時(shí)間：2022-05-31 08:25:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】：施工項(xiàng)目；成本管理
中圖分類號(hào)：TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1997-0668 (2008)0110039-03
-、加強(qiáng)成本核算的意義
對(duì)于成本，不同學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)給出了不同的概念。我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)通則第二十六條規(guī)定："企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。"美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）認(rèn)為："成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。"這兩個(gè)成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是我國(guó)的成本概念較為具體，而美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成本概念更具有普遍性。
建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為獲取和完成工程所支付的一切代價(jià)，即廣義的建筑成本。在項(xiàng)目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項(xiàng)目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金，是項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行成本核算和控制的主要內(nèi)容。
在我國(guó)，通常把施工項(xiàng)目成本管理劃分為相互聯(lián)系的六個(gè)環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國(guó)，施工項(xiàng)目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預(yù)算、成本計(jì)劃、成本控制、數(shù)據(jù)分析及歸類。可以看出，無論我國(guó)還是歐美國(guó)家都強(qiáng)調(diào)了成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃的重要性，即通過科學(xué)的預(yù)測(cè)（估算）來制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本管理目標(biāo)。但是，我國(guó)項(xiàng)目成本管理的實(shí)踐效果卻并不十分理想。有些項(xiàng)目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理存在隨意性；有些項(xiàng)目成本計(jì)劃和實(shí)施"兩張皮"，沒有依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制或由于成本計(jì)劃編制質(zhì)量不高，無法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)沒有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，成本核算目的性不強(qiáng)，不系統(tǒng)，使項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃不準(zhǔn)確，又使施工項(xiàng)目成本控制失去目標(biāo)。加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，正是從施工項(xiàng)目成本管理的癥結(jié)人手，也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。
首先，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的要求。
建筑企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。近二十年，我國(guó)建筑業(yè)先后實(shí)施了項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和。建設(shè)監(jiān)理制。項(xiàng)目法人責(zé)任制明確了項(xiàng)目法人在工程建設(shè)中的責(zé)任，提高了建筑企業(yè)的"尋租成本"；招標(biāo)投標(biāo)制有效建立了工程建設(shè)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設(shè)監(jiān)理制促使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項(xiàng)目施工成本日益透明化。建筑市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的特點(diǎn)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時(shí)建筑市場(chǎng)又存在許多經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的。
其次，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
在我國(guó)，許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，對(duì)信息的需求是因?yàn)轭A(yù)期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，有大量的工程等待建設(shè)，建筑企業(yè)為了快速擴(kuò)張，普遍采用了粗放型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。這時(shí)，企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費(fèi)用支出要大于預(yù)期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。
但是，現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認(rèn)為："戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的。"而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)某一項(xiàng)目信息成本大于信息收益，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，加強(qiáng)成本核算是不經(jīng)濟(jì)的。但是，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看，從一段較長(zhǎng)的時(shí)期來看，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時(shí)支出的信息核算成本。此時(shí)，建筑企業(yè)不重視信息價(jià)值，忽視成本核算工作，將在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢(shì)，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
二、施工項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容
在現(xiàn)代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，稱為企業(yè)財(cái)務(wù)成本；另一是根據(jù)施工項(xiàng)目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本，稱為項(xiàng)目管理成本。企業(yè)財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本可從以下幾個(gè)方面加以區(qū)別：
（1）核算的主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財(cái)會(huì)人員核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目，是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級(jí)企業(yè)的要求，對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。
（2）核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。
（3）核算的目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國(guó)家的規(guī)定編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，正確核算企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供信息。
（4）核算的方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國(guó)家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對(duì)固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時(shí)因地因項(xiàng)目而異。在核算中，除了會(huì)計(jì)方法外，還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。
（5）核算信息的處理程序不同。一般，企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會(huì)計(jì)、不要求十分精確， 可見，在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財(cái)務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長(zhǎng)、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對(duì)項(xiàng)目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對(duì)象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化核算過程和結(jié)果，改變過去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的核算模式，將解決上述的兩個(gè)矛盾，使成本核算更具有可操作性。
三、施工項(xiàng)目成本核算的方法
加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算工作，可以按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：
（1）根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)
項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對(duì)照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機(jī)械實(shí)際臺(tái)班費(fèi)用支出與該分部工程計(jì)劃?rùn)C(jī)械費(fèi)支出的比值，作為該類施工機(jī)械使用費(fèi)核算指標(biāo)，可以綜合反映施工機(jī)械的利用率、完好率和實(shí)際使用狀況。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報(bào)表，簡(jiǎn)化核算過程，提高核算的可操作性。
（2）成本核算主要因素分析
對(duì)于任何一個(gè)工程項(xiàng)目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對(duì)每一科目進(jìn)行核算，否則會(huì)造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場(chǎng)變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項(xiàng)目成本核算的對(duì)象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場(chǎng)價(jià)格對(duì)項(xiàng)是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對(duì)于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
（3）成本核算指標(biāo)的敏感性分析
對(duì)主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對(duì)某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。例如：某項(xiàng)目計(jì)劃成本為1000萬元，目標(biāo)成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項(xiàng)目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計(jì)劃鋼材加工損耗率為1.5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析。
鋼材加工損耗率（控制指標(biāo)）0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%鋼材加工損耗金額（萬元）1.5 3 4.5 6 7.5損耗控制指標(biāo)對(duì)目標(biāo)成本降低額的影響-6% -3% 0 3 6%：
損耗控制指標(biāo)對(duì)目標(biāo)成本降低額的影響=（實(shí)際鋼材加工損耗額-計(jì)劃鋼材加工損耗額）／目標(biāo)成本降低額
可見，鋼材加工損耗率對(duì)完成項(xiàng)目目標(biāo)成本降低額的影響并不很大。為此，項(xiàng)目經(jīng)理可以將實(shí)際鋼材加工損耗率控制在1.0％到2.0％之間。對(duì)鋼材損耗的成本核算工作進(jìn)行一般性管理即可。
（4）成本核算成果
建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲(chǔ)存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個(gè)小時(shí)的內(nèi)部作業(yè)時(shí)間，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。通過項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
當(dāng)前，施工項(xiàng)目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結(jié)在于對(duì)成本核算工作的模糊認(rèn)識(shí)和缺乏重視。而加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)利器，也是企業(yè)推進(jìn)成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。在我國(guó)加入Wr0，建筑業(yè)面臨國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的背景下，加強(qiáng)建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開項(xiàng)目成本核算的實(shí)用性研究工作，將為建筑企業(yè)近十年的發(fā)展提供有益的幫助。
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1.缺乏健全的制度
當(dāng)前我國(guó)《醫(yī)療會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)成本核算更加具體的規(guī)定，使成本核算過程中沒有想要的完整性，這就使得不能充分滿足全成本核算的各種要求。當(dāng)前我國(guó)各個(gè)醫(yī)院基本上還是處于對(duì)成本核算實(shí)施的探索初級(jí)階段，而且再加上《醫(yī)療會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)成本核算會(huì)計(jì)體系具有非常詳細(xì)的規(guī)定，致使醫(yī)院在費(fèi)用使用方面以及成本分套方面沒有科學(xué)性，這就使得我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院成本核算在實(shí)施過程中缺乏相應(yīng)的理論來支持，嚴(yán)重影響著醫(yī)院全成本核算工作的順利進(jìn)行。
2.缺乏科學(xué)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
就我國(guó)當(dāng)前的基本情況來說，政府對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的收費(fèi)定價(jià)，政府在定價(jià)過程中就要充分考慮到我國(guó)大多數(shù)老百姓所能承受的范圍，也就是我們所說的站在社會(huì)“大福利”的角度去探討；而我國(guó)醫(yī)院的福利要求醫(yī)院不能完全以營(yíng)利為目的，還要盡一些社會(huì)義務(wù)，所以，醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在制定時(shí)基本上都是服務(wù)的成本，甚至還有一些基礎(chǔ)性的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比成本低，這就不能更加準(zhǔn)確的反映出醫(yī)療成本和醫(yī)療價(jià)值，導(dǎo)致醫(yī)院一些科室在對(duì)自己“小利益”進(jìn)行相應(yīng)的核算時(shí)出現(xiàn)一些問題。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院科室發(fā)放的獎(jiǎng)金主要是科室的總收入再減去成本后，剩余的部分再按照相應(yīng)的比例進(jìn)行發(fā)放，這就導(dǎo)致一部分科室在定價(jià)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)低時(shí)，他們覺得就算是工作再怎么努力，再怎么節(jié)約成本，也不能把獎(jiǎng)金提高上去，從而嚴(yán)重影響醫(yī)護(hù)人員工作的積極性和主動(dòng)性。然而，當(dāng)科室定價(jià)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很高時(shí)，醫(yī)院會(huì)制訂獎(jiǎng)金封頂?shù)姆绞絹眍A(yù)防獎(jiǎng)金發(fā)放太高，但是卻對(duì)成本控制方面沒有重視。所以，醫(yī)院在實(shí)施全成本核算過程中還需要解決很多困難才能最終實(shí)現(xiàn)。
3.缺乏科學(xué)的間接費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院成本核算主要分為兩部分：可視成本核算和院級(jí)成本核算這兩部分。在對(duì)科室進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)面臨著分?jǐn)傞g接費(fèi)用的問題，即后勤管理費(fèi)用、醫(yī)療輔助部門間接費(fèi)用以及行政管理部門費(fèi)用等。以醫(yī)院繳納水電費(fèi)為例來詳細(xì)解釋說明，當(dāng)前我國(guó)很多醫(yī)院由于各種因素的影響，沒有實(shí)現(xiàn)一個(gè)科室對(duì)應(yīng)一個(gè)水電表，所以，醫(yī)院在繳納水電費(fèi)時(shí)，就按照一定方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偟姆绞絹砝U納。當(dāng)前各個(gè)醫(yī)院一般都是按照人員分?jǐn)偟姆绞絹磉M(jìn)行繳納，這不僅會(huì)造成科室之間出現(xiàn)不公平的核算問題，而且還不能達(dá)到節(jié)約水電的最終目的。另外，醫(yī)院在實(shí)施成本核算管理時(shí)，一般都是采用醫(yī)院內(nèi)部結(jié)算的方式來對(duì)各個(gè)科室收取維修費(fèi)，也就是按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上的價(jià)格制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而后勤部門在服務(wù)各個(gè)科室時(shí)，一般都是按結(jié)算價(jià)算在科室的成本中，同時(shí)這部分收入就是后勤部門收入中的一部分。但是在實(shí)際進(jìn)行過程中，基本上不可能制定出一個(gè)既符合各個(gè)科室的要求，又能達(dá)到后勤部門要求的內(nèi)部結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而間接費(fèi)用分?jǐn)偩蜁?huì)由于沒有科學(xué)的內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而失去基礎(chǔ)，這在很大程度上對(duì)醫(yī)院全成本核算管理實(shí)施產(chǎn)生著很大的不利影響。
二、解決措施
1.做好宣傳教育工作
醫(yī)院應(yīng)該加大對(duì)醫(yī)護(hù)人員的宣傳教育力度，定期組織醫(yī)護(hù)人員學(xué)習(xí)全成本核算管理有關(guān)知識(shí)，使醫(yī)院每一位員工都能深刻意識(shí)到其對(duì)醫(yī)院健康發(fā)展所帶來的重要作用。同時(shí)各個(gè)部門、科室要做好輔助工作，全面配合醫(yī)院的宣傳教育工作，在財(cái)經(jīng)管理方面，必須做到全面協(xié)調(diào)，積極主動(dòng)的進(jìn)行各項(xiàng)工作，充分利用好所有的機(jī)會(huì)去宣傳全成本核算的重要意義和作用，以及實(shí)施目的和方法，促使醫(yī)院的每一位員工都能夠積極的投入到醫(yī)院全成本核算管理工作中去。
2.做好醫(yī)院培訓(xùn)工作
醫(yī)院相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各部門領(lǐng)導(dǎo)的宣講力度，使他們都能夠了解上級(jí)相應(yīng)的文件精神，使他們能夠充分認(rèn)識(shí)到上級(jí)的重要指示，從而使他們能夠深入研究工作的實(shí)施方法、模式以及要求，而且最主要的是對(duì)各部門、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要做好對(duì)全成本核算管理在實(shí)施、模式等方面的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)工作，從而有效的避免出現(xiàn)不同意見的現(xiàn)象發(fā)生；機(jī)關(guān)管理相關(guān)的工作人員，要根據(jù)他們職責(zé)的不同，具有針對(duì)性的做好核算管理方法相關(guān)的培訓(xùn)工作。例如，對(duì)于醫(yī)務(wù)部門來說，就要使員工都能夠準(zhǔn)確的了解內(nèi)部?jī)r(jià)值制定標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)療成本的劃分情況以及醫(yī)保費(fèi)用等方面相關(guān)的定義和計(jì)算方法；對(duì)于財(cái)經(jīng)管理部門，要使員工都能夠詳細(xì)的了解全成本核算管理的實(shí)施方法、模式、流程以及成本核算的口徑方法、成本報(bào)表數(shù)據(jù)的解讀等方面的相關(guān)知識(shí)。總之，醫(yī)院就要根據(jù)級(jí)別的不同、部門的不同分層次性的對(duì)各個(gè)部門、級(jí)別的工作人員進(jìn)行具有針對(duì)性的培訓(xùn)、教育，最終確保醫(yī)院所有的工作人員都能夠明白全成本核算管理在醫(yī)院中的重要作用，從而調(diào)動(dòng)全體全功參與到全成本核算管理工作中去。
3.制定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格
醫(yī)院可以參考市場(chǎng)價(jià)格法、協(xié)商價(jià)格法等方法來制訂內(nèi)部?jī)r(jià)格。在制訂過程中要充分考慮到部門的不同、職位的不同以及服務(wù)的不同采取不同的制訂方法。例如，對(duì)于醫(yī)療物資類進(jìn)行定價(jià)時(shí)，就要在商品購進(jìn)內(nèi)部?jī)r(jià)值的基礎(chǔ)上，再加入醫(yī)院衛(wèi)生資源再生產(chǎn)、再制作、再轉(zhuǎn)換等過程所消耗的物資情況進(jìn)行制訂；對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格制訂時(shí)，在現(xiàn)有服務(wù)項(xiàng)目物價(jià)的基礎(chǔ)上，再加入醫(yī)院的消耗進(jìn)行制訂。總之，醫(yī)院要根據(jù)部門的不同具有針對(duì)性的進(jìn)行制訂，確保所有的部門都能制定出科學(xué)、合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】高等教育;教育成本;成本核算
隨著高等教育體制改革的深化,國(guó)家對(duì)高校的預(yù)算管理,由傳統(tǒng)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂硕ㄊ罩?定額補(bǔ)助,超支不補(bǔ),結(jié)余留用”。從20世紀(jì)90年代中期開始,我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)需由國(guó)家、受教育者、社會(huì)共同分擔(dān),由此產(chǎn)生了對(duì)高等教育成本核算的需求。
一、高等教育成本核算的涵義和意義
(一)高等教育成本核算的涵義
1.高校教育成本的涵義界定
高校教育成本,有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本,既包括實(shí)際支出的成本,也包括機(jī)會(huì)成本。狹義的高校教育成本,只包括實(shí)際支出的成本。就高等學(xué)校運(yùn)營(yíng)的角度來看,高等學(xué)校通過消耗各種人力、物力和財(cái)力,開展一系列的招生、教學(xué)、就業(yè)等活動(dòng),就形成了高等教育成本。就會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)成本管理來看,狹義的高校教育成本即實(shí)際支出的成本,可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)量與核算。所以本文認(rèn)為,高等教育成本應(yīng)指狹義的高校教育成本,即高等學(xué)校為完成其培養(yǎng)各種專門人才的職能,在招生、教學(xué)、就業(yè)等活動(dòng)中,所發(fā)生的各種費(fèi)用和支出。
2.高等教育成本核算的涵義
高等教育成本核算,就是利用會(huì)計(jì)和管理的技術(shù)手段和方法,對(duì)高等教育運(yùn)行過程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出,以及由此形成的成本進(jìn)行核算,計(jì)算在培養(yǎng)過程中耗費(fèi)于一定的人才對(duì)象的勞動(dòng)價(jià)值總和。它具體應(yīng)包括兩個(gè)基本內(nèi)容:一是歸集成本項(xiàng)目,計(jì)算實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和支出;二是根據(jù)核算對(duì)象,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?計(jì)算總成本和生均成本。
(二)高等教育成本核算的意義
首先,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于提高教育的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。例如,高等學(xué)校如何更有效地配置資源,培養(yǎng)更多合格的專門人才;如何通過提高教學(xué)水平和教學(xué)條件,吸引更多的社會(huì)資金。通過成本核算,可以實(shí)現(xiàn)效益最大化,提高教學(xué)水平和教學(xué)條件,規(guī)范高等學(xué)校的運(yùn)營(yíng)方式,促進(jìn)高等教育的可持續(xù)性發(fā)展。
其次,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于合理確定學(xué)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。高等教育屬于非義務(wù)教育范疇,通過成本核算,確定大學(xué)生年培養(yǎng)成本總額和人均培養(yǎng)成本,可以此為依據(jù)確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),制定更合理的方法,也有利于保障社會(huì)各界的知情權(quán),促使全社會(huì)都支持和關(guān)心高等教育事業(yè)的發(fā)展。
最后,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于政府科學(xué)、合理地制定財(cái)政撥款標(biāo)準(zhǔn)。正確地進(jìn)行成本核算,可以為各級(jí)政府更加科學(xué)地制定撥款標(biāo)準(zhǔn)、合理地制定撥款數(shù)額提供有利的依據(jù)。
二、高等教育成本核算的原則與內(nèi)容
(一)高等教育成本核算原則
高等學(xué)校教育成本問題,已經(jīng)引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注,但多數(shù)的研究是基于統(tǒng)計(jì)或測(cè)算角度,即仍處于理論探討、研究階段。而成本核算制度的建立和實(shí)施,也受到多方面的因素制約,主要是尚未建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。因此,應(yīng)該首先建立、健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度。具體而言,應(yīng)包括兩個(gè)層面的工作:在理論層面上,要明確高校教育成本核算對(duì)象、確定成本計(jì)算期、界定成本項(xiàng)目,并據(jù)此改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度;在操作層面上,要重新設(shè)置具體的會(huì)計(jì)科目、修改賬務(wù)處理規(guī)定、增加會(huì)計(jì)人員以及投入必要的管理成本等。本課題組認(rèn)為高等教育成本核算應(yīng)遵循以下原則:
1.高校教育成本核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制
我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定,高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是,相比于收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用,能夠更加準(zhǔn)確地反映每個(gè)會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況,只有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,才可以更加準(zhǔn)確地進(jìn)行教育成本核算。
2.配比原則
配比原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。由此可見,配比原則強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用與該期間的收入相匹配。所以,教育成本核算只有運(yùn)用配比原則,才能正確地計(jì)算出一個(gè)會(huì)計(jì)核算期的教育成本。
3.劃分收益性支出與資本性支出原則
為了準(zhǔn)確反映當(dāng)期教育成本,在高等教育成本核算中應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出,將資本性支出列于資產(chǎn)負(fù)債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況;將收益性支出列于損益表中,以正確地計(jì)算當(dāng)期的收益。例如,將固定資產(chǎn)購置費(fèi)確定為資本性支出,按合理的方法計(jì)提折舊,以便均衡地計(jì)入各年的教育成本,從而準(zhǔn)確地反映高校教育成本。
(二)高等教育成本核算的內(nèi)容
1.確定教育成本核算的范圍
前文述及,高等教育的基本職能是培養(yǎng)各種專門人才。直接或間接與此有關(guān)的各種費(fèi)用和支出,應(yīng)該納入成本核算范圍。具體包括:
(1)教師、教學(xué)輔助、行政以及工勤人員的工資及福利性支出。
(2)教學(xué)研究和教師進(jìn)修的費(fèi)用支出。
(3)學(xué)生活動(dòng)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)、試卷文印費(fèi)等支出。
(4)為維持日常運(yùn)營(yíng)所需的水、電、暖等各種費(fèi)用。
(5)下列項(xiàng)目也應(yīng)該列入成本核算范圍:1)科研配套經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)資金。科研一般都有專項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi),但學(xué)校都要投入少量的配套經(jīng)費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)資金。教學(xué)是立校之本,科研是創(chuàng)新之路,教學(xué)和科研是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的,高校及學(xué)生在一定程度上也是科研的受益者。所以,上述配套經(jīng)費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)資金應(yīng)計(jì)入教育成本。2)學(xué)科建設(shè)費(fèi)、招生就業(yè)指導(dǎo)費(fèi),關(guān)系到高校和學(xué)生的未來發(fā)展,也應(yīng)計(jì)入教育成本。3)不宜實(shí)行社會(huì)化的后勤服務(wù)部門的支出,如校園綠化等,應(yīng)計(jì)入教育成本。(6)不屬于為學(xué)生提供教育服務(wù)消耗的費(fèi)用,不應(yīng)納入教育成本核算范圍。例如:1)國(guó)家資助的獎(jiǎng)助學(xué)金,屬于轉(zhuǎn)移支付,不應(yīng)該計(jì)入教育成本。2)高校的后勤支出中,實(shí)行社會(huì)化的后勤部門,如飲食、物業(yè)管理等,其成本可通過收費(fèi)補(bǔ)償,目前已經(jīng)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧,所以不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。3)隨著洪堡建立柏林大學(xué)以及威斯康星思想的形成,高等學(xué)校的科學(xué)研究以及服務(wù)社會(huì)等重要職能,已經(jīng)為社會(huì)所廣泛認(rèn)可,而因此產(chǎn)生的成本,可以另列為相應(yīng)的科研成本和社會(huì)服務(wù)成本,不必計(jì)入教育成本進(jìn)行核算。
此外,固定資產(chǎn)的購置費(fèi)和基建支出以及相關(guān)的貸款利息等,不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本,而要根據(jù)其使用年限,采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄖ鹉暾叟f分期計(jì)入成本。
2.確定成本核算期間
高校教育成本核算期間,是指按成本核算對(duì)象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。成本核算的數(shù)據(jù)源于會(huì)計(jì)核算,必須以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律制度下,《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第8條規(guī)定,會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時(shí)我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也規(guī)定:“高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。另外高校的經(jīng)費(fèi)中有一部分是由財(cái)政撥款,財(cái)政撥款采用的是公歷年度,即每年的1月1日到12月31日。所以,為了便于準(zhǔn)確核算成本,正確評(píng)價(jià)高校的資金使用效益,本文建議,應(yīng)該使高校教育成本核算與會(huì)計(jì)核算年度一致,即以公歷1月1日起至12月31日止,確定為高校教育成本的核算期間。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表
目前,高校編制的報(bào)表已不能滿足新形式的需要,例如單純地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集而無項(xiàng)目成本效益分析和績(jī)效評(píng)價(jià)。因此,在確定了高校教育成本項(xiàng)目及核算原則、方法的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)編制教育成本報(bào)表和損益表等,以求全面反映學(xué)校的教育成本和辦學(xué)效益。
三、高等教育成本核算方法
高等學(xué)校教育成本核算,尚處于理論探討和不斷摸索階段,無論是核算原則還是會(huì)計(jì)期間都沒有達(dá)成共識(shí),也沒有一套完善有效的核算方法。但是,通常學(xué)校在同一時(shí)間為同一系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的學(xué)生提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的教育資源大致相同,而不同系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的教育耗費(fèi)有明顯差別。所以本組認(rèn)為,可以首先采用分層次、分專業(yè)的核算方法作為成本核算的基本方法。
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置
目前,在高等學(xué)校成本核算尚無基本框架的情形下,建議應(yīng)該設(shè)置“教育成本”一級(jí)科目。部分高等院校也可以設(shè)置與之并列的“科研成本”、“社會(huì)服務(wù)成本”兩個(gè)一級(jí)科目,用以分別核算科研和社會(huì)服務(wù)中的支出。在“教育成本”一級(jí)科目下,可以設(shè)置“工資及福利性費(fèi)用”、“教學(xué)管理費(fèi)用”、“行政管理費(fèi)用”、“學(xué)生事務(wù)管理費(fèi)用”、“后勤服務(wù)經(jīng)費(fèi)”、“科研配套經(jīng)費(fèi)”等二級(jí)科目,按成本項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目,并按學(xué)生類別、專業(yè)分別設(shè)置專欄。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,參考成本理論研究的最新成果,本文認(rèn)為可以對(duì)以下賬戶進(jìn)行初步構(gòu)建和細(xì)化:
1.“教育成本”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括教職工的工資及福利性費(fèi)用、教學(xué)管理、行政管理、學(xué)生事務(wù)管理、后勤服務(wù)、教學(xué)研究配套經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用和支出。
2.“工資及福利性費(fèi)用”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的教師、教學(xué)輔助、行政以及工勤人員的工資、課時(shí)酬金和社會(huì)保障利費(fèi)等。其中教師、教學(xué)輔助人員的工資及福利性費(fèi)用,可以按學(xué)生類別、專業(yè)分別設(shè)置專欄;而行政人員及工勤人員的工資及福利性費(fèi)用,則應(yīng)該由全體在校學(xué)生平均分?jǐn)偂?/p>
3.“教學(xué)管理費(fèi)用”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的各項(xiàng)教育管理的費(fèi)用,包括教學(xué)差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)費(fèi)等。
4.“行政管理費(fèi)用”賬戶,用于核算運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)行政性費(fèi)用和支出,例如校辦、會(huì)計(jì)、人事等部門的日常支出項(xiàng)目。
5.“學(xué)生事務(wù)管理費(fèi)用”賬戶,用于核算運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費(fèi)用,如學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)、學(xué)籍管理費(fèi)等支出項(xiàng)目。
6.“后勤服務(wù)經(jīng)費(fèi)”賬戶,用于核算運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)與后勤服務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出,如校園綠化、道路平整等支出項(xiàng)目。
7.“科研配套經(jīng)費(fèi)”賬戶,用于核算運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的科研配套經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)資金。
另外,由于成本核算涉及固定資產(chǎn)提取折舊,所以還應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。
(二)高校教育成本的歸集和分配
依據(jù)原始憑證,編制記賬憑證,根據(jù)原始憑證和記賬憑證編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表,如工資費(fèi)用分配表,課時(shí)費(fèi)用分配表,折舊費(fèi)用分配表等,根據(jù)各種要素費(fèi)用分配表,登記教育成本等賬戶和明細(xì)賬。凡與成本對(duì)象直接相關(guān)的費(fèi)用均作為直接費(fèi)用記入該成本對(duì)象;對(duì)于間接費(fèi)用,可以采用不同的分配方法,按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各專業(yè)的教育成本明細(xì)賬中。下面僅就教師課時(shí)費(fèi)用舉例說明:
現(xiàn)假設(shè)某教師在同一時(shí)期給不同培養(yǎng)層次的若干學(xué)生授課,考慮到給不同層次的學(xué)生上課,對(duì)教師的課堂講授要求也不同,一般給研究生上課的課堂講授要求比較高,給本科生上課的課堂講授要求次之。所以分配課時(shí)費(fèi)用時(shí),可以考慮,首先確定給不同層次學(xué)生上課的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)折算系數(shù),簡(jiǎn)稱學(xué)生層次系數(shù)。例如本科生的層次系數(shù)可以為1,碩士生層次系數(shù)可以為1.5。其次,高校教師上課時(shí)經(jīng)常合班上課,所以計(jì)算教師實(shí)際工作量時(shí)還應(yīng)該考慮班級(jí)系數(shù),例如單班上課班級(jí)系數(shù)可以為1,合班上課班級(jí)系數(shù)可以為1.5。然后,計(jì)算出課時(shí)費(fèi)用分配率以及某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的課時(shí)費(fèi)用。最后,將各種費(fèi)用的歸集和分配的數(shù)字按專業(yè)法的要求記入各專業(yè)的成本計(jì)算單中,期末結(jié)轉(zhuǎn)出該專業(yè)的生均培養(yǎng)成本及總成本,再根據(jù)教育成本總賬和明細(xì)賬等日常成本核算資料,編制各類教育成本報(bào)表。
高等教育成本核算是新形勢(shì)下面臨的新課題,它是教育改革的需要,是社會(huì)大眾的要求,同時(shí)也是高校辦學(xué)效果評(píng)價(jià)的需要。本文意在拋磚引玉,歡迎有興趣的同仁共同研究。
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摘要：2012年初全面實(shí)施《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求，推行和深化成本核算也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)工作，直接反映了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，是醫(yī)院應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要基石。本文在醫(yī)院成本核算概念的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題，并提出針對(duì)性的對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算；問題；對(duì)策一、當(dāng)前醫(yī)院成本核算管理存在的問題
由于受傳統(tǒng)的管理理念和手段的約束，醫(yī)院成本的管理過程中仍存在一些問題：
（一）成本核算理念不夠科學(xué)
醫(yī)院成本核算不夠科學(xué)有以下幾方面的表現(xiàn)：一是平均主義，由于受到傳統(tǒng)的平均主義大鍋飯的影響，員工的平均主義思想還比較嚴(yán)重，成本核算之后總希望能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，平均分配。二是成本核算前期工作做的不夠細(xì)致，比如對(duì)醫(yī)院不同科室之間的具體情況，在核算之前沒有進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查分析，進(jìn)行細(xì)分。三是成本核算的全面性的考慮不夠。當(dāng)前醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加大，在面臨競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，醫(yī)院更應(yīng)該推進(jìn)全面成本核算，提高成本核算水平，從而推動(dòng)醫(yī)院加快發(fā)展。
(二)管理理念落后和成本意識(shí)較淡薄
我國(guó)的醫(yī)院由于其特殊的性質(zhì)：大部分是事業(yè)單位，公立性質(zhì)，政府財(cái)政撥款，有比較好的保障，所以，有些醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中就容易迷失自我，對(duì)自身的定位不準(zhǔn)，導(dǎo)致這些醫(yī)院對(duì)成本管理的意識(shí)就比較淡薄，管理理念較落后，固守傳統(tǒng)的管理模式，對(duì)成本的控制就容易忽視。另外，有些醫(yī)院的職工降低成本的意識(shí)較差，致使醫(yī)院成本管理的難度加大。
（三）成本核算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)
會(huì)計(jì)核算信息和成本核算信息不統(tǒng)一按照規(guī)定，成本核算部門應(yīng)設(shè)在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，但由于體制原因，現(xiàn)行的做法是每個(gè)醫(yī)院都單獨(dú)成立經(jīng)濟(jì)核算辦公室，由其獨(dú)立承擔(dān)全院成本核算的任務(wù)，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)不可能統(tǒng)一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。沒有真正發(fā)揮其成本核算職能。
(四)成本會(huì)計(jì)方法存在缺陷，無法提供管理決策信息
目前，醫(yī)院對(duì)醫(yī)院整體上和部門之間的損益關(guān)注比較多，對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本關(guān)注的比較少，甚至根本不予以關(guān)注，這種成本與收益不匹配的管理方式，是對(duì)國(guó)家醫(yī)療資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，而且也影響了醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和在老百姓心目中的聲譽(yù)。這樣容易造成醫(yī)院內(nèi)部的矛盾，給醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和效益都造成不良影響。
(五)醫(yī)院成本控制手段落后，缺乏科學(xué)的方法體系
醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)龐大，沒有一套科學(xué)的成本控制方法，很難應(yīng)對(duì)繁瑣的成本數(shù)據(jù)計(jì)算。因此，應(yīng)建立科學(xué)的方法體系，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)的控制。
二、提高醫(yī)院成本核算水平的對(duì)策建議
提高醫(yī)院成本核算水平，有利于提高醫(yī)院的服務(wù)水平；有利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，最大程度上實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此，當(dāng)前來看，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，從制度入手，以控制成本支出為目標(biāo)，不斷提高醫(yī)院成本核算水平。
(一)完善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)組織，提高醫(yī)院全員的成本意識(shí)
基于當(dāng)前醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度不完善，不健全的現(xiàn)狀，應(yīng)建立和完善與時(shí)代要求相適應(yīng)的成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行責(zé)任制，明確責(zé)權(quán)利，對(duì)醫(yī)院的管理成本和核算過程實(shí)施全過程管理和監(jiān)督，提高員工的成本意識(shí)，從根本上降低核算成本。 除此之外，在醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的選聘上要嚴(yán)格擇優(yōu)，在對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制上，實(shí)行績(jī)效考核，最大限度的調(diào)動(dòng)他們的積極性，提高工作效率。此外，成本會(huì)計(jì)人員除了懂得會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)，還要不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作方法，發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)應(yīng)有的預(yù)測(cè)、決策以及控制的能力，借此推動(dòng)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)施。
（二）提高成本核算人員的業(yè)務(wù)水平
醫(yī)院成本核算，對(duì)于從事成本核算的工作人員要求較高。為此，醫(yī)院成本核算人員必須不斷提高其業(yè)務(wù)水平。一方面，在對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，要加大引進(jìn)相關(guān)的人才，通過培訓(xùn)和人員引進(jìn)提高醫(yī)院成本核算工作效率，從而不斷提高醫(yī)院成本核算水平。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)他們的管理，提高他們的職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，從而為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。
( 三) 優(yōu)化傳統(tǒng)記賬手段，提高成本核算信息化水平
醫(yī)院成本核算要學(xué)會(huì)借助計(jì)算機(jī)軟硬件不斷提高成本核算信息化水平。一方面，要購買先進(jìn)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備，大力推進(jìn)醫(yī)院計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)。另一方面，要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，組織專業(yè)人員，加大投入大力開發(fā)相關(guān)的成本核算軟件，只有這樣，才能不斷優(yōu)化傳統(tǒng)記賬手段，提高成本核算信息化水平。
（四）遵循價(jià)值規(guī)律，建立健全成本核算上的分配機(jī)制
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)所體現(xiàn)的價(jià)值也必須和價(jià)格相對(duì)等，所以在對(duì)醫(yī)務(wù)人員的獎(jiǎng)金分配上，就要按照其技術(shù)來分配，最大程度上體現(xiàn)技術(shù)的價(jià)值。只有建立健全成本核算上的分配機(jī)制，才能調(diào)動(dòng)他們的積極性，才能實(shí)現(xiàn)效率和效益的統(tǒng)一，組成最大合力，推動(dòng)醫(yī)院持續(xù)改進(jìn)，快速發(fā)展。
(五)開展成本預(yù)測(cè)，掌握未來成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)
為遏制醫(yī)療成本的快速增長(zhǎng)，醫(yī)院要對(duì)各種衛(wèi)生用具、材料實(shí)行定額消耗管理，辦公費(fèi)用實(shí)行包干，各科業(yè)務(wù)限定費(fèi)用等策略，這樣做的目的是控制醫(yī)院用品的過度消耗，提高它們的利用效率。同時(shí)，采購材料藥品實(shí)行招標(biāo)，限量庫存，這樣能減少資金占用，提高資金使用效率加。此外，醫(yī)院在購置大型醫(yī)療設(shè)備、進(jìn)新的診斷治療手段以及開展大型基建項(xiàng)目之前，要對(duì)此進(jìn)行效益可行性分析研究，對(duì)投資回收期、凈現(xiàn)值、成本評(píng)價(jià)指標(biāo)與成本預(yù)測(cè)都要進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)行預(yù)投資效益監(jiān)察。
（六）注重控制變動(dòng)成本，從根源上控制成本支出
醫(yī)院成本核算是使用權(quán)責(zé)制來解決在核算之中的收入和支出分配不均衡的現(xiàn)象，然而成本核算之中的變動(dòng)成本比較大，而且也比較難控制。因此，醫(yī)院成本核算之中要對(duì)當(dāng)前的醫(yī)療物品成本管理方法進(jìn)行改進(jìn)，充分利用計(jì)算機(jī)程序管理，細(xì)化科內(nèi)組群核算，使得科室領(lǐng)用的物品與收費(fèi)項(xiàng)目消耗掛鉤，與使用組群掛鉤，使用多少，領(lǐng)用多少，無庫存，無法人情挪用，進(jìn)一步做到對(duì)醫(yī)療物品消耗的全程管理與監(jiān)控，防止醫(yī)療物品的浪費(fèi)與流失。
進(jìn)行醫(yī)院成本核算，其根本目的在于對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)成本支出進(jìn)行控制，達(dá)到支出合理、成本降低的目標(biāo)。在做好成本核算各項(xiàng)基本工作的同時(shí)，醫(yī)院必須本著控制成本支出的目的，從根源上控制成本支出。一方面，要加強(qiáng)人事制度改革，控制人員的非受控增長(zhǎng)。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)管理水平。
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關(guān)鍵詞：服裝企業(yè)；成本核算；成本管理
一、成本核算
（一）服裝企業(yè)的特點(diǎn)
影響服裝企業(yè)成本核算設(shè)置的特點(diǎn)主要包括服裝行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)兩個(gè)方面。就服裝行業(yè)的特點(diǎn)而言，服裝行業(yè)工藝復(fù)雜，有設(shè)計(jì)、洽談接單、制版、推版、確認(rèn)樣、測(cè)試、面輔料采購、面輔料送貨、生產(chǎn)大貨、驗(yàn)貨入庫、訂艙、出運(yùn)等，每個(gè)環(huán)節(jié)密不可分，又環(huán)環(huán)相扣，且服裝企業(yè)還具有產(chǎn)品分類明確、生產(chǎn)季節(jié)性明顯等特點(diǎn)。就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)而言，服裝企業(yè)主要的組織結(jié)構(gòu)，即：前期制作部門（設(shè)計(jì)、打樣），中期制作部門（生產(chǎn)、跟單），后期服務(wù)部門（財(cái)務(wù)、人事）。
（二）基于服裝企業(yè)特點(diǎn)的成本核算設(shè)置
傳統(tǒng)的服裝業(yè)成本核算設(shè)置主要是指中期制作部門，料、工、費(fèi)的結(jié)合，期末將對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的直接成本及間接費(fèi)用分?jǐn)偤筮M(jìn)行匯總，結(jié)轉(zhuǎn)。但這樣會(huì)造成成本數(shù)據(jù)滯后，不利于成本控制，也不利用企業(yè)的發(fā)展。所以現(xiàn)在更注重整個(gè)行業(yè)的分工協(xié)作，我們應(yīng)做的是，結(jié)合服裝企業(yè)的特點(diǎn)，其成本核算設(shè)置應(yīng)分析以下標(biāo)準(zhǔn)：
1.識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)。--基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。哪些企業(yè)是有價(jià)值的（即增值作業(yè)），哪些作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值作用不大（即非增值作業(yè)）。
2.選擇對(duì)企業(yè)最有價(jià)值的那些作業(yè)，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本。
3.突出企業(yè)的核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比如我司屬于外貿(mào)服裝企業(yè)，梭織服裝人員及設(shè)備都有優(yōu)勢(shì)，那么客戶提出針織服裝的要求，我們不能拒之門外，而可以采用轉(zhuǎn)包的方式給競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，可以達(dá)到基于競(jìng)爭(zhēng)的合作共贏。
二、成本管理
（一）服裝企業(yè)成本管理存在的問題
目前，我國(guó)服裝企業(yè)的成本管理問題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，成本控制主體片面化。大多數(shù)服裝企業(yè)的成本管理完全依賴于企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門，而將其它成本項(xiàng)目部門作為生產(chǎn)者，不參與到成本控制過程中，而財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行成本管理時(shí)，按相關(guān)規(guī)定制定成本項(xiàng)目部門的成本控制方法，而忽視了成本控制內(nèi)容的多變性，使企業(yè)成本管理工作止步不前，不符合實(shí)際發(fā)展需求。其次，采購成本控制不合理。由于企業(yè)采購制度的不健全，企業(yè)采購工作可能出現(xiàn)兩種極端，一種是過度注重成本最優(yōu)而忽視了采購材料的質(zhì)量，另一種則過度要求采購材料的質(zhì)量最優(yōu)而忽視成本控制，這兩種極端都會(huì)對(duì)產(chǎn)品的贏利產(chǎn)生影響。此外，采購人員在采購材料過程中沒有考慮到與供應(yīng)商達(dá)成長(zhǎng)期的供應(yīng)協(xié)議，每次采購更換供應(yīng)商和產(chǎn)品的后期問題都無形中增加了采購成本。最后，庫存控制存在問題。庫存控制問題主要是由于產(chǎn)品設(shè)計(jì)前期企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的需求預(yù)估不合理，產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，供過于求，產(chǎn)品滯銷引發(fā)庫存問題，還有部分產(chǎn)品是由于生產(chǎn)過程出現(xiàn)問題，而導(dǎo)致商品質(zhì)量出現(xiàn)問題，從而出現(xiàn)滯銷。此外，銷售手段不合理，銷售渠道不暢通也可能引發(fā)庫存問題。
（二）加強(qiáng)服裝企業(yè)成本管理的具體措施
第一、更新成本管理理念。傳統(tǒng)的服裝企業(yè)成本管理模式包括生產(chǎn)模式和管理模式兩種，在現(xiàn)行的服裝企業(yè)改革中，傳統(tǒng)的管理模式越來越顯示出其局限性。因此，要加強(qiáng)企業(yè)成本管理，企業(yè)管理者必須從思想上更新管理理念，要將成本管理理念的重點(diǎn)放在間接費(fèi)用上，并對(duì)成本核算模式進(jìn)行改良，引進(jìn)作業(yè)成本法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將成本管理模式運(yùn)用到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過程，以實(shí)現(xiàn)真正的成本控制和優(yōu)化。
第二、改革成本管理手段。科學(xué)、合理的成本管理手段是保證成本管理信息準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性的前提條件，也是宏觀實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)，服裝企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)行情和企業(yè)實(shí)際不斷調(diào)整和革新企業(yè)成本管理手段。在信息技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，亦可結(jié)合科技設(shè)備，如引進(jìn)成本電算化管理和成本網(wǎng)絡(luò)化管理模式，這一方面可以提高企業(yè)成本管理的效率，節(jié)約管理成本，另一方面，計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備的運(yùn)用，能很大程度上提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)，也利于數(shù)據(jù)的同享與整合。現(xiàn)在越來越多的企業(yè)實(shí)行ERP管理就是一種成本管理手段。
總之，企業(yè)的成本管理已完全超越傳統(tǒng)核算、產(chǎn)品成本管理的范圍，必須意識(shí)到（1）企業(yè)成本管理必須以“戰(zhàn)略”為統(tǒng)領(lǐng)、以顧客為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈分析和流程式優(yōu)化為基礎(chǔ)，以獲取有競(jìng)爭(zhēng)力的總成本為管理目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（2）對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、關(guān)鍵成功因素等所涉及的成本信息，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析與報(bào)告，為決策、規(guī)劃與預(yù)算、管理與經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等提供全方位的支持。（3）成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場(chǎng)與客戶、研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)制造、服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)和管理領(lǐng)域，同時(shí)以跨組織、跨職能團(tuán)隊(duì)間的分工協(xié)作為組織支撐。
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成本管理決不只是財(cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售幾個(gè)部門或企業(yè)管錢、管物人員的事，而是全企業(yè)、全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程、全企業(yè)人員的事。
一、我國(guó)原鹽企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀
(一)改革開放以來，承包方式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制盛行，有的原鹽企業(yè)忽視了成本管理，出現(xiàn)了“以包代管”現(xiàn)象，造成產(chǎn)品成本上升，商品價(jià)格在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)乏力;有的由于利益的驅(qū)動(dòng)為了搶任務(wù)，搶收益，不惜拼設(shè)備，拼人力等。造成企業(yè)的發(fā)展后勁逐步下降。
(二)有些原鹽企業(yè)雖然也比較重視成本控制，但在落實(shí)成本控制工作和目標(biāo)時(shí)缺乏系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、綜合性。有時(shí)出現(xiàn)有綜合性指標(biāo)，沒有具體細(xì)節(jié)指標(biāo);有指標(biāo)，沒有考核;有考核，沒有獎(jiǎng)罰等虎頭蛇尾的現(xiàn)象。
(三)在組織成本控制工作中有些原鹽企業(yè)重主業(yè)、輕副業(yè)。重生產(chǎn)成本的落實(shí)、輕管理成本的落實(shí);重勞動(dòng)定額的考核、輕材料定額的考核;重物品的管理、輕資金和人力耗費(fèi)的管理等。
(四)在制定成本降低目標(biāo)時(shí)，缺乏“動(dòng)態(tài)”觀點(diǎn)，缺乏“社會(huì)平均水平”觀念，造成成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后所形成的產(chǎn)品成本，形成的商品價(jià)格，有時(shí)比社會(huì)平均水平高。這樣，企業(yè)的產(chǎn)品到市場(chǎng)銷售時(shí)在價(jià)格上往往缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。
(五)成本控制中有的停留在傳統(tǒng)性、經(jīng)驗(yàn)性管理上。視野不夠開闊。如企業(yè)雖然運(yùn)用了電腦，但僅作為個(gè)人的計(jì)算工具或資料儲(chǔ)存工具，沒有充分發(fā)揮電腦風(fēng)格化的作用，造成資源的浪費(fèi)。沒有將價(jià)值工程運(yùn)籌方法等現(xiàn)代科學(xué)管理技術(shù)運(yùn)用到材料的采購、生產(chǎn)管理中，影響了降低成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、加強(qiáng)原鹽企業(yè)成本控制的建議
(一)把好企業(yè)投資決策關(guān)，當(dāng)好參謀
決策是企業(yè)管理中一項(xiàng)最為重要的工作。決策是有成本的，這一點(diǎn)容易被人忽視。因此，決策也必須講成本控制。投資決策是企業(yè)所有決策中最為關(guān)鍵、最為重要的。一個(gè)重要的投資決策失誤往往會(huì)使一個(gè)企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)的一項(xiàng)極為重要的職能就是為企業(yè)當(dāng)好參謀，把好投資決策關(guān)。把好經(jīng)濟(jì)行為關(guān)。必須明確投資是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，必須從經(jīng)濟(jì)規(guī)律中去尋找依據(jù)，從而做出正確的投資決策。把好調(diào)查研究關(guān)。
(二)加強(qiáng)成本控制意識(shí)的教育，嚴(yán)密組織成本控制網(wǎng)絡(luò)
在全體員工中進(jìn)行成本控制教育，將成本控制的重要性，即關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱，關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)中能否生存，能否發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)。同時(shí)要認(rèn)識(shí)到成本控制中第一個(gè)員工都是成本管理、成本控制的主體，也是成本控制的對(duì)象。在實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)中，從我做起。
(三)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的成本控制
成本控制要實(shí)現(xiàn)從商品銷售洽談到生產(chǎn)、銷售、資金回收等全過程管理，要在事前、事中、事后的三個(gè)階段進(jìn)行控制。事前控制:就是預(yù)測(cè)預(yù)控。即編制產(chǎn)品成本預(yù)算，確定成本控制目標(biāo)和成本降低率，并將計(jì)劃和成本降低目標(biāo)分解發(fā)到各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和工序;事中控制:即對(duì)產(chǎn)品成本形成的過程進(jìn)行的控制。
(四)大力推行崗位成本責(zé)任制，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制機(jī)制
在推行完善的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，應(yīng)大力推選崗位成本責(zé)任制落實(shí)到具體崗位、具體責(zé)任人。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是落實(shí)成本控制的重要保證，而推行崗位成本責(zé)任制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的補(bǔ)充，是全面、具體落實(shí)目標(biāo)成本的前提，是目標(biāo)成本得到有效控制的關(guān)鍵。新晨
(五)認(rèn)真制定和執(zhí)行各種消耗定額是實(shí)現(xiàn)成本控制的重要保證
企業(yè)成本管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容即是各種定額管理，包括勞動(dòng)定額，材料定額，能源定額等各種定額。由于各個(gè)企業(yè)的技術(shù)裝備、勞動(dòng)組織、生產(chǎn)條件的差異，在執(zhí)行社會(huì)所制定各種定額的同時(shí)，企業(yè)還要制定和執(zhí)行內(nèi)部定額，在制定內(nèi)部定額時(shí)，要從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，通過具體測(cè)試、統(tǒng)計(jì)分析等方法來制定。做到實(shí)事求是，先進(jìn)合理，并注意與社會(huì)定額標(biāo)準(zhǔn)的可比性。
(六)運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)管理方法，有效的進(jìn)行成本控制
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)成本；成本核算；成本管理
基于經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸加劇。如何降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)成為新時(shí)期企業(yè)實(shí)施可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)注與研究的重點(diǎn)問題。而成本核算與管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的基礎(chǔ)工作，其工作質(zhì)量與效率的提升，在企業(yè)降本增效中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對(duì)此，有必要認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理的重要性，提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理的重視程度，從而提升相關(guān)工作能力與質(zhì)量。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理的重要性分析
（一）從企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理概念看其重要性。由企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算概念分析可知：成本核算（costac-counting）是企業(yè)管理過程，以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位，以一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用為對(duì)象，遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期性、真實(shí)性等原則，依據(jù)一定程序與要求，進(jìn)行費(fèi)用歸集、匯總、核算、計(jì)算的成本管理活動(dòng)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，通過成本核算能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況具有全面了解，根據(jù)各業(yè)務(wù)成本投入情況，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)與規(guī)劃，從而讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、成本決策更具科學(xué)性與合理性。與此同時(shí)，通過對(duì)已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，便于掌握企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況，為企業(yè)業(yè)務(wù)績(jī)效考核提供信息依據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部管控質(zhì)量與效率。由企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理概念分析可知：成本管理（Costman-agement）是綜合性概念，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各成本管理行為的總稱，包括成本分析、成本規(guī)劃、成本預(yù)測(cè)、成本核算、成本控制、成本考核等眾多內(nèi)容。其中成本分析側(cè)重于從成本信息中探尋有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、企業(yè)各項(xiàng)資源管理的有價(jià)值信息；成本規(guī)劃強(qiáng)調(diào)根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金與資源擁有情況，結(jié)合市場(chǎng)變化、企業(yè)發(fā)展需求等，進(jìn)行資金資源科學(xué)配置，提升成本利用率；成本預(yù)測(cè)則是依據(jù)成本核算、成本計(jì)算等信息，結(jié)合業(yè)務(wù)特征對(duì)業(yè)務(wù)成本投入進(jìn)行了預(yù)測(cè)與評(píng)估，在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策準(zhǔn)確性、科學(xué)性、有效性上發(fā)揮著至關(guān)重要的作用；成本控制則是以成本節(jié)約為目標(biāo)，以成本核算、成本考核等信息為依據(jù)，利用組織、檢查、管理、知識(shí)等進(jìn)行的成本管理與改善，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、經(jīng)濟(jì)效益的提升；成本考核是對(duì)成本控制效果做出的客觀性、全面性評(píng)價(jià)，在改善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理現(xiàn)狀，提升企業(yè)成本管理科學(xué)水平上發(fā)揮著積極作用。因此，成本管理對(duì)企業(yè)的影響是多元化、全方位的，提升企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理質(zhì)量的過程在一定程度上是提升企業(yè)綜合實(shí)力的過程。（二）從企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理現(xiàn)狀看其重要性。基于全球化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境日漸復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)主體之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。企業(yè)要想保持健康、穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，僅依靠產(chǎn)品質(zhì)量已經(jīng)無法滿足實(shí)際需求，需要從信息、技術(shù)、管理、人才、服務(wù)等從層面入手，提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。就企業(yè)財(cái)務(wù)信息、成本管理、會(huì)計(jì)成本核算方法、成本管理人才等實(shí)際發(fā)展情況來看，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理并不理想。普遍存在成本核算及管理內(nèi)容不完善、成本核算及管理方法陳舊、成本核算及管理人員綜合素質(zhì)不高等問題。一方面，不利于成本核算及管理工作質(zhì)量的提升，制約成本核算及管理作用的充分發(fā)揮；另一方面，不利于企業(yè)新時(shí)期的轉(zhuǎn)型升級(jí)，影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，易形成企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。這就需要企業(yè)能夠明確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)成本核算及管理在企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展中的重要性，提高自身對(duì)會(huì)計(jì)成本核算及管理的重視程度，加強(qiáng)相關(guān)問題研究力度，以研究更好指導(dǎo)實(shí)踐，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理質(zhì)量提升策略分析
企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理的重要性決定新時(shí)代新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際情況，從多層面入手，落實(shí)會(huì)計(jì)成本核算及管理質(zhì)量提升措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)成本核算及管理工作作用的最大化發(fā)揮。（一）提升會(huì)計(jì)成本核算及管理能力。要想有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理質(zhì)量，需要企業(yè)以及相關(guān)工作人員具備會(huì)計(jì)成本核算及管理意識(shí)與能力。能夠運(yùn)用工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)、先進(jìn)技術(shù)、科學(xué)方法、有效手段進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理現(xiàn)狀的改善，促進(jìn)工作作用的有效發(fā)揮。在此過程中：一要建立完善教育培訓(xùn)機(jī)制。通過專題講座、外出學(xué)習(xí)、政治指導(dǎo)、會(huì)議討論、崗位培訓(xùn)、技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)交流等方法，幫助工作人員樹立正確、科學(xué)的成本核算及管理觀念，養(yǎng)成成本節(jié)約、成本控制良好習(xí)慣，提升成本核算及管理能力。二要加強(qiáng)成本核算及管理環(huán)境建設(shè)。依托環(huán)境改善，促進(jìn)職能轉(zhuǎn)變，提升工作人員綜合能力。例如企業(yè)做好政策宣傳工作，通過企業(yè)刊物、企業(yè)標(biāo)語、企業(yè)微平臺(tái)、企業(yè)會(huì)議等使工作人員對(duì)會(huì)計(jì)法律、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有全面了解，善于利用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)工具開展成本核算及管理工作；企業(yè)加大會(huì)計(jì)電算化、信息化建設(shè)力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員能夠有效利用財(cái)務(wù)信息，做好財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理理念、全生命周期成本管理理念的科學(xué)引入與貫徹落實(shí)。（二）完善會(huì)計(jì)成本核算及管理制度。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化發(fā)展，使新時(shí)期市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新發(fā)展提出的客觀要求，對(duì)提升企業(yè)成本核算及管理質(zhì)量與效率存在積極影響。在此過程中，企業(yè)應(yīng)以會(huì)計(jì)成本核算及管理制度建設(shè)為著力點(diǎn)，依托制度所具有的指導(dǎo)、約束、規(guī)范作用，達(dá)成上述目標(biāo)。例如，通過制定完善且科學(xué)的會(huì)計(jì)成本核算管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)成本核算行為，保證成本核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)、有效；通過制定完善且科學(xué)的成本管理監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各業(yè)務(wù)成本管理工作，包括成本投入、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)算、成本考核等進(jìn)行監(jiān)督管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本有效管控，達(dá)到降本增效目的；通過制定崗位責(zé)任制度，將會(huì)計(jì)成本核算及管理職責(zé)、任務(wù)目標(biāo)落實(shí)到各部門、各崗位、各工作人員，提高工作人員對(duì)會(huì)計(jì)成本核算及管理的重視程度；通過制定激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)工作人員注重會(huì)計(jì)成本核算及管理方法的創(chuàng)新，提升工作人員工作積極性、主動(dòng)性。（三）掌握會(huì)計(jì)成本核算及管理要點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理涉及的內(nèi)容相對(duì)較多，需要工作人員能夠根據(jù)自身崗位職責(zé)，進(jìn)行工作要點(diǎn)的了解與掌控，以便提升工作質(zhì)量與效率。例如，在企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理中，工作人員應(yīng)具備成本管理前瞻性意識(shí)，能夠根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展要求，進(jìn)行成本管理長(zhǎng)期目標(biāo)的制定，讓成本管理具備持久性、持續(xù)性；工作人員應(yīng)具備成本管理全面性意識(shí)，能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)屬性、業(yè)務(wù)特征，確定成本管理內(nèi)容，保證內(nèi)容的全面、具體。如生產(chǎn)型企業(yè)成本管理過程中，需做好原材料成本管理、技術(shù)研發(fā)成本管理、設(shè)備維修成本管理、人力資源利用成本管理、產(chǎn)品銷售成本管理等工作。（四）創(chuàng)新會(huì)計(jì)成本核算及管理方法。隨著財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐研究的不斷深入，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理方法呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展態(tài)勢(shì)。在此背景下，科學(xué)選擇會(huì)計(jì)成本核算工具，有效應(yīng)用成本管理方法，不僅能夠提升會(huì)計(jì)成本核算效率，保證成本核算信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、有效，也能夠提升會(huì)計(jì)成本管理質(zhì)量，讓成本預(yù)測(cè)、成本決策更科學(xué)、更準(zhǔn)確。例如，利用變動(dòng)成本法進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行科學(xué)分類，以提升會(huì)計(jì)成本管理的可控性、可操作性；根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特征，合理利用責(zé)任成本核算法進(jìn)行企業(yè)實(shí)際成本有效控制，提升工作人員對(duì)成本核算、成本控制的重視程度。
三、結(jié)論
總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理在企業(yè)管理與發(fā)展中占據(jù)重要地位。我們?cè)诿鞔_認(rèn)知企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理重要性的基礎(chǔ)上，應(yīng)樹立相關(guān)意識(shí)，提高對(duì)其的重視程度。并通過完善會(huì)計(jì)成本核算及管理制度、提升會(huì)計(jì)成本核算及管理能力、創(chuàng)新會(huì)計(jì)成本核算及管理方法等，提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算及管理質(zhì)量與效率，為企業(yè)穩(wěn)定、健康與可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展奠定良好成本管控基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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伴隨醫(yī)改的深入，如何降低醫(yī)院成本，提高經(jīng)濟(jì)效益已成為醫(yī)院發(fā)展的一項(xiàng)重點(diǎn)，實(shí)行全成本核算精細(xì)化管理已勢(shì)在必行。本文分析了全成本核算精細(xì)化管理的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：
全成本核算；精細(xì)化管理；醫(yī)院
當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，醫(yī)保總額預(yù)付、取消藥品加成等政策使公立醫(yī)院收入來源減少，醫(yī)院為了適應(yīng)醫(yī)改以及當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)成本管理也提出的更高的要求。醫(yī)院全成本核算是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間醫(yī)療服務(wù)中發(fā)生的一切相關(guān)的勞動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)消耗進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報(bào)告，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。經(jīng)過不斷的探索，公立醫(yī)院目前基本已經(jīng)建立了核算醫(yī)院總成本、科室成本的核算體系，但依然存在核算未精細(xì)到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、單病種成本、床日成本和診次等成本，并且各醫(yī)院成本管理水平良莠不齊，因此，研究醫(yī)院成本管理問題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)施全成本核算，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)成本控制，由粗放型向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益，創(chuàng)建節(jié)約型醫(yī)院。
一、全成本核算精細(xì)化管理的現(xiàn)狀及存在問題
（一）缺乏全成本核算意識(shí)
目前醫(yī)院的一些職工甚至管理人員成本管理觀念滯后，管理人員成本核算權(quán)責(zé)不清，職工成本管理意識(shí)薄弱，盲目追求毛收入的增長(zhǎng)，忽略成本控制，造成醫(yī)療收入增長(zhǎng)的同時(shí)，醫(yī)療成本也大幅度增長(zhǎng)；同時(shí)全成本核算涉及到臨床、醫(yī)技、行政以及后勤等全院各個(gè)部門，但大多數(shù)職工認(rèn)為成本管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，沒有形成全員參與的氛圍。
（二）缺乏完善的信息系統(tǒng)以及配套設(shè)施支持
隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展和壯大，其業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來越復(fù)雜，這就需要一個(gè)強(qiáng)大的信息系統(tǒng)的支持。HIS、HERP等信息系統(tǒng)目前已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，但在實(shí)務(wù)中，信息系統(tǒng)仍存在很多缺陷：前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置不準(zhǔn)確、不完善，影響后期成本分析取數(shù)，最終影響成本分析報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性；醫(yī)院信息軟件種類眾多，各個(gè)財(cái)務(wù)模塊軟件信息關(guān)聯(lián)性差，甚至由于缺乏專人管理和校驗(yàn)，不同信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)相互矛盾；由于醫(yī)院各部門的特殊情況，不同部門選擇不同軟件公司的開發(fā)的產(chǎn)品，造成核算系統(tǒng)難以與消耗系統(tǒng)有效連接，導(dǎo)致某些公共成本無法精確分配到科室，只能平攤或者根據(jù)財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)判斷來核算，影響成本核算精細(xì)化計(jì)量。還有些集團(tuán)化醫(yī)院，院區(qū)之間信息軟件不統(tǒng)一，對(duì)集團(tuán)成本核算造成極大的不便。
（三）缺乏事前的監(jiān)控和有效的管理
雖然大部分醫(yī)院都開展了成本核算，但主要是為了核算醫(yī)護(hù)人員績(jī)效，缺乏成本分析與成本控制，并且只是事后總結(jié)，沒有發(fā)揮成本管理的作用，不能把成本控制在醫(yī)療行為的過程中，造成各種資源的浪費(fèi)。例如某公立醫(yī)院除一些大型儀器如PET/CT有單獨(dú)的電表外，住院部大樓各科室都是公用電表，無法確定每個(gè)科室用電量，并且各科室工作用電、生活用電以及日常辦公用電也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。成本核算電費(fèi)時(shí)按照人頭分?jǐn)偅\統(tǒng)計(jì)算，這樣不利于職工形成節(jié)約用電的習(xí)慣，也不利于成本精細(xì)化管理。
（四）缺乏相應(yīng)的成本核算考核機(jī)制
目前大部分醫(yī)院全成本核算都只是流于形式，沒有建立完善的考核體系。目前醫(yī)院一般存在多套考核體系，每套考核體系由不同部門牽頭，考核內(nèi)容往往過于繁雜且內(nèi)容多有重合，造成人力資源的浪費(fèi)。由于考核體系不健全，沒有與績(jī)效掛鉤，造成臨床科室對(duì)全成本核算的數(shù)據(jù)不重視，從而無法實(shí)現(xiàn)績(jī)效的引導(dǎo)作用。
（五）缺乏高素質(zhì)成本管理人才
隨著醫(yī)院成本管理工作的不斷發(fā)展和推進(jìn)，對(duì)成本管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求也越來越高，但目前財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，難以滿足現(xiàn)代醫(yī)院成本管理需求，使得醫(yī)院成本管理存在各種各樣的問題。因此，打造一支高素質(zhì)的成本管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)我國(guó)醫(yī)院成本管理具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
二、全成本核算精細(xì)化管理的舉措
（一）建立完善的組織框架，加強(qiáng)全成本核算精細(xì)化管理意識(shí)
醫(yī)院全成本核算涉及全院每個(gè)部門，是一個(gè)龐大的系統(tǒng)性過程，所以首先要建立起組織框架，成立成本核算管理委員會(huì)，委員會(huì)主任由院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，委員由各職能處室主任擔(dān)任，包括醫(yī)務(wù)、護(hù)理、人事、財(cái)務(wù)、物流、信息、總務(wù)等部門。委員會(huì)下設(shè)辦公室，作為日常辦公機(jī)構(gòu)，辦公室設(shè)在經(jīng)管科；以醫(yī)院層面下文，以制度的形式規(guī)范工作職能和權(quán)限；實(shí)行成本核算責(zé)任制度，將具體的成本責(zé)任明確到各個(gè)科室、職工，并全院所有職工進(jìn)行全成本核算培訓(xùn)，每個(gè)科室設(shè)立專職或兼職成本核算員，每年召開全院成本核算會(huì)議，并在會(huì)議上對(duì)全年的工作進(jìn)行總結(jié)，部署下年工作，表彰優(yōu)秀成本核算員；開展全院范圍內(nèi)的“全成本核算精細(xì)化管理”獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策活動(dòng)，調(diào)動(dòng)職工的積極性，形成全員參與的文化氛圍。
（二）強(qiáng)化全成本精細(xì)化管理的基礎(chǔ)工作，合理整合利用醫(yī)院資源
醫(yī)院要從根本上解決成本管理中的問題就需要加強(qiáng)基礎(chǔ)性工作，將人財(cái)物資源情況核實(shí)。如在國(guó)有資產(chǎn)管理科負(fù)責(zé)下進(jìn)行全院范圍內(nèi)的資產(chǎn)清查，完善固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、維修、報(bào)廢、清查盤點(diǎn)等一系列的管理制度；在人事部門主導(dǎo)下梳理醫(yī)院在職、返聘、人才派遣等人員，特別是隨著醫(yī)院不斷發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化發(fā)展，院區(qū)之間人員紛繁復(fù)雜，更需要將職工情況梳理清楚。將醫(yī)院的基礎(chǔ)工作完善后，通過成本管理，降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)資源的合理整合。如實(shí)現(xiàn)全成本核算精細(xì)化管理后，在門診部協(xié)調(diào)下，門診診室重新調(diào)配，每周閑置診室數(shù)量大大減少；病房床位也在全院范圍內(nèi)重新調(diào)配，大大緩解醫(yī)院床位壓力；各個(gè)手術(shù)間也得到充分利用，首臺(tái)手術(shù)準(zhǔn)點(diǎn)率提高，手術(shù)停臺(tái)率減少，手術(shù)接臺(tái)率也大幅度提高。
（三）建立全成本績(jī)效考核體系，構(gòu)建PDCA循環(huán)體系
PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序。PDCA循環(huán)是按照plan（計(jì)劃）、do（執(zhí)行）、check（檢查）、action（行動(dòng)）的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并循環(huán)不止地進(jìn)行的科學(xué)程序。將全成本管理納入科室績(jī)效考核體系，考核時(shí)以經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，成本數(shù)據(jù)為依據(jù)，將科室績(jī)效與科室可控成本掛鉤，制定明確的考核指標(biāo)，分月度指標(biāo)、季度指標(biāo)和年度指標(biāo)，將各個(gè)考核指標(biāo)下達(dá)到相關(guān)科室，設(shè)立績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓工作人員能夠直觀的認(rèn)識(shí)到成本控制對(duì)科室利益和個(gè)人利益的影響，這樣工作中的一些浪費(fèi)現(xiàn)象也會(huì)得到有效遏制。考核時(shí)扣罰的獎(jiǎng)金由醫(yī)院暫存，待科室整改后作為獎(jiǎng)勵(lì)歸還給科室。同時(shí)還要注意在推動(dòng)全成本核算的同時(shí)，要相應(yīng)增加績(jī)效分配的總額，調(diào)動(dòng)員工參與醫(yī)院成本控制的積極性。績(jī)效考核體系可以發(fā)揮醫(yī)務(wù)工作者的責(zé)任感，為患者提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院將全成本核算結(jié)果與績(jī)效分配相結(jié)合，可以使績(jī)效分配在成本核算數(shù)據(jù)量化的基礎(chǔ)上變得更加合理。
（四）加強(qiáng)全成本信息化建設(shè)，搭建信息平臺(tái)
目前大部分醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了信息化，但信息化程度良莠不齊，并且現(xiàn)代醫(yī)療部門成本核算多元化、復(fù)雜化，對(duì)信息系統(tǒng)提出了更高的要求。從成本效益角度考慮，通過對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)整合維護(hù)升級(jí)，并與物流等系統(tǒng)做接口對(duì)應(yīng)，在全院甚至集團(tuán)范圍內(nèi)構(gòu)建一個(gè)共享成本管理網(wǎng)絡(luò)，建立健全的成本管理信息網(wǎng)絡(luò)，整合與全成本核算有關(guān)的資源，消除“信息孤島”的現(xiàn)象。醫(yī)院在加強(qiáng)信息化建設(shè)的同時(shí)，也要培養(yǎng)自身的信息化管理人才。目前大部分醫(yī)院缺乏既熟悉醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)又精通軟件開發(fā)的人才，往往從醫(yī)院信息系統(tǒng)開發(fā)商購買信息軟件，這樣造成一是軟件開發(fā)人員對(duì)醫(yī)院具體情況不熟悉，從而無法為醫(yī)院定制個(gè)性化的信息軟件，無法滿足院方需求；二是醫(yī)院在軟件購買、維護(hù)以及升級(jí)方面要支付高昂的費(fèi)用，受制于軟件開發(fā)商，并且也無法掌握核心技術(shù)。
（五）加強(qiáng)醫(yī)院成本管理人才建設(shè)，打造一支優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)
當(dāng)前醫(yī)改工作在不斷的深入開展，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益積累，歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院要把人才問題提到戰(zhàn)略高度來重視。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，必須要打造一支技術(shù)過硬、團(tuán)結(jié)協(xié)作的隊(duì)伍。這只隊(duì)伍不僅僅包括臨床人才，也包括各類管理人才。醫(yī)院要加強(qiáng)成本管理人才隊(duì)伍建設(shè)，為醫(yī)院成本管理的發(fā)展提供人才保障。首先要加強(qiáng)成本管理人員專業(yè)水平的培養(yǎng)，定期開展專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，多與國(guó)內(nèi)外成本管理水平領(lǐng)先的醫(yī)院成本管理同行交流，開闊視野，提高成本管理水平；其次要加強(qiáng)成本管理人員各項(xiàng)考核，制定成本管理人員崗位責(zé)任書，實(shí)行輪崗制度，定期開展業(yè)績(jī)考核以及年度評(píng)先評(píng)優(yōu)活動(dòng)。
三、結(jié)語
本輪醫(yī)改成功的關(guān)鍵在于是否解決了老百姓看病難、看病貴的問題，這必然要求醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，全成本核算精細(xì)化管理正是體現(xiàn)了這方面的理念。醫(yī)院實(shí)習(xí)全成本核算，能夠客觀的反映醫(yī)院成本變動(dòng)情況，從而反映醫(yī)院資金需求量以及門診和住院人均費(fèi)用，促使醫(yī)院管理的科學(xué)性、可持續(xù)性。同時(shí)，隨著全成本核算的不斷加強(qiáng)和完善，最終會(huì)影響政府醫(yī)療定價(jià)以及醫(yī)保報(bào)銷等方面。因此醫(yī)院要緊跟國(guó)內(nèi)外先進(jìn)管理理念，加大成本管理的力度，提高醫(yī)院綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。
作者：汪茜 單位：安徽省立醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度成本核算
在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度背景下，當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中所顯現(xiàn)出來的問題也愈加明顯，尤其是在醫(yī)院成本核算方面問題較為突出，而是否能夠有效提升醫(yī)院成本核算具體工作質(zhì)量也直接關(guān)系著醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量以及整個(gè)醫(yī)院的全面管理與發(fā)展質(zhì)量。
1.當(dāng)前醫(yī)院成本核算工作存在的主要問題
成本核算工作是醫(yī)院內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)與核心，同時(shí)也由于其工作的復(fù)雜性而容易產(chǎn)生一些嚴(yán)重問題，下面我們就對(duì)這些問題進(jìn)行仔細(xì)分析。
1.1管理意識(shí)不足
過去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)我國(guó)的醫(yī)院管理工作呈現(xiàn)出重醫(yī)療輕自身、重經(jīng)營(yíng)輕管理的問題，在財(cái)務(wù)管理工作方面更是不過重視，造成這種問題的原因不僅有來自對(duì)全面財(cái)政扶持的依賴，同時(shí)也有來自于對(duì)財(cái)務(wù)管理工作作用的不了解。
1.2人員素質(zhì)偏低
在當(dāng)前新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度背景下，許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理及相關(guān)管理人員卻仍然未能有效達(dá)到國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本要求，這樣不僅容易造成工作上的失誤，同時(shí)還可能因?yàn)槁殬I(yè)道德缺失而從而違法亂紀(jì)的違規(guī)行為，從而給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理及正常運(yùn)作造成嚴(yán)重阻礙。
1.3管理手段陳舊落后
由于管理意識(shí)方面的偏差，從而造成在成本核算管理工作方面工作力度不足，管理手段陳舊落后。雖然當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院在各種新技術(shù)、新理念方面都在大力推行。但是這些技術(shù)與手段往往都應(yīng)用于一線的醫(yī)療服務(wù)及項(xiàng)目研發(fā)工作當(dāng)中，而對(duì)于財(cái)務(wù)管理及成本核算等工作的信息化手段升級(jí)力度仍然嚴(yán)重不足。相對(duì)于其他科室、項(xiàng)目開發(fā)的科技化發(fā)展水平而言，財(cái)務(wù)管理、成本核算的手段落后將直接導(dǎo)致管理脫節(jié)、監(jiān)控力度減弱，無法有效履行監(jiān)督管理職責(zé)。
1.4具體管理工作存在嚴(yán)重問題
在醫(yī)院成本核算的具體管理工作當(dāng)中也存在著許多突出問題。首先，在核算科目方面存在著許多不科學(xué)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤剑诤怂憧颇康膬?nèi)容方面不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在政策性減免方面以及醫(yī)療事故的賠償方面都未能進(jìn)行準(zhǔn)確的科目設(shè)置，從而無法進(jìn)行更為詳細(xì)的科目成本核算，甚至還出現(xiàn)許多內(nèi)容混淆，以藥當(dāng)醫(yī)的情況出現(xiàn)。其次，在費(fèi)用分?jǐn)偵厦嬉泊嬖谥^多的不合理不科學(xué)問題，比如在間接成本管理費(fèi)用的核算方面未能進(jìn)行分?jǐn)傚e(cuò)里，從而造成醫(yī)院各項(xiàng)管理費(fèi)用的總數(shù)不斷攀升、難以遏制。在藥品費(fèi)用分?jǐn)偵厦嬖S多醫(yī)院都是按照實(shí)際人員進(jìn)行分?jǐn)偅@樣也容易造成收支結(jié)余核算無法達(dá)到準(zhǔn)確的結(jié)果。再次，上述無論是科目?jī)?nèi)容方面的問題還是具體分?jǐn)偡矫娴膯栴}都不僅讓成本核算工作難以有序開展，同時(shí)也無法讓成本核算工作為醫(yī)院的全面管理貢獻(xiàn)自己的力量，絕大多數(shù)醫(yī)院在成本核算的結(jié)果應(yīng)用方面十分欠缺，許多時(shí)候都是為核算而核算，將其作為孤立的工作內(nèi)容來看待，無法將其容易全面的財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)作當(dāng)中，再加上本身核算方面的失真問題嚴(yán)重，因此完全無法為醫(yī)院的管理水平提升和發(fā)展水平促進(jìn)貢獻(xiàn)自己的力量。
2.加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理工作質(zhì)量的思考
2.1加強(qiáng)成本控制意識(shí)樹立
成本核算工作無法得到有效的質(zhì)量提升很大程度上就是因?yàn)獒t(yī)院的管理者、經(jīng)營(yíng)者和決策者缺乏成本控制方面的主動(dòng)意識(shí)。因此將財(cái)務(wù)管理與成本核算當(dāng)做普通工作甚至是應(yīng)付了事。加強(qiáng)成本控制意識(shí)的重要性樹立不僅需要從思想上重視起來，同時(shí)更需要在具體知識(shí)方面進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)和提升，真正了解成本核算工作的具體內(nèi)容，這樣才能夠幫助管理者與決策者在全局管理工作當(dāng)中有目的性的有方向性的進(jìn)行運(yùn)籌帷幄。此外加強(qiáng)成本控制意識(shí)樹立還需要推廣到整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部的所有醫(yī)務(wù)人員及工作人員當(dāng)中，為成本控制營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，為成本核算工作的有序開展建立良好的執(zhí)行基礎(chǔ)。
2.2加強(qiáng)人員培養(yǎng)
醫(yī)院成本核算比一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)來說更具復(fù)雜性與艱巨性，所以醫(yī)院必須在切實(shí)清查不合格人員的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)兼具成本核算豐富經(jīng)驗(yàn)與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理豐富經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才引進(jìn)力度，同時(shí)醫(yī)院作為成本核算的特殊環(huán)境，如果想要進(jìn)一步加強(qiáng)人才培養(yǎng)的工作力度與質(zhì)量還可以加強(qiáng)與高校的聯(lián)系與合作，確立訂單式人才培養(yǎng)與輸送模式，這樣不僅能夠讓醫(yī)院在人才培養(yǎng)方面更具準(zhǔn)確性與精確性，同時(shí)也能夠?yàn)槲覈?guó)高校人才培養(yǎng)提供更多的參考空間與學(xué)生實(shí)踐空間。
2.3加強(qiáng)信息化手段升級(jí)
醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)成本核算工作人員在辦公自動(dòng)化設(shè)備操作方面的技能提升，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院自身在成本核算工作方面的特殊要求進(jìn)行契合自身需求的財(cái)務(wù)管理自動(dòng)化軟件開發(fā)與應(yīng)用，同時(shí)還要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)與使用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門與各科室之間的信息交互效率與質(zhì)量，幫助成本核算管理部門能夠在第一時(shí)間或許最新數(shù)據(jù)，能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題與解決問題。
2.4具體工作應(yīng)對(duì)措施
首先，要切實(shí)推行問責(zé)制度，將所有責(zé)任都落實(shí)到具體科室，對(duì)每個(gè)科室的成本控制都進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后分析。并將每一個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)期和結(jié)果都與科室責(zé)任和人員績(jī)效進(jìn)行直接掛鉤以激發(fā)她們的工作責(zé)任心、自律性與主動(dòng)性。
其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。在固定資產(chǎn)管理方面，必須建立完整的管理流程，從購置審批、運(yùn)輸、入庫管理、使用審批、使用狀況跟蹤到最后的報(bào)廢回收都要進(jìn)行建檔跟蹤管理，并落實(shí)具體責(zé)任人和經(jīng)辦人，同時(shí)建立三賬一卡會(huì)計(jì)制度，最大限度確保固定資產(chǎn)管理在任何時(shí)候都能實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符。
再次，加強(qiáng)成本分析方法的進(jìn)一步完善，刻采用對(duì)比法、趨勢(shì)法等，選擇何種方法應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院成本核算工作的具體情況酌情選擇，這樣才能夠真正實(shí)現(xiàn)成本分析指標(biāo)體系的有效確立。
最后，在醫(yī)療項(xiàng)目成本核算方面也要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。要進(jìn)行普通病種及醫(yī)療手段的類型劃分和成本定額確定，如人工成本、藥品成本、器械成本。對(duì)于重大疾病要進(jìn)行單獨(dú)的成本核算，并根據(jù)市場(chǎng)變化條件以及設(shè)備的更新?lián)Q代和所帶來的相應(yīng)成本變化來不斷調(diào)整具體成本數(shù)額，從而實(shí)現(xiàn)成本核算的有效與及時(shí)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 成本核算 公立醫(yī)院 信息共享
公立醫(yī)院作為公益事業(yè)的承擔(dān)者，既要體現(xiàn)公益性，又要確保自身的發(fā)展，同時(shí)也要適應(yīng)新醫(yī)改制度的要求，醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算必須適應(yīng)時(shí)代潮流的指引，通過對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)要素、經(jīng)營(yíng)環(huán)境實(shí)行科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)效益最大化。
一、現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院成本核算管理存在的問題
（一）會(huì)計(jì)成本理念落后、科室之間不協(xié)調(diào)
現(xiàn)實(shí)工作中，部分醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算單一，把成本管理看作僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而非涉及醫(yī)院其他科室之間協(xié)調(diào)配合。相關(guān)科室之間概念混雜，難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，導(dǎo)致成本核算的目的和要求不明確。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門成本核算是為了上報(bào)成本報(bào)表，經(jīng)管部門進(jìn)行成本核算是為了核算獎(jiǎng)金，物價(jià)部門為了申報(bào)項(xiàng)目?jī)r(jià)格進(jìn)行項(xiàng)目成本測(cè)算，設(shè)備部門只負(fù)責(zé)設(shè)備成本效益分析等，各個(gè)科室各行其是、多頭管理。信息和報(bào)表使用部門需求的不一致，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)的來源和核算口徑也不一致。科室之間缺乏溝通，信息無法共享，難以做到“統(tǒng)一口徑、資源共享”。
（二）醫(yī)院成本核算管理的基礎(chǔ)工作薄弱
近年來，公立醫(yī)院快速發(fā)展，特別是三甲醫(yī)院，規(guī)模越來越大，而相應(yīng)的管理難度也越來越大。有些醫(yī)院存在資產(chǎn)管理不完善，耗材管理不夠規(guī)范，缺乏必要的硬件設(shè)施，如水表、電表等，人事考勤制度不健全，房屋建筑物資料不全，信息化程度不高，核算信息反饋不及時(shí)等等，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的失真和不完整導(dǎo)致在進(jìn)行成本核算分?jǐn)倲?shù)據(jù)時(shí)無法準(zhǔn)確反映醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)成本。
（三）核算方法沒有統(tǒng)一的模式
醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)成本核算費(fèi)用的歸集和分?jǐn)傊皇亲髁嗽瓌t性的規(guī)定，各家醫(yī)院根據(jù)自身情況和需要制定成本核算方法。成本編碼的設(shè)置和成本費(fèi)用的歸集、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)各不相同，各級(jí)各類醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)缺乏可比性。特別是病種的選擇、臨床路徑的規(guī)范尚不完善，難以實(shí)現(xiàn)真正的項(xiàng)目和病種成本核算。因此無法為醫(yī)院內(nèi)部成本控制、績(jī)效考核以及醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)保支付制度的制定提供可靠的數(shù)據(jù)，也不能適應(yīng)醫(yī)改的要求。
（四）信息共享難以有效運(yùn)用
當(dāng)前各大醫(yī)院都認(rèn)識(shí)到信息化在醫(yī)院管理中的重要性，在網(wǎng)絡(luò)信息方面投入也很大，但HIS系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)、醫(yī)保聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)（HERP）因核算的單元設(shè)置、標(biāo)準(zhǔn)、口徑不一致而缺乏兼容性，數(shù)據(jù)接口無法銜接，資源無法共享。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，個(gè)性化需求較多，各醫(yī)院軟件開發(fā)周期漫長(zhǎng)，信息化知識(shí)基礎(chǔ)薄弱，應(yīng)用效果不佳。
二、加強(qiáng)成本核算管理的對(duì)策
（一）建立健全醫(yī)院成本核算組織架構(gòu)
醫(yī)院成本核算涉及每位職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院應(yīng)建立成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，以院長(zhǎng)為組長(zhǎng)，成員包括財(cái)務(wù)、信息、人事、后勤、設(shè)備、物資、醫(yī)務(wù)、護(hù)理等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人，并形成以財(cái)務(wù)科為核心的成本核算工作日常辦事機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)崗位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、成本核算、成本管理、信息技術(shù)和相關(guān)職能部門的作用。
（二）合理劃分核算單元
醫(yī)院要想滿足其科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本、診次成本、床日成本等核算的要求，就應(yīng)該按照成本核算的規(guī)定，細(xì)分醫(yī)院成本核算單元，包括直接醫(yī)療、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助和管理費(fèi)用。
（三）認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)
資產(chǎn)清查是成本核算的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院在全面清查資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，借助固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，確定每個(gè)核算單元的占有量，為固定資產(chǎn)折舊的精確分?jǐn)偅峁┱鎸?shí)的、可靠的數(shù)據(jù)資料。
（四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)
醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算軟件、成本核算軟件等系統(tǒng)的無縫對(duì)接，離不開信息系統(tǒng)的支持，最終實(shí)現(xiàn)成本核算、績(jī)效薪酬管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析、預(yù)算與管理信息化。所有與成本有關(guān)的數(shù)據(jù)，只要在HIS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、人事考勤系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等錄入一次，就能為后續(xù)系統(tǒng)所調(diào)用，實(shí)現(xiàn)真正意義的無縫連接，資源共享。
綜上所述，我國(guó)衛(wèi)生行業(yè)正面臨一場(chǎng)重要變革，特別是公立醫(yī)院改革更是重中之重。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)成本核算管理是建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制的目標(biāo)和任務(wù)之一。醫(yī)院成本核算系統(tǒng)應(yīng)遵循財(cái)政部、衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》按照醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律開發(fā)全成本核算系統(tǒng)，從成本、收益方面分析部門的運(yùn)營(yíng)狀況，通過成本分析功能，可為院領(lǐng)導(dǎo)、臨床主任等各級(jí)管理者控制成本提供決策依據(jù)。
（作者單位為天津市腫瘤醫(yī)院）
參考文獻(xiàn)
[1] 翟素娟.新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院成本核算和管理探討[J].醫(yī)學(xué)與社會(huì)，2012，25（7）.
醫(yī)療成本是衛(wèi)生服務(wù)過程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。主要由勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和管理費(fèi)構(gòu)成。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院的成本核算直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)狀況。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和醫(yī)院改革的深化，這就要求醫(yī)院必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，通過實(shí)行成本核算進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的管理作用，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
（1）實(shí)行成本核算是提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要。醫(yī)療經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)療費(fèi)用掛鉤，實(shí)行成本核算，可以促使核算單位降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，醫(yī)院只有提高質(zhì)量和效益才能更具有競(jìng)爭(zhēng)力。病人對(duì)醫(yī)院質(zhì)量的評(píng)價(jià)是以自身的滿意程度來衡量的，這種滿意不僅僅是要求診斷快、療效好，還要環(huán)境美和耗費(fèi)少，合理地耗費(fèi)已逐漸成為衡量醫(yī)院質(zhì)量的要素之一。
（2）實(shí)行成本核算能夠增強(qiáng)職工成本意識(shí)，使職工養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習(xí)慣。通過開展成本核算，能夠使全院職工認(rèn)識(shí)到成本核算的重要意義，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與，樹立全院職工的成本意識(shí)和成本觀念，自覺節(jié)約資源，杜絕浪費(fèi)，就能實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（3）實(shí)行成本核算是建立健全激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)。成本核算是醫(yī)院績(jī)效考核與分配制度建立的前提和基礎(chǔ)。激勵(lì)制度是促進(jìn)醫(yī)院提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的有效管理措施，績(jī)效工資核算是實(shí)行按勞分配的一種補(bǔ)充方式，是對(duì)醫(yī)務(wù)人員提供超額勞動(dòng)的報(bào)酬，是激勵(lì)制度的重要內(nèi)容。
（4）實(shí)行成本核算是進(jìn)行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院開展醫(yī)療活動(dòng)，必然消耗人力、物力、財(cái)力，醫(yī)療成本支出是否合理，對(duì)醫(yī)院的管理和發(fā)展有著重要的影響。通過成本核算，加強(qiáng)審核力度，規(guī)范支出管理，降低成本費(fèi)用。并可根據(jù)全面成本核算，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，使決策者了解到通過成本核算所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，從而做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。
二、目前醫(yī)院成本核算存在的主要問題
總體來看，醫(yī)院的成本核算由于沒有受到足夠重視，工作進(jìn)展緩慢，存在嚴(yán)重問題和明顯弊端。主要表現(xiàn)是成本核算制度不健全，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，成本核算沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏規(guī)范化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）醫(yī)院各級(jí)管理人員對(duì)成本核算及成本管理認(rèn)識(shí)模糊，觀念滯后，各層管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。醫(yī)院長(zhǎng)久以來實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，采用差額預(yù)算補(bǔ)助形式，財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的成本核算知識(shí)，即便有了成本核算也會(huì)出現(xiàn)重醫(yī)療業(yè)務(wù)科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益高估，對(duì)管理者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，最終影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此加強(qiáng)成本核算及成本管理意義重大。
（2）成本核算制度不健全，成本管理方法相對(duì)落后，缺乏科學(xué)規(guī)范。我國(guó)尚未真正建立起完整的醫(yī)院成本核算理論和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系，在行業(yè)規(guī)章中缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法，導(dǎo)致各醫(yī)院在實(shí)際操作中采取不同的核算方法，核算范圍也各不相同，造成成本核算資料只能在本醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行縱向比較，而不能在不同醫(yī)院之間進(jìn)行橫向比較，使數(shù)據(jù)缺乏可比性，不便于對(duì)成本進(jìn)行效益分析。
（3）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理水平不高。從目前狀況來看，大多數(shù)醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)獨(dú)立于其他系統(tǒng)，不能很好地與成本核算系統(tǒng)銜接，信息資源存在很大的浪費(fèi)，醫(yī)院計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)沒有充分利用有效資源達(dá)到資源共享的目的，甚至出現(xiàn)手工核算電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作導(dǎo)致成本核算工作效率降低，準(zhǔn)確性差，制約了成本核算工作的順利開展。
（4）忽視人力資源成本、質(zhì)量成本。傳統(tǒng)的成本管理忽視了人力資源成本管理和質(zhì)量成本管理，人力資源成本的高低直接關(guān)系著醫(yī)院利潤(rùn)的高低，加強(qiáng)對(duì)人力資源成本的有效控制是增強(qiáng)醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。質(zhì)量是醫(yī)院的生命，成本是醫(yī)院的壽命。加強(qiáng)質(zhì)量成本管理可以節(jié)省大量的費(fèi)用，從而增加收益。
三、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的有效途徑
（1）提高成本核算意識(shí)。成本核算強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也就是要以盡可能少的消耗取得盡可能多的效果。比如對(duì)固定成本采取相對(duì)固定原則，既正確體現(xiàn)當(dāng)月或季度的固定成本水平，又加強(qiáng)對(duì)固定成本的控制，防止了資產(chǎn)的重復(fù)設(shè)置和浪費(fèi);對(duì)新購進(jìn)或報(bào)廢的儀器設(shè)備，按照全成本核算的原則適時(shí)地對(duì)其收取或減除折舊費(fèi)，鼓勵(lì)科室發(fā)展新科技，優(yōu)化設(shè)備結(jié)構(gòu)。從領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)醫(yī)護(hù)人員及職工都要明確自己的成本責(zé)任，使其提高成本意識(shí)，把搞好成本管理，不斷降低成本變成大家的自覺行動(dòng)，使成本管理工作建立在可靠的群眾基礎(chǔ)之上。
（2）完善成本核算制度建設(shè)。只有建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，加強(qiáng)以成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、績(jī)效評(píng)估為主要內(nèi)容的成本管理，有效利用人力、物力、財(cái)力等資源，才能提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，占有醫(yī)療市場(chǎng)份額。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，制訂行之有效的成本核算方法，健全責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度，建立成本考核指標(biāo)體系，開展成本效益的分析評(píng)價(jià)工作等。在醫(yī)院內(nèi)部，應(yīng)全面開展項(xiàng)目成本核算和單病種成本核算，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)構(gòu)建成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（3）建立健全成本核算管理機(jī)構(gòu)。建立健全成本核算管理機(jī)構(gòu)能使財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理部門有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理工作高效、統(tǒng)一。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高度集中和相對(duì)分散相結(jié)合，即高度集中的管理決策層和相對(duì)分散的管理執(zhí)行層。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制以經(jīng)濟(jì)管理辦公室或經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)的組織形式直接隸屬于院首長(zhǎng)，使各種經(jīng)濟(jì)信息和決策高度集中；財(cái)務(wù)科或經(jīng)濟(jì)管理科以經(jīng)濟(jì)參謀或助理的形式，分散至各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。這種高度集中和相對(duì)分散相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制、組織結(jié)構(gòu)和管理方式，將有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息的溝通和共享，有利于經(jīng)濟(jì)決策的統(tǒng)一、全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)一致和經(jīng)濟(jì)高效。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;全成本核算
成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)。在宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大變化的條件下,醫(yī)院需要通過不斷強(qiáng)化醫(yī)院成本管理,努力減少消耗、降低成本、提高效益,走出一條內(nèi)涵效益型發(fā)展之路。
一、醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義可以從宏觀與微觀兩個(gè)角度進(jìn)行闡
述。
1.從宏觀上講,醫(yī)院開展全成本核算可以為衛(wèi)生行政部門和物價(jià)、財(cái)政部門合理制定衛(wèi)生服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)。
(1)醫(yī)院全成本核算中的醫(yī)療項(xiàng)目成本是制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。成本核算人員要深入科室,詳細(xì)計(jì)算不同醫(yī)療項(xiàng)目的直接發(fā)生成本,如衛(wèi)生材料費(fèi)、低值易耗品、直接勞務(wù)費(fèi)、專用設(shè)備的折舊費(fèi)等等。并將醫(yī)療項(xiàng)目間接發(fā)生的成本,如行政后勤、醫(yī)輔科室的成本要素消耗,按照科學(xué)的分?jǐn)傁禂?shù)分?jǐn)傊玲t(yī)療項(xiàng)目中去。(2)醫(yī)院實(shí)行成本核算,是深化衛(wèi)生改革的要求。建立鼓勵(lì)質(zhì)量和效益的機(jī)制正是深化衛(wèi)生改革的目標(biāo)之一。醫(yī)院實(shí)行成本核算,政府部門按衛(wèi)生服務(wù)社會(huì)平均成本制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),鼓勵(lì)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展公平競(jìng)爭(zhēng),有利于建立、培育和完善醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)。
2.從微觀上講,醫(yī)院實(shí)行全成本核算是醫(yī)院制定科學(xué)決策、加強(qiáng)管理強(qiáng)有力的手段。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(1) 醫(yī)院實(shí)行全成本核算,有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于一般商品生產(chǎn)和交換而言,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意味著價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是成本最小化競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)來說,雖然價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)不是主要競(jìng)爭(zhēng)手段,但面對(duì)政府規(guī)定的價(jià)格,在保證服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的前提下,成本控制己經(jīng)成為并必將成為醫(yī)院生存和發(fā)展的重要手段。(2)醫(yī)院實(shí)行成本核算,為評(píng)價(jià)分析衛(wèi)生服務(wù)綜合效益提供信息資料。衛(wèi)生投資的效益,不論是宏觀的社會(huì)效益和微觀的經(jīng)濟(jì)效益都與成本成反比。醫(yī)院的資源也存在合理配置問題。通過成本核算,可以尋求降低成本的途徑,針對(duì)成本管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),制定措施改進(jìn)工作,挖掘潛力,使各類衛(wèi)生資源處于最佳利用狀態(tài),減少浪費(fèi),從而達(dá)到提高資源綜合效益的目的。
二、醫(yī)院全成本核算的具體實(shí)施內(nèi)容
1.建立核算網(wǎng)絡(luò)。為了加強(qiáng)成本管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,醫(yī)院需設(shè)立由院長(zhǎng)主持的成本核算小組,包括醫(yī)務(wù)部、科教部、護(hù)理部、院辦、人力資源部、財(cái)務(wù)部、藥劑科、物業(yè)部、信息科等職能部門及各核算科室組成的核算網(wǎng)絡(luò),負(fù)責(zé)實(shí)施成本核算工作。各核算科室設(shè)立1名兼職核算員(可由護(hù)士長(zhǎng)兼任),協(xié)助主任對(duì)本科室的收入和支出及醫(yī)護(hù)人員的工作量進(jìn)行核算,使成本核算工作規(guī)范化、制度化。在落實(shí)責(zé)任制的基礎(chǔ)上,采用常設(shè)機(jī)構(gòu)專人組織協(xié)調(diào)和定期集中研究決策的管理模式。采用HIS系統(tǒng)進(jìn)行全院的微機(jī)聯(lián)網(wǎng),建立最小核算單位,并建立各收費(fèi)項(xiàng)目的編碼庫。注重對(duì)各核算單位錄入人員的培訓(xùn),規(guī)范其錄入操作和檢查審核,以保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。在系統(tǒng)的運(yùn)行過程中,根據(jù)核算單位的需要及時(shí)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行及各項(xiàng)收入數(shù)字的正確歸集。
2.進(jìn)行分級(jí)核算。根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)特點(diǎn),實(shí)施院科兩級(jí)核算體系。一級(jí)成本核算即醫(yī)院總成本核算,以醫(yī)院為核算單位,由財(cái)務(wù)科核算醫(yī)療業(yè)務(wù)的收支,實(shí)施對(duì)外報(bào)告;二級(jí)成本核算即科室分成本核算,由成本核算控制中心按職能分工負(fù)責(zé)做好一定時(shí)期的科室成本的歸集和計(jì)算,并實(shí)施對(duì)內(nèi)報(bào)告。同時(shí),要求科室內(nèi)部拉開檔次,實(shí)行三級(jí)分配。明確了科室對(duì)所管理的工作人員獎(jiǎng)懲、分配的自。拉開了科室之間和個(gè)人之間收入的檔次;拉開了不同崗位間的檔次,體現(xiàn)出“多勞多得,按勞分配”的原則。
3.實(shí)行目標(biāo)管理。對(duì)核算科室以及后勤服務(wù)工作部門,按月確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成或超過經(jīng)濟(jì)指標(biāo),按比例發(fā)給獎(jiǎng)金,否則,不發(fā)或扣發(fā)獎(jiǎng)金,年終考核完成或超過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的,給予年終獎(jiǎng)勵(lì)。
4.開展全過程成本核算。醫(yī)院成本核算中心負(fù)責(zé)全部核算科室的收入、成本的歸集和核算,各核算科室核算人員負(fù)責(zé)控制本科室的成本。成本核算的內(nèi)容,按支出科目和成本項(xiàng)目分別將成本要素劃分為直接成本與間接成本兩類。直接成本按各核算業(yè)務(wù)對(duì)象直接歸集;間接成本按確定成本分?jǐn)偟牟块T和步驟進(jìn)行合理分?jǐn)偂?duì)獨(dú)立核算的核算單元之間相互提品或勞務(wù)時(shí),需要制定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,才能規(guī)范各個(gè)核算單元的收入。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下幾種形式:市場(chǎng)價(jià)格;以市價(jià)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格;變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格和全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。根據(jù)對(duì)4種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的比較分析,建議使用變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格,這樣可以調(diào)動(dòng)各核算單元的積極性,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)的一致性。
5.堅(jiān)持定期成本分析。醫(yī)院成本核算控制中心運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的專門技術(shù)和方法,把醫(yī)院合理組織的收入、控制成本支出的情況,進(jìn)行全方位、全過程核算并編制收支結(jié)余表及比較分析表。這些定期作出的對(duì)內(nèi)報(bào)告,就如同交給了科室1本二級(jí)核算明細(xì)賬,更明晰地反映了醫(yī)院各部門在醫(yī)療活動(dòng)中的動(dòng)態(tài)性經(jīng)濟(jì)面貌,給醫(yī)院管理者和科室部門的管理人員提供了更為真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。院成本核算控制中心運(yùn)用對(duì)內(nèi)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析研究,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向醫(yī)院提出改進(jìn)意見和措施,并作為修訂未來規(guī)劃的參考;科室取得科室月收支結(jié)余表后,對(duì)自身業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況作出分析比較,以便及時(shí)制定相應(yīng)對(duì)策加以修正。醫(yī)院和科室運(yùn)用這些會(huì)計(jì)信息,定期或不定期地進(jìn)行總結(jié)或有針對(duì)性地進(jìn)行專題分析,大大地提高了管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)決策水平。
三、醫(yī)院實(shí)施全成本核算的效果
1.加強(qiáng)了核算,使“糊涂賬”成為“明白賬”,全面落實(shí)院、科兩級(jí)成本核算后,解決了過去成本不實(shí)、收益不準(zhǔn)的問題,使“糊涂賬”變?yōu)椤懊靼踪~”,即醫(yī)療收入和成本消耗、醫(yī)療收益、家底均明明白白、清清楚楚。
2.規(guī)范了成本核算的基礎(chǔ)工作,堵塞了漏洞。通過院、科兩級(jí)成本核算,加強(qiáng)了財(cái)務(wù)自身管理,發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)管理在醫(yī)院管理中的作用。建立健全了財(cái)產(chǎn)物資出入庫制度,完善了固定資產(chǎn)的管理制度,制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,規(guī)范了各項(xiàng)原始記錄的收集整理和費(fèi)用的分?jǐn)偡椒āＴ诙氯┒捶矫?做到了防止在院病人欠費(fèi)增大,減少了出院逃費(fèi)現(xiàn)象;在價(jià)格管理上防止了科室自定價(jià)格亂收費(fèi),端正了醫(yī)風(fēng),塑造了醫(yī)院形象。
3.降低了成本,提高了經(jīng)濟(jì)效益。月終經(jīng)過核算后,及時(shí)將科級(jí)成本核算數(shù)據(jù)反饋到科室,使各科室主任、護(hù)士長(zhǎng)對(duì)本科室當(dāng)月的收支情況做到心中有數(shù),隨時(shí)調(diào)整收支計(jì)劃,提出降低費(fèi)用消耗的具體措施,教育全科人員增強(qiáng)開源節(jié)流的意識(shí),自覺減少浪費(fèi),努力提高效益。
4.實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益同工作人員利益掛鉤,打破了“大鍋飯”。通過醫(yī)療成本核算,科室人均醫(yī)療收益與科室人員獎(jiǎng)懲掛鉤,獎(jiǎng)勵(lì)上不封頂,下不保底,科室收支結(jié)余持平或出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)無獎(jiǎng)金。這樣,既體現(xiàn)了多勞多得、按勞分配的原則,又充分調(diào)動(dòng)了全體工作人員開源節(jié)流、增收節(jié)支的積極性和主動(dòng)性,有力地促進(jìn)了醫(yī)院整體建設(shè)和各項(xiàng)工作的開展。
