，應將總會計師制度融入到我國高校財務管理機制中，將總會計師列入高校領導班子。再次，總會計師在學校的財務地位明確，應認真管理和監督好學校的各項財務工作以及重大財務事項的決策等。最后，要明確總會計師獨立行使權力，其活動不受到任何部門的影響。綜上所述，優化后的高校財務組織結構如圖1所示。在財務組織結構圖中，由總會計師及學校其他有關領導和部門負責人、教師代表及相關專家參與的財經委員會，負責研究或審議學校重大財經事項，為學校領導決策提供審查意見。財經委員會由于有教師代表參加，能較好地吸收廣大教師的意見，也能把學校的一些政策、思路和教師進行很好的溝通，起到了橋梁作用，有利于高校財經政策的實施與執行。
（二）建立全面預算管理方法作為高校財務的核心。高校的預算管理是高校財務管理的重要組成部分，它是高校的各項活動進行的前提條件。高校財務預算管理應實施全面預算管理模式，對預算進行全過程管理與控制，包括預算編制、預算執行與控制以及預算結果的評價監督。但由于我國高校財務預算管理制度尚不完善，所以在預算編制方法與流程、預算執行以及預算績效考核評價方面都存在較多問題，因此，完善高校財務預算管理體系十分迫切。首先，完善財權與事權統一的管理體系。高校財務預算包括高校各個部門、基層單位綜合、全面的預算，因此在預算管理中必須是全員參加，而不僅僅是學校財務部門參加。基于財務預算管理效率的提高，在進行預算管理中，一方面要堅持“統一領導、集中管理”以及“統一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制；另一方面要依據財權與事權相統一的原則，對各管理層進行分級管理，真正形成“全員理財”的管理模式。高校劃撥院級單位的經費主要有四種：人員經費、公用經費、學生經費以及各項專用經費。各院系的預算分配是根據其師資人數和結構、學生人數與結構、學科的設置以及科研任務為依據，以高校的整體發展為目標，本著公平與效率兼顧的原則對其進行經費的劃分。高校對二級學院的部分學生經費、人員經費和公用經費的劃撥過程，可以通過對其影響因素先進行量化，從而設置一套分配公式使其制度化，進而提高工作效率，使預算分配的過程更加科學合理。其次，建立預算目標責任分解體系。為提高高校財務預算管理效率，高校應該建立內部預算目標責任控制體系。該體系通常以年度預算為依據，以責任中心為對象，把財務預算所確定的指標，按各個責任中心進行分解并落實到各個層級中。把責任指標從第一、第二管理層分解到各個基層責任中心，各責任中心按照所承擔的預算指標承擔責任，并對各自所承擔的工作完成效果進行績效考核，以此作為獎懲的依據。最后，完善財務預算編制方法。許多高校預算編制還是采用增量法，在預算執行過程中經常修改、追加。預算編制方法較落后，以致成為預算權威性、準確性不強的一個重要原因。高校進行部門或校內預算時，應該將多種較先進的方法結合起來靈活使用。在進行年度財務預算時應該推動“零基預算”的使用，在編制“3-5年”中長期財務發展規劃時，可以采用“滾動預算”的方法。
（三）建立高校財務管理績效評價體系，加強高校財務管理的監督。為了提高預算的權威性、準確性，必須把預算編制、執行以及執行結果結合到一起，進行全面的績效與評價，并對存在的問題進行責任追究。首先，建立獨立的績效管理機構。高校財務預算績效管理應由上級主管部門主導進行。因為無論是高校年度財務預算，還是中長期財務預算規劃，都是高校內部來完成的，如果是自我監督與檢查就缺乏有效性和說服力。通過借鑒許多西方國家采用由財政部門、審計署等獨立完成的方式，我國可以采用由財政、審計等部門派出專業人員，成立專門工作機構對預算績效進行考核。其次，建立科學的績效考核指標體系。對于指標體系的建立，需重點考慮兩個方面：一是要科學設置績效考核指標，包括定性與定量指標，指標的設計要充分考慮到其全面性、科學性與可操作性。二是在實際設計評價標準時，要考慮標準的客觀與公正。預算績效評價指標可分為以下四種類型：（1）產出類指標，反映財政類支出項目的績效結果，單位投入所培養的學生數、學術成果等；（2）效率類指標，反映教育經費與業務流程的運行效率，如計劃執行率、資產的使用效率等；（3）效果類指標，通過財政支出獲得的社會效益、經濟效益等；（4）影響指標，預算項目對經濟社會以及自身的發展所發揮的影響。利用模糊評價模型，對于預算活動進行單項評價，獲得局部指標，然后進行整理匯總得到全面性、整體性的數據指標，對預算活動進行整體考核。由績效考核機構將考核結果真實地報告給相關管理層。再次，充分利用績效評價信息，健全激勵約束機制。為了充分發揮績效考評的作用，在對責任中心的預算進行客觀、公正的考核評價之后，績效考核機構需要將考核結果與撥款、資金使用效果問責結合起來。績效考核機構將考核結果反饋給主管部門或管理層，根據考核結果評價的優、差等級進行下一年度的財務預算安排，對于績效考核結果良好的獎勵或增加預算等，對于考核結果較差的予以處罰或者削減撥款等。對于在預算管理中出現較大問題或漏洞的予以追究責任，進行嚴肅處理。最后，財務監督是高校正常運營目標實現的重要支撐機制。完善的財務監督制度應包括外部監督制度和內部監督制度：（1）完善外部監督制度。外部監督主要包括政府監督和社會監督。從實際情況看，高校外部監督大多來自于政府監督。由于高校財務缺乏公開透明度，公眾對于獲取高校財經信息的有效渠道很少。在此應完善政府監督，完善政府監督需要改進的地方有：其一，加強政府監督能力整合，形成系統、有效的監督制度體系。政府對高校財務監督表現為多種監督，分別為財政、物價、審計、銀行、稅務。政府應該對財政、審計等政府監管部門進行權責劃分，避免出現工作內容、對象、時間的交叉與重疊，以致降低監管效率，提高了監督成本。同時，可以建立經常性監察制度，建立多部門聯合工作規范，形成監督合力。其二，完善財政監督的法律建設。就我國目前在監督立法方面的主要問題是：監督立法滯后、現行法律法規不盡完善、效力不高。借鑒發達國家的經驗和做法同時結合我國的實際情況，應該制定一部全面性《監督法》，主要包括監督機構、領導體制、監督對象、監督內容、監督方法、監督實施細則等內容。其三，推動財政監督信息化建設。隨著電子信息技術及網絡的普及和應用，財務監督也應利用現代網絡技術，實現財務監督管理信息化，節約人力、物力和財力，提高工作效率。利用現代網絡信息技術建立財務監督管理信息系統，該系統一方面可以成為財政、審計、銀行、稅務、物價各監督部門相互之間進行信息交流、反饋的紐帶，另一方面可以成為財務監管政策法規、信息資料、處理、匯聚的技術平臺。（2）完善內部監督制度。首先，建立獨立的高校財務監督機構，設立校長直接領導、與財務部門平行的審計、監督部門，組織校內的監督工作。其次，完善高校內財務公開制度。有效的外部監督、民主監督，離不開充分的信息提供。應采用公開的方式與手段，加大透明度。再次，完善校內民主監督機制，在強化教職工代表會民主監督作用的同時，擴大對民主監督的參與渠道。可以通過校園網絡，設置專欄參與民主監督。最后，完善內部監控制度，形成事前、事中、事后全過程的監督管理。
四、結論
